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Lic. Jos Antonio Postigo Uribe


Socio de la rma Baker & McKenzie, SC

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FISCAL, CONTABILIDAD FISCAL, LABORAL E IDC ON LINE

SEGURIDAD SOCIAL

Prestaciones
inmunes
a impuestos!

Clculo de prima
de RT para RPU

Est al tanto de las repercusiones scales,


laborales y de seguridad social del otorgamiento
inadecuado de prestaciones a su personal
Naturaleza y elementos
distintivos
1 Requisitos de exencin
y deducibilidad
1 Efectos en tributos
locales
1 Caso prctico
1 Modelo del plan de
previsin social
1

FISCAL

Pngase a salvo
del embargo
Aprecie el impacto de las
reformas scales en el
procedimiento administrativo
de ejecucin y dendase de
actos arbitrarios
2

223 15/FEBRERO/2010

Soporte legal y
procedimiento a seguir
por los patrones con
RPU en la determinacin
y presentacin de esta
prima

LABORAL

Perspectivas del
mundo laboral
en 2010
Conozca cules son los
cimientos que sostendrn
la economa y el empleo
nacional
10
COMERCIO EXTERIOR

IMMEX ahora con


ms benecios!
Observe como recientes
reformas simplicarn
los procesos de comercio
exterior de ciertas
mercancas

JURDICO CORPORATIVO

Libertad de trabajo
crea monopolios?
Ejerza su profesin
lcitamente e integre
agrupaciones sin ser
sancionado

11

SEGURIDAD SOCIAL

Envo de la
Declaracin de RT
2010 por IDSE
Asegrese de presentar su
declaracin por esta va y
evite prdidas de tiempo

SGUENOS EN

@IDConline



EDITOR GENERAL
Lic. Erndira Ramrez Vieyra

0.?A.
216A<?6.9

COORDINADORES ARTE
Fiscal y Jurdico Corporativo Coeditor Grco
Lic. Ernesto Martnez Pantoja Sal Miranda Sandoval
Seguridad Social y Laboral Ilustraciones
C.P. Erika Mara Rivera Romero Oldemar

Pague previsin social

n un contexto de adecuaciones a la normatividad tributaria, la seccin Fiscal aborda la temtica de las repercusiones de las reformas
del Cdigo Fiscal de la Federacin en el procedimiento administrativo de ejecucin. Adicionalmente, da un repaso a los requisitos
legales para poder deducir las prestaciones de previsin social.

Con el propsito de reducir la carga scal tanto de empresas como trabajadores y para dar seguimiento al anlisis jurdico de las prestaciones de
previsin social, el editor de Contabilidad Fiscal realiza un profundo anlisis sobre las prestaciones laborales que tienen esta naturaleza jurdica.
Por su parte, la seccin Laboral da respuestas a los cuestionamientos patronales de mayor controversia en el otorgamiento de prestaciones de previsin social y establece las diferencias entre stas y los incentivos, para evitar
errores que pudiesen repercutir econmicamente en las organizaciones.
Asimismo, Ancelmo Garca Pineda, asesor externo de la OIT, realiza algunos comentarios sobre las expectativas laborales para 2010.
Oportunamente Seguridad Social desarrolla un caso prctico sobre el
tema de la determinacin y presentacin de la prima del Seguro de
Riesgos de Trabajo, la cual constituye una obligacin a cumplir por las
empresas durante el mes de febrero.
Jurdico Corporativo recaba las opiniones de diversos asesores externos
especializados en la materia, quienes establecen los procedimientos y aspectos fundamentales que deben tomarse en cuenta para llevar a cabo
una compraventa de acciones con xito. Por otra parte, seala cundo la
libertad de asociacin y trabajo no constituyen prcticas monoplicas.
El editor de Comercio Exterior analiza los benecios contenidos en el
anteproyecto de reformas al Decreto para el Fomento de la Industria
Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto
IMMEX). Finalmente, aborda el esquema de pago para dar cumplimiento al compromiso internacional establecido en el artculo 303 del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, respecto a determinar
y, en su caso, pagar los impuestos al comercio exterior en la importacin
temporal de mercanca no originaria a territorio nacional, que se retorne
a los Estados Unidos de Amrica (EUA) o Canad.
Los Editores

Coordinador Consultora Fotografa


L.C. Francisco Brito Mrquez Adn Gutirrez
www.idconline.com.mx PRODUCCIN
L.C. Raquel Aguilar Rodrguez Eder Guzmn G.

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Contabilidad Fiscal Gerente de Logstica
L.C. Paris Prez Garca y Distribucin
Fiscal Carlos Jauregui
Lic. Ernesto Martnez Pantoja Relaciones Pblicas
Jurdico Corporativo Paola Figueroa
Lic. Virginia Flores Andaluz
Laboral
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Seguridad Social
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CONSULTORES
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Lic. Ricardo Gutirrez Gutirrez

COLABORADORES PERMANENTES
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CIACI, AC.Centro de Investigacin Aduanera y de Comercio Internacional, A.C., Lic. Roberto
Hernndez, socio y director de COMAD, S.C., Ancelmo Garca Pineda, colaborador externo de la
Organizacin Internacional del Trabajo

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Carvajal Bustamante, miembro de la Comisin Laboral de Concamin y socio de la rma Carvajal,
Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaa, Asesor laboral de la Canacintra y de la
Antad y socio de su propia rma, Lic. Toms Natividad Snchez, asesor laboral de Coparmex y
director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich
Riquelme y Asociados y miembro de la Comisin de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis
Velasco Ramrez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la rma Kaye abogados
S.C., Lic. Mario Becerril Hernndez, Director General del Despacho Asesora y Defensa Legal
Aduanera, Lic. Vctor Monroy Jurez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic.
Ricardo de Buen Rodrguez, socio director del despacho De Buen Rodrguez Abogados S.C.
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02

