Delitos Tributarios

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Desde la promulgacin dela Constitucinde 1999, la regulacin positiva de los ilcitos

tributarios ha cobrado especial vigencia: el artculo 317 criminaliza al fraude fiscal, al declarar
que la evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser
castigada penalmente;la Disposicin TransitoriaQuinta orden la reforma del Cdigo Orgnico
Tributario en el sentido de incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el
Cdigo Orgnico Tributario, yla Exposicinde Motivos dela Constitucinseala la intencin del
constituyente de regular exhaustiva y severamente al ilcito tributario, al disponer que la
eventual reforma del Cdigo Orgnico Tributario, concretada en octubre de 2001, tiene como
misin contribuir a modernizar la administracin tributaria, ampliando las facultades de
regulacin, control y penalizacin del fraude fiscal; de lo que puede evidenciarse que la
normativizacin del Derecho Penal Tributario en nuestro pas, al menos desde diciembre de
1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario profundamente represivo,
intencin que se ha visto de manifiesto en la implementacin y ejecucin del llamado Plan
Evasin Cero, por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
As las cosas, la conceptuacin y aplicacin de las instituciones fundamentales del Derecho
Penal Tributario se ha convertido, por obra de la reforma constitucional y legislativa en la
materia, en tpico de especial inters para estudiosos universitarios, profesionales del foro,
funcionarios tributarios y magistrados judiciales; y es precisamente develar la naturaleza
jurdica del ilcito tributario el primer paso indispensable para quienes desean adentrarse en
las llamativas profundidades de esta, hasta ahora, olvidada rama del Derecho en Venezuela.
Concepto de Ilcitos Tributarios
Pueden ser definidos como los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario, COT, 2001).
Clasificacin de los Ilcitos Tributarios
Ilcitos Formales
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control dela Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer antela Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes dela Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales,
y
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.
Ilcitos Materiales
Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Ilcitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin dela
Administracin TributariaNacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte
dela Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte dela Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada porla Administracin Tributaria.

6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar

las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o
estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo
previstos enla Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas,
bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma,
o no hubiesen sido aprobados porla Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.
Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad
Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
Concepto de Sancin Tributaria
Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la
administracin tributaria y de la recaudacin de tributos.
Clasificacin de las Sanciones Tributarias
Prisin

Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad, ya

sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga
que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin (Cabanellas de Torres). El
Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad,
sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que
hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 Cdigo Orgnico
Tributario.)
Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern
aplicadas porla Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin
para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal
(Art. 93
Cdigo Orgnico Tributario.)
Multa
Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas de
Torres)
Clausura del Establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o
jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)
Revocatoria o suspensin de licencias
Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca
(dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su
jurisdiccin.
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos
que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o
cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art.89 C.O.T.)

La Evasin Fiscal
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlos y que no lo hacen
utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley.
La evasin tributaria se fundamenta en:
a.- No slo se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente, sino cuando
tambin existe disminucin del monto debitado.
b.- Debe referirse a determinado pas, cuya norma transgredida tiene un mbito de aplicacin
en una determinada nacin.
c.- Se produce slo para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un determinado
tributo.
d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como resultado
la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con prescindencia de que la conducta sea
fraudulenta u omisiva.
e.- Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de disposiciones
legales.
La Elusin Fiscal
Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el
menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse a la
administracin tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en la ley
tributaria, referida a la materializacin del hecho generador o hecho imponible, que lo vincula
con el nacimiento de la obligacin tributaria.
Referencia a la Ley Orgnica de Aduanas
El Contrabando
De acuerdo a la vigente Ley se considera contrabando la introduccin o extraccin de
mercancas del territorio nacional, eludiendo la intervencin de las autoridades aduanera,
quien incurre en contrabando ser penado con prisin de dos a cuatro aos.
Desde el punto de vista aduanero, el contrabando es la ms antijurdica de las conductas y la
que acarrea mayor pena. Sus consecuencias superan grandemente al incumplimiento de los
deberes formales y a la defraudacin.

Hoy por hoy se estima tras una larga elaboracin legislativa y doctrinaria que constituyen
contrabando las acciones u omisiones dirigidas a eludir o la elusin de las oficinas aduaneras
en la introduccin o extraccin de mercancas del territorio aduanero. De esta definicin
genrica se pueden extraer las siguientes premisas:
a) El contrabando es un delito formal, es decir, no requiere el xito de la empresa para que se
verifique.
b) El contrabando es un delito continuado, pues a decir dela Salade Casacin Penal del
Tribunal Supremo de Justicia el delito es continuado cuando se producen diversos hechos
que violan la misma disposicin legal y a los efectos del clculo de la pena se considera como
un delito nico que produce un aumento de sta. Para que dicha modalidad se configure se
requiere: que exista una pluralidad de hechos, que cada uno viole la misma disposicin legal y
que tales violaciones se hayan realizado con actos ejecutivos de la misma resolucin. (Sala
de Casacin Penal, Sentencia N. 265 del 31/05/2005). Quien por ejemplo introduce
mercancas eludiendo las aduanas comete delito, pero contina cometindolo durante todo el
tiempo que tenga consigo las mercancas;
c) El contrabando es un delito objetivo o ms apropiadamente de responsabilidad penal
objetiva, pues la ley no exige para su conformacin el dolo y ni siquiera la simple culpa. Basta
que se realice la introduccin o extraccin ilegal, independientemente de la voluntad del
agente, para que ste sea pasible de las sanciones establecidas en la ley. As, si el conductor
de un vehculo de carga equivoca el camino e ingresa a otro territorio aduanero por lugar no
habilitado, estara cometiendo delito, aun cuando pudiese probar ausencia de intencin
daosa. Ante tal rigidez y en obsequio de la justicia, las leyes de aduanas deben contener
normas que permitan la suspensin de las penas por va graciosa;
d) El verbo rector del contrabando es eludir, por lo que no hay contrabando sin elusin. Es
cuando menos impropio, definir el contrabando como la elusin o el intento de eludir la
intervencin de las oficinas aduaneras, para luego afirmar que constituye contrabando
actuaciones que nada tienen que ver con la definicin. Ese error puede homologarse al
cometido por un zologo al definir el caballo como mamfero del orden de los Perisodctilos,
solpedo, de cuello y cola poblados de cerdas largas y abundantes, que se domestica
fcilmente, para luego decir que tambin son caballos las lagartijas, los cocodrilos y los
avestruces.
Es importante sealar que el delito de CONTRABANDO, previsto y sancionado en el artculo
104 literal a dela Ley Orgnicade Aduanas, hoy se encuentra establecido en el artculo 2 dela
Ley Sobreel Delito de Contrabando.
El Comiso

