TESIS

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL
Instituto de Ciencias Matemticas

Evaluacin de la efectividad del control interno implantado en las
entidades del Sector Pblico Ecuatoriano para la prevencin de
fraudes
TESIS DE GRADO
Previa la obtencin del titulo de:
AUDITOR EN CONTROL DE GESTION
Presentada por:
Daniela Katherine Avils Encalada
GUAYAQUIL ECUADOR
Ao: 2008
AGRADECIMIENTO
A Dios.
A mis padres.
A mi director de Tesis Ec. Julio Aguirre por
su gua y paciencia en el desarrollo de la
tesis.
A todas las personas que de una u otra
forma colaboraron en la realizacin del
presente trabajo.
DEDICATORIA
A dios por darme la sabidura y fortaleza para culminar con xito esta etapa
de mi vida.
A mis padres por todo el esfuerzo y sacrificio para darme una educacin de
excelencia.
A mis profesores por entregarme da a da sus sabias enseanzas con
profesionalismo y dedicacin.
A mi hermana por su paciencia y apoyo incondicional.
A mis amigas con quien compart das y noches sin dormir, en especial a
Leonela por sus consejos y ayuda en los momentos precisos.
A todo el personal del ICM por su trabajo responsable y honesto.
Sepan que seguir esforzndome por hacer cosas mejores para que el
nombre de esta sagrada institucin ESPOL siga donde est, en el ms alto
nivel de las instituciones educativas superiores del Ecuador.
TRIBUNAL DE GRADUACIN
___________________
Ing. Soraya Sols
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
___________________
Ec. Milton Triana
VOCAL
____________________
Ec. Julio Aguirre
DIRECTOR DE TESIS
____________________
Aud. Vanessa Leyton
VOCAL
DECLARACIN EXPRESA
La responsabilidad del contenido de esta Tesis de Grado,
me
corresponde
exclusivamente;
el
patrimonio
intelectual de la misma a la ESCUELA SUPERIOR

POLITECNICA DEL LITORAL
(Reglamento de Graduacin de la ESPOL).
____________________
Daniela Avils Encalada
RESUMEN
El presente trabajo est enfocado a la evaluacin del control interno en las

entidades del sector pblico a fin de determinar si dicho sistema permite
detectar y prevenir fraudes o errores que disminuyan la probabilidad de
ocurrencia de actos ilcitos dentro de las instituciones del Estado.
En el primer captulo se presenta el mbito de aplicacin as como la

importancia y el objeto de la evaluacin realizada.
El segundo captulo revisa tanto la clasificacin como las funciones que

desempean las entidades del Sector Publico y la normativa vigente que rige
al sector.
El tercer captulo presenta un resumen del marco terico y normativo

existente tanto del control interno como para la prevencin de fraudes.
El cuarto captulo presenta la evaluacin realizada a las entidades pblicas

seleccionadas las cuales pertenecen al sector elctrico, salud y de pesca.
Finalmente el captulo cinco presenta las conclusiones y recomendaciones

producto del anlisis realizado en el captulo anterior.
NDICE GENERAL
RESUMEN
INDICE GENERAL
V
VII
ABREVIATURAS Y SIGLAS
XXI
NDICE DE GRFICOS
XXIII
NDICE DE TABLAS
XXIV
INTRODUCCIN
CAPTULO I
1. INFORMACION INTRODUCTORIA
1.1 mbito de investigacin
1.2 Importancia del anlisis
1.3 Objeto
CAPTULO II
2. SECTOR PUBLICO
2.1 Descripcin
4
4
2.2 Clasificacin del Sector Publico
2.2.1 Sector publico financiero
2.2.2 Sector publico no financiero
2.3 Funcin
2.3.1 Sector Publico financiero
2.3.2 Sector Publico no financiero
2.4 Normativa legal aplicable al Sector Publico
9
9
13
20
CAPTULO III
3. MARCO TEORICO DEL CONTROL INTERNO Y PREVENCIN
DEL FRAUDE EN EL SECTOR PBLICO
3.1 Control Interno
23
25
3.1.1 Definicin y componentes del Control Interno
25
3.1.2 Importancia del control interno
35
3.1.3 Tipos de control
36
3.1.4 Objetivos del Control Interno
37
3.2 Limitaciones de la efectividad del control interno
43
3.3 Fraude
44
3.3.1 Antecedentes
45
3.3.2 Definicin
55
3.3.3 Principales Tipos de fraude
56
3.3.4 reas sensibles al fraude
57
3.3.5 Practicas fraudulentas comunes
64
3.3.6 Normatividad aplicable para la prevencin y deteccin de

fraudes
70
3.4 Fundamentacin de los estndares internacionales y Normativa

Ecuatoriana
73
3.4.1 Coso
73
3.4.2 Ley Sarbanes-Oxley
78
3.4.3 Principios para el Gobierno Corporativo
84
3.4.4 Constitucin Poltica del Ecuador
87
3.4.5 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
89
3.4.6 Normas de Control Interno para el Sector Pblico
94
3.4.7 Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora

General del Estado
3.4.8 Normativa del Sistema de Administracin Financiera
98
101
3.4.9 Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la

Informacin Pblica.
103
CAPTULO IV
4. EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

EN ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO ECUATORIANO
108
4.1 Evaluacin del control interno en el Hospital Materno
Infantil
109
4.1.1 Planificacin Preliminar

4.1.1.1 Informacin introductoria
109
109
4.1.1.1.1 Motivo del examen
109
4.1.1.1.2 Objetivo del examen
110
4.1.1.1.3 Alcance del examen
111
4.1.1.1.4 Base Legal
113
4.1.1.1.5 Objetivo de la entidad
114
4.1.1.1.6 Estructura orgnica
115
4.1.1.1.7 Polticas institucionales
116
4.1.1.1.8 Financiamiento
118
4.1.2 Planificacin Especfica

4.1.2.1 Objetivos especficos por rea
4.1.2.2 Resultados obtenidos de la evaluacin del
control interno
4.1.2.2.1 Resultado de la evaluacin de control
interno del rea de Recursos Humanos.
4.1.2.2.1.1
Interpretacin
del
resultado de la evaluacin de control
interno del rea de Recursos
Humanos.

interno del rea de Contabilidad.
119
120
120
121
122
123
4.1.2.2.2.1
Interpretacin
del
resultado de control interno del rea
de Contabilidad.
125
interno del rea de Presupuesto.
4.1.2.2.3.1
Interpretacin
del
de Presupuesto.
interno del rea de Tesorera.
4.1.2.2.4.1
Interpretacin
del
de Tesorera.
interno del rea de Cartera.
4.1.2.2.5.1
Interpretacin
del
de Cartera.
interno del rea de Adquisicin.
4.1.2.2.6.1
Interpretacin
del
de Adquisicin.

interno del rea de Almacn.
126
127
128
130
131
132
133
135
136
4.1.2.2.7.1
Interpretacin
del
de Almacn.
137
4.1.2.3 Identificacin y evaluacin de riesgos
138
4.1.2.4 Mtodo de muestreo
142
4.1.2.5 Programas de auditora
142
4.1.3 Ejecucin
147
4.1.3.1 Determinacin de hallazgos
147
4.1.3.2 Tcnicas de auditoria
166
4.1.3.2.1 Tcnicas de verificacin ocular
167
4.1.3.2.2 Tcnicas de verificacin verbal
168
4.1.3.2.3 Tcnicas de verificacin documental
168
4.1.3.2.4 Tcnicas de verificacin fsica
169
4.1.3.3 Conclusiones de la evaluacin del control

interno
169
4.1.3.4 Recomendaciones
171
4.1.4 Comunicacin de resultados
173
4.2 Evaluacin del control interno en la Empresa Pesquera

Nacional
174

174
174
174
174
175
178
180
181
185
186

control interno
187
187
187
188
4.2.2.2.1.1
Interpretacin
del
resultado de la evaluacin de control
Humanos.
189
190
4.2.2.2.2.1
Interpretacin
del
de Contabilidad.
191
4.2.2.2.3.1
Interpretacin
del
de Presupuesto.
4.2.2.2.4.1
Interpretacin
del
de Tesorera.
4.2.2.2.5.1
Interpretacin
del
de Cartera.
192
194
195
195
196
197
4.2.2.2.6 Resultado de la evaluacin de control 198

4.2.2.2.6.1
Interpretacin
del
de Adquisicin.
4.2.2.2.7.1
Interpretacin
del
de Almacn.
199
200
201
202
204
205
4.2.3 Ejecucin
209
209
222
222
224
224
225

interno
225
227

4.3 Evaluacin del control interno en la Empresa Elctrica
Central
229
229
229
229
229
230
230
233
234
235
237
238

control interno
4.3.2.2.1.1 Interpretacin del resultado
de la evaluacin de control interno del
rea de Recursos Humanos.
de control interno del rea de
Presupuesto.
de control interno del rea de Tesorera.
de control interno del rea de Cartera.
239
239
239
240
242
243
244
245
246
247
248

de control interno del rea de
Adquisicin.
de control interno del rea de Almacn.
249
249
250
251
252
254
254
4.3.3 Ejecucin
257
257
270
270
272
272
273

interno
273
274
276
CAPTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
278
5.1. Conclusiones
278
5.2. Recomendaciones
281
ANEXOS
BIBLIOGRAFA
ABREVIATURAS Y SIGLAS
AAA
American Accounting Association
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants
Art.
Artculo
CONADE
Concejo Nacional de Desarrollo
CONELEC Concejo Nacional de Electrificacin

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
COSO
Commission
C.P.A
Contador Pblico Autorizado
DNA
Declaracin Normas de Auditora
EMELCEN Empresa Elctrica Central
(nombres ficticios ?)
EMEPENA Empresa Pesquera Nacional (nombres ficticios ?)

EUA
Estados Unidos de America
FEI
Financial Executive Institute
HOMAIN
Hospital Materno Infantil
IECE
Instituto Ecuatoriano de Crditos Educativos y Becas
IESS
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
IIA
Institute of Internal Auditors
IMA
Institute of Management Accountants
ISSFA
Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas
ISSPOL
Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional
NEA
Normas Ecuatorianas de Auditora
NIA
Normas Internacionales de Auditora
OCDE
Organizacin Econmica para la Cooperacin y el Desarrollo
S.A.
Sociedad Annima
(nombres ficticios ?)
NDICE DE GRFICOS
Grfico I.III Componentes del modelo COSO
35
Grfico II.III Denuncias Investigadas
53
Grfico III.III Sectores donde se cometieron presuntos actos de

corrupcin
54
Grfico IV.III Tipos de actos fraudulentos y/o de corrupcin
55
NDICE DE TABLAS
Tabla I.III Casos de corrupcin en entidades publicas
50
Tabla I.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea

121
de Recursos Humanos HOMAIN. (OK.)
Tabla II.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea
124
de Contabilidad HOMAIN.
Tabla III.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea
127
de Presupuesto HOMAIN.
Tabla IV.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea
de Tesorera HOMAIN.
129
Tabla V.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea
de Cartera HOMAIN.
132
Tabla VI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Adquisicin HOMAIN.
Tabla VII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Almacn HOMAIN.
134
136
Tabla VIII.IV Matriz de Riesgos HOMAIN.
139
Tabla IX.IV Recursos Humanos HOMAIN.
143
Tabla X.IV Contabilidad HOMAIN.
144
Tabla XI.IV Presupuesto HOMAIN.
144
Tabla XII.IV Tesorera HOMAIN.
145
Tabla XIII.IV Cartera HOMAIN.
146
Tabla XIV.IV Adquisicin HOMAIN.
146
Tabla XV.IV Almacn HOMAIN.
147
Tabla XVI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del

rea de Recursos Humanos EMPENA
190
Tabla XVII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del

rea de Contabilidad EMPENA
Tabla XVIII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Presupuesto EMPENA
Tabla XIX.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Tesorera EMPENA
Tabla XX.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Cartera EMPENA
Tabla XXI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Adquisicin EMPENA
Tabla XXII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Almacn EMPENA
192
194
196
198
200
202
Tabla XXIII.IV Matriz de Riesgo EMPENA
204
Tabla XXIV.IV Recursos Humanos EMPENA
206
Tabla XXV.IV Contabilidad EMPENA
207
Tabla XXVI.IV Presupuesto EMPENA
207
Tabla XXVII.IV Tesorera EMPENA
208
Tabla XXVIII.IV Cartera EMPENA
208
Tabla XXIX.IV Adquisicin EMPENA
209
Tabla XXX.IV Almacn EMPENA
209
Tabla XXXI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del

rea de Recursos Humanos EMELCEN
Tabla XXXII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Presupuesto EMELCEN
Tabla XXXIII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Tesorera EMELCEN
243
245
247
Tabla XXXIV.IV Resultado de la evaluacin de control interno del

rea de Cartera EMELCEN
249
Tabla XXXV.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Adquisicin EMELCEN
Tabla XXXVI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del
rea de Almacn EMELCEN
251
253
Tabla XXXVII.IV Matriz de Riesgo EMELCEN
255
Tabla XXXVIII.IV Recursos Humanos EMELCEN
256
Tabla XXXIX.IV Presupuesto EMELCEN
257
Tabla XL.IV Tesorera EMELCEN
257
Tabla XLI.IV Cartera EMELCEN
258
Tabla XLII.IV Adquisicin EMELCEN
258
Tabla XLIII.IV Almacn EMELCEN
259
INTRODUCCIN
Toda entidad requiere un sistema de control interno que le permita identificar
los riesgos a los cuales est expuesta y le provea las actividades de control
necesarias para minimizarlos, dicho sistema requiere una supervisin
adecuada a efectos de verificar permanentemente su vigencia y correcto
funcionamiento lo que permite tener mayores posibilidades de lograr los
objetivos establecidos por la misma.
El presente anlisis procura concluir acerca de si el sistema de control

interno vigente en las entidades del sector pblico permite asegurar de forma
razonable el logro de los objetivos de eficacia, eficiencia y economa, la
confiabilidad de la informacin producida, el cumplimiento de la normativa
aplicable y la prevencin y deteccin de fraudes y errores.
Para el desarrollo del presente trabajo se determinaron las reas a analizar

en las cuales se evaluar el cumplimiento de los controles establecidos a fin
de determinar deficiencias que sern analizadas determinando sus causas y
efectos para de esta forma poder concluir sobre la eficacia del sistema de
control interno en las entidades pblicas y emitir las recomendaciones
correspondientes.
CAPTULO I
1. INFORMACIN INTRODUCTORIA
1.1 mbito de investigacin
El presente trabajo se enfoca a las entidades del sector pblico no

financiero donde se realiz un anlisis de la efectividad del
funcionamiento del sistema de control interno aplicado en entidades
especficas de este sector, para poder determinar si dicho sistema
permite prevenir y detectar fraudes.
El periodo del anlisis estuvo comprendido entre el 1 de junio al 30 de

noviembre del ao 2007.
1.2 Importancia del anlisis
La evaluacin del sistema de control interno de las entidades del

sector pblico que fueron seleccionadas, permiti medir la efectividad
de su funcionamiento pudiendo establecer si dicho sistema est
diseado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se pueda
presentar ya sea por error o intencional, adems de determinar las
situaciones en que se presentan deficiencias que lo vuelven
vulnerable, lo que proporciona una visin de la eficacia de los
controles implantados en las entidades del sector publico.
1.3 Objeto
El presente trabajo tiene por objeto exponer el anlisis efectuado
sobre el funcionamiento del sistema de control interno imperante en
entidades especficas del sector pblico no financiero, las cuales
forman parte del sector elctrico, sector salud y sector productivo.
La evaluacin realizada nos permitir determinar la confiabilidad del

sistema de control interno o en su defecto detectar, prevenir, corregir
errores y comprobar de si es gil o eficiente, veraz, oportuno,
consistente y operante
CAPTULO II
2. SECTOR PBLICO
2.1 Descripcin
El sector pblico esta integrado por empresas e instituciones que
dependen del Estado dentro de la economa nacional. La actividad
econmica del sector pblico abarca todas aquellas actividades que el
Estado, tanto en la Administracin Central como local y sus empresas,
poseen o controlan.
La Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador en su artculo 118

establece que los organismos y entidades integran el sector pblico
son:
Los organismos y dependencias de las Funciones Legislativa,

Ejecutiva y Judicial.
Los organismos electorales.
Los organismos de control y regulacin.
Las entidades que integran el rgimen seccional autnomo.
Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley
para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de
servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas
asumidas por el Estado.
Las personas jurdicas creadas por acto legislativo seccional
para la prestacin de servicios pblicos.
2.2 Clasificacin del Sector Pblico

Mediante publicacin en el Registro Oficial # 322 del 21 de mayo de
1998, el Consejo Nacional de Desarrollo (CONADE) expide el Plan de
Codificacin del Catastro de las Entidades y Organismos del Sector
Publico Ecuatoriano, en el cual se clasifica al sector publico
ecuatoriano en: Sector
Publico Financiero y Sector Publico No
Financiero.
2.2.1 Sector Pblico Financiero
El sector pblico financiero est conformado por entidades

financieras pblicas tales como:
BANCO CENTRAL DEL ECUADOR

BANCO NACIONAL DE FOMENTO
INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y
BECAS - IECE
CORPORACION FINANCIERA NACIONAL
BANCO ECUATORIANO DE LA VIVIENDA
BANCO DEL ESTADO
AGENCIA DE GARANTA DE DEPSITOS
Las entidades financieras pblicas son financiadas con recursos

de autogestin as como por prstamos provenientes de
organismos internacionales y otros ingresos establecidos en
disposiciones legales.
2.2.2 Sector Pblico No Financiero

El sector pblico no financiero est conformado por entidades
pblicas tales como:
Congreso nacional
Corte Suprema de Justicia
Tribunal Constitucional
Procuradura General del Estado
Tribunal supremo electoral
Ministerio de Gobierno, Cultos, Polica y Municipalidades
Ministerio de Defensa Nacional
Ministerio
de
Relaciones
Exteriores,
Comercio
Integracin
Ministerio del Ambiente
Ministerio de Salud Pblica
Ministerio de Trabajo y Empleo
Ministerio de Turismo
Ministerio de Finanzas
Ministerio de Industrias y Competitividad
Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca
Ministerio de Inclusin Econmica y Social
Ministerio de Transporte y Obras Pblicas
Ministerio de Educacin
Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda

Ministerio del Deporte
Ministerio de Cultura
Ministerios Coordinadores
Ministerio de Minas y Petrleos
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos
Servicio De Rentas Internas
Contralora General del Estado
Superintendencia de Compaas
Superintendencia de Bancos
Superintendencia de Telecomunicaciones
Comisin de Control Cvico de la Corrupcin
Ministerio Pblico
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Cuerpos de Bomberos
Empresa Municipal de Aseo
Empresa de Aseo de Cuenca
Empresa Nacional De Correos
Emetel
Pacifictel
Andinatel
Consejo Nacional de Telecomunicaciones

Consejo Nacional de Radiodifusin y Televisin
Secretaria Nacional de Telecomunicaciones
Petroecuador
2.3 Funcin
2.3.1 Sector Pblico Financiero
Las entidades del sector pblico financiero ejercern a ms de

las funciones establecidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica del Ecuador las que se determinen en los diferentes
instrumentos legales aplicables a
las mismas y que se
encuentren vigentes en nuestro pas.

Entre las entidades del sector pblico financiero ms importantes
tenemos:
BANCO CENTRAL DEL ECUADOR

Es un ente estatal, tcnico y autnomo, que ejecuta la poltica
monetaria, financiera, crediticia y cambiaria que formula su
Directorio, como estrategia para el mejoramiento de las
10
condiciones econmicas del pas, la estabilidad de la moneda y

la solvencia nacional financiera externa.
BANCO DEL ESTADO

Es el ente encargado de financiar estudios, programas,
proyectos, obras y servicios encaminados a la provisin de
servicios pblicos, cuya prestacin es responsabilidad del
Estado, sea que los preste directamente o por delegacin a
empresas mixtas, a travs de las diversas formas previstas en la
Constitucin y en la ley de Modernizacin del Estado; financiar
programas del sector pblico, calificados por el Directorio como
proyectos
que
contribuyan
al
desarrollo
socioeconmico
nacional; prestar servicios bancarios y financieros facultados por

la ley.
BANCO NACIONAL DE FOMENTO
Es una entidad financiera de desarrollo, autnoma, de derecho

privado y finalidad social y pblica, con personera jurdica y
capacidad para ejercer derechos y contraer obligaciones. Su
principal funcin es conceder crditos al sector productivo
contribuyendo de esta forma al crecimiento econmico del pas.
11
INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y

BECAS - IECE
Es una entidad de derecho pblico, con personera jurdica,

autonoma administrativa con patrimonio y fondos propios,
encargada de conceder crdito educativo a los estudiantes y
profesionales ecuatorianos que deseen estudiar en centros
docentes tanto del pas como del exterior. Por disposicin legal
est facultado para administrar las becas que ofrecen al pas
gobiernos amigos y los organismos internacionales; as como,
aquellas asignaciones que organismos del sector pblico y
privado del pas entregaren para conceder becas a nivel
nacional.
CORPORACION FINANCIERA NACIONAL

La Corporacin Financiera Nacional es una institucin financiera
pblica, autnoma, con personera jurdica, tcnica, moderna,
gil y eficiente que, estimula la modernizacin y el crecimiento
de todos los sectores productivos y de servicios, apoyando una
nueva cultura empresarial, orientada a lograr mejores niveles de
eficiencia y competitividad.
12
BANCO ECUATORIANO DE LA VIVIENDA

Es un ente creado con la finalidad de participar en el
financiamiento directo de la vivienda de inters social. El ente ha
sabido adaptarse a un nuevo entorno econmico canalizando
ahora los recursos nicamente a travs de las Instituciones del
Sistema Financiero Nacional, previa a una calificacin estricta
que efecta el Banco como paso previo a operar con tales
entidades, las cuales debern estar bajo el control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros.
AGENCIA DE GARANTA DE DEPSITOS

Es una entidad
de derecho pblico, autnoma, dotada de
personalidad jurdica propia, gobernada por un Directorio

compuesto por el Ministro de Economa y Finanzas, quien lo
presidir, un representante personal del Presidente de la
Repblica, un miembro del Directorio del Banco Central del
Ecuador elegido por ste y un representante de la ciudadana
designado por el Presidente de la Repblica en el plazo mximo
de ocho (8) das, quien deber cumplir con los mismos requisitos
exigidos para ser Superintendente de Bancos.
13
2.3.2 Sector Pblico No Financiero

Las entidades del sector pblico no financiero ejercern a ms de
las funciones establecidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica del Ecuador las que se determinen en los diferentes
instrumentos legales aplicables a las mismas y que se
encuentren vigentes en nuestro pas.
Entre las entidades del sector pblico no financiero ms

importantes tenemos:
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO

La funcin principal de la Contralora a ms de las que establece
la Constitucin y su Ley Orgnica es de practicar auditoria
externa, en cualquiera de sus clases o modalidades, por si o
mediante la utilizacin de compaas privadas de auditoria, a
todas las instituciones del Estado, corporaciones, fundaciones,
sociedades civiles, compaas mercantiles con fines sociales o
pblicos, cuyo capital social, patrimonio, fondo o participacin
tributaria est integrado en el 50% o ms, con recursos pblicos;
a las empresas adscritas a una institucin del Estado, o que se
14
hubieren constituido mediante ley, ordenanza o decreto, as

como, en el mbito de su competencia, al Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social (IESS), al Instituto de Seguridad Social de
las Fuerzas Armadas (ISSFA), y al Instituto de Seguridad Social
de la Polica Nacional (ISSPOL).
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS

Tiene a su cargo la vigilancia y el control de las instituciones del
sistema financiero pblico y privado, as como de las compaas
de seguros y reaseguros, determinadas en la Constitucin y en
la Ley.
SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS
Es un organismo tcnico y con autonoma administrativa,
econmica y financiera, que vigila y controla la organizacin,
actividades, funcionamiento, disolucin y liquidacin de las
compaas y otras entidades en las circunstancias y condiciones
establecidas por la ley.
COMISIN DE CONTROL CVICO DE LA CORRUPCIN
15
Es una persona jurdica de derecho pblico, con autonoma e

independencia econmica, poltica y administrativa y acta en
representacin de la ciudadana. Realiza las acciones necesarias
para
la
prevencin,
investigacin,
identificacin
individualizacin, de los actos de corrupcin, as como para la

difusin de valores y principios de transparencia en el manejo de
los asuntos pblicos.
MINISTERIO DE FINANZAS
Encargado de la generacin, en el mbito de los objetivos
institucionales, de las condiciones necesarias que propicien un
permanente, armnico y sostenido desarrollo econmico y social,
en concordancia con las polticas del Estado y el Plan Nacional
del Gobierno Nacional.
Coadyuva tanto al logro del equilibrio general de la economa, a

travs de su rol en la planificacin econmica, en la
programacin macroeconmica, y en la redistribucin del ingreso
y a la asignacin eficiente, transparente y equitativa de los
recursos fiscales.
16
MINISTERIO
DE
GOBIERNO,
CULTOS,
POLICA
MUNICIPALIDADES
Encargado de fomentar la paz social de las personas e

instituciones que conforman el pas, de conformidad con la
Constitucin y Leyes de la Repblica.
Una de las principales metas del Ministerio es garantizar y

conseguir la seguridad individual, colectiva de las personas
Naturales y Jurdicas, instituciones pblicas y privadas de la
Nacin a travs de la Polica Nacional. Es importante destacar
que el ministerio se encarga de garantizar el funcionamiento
normal y legal de la Polica pretendiendo su Bienestar Social e
Institucional.
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Es
una
entidad
tcnica
y autnoma,
encargada
de
la
administracin y recaudacin de los impuestos que estn bajo

su mbito de accin.
Entre sus propsitos bsicos est la difusin y capacitacin de

los contribuyentes respecto a sus obligaciones tributarias y la
17
atencin y resolucin de sus peticiones, reclamos y consultas. En

los casos de evasin de tributos, aplica las sanciones
correspondientes conforme la Ley.
El SRI tiene como objetivo general, impulsar una administracin

tributaria moderna y profesionalizada que mantenga una relacin
responsable y transparente con la sociedad.
INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL

El Instituto Ecuatoriano de seguridad Social es una entidad, cuya
organizacin y funcionamiento se fundamenta en los principios
de solidaridad, obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia,
subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de aplicar el Sistema del
Seguro General Obligatorio que forma parte del sistema nacional
de Seguridad Social.
CORPORACIN ADUANERA ECUATORIANA

Es una entidad de derecho pblico de duracin indefinida,
patrimonio del estado, con autonoma tcnica, administrativa,
financiera y presupuestaria, domiciliada en la ciudad de
Guayaquil.
18
Se
le
atribuye
las
competencias
tcnico-administrativas,
necesarias para llevar adelante la planificacin y ejecucin de la

poltica aduanera del pas.
Se le entregan las facultades tributarias de determinacin,

resolucin y sancin en materia aduanera, de conformidad con la
ley y sus reglamentos.
CONCEJO NACIONAL DE ELECTRIFICACIN

El CONELEC es una entidad pblica que se encarga segn La
ley de Rgimen del Sector Elctrico en el artculo 13:
a) Regular el sector elctrico y velar por el cumplimiento de las

disposiciones legales, reglamentarias y dems normas
tcnicas de electrificacin del pas de acuerdo con la poltica
energtica nacional;
b)
Elaborar
el
plan
de
electrificacin,
basado
en
el
aprovechamiento ptimo de los recursos naturales. Para el efecto

mantendr actualizado el inventario de los recursos energticos
19
del pas, con fines de produccin elctrica. Este plan tendr el

carcter de referencial.
2.4 Normativa legal aplicable al Sector Pblico

El Sector Publico se encuentra regulado por leyes y normas las cuales
le otorgan movilidad a sus diferentes instituciones y organismos.
Entre los principales instrumentos legales que se aplican en el Sector
Publico se encuentran:
Constitucin Poltica del Ecuador: la cual delinea los contornos de la

Administracin Pblica del Ecuador pero la cual por si sola no es
suficiente para poner en movimiento los engranajes de la misma.
Leyes: las cuales son normas generalmente obligatorias de inters

comn aprobadas por el Congreso Nacional y pueden ser orgnicas y
ordinarias.
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

Ley de Contratacin Pblica
Ley de Rgimen Tributario Interno
Ley Reformatoria para La Equidad Tributaria en el Ecuador
20
Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control

Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector
Pblico
Ley de Remuneracin y Gasto Pblico
Ley Especial de Descentralizacin del Estado y de Participacin
Social
Ley
Orgnica
de
Responsabilidad,
Estabilizacin
Transparencia Fiscal
Ley de Transformacin Econmica del Ecuador
Ley de Modernizacin del Estado, Privatizacin y Prestacin de
Servicios Pblicos por parte de la Iniciativa Privada
Catastro de las entidades del Sector Pblico
Ley Orgnica de Defensa del Consumidor
Ley Orgnica de la Defensora del Pueblo
Ley Orgnica de
Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica
Ley de Presupuestos del Sector Pblico, entre otras
21
Normas y Reglamentos: los cuales son aprobados por el Congreso

Nacional y por entes reguladores para el cumplimiento de sus
funciones, entre los cuales tenemos:
Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora General del

Estado
Reglamento
sobre
la
Organizacin,
Funcionamiento
Dependencia Tcnica de las Unidades de Auditoria Interna de

las Entidades que Controla la Contralora General del Estado
Reglamento para Registro y Control de Cauciones
Reglamento para el Control Externo de la Contralora en las
Entidades de Derecho Privado que disponen de Recursos
Pblicos.
Normas de Control Interno para el Sector Pblico de la
Repblica del Ecuador
Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental, entre otros.
CAPTULO III
3. MARCO TERICO DEL CONTROL INTERNO Y
PREVENCIN DEL FRAUDE
EN EL SECTOR
PBLICO
El control interno de los rganos del Gobierno Central , las entidades y
organismos pblicos tanto regionales como municipales es cada vez un
tema ms importante dado la creciente globalizacin de la economa y
la necesidad de establecer controles ms rigurosos y ms alineados
con las normas internacionales.
El control interno es definido como un
plan y todos los mtodos y
medidas adoptados para salvaguardar sus bienes, verificar la exactitud

y seguridad de los datos de contabilidad, desarrollar la eficiencia de las
operaciones y fomentar el apego a la poltica administrativa prescrita.
24
Dentro de este contexto y a los efectos de facilitar y hacer posible una

mejor proteccin de la entidad tanto en cuanto a su efectividad, como a
su eficiencia es menester el tratamiento sistmico de la organizacin y
de sus controles internos.
Cuando se habla de efectividad se hace referencia al logro de los

objetivos previstos en los planes y mtodos de control interno, y al
hacer referencia a la eficiencia la cuestin gira en torno a hacer factibles
los objetivos antes mencionados utilizando para ello la menor cantidad
de recursos. As pues el sistema de control a implementar debe
garantizar el logro de los objetivos utilizando para ello el menor uso de
recursos.
Perder de vista la interrelacin de cada componente, elemento, proceso

o actividad en relacin con los dems constituyentes de la organizacin,
no slo impedir un control ms efectivo, sino que nos llevar a dejar
muchos flancos dbiles.
Por lo antes expuesto surge la responsabilidad administrativa de cada

una de las instituciones del Estado de implantar y supervisar la
operacin continua de un sistema adecuado de Control Interno que
prevenga y detecte fraudes y errores; aunque dicho sistema no elimine
25
la posibilidad de que ocurra, pero si asegure que el fraude sea

detectado oportunamente.
Normalmente la probabilidad de detectar errores es mayor que la de

detectar fraudes, pues los fraudes se cometen mediante actos
concebidos especficamente para ocultar su existencia.
3.1 Control Interno

3.1.1 Definicin y Componentes del control interno
El artculo 8 de la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado define el control interno de la siguiente forma: (1)
(1)
El control interno constituye un proceso aplicado
por la mxima autoridad, la direccin y el personal de

cada institucin, que proporciona seguridad razonable de
que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos
institucionales. Constituyen elementos del control interno:
el entorno de control; la organizacin; la idoneidad del
personal; el cumplimiento de los objetivos institucionales;
los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos
institucionales y las medidas adoptadas para afrontarlos;
26
el sistema de informacin; el cumplimiento de las normas

jurdicas y tcnicas; y, la correccin oportuna de las
deficiencias de control.
Este concepto de la Contralora General del Estado concuerda

con la definicin de control interno emitido en el informe
publicado por el COSO.
En 1992, COSO (Committee of Sponsoring Organizations of

the Treadway Commission) public el Sistema Integrado de
Control Interno, un informe que establece una definicin
comn de control interno y proporciona un estndar mediante
el cual las organizaciones pueden evaluar y mejorar sus
sistemas de control.
Luego de revisar varios conceptos podemos definir el control

interno como: una estructura y conjunto de polticas, mtodos,
medidas y procedimientos coordinados, ejecutado por todos
los niveles de la organizacin para facilitar el cumplimiento de
las metas y objetivos institucionales, la ejecucin de
operaciones eficaz y eficientemente, la obtencin de datos
financieros y de gestin completos y confiables, proteccin de
27
los activos para evitar prdidas, mal uso y dao y respeto de

las leyes, reglamentaciones y contratos.
La estructura del control interno, propuesta por el modelo

COSO, identifica cinco componentes interrelacionados (Ver
Grafico I.III) los cuales han sido adoptados y adaptados por la
Contralora General del Estado y se describen a continuacin:
Ambiente de Control
Es el elemento que proporciona disciplina y estructura. El
ambiente de control se determina en funcin de la integridad y
competencia del personal de una organizacin; los valores
ticos son un elemento esencial que afecta a otros
componentes del control.
Entre sus factores se incluye la filosofa de la administracin,

la atencin y gua proporcionados por el consejo de
administracin, el estilo operativo, as como la manera en que
la gerencia confiere autoridad y asigna responsabilidades,
organiza y desarrolla a su personal.
28
De acuerdo a las Normas de Control Interno para el Sector

Pblico de la Repblica del Ecuador los factores que
conforman el ambiente de control son los que se mencionan a
continuacin:
Integridad y valores ticos (Cdigo de conducta y tica);

Compromiso de competencia profesional;
Comit de auditoria;
Filosofa de direccin y estilo de gestin;
Estructura organizativa;
Asignacin de autoridad y responsabilidad; y,
Polticas y prcticas de recursos humanos
Evaluacin de riesgos.
Es la identificacin y anlisis de los riesgos que se relacionan
con el logro de los objetivos; la administracin debe cuantificar
su magnitud, proyectar su probabilidad y sus posibles
consecuencias.
En la dinmica actual de los negocios, se debe prestar

especial atencin a:
29
Los avances tecnolgicos.

Los cambios en los ambientes operativos.
Las nuevas lneas de negocios.
La reestructuracin corporativa.
La expansin o adquisiciones extranjeras.
El personal de nuevo ingreso.
El rpido crecimiento.
El enfoque no se determina en el uso de una metodologa

particular de evaluacin de riesgos, sino en la realizacin de la
evaluacin de riesgos como una parte natural del proceso de
planeacin.

conforman la evaluacin de riesgos son los que se mencionan
a continuacin:
Los
objetivos
que
deben
ser
establecidos
comunicados;
Identificacin de los riesgos internos y externos;
30
Gestin del cambio; y,

Evaluacin de los objetivos, de los riesgos y gestin del
cambio.
Actividades de control.
Las actividades de control ocurren a lo largo de la
organizacin, en todos los niveles y todas las funciones,
incluyendo
los
procesos
de
aprobacin,
autorizacin,
conciliaciones, etc. Las actividades de control se clasifican en:
Controles preventivos.
Controles detectivos.
Controles correctivos.
Controles manuales o de usuario.
Controles de cmputo o de tecnologa de informacin.
Controles administrativos.
Las actividades de control deben ser apropiadas para

minimizar los riesgos; el personal realiza cada da una gran
variedad de actividades especficas para asegurarse que la
organizacin se adhiera a los planes de accin y al
seguimiento de la consecucin de objetivos.
31

Pblico de la Repblica del Ecuador los elementos que forman
parte de actividades de control son los que se mencionan a
continuacin:
Tipo de actividades de control;
Integracin de las actividades de control con la

evaluacin de riesgos;
Controles sobre los sistemas de informacin;

Necesidades especificas; y,
Evaluacin.
Informacin y comunicacin.
Se debe generar informacin relevante y comunicarla

oportunamente, de tal manera que permita a las personas
entenderla y cumplir con sus responsabilidades.
Se debe identificar, ordenar y comunicar en forma oportuna la

informacin necesaria para que los empleados puedan cumplir
con sus obligaciones.
32
La informacin puede ser operativa o financiera, de origen

interno o externo.
Deben existir adecuados canales de comunicacin.

El personal debe ser informado de la importancia de que
participe en el esfuerzo de aplicar el control interno.

conforman el sistema de informacin y comunicacin son los
que se mencionan a continuacin:
Informacin
Comunicacin
Estrategias y sistemas integrados de informacin.
La calidad y oportunidad de la informacin.
Comunicacin e informacin interna.
Comunicacin e informacin externa.
Medios de comunicacin.
Evaluacin.
33
Monitoreo.
Los
controles
internos
deben
ser
monitoreados
constantemente para asegurarse que el proceso se encuentra

operando como se plane y comprobar que son efectivos ante
los cambios de las situaciones que les dieron origen. El
alcance y la frecuencia del monitoreo dependen de los riesgos
que se pretenden cubrir.
Las
actividades
de
monitoreo
constante
pueden
ser
implantadas en los propios procesos de la organizacin o a

travs de evaluaciones separadas de la operacin, es decir,
mediante auditoria interna o externa.
Los controles internos se deben implementar en los procesos

de la organizacin, sin inhibir el desarrollo del proceso
operativo.
Los controles que hacen que la ejecucin sea lenta, son

evitados, lo cual puede ser ms daino que no tener controles,
debido al falso sentido de seguridad.
34
Los controles son efectivos cuando en los procedimientos no

se les recuerda constantemente de su existencia.
Pblico de la Repblica del Ecuador los elementos que
conforman las actividades de monitoreo o supervisin son los
que se mencionan a continuacin:
Actividades de supervisin continua;
Evaluaciones puntuales;
Comunicacin de deficiencias; y,
Evaluaciones.
Grfico I.III Componentes del modelo COSO.
3.1.2 Importancia del control interno
35
Dado a la incidencia sobre las actividades y resultados de una

institucin podemos concluir que el control interno es
importante porque es:
El corazn de una organizacin.
La cultura, las normas sociales y ambientales que
la gobiernan.
Los procesos del negocio (Los mecanismos por
medio de los cuales una organizacin proporciona

bienes y/o servicios de valor agregado).
La infraestructura, la tecnologa de la informacin,
las actividades, las polticas y los procedimientos.
3.1.3 Tipos de control

Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados
bien como contables o como administrativos:
Los controles contables: comprenden el plan de organizacin y

todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la
salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los
registros contables.
36
Los controles administrativos: se relacionan con la normativa y

los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la
eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la
Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los
registros contables.
3.1.4 Objetivos del control interno

El control interno est dirigido hacia el logro de una serie de
objetivos generales, objetivos separados pero al mismo tiempo
integrado. Estos objetivos generales estn implantados a
travs de numerosos sub-objetivos especficos, funciones,
procesos y actividades.
Los objetivos generales son:

Ejecutar las operaciones de manera ordenada, tica,
econmica, eficiente y efectiva.
Las operaciones de una entidad deben ser ordenadas, ticas,
econmicas,
eficientes
efectivas.
Tienen
que
ser
consistentes con la misin de la organizacin. Ordenadamente
37
significa que las operaciones estn bien organizadas, es decir,

metdicamente.
La tica se refiere a los principios morales. La importancia de

la conducta tica y la prevencin y deteccin de fraude y
corrupcin en el sector pblico ha tenido ms nfasis desde
los noventa. Generalmente se espera que los servidores
pblicos deban servir a los intereses pblicos con justicia y
que administren adecuadamente los recursos pblicos.
Los ciudadanos debern recibir tratamiento imparcial basado

en la legalidad y la justicia. Por tal motivo la tica pblica es un
prerrequisito y un soporte para los dineros pblicos y una
clave para su buen gobierno.
Tratamiento econmico sin desperdicio ni extravagancia.

Significa utilizar una correcta cantidad de recursos, de la
calidad correcta, entregada en el lugar y el momento precisos
al costo mas bajo.
La eficiencia se refiere a los recursos utilizados para lograr los

objetivos. Significa poner el mnimo de recursos para lograr
38
una cantidad y calidad de resultados, o lograr los mximos

resultados con una determinada calidad y cantidad de
recursos.
La eficacia se refiere al logro de los objetivos o al grado en el

que los resultados de una actividad cumplen con el objetivo o
los efectos previstos de dicha actividad.
Satisfacer las obligaciones de responsabilidad

Responsabilidad es el proceso en el que las organizaciones
pblicas y los individuos que las integran se hacen
responsables por sus decisiones y acciones, incluyendo su
salvaguarda de recursos pblicos, imparcialidad, y todos los
aspectos de su desempeo.
El
proceso
se
ejecuta
desarrollando,
manteniendo,
facilitando informacin financiera y no financiera de confianza

e importancia, y a travs de la presentacin de esta
informacin en informes hechos oportunamente destinados a
interesados internos y externos.
39
La informacin no financiera puede estar relacionada con la

economa, eficiencia y eficacia de las polticas y operaciones
(informacin sobre la actuacin), y el control interno y su
efectividad.
Cumplir con las leyes y regulaciones

Las organizaciones requieren el cumplimiento de muchas
leyes y regulaciones.
En las organizaciones pblicas las leyes y regulaciones

ordenan la obtencin y gasto del dinero pblico y la manera de
operar. Los ejemplos incluyen la ley de presupuesto, tratados
internacionales, leyes sobre la correcta administracin, ley de
derechos
civiles
proteccin
del
medio
ambiente,
regulaciones sobre los ingresos por impuestos y acciones que

evitan el fraude y corrupcin.
Salvaguarda de recursos contra prdida por desperdicio,

abuso,
mala
irregularidades.
administracin,
errores,
fraude
40
La importancia de la salvaguarda de los recursos del sector

pblico necesita ser fortalecida. Esto se debe a que los
recursos en el sector pblico generalmente involucran dinero
pblico y su utilizacin en el inters pblico generalmente
requiere cuidado especial. Las organizaciones en el sector
pblico no siempre tienen registros de sus activos, lo que las
hace ms vulnerables. Por tal motivo, se debe adoptar
controles en cada una de las actividades relacionadas con la
administracin de los recursos de la entidad, desde la
adquisicin hasta la disposicin.
Otros recursos tales como la informacin, fuentes de

documentacin y archivos de contabilidad tambin estn en
peligro de ser robados, mal utilizados o destruidos. La
salvaguarda de ciertos recursos y archivos se ha vuelto cada
vez ms importante desde la llegada de los sistemas de
computacin. La informacin sensible almacenada en medios
de computacin puede ser destruida o copiada, distribuida y
mal usada, si no se tiene el suficiente cuidado como para
protegerla.
41
Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico de la

Repblica del Ecuador clasifican los objetivos del control
interno en tres categoras que se presentan a continuacin:
Operacionales: Referente a la utilizacin eficaz y eficiente de

los recursos financieros, materiales y humanos.
Financieros: Referente a la elaboracin y publicacin de

reportes y estados financieros internos y externos oportunos,
de calidad, actualizados y confiables.
Legalidad: Referente al cumplimiento de disposiciones y

normativas que le sean aplicables.
3.2 Limitaciones de la efectividad del control interno
Un sistema de control interno efectivo, sin importar cuan bien
concebido y administrado pueda ser, puede dar slo una seguridad
razonable no as absoluta- a la gerencia sobre el logro de los
objetivos de la entidad o sobre su supervivencia. Puede dar
informacin gerencial sobre los progresos de la entidad, o la
ausencia de los mismos, hacia el logro de los objetivos. Pero el
control interno no puede cambiar una gerencia inherentemente
mala por una buena. Es ms, los cambios en las polticas o
42
programas gubernamentales, las condiciones demogrficas o

econmicas estn tpicamente fuera del control de la gerencia.
Un efectivo sistema de control interno reduce la probabilidad de no

alcanzar los objetivos. De cualquier manera, siempre habr riesgo
de que el control interno sea diseado de manera deficiente o falle
en operar como se espera.
Dado que el control interno depende del factor humano, es sujeto a

las debilidades en el diseo, errores de juicio o interpretacin, mala
comprensin, descuido, fatiga, distraccin, colusin, abuso o
excesos.
Otro factor limitante es que el diseo del sistema de control interno
se enfrente a la disminucin de recursos. Los beneficios de los
controles deben ser considerados consecuentemente en relacin a
su costo.
Mantener un sistema de control interno que elimine el riesgo de

prdida no es realista y probablemente costara ms que los
beneficios derivados. Al determinar si un control particular debe o
no ser diseado, la probabilidad de que exista un riesgo y el efecto
43
potencial de ste en la entidad deben ser considerados junto con

los costos relacionados a la implantacin del nuevo control.
Los cambios organizacionales y la actitud gerencial tienen un

profundo impacto en la eficacia del control interno y el sistema en el
que opera el personal. Por ello, la gerencia necesita revisar y
actualizar los controles continuamente, comunicar los cambios al
personal, y dar el ejemplo con la adhesin a estos controles.
3.3 Fraude
3.3.1 Antecedentes
La corrupcin en nuestro pas dej de ser coyuntural para ser

estructural, su existencia no depende de un gobierno, afecta
nuestro sistema poltico y econmico y se ha convertido en un
problema cultural y funcional.
El sector pblico ecuatoriano se ha visto envuelto en

constantes y sonados actos de corrupcin y fraude, los cuales
se encuentran enraizados en nuestro pas ya que no existe un
sector del mismo que no haya sido contaminado.
44
La corrupcin y el fraude siempre han sido y siempre sern

desafos para la mxima autoridad y funcionarios de las
entidades publicas as como para los organismos de control,
ya que son los encargados de tomar acciones preventivas y
disuasivas que disminuyan la probabilidad de ocurrencia de
actos ilcitos dentro de las instituciones del Estado, desde
1830 en el Ecuador se han desarrollado tcnicas y prcticas
que han evolucionando hacia la garanta de la credibilidad de
la informacin financiera, la eficiencia, economa y efectividad
de los operaciones, dejando al lado responsabilidades de
identificar, investigar e informar sobre el fraude y la corrupcin.
Una de las causas que genera corrupcin en la administracin
pblica es lo extenso de su marco reglamentario, el exceso de
un terico control legal provoca la evasin de ste.
A finales del siglo pasado la corrupcin imperante en el

gobierno presidido por el Abg. Abdal Bucaram provoc una
insurgencia social y cvica que culmin con la creacin de la
Comisin Anticorrupcin, este cuerpo colegiado con inmenso
poder moral, sin recursos efectivos legales, con la oposicin
de casi todo el poder poltico ecuatoriano, paulatinamente fue
45
obteniendo
el
respaldo
ciudadano
ante
las
acciones
emprendidas contra la corrupcin.
La Asamblea Nacional Constituyente institucionaliz a la

Comisin de Control Cvico de la Corrupcin como rgano de
control constitucional. Se le otorg facultades para investigar
casos de corrupcin y remitir sus pronunciamientos e informes
al Ministerio Pblico, Contralora, Fiscala y a la Funcin
Judicial.
Sin embargo, la corrupcin corroe las bases mismas del
Estado. En el Ecuador las tres Funciones del Estado,
Ejecutiva, Legislativa y Judicial se encuentran contaminadas,
as como los gobiernos seccionales y tambin los organismos
de control.
En lo que se refiere a las finanzas pblicas, es la recaudacin

de los tributos en general uno de los sectores ms afectados.
El problema de las Aduanas es crnico, con un contrabando

organizado desde las propias esferas encargadas del control,
complementado
eficazmente
con
proteccin
poltica
parcelamiento en cuotas de poder y enriquecimiento, as como
46
con la participacin de personas naturales y jurdicas del

sector privado, han provocado su militarizacin. El efecto es
significativo para el Estado al dejar de percibir significativas
cantidades de dinero que se pueden emplear en su desarrollo.
La contratacin pblica inmoral y deficiente es otra actividad

del Estado que tiene graves deficiencias.
El soborno forma parte de los presupuestos de las empresas

proveedoras de bienes y servicios como medio de lograr la
concesin de un contrato, sin que exista discrimen en el
comentario entre empresas nacionales o extranjeras.
En lo que se refiere a las entidades de control como la

Contralora General del Estado, las Superintendencias de
Bancos, Compaas y Telecomunicaciones, que deben vigilar
a entidades y funcionarios en sus diarias actividades, tambin
estn sujetas a los dictados corruptos del coyuntural poder
poltico.
En lo atinente a la administracin de justicia, es la impunidad

de quienes han violado la ley y se han apropiado de recursos
47
pblicos provocada por jueces de mayor o menor nivel una de

las causas ms importantes de la corrupcin. El sistema de
designacin de jueces tiene un evidente ingrediente de
compromiso poltico.
La corrupcin se ha organizado alrededor de polticos

inescrupulosos que han alcanzado determinada cuota de
poder pblico. Es un crculo vicioso que se inicia con el
financiamiento millonario de campaas polticas cuyo principal
objetivo es captar el poder, una vez obtenido ste se empieza
a parcelar y repartir con importantes cuotas en las tres
Funciones del Estado y sus organismos de control.
Tambin la empresa privada tiene su parte, un gran sector de

sta es la principal beneficiaria de la corrupcin y, por ende, la
alienta y estimula. Igual el sindicalismo pblico que a travs
del mecanismo intimidante de la paralizacin de labores, sus
dirigentes obtienen jugosas ganancias o contratos colectivos
cuyas prestaciones agotan an ms el fisco ecuatoriano.
A continuacin se presentan algunos casos importantes de

corrupcin en instituciones y organismos del sector publico
48
tratados por la Comisin Anticorrupcin, los cuales han sido

divididos en sectores y se presentan a continuacin:
Tabla I.III Casos de corrupcin en entidades publicas
49
SECTOR FINANCIERO
ENTIDAD
AGENCIA
GARANTA
DEPSITOS
DESCRIPCION DE ACTOS ILICITOS

Creacin de fideicomisos:
Fideicomisos Marraquech I y II
Fideicomiso Carlapia
Fideicomiso Capitana
DE Fideicomiso La Germania
DE Fideicomiso Alegra
Incumplimiento
reglamentarias
inmuebles.
FILANBANCO
S.A.
de
disposiciones
en la enajenacin
legales
y
de bienes
Indemnizacin por daos y perjuicios a en liquidacin.
SECTOR ENERGTICO
ENTIDAD
DESCRIPCIN DE ACTOS ILCITOS

Conflicto de intereses y presunto trafico de influencias.
MINISTERIO DE Irregularidades
en
la
comercializacin
de
ENERGA Y
combustibles.
MINAS
Incumplimiento de contrato por parte de la compaa
Occidental.
Inobservancia de normas legales de contratacin
publica.
PETROECUADOR
Incumplimiento de requisitos para la seleccin de

personal.
Irregularidades en el proceso precontractual del
Proyecto de Automatizacin de Poliductos y
Terminales.
50
EMPRESA
ELCTRICA
REGIONAL
ESMERALDAS
S.A.
Apropiacin indebida en la compra de tractores los

cuales se encontraban en estado de obsolescencia y
chatarra.
SECTOR ADUANERO
ENTIDAD

Negligencia en el funcionamiento de almacenes
temporales.
Irregularidades en la CAE, al exonerar del pago de

CORPORACIN
aranceles la importacin de electrodomsticos para las
ADUANERA
Fuerzas Armadas Ecuatorianas.
ECUATORIANA
Indicios de irregularidades en el proceso de
desaduanizacin de una donacin del Gobierno de
China a nuestro pas, as como trasgresin de
preceptos de Ley.
ORGANISMOS SECCIONALES
ENTIDAD
ALCALDA
BUENA FE

Enriquecimiento ilcito por parte del Alcalde.
PREFECTURA
Cometimiento de delito de peculado en contra del
DE
MORONAPrefecto.
SANTIAGO
EMPRESA
MUNICIPAL DE
AGUA POTABLE
Y
ALCANTARILLA Sobreprecios en compra de medidores de agua y
DO REGIONAL llaves de corte.
LA
ESTANCILLA
51
MUNICIPIO DE Sobreprecios en pagos por arreglo y mantenimiento de

