Universidad de Buenos Aires

Facultad de Ciencias Econmicas

Seminario de Integracin y
Aplicacin
1 Cuatrimestre 2002
Profesor titular: Dr. Kiperman
Ayudantes: Dra. Anita Bresciani
Dr. Paulo Adorno
Tema:

ALGUNOS ASPECTOS SOBRE

LOS PROCESOS
CONCURSALES
Autor: Rodrguez, Mara Laura

INDICE
INTRODUCCIN
I. LA LEY DE CONCURSOS Y QUIEBRAS
1. La evolucin de la ley concursal
2. Reformas introducidas por la Ley 25.563
Veto del Poder Ejecutivo
3. La reforma de la reforma
4. Repercusin del ndice CER sobre los concursos
4.1. Caractersticas generales del CER
4.2. Implicancias del CER en un concurso preventivo
Tratamiento de los intereses
Tratamiento del CER
5. Breve descripcin del proceso concursal y de la quiebra
5.1. Concurso preventivo
5.2. Quiebra

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II. EL TRATAMIENTO DE LOS DIFERENTES IMPUESTOS Y

TASAS EN UN CONCURSO PREVENTIVO O QUIEBRA
1. Impuesto al Valor Agregado
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1.1.En el concurso preventivo
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1.2. En la quiebra
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1.3. Tratamiento del arancel del art. 32 ley 24.522
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2. Impuesto a las Ganancias
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3. Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta
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4. Impuesto sobre los Bienes Personales
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5. Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Ciudad de Bs. As.
23
6. Tasa de Justicia
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III. VERIFICACIN DE UN CREDITO DE LA AFIP
1. Introduccin
2. Determinacin del crdito por parte de A.F.I.P.
2.1. Verificacin tempestiva segn art. 32 de la Ley 24.522.
2.2. Determinacin oficiosa con Notificacin a la Vista.
3. La prueba en el mbito del derecho tributario administrativo
3.1. Estimacin sobre base cierta
3.2. Determinacin sobre base presunta
3.3. Emisin de la boleta de deuda
3.4. Fuero de atraccin

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IV. VERIFICACIN DE UN CREDITO LABORAL

1. Aspectos generales
2. Crditos comprendidos en el pronto pago
3. Procedimiento del pronto pago
4. Solicitud de verificacin de crditos
5. Tareas de la sindicatura
6. Privilegios reconocidos por la ley concursal a los crditos
laborales

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V. RESPONSABILIDADES DEL SINDICO

1. Introduccin
2. Responsabilidades establecidas en la Ley 24.522
3. Responsabilidades establecidas en la Ley 11.683
3.1. La Resolucin General 745/99
3.2. Los art. 6, 7 y 8 de la ley 11.683
4. Responsabilidades penales
4.1. Normas generales
4.2. La Ley Penal Tributaria

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CONCLUSIN

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BIBLIOGRAFIA

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INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objetivo profundizar sobre ciertos aspectos que
conforman la problemtica de los procesos concursales. Al hablar de procesos
concursales nos referimos tanto al Concurso Preventivo como a la Quiebra1.
A travs del presente trabajo desarrollaremos algunas cuestiones
relevantes que hacen a la materia concursal.
Por otra parte, siendo la sindicatura concursal una de las reas de
actuacin profesional del Contador Pblico, analizaremos cuales son sus
responsabilidades segn las diferentes normas, y cuales son sus deberes,
obligaciones y facultades especialmente en los procesos de verificacin de
crditos tomando como ejemplo de aplicacin la verificacin de crditos de la
A.F.I.P. y de un crdito laboral.
La intencin de este trabajo no es agotar todos los temas relacionados
con la sindicatura concursal, sino otorgar una idea de cules son los pilares en
los que se sustenta la tarea del Sndico.
Respecto de la actual coyuntura no se pueden dejar de lado todas las
modificaciones que se fueron sucediendo a lo largo de estos ltimos meses.
Tanto la crisis econmica por la que atraviesa el pas, como las cuestiones
polticas que rigen las relaciones internacionales, se ven reflejadas en los
procesos concursales a travs de presiones que han derivado en
modificaciones de la ley. Por lo tanto tambin se analizarn las reformas
introducidas en la ley 24.522 y sus consecuencias.

Maffia ha sostenido en reiteradas ocasiones que el concurso es el gnero y concurso

preventivo y quiebras, son especies.
3

CAPITULO I
LA LEY DE CONCURSOS Y QUIEBRAS

1. La evolucin de la ley concursal

El ms remoto antecedente argentino se encuentra en las Ordenanzas
de Bilbao, de aplicacin por disposicin de la cdula de ereccin del Consulado
de Buenos Aires en 1794.
Despus de la emancipacin, la materia, en lo que se refiere a los
comerciantes, se legisl en el Cdigo de Acevedo y Vlez Srsfield. Fue
reformado en 1889, y el nuevo Cdigo no se apart mayormente del anterior,
aunque se incorpor la adjudicacin de bienes como solucin de la quiebra.
Se sancion la ley 4156 en 1902, pero su aplicacin no fue satisfactoria.
Finalmente se sancion la ley 11.719 que mejor sensiblemente la ley que
reemplaz. Esta ley rigi desde el 1 de noviembre de 1933 hasta el 30 de
junio de 1972.
El gobierno de facto, en el poder desde el ao 1966, nombra una
comisin para que confeccionara un anteproyecto, el cual, con pocas
modificaciones, que no varan su estructura y orientacin, dio lugar a la ley
19.551, publicada en el Boletn Oficial el 8 de mayo de 1972.
El rgimen de facto, que gobern entre 1976 y 1983, reform aquel
cuerpo normativo mediante la sancin de la ley 22.917, publicada en el Boletn
Oficial del 27 de septiembre de 1983.
Antes de las modificaciones introducidas por dicha ley, otras
disposiciones legales enmendaron explcita y aun implcitamente el texto
sancionado en 1972.
Este proceso de cambios legislativos demuestra la insatisfaccin
generalizada, que se agudiza por la insolvencia de las empresas, provocada
por la poltica econmica de esa poca que condujo a una importante recesin.
En ese marco de insatisfaccin por los resultados de la aplicacin de las
normas vigentes se sancion la ley 24.522, que aprovecha la base estructural
de la anterior. Esta ley entra en vigencia el 17 de agosto de 1995 y reglamenta
el proceso concursal y falencial como un juicio universal de carcter
patrimonial.
Los principios que inspiraron la ley se basan en un sistema de libertad
de accin de los sujetos afectados por la insolvencia (acreedores y deudor) as
como la mengua de la ingerencia por parte de los jueces en el proceso.

Junto con la introduccin de esos elementos, esta ley, proyectada en el

mbito de Ministerio de Economa, (y con la correlativa ausencia y desinters
del Ministerio de Justicia, desde donde haba surgido otro proyecto que no
logro el apoyo), aporta criterios flexibles y auspiciables para la solucin de las
crisis de las empresas, y para restituir rpidamente al empresario desventurado
al ejercicio de nuevas actividades comerciales.
En enero de 2002 se produjo la, por el momento, ltima reforma sobre la
ley 24.522. Dicha reforma fue introducida por la Ley 25.563 sancionada el
30/01/02 y publicada en el B.O. del 15/02/02 con veto parcial del Poder
Ejecutivo.
En estos das y debido a las presiones mencionadas por parte de
organismos internacionales el Poder Ejecutivo present un nuevo proyecto de
reforma de la ley concursal, el que ser tratado por el Congreso cuyo destino
aun no ha sido determinado a la fecha de culminacin del presente trabajo.
2. Reformas introducidas por la Ley 25.563
En esta ley de declara la emergencia productiva y crediticia originada en
la situacin de crisis por la que atraviesa el pas, por lo que establece su
vigencia hasta el 10 de diciembre de 2003, o mientras que dure la emergencia.
A continuacin se detallan las modificaciones introducidas por la ley
mencionada y sus consecuencias:
a) Se aumenta el plazo mximo que el juez puede establecer como
perodo de exclusividad a 180 das. Esto trae como consecuencias una
dilatacin considerable de los procesos concursales. El concursado
dispondr de un plazo sustancialmente mayor para presentar propuestas
de acuerdo y obtener las conformidades a las mismas.
Cabe aclarar que estos son 180 das hbiles, lo que implica
aproximadamente: nueve meses y medio en caso de que tal perodo solo
incluya la denominada feria chica o de invierno; diez meses en caso de
que incluya la feria de verano y diez meses y medio en caso de que
incluya ambas ferias. Adems, el juez puede extender este plazo por otro
perodo que no supere los 180 das, si lo cree conveniente teniendo en
cuenta el nmero de acreedores o categoras.
Para el caso de concursos presentados con anterioridad, el
vencimiento del perodo de exclusividad se extiende por un plazo no
menor a 180 das, contados desde la fecha de vencimiento prevista o
desde la ltima prrroga otorgada por el juez del concurso.
Sin duda esta reforma constituye un alivio de notable importancia para
los deudores concursados. No debe olvidarse que el concurso preventivo
es, en la mayor parte de los casos, un estado no deseado, ya que durante
este perodo el deudor quedaba severamente limitado en los accesos al
crdito. Por este motivo, el legislador impone al B.C.R.A. eliminar
restricciones al crdito de los deudores en los concursos preventivos y la
instrumentacin de un sistema de redescuentos a las entidades
5

financieras para que asistan a las empresas concursadas durante el

perodo de exclusividad.
La efectividad de esta norma es sumamente dudosa, pues en el marco
de iliquidez y de una generalizada y masiva presentacin concursal,
resulta muy difcil pensar en que el objetivo de la norma se cumpla.
b) En el artculo 8, segundo prrafo, se suspenden hasta el 10 de
diciembre de 2003, cualquier tipo de garantas de obligaciones financieras
que permitan la transferencia del control de las sociedades concursadas o
sus subsidiarias.
c) Se elimina el porcentaje mximo de quita en la propuesta que
presenta el concursado a sus acreedores. Antes de esta reforma el
concursado no poda presentar una propuesta de pago que ofreciera una
quita mayor al 60%. Es decir, como mnimo se deba pagar el 40% de los
crditos verificados.
Esta eliminacin no puede interpretarse como que se permite la
remisin total y clusulas de tal inconsistencia que puedan equiparrseles.
La remisin total no podr admitirse porque el art. 43 de la Ley de
Concursos y Quiebras sigue afirmando que las propuestas no pueden
consistir en prestacin que dependan de la voluntad del deudor y, por lo
tanto, menos podran consistir en la renuncia o remisin total del crdito.
Esta supresin se aplica respecto de todos aquellos acuerdos en los
que, a la fecha de sancin de la ley no hubieran recibido sentencia
homologatoria (o no homologatoria) firme, y estar vigente para aquellos
concursos en los que el perodo de exclusividad haya comenzado bajo
este rgimen.
d) Eliminacin del instituto establecido en el artculo 48, conocido como
Cramdown. A travs de este artculo se regulaba una modalidad
adaptada de las leyes norteamericanas, mediante la cual, en el caso de no
haber obtenido una empresa concursada las conformidades necesaria de
sus acreedores para alcanzar el acuerdo, se abra un registro para que los
acreedores y terceros interesados en la adquisicin de la empresa
ofrecieran propuestas de acuerdo y adquirieran mediante este proceso la
titularidad de la empresa sustituyendo, as, a los primitivos dueos. Es
importante destacar que este artculo no estableca ningn mnimo en la
propuesta de pago que se le ofreca a los acreedores.
La ley de emergencia es por definicin transitoria. Los efectos que
fueren consecuencia de su aplicacin no pueden modificar las relaciones
jurdicas existentes al momento de su vigencia. Pero el artculo 48, en
juicios en trmite, mantiene plena aplicacin, pues la ley no lo suspende.
Por el contrario, mantiene sin modificacin el artculo 46, que establece
que en caso de no obtencin de las conformidades se determina la
quiebra, con excepcin de lo previsto en el art. 48 para determinados
sujetos.

La ley de emergencia en cuanto pretenda crear efectos que no fueren

transitorios afectando derechos adquiridos o relaciones jurdicas
preexistentes reguladas en funcin de ordenamientos derogados por la
ley, ser inconstitucional. En consecuencia, en los concursos en trmite
no pueden aplicarse retroactivamente derogaciones, sino slo
suspensiones y la ley no lo suspende. Por lo que el instituto se mantiene
vigente para los concursos en trmite.
Respecto de los concursos iniciados con posterioridad a la fecha de
vigencia de esta ley, la derogacin es incostitucional 2.
e) Se establece la obligacin de los fiadores y / o codeudores solamente
en la extensin de la nueva obligacin nacida del acuerdo homologado. En
la normativa anterior, la novacin de las obligaciones del concursado no
causaba la extincin de las obligaciones del fiador ni de los codeudores
solidarios.
Esta reforma implica que si existiere quita, espera, remisin,
condonacin o cualquier otra forma de novacin de las obligaciones que
se obtuviere mediante acuerdo homologado, los fiadores o deudores
solidarios se encuentran liberados de igual manera que el concursado.
Con esta reforma se refuerza notoriamente la posicin pro-deudor,
pues libera de sus compromisos a los directores y socios, que
generalmente afianzan las obligaciones de las sociedades.
Este beneficio tiene un lmite temporal: si dentro del plazo mximo de
vigencia de la ley (10 de diciembre de 2003) no acontece la novacin (con
el acuerdo homologado) el fiador y el codeudor solidario responden en la
medida de la ley 24.522, es decir por el total del monto afianzado o
asumido solidariamente. Por ello mantiene su particular importancia el
artculo 68 de la ley 24.522 que habilita el concurso del garante dentro de
los 30 das de la ltima publicacin de edictos, para que tramite su
concurso preventivo en conjunto con el de su garantizado ( con propuesta
nica o diferenciada).
Un efecto contrario que puede originar esta modificacin sera que el
acreedor no aceptare el acuerdo propuesto con el fin de mantener la
garanta del fiador y del codeudor solidario.
f) Por otra parte el artculo 9 de la ley en cuestin suspende por un
plazo de ciento ochenta das hbiles judiciales, contados a partir de su
entrada en vigencia, en los concursos preventivos, las ejecuciones
judiciales y extrajudiciales incluidas las prendarias e hipotecarias.
Esta suspensin no comprende las ejecuciones que se hubieran
decretado en el perodo liquidativo de la quiebra (art. 16).