No existe en nuestra legislacin una cabal definicin sobre lo que es la pena de comiso. El
Cdigo Orgnico Tributario (artculo 217) expresa que, cuando proceda el comiso, los
funcionarios competentes que lo practiquen harn entrega de los efectos decomisados a la
mxima autoridad de la respectiva oficina dela Administracin Tributariaa travs de la cual se
vaya a tramitar el procedimiento, con lo cual lastimosamente se confundi la pena en s (que
slo procedera al finalizar ese procedimiento) con la medida preventiva de incautacin o
aprehensin, que es la pertinente al inicio o como parte de las respectivas actuaciones
procesales.
Pero no hay que efectuar muchos esfuerzos sobre lo que es el comiso. Ya el mismo
Diccionario nos dice que esa palabra deriva del latn commissum, que significa confiscacin, o
sea, arrebatar la propiedad a quien comete algn delito o falta para adjudicarla al Fisco.
Ahora bien, de conformidad con el artculo 110 dela LeyOrgnicade Aduanas, adems de las
multas se impondr tambin el comiso de los efectos objeto del contrabando
Penas accesorias
Artculo 111.- Se impondrn como sanciones accesorias a los responsables del contrabando:
a. Cierre del establecimiento y suspensin de la autorizacin para operarlo.
b. Inhabilitacin para ocupar cargos pblicos o para prestar servicio en la administracin
pblica.
c. Inhabilitacin para ejercer actividades de comercio exterior y las propias de los auxiliares de
la administracin aduanera.
Dichas sanciones sern establecidas por un lapso comprendido entre seis (6) meses y
sesenta (60) meses, segn la entidad del contrabando y la concurrencia de circunstancias
atenuantes o agravantes.
Tratamiento a Cmplices y Encubridores
De conformidad con el Artculo 106 dela LeyOrgnicade Aduanas a los cmplices y
encubridores se les castigar con la misma pena impuesta para los autores y coautores, pero
rebajada a la mitad a los cmplices y en un tercio a los encubridores.
BIBLIOGRAFA
Cdigo Orgnico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 37.305 Fecha: Octubre 17 de 2001.

Ley Orgnica de Aduanas. (2008). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela

N 38.875 Fecha: Febrero 21 de 2008.

LAS SANCIONES ANTE EL HECHO

ILCITO EN LA LABOR DEL
COMISARIO EN LAS SOCIEDADES
MERCANTILES VENEZOLANA
INTRODUCCIN
La responsabilidad es considerada como aquella facultad de asumir las consecuencias que
devienen de los actos y ha sido objeto de mltiples estudios.
A medida que las sociedades evolucionan van suscitndose mejoras o desarrollos para la
determinacin de la misma, con la finalidad de poder garantizar el orden social y la primaca del
ordenamiento jurdico. En esto se puede incluir el territorio de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, as como el mundo en general.
Es importante sealar que la responsabilidad recaer evidentemente sobre aquel que tenga
capacidad jurdica de conformidad con la legislacin patria. En tal sentido, el comisario en su papel
de garante del funcionamiento de toda sociedad mercantil debe poseer aptitudes y cualidades que
le permitan asumir semejante responsabilidad.
Ahora bien, los mecanismos actualmente proporcionados por el ordenamiento jurdico, con el fin de
obligar a los comisarios con el cumplimiento de sus funciones, dan la impresin de no ser
precisamente los ms funcionales y pertinentes, por el contrario, pareciera que debido a su
antigedad se ha perdido la concordancia de las normas jurdicas alusivas al comisario con las
necesidades actuales en cuanto al ejercicio de su labor.
Presenta una apariencia similar lo atinente a los mecanismos con los que se cuentan para solicitar
ante los tribunales venezolanos el resarcimiento de daos ocasionados por los mismos. Es
pertinente aadir a lo anteriormente mencionado que no se cuenta con la publicidad suficiente
sobre las obligaciones del comisario con el fin de instruir a los profesionales legitimados para el
ejercicio de sta labor y crear conciencia de la gran importancia y repercusiones que tiene el
trabajo del comisario para el sano desempeo societario.
Lo previamente comentado, por iguales razones, supone en s un posible perjuicio para la actividad
de las sociedades mercantiles y es inconcebible que los altos poderes con atribuciones legislativas
an no tomaren en consideracin el continuar desarrollando la legislacin para sta figura que data
su aplicacin de 1955, aun cuando sta se presta a tanta corrupcin y a ubicar en un estado de
vulnerabilidad a muchos profesionales con desconocimiento de las responsabilidades tan grandes
que estn asumiendo al aceptar el cargo en una sociedad mercantil y sin tomar en consideracin a
los accionistas o si la persona escogida cuenta con los conocimientos suficientes como para
ejercer la labor.
Tales motivos fueron los puntos de partida para el desarrollo de la presente investigacin, que
procura conocer qu sanciones son aplicables al comisario mercantil ante el incumplimiento de las
funciones que debe desempear dentro de las sociedades mercantiles venezolanas.

En este sentido, se busc determinar detalladamente qu se conoce como hecho ilcito, y de igual
manera, los diferentes tipos de sanciones a las que puede ser sometido el comisario por incumplir
las funciones que fueron atribuidas al mismo por la legislacin nacional y la sociedad mercantil.
Es as cmo, dentro del presente artculo, se puede encontrar, adems de un profundo y detallado
estudio doctrinario y legislativo; el desarrollo del marco metodolgico en cuanto al tipo de
investigacin, diseo de la investigacin, poblacin, tcnicas e instrumentos de recoleccin de
datos, as como un anlisis e interpretacin de los datos con sus conclusiones.
METODOLOGA
El tipo de investigacin desarrollado dentro del presente texto fue documental, en vista de que los
elementos u herramientas que proporcionaron la informacin y se constituyeron en pilares
fundamentales del desarrollo del artculo fueron libros y leyes vigentes dentro de la Repblica.
En este orden de ideas, la investigacin es no experimental debido a que no se manipulan
directamente las variables, no se formulan o constituyen realidades pues la misma se ha
presentado con anterioridad y sin la participacin del investigador, siendo ello ratificado por Daz
(2009), quien aduce sobre la investigacin no experimental que: se caracteriza por la imposibilidad
de manipular las variables independientes. Aqu, solo se observan los fenmenos tal como se
producen naturalmente, para despus analizarlos.
Por otro lado, la investigacin se clasific como transeccional o transversal, en vista de que la
operacionalizacion de las categorias fueron realizadas en un nico y determinado momento,
Gmez (2006) determina por tal a la que: recolecta datos en un solo momento, en un tiempo
nico. Su propsito es describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en un momento
dado.
Ahora bien, la tcnica de recoleccin de datos empleada fue la denominada anlisis documental o
tambien conocida como observacin documental; quien de acuerdo a Rodrguez (2005) es: la mas
comn de las tcnicas de investigacin; la observacin sugiere y motiva los problemas y conduce a
la necesidad de la sistematizacin de los datos.
De lo anterior, se infiere que la observacin documental, como es lgico pensar, se encuentra
ntimamente vinculada a la percepcin visual del investigador como herramienta de apreciacin de
los conceptos y frmula a priori del proceso de decodificacin y anlisis de la informacin
concerniente al tpico investigado.
Por su parte, el instrumento de recoleccin de datos empleado es el fichaje como herramienta para
facilitar el proceso de investigacin bibliogrfica. Mingrone (2007) establece al respecto: La ficha
es un instrumento personal de aprendizaje que nos permite, como resultado de un proceso de
elaboracin mental, la fijacin escrita de una idea, de un juicio o de un contexto, a travs del
empleo de ciertas figuras metodolgicas. Tomando lo anterior como punto de partida, se emple la
tcnica de anlisis cualitativo para el procesamiento y anlisis de los datos obtenidos,
considerando cada uno de los objetivos trazados en la investigacin con la finalidad de obtener
resultados concretos, oportunos, pertinente y objetivos.
SOCIEDADES MERCANTILES VENEZOLANAS
Con la finalidad de expandir y formalizar sus actividades comerciales, las personas naturales optan
por asumir una figura jurdica que le permita ampliar de cierta manera sus horizontes e incrementar
su volumen de trasacciones comerciales, es por tal razn que se constituyen en sociedades
mercantiles o sociedades de comercio, las cuales de acuerdo al artculo 200 del Cdigo de

