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Tributacion de Exportacion y Importacion
Tributacion de Exportacion y Importacion
MANUAL DE
IMPORTACIN Y
EXPORTACIN
TLC
Temas de Tributacin Aduanera
Rgimen aduanero de Imortacin para el Consumo
Rgimen aduanero de Exportacin Definitiva
Anexos Generales
Diseo y Diagramacin
RonaldFredyBautistaAparcana
JosMartnPumaRoldn
JennyCemeramisDavelouisMarreros
Editor
EntrelneasS.R.Ltda.
Av.PetitThouarsN1400Urb.SantaBeatrizLima1
Telfonos:2656895/4713020
Email:ventas@asesorempresarial.com
Ao2009PrimeraEdicin
Tiraje:2,000ejemplares
Impresor
RealTimeE.I.R.L.
Av.PetitThouarsN1440
Urb.SantaBeatrizLima1
RegistrodelProyectoEditorial
11501000900595
ISBN
: 9786124541438
HechoelDepsitoLegalenla
BibliotecaNacionaldelPerN
IMPRESOENPERU
: 200910333
PRINTEDINPERU
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o forma electrnica,
mecnica o qumica, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de ENTRELNEAS S.R.Ltda. quedando
protegidoslosderechosdepropiedadintelectualydeautoraporlaLegislacinPeruana,quesancionapenalmentelaviolacin
delosmismos.
ABREVIATURAS
ALADI
:AsociacinLatinoamericanadeIntegracin.
A/V
:DerechoAdValoremCIF.
CAN
:ComunidadAndina.
DAT
:DeclaracinAduaneradeTrnsitoManiestoCartaPorte.
DICSCAMEC:DireccindeControldeServiciosdeSeguridadyControldeArmas,Municiones
yExplosivosdeUsoCivil,delMinisteriodelInterior.
DIGEMID
DIGESA
:DireccinGeneraldeSaludAmbiental,delMinisteriodeSalud
DS
:DeclaracinSimplicada.
DUA
:DeclaracinnicadeAduanas.
DUIM
:DocumentonicodeInformacindelManiesto.
ENAFER
:EmpresaNacionaldeFerrocarril.
ENAPU
:EmpresaNacionaldePuertosS.A.
GED
:GuadeEntregadeDocumentos
INRENA
:InstitutoNacionaldeRecursosNaturales.
IGV
:ImpuestoGeneralalasventas.
IPM
:ImpuestodePromocinMunicipal.
ISC
:ImpuestoSelectivoalConsumo.
LGA
:LeyGeneraldeAduanas.
MIC/DTA
:ManiestodeCargaInternacional/DeclaracindeTransitoInternacional.
MINCETUR :MinisteriodeComercioExterioryTurismo.
NALADISA :NomenclaturaArancelariadelaAsociacinLatinoamericanadeIntegracin,
basadaenelSistemaArmonizadoparalaDesignacinyCodicacindelas
Mercancas.
PAR
:PreferenciaArancelariaRegional.
RTFJ OO
:ResolucindelTribunalFiscalJurisprudenciadeObservanciaObligatoria.
S.A.
:SistemaArmonizado.
SENASA
:ServicioNacionaldeSanidadAgraria.
SIGAD
:SistemaIntegradodeGestinAduanera.
SIVAM
:SistemadeValoracindeMercancadeAduanas.
SIVEP
:SistemadeVericacindePrecios.
ZLC
:ZonadeLibreComercio.
TEMAS DE
TRIBUTACIN
ADUANERA
CAPTULO
CAP.
I
CAPTULO
GRFICO N 1
Consecuencia = Mandato
BRAVO CUCCI, Jorge: Fundamentos de Derecho Tributario. Lima. Palestra Editores. 2006. pp. 297-298.
CAP.
I
1.
2.
3.
4.
Aspecto Material
Aspecto Personal
Aspecto Espacial
Aspecto Temporal
Hecho Imponible
Mandato
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Entonces, tenemos que existe obligacin tributaria cuando ha acontecido el hecho imponible,
sin embargo, si falta alguno de los aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria, sta no
podr configurarse y, por ende, habr duda respecto que determinado hecho es un hecho
imponible y si no existe ste, no habr obligacin tributaria.