Al ser la ley 25.563 una ley de emergencia, tiene un carcter transitorio, por lo que no puede
establecer derogaciones de leyes anteriores, solo puede suspenderlas por un tiempo
determinado.
7

g) Se ampla un ao aniversario el plazo para el cumplimiento de las

obligaciones del concursado contradas en virtud de los acuerdos
concursales judiciales o extrajudiciales homologados, a contar desde que
tales obligaciones sean exigibles.
h) Se suspende por el plazo de ciento ochenta das el trmite de los
pedidos de quiebra. Sin embargo se mantiene la facultad del juez,
establecida en el artculo 85 de la ley 24.522, de decretar medidas
precautorias de proteccin de la integridad del patrimonio del deudor, tales
como, inhibicin general de bienes, intervencin controlada de sus
negocios o cualquier otra que el mismo considere adecuada. Esto deriva
en una situacin sumamente extraa: el pedido de quiebra que no puede
tramitar permitir en cambio acceder a la traba de medidas cautelares en
resguardo de la integridad del patrimonio y obviamente en el inters de los
acreedores.
i) El artculo 12 de la Ley 25.563 establece que el Banco Central deber
reglamentar la eliminacin de toda restriccin que de cualquier modo
impida, obstaculice o encarezca el acceso al crdito de las personas
fsicas y / o jurdicas concursadas. Deber instrumentar una lnea de
redescuentos destinada a las entidades financieras para que asistan a las
empresas concursadas que se encuentren en el perodo de exclusividad,
para asegurar a los concursados el acceso a crditos y avales suficientes
para formular una propuesta de acuerdo a sus acreedores, que sea
considerada razonable y viable por la entidad bancaria a cuyo cargo se
encuentre la asistencia crediticia.
j) Las empresas concursadas y las que estn en quiebra con
continuidad empresaria podrn contratar libremente con el Estado
Nacional, mediante la derogacin del inciso c) del artculo 28 del decreto
1023/01.
k) En los procesos concursales se reduce del 1,5 % al 0,75 % el
porcentaje de la Tasa de Justicia que se aplica sobre el importe de todos
los crditos verificados comprendidos en el acuerdo preventivo. En el caso
de los pasivos verificados comprendidos en el acuerdo preventivo
superiores a 100.000.000 de pesos la tasa se reduce al 0,25 % sobre el
excedente de este monto.
Esta reduccin es muy significativa porque de esta manera, si no se
hubiera ofrecido acuerdo preventivo a los acreedores privilegiados, el
cmputo de estas acreencias no debera ser tenido en cuenta a los
efectos del clculo de la tasa.
La derogacin del inc.e) del art. 3 de la ley 23.898, que dispona que la
tasa reducida se aplicara a procesos concursales, incluidos los
concursos en casos de liquidacin administrativa, excede a su propsito y
deja sin tratamiento los concursos y liquidaciones administrativas que no
son concursos preventivos. La derogacin as, sera excesiva porque
8

hara aplicable la tasa general del 3 % para estos casos, teniendo en

cuenta que sigue vigente el art. 4 inc. e) de la ley 23.898 en los que se
establece la base de clculo en las quiebras y los concursos en casos de
liquidacin de bienes. Esta reduccin debera ser restituida.
La reduccin de la tasa y los plazos de pago sera aplicable en todos
los casos de concursos anteriores o posteriores a la ley (hasta el 10 de
diciembre de 2003) en los cuales no se haya pagado o deba pagarse la
tasa de justicia.
La reduccin se aplica tambin a los concursos en caso de
agrupamiento y a concursos de los garantes.
l) Se ordena a la AFIP conceder planes de pago para la Tasa de
Justicia, con carcter general, de hasta 10 aos.
m) Se modifica el porcentaje utilizado para el clculo de los honorarios de
los funcionarios para concursos cuyo activo sea superior a 100.000.000 de
pesos. En estos, los honorarios no podrn exceder del uno por ciento
(1%) del activo estimado.
Con anterioridad a esta reforma los honorarios del Sndico eran
establecidos dentro de los siguientes parmetros:

En caso de acuerdo preventivo, los honorarios totales de los

funcionarios y de los letrados del sndico y del deudor eran
regulados sobre el monto del activo prudencialmente estimado
por el juez o tribunal, en proporcin no inferior al uno por ciento
(1%) ni superior al cuatro por ciento (4%), teniendo en cuenta
los trabajos realizados y el tiempo de desempeo.
Estas regulaciones no pueden exceder el cuatro por ciento
(4%) del pasivo verificado ni ser inferiores a dos (2) sueldos del
secretario de primera instancia de la jurisdiccin donde tramite
el concurso.

En caso de quiebra liquidada la regulacin de honorarios de

los funcionarios y profesionales, se efectuaba sobre el activo
realizado, no pudiendo en su totalidad ser inferior al cuatro por
ciento (4%) ni a tres (3) sueldos del secretario de primera
instancia de la jurisdiccin en que tramita el concurso, el que
sea mayor, ni superior al doce por ciento (12%) del activo
realizado.

Veto del Poder Ejecutivo

El veto del Poder Ejecutivo incluido en el decreto 318/02 del 14 de
febrero de 2002 alcanz al tercer prrafo del artculo 15, a una frase contenida
en el segundo prrafo del artculo 16 y en su totalidad a los artculos 17 y 18.
Dichos artculos se refieren a la deuda del sector privado e hipotecario.

3. La reforma de la reforma
El Poder Ejecutivo envi el da 17 de abril al Congreso el proyecto que
modifica nuevamente la Ley de Concursos y Quiebras. A nivel general, el
gobierno pide la derogacin de los puntos ms conflictivos de la ley 25.563.
El proyecto que ser tratado por el Congreso incluye los siguientes
temas:
a) Se deroga la ampliacin a 180 das para el perodo de exclusividad
para que el deudor presente propuestas a los acreedores. El proyecto
vuelve a un mximo de 60 das el perodo de exclusividad del deudor.
b) Se deja sin efecto la suspensin de 180 das en los procesos de
quiebra.
c) En los casos de acuerdos homologados, todos los plazos procesales
de las quiebras ya iniciadas se reanudarn a partir del prximo 30 de junio.
Es decir, se elimina el artculo 11 de la Ley 25.563, que suspenda por 180
das la apertura del proceso de quiebra, y se establece que los acuerdos
homologados se debern cumplir desde el 30 de junio de 2002.
d) Se restituye el cramdown con todos los instrumentos vigentes en la
Ley de Quiebras anterior, 24.522, que regula el procedimiento de oferta de
los acreedores para hacerse cargo, previo acuerdo en sede judicial, de la
empresa fallida.
e) La restitucin de este instituto incorpora una mayor facultad a los
jueces para la homologacin, siempre que se trate de un convenio
equitativo y no provoque ninguna discriminacin hacia los sectores
firmantes de ese acuerdo, como los accionistas minoritarios en la quiebra.
El juez de la causa debe pronunciarse sobre la homologacin del acuerdo,
que podr hacerlo inclusive si tiene una sola propuesta, salvo que la
encuentre contraria al orden pblico y a la moral.
f) Se modifica el plazo de suspensin de las ejecuciones de viviendas,
bienes afectados a la produccin, comercio o prestacin de servicios
decretados en procesos judiciales o extra judiciales. Aqu se incluye la
suspensin de los juicios hipotecarios dentro y fuera del sistema
financiero. A partir de ahora, y tal como fue fijado en el veto del Poder
Ejecutivo, se deber computar una suspensin de 180 das corridos y no
hbiles, como se fij en la ley original.
g) Se elimina por ley la disposicin que obligaba a los bancos a negociar
con los deudores y, en caso de no llegar a un acuerdo, a previsionar la
deuda como prdida.
h) Se amplan las facultades para los jueces en cuanto a la posibilidad
de aceptar, denegar o modificar las propuestas de homologacin de
acuerdos de los acreedores.

10

Dentro de los fundamentos que justifican una reforma de la Ley de

Quiebras, el gobierno argument que: se estn llevando adelante gestiones
para lograr acuerdos importantes con el F.M.I. (...) lo cual resulta
indudablemente necesario para favorecer el proceso de recuperacin de las
condiciones econmicas.
Un punto que posiblemente genere grandes discusiones en el Congreso
es la restitucin del cramdown ya que las presiones de las empresas
argentinas endeudadas se centraron en impedir que un comit de acreedores
se haga cargo de la empresa.
Es importante tener presente, que por la norma general establecida en la
Constitucin Nacional, las leyes no pueden ser retroactivas. Por lo tanto los
derechos adquiridos en funcin a la ley 25.563 no pueden ser negados. Es
decir, los concursos que se iniciaron bajo el amparo de esta norma, hoy
cuestionada, seguirn con los plazos que regan al momento de la
presentacin.
Como es sabido, en estos meses de vigencia de la ley muchas
empresas han pedido su propio concurso para aprovechar el amplio plazo que
se otorgaba. La reforma que se pretende realizar no podr atenuar el deterioro
que ocasion la ley 25.563 en las relaciones comerciales.
4. Repercusin del ndice CER sobre los concursos
4.1. Caractersticas generales del CER
El Coeficiente de Estabilizacin de Referencia (CER) fue establecido por
el Decreto 214/02. Este ndice resulta similar al establecido por la otrora
famosa circular 1050. En esta circular el ndice se construa sobre la base de
la tasa de inters, con lo cual indicaba adems de la inflacin efectivamente
verificada en el perodo anterior, tambin la expectativa inflacionaria prevista
para el futuro. El CER, en cambio, expresa solamente el coeficiente
inflacionario ya verificado.
Este coeficiente est compuesto por la tasa de variacin diaria obtenida
de la evolucin mensual del ndice de Precios al Consumidor (IPC) 3 publicado
por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, y ser informado por las
autoridades del Banco Central de la Repblica Argentina el da 7 de cada mes.
3

Formula para el clculo del CER:

Ft = ((IPC)j-1 / (IPC)j-2)1/k
Ft= ((IPC)j-1 /(IPC)J-2)1/K
Donde: F= Factor diario de actualizacin del CER
k= nmero de das correspondientes al mes en curso
j= mes en curso
(IPC)J-1 = Valor del IPC en el mes precedente a aqul en que se determina el CER
(IPC)J-2 = Valor del IPC dos meses antes a aqul en que se determina el CER
(IPC)J-3 = Valor del IPC tres meses antes a aqul en que se determina el CER
De esta forma, el CER se construir mediante el siguiente clculo: CERT = F t * CERt-1
Dada una tabla de CER diarios, cuando se procede a computar el ajuste entre dos fechas el
factor a aplicar surge del cociente entre el coeficiente del da de actualizacin y el coeficiente
del da de inicio.
11

El CER se aplicar sobre los crditos otorgados en moneda extranjera

que fueron pesificados con fecha 5 de enero de 2002.
La mecnica por la cual se implementa esta normativa es la siguiente:
durante las primeras seis cuotas (hasta el mes de agosto) no se modificar el
valor. A partir del 3 de agosto se calcular el capital considerando el
devengamiento de este coeficiente. Por otra parte se fijan como tasas de
inters nominal anual las siguientes:
a) 3,5% para las deudas contradas por personas fsicas que cuenten
con garantas hipotecarias, preferidas o prenda fija
b) 5% para las deudas contradas por personas fsicas que no cuenten
con garantas reales.
c) 6% para las personas jurdicas que cuenten con garantas
hipotecarias, preferidas o prenda fija
d) 8% para las personas jurdicas que no cuenten con garanta real.
Las tasas y la aplicacin del coeficiente de indexacin rigen tanto para
los crditos tomados en bancos como para los contrados con entes privados, y
sern de aplicacin universal ya que rigen tanto para los pactados a tasa fija
como a tasa variable.
Desde el mes de agosto del corriente ao se debern reestructurar las
deudas aplicando las nuevas tasas e indexando el capital sobre la base de la
evolucin del CER en esos seis meses. Los pagos realizados durante el
perodo inicial sern considerados como pagos a cuenta de la deuda
determinada con posterioridad.
El artculo 8 del decreto 214 prev que si por la aplicacin del CER los
deudores terminaran debiendo pagar un valor considerablemente mayor al
original, se deber convocar a una renegociacin entre las partes, que podra
incluso terminar en la Justicia si no hay acuerdo.
Es importante destacar que el importe de la primera cuota, es decir la
que venza en septiembre de 2002, no puede ser superior a la anterior. A partir
de ese momento el valor de la cuota podr variar todos los meses en la
proporcin que corresponda segn la aplicacin del CER.
4.2. Implicancias del CER en un concurso preventivo
Tratamiento de los intereses
Antes de analizar el efecto que puede llegar a producir la vigencia el
CER sobre un concurso preventivo o una quiebra, se debe considerar cual es
el tratamiento que reciben los intereses en la ley 24.522.
Las deudas que posee un concursado se cristalizan al presentarse en
concurso preventivo, por lo que no corresponde devengar nuevos intereses. Si
el concurso preventivo desemboca en la quiebra, proceden los intereses desde
el da de la presentacin del concurso hasta la fecha de la declaracin de la
quiebra. El sndico debe, en tal caso, recalcular el monto de los crditos.

12

Esta suspensin, en la que parece quedar comprendida cualquier

actualizacin de los crditos, tiene el designio de facilitar la solucin preventiva
y, al mismo tiempo, cristalizar en determinada fecha el pasivo del deudor, a fin
de consagrar el principio liminar de la igualdad de trato de los acreedores.
La suspensin no es absoluta: debe considerarse que si en la posterior
propuesta que el deudor presente a los acreedores no se contempla ningn
tipo de accesorios, stos, sobre todo en la poca que vivimos (con una
considerable inflacin), no votarn favorablemente el concordato, con lo cual
cualquier intento de pagar cifras nominales o inclusive sujetas a quitas y
esperas, fracasar, no ya por disposicin de la ley, sino por la actitud de los
acreedores al evaluar su voto. Esta ltima afirmacin es viable siempre que los
acreedores consideren que liquidando la empresa lograrn recuperar su crdito
en mayor proporcin que la propuesta por el deudor, cosa difcil en el contexto
actual donde las realizaciones son prcticamente imposibles de concretarse.
Con respecto a los crditos garantizados con prenda o hipoteca se
siguen devengando los intereses en tanto ellos puedan ser abonados,
mediante la subasta de los bienes afectados al privilegio. Agotado el producido
de la subasta, si queda un saldo impago, sea por capital o por intereses, es un
crdito quirografario y como tal no da derecho a percibir de la masa suma
alguna por intereses. Vale decir, que si el saldo es por capital, entrar en el
prorrateo con los dems crditos quirografarios. Si es por intereses, se lo
considerar extinguido.
Tratamiento del CER
Remontndonos a los antecedentes jurisprudenciales de la poca de
inflacin que vivi nuestro pas, cabe sealar que fue la Corte Suprema de
Justicia de la Nacin la que abri diversos rumbos que llevaron a trasladar a la
materia concursal su criterio de que la actualizacin de los valores monetarios
no constituan gravmenes sobre el patrimonio, sino, solamente, la expresin
real e intangible a travs del tiempo de una obligacin dineraria.
En orden a ello, haba sostenido ese alto tribunal que la regla suspensiva
de los intereses no se refera a la actualizacin monetaria de los capitales. Esa
doctrina fue inicialmente sostenida en casos de crditos privilegiados 4, pero es
evidente que de tal comprensin no haba obstculo para extender la
actualizacin a los crditos quirografarios. La propia Corte avanz en tal
sentido y respecto de crditos comunes, aunque en lo que estrictamente se
refiere al cmputo de mayoras. La Cmara de Apelaciones en lo Comercial de
la Capital, en fallo plenario del 2/11/89 (autos De Tommaso, Jorge) ratific el
criterio.
Al renacer la indexacin por la aplicacin del CER dicha jurisprudencia
cobrara vigencia. El objetivo del CER es resarcir al acreedor pesificado por
haber perdido la posibilidad de cobrar en dlares, preservndole de tal modo su
poder adquisitivo en relacin con el valor de la cosa o la moneda en la que
adquiri su derecho. Por lo cual se debera considerar este coeficiente al
verificar los crditos y al momento de realizar la propuesta de acuerdo.
4