Comercio son aquellas: que tienen por objeto uno o ms actos de comercio (Congreso de la
Repblica de Venezuela, 1955).
En ese sentido, para la constitucin de sociedades, Morles (citado por Mendoza, 2008) plantea una
serie de elementos de necesario concurso, como lo son:
Elementos Generales de Fondo: a) Capacidad para ser parte en un contrato de sociedad; b)
consentimiento libre de vicios; c) causa lcita y d) objeto lcito.
Elementos Especiales de Fondo: a) Reunin de dos o ms personas; b) los aportes; c) fin
econmico comn y d) la affectio societatis.
Elementos Formales: a) El otorgamiento de un documento; b) la inscripcin del documento en el
Registro Mercantil y c) la publicacin en un peridico.
Es importante acotar que los elementos mencionados anteriormente pueden ser encontrados
dentro de los preceptos del Cdigo de Comercio (1955), instrumento del cual se deriva el dictamen
de todo el proceso de constitucin y las formalidades necesarias para la creacin y registro de una
empresa.
Dentro de este orden de ideas, de acuerdo al artculo 201 del Cdigo pre mencionado las
compaas de comercio pueden ser de los siguientes tipos:
1. La compaa en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la
responsabilidad limitada y solidaria de todos los socios.
2. La compaa en comandita, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la
responsabilidad limitada y solidaria de uno o ms socios, llamados socios solidarios o
comanditantes y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de uno o ms socios,
llamados comanditarios. El capital de los comanditarios puede ser dividido en acciones.
3. La compaa annima, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un capital
determinado y en la que los socios no estn obligados sino por el monto de su accin.
4. La compaa de responsabilidad limitada, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas
por un capital determinado, dividido en cuotas de participacin, las cuales no podrn estar
representadas en ningn caso por acciones o ttulos negociables (Congreso de la Repblica de
Venezuela 1955).
En igual orientacin, el Cdigo de Comercio plantea que para la constitucin de sociedades
mercantiles es menester contar con la presencia de un comisario, quien vendr a desempear
labores de vigilancia y proteccin del buen desempeo y apegado a derecho de la sociedad
mercantil; el cual es objeto del presente estudio.
EL COMISARIO MERCANTIL
La figura del comisario mercantil se encuentra inmersa en el ordenamiento venezolano patrio
desde la promulgacin del Cdigo de Comercio (1955) establecindose como una figura que
buscara marcar una diferencia sustancial para la actividad societaria; otorgando deberes y
derechos de revisin e inspeccin y responsabilidad sobre la actuacin de la empresa. En este
sentido, el comisario mercantil puede definirse como el rgano societario encargado de fiscalizar,
vigilar, inspeccionar y examinar la gestin social, los libros contables y la actividad de los
administradores, en inters exclusivo de la sociedad.

Lo anterior se encuentra ratificado por Velsquez (2007) al precisar:

El Comisario Mercantil es fundamental dentro de las organizaciones. Su funcin est definida
como la de inspector y vigilante permanente de todo el proceso administrativo de una empresa, lo
que incluye la gestin especfica de los administradores, e inclusive de la asamblea de socios, aun
cuando sta sea el rgano soberano.
Sin embargo, no es sino hasta 27 de mayo de 1987 cuando se hace alusin a su especificacin
profesional, actividades, prohibiciones, incompatibilidades al ser dictadas por los Directorios
Nacionales de la Federacin de Colegios de Licenciados en Administracin de Venezuela,
Federacin de Colegio de Economistas de Venezuela y de la Federacin de Colegio de Contadores
Pblicos de Venezuela las Normas Interprofesionales para el ejercicio de la funcin del comisario;
quienes posteriormente en el ao 2007 fueron modificadas.
En este sentido, dentro del artculo 2 de las mencionadas Normas Interprofesionales se expresa
con claridad que, para poder ser comisario en una sociedad mercantil, se requiere: ser Licenciado
en Administracin, Economista o Contador Pblico. (Federacin de Colegios de Licenciados en
Administracin de Venezuela, Federacin de Colegio de Economistas de Venezuela y de la
Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, 2007).
Tambin, resulta importante mencionar que sern considerados como tal aquellos profesionales
egresados de universidades del pas en la especialidad de administracin, economa y contadura
pblica.
Por otra parte, es menester que los profesionales se encuentren debidamente agremiados a sus
respectivos Colegios Profesionales, y no estar inmersos en ninguno de los numerales que expresa
el artculo 15 de las Normas antes mencionadas:
1. Los directores, administradores, gerentes y empleados de la misma sociedad.
2. Los cnyuges, parientes por consanguinidad en lnea directa, los colaterales hasta cuarto grado
inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y gerentes.
3. Los directores, administradores, gerentes y empleados de sociedades distintas que tengan en
comn uno o ms directores o administradores en ellas.
4. Los accionistas o socios de las sociedades titulares de acciones o cuotas de participacin en
una proporcin superior al cinco por ciento (5%) de la estructura de su capital.
5. En cualquier otro caso en el cual se considere comprometida la independencia de criterio del
profesional actuante, de acuerdo con el Cdigo de tica que le rige. (Federacin de Colegios de
Licenciados en Administracin de Venezuela, Federacin de Colegio de Economistas de Venezuela
y de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, 2007).
Ahora bien, en la actualidad no son muchas las variantes en ese aspecto, si ciertamente algunas
disposiciones normativas han reformulado su sentido y atribuido ms responsabilidades al
comisario mercantil, no han representado grandes avances para el desarrollo y control de la
gestin optima que debe desempear el mismo.
La falta de directrices o parmetros claros referentes a la responsabilidad del comisario, en muchas
ocasiones permite suponer que se atribuir sta cualidad a personas carentes de los
conocimientos necesarios; o aun cuando se trate de profesionales excelentes en su materia jams
ser posible el ejercicio eficaz, eficiente y efectivo si no se poseen lineamientos o polticas de