Retomando el tema de la estructura de la norma tributaria: En la doctrina clsica y moderna
en materia de Teora General de las Obligaciones, no se discute que el sujeto, el objeto y
la causasean elementos esenciales de la obligacin
2
ATALIBA, Geraldo: Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 1987. p. 65.
a) Material. Consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situacin
en que se hallab) Personalest dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que
fue descripta al definir la ley el elemento material. Este realizador o encuadrado puede ser denominado destinatario
legal tributarioc) Espacial:indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situacin descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o
producida tal situacind) Temporal. Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador
tiene por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto material.
12 ASESOR EMPRESARIAL
Qu hay respecto a la base imponible y la alcuota? Volvamos a citar a Bravo Cucci quien
ubica a la base imponible y a la alcuota dentro de la consecuencia de la norma tributaria:
Tampoco es correcto ubicar la base imponible y la alcuota en la hiptesis de incidencia,
pues dichos aspectos no contribuyen a la descripcin del hecho que se pretende gravar5.
Como es sabido, lo que resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible es el quantum
debeatur (monto o suma de dinero). Segn este mismo autor, el quantum debeatur es el
objeto de la prestacin tributaria6. Pues bien, he juntado estos criterios con lo expresado
respecto a la obligacin tributaria y he obtenido el siguiente esquema:
ELEMENTOS ESENCIALES
Objeto de la Prestacin
Tributaria = Quantum
debeatur
CAP.
I
14 ASESOR EMPRESARIAL
8. Aspecto Temporal
7. Aspecto Espacial
6. Aspecto Personal
5. Aspecto Material
HECHO IMPONIBLE
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
MANDATO
OBJETO: PRESTACIN
TRIBUTARIA
SUJETOS: ACREEDOR Y
DEUDOR TRIBUTARIO
ELEMENTOS ESENCIALES
(Alcuota)
(Base Imponible)
Objeto de la Prestacin
Tributaria = Quantum
debeatur
HIPTESIS DE
INCIDENCIA
TRIBUTARIA
CAP.
MAPA TRIBUTARIO
Es una zona de tributacin especial el territorio comprendido por el Protocolo Modificatorio del
Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 (PECO). Dicho territorio
comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto, San Martn y Ucayali. Respecto
al tema tributario aduanero, cabe mencionar, por ejemplo, al Arancel Comn (instrumento
anexo al Protocolo) que establece la desgravacin total de ciertas mercancas que debern ser
para el uso y consumo exclusivo de los mencionados departamentos; en tal sentido, cuando
el beneficiario decida trasladar (definitivamente) dichas mercancas a otros departamentos
(zona de tributacin comn) no comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de los
tributos aduaneros que correspondan. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera nace
en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.
c)
De acuerdo a lo que se entiende del artculo 210 del Reglamento de la LGA, Decreto Supremo
N 10-2009-EF, el trmino transferencia implicara toda transferencia o cesin bajo cualquier
ttulo. En todo caso, dicha transferencia debe ser avisada a la Administracin Aduanera
mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin tributaria aduanera
respectiva en la fecha de su presentacin.
Asimismo, cabe agregar que el mencionado artculo seala que las mercancas importadas
con exoneracin o inafectacin pueden ser transferidas o cedidas luego de cumplirse el plazo
de cuatro (4) aos contados a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin
respectiva.
7
La numeracin o presentacin de la Declaracin Aduanera es el hecho imponible, que no debe ser confundido con la
fecha de numeracin o fecha de presentacin respectivamente que es el aspecto temporal de la hiptesis de incidencia
tributaria.
CAP.
I
CAP.
I
En este caso, se ha hecho un cambio nominal parcial con respecto a la anterior LGA8. En
efecto, lo que conocimos como el rgimen aduanero de importacin temporal la actual LGA,
Decreto Legislativo N 1053, lo llama admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado. El nombre de admisin temporal para perfeccionamiento activo ha quedado igual
en la actual LGA con respecto a la anterior.
En tal sentido, el rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los
respectivos impuestos aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir un fin determinado
en un lugar especfico con la condicin de ser reexportadas en un plazo mximo de dieciocho
(18) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin
con la que se solicita el rgimen.