CSJN, 10/3/87, JA, 1988-I-111; d., 1/4/86, LL, 1986-D-114 y ED, 123-678, n 378 y 607
13

Tambin debera tenrselo presente en las liquidaciones de los activos en las

quiebras, especialmente al momento de establecer los porcentajes de
participacin sobre el lquido producto que corresponde a cada acreedor.
5. Breve descripcin del proceso concursal y de la quiebra
El objetivo de esta seccin es el de dar los lineamientos generales de la
mecnica concursal prevista en la ley 24.522. No se pretende agotar el
contenido de la misma, sino solo mencionar las caractersticas fundamentales
de los procesos concursales.
5.1. Concurso preventivo
El deudor que se encuentra en estado de cesacin de pagos
(incapacidad de satisfacer sus pasivos) puede solicitar al juez la apertura de su
concurso de acreedores para llegar a un acuerdo que le permita cancelar sus
deudas y de esa manera evitar una quiebra. Tambin puede utilizar este
recurso para convertir un pedido de quiebra que le haya solicitado un acreedor
en concurso preventivo.
Como requisito esencial para la presentacin judicial, el deudor deber
cumplimentar todo lo requerido en el artculo 11 de la ley 24.522. Una vez
presentado el pedido de concurso el juez debe pronunciarse dentro de los
cinco das. Solamente puede rechazar la peticin si el deudor no es sujeto
concursable (segn lo establece el artculo 2) o porque no se cumpliment lo
requerido en el mencionado artculo 11.
En la resolucin que dicta el juez declarando la apertura del concurso se
establecen todas las fechas del proceso y se ordena al deudor la publicacin
de edictos, la presentacin de los libros que lleve referidos a su situacin
econmica, la inhibicin general para disponer y gravar bienes registrables del
deudor y la intimacin al deudor para que deposite judicialmente el importe que
el juez estime necesario para abonar los gastos de correspondencia. Tambin
se constituye un comit provisorio de acreedores, integrado por los tres
acreedores quirografarios de mayor monto, denunciados por el deudor.
La presentacin del concurso produce la suspensin de los intereses
quirografarios.
Una vez designado y aceptado el cargo por parte de ste, el sndico
debe enviar a cada acreedor denunciado por el deudor una carta certificada en
la cual se le haga conocer la apertura del concurso.
Todos los acreedores por causa o ttulo anterior a la presentacin y sus
garantes, deben formular al sndico el pedido de verificacin de sus crditos,
indicando monto, causa y privilegios.
Una vez vencido el perodo de verificacin, el deudor y los acreedores
disponen de diez das para revisar los legajos y formular por escrito las
impugnaciones y observaciones respecto de las solicitudes formuladas.
Vencido el plazo para la formulacin de observaciones, el sndico cuenta
con 20 das para redactar el informe sobre cada solicitud de verificacin en

14

particular, el que deber ser presentado al juzgado (art.35). Dentro de los 10

das de presentado este informe el juez decidir sobre la procedencia y
alcances de las solicitudes formuladas por los acreedores.
El sndico debe presentar, treinta das despus de haber entregado el
informe individual el informe general en el que se informar la situacin del
concursado (art.36).
El deudor debe presentar una categorizacin de acreedores, para luego
realizar la propuesta de acuerdo preventivo para cada una de las categoras
establecidas. Esta categorizacin debe ser aprobada por el juez.
Una vez dictada la resolucin de categorizacin, el deudor tiene un plazo
para obtener la conformidad de los acreedores. Este plazo era de 30 das y
poda ser prorrogado por el juez, sin superar los 60 das, pero con la reforma
introducida por la ley 25.563 el plazo se extendi a 180 das. Se debe
considerar que esta reforma se encuentra bajo anlisis, siendo una posibilidad
muy slida que se restituya el plazo original, lo que ser aplicable para los
nuevos concursos.
De no obtener el acuerdo en el plazo fijado, el juez debe declarar la
quiebra.
Para que el acuerdo se homologue se deben obtener las mayoras
establecidas en la ley.
El acuerdo homologado produce la novacin de las deudas.
Si el acuerdo no es cumplido el juez debe declarar la quiebra.
Es importante tener presente que el deudor no puede presentar una
nueva peticin de concurso preventivo hasta un ao despus de la declaracin
judicial de cumplimiento del acuerdo.
5.2. Quiebra
La quiebra puede ser solicitada tanto por el acreedor, como por el propio
deudor, o puede llegarse a ella indirectamente por el no cumplimiento de un
concurso preventivo o la no obtencin del acuerdo de los acreedores.
En la quiebra el deudor queda desapoderado de pleno derecho de sus
bienes. No puede ejercer los derechos de disposicin ni de administracin. La
ley enumera los bienes que no se incluyen en el desapoderamiento, como por
ejemplo los derechos no patrimoniales, los bienes inembargables, las
indemnizaciones que correspondan al fallido por daos materiales o morales a
su persona, entre otros (art. 108).
El juez dispone las medidas tendientes a la incautacin de los bienes y
papeles del fallido. Estas pueden consistir en la clausura del establecimiento,
la entrega directa de los bienes al sndico o la incautacin de los bienes del
deudor que se encuentren en poder de terceros.
Al igual que en el concurso cada acreedor debe solicitar la verificacin
de su crdito.

15

La tarea del sndico se ve incrementada en este proceso, ya que debe

informar dentro de los 20 das corridos contados a partir de la aceptacin del
cargo sobre la posibilidad excepcional de continuar con la explotacin y debe
hacerse cargo de la administracin de la empresa hasta que se finalice con la
liquidacin de todos los bienes.
En pocas palabras, el sndico debe procurar realizar todas las diligencias
que le permitan obtener el mayor resultado de los activos del fallido para poder
cancelar, segn el orden de privilegios que establece la ley, los crditos
verificados.
Desde la fecha de quiebra el fallido queda inhabilitado por un ao. Esta
inhabilitacin es para el fallido y para los integrantes del rgano de
administracin o administradores, de la persona de existencia ideal. La
inhabilitacin de la persona jurdica es definitiva, salvo que medie conversin a
concurso preventivo o conclusin de la quiebra.

16

CAPITULO II
EL TRATAMIENTO DE LOS DIFERENTES IMPUESTOS Y TASAS
EN UN CONCURSO PREVENTIVO O QUIEBRA

1. Impuesto al Valor Agregado

1.1.En el concurso preventivo
Segn el art. 5 de la ley 23.349 (t.o 1997 y modif.) el hecho imponible del
impuesto al valor agregado se perfecciona, para el caso de ventas, en el
momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto
equivalente, el que fuere anterior.
En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y
servicios (art. 5 inc.b)) se perfecciona el hecho imponible en el momento en
que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial
del precio, el que fuera anterior. Este artculo establece una serie de
exenciones que a los fines de este anlisis no son relevantes.
Por lo tanto, aunque el acreedor no haya percibido el precio que se
pact por una venta o por la prestacin de un servicio o la locacin de una obra
o servicio, deber ingresar el correspondiente impuesto en el mes en que se
perfeccion la venta.
Los acreedores al verificar su crdito deben incluir un monto en concepto
de impuesto, quedando a la espera de que el crdito sea declarado verificado.
A su vez estn sujetos a posibles quitas y esperas que pueden desvirtuar en
forma significativa el importe a recibir.
Tal situacin supone una inequidad atentos a que dicho impuesto debi
ser depositado por el acreedor en su declaracin jurada del perodo
correspondiente segn la fecha de facturacin. En consecuencia el sujeto
incidido por el impuesto dej de ser el comprador, ya que la persona que
realmente sufre la carga fiscal es el vendedor. Asimismo, existe la posibilidad
de que tal impuesto hubiera sido utilizado en su totalidad por el deudor como
crdito fiscal, cuando en realidad el verdadero crdito fiscal sera el que resulte
de recalcular el impuesto sobre la base del valor cobrado.
Esto sera subsanado si el vendedor o prestador de servicios emitiera
una nota de crdito por el total de la quita que sufri, aumentando su crdito
fiscal y a su vez aumentando el dbito fiscal del deudor. De esta manera solo
habra una diferencia temporal, ya que el crdito computado en ms es
ingresado a travs del dbito que ocasionara la Nota de Crdito mencionada.
Otro aspecto a tener en cuenta con referencia a este impuesto, es la
gravabilidad de los intereses que se incluyan en el pedido de verificacin. En

17

primer lugar debemos considerar lo que establece al respecto la ley de IVA. En

el artculo 3 inc. 21 de la ley bajo anlisis, se gravan todas las locaciones y
prestaciones que se realicen sin relacin de dependencia y a ttulo oneroso, por
lo que los interese se encuentran alcanzados. Por otra parte en el artculo 10
del D.R.692/98 se establece que los intereses originados en la financiacin o
el pago diferido o fuera de trmino, del precio correspondiente a las ventas,
obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun
cuando las operaciones que dieron lugar a su determinacin se encuentren
exentas o no gravadas.
En este caso se requiere que se perciban realmente los intereses, por lo
que no se deber ingresar el impuesto hasta tanto no se cobre el crdito y los
correspondientes intereses. Art. 24 DR IVA
En tal sentido, dado el caso de que un acreedor presente un pedido de
verificacin en el cual solicite el capital ms un monto cierto en concepto de
intereses ms IVA, se deber tener presente que el impuesto est sujeto a una
condicin suspensiva ya que no ser exigible por el fisco hasta que no sean
percibidos.
Para evitar los efectos que derivaran de una sentencia verificatoria que
admita el impuesto con carcter comn y / o privilegiado pasando a integrar un
capital, es menester graduarlo como condicional, categora establecida en el
artculo 220 inc. 1 de la ley 24.522.
1.2. En la quiebra
Con respecto a la verificacin de crditos que se establece en el artculo
200 de la ley 24.522, se puede llegar a la misma conclusin planteada en el
caso del concurso preventivo: el acreedor deber verificar el monto que se le
adeuda, incluyendo el IVA.
Cuando la quiebra se declare con continuidad de la explotacin 5, el
responsable de la administracin deber efectuar las liquidaciones y
presentaciones de las declaraciones juradas correspondientes, depositando
consecuentemente los saldos de las mismas en tiempo y forma.
En los casos en que no se contine con la explotacin, y existieran
bienes, proceder la realizacin de los mismos en los trminos de los artculos
204 a 214 de la ley 24.522, articulado en el cual se contemplan distintas
alternativas con relacin a la venta de los mismos.
La ley del gravamen al referirse al Objeto, establece en su artculo 2
inciso a) qu se considera venta, por lo que se encuentran gravadas, las
subastas judiciales.
Desde el punto de vista del sujeto, el artculo 4 de la ley de IVA sostiene
que mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido
declarados en quiebra o concurso civil (...) con relacin a las ventas y subastas

La medida es excepcional y slo procede si de la interrupcin de la explotacin pudiera

resultar un dao grave al inters de los acreedores y a la conservacin del patrimonio (art. 189
L.C.Q.).
18

judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o se generen en

ocasin o con motivo de los procesos.
Por otra parte, al definir el hecho imponible, se establece que cuando se
trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia se considerar
efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del
remate.
En consecuencia parecera no existir motivo por el cual no corresponda
tributar el impuesto al valor agregado al realizarse los bienes. Pero no hay que
dejar de considerar que en la mayora de los casos, la liquidacin de los activos
del fallido no llega a satisfacer los crditos originales, por lo que resulta muy
difcil el pago del impuesto correspondiente.
En muchos casos de venta de cosas muebles por separado, el auto que
ordena la venta ha establecido taxativamente que el precio de los bienes sern
tales ms IVA. En cambio, en ventas en block de unidades econmicas no se
ha hecho referencia alguna sobre la aplicacin del gravamen.
Tambin se debe considerar el tratamiento a aplicar a los saldos a favor,
tanto tcnicos, como de libre disponibilidad, como asimismo las devoluciones
de IVA por exportaciones, en el caso de que existieran al tiempo de la quiebra,
los cuales deberan ser susceptibles de compensar con saldos deudores,
mediante solicitud fundada por parte de la sindicatura, atentos a que dichos
valores formaran parte del patrimonio de la fallida y que representaran un
valor a recuperar para la masa.
1.3. Tratamiento del arancel del art. 32 Ley 24.522
El artculo 32 de la ley 24.522 establece en su tercer prrafo un arancel
de cincuenta pesos ($50) que debe ser ingresado por cada acreedor al
momento de presentar la solicitud de verificacin. Este monto se adiciona al
total del crdito. De esta obligacin se excluyen los crditos laborales y
aquellos cuyo importe sea menor a mil pesos ($1000).
El fin de este arancel es solventar los gastos que demande el proceso de
verificacin y confeccin de los informes, quedando el remanente como suma a
cuenta de los honorarios del sndico.
Si se tiene en cuenta que el I.V.A. grava los servicios en el momento en
que se termina la ejecucin o prestacin, o en el de la percepcin total o parcial
del precio, el que fuera anterior, y este arancel es un adelanto de honorarios,
podra ser exigido el impuesto que estos devengaran.
Pero en realidad no pueden ser considerados como adelantos de
honorarios hasta tanto no sean regulados por el Juez. Adems constituyen un
crdito para el acreedor, lo que demuestra que la voluntad del legislador habra
sido que el acreedor est pagando un adelanto para gastos y no un honorario.
Mientras que dicho arancel est respaldado por los comprobantes de
gastos respectivos, no puede ser considerado como honorario sino que es
claramente un anticipo de gastos, por lo que no est alcanzado por el IVA.