RUMIAHUI
vehculos a empresa fantasma.
SECTOR JUDICIAL
ENTIDAD
DESCRIPCIN DE ACTOS ILICITOS
MAGISTRADOS
DE LA CORTE Incumplimiento de requisitos jurdicos para ser titulares
SUPREMA
DE del cargo.
JUSTICIA
SEGURIDAD SOCIAL
Irregularidades en la adjudicacin del contrato para la
provisin, instalacin y funcionamiento de un
programa de computacin para la Direccin
Econmica Financiera del IESS.
INSTITUTO
ECUATORIANO
DE SEGURIDAD
SOCIAL
Adjudicacin de un contrato para la adquisicin de

equipos informticos, en contra de expresas normas
del Reglamento para Procesos de Contratacin, la
convocatoria y bases del concurso.
Irregularidades en el manejo de los Fondos de
Reserva por parte del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS), al aplicar una disposicin
carente de sustento legal al asignar el 3% para gastos
de Administracin de Fondos de Reserva, lo que
produjo la retencin, durante los aos 2003 y 2004, de
una cantidad estimada en 12007.000 dlares.
En el sector pblico los actos irregulares en su gran mayora

son detectados por informacin proveniente de terceros y no
por informes de control interno por parte del Departamento de
Auditoria Interna o de la Contralora General del Estado.
52
A continuacin se presentan un cuadro comparativo de

denuncias sobre actos ilcitos cometidos en entidades pblicas
desde el ao 2005 al 2007, y que han sido investigados por los
organismos de control pertinentes.
En el Grfico II.III podemos observar un aumento de

denuncias en el ao 2006 con respecto al ao 2005 pero que
disminuye para el ao 2007.
Grfico II.III Denuncias Investigadas
En el Grfico III.III podemos apreciar el porcentaje de

presuntos casos de corrupcin para el ao 2007 que se dieron
en las entidades publicas, las cuales estn clasificadas en
53
sectores, como podemos ver la mayor incidencia de actos

ilcitos se dan en el sector judicial, sector energtico y a nivel
de organismos seccionales.
Grfico III.III Sectores donde se cometieron presuntos actos

de corrupcin
A continuacin se presentan los diferentes tipos de actos
fraudulentos y/o de corrupcin que se presentan con mayor
frecuencia dentro de las instituciones y organismos del sector
pblico. En el Grfico IV.III observamos que la adjudicacin de
contratos para la adquisicin de obras y servicios o
enajenacin de bienes que no cumplen con las disposiciones
legales y reglamentarias tiene mayor incidencia dentro de los
actos ilcitos que se dan en las entidades pblicas.
54
Grfico IV.III Tipos de actos fraudulentos y/o de corrupcin

Esta es una presentacin grfica-estadstica que intenta de
una manera simple expresar un problema tan serio.
3.3.2 Definicin
Fraude es el uso no autorizado de activos y/o una distorsin
intencional de la informacin financiera por parte de uno o ms
individuos miembros de la entidad y/o participando terceras
partes, pudiendo involucrar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin documental
Malversacin de activos
Supresin u omisin de los efectos de transacciones
reales
Registro de transacciones no reales
Uso indebido de las polticas contables
55
Los fraudes resultan de la combinacin de dos factores:

oportunidad y motivacin. La oportunidad est presente
cuando la confianza est basada en la fidelidad de las
personas claves y no en el sistema de trabajo y Control
Interno; cuando los empleados desarrollan una estrecha
relacin con los proveedores, clientes y otras personas fuera
de la compaa; cuando los registros contables estn
descuidados y cuando la Gerencia pone poca atencin a los
detalles.
3.3.3 Principales Tipos de fraude

Existen muchos tipos de fraudes que varan en diferentes
aspectos pero para efectos del presente trabajo nombraremos
los siguientes:
Fraude Fiscal
Fraude Corporativo
Blanqueo de Dinero
Fraude Bancario
Fraude Informtico
56
3.3.4 reas sensibles al fraude

Debido a la significatividad e importancia existen ciertas reas
de la entidad que son propensas a actos ilcitos, entre los
cuales podemos citar a las siguientes:
Insuficiencia de Capital de Trabajo.

Este puede ser indicativo de problemas tales como exceso de
expansin, decremento en los ingresos, transferencia de
fondos a otras organizaciones, crdito insuficiente y exceso de
gastos. El auditor deber estar atento a que no haya
desviacin de fondos para efectos personales disfrazados a
travs de ventas no registradas o facturas de gastos
falsificadas o alteradas.
Alta Rotacin del Personal de Finanzas y de Contabilidad.

El cambio continuo de personal de finanzas y de contabilidad
puede ser indicativo de desempeos inadecuados, bien sea
por la gente o por los sistemas, y de debilidades en el control
interno. Cada vez que se retire o sea cambiado personal de
57
alguna de estas reas deber ser objeto de una revisin sobre

las responsabilidades que tuvo encomendadas.
Uso de una sola Fuente de Procuracin.

Una buena prctica de procuracin requiere la competencia de
proveedores a fin de que la organizacin obtenga los mejores
productos y al mejor precio. Una sola fuente de procuracin, si
no est plenamente justificada, es indicativo de favoritismos
que debern ser investigados.
Excesivos Gastos de Viaje.

En la revisin de gastos de viaje el auditor puede encontrar
viajes personales no autorizados, gastos de representacin
injustificados, gastos superiores a los autorizados por la
organizacin y otro tipo de gastos de naturaleza similar.
Cambio en los Auditores Externos.
En algunos casos el cambio de auditores externos puede ser

indicativo de diferencia de opinin respecto al mtodo de
manejo de cierto tipo de transacciones. Puede haber
58
resistencia por parte de la administracin a que se descubran

problemas o eventos de alta relevancia.
Exceso en Gastos de Consultora y Honorarios Legales.

Estos pueden ser indicativos de abusos en servicios
encomendados a terceros, favoritismo y problemas especiales
de la organizacin que requieren de un extenso trabajo legal.
Tendencias a la Baja de los Principales ndices y

Rotaciones de Tipo Financiero.
El uso de tendencias e ndices y su anlisis cuando van a la

baja, pueden indicar problemas en ciertas reas que requieren
de un adecuado seguimiento. Las tendencias a la baja son
indicativos de prdidas importantes, desvo de fondos y
recursos e inadecuado control sobre las operaciones.
Reportes de Conflictos de Intereses.

El auditor debe estar atento a captar cualquier rumor o alegato
sobre conflicto de intereses con proveedores, clientes y aun
entre los mismos empleados de la organizacin. Aquellas
59
transacciones efectuadas con los mismos empleados o

funcionarios de la organizacin deben ser objeto de un
cuidadoso anlisis.
Faltantes en Inventarios.
Un inadecuado almacenaje puede dar motivo a robos o mal
uso de los activos. Cualquier faltante en inventarios debe ser
cuidadosamente analizado y determinar sus causas.
Decremento en Desempeos.
Una divisin de una entidad puede tener un pobre desempeo
en comparacin a otras similares; es ms, el decremento se
puede presentar no obstante que la experiencia sea superior a
la de perodos anteriores. Se deben determinar las razones de
tal decaimiento ya que pueden ser indicativos de una pobre
administracin o de posibles malos manejos.
Control Administrativo por Parte de unos Cuantos

Individuos.
60
Cuando una organizacin est dominada por uno o unos

cuantos individuos se presenta la oportunidad de desviar el
uso de los activos o cualquier otro tipo de manipulaciones.
Dificultades en Cobranza.
Cualquier problema en la recuperacin de cuentas por cobrar
deber ser analizado para determinar si existen ventas ficticias
o si se ha dispuesto de los fondos recibidos por concepto de
cobranza.
Muchas Cuentas de Bancos.

El uso de un gran nmero de cuentas bancadas, superior a las
que normalmente se requieren, puede ser indicativo de desvo
de fondos o cobertura de transacciones ilegales. Las
transferencias entre estas cuentas y aqullas que se manejan
a ttulo individual debern ser objeto de un cuidadoso anlisis.
Informes Extemporneos.
Informes
que
por
costumbre
se
presentan
extemporneamente pueden estar manipulados o cubrir

acciones fraudulentas.
61
Uso de Copias para Pago a Acreedores.

Los pagos efectuados al amparo de copias simples o
fotocopias de documentos originales pueden ser origen de
pagos duplicados.
Variaciones, en ambos Sentidos, en las cifras de Balances

Comparativos.
Esto puede ser sintomtico de grandes problemas. Se debe

requerir una clara explicacin de las principales variaciones.
Cheques u Otros Documentos por Cantidades Cerradas.
Cheque o documentos emitidos por cantidades cerradas que

deben ser expedidos por cantidades con fracciones.
Contabilidades
Permanentemente
Retrasadas
en
Psimas Condiciones.
La mejor manera de ocultar un fraude, soborno o cualquier

acto ilcito es por medio de un sistema o contabilidad
62
inoperante, permanentemente retrasada, que no presenta

anlisis ni antigedad de cuentas colectivas, que no cuenta
con polticas de contabilizacin, que no concilia sus cuentas
bancadas, que la "informacin financiera" que emana de ellas
es extempornea e incompleta, etc. Si es deseo que una
organizacin opere sobre bases sanas y correctas no deber
permitir situaciones como la planteada.
3.3.5 Prcticas fraudulentas comunes

El riesgo de fraude en las entidades pblicas est siempre
presente por lo tanto es muy importante comprender que los
funcionarios pblicos cometen delitos, no slo cuando sus
conductas ilcitas derivan en beneficios impropios, sino
tambin cuando mienten u ocultan informacin importante
para
sus
superiores
la
ciudadana
(falsedad
de
declaraciones). Entre los tipos ms comunes de fraude

tenemos:
1. Ingresos No Registrados.
Cuando un empleado tiene control tanto sobre las ventas
como por la cobranza que se deriva de ellas, es relativamente
63
fcil quedarse con el dinero y no registrar la venta. Esto puede

ocurrir cuando el empleado maneja los ingresos a caja y los
registros de ventas.
2. Retencin de Ingresos Provenientes de Cobranzas.

Otra forma de cometer fraude es quedndose con ingresos
provenientes de las cobranzas y esperar a que la cuenta se
aeje para que se cancele como incobrable. En otros casos se
dispone de ingresos frescos para cubrir otras disposiciones
anteriores.
3. Robo de Materiales.
Cierto tipo de materiales o de equipo con alto valor de reventa
es altamente susceptible de ser sustrado o robado. Los
faltantes provenientes de estas acciones se pueden cubrir va
ajustes por obsolescencia, transferencias entre departamentos
o inadecuados procedimientos de toma de inventarios fsicos.
En algunos casos los faltantes pueden pasar desapercibidos y
a la postre olvidados. Este tipo de robos suelen suceder en
colusin con personal de vigilancia.
64
4. Disposicin de Valores (Acciones o Partes Sociales).

Ello puede ocurrir cuando muchas personas tienen acceso a
valores de la organizacin y el control, en consecuencia, se
diluye; o bien cuando los responsables por su guarda o
custodia pueden disponer de ellos sin ninguna limitacin.
5. Pago de Nminas.
En ocasiones un pagador o supervisor de nminas puede
alterar este documento cuando le incorpora nombres de
personas inexistentes quedndose para s con el importe
correspondiente; o bien aumentando el importe de las
percepciones repartindose el importe excedente entre el
empleado coludido y el pagador.
Otra forma de fraude puede suceder incorporando sumandos
en la tabulacin de la nmina, pero sin que stos se impriman,
dando el aspecto de que la nmina est correcta en su cuerpo,
pero el gran total es el que est alterado.
6. Gastos por Medio de Tarjetas de Crdito.

Las tarjetas de crdito, donde el tarjeta-habiente es la
organizacin, pueden ser utilizadas para efectuar gastos
65
personales o en pago de favores. O bien, puede suceder que

el tarjeta-habiente es un empleado quien solicita se le
reembolsen gastos impropios cargados a su cuenta.
7. Falsificacin de Documentos Soporte de Egresos.

Los comprobantes de egresos pueden estar soportados con
documentacin falsa o alterada. No se puede dar buen uso a
los reportes de entradas al almacn, o bien stos se pueden
falsificar. Se pueden emitir tambin facturas duplicadas para
obtener un doble pago.
8. Pagos de Gastos Personales.

Se pueden introducir para pago comprobantes de gastos
personales no autorizados por la organizacin; como por
ejemplo comidas personales que aparentan ser gastos de
representacin, gastos del cnyuge, equipo comprado para
efectos personales o gastos de viaje no autorizados.
9.
Compras Innecesarias.
Se pueden efectuar compras por volmenes superiores a los

necesarios con objeto de favorecer a un proveedor y obtener
66
un beneficio en correspondencia. En algunos casos los

proveedores ofrecen sobornos a compradores para que se
presten a transacciones como la apuntada.
10.
Mal Uso de Fondos de Caja Chica.
Se puede disponer de estos fondos para uso personal o bien

para propsitos no autorizados. En algunos casos estos
faltantes se pueden cubrir con "vales provisionales" o con
documentacin falsificada o alterada.
11. Transferencias de Fondos.

En algunos casos se hacen muchas transferencias de fondos
entre cuentas bancarias de varias divisiones u organizaciones
afiliadas. Estas transferencias pueden encubrir prstamos o
gastos no autorizados.
12. Descuentos Excesivos a Clientes.

Puede darse el caso de que un fraude se cometa por medio de
descuentos o bonificaciones sobre ventas impropias o no
autorizadas. A algunos clientes se les puede cobrar de menos
a cambio de favores especiales.
67
13. Conflicto de Intereses.

Esto puede ocurrir en algunas reas de la organizacin donde
existen parientes entre sus empleados y cuando un empleado
tiene intereses externos con otras personas u organizaciones.
14. Sobornos y Otro Tipo de Corrupcin.

Se pueden ofrecer pagos para hacer negocios.
15. Mal Uso de Ingresos.
Sucede cuando un empleado se queda con ingresos que debe
enterar a la caja de la organizacin.
3.3.6 Normatividad aplicable para la prevencin y deteccin de

fraudes
La importancia del control interno en la prevencin y

deteccin de fraudes ha cobrado importancia en los ltimos
aos debido a escndalos de corrupcin en diferentes pases
de nuestro continente, muchos gobiernos han diseado
68
sistemas de control interno fuertes y que permitan disuadir el

cometimiento de fraudes dentro de las entidades pblicas.
Al evaluar el funcionamiento del sistema de control interno en

una entidad se deben tener presentes normativas vigentes y
aplicables en nuestro pas as como informes y declaraciones
internacionales que puedan ser usados como referentes para
la evaluacin.
Entre las normas ms importantes a considerarse en la

deteccin y prevencin de fraudes tenemos las siguientes:
Norma Ecuatoriana de Auditoria NEA-5, Fraude y
Error.
Norma Internacional de Auditoria NIA (ISA) -11 Seccin
240 Fraude y Error.
Declaracin sobre Normas de Auditoria DNA (SAS)-99
(AU 316) La Consideracin del Fraude en los Estados

Financieros..
En el Ecuador se han elaborado planes para la prevencin y

combate a la corrupcin los cuales han sido presentados por
69
los ltimos gobiernos de turno como es el caso del Plan de

prevencin y combate a la corrupcin presentado en el ao
1998 por el gobierno del Dr. Jamil Mahuad
y el Sistema
Anticorrupcin presentado en el ao 2003 por el gobierno del

Ing. Lucio Gutirrez Borba.
Ambos planes coinciden en convertir la lucha anticorrupcin

en una poltica de estado y en la creacin de sistemas y
medidas que permitan prevenir, investigar y sancionar los
actos de corrupcin con la participacin de todos los sectores
sociales.
Al ser una poltica de Estado la lucha contra la corrupcin

todas las instituciones y organismos del sector pblico deben
cumplir con las disposiciones establecidas en dichos planes.
Adems de estas normas y planes se puede tomar como

referencia el documento publicado por siete organismos
profesionales de los Estados Unidos de Norteamrica en el
2002 el cual fue titulado Administracin de Programas y
Controles Antifraude: Lineamientos para ayudar a evitar y
disuadir el fraude. En el cual se identifican medidas que las
70
entidades pueden implementar para evitar, disuadir y detectar

el fraude.
3.4 Fundamentacin de los estndares internacionales y normativa

ecuatoriana
ESTNDARES INTERNACIONALES
3.4.1 Coso
Debido a una serie de problemas identificados en el Gobierno
de los Estados Unidos de Amrica, empezando con el caso
Watergate en la dcada de los 70 y llegando a las dificultades
financieras del Sistema de Ahorro y Crdito en la dcada de los
80, la Comisin del Senado de los EUA, Treadway Comission
gestion
la
formacin
del
Commitee
of
Sponsoring
Organizations (Comit de Organizaciones Patrocinadoras),

conocido por sus siglas en ingls, COSO.
Este Comit realiz una investigacin sobre el conocimiento,
aplicacin y mejora de los criterios de control interno en las
grandes corporaciones, las medianas y pequeas empresas,
incluyendo temas relacionados con el mejoramiento tcnico y el
71
alcance de las funciones de diseo, implantacin y evaluacin

de los controles internos integrados de las organizaciones.
COSO
estuvo
est
conformado
por
organismos
de
profesionales de los Estados Unidos de Amrica (EUA); inici la

investigacin en 1986, sus miembros son: American Accounting
Association (AAA), American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), Financial Executive Institute (FEI),
Institute of Internal Auditors (IIA) y el Institute of Management
Accountants (IMA).
En septiembre de 1992 se public la versin en ingls

denominado Informe COSO. COSO cont con la asistencia
tcnica permanente de la firma Coopers & Lybrand para la
investigacin. La traduccin del Informe COSO fue realizada
por la firma Coopers & Lybrand
y el Instituto de Auditores
Internos, Captulo Espaa, y fue publicada en 1997.

Los objetivos de este informe son los siguientes:
Mejorar la calidad de la informacin financiera
concentrndose en el manejo corporativo, las normas
ticas y el control interno.
72
Unificar criterios ante la existencia de una importante

variedad de interpretaciones y conceptos sobre el
control interno.
El informe COSO define el control interno de la siguiente

manera:(2)
(2)
El Control Interno es un proceso integrado a los
procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos

burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el
consejo de la administracin, la direccin y el resto del
personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar una garanta razonable para el logro de
objetivos incluidos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.
El informe COSO define cinco componentes que pueden ser

implementados en todas las compaas de acuerdo a las
73
caractersticas administrativas, operacionales y de tamao; los

componentes son:
Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin
COSO ERM
COSO
(Committee
of
Sponsoring
Organizations
of
the
Treadway Commission) emiti mediante informe el Marco de

Gestin
de
Riesgo
Empresarial
(ERM,
Enterprise
Risk
Management; segn sus siglas en ingls), en el cual se define a

la Gestin de Riesgos de la siguiente manera:(3)
(3)
La gestin de riesgos corporativos es un proceso
efectuado por el consejo de administracin de una entidad,

su direccin y restante personal, aplicable a la definicin
de estrategias en toda la empresa y diseado para
identificar eventos potenciales que puedan afectar a la
organizacin, gestionar sus riesgos dentro del riesgo
74
aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el

logro de los objetivos.
El control interno es una parte integral de la Gestin del Riesgo

empresarial y est abarcado dentro de ste.
El modelo COSO interpreta que la eficiencia del control es la

reduccin de los riesgos, es decir: el propsito principal del
control es la eliminacin o reduccin de los riesgos, es lograr
que el proceso y sus controles garanticen, de manera razonable
que los riesgos estn minimizados o se estn reduciendo y por
lo tanto, que los objetivos de la organizacin van a ser
alcanzados.
Las instituciones del Sector Publico Ecuatoriano deben adoptar

las nuevas tendencias en cuanto a la gestin de riesgos y
aplicar las nuevas tcnicas y herramientas que ofrecen para
convertirse en organizaciones eficientes capaz de lograr sus
objetivos institucionales.
Estos informes nos permiten acoger conceptos modernos de

control interno y de riesgos los cuales estn siendo adaptados
75
por diferentes pases de acuerdo a sus requerimientos para

crear sus propios sistemas de control interno integrado y
administracin de riesgos, es por esto que se lo incluye en el
presente trabajo como un estndar a seguir.
3.4.2 Ley Sarbanes-Oxley

La Ley Sarbanes-Oxley es una ley de transparencia y control,
emitida por el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica, el
30 de julio del 2002, como resultado de una serie de
escndalos corporativos que afectaron a ciertas empresas
estadounidenses a finales del 2001, producto de quiebras,
fraudes y otros manejos administrativos no apropiados.
La Ley se aplica a todas las empresas norteamericanas y

extranjeras que cotizan en la bolsa de valores de Estados
Unidos (empresas pblicas). Esto incluye a: La Casa Matriz,
sus subsidiarias y sus afiliadas
La Ley Sarbanes-Oxley consta de los siguientes ttulos:

Ttulo I: Junta de Supervisin de Firmas de Contabilidad
Pblica
76
Regula la creacin y funcionamiento de un rgano que

supervise la actividad de las empresas de auditoria
Ttulo II: Independencia de los Auditores

Establece algunas importantes limitaciones a la actividad de las
firmas de auditoria.
Ttulo III: Responsabilidad Corporativa

La
administracin
debe
implantar
controles
internos
procedimientos que aseguren que la informacin financiera es

procesada, registrada y revelada de acuerdo a la normativa de
la SEC. Estos controles reciben el nombre de Controles y
Procedimientos de Revelacin.
Ttulo IV: Revelaciones Financiera Mejoradas
Se refiere a las nuevas exigencias de informacin que las

compaas deben proporcionar hacia el exterior.
Se requiere que el informe anual contenga un informe de
control interno, que deber:
77
(1) indicar la responsabilidad de la gerencia para establecer y

mantener una estructura de control interno adecuado y
procedimientos para informes financieros, y
(2) tener una evaluacin, a la fecha del cierre del ao fiscal, de

la efectividad de la estructura de control interno y de los
procedimientos de los informes financieros.
Entre los controles y procedimientos establecidos para los
informes financieros tenemos los siguientes:
Las transacciones estn adecuadamente autorizadas,

Los activos estn adecuadamente protegidos contra uso
no autorizado o inadecuado.
Que
las
transacciones
estn
adecuadamente
registradas.
Ttulo V: Conflicto de Intereses de los Analistas

Establece la existencia de regulaciones para el manejo de
conflictos que surjan cuando analista de valores recomienden
valores accionarios permitindole obtener al inversionista
informacin confiable. Adems establece regulaciones para que
78
los
analistas
presenten
pblicamente
su
investigacin
incluyendo informacin inherente a la misma.
Ttulo VI: Recursos y Autoridad de la Comisin

Determina la cantidad de los fondos autorizados para que la
comisin lleve a cabo sus labores, se define adems las
funciones que lleva acabo la Comisin as como su autoridad
para censurar y prohibir determinadas actividades.
Ttulo VII: Estudios e Informes

Establece los diferentes informes y estudios que deben
presentar tanto la Comisin como la Contralora con fines de
regulacin.
Ttulo VIII: Responsabilidad de la compaa por fraude

penal
Se
determinan
las
diferentes
sanciones
por
violacin,
alteracin, obstruccin de informacin registro, documento, u

objeto tangible con la intencin de impedir una investigacin,
79
adems se definen medidas de proteccin para empleados de

las compaas que presenten evidencia de fraude.
Ttulo IX: Incremento de sanciones por infracciones de

empleados
Se establecen sanciones para diferentes tipos de fraude as

coma la responsabilidad que tiene la administracin de que los
informes financieros cumplan con las regulaciones establecidas
en la seccin tercera.
Ttulo X: Declaraciones de Impuestos Corporativos

Establece que la declaracin jurada de impuesto a la renta
Federal de una compaa debe ser firmada por el funcionario
ejecutivo jefe de la compaa.
Ttulo XI: Fraude y responsabilidad de la compaa

Regula la retencin y salvaguardia de la informacin de la
compaa.
80
A pesar de que esta ley es una ley de los Estados Unidos tiene
una repercusin mundial ya que debe ser adoptada por
compaas que coticen en la Bolsa de Valores de ese pas.
Adems esta ley aporta con regulaciones y procedimientos que
se deben llevar a cabo para evitar acciones fraudulentas y
asegurar la transparencia de la informacin financiera contable
que emiten las compaas, es por esto que la presente ley es
presentada en este trabajo dado a que provee un marco
regulatorio para la prevencin de practicas ilcitas dentro de las
organizaciones en este caso para las instituciones del sector
publico.
3.4.3 Principios para el Gobierno Corporativo

En
1999
la
Cooperacin
OCDE
y
el
(Organizacin
Desarrollo)
Econmica
emiti
para
principios
la
que
proporcionaban guas especficas para mejorar el marco legal,

institucional y regulatorio que sostienen al gobierno corporativo
eficaz, estos principios fueron revisados en el 2003 y adoptados
por los pases miembros de la OCDE, los cuales se convirtieron
en referencia internacional.
81
Estos principios cubren seis reas claves del gobierno

corporativo las cuales se describen a continuacin:
Seguridad para las bases de un marco para un Gobierno

Corporativo eficaz
El marco para el gobierno corporativo debe promover mercados

eficientes y transparentes, ser consistente con las leyes
vigentes y articular en forma clara las responsabilidades entre
las diferentes autoridades encargadas de la supervisin, la
regulacin y el cumplimiento de las leyes.
Los derechos de los accionistas y funciones claves de los

propietarios
El marco para el gobierno corporativo debe proteger los

derechos de los accionistas y facilitar su ejercicio.
El trato equitativo para los accionistas

El marco para el gobierno debe asegurar el trato equitativo para
todos
los
accionistas,
incluyendo
los
minoritarios
extranjeros. Todos los accionistas deben tener la oportunidad
82
de que se les haga justicia eficaz en caso de que se violen sus

derechos.
El papel de los grupos de inters en el gobierno

corporativo
El marco para el gobierno corporativo debe reconocer los

derechos de los grupos de inters que se han establecido por la
ley o mediante acuerdos mutuos, tambin debe fomentar la
cooperacin activa entre las empresas y los grupos de inters
para la creacin de riqueza, empleo y la sustentabilidad de las
empresas financieramente exitosas.
Relevacin y transparencia de la informacin corporativa

relevante
El marco para el gobierno corporativo debe dar seguridad de

que se revela oportunamente y con exactitud la informacin
sobre todos los asuntos respecto a la empresa, incluyendo la
relacionada con su situacin financiera, su desempeo, sus
propietarios y su direccin.
83
Responsabilidades del consejo de administracin

El marco para el gobierno corporativo debe dar seguridad para
que la empresa sea dirigida estratgicamente, para que exista
un control eficaz de la administracin por parte del consejo de
administracin y para que este rinda cuentas a las empresas y
a los accionistas.
3.4.4 Constitucin Poltica de la Republica del Ecuador

TTULO X
DE LOS ORGANISMOS DE CONTROL
CAPTULO 1
De la Contralora General del Estado

Art. 211.- La Contralora General del Estado es el organismo
tcnico superior de control, con autonoma administrativa,
presupuestaria y financiera, dirigido y representado por el
Contralor
General
del
Estado,
quien
desempear
sus
funciones durante cuatro aos.