El rgimen aduanero de admisin temporal para perfeccionamiento activo permite el ingreso
de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos impuestos aduaneros,
para ser transformadas en un nuevo producto con valor agregado el cual ser exportado, todo
este proceso debe cumplirse en un plazo mximo de veinticuatro (24) meses. La obligacin
tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicita
el rgimen.
3.
a)
Pago
b)
Compensacin
c)
Condonacin
d)
Consolidacin
e)
f)
Destruccin
g)
Adjudicacin
h)
Remate
i)
Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, y sus normas
modificatorias.
16 ASESOR EMPRESARIAL
k)
Pago
Vamos a referirnos a lo que en rigor implica el nacimiento de una obligacin tributaria,
es decir, a los tributos. En tal sentido, al nacer la obligacin tributaria aduanera,
sta se extingue con el pago total de los tributos aduaneros ms los intereses que
correspondan.
Quines deben efectuar el pago?
Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligacin tributaria aduanera, el
contribuyente y el responsable:
1)
2)
El responsable: Sobre este punto, cabe examinar bsicamente lo que nos dice el
Cdigo Tributario respecto a la responsabilidad solidaria.
3)
b)
a)
Dinero en efectivo.
b)
c)
Cheques.
d)
e)
Tarjeta de crdito.
f)
Compensacin
En trminos simples, compensacin es la extincin simultnea en todo o en parte de
la obligacin que recprocamente tienen dos personas entre s.
Veamos el caso de las devoluciones por pago indebido y en exceso. Segn el artculo
158 de la Ley General de Aduanas, la SUNAT fija el monto mnimo a partir del cual
concede dichas devoluciones (10% de la UIT) Pero qu sucede cuando el monto
a devolver es menor al mnimo? En ese caso, procede la llamada compensacin
automtica permitiendo al contribuyente o responsable compensar cualquier tipo de
deuda tributaria exigible, salvo que stas hayan sido impugnadas.
CAP.
I
CAP.
I
Condonacin
La condonacin consiste en que el acreedor tributario, es decir, el Gobierno Central,
perdona al deudor tributario el pago de la deuda tributaria aduanera9. En tal sentido,
dicha deuda slo puede ser condonado por norma expresa con rango de Ley. Como
ejemplo clsico tenemos a los regmenes especiales de fraccionamiento tributario que
generalmente tienen un dispositivo extinguiendo, entre otros, multas e intereses.
d)
Consolidacin
Tal como lo establece el Cdigo Tributario la deuda tributaria, en nuestro caso deuda
tributaria aduanera, se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
Veamos uno de los casos de abandono legal (de mercancas extranjeras10), una vez
numerada una DUA para el rgimen aduanero de importacin para el consumo el
declarante tiene, actualmente, treinta (30) das calendarios para culminar con el trmite,
caso contrario, la mercanca cae en abandono legal y, por ende, pasa a disposicin del
Estado, lo cual implica que ste puede rematarla, adjudicarla, destruirla o entregarla al
sector competente dependiendo del caso en concreto. Ahora bien, recordemos que la
obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin, para
nuestro supuesto, con la DUA-Importacin Consumo, entonces, la mercanca amparada
con dicha DUA cae en abandono legal cuando se cumple el plazo antes mencionado,
asumamos que el Estado decide adjudicarla en qu momento se produce la extincin
de la obligacin tributaria aduanera? Se extingue cuando la Administracin Aduanera
ha efectivizado la disposicin de la mercanca, es decir, cuando se ha notificado a la
entidad beneficiada la resolucin que aprueba la adjudicacin de mercancas. Es con
dicha notificacin que se configura la Consolidacin.
En resumen, la figura del abandono legal permite la adjudicacin y sta, la consolidacin,
pues al adjudicarse dicha mercanca extranjera, en abandono legal y con obligacin tributaria
aduanera exigible a cargo del deudor tributario, al acreedor tributario, ste se convierte en
acreedor y deudor al mismo tiempo de la mencionada obligacin tributaria aduanera.
e)
Deuda Tributaria Aduanera: Est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda, por
las multas e intereses.
10
Mercanca Extranjera: Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o manufacturada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero. (Ver artculo 2 de la LGA).
18 ASESOR EMPRESARIAL
f)
a)
b)
11
mediante informe
Destruccin
Para entender el tema, debemos remitirnos a la figura de la fuerza mayor y el caso
fortuito.
