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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
NORMAS CONTABLES
Conceptos previos
Sistemas de Informacin
Los usuarios de la informacin contable son de naturaleza muy variada: propietarios,
proveedores, inversionistas, gerentes, clientes, organismos de control estatal, autoridades
impositivas, etc. Por esta razn es imprescindible el realizar un proceso contable adecuado que
nos lleve a obtener informacin que todos los usuarios puedan entender.
La Informacin es un conocimiento bajo una forma comunicable.
Debemos entonces recordar los elementos de un proceso de comunicacin:
un emisor
- enuncia el mensaje
la codificacin - materializacin del elemento a trasmitir en un lenguaje formado por
palabras y smbolos
el mensaje
- informacin que se trasmite
un canal
- va fsica o soporte del mensaje
un receptor o destinatario que recibe el mensaje
la decodificacin del mensaje por el receptor sobre la base del lenguaje empleado.
La informacin obtenida del sistema contable se comunica a usuarios por medio de informes
contables. El ente emisor es la empresa, la informacin contable el mensaje y el receptor
terceros interesados. Pueden ser utilizados exclusivamente dentro del ente emisor o pueden
suministrarse a terceros en cuyo caso se les llama Estados Contables .
Las normas contables nos ayudarn en este proceso.

Sistemas de Informacin Contable

El sistema de informacin contable representa un instrumento clave para los procesos de
administracin de cualquier tipo de organizacin. Las caractersticas y el desarrollo de dicho
sistema deben responder, en forma clara y objetiva, a los fines y necesidades que el ente se
proponga alcanzar.
Un buen sistema de informacin contable, adems de cumplir con las normas legales, tiene
como finalidad producir la informacin necesaria que satisfaga los requerimientos del mayor
nmero de usuarios posible, internos propietarios, accionistas, socios, administradores, etc. y
externos acreedores, el fisco, potenciales inversores, etc. -.
Independientemente de las caractersticas de los diseos del sistema de informacin contable
que instale la entidad, los informes resultantes pueden responder, en cuanto a sus formas de
emisin y exposicin, a dos tipos o categoras:
a) aquellos informes que deben cumplir con las regulaciones legales y profesionales; y
b) otros informes, que la entidad no tiene obligacin de producir y en los que puede reservarse
para s, discrecionalmente, los criterios para su emisin y exposicin.
En el primer grupo, ubicamos los estados contables bsicos. Dentro del segundo grupo se
encuentran los informes gerenciales.

Informes Contables y Estados Contables Bsicos

Cualquier informacin, aunque no sea contable, para que pueda ser til debe reunir una serie de
condiciones o requisitos, tales como su actualidad u oportunidad de emisin, grado de precisin
en los datos que transmite, usar cdigos que puedan ser interpretados por los receptores, etc.
Cundo nos referimos a informacin contable de cualquier tipo, adems de cumplir con las
condiciones antes mencionadas deben agregarse los siguientes requisitos o cualidades:
homogeneidad, uniformidad, comparabilidad, claridad, verificabilidad.
Adems de los requisitos enunciados y necesarios para la emisin de cualquier tipo de
informacin contable, en la emisin de los estados contables bsicos debe cumplirse con las
normas legales y profesionales. Las normas contables profesionales no establecen regulaciones
sobre los procedimientos que la entidad utiliza para confeccionar los registros y emisin de todo
tipo de informacin; s, en cambio, regulan en forma especfica los aspectos referidos a la
emisin de los estados contables bsicos.
Los mecanismos para el reconocimiento y el dictado de estas normas contables destinadas a
regular la emisin de los estados contables bsicos, nos plantean las siguientes preguntas:

NORMAS CONTABLES
Para que sirven las normas contables y como se produce el reconocimiento
por parte de aquellos que son los actores involucrados en su aplicacin?
Los estados contables bsicos son confeccionados por la entidad y se dirigen a un nmero
indeterminado de usuarios. Por ello, es necesario contar con normas que faciliten a sus emisores
y receptores la exposicin e interpretacin de la informacin que contiene.
Hoy, los mecanismos para la emisin y reconocimiento de las normas contables que se utilizan
se limitan a un sistema de consultas a los matriculados y a algunos organismos tcnicos. Los
usuarios emisores y receptores en general, rara vez son consultados en las etapas previas a la
emisin de la norma; por otra parte, los entes de control no siempre son flexibles a aceptar las
normas profesionales.
Por qu son necesarias las normas contables profesionales?
La existencia de estas normas permite crear un marco normativo de referencia con el fin de
lograr:

Uniformidad en los objetivos de la informacin suministrada

Definir la terminologa a utilizar en la presentacin de la informacin
Obtener informacin armonizada, es decir, comparable en el tiempo y en el espacio

Asimismo, las responsabilidades derivadas del ejercicio de la actividad profesional exigen

ajustar las acciones dentro de un amplio marco de seguridad jurdica; en ello radica la
importancia de buscar un conjunto de principios y/o normas esenciales que sirvan de
argumentos calificados para sostener la opinin que el profesional presenta como fruto de su
tarea.