comportamiento claros en cuanto a su mbito de accin, situacin que puede ser considerada
como preocupante.
SANCIONES ANTE EL HECHO ILCITO
El hecho ilcito como hecho ocasionante de daos trae como consecuencia la atribucin o
imposicin de sanciones que varan de acuerdo a los dispuesto por la legislacin patria e ir en
proporcin al dao ocasionado. Es as como Parra (2005), respecto a las sanciones, explica:
Sancin, deriva del latn Sanctio. Pena que asegura la ejecucin de una ley () En sus orgenes,
la sancin tuvo un sentido prevalentemente tico-religioso. Signific, a la vez, la pena y la
recompensa instituida para castigar una accin mala o para premiar una buena. El posterior
desarrollo del concepto ubica a este tambin en un plano jurdico. Y, as la sancin llega a
constituirse en una garanta para el cumplimiento por parte de los hombres, de los deberes
instituidos por la regin, la moral y el derecho.
Por su parte, Bugeta (2007) conceptualiza que la sancin se presenta cuando el sujeto no se
comporta de acuerdo con el contenido de la regla de trato o convencionalismo social, de lo cual se
extrae la importancia correspondiente a lo que el autor hizo referencia como la regla de trato o
convencionalismo social, que no es ms que el orden establecido por el legislador para el
mantenimiento del orden social y cuyo quebrantamiento es el generador de la sancin.
De igual forma, manifiesta Parra (2005, p.115) sobre las diversas acepciones que se les puede dar
al trmino sancin lo siguiente:
La teora jurdica confiere al vocablo sancin dos acepciones actualmente bien definidas. En el
concepto ms generalizado la primera de ellas significa, la pena o castigo normativamente
establecido, que debe aplicarse a quien comete una ilicitud. La segunda acepcin refirase, al acto
mediante el cual un legislador crea, en la esfera de las funciones que le asigna el ordenamiento
jurdico, una norma de derecho positivo (Ley).
De lo anterior puede inferirse que la posicin ms idnea para la presente investigacin es la
primera, en vista de que la sancin con posibilidad de imponer al comisario mercantil por incurrir en
faltas al ejercicios de sus funciones es de orden coercitivo y propende modelar la conducta del
comisario conforme a lo dispuesto en el ordenaiento jurdico.
SANCIONES CIVILES
Las sanciones civiles son una de las opciones posibles de imponer a aquel comisario mercantil que
por incumplimiento de sus funciones genera un dao a la sociedad mercantil bajo cuya inspeccin
y vigilancia se encuentra encargado. Sawadogo (citado por Cueto y otros, 2011) determina que son
sanciones civiles todas aquellas que no tienen una naturaleza penal. Lo cual puede verse reflejado
claramente en su denominacin y se ve acompaado de su carcter reparatorio y
consiguientemente patrimonial como asimismo manifiestan los autores al expresar que la mayora
de las sanciones son de ndole patrimonial.
En este orden de ideas, Cueto y otros (2011, p89) manifiestan una problemtica fcilmente
palpable como lo es la dificultad de imponer y darle estricto y efectivo cumplimiento a las sanciones
al manifestar que: casi nunca se pronuncian las sanciones y no pueden pues producir el resultado
favorable esperado. Lo mismo ocurre con las sanciones penales.
De ello, puede disertarse que al perder las sanciones aplicabilidad y el carcter coercitivo no se
est garatizando la reparacin del dao, de igual forma, no se logra restablecer el orden infringido y

vulnerado y la proteccin de los derechos econmicos de los sujetos regulados, situacin que se
ve reflejada tanto para las sanciones civiles como para las penales.
MULTA
La multa es una sancin que ataca primordialmente el aspecto financiero de quien ha obrado en
contravencin de la normativa jurdica, en este sentido, Saldao (2005) plantea que la multa: ha
tenido un objetivo o finalidad primordial, que en sentido lato es la de castigar o reprimir la conducta
prohibida o ilcita; posicin que ratifica el carcter reparatorio que posee la multa.
A este respecto, Parra (2005) agrega: Estas, tienen carcter indemnizatorio de daos y una
finalidad castigadora para los infractores, pero, no evita por s la prolongacin o reiteracin de la
desobediencia que se castiga; de lo cual se infiere que si bien el infractor puede cumplir con el
pago de la multa, la misma no representa como tal garanta de que ciertamente no volver a
cometer la infraccin.
Aunado a lo anterior, debe puntualizarse que en el ordenamiento jurdico venezolano se ha hecho
alusion a la imposicin de multas a los comisarios mercantiles por incumplimiento en el ejercicio de
sus funciones, principalmente pueden sealarse lo dispuesto en las Normas Interprofesionales
para el Ejercicio de la Funcin del Comisario (2007), que en su artculo 23 sanciona al comisario
con multa de doscientos (200) a mil (1.000) unidades tributarias cuando: no cumplan con sus
funciones de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio y en esta Ley. (Federacin de
Colegios de Licenciados en Administracin de Venezuela, Federacin de Colegio de Economistas
de Venezuela y de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, 2007).
De igual manera, en su artculo 24 se sanciona con multa de cien (100) a mil (1.000) unidades
tributarias a: quienes incumplan con la obligacin de remitir a la Comisin Nacional de Valores la
informacin peridica u ocasional requerida por esta mediante normas de carcter general
(Federacin de Colegios de Licenciados en Administracin de Venezuela, Federacin de Colegio
de Economistas de Venezuela y de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de
Venezuela, 2007).
Cabe destacar en este sentido que en la actualidad el ente especializado en materia de bolsa de
valores no es la Comision Nacional de Valores sino la Superintendencia Nacional de Valores.
Igualmente, el artculo 27 de las normas anteriormente mencionadas sanciona al presidente,
accionistas, directores, administradores, comisarios y dems empleados y funcionarios del banco,
entidad de ahorro y prstamo, otra institucin financiera, casa de cambio u otra empresa sometida
al control de la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario, cuando: sin causas
justificadas dejare de suministrar en la forma y lapso sealado, la informacin o documentacin
requerida durante una visita de inspeccin (Federacin de Colegios de Licenciados en
Administracin de Venezuela, Federacin de Colegio de Economistas de Venezuela y de la
Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, 2007).
De igual forma, el artculo 28 ejusdemestablece la sancin de multa de hasta el diez por ciento
(10%) de ingreso anual total percibido en el ao inmediato anterior por concepto de remuneracin
conrrespondiente a la posicin o cargo por el cual debi aportar la informacin, as como en el caso
de que el infractor no hubiere percibido remuneracin alguna en el ao anterior, la multa ser
equivalente a cuarenta (40) salarios mnimos.
La multa planteada con anterioridad ser aplicada para los accionistas, disrectores,
administradores, auditores, comisarios y dems empleados y funcionarios de los bancos, entidades
de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casa de cambio y dems personas sometidas
al control de la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario, as como los

