1.1.

CONSTRUCCIN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA

En el comn de las personas existe una gran distorsin sobre la conceptualizacin de la Auditora, en razn de
que muchas veces el ejercicio de la misma se ha ceido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesario
construir un concepto universal analizando alguna de las definiciones de los diferentes tratadistas de Auditora
que se encuentran en la literatura profesional contable.
William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditora como:
el examen de la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la
intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad
de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario..
Arthur W. Holmes obtiene como conclusin en su concepto moderno que la Auditora es " el examen crtico y
sistemtico de la actuacin y los documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos."
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como definicin de Auditora la siguiente:
Un examen que pretende servir de base para expresar una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y
apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por
una empresa o por otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas.
La anterior definicin aunque es de las ms socorridas, puede ser considerada como muy sectorizada, pues no
comprende en manera alguna toda la gama de auditoras existentes y las que se desarrollarn en el futuro y se
queda limitada solamente a la Auditora de los estados financieros.
La "American Accounting Association" con un criterio ms amplio y moderno define en forma general la Auditora
identificndola como un proceso de la siguiente manera:
La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin
del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso.
La gua Internacional de Auditora No. 3 Principios bsicos que Rigen una Auditora, establece (prrafos 2-4):
Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no,
no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una
opinin sobre dicha informacin...
El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de procedimientos de auditora y
pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.
Aunque existen innumerables definiciones de auditora, se han elegido las anteriores, por considerarlas mucho
ms amplias respecto de la definicin tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditora de los

estados financieros, no incluyendo los otros campos de accin de la misma, que son el desarrollo futuro de la
profesin.
De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditora implica una reconstruccin de acontecimientos
econmicos del pasado para determinar su apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido
se requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretacin de los documentos escritos.
El objeto de la actividad de la auditora son las unidades econmicas, las cuales para adecuarlas a los tiempos
modernos se deben considerar como sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los
sistemas de informacin son los ms importantes. Se puede afirmar que la Auditora implica una "bsqueda de
la verdad" de los hechos econmicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de
informacin para darles autenticidad.
Utilizando las anteriores definiciones, la auditora puede conceptualizarse entonces como:
El proceso que consiste en el l examen crtico, sistemtico y representativo del sistema de informacin
de una empresa o parte de ella, realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el
propsito de emitir una opinin profesional sobre la misma, para la toma de decisiones.
Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado sin la connotacin del enfoque
de la auditora de examinar minuciosamente todas y cada una de las operaciones relacionadas con el respectivo
sistema de informacin, sino que se refiere al examen de las operaciones ms representativas del sistema y que
ofrecen una mayor probabilidad de ofrecer una visin de la totalidad del mismo. Para lograr ste cometido el
Auditor utiliza el muestreo selectivo basado en tcnicas estadsticas, que le brinden la confianza necesaria para
la emisin de su diagnstico.
1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORIA
De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico
sobre un sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones
pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.
En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:
- Descubrir fraudes
- Descubrir errores de principio
- Descubrir errores tcnicos
Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolucin
Informtica", as como el progreso experimentado por la administracin de las empresas actuales y la aplicacin
a las mismas de la Teora General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton a adicionar tres nuevos objetivos:
- Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin y el control.
- Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronsticos, estados financieros,
informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.

- Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

1.3 CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido crtico por parte del
profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador,
quien actuar siempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de
la misma.
Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se circunscribe solamente a las
empresas que posean un nimo de lucro como errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria
para la auditora es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una
empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin
y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea
sujeta a examen.
Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y
el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio
ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta.
El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin, pues solo a travs de la
comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios
de esta opinin pueden ser internos o externos a la empresa.
1.4 EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA
Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que debe utilizar para realizar
su examen es sin duda el mtodo cientfico. El enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda
a la interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis
abarcan un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se
investiga.
La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los principios y prcticas
reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la
informacin necesaria, se evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin.
La auditora utiliza el mtodo deductivo, pues realiza el examen y evaluacin de los hechos empresariales
objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades
menores que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de
sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos
realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del hecho o
rea examinada.
En forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una auditora:
- Conocimiento general de la organizacin

- Establecimiento de los objetivos generales del examen

- Evaluacin del Control Interno
- Determinacin de las reas sujetas a examen
- Conocimiento especfico de cada rea a examinar
- Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea
- Determinacin de los procedimientos de auditora
- Elaboracin de papeles de trabajo
- Obtencin y anlisis de evidencias
- Informe de auditora y recomendaciones

AUDITORA FINANCIERA
La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las
empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.
Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a
examen, es decir, el sistema de informacin financiera.
Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera...
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin
con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios
en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin
indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador
Pblico debidamente autorizado para tal fin

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo

siguiente:
Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la
empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un
perodo determinado,
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con
principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes
en Colombia,
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de
un perodo a otro.
Usuarios de la informacin financiera
Los estados financieros no estn destinados solamente a los administradores de la
empresa; tambin hay terceros interesados en conocer la posicin financiera y el
desarrollo de la empresa. Los terceros interesados son principalmente:
Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la
sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia
de la administracin.
Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles
socios.
Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de
informacin en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos.
Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia
de sus presuntos deudores.