Tendr atribuciones para controlar ingresos, gastos, inversin,
utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes
pblicos. Realizar auditoras de gestin a las entidades y
84
organismos del sector pblico y sus servidores, y se

pronunciar sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los
resultados institucionales. Su accin se extender a las
entidades de derecho privado, exclusivamente respecto de los
bienes, rentas u otras subvenciones de carcter pblico de que
dispongan.
La Contralora dictar regulaciones de carcter general para el

cumplimiento de sus funciones. Dar obligatoriamente asesora,
cuando se le solicite, en las materias de su competencia.
3.4.5 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

En esta ley se detallan las disposiciones relativas al control y
auditoria en el Sector Pblico.
TITULO I
OBJETO Y AMBITO
Art. 1.-
Objeto de la Ley.-
La presente Ley tiene por
objeto establecer y mantener, bajo la direccin de la Contralora

General del Estado, el sistema de control, fiscalizacin y
auditora del Estado, y regular su funcionamiento, con la
85
finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la

visin, misin y objetivos de las instituciones del Estado y la
utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes
pblicos.
Art. 2.-
mbito de aplicacin de la Ley.- Las disposiciones
de esta Ley rigen para las instituciones del Estado, previstas en

el artculo 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica; su
aplicacin se extender a las entidades de derecho privado,
exclusivamente respecto de los bienes, rentas y otras
subvenciones de carcter pblico de que dispongan.
TITULO II
DEL SISTEMA DE CONTROL, FISCALIZACION Y AUDITORIA
DEL ESTADO
CAPTULO 1
FUNDAMENTOS, COMPONENTES, MARCO NORMATIVO Y
OBJETO DEL SISTEMA
Art. 5.Estado.-
Sistema de Control, Fiscalizacin y Auditora del

Las instituciones del Estado, sus dignatarios,
autoridades, funcionarios y dems servidores, actuarn dentro
86
del Sistema de Control, Fiscalizacin y Auditora del Estado,

cuya aplicacin propender a que:
1.-
Los dignatarios, autoridades, funcionarios y servidores
pblicos, sin excepcin, se responsabilicen y rindan cuenta

pblica sobre el ejercicio de sus atribuciones, la utilizacin de
los recursos pblicos puestos a su disposicin, as como de los
resultados obtenidos de su empleo;
2.-
Las atribuciones y objetivos de las instituciones del
Estado
y los respectivos deberes y obligaciones de sus
servidores, sean cumplidos a cabalidad;

3.-
Cada institucin del Estado asuma la responsabilidad por
la existencia y mantenimiento de su propio sistema de control

interno; y,
4.-
Se coordine y complemente con la accin que otros
rganos de control externo ejerzan sobre las operaciones y

actividades del sector pblico y sus servidores.
Art. 6.-
Componentes del Sistema.-
La ejecucin del
sistema de control, fiscalizacin y auditora del Estado se

realizar por medio de:
87
1.-
El
control
interno,
que
es
de
responsabilidad
administrativa de cada una de las instituciones del Estado a las

que se refiere el artculo 2 de esta Ley; y,
2.-
El control externo que comprende:
a.
El que compete a la Contralora General del Estado; y,
b.
El que ejerzan otras instituciones de control del Estado
en el mbito de sus competencias.
CAPTULO 2
DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Seccin 1
Control Interno
Art. 9.-
Concepto y elementos del Control Interno.-
El
control interno constituye un proceso aplicado por la mxima

autoridad, la direccin y el personal de cada institucin, que
proporciona seguridad razonable de que se protegen los
recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales.
Constituyen elementos del control interno: el entorno de control,
la organizacin, la idoneidad del personal, el cumplimiento de
88
los objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el

logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para
afrontarlos, el sistema de informacin, el cumplimiento de las
normas jurdicas y tcnicas; y, la correccin oportuna de las
deficiencias de control.
El control interno ser responsabilidad de cada institucin del

Estado y tendr como finalidad primordial crear las condiciones
para el ejercicio del control externo a cargo de la Contralora
General del Estado.
Art. 12.-
Tiempos de control.- El ejercicio del control interno
se aplicar en forma previa, continua y posterior:
a).
Control
previo.-
Los
servidores
de
la
institucin,
analizarn las actividades institucionales propuestas, antes de

su autorizacin o ejecucin, respecto a su legalidad, veracidad,
conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los
planes y presupuestos institucionales;
b).
Control continuo.- Los servidores de la institucin, en
forma continua inspeccionarn y constatarn la oportunidad,
89
calidad y cantidad de obras, bienes y servicios que se recibieren

o
prestaren
de
conformidad
con
la
ley,
los
trminos
contractuales y las autorizaciones respectivas; y,
c).
Control posterior.- La unidad de auditora interna ser
responsable del control posterior interno ante las respectivas

autoridades y se aplicar a las actividades institucionales, con
posterioridad a su ejecucin.
3.4.6 Normas de Control Interno para el Sector Pblico

Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico de la
Repblica del Ecuador emitidas por la Contralora General del
Estado, constituyen un conjunto de procedimientos para que
las instituciones del Estado y sus servidores establezcan y
pongan en funcionamiento su propio control interno
Las Normas de Control Interno se encuentran agrupadas por

reas, sub-reas y ttulos. Las reas de trabajo constituyen
campos
donde
se
agrupan
un
conjunto
de
relacionadas con criterios a fines y se clasifican en:
100 Normas Generales De Control Interno
normas
90
Este grupo de normas constituyen los criterios bsicos para

mantener un efectivo y eficiente control interno en las
entidades del sector pblico.
200 Normas
De
Control
Interno
Para
El
rea
De
Administracin Financiera Gubernamental
210 Normas
de
Control
Interno
para
Contabilidad
Gubernamental
Su finalidad es lograr la obtencin de informacin financiera

confiable y oportuna. Con estas normas se busca que la
contabilidad integre las operaciones financieras, produciendo
reportes y estados financieros apropiados.
220 Normas de Control Interno para Presupuesto
Tienen por objeto establecer el control interno en las

actividades relacionadas con el
manejo presupuestario, se
fundamentan en las disposiciones emitidas por el Ministerio de

Economa y Finanzas.
91
230 Normas de Control Interno para Tesorera
Su finalidad es controlar el proceso relacionado con el

movimiento de tesorera, con el fin de lograr seguridad y
razonabilidad en el manejo de los fondos y valores de cada
entidad, evitando riesgos en la gestin.
240 Normas de Control Interno para Anticipos de Fondos

y Cuentas por Cobrar
Sirven para obtener informacin actualizada que permitan

realizar el cobro oportuno de los valores y determinar la
morosidad y fecha de caducidad.
250 Normas de Control Interno para
Inversiones en
Existencias y Bienes de Larga Duracin
Tienen que ver con los aspectos relacionados con el control de

existencias y el registro, control, proteccin y conservacin de
los bienes de larga duracin.
260 Normas de Control Interno para Deuda Pblica
92
Se orientan especialmente a velar por la confiabilidad de la

informacin
que
administra
el
endeudamiento
pblico,
procurando mantener un mejor conocimiento y comprensin

de este tipo de operaciones.
300 Normas De Control Interno Para El rea De Recursos

Humanos
Se refieren a los mecanismos que se aplicarn para la

correcta administracin de los recursos humanos, con el fin de
lograr eficiencia y productividad en el desempeo de las
funciones encomendadas al personal.
400 Normas De Control Interno Para El rea De Sistemas

De Informacin Computarizados
Con estas normas se busca promover la correcta utilizacin de

los sistemas computarizados que procesan la informacin que
generan las entidades.
500
Normas de Control Interno para el rea de
Inversiones en Proyectos y Programas
93
Estn relacionadas con la ejecucin de obras pblicas, tratan

de regular las acciones de contratacin, ejecucin, recepcin y
liquidacin de obras, as como el correspondiente control de
las obras construidas por administracin directa.
3.4.7 Reglamento de La Ley Orgnica de La Contralora General

del Estado
CAPTULO I
CONCEPTOS Y NORMAS GENERALES BSICOS
Art. 1.- El Control.- La Contralora General del Estado, acorde

con
las
disposiciones
constitucionales,
legales
reglamentarias realizar el control, mediante las tcnicas y las

modalidades de la auditoria, con el fin de examinar, verificar y
evaluar las gestiones administrativa, financiera, operativa y,
cuando corresponda, la gestin medio ambiental de las
instituciones y organismos sujetos a su control, comparando el
modelo o referente jurdico o tcnico, establecido por imperio
de las normas jurdicas, los conocimientos cientficos y las
normas tcnicas pertinentes, con la realidad o hecho originado
94
en la accin de las personas, con el objeto de presentar

comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la
legalidad,
efectividad,
economa
eficiencia
de
las
operaciones y programas evaluados.
CAPTULO II
OBJETO, MBITO Y RGIMEN DE CONTROL PARA LAS
INSTITUCIONES DEL SECTOR PBLICO
Art. 12.- El control interno.- La respectiva entidad y organismo

del
sector
pblico
que
controla
la
Contralora
sern
responsables de instalar, mantener y perfeccionar el sistema

de control interno.
Se aplicarn los componentes del control interno que incluirn

el ambiente de control, la evaluacin de los riesgos de control,
las actividades de control, el sistema de informacin y
comunicacin y las actividades de monitoreo y supervisin del
control interno.
Igualmente se aplicarn las normas tcnicas de control interno

especficas para la contabilidad, el presupuesto, la tesorera, la
95
gestin de bienes, la deuda pblica, el recurso humano, el

procesamiento automtico de datos, las inversiones en
proyectos y programas y el mejoramiento continuo de la
organizacin institucional.
Art. 16.- Aplicacin del control interno.- El manual de procesos

y procedimientos que emitirn las entidades establecer las
funciones incompatibles, la distincin entre ordenadores de
gasto y ordenadores de pago, los procedimientos y los
procesos
administrativos,
financieros,
operativos
ambientales, para reducir el grado de error y la posibilidad de

fraude a niveles mnimos, el pago con cheques o por la red
bancaria, el depsito intacto e inmediato de lo recaudado y el
otorgamiento de recibos. Cada entidad emitir, codificar y
actualizar su reglamento orgnico funcional, que ser
publicado en el Registro Oficial.
3.4.8 Normativa Del Sistema De Administracin Financiera
El Sistema de Administracin Financiera SAFI es el conjunto
de
elementos
interrelacionados,
interactuantes
interdependientes, que debidamente ordenados y coordinados

entre s, persiguen la consecucin de un fin comn, la
transparente administracin de los fondos pblicos.
96
Dichos elementos son, entre los ms importantes: Planificacin,

Banco
de
Proyectos,
Presupuesto,
Contabilidad
Gubernamental, Tesorera, Administracin de Personal, Control

Fsico de Bienes, Deuda Pblica y Convenios, los que estn
regidos por principios y normas tcnicas destinadas a orientar e
instruir a los dignatarios, funcionarios y servidores del Estado.
NORMATIVA
DEL
SISTEMA
DE
ADMINISTRACIN
FINANCIERA
PRINCIPIOS GENERALES
1.1.1 ENTES FINANCIEROS
Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos
o proyectos creados por ley, decreto u ordenanza, con
existencia propia e independiente, que administran recursos y
obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estar el
funcionamiento del Sistema de Administracin Financiera. Si las
circunstancias lo ameritan se desconcentrar el sistema, bajo la
exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional.
Los entes financieros se presumirn de existencia permanente,

a menos que las disposiciones que los crearon definan una
97
existencia determinada u otra norma legal establezca su

disolucin o fusin.
El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los

entes financieros, reflejados en el Sistema de Administracin
Financiera institucional, constituirn la base del Sistema en los
niveles Sectorial y Global del Sector Pblico no Financiero.
1.1.6 OBSERVANCIA DEL ORDENAMIENTO LEGAL

El funcionamiento del Sistema de Administracin Financiera
estar
supeditado
prevalecern
las
al
ordenamiento
disposiciones
legales
jurdico
vigente,
respecto
de
los
principios y normas tcnicas que se establezcan en materia

contable y presupuestaria.
En caso de imprecisin en la disposicin legal, el Ministerio de

Economa y Finanzas establecer los criterios tcnicos de
aplicacin, en tanto no exista interpretacin jurdica en contrario.
1.1.7
OBLIGATORIEDAD
ADMINISTRACIN FINANCIERA
DEL
SISTEMA
DE
98
La aplicacin del Sistema de Administracin Financiera es

obligatoria en el mbito de los organismos, entidades, fondos o
proyectos del Sector Pblico no Financiero; la inobservancia de
sus normas estar sujeta a las sanciones previstas en la Ley.
3.4.9 Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la Informacin

Pblica.
TTULO PRIMERO
PRINCIPIOS GENERALES
Art. 2.- Objeto de la Ley.- La presente Ley garantiza y norma el

ejercicio del derecho fundamental de las personas a la
informacin conforme a las garantas consagradas en la
Constitucin Poltica de la Repblica, Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Polticos, Convencin Interamericana sobre
Derechos Humanos y dems instrumentos internacionales
vigentes, de los cuales nuestro pas es signatario.
Persigue los siguientes objetivos:

a) Cumplir lo dispuesto en la. Constitucin Poltica de la
Repblica referente a la publicidad, transparencia y rendicin
de cuentas al que estn sometidas todas las instituciones del
99
Estado
que
conforman
el
sector
pblico,
dignatarios,
autoridades y funcionarios pblicos, incluidos los entes

sealados en el artculo anterior, las personas jurdicas de
derecho privado que realicen obras, servicios, etc., con
asignaciones pblicas. Para el efecto, adoptarn las medidas
que garanticen y promuevan la organizacin, clasificacin y
manejo de la informacin que den cuenta de la gestin
pblica;
b) El cumplimiento de las convenciones internacionales que

sobre la materia ha suscrito legalmente nuestro pas;
c) Permitir la fiscalizacin de la administracin pblica y de los

recursos pblicos, efectivizndose un verdadero control social;
d) Garantizar la proteccin de la informacin personal en

poder del sector pblico y/o privado;
e) La democratizacin de la sociedad ecuatoriana y la plena

vigencia del estado de derecho, a travs de un genuino y
legtimo acceso a la informacin pblica; y,
100
f) Facilitar la efectiva participacin ciudadana en la toma de

decisiones de inters general y su fiscalizacin.
TTULO SEGUNDO
DE LA INFORMACIN PBLICA Y SU DIFUSIN
Art. 5.- Informacin Pblica.- Se considera informacin pblica,

todo documento en cualquier formato, que se encuentre en
poder de las instituciones pblicas y de las personas jurdicas
a las que se refiere esta Ley, contenidos, creados u obtenidos
por ellas, que se encuentren bajo su responsabilidad o se
hayan producido Con recursos del Estado.
Art. 6.- Informacin Confidencial.- Se considera informacin

confidencial aquella informacin pblica personal, que no est
sujeta al principio de publicidad y comprende aquella derivada
de
sus
derechos
personalsimos
fundamentales,
especialmente aquellos sealados en los artculos 23 y 24 de

la Constitucin Poltica de la Repblica.
101
El uso ilegal que se haga de la informacin personal o su

divulgacin, dar lugar a las acciones legales pertinentes.
No
podr
invocarse
investigaciones
que
reserva,
realicen
cuando
las
se
autoridades
trate
de
pblicas
competentes, sobre violaciones a derechos de las personas

que se encuentren establecidos en la Constitucin Poltica de
la Repblica, en las declaraciones, pactos, convenios,
instrumentos internacionales y el ordenamiento jurdico
interno. Se excepciona el procedimiento establecido en las
indagaciones previas.
CAPTULO IV
4. EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL
INTERNO EN ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO
ECUATORIANO
Se ha reconocido por mucho tiempo la importancia de controles internos

fuertes, es por esto que la evaluacin al sistema de control interno
imperante en las entidades y organismos del Sector Publico permite
establecer si los controles incorporados a dicho sistema favorece el
cumplimiento de las metas y objetivos institucionales, proveen de
informacin financiera y operativa oportuna y confiable, coadyuve a la
eficacia, eficiencia y economa de las operaciones, cumple las
normativas y protege adecuadamente los activos y recursos de la
institucin, incluyendo adems acciones tendientes a la deteccin y
disuasin de fraudes y otras irregularidades.
103
De aqu la importancia de que el departamento de Auditoria Interna de

cada institucin realice peridicamente evaluacin a los controles
internos establecidos para probar su correcto funcionamiento y el grado
de efectividad de los mismos.
La evaluacin del control interno se llev a cabo en entidades del sector

pblico no financiero del sector salud, elctrico y productivo cuyos
resultados se muestran a continuacin:
4.1 Evaluacin de la efectividad del control interno en el Hospital

Materno Infantil
La evaluacin del sistema de control interno

del Hospital Materno Infantil se efectu para
obtener informacin de la efectividad de dicho
sistema en entidades del sector pblico.
104
Los objetivos del examen son los siguientes:
Comprobar si los controles internos aplicados

en
la
entidad
razonable
para
proporcionan
la
seguridad
proteccin
de
sus
respectivos recursos; para la integridad de la

informacin
financiera;
as
como,
para
alcanzar sus objetivos institucionales.
Recomendar, en los casos que aplique, la

toma de acciones que tiendan a mejorar los
controles
internos;
y,
consecuentemente,
preservar los recursos financieros, materiales y

activos en general del Hospital Materno
Infantil.
Abarc el estudio y la evaluacin de la

estructura del control interno en los aspectos
105
financieros y de recursos humanos, existentes

en el perodo comprendido entre el 01 de junio
del 2007 y el 30 de noviembre del 2007.
Aunque en el control interno intervienen todas

las reas de una entidad, es importante
enfocarlo en cuatro reas claves ya que
constituyen factores de riesgo y son:
Recursos Humanos, a fin de procurar una

ejecucin
ordenada
eficiente
de
los
procedimientos de contratacin y evaluacin.
Contabilidad, Presupuesto y Cartera; siendo

necesaria
la
existencia
de
normas
procedimientos que aseguren la exactitud de

los registros contable, que deben reflejar la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera, de la ejecucin del presupuesto y
de los resultados de la Entidad.
106
Tesorera, rea especialmente sensible debido

a la disponibilidad inmediata de los activos que
integra, en la que los procedimientos y
sistemas de control deben garantizar la
proteccin de los saldos de caja y bancos,
siendo
necesario
la
existencia
de
una
adecuada segregacin de funciones, as como

una adecuada poltica de autorizaciones.
Adquisiciones e Inventarios, con el fin de

verificar la legalidad y transparencia del
proceso de compras as como los sistemas
utilizados para la identificacin y localizacin
de todos los bienes de naturaleza inventariable
y que, en definitiva, aseguran la salvaguarda
de los bienes de la entidad, uno de los
objetivos fundamentales del control interno.
El Ministerio de Salud Pblica a travs del

proceso de descentralizacin fund el Hospital
Materno Infantil el 15 de agosto de 1989, el
107
cual se encuentra regulado por la normativa

legal siguiente:
Constitucin Poltica de la Repblica del

Ecuador.
Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado y su Reglamento.
Normas de Control Interno para el Sector
Pblico de la Repblica del Ecuador.
Ley de Maternidad Gratuita y Atencin a la
Infancia.
Ley de Contratacin Pblica codificada y su
Reglamento General.
Ley de Consultora y su Reglamento.
Ley Orgnica de la Salud.
Ley de Derechos y Amparo del paciente
Ley de Medicamentos Genricos de Uso
Humano.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Salud.
Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera
Administrativa y de Unificacin y
108
Homologacin de las Remuneraciones del

Sector Pblico y su Reglamento.
Reglamento General de Bienes del Sector
Pblico.
Reglamentacin
Interna:
disposiciones
instructivos emitidos por el Hospital Materno

Infantil.
Brindar servicios de salud que cumplan las

expectativas
confianza,
apoyado
de
los
seguridad
con
talento
usuarios
y
brindando
profesionalismo
humano
altamente
calificado, priorizando acciones y programas

de promocin y prevencin en salud.
Los siguientes niveles constituyen la estructura

orgnica del Hospital Materno Infantil:
109
Nivel Legislativo:
Encargado
de
establecer
polticas
procedimientos que debe seguir la entidad as

como tambin dictar reglamentos, resoluciones
y otra normativa que regule el funcionamiento
de la misma. Este nivel consta de la siguiente
rea:
Direccin Provincial de Salud del Guayas
Nivel Directivo:
Ejercido por el Jefe de rea quien es
encargado de aprobar los planes y programas
institucionales, supervisar y evaluar resultados.
Este nivel consta de la siguiente rea:
Jefatura de rea
Nivel Operativo:
Encargado de la ejecucin de planes y
programas y el cumplimiento de polticas y
110
objetivos establecidos por el nivel directivo.

Este nivel consta de las siguientes reas:
Servicios mdicos.
Servicios Auxiliares
de
diagnstico
tratamiento.
Servicio Tcnico de colaboracin mdica.
Sub-centro de salud.
Organismos no Gubernamentales.
Organismos Gubernamentales.
Administracin
Recursos Humanos.

Entre las principales polticas que rigen el
funcionamiento en el Hospital Materno Infantil
tenemos las siguientes:
Desarrollar planes y programas de salud

haciendo uso de los principios de salud
preventiva y de tcnicas de educacin.
Garantizar los recursos mdicos generales

y especializados para la recuperacin de la
salud, tanto en condiciones normales como en
contingencias especiales.
111
Ofrecer servicios mdicos de emergencia

en
caso
de
contingencias
catstrofes
nacionales, en colaboracin y/o coordinacin

con las autoridades de la Direccin Provincial
de Salud.
Cumplir de manera irrestricta las leyes

sanitarias del pas.
Ejecutar y supervisar las compras as como

la contratacin de servicios garantizando la
eficiente aplicacin de los recursos mediante la
adquisicin oportuna de los bienes en las
mejores condiciones.
Regular el ingreso, custodia y entrega de

bienes
garantizando
la
conservacin,
seguridad y mantenimiento de los mismos.
Mantener y proveer un adecuado ambiente

de trabajo y los servicios necesarios para el
112
normal
desarrollo
de
las
actividades,
asegurando la provisin oportuna de equipos y

suministros.
El Hospital Materno Infantil, para el desarrollo

de sus actividades cont con los siguientes
recursos:
Del 1 de junio de 2007 al 30 de noviembre de

2007.
Fondos Gubernamentales
US$ 308.095,23
Fondos O.N.G
US$ 50.216,07
Total
US$ 358.311,30
El Hospital Materno Infantil se financia a travs

de fondos transferidos por el gobierno que
corresponden a la asignacin presupuestaria
anual y por fondos donados por organismos no
gubernamentales
para
el
desarrollo
proyectos y programas especficos.
de
113
Los objetivos especficos por rea que van a ser

evaluados se detallan ms adelante en los programas
de auditoria.
4.1.2.2 Resultados obtenidos de la evaluacin del control

interno
La evaluacin del sistema de control interno del

Hospital Materno Infantil se la realiz a travs del
mtodo de cuestionarios de control interno el cual
consiste en una serie de preguntas orientadas a
verificar el cumplimiento de las Normas de Control
Interno y dems normativa emitida por la Contralora
General del Estado.
Ver Anexos
114

Tabla I.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Recursos Humanos HOMAIN
RESULTADO DE LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
HOSPITAL MATERNO INFANTIL
rea: Recursos Humanos
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
11
Calificacin Total (CT):
Calificacin Porcentual (CP): 54.5%

CP: (CT / PT) x 100
CP: (6/11) x 100
CP: 54.5%
DETERMINACIN DE LOS NIVELES DE RIESGO:
CONFIANZA:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No existe manual de
funciones establecido.
No existe un sistema de
evaluacin del personal.
No
se
encuentran
actualizados
los
reglamentos y polticas
de la entidad.
No se ha definido un
proceso
para
la
induccin del personal.
No existe un sistema de
incentivo.
ALTO
76-95%
1
BAJO
115
4.1.2.2.1.1 Interpretacin del resultado de

la evaluacin de control interno del rea
de Recursos Humanos.
La evaluacin del control interno

del rea de Recursos Humanos
determin
un
grado
de
efectividad de 54.5% de los

controles aplicables a dicha rea
adems
siguientes
se
estableci
deficiencias
las
que
fueron informadas a la Direccin

del Hospital Materno Infantil:
Se evidenci que no existen

manuales
de
funciones
que
contemplen las actividades de

cada uno de los funcionarios del
Hospital Materno Infantil.
116
Ausencia de registros y controles

relativos a la evaluacin del
personal.
No se encuentran actualizados
los
reglamentos
polticas
internas lo cual imposibilita su

aplicacin ya que no se ajusta a
la realidad de la entidad.
No se ha definido un proceso
para la induccin del personal.
No
existe
un
sistema
de
incentivo.

Tabla II.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Contabilidad HOMAIN
117

rea: Contabilidad
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (6/9) x 100
CP: 66.7%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No
existe
un
sistema
de
informacin
contable.
Continuamente se
presentan retrasos
en la entrega de
informacin
que
registra
el
departamento de
contabilidad.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Contabilidad.
118

del
rea
determin
de
Contabilidad
un
grado
de

adems
se
siguientes
estableci
deficiencias
las
que

Falta de un adecuado sistema

computarizado para agilizar el
registro
de
transacciones
proporcionar
informacin
contable confiable y oportuna.
Retrasos
en
transacciones
el
registro
debido
de
la
demora en la entrega de la
informacin por parte de los
departamentos de la entidad.
119

Tabla III.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Presupuesto HOMAIN

rea: Presupuesto
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
Calificacin Porcentual (CP): 75%

CP: (CT / PT) x 100
CP: (6/8) x 100
CP: 75%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se verifica la
existencia de una
partida
presupuestaria
con
fondos
suficientes antes
de autorizar la
ejecucin de un
gasto.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Presupuesto.

del
rea
determin
efectividad
de
Presupuesto
un
grado
de
75%
de
de
los

adems
se
siguientes
estableci
deficiencias
las
que

No existe una verificacin de la

disponibilidad
presupuestarias
de
partidas
antes
de
ejecutar un gasto.