15

FEBRERO
2010

SGUENOS EN

@IDConline

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223

36@0.9

02

DE TRASCENDENCIA

Pngase a salvo
del embargo
Aprecie el alcance que las reformas tienen dentro
del procedimiento administrativo de ejecucin y
no se deje sorprender

08

PARA TOMARSE EN CUENTA


0
0
0
0

11

LA EMPREA CONSULTA
0
0
0
0

12

INFORMATIVA DE MAQUILADORAS
IETU GANA PRIMERA CADA
APOYO A LA ECONOMA EN EL DF
OTROS ESTMULOS EN EL ESTADO DE MXICO

APLICACIN DE REGLA NO VIGENTE


DEDUCCIN DE PREDIAL CON PAGO ANTICIPADO
IVA CON PARTES RELACIONADAS
CAMBIO DE TRATADO TAMBIN DE TASA?

RGIMEN
0

15

DEDUZCA LA PREVISIN SOCIIAL


No olvide las particularidades de esta gura si
planea otorgar esta clase de prestaciones en su
empresa

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS DE LO MS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL


PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL Y EN LA GACETA
OFICIAL DEL DF EN EL PERODO DEL 14 AL 29 DE
ENERO DE 2010

223

12
A?.@02;12;06.

Pngase a salvo del embargo


Conozca el impacto que las reformas tienen dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin y dendase de actos arbitrarios.

ebido a la crisis econmica mundial y al virus


de la inuenza AH1N1 que arremeti en contra de Mxico el ao pasado, es que el Ejecutivo
Federal, con el objetivo de combatir los adversos efectos que dichos acontecimientos ocasionaron en nuestra nacin, es que se dio a la tarea de elaborar
una serie de ajustes en materia scal, por lo que el da 8 de
septiembre de 2009, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), present a la Cmara de
Diputados el Paquete Econmico del ao 2010, que contena
la iniciativa de propuestas de reforma en materia scal, cuyo
espritu era hostil y severo para los contribuyentes.
Afortunadamente algunas de las propuestas sealadas en
la iniciativa no fueron aprobadas, de ah que para tener un
panorama general de lo que suceder al inicio durante y al
nal de las facultades de comprobacin es necesario tomar en
cuenta lo siguiente:
0 que una vez iniciadas dichas facultades respecto de un
ejercicio scal, ya no se podrn presentar declaraciones
complementarias de aos anteriores que incidan en el resultado del perodo revisado (artculo 32 del Cdigo Fiscal
de la Federacin CFF). Tal disposicin va en contra del
derecho que tiene el contribuyente de corregir su situacin
scal consagrado en los numerales 13 y 14 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
0 el procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) cuenta con
dos guras importantes:
1 el aseguramiento precautorio de bienes o negociaciones
1 la intervencin de cuentas bancarias
A continuacin se muestran los cuestionamientos ms importantes en esta materia

Etapas del PAE


Requerir pago

Se paga. Fin del


procedimiento
Embargo
de bienes

15

FEBRERO
2010

Retiro 10%
de ingresos

Remate

Subasta
Venta

Quin lo lleva a cabo?

Cuenta con la facultad la Administracin General de Recaudacin


y la Administracin Local de Recaudacin que corresponda al domicilio scal del contribuyente, (artculos 25, fraccin V y 27 del
Reglamento del Servicio de Administracin Tributaria RISAT-)
Cundo procede?

Qu es el PAE?

02

Embargo de
Negociacin
Intervencin
de la caja

Avalo de
los bienes

Es una serie de actos concatenados que lleva acabo la autoridad scal de manera forzosa, para exigir el pago de crditos
scales no cubiertos ni garantizados dentro de los plazos sealados por la ley.

No pago

Una vez que el sco se percata que existe un crdito scal


exigible que no ha sido pagado o garantizado en el plazo
prescrito por la ley (artculo 145 del CFF)
si la autoridad scal considera que existe peligro de que el
obligado realice cualquier accin para evadir su deber, derivado del inicio de facultades de comprobacin, mediante
un crdito scal provisional (embargo precautorio)

223

Qu accin puede tomar la autoridad si un contribuyente


omite la presentacin de una declaracin o aviso?

Ejerce un procedimiento que consta de dos etapas:


0 Fase uno: se emitirn tres requerimientos junto con las
multas respectivas, mediando entre cada uno de ellos un
plazo de 15 das siguientes a la noticacin relativa, para
que sean cumplidos
0 Fase dos: si se hace caso omiso de los requerimientos, la
autoridad determinar un crdito scal cuyo importe ser
el monto mayor que hubiese determinado en alguna de las
seis ltimas declaraciones, otorgando un plazo para pagarlo o garantizarlo de tres das siguientes a aqul de la noticacin, o en su caso proceder el PAE, sin que se libere
de la obligacin de presentar lo requerido. Esto ser independiente el ejercicio de la accin penal por desobediencia
a mandato legtimo de autoridad competente (artculos 41,
65 y 151 del CFF).

Concepto

Embargo denitivo

Cules son las diferencias entre aseguramiento y embargo?