Veamos la siguiente clasificacin segn la doctrina:
a)
b)
Por los efectos: Si recaen sobre la prestacin y la cosa (el rayo que produce un
incendio) se trata de caso fortuito; si ataen a la persona (una enfermedad o
detencin legal o ilegal) se est ante fuerza mayor.
Para poner un ejemplo, tenemos el caso de una mercanca que fue destinada al
rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y
que, por caso fortuito o fuerza mayor, se destruy totalmente, es decir, dej de existir
la mercanca. En este supuesto, la SUNAT comprueba la incidencia y da por extinguida
la obligacin tributaria aduanera.
g)
Remate
Veamos nuevamente el abandono legal, en base al caso expuesto en el tem
correspondiente a la Consolidacin. En efecto, una vez numerada una DUA para el
rgimen aduanero de importacin para el consumo el declarante tiene, actualmente,
treinta (30) das calendarios para culminar con el trmite, caso contrario, la mercanca
cae en abandono legal y, por ende, pasa a disposicin del Estado, lo cual implica
que ste puede rematarla, adjudicarla, destruirla o entregarla al sector competente
dependiendo del caso en concreto. Ahora bien, recordemos que la obligacin tributaria
aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin, para nuestro supuesto,
con la DUA-Importacin Consumo, entonces, la mercanca amparada con dicha DUA
cae en abandono legal cuando se cumple el plazo antes mencionado; asumamos que
el Estado decide rematarla en qu momento se produce la extincin de la obligacin
tributaria aduanera? Se extingue cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado
la disposicin de la mercanca, es decir, cuando se ha declarado al ganador del lote en
remate. Cabe anotar que esta disposicin implica que el dueo o consignatario ya no
pueda recuperar su mercanca.
11
Son documentos de determinacin las: Liquidaciones de las Declaraciones nicas de Aduana, Resoluciones de Determinacin o Cargo, Resoluciones de Multa, Autoliquidaciones y Liquidaciones de Cobranza que se originan en el despacho
aduanero consecuencia de un ajuste o sustitucin del valor en aduana.
CAP.
I
h)
i)
Adjudicacin
El primer prrafo del artculo 184 de la LGA seala que: La SUNAT, de oficio o
a pedido de parte, podr adjudicar mercancas en situacin de abandono legal,
abandono voluntario o comiso conforme a lo previsto en el reglamento.
Como ejemplo de este medio de extincin de la obligacin tributaria aduanera ver el
que desarrollamos en el tem de la Consolidacin.
j)
20 ASESOR EMPRESARIAL
Legajamiento
En este caso, la extincin de la obligacin tributaria aduanera se produce cuando a
pedido de parte o de oficio se legaja las declaraciones numeradas que dan nacimiento
a la obligacin tributaria aduanera segn el artculo 140 de la LGA. Ahora bien, el
legajamiento procede segn el artculo 68 del Decreto Supremo N 011-2005-EF,
Reglamento de la anterior LGA12, an vigente en este extremo, cuando se trate de:
1.
Mercancas prohibidas.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
12
Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, y sus normas
modificatorias.
CAP.
I
CAP.
I
LA PRESCRIPCIN
De acuerdo a lo que seala Juan Carlos ADRIAZOLA ZEVALLOS13, la prescripcin es la figura
legal por la que se extingue un derecho, una accin o una responsabilidad.
En tal sentido, el transcurso de un determinado perodo de tiempo sumado a la inaccin
del acreedor tributario genera que el deudor tributario se libere de una eventual obligacin
tributaria.
No obstante, cabe aclarar que la prescripcin no es esencialmente un medio de extinguir la
obligacin tributaria sino ms bien una sancin legal al acreedor tributario como consecuencia
de su inaccin fiscal.
Los supuestos que vimos respecto al nacimiento de la obligacin tributaria aduanera, artculo
140 de la LGA, se encuentran relacionados a la prescripcin mediante el artculo 155 tambin
de la LGA:
La accin de la SUNAT para:
5.
a)
Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artculo
140 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir
del uno (1) de enero del ao siguiente de la fecha del nacimiento de la obligacin
tributaria aduanera;
b)
Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artculo 140 de
este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1)
de enero del ao siguiente de la conclusin del rgimen;
13
ADRIAZOLA ZEVALLOS, Juan Carlos: Derecho Aduanero Tributario. Lima, Librera y Ediciones Jurdicas. 1999. p.