Tabla IV.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Tesorera HOMAIN
rea: Tesorera
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
23
15

CP: (CT / PT) x 100
CP: (15/23) x 100
CP: 65.2%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
Los ingresos a caja no son
depositados en forma inmediata.
No existen medidas de proteccin
para los fondos recaudados
diariamente.
No se realiza Arqueo de caja
peridicamente.
No todos los gastos que se
realizan
por
caja
estn
debidamente soportados.
No se realizan conciliaciones
bancarias por parte de personal
independiente al rea financiera.
No existe control de cuentas
bancarias inactivas.
No se elaboran programa de
pagos.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Tesorera.

del rea de Tesorera determin
un grado de efectividad de 65.2%
de los controles aplicables a
dicha rea adems se estableci
las siguientes deficiencias que
Los ingresos a caja no son

depositados en forma inmediata.
No
existen
proteccin
para
medidas
los
recaudados diariamente.
de
fondos
No se realiza Arqueo de caja

peridicamente.

realizan
por
caja
estn
No se realizan conciliaciones
bancarias por parte de personal
independiente al rea financiera.
No existe control de cuentas

bancarias inactivas.
No se elaboran programa de
pagos.
4.1.2.2.5
Resultado de la evaluacin de control
Tabla V.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de Cartera

HOMAIN
rea: Cartera
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (3/4) x 100
CP: 75%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se constatan los
documentos de soportes de
los valores por cobrar por
parte
de
personal
independiente
al
rea
Contable.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Cartera.
del rea de Cartera determin un
grado de efectividad de 75% de los

adems
se
estableci
las
siguientes deficiencias que fueron

informadas a la Direccin del
Hospital Materno Infantil:
No
se
constatan
los
documentos de soportes de los

valores por cobrar por parte de
personal independiente al rea
Contable.
4.1.2.2.6
Tabla VI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Adquisicin HOMAIN
rea: Adquisicin
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (2/6) x 100
CP: 33.3%

CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se cumplen con todos los
requisitos establecidos en la
Ley de Contratacin Publica.
No se realizan concursos y/o
licitaciones para la compra de
bienes o contratacin de
servicios.
No
existe
un
control
presupuestario de las compras.
No se utiliza el Sistema
Contratanet para el proceso de
adquisicin.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Adquisicin.

del
rea
determin
de
un
Adquisicin
grado
de

adems
siguientes
se
estableci
deficiencias
las
que

No se cumplen con todos los

requisitos establecidos en la Ley
de Contratacin Publica.
No se realizan concursos y/o

licitaciones para la compra de
bienes
contratacin
de
servicios.
No
existe
un
control
presupuestario de las compras.
No
se
utiliza
el
Sistema
Contratanet para el proceso de

adquisicin.
4.1.2.2.7

Tabla VII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Almacn HOMAIN

rea: Almacn
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (4/6) x 100
CP: 66.6%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se verifica peridicamente la
existencia fsica de los bienes.
No existen plizas de seguros
que protejan los bienes de larga
duracin.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Almacn.

del rea de Almacn determin
No
se
verifica
peridicamente
la
existencia fsica de los

bienes.
No
existen
plizas
de
seguros que protejan los

bienes de larga duracin.

Tabla VIII.IV Matriz de Riesgos HOMAIN
NIVEL DE
REA
Recursos
Humanos
NORMA
300-00 Normas
de
control
interno para el
rea
de
Recursos
Humanos
CONTROLES
CLAVES
ENFOQUE DE
AUDITORIA
RIESGO
CONFIANZA
54.5 %
MEDIO
No
existen
manuales
de
funciones
que
contemplen
las
actividades
de
cada uno de los
funcionarios del
Hospital Materno
Infantil.
MEDIA
Revisi
n y actualizacin
de documentacin
institucional.
Verificar
el
cumplimiento de los
procedimientos del
rea de Recursos
Humanos referentes
a la realizacin de
labores e induccin
del
personal
del
Hospital
Materno
Infantil.
MEDIA
Verificar
el
correcto
registro
contable de las
transacciones.
Comprobar que la
informacin contable
sea
confiable
y
entregada dentro del
periodo establecido.
Ausencia
de
registros
y
controles relativos
a la evaluacin
del personal.
No se encuentran
actualizados los
reglamentos
y
polticas internas
lo cual imposibilita
su aplicacin ya
que no se ajusta a
la realidad de la
entidad.
No se ha definido
un proceso para
la induccin del
personal.
No
existe
sistema
incentivo.
Contabilidad
un
de
210-00 Normas
66.7%
de
control
MEDIO
interno
para
contabilidad
Falta
de
un
gubernamental.
sistema
computarizado.
Retrasos en el
registro
de
transacciones.
Coordinar
y
controlar con las
reas la entrega
oportuna de la
informacin.
NIVEL DE
REA
NORMA
RIESGO
CONFIANZA
CONTROLES
CLAVES
ENFOQUE DE
AUDITORIA
Presupuesto
220-00
75%
Normas
de
MEDIO
Control Interno
para
presupuesto
No existe una
verificacin de la
disponibilidad de
partidas
presupuestarias
antes de ejecutar
un gasto.
MEDIA
Vigilar
la
ejecucin
y
liquidacin del
presupuesto
Verificar que los

gastos que se han
efectuado han sido
utilizados
para
fines de la entidad.
Tesorera
230-00
65.25%
Normas
de
MEDIO
control interno
para Tesorera Los ingresos a
caja
no
son
depositados
en
forma inmediata.
MEDIA
Verificar
la
integridad
y
oportunidad de
los depsitos
de
los
ingresos.
Verificar
el
cumplimiento
de
los procedimientos
del
ciclo
de
Tesorera.
No
existen
medidas
de
proteccin para los
fondos recaudados
diariamente.
No
se
realiza
Arqueo de caja
peridicamente.
No
todos
los
gastos que se
realizan por caja
estn debidamente
soportados.
No se realizan
conciliaciones
bancarias
por
parte de personal
independiente al
rea financiera.
No existe control
de
cuentas
bancarias
inactivas.
No se elaboran
programa
de
pagos.
Comprobar la
existencia de
documentos
de soporte.
Realizacin de
conciliaciones
bancarias.
NIVEL DE
REA
Cartera
Adquisicin
NORMA
240-00 Normas
de
control
interno
para
anticipos
de
fondos
y
cuentas
por
cobrar
RIESGO
CONFIANZA
75%
MEDIO
MEDIA
No
se
constatan los
documentos de
soportes de los
valores
por
cobrar.
250-00 Normas
33.3%
de
control
MEDIO
interno para el
rea
de No se cumplen
inversiones en con todos los
existencias
y requisitos
bienes de larga establecidos en
duracin.
la
Ley
de
Contratacin
Publica.
MEDIA
CONTROLES
CLAVES
ENFOQUE DE
AUDITORIA
Verificar que los

soportes de las
cuentas
por
cobrar
se
encuentren
en
orden
y
de
acuerdo a las
disposiciones
legales.
Controlar
la
existencia
de
recursos
suficientes
y
disponibilidad de
fondos
de
acuerdo
las
Leyes vigentes.
Constatar
la
documentacin
de
soporte
de
las
cuentas por cobrar.
Verificar
el
cumplimiento de los
procedimientos
aplicados en el ciclo
de compras.
No se realizan
concursos y/o
licitaciones
para la compra
de bienes o
contratacin de
servicios.
No existe un
control
presupuestario
de las compras.
Almacn
No se utiliza el
Sistema
Contratanet
para el proceso
de adquisicin.
250-00 Normas
66.6%
de
control
MEDIO
interno para el
rea
de No se verifica
inversiones en peridicamente
existencias
y la
existencia
bienes de larga fsica de los
duracin.
bienes.
No
existen
plizas
de
seguros
que
protejan
los
bienes de larga
duracin.
MEDIA
Realizacin anual Revisin

de
los
de inventarios.
saldos contables de
activos
y
comparacin con la
existencia fsica.
El mtodo de muestreo utilizado en la evaluacin de

control interno en el Hospital Materno Infantil es el
muestreo no estadstico en el que el auditor se apoya en
su criterio de acuerdo a los resultados obtenidos de la
evaluacin preliminar.
Tabla IX.IV Recursos Humanos HOMAIN

Programa de Auditora
Entidad: Hospital Materno Infantil
rea:
Recursos Humanos
Periodo: 1 de junio al 30 de noviembre de 2007
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de los procedimientos del rea de Recursos
Humanos referentes a la realizacin de labores e induccin del
personal del Hospital Materno Infantil.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar fichas del personal para evidenciar la existencia de
mecanismos de induccin.
Determinar si el requerimiento de personal se realiza basado en los
planes institucionales o por solicitud de cada uno de los
Solicitar la nomina del personal y determinar si el sueldo y beneficios
adicionales guardan relacin con el nivel jerrquico, funciones y
responsabilidad.
Verificar en las fichas del personal si existe una evaluacin del
desempeo realizada por la autoridad competente.
Constatar la existencia de medios de control de asistencia as como
la actualizacin de la informacin que consta en las fichas del
personal.
Tabla X.IV Contabilidad HOMAIN
rea:
Contabilidad
OBJETIVO
Comprobar que la informacin contable sea confiable y
entregada dentro del periodo establecido.
PROCEDIMIENTOS
Constatar que los estados financieros estn presentados de
acuerdo a los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad
Gubernamental.
Verificar que los estados financieros sean presentados dentro
del plazo mximo establecido.
Revisar el flujo de informacin entre reas con respecto a la
informacin financiera.
Tabla XI.IV Presupuesto HOMAIN
rea:
Presupuesto
OBJETIVO
Verificar que los gastos que se han efectuado han sido
utilizados para fines de la entidad.
PROCEDIMIENTOS
Revisar los movimientos de las cuentas de gasto.
Revisar que los gastos han sido aprobados por la autoridad
competente.
Analizar la documentacin de soporte de los gastos.
Revisar la Cdula Presupuestaria de Gasto del periodo
analizado.
Tabla XII.IV Tesorera HOMAIN
rea:
Tesorera
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de los procedimientos del ciclo de
Tesorera.
PROCEDIMIENTOS
Constatar que exista una separacin de funciones entre quien
autoriza el pago y el cajero.
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos
diarios de efectivo.
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de
disponible.
Verificar la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos
cuando se han recibido las respectivas conciliaciones.
Observar los requisitos de ingresos de personal al rea de
recaudacin.
Revisar la periodicidad de los depsitos de las recaudaciones
diarias.
Revisar la documentacin que soporta los egresos de caja.
Analizar el mecanismo utilizado para la emisin de pagos.
Tabla XIII.IV Cartera HOMAIN
rea:
Cartera
OBJETIVO
Constatar la documentacin de soporte de las cuentas por
cobrar.
PROCEDIMIENTOS
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente.
Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las
cuentas por cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar.
Tabla XIV.IV Adquisicin HOMAIN
Entidad: Empresa Pesquera Nacional
rea:
Adquisicin
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de los procedimientos aplicados en el
ciclo de compras.
PROCEDIMIENTOS
Revisar que las rdenes de compra se encuentren autorizadas
por la autoridad competente.
Observar el cumplimiento de las disposiciones legales con
respecto a la adquisicin de bienes y contratacin de servicios.
Constatar que se realiza la revisin de la disponibilidad de
fondos antes de autorizar una compra.
Tabla XV.IV Almacn HOMAIN
rea:
Almacn
OBJETIVO
Revisin de los saldos contables de activos y comparacin con
la existencia fsica.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar los movimientos de las cuentas de inventario y/o
activos fijos y cotejar con la constatacin fsica.
Comprobar la realizacin de conteos fsicos peridicos de los
bienes existentes.
Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
Verificar la existencia de un sistema de control de entradas y
salidas del Almacn.
4.1.3 Ejecucin
En esta fase se aplicaron los programas de auditoria elaborados

previamente en la planificacin especfica de los cual se
determinaron los hallazgos en las rea examinadas que se
detallan adelante.
Luego de la aplicacin de los programas de auditora

se detectaron debilidades en el control interno de las
reas
examinadas
las
cuales
se
detallan
continuacin:
RECURSOS HUMANOS:
1.
No existe una base de datos del personal que
trabaja en el Hospital Materno Infantil.

2.
El sistema utilizado para el control de asistencia y
puntualidad carece de confiabilidad.

3.
Existe personal que fue contratado sin realizacin
previa de concurso de meritos.

4.
El rea de Recursos Humanos no cuenta con un
manual de funciones.
5.
Los reglamentos internos no se encuentran
actualizados.
6.
No existe un procedimiento para la evaluacin del
personal.
A continuacin se presenta un anlisis detallado de las
debilidades encontradas en el rea de Recursos
Humanos, su efecto y recomendaciones a fin de
superar dichas deficiencias.
1.
No existe una base de datos del personal que
trabaja en el Hospital Materno Infantil.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se constat que no existe una base
de datos con la informacin detallada del personal que
labora en la entidad debido a que la informacin del
personal se la lleva a travs de fichas.
EFECTO:
Esta situacin deriva en lo siguiente:
No se obtenga informacin inmediata sobre el personal
que labora en la entidad.
Retraso en la actualizacin de la informacin ya que no
se realiza continuamente.
Prdida de las fichas del personal debido a la
constante manipulacin de las mismas.
RECOMENDACIONES:
Crear una base de datos informticas para agilizar y
optimizar la informacin del personal la misma que
debe incluir: Informacin Personal y Acadmica as
como experiencia profesional y evaluacin de todo el
personal que labora en la entidad incluyendo el nivel
directivo.
2.
El sistema utilizado para el control de asistencia y
puntualidad carece de confiabilidad.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que el control de
asistencia es llevado de forma manual por el personal
de la garita principal, ya que no se cuenta con un
sistema automatizado de control de asistencia.
EFECTO:
Esta situacin permite que:
Sean modificadas horas de entrada o asistencias
diarias por parte del personal a cargo del registro de
las mismas.
Que los turnos no sean cubiertos por parte del
personal responsable del rea.
La entidad cancele haberes por horas y/o jornadas
que no fueron laboradas.
RECOMENDACIONES:
Automatizar el sistema de control de entrada y
salida del personal.
Implantar controles que permitan constatar el

ingreso, las actividades desarrolladas y la salida del
personal.
3.
Existe personal que fue contratado sin realizacin
previa de concurso de meritos.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que muchos de
los empleados de la entidad no realizaron concurso de
mritos ya que ingresaron por recomendaciones de
funcionarios de la entidad.
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que la entidad no cuente con
personal debidamente calificado y con el perfil idneo
para el rea que fue contratado.
RECOMENDACIONES:
Establecer un procedimiento para la seleccin del
personal que incluya la determinacin de la necesidad
de personal, perfil del puesto, concurso de mrito entre
otras actividades.
4.
El rea de Recursos Humanos no cuenta con un
manual de funciones.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que no existe un
manual de funciones que defina claramente las
actividades que deben realizar cada uno de los cargos
de las diferentes reas.
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que en ocasiones se realicen
funciones incompatibles.
RECOMENDACIONES:
Elaborar un manual de funciones que documente la
estructura organizacional, as como, el objetivo y
actividades de cada una de las reas que conforman la
entidad.
5.
Los reglamentos internos no se encuentran
actualizados.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que los
reglamentos internos no han sido actualizados debido
a que no se ha establecido el rea responsable de

dicha actualizacin.
EFECTO:
Esta situacin origina que los reglamentos no sean
cumplidos por parte del personal que labora en la
entidad.
RECOMENDACIONES:
Establecer el rea encargada de la actualizacin
continua de los reglamentos y normativa interna de la
entidad.
6.
No existe un procedimiento para la evaluacin del
personal.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que el rea de
Recursos Humanos no posee un plan de evaluacin
que permita conocer el rendimiento del personal que
labora en la entidad.
EFECTO:
Esta situacin origina que no se posea informacin del
desempeo de los empleados y por tanto no tomar
medidas correctivas en caso de novedades.
RECOMENDACIONES:
Definir en el Manual de Funciones los procedimientos y
actividades que deben realizarse para la evaluacin del
desempeo del personal.
TESORERA:
No existen polticas ni procedimientos que establezcan

medidas para la proteccin de fondos.
1.
No existe documentacin que soporte los egresos
de caja.
debilidades encontradas en el rea de Tesorera, su
efecto y recomendaciones a fin de superar dichas
deficiencias.
1.
No
existen
polticas
ni
procedimientos
establezcan medidas para la proteccin de fondos.
que
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que en varias
ocasiones se produjo la sustraccin de efectivo del
rea
de
recaudacin
lo
cual
fue
debidamente
informado a la Direccin de la entidad.

EFECTO:
Esta situacin origina que continuamente se pierdan
recursos de la entidad.
RECOMENDACIONES:
Definir polticas para el rea de Recaudacin de tal
manera que se establezcan seguridades que permitan
salvaguardar la integridad de las recaudaciones
diarias.
2.
No existe documentacin que soporte los egresos
de caja.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que ciertos
egresos de caja no poseen los documentos de soporte
respectivo y la debida autorizacin para la emisin del
mismo.
EFECTO:
Esta situacin origina que no se lleve un adecuado
control de los egresos que se originan en la entidad.
RECOMENDACIONES:
Organizar los archivos que respaldan el manejo de los
fondos de forma secuencial y cronolgica, cuidando
que cada transaccin cuente con todos los respaldos
originales o copias certificadas y necesarias, a fin de
que sean localizados fcilmente.
CARTERA:
1.
No existe documentacin de soporte de las
cuentas por cobrar.

debilidades encontradas en el rea de Cobranzas, su
deficiencias.
1.
No existe documentacin de soporte de las
cuentas por cobrar.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que algunos
prstamos realizados a empleados no poseen los
documentos de soporte respectivo.
EFECTO:
control de los valores pendientes de cobro que se
posee la entidad.
RECOMENDACIONES:
Vigilar que los montos entregados en calidad de
prstamo a los empleados sean respaldados con
documentacin que permita gestionar su cobro.
ADQUISICIN:
1.
2.
No existe una planificacin anual de las compras.

No se cumplen con todos los requisitos
establecidos en la Ley de Contratacin Publica.

debilidades encontradas en el rea de Adquisicin, su

deficiencias.
1. No existe una planificacin anual de las compras.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar
que en la
entidad no se elabora un plan de compras anual.

EFECTO:
Esta situacin origina que no se controle las partidas
presupuestarias restando disponibilidad econmica
para la ejecucin de objetivos y metas planteadas para
el ao en curso.
RECOMENDACIONES:
Elaborar en plan anual de compras que incluya un
control presupuestario que permita ubicar las partidas
presupuestarias y conciliarlas con cada uno de los
proyectos para precisar la disponibilidad econmica
que permita tomar decisiones adecuadas con respecto
a la adquisicin de bienes y contratacin de servicios.
2.
No
se
cumplen
con
todos
los
requisitos
establecidos en la Ley de Contratacin Publica.
SITUACIN ACTUAL
que en la
entidad no se elabora un plan de compras anual.

EFECTO:
Esta situacin origina que no se controle las partidas
presupuestarias restando disponibilidad econmica
para la ejecucin de objetivos y metas planteadas para
el ao en curso.
RECOMENDACIONES:
Cumplir
las
disposiciones
establecidas
en
la
Codificacin de la Ley de Contratacin Pblica y su

Reglamento Sustitutivo respecto a los procedimientos
precontractuales en lo referente a cada instancia desde
la Publicacin de convocatoria, presentacin de
propuestas,
anlisis
de
la
comisin
tcnica,
aclaraciones, la adjudicacin, la notificacin, los

informes de Ley si son licitados y la celebracin de los
contratos con la respectiva asignacin de los recursos
econmicos.
ALMACN:
1.
No existe un procedimiento definido para el control
y proteccin de existencias.
debilidades encontradas en el rea de Almacn, su
deficiencias.
1.
No existe un procedimiento definido para el control
y proteccin de existencias.
SITUACIN ACTUAL
procedimiento
para
el
control
no existe un
proteccin
de
existencias debido a que no se ha definido la persona

responsable del establecimiento del mismo.
EFECTO:
Esta situacin origina que:
Existan bienes innecesarios sin utilizar y en cantidades
significativas.
Algunos materiales debido a la presencia de humedad
en la bodega se desgastan y pasan a ser inservibles e
inutilizables.
No se posea informacin precisa que refleje el
movimiento de existencias, valores y saldos.
RECOMENDACIONES:
Establecer un sistema adecuado que permita el control

de existencias en bodega, con el fin de que el rea de
Proveedura y Almacn cuente con controles oportunos
y adecuados de ingresos y egresos que permitan
conocer a cualquier momento el stock de existencias
as como mximos y mnimos optimizando el uso de
los recursos institucionales y concilien peridicamente
los saldos de existencias.
Implantar las debidas seguridades, con el fin de
preservar y mantener a resguardo los bienes de la
entidad as como de los suministros de oficina.
Las tcnicas de auditora aplicadas para la revisin del

Hospital Materno Infantil fueron las siguientes:
Comparacin:
A travs de la aplicacin de esta tcnica se
pudo
determinar
la
conformidad
de
la
presentacin de los estados financieros de
acuerdo
al
Manual
de
Contabilidad
Gubernamental as mismo permiti obtener

informacin sobre la razonabilidad de los
saldos de la cuenta de inventario.
Observacin:
A travs de la aplicacin de sta tcnica se
comprob la forma de operar de la entidad,
la aplicacin de procedimientos establecidos
y el cumplimiento de controles por parte de
las reas del Hospital Materno Infantil.
Rastreo:
Por medio del la aplicacin de sta tcnica
se pudo evidenciar el desarrollo del proceso
de
adquisicin
obteniendo
de
informacin
ingreso
caja
acerca
del
cumplimiento de cada una de las actividades

de dichos procesos.
Indagacin:
Se llevo a cabo a travs de entrevistas con

funcionarios de la entidad para obtener
informacin sobre su funcionamiento as
mismo con la aplicacin de cuestionarios
para la evaluacin preliminar del sistema de
control interno aplicado en el Hospital
Materno Infantil.
Comprobacin:
Mediante la comprobacin se evidenci la
existencia,
legalidad
integridad
de
documentacin de soporte, cumplimiento de

controles en el rea de Recursos Humanos,
autorizacin y aprobacin de operaciones
por parte de la autoridad competente entre
otras.
Inspeccin:
Se realiz la constatacin fsica de las

actividades desarrolladas por el personal del
Hospital Materno Infantil y de existencia de
bienes en el Almacn.
4.1.3.3 Conclusiones de la evaluacin del control interno
Durante la evaluacin del control interno se pudo

constatar que muchas de las deficiencias encontradas
fueron detectadas en auditoras anteriores y para las
cuales se emitieron recomendaciones que en algunos
casos fueron aplicadas y otras que an no han sido
implementadas
ocasionado
que
persistan
las
debilidades del sistema de control interno del Hospital

Materno Infantil.
Las actividades administrativas y procedimientos que

se llevan a cabo en la Entidad se alejan totalmente de
los controles internos y normatividad vigente del
Hospital Materno Infantil lo que torna vulnerable al
sistema de control interno imperante al desarrollo de
prcticas ilcitas por parte del personal.
La evaluacin del control interno permiti identificar

falencias que constituyen riesgos que podran originar
fraudes en la Entidad como son la contratacin de
personal sin debido concurso de mritos, falta de un
sistema
de
evaluacin
del
personal,
falta
de
documentacin de soporte de gastos, inadecuada

programacin de compras, entre otras.
Por lo expuesto se evidencia la debilidad del sistema

de control interno del Hospital Materno Infantil siendo
necesario priorizar medidas correctivas tendientes a
fortalecer y optimizar los controles internos evitando de
esta forma impactos negativos en el desarrollo de las
actividades de la Entidad.
Crear el Departamento de Auditoria Interna que tenga

entre
sus
funciones
el
seguimiento
de
las
recomendaciones emitidas por parte de las auditorias

externas realizadas a la Entidad para controlar y
evaluar el cumplimiento de las mismas.
Conformar una comisin de funcionarios de la Entidad,

a fin de que actualice la estructura organizativa y el
Reglamento Orgnico y Funcional del Hospital, los
cuales deben ser funcionales y, consecuentemente,
estar acorde con la realidad en que se desenvuelve la
Entidad,
desarrollados
bajo
los
sistemas
de
organizacin por procesos y de desarrollo de los

recursos humanos.
Difundir entre los empleados de la Entidad el nuevo

Reglamento Orgnico y Funcional de la Entidad para
que conozcan las actividades y funciones asignadas.
Implementar
un
sistema
contable
informtico
multiusuario que permita cumplir con la normativa

contable expedida por el Ministerio de Economa y
Finanzas; que, permita agilizar la emisin y trmite de
los estados y reportes financieros en forma completa e
ntegra y con sus respectivos anexos, y que brinde las
seguridades del caso.
Definir polticas para el rea de Recaudacin de tal

manera que se establezcan seguridades que permitan
salvaguardar la integridad de las recaudaciones
diarias.
Planificar anualmente las compras incluyendo un

control presupuestario que permita ubicar las partidas
presupuestarias y conciliarlas con cada uno de los
proyectos de adquisicin.
Establecer un sistema adecuado que permita el control

de existencias en bodega, con el fin de que el rea de
Proveedura y Almacn cuente con controles oportunos
y adecuados de ingresos y egresos que permitan
conocer
cualquier
momento
los
stocks
de
existencias, mximos y mnimos optimizando el uso de

los recursos institucionales y concilien peridicamente
los saldos de existencias.
Analizar el proceso de adquisiciones, con el objeto de

definir trmites necesarios para los procesos de
compras que considere la normativa vigente para el
sector pblico y con la inclusin de controles y

prcticas sanas para mejorarlas y optimizarlas.

