Infracciones Tributarias

Es infraccin tributaria o Ilcito tributario, son todos los actos, acciones u

omisiones que importe la violacin de normas tributarias, atentando contras estas,
siempre que se encuentre tipificada.
Clasificacin de los ilcitos tributarios
1. Ilcitos formales: Son aquellos violatorios de los deberes formales
contenidos en el cdigo orgnico tributario. Aunque su incumplimiento no
causa un prejuicio real, dificultan el desenvolvimiento de las funciones de la
administracin tributaria y pueden servir de prembulo para la comisin de
un ilcito de mayor gravedad. Las sanciones utilizadas para estos ilcitos son
las multas y la clausura temporal del establecimiento. Un ejemplo de ello
podra ser la evasin de impuestos.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
i. Especies fiscales. Son aquellos documentos emitidos por el estado,
creados con la finalidad que su venta origine un ingreso para el mismo.
Ejemplos: El papel sellado, las estampillas, etc.
ii. Especies gravadas. Son todas aquellas especies o bienes que de
acuerdo a las normas tributarias se debe pagar un impuesto para su
comercializacin, distribucin o expendio, es decir, estn bajo una
regulacin del estado. Ejemplo: especies alcohlicas, tabaco y cigarrillos.
Las sanciones para ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
son comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o
utilizados para cometerlos, clausura temporal del establecimiento,
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesionales y la suspensin o
revocacin del registro y autorizacin de industria y expendios de
especies gravadas y fiscales.
3. Ilcitos materiales: Son todas conductas que inducen al incumplimiento de
los deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos.
El incumplimiento de este deber va en perjuicio del estado en materia de
dinero. La defraudacin es considerada el caso ms grave del ilcito

material. Simulando, ocultando o cualquier otra forma de engao que

induzca en error a la administracin pblica. Las sanciones aplicadas a
estos ilcitos son las multas.
4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: Son aquellos
ilcitos que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las
caractersticas propias de las conductas, que estn encaminadas a
entorpecer la actividad recaudadora del estado, por esta razn, estas
conductas estn castigadas con prisin. Para ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad las sanciones utilizadas son las multas y la prisin.
El artculo 115 del cdigo orgnico tributario dice que Constituyen ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad:
a. o La defraudacin tributaria.
b. o La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retencin o percepcin.
c. o La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o
pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o
empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
informacin.
Delitos Tributarios

Defraudacin

Tributaria:

Se

entiende

por

defraudacin

cualquier

simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca

en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero
un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto
activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT.,
El COT establece numerosas presunciones que deben tomarse como

indicios de defraudacin.
Contravenciones: las contravenciones son delitos pequeos de escasa
trascendencia social respecto de los cuales el legislador es benvolo; en

atencin a los bienes jurdicos, por cuya proteccin deben velar; se

considera suficiente una pena de arresto por pocos das o la imposicin de

una multa, como sancin variable en su monto, segn los caso.

La Evasin: La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es
una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos
establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est
contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de
los ordenamientos.
El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes
fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero
que se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta
mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que
no figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga

conocimiento de su existencia.
La Apropiacin Indebida de Tributos: El presente delito est desarrollado
en el artculo 118 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual establece que
quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos
en las disposiciones respectivas, y obtenga para s o un tercero un
enriquecimiento indebido. Este ilcito tributario ha sido definido o tipificado
como apropiacin indebida, por muchos estudiosos, debido a que posee los
mismos requisitos o elementos de perfeccionamiento que el delito de

apropiacin indebida del Cdigo Penal.

Elusin Fiscal: La elusin fiscal o elusin tributaria es una figura
consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente
debera abonar, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no
previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Esta situacin
puede producir como consecuencia de deficiencias en la redaccin de la ley
o bien porque sus autores no han previsto efectos no deseados al entrar en
juego con el resto de las normas tributarias. Se caracteriza principalmente
por el empleo de medios lcitos que buscan evitar el nacimiento del hecho
gravado o disminuir su monto.

Incumplimiento de los Deberes Materiales y de los Deberes Formales:

El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos
formales, los cuales pueden ser:
o Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas; Ilcitos formales relacionados con la inscripcin del
contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25
U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).
o Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de
emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems
de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).
o Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales
referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente,
multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del
establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).
o Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos
formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000
U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).
o Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales
relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta
500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art.

104).
Constituyen ilcitos materiales:
o El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
o El retraso u omisin en el pago de anticipos
o El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
o La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Responsabilidad Penal Tributaria para el Contribuyente:
La responsabilidad penal tributaria es eminentemente personal, lo cual
consagra positivamente el principio de personalidad en el Derecho Penal
Tributario. Efectivamente, la pena debe ser referida al sujeto cuya exteriorizacin
volitiva consciente y libre produjo el hecho susceptible de sancin, sin que pueda

predicarse al respecto que el hecho es imputable a persona distinta de aquella de

quien eman el hecho sancionable.
En este sentido, tal como se enunciara al momento de desarrollar lo relativo
al principio de personalidad de la pena, el artculo 44, numeral 3 de la
Constitucin, seala que la pena no puede trascender de la persona condenada,
as como el artculo 84 del Cdigo Orgnico Tributario, dispone que la
responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en este Cdigo.
Responsable y Sustituto.