Es importante conocer el concepto de cada uno de los preceptos sealados para estar en posibilidad de comprenderlos y
conocer sus diferencias o similitudes.
Aseguramiento. Accin y efecto de asegurar. Salvo conducto
de bienes litigiosos. Conjunto de medidas adoptadas por el
Juez para impedir el deterioro o fraude, especialmente tratndose de rboles. Procedimiento especial para acordar esas
medidas. Asegurar. Poner a una persona en condiciones que
le imposibiliten la huida o la defensa (Diccionario de la Real
Academia Espaola, vigsima primera edicin, Tomo I, Editorial Espasa Calpe, Madrid, Espaa 1992).
Embargo. Es el medio de ejecucin forzado por el cual un
acreedor hace poner en manos de la justicia los bienes de su
deudor, a n de que se los haga vender en pblica subasta y le
paguen con lo que se obtenga (Gullen Raymond, Vicent Jean,
Diccionario Jurdico, Editorial Themis, 1990, pgina 164).
En el Cdigo Fiscal, existen dos tipos de embargo y una
diversa gura que podran confundirse, por lo que se enunciarn sus diferencias y el objeto que persigue cada una:

Embargo precautorio

Aseguramiento precautorio

Crdito determinado
Adeudo exigible
Finalidad

S
S

S
No

No
No

Cobro de la deuda que no


fue pagada, ni garantizada en
tiempo y forma (artculo 151
del CFF)

Asegurar el inters scal del


crdito cuando exista peligro
de que el obligado evada su
cumplimiento (artculo 145
del CFF)

Evitar que el contribuyente se oponga al inicio,


continuidad y n de las facultades de comprobacin
(145-A del CFF)

Cundo se presenta el embargo en la va administrativa?

Si el contribuyente lo ofrece como garanta del inters scal


ante la Administracin Local de Recaudacin correspondiente
al domicilio scal, pagando los gastos de ejecucin que sern
del 2% del adeudo determinado, realizando el avalo respectivo del bien de que se trate, siguiendo al efecto lo estipulado
en el artculo 141, fraccin V del CFF y el numeral 97 de su
Reglamento (RCFF).
Cundo procede?

En qu consiste el aseguramiento precautorio de bienes o


negociacin?

Consiste en salvaguardar el inters del sco de la manera siguiente:

Si el contribuyente se opone u obstaculiza el inicio o desarrollo de facultades de comprobacin


ya iniciadas dichas facultades, el revisado desaparezca o exista riesgo de que se oculte
0 si se niega a proporcionar su contabilidad
0 al hacerse visitas en locales, puestos jos o semijos cuando el contribuyente no pueda comprobar su inscripcin al RFC o
no pueda demostrar el origen y legal estancia de la mercanca que vende (145-A del CFF)
Ser el equivalente al de la determinacin provisional de adeudos scales presuntos
El contribuyente a discrecin del sco, excepto tratndose de bienes races o negociaciones (artculo 153, segundo prrafo del
CFF)
0
0

Monto del aseguramiento


Quin puede ser depositario de lo
asegurado?

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2010

03

223

Qu puede embargarse?
0
0

Bienes muebles e inmuebles (artculo 151 del CFF)


depsitos en entidades nancieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo
seguros de vida con componente de ahorro e inversin o
cualquier otro depsito en moneda nacional o extranjera que
se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre
el contribuyente en alguna entidad nanciera o sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo (artculo 155 CFF)
dinero, metales preciosos, acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de dependencias o instituciones con solvencia
(artculo 155 CFF)

INMOVILIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS

ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente


(artculo 141 del CFF)
La autoridad noticar al interesado respecto de la aceptacin o rechazo de la garanta, o en su caso requerirle algn
requisito en el plazo de 10 das.
El SAT noticar a la entidad nanciera o a la sociedad
cooperativa de ahorro y prstamo lo resuelto respecto de la
garanta, en un plazo de 15 das; si no lo hace, la institucin o
sociedad levantar el embargo de cuenta (artculo 156-Bis)
0

Cmo se har el cobro del crdito rme?


0

Qu es y cundo procede?

La inmovilizacin es una consecuencia derivada del embargo


de cuentas bancarias, con el n de hacer exigible un crdito
scal determinado, cuando no se demuestre estar cubierto al
momento de requerirle el pago (artculos 151 y 156-Bis del
CFF).
Se sujetar a lo siguiente:
0 el monto de la inmovilizacin ser hasta el importe del
crdito y de los accesorios o por el monto que no se garantiz
0 se girar ocio a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), Comisin Nacional de Seguros y Fianzas o
de la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro
0 puede realizarse la bsqueda de otras cuentas slo cuando
la intervenida no cuente con recursos
0 no se intervendrn los depsitos de la cuenta individual de
ahorro para el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias
hasta por el monto legal (20 salarios mnimos elevados al
ao)
0 el SAT noticar al contribuyente de la intervencin
0 slo se transferirn los recursos una vez que hubiese quedado rme el crdito scal
0 en tanto no quede rme el crdito se puede ofrecer la sustitucin de la garanta

EMBARGO DE LA NEGOCIACIN
Qu implica?

Todo lo que por hecho y derecho le corresponde a una persona moral, es decir todos sus activos y pasivos (artculo 151,
fraccin II CFF).
Una vez asegurada o embargada la negociacin el SAT
nombrar un interventor con cargo a la caja o administrador.
Cules son las facultades y obligaciones del interventor
con cargo a la caja?
0

Cmo opera la sustitucin de garanta?

Se podr efectuar mientras el crdito no quede rme por las


siguientes formas:
0 depsito en dinero
0 carta de crdito
0 prenda o hipoteca
0 anza otorgada por institucin autorizada
0 pliza de anza
0 obligacin solidaria por tercero, comprobando su solvencia
econmica
0 embargo en la va administrativa

04

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Una vez inmovilizadas las cuentas y si no se ofreci sustitucin de garanta se ordenar la transferencia de fondos
para pagar el adeudo
si se ofreci como garanta un depsito o dinero, carta de
crdito, cuentas o anza se har efectiva la misma
si la garanta fuese distinta a la sealada en el punto anterior, el SAT requerir al contribuyente para que haga el
pago del adeudo en el plazo de cinco das, si no paga se
puede hacer efectiva la garanta o inmovilizar cuentas (artculo 156-Ter CFF).