El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en

el manejo de la empresa.
El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo
relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones
colectivas de trabajo.
Objetivos de la Auditora Financiera
El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan,
o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los
cambios de su posicin financiera.
El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 plantea la
siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera:
La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de
los estados financieros por parte de un contador pblico distinto del
que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad
de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El
informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente
otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar

Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata

proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le
permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a que en
cada caso determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para
cumplir profesionalmente su trabajo.
La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de
validar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no
pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de
su uso.
AUDITORA ESTRATGICA
La Auditoria estratgica cumple una funcin de inteligencia en el proceso decisorio
y es una herramienta til para el control de gestin superior.
Tiene por finalidad identificar y revelar defectos e irregularidades que se pudieran
detectar en una organizacin o rea de la misma donde se toman decisiones
(hasta el nivel ms bajo de supervisin) y sugerir medidas para corregir las
decisiones no satisfactorias.
El objeto de anlisis podr ser cualquiera de los elementos del proceso
administrativo (planificacin, organizacin, direccin o control) tales como polticas
y planes, diseo de la estructura organizacional, los mtodos de operacin, la
direccin de los recursos humanos o el control financiero.

La funcin del auditor estratgico es evaluar si las decisiones no programadas son

racionales (a la luz del grado y naturaleza de los riesgos implicados) y las ms
eficaces (dentro de las circunstancias y limitaciones existentes) para que la
empresa pueda lograr sus objetivos de corto y largo plazo.
El auditor estratgico, normalmente un equipo de profesionales especializados
dirigidos por un especialista en consultora de direccin, es el encargado de
elaborar un diagnstico en base a su anlisis, identificando las causas de las
irregularidades y proponer soluciones.

AUDITORA GUBERNAMENTAL CONTROL FISCAL

La Auditora Gubernamental, Auditora Fiscal o como constitucionalmente se le
conoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro pas, pero solamente en la ltima
dcada se le ha prestado atencin para modernizarla y lograr que cumpla sus
objetivos.
Concepto
Tradicionalmente la Auditora Gubernamental se caracteriz por una simple
revisin del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los
funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestin estatal sea ineficiente
aunque muy cumplidora de la normatividad vigente.
Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que la
vigilancia a cargo de la Contralora General de la Repblica o de las Contraloras
Departamentales o Municipales no tiene ningn tipo de resultado para evitarlo.
Sinembargo la nueva Constitucin Poltica de Colombia trata de cambiar esta
situacin, pues establece que la funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en
forma posterior y selectiva y faculta a la Contralora General de la Repblica para
ejercer un control financiero, de gestin y de resultados, lo cual es muy novedoso,
pues cambia en forma sustancial el Control Fiscal que supuestamente se haba
venido ejerciendo.
Aplicando las normas constitucionales y el mtodo utilizado hasta el momento
para conceptualizar las diferentes clases de auditoras, la Auditora Gubernamental
sera entonces:
El examen crtico y sistemtico del sistema de gestin fiscal de la
administracin pblica y de los particulares o entidades que manejen
fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras General de la
Repblica, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un dictamen
sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los
objetivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la

valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as

vigilar la gestin pblica y proteger a la sociedad.
Carcter tcnico de las Contraloras
La Contralora General de la Repblica, as como las Contraloras Departamental y
Municipal, han perdido la confianza del pblico, en razn del alto grado de
inmoralidad en la que han incurrido. Esta inmoralidad surge desde el mismo
instante del nombramiento de cada Contralor, pues este es presionado por sus
nominadores para el establecimiento de un fortn burocrtico en las dependencias
del Control Fiscal, con lo cual se desvirta la misin del organismo, pues este se
convierte en una oficina alimentadora del clientelismo y en una fuente de poder
poltico de gran envergadura.
Sinembargo, la nueva constitucin trata de remediar esta anomala introduciendo
cambios sustanciales que hacen aparecer la esperanza de que al reglamentarse
los artculos constitucionales, la Contralora se convierta en una verdadera entidad
de carcter tcnico como lo reza el texto constitucional.
Los principales cambios pueden resumirse as:

La funcin pblica del Control Fiscal, a similitud de la Auditora Financiera de

tipo externo, se ejercer en forma posterior y selectiva, terminando con el
auditaje de cumplimiento de normas continuado, lo cual impide as la
coadministracin de los funcionarios de Contralora y agiliza los trmites
burocrticos.

Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control

Fiscal Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y
eficiencia sern evaluados por la Contralora.

El auditaje de Contralora se realizar evaluando el sistema financiero, el

sistema de gestin y los resultados de cada entidad, y no vigilando como
hasta ahora el cumplimiento o no de normas legales. Se incluye adems la
valoracin de los costos ambientales, lo cual es un gran avance para la
proteccin de la sociedad.

El Contralor General de la Repblica queda obligado a presentar al Congreso

anualmente un informe sobre el estado de los recursos naturales y del
ambiente, implicando que deber crear el Estado un sistema de informacin
ecolgico, para ser evaluado por la Contralora.

Se plantea la privatizacin del Control Fiscal por medio de firmas de auditora

nacionales, amplindose el campo de ejercicio profesional para los
Contadores Pblicos.

Se modifica la eleccin de los Contralores para mejorar la independencia de

los mismos, pues su nombramiento se realizar de ternas enviadas por la
Rama Jurisdiccional. Aunque la intencin de los constituyentes es loable, su
ejecucin prctica no est del todo exenta de los vicios que trata de
combatir.

Se prohibe expresamente a los electores de los Contralores, recomendar

personal y polticamente a los empleados de la Contralora respectiva.

Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la ley
determinar su rgimen especial de carrera administrativa.