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1. Introduccin.
Este manual se elabor con los siguientes objetivos y en base a las siguientes
pautas:
a. Incluir en un documento breve y eminentemente prctico, un resumen de las
normas contables profesionales que suelen ser habituales para entes
pequeos. Para ello se presenta un cuadro sinptico que permite una rpida
visualizacin de:
2. Cuadro que presenta la medicin a la fecha de cierre de los estados contables y el tratamiento de la diferencia con la
medicin anterior
Rubro
Medicin al cierre
Diferencia1
Observaciones
ACTIVOS
Efectivo y saldos en cuentas
bancarias en pesos
Valor nominal
No genera
resultados (en
contexto de
estabilidad)
Valor de la moneda
argentina al tipo de
cambio aplicable de
la fecha de los
estados contables
Valor neto de
realizacin
Resultados
financieros y
por tenencia
1
(4.1.1.)
Caja y Bancos
Moneda extranjera
2.
Inversiones
(4.1.2.)
Comprende solo
inversiones
financieras
Valor neto de
realizacin
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia
Resultados
financieros y
por tenencia
Resultados
financieros y
por tenencia
La medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
La medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
Esta columna diferencia representa la contrapartida al aplicar el criterio de medicin al cierre, en caso de corresponder efectuar registracin contable
Rubro
Si incluyen componentes
financieros explcitos o los
componentes financieros
implcitos (CFI) fueron
segregados en la medicin
inicial
Si existe la intencin y
factibilidad de negociarlos
3
(4.1.3.)
4
(4.1.4.)
Otros crditos en
moneda
Si incluyen componentes
financieros explcitos o los
componentes financieros
implcitos (CFI) fueron
segregados en la medicin
inicial
Si existe la intencin y
Medicin al cierre
Costo amortizado
Diferencia1
Observaciones
Resultados
financieros y
por tenencia
Valor neto de
realizacin
Resultados
financieros y
por tenencia
Importe nominal de Si se mide al
las sumas de dinero valor
a recibir.
descontado:
Resultados
financieros y
Se admite medir al
valor descontado (o por tenencia /
sea segregando los Correccin
CFI no devengados) parcial al
ingreso por
ventas o
servicios
(resultado)
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia
La medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
Medicin al cierre no
puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
Valor neto de
Resultados
En los casos de Crditos por ventas en moneda extranjera aplica el mismo tratamiento detallado en el punto 1 de este cuadro.
Rubro
factibilidad de negociarlos
Resto de los casos (Regla
general)
Crditos no cancelables en
moneda
(Por ventas u otros)
Bienes de cambio
5
(4.1.5.) (excepto activos
biolgicos: RT 22)
Bienes de cambio
producidos, construidos o
que se encuentren en dichos
procesos (caso general)
Medicin al cierre
Diferencia1
financieros y
por tenencia
Importe nominal de Si se mide al
las sumas de dinero valor
a recibir. O al
descontado:
importe del menor
Resultados
pago a efectuar.
financieros y
por tenencia /
Correccin
Se admite medir al
valor descontado (o parcial si
sea segregando los hubiere
CFI no devengados) resultado
positivo
reconocido
Se aplica el criterio
Resultados
de medicin de los
financieros y
bienes o servicios a por tenencia
recibir
-Costo de
Resultados
reposicin (es el
financieros y
recomendado), o
por tenencia
-precio de la ltima
(Excepto se
compra, o
aplique Costo)
-costo
-Costo de
Resultados
reproduccin o
financieros y
reconstruccin, o
por tenencia
-Costo de
(Excepto se
produccin o
aplique Costo
construccin
de produccin o
construccin)
Observaciones
realizacin
La Medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
6
(4.1.6.)
Rubro
Bienes de cambio fungibles,
con mercado activo, y que
puedan comercializarse sin
esfuerzo significativo
Bienes de cambio sobre los
que se hayan recibido
anticipos que fijen precio y
est asegurada la ganancia
Bienes de cambio en proceso
de produccin o construccin
sobre los cuales se hayan
recibido anticipos que fijen
precio, est asegurada la
ganancia y el ente tenga
capacidad financiera para
finalizar la obra.