Contar con acceso a toda la informacin de la negociacin


intervenida
1 contable, scal y nanciera
1 de estados de cuenta bancarias y de las inversiones, incluso las canceladas para vericar retiros, traspasos o
reembolsos
podr exigir la presencia del representante legal de la negociacin (numeral 109 del RCFF).
tendr funciones administrativas y recaudatorias debiendo retirar el 10% de los ingresos en dinero diarios de la
negociacin y enterarlos al sco, entre las que destacan:
al comienzo de la intervencin vericar la existencia y estado fsico del activo jo, observar el estado de resultado
del ejercicio anterior y balance del ltimo mes, as como
informacin de los trabajadores; posteriormente guardar
reserva de la informacin que obtenga de la negociacin
y de sus decisiones, y levantar acta pormenorizada de la
situacin en la que se encuentra la sociedad al momento de
la intervencin (artculo 165 del CFF y 110 del RCFF)

223

Cules son las facultades y obligaciones del interventor


administrador?
0

Contar con poder para ejercer actos de administracin y


dominio, as como para pleitos y cobranzas (artculo 166
CFF)
no estar supeditado al consejo de administracin, asamblea de accionistas o socios
deber pagar los sueldos, los crditos preferentes y contribuciones
tendr funciones recaudatorias retirando el 10% de los ingresos en dinero
elaborar informe de como est la empresa al inicio de la
intervencin, as como uno mensual con los movimientos
realizados en el mes, dentro de los tres das siguientes a
aqul en que se d el supuesto (artculo 111 RCFF)

Pueden interponerse medios de defensa dentro de este


procedimiento?

Dentro del PAE se cuenta con las opciones:


0 recurso de revocacin por violaciones cometidas en el PAE,
ante la Administracin Local Jurdica respectiva; hasta la
convocatoria de remate y dentro de los 10 das siguientes a
su publicacin por violaciones cometidas antes del remate;
despus de l se promover contra la resolucin que nque
el remate o autorice la venta fuera de la subasta (articulo
127 CFF). Lo anterior no aplica tratndose del embargo
de bienes inembargables o actos de imposible reparacin,
donde el plazo iniciar a partir del da siguiente al embargo o requerimiento.
0 juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa (artculo 120 CFF).
Una vez que se ha estudiado el concepto y alcance del aseguramiento de bienes o negociacin, intervencin y/o embargo de cuentas bancarias, podemos percatarnos que la autoridad
scal abusa indiscriminadamente de dichas guras con el supuesto objeto de combatir la evasin scal, sin vislumbrar el
efecto adverso que la aplicacin de las mismas trae consigo,
ya que que incidirn de manera directa y devastadora en el
patrimonio de los contribuyentes, es decir, en la falta total de
liquidez que aniquilar a las empresas, quienes no podrn
cumplir con sus obligaciones, provocando as, el cierre de
stas que son generadoras de empleos, y consecuentemente,
la insolvencia de las personas fsicas, mismas que al quedar
arruinadas difcilmente cubrirn sus necesidades bsicas, limitando el consumo al extremo, que en nada benecia al sistema impositivo de la nacin.
As, la nica manera de poder salir ilesos es mediante la
prevencin y el correcto cumplimiento de los deberes scales
para evitar caer en los supuestos que originan, ya sea el aseguramiento de bienes o negociacin, intervencin y/o embargo
de cuentas bancarias. Pero, si desafortunadamente el sco ya
asegur, intervino y/o embarg depsitos, existe la posibili-

dad de defenderse de tan arbitrarios actos que violentan la


seguridad jurdica de todo gobernado, como a continuacin
se explica.
Primeramente, hay que tener en cuenta que la autoridad
scal incluye el concepto de aseguramiento de bienes o negociacin, con el objeto de que dicha gura no sea relacionada
con el embargo precautorio, ya declarado inconstitucional por
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN). Se arma
esto del simple anlisis que se realiza a los artculos 145, 145A, 151 y 155 del CFF, en virtud de que no hay que perder de
vista la naturaleza del acto y los efectos que tiene en la esfera
jurdica del contribuyente, sin importar los diversos nombres
que se le puedan dar a un mismo acto.
En segundo lugar, que no se le da la oportunidad al gobernado de defenderse, violando la garanta de audiencia, ya que
se le priva del derecho de contestar la pretensin de la autoridad, de ofrecer y desahogar pruebas de conformidad con los
artculos 14, 16 y 17 Constitucional.
Se concluye que procede el amparo indirecto en contra del
aseguramiento de bienes o negociacin y la inmovilizacin
de cuentas bancarias al ser actos de imposible reparacin;
adems el primero de ellos carece de justicacin, en virtud
de que la determinacin de una contribucin constituye el requisito indispensable del nacimiento del inters scal, de conformidad con el artculo 16 Constitucional, sin que sea vlido
que la autoridad scal argumente que ya no ser necesaria la
misma, sino que es vlido la existencia de un crdito provisional; respecto de la segunda gura en cita, es importante mencionar que si bien en tal supuesto ya existe la determinacin
del adeudo, tal medida es severa, en virtud de que detendr
por completo las operaciones de la persona intervenida lo que
conllevar a una falta de liquidez total, inclusive llevarla a
entrar en un concurso mercantil o insolvencia.
A continuacin haremos referencia a como se manejan las
guras antes citadas en los estados del DF, Estado de Mxico,
Jalisco y Nuevo Len.