19

Tambin podra darse el caso de que el total sobrante de los aranceles

supere el monto determinado como honorario. En tal supuesto, si se hubiera
ingresado el IVA, se habra hecho en exceso.
2. Impuesto a las Ganancias
En la normativa que regula el impuesto a las ganancias (ley 20.628 y
modif.) se contempla la posibilidad de deducir de las ganancias de tercera
categora, tanto los crditos que se consideran incobrables, como una previsin
por los mismos.
El decreto reglamentario considera como previsiones normales las que
se constituyan sobre la base del porcentaje promedio de quebrantos
producidos en los tres ltimos ejercicios con relacin al saldo de crditos
existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes deben imputar los malos crditos del ejercicio a esta
previsin, sin perjuicio de su derecho a cargar los resultados del ejercicio con
los quebrantos no cubiertos con la previsin realizada.
Las sumas que se recuperen debern ser incluidas entre los beneficios
impositivos.
Para implantar la previsin por malos crditos se debe comunicar a la
AFIP previamente. El importe correspondiente a la previsin del primer ao no
se afectar al balance impositivo del ejercicio de implantacin, pero ser
deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el ao en que ello
ocurra.
Cualquiera sea el mtodo que se adopte para el castigo de malos
crditos, se debern justificar las deducciones segn los ndices que se
establecen en el artculo 136 de decreto reglamentario 1344/98. Entre estos
ndices figuran la cesacin de pagos, real o aparente, la homologacin del
acuerdo de la junta de acreedores y la declaracin de quiebra.
Es importante tener en cuenta que para que la deduccin sea
procedente se debe iniciar alguna accin tendiente al cobro de la misma y no
debe existir ninguna garanta real que cubra totalmente el crdito.
En el caso de la primera categora establecida en la ley de Ganancias,
solo podrn deducirse aquellos deudores a los que se les haya iniciado un
juicio de desalojo y por los valores no cobrados.
Analizando la cuestin desde el punto de vista del deudor, cabe
preguntarse si la reduccin que ste obtiene al conseguir la homologacin del
acuerdo, debe ser considerada como una ganancia gravada.
Para poder definir la cuestin hay que remitirse al concepto de renta
gravada que establece la ley del impuesto a las Ganancias. La misma dispone
en su primer artculo que todas las ganancias obtenidas por personas de
existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen. A continuacin el
artculo 2 se establece qu es considerado ganancia.
En el apartado uno indica que son ganancias los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia

20

de la fuente que los produce y su habilitacin. Con la simple lectura de este

apartado parecera ser que los beneficios obtenidos por una quita en las
deudas preconcursales no estaran encuadrados, por no ser habituales. Pero
en el apartado siguiente, la ley establece que los rendimientos, rentas,
beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los
que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales se encuentran gravados. El artculo al que hace referencia
este apartado nombra a las sociedades (annimas, de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones, entre otras), asociaciones y fundaciones,
fideicomisos, entes extranjeros y sociedades de economa mixta.
Por lo tanto, los beneficios obtenidos en las mencionadas quitas
encuadraran en la categora de ganancia gravada en el caso de que el
concursado sea una persona incluida en el artculo 69 de la ley de Ganancias o
una empresa unipersonal.
No es procedente considerar a estas quitas exentas por ser un
enriquecimiento a ttulo gratuito, ya que la ley hace una enumeracin taxativa
de las exenciones por esa causa, estando solamente exentas por este
concepto las donaciones, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de
Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos (inc.
u) del art. 20).
Por otro lado la ley tambin grava los resultados que provengan de la
enajenacin de todo tipo de bien mueble amortizable, cualquiera fuera el sujeto
que los obtenga. En consecuencia la liquidacin de una empresa fallida podra
generar un impuesto a pagar, si se obtuvieron beneficios.
En contrapartida, la deduccin de los gastos que ocasiona todo el
proceso, no siempre es admitida. Para que sea procedente es menester que
dichos gastos sean necesarios o estn expresamente contemplados por la ley.
La ley del impuesto a las ganancias no legisla sobre las empresas en
quiebra pero en el decreto reglamentario se considera que las sociedades en
liquidacin, mientras no efecten la distribucin final, estn sujetas a las
disposiciones de la ley y este reglamento que les alcancen (art.6 DR 1.344/98)
Por consiguiente, la empresa fallida debera seguir tributando los mismos
impuestos.
El artculo 5 del decreto reglamentario mencionado establece que la
cesacin de negocios por venta, liquidacin, permuta u otras causas, implica la
terminacin del ejercicio fiscal corriente y obliga a presentar una declaracin
jurada correspondiente al ejercicio as terminado.
Existen discusiones doctrinarias con respecto a si la quiebra implica o no
la prdida de la personalidad de la sociedad y si el fallido pierde o no el dominio
de sus bienes.
Para la AFIP, el fallido cesara en la administracin de sus bienes, por el
desapoderamiento, pero esto no significa la prdida del derecho de dominio
sobre los mismos. Por lo tanto, como el fallido no pierde el dominio, el auto de
quiebra no impide que se siga generando respecto a ese contribuyente los
hechos imponibles que tena anteriormente.

21

Modernas doctrinas entienden que la quiebra no constituye un sujeto de

derecho sino que se trata de un simple proceso de ejecucin colectiva.
Ahora bien, considerando que el fallido debe tributar impuesto por el
ejercicio de su liquidacin, cabe preguntarse con qu fondos ser cancelado el
mismo si es que la liquidacin final del impuesto arroja ganancias. A tal efecto
se debe analizar los privilegios que otorga la ley 24.522.
En el artculo 240 se establece que los gastos de conservacin y de
justicia tienen privilegio sobre el resto de los crditos, salvo aquellos que
tengan privilegio especial. Adems sostiene que los pagos de estos crditos
debe hacerse cuando resulten exigibles y sin necesidad de verificacin.
Pero, es considerado el impuesto a las ganancias un gasto necesario
para la conservacin, administracin y liquidacin de los bienes?. En el
artculo 264 inc. 7 de la ley 19.551 se aclaraba que son gastos del concurso
los impuestos y tasas posteriores a la quiebra que recaigan sobre bienes
determinados, por ejemplo el alumbrado, barrido y limpieza, el impuesto
inmobiliario, entre otros.
Por lo tanto el impuesto a las ganancias, al no recaer sobre un
determinado bien, no podra ser considerado como un gasto necesario del
concurso.
Existe doctrina que interpreta que dicho impuesto debera abonarse con
el remanente que pudiera existir, luego de pagarse a los acreedores
verificados, como si se tratara de una segunda masa concursal.
Analizando el tratamiento que merece el arancel mencionado en el punto
anterior (el arancel establecido en el art.32 de la L.C.Q), se podra sostener que
en lo referido al Impuesto a las Ganancias, hasta tanto no exista una regulacin
firme, los importes sobrantes de dicho arancel constituyen para el sndico un
pasivo, por lo que no estaran alcanzados como ganancias hasta tanto se
regulen los honorarios.
3. Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta
Este impuesto est regulado por la ley 25.063. La misma, en su primer
artculo, establece que se determinar sobre la base del activo valuado al cierre
del ejercicio de acuerdo a las normas del impuesto en cuestin.
En el calculo de este impuesto se incluye el total de los crditos que
estuvieran en el activo. En el art. 4 inc. c) se permite deducir del total de los
crditos los mismos importes que establece la ley de Ganancias. En
consecuencia, si el acreedor consider una previsin por el deudor que se
present en concurso (o quiebra), dicho crdito no estara alcanzado por este
impuesto.
En el caso de concursados cuyos ejercicios arrojen prdidas o
ganancias inferiores al 1% del activo, este impuesto genera una importante
carga ya que si su activo tiene un valor superior a $200.000 ( mnimo no
alcanzado) se ver obligado a ingresar el 1% en concepto de Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta.

22

Analizando una quiebra, al liquidarse el activo no existira base

imponible, por lo que no se generara impuesto a pagar.
Se debe tener presente que, si en los aos anteriores, el Impuesto a la
G.M.P. fue superior al Impuesto a las Ganancias, y este fue ingresado, al
calcular el impuesto a las Ganancias que debera abonarse por los resultados
obtenidos en la liquidacin de los activos, se podra computar como un pago a
cuenta lo ingresado en concepto de Imp. G.M.P. en los cinco aos anteriores.
4. Impuesto sobre los Bienes Personales
En el caso de personas fsicas, nuestra legislacin establece un
impuesto que grava sus bienes personales. La ley que lo regula es la 23.966.
Dentro de los bienes alcanzados, el art. 19 inc. l) menciona que se
encuentran alcanzados todos los crditos y sus intereses devengados al cierre
del ejercicio. La valuacin de los mismos est especificada en el art. 22 inc. d).
No se especifica ninguna deduccin por incobrables, por lo que si el crdito es
de un deudor que se present en un proceso concursal, igual estara incluido
dentro de la base imponible.
Considerando que el concursado o fallido fuera una persona fsica
tambin se vera alcanzada por este impuesto siempre que el total de sus
bienes sea superior a $102.300 (art. 24).
5. Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Ciudad de Buenos Aires
Este impuesto grava (art. 119 de la ley 541 de la Ciudad de Bs. As.) el
ejercicio habitual y a ttulo oneroso del comercio, industria, profesin, oficio,
negocio, locacin de bienes, obras y servicios, cualquiera sea el resultado
obtenido y la naturaleza del sujeto.
La ley establece que en general, el impuesto se determina sobre los
ingresos devengados en el ejercicio (art. 143).
En el artculo 146 establece como excepcin a este principio general,
que el impuesto se determinar sobre el total de los ingresos percibidos en el
caso de contribuyentes que no tengan obligacin de confeccionar estados
contables.
Asimismo se establecen presunciones de devengamiento en el artculo
147 de la ley mencionada.
Por lo tanto, en el caso de ventas realizadas por contribuyentes
obligados a tributar segn lo devengado, el impuesto deber ser ingresado se
haya o no percibido. Pero a diferencia del impuesto al valor agregado, este
gravamen posibilita la deduccin de los crditos incobrables producidos en el
transcurso del perodo fiscal que se liquida que hubieran integrado la base
imponible en cualquiera de los perodos no prescriptos (art.164 inc.2)).
Entre los ndices que justifican la deduccin se encuentran la cesacin
de pagos real y manifiesta, la quiebra y el concurso preventivo.

23

Adems se establece que en el caso de un posterior recupero, total o

parcial de los crditos deducidos por este concepto, se debe considerar un
ingreso gravado imputable al perodo en que el hecho ocurra.
En consecuencia, este impuesto no agrava la situacin del acreedor, ya
que permite la mencionada deduccin.
Con respecto al deudor, las ventas de bienes de uso que se realicen en
una posible liquidacin no se encontraran alcanzadas por este impuesto.
6. Tasa de Justicia
Las tasas judiciales se encuentran reguladas por la ley 23.898.
En su primer artculo esta ley determina que todas las actuaciones
judiciales que tramitan ante los tribunales nacionales de la Capital Federal y los
tribunales nacionales con asiento en las provincias, estarn sujetas a las tasas
que se establecen .
En el segundo artculo se refiere a la tasa, disponiendo que a todas las
actuaciones susceptibles de apreciacin pecuniaria se les aplicar una tasa del
tres por ciento, a no ser que esta ley u otra disposicin legal establezca una
solucin especial para el caso. Esta tasa se calcular sobre el valor del objeto
litigioso que constituya la pretensin del obligado.
La ley bajo anlisis determina que la tasa se reducir en un cincuenta
por ciento en determinados supuestos, entre los cuales se encuentran los
procesos concursales, incluidos los concursos en caso de liquidacin
administrativa.
Un ejemplo de disposicin especial es la ltima reforma de la ley de
Concursos y Quiebras, que, como se dijo en el Captulo I reduce la tasa de
justicia al 0,75 % y al 0,25 % sobre el monto excedente de $ 100.000.000 del
pasivo verificado.
Se establece que en los juicios en los cuales se reclaman sumas de
dinero la base imponible ser el monto de la pretensin al momento del ingreso
de la tasa, comprendiendo el capital y, en su caso, las actualizaciones, multas e
intereses devengados, que se hubieren reclamado.
En el inciso c) del artculo 4 se refiere especficamente al caso de las
quiebras y los concursos en caso de liquidacin administrativa, estableciendo
que el monto imponible se determinar sobre el importe que arroje la
liquidacin de los bienes; y en los concursos preventivos, sobre el importe de
todos los crditos verificados, en consecuencia, la misma no debe considerarse
sobre el monto de los crditos declarados admisibles. Tampoco est permitido
detraer del total de los bienes liquidados los gastos que se originaron en la
verificacin.
La Tasa ser abonada por el actor, por quien reconviniere, o por quien
promueva la actuacin o requiera el servicio de justicia, y en caso de las
quiebras o liquidaciones administrativas, se pagar la tasa antes de cualquier
pago o distribucin de fondos provenientes de la venta de los bienes. En los
concursos preventivos, el pago se efectuar al notificarse el auto de

24

homologacin del acuerdo, o la resolucin que declara verificados los crditos

con posterioridad, en su caso.
El sndico es el encargado de liquidar la tasa de justicia, bajo la
supervisin del secretario. Adems debe considerarla al calcular la reserva que
se establece en el art. 244 de la L.C.Q.
La Tasa debe ser abonada dentro de los cinco das de notificada. Caso
contrario se cobrarn multas e intereses. Una vez vencidos los plazos que
establece la ley, el secretario librar de oficio el certificado de deuda, el que
ser ttulo habilitante para que se proceda a su cobro.
Es importante resaltar que no es admisible el pago de la tasa en cuotas,
en virtud de la ausencia de previsin sobre tal fraccionamiento en la ley 23.898.
Esto era as hasta que entr en vigencia la ley 25.563 analizada en el Captulo
I. En la misma se establece que la AFIP deber reglamentar un plan de pago
para la Tasa de Justicia de hasta diez aos.
La ley hace responsables a los secretarios y prosecretarios del
cumplimiento de las obligaciones que emanan de la presente ley.
En el caso de las convocatorias simultneas de las sociedades de hecho
y de las personas integrantes de stas, al igual que en las de los componentes
de un conjunto econmico y, eventualmente de sus garantes en los trminos de
la ley 24.522 art. 68, suele ocurrir que el pasivo verificado y declarado
admisible sea prcticamente idntico, a raz de la insinuacin de iguales
crditos en los diversos procesos concursales.
Ello puede dar lugar a que las personas obligadas al pago de la tasa de
justicia en los diferentes juicios universales pretendan que la integracin de
sta en uno de esos procesos tuviera efecto extensivo respecto de los
restantes, en la medida en que los pasivos resulten coincidentes.
Ese planteo es inviable, toda vez que el servicio de justicia es prestado
por la jurisdiccin en cada uno de los concursos preventivos en forma
independiente, tanto se trate del supuesto de agrupamiento econmico como
de la hiptesis de una sociedad de hecho.
Cuando los juicios no tienen un monto determinado, como suele suceder
en los pedidos de quiebra, la ley 23.898 establece en el artculo 6 que se
ingrese un monto mnimo de $69.96. El artculo 5 de la ley antes mencionada,
considera que este monto se ingresa como pago a cuenta del importe que
luego de terminado el proceso ser determinado.
Dentro de las exenciones contenidas en el inciso e) del artculo 13 de la
ley 23.898, se menciona que estn exentos del pago de la Tasa de Justicia los
trabajadores en relacin de dependencia y sus causahabientes, en los juicios
originados en la relacin laboral. Pero esta exencin es inaplicable a los
pedidos de quiebra an cuando stos se sustenten nicamente en un crdito
laboral ya que no se promueve una accin de cobro individual, sino un proceso
de naturaleza universal cuyo fundamento es un presunto estado de cesacin
de pagos.
Los casos en que se concluya la quiebra por avenimiento o por pago
total no son contemplados por la ley 23.898 especficamente.