Bienes de uso (excepto activos biolgicos: RT 22)
Medicin al cierre
Diferencia1
Observaciones
Valor neto de
realizacin
Valor neto de
realizacin
Valor neto de
realizacin
proporcionado de
acuerdo con el
grado de avance de
la produccin o
construccin.
Costo menos su
depreciacin
acumulada
Alternativa: Valor
revaluado (modelo
de revaluacin : RT
17)
Resultado por
valuar bienes
de cambio al
VNR
Depreciacin
(Resultado o
costo de otro
activo).
Depreciacin
(Resultado o
costo de otro
activo)
Saldo por
revaluacin
(resultados
diferidos del
patrimonio neto)
La medicin en base
a los dos criterios
indicados se
efectuar en cada
clase
No se requiere
comparacin con VR
(excepto los bienes de
uso destinados a
alquiler) en cada
cierre si se cumplen
determinadas
condiciones que
Rubro
Medicin al cierre
Diferencia1
Observaciones
explicita la RT 41.
Los bienes de uso
destinados a alquiler,
a la fecha de cierre
no podrn superar su
VR.
Propiedades de inversin
7
(4.1.7.)
Costo menos su
depreciacin
acumulada
Depreciacin
(resultado)
Alternativamente:
Depreciacin
(resultado)
Valor neto de
realizacin ( se
aplica si se
cumplen las
condiciones que
indica la RT)
Otros activos
(4.1.8)
Se refiere a Activos no corrientes que se
mantienen para la venta Incluyendo aquellos
retirados de servicio
Alternativamente :
-costo menos
depreciacin
acumulada, o
-Valor neto de
realizacin (se
aplica si se cumplen
las condiciones de
la RT)
Resultados
financieros o
por tenencia
Depreciacin
(Resultado).
Resultados
financieros o
por tenencia
Propiedades
destinadas a alquiler:
al cierre de cada
ejercicio debe
compararse con el VR
Para el resto no se
requiere comparacin
con VR en cada cierre
si se cumplen
determinadas
condiciones que
explicita la RT 41
Medicin al cierre no
puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
Rubro
Medicin al cierre
Costo
significativa
10
(4.1.10)
Costo menos su
depreciacin
acumulada
Diferencia1
Dividendos en
efectivo o en
especie
(Resultado o
deducidos del
costo segn el
caso)
Depreciacin
(Gasto o costo
de otro activo).
Observaciones
Medicin al cierre no
puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
Activos
intangibles
con vida til indefinida
o
intangibles
no
utilizados
en
la
produccin o venta de
bienes y servicios y
que generan un flujo
de fondos propio e
identificable, al cierre
de cada ejercicio debe
compararse con su
valor recuperable.
Para el resto de los
activos intangibles no
se requiere
comparacin con VR
si se cumplen
determinadas
condiciones que
explicita la RT 41.
N
Deudas comerciales3
11
(4.2.1.)
Rubro
Medicin al cierre
Si incluyen
componentes
financieros
explcitos o los
componentes
financieros
implcitos (CFI)
fueron segregados
en la medicin
inicial
Si existe la
intencin y
factibilidad de
negociarlos
Resto de los casos
(regla general)
Pasivos en especie
Diferencia1
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia
Costo de
cancelacin
Resultados
financieros y
por tenencia
Si se mide al
valor
descontado:
Resultados
financieros y
Se admite medir al
valor descontado (o por tenencia /
sea segregando los Correccin
CFI no devengados) parcial del
resultado por
Costo de
Ventas
Con el criterio de
anticipo de clientes
que fijen precio
Observaciones
Importe nominal de
las sumas de dinero
a entregar.
En los casos de Deudas comerciales en moneda extranjera aplica el mismo tratamiento detallado en el punto 1 de este cuadro.
Ver 4.2.4
Rubro
Prestamos
12
(4.2.2.)
