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MATERIA TRIBUTARIA?
I PARTE
El presente tema ha abordar, es dar una visin panormica sobre la trascendencia de la
Constitucin Poltica del Per, como piedra angular en materia tributaria, utilizando
conceptos y comentarios que nos ayudara a dar un conocimiento ms cercano de lo que nos
desea transmitir el legislador para una correcta interpretacin y aplicacin practica de
nuestro sistema impositivo.
Concepto de Tributo: Es la Prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de una
Norma Jurdica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir
los gastos que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud, Educacin, Seguridad e
Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo tambin se puede realizar en
especie, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efectu,
(Artculo N 32 del Cdigo Tributario).
CONSTITUCIN
POLTICA
DEL
PERU
DE
1993
TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
ARTICULO N 74 TRIBUTOS
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin
exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El
Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de
Ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas
a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente
a su promulgacin. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre
materia tributaria.
No surten efectos las normas tributarias derivadas en violacin de lo que establece el
presente Artculo.
--------------------------------------------------------------------------------La Constitucin Poltica del Per es el punto de partida para la elaboracin de las normas
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tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el Cdigo Tributario, el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas, entre otros tributos.
Por el principio de legalidad entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la
obligacin
tributaria,
es
decir
No
hay
tributo
sin
Ley.
Actualmente en la mayora de los pases, rige el principio de Reserva de Ley lo cual
significa que no solo el Congreso mediante leyes crea Tributos, sino tambin otros
organismos del Estado como el Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y
Decretos Supremos, regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante
Ordenanzas, regulan Tributos con excepcin de los Impuestos.
Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no estn comprendidos dentro del Principio de
Legalidad, pero si dentro del Principio de Reserva de la Ley, puesto que estas son
aprobadas por el Poder Ejecutivo a travs de Decretos Supremos.
Que es la Afectacin Tributaria?
Es cuando el Tributo esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello
tenemos en lasOperaciones Gravadas con el IGV.
Que es la Exoneracin Tributaria?
Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en
cuya virtud un hecho econmico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con
carcter temporal. Es decir, en la exoneracin, el tributo esta dentro del mbito de
aplicacin de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a
favor del contribuyente, donde le suspenden momentneamente en el tiempo el pago del
Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los apndices I y
II de la Ley del IGV.
Cual es el plazo de una exoneracin tributaria?
El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o
el Decreto Legislativo no establece el plazo se deber recurrir a lo que dispone la Norma
N VII del Cdigo Tributario que dice:
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS O
EXONERACIONES TRIBUTARAS
Seala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios del Cdigo Tributario que
su ltimo prrafo dice lo siguiente: Toda exoneracin o beneficio tributario concedido
sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
Que es la Inafectacin?
Es cuando el tributo no esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello
tenemos lasOperaciones No Gravadas del IGV.
EJEMPLO PRACTICO:
Dos personas viajan en un mnibus, a medio camino viene el boletero del mnibus a exigir
la presentacin de los boletos de viaje, se acerca al Pasajero N 01 y este le entrega su
boleto debidamente cancelado, el Pasajero N 02 presenta un pase libre que le fue otorgado
por el administrador del mnibus; en esos instantes, un Sacerdote (que esta fuera del
mnibus se dirige a su Parroquia) observa el desplazamiento de dicho mnibus.
En este caso el Pasajero N 01 esta afecto al pago del Tributo.
El Pasajero N 02 se encuentra exonerado, por la sola presentacin de su pase libre, que
seria la hiptesis neutralizante.
Mientras que el Sacerdote se encuentra inafecto (Estuvo fuera del mnibus); por lo tanto
esta fuera del mbito de aplicacin.
Afectacin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo)
Exoneracin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo, pero que por una
norma tributaria se le suspende momentnea o temporalmente del pago del tributo
Inafectacin Tributaria (Esta fuera del mbito de aplicacin del Tributo, es decir no esta
obligado a pagar Tributos.
Las Leyes de presupuesto no pueden contener normas de carcter tributario, para evitar que
se desnaturalice las leyes presupuestarias y el legislador no se siente tentado a solucionar el
dficit presupuestarios va nuevos impuestos.
En caso hipottico que se dicte una Norma Tributaria violando o desconociendo los
principios del Artculo N 74 de la Constitucin, simplemente, no tendran valor ni efecto
legal.
BIBLIOGRAFA:
CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU DE 1993
CURSO DE FINANZAS: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Hctor Villegas
TRIBUTA 97
Pedro Flores Polo
LOS TRIBUTOS, SU APLICACIN 1993
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
LAS FINANZAS PUBLICAS CONTEMPORNEAS 1999
Jorge Mrquez Rantes
REVISTA ENTRELNEAS
1ra y 2da quincena de Noviembre y Diciembre de 2004
CODIGO TRIBUTARIO 2005
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2005
LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL 2005
PAGINA WEB SUNAT: www.sunat.gob.pe
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