DISTRITO FEDERAL
Cundo es exigible el crdito?

Tratndose de crditos determinados por las autoridades dentro de los 15 das siguientes a aqul en que surte efectos la
noticacin segn el artculo 39 del Cdigo Fiscal del Distrito
Federal (CFDF)
En requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones,
documentos o avisos) se estar a lo siguiente:
0 si la autoridad slo conoce de la omisin de la presentacin de la declaracin y no el monto del impuesto omitido,
har efectiva al obligado una cantidad a la contribucin
que se hubiera determinado en las ltimas seis declaraciones, misma que es provisional y no libera de presentar lo
requerido
0 cuando se omita la declaracin, pero la autoridad conozca
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FEBRERO
2010

05

223

el importe de la contribucin que se debi pagar, impondr


al obligado un importe en cantidad igual al impuesto que
debi liquidar; el pago del mismo no libera de la presentacin de la declaracin
si el contribuyente presenta la declaracin omitida antes
de que se le haga efectivo lo relatado en el punto anterior,
no estar obligado al pago de dicha cantidad, pero si la
presenta despus, s la cubre y se descuenta del importe
que deba pagar con la declaracin

Cmo se regula el aseguramiento precautorio de bienes o


de la negociacin?

Proceder cuando el crdito scal no sea exigible de igual


manera a la que se describi en el apartado correspondiente
al CFF. Asimismo, respecto de la negociacin de las facultades
y obligaciones del interventor con cargo a la caja o administrador, stas son iguales a las que se hizo mencin del CFF, en
trminos de los artculos 374, 375 y 392 del Cdigo Fiscal del
Distrito Federal (CFDF)

Cundo se aplicar el aseguramiento de bienes o negociacin?

Proceder en los mismos supuestos que se relataron en el


apartado respectivo al CFF (artculo 380-A del CFEM).
Cundo proceder el embargo de cuentas bancarias?

Se realizar cuando el crdito hubiese sido determinado, en


atencin a lo siguiente:
0 la autoridad que hubiese ordenado el embargo girar ocio
a la CNBV o a las instituciones bancarias que correspondan, para que inmovilicen los fondos respectivos
0 el embargo ser slo hasta el importe del crdito, quedando a salvo los relativos a sueldos de trabajadores
0 la transferencia al sco de los recursos embargados, slo se
puede darse cuando el crdito scal sea rme
0 se podr ofrecer diversa garanta en sustitucin de las
cuentas bancarias (artculos 384, fraccin III, inciso A y
384 Bis del CFEM)
Qu se puede mencionar de la intervencin?

Cmo se trata la inmovilizacin de cuentas bancarias?

Proceder tratndose de crditos exigibles de igual manera y


en los trminos en que se relat en el comentario respectivo
del CFF. Asimismo, es igual el procedimiento del cobro del
crdito en cuestin (artculo 379, 380 y 381 del CFDF)
Cules son los medios de defensa procedentes?
0

recurso revocacin en contra de procedimientos dentro del


PAE ante la Procuradura Fiscal del DF en los trminos ya
indicados para el CFF (artculo 447 del CFDF)
juicio de nulidad, opcional ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del DF (artculo 443 del CFDF)
amparo indirecto en contra del aseguramiento de bienes o
negociacin y la intervencin de cuentas bancarias por las
razones expuestas en el apartado del CFF

ESTADO DE MXICO
Cundo es exigible el crdito?

Despus de los 17 das hbiles a la fecha en que surta efectos


la noticacin de los actos administrativos que determinen un
crdito scal, con fundamento en el artculo 376 del Cdigo
Financiero del Estado de Mxico (CFEM).
Cmo opera el embargo precautorio de bienes o negociacin?

Procede cuando el crdito scal no sea exigible, pero hubiese


sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en
el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando a juicio
de sta exista peligro inminente de que el obligado realice
cualquier accin tendiente a evadir su cumplimiento (artculo
380 del CFEM).

06

15

FEBRERO
2010

Respecto de la negociacin y de las facultades y obligaciones


del interventor con cargo a la caja o administrador, stas son
iguales a las mencionadas en el apartado relativo al CFF, de
acuerdo con los artculos 396 al 405 del CFEM, con la diferencia de que estos interventores percibirn mensualmente
por concepto de honorarios el cinco al millar de los ingresos
brutos mensuales que perciba el contribuyente (artculo 401
del CFEM).
Qu medios de defensa se pueden hacer valer?

Dentro del PAE se cuenta con las opciones:


0 recurso de administrativo de inconformidad, ante la autoridad administrativa dentro de los 15 das a aqul en
que surta efectos la noticacin del acto que se impugna
conforme a los artculos 187 y 188 del Cdigo de Procedimientos Administrativos del Estado de Mxico (CPAEM)
0 juicio contencioso administrativo, ante el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo del Estado de Mxico dentro
de los 15 das a aqul en que surta efectos la noticacin del acto que se impugna o al en que hubiese tenido
conocimiento de conformidad con los artculos 186, 229,
238 del CPAEM
0 amparo indirecto en contra del embargo precautorio de
cuentas bancarias y del aseguramiento de bienes o negociacin, por las razones expuestas en el apartado relativo
al CFF

JALISCO
Cundo es exigible el crdito?

Dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que hubiese


surtido efectos la noticacin, nacida la obligacin o celebrado
y otorgado un contrato, respectivamente, tratndose de la:

223

Liquidacin que la formule la autoridad; autodeterminacin, respecto del nacimiento de la obligacin scal y obligacin derivada de contrato o concesin que no sealen la
fecha de pago, segn el artculo 66 Cdigo Fiscal del Estado
de Jalisco (CFEJ).
El crdito podr cubrirse dentro de los seis das hbiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la noticacin del
mandamiento de ejecucin del requerimiento de que se trate
(artculo 131 del CFEJ).