interventores y liquidadores que sin causa justificada debidamente razonada, no suministraren o se

negaren a suministrar las informaciones y documentos requeridos.
Por su parte, la Ley de Ejercicio de la Profesin de Economista (1971) en su artculo 42 respecto
de las sanciones presenta para las infracciones a lo dispuesto dentro de su normativa segn su
gravedad: a) Amonestacin privada; b) Amonestacin pblica; c) Multa de hasta tres mil bolvares
(Bs. 3.000,00); y d) Suspensin del ejercicio profesional hasta por ciento ochenta (180) das
(Congreso de la Repblica de Venezuela, 1971).
Cabe destacar que es oportuna la mencin a tal artculo debido a que dentro de los profesionales
facultados para el ejercicio del cargo de comisario se encuentran los economistas, acompaando a
aquel los Licenciados en Administracin y los Licenciados en Contadura Pblica.
De igual manera, la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin (1982)
establece en su artculo 45 una multa de quinientos a cincuenta mil bolivares (Bs. 500,00 a Bs.
500.000,00) para los siguientes supuestos:
a) Las personas que incurran en ejercicio ilegal de la profesin.
b) Los funcionarios o empleados pblicos que interfieran o impidan la aplicacin de la presente ley
o no cumplan con las mismas.
c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica profesional sin perjuicio de
la aplicacin de otras sanciones establecidas en esta ley o de las medidas disciplinarias que
apliquen los tribunales disciplinarios de los colegios.
d) Las personas que incurran en cualquier otra violacin de las disposiciones contenidas en esta
ley y/o su reglamento. El tribunal competente que conozca de la causa, aplicar las penas
sealadas, siguiendo el procedimiento pautado en el Cdigo de Enjuiciamiento Criminal (Congreso
de la Repblica de Venezuela, 1982).
Ahora bien, para los comisarios que inspeccionen y fiscalicen sociedades mercantiles dedicadas a
la actividad aseguradora, conforme al artculo 164 de la Ley de la Actividad Aseguradora
(Asamblea Nacional, 2010a). En cuanto a la informacin financiera falsa, establece para el
comisario de una empresa de seguros, de medicina prepagada, asociaciones cooperativas,
empresa de reaseguros, sociedades de corretaje de seguros y de reaseguros, y financiadoras de
primas; la multa de cuatro mil unidades tributarias (4.000 U.T.) a cinco mil unidades tributarias
(5.000 U.T.).
La mencionada multa podr ser impuesta cuando se falsee la verdad sobre estados financieros,
informaciones financieras, de reservas tcnicas, patrimonio propio no comprometido, margen de
solvencia, inversiones o cualquier otro dato, segn sea el caso, con el que induzca a engao, o que
realice operaciones de reaseguro en las que no haya transferencia real de riesgo.
En cuanto a la negativa a suministrar informacin, segn el artculo 167 ejusdem, los comisarios o
comisarias de las empresas de seguros, de reaseguros, de medicina prepagada, las asociaciones
cooperativas, podrn ser sancionados con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) a
dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) cuando se negaren a suministrar a la Superintendencia de
la Actividad Aseguradora las informaciones y documentos que se encuentren en su poder y que
sta les requiera para el ejercicio de las funciones que le son propias.
Asimismo, cuando los comisarios o comisarias de las empresas de seguros, de reaseguros, de
medicina prepagada, asociaciones cooperativas y actuarios independientes, sin causa justificada,
no acaten o incumplan las medidas administrativas dictadas por la Superintendencia de la Actividad

Aseguradora con base en lo dispuesto en la Ley, sern sancionados o sancionadas con multa de
dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.); de
conformidad con el artculo 168 ejusdem (Asamblea Nacional, 2010a).
Dentro de este marco, el artculo 169 de la Ley de la Actividad Aseguradora (Asamblea Nacional,
2010a) establece en caso de infraccin de las normas de carcter contable establece para:
Los sujetos regulados, los auditores de sistemas y los comisarios, sern sancionados, en casos de
personas naturales con multa de mil unidades tribunales (1.000 U.T) a dos mil unidades tributarias
(2.000 U.T), y si se trata de personas jurdicas con multa de dos mil unidades tributarias (2.000
U.T) a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T) (Asamblea Nacional, 2010a).
Seguidamente, la mencionada norma hace alusin expresa de los supuestos en los que sern
aplicadas las mismas, encontrndose los siguientes:
1. Infrinjan las normas e instrucciones de carcter financiero y contable establecidas en la
presente Ley o que dicte la Superintendencia de la Actividad Aseguradora.
2. Sus estados financieros no se ajusten a los modelos contenidos en los Manuales de
Contabilidad o normas prudenciales que al respecto dicte la Superintendencia de la Actividad
Aseguradora.
3. Contravengan las normas sobre:
a. Las asambleas de accionistas.
b. Los sistemas de informacin automatizadas.
c. Las normas o instrucciones sobre auditoras de sistemas y actuarios independientes.
d. Las auditoras externas.
4. Impidan, limiten o restrinjan a la Superintendencia de la Actividad Aseguradora, el ejercicio de las
atribuciones establecidas en esta Ley (Asamblea Nacional, 2010a).
Finalmente, expresa la norma que para los supuestos de hecho donde la inflacin a que se refiere
el artculo mencionado con anterioridad impida conocer la situacin patrimonial real de la persona
jurdica, la multa ser de cuatro mil unidades tributarias (4.000 U.T) a seis mil unidades tributarias
(6.000 U.T).
Por su parte, el artculo 175 de la Ley de Actividad Aseguradora (Asamblea Nacional,
2010a) consagra multas impuesta por la Superintendencia de la actividad aseguradora de acuerdo
a la gravedad de la falta, a los sujetos regulados, los auditores de sistema y los comisarios con
multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T) a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T); o la
exclusion de los libros de registros correspondientes, por el lapso de un ao, sin menos cabo de las
sanciones penales, en los siguientes casos:
1. Hayan auditado o realizado funciones con actuarios de empresas de seguros, de medicina
prepagada, de cooperativas de seguro o de reaseguros en el ao anterior a su intervencin o
liquidacin y no hayan expresado en sus informes de auditora la gravedad de la situacin de la
empresa o las operaciones que estas hubieren realizado para ocultar su verdadera situacin
financiera de ser el caso.
2. Hayan asegurado a empresas de seguros, de medicina prepagada, de reaseguros, sociedades
de corretaje de seguro o de reaseguro, empresas financieras de primas, para la realizacin de
operaciones con el objetivo de aumentar o disminuir las ganacias o las prdidas, as como dar
informacin no adaptada a la realidad.