Quin emite las normas contables?

El dictado de normas contables no es facultad exclusiva de los organismos profesionales: existe
un nmero importante de emisores, entre los que se destacan el Parlamento, el Poder Ejecutivo,
el Banco Central y otros organismos que regulan y controlan a distinto tipo de entidades.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS)
La Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standards
Committee IASC) fue fundada en 1973 como resultado de un convenio entre los organismos
contables de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido e
Irlanda y los EEUU. Hoy son miembros de la IASC los organismos contables de cerca de 70
pases.
La funcin de la IASC es contribuir al desarrollo y adopcin de principios de contabilidad que
sean relevantes, balanceados e internacionalmente comparables, y el fomentar su observacin en
la presentacin de los estados financieros.
Los objetivos contenidos en la constitucin de la IASC son, especficamente,
a) Formular y publicar en el inters del pblico normas de contabilidad a ser observadas en la
presentacin de los estados financieros y el promover su aceptacin y observancia mundial.
b) Trabajar generalmente para el mejoramiento y armonizacin de las reglamentaciones,
normas y procedimientos de contabilidad relativos a la presentacin de los estados
financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (las NICs) deben reconocer las necesidades de
quienes preparan y utilizan estados financieros en todos los pases, estableciendo los principios
de los temas cubiertos y evitando los detalles que a menudo se requieren para una norma
nacional.
NORMAS CONTABLES EN EL URUGUAY
Para poder referirse a las Normas Contables Adecuadas (NCA) en Uruguay, es necesario hacer
una primera distincin entre normas contables legales, y normas contables profesionales. La
profesin las emite a travs del Colegio de Contadores y Economistas del Uruguay, por medio
de Pronunciamientos. Los mismos son tomados en cuenta por el Poder Legislativo y el Poder
Ejecutivo para la aprobacin de las normas contables legales, pero no hay una obligatoriedad ni
sistematicidad en cuanto a la necesaria consistencia entre estas dos fuentes de normas.
En nuestro pas se reconoce como Normas Contables Adecuadas algunas de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por la IASC. La diferencia sustancial radica en
cuales de estas normas se definen como de aplicacin obligatoria y cuales como de aplicacin
opcional, en uno y otro caso.
Adicionalmente, dado su objeto, las entidades financieras y las compaas de seguros estn
sujetas a la normativa y el control del Banco Central del Uruguay, el que impone un cuerpo
propio de normas contables a aplicar por estas entidades.

Normas contables legales en el Uruguay

Ley de Sociedades Comerciales (Ley 16.060)
Art.88
Art. 91
Decreto 103/91 - Presentacin de Estados Contables Uniformes
Decreto 105/91 - Definicin de NCA
Decreto 200/93 - Definicin de NCA
La ley N 16.060 del 4/9/98 estableci, en el inc. 2 del Art. 88, la obligatoriedad para las
sociedades comerciales de presentar sus Estados Contables de acuerdo con normas contables
adecuadas apropiadas en cada caso, de modo que reflejen con claridad y razonabilidad la
situacin patrimonial, los beneficios obtenidos o las prdidas sufridas.
El inc. 1 del Art. 91 de la misma ley delega la definicin de las mismas al decir que la
reglamentacin establecer las normas contables adecuadas a las que habrn de ajustarse los
Estados Contables de las sociedades comerciales.
Para la emisin de las NCA el Poder Ejecutivo cre, mediante la resolucin N 90/91, la
Comisin Permanente de NCA, entre cuyos cometidos estaba asesorar al Poder Ejecutivo
con relacin a las NCA y la emisin de ejemplos que tiendan a facilitar la divulgacin y
comprensin de dichas normas. Con el asesoramiento de la referida Comisin fueron emitidos
los decretos 103/91, 105/91 y 200/93.
El decreto 103/91 establece las normas a seguir en la presentacin de Estados Contables de las
sociedades comerciales, por lo que constituye una norma contable en materia de exposicin. En
el mismo se definen los elementos a incluir en la presentacin de los EC, la estructura a seguir y
la informacin a incluir.
El decreto 105/91 establece como NCA de aplicacin obligatoria las NICS 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9 y
10, con algunas salvedades que se consideran optativas como el num.21 de la NIC 1, el num.26
de la NIC 2, etc.
Este decreto establece adems que cuando se quieran utilizar criterios contables en aquellas
situaciones no comprendidas dentro de las normas contables de aplicacin obligatoria, se
tendr como referencia por orden, las restantes NIC y la doctrina ms recibida, debindose
aplicar aquellos criterios que sean de uso ms generalizado en nuestro medio y mejor se
adecuen a las circunstancias particulares del caso considerado.
El decreto 200/93 complement las disposiciones del 105/91, estableciendo como NCA de
aplicacin obligatoria las NICS 11, 12, 13, 14, 16, 17 y 18, con algunas salvedades.
Con fecha 15/5/2004 se aprob el siguiente decreto (an sin numerar), que sustituye los decretos
105/991 y 200/93.