Qu medios de defensa proceden?


0

recurso de revocacin dentro de 20


das siguientes a aqul en que hubiese surtido efectos su noticacin (artculos 195 y 196 del CFEJ)
juicio de nulidad ante el Tribunal de
lo Administrativo del Estado de Mxico (artculo 197 del CFEJ)

NUEVO LEN

FISCAL
0 Embargo no vulnera el

domicilio (14 de agosto


de 2009)
SEGURIDAD SOCIAL.
0 Tips para garantizar

el inters scal (26 de


noviembre de 2008)
0 Cundo pagar gastos
de ejecucin (12 de
noviembre de 2007)

Cundo procede el aseguramiento de bienes?

Cundo es exigible el crdito?

Sea exigible el crdito scal y no se hubiere realizado el


pago total del adeudo
0 a peticin del interesado, para garantizar un crdito scal
0 exista peligro de que el obligado se ausente, enajene u
oculte sus bienes, o realice cualquier maniobra tendiente a
dejar evadir obligaciones scales
0 al realizarse actos de revisin o auditora, se descubran
negociaciones, cuya explotacin deba ser manifestada a las
autoridades scales o autorizada por ellas, sin que se hubiere cumplido con las obligaciones respectivas
En el caso de los dos ltimos puntos, la autoridad scal iniciar el procedimiento para determinar y liquidar el crdito scal a ms tardar en un plazo de 30 das (artculo 134 del CFEJ).

Despus de los 30 das siguientes a la


fecha en que surta efectos la noticacin
del crdito scal (artculo 65 del Cdigo
Fiscal del Estado de Nuevo Len (CFEN).
Se contempla el embargo precautorio para garantizar el
inters scal, antes de la fecha en que el crdito scal est
determinado o sea exigible, as como de cuentas bancarias
cuando a juicio de la autoridad scal exista peligro de que
el deudor trate de evadir sus obligaciones (artculos 143, 150,
151 Bis del CFEN)
Procede embargo de bienes muebles e inmuebles, depsitos bancarios y negociaciones (artculo 146 y 150 del CFEN).
No se contempla la gura de aseguramiento de bienes o negociaciones.
Respecto del embargo de la negociacin, los interventores
con cargo a la caja o los administradores tendrn las mismas
obligaciones y facultades que se mencionaron en el apartado
relativo al CFF (artculos 158 a 162 del CFEN).

Contempla el embargo o aseguramiento de depsitos?

No prev el embargo o aseguramiento de depsitos en entidades nancieras o sociedades cooperativas de ahorro e inversin ni los provenientes de seguros (artculos 137, 144 y 145
del CFEJ), ni tampoco la gura de la intervencin de cuentas
bancarias.

Cules son los medios de defensa?


0

Cules son las facultades y obligaciones del interventor o


administrador?
0
0

funciones recaudatorias del 25% de los ingresos diarios


actividades administrativas como:
1 hacer inventario de bienes de la negociacin
1 erogar los gastos de administracin
1 rendir cuentas mensuales a la ocina ejecutora
1 dictar las medidas provisionales urgentes que estime
necesarias, para proteger los intereses de sco (artculos
141 y 150 CFEJ)

recurso de oposicin al PAE hasta la publicacin de la convocatoria a remate, en el trmino de 10 das siguientes a la
publicacin de la misma (artculo 126 del CFEN)
juicio de Nulidad optativo ante el Tribunal de lo Administrativo (artculo 119 del CFEN)
amparo indirecto en contra del embargo precautorio

Corolario
Conocer adecuadamente el PAE permite al contribuyente defenderse del abuso de la autoridad.

15

FEBRERO
2010

07

223

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Informativa de maquiladoras
El artculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) permite a las maquiladoras tener por cumplidas las
obligaciones en materia de precios de transferencia si observan los requisitos ah previstos, entre ellos obtener una utilidad que represente al menos, la cantidad mayor al 6.9%
sobre el valor total de los activos utilizados en la operacin
de maquila durante el ejercicio scal, incluyendo los que sean
propiedad de la persona residente en el pas, de residentes
en el extranjero o de cualquiera de sus partes relacionadas,
incluso cuando hubiesen sido otorgados en uso o goce temporal, o al 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de la
operacin en cuestin, incurridos por la persona residente en
el pas, determinados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, incluso los incurridos
por residentes en el extranjero, en los trminos ah indicados.
En relacin con este requisito, la fraccin II, ltimo prrafo de ese artculo determina que las personas residentes
en el pas que opten por aplicar lo dispuesto en esta fraccin
presentarn ante las autoridades scales, un escrito en el que

maniesten que la utilidad scal del ejercicio, represent al


menos la cantidad mayor que resulte de aplicar lo ya indicado, a ms tardar dentro de los tres meses siguientes a la fecha
en que termine dicho ejercicio.
El pasado 19 de enero de 2010, en la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT), se dio a conocer
el sistema relativo a la Declaracin Informativa de Empresas
Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportacin
(DIEMSE), con la cual las maquiladoras darn cumplimiento,
a criterio de la autoridad, a la obligacin indicada en el prrafo anterior.
Evidentemente la imposicin de esta declaracin informativa
de maquiladoras resulta ilegal, pues la LISR en ningn momento prescribe la necesidad de presentarla, menos de la forma tan detallada como pretende la autoridad con el programa
en cita, ni tampoco remite a que el cumplimiento del deber
indicado en el mencionado ltimo prrafo se realice en los
trminos que seale el SAT en reglas de carcter general o
en su pgina de Internet, sino al contrario, slo habla de la presentacin de un escrito, ni siquiera por medio de un formato.