3. Acten sin estar inscritos o sin haber renovado su autorizacin cuando les corresponda, de
acuerdo con las normas prudenciales establecidas por la Superintendencia de la actividad
aseguradora (Asamblea Nacional, 2010a).
Al respecto, la Ley de Mercado de Valores (Asamblea Nacional, 2010b) en el numeral 8 de su
artculo 50 de igual manera establece multas para los comisarios de sociedades sometidas al
control de la Superintendencia Nacional de Valores que hubieren presentado datos o informacin
falsa o en contravencin a las normas dictadas por la Superintendencia Nacional de Valores, en
cuyo caso sin perjuicio de las decisiones que pudieren adoptarse a los fines de salvaguardar los
intereses de los inversores y de las responsabilidades civiles y penales en que pudieren incurrir,
sern sancionadas con multas de cinco mil Unidades Tributarias (5.000 U.T.) a diez mil Unidades
Tributarias (10.000 U.T.).
Por su parte, la Ley contra la Corrupcin (Asamblea Nacional, 2003) consagra en su artculo 52
una multa del veinte por ciento (20%) al sesenta por ciento (60%) del valor de los bienes objeto del
delito para quien se apropie o distraiga, en provecho propio o de otro, los bienes del patrimonio
pblico, cuya recaudacin, administracin o custodia tengan por razn de su cargo alguno de los
sujetos regulados por la mencionada ley; dentro de los cuales se encuentra inmerso el comisario.
SANCIONES PENALES
Las sanciones de tipo penal son conceptualizadas por Cabanellas (2006) como: la amenaza legal
de un mal por la comisin u omisin de ciertos actos o por la infraccin de determinados
preceptos. Es decir, sern impuestas en caso de que el actuante de forma voluntaria, por
desconocimiento o desatencin desarrolle una conducta que conlleve a la violacin de algun
precepto inmerso en la legislacin patria.
PRISIN
Dentro de las diversas sanciones de ndole penal inmersas en la legislacin se encuentra la prisin,
cabe mencionar que es la nica de ellas reiteradamente mencionada para sancionar a los
comisarios por el incumplimiento de sus funciones. En este orden temtico, Parra (2005) define la
prisin de la siguiente manera:
Es la pena privativa de libertad de mayor difusin en la poca actual, aplicada por los Tribunales
competentes cuando la violacin del orden jurdico exige una medida ms grave, superior al
resarcimiento o, este no sea suficiente para indemnizar la lesin jurdica, porque se han afectado
bienes jurdicos esenciales.
En este sentido, las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin del Comisario (2007)
expresan dentro de sus disposiciones normativas diversos supuestos a los que les es atribuida la
sancin de prisin, como es el caso del artculo 22 donde el o los comisarios de personas jurdicas
en las que tenga inters algn rgano o ente pblico que, a falta de balance legalmente aprobado,
en disconformidad con el o con base en balances insinceros, declaren, cobren o paguen utilidades
ficticia o que no deban distribuirse: sern penados con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
(Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegio de Licenciados en Administracin,
Licenciados en contadura pblica y Economista, 2007).
Por su parte el artculo 25 de la normativa mencionada con anterioridad; consagra el mandato de
sancionar con prisin de dos (2) a seis (6) aos a los comisarios que emitan certificados falsos
sobre las operaciones en que intervengan o sobre acciones que deban tener a su disposicin.
(Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegio de Licenciados en Administracin,
Licenciados en contadura pblica y Economista, 2007).

Dentro de ese marco el artculo 29 castiga con prisin de ocho (8) a diez (10) aos para los
supuestos en los que se elabore, suscriba, autorice, certifique, presente o publique cualquier clase
de informacin, balance o estado financiero que no refleje razonablemente la verdadera solvencia,
liquidez o solidez econmica o financiera de la sociedad mercantil sujeta a la regulacin de la
Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario. (Directorios Nacionales de las
Federaciones de Colegio de Licenciados en Administracin, Licenciados en contadura pblica y
Economista, 2007).
Cabe destacar que de acuerdo a la gravedad de las circunstancias podr generarse un aumento al
clculo de la pena, tal y como continua rezando el artculo mencionado y estableciendo de la
siguiente forma:
En caso de que, con base en dicha informacin el banco, entidad de ahorro y prstamo, institucin
financiera o casa de cambio, realice el reparto o el pago de dividendos, la sancin se aumentar en
un tercio (1/3) de la misma.
Se aumentar en dos tercios (2/3) la pena prevista en el encabezado de este artculo, cuando se
omitiera la medida de suspensin del reparto o el pago de dividendos, la sancin se aumentar en
un tercio (1/3) de la misma.
Se aumentar en dos dos tercios (2/3) la pena prevista en el encabezado de este artculo, cuando
se omitiera la medida de suspensin del reparto o el pago de dividendos, dictada por parte de
cualquier organismo supervisor. (Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegio de
Licenciados en Administracin, Licenciados en contadura pblica y Economista, 2007).
El artculo 181 de la Ley de la Actividad Aseguradora (2010) estipula la pena de prision de dos a
seis aos para cuando sea realizada una oferta engaosa por parte del o los comisarios de la
empresa de seguros, medicina prepagada o de reaseguros, o sociedades de corretaje de seguros
o de reaseguros, empresas financiadoras de primas o cooperativa de seguros, con la finalidad de
obtener un beneficio propio, o para su cnyuge o la persona con quien mantenga una unin estable
de hecho, de una persona con la que tenga parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad o en beneficio de empresas donde tenga inters.
En este orden y direccin, la Ley contra la Corrupcin (Asamblea Nacional, 2003) de igual manera
consagra la pena de prisin de tres (3) a diez (10) aos para los supuestos donde el comisario
incumpla sus funciones al apropiarse o distraer, en provecho propio o de otro, los bienes del
patrimonio pblico, cuya recaudacin, administracin o custodia tengan por razn de su cargo de
conformidad con el artculo 52 de la mencionada ley.
Asimismo segn el artculo 74 ejusdem el comisario podr ser penado con prisin de dos (2) a diez
(10) aos por actos simulados o fraudulentos, cuando se aprovechen o distraigan de cualquier
forma, en beneficio propio o de terceros, el dinero, valores u otros bienes que sus administradas o
representadas hubieren recibido de cualquier rgano o ente pblico por concepto de crdito, aval o
cualquier otra forma de contratacin, siempre que resulte lesionado el patrimonio pblico.
Finalmente, en el artculo 75 ejusdem se especifica que los comisarios de personas jurdicas en las
que tenga inters algn rgano o ente pblico que, a falta de balance legalmente aprobado, en
disconformidad con l o con base a balances insinceros, declaren, cobren o paguen utilidades
ficticias o que no deban distribuirse, sern penados con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
SANCIONES INTERGREMIALES
Las amonestaciones pblicas y privadas son una de las sanciones intergremiales ms leves de
todas. Se encuentran destacadas en la Ley de Ejercicio de la Profesin del Economista (Congreso