Se aprueba aplicacin de normas emitidas por el Consejo

de Normas Internacionales de Contabilidad
Leyes y decretos 15/05/2004
Texto del Decreto aprobado por el Poder Ejecutivo (An sin numerar).
VISTO: el artculo 91 de la Ley N 16.060, de 4 de setiembre de 1989.

RESULTANDO: I) que la sucesiva emisin de las Normas Internacionales de

Contabilidad por parte del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board), ha ido constituyendo un cuerpo normativo,
que actualmente cubre la gran mayora de los temas a nivel de la prctica contable y
cuenta en trminos generales con un alto grado de aceptacin.
II) que por Decretos Nros. 105/991, de 27 de febrero de 1991 y 200/993, de 4 de mayo
de 1993, se han aprobado las Normas Internacionales de Contabilidad Nros. 1, 2, 4, 5,
7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, y 18, con algunas salvedades.
III) que al 1 de enero de 2003 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
ha emitido cuarenta y una Normas Internacionales de Contabilidad.
CONSIDERANDO: I) que resulta conveniente que las Normas Internacionales de
Contabilidad sean de aplicacin en el pas teniendo en cuenta el proceso de
integracin, la globalizacin de las economas y el alto grado de aceptacin
internacional
de
las
mismas.
II) que resulta innecesaria la publicacin integra de las Normas Internacionales de
Contabilidad teniendo en cuenta que ellas son de carcter eminentemente tcnico.
III) que dichas normas, cuya traduccin al espaol fue revisada y autorizada por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board) y constan en publicaciones internacionales especializadas de amplia
difusin y acceso a todos los operadores pblicos y privados relacionados con su
aplicacin.
ATENTO: a lo informado favorablemente por la Comisin Permanente de Normas
Contables Adecuadas, asesora del Poder Ejecutivo, creada por Resolucin N 90/991,
de 27 de febrero de 1991.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
D E C R E T A:
ARTCULO 1.- Las normas contables adecuadas son todos aquellos criterios tcnicos,
previamente establecidos y conocidos por los usuarios, que se utilizan como gua de
las acciones que fundamentan la preparacin y presentacin de la informacin
contable (estados contables) y que tienen como finalidad exponer en forma adecuada
la
situacin
econmica
y
financiera
de
una
organizacin.
ARTCULO 2.- Aprubase como normas contables adecuadas de aplicacin
obligatoria las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board)
vigentes
a
la
fecha
de
publicacin
del
presente
Decreto.
ARTCULO 3.- Ser obligatoria la presentacin del Estado de Origen y Aplicacin de
Fondos, para cuyo caso se podr optar por el concepto de Fondos igual capital de
trabajo
o
efectivo
y
equivalente.
ARTCULO 4.- Cuando sea necesario utilizar criterios contables en aquellas
situaciones no comprendidas dentro de las normas contables de aplicacin obligatoria,
se tendr como referencia la doctrina ms recibida, debindose aplicar aquellos
criterios que sean de uso ms generalizado y mejor se adecuen a las circunstancias
particulares
del
caso
considerado.
En caso de dudas en la interpretacin de las normas contables, se deber tener en
cuenta lo dispuesto por el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de

Estados Financieros aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad
emitidas
por
el
Comit
de
Interpretaciones.
ARTCULO 5.- A efectos de dar cumplimiento a la presentacin de estados contables
comparativos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad, se mantendr
la estructura de los Estados contables establecida por Decreto N 103/991, de 27 de
febrero
de
1991.
ARTCULO 6.- Vigencia. Las normas referidas en los artculos anteriores sern
obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir de la Publicacin del presente
Decreto.
ARTCULO 7.- Derganse los Decretos Nros. 105/991, de 27 de febrero de 1991 y
200/993,
de
4
de
mayo
de
1993.
Para los ejercicios iniciados antes de la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto, se podr optar entre la aplicacin del presente Decreto o de las normas
contables contenidas en los Decretos Nros. 105/991 y 200/993, citados, debindose
revelar
por
nota
la
opcin
adoptada.
ARTCULO 8.- Comunquese, Publquese e insrtese el texto de las normas referidas
en el artculo 2 en la pgina web de la Auditoria Interna de la Nacin.