En el transcurso de la evaluacin del control interno realizada al
Hospital Materno Infantil se comunicaron cada una de las
debilidades encontradas en las reas evaluadas con el fin de
que se tomen las medidas correctivas as como para determinar
responsabilidades.
4.2 Evaluacin de la efectividad del control interno en la Empresa

Pesquera Nacional

La evaluacin del sistema de control

interno de la Empresa Pesquera Nacional
se efectu para obtener informacin de la
efectividad de dicho sistema en entidades
del sector pblico.
Los
objetivos
del
examen
son
los
controles
los
siguientes:
Comprobar
aplicados
si
en
la
entidad
internos
proporcionan
seguridad razonable para la proteccin de

sus respectivos recursos; para la integridad
de la informacin financiera; as como, para

controles internos; y, consecuentemente,
preservar
los
recursos
financieros,
materiales y activos en general de la

Empresa Pesquera Nacional.

estructura
del
control
aspectos
financieros
humanos,
existentes
interno
y
en
de
el
en
los
recursos
perodo
comprendido entre el 01 de junio del 2007 y

el 30 de noviembre del 2007.
Aunque en el control interno intervienen

todas las reas de una entidad, es
importante enfocarlo en cuatro reas claves
ya que constituyen factores de riesgo y
son:

ejecucin ordenada y eficiente de los
procedimientos
de
contratacin
evaluacin.
Contabilidad,
Presupuesto
Cartera;
siendo necesaria la existencia de normas y

procedimientos que aseguren la exactitud
de los registros contable, que deben reflejar
la imagen fiel del patrimonio, de la situacin

financiera, de la ejecucin del presupuesto
y de los resultados de la Entidad.
Tesorera, rea especialmente sensible

debido a la disponibilidad inmediata de los
activos
que
integra,
procedimientos
en
la
sistemas
que
de
los
control
deben garantizar la proteccin de los

saldos de caja y bancos, siendo necesario
la existencia de una adecuada segregacin
de funciones, as como una adecuada
poltica de autorizaciones.

utilizados
para
la
identificacin
localizacin
de
todos
naturaleza
inventariable
los
y
bienes
de
que,
en
definitiva, aseguran la salvaguarda de los
bienes de la entidad, uno de los objetivos

fundamentales del control interno.
Del Acuerdo Bsico entre el Gobierno del

Ecuador y el Fondo Especial de las
Naciones Unidas, para la ejecucin de
Proyectos de Desarrollo Econmico el 5 de
diciembre de 1960, se crea la Empresa
Pesquera Nacional, la cual se encuentra
regulada por la normativa legal siguiente:
Constitucin Poltica de la Repblica

del Ecuador.
Ley Orgnica de la Contralora
General
del
Estado
su
Reglamento.
Normas de Control Interno para el
Sector Pblico de la Repblica del
Ecuador.
Ley de Pesca y Desarrollo Pesquero

y su Reglamento.
Ley
de
Contratacin
Pblica
codificada y su Reglamento General.

Ley Orgnica de Servicio Civil y
Carrera
Administrativa
de
Unificacin y
Homologacin
de
las
Remuneraciones del Sector Pblico

y su Reglamento.
Reglamento General de Bienes del
Sector Pblico.
Ley de Gestin Ambiental.
Ley de Rgimen Especial para la
Conservacin
Sustentable
y
de
la
Desarrollo
Provincia
de
Galpagos.
Reglamentacin
Interna:
disposiciones e instructivos emitidos

por la Empresa Pesquera Nacional.
Los objetivos de la Empresa Pesquera

Nacional son los siguientes:
Realizar investigaciones cientficas y
tecnolgicas de los recursos bioacuticos,

basada en el conocimiento del medio
ambiente y de los
habitan
organismos que lo
con la finalidad de evaluar su
potencial,
propender
diversificar
la
produccin,
al desarrollo de la actividad
pesquera y lograr su
ptima
y racional
utilizacin.
Prestar asistencia cientfica y tcnica
a las actividades relacionadas con la

investigacin de los recursos bioacuticos
y sus actividades conexas.
Realizar el control de calidad de los
productos pesqueros.
Divulgar
los
resultados
de
sus
investigaciones.
La Empresa Pesquera Nacional cuenta con

la siguiente estructura orgnica funcional:
Nivel Directivo
Encargado de establecer las polticas de la
entidad, conocer y aprobar los planes de
trabajo
nombrar
el
reglamento
institucional.
Este
nivel
esta
conformado
por
las
siguientes reas:
Junta Directiva.
Nivel Ejecutivo:
Encargado de la representacin legal,
judicial
elaboracin
elaboracin
extrajudicial
de
y
de
programas
la
entidad;
proyectos;
presentacin
del
presupuesto; administracin de fondos;

presentacin
de
informe
de
labores;
nombramiento y remocin del personal de

la entidad.
Este
nivel
esta
conformado
por
las
siguientes reas:
Director
Subdirector
Nivel Asesor:
Encargado de proponer programas, metas
y presupuestos de los proyectos que
presentan los jefes de las Divisiones;
apoyar a la Direccin en los problemas
administrativos, financieros y de recursos
humanos que se presenten en la entidad;
coordinar y evaluar las investigaciones
realizadas;
recomendar
polticas
de
capacitacin, y, asesorar a la Direccin en

los asuntos sobre pesca y acuacultura.
Este nivel esta conformado por las
siguientes reas:
Consejo Tcnico
Asesora Jurdica
Nivel de Apoyo Administrativo:
Encargado de los servicios generales;

sistema
de
documentacin
archivo;
controlar el sistema de adquisiciones;

distribucin de los materiales necesarios
para
el
funcionamiento
institucional;
mantener el inventario de los bienes de

toda clase de la entidad.
Son
funciones
del
Departamento
Financiero todas las acciones necesarias

para desarrollar actividades financieras de
conformidad con las normas y leyes
existentes para el efecto, como son la
planificacin, programacin, organizacin,
direccin y ejecucin; la elaboracin del
presupuesto institucional; manejo de la
contabilidad,
la
informacin
sobre
los
gastos de cada programa, y el flujo de caja.

Este nivel esta conformado por las
siguientes reas:
Departamento Administrativo
Departamento Financiero
Departamento de Procesamiento de
datos
Nivel Operativo:
Este
nivel
esta
conformado
por
las
siguientes reas:
Divisin de Acuacultura.
Divisin de Biologa y Evaluacin de
Recursos Pesqueros.
Divisin de investigaciones
Bsicas
Evaluacin Ambiental.
Divisin de Control de Calidad e Inspeccin
de Productos Pesqueros.
Entre las principales polticas que rigen el

funcionamiento de la Empresa Pesquera
Nacional tenemos las siguientes:
Promover
controlar
el
desarrollo
implementacin de sistemas de calidad en

las plantas industriales autorizadas para
procesar productos provenientes de la
pesca y acuacultura.
Aprobar
proyectos
programas
de
investigacin de los recursos acuticos.

Fomentar la difusin de los resultados de
investigaciones cientficas y tecnolgicas
de los recursos bioacuticos.
El financiamiento de la Empresa Pesquera

Nacional se desglosa de la siguiente
manera:
El 25% del financiamiento del INP proviene

de las asignaciones fiscales a travs del
Presupuesto General del Estado y el 75%
de autogestin.
Fondos Gubernamentales US$ 242.271,08

Fondos Autogestin
Total
US$ 942.352,80
US$ 1.184.623,88
La Empresa Pesquera Nacional se financia

a travs de fondos transferidos por el
gobierno que corresponden a la asignacin
presupuestaria anual y por fondos de
autogestin a travs de los servicios de
laboratorios que presta.

de auditoria.

interno
La evaluacin del sistema de control interno de la

Empresa Pesquera Nacional se la realiz a travs del

General del Estado.
Ver Anexos

Tabla XVI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Recursos Humanos EMPENA

EMPRESA PESQUERA NACIONAL
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
11
10

CP: (CT / PT) x 100
CP: (10/11) x 100
CP: 90.9%
CONFIANZA:
RIESGO
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
La contratacin del
personal no cumple
con los requisitos
establecidos en el
Manual
de
descripcin
de
puestos.

la evaluacin de control interno del rea
de Recursos Humanos.

del rea de Recursos Humanos
determin
un
grado
de

adems
se
siguientes
estableci
deficiencias
las
que

de
la
Empresa
Pesquera
Nacional:
La contratacin del personal no

cumple
con
los
requisitos
establecidos en el Manual de
descripcin de puestos.

Tabla XVII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Contabilidad EMPENA

rea: Contabilidad
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (8/9) x 100
CP: 88.8%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
La
estructura
de los Estados
Financieros no
es presentada
de acuerdo con
la
normativa
vigente.

control interno del rea de Contabilidad.

del
rea
determin
de
Contabilidad
un
grado
de

adems
se
siguientes
estableci
deficiencias
las
que

de
la
Empresa
Pesquera
Nacional:
La estructura de los Estados

Financieros no es presentada de
acuerdo
con
la
normativa
vigente.

179
Tabla XVIII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Presupuesto EMPENA
rea: Presupuesto
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (7/8) x 100
CP: 87.5%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
Los
registros
utilizados para el
control
de
la
ejecucin
presupuestaria no
guardan
conformidad
con
los
formatos
establecidos en la
normativa vigente.
180


del
rea
determin
de
Presupuesto
un
grado
de

adems
se
siguientes
estableci
deficiencias
las
que

de
la
Empresa
Pesquera
Nacional:
Los registros utilizados para el

control
de
la
presupuestaria
no
ejecucin
guardan
conformidad con los formatos

establecidos
vigente.
en
la
normativa
181

Tabla XIX.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Tesorera EMPENA
rea: Tesorera
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
19
18

CP: (CT / PT) x 100
CP: (18/19) x 100
CP: 94.7%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
Los
egresos
realizados a travs
de fondos de caja
chica no poseen
documentacin de
soporte.

control interno del rea de Tesorera.
182

del rea de Tesorera determin
de
la
Empresa
Pesquera
Nacional:
Los egresos realizados a travs

de fondos de caja chica no
poseen
documentacin
de
soporte.
4.2.2.2.5
183
Tabla XX.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de Cartera

EMPENA

rea: Cartera
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (3/4) x 100
CP: 75%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se constatan la
existencia de documentos
de soporte de los valores
por cobrar.
ALTO
76-95%
1
BAJO

control interno del rea de Cartera.
184

del rea de Cartera determin un
grado de efectividad de 75% de
los controles aplicables a dicha
rea adems se estableci las
siguientes
deficiencias
que

de
la
Empresa
Pesquera
Nacional:
No se constatan la existencia de
documentos de soporte de los
valores por cobrar.
4.2.2.2.6
185
Tabla XXI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Adquisicin EMPENA
rea: Adquisicin
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (7/7) x 100
CP: 100%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
No se cumplan con
todos los requisitos
establecidos en la Ley
de
Contratacin
Publica y en el
Reglamento
Interno
de Adquisiciones.

control interno del rea de Adquisicin.
186

del
rea
de
determin
efectividad
un
de
Adquisicin
grado
100%
de
de
los

sin embargo se evidencio un
posible riesgo el cual se detalla a
continuacin:
No se cumplan con todos los

requisitos establecidos en la Ley
de Contratacin Publica y en el
Reglamento
Interno
de
Adquisiciones.
4.2.2.2.7
187
Tabla XXII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Almacn EMPENA
rea: Almacn
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (5/6) x 100
CP: 83.3%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
No se verifica
peridicamente
la
existencia
fsica
de
los
bienes.

188
La
evaluacin
del
control
interno del rea de Almacn

determin
un
grado
de

controles aplicables a dicha
siguientes
fueron
deficiencias
informadas
que
a
la
Direccin del Hospital Materno

Infantil:
No se verifica peridicamente la
existencia fsica de los bienes.
189
Tabla XXIII.IV Matriz de Riesgo EMPENA

REA
REA
Recursos
Cartera
Humanos
NORMA
NORMA
300-00 Normas
240-00
Normas
de
control
de
control
interno para
el
interno
para
rea
de
anticipos
de
Recursos
fondos
y cuentas
Humanos
por cobrar
NIVEL DE
CONTROLES ENFOQUE
NIVEL DE
CONTROLES ENFOQUE
CLAVES
DE
RIESGO
CONFIANZA
CLAVES
DE
RIESGO
CONFIANZA
AUDITORIA
AUDITORIA
90.9 %
ALTA
Evaluacin
del Verificar
el
75%
BAJO
MEDIO
La
No
se
contratacin
constatan los
del
personal
documentos
de
no
cumple
soportes
decon
los
los
requisitos
valores
por
cobrar.
establecidos
Adquisicin
250-00 Normas en el
100%
Manual
de
control de descripcin
BAJO
interno para el
de puestos.
rea
de No se cumplan
inversiones en con todos los
Contabilidad existencias
210-00 Normasy requisitos
88.8%
de
BAJO
bienes
decontrol
larga establecidos
interno
para
duracin.
en la Ley de
contabilidad
La
estructura
Contratacin
gubernamental. de
los Estados
Publica
y en el
Reglamento no
Financieros
Interno
de
es
presentada
Adquisiciones.
de
acuerdo
Almacn
250-00 Normas
de
control
interno para el
rea
de
Presupuesto inversiones
220-00 Normas
en
de
Controly
existencias
Interno de larga
para
bienes
presupuesto
duracin.
Tesorera
con
la
83.3%
normativa
BAJO
vigente.
No se verifica
87.5%
peridicamente
la BAJO
existencia
fsica de los
Los
bienes.registros
utilizados para
el control de la
ejecucin
presupuestaria
no
guardan
conformidad
con
los
formatos
establecidos
en
la
normativa
vigente.
230-00 Normas
94.7%
de
control
BAJO
interno
para
Tesorera
Los
egresos
realizados
a
travs
de
fondos de caja
chica
no
poseen
documentacin
de soporte.
MEDIA
ALTA
ALTA
ALTA
ALTA
ALTA
Verificar que de
los
proceso
soportes de de
las
contratacin
cuentas
por
personal.
cobrar
se
encuentren
en
orden
y
de
acuerdo a las
disposiciones
legales.
Realizacin
de
compras
de
acuerdo
al
Reglamento
interno
de
Verificar
que la
Adquisicin.
contabilizacin
de transacciones
cumpla
con
normativa
vigente.
Constatar
cumplimiento
dela
documentacin
los
de soporte de las
procedimientos
por
acuentas
seguir para la
cobrar.
contratacin de
acuerdo
al
Manual
de
descripcin de
puestos.
Comprobar
el
cumplimiento de
los
procedimientos
establecidos para
Verificar
las compras. el
cumplimiento de
polticas
contables
establecidas en
el Manual de
Contabilidad
Gubernamental.
Realizacin
inventarios
anuales.
de Revisin de los
saldos contables
y
comparacin
con la existencia
Vigilar
la Comprobar
el
fsica.
planificacin,
cumplimiento de
ejecucin
y procedimientos
liquidacin
del establecidos
presupuesto.
para
la
presentacin de
auxiliares
presupuestarios.
Revisin
por
parte
del
Departamento de
Contabilidad de
la documentacin
de soporte en la
solicitud
de
reposicin.
Verificar
el
cumplimiento de
los
procedimientos
establecidos
para el rea de
Tesorera.
190
El mtodo de muestreo utilizado en la evaluacin de

control interno en la Empresa Pesquera Nacional es
el muestreo no estadstico en el que el auditor se
apoya en su criterio de acuerdo a los resultados
obtenidos de la evaluacin preliminar.
Tabla XXIV.IV Recursos Humanos EMPENA
rea:
Recursos Humanos
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de los procedimientos a seguir para
la contratacin de acuerdo al Manual de descripcin de
puestos.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar el Manual de descripcin de puestos.
Solicitar expedientes del personal.
Determinar si el requerimiento de personal se realiza basado
en los planes institucionales o por solicitud de cada uno de los
Comprobar que el personal contratado en la entidad cumpla
los requisitos establecidos en el Manual de Descripcin de
puestos.
191
Tabla XXV.IV Contabilidad EMPENA
rea:
Contabilidad
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de polticas contables establecidas en
el Manual de Contabilidad Gubernamental.
PROCEDIMIENTOS
Constatar que el registro y presentacin de la informacin
financiera se realice de acuerdo a los Principios y Normas
Tcnicas de Contabilidad Gubernamental y otra normativa
aplicable.
Tabla XXVI.IV Presupuesto EMPENA
rea:
Presupuesto
OBJETIVO
Comprobar el cumplimiento de procedimientos establecidos
para la presentacin de auxiliares presupuestarios.
PROCEDIMIENTOS
Revisar que la presentacin y registro de la informacin
presupuestaria se realice de acuerdo a la normatividad
vigente.
192
Tabla XXVII.IV Tesorera EMPENA
rea:
Tesorera
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de los procedimientos establecidos
para el rea de Tesorera.
PROCEDIMIENTOS
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de
disponible.
Tabla XXVIII.IV Cartera EMPENA
rea:
Cartera
OBJETIVO
cobrar.
PROCEDIMIENTOS
193
Tabla XXIX.IV Adquisicin EMPENA
rea:
Adquisicin
OBJETIVO
Comprobar el cumplimiento de los procedimientos establecidos
para las compras.
PROCEDIMIENTOS
Observar el cumplimiento de las disposiciones con respecto a la
adquisicin de bienes.
Revisar documentacin de soporte de las compras realizadas
en aos anteriores.
Tabla XXX.IV Almacn EMPENA
rea:
Almacn
OBJETIVO
Revisin de los saldos contables y comparacin con la
existencia fsica.
PROCEDIMIENTOS
bienes existentes.
salidas del Almacn.
4.2.3 Ejecucin
194
En esta fase se aplicaron los programas de auditoria

elaborados previamente en la planificacin especfica de los
cual se determinaron los hallazgos en las rea examinadas
que se detallan adelante.
Luego de la aplicacin de los programas de auditoria

reas
examinadas
las
cuales
se
detallan
continuacin:
RECURSOS HUMANOS:
1. Ingreso de personal sin concurso de merecimiento

y requisitos establecidos en el Manual de Descripcin
de Puestos.
2. El personal contratado por la entidad no cumple

con los requisitos establecidos en el Manual de
Descripcin de puestos.
195
A continuacin se presenta un anlisis detallado de

las debilidades encontradas en el rea de Recursos
1. Ingreso de personal sin concurso de merecimiento
y requisitos
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se constat el ingreso a de
personal que no participaron en concurso de
merecimientos alguno debido a la inobservancia de
los procedimientos establecidos para el efecto.
EFECTO:
Esta situacin permite el ingreso de personal no
calificado a cada una de las reas de la entidad.
RECOMENDACIONES:
Designar entre los aspirantes que hayan participado
y obtenido los mejores resultados en los concursos
de merecimiento y oposicin para ocupar las
vacantes que la entidad requiera.
196
2. El personal contratado por la entidad no cumple

con los requisitos establecidos en el Manual de
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se constat que el personal que
ha ingresado a la entidad no cumple con los
requisitos mnimos establecidos en el Manual de
EFECTO:
Esta situacin permite el ingreso de personal cuyo
perfil no coincida con los establecidos para el puesto
para el que fue designado.
RECOMENDACIONES:
Realizar
las
convocatorias
concursos
de
merecimientos y oposicin observando los requisitos

mnimos establecidos en el Manual de Clasificacin
de Puestos para el cargo que se encuentre vacante y
que sea calificado como indispensable.
CONTABILIDAD:
197
1. Los estados financieros no son estructurados en

base a los requisitos establecidos en la normativa
vigente.

las
debilidades
encontradas
en
el
rea
de
Contabilidad, su efecto y recomendaciones a fin de

SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que la
presentacin de estados financieros no se estructura
de acuerdo a los formatos establecidos en el Manual
General de Contabilidad Gubernamental
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que la estructura no permita
conocer la clasificacin econmica de las cuentas tal
como establece la Norma Tcnica de Contabilidad
Gubernamental referente a los modelos de Informes.
RECOMENDACIONES:
198
Formular los Estados de Situacin Financiera, de

Resultados y Ejecucin Presupuestaria observando la
estructura y los esquemas establecidos en la
Normativa y en el Manual General de Contabilidad
Gubernamental vigentes.
PRESUPUESTO:
1. Los
auxiliares
presupuestarios
no
son
estructurados en base a los requisitos establecidos

en la normativa vigente.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que la
presentacin de los auxiliares presupuestarios no se
estructura de acuerdo a los formatos establecidos en
el Manual General de Contabilidad Gubernamental
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que la estructura no permita
evaluar la ejecucin presupuestaria de cada partida.
RECOMENDACIONES:
Registrar la ejecucin presupuestaria de ingresos y
gastos, as como la elaboracin de las cdulas
presupuestarias, basados en la estructura establecida
199
en la Normativa y en el Manual General de

Contabilidad Gubernamental vigentes.
TESORERA:
2. No existe documentacin que soporte los egresos
de caja chica.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que ciertos
egresos de caja chica no poseen los documentos de
soporte respectivo al momento de solicitar reposicin.
EFECTO:
control de los egresos correspondiente a la caja chica
que se realizan en la entidad.
RECOMENDACIONES:
Organizar los archivos que respaldan el manejo de
los fondos de forma secuencial y cronolgica,
cuidando que cada transaccin cuente con todos los
respaldos
necesarias.
CARTERA:
originales
copias
certificadas
200
2. No existe documentacin de soporte de las

cuentas por cobrar.

las
debilidades
encontradas
en
el
rea
de
Cobranzas, su efecto y recomendaciones a fin de

cuentas por cobrar.
SITUACIN ACTUAL
servicios realizados no poseen los documentos de
soporte para el cobro respectivo.
EFECTO:
posee la entidad.
RECOMENDACIONES:
Vigilar que los servicios prestados por la entidad sean
respaldados
con
gestionar su cobro.
documentacin
que
permita
201
ADQUISICIN:
1. Se
presentan
demoras
en
el
proceso
de
adquisiciones.

las
debilidades
encontradas
en
el
rea
de
Adquisicin, su efecto y recomendaciones a fin de

1. Se
presentan
demoras
en
el
proceso
de
adquisiciones.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que en algunos
trmites de adquisicin presentan retrasos debido a
la aprobacin que debe tener por parte de algunas
reas.
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que las necesidades de
bienes o servicios que se presentan en la entidad no
sean atendidas dentro del plazo requerido.
202
RECOMENDACIONES:
definir trmites
innecesarios que demoran los
procesos de compras.
Presentar a las autoridades una propuesta que
considere la normativa vigente para el sector pblico
con la inclusin de controles y practicas sanas para
mejorarlas
optimizarlas
fin
de
que
las
adquisiciones no sobrepasen el tiempo prudencial y

se demore la entrega de los recursos necesarios.
ALMACN:
1. No
se
verifica
la
existencia
fsica
de
los
suministros y materiales que se encuentran en el

Almacn.
las debilidades encontradas en el rea de Almacn,
su efecto y recomendaciones a fin de superar dichas
deficiencias.
1. No
se
verifica
la
existencia
fsica
de
los

Almacn.
SITUACIN ACTUAL
203
Durante la revisin se pudo observar que al conciliar

los saldos contables con los del Almacn no se
realiza una verificacin de la existencia fsica de los
bienes.
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que no se tenga la certeza de
que los saldos conciliados reflejen la existencia fsica
de los bienes.
RECOMENDACIONES:
Verificar
constantemente
que
los
reportes
de
inventario generados por el sistema coincidan con la

verificacin fsica obteniendo as confiabilidad en la
informacin.
Las tcnicas de auditora aplicadas para la revisin la

Empresa Pesquera Nacional fueron las siguientes:

Comparacin:
pudo determinar la conformidad de la
204
presentacin de los estados financieros y

auxiliares presupuestarios de conformidad
con
el
Manual
de
Contabilidad
Gubernamental.
Observacin:
A travs de la aplicacin de sta tcnica se
comprob la forma de operar de la entidad,
la
aplicacin
de
procedimientos
establecidos y el cumplimiento de controles

por parte de las reas de la Empresa
Pesquera Nacional.
Rastreo:
Por medio del la aplicacin de sta tcnica
se
pudo
evidenciar
el
desarrollo
del
proceso de adquisicin y de ingreso a caja

obteniendo
cumplimiento
informacin
de
cada
acerca
una
actividades de dichos procesos.
de
del
las
205
Indagacin:
para la evaluacin preliminar del sistema
de control interno aplicado en la Empresa
Pesquera Nacional.
Comprobacin:
existencia,
legalidad
integridad
de
documentacin de soporte, cumplimiento

de controles en el rea de Recursos
Humanos, autorizacin y aprobacin de
operaciones por parte de la autoridad
competente entre otras.
206
Inspeccin:
Se realiz la constatacin fsica de las
actividades desarrolladas por el personal
de la Empresa Pesquera Nacional y de
existencia de bienes en el Almacn.

constatar el cumplimiento de las recomendaciones
emitidas en auditoras anteriores debido a que existe
un alto grado de compromiso por parte de la
Direccin por el mejoramiento continuo del sistema
de control interno imperante en la Empresa Pesquera
Nacional.
Los procedimientos administrativos que se llevan a

cabo son acordes a los controles y normatividad
vigente de la Empresa Pesquera Nacional, sin
embargo se pudo evidenciar la existencia de
debilidades en el rea de Recursos Humanos con
207
respecto a la contratacin del personal; en el rea de

Contabilidad y Presupuesto en cuanto a la estructura
de
la
presentacin
de
informes
financieros
presupuestarios; en el rea de Tesorera debido a la

falta de soporte documental de los egresos y cuentas
por cobrar; en el rea de Almacn la falta de
constatacin fsica de los bienes.
Aunque las actividades se realizan enmarcadas en la

normativa vigente que rige la entidad
compromiso
por
parte
del
nivel
y existe el
directivo
de
desarrollar un sistema de control interno idneo y

efectivo, an existen debilidades en el desarrollo de
procesos claves que aumentan la probabilidad de
ocurrencia de errores o fraude.
Por lo expuesto y luego de determinar que las

falencias detectadas no representan un riesgo
significativo,
puede concluirse que el sistema de
control interno imperante en la entidad es efectivo, lo

que permite que los directivos cuenten
con la
seguridad razonable sobre la proteccin de los
208
recursos, logro de los objetivos institucionales e

integridad de la informacin financiera.
Realizar
una
adecuada
planificacin
para
la
contratacin de personal basada en la metodologa

descrita en el Manual de Descripcin de puestos de
la entidad.
Formular los Estados de Situacin Financiera, de
Resultados y Ejecucin Presupuestaria observando la
estructura y los esquemas establecidos en la
Normativa y en el Manual General de Contabilidad
Gubernamental vigentes.
respaldos
originales
copias
certificadas
necesarias.
Elaborar una propuesta que considere la normativa
vigente para el sector pblico con la inclusin de
209
controles y practicas sanas para mejorar y optimizar

el proceso de las adquisiciones de manera que no
sobrepasen el tiempo prudencial y se demore la
entrega de los recursos necesarios en la entidad.
Verificar
constantemente
que
los
reportes
de

informacin.
En el transcurso de la evaluacin del control interno realizada a
la Empresa Pesquera Nacional se comunicaron cada una de las
responsabilidades.
4.3 Evaluacin de la efectividad del control interno en la Empresa
Elctrica Central.