25

La Jurisprudencia ha establecido que en los casos de conclusin por

avenimiento sin que llegase a concretarse la liquidacin de bienes, la Tasa
debera calcularse sobre el pasivo verificado, por ser sta la nica pauta a
considerar al efecto.
En cambio, en el supuesto que se hubiera vendido parcialmente el
activo, existen diversos criterios jurisprudenciales, uno de ellos establece que la
base imponible debera formarse con el producido de esa liquidacin y con el
importe del pasivo verificado.
Otra posibilidad, poco comn, que se puede dar es la conclusin de la
quiebra por inexistencia de acreedores. En este caso al no existir pasivo, sera
absurdo liquidar los bienes. Por lo tanto, al no concretarse la enajenacin de
bienes es imposible calcular la Tasa. Una posibilidad sera aplicar la alcuota
legal sobre el valor del activo determinado por el fallido en su presentacin
inicial o el calculado por la sindicatura, si es que la quiebra no fue pedida por el
propio deudor.

26

CAPITULO III
VERIFICACIN DE UN CREDITO DE LA AFIP
1. Introduccin
De acuerdo a lo expresado anteriormente el proceso concursal asegura
la concurrencia de todos los acreedores sobre la masa concursal estableciendo
uno de los fuertes principios de la ley concursal que es la pars condicio
creditorum, es decir la igualdad de condiciones frente al concurso, para todos
los acreedores por causa anterior a la presentacin, siendo la nica distincin
admisible la que emana de la propia caracterstica del crdito (privilegio).
Para verificar el crdito por impuestos o provenientes de las
contribuciones de la Seguridad Social, el Fisco no esta excluido de la
presentacin a verificar el monto del crdito, ya sea en forma tempestiva o
tarda, va incidental o que prefiera continuar en sede judicial los juicios de
conocimiento en que resultare demandante.
A pesar de ello el Fisco suele exigirle a los sndicos que estos
aconsejen el crdito en forma oficiosa, aunque no exista para ello ningn
supuesto legal que lo legitime.
Adems el Fisco impone una carga adicional a la sindicatura que es la
presentacin del formulario 735 (establecido por la R.G. 745/99 que ms
adelante ser analizada) por el cual se pone en conocimiento del Fisco, a
travs de la AFIP, el monto de la deuda que el sndico tiene posibilidad de
determinar.
Esta nueva obligacin que se le impone al funcionario concursal, tiene
la intencin de solucionar el problema que se le plantea en esta situacin a la
AFIP para calcular la deuda impositiva, en forma determinada y lquida.
2. Determinacin del crdito por parte de A.F.I.P.
La AFIP debe intentar hacer valer sus crditos: insinuando su crdito a
travs de la verificacin tempestiva segn artculo 32; y en el caso de que por
alguna razn no se realice por esta va tiene la posibilidad de reclamar su
crdito abriendo el proceso de determinacin oficiosa con la notificacin a la
vista, en el caso de impuestos, y notificando el acta de inspeccin labrada, en
el caso de determinacin de deuda por recursos de la seguridad social .
2.1. Verificacin tempestiva segn art. 32 de la Ley 24.522.
En este caso el Fisco se presenta a verificar su crdito en igualdad de
condiciones junto al resto de la masa de acreedores concursales, y dicho

27

crdito estar sometido al anlisis del sndico de acuerdo con lo que establece
el art. 35 de la ley y a la sentencia de verificacin del art. 36. de la misma,
sometiendo sus crditos a decisin judicial.
Desde el punto de vista concursal, la verificacin de crditos es el
resultado de una sentencia de conocimiento pleno y por lo tanto tiene efecto de
cosa juzgada.
A instancias de este art. 32 es que en este aspecto la verificacin
constituye por un lado un proceso contradictorio atenuado (fase necesaria), que
se realiza en la esfera del sndico constituyendo una verdadera demanda y es a
aquel a quien corresponde expedirse sobre la legitimidad de la causa, monto y
privilegio; y otra etapa que se lleva a cabo ante el magistrado (fase eventual)
de pleno conocimiento claramente contenciosa y por lo tanto dispositiva, dada
por el incidente de revisin.
2.2. Determinacin oficiosa con notificacin a la Vista.
En este supuesto el Fisco opta por no presentarse a verificar su crdito
en forma tempestiva, y lo sigue por la va administrativa.
Esto significa que seguir los tramites como lo establece el
procedimiento en materia tributaria bajo la determinacin de oficio, con vista al
contribuyente.
La determinacin de oficio segn la ley N 11.683/98 en su art. 16
establece que: ..." Cuando no se hayan presentado las declaraciones juradas o
resulten impugnables las presentadas la AFIP proceder a determinar de oficio
la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso y a liquidar el
gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento de dicha
materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos solo permiten
presumir la existencia y magnitud de aquella".
Ante esta situacin la ley establece cules son los recursos que tiene el
contribuyente para interponer su descargo y ofrecer las pruebas que hagan a
su derecho, deducida la cual el juez administrativo dictar sentencia.
La determinacin contendr lo adeudado en concepto de tributo y multas
e intereses resarcitorios, cuando corresponda. Lo mismo ocurre en el caso de
las contribuciones a la Seguridad Social. las que se determinarn segn el art.
11 de la ley 18.820, art. 11 de la ley 23.659, y la resolucin 79/98. El crdito as
determinado, habiendo caducado o encontrndose resueltos los procesos
recursivos indicados, queda firme con carcter de cosa juzgada, al menos en
instancia administrativa. Excepto que hubiere, ante la inminencia del plazo de
vencimiento para la insinuacin tempestiva, hubiera decidido continuar el
trmite en sede concursal con lo cual estaramos en lo descrito en el punto
anterior. De otra manera, vencidos los plazos deber corresponde la
verificacin tarda de sus crditos va incidente y bajo sus costas.
De todos modos el crdito por cualquiera de los dos caminos tendr que
someterse al arbitrio del juez concursal.
3. La prueba en el mbito del derecho tributario administrativo
28

El estado de cesacin de pagos de un concursado o el estado de

quiebra hace presuponer que la persona o sociedad ya viene incumpliendo con
sus obligaciones comerciales, laborales y no estaran excluidas las
obligaciones con el fisco, lo que hace suponer que el contribuyente,
concursado o en quiebra no ha presentado las declaraciones juradas o,
cumpliendo con la presentacin, no ha podido ingresar los pagos. Nuestro
sistema tributario establece que ante la falta de presentacin, o la falta de pago
o cuando la misma resultare impugnada, la autoridad administrativa esta
facultada para establecerla de oficio mediante dos procedimientos saber:
a) estimacin directa, sobre base cierta
b) sobre base presunta;
3.1. Estimacin sobre base cierta
Se basa en informaciones ciertas, suministradas por el contribuyente,
responsable o terceros, obtenidas a travs de una directa accin del ente
fiscalizador. En otras palabras la AFIP realiza las tareas que debi realizar el
contribuyente.
Esta forma de determinacin de las deudas fiscales es la regla en
materia de determinacin tributaria y no la excepcin. Con acierto las XV
Jornadas Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas
recomendaron que la estimacin oficiosa sobre base presunta tenga carcter
subsidiario frente a manifiestas imposibilidades de determinar sobre base
cierta.
3.2. Determinacin sobre base presunta
Esta determinacin no se encuentra librada a la discrecionalidad de la
administracin sino a la posibilidad de determinacin cierta, por conocimiento
de la materia imponible.
Para esto tiene que existir un hecho cierto (indicio), que permita arribar a
una conclusin (la presuncin), y no a una conjetura partiendo de una
presuncin, pues esto constituye un polisilogismo.
La aplicacin de presunciones para fijar el quantum de la base imponible
marca la procedencia del principio de oficialidad o inquisitivo (respecto del
dispositivo que marca el CPCC para procesos ordinarios), extendiendo as el
poder del juez no solo a la aplicacin de las leyes sino al alcance material de la
causa.
En el mbito procesal que nos ocupa, la determinacin de oficio da
origen al proceso contencioso tributario, como proceso inquisitivo, con
aplicacin de estimaciones presuntas (indicios, presunciones y ficciones
legales).
La fuente de la prueba debe estar acreditada en las presunciones, y ello
implica que el hecho debe estar acreditado para deducir de l, el hecho que da
29

nacimiento a la obligacin tributaria. Esto trae aparejado la carga de la prueba

por parte del tribunal fiscal.
En el caso de onus probandis se favorece a la parte pues no tiene que
probar lo que la ley da carcter de plena prueba pero si tendr que probar la
existencia del hecho. En cambio en el caso de iuris tantum (diseadas a
favor del fisco), la prueba es condicin para su vigencia, y la parte que las
niega debe probarlo (en este caso el contribuyente), y el fisco queda liberado
de hacerlo.
En sntesis las presunciones son medios de prueba indirectos, fijados
por ley pero factibles de someterse a prueba en contrario, colocando sobre el
contribuyente la ardua tarea de recolectar pruebas contra la autoridad
administrativa, quien ya goza de una presuncin de legitimidad.
3.3. Emisin de la boleta de deuda
La boleta de deuda constituye en instrumento publico (ajustado a lo
dispuesto en el art. 979, inc 2) y 5) del Cdigo Civil), creado unilateralmente por
la AFIP, y por ser emitido por autoridad administrativa goza de presuncin de
legitimidad y validez.
Como esta boleta de deuda constituye un ttulo ejecutivo que servir de
base del procedimiento debe cumplir con determinados requisitos, debiendo
contener:

Lugar y fecha de emisin

Nombre del obligado

Indicacin precisa del concepto, con especificacin del tributo,

ejercicio fiscal al que corresponda, tasa y periodo de inters

Individualizacin del expediente, constancias de si la deuda se

funda en declaraciones juradas del contribuyente, o si se han
cumplido los procedimientos legales para la determinacin de
oficio o para la aplicacin de sanciones

Nombre y firma del funcionario que emiti el documento y

especificacin del cargo que ejerce debidamente autorizado al
respecto.

Si no se cumplen los requisitos en la instancia ejecutiva corresponder

hacer lugar a la inhabilitacin de titulo, ya que deben extremarse los recaudos
por tratarse de un procedimiento de ejecucin fiscal. De no ser as se estaran
confrontado normas constitucionales.
Tambin es condicin sine qua non que la deuda haya sido notificada en
instancia administrativa al presunto obligado, corrindole vista de las

30

actuaciones, y confirindole el plazo para que exprese su descargo por escrito

y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.
Por consiguiente, la boleta de deuda en tanto sea un titulo abstracto,
como prueba tributaria cede ante la carga de la prueba en proceso concursal,
siendo obligacin del fisco demostrar monto causa y privilegio, exigidas para
otorgar legitimidad a la masa pasiva concursal.
Es importante tener presente que tanto el certificado de deuda como la
resolucin de la AFIP son slo instrumentos ejecutivos insuficientes en el
proceso universal, donde el principio rector es la mencin y demostracin de
cul es la causa de la obligacin contemplada en el instrumento. El artculo 32
de la ley 24.522 es imperativo en cuanto determina que a los fines verificatorios
es necesario que todo acreedor de fecha anterior a la presentacin en
concurso preventivo debe indicar la causa de la obligacin.
Si una determinacin de deuda fuera impugnada, y a su vez la
impugnacin fuera denegada por una resolucin administrativa, y el deudor no
iniciar la apelacin ante la Cmara por haberse presentado en concurso (la
apelacin importara un depsito a cuenta que violara la igualdad entre los
acreedores por causa o ttulo anterior), dicha resolucin no se encuentra firme,
y an cuando se considerase que dicha resolucin importa una suerte de
sentencia administrativa firme, en ningn caso hara cosa juzgada frente al
concurso, que es un tercero.
Por lo tanto es posible objetar el crdito que la AFIP presente invocando
como causa que esa resolucin que no se encuentra firme.
En referencia a este tema en un fallo 6 reciente se estableci que la sola
exhibicin de los instrumentos pblicos no conduce mecnicamente a la
estimacin de la pretensin verificatoria, mxime si del contenido de los
certificados de deuda agregados por el insinuante, nicos disponibles para
ponderar la prueba de la causa de la obligacin, no surge una evidencia clara,
ni la composicin del crdito que se afirma insatisfecho.
Otra posibilidad que se puede plantear es que luego de la homologacin
del acuerdo preventivo, la concursada decida allanarse a un incidente de
revisin presentado por la AFIP, en el que se reclama el capital privilegiado
general y los intereses quirografarios. En ese caso solo deber abonar los
intereses de la parte privilegiada de la deuda de la AFIP sin computar el
perodo desde la presentacin hasta la homologacin. Por otro lado, los
intereses de la parte quirografaria de la deuda, si existen, slo se computarn
luego de la presentacin si el acuerdo para quirografarios lo previera. De lo
contrario estn extinguidos y no deben ser abonados.
Esto es as, debido a que el curso de todos los intereses, incluidos los de
los crditos privilegiados, se suspenden el da de la presentacin en concurso y
solo renacen, luego de la homologacin, los intereses de los crditos
privilegiados. Los intereses de los crditos quirografarios quedan sujetos a lo
que se convenga en el acuerdo.
3.4. Fuero de atraccin
6

Atraviesa S.A. s/Concurso Preventivo s/Incidente de verificacin por el Gobierno de la Ciudad

de Bs.As.- C.N.COM.- SALA D 12/11/2001
31

Es muy probable que al momento de la presentacin en concurso, el

deudor tuviera otros juicios en tramite. Esta situacin se vera afectada desde
el pedido de concurso preventivo o quiebra ya que la ley establece una
radicacin de todos los juicios de contenido patrimonial ante el juez del
concurso. Pero se establecen ciertas pautas que ordenan estas acciones.
Esto significa el desplazamiento de la autoridad judicial de la cual
depende el proceso, que debern declarar de oficio la suspensin del tramite,
ante la autoridad del juez del concurso. La eventual prosecucin del juicio que
la ley deja en manos de la actora se limita a los procesos de conocimiento (o
sea ordinarios y sumarios), pero no rige as en cuanto a los ejecutivos.
En casi todos los supuestos el Fisco estara en situacin de verificar; sea
esto en cuanto el crdito:
a) haya surgido de declaraciones presentadas por el propio
contribuyente,
b) como consecuencia de una presentacin de oficio ante la
determinacin oficiosa no firme, en la que el fisco renunciara al
tramite administrativo y se sometiera al juicio concursal
Pero el problema se plantea cuando la determinacin de oficio hubiere
sido objeto de recurso, de reconsideracin o de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, o que estuviere en instancia de apelacin ante el Fuero
Federal, o tratndose de la seguridad social se hubiere planteado impugnacin
ante el fisco, o ante la Cmara Federal de la Seg. Social.
Es en este plano en donde se plantean situaciones conflictivas en cuanto
a las competencias y el fuero de atraccin, superponindose los poderes y
afectndose los principios constitucionales en cuanto al funcionamiento de la
justicia frente a los actos administrativos teniendo en cuenta la situacin actual
muy particular del pas por la cual las necesidades de atender a los recursos
del erario pblico parecen estar en un pi de igualdad o antepuestos a los
mismos derechos emanados de la autoridad suprema.
El juicio contencioso tributario solo ser tal cuando se sustancie ante el
Tribunal de Justicia, pues de lo contrario la resolucin que dicte no sale de la
esfera de la administracin. Por consiguiente solo los procesos que se
sustancien ante la justicia, frente a la incompetencia sobreviniente, sern
atrados al proceso concursal y tramitarn por va incidental conforme las
prescripciones en materia de fuero de atraccin.