de la Repblica, 1971) en su artculo 42 como una de las infracciones impuestas a los sujetos
regulados en caso de incumplimiento a sus disposiciones.
Dentro de este orden de ideas, Greco (2007) define la amonestacin como: correccin
disciplinaria; cuya breve pero significativa expresin manifiesta la imposicin de la misma como
medio correctivo y no como medio sancionador para el justo y oportuno cumplimiento de la
normativa jurdica.
Por otra parte, la suspensin del ejercicio de la profesin correspondiente es de igual forma una
sancin intergremial de la que pueden ser sujetos los Licenciados en Administracin, Licenciados
en Contadura Pblica o los Economistas. El artculo 27 de la Ley de Ejercicio de la Contadura
Pblica (Congreso de la Repblica de Venezuela, 1973) destaca esta sancin para los siguientes
casos:
a) Haber incurrido en violacin de las normas de tica profesional, cuando la gravedad de la
violacin no justifique la cancelacin;
b) Haber sido declarado entredicho o inhabilitado por sentencia definitivamente firme dictada por
los Tribunales competentes;
c) Las dems previstas en esta Ley y en su Reglamento.
As mismo, el artculo 46 de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin
determina la suspensin del ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin para los
siguientes supuestos:
a) Haber incurrido en violacin de las norma de tica profesional, cuando la gravedad de la
violacin no justifique la cancelacin de la inscripcin a que se refiere el artculo 47 de esta ley.
b) Haber sido declarado entredicho o inhabilitado por sentencia definitivamente firme dictada por
los tribunales competentes.
c) Los dems previstos en esta ley y su reglamento (Congreso de la Repblica de Venezuela,
1982).
En este sentido, la Ley de Ejercicio de la Profesin del Economista (Congreso de la
Repblica,1971) en su artculo 42 tambien consagra sta sancin en los casos en los que se
presente la comisin de hechos que transgreden lo dispuesto por el instrumento legal, debiendo el
economista infractor no ejercer profesionalmente por un perodo hasta de 180 das.
Continuando con las sanciones intergremiales, es momento de hacer alusin a la cancelacin de
registro ante el colegio respectivo, que se encuentra consagrada en los artculos 28 de la Ley de
Ejercicio de la Contadura Pblica (Congreso de la Repblica, 1973) y artculo 47 de la Ley de
Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin (Congreso de la Repblica, 1982) por
haber obrado gravemente de forma contraria a la tica profesional, de acuerdo al cdigo
correspondiente.
CONCLUSIONES
Una vez analizados, desarrollados y expuestos los aspectos tericos de cada uno de los criterios
planteados en la presente investigacin, es menester continuar con la presentacin de las
conclusiones obtenidas, quienes demuestran los aspectos ms significativos y puntuales de los
mismos.

Para tal efecto, las sanciones pueden ser divididas en sanciones civiles, sanciones penales y
sanciones intergremiales. En lo que a sanciones civiles respecta existe un marcado carcter
reparador, la mayora de las sanciones son de ndole patrimonial pero es difcil darle estricto y
efectivo cumplimiento a las mismas, pues el dictamen de las sentencias en contra del comisario
son poco usuales.
Dentro de las sanciones civiles aplicables al comisario se encuentra la multa, que ataca
primordialmente el aspecto financiero de quien ha obrado en contravencin de la normativa
jurdica, con lo cual se ratifica el carcter reparatorio que posee, sin embargo, se conoce que si
bien el infractor puede cumplir con el pago de la multa, la misma no representa como tal garanta
de que ciertamente no volver a cometer la infraccin.
Las multas podrn ser impuestas a accionistas, directores, administradores, auditores, comisarios y
dems empleados y funcionarios de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras
instituciones financieras, casas de cambio y dems personas sometidas al control de la
Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario (Sudeban); de conformidad con el
artculo 28 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin del Comisario
(Federacin de Colegios de Licenciados en Administracin de Venezuela, Federacin de Colegio
de Economistas de Venezuela y de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de
Venezuela, 2007).
Como se puntualiz con anterioridad, las sanciones pueden ser tambin de tipo penal, el comisario
puede ser privado de libertad bajo prisin cuando, conforme al artculo 22 de las Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin del Comisario, el o los comisarios de personas
jurdicas en las que tenga inters algn rgano o ente pblico que, a falta de balance legalmente
aprobado, en disconformidad con el o con base en balances insinceros, declaren, cobren o paguen
utilidades ficticia o que no deban distribuirse; con pena de prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Seguidamente, se infiere del artculo 25 de la normativa mencionada con anterioridad que por la
emisin de certificados falsos sobre las operaciones en que intervengan o sobre acciones que
deban tener a su disposicin se aplicar la pena de prisin de dos (2) a seis (6) aos.
Por su parte, el artculo 29 ejusdem castiga con prisin de ocho (8) a diez (10) aos en los
supuestos en los que el comisario elabore, suscriba, autorice, certifique, presente o publique
cualquier clase de informacin, balance o estado financiero que no refleje razonablemente la
verdadera solvencia, liquidez o solidez econmica o financiera de la sociedad mercantil sujeta a la
regulacin de la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario (Sudeban).
Ahora bien, del artculo 181 de la Ley de la Actividad Aseguradora (Asamblea Nacional, 2010a) se
deduce que, cuando sea realizada una oferta engaosa por parte del o los comisarios de la
empresa de seguros, medicina prepagada o de reaseguros, o sociedades de corretaje de seguros
o de reaseguros, empresas financiadoras de primas o cooperativa de seguros, con la finalidad de
obtener un beneficio propio, o para su cnyuge o la persona con quien mantenga una unin estable
de hecho, de una persona con la que tenga parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad o en beneficio de empresas donde tenga inters seran sancionados con
prision de dos (2) a seis (6) aos.
En este orden y direccin, la Ley contra la Corrupcin (Asamblea Nacional, 2003) de igual manera
consagra la pena de prisin de tres (3) a diez (10) aos para los supuestos en los que el comisario
incumpla sus funciones al apropiarse o distraer, en provecho propio o de otro, los bienes del
patrimonio pblico, cuya recaudacin, administracin o custodia tengan por razn de su cargo de
conformidad con el artculo 52 de la mencionada ley.