210
La evaluacin del sistema de control interno de

la Empresa Elctrica Central se efectu para
obtener informacin de la efectividad de dicho
sistema en entidades del sector pblico.
Los objetivos del examen son los siguientes:
Comprobar si los controles internos aplicados

en
la
entidad
razonable
para
proporcionan
la
proteccin
seguridad
de
sus
respectivos recursos; para la integridad de la

informacin
financiera;
as
como,
para

controles internos; y, consecuentemente,
preservar los recursos financieros, materiales
y activos en general de la Empresa Elctrica
Central.
211

estructura del control interno en los aspectos
financieros
de
recursos
humanos,
existentes en el perodo comprendido entre

el 01 de junio del 2007 y el 30 de noviembre
del 2007.
Aunque en el control interno intervienen

todas
las
reas
de
una
entidad,
es
importante enfocarlo en cuatro reas claves

ya que constituyen factores de riesgo y son:

ejecucin
ordenada
eficiente
de
los
procedimientos de contratacin y evaluacin.
Contabilidad, Presupuesto y Cartera; siendo

necesaria
la
existencia
de
normas
procedimientos que aseguren la exactitud de

los registros contable, que deben reflejar la
212
imagen fiel del patrimonio, de la situacin

financiera, de la ejecucin del presupuesto y
de los resultados de la Entidad.
Tesorera,
rea
especialmente
sensible
debido a la disponibilidad inmediata de los

activos
que
integra,
en
la
que
los
procedimientos y sistemas de control deben

garantizar la proteccin de los saldos de caja
y bancos, siendo necesario la existencia de
una adecuada segregacin de funciones, as
como
una
adecuada
poltica
de
autorizaciones.

utilizados para la identificacin y localizacin
de
todos
los
bienes
de
naturaleza
inventariable y que, en definitiva, aseguran la

salvaguarda de los bienes de la entidad, uno
213
de los objetivos fundamentales del control

interno.
La Empresa Elctrica Central fue creada

mediante resolucin el 26 de octubre de 1998,
la cual se encuentra regulada por la normativa
legal siguiente:
Constitucin Poltica de la Repblica del

Ecuador.
Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado y su Reglamento.
Normas de Control Interno para el Sector
Pblico de la Repblica del Ecuador.
Ley de Rgimen del Sector Elctrico.
Ley Orgnica de Defensa del Consumidor.
Ley de Contratacin Pblica codificada y su
Reglamento General.
Reglamento Sustitutivo del Reglamento de
Suministro de Electricidad
214
Codificacin del Reglamento de Tarifas

Reglamento para la Administracin del Fondo
de Electrificacin Rural - Urbano Marginal,
FERUM
Reglamentacin
Interna:
disposiciones,
reglamentos e instructivos emitidos por la

Empresa Elctrica Central.
Administrar
el
servicio
de
distribucin
comercializacin de energa elctrica para el

rea
de
concesin
la
actividad
de
generacin, llevar a cabo todas las acciones

necesarias a fin de prestar el servicio pblico
indicado, para lo cual, utilizar los bienes,
instalaciones y dems recursos afectados al
servicio pblico y que sean necesarios para
cumplir
su
objetivo,
sin
perjuicio
de
la
obligacin de reconocer a favor de los

propietarios, los pagos a que tuviere derecho
por el uso que se haga de sus propiedades.
215
Los siguientes niveles constituyen la estructura

orgnica la Empresa Elctrica Nacional:
NIVEL DIRECTIVO:
Encargado de orientar y disponer la ejecucin
de las polticas y responsabilidades generales
de la Empresa, y est conformado por los
siguientes organismos:
Consejo Nacional de Electricidad.
NIVEL DE CONTROL:
Encargado de vigilar y controlar los resultados
alcanzados frente a los previstos en los
distintos procesos de administracin interna de
la
Empresa,
esta
siguientes organismos:
Auditoria Interna
conformado
por
los
216
NIVEL EJECUTIVO:
Responsable final del cumplimiento de todos
los actos y funciones de la Empresa, de
acuerdo a las polticas, planes y programas
aprobados
por
el
Nivel
Directivo,
esta
conformado por los siguientes organismos:
Administrador
NIVEL DE APOYO:
Encargado
de
importantes
desarrollar
especficas
actividades
de
soporte,
asistiendo en forma directa a la gestin de la

Administracin como a las dems reas en la
marcha administrativa de la Empresa, est
integrado por:
Recursos Humanos
Financiero
Sistemas
Obras Pblicas
217
NIVEL OPERATIVO
Encargado de hacer efectivo el desarrollo de la
infraestructura elctrica, y de distribuir y
comercializar la energa a travs de las
siguientes reas:
Departamento Tcnico
Departamento de Distribucin
Departamento de Comercializacin
Departamento de Medidores
Promover y participar en proyectos de

generacin hidroelctricas
Negociar la compra de energa en contratos

a mediano y largo plazo
Promover proyectos de generacin de

energas alternativas
218
Fomentar el uso responsable de la energa
Asegurar el abastecimiento suficiente de

energa de calidad a precios adecuados
La
Empresa
Elctrica
Central,
para
el
desarrollo de sus actividades cont con los

siguientes recursos:
Del 1 de junio de 2007 al 30 de noviembre de

2007.
Ingresos de Operacin US $ 102.892.500.33

Total
US $ 102.892.500.33
La Empresa Elctrica Central se financia a

travs de los ingresos que perciben por la
venta
de
energa
concesionada.
elctrica
del
rea
219

de auditoria.

interno
La evaluacin del sistema de control interno de la
Empresa Elctrica Nacional se la realiz a travs del
General del Estado.
Ver Anexos
220

221
Tabla XXXI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Recursos Humanos EMELCEN
EMPRESA ELCTRICA CENTRAL
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
11

CP: (CT / PT) x 100
CP: (9/11) x 100
CP: 81.81%
CONFIANZA:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
No se cumple
con el proceso
de contratacin
establecido.
No existe un
Cdigo de tica
en la entidad.
222

de la evaluacin de control interno del
rea de Recursos Humanos.
La
evaluacin
del
control

Humanos determin un grado
de efectividad de 81.81% de los
siguientes
fueron
deficiencias
informadas
que
a
la
Administracin de la Empresa
Elctrica Central:
No se cumple con el proceso

de contratacin establecido.
No existe un Cdigo de tica

en la entidad.
223

Tabla XXXII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Presupuesto EMELCEN
rea: Presupuesto
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (2/4) x 100
CP: 50%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
No existe un
control para el
manejo
del
presupuesto y
determinacin
de
desviaciones.
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
ALTO
76-95%
1
BAJO
224
4.2.2.2.1 Interpretacin del resultado de


del
rea
determin
efectividad
de
Presupuesto
un
grado
de
50%
de
de
los

adems
se
siguientes
fueron
estableci
deficiencias
informadas
las
que
la
Administracin del la Empresa

Elctrica Central:
No existe un control para el

manejo
del
presupuesto
determinacin de desviaciones.

225
Tabla XXXIII.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Tesorera EMELCEN
rea: Tesorera
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):
17
14

CP: (CT / PT) x 100
CP: (17/14) x 100
CP: 82.3%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se exige la doble firma
para la disposicin de
fondos.
Algunos pagos de caja
chica
no
estn
ALTO
76-95%
1
BAJO

de control interno del rea de Tesorera.
226
La
evaluacin
del
control
interno del rea de Tesorera

determin
un
grado
de

siguientes
fueron
deficiencias
informadas
que
a
la
Administracin del la Empresa

Elctrica Central:
No se exige la doble firma para

la disposicin de fondos.

realizan por caja chica estn
227
4.3.2.2.4

Tabla XXXIV.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de
Cartera EMELCEN
rea: Cartera
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (3/4) x 100
CP: 75%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No se constatan los
documentos de soportes
de los valores por cobrar
por parte de personal
independiente
al
rea
Contable.
ALTO
76-95%
1
BAJO
228

de control interno del rea de Cartera.
La
evaluacin
del
control
interno del rea de Cartera

determin
un
grado
de
efectividad de 75% de los

siguientes
fueron
deficiencias
informadas
que
a
la
Elctrica Central:
No se constatan la existencia
de documentos de soporte de
los valores por cobrar.
4.3.2.2.5
229
Tabla XXXV.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Adquisicin EMELCEN
rea: Adquisicin
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (6/6) x 100
CP: 100%
CONFIANZA:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
RIESGO:
ALTO
76-95%
1
BAJO
No se cumplan con todos
los requisitos establecidos
en la Ley de Contratacin
Publica
y
en
el
Reglamento Interno de
Adquisiciones.

de
control
Adquisicin.
interno
del
rea
de
230
La
evaluacin
del
control
interno del rea de Adquisicin

determin
un
grado
de
efectividad de 100% de los

rea sin embargo se evidencio
un posible riesgo el cual se
detalla a continuacin:
No se cumplan con todos los

requisitos establecidos en el
Reglamento
Interno
de
Adquisiciones de la entidad.
4.3.2.2.6
231
Tabla XXXVI.IV Resultado de la evaluacin de control interno del rea de

Almacn EMELCEN
rea: Almacn
VALORACIN:
Puntaje Total (PT):

CP: (CT / PT) x 100
CP: (5/6) x 100
CP: 83.3%
CONFIANZA:
RIESGO:
BAJO
15-50%
3
ALTO
MEDIO
51-75%
2
MEDIO
No
se
verifica
peridicamente
la
existencia fsica de los
bienes.
ALTO
76-95%
1
BAJO

La
evaluacin
del
control
interno del rea de Almacn
232
determin
un
grado
de

siguientes
fueron
deficiencias
informadas
que
a
la
Elctrica Central:
No se verifica la existencia
fsica de los bienes.
233
Tabla XXXVII.IV Matriz de Riesgo EMELCEN

REA
NORMA
NIVEL DE
RIESGO
Recursos
Humanos
300-00 Normas
81.81%
de
control
BAJO
interno para el
rea
de No se cumple con el
Recursos
proceso
de
Humanos
contratacin
establecido.
CONFIANZA
CONTROLES
CLAVES
ENFOQUE DE
AUDITORIA
ALTA
Revisin
proceso
contratacin.
del Verificar
el
de procedimiento a
seguir para la
contratacin
de
personal.
Presupuesto 220-00 Normas

50%
de
Control
ALTO
Interno
para
presupuesto
No existe un control
para el manejo del
presupuesto
y
determinacin
de
desviaciones.
BAJO
No existen.
Revisar
la
planificacin,
ejecucin
y
liquidacin
del
presupuesto.
Tesorera
ALTA
Revisin
de
la
documentacin de
respaldo de la caja
chica por el rea de
tesorera.
MEDIA
Verificar que los

soportes de las
cuentas por cobrar
se encuentren en
orden y de acuerdo
a las disposiciones
legales.
Realizacin
de
compras
de
acuerdo
al
Reglamento interno
de Adquisicin.
Verificar
el
cumplimiento de
los
procedimientos
establecidos para
el manejo de caja
chica.
Constatar
la
documentacin
de soporte de las
cuentas
por
cobrar.
No existe un Cdigo
de tica en la
entidad.
Cartera
Adquisicin
Almacn
230-00 Normas
82.3%
de
control
BAJO
interno
para
Tesorera
Algunos pagos de
caja chica no estn
debidamente
soportados.
240-00 Normas
75%
de
control
MEDIO
interno
para
anticipos
de No se constatan los
fondos
y documentos
de
cuentas
por soportes de los
cobrar
valores por cobrar.
250-00 Normas
100%
de
control
BAJO
interno para el
rea
de No se cumplan con
inversiones en todos los requisitos
existencias y establecidos en el
bienes de larga Reglamento Interno
duracin.
de Adquisiciones.
250-00 Normas
de
control
interno para el
rea
de
inversiones en
existencias y
bienes de larga
duracin.
83.3%
BAJO
ALTA
ALTA
No
se
verifica
peridicamente
la
existencia fsica de
los bienes.
Realizacin
inventarios
semestral.
Comprobar
el
cumplimiento de
los
procedimientos
establecidos para
las compras.
de Revisin de los
saldos contables
y
comparacin
con la existencia
fsica.
234
El mtodo de muestreo utilizado en la evaluacin

de control interno en la Empresa Elctrica Central
es el muestreo no estadstico en el que el auditor
se apoya en su criterio de acuerdo a los
resultados obtenidos de la evaluacin preliminar.
Tabla XXXVIII.IV Recursos Humanos EMELCEN
Entidad: Empresa Elctrica Central
rea:
Recursos Humanos
OBJETIVO
Verificar el procedimiento a seguir para la contratacin de
personal.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar el Manual de Organizacin.
Solicitar expedientes del personal.
Determinar si el requerimiento de personal se realiza basado
en los planes institucionales o por solicitud de cada uno de los
departamentos.
Comprobar que el personal contratado en la entidad cumpla los
requisitos establecidos en el Manual de Organizacin.
235
Tabla XXXIX.IV Presupuesto EMELCEN

rea:
Presupuesto
OBJETIVO
Revisar la planificacin, ejecucin y liquidacin del
presupuesto.
PROCEDIMIENTOS
Constatar la existencia de una planificacin para la elaboracin
del presupuesto institucional.
Solicitar el presupuesto institucional al departamento de
Contabilidad.
Observar la presentacin del presupuesto.
Analizar la ejecucin y liquidacin del presupuesto institucional.
Tabla XL.IV Tesorera EMELCEN

rea:
Tesorera
OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de los procedimientos establecidos
para el manejo de caja chica.
PROCEDIMIENTOS
Constatar la aplicacin de las polticas establecidos para el
manejo de caja chica.
Tabla XLI.IV Cartera EMELCEN
236
rea:
Cartera
OBJETIVO
cobrar.
PROCEDIMIENTOS
Tabla XLII.IV Adquisicin EMELCEN

rea:
Adquisicin
OBJETIVO
Comprobar el cumplimiento de los procedimientos establecidos
para las compras.
PROCEDIMIENTOS
Observar el cumplimiento de las disposiciones con respecto a la
adquisicin de bienes.
Revisar documentacin de soporte de las compras realizadas
en aos anteriores.
237
Tabla XLIII.IV Almacn EMELCEN

rea:
Almacn
OBJETIVO
Revisin de los saldos contables y comparacin con la
existencia fsica.
PROCEDIMIENTOS
bienes existentes.
salidas del Almacn.
4.3.3 Ejecucin
En esta fase se aplicaron los programas de auditoria

elaborados previamente en la planificacin especfica de los
cual se determinaron los hallazgos en las rea examinadas
que se detallan adelante.
238
Luego de la aplicacin de los programas de auditoria

reas
examinadas
las
cuales
se
detallan
continuacin:
RECURSOS HUMANOS:
1. No se cumple con el proceso de contratacin

establecido.
las debilidades encontradas en el rea de Recursos
1. No se cumple con el proceso de contratacin
establecido.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se constat el ingreso de personal
al rea operativa sin la aprobacin del curso de
capacitacin previa que se establece en el manual de
organizacin esto se debe a que tienen parentesco
con personal que labora en la institucin.
239
EFECTO:
Esta situacin permite el ingreso de personal que no
cumple con el perfil establecido en la normativa
vigente de la institucin.
Incremento de personal innecesario en la institucin
aumentando el gasto administrativo.
RECOMENDACIONES:
Solicitar al departamento de Recursos Humanos que

previa a la contratacin de personal emita un informe
tcnico que justifique la necesidad del ingreso de
nuevo personal a la institucin, documento que
permitir a la Administracin contratar al personal
mnimo indispensable y necesario de conformidad
con los planes y estrategias institucionales.
PRESUPUESTO:
1. No
existe
un
control
para
el
manejo
presupuesto y determinacin de desviaciones.
del
240

las
debilidades
encontradas
en
el
rea
de
Presupuesto, su efecto y recomendaciones a fin de

1. No
existe
un
control
para
el
manejo
del
presupuesto y determinacin de desviaciones.

SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se constat que no existe un
procedimiento para la planificacin, elaboracin y
ejecucin presupuestaria tal como lo estipula las
normas de control interno del sector pblico debido a
que no existe un departamento de presupuesto y la
elaboracin del mismo esta a cargo del departamento
de contabilidad.
EFECTO:
Esta situacin permite que la institucin no cuente
con un proceso de presupuesto adecuado e incumpla
la normativa vigente.
Incremento de personal innecesario en la institucin
aumentando el gasto administrativo.
RECOMENDACIONES:
241
Implantar dentro de la estructura organizacional el

departamento de presupuesto para que se lleven a
cabo cada una de las epatas del presupuesto tal
como lo establece la normativa vigente, as mismo
definir los procedimientos y actividades que debe
realizar el departamento.
TESORERA:
1. No se exige la doble firma para la disposicin de

fondos.
2. No todos los gastos que se realizan por caja chica

estn debidamente soportados.

las debilidades encontradas en el rea de Tesorera,
deficiencias.
1. No se exige la doble firma para la disposicin de
fondos.
242
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que los cheques
son emitidos con una sola firma cuando existen en la
institucin cuatro firmas autorizadas para cada una
de las cuentas bancarias con las que cuenta la
institucin, esto se debe a la falta de una poltica que
establezca el uso de doble firma.
EFECTO:
Esta situacin permite que las personas autorizadas
para firmar los cheques puedan disponer libremente
de los fondos sin la supervisin y control debido.
RECOMENDACIONES:
Revisar el procedimiento para la emisin de pagos de

tal manera que se determine el uso de doble firma en
los cheques evitando as que un funcionario pueda
disponer de los fondos de la institucin sin control y
autorizacin.
2. No todos los gastos que se realizan por caja chica

estn debidamente soportados.
243
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que ciertos
egresos de caja chica no poseen los documentos de
soporte respectivo al momento de solicitar reposicin.
EFECTO:
control de los egresos correspondiente a la caja chica
que se realizan en la entidad.
RECOMENDACIONES:
respaldos
originales
copias
certificadas
necesarias.
CARTERA:

cuentas por cobrar.

las
debilidades
encontradas
en
el
rea
de
244
Cobranzas, su efecto y recomendaciones a fin de

cuentas por cobrar.
SITUACIN ACTUAL
servicios realizados no poseen los documentos de
soporte para el cobro respectivo.
EFECTO:
posee la entidad.
RECOMENDACIONES:
Vigilar que los servicios prestados por la entidad sean
respaldados
con
documentacin
que
permita
gestionar su cobro.
ADQUISICION:
2. Se
presentan
adquisiciones.
demoras
en
el
proceso
de
245

las
debilidades
encontradas
en
el
rea
de
Adquisicin, su efecto y recomendaciones a fin de

2. Se
presentan
demoras
en
el
proceso
de
adquisiciones.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo constatar que en algunos
trmites de adquisicin presentan retrasos debido a
la aprobacin que debe tener por parte de algunas
reas.
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que las necesidades de
bienes o servicios que se presentan en la entidad no
sean atendidas dentro del plazo requerido.
RECOMENDACIONES:
definir trmites
innecesarios que demoran los
procesos de compras.
Presentar a las autoridades una propuesta que
considere la normativa vigente para el sector pblico
246
con la inclusin de controles y practicas sanas para

mejorarlas
optimizarlas
fin
de
que
las
adquisiciones no sobrepasen el tiempo prudencial y

se demore la entrega de los recursos necesarios.
ALMACN:
2. No
se
verifica
la
existencia
fsica
de
los

Almacn.
las debilidades encontradas en el rea de Almacn,
deficiencias.
2. No
se
verifica
la
existencia
fsica
de
los

Almacn.
SITUACIN ACTUAL
Durante la revisin se pudo observar que al conciliar
los saldos contables con los del Almacn no se
realiza una verificacin de la existencia fsica de los
bienes.
247
EFECTO:
Esta situacin ocasiona que no se tenga la certeza de
que los saldos conciliados reflejen la existencia fsica
de los bienes.
RECOMENDACIONES:
Verificar
constantemente
que
los
reportes
de

informacin.
Las tcnicas de auditora aplicadas para la revisin

Empresa Elctrica Central fueron las siguientes:

Comparacin:
pudo determinar la conformidad de las
labores realizadas en la institucin con las
normas y reglamentos internos vigentes.
248
Observacin:
A travs de sta tcnica se comprob la
forma de operar de la entidad, la aplicacin
de
procedimientos
establecidos
el
cumplimiento de controles por parte de las

reas de la Empresa Elctrica Central.
Rastreo:
Por medio de la aplicacin de sta tcnica se
pudo evidenciar el desarrollo del proceso de
adquisicin y de ingreso a caja obteniendo
informacin acerca del cumplimiento de cada
una de las actividades de dichos procesos.
Indagacin:
249
para la evaluacin preliminar del sistema de

control interno aplicado en la Empresa
Elctrica Central.
Comprobacin:
existencia,
legalidad
integridad
de
documentacin de soporte, cumplimiento

de controles en el rea de Recursos
Humanos
Tesorera,
autorizacin
aprobacin de operaciones por parte de la

autoridad competente entre otras.
Inspeccin:
Se realiz la constatacin fsica de las actividades
desarrolladas por el personal de la Empresa Elctrica
Central y de existencia de bienes en el Almacn.
250

constatar
que
encontradas
anteriores
muchas
fueron
y
para
de
las
detectadas
las
cuales
deficiencias
en
se
auditoras
emitieron
recomendaciones que no han sido implementadas

ocasionado que persistan las debilidades del sistema
de control interno de la Empresa Elctrica Central.
Las actividades administrativas y procedimientos que

se llevan a cabo en la institucin se alejan totalmente
de los controles internos y normatividad vigente ya
que se pudo evidenciar debilidades que aumentan la
probabilidad de ocurrencia de errores o fraude como
en el rea de Recursos Humanos con respecto a la
contratacin del personal; en el rea de Presupuesto
por la falta de un departamento especfico encargado
de este proceso; en el rea de Tesorera debido a la
libre disposicin de fondos y a la falta de soporte
documental de los egresos y cuentas por cobrar; en
el rea de Almacn por la falta de constatacin fsica
de los bienes.
251
Por lo expuesto se evidencia la debilidad del sistema

de control interno de la Empresa Elctrica Central
siendo
necesario
priorizar
medidas
correctivas
tendientes a fortalecer y optimizar los controles

internos evitando de esta forma impactos negativos
en el desarrollo de las actividades de la Entidad.
Emitir un informe tcnico que justifique la necesidad

del ingreso de nuevo personal a la institucin,
documento que permitir a la Administracin contratar
al personal mnimo indispensable y necesario de
conformidad
con
los
planes
estrategias
institucionales.
Implantar dentro de la estructura organizacional el

departamento de presupuesto para que se lleven a
cabo cada una de las epatas del presupuesto tal
como lo establece la normativa vigente, as mismo
252
definir los procedimientos y actividades que debe

realizar en este departamento.
Revisar el procedimiento para la emisin de pagos de

tal manera que se determine el uso de doble firma en
los cheques evitando as que un funcionario pueda
disponer de los fondos de la institucin sin control y
autorizacin.

respaldos
originales
copias
certificadas
necesarias.
Coordinar con el rea de Tesorera la emisin de

reportes de los clientes que adeudan a la institucin
para gestionar la recuperacin de estos valores.
Elaborar una propuesta que considere la normativa

vigente para el sector pblico con la inclusin de
controles y practicas sanas para mejorar y optimizar
253
el proceso de las adquisiciones de manera que no

sobrepasen el tiempo prudencial y se demore la
entrega de los recursos necesarios en la institucin.
Verificar constantemente que los reportes de
informacin.
En el transcurso de la evaluacin del control interno realizada a

la Empresa Elctrica Central se comunicaron cada una de las
responsabilidades.
254
CAPTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Luego de la evaluacin del sistema de control interno en las entidades
del sector pblico seleccionadas cuyo anlisis se present en el capitulo
anterior,
en
este
capitulo
se
presentan
las
conclusiones
recomendaciones basadas en los resultados obtenidos.