32

CAPITULO IV
VERIFICACIN DE UN CREDITO LABORAL
1. Aspectos generales
Tradicionalmente, nuestra legislacin concursal trat con benevolencia a
los acreedores de origen laboral, otorgndoles importantes privilegios y
tendiendo a favorecer el rpido cobro de sus acreencias.
Sin embargo, estas buenas intenciones se tornaron vanas en la mayora
de los expedientes judiciales, dado que para reconocer la existencia de crdito
el acreedor deba verificar, lo que motiv importantes demoras.
En la legislacin vigente se busca agilizar este trmite procesal. La
insinuacin del acreedor laboral se puede efectuar de diversas maneras.
Puede requerir el pago de su crdito mediante el denominado pronto pago, o
proceder a la verificacin como el resto de los acreedores, si es posible a su
respecto continuar o iniciar una accin de conocimiento y en determinados
supuestos ejercer su accin mediante el proceso laboral.
El derecho de pronto pago de los acreedores laborales, es consagrado
por la ley en el art. 16 en proteccin de los derechos de los trabajadores de la
empresa concursada, teniendo en cuenta la naturaleza alimentaria de sus
crditos. En tal sentido se prev un trmite rpido en el cual slo se necesita el
dictamen del sndico, sin necesidad de verificacin del crdito ni sentencia en
juicio laboral previo.
2. Crditos comprendidos en el pronto pago
Los requisitos legales para que sea procedente el pronto pago surgen
del art. 16 de la Ley 24.522, en virtud del cual proceder tal derecho en tanto y
en cuanto los crditos se encuentren comprendidos entre los que la ley
privilegia con esta posibilidad.
El pronto pago alcanza las remuneraciones de los trabajadores y
cualquier crdito emergente de la relacin laboral que goce del privilegio
general y especial. Se incluyen en el pronto pago los siguientes conceptos:
1. Remuneraciones
2. Indemnizaciones por accidentes
3. Indemnizacin sustitutiva de preaviso
4. Integracin del mes de despido

33

5. Dems indemnizaciones previstas en los art. 245 a 254 de la ley de

Contrato de Trabajo
6. Sueldo anual complementario, por considerarse concepto remunerativo
7. Vacaciones no gozadas y no abonadas conforme el art. 155 de la ley
de Contrato de Trabajo. En el caso de las vacaciones no gozadas, esta
en discusin su inclusin dentro de estos conceptos privilegiados.
8. Intereses devengados con anterioridad a al apertura del concurso. Se
incluyen solo aquello devengados en los dos aos anteriores a la apertura
del concurso y hasta el auto de apertura.
3. Procedimiento del pronto pago
La ley 24.522 no prev un plazo para que el acreedor laboral pueda
efectivizar la peticin del pronto pago.
Para que tal derecho sea reconocido el trabajador debe formular la
peticin, debida a que la misma no procede de oficio, a travs de la
presentacin del escrito judicial pertinente.
Este escrito no debe
necesariamente cumplir formalidades especiales ni es necesario el patrocinio
letrado. Esta peticin debe solicitarse directamente ante el juez, ya que no se
ha previsto que dicha presentacin deba realizarse en el domicilio del sndico y
el art. 16 de la Ley de Concursos establece que del pedido de pronto pago se
dar vista al sndico por diez das.
La ley no establece en forma expresa si corresponde dar intervencin al
deudor en dicha sustanciacin. Pero en virtud del derecho de defensa en juicio
que establece el art. 18 de la Constitucin Nacional, se entiende que la
participacin del deudor en tal procedimiento es indiscutible. Adems, tanto en
el concurso preventivo como en la quiebra, el deudor est facultado para
formular observaciones a los pedidos de verificacin.
El artculo 16 de la ley concursal dispone que el sndico slo puede
denegar total o parcialmente el pedido de pronto pago mediante resolucin
fundada en los siguientes supuestos:
a) Cuando se trate de crditos que no surgen de la documentacin legal
y contable de empleador.
b) Que estuvieran controvertidos antes del requerimiento o peticin del
pronto pago o al tiempo de la formulacin de opinin del sndico.
c) Cuando existieran sospechas de connivencia dolosa entre el
peticionante y el concursado.
Estas causales limitan an ms el alcance de este beneficio, ya que no
todos los crditos, que conforme a las normas pueden ser beneficiados con el
pronto pago, surgen de la documentacin legal y contable.

34

Si el pronto pago es rechazado, el trabajador debe verificar su crdito

conforme al procedimiento previsto en el art. 32 y siguientes, excepto si su
pretensin lo es por un accidente de trabajo y pretende sustentarla en la
Legislacin Laboral y no en la Civil, en cuyo caso deber proseguir la
pertinente accin laboral, ante los tribunales competentes en dicha materia.
Las consecuencias del rechazo del pronto pago son muy negativas para
el trabajador. Para el momento en que la resolucin del juez se dicte, es
probable que el plazo para presentar los pedidos de verificacin ya hubieran
vencido, por lo que el acreedor se ver obligado a presentar un incidente de
verificacin tarda abonando tanto las costas del proceso como el patrocinio
letrado.
4. Solicitud de verificacin de crditos
El acreedor laboral puede optar por verificar su crdito como cualquier
otro acreedor.
El proceso de concurso preventivo atrae los juicios laborales que se
encuentran en trmite, los que se acumulan a los pedidos de verificacin de
crditos. Dichos juicios son agregados al proceso de verificacin sin continuar
su trmite.
Si el juicio se refiere a accidentes de trabajo, el mismo debe continuar en
sede laboral. Si en cambio la accin es fundada en normas del Cdigo Civil, no
puede continuar su trmite ante el Tribunal Civil y deber remitirse al juez del
concurso, como anteriormente se expuso. El acreedor laboral tiene en este
caso la posibilidad de optar por continuar el trmite de los procesos de
conocimiento hasta el dictado de la sentencia, la que estar a cargo del juez
del concurso.
Con respecto a la indemnizacin que corresponde por al conclusin de
la relacin laboral, el art. 251 de la Ley de Contrato de Trabajo establece que
ser el juez de la quiebra el que determine al momento de verificar el crdito,
merituando la responsabilidad que le compete al fallido respecto a su situacin
falencial. Dicha indemnizacin podr ser determinada segn el art. 245, en los
casos de que se considere responsable al fallido por la quiebra, o la del 247
(que es la mitad de la establecida en el mencionado art. 245) cuando no se
considere que hubo responsabilidad por parte del deudor.
Con relacin a este tema podemos citar lo expuesto por la Cmara
Nacional Comercial7: no basta la invocacin de una crisis recesiva general
para la procedencia de la indemnizacin reducida del art. 247 de la ley 20.744,
pues sta, por su propia notoriedad, aleja el concepto de imprevisibilidad.
Tampoco puede invocarse lo inevitable de la misma si el empleador no prob
fehacientemente que las causas que dieron lugar al despido se deben a
razones de fuerza mayor, debiendo haber acreditado que tom todos los
recaudos de sana administracin como fundamento para poder trasladar, en
parte, el costo de la crisis al trabajador. Por lo tanto, para que la
indemnizacin por conclusin de la relacin laboral sea reducida, el fallido debe
7

Gmez, Ramn Alejandro c/empresa central El Rpido S.A.T.A. s/sumario C.N.COM. Sala
B 5/11/2001
35

demostrar que lleg a esa situacin por motivos ajenos a sus actos y que
adems no lo pudo prevenir obrando como un buen hombre de negocios.
5. Tareas de la sindicatura
Segn un trabajo publicado en la revista El Notificador 8 el sndico debe
cumplir una serie de tareas tendientes a verificar la procedencia o no de los
pedidos de pronto pago.
Debera analizar con la mayor premura posible, los registros del deudor
a efectos de determinar la existencia de potenciales pedidos de pronto pago
laboral, de manera tal que cuando se produzca el primero de ellos, se pueda
informar tambin la cantidad aproximada del monto que debera destinarse a
este concepto, por la totalidad de acreedores laborales que pueden insinuarse
por esta va.
La determinacin del valor total al cual podra ascender el conjunto de
pedidos potenciales de pronto pago laboral, servir tambin para que cuando
existan los fondos para su satisfaccin, se puedan reservar los que
correspondan a los pedidos no insinuados o que habindoselos formulado, an
no obtuvieron resolucin judicial.
Es muy posible que en la contabilidad del deudor no estuvieran
registrados algunos crditos, ya sea por las deficiencias contables del deudor o
por su actitud volitiva. En tal sentido el sndico deber analizar si el crdito se
encuentra controvertido para poder informar al juzgado.
Se deber incluir en el anlisis los elementos que permitan determinar
en cada caso, su origen, la legitimidad y / o sospecha de connivencia dolosa
entre el requirente y el concursado.
Por ltimo el sndico deber emplear todos sus conocimientos para
determinar la posibilidad de que el pronto pago pueda ser satisfecho
prioritariamente con el resultado de la explotacin.
El informe del sndico en tal aspecto tiene el carcter de dictamen
profesional. Este dictamen debe ser objetivo ya que mientras el rechazo del
pronto pago limita al trabajador el acceso al beneficio de la norma, una
admisin indebida podra afectar el patrimonio concursal, eximiendo, adems,
al acreedor laboral del requisito de verificacin, donde los dems acreedores
pueden ejercer control.
Para comprobar la procedencia de los importes reclamados el sndico
concursal deber desarrollar una labor de auditoria vinculada a cada uno de los
pasivos de origen laboral que solicitaron el pronto pago.
Adems de la informacin que se obtiene en cumplimiento del art. 11, al
presentarse en concurso preventivo, ser necesario que el concursado brinde
amplia colaboracin al sndico, en especial facilitando el acceso inmediato e
irrestricto a la documentacin y respondiendo en forma inmediata a cualquier
tipo de requerimiento que este realizare.
8

Barcelo Bovari, Leticia, Adrin Dovigo, Julin Gutirrez Evangelina Ortiz, Mabel Prez y
Alejandra Travelli; Rgimen del pronto pago laboral. Procedimientos de Auditoria a aplicar por
el sndico. Alternativas para su efectiva cancelacin. El Notificador n 95 2001 pp. 9492-9506
36

En cuanto a los procedimientos de auditoria aplicables para determinar

la procedencia de los crditos laborales se pueden mencionar los siguientes:
a) Cotejo de la documentacin aportada por el acreedor con la
documentacin del ente.
b) Comprobaciones matemticas
c) Audiencias con administradores y empleados del ente
d) Obtencin por escrito de las informaciones y explicaciones solicitadas
e) Inspecciones oculares
El artculo 16, en cuanto a los motivos que expresa como causales de
denegacin, no debe ser interpretado en una forma literal. Esto se debe a que
de esa manera sera prcticamente imposible otorgar el beneficio, por ser la
mayor parte de estos crditos controvertidos.
El empleado cuenta solo con los duplicados de los recibos que el
empleador le entrega en el momento de abonarle su remuneracin. Podra ser
que el deudor no llevare libros laborales o, si los tuviera, estn desactualizados.
En este caso el crdito no debera cuestionarse, salvo que se dude de la
autenticidad material de la documentacin aportada por el trabajador. La
jurisprudencia ha establecido que se pueden reconocer sueldos o sobre
sueldos en negro cuando los hechos demuestren que efectivamente se
haban pactado. Al respecto se puede citar el considerando 2 del fallo
CNCom., Sala A, 04/12/2001. Santa Mara s/Conc. Prev. s/inc. de verif. por:
Koury, Juan A., el que establece: Cierto es que los pagos en negro deben ser
fehacientemente probados. Sobre el punto, considera este Tribunal que el
verificante ha cumplido con la carga que le impone el CPCC:377. Si bien las
declaraciones testimoniales de Rubn Cancinos y Juan Carlos Cancinos deben
ser observadas con estrictez por tratarse de ex-dependientes que efectuaran
reclamos por similares motivos, ellas deben conjugarse con el valor de la
confesin ficta9 de la deudora (...) y el reconocimiento de pagos no registrados
respecto del primero en sede laboral....
La ley dispone que el pronto pago sea cancelado prioritariamente con el
resultado de la explotacin, es decir por los fondos lquidos que queden luego
de cancelar los gastos necesarios para la continuacin de la explotacin.
El punto de partida para la determinacin de los resultados, lo
constituye:
a) Para el concurso preventivo: el estado valorado de activos y pasivos
presentado por el obligado en cumplimiento del art. 11
9

Segn el art. 417 del CPCC una confesin es ficta cuando el citado no compareciere a
declarar dentro de la media hora de la fijara para la audiencia, o si habiendo comparecido
rehusare responder o respondiere de una manera evasiva. El juez lo tendr por confeso sobre
los hechos personales, teniendo en cuenta las circunstancias de la causa y las dems pruebas
producidas.
37

b) Para la quiebra con continuacin de la explotacin: el activo debera

ser el que corresponde al inventario que deber realizarse dentro de los 30
das de la sentencia
c) En caso de conversin de la quiebra en concurso preventivo: tambin
se cuenta con la informacin que el deudor debe brindar en cumplimiento
de los requisitos formales.
Los momentos siguientes a este instante inicial, con relacin a los cuales
deber determinarse el resultado, debern ser fijados por el juez.
Segn sea un concurso o una quiebra, el obligado a informar el
resultado puede ser el deudor (en el caso del concurso, ya que no ha sido
desapoderado y contina en la administracin de sus bienes) o el sndico en
los casos de quiebra con continuacin de la explotacin (ya que el fallido fue
desapoderado).
Para que el pronto pago sea procedente es necesario que los fondos
con que se va a satisfacer existan efectivamente, debiendo la resolucin
judicial contener la orden de pago con imputacin a fondos determinados. Si
tales fondos no existen corresponde que el juez dicte una resolucin
denegatoria del pronto pago, resolucin que no produce en este caso, efecto
de cosa juzgada, ya que cuando existan fondos disponibles, el juez puede
ordenar su afectacin para el pago de los crditos.
En la liquidacin que se realiza en los casos de quiebra, el sndico debe
practicar la necesaria reserva antes de proceder a la cancelacin del pronto
pago. De no ser as, estara poniendo en riesgo su propio honorario. En
atencin a esto deberan arbitrarse los medios para que sobre la base de los
primeros elementos informativos, se pueda determinar previamente si los
activos del deudor resultan suficientes para satisfacer ntegramente los pasivo,
considerando para ello los privilegios que establece la ley.
Si los activos no fueran suficientes, se debe considerar la posibilidad de
atender a los pedidos de pronto pago en proporcin a lo que en definitiva
recibirn esta clase de acreedores.
6. Privilegios reconocidos por la ley concursal a los crditos laborales
La ley establece en el art. 239 que existiendo concurso preventivo, slo
gozarn de privilegio los crditos enumerados en el Captulo I del Ttulo IV. Los
crditos privilegiados en el concurso preventivo mantienen su graduacin en la
quiebra.
Tambin existe la posibilidad de renunciar al privilegio. En el caso de
que el privilegio provenga de la relacin laboral, la renuncia debe ser ratificada
en audiencia ante el juez del concurso, con citacin a la asociacin gremial
legitimada. Si el trabajador no estuviera comprendido en un rgimen de
convenio colectivo, no es necesaria la citacin a la asociacin gremial. La
renuncia del privilegio no puede ser inferior al veinte por ciento del crdito, y los
acreedores laborales que hubieran renunciado a su privilegio se incorporarn a
38

