Nociones del Derecho Tributario

En primer orden es preciso establecer la definicin de esta rama del Derecho, en este sentido se debe
aclarar que se suele utilizar como sinnimos los trminos Derecho Tributario y Derecho Financiero, as se
tiene que Ossorio (2006), en su Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, remite del Derecho
Tributario al Derecho Financiero, y lo define de la siguiente manera:

Rama del Derecho Pblico interno que regula la actividad del Estado en cuanto a los rganos encargados
de la recaudacin y aplicacin de impuestos, presupuesto, crdito pblico y, en general, de todo lo
relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su utilizacin.

Villegas (2002), lo define como, () el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus
distintos aspectos.
De la definicin citada, se desprende la necesidad de comprender lo que es tributo, Sinz de Bujanda
(citado en Villegas, 2002), seala que: se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren
en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines
que al Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.

Normas Jurdicas Tributaria.- Villegas (2002) sintetiza las caractersticas bsicas de las normas
tributarias como sigue a continuacin:

a) Tienen carcter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no.

b) Dichas normas deciden que, en principio, y al producirse ciertos hechos o circunstancias (hechos
imponibles), corresponde el pago de tributos y, quiz, tambin el cumplimiento de ciertos deberes
auxiliares que deben cumplimentar los obligados pecuniariamente y ciertos terceros no deudores, pero
forzados a acudir en ayuda del Estado.
c) En las democracias occidentales, la fuerza obligatoria de estas normas no depende de la justicia
intrnseca de los tributos creados, sino de elementos extrnsecos relativos a la forma de generacin de
cada precepto (principio de legalidad o de reserva de ley). Las legislaciones actuales atenan la rigidez
del precepto, exigiendo el cumplimiento de postulados de justicia, bsicos en la tributacin (equidad, no
confiscatoriedad, capacidad contributiva, Igualdad).
d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el tributo creado se transforme
en tributo cobrado.
e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los medios legalmente permitidos
para atacar a los no cumplidores. Esto puede implicar, incluso, el uso de la fuerza.
f) El conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes tributarios (tanto sustanciales
como formales) en una cierta poca y para un determinado pas, integra, juntamente con el resto de
normas vigentes, el orden jurdico vigente en ese pas.

Origen del Derecho Tributario: El origen del tributo se remonta a los tiempos pretritos en que implicaba
sumisin y humillacin, dado que era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas
blicas. De ah en adelante los investigadores siguieron su rastro aproximado a lo largo de la historia.
Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran algunos aparentes
antecedentes a partir de 1300, carecen de inters por reflejar una concepcin autoritaria alejada de la que
se estudia en el presente.
El nacimiento del derecho tributario como autntica disciplina jurdica se produjo con la entrada en
vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento desencaden un proceso de
elaboracin doctrinal de esta disciplina, tanto por los abundantes problemas tericos con implicancia
prctica que el texto plante, como por su influencia en la jurisprudencia y legislacin comparada. An en
estos tiempos, en su ltima versin de 1977, despierta el inters de investigadores y sigue provocando
debates sobre su interpretacin.

El rgimen fiscal es el conjunto de las normas e instituciones que rigen la situacin tributaria de
una persona fsica o jurdica. Se trata, por lo tanto, del conjunto de derechos y obligaciones que surgen del
desarrollo de una determinada actividad econmica.
El rgimen fiscal acta como gua a la hora de la liquidacin y el pago de los impuestos. En el momento de
desarrollar una actividad econmica, las personas deben registrarse en alguna categora para cumplir con las
obligaciones del fisco. Por lo general, suelen presentarse diversas opciones, es decir, diversos regmenes fiscales
a los que puede someterse segn las caractersticas de su negocio.

