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Contabilidad Fiscal
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Casos Prcticos
Rgimen general de ley
1. Prembulo
Sin duda, el dictamen del Congreso fue acertado al establecer que la PTU debe considerarse como parte de la utilidad scal para efectos de determinar el CU, toda vez que se
atiende a la naturaleza de ste al representar un factor de la
proporcin de la utilidad de la empresa, ya que se determina
considerando el comportamiento sobre el margen de ganancia
de la empresa.
Por lo tanto, al aplicarse el CU a los ingresos nominales
de un perodo puede obtenerse, en la mayora de los casos,
una utilidad proporcional de dicho perodo lo ms cercana a
la utilidad del ejercicio.
2. Evolucin de la reforma
Para hacer un anlisis completo de esta reforma (ver esquema
en www.saludempresarial.com), es menester ahondar en el nacimiento de la misma. Empero, su evolucin puede resumirse en:
la propuesta del Ejecutivo fue no considerar la PTU como
parte de la utilidad scal. Por lo tanto, no podra considerarse el resultado obtenido para determinar el CU
entonces, la Cmara de Diputados modic esa propuesta
para incluir la PTU como parte de la utilidad scal (aun cuando la redaccin de la reforma no es clara) y en consecuencia
el resultado ser la base para determinar el CU
15 de Julio de 2007
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4. Caso prctico
Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Ingresos acumulables:
Ventas
Deducciones autorizadas:
Costo de lo vendido deducible
Gastos deducibles
Utilidad fiscal antes de la PTU
PTU pagada (generada el ejercicio anterior) (1)
Utilidad fiscal despus de la PTU
$1,500,000.00
800,000.00
300,000.00
400,000.00
0.00
$400,000.00
Nota: (1) No paga PTU generada en 2004 en virtud de que ste fue su primer ejercicio de actividades
Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
CONCEPTO
$400,000.00
1,500,000.00
0.2666
Nota: (1) Son los ingresos acumulables del ejercicio sin incluir el ajuste anual por inflacin y el inventario acumulable. Dado que no es el tema de anlisis y con la finalidad de no viciar la utilidad fiscal del ejercicio con conceptos distintos a ventas y deducciones, se considera que no
hay ajuste anual por inflacin ni inventario acumulable para este caso
Ingresos acumulables:
Ventas
$1,665,000.00
Deducciones autorizadas:
Costo de lo vendido deducible
888,000.00
Gastos deducibles
333,000.00
Utilidad fiscal del ejercicio antes de la PTU
444,000.00
PTU pagada (generada el ejercicio 2005)
40,000.00
Utilidad fiscal del ejercicio despus de la PTU $404,000.00
COEFICIENTE DE UTILIDAD
Utilidad fiscal antes de la PTU
Entre: Ingresos nominales (1)
Igual: Coeficiente de utilidad
$400,000.00
10%
$443,889.00
Nota: Slo se considera este mes por cuestiones prcticas, al reflejar el efecto acumulado de los
pagos provisionales de todo el ejercicio
$1,665,000.00
0.2666
CU
SIN
CON
DISMINUCIN DE PTU
$444,000.00
$404,000.00
1,665,000.00
1,665,000.00
0.2666
0.2426
$444,000.00
10%
$44,400.00
$40,000.00
Nota: Se calcula la PTU con base en la utilidad fiscal determinada conforme al artculo 10 de la LISR
en virtud de que la empresa se encuentra amparada contra la aplicacin del artculo 16 de la
misma ley
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Para ejemplicarlo, considrense las cifras estimadas del ejercicio 2007 aplicando el estmulo scal como se muestra a continuacin:
Por:
Igual:
SIN
CON
DISMINUCIN DE PTU
Ingresos nominales a diciembre $1,864,800.00
$1,864,800.00
Coeficiente de utilidad
0.2666
0.2426
Utilidad fiscal base para el
pago provisional de
diciembre
$497,155.68
$452,400.48
Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Ingresos acumulables:
Ventas
Deducciones autorizadas:
Costo de lo vendido deducible
Gastos deducibles
Utilidad fiscal del ejercicio antes de la PTU
PTU pagada (generada el ejercicio 2006)
Utilidad fiscal del ejercicio despus
de la PTU
$1,864,800.00
994,560.00
372,960.00
497,280.00
44,400.00
$452,880.00
CU
SIN
CON
DISMINUCIN DE PTU
$1,864,800.00
$1,864,800.00
0.2666
0.2426
497,155.68
452,400.48
44,400.00
44,400.00
$452,755.68
$408,000.48
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5. La mejor opcin
Bajo estos criterios, en la prctica podran darse las siguientes situaciones:
6. Conclusiones
Para aquellos casos en que se disminuya la PTU pagada en la
utilidad scal para determinar el CU, aun cuando existen sucientes bases para defender esta postura, debe considerarse
que como todo concepto que integra el CU, su disminucin
en la utilidad scal del ejercicio para el clculo del CU slo
conllevar a un diferimiento del ISR de los pagos provisionales para enterarlo en la declaracin anual, benecio que debe
compararse con el costo del juicio respectivo en caso de tener
que llegar a ste.
En caso contrario, debe valorarse que la temporalidad del estmulo scal no es cierta, ya que puede derogarse en cualquier
momento, por lo que la disminucin de la PTU en pagos provisionales bajo el amparo del Decreto podra quedar sin efectos.
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