la categora de quirografarios laborales por el monto del crdito a cuyo

privilegio hubieran renunciado.
El privilegio renunciado renace para aquellos acreedores laborales que
hubieran votado favorablemente el acuerdo en los casos de quiebra posterior
con origen en la falta de existencia de acuerdo preventivo, o en el caso de no
homologarse el acuerdo.
El art. 241 establece que tienen privilegio especial las remuneraciones
debidas al trabajador por seis meses y los montos provenientes de
indemnizaciones de accidentes del trabajo, antigedad o despido, falta de
preaviso y fondo de desempleo. El asiento del privilegio recae sobre las
mercaderas, materias primas y maquinarias que, siendo de propiedad del
concursado, se encuentran en el establecimiento donde haya prestado sus
servicios o que sirvan para su explotacin.
El privilegio general es establecido en el art. 246. Se benefician con este
privilegio las remuneraciones y subsidios familiares debidos al trabajador por
seis meses y los provenientes por indemnizaciones por accidentes de trabajo,
por antigedad o despido y por falta de preaviso, vacaciones y sueldo anual
complementario, los importes por fondos de desempleo y cualquier otro
derivado de la relacin laboral. No se ha especificado en la norma legal cual es
el tratamiento que se debe aplicar a los trabajadores remunerados tambin o
exclusivamente con comisiones, porcentajes, habilitaciones, participaciones o
gratificaciones, cuya liquidacin debe efectuarse a fin de cada ejercicio
econmico financiero o en plazos que excedan los seis meses. Segn el Dr.
Fassi 10: hay que extender el privilegio al porcentaje que sobre el monto total
corresponde matemticamente a un perodo de seis meses, a no ser que se
pueda determinar la remuneracin propia de tal perodo.
Estos acreedores cobran sobre el producido de la venta de los bienes
del deudor, una vez deducidas las sumas para el pago de los crditos por
reserva de gastos, los crditos con privilegio especial y los crditos por gastos
de conservacin y justicia. No concurren con el resto de los acreedores con
privilegio general sino que cobran primero y, de no alcanzar, cobrarn a
prorrata.
En oportunidad de regular la continuacin de las relaciones laborales
luego de declarada la quiebra, los crditos por sueldos, jornales y dems
retribuciones que en lo futuro se devenguen con motivo del contrato de trabajo
son considerados gastos del juicio, adquiriendo la preferencia del art. 240.
Esto significa que no necesitan siquiera pedir verificacin por esos crditos
posteriores ni le son aplicables los plazos de pago de la quiebra; recibirn su
salario en los plazos previstos por la ley laboral y contemplando todos los
accesorios que se hubieran devengado.

10

Fassi, Santiago C. y Gebhardt Marcelo, Concursos y Quiebras, 7 ed. (Ed. Astrea, 2000),
p.483.
39

CAPITULO VI
RESPONSABILIDADES DEL SINDICO
1. Introduccin
En el concurso preventivo, por no estar el deudor desapoderado, el
sndico solo debe realizar los informes que le exige la ley, verificar el
cumplimiento del pago de las cuotas concursales y autorizar los actos que sean
requeridos, segn se establece en el art. 16 L.C.Q.
En cambio en la quiebra, el sndico es responsable no solo de la
confeccin de los informes, sino tambin de la administracin y liquidacin de
los bienes del fallido.
La ley establece que el fallido queda desapoderado de pleno derecho de
sus bienes existentes a la fecha de la declaracin de la quiebra, impidiendo
dicho desapoderamiento el ejercicio de los derechos de disposicin y
administracin.
Una vez dictada la sentencia de la declaracin de quiebra se procede a
la incautacin de los bienes y papeles del fallido, los que le son entregados
previo inventario.
Aquellos bienes que sean imprescindibles para la
subsistencia del fallido y su familia deben ser entregados al deudor bajo recibo,
previo inventario de los mismos.
A partir de la citada incautacin, el sndico es responsable, sobre los
tributos, sobre los bienes a su cargo, y en el caso de continuacin empresaria
de los aportes y contribuciones a los distintos organismos de la Seguridad
Social.
El sndico reviste fundamentalmente la condicin de funcionario pblico
que obra en inters de la justicia, por lo que en ocasiones puede realizar actos
contrarios a los intereses del deudor y / o del acreedor.
Los lmites de su funcin estn dados por la ley concursal, en especial
en el art. 252, en el que se determina la indelegabilidad de la funcin, debe
actuar personalmente, sin perjuicio del desempeo de los empleados.
Otro de los lmites est dado en el art. 255, el que determina que no
puede renunciar a las designaciones que le correspondan, salvo que exista
causa justificada para ello.
La renuncia comprende la totalidad de las sindicaturas en que el
funcionario acte y debe ser juzgada por la Cmara de Apelaciones con criterio
restrictivo. El renunciante debe seguir en sus funciones hasta la aceptacin del
cargo por el reemplazante.

40

La legislacin en general y en particular, la Ley concursal, la Ley 11.683

y la Ley Penal Tributaria (23.771), dividen la responsabilidad del sndico en las
siguientes categoras:
1. Negligencia
2. Fraude
3. Dolo
2. Responsabilidades establecidas en la Ley 24.522
La Ley 24.522 establece en el art. 255 tercer prrafo, que son causales
de remocin del sndico la negligencia, falta grave o mal desempeo de sus
funciones.
Se entiende por negligencia el omitir hacer aquello a lo cual se estaba
obligado, por la ley o por el juez en las modalidades de tiempo, modo y lugar en
que deba efectuarse. Vale decir, se trata de una conducta omisiva, morosa, de
abandono y dejadez en atencin a deberes judiciales, administrativos, de
informacin, etc.11.
El sndico debe actuar sin retacear esfuerzos, no debe dejar
requerimientos sin contestar, ni hacer remisiones a otros incidentes sobre los
que ya hubiera opinado.
La conducta del sndico se analiza siempre en forma global, se deben
considerar las actuaciones anteriores en funciones similares.
El mal desempeo est referido al hacer de un modo inadecuado. Se
incurre en esta causal de remocin cuando no se acta dentro de los trminos
judiciales, que son perentorios.
Con respecto a la falta grave, esta puede consistir en un hacer como en
un no hacer. Esta falta no depende exclusivamente de la carencia de
idoneidad, sino de una conducta susceptible de producir perjuicio.
Las causales definidas anteriormente, no son compartimientos estancos,
sino que constituyen solamente parmetros dentro de los cuales el juez debe
considerar si se est en presencia de una infraccin de tal naturaleza que
amerite la aplicacin de una sancin.
En lo que respecta al procedimiento para la aplicacin de esta sancin,
el pedido de remocin puede ser promovido por todo interesado, en cuyo caso
puede dar lugar a un incidente encuadrado en las disposiciones del art. 280 y
subsiguientes, que le permita al sndico ejercer debidamente su derecho de
defensa.
Tambin podr ser declarada de oficio por el juez, en cuyo caso, segn
las circunstancias, el sndico podr haber sido previamente objeto de intimacin
a cumplir un acto o rectificar aquel acto mal ejecutado o, en su caso, haber sido
intimado a brindar las explicaciones que se vinculen con su conducta
negligente. La resolucin que disponga la remocin es apelable.

11

Segal, Sanciones aplicaciones y responsabilidad del sndico en la ley concursal, LL, 150-851.
41

Adems de la remocin del cargo en todos los concursos en que

intervenga el sndico, la ley establece como sanciones la inhabilitacin para
ejercer el cargo en el futuro durante el trmino de cuatro a diez aos, contados
desde la resolucin de remocin, pudiendo graduarse estos topes por el juez
interviniente, mediante resolucin fundada.
El juez, asimismo, tiene la facultad de adicionar a la inhabilitacin una
sancin referida a los honorarios: puede reducir los honorarios que debe
cobrar el sndico por su actuacin profesional entre un treinta y un cincuenta
por ciento, lmites que pueden ser dejados de lado, si se detectare el dolo del
funcionario en la generacin de la causal de remocin.
En lo referido a la inhabilitacin cuando la sancin debe ser aplicada a
un estudio, existen doctrinas12 que estima razonable interpretar que la
inhabilitacin debe alcanzar al estudio como tal y a quienes se inscribieron
como formando parte de aquel. En el caso contrario sera muy fcil burlar la
inhabilitacin a travs de la disolucin del estudio y separacin de sus
miembros para conformar otros estudios.
Tambin existe la posibilidad de aplicar un apercibimiento o una multa
equivalente a la remuneracin mensual de un juez de primera instancia.
En lo referido al apercibimiento (que es la ms leve de las sanciones que
prev la ley) y a la multa, se aplican las mismas reglas procesales antes
mencionadas, incluso su apelabilidad por ante la Cmara.
3. Responsabilidades establecidas en la Ley 11.683
3.1. La Resolucin General 745/99
Antes de analizar las obligaciones y responsabilidades que impone la ley
de Procedimiento Tributario, se debe hacer referencia a las nuevas
obligaciones impuestas al sindico por la AFIP.
El 20 de diciembre de 1999 fue publicada la Resolucin General de la
AFIP nmero 745/99. La misma establece obligaciones para el sindico.
La primer obligacin que establece es la de requerir dentro de los diez
das hbiles de haber aceptado el cargo, las constancias de las deudas que
mantiene el fallido o concursado por los tributos y gravmenes que le
corresponda abonar a dicho ente recaudador. Para cumplimentar dicho
trmite, deber completar el formulario de declaracin jurada N 735 con los
datos del contribuyente y del Juzgado y Secretara donde se tramita la causa.
No resulta razonable para la AFIP que la tarea de recopilacin de la
informacin complementaria del formulario 735 se le endose al sndico y bajo
apercibimiento de severas sanciones, toda vez que hubiere resultado ms
equitativo que la presentacin de aquellas se exigiera a los propios
contribuyentes.
En el artculo 3 de dicha resolucin se exige del sndico que colabore
con los funcionarios autorizados y que realice todas las gestiones necesarias
12

Baglieto, Sebastin J y Enrique E. Milone Sindicatura Concursal: acciones, deberes y

responsabilidades, LL. 1999 B pp. 1210-1219
42

para la determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los

responsables.
Otra medida tomada en la resolucin fue la de incorporar en los edictos
judiciales que anuncian la apertura del concurso o la declaracin de quiebra, la
C.U.I.T. del contribuyente, o en su defecto el tipo y nmero de documento de
identidad. La razn de esta exigencia est expuesta en los considerandos de
la resolucin. En ellos se seala que al no contar con este dato se debe buscar
informacin complementaria en los juzgados, incrementndose las tareas que
padecen las respectivas mesas de entradas.
Con respecto a la informacin que se le requiere al funcionario
concursal, el Dr. DAngelo 13 advierte 3 seria omisiones:
a) La fecha que eventualmente hubiera dispuesto el Tribunal en
oportunidad de dictar el auto de apertura, para presentar ante el sndico
las contestaciones de las impugnaciones y observaciones.
b) Las precisiones relativas a la fecha del dictado de la Resolucin
verificatoria prevista por el art. 36, para determinar con absoluta precisin
el plazo en el que podr plantearse la revisin de la resolucin judicial que
eventualmente hubiere declarado parcial o totalmente inadmisible el
crdito o privilegio.
c) Las eventuales modificaciones de las fechas procesalmente puntuales
El art. 5 prescribe que la falta de cumplimiento de las obligaciones que
se establecen sern pasibles de las sanciones previstas en el art. 39 de la Ley
11.683 y, en su caso, de la responsabilidad solidaria establecida en el art. 8 inc.
b) de la misma ley.
Esta resolucin es totalmente inconstitucional, en primer lugar por
lesionar normas de rango superior como son la Ley Concursal y la Ley Penal
Tributaria, en segundo lugar por imponer obligaciones tributarias por va de una
resolucin general violando el principio de reserva de ley que establece la
Constitucin Nacional14.
No es procedente la sancin al sndico por no haber cumplido con los
deberes formales que le impone la resolucin en cuestin siempre que haya
diligenciado la carta informativa que establece la ley concursal en su art. 29.
3.2. Los art. 6, 7 y 8 de la ley 11.683
El principio general es que el sndico es responsable del pago de la
obligacin de la fallida, pero respondiendo con los bienes que administra, en
cierta manera el dbito sigue estando en cabeza de la fallida pero es el sndico
el encargado de ingresarlo. En caso de que el activo realizable de la fallida no
13

DAngelo Armando M., Sindico concursal: responsabilidades fiscales. Nuevas formalidades a

su cargo, Doc. Societaria, Ed. Errepar n 150 pp. 959-978
14
Miani, Gastn Armando, Responsabilidad Tributaria del Sindico en los concursos y en las
quiebras, Tcnica Impositiva n 109 11/2000 pp. 67-73
43

alcance para satisfacer el monto total de la obligacin adeudada, el patrimonio

del sndico no puede ser afectado a dicha acreencia.
En cambio, si el sndico hubiera incurrido en una omisin u accin que
perjudique la recaudacin fiscal, por ejemplo: no requerir las constancias de
deuda para que la AFIP tenga oportunidad de presentarse a verificar, o en el
caso de continuacin de la explotacin, no gestionar los medios necesarios
para determinar e ingresar el tributo correspondiente, en estos casos, su
patrimonio puede verse afectado, atento a que la ley lo castiga con una
responsabilidad subsidiaria y solidaria.
Es subsidiaria en el caso del art. 8 inc. a), es decir cuando el deudor no
hubiere ingresado el tributo oportunamente y no cumplen con la intimacin
administrativa de pago. Esta responsabilidad no existe si el sndico demuestra
que el deudor lo ha colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes. Un ejemplo de esto sera que el deudor no le
entregar la documentacin necesaria para determinar el quantum de la
obligacin.
La responsabilidad es solidaria en el supuesto establecido en el inc. b)
del artculo mencionado en el anterior prrafo, ya que el Fisco puede
reclamarle al concursado o al sndico indistintamente, sin perjuicio del derecho
de reembolso de este ltimo. En este inciso no solo se hace responsable al
sndico por la falta de ingreso del tributo, sino tambin cuando no hubiera
requerido de la AFIP las constancias de las respectivas deudas con una
anticipacin de quince das al vencimiento del plazo para la verificacin de
crditos.
El sndico, en los casos de aplicacin de las normas de procedimiento
impositivo, al ser responsable del pago del tributo y accesorios por el
contribuyente lo ser como responsable por deuda ajena, pero no como
responsable por ttulo pblico (art.6 ley 11.683). El decreto reglamentario de
esta ley ampla la responsabilidad al establecer en el art. 23 que no solo estn
obligados a pagar la deuda impositiva ajena sino que debern presentar las
declaraciones juradas que consignen la materia imponible y el impuesto
correspondiente.
Siempre se debe tener presente la limitacin de responsabilidad que se
establece en el artculo 8, en cuanto se pueda demostrar que el representado
ha imposibilitado la tarea.
En consecuencia, segn sea la etapa del proceso, podemos determinar
que el sndico tendr las siguientes obligaciones:
a) Obligaciones devengadas con anterioridad al auto de quiebra
I.Vencidas con anterioridad al auto de quiebra
La responsabilidad tributaria le compete al fallido conforme lo establece
el art. 5 de la ley 11.683 y el 23 del D.R. Existiendo adems la posibilidad de
que le sean aplicadas las sanciones de los art. 38, 39, 40, 45, 46 y 48.