IETU gana primera cada


La Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), el 22 de enero
de 2010, escuch los argumentos de quejosos, autoridades y representantes de agrupaciones de abogados en relacin con los juicios
de amparo promovidos en contra de la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa nica (LIETU).

Las autoridades scales, y los representantes de las Cmaras de Diputados y Senadores lo justicaron, sealando que
es: un impuesto totalmente constitucional, al no violar los principios trbutarios, al crearse con nes extrascales, consistentes
en evitar la evasin scal; y una contribucin que ha ayudado a
incrementar el gasto pblico, pues ante la crisis econmica por
la que Mxico est pasando, era necesario crear un impuesto de
esta naturaleza.
Los quejosos argumentaron que el IETU es violatorio al principio de proporcionalidad, al no permitir deducir todos los gastos
estrictamente indispensables para el desarrollo de la actividad
gravada, como es el caso de salarios y aportaciones de seguridad
social, costo de adquisicin de terrenos, regalas entre partes re-

08

15

FEBRERO
2010

lacionadas, deduccin de inventarios, entre otros, lo cual conlleva a una base gravable de IETU cticia.
El primer criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) fue determinar que cinco quejosos no acreditaron fehacientemente su inters jurdico para impugnar la LIETU.
El segundo criterio comenz con el anlisis del objeto del
tributo, donde se lleg a la conclusin que el IETU es un impuesto distinto del ISR, por lo que las deducciones previstas
en su Ley regulatoria son razonables y proporcionales, amn
de no vulnerar ningn principio constitucional, ya que no se
cuenta con un derecho a contar con todas, sino que stas tienen que ver con la lgica de cada tributo, por lo que el IETU
en esa parte se ha declarado constitucional.
No obstante, la prohibicin de deducir del impuesto el pago
de regalas entre partes relacionadas, y las condiciones que
ja el artculo tercero transitorio para solicitar la devolucin del
impuesto al activo de los 10 ejercicios scales anteriores fueron
declaradas inconstitucionales al violentar los principios tributarios.

223

Apoyo a la economa en el DF
Debido al entorno econmico por el que atraviesa nuestro
pas, el Gobierno del DF, ha considerado conveniente estimular la creacin de empleos y apoyar a ciertos sectores de la
poblacin, por lo que los pasados 18 y 19 de enero de 2010, se
publico a travs de la Gaceta Ocial del DF, respectivamente,
los siguientes acuerdos y resoluciones:

Condonacin del impuesto sobre nminas


A travs de la Resolucin de carcter general mediante la
cual se condona parcialmente el pago del impuesto sobre nminas, se condona parcialmente el pago de este impuesto,
correspondiente al ejercicio scal 2010, a las micro, pequeas
y medianas empresas que, al 31 de diciembre de 2009, renan
las siguientes condiciones:
0 micro empresas, que cuenten con 1 a 10 trabajadores, se
les condonar el 40% del impuesto
0 pequeas empresas, que cuenten con 11 a 30 trabajadores,
se les condonar el 28% del impuesto
0 medianas empresas, que cuenten con 31 a 60 trabajadores,
se les condonar el 20% del impuesto
0 que durante todo el ejercicio scal 2010, no disminuyan su
plantilla laboral respecto al promedio del ltimo trimestre
inmediato anterior al mes que se declara
0 que hubieran efectuado durante el ejercicio 2009 el pago
de este impuesto
0 que aparezcan registrados en el Padrn de contribuyentes
del impuesto sobre nminas de la Tesorera del DF
0 respecto de las empresas de nueva creacin que se quieran acogerse a este benecio, se tomar como referencia
el nmero de empleados con los que inicie actividades al
momento de inscribirse en el mencionado Padrn
0 los contribuyentes tendrn que manifestar bajo protesta de
decir verdad que se encuentran al corriente en el pago de
la contribucin predial, impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje y por los derechos por el suministro de
agua, de acuerdo con la informacin registrada en los sistemas que controlan dichas contribuciones. Para tal efecto,
la autoridad scal respectiva se reservar sus facultades de
comprobacin respecto de las omisiones o diferencias que
se detecten con posterioridad a la aplicacin de la presente
resolucin
Las micro, pequeas y medianas empresas que deseen
acceder a este Programa, ingresarn a la pgina de Internet
de la Secretara de Finanzas (www.nanzas.df.gob.mx), para
registrar su solicitud, a travs del icono de acceso y seguir las
instrucciones que al efecto se sealen
La Resolucin entr en vigor el 19 de enero de 2010 y lo
estar hasta el 17 de enero de 2011.

Subsidio predial
Mediante el Acuerdo de carcter general por el que se otorgan
subsidios scales para el pago del impuesto predial, se concede
el siguiente tratamiento:
0 ser aplicable a inmuebles de uso habitacional y mixto
0 se otorgarn subsidios scales para el pago del tributo en
cita para el ejercicio scal 2010, que resulte a cargo de los
propietarios o poseedores de los inmuebles en comento en
el punto anterior cuyo valor catastral se encuentre comprendido en los rangos E, F, G, H e I de la tarifa prevista
en la fraccin I del artculo 130 del Cdigo Fiscal del DF,
de acuerdo con los porcentajes que a continuacin se mencionan:
Rango
E
F
G
H
I