218.
14
En trminos concretos, forman parte del Valor en Aduanas todos los gastos incurridos hasta el lugar de importacin,
con excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin siempre que se distinga de
los gastos totales de transporte. Desde la ptica tributaria aduanera, el Valor en Aduana es base imponible para ciertos
impuestos aduaneros.
15
Valor Declarado: Es aquel manifestado en la respectiva Declaracin Aduanera de Mercancas y cuyo sustento se haya
en ciertos documentos como, por ejemplo, el documento de transporte. Es la suma del Valor FOB, Flete y Seguro.
22 ASESOR EMPRESARIAL
VALOR DECLARADO
AJUSTADO
DIFERENCIA
VALOR FOB
190,000
230,000
40,000
FLETE
8,000
8,000
SEGURO
2,000
2,000
VALOR EN ADUANA
200,000
240,000
40,000
TOTAL Ad Valorem
(9% del Valor en Aduana)
$
18,000
(A CANCELAR)
21,600
$
3,600
(A CANCELAR O GARANTIZAR)
Como podemos apreciar, es a nivel del Valor FOB que se ha efectuado el ajuste de valor,
lo cual evidentemente repercute en un mayor Valor en Aduana ($ 240,000), es decir, en
una mayor base imponible que a su vez genera un mayor monto total de ad valorem ($
21,600). Cabe precisar que el aumento de la base imponible de este impuesto tambin
puede generar el aumento de la base imponible de los otros impuestos aduaneros que
correspondan calcular17. Pues bien, recordemos que al contribuyente le asiste el derecho
de impugnar la diferencia generada por el mayor monto total de ad valorem ($ 3,600),
pero para ello deber presentar a favor de la Administracin Aduanera la garanta respectiva
que le asegure dicha diferencia (ms intereses proyectados) por el tiempo que dure el
procedimiento administrativo.
Ahora bien, veamos cules son los mtodos de valoracin aduanera:
1.
2.
3.
4.
16
Debemos aclarar que de acuerdo a la legislacin de valoracin aduanera el Valor Declarado puede ser ajustado (incrementado o disminuido) o no ajustado. Dicho Valor Declarado ajustado tambin es Valor en Aduana y, por ende, Base
Imponible Aduanera.
17
Hay impuestos aduaneros que no se veran afectados en su base imponible como efecto del ajuste de valor arriba
presentado como, por ejemplo, el Derecho Variable Adicional.
CAP.
I
5.
6.
Cabe acotar que estos mtodos se aplican de forma sucesiva y excluyente, es decir, si el
Valor en Aduana no se puede establecer en base al primer mtodo entonces se pasar al
segundo y as sucesivamente hasta llegar al sexto mtodo.
1.
b.
c.
d.
e.
2)
El documento que nos muestra de manera inmediata el precio realmente pagado o por
pagar del importador (nacional) es la FACTURA COMERCIAL. Este documento esta
usualmente expresado en valor FOB o CIF.
El precio realmente pagado o por pagar puede ser sujeto de las siguientes
ADICIONES:
18
a)
b)
c)
Valor criterio: Valor en Aduana previamente aceptado por la Administracin Aduanera, utilizados con fines de comparacin y para determinar si la vinculacin ha influido en el precio realmente pagado o por pagar.
24 ASESOR EMPRESARIAL
2.
d)
e)
f)
CAP.
b)
c)
3.
d)
e)
19
Se entiende por lugar de importacin, aquel lugar en donde la mercanca deba ser sometida por primera vez por formalidades aduaneras en el momento del arribo del medio de transporte, es decir, el momento en el que se produce la
recepcin y control de los documentos de transporte en los lugares habilitados. Ver la Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria RTF N 07704-A-2005 a fin de observar los diferentes criterios, respecto a este trmino, utilizados por la
OMC y la Comunidad Andina (CAN).
20
En puridad, las que sean iguales en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial. Las pequeas
diferencias de aspecto no impedirn que se consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems se ajustan
a la definicin.
CAP.