44

En cuanto a la obligatoriedad de la demanda de verificacin la ley

concursal establece en el art. 32 que todos los acreedores por causa o ttulo
anterior a la presentacin y sus garantes, deben formular al sndico el pedido
de verificacin de sus crditos, indicando monto, causa y privilegio. En
consecuencia la responsabilidad de la verificacin le compete a la AFIP,
aunque el sndico tiene la nueva obligacin de informar el inicio de un proceso
concursal o falencial, enviando el formulario 735 que establece la R.G. 745/99.
II.Vencidas con posterioridad al auto de quiebra
La responsabilidad tributaria le compete al sndico.
Para la confeccin de las declaraciones juradas puede solicitar ayuda al
fallido. As mismo el sndico puede solicitar que las mismas sean determinadas
de oficio pudiendo ser tanto sobre base cierta o sobre base presunta,
dependiendo de la documentacin con la que se cuenta.
b)

Deudas devengadas con posterioridad al auto de quiebra

I.Con continuacin de la explotacin

Como se analiz anteriormente, el sndico es responsable por deuda

ajena, por lo que deber procurar todas las medidas tendientes a determinar y
abonar las deudas impositivas.
II.Sin continuacin de la explotacin
Aquellos impuestos y tasas que se aplican particularmente a
determinados bienes tienen, segn el art. 241 de la L.C.Q., privilegio especial,
por lo que sern cancelados con el producido de la liquidacin de los bienes
asiento del privilegio.
Antes de cancelar los crditos con privilegio especial, el sndico debe
realizar una reserva para gastos del concurso.
4. Responsabilidades penales
4.1. Normas generales
La reforma introducida en la normativa concursal en 1995 ha dejado sin
efecto el tradicional instituto de la calificacin de conducta.
Segn el art. 239 de la ley 19.551, la conducta del sndico concursal era
calificada como fraudulenta cuando participara, realizare o silenciare
indebidamente alguno de los actos fraudulentos previsto en el artculo 235, o
cuando fuere condenado por delitos cometidos en ejercicio o con motivo de su
funcin.
En tales casos se le aplicaban las disposiciones de los artculos 245
(inhabilitacin), 279, segunda parte (remocin), deba reparar los daos que se
45

determinaran por va incidental, y sin perjuicio de las sanciones que pudieren

corresponderle.
La derogacin de esta norma deja el punto sometido a las normas
comunes, tanto de derecho concursal como las de responsabilidad civil y de
carcter penal que resulten aplicables con motivo del ejercicio irregular de sus
funciones.
La responsabilidad en materia penal se funda en dos presupuestos
subjetivos: la imputabilidad (la aptitud para delinquir) y la culpabilidad (poner en
ejercicio dicha aptitud).
La culpabilidad supone una conducta culpable o dolosa frente a un
hecho concreto, de modo que la autora legal debe medirse en funcin de la
figura penal de que se trate, pues la mayora de los delitos contra la propiedad
(salvo la quiebra culposa del art. 177, Cdigo Procesal), slo son punibles a
ttulo de dolo, y no frente a una conducta culpable.
Nuestro sistema penal no permite la aplicacin de normas represivas por
analoga, de modo que si las conductas no estn previstas taxativamente y
descriptas con precisin en un tipo penal no podrn ser incriminadas.
Los procesos penales, como regla general, se inician por denuncia, por
querella, de oficio, o por prevencin. Los delitos contra la propiedad son todos
de accin pblica, pero en la prctica, salvo los que van acompaados de
hechos notorios de violencia, se desarrollan como de instancia privada.
Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de denunciar los delitos
perseguibles de oficio, si es que toman conocimiento de ellos en ejercicio de
sus funciones. La violacin de este deber lo hara incurrir en el delito de
omisin de denuncia previsto en el artculo 277, inc. 1) del Cdigo Penal.
Se puede entender que el sndico cumple acabadamente con su deber
cuando pone los hechos dudosos en conocimiento del juez concursal, y es en
todo caso a este magistrado a quien incumbe formular la denuncia pertinente. 15
Otro delito penado por el Cdigo Penal, en lo referente a los funcionarios
pblicos, es el establecido en el art. 249. ste se refiere a los funcionarios que
ilegalmente omitieren, rehusaren hacer o retardaren algn acto de su oficio. La
pena impuesta es la de multa e inhabilitacin especial.
Para que se configure este delito se requiere una conducta
maliciosamente encaminada a la obstruccin del proceso.
4.2. La Ley Penal Tributaria
Las responsabilidades que establece esta ley Penal Tributaria, son
aplicables al sndico especialmente en los casos de continuacin de la
explotacin, en lo referente a la evasin de tributos nacionales o de la
seguridad social, siempre que se superen las condiciones objetivas de
punibilidad establecidas en la norma.

15

Favier-Dubois, Eduardo M., Las derivaciones penales del concurso y el desempeo de la

sindicatura, Doctrina Societaria Ed. Errepar, N 146 1/2000 pp 565-574
46

Para la aplicacin de la Ley Penal Tributaria es necesaria que exista

culpabilidad, como anteriormente se mencion. Debe realizar una maniobra
capaz de provocar error o engao en el organismo recaudador, a travs del
conocimiento e intencionalidad del sujeto de cometer determinado delito por
medio de maniobras o ardides.
Pese a tratarse de delitos especiales, es de aplicacin el art. 4 del
Cdigo Penal, que dice: las disposiciones generales del presente cdigo se
aplicarn a todos los delitos previstos por leyes especiales, en cuanto estas no
dispusieran lo contrario.
Ello lleva a considerar que el rgimen penal tributario no puede ser
analizado en forma aislada, pues rigen al respecto las nociones de accin,
antijuricidad, tipicidad, culpabilidad y punibilidad del Cdigo Penal, juntamente
con figuras de autora, participacin criminal, tentativa, concurso de delitos y
encubrimiento.
Son aplicables al sndico las disposiciones establecidas en los art. 13 y
15. El primero mencionado se refiere a que se aumentarn las penas en un
tercio del mnimo y del mximo, para el funcionario pblico que, en ejercicio de
sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en esta ley. Adems se le
impone la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
Por otra parte, el art. 15 sanciona con la inhabilitacin profesional por el
doble de tiempo de la condena, al que a sabiendas, dictaminare, informare,
diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o
documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley.
Esta sancin es complementaria de las penas que le correspondan por su
participacin criminal en el hecho.
La responsabilidad genrica que compete al sndico concursal, tanto en
concurso preventivo como en quiebra, es la de denunciar los delitos
contemplados en la ley 24.769, ya sea que hubieran ocurrido antes de la
apertura del proceso concursal como los que acontezcan en el concurso
preventivo o quiebra
El sndico se halla en condiciones de saber si el concursado o fallido ha
tomado previo conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo
o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de
aportes y contribuciones de la seguridad social; y si en consecuencia a esta
informacin ha provocado la insolvencia patrimonial con el objeto de
imposibilitar el cobro de dichos tributos.
En este caso se estara configurando el delito de insolvencia fiscal
fraudulenta penado por el art. 10.
Entre los actos que provocan la insolvencia patrimonial se pueden
nombrar: distraer, ocultar, disimular o destruir bienes del activo, simular o
suponer deudas, contraerlas sin causa, denunciar crditos fraguados o
inexistentes, adquirir a nombre de terceras personas bienes o derechos
susceptibles de desapoderamiento, y en general actuar en forma dolosa de
manera de producir o agravar la insolvencia del deudor.
Los actos generadores de la insolvencia efectuados por el deudor, para
que sean considerados como el delito de insolvencia fraudulenta debern ser

47

posteriores al conocimiento de la iniciacin del procedimiento administrativo o

judicial, y efectuados en actitud dolosa con el objeto de imposibilitar el cobro de
las obligaciones impositivas y previsionales. De existir esta situacin el sndico
debera denunciar el delito .
Para cumplir las leyes tanto tributarias como previsionales el sndico
debe :
16

a) Efectuar las peticiones necesarias para la rpida tramitacin del

concurso, y desentraar la verdadera situacin patrimonial del deudor,
tambin tiene la obligacin de ajustar toda la situacin del deudor en el
mbito fiscal.
b) Como administrador de los bienes falenciales a subastar, debe
cumplir con el requerimiento sobre dichos bienes, arbitrar los medios
necesarios para las compensaciones de saldos acreedores o requerir las
acreencias del remanente respectivo o reintegro a favor de la masa
acreedora. Asimismo debe cumplir con todos los deberes formales que
establece la legislacin fiscal, y desde ya, el deber formal por excelencia
es presentar las declaraciones juradas determinativas del impuesto, en la
forma y plazo que establezca la AFIP. Dichas declaraciones juradas si
bien estn sujetas a la verificacin administrativa, hacen responsable al
declarante sndico , tanto por el impuesto resultante como por la
inexactitud de los datos que dichas declaraciones contengan, sin que
presentaciones posteriores hagan desaparecer dicha responsabilidad.

16

Miani, Gastn Armando: Ob. cit. en nota 14

48

CONCLUSIN
La sindicatura concursal es una de las incumbencias del Contador
Pblico donde se deben aplicar todos los conocimientos y destrezas adquiridos
a lo largo de las distintas asignaturas que componen el plan de estudios de la
carrera.
Su desarrollo a conciencia demanda no solo una capacitacin especifica
y una actualizacin constante dentro del campo contable e impositivo, como
tambin en el rea del derecho procesal.
En el desarrollo de las tareas de sindicatura tanto en el caso de
concursos como de quiebras, el Sndico debe tener especial atencin en
detectar, impedir e informar sobre la realizacin o la posible concrecin de
maniobras que impliquen una actitud dolosa o fraudulenta, ya que como hemos
visto la aceptacin de este cargo, implica la aceptacin de altas
responsabilidades tanto dentro del campo patrimonial como del penal llegando
hasta la responsabilidad solidaria y subsidiaria del sndico. Esto cobra particular
importancia en los concursos preventivos a la hora de la verificacin de crditos
por parte de los acreedores, donde es el sndico quien debe recomendar al
Juez cuales deben ser verificados, cuales no y en que medida corresponden
los privilegios insinuados por los acreedores.
Al momento y teniendo en cuenta una disputa que posee una antigedad
similar a la ley concursal, no se puede establecer una lnea exacta de divisin
desde la cual determinar donde termina la incumbencia natural de los
profesionales de la abogaca y donde se inicia la tarea del Contador Publico. Si
bien en la ley se establece de manera intrnseca que ambos especialistas
deberan trabajar en conjunto, al nombrar a un contador como funcionario del
juez, no esta definido exactamente que as deba hacerse en todos los casos.
En mi opinin, debido a que esta divisin de tareas es imposible de determinar
con certeza y tendiendo a generar un equipo de trabajo donde la interaccin de
ambas disciplinas generen la sinergia necesaria en beneficio del proceso y del
resultado del mismo para la empresa en problemas, considero conveniente que
la reforma que esta prxima a ser tratada por el Parlamento contemple la
obligatoriedad de que los estudios integren profesionales abogados en su
conformacin, y que los sndicos clase B cuenten con un abogado asociado a
efectos de llevar adelante en mejor forma el proceso. Por otra parte, con esta
asesora letrada, el sndico ve disminuida la posibilidad de incurrir en faltas a
las normas procesales.
De la misma, considero oportuno que los abogados cuenten en forma
obligatoria con el concurso de un Profesional en Ciencias Econmicas en todos
aquellos asuntos donde se requiera una tarea multidisciplinaria. Citamos como
ejemplo la sindicatura societaria para las empresas comprendidas dentro del
art. 299 de la ley de sociedades comerciales, en donde el sndico puede ser
tanto un abogado como un contador, siendo indiscutible que la tarea que se

49

debe realizar en este cargo est relacionada mayormente con las incumbencia
del Contador Pblico.
Tambin es necesario, con el objetivo de hacer ms equitativa y
predecible la aplicacin de las normas, que estas no contengan vacos que den
origen a la multiplicidad de interpretaciones y posteriores recursos. Tambin es
necesario el anlisis de las leyes impositivas en conjunto con las leyes
concursales, a efectos que la interaccin de unas con otras no quede
totalmente librada a la interpretacin de las mismas, creando incertidumbre no
solo para el concursado o fallido, sino para todos los actores que llevan
adelante el proceso.
En el desarrollo del presente trabajo, tambin se ha podido detectar una
suerte de desvinculacin o falta de inters de parte de los organismos de
recaudacin respecto de la materia concursal, pese a la cantidad de
publicaciones de profesionales que dan sus opiniones a cerca de las carencias
que se observan en las normativas.
Es reiterado en opinin de diversos profesionales que actan en el
medio, a los cuales he entrevistado, las desprolijidades que se observan en el
proceso de verificacin de crditos por parte de los organismos recaudadores,
cometiendo varias veces los mismos errores, o no contando con la celeridad
necesaria en el cumplimiento de los plazos procesales. Adems, como ya se
expres, no es una buena solucin para estas inoperancias cargar al sndico
con mayores tareas, como por ejemplo la tarea de completar el formulario 735
(obligacin establecida en la R.G. 745).
Con una legislacin mas adecuada a las circunstancias reales de la
problemtica concursal, y con el auxilio de profesionales que desempeen sus
tareas con la especializacin necesaria para entender en la materia, se podra
hacer de los procesos concursales, soluciones mas efectivas para las
empresas que se encuentran en dificultades financieras.
Hoy en da esta posibilidad parece remota, ya que en mi opinin no se
legisla en funcin de mejorar las relaciones comerciales, como sera si se
previera un proceso aplicable a empresas con dificultades financieras o
econmicas pero sin llegar al estado de cesacin de pagos (presupuesto
esencial en la normativa vigente). Sino, por el contrario nuestra legislacin es
pro-deudor, sin importar el perjuicio que se le ocasiona a los acreedores.
Quizs no se puedan conocer cuales son las verdaderas intenciones de
los legisladores que los llevan a sancionar reformas tan trascendentales con un
sesgo poltico tan marcado, para tres meses mas tarde comenzar a tratar una
reforma con objetivos diametralmente opuestos a los aprobados hace tan
escaso tiempo. Quizs respondan a intereses polticos o a presiones
econmicas muy fuertes.
Pero lo que s se puede conocer son las
consecuencias que ellas provocan: un deterioro total de la economa argentina
y ninguna luz al final del camino.

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