UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE SUCRE- CARUPANO

ESCUELA DE ADMINISTRACION
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PBLICA
ASIGNATURA: TRIBUTO I

ASPECT
OS
GENERA
LES
DEL IVA
PROF.
Lcda. Deisy Pereira

Bachilleres:
Br. Franneidis Sifontes

Carpano 2016
INTRODUCCIN:

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la

egipcia y ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra
mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando.
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en
proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de
determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela comenz a
regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz al impuesto
nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades
lucrativas.
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han
requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los
objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao 1929, con la
propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado
Adems de este impuesto, tambin en Venezuela se aplica uno conocido como el IDB o
impuesto al dbito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir ms
fcilmente ingresos extraordinarios de manera ms rpida a los percibidos por las
negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados dentro de las operaciones
financieras de la empresa y lograr una optimizacin de los servicios por ellos prestados.
Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en los venezolanos la
aplicacin de estos o cualquier otro impuesto, tomando en cuenta las razones por las
cuales son implementados, quien lo hace, que caractersticas presentan, etc., lo cual se
explicara en el presente informe.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que
grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de
bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales
o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades
definidas por la ley como hecho imponible".
EL impuesto al valor agregado (I.V.A): Es un impuesto indirecto que grava todas
las ventas que se presentan en la cadena de comercializacin; pero cuya carga
tributaria recae nicamente sobre el consumidor final.
Es un impuesto dado a que est destinado a satisfacer necesidades y gastos
pblicos en general, lo que es caracterstico de estos, sin que por el hecho del
pago de estos el contribuyente tenga derecho a percibir una contraprestacin
inmediata o especifica.
El IVA grava el incremento de valor que experimentan los bienes y servicios
como resultado de su paso por cada una de las fases del proceso productivo y de
distribucin hasta que llegan al consumidor final.
NORMATIVAS VIGENTES
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se
adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.
Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y
Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo tributario que intenta
transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto
sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado
y, el Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios
que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socioeconmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo
Orgnico Tributario.
El Estado venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al
9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles de ingresos
tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho, segn la OEA (2002), los pases de
Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los pases del
mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.
En el caso venezolano segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna,
sumado a la cada de la renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes
gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo mecanismo de financiamiento, en muchos

casos, ha sido la devaluacin, el aumento de la deuda pblica y la disminucin del gasto

social e inversin del sector pblico.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del
impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto
nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de
exenciones y exoneraciones que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto
fuese muy reducida. Esta Ley permita la exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y
12 servicios para un total de 41 rubros.

CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo
tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice:
"NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio
de Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
El I.V.A es un impuesto indirecto, porque el sujeto pasivo es una persona distinta de
aquella que soporta la incidencia. Lo es porque grava una manifestacin mediata de
riqueza.
Lo es porque, como impuesto al consumo, los presupuestos del Estado lo incluirn en
el grupo de los Ingresos provenientes de impuestos indirectos.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos
de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

LOS HECHOS IMPONIBLES

Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

La prestacin a ttulo oneroso (a cambio de un pago) de servicios independientes

ejecutados o aprovechados en el pas, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; as como el retiro do desincorporacin de bienes Muebles propios
de su objeto, giro o actividad, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
La importacin definitiva de bienes muebles.
La prestacin de servicios independientes ejecutados o aprovechado en el pas, a ttulo
oneroso, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
La exportacin de servicios.
Artculo 4: A los efectos de esta Ley, se entender por:

Venta: la transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,

cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las
ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden
derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a
ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la
obligacin de dar bienes muebles.

Bienes muebles: los que pueden cambiar de lugar, bien por si mismos o movidos
por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin
de los ttulos valores.

Retiro o desincorporacin de bienes muebles: la salida de bienes muebles del

inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes
ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o
del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas,
sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por
cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio de la venta o
entrega a terceros a ttulo oneroso. Se consideran retirados o desincorporados y,
por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no
pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin
Tributaria.

No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean

destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser
trasladado al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin
de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.

Servicios: cualquier actividad independiente en la que sean principales las

obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales;
los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de
bienes muebles y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales
bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a
fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones
para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de
autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios,
instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y
regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial; intelectual o de
transferencia tecnolgica.