Normas contables adecuadas profesionales en el Uruguay

La normativa contable profesional est regulada actualmente por
Pronunciamientos del Colegio de Contadores y Economistas del Uruguay:

los

siguientes

Pronunciamiento 10 Fuentes de Normas Contables para la presentacin adecuada de los

Estados Contables
Pronunciamiento 11 Normas Contables Internacionales obligatorias y optativas

El Pron.10 fija los elementos a que debe recurrirse para tomar decisiones en materia contable y
establece el siguiente orden de prelacin de las fuentes a las que debe recurrirse:
1) Pronunciamientos del Colegio
2) NICS consideradas de aplicacin obligatoria en nuestro pas
3) En los casos no previstos en las normas obligatorias anteriores, debe tenerse como
referencia:
la doctrina ms recibida, especialmente cuando se ha desarrollado a travs de textos
y tratados reconocidos y coincidentes sobre los puntos en cuestin.
las NICS optativas y las que estn en proceso de traduccin, publicacin y difusin
las resoluciones de las Conferencias Interamericanas de Contabilidad y los
pronunciamientos de la Asociacin Interamericana de Contabilidad
las resoluciones de las Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur
los pronunciamientos de organismos profesionales de otros pases.
El Pron.11 del 4/90 determina que NICS son de aplicacin obligatoria y cuales son de
aplicacin obligatoria y cuales son de aplicacin opcional para nuestro pas. De acuerdo al
mismo, son de aplicacin obligatoria las NICS 1 al 20, con las siguientes excepciones, que se
sealan como optativas: 7, 12, 14, 19 y algunos prrafos de otras normas.
Tanto la normativa legal como estos pronunciamientos estn emitidos sobre el anlisis de un
conjunto de NICS de hace varios aos, y que han variado al haberse aprobado una serie de
modificaciones al cuerpo de NICS vigentes emitidas por la IASC. Actualmente el Colegio, a
travs de su comisin de Normas Contables, est trabajando para la actualizacin de dichos
pronunciamientos.
NORMAS LEGALES VS. NORMAS PROFESIONALES
Se ha sealado que las normas profesionales obligan solo a los profesionales y las normas
legales obligan a toda la comunidad en general, alcanzando, en consecuencia, tanto a los
profesionales como a las entidades que estn sujetas a contralor.
En este sentido, para poder lograr los objetivos referidos a una efectiva aplicacin de las normas
profesionales, se considera necesario realizar una accin coordinada con aquellos organismos
que poseen potestades para legislar.
LA NECESIDAD DE LA ARMONIZACIN
Un objetivo dentro de los nuevos mercados globalizados consiste en contar con informacin
contable que pueda ser preparada e interpretada por cualquier emisor y/o receptor, con
independencia del pas donde habite o desarrolle sus actividades econmicas.
Esto supone la necesidad de armonizar las normas contables a utilizar en cada regin y cada
pas. La tarea es compleja.
En Amrica, de los dos mercados globalizados, en el NAFTA, integrado por Canad, EEUU y
Mxico, se est realizando un estudio para armonizar las normas contables tomando como
referencia los PCGA de los EEUU. En el Mercosur, Argentina, Uruguay, Brasil y Paraguay
iniciaron, en 1994, trabajos de investigacin destinados a buscar lneas de consenso para
confeccionar una gua de normas armonizadas; recientemente se ha considerado que el
mecanismo para alcanzar el objetivo de contar con normas comunes debe centrarse en tomar
como fuente principal las NICS, dictadas por el IASC y que estn destinadas a establecerse
como norma generalizada en todo el mundo.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DE APLICACIN

OBLIGATORIA SEGN EL PRONUNCIAMIENTO N 11 DEL COLEGIO DE
CONTADORES Y ECONOMISTAS DEL URUGUAY.
NIC 1 Revelacin de Polticas Contables.
NIC 2 Valuacin y presentacin de los inventarios en el contexto del Sistema de Costos
Histricos.
NIC 3 Estados Financieros Consolidados.
NIC 4 Contabilizacin de la Depreciacin.
NIC 5 Informacin que debe revelarse en los Estados Financieros.
NIC 6 fue sustituida por la NIC 15
NIC 7 Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
NIC 8 Partidas no Usuales y de Perodos Anteriores y Cambios en Polticas de Contabilidad.
NIC 9 Contabilizacin de las Actividades de Investigacin y Desarrollo.
NIC 10 Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del Balance.
NIC 11 Contabilizacin de contratos de construccin.
NIC 12 Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta.
NIC 13 Activo y Pasivo Circulante.
NIC 14 Informacin financiera por reas.
NIC 15 Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes.
NIC 16 Contabilizacin de propiedad, planta y equipo.
NIC 17 Contabilizacin de los arrendamientos.
NIC 18 Reconocimiento de ingresos.
NIC 19 Contabilizacin de los beneficios por retiro en los Estados Financieros de los patrones.
NIC 20 Contabilizacin de concesiones del gobierno y revelacin de asistencia
gubernamental.