5.1 Conclusiones
En nuestro pas es la Contralora General del Estado el ente

regulador y fiscalizador que evala e informa las debilidades
detectadas en el sistema de control interno de las entidades pblicas
y recomienda la adopcin de medidas para solucionarlas y para
evitar el incremento de riesgo de fraudes, para esto emiti las
Normas de Control Interno como gua para que las instituciones
255
pblicas creen su propio marco de control con el fin de garantizar la

correcta administracin de sus bienes y recursos.
El control interno en las entidades del sector pblico est orientado a

prevenir o detectar errores e irregularidades, por lo que est
diseado para descubrir o evitar cualquier anomala que se relacione
con falsificacin, fraude o colusin, y aunque los montos no sean
significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es
importante que estos sean descubiertos oportunamente, debido a
que tienen implicaciones sobre la correcta direccin de la entidad.
La evaluacin del sistema del control interno realizado en las

entidades del sector pblico seleccionadas ha permitido evidenciar
las deficiencias o debilidades del mismo lo que origina que el control
interno en estas entidades no sea efectivo y por ende impida la
disuasin de actos ilcitos.
En general el sistema de control interno en las entidades del sector

pblico evaluadas es dbil, las deficiencias ms comunes detectadas
son: mala seleccin del personal; falta de documentacin de soportes
de egreso; no se practica conteo fsico de los bienes; inobservancia
de la legislacin referente a las adquisiciones; mala ejecucin
256
presupuestaria; falta de seguimiento a las recomendaciones de

auditorias realizadas.
Los controles establecidos para el rea de Recursos Humanos

presentan deficiencias en cuanto al proceso de seleccin del
personal, esto permite el ingreso a la entidad de personas con un
bajo nivel de valores ticos que ante la percepcin de oportunidad
tendrn un comportamiento deshonesto que aumenta el riesgo de
fraude en la entidad.
El rea de Tesorera presenta debilidades en cuanto a la
documentacin de soporte de los egresos de caja chica, esto ha
ocasionado prdidas en las entidades evaluadas ya que el personal a
cargo utilizaba este fondo para fines personales debido a la falta de
una poltica de proteccin del disponible.
El rea de Adquisiciones presenta debilidades en cuanto al
incumplimiento de la Ley de Contratacin Pblica, se evidenci que
el proceso de compras se lleva a cabo sin concursos y/o licitacin a
pesar de que la ley los establece como procedimientos para la
adquisicin de bienes muebles, ejecucin de obra y prestacin de
servicios; adems no se utiliza el sistema Contratanet cuyo objetivo
es transparentar el proceso de contratacin realizado por las
entidades publicas debido a la falta de obligatoriedad, esto ocasiona
257
que las compras se realicen por rdenes directas de trabajo

aumentando el riesgo de uso indebido de los recursos de la entidad.
El rea de Almacn presenta deficiencias en cuanto a la verificacin

fsica de los bienes de la entidad; al no existir constatacin fsica
peridica resulta difcil detectar sustracciones de materiales y
equipos pertenecientes a la entidad.
5.2. Recomendaciones
El funcionamiento eficaz de los sistemas de control interno radica
en el elemento humano por ello es necesario capacitar al personal
de la entidad con respecto a la tica en el desarrollo de sus
actividades lo que le permitir tomar decisiones adecuadas acerca
de cometer fraude contra la entidad.
La mxima autoridad de la entidad debe implementar
controles
internos que permitan la disuasin de actos fraudulentos lo que

desalentara al personal a cometer fraude debido a la alta
probabilidad de deteccin.
Se debe implementar un sistema de evaluacin de riesgos que

permita identificar debilidades que podran resultar en una
258
presentacin inadecuada de informacin en los estados financieros

o prdida material para la organizacin, as como establecer los
controles y procedimientos necesarios para mitigarlos.
Los funcionarios o servidores pblicos deben rendir cuenta ante una

autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes pblicos
a su cargo o por los objetivos a ellos encargado.
Establecer un sistema de informacin que le permita a la entidad

pblica divulgar informacin sobre las actividades ejecutadas
relacionadas con el cumplimiento de sus objetivos y al pblico
acceder sin restricciones a tal informacin, para conocer y evaluar
en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de la
gestin gubernamental.
ANEXOS

EVALUACION ESPECFICA DEL CONTROL INTERNO
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
19/11/2007
Recursos Humanos
Jefe de Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
SI
Cuenta la entidad con un manual de funciones que
describa los requisitos de cada uno de los cargos existentes
en la misma?
La institucin cuenta con una Direccin o Departamento de
X
Personal o Recursos Humanos?
RCI
NO N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Se han definido sistemas de control y evaluacin del

personal?
Se examina con regularidad los manuales, reglamentos,

procedimientos, polticas y dems normas en materia de
administracin de personal?
Solo existe el sistema de

control de asistencia, no
se evala al personal.
No existe actualizacin
de
reglamentos
y
polticas internas.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
19/11/2007
Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
Se aplica un proceso para la seleccin de personal?
SI
X
Existe un proceso para la induccin del personal?
NO
RCI
El personal est cumplimiento funciones segn el puesto

para el cual fue nombrado?
X
Si no lo hace, explique porqu
Ha determinado algunos casos?
Existe rotacin de personal?
Cul es el ndice de rotacin?
Alto-Medio-Bajo
X
Cules las causas?
Cules las reas de mayor rotacin?
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
Ley de Servicio
Civil y Carrera
Administrativa
COMENTARIOS
No existe un proceso
establecido pero cada
jefe de rea introduce al
personal entrante sobre
las funciones que va a
desempear.
En la direccin del
Hospital Materno Infantil
no existe estabilidad ya
que continuamente esta
cambiando.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
19/11/2007
Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
SI
9 Son bajas las tasas de ausentismo en la entidad?
10 Cuenta la institucin con un Cdigo de tica?
RCI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
La institucin le ofrece algn sistema de incentivos?

11
X
En caso afirmativo describa cules son?
PUNTAJE TOTAL
54.5%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
20/11/2007
Contabilidad
Contadora
Contabilidad
No
Preguntas
SI
Aplica la entidad toda la normativa contable vigente (tales
1 como NEC, manual de contabilidad gubernamental, etc.)?
x
Cuenta la institucin con un sistema contable que

2
proporcione informacin confiable y oportuna a todos los
niveles de administracin?
3 Con qu base documental cuenta la entidad? (catalogo,
manual, otros)
4
Con qu periodicidad se elaboran reportes contables?
RCI
NO
Norma/Poltica
N/A de Referencia
COMENTARIOS
No
existe
sistema
contable
Contabilidad se lleva en
manualmente.
x
Manual
de
contabilidad
gubernamental
Mes a mes
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
20/11/2007
Contabilidad
Contadora
Contabilidad
Preguntas
Tiene el departamento de contabilidad un proceso
para identificar y tratar cambios en PCGA, as como
tambin para la aprobacin de modificaciones en la
contabilidad para tratar dichos cambios?
Existen canales de comunicacin entre el
departamento de contabilidad y/o individuos a cargo
de monitorear las regulaciones, para que el
departamento de contabilidad conozca los cambios
en las regulaciones que podran afectar las practicas
contables de la entidad?
Los registros de las operaciones se llevan a cabo sin
retraso?
RCI
SI
NO
N/A
X
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Apego
a
establecidas
normas
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
20/11/2007
Contabilidad
Contadora
Contabilidad
RCI
No
Preguntas
En caso de retrasos en los registros que medidas

son adoptadas?
10
11
12
Existen
controles
responsabilidades?
para
SI
determinar
Se emplean formas en la contabilidad? Si es as de

tipo y quien las elabora.
Las operaciones estn debidamente respaldadas con
documentacin de soporte suficiente y pertinente?
La documentacin de soporte de operaciones,
contratos y otros se encuentra debidamente
archivada? En caso de ser as donde y a cargo de
quien?
PUNTAJE TOTAL
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Coordinar
con
los
departamentos
que
generan la informacin la
entrega de la misma y
proceder al registro.
X
Vales de caja chica
arqueos de caja informes
de
recursos
de
autogestin.
x
6
En
el
financiero.
66.7%
departamento
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
3
20/11/2007
Presupuesto
Jefe de Presupuesto
Presupuesto
RCI
Preguntas
Se cumplen con cada una de las etapas definidas
para la elaboracin del presupuesto? Quin es el
responsable de la preparacin y control del
presupuesto institucional?
Se han establecido controles para el manejo del
presupuesto? Que tipo de controles?
SI
Como captan y resguardan la documentacin que

afecta el presupuesto?
La estructura actual del presupuesto responde
efectivamente
a
los
requerimientos
de
la
organizacin?
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
El responsable de la
preparacin y control del
presupuesto
es
el
Coordinador Financiero
Evitar
sobregiros
de
partidas.
En
comprobantes
de
egresos se archivan los
documentos de gastos.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
6
7
8
20/11/2007
Presupuesto
Jefe de Presupuesto
Presupuesto
Preguntas
Se verifica la existencia de una partida
presupuestaria con fondos suficientes antes de
autorizar la ejecucin de un gasto?
Se verifica la veracidad, legalidad y respaldo de las
transacciones financieras antes de reconocer un
derecho?
Se evala que las metas programadas se cumplan
de acuerdo al presupuesto aprobado?
Existen controles para determinar desviaciones en el
presupuesto? Cuales son y quin es el encargado de
identificarlos?
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
x
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
No siempre se cumple
No se cumple totalmente
Presupuesto no permite
cumplimiento de metas
X
X
6
75%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
22/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
RCI
Preguntas
SI
NO
X
Se tienen claramente definidas todas las fuentes de
ingreso? Cuales son?
X
Los ingresos recaudados son depositados en forma
inmediata e intacta?
Los
ingresos
respaldados?
se
encuentran
debidamente
Se verifica diariamente que los depsitos realizados

sean iguales a los ingresos recaudados?
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Presupuesto
Recursos de autogestin
Donaciones
Programa de maternidad
gratuita
Dos o tres veces por
semana se realizan los
depsitos. La pagadora se
va en vehculos de la
institucin
Los recibos salen de la
caja registradoras en los
centros
se
entregan
tickets prenumerados con
tres respaldos
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
6
7
8
9
10
11
22/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
Preguntas
Se han adoptado medidas de proteccin de los
fondos recaudados?
Estn registradas las firmas de personas facultadas
para el manejo de los ingresos?
Se efecta un control suficiente de las firmas
autorizadas?
Existe un procedimiento de control para los
movimientos de caja?
Se analizan al cierre los justificantes existentes en
caja?
Se arquea peridicamente la caja por personal
independiente a la funcin de tesorera?
Se exige doble firma para disponer de fondos?
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
Del director
pagadora
x
X
X
X
X
X
de
la
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
12
13
14
15
16
17
22/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
Preguntas
Los pagos que utilizan fondos de caja se encuentran
debidamente autorizados y respaldados con
comprobantes pre enumerado
Se autoriza suficientemente la apertura de nuevas
cuentas corrientes?
Se concilian peridicamente las cuentas corrientes
bancarias, por personal independiente a contabilidad
y tesorera?
Se realiza un seguimiento de las diferencias
detectadas en la conciliacin?
RCI
SI
X
X
X
X
Se controlan las cuentas inactivas?

Se verifica la legalidad, documentacin sustentatoria
y debida autorizacin antes de ejecutar
los
desembolsos?
NO
X
X
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
18
19
20
21
22
23
22/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
Preguntas
Existe una base de datos actualizada del personal
que labora en la institucin?
Existe procedimientos definidos para el pago de
nominas? Quien es el responsable de dicho pago?
Existe un programa de pagos?

Se elabora el flujo de caja en la entidad?
Se exigen garantas y fianzas a los contratistas?
Quien las controla y custodia?
Son debidamente sellados los documentos pagados
por tesorera?
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
El
departamento
de
contabilidad
es
el
encargado de elaborar la
nomina del personal.
X
X
X
Solo cuando el monto

amerite mayor al 6851,36
X
X
15
65.2%
Fecha:
22/11/2007
Departamento:
Contabilidad
Nombre del Entrevistado:
Contadora
tem:
Anticipo de fondos y cuentas por cobrar
No
1
2
3
4
Preguntas
Se confirman en forma peridica los saldos
pendientes de cobro?
En caso de diferencias en los saldos estos son
investigados y corregidos?
Se concilian los saldos de las cuentas por cobrar
entre los auxiliares y el mayor?
Se constata la documentacin de respaldo de los
valores pendientes de cobro por parte de personal
independiente al rea?
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
Norma/Poltica
N/A de Referencia
COMENTARIOS
X
X
X
X
3
75%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
23/11/2007
Proveedura
Jefe de Compras
Adquisicin
Preguntas
Cuenta la entidad con un comit de adquisiciones?
1
2
3
4
5
6
RCI
SI
NO
X
Se cumple con todos los requisitos establecidos en
la ley de contratacin pblica y su reglamento?
Se llevan a cabo concurso de ofertas y licitaciones
para la adquisicin de bienes o servicios?
Estn autorizadas las compras e inversiones
previamente a su solicitud?
Existe control presupuestario de las compras?
Se utiliza el sistema Contratanet?
PUNTAJE TOTAL
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Las
compras
son
aprobadas por el comit
de adquisiciones.
Existe la ley pero no se
cumple a cabalidad.
X
X
X
X
4
33.3%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
23/11/2007
Almacn
Jefe de Almacn
Adquisicin
Preguntas
Existe un espacio fsico para el almacenamiento de
bienes?
Existe un control documentado de los bienes que
ingresan y egresan del almacn?
4
5
6
RCI
SI
NO
Se contratan plizas de seguro para la proteccin de

bienes de larga duracin?
PUNTAJE TOTAL
COMENTARIOS
X
Se lleva un kardex de
inventario
EL bodeguero es la
persona responsable de
custodiar los bienes as
como determinar mnimos
y mximos de stock.
X
Existe un custodio en el almacn? Solo cumple esa
funcin?
Se concilian peridicamente los saldos de los
auxiliares con los del mayor general?
Se verifica la existencia fsica de los bienes?
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
X
X
X
4
66.6%

EVALUACION ESPECFICA DEL CONTROL INTERNO
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
21/11/2007
Gestin de Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
SI
describa los requisitos de cada uno de los cargos existentes X
en la misma?
X

X
personal?

procedimientos, polticas y dems normas en materia de X
NO N/A
RCI
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
6
21/11/2007
Recursos Humanos
Preguntas
SI

RCI
NO
X

X
Alto-Medio-Bajo
X
Cules las causas?
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Ley de Servicio Existe un procedimiento
Civil y Carrera establecido pero no se
Administrativa
cumple a cabalidad.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
21/11/2007
Recursos Humanos
Preguntas
SI
RCI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS

11
X
PUNTAJE TOTAL
10
90.9%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
21/11/2007
Presupuesto y Contabilidad
Contadora
Contabilidad
No
Preguntas
SI
X
RCI
NO
Norma/Poltica
N/A de Referencia
COMENTARIOS

2 proporcione informacin confiable y oportuna a todos los X
3 Con qu base documental cuenta la entidad? (catalogo,
manual, otros)
4
Manual
de
contabilidad
gubernamental
Mensual
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
21/11/2007
Contadora
Contabilidad
No
Preguntas
La estructura de los estados financieros es

presentada acorde con la normativa vigente?
Existen canales de comunicacin entre el
departamento de contabilidad y/o individuos a cargo
de monitorear las regulaciones, para que el
departamento de contabilidad conozca los cambios
en las regulaciones que podran afectar las practicas
contables de la entidad?
retraso?
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Los cambios en las

regulaciones
son
difundidos a travs de
boletines informativos y
cursos de capacitacin.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
21/11/2007
Contadora
Contabilidad
No
Preguntas
En caso de retrasos en los registros que medidas

son adoptadas?
10
11
12
Existen
controles
responsabilidades?
para
RCI
SI
determinar
Se emplean formas en la contabilidad? Si es as de

tipo y quien las elabora.
quien?
PUNTAJE TOTAL
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Comunicar
al
departamento
correspondiente sobre el
atraso en la entrega de
informacin.
X
Vales de caja chica
arqueos de caja informes
de
recursos
de
autogestin.
X
8
En el departamento de
Presupuesto
y
Contabilidad.
88.8%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
21/11/2007
Contadora
Contabilidad
Preguntas
Se cumplen con cada una de las etapas definidas
para la elaboracin del presupuesto? Quin es el
responsable de la preparacin y control del
presupuesto institucional?
Como captan y resguardan la documentacin que

afecta el presupuesto?
efectivamente a los requerimientos de la normativa
vigente?
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
Evitar
sobregiros
de
partidas.
En
comprobantes
de
egresos se archivan los
documentos de soporte de
gastos.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
6
7
8
21/11/2007
Contadora
Contabilidad
Preguntas
Se verifica la existencia de una partida
presupuestaria con fondos suficientes antes de
autorizar la ejecucin de un gasto?
Se verifica la veracidad, legalidad y respaldo de las
transacciones financieras antes de reconocer un
derecho?
Se evala que las metas programadas se cumplan
de acuerdo al presupuesto aprobado?
presupuesto?
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
X
X
7
87.5%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
3
4
26/11/2007
Administracin de Caja
Recaudador
Tesorera
Preguntas

Los
ingresos
se
encuentran
debidamente
respaldados?
RCI
SI
X
X
X
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Presupuesto
Recursos de autogestin
Los valores recaudados
son depsitos en la tarde
el mismo da que se
recibe.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
6
7
8
9
10
11
26/11/2007
Recaudador
Tesorera
RCI
Preguntas
fondos recaudados?
Existe un procedimiento de control para los
movimientos de caja?
Se analizan al cierre los justificantes existentes en
caja?
Se arquea peridicamente la caja por personal
independiente a la funcin de tesorera?
SI
Los pagos que utilizan fondos de caja chica se

encuentran debidamente autorizados y respaldados
con comprobantes pre enumerado.
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
X
X
X
X
Algunos de los pagos que

utilizan fondos de caja
chica no cuentan con
documentacin
de
respaldo.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
12
13
14
15
16
17
18
19
26/11/2007
Recaudador
Tesorera
Preguntas
Se concilian peridicamente las cuentas corrientes
bancarias, por personal independiente a contabilidad
y tesorera?
Se realiza un seguimiento de las diferencias
detectadas en la conciliacin?
los
desembolsos?
Existe una base de datos actualizada del personal
que labora en la institucin?
Existe procedimientos definidos para el pago de
nominas? Quien es el responsable de dicho pago?
por Caja?
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
X
X
X
El departamento de
Administracin de Caja.
X
X
X
X
18
94.7%
Fecha:
26/11/2007
Departamento:
Cargo:
Recaudador
tem:
Anticipo de fondos y cuentas por cobrar
No
1
2
3
4
Preguntas
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
X
X
X
3
75%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
27/11/2007
Proveedura
Jefe de Proveedura
Adquisicin
Preguntas
Cuenta la entidad con un comit de adquisiciones?
1
2
3
4
5
6
7
RCI
SI
NO
X
Se cumple con todos los requisitos establecidos en
la ley de contratacin pblica y su reglamento?
Existe un plan de compras anual?
PUNTAJE TOTAL
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Las
compras
son
de adquisiciones.
X
X
X
X
X
X
7
100%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
3
4
5
6
27/11/2007
Almacn
Jefe de Bodega
Adquisicin
Preguntas
bienes?
funcin?
RCI
SI
N/A
COMENTARIOS
X
El sistema de inventario
se lleva a travs de un
sistema informtico.
X
X
X

PUNTAJE TOTAL
NO
Norma/Poltica
de Referencia
X
X
5
83.3%
EMPRESA ELECTRICA CENTRAL

EVALUACIN ESPECFICA DEL CONTROL INTERNO
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
28/11/2007
Recursos Humanos
Gerente de Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
SI
describa los requisitos de cada uno de los cargos existentes X
en la misma?
X

personal?

procedimientos, polticas y dems normas en materia de
RCI
NO N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
No existe actualizacin
de
reglamentos
y
polticas internas.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
5
6
28/11/2007
Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
SI

RCI
NO
X

X
Alto-Medio-Bajo
X
Cules las causas?
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Existe el procedimiento
pero no siempre se
cumple.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
28/11/2007
Recursos Humanos
Recursos Humanos
Preguntas
SI
RCI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS

11
Bonos por
desempeo.

PUNTAJE TOTAL
81.81%
buen
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
28/11/2007
Contabilidad
Gerente de Contabilidad
Contabilidad
RCI
No
Preguntas
SI
X
2 proporcione informacin confiable y oportuna a todos los X
3

Existen canales de comunicacin entre el departamento
de contabilidad y/o individuos a cargo de monitorear las
regulaciones, para que el departamento de contabilidad
conozca los cambios en las regulaciones que podran
afectar las practicas contables de la entidad?
retraso?
NO
Norma/Poltica
N/A de Referencia
COMENTARIOS
Existe
un
informtico.
Mensual
sistema
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
6
7
8
28/11/2007
Contabilidad
Contabilidad
Preguntas
Existen
controles
para
responsabilidades?
RCI
SI
determinar
Se emplean formas en la contabilidad?

quien?
PUNTAJE TOTAL
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
X
Vales de caja chica.
Comprobantes de ingreso,
egreso.
X
X
En el departamento de
contabilidad.
X
9
100%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
3
4
28/11/2007
Contabilidad
Presupuesto
Preguntas
Existe un presupuesto institucional?
RCI
SI
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS

efectivamente
a
los
requerimientos
de
la
organizacin?
presupuesto?
PUNTAJE TOTAL
NO
X
X
2
50%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
3
4
5
6
7
29/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
RCI
Preguntas
SI

Los
ingresos
se
encuentran
debidamente
respaldados?
fondos recaudados?
La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de
las personas que giran sobre ellas son debidamente
autorizadas?
X
X
X
X
X
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Venta
de
energa
elctrica.
La
recaudacin
fue
concesionada a un banco
local.
Se tiene un comprobante
de ingreso a caja.
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
8
9
10
11
12
13
29/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
Preguntas
RCI
SI
NO
X
Los egresos son previamente aprobados por

X
personas autorizadas?
Los procedimientos existentes para desembolsos
garantizan un adecuado control y registro de lasX
correspondientes transacciones?
Las
cuentas
bancarias
son
conciliadas
oportunamente por funcionarios diferentes al
X
responsable del manejo?
Al solicitar el reembolso para caja chica se
presentan los comprobantes de los gastos a fin de
que sean inspeccionados?
Est restringido el acceso de personas distintas a
quienes tienen la responsabilidad de la custodia y
manejo del efectivo?
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Los cheques son firmados
por una sola persona
autorizada.
La conciliacin bancaria
es realizada
por el
Departamento
de
Contabilidad.
Algunos gastos de caja
chica no se presentan
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
29/11/2007
Tesorera
Tesorera
Tesorera
RCI
No
Preguntas
SI
14

los
desembolsos?
15
16
17

por tesorera?
PUNTAJE TOTAL
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
14
82.3%
Fecha:
29/11/2007
Departamento:
Tesorera
Cargo:
Tesorera
tem:
Cuentas por Cobrar
No
1
2
3
4
Preguntas
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
Norma/Poltica
N/A de Referencia
COMENTARIOS
X
X
X
X
3
75%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
2
3
4
5
6
30/11/2007
Compras
Gerente de Compras
Adquisicin
Preguntas
Cuenta la entidad con un comit de compras?
Existe un procedimiento establecido para realizar las
compras?
PUNTAJE TOTAL
RCI
SI
NO
N/A
Norma/Poltica
de Referencia
COMENTARIOS
Las
compras
son
que para el efecto fue
conformado.
X
X
X
X
X
6
100%
Fecha:
Departamento:
Cargo:
tem:
No
1
30/11/2007
Almacn General
Jefe de Almacn
Adquisicin
Preguntas
bienes?
RCI
SI


funcin?
5
6

PUNTAJE TOTAL
N/A
COMENTARIOS
NO
Norma/Poltica
de Referencia
Se lleva el inventario a
travs
de
sistema
informtico.
El Jefe de Almacn es la
persona responsable de
custodiar los bienes y
aplicar
los
controles
establecidos.
X
X
X
5
83.3%
BIBLIOGRAFA
BRINK Y WITT, Auditora Interna Moderna.
J.A. CASHIN & P.D. NEVWIRTH & J.F. LEVY, Manual de Auditora.
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, Normas de Control Interno para el

sector pblico de la Repblica del Ecuador, publicado el 10 de octubre de
2002, Edicin Especial No 6.
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, Manual General de Auditora

Gubernamental, Acuerdo No. 012 CG.
Pgina Web: www.comisionanticorrupcion.com: Comisin de Control Cvico

contra la corrupcin.
Pgina Web: www.contraloria.gov.ec: Contralora General del Estado.
Pgina Web: www.iaia.org/elauditorinterno/09/portada.html: Sistema de

gestin para la prevencin del fraude corporativo. Autora: Mara de los
ngeles Novello. Ao 2007.
Pgina Web: www.iaia.org/: Los Indicadores de Desempeo en el Sector

Pblico. Autor: Carlos D. Zarlenga. Ao 2007.

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ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL

Instituto de Ciencias Matemticas

intelectual de la misma a la ESCUELA SUPERIOR

(Reglamento de Graduacin de la ESPOL).

El presente trabajo est enfocado a la evaluacin del control interno en las

En el primer captulo se presenta el mbito de aplicacin as como la

El segundo captulo revisa tanto la clasificacin como las funciones que

El tercer captulo presenta un resumen del marco terico y normativo

El cuarto captulo presenta la evaluacin realizada a las entidades pblicas

Finalmente el captulo cinco presenta las conclusiones y recomendaciones

1.1 mbito de investigacin

1.2 Importancia del anlisis

2.2 Clasificacin del Sector Publico

2.2.1 Sector publico financiero

2.2.2 Sector publico no financiero

3.1 Control Interno

3.1.1 Definicin y componentes del Control Interno

3.1.2 Importancia del control interno

3.1.3 Tipos de control

3.1.4 Objetivos del Control Interno

3.2 Limitaciones de la efectividad del control interno

3.3.3 Principales Tipos de fraude

3.3.4 reas sensibles al fraude

3.3.5 Practicas fraudulentas comunes

3.3.6 Normatividad aplicable para la prevencin y deteccin de

3.4 Fundamentacin de los estndares internacionales y Normativa

3.4.2 Ley Sarbanes-Oxley

3.4.3 Principios para el Gobierno Corporativo

3.4.4 Constitucin Poltica del Ecuador

3.4.5 Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

3.4.6 Normas de Control Interno para el Sector Pblico

3.4.7 Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora

3.4.8 Normativa del Sistema de Administracin Financiera

3.4.9 Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la

4. EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

4.1.1 Planificacin Preliminar

4.1.1.1.1 Motivo del examen

4.1.1.1.2 Objetivo del examen

4.1.1.1.3 Alcance del examen

4.1.1.1.4 Base Legal

4.1.1.1.5 Objetivo de la entidad

4.1.1.1.6 Estructura orgnica

4.1.1.1.7 Polticas institucionales

4.1.2 Planificacin Especfica

4.1.2.2.2 Resultado de la evaluacin de control

4.1.2.2.7 Resultado de la evaluacin de control

4.1.2.3 Identificacin y evaluacin de riesgos

4.1.2.4 Mtodo de muestreo

4.1.2.5 Programas de auditora

4.1.3.1 Determinacin de hallazgos

4.1.3.2 Tcnicas de auditoria

4.1.3.2.1 Tcnicas de verificacin ocular

4.1.3.2.2 Tcnicas de verificacin verbal

4.1.3.2.3 Tcnicas de verificacin documental

4.1.3.2.4 Tcnicas de verificacin fsica

4.1.3.3 Conclusiones de la evaluacin del control

4.1.4 Comunicacin de resultados

4.2 Evaluacin del control interno en la Empresa Pesquera

4.2.1 Planificacin Preliminar

4.2.1.1.1 Motivo del examen

4.2.1.1.2 Objetivo del examen

4.2.1.1.3 Alcance del examen

4.2.1.1.4 Base Legal

4.2.1.1.5 Objetivo de la entidad