Asimismo, segn el artculo 74 ejusdem el comisario podrs ser penado con prisin de dos (2) a
diez (10) aos por actos simulados o fraudulentos, cuando se aprovechen o distraigan de cualquier
forma, en beneficio propio o de terceros, el dinero, valores u otros bienes que sus administradas o
representadas hubieren recibido de cualquier rgano o ente pblico por concepto de crdito, aval o
cualquier otra forma de contratacin, siempre que resulte lesionado el patrimonio pblico.
Finalmente, segn el artculo 75 ejusdem, los comisarios de personas jurdicas en las que tenga
inters algn rgano o ente pblico que, a falta de balance legalmente aprobado, en
disconformidad con l o con base a balances insinceros, declaren, cobren o paguen utilidades
ficticias o que no deban distribuirse, sern penados con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Ahora bien, en cuanto a sanciones intergremiales a las que se pueden ver sujetos los Licenciados
en Administracin, Licenciados en Contadura Pblica y los Economistas, por incumplimiento de las
funciones que aceptan efectuar bajo la figura fiscalizadora del comisario, el artculo 42 de la Ley del
Ejercicio de la Profesin del Economista (Asamblea Nacional, 1971) asigna una amonestacin
pblica y privada en caso de incumplimiento de sus disposiciones.
Tambien, ser aplicada una suspensin del ejercicio de la Profesin cuando se encuentren
incursos en violacin de las normas de tica profesional, cuando la gravedad de la violacin no
justifique la cancelacin; cuando fuere declarado el profesional entredicho o inhabilitado por
sentencia definitivamente firme dictada por los Tribunales competentes y otras previstas en la Ley
de Ejercicio de la Contadura Pblica en su artculo 24 y Ley de Ejercicio de la Profesin de
Licenciado en Administracin (Congreso de la Repblica, 1982) en su artculo 46.
En este sentido, la Ley de Ejercicio de la Profesin del Economista en su artculo 42 de igual forma
consagra la suspensin del ejercicio de la profesin con motivo de la comisin de hechos que
transgreden lo dispuesto por el instrumento legal, debiendo el economista infractor no ejercer
profesionalmente por un perodo hasta de 180 das.
Igualmente, la cancelacin de registro ante el colegio respectivo se emplear como sancin,
conforme al artculo 28 de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin
(1982), por haber obrado gravemente de forma contraria a la tica profesional, de acuerdo al
cdigo correspondiente.

Diferencias entre eficiencia y eficacia

A veces se suele confundir la eficiencia con eficacia y se les da el mismo
significado, y la realidad es que existe una gran diferencia entre ser
eficiente y ser eficaz como lo explicaremos a continuacin.

Definicin de eficiencia.
Podemos definir la eficiencia como la relacin entre los recursos
utilizados en un proyecto y los logros conseguidos con el mismo. Se
entiende que la eficiencia se da cuando se utilizan menos recursos para
lograr un mismo objetivo. O al contrario, cuando se logran ms objetivos
con los mismos o menos recursos.

Por ejemplo: se es eficiente cuando en 12 horas de trabajo se hacen 100

unidades de un determinado producto. Ahora, se mejora la eficiencia si
esas 100 unidades se hacen en slo 10 horas. O se aumenta a eficiencia
si en 10 horas se hacen 120 unidades. Aqu vemos que se hace un uso
eficiente de un recurso (tiempo), y se logra un objetivo (hacer 100 o
120 productos).

Definicin de eficacia.
Respecto a la eficacia podemos definirla como el nivel de consecucin de
metas y objetivos. La eficacia hace referencia a nuestra capacidad para
lograr lo que nos proponemos.
Ejemplo: se es eficaz si nos hemos propuesto construir un edificio en un
mes y lo logramos. Fuimos eficaces por cuanto alcanzamos la meta,
logramos lo que nos propusimos.

Diferencias entre eficiencia y eficacia.

La eficacia difiere de la eficiencia en el sentido que la eficiencia hace
referencia en la mejor utilizacin de los recursos, en tanto que la
eficacia hace referencia en la capacidad para alcanzar un objetivo
aunque en el proceso no se haya hecho el mejor uso de los recursos, es
decir, no importa si fuimos eficientes en el proceso llevado a cabo para
alcanzar el objetivo y ser eficaces.
As, perfectamente es posible ser eficientes sin ser eficaces y podemos
ser eficaces sin ser eficientes. Lo ideal sera ser eficaces y a la vez ser
eficientes.
Se puede dar el caso que se alcanz la meta de construir una autopista
en un semana tal como se haba previsto (fuimos eficaces), pero para
poder construir la autopista se utilizaron ms recursos de lo normal (no
fuimos eficientes).
Caso contrario, se utilizaron un 10% menos de los recursos previstos
para construir la autopista pero no se logr terminarla en una semana
como estaba previsto (fuimos eficientes pero no eficaces).

Lo ideal sera construir la autopista en una semana y utilizar no ms del

100% de los recursos previstos, o menos del 100% de los recursos. En
este caso seriamos tanto eficaces como eficientes.
LEY DE MERCADO DE CAPITALES
De las sanciones administrativas
Artculo 136.- Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que pudieren incurrir, sern sancionadas con
multas de doscientas (200) a un mil (1.000) unidades tributarias:
1. Las personas que hicieren oferta pblica de valores sin haber obtenido las autorizaciones correspondientes
de la Comisin Nacional de Valores;
2. Las personas que ofrecieren pblicamente valores a sabiendas de que la Comisin Nacional de Valores ha
suspendido o cancelado su inscripcin en el Registro Nacional de Valores;
3. Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, que certifiquen falsamente datos o
informaciones contenidos en los estados financieros o en cualquier otro documento que deban ser remitidos
en calidad de informacin financiera a la Comisin Nacional de Valores;
Captulo II
De las Sanciones Penales
Artculo 138.- Sern castigados con prisin de dos (2) a seis (6) aos:
1. Los administradores o funcionarios de las sociedades u entidades de inversin colectiva que, con motivo de
la negociacin de valores en oferta pblica, suministren informaciones falsas sobre las operaciones o la
situacin financiera de la sociedad; afectando la valoracin de la inversin;
2. Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, que dictaminen falsamente sobre la
situacin financiera de la sociedad o entidad de inversin colectiva;