13
(4.2.3)
Medicin al cierre
Diferencia1
Si existe la
intencin y
factibilidad de
negociarlos
Restantes casos
Costo de
cancelacin
Resultados
financieros y
por tenencia
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia
Si incluyen
componentes
financieros
explcitos o los
componentes
financieros
implcitos (CFI)
fueron segregados
en la medicin
inicial
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia
Si existe la
intencin y
factibilidad de
cancelacin
anticipada
Resto de los casos
Costo de
cancelacin
Resultados
financieros y
por tenencia
Importe nominal de
las sumas de dinero
a entregar.
Se admite medir al
valor descontado (o
sea segregando los
CFI no devengados)
Si se mide al
valor
descontado:
Resultados
financieros y
por tenencia.
Observaciones
De existir multas y
otros recargos, se
adicionan
N
Anticipos de clientes
14
(4.2.4.)
Rubro
Medicin al cierre
No fijan precio de
los bienes y
servicios a
entregar
Fijan precio y los
bienes a entregar
estn en existencia
Fijan precio y se
trata de prestar
servicios
Diferencia1
Importe nominal de
las sumas recibidas
Importe asignado a
esos bienes ms
costos para
ponerlos a
disposicin
Costo de
adquisicin a la
fecha de medicin
ms costos para
ponerlos a
disposicin
Importe mayor entre
sumas recibidas y
su costo de
produccin a la
fecha de medicin
ms costos para
ponerlos a
disposicin
Importe mayor entre
sumas recibidas y
su costo de
produccin a la
fecha de medicin
Resultados
financieros y
por tenencia
Resultados
financieros y
por tenencia
(salvo que las
sumas recibidas
sean mayores)
Resultados
financieros y
por tenencia
(salvo las
sumas recibidas
sean mayores)
Observaciones
Rubro
Medicin al cierre
Si incluyen
componentes
financieros
explcitos o los
componentes
financieros
implcitos (CFI)
fueron segregados
en la medicin
inicial
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia
Si existe la
intencin y
factibilidad de
negociarlos
Resto de los casos
Costo de
cancelacin
Resultados
financieros y
por tenencia
Importe nominal de
las sumas de dinero
a entregar.
Se admite medir al
valor descontado (o
sea segregando los
CFI no devengados)
Con el criterio de
anticipo de clientes
que fijen precio
Si se miden al
valor
descontado:
Resultados
financieros y
por tenencia
Pasivos en especie
Diferencia1
Observaciones
MODELO EP S.A.
Estado de situacin patrimonial (o balance general) al .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Inversiones temporarias
(anexo... y nota ...)
Activo no corriente
Pasivo no corriente
Bienes de uso
(anexo ... y nota ...)
Propiedades de inversin
(anexo ... y nota ...)
Otras inversiones
(anexo ... y nota ...)
Otras deudas
Activos intangibles
(anexo ... y nota ...)
Previsiones (Nota)
Anterior
MODELO EP SA
Estado de resultados
Actual
Anterior
(1) Sin exponer la diferencia como ganancia o prdida bruta. Sin discriminar los resultados
financieros y por tenencia, ni los generados por activos de los generados por pasivos, o sea
presentados en un solo rengln. Ello cuando el efecto de no segregar los componentes
financieros implcitos en los resultados fuera significativo.
Caso contrario, el resultado bruta se muestra y los resultados financieros y por tenencia se
presentan con un mayor grado de detalle, pudiendo optar por incluirlos en una lnea con
referencia a la informacin complementaria, o exponerlos detalladamente en el cuerpo del
estado
(2) El impuesto a las ganancias ser el impuesto determinado a pagar. Salvo se opte por el mtodo
de impuesto diferido
(3) Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la
informacin complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado,
discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente
MODELO EP SA
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios
Capital
suscripto
Ajustes
del
capital
Aportes
irrevocables
Resultados acumulados
T
o
t
a
l
Ganancias Reservadas
Reserva
legal
Otras
reservas
T
o
t
a
l
Resultados
diferidos
Totales
Resultados
no
asignados
T
o
t
a
l
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
MODELO EP SA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Actual
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
MODELO EP SA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Anterior
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas
Actividades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
...
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Aportes en efectivo de los propietarios
Obtencin (Pagos) de prstamos
...
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de
financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Actual
Anterio
r