Importacin definitiva de bienes: la introduccin de mercaderas extranjeras

destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago,
exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las
formalidades establecidas en la normativa aduanera.

Venta de exportacin de bienes muebles corporales; la venta en los trminos de

esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio
aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo
fuera de dicho territorio.

Exportacin de servicios: la prestacin de servicios en los trminos de esta Ley,

cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en
el extranjero.

SUJETO ACTIVO DEL IVA

Llamados tambin ente acreedor del tributo. Es el estado nacional, que es quien recibe
el dinero proveniente de IVA.

SUJETO PASIVO DEL IVA

Es el destinado legal del tributo, o sea, el deudor por cuentas propias.se puede decir que
el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final. Ya que en definitiva es quien
soporta el peso del impuesto.
Dentro de la clasificacin del sujeto pasivo estn las siguientes:

Contribuyente: Es el destinado legal tributario a quien el mandato de la normas obliga

a pagar el tributo por s mismo. Son las personas respecto a las cuales se verifica o
realiza el hecho generador de la obligacin tributaria, es deudor a ttulo propio. Pueden
ser Ordinarios u Ocasionales.(Art.5,6,7,8 IVA).
Clasificacin de los contribuyentes:
Contribuyente ordinario: son contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado. Los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y todas personas naturales o jurdicas que en e lao
civil anterior ha realizado operaciones por un monto superior a 3000U.T o estimen
hacerlo para el ejercicio en curso o el ms prximo al inicio de actividades.
Todo persona natural o jurdica que como su giro, objeto u ocupacin realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones que constituyen los hechos
imponibles.
Dentro de este tipo de contribuyente ordinario se encuentran:
Contribuyentes especiales: son los contribuyentes, sujetos pasivos a los cuales el
servicio nacional integrado de administracin aduanera y tributaria haya calificado
como especiales. Y estos son los siguientes:
Las personas naturales que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de (7500u.t) anuales, o que efecten ventas o prestaciones de
servicios por monto superior al equivalente de (625 u.t) mensuales.
Las personas jurdicas que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de (30.000 u.t) anuales o que efecten ventas o prestaciones de
servicios por monto superior al equivalente de (2.500 u.t) mensuales.
Los entes pblicos, nacionales, estadales, municipales, los institutos autnomos
y dems entes descentralizados de la repblica, de los estados y de los
municipios, con domicilio
distintos de la regin capital, que acten
exclusivamente en calidad de agentes de retencin de tributos.
Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin.
Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos a los cuales el
servicio nacional integrado de administracin aduanera y tributaria no haya calificado
como especiales.es decir, son aquellas personas natural o jurdica que tienen actividad
comercial y deben declarar sus impuestos en forma mensual.
Contribuyentes formales: Son los contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
El sujeto pasivo de la obligacin Tributaria en 1 era instancia es el vendedor, no
obstante el sujeto pasivo real no es quien soporta la incidencia del IVA, es el que paga la
carga tributaria de este impuesto es decir el consumidor final.

BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de
contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio
corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para
los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el
hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre
competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de venta de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos
y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base
imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de
los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad
con las leyes impositivas correspondientes.
Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base imponible
ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible
establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se
tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley.
En la prestacin o importacin de servicio la base imponible ser el precio total
facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los
bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.

BENEFICIOS FISCALES
Los beneficios fiscales incluyen la exencin fiscal, las bonificaciones y las deducciones
tributarias.
Beneficios Fiscales:
Comprende toda Actividad desarrollada por el Estado en el ejercicio de su potestad
Financiera con el propsito de estimular o mejorar las condiciones econmicas de
personas o grupos en particular.
Los Beneficios fiscales que contiene la Ley del IVA son las exenciones que son las
dispensas totales o parciales del cumplimiento de la obligacin tributaria que establece
la misma, las exoneraciones son las dispensas totales o parciales de las obligaciones

tributarias concedidas por el Ejecutivo Nacional en los casos Autorizados por la Ley y la
recuperacin de crditos fiscales por los exportadores.
La Ley del IVA contiene tres artculos (17, 18, Y 19), Destinados a la concesin de
exenciones, cada uno de los cuales se corresponde a un determinado hecho imponible.
El artculo 17 se refiere las exenciones concedidas a las importaciones, el artculo 18 a
las ventas de bienes muebles y el artculo 19 a las Prestaciones de servicios.
En materia de Exoneraciones la Ley en su artculo 65 ejerce la potestad
De autorizar al Ejecutivo Nacional para otorgar exoneraciones atendiendo a las medidas
de poltica fiscal aplicables de conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y
regional de la economa del pas, estas exoneraciones estarn sujetas a la evaluacin
peridica.

OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVOS EN EL IVA Y SU INCIDENCIA EN LA

CONTABILIDAD
Es el sujeto pagador o bien obligado fiscal al cual se le infiere un hecho imponible de
ser sujeto grabable es decir es toda persona fsica y moral que tiene obligaciones que
seguir con el derecho fiscal (tributario venezolano); se le reconoce como tal a toda
entidad o sociedad mercantil para efecto de que se realiza actos jurdicos mercantiles
sea sujeto de pagar contribuciones.
Facultades del sujeto pasivo:
Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con
los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
1 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio
o establecimiento del contribuyente.
2 Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
3 Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija
hacerlo.
4 Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de
locales.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

5 Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
6 Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
7 Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
8 Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
9 Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente.
10 Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida
Ejemplo de sujeto pasivo: El sujeto pasivo en perpetracin de un delito es quien sufre
directamente la accin es sobre quien recaen todos los actos materiales utilizados en la
realizacin del lcito, es el titular del derecho daado o puesto en peligro.

DETERMINACION DEL IVA

Por Adicin: Consiste en sumar las retribuciones que destin la empresa, en un
perodo determinado a los distintos factores de la produccin, sin tener en cuenta
si los bienes determinados han sido o no vendidos en dicho perodo.
Sustraccin sobre la Base Financiera: Existen a su vez dos modalidades de
sustraccin sobre la base financiera:
a) Base contra Base o
b) Impuesto contra Impuesto. (Utilizado en Venezuela).

DETERMINACIN DE LOS DBITOS Y CRDITOS

Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en la
Ley que generen Dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero
tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los
Contribuyentes ordinarios con motivo de la Adquisicin o importacin de bienes
muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos
propios de la actividad econmica habitual del contribuyente y se cumplan los dems
requisitos previstos en esta Ley. El presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo
establecido en otras disposiciones contenidas en esta Ley.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles
corporales y servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas se deducirn ntegramente. Los crditos fiscales que se originen en la
adquisicin o importacin de bienes muebles o de servicios utilizados slo en parte en la
realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos en una proporcin igual al
porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las
operaciones realizadas por el contribuyente en los tres (3) meses anteriores al perodo de
imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber
efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total del impuesto
pagado al efectuar las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o de servicios.
El monto de los rditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo, no fuere
deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la
actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin
en perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o
reintegros previstos en esta Ley para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por
un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio
del derecho de quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de
servicios, la restitucin de lo que hubiera pagado en exceso.
Tampoco podr ser deducido como crdito fiscal, el monto del impuesto causado por las
operaciones gravadas, que no haya sido efectivamente pagado por el contribuyente que
adquiere los bienes o recibe los servicios. Para que proceda la deduccin del crdito
fiscal soportado con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles o
servicios, se requerir que, adems de tratarse de un contribuyente ordinario, la
operacin que lo origine est debidamente documentada y que en la factura o
documento equivalente emitido se indique el monto del impuesto en forma separada del
precio, valor o contraprestacin de la operacin, salvo en los casos expresamente
previstos en esta Ley. Cuando se trate de importaciones, deber acreditarse
documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por
las previsiones de esta Ley, debern estar registradas contablemente conforme a los

principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las

disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.
Determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se
deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes
muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en
el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente
computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido
descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley.
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarn los
ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos;
intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un
dbito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a
ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a
menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o
receptor de los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo
58 de esta Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios
fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
(Artculo 58: Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de
bienes muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los
contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o
emitir notas de crdito o dbito modificadoras de las facturas originalmente emitidas.
Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las
autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los
mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias).
Determinacin del monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el
crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate; 2. El monto del
impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que
legalmente debi calcularse. Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos
fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y
registradas durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando
ello fuere procedente segn esta Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el
artculo 58 de esta Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los
funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el
tributo.

Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere
superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante
ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de
imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos
perodos de imposicin hasta su deduccin total.
Los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin
de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber ser
realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la
correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as
como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea
necesaria para determinar la procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios
en ningn caso podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la
declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde se verific la operacin
gravada.
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para
garantizar la correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este
artculo.
Determinacin de los dbitos y Crditos Fiscales Prorrateo de Crditos Fiscales
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de Bienes
muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o Provenientes del
exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin De operaciones gravadas, se
deducirn ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen En la adquisicin o importacin de bienes
muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes Del exterior,
utilizados slo en parte en la Realizacin de operaciones gravadas, podrn ser
deducidos, si no llevaren Contabilidades separadas, En una proporcin igual al
Porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las
operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de imposicin en que
deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.

DETERMINACION DE LA CUOTA TRIBUTARIA

La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se
determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente
base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin,
dicha obligacin se denominar dbito fiscal. (ART. 28)
El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirientes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de
los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. (ART. 29)

Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente

emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin. La
Administracin Tributaria podr autorizar para que en el precio de venta al pblico se
determinados bienes y servicios se establezca la mencin "impuesto o IVA incluido", sin
discriminarse el monto del dbito fiscal correspondiente. En estos casos el impuesto
formar parte del precio.
El dbito fiscal, as facturado constituir un crdito fiscal para el adquiriente de los
bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes
ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que
paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta
Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con
las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.
Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda
segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del
correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de
dicho perodo. (Art. 30)
No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o
en las que no se cumplan los requisitos legales o reglamentarios o hayan sido otorgadas
por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de
las sanciones establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario.
Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el
denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto establecido en la Ley y slo ser aplicable a los efectos de
su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia,
dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra el Fisco Nacional
por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario,
ni de crdito alguno contra el Fisco Nacional por ningn otro concepto distinto del
previsto en esta Ley. (Art. 31)

PRESENTACION DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IVA

La declaracin y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hecho
imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone el lugar fecha
y forma de la declaracin y pago.

Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn la Ley, estn obligados a

declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que
establezca el Reglamento. Debern presentar declaracin jurada por las operaciones
gravadas y exentas, realizadas en cada perodo mensual de imposicin. En dicha
declaracin dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales que consten en las
facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de las sumas de los impuestos
soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas
en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el impuesto
retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente de
retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto. As mismo,
debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo de imposicin
anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el
excedente del crdito fiscal resultante. (Artculo 59 IVA)
Las personas naturales, las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica,
debern presentar electrnicamente sus declaraciones del impuesto al valor agregado.
La declaracin se debe efectuar en la planilla de IVA identificado como Forma 30 a
travs de la pgina del Portal del SENIAT y presentarse dentro de los quince (15) das
continuos siguientes al perodo de imposicin o mes calendario en el que se realiz la
venta o prestacin de servicios. Efectuada la declaracin, en los casos en que la misma
arroje impuesto a pagar, el contribuyente podr optar entre efectuarlo electrnicamente
o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, (las cuales deben ser 5) ante las
oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas:
Banco Central de Venezuela, Banco de Venezuela, Banesco, Mercantil, Banco
Provincial, Fondo Comn, Banco Exterior, Banco del Tesoro, entre otros.
La declaracin del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos perodos de imposicin
no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el
crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha realizado
operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que haya cesado sus
actividades y lo haya comunicado a la Administracin Tributaria.

BIBLIOGRAFA

http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/IVA03CONTRIBUYENTESYRESPON
SABLES1.pdf
http://www.google.co.ve/search?
hl=es&q=ley+de+impuesto+al+valor+agregado&btnG=Buscar+con+Google&meta=cr
%3DcountryVE
http://www.cavenit.com/modules.php?name=News&file=print&sid=45
http://www.onnis.com/documentos/leyiva.doc

CONCLUSION

EL impuesto sobre las ventas, comnmente denominado impuesto al valor Agregado

IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y servicios.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Esto significa que se
cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad econmica. El impuesto se
causa con la importacin de bienes, la venta de stos a todo lo largo del circuito
econmico, y la prestacin de servicios. Este impuesto paga desde el importador hasta
el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el
comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturacin.
El IVA fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial
N 35.304 del 24/09/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo ao y
aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las
operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se
incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran
por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el
1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664
Extraordinario, de fecha 30/12/1993.