Ramas del Derecho Tributario

a) El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio
del poder tributario. Tambin se ocupa de la delimitacin y coordinacin de poderes tributarios entre las
distintas esferas estatales en los pases con rgimen federal de gobierno.
b) El Derecho Tributario Material contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin
tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del hecho
imponible) y cmo se extingue esa obligacin; examina tambin cules son sus diferentes elementos.
c) El Derecho Tributario Formal estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso
concreto en sus diferentes aspectos; analiza especialmente la determinacin del tributo, as como la
fiscalizacin de los contribuyentes y las tareas investigatorias de tipo policial, necesarias en muchos
casos para detectar a los evasores ocultos.
d) El Derecho Procesal Tributario contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se
plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin
tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para
aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar
la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado.
e) El Derecho Penal Tributario regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus
sanciones.
f) El Derecho Internacional Tributario estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que
diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin y coordinar mtodos
que eviten la evasin internacional hoy en boga mediante los precios de transferencia, el uso abusivo de
los tratados, la utilizacin de los parasos fiscales y otras modalidades cada vez ms sofisticadas de
evasin en el orden internacional.

INGRESOS PUBLICOS: Es toda actividad de dinero percibida por el Estado y dems entes pblicos, y su
objetivo esencial ser financiar los gastos pblicos. Entradas de recursos financieros del sector pblico,
por concepto de impuestos, derechos por la prestacin de servicios pblicos, productos,
aprovechamientos, ingresos derivados de venta de bienes, servicios y valores, recuperaciones de capital,
ingresos derivados de financiamiento y otros ingresos de capital
IMPORTANCIA: EI ingreso Pblico por lo general tendr el fin de propiciar la cobertura del gasto, y solo
habr Ingreso Pblico cuando el ente que lo recibe tiene plena disposicin sobre l, es decir cuando tiene
un titulo jurdico para utilizarlo para sus fines.
CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS
a) Ingresos Ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el
presupuesto financiero normal: por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios.
b) Ingresos Extraordinarios: tienen en cambio carcter espordico, siendo provocados por
excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, rente a los gastos extraordinarios.
SISTEMA TRIBUTARIO
Es el conjunto de tributos existentes en un pas en una poca determinada. Ejerce una presin fiscal, la
cual esta vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza. La presin fiscal es la
suma de impuestos que afectan al contribuyente.
Un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rigen en un pas en un determinado momento. La
tendencia universal es a que haya varios impuestos y no uno solo. Desde un punto de vista normativo (lo
que debe ser), un sistema tributario es un conjunto adherente, sistemtico e interrelacionado de
impuestos que rige en un pas en un momento determinado en el que debe cumplir ciertos requisitos para
ser una estructura tributaria idnea.
Clasificacin del Sistema Tributario
Impuestos: El impuesto es la prestacin pecuniaria exigida a los individuos destinadas a cubrir los gastos de
inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una comunidad poltica
organizada.
Tasas: Son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles. Son exigidas como contraprestacin por un
servicio publico otorgado individualmente a todos los usuarios efectivos y/o potenciales. En teora, el importe de la
tasa debe ser proporcional al beneficio recibido y al costo del servicio, y se debe tener en cuenta la capacidad
contributiva del individuo. Algunos ejemplos son: tasa de migraciones, tasa de escribana de gobierno, tasa por
servicios sanitarios, etc.
Contribuciones Especiales: Es una prestacin obligatoria en razn de beneficios individuales o colectivos
derivados de obras pblicas o actividades especiales del estado. Algunos ejemplos son: Peajes, Mejoras,
Contribuciones Parafiscales, etc.

PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: "Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas
del poder legislativo"
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando
una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir,
este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o
cultura. La generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones

que establezca la ley."

PRINCIPIO DE IGUALDAD: Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El
principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las personas
son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que, en
general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de
los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva,
adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago
producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario
eficiente para la recaudacin de los tributos.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN: Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir,
ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con
las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.
PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO DE CERTEZA: Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro
posible.
PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD: Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
PRINCIPIO DE SUFICIENCIA: Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero
de tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean
altamente rendidores