I
a)
b)
c)
21
d)
e)
4.
5.
Quinto Mtodo: Para este Mtodo el Valor en Aduana se determinar sobre la base
del costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin, incrementado en una
cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que puede agregarse,
tratndose de ventas desde el pas de exportacin al pas de importacin (Per) de
mercancas de la misma especie o clase.
6.
Las que, aunque no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejante, lo que les permite cumplir
las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si las mercancas son similares habr de
considerarse, entre otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una marca comercial.
26 ASESOR EMPRESARIAL
DERECHO AD
VALOREM CIF
BASE IMPONIBLE
DERECHO VARIABLE
ADICIONAL
BASE IMPONIBLE
Volumen importado expresado en Toneladas Mtricas (T.M.)
Valor en Aduana22
IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF - Rebaja Arancelaria) + Derecho Variable Adicional + Impuesto Selectivo
al Consumo.
IMPUESTO DE
PROMOCIN MUNICIPAL
BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF - Rebaja Arancelaria) + Derecho Variable Adicional + Impuesto Selectivo
al Consumo.
22
CAP.
I
6.
TRIBUTOS ADUANEROS
2.
3.
4.
5.
6.
Tasas Aduaneras
En aplicacin de la Norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, estos tributos
aduaneros estaran clasificados de la siguiente manera:
Derecho
Ad Valorem CIF
Derechos
Arancelarios
Impuesto Selectivo
al Consumo
IMPUESTOS
Impuesto General a
las Ventas
TRIBUTOS
ADUANEROS
Impuesto de
Promocin Municipal
CONTRIBUCIONES
(No existen
contribuciones
aduaneras)
TASAS
(Aduaneras)
28 ASESOR EMPRESARIAL
Derecho Variable
Adicional
Derechos Arancelarios
Segn el artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993, los aranceles (derechos
arancelarios) se crean, modifican o derogan mediante decreto supremo, es decir,
la regulacin de estos impuestos queda en manos del Poder Ejecutivo.
Los derechos arancelarios son:
a)
b)
0%
9%
17%
$ 10,000
Flete
1,000
Seguro
200
Valor en Aduana
$ 11,200
Segunda.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carcter ad-valorem, aplicables sobre el Valor en
Aduanas de las mercancas, determinado de conformidad con el Sistema de Valoracin vigente (Segunda Regla para
la aplicacin del Arancel de Aduanas, D.S. N 017-2007-EF).
CAP.
I
CAP.
I
$.
$.
$.
$.
15,000.00
1,000.00
500.00
16,500.00
30 ASESOR EMPRESARIAL
Maz
Azcar
Arroz
Leche Entera en
Polvo
Del 16/8/2003
al 31/8/2003
127
236
233
1899
El Precio CIF de Referencia para el arroz es 233. Con esta cifra, nos
trasladamos a la Tabla Aduanera del Arroz vigente al momento de numerar
la DUA-Importacin Consumo, aprobada por el Decreto Supremo N 0012002-EF:
Decreto Supremo N 001-2002-EF
Tabla Aduanera del ARROZ
(US$ Por TM)
Partidas Arancelarias
1006.10.00.00
1006.20.00.00
1006.30.00.00
1006.40.00.00
PRECIO CIF DE REFERENCIA
Arroz pilado
230
79
113
231
78
112
232
77
110
233
76
109
234
75
108
235
75
106
236
74
105
CAP.
I
CAP.
I
b)
10,000
1,700
11,700
30%
ISC especfico
S/. 260
32 ASESOR EMPRESARIAL
c)
= $
100,000
= $
9,000
= $
109,000
= IGV aduanero
(109,000) (17%)
= $
18,530
DESIGNACIN DE LA MERCANCA
1006.20.00.00
1006.30.00.00
1006.40.00.00
Arroz partido
2302.40.00.10
25
Incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de los bienes, inclusive el IGV e ISC.
26
27
Segn Ley N 29291 la tasa del IGV es de 17% hasta el 31 de diciembre de 2009.
CAP.
I
CAP.
I
d)
= $
100,000
= $
9,000
= $
109,000
= IPM aduanero
(109,000) (2%)
= $
34 ASESOR EMPRESARIAL
2,180
CAP.
36 ASESOR EMPRESARIAL