Porcentaje de Subsidio
65.00
45.00
30.00
20.00
15.00

ser proporcional el benecio, en el caso de inmuebles de


uso mixto
0 el valor del inmueble para los efectos de la determinacin
del impuesto predial, ser el registrado en el padrn scal
con el cual la autoridad emite la Propuesta de Declaracin
de Valor Catastral y Pago del impuesto predial (boleta). En
su caso ah se reejar el benecio
0 se podr aplicar un benecio scal adicional, tratndose
de inmuebles de uso habitacional, sin que se determine
expresamente en este momento
0 acudirn los contribuyentes para obtener el benecio a la
Administracin Tributaria relativa con la documentacin
exigida en el Acuerdo
El Acuerdo rige del 1o de enero al 31 de diciembre del
2010.
0

Condonacin del impuesto predial


Los datos importantes de la Resolucin de carcter general
mediante la cual se condona parcialmente el pago del impuesto predial, se resean a continuacin:
0 el benecio es aplicable a las personas que sean propietarias o poseedoras del suelo o del suelo y las construcciones
adheridas a l, en viviendas de uso habitacional, independientemente de los derechos que sobre las construcciones
tenga un tercero.
0 lo podrn ejercer los jubilados, pensionados por: cesanta
en edad avanzada, vejez, incapacidad por riesgos de trabajo, invalidez, as como las viudas, hurfanos pensionados y
15

FEBRERO
2010

09

223

adultos mayores sin ingresos jos y escasos recursos


la condonacin del 30% del impuesto ser la especicada
en las Propuestas de Declaracin de Valor Catastral y Pago
del Impuesto Predial (boleta), y aplica en los accesorios que
se puedan generar en el ejercicio 2010
el mnimo a pagar por cualquiera de las personas referidas
ser de $34.00
los benecios citados se solicitarn ante la Administracin
Tributaria correspondiente hasta el 31 de diciembre del
2010, presentando la documentacin que al efecto se reere en la Resolucin correspondiente
los interesados en obtener la condonacin respectiva debern acreditar la calidad de pensionados o jubilados segn

sea el caso con la documentacin idnea


la dispensa no aplica en copropiedad, salvo que todos los
sujetos se encuentren en alguno de los supuestos en comento en el primer punto
0 para acceder a tal benecio, en caso de existir medio de
defensa interpuesto, ser necesario desistirse del mismo
0 la condonacin no es acumulable el benecio a otros que
disponga el Cdigo Fiscal del DF, por el mismo ejercicio y
concepto
0 no da lugar a devolucin o compensacin
La Resolucin es vigente del 1o de enero al 31 de diciembre de 2010.
0

Otros estmulos en el Estado de Mxico


Pago de derechos de agua
En la Ley de ingresos de los Municipios del Estado de Mxico
publicada en la Gaceta del Gobierno del 1o de diciembre 2010
se destacan los siguientes benecios aplicables a quienes adquieran e instalen un aparato medidor electrnico que tenga
las especicaciones tcnicas que para tal efecto seale la Norma Ocial Mexicana relativa que van desde:
0 30% de los derechos por suministro de agua potable para
uso domstico
0 5% para uso no domstico
0 15% adicional para pensionados, jubilados, discapacitados,
adultos mayores, viudos(as) sin ingresos jos, y quien obtenga ingresos de hasta tres salarios mnimos diarios
Para acceder a los benecios sealados, se tiene que cumplir con los requisitos que al efecto determine y publique cada
ayuntamiento, amn de realizar el pago de los derechos respectivos en prepago o con tarjeta de crdito.

Otros benecios
En el mismo medio ocial tambin se
publicaron las bonicaciones que los
ayuntamientos otorgarn en el tributo y
a las personas que se indican cuando se
presenten a regularizar sus adeudos durante el ejercicio 2010, en los porcentajes
siguientes:

10

15

FEBRERO
2010

FISCAL
0 Reformas scales en el

Estado de Mxico
(8 de enero de 2010)

Impuesto al que
aplica el benecio y
su fundamento
Impuesto predial
(artculo 14)
Impuesto sobre
adquisicin de
inmuebles y otras
operaciones traslativas
de dominio de
inmuebles
(artculos 15 y 16)
Impuesto predial
(artculos 17 y 18)

Comentarios
Hasta del 100%, incluso accesorios a quienes
lleven a cabo la regularizacin de la tenencia de
la tierra
0 Hasta del 100% en el monto de la
contribucin, los recargos y la multa por
operaciones realizadas mediante programas
de regularizacin de la tenencia de la tierra
0 Hasta del 100% en el monto de la
contribucin, recargos y la multa a quienes
adquieran viviendas de tipo social progresiva,
de inters social y popular
0 Hasta del 100% en el monto de la contribucin
a su cargo y de los accesorios legales
causados, a poseedores o propietarios
de predios destinados a actividades
agropecuarias, forestales y acucolas
0 hasta el 50% del monto del impuesto a su
cargo por los ejercicios de 2009 y anteriores,
a los propietarios o poseedores de inmuebles
destinados a casa habitacin

Los montos de los apoyos, as como los trminos y condiciones de su otorgamiento se determinarn en el respectivo
Acuerdo de Cabildo.

223

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
APLICACIN DE REGLA NO VIGENTE
Optamos por acumular los inventarios que tenamos al 31 de diciembre de 2004, en los trminos de la fraccin IV, del artculo
tercero las disposiciones transitorias (DT) de la LISR para el
ejercicio 2004. En 2007 tuvimos una reduccin del inventario y
aplicamos la opcin prevista en la regla 3.4.26. de la Resolucin
Miscelnea (RMISC) vigente en ese ejercicio. En 2009 volvimos
a determinar una reduccin de inventarios, podemos aplicar
la misma regla en este ltimo ejercicio?
S es posible que para el ejercicio de 2009 contine
aplicando la opcin prevista en la RMISC en comento.
Ciertamente, el contenido de la citada regla todava
fue publicado en la RMISC 2008 (DOF del 27 de mayo
de 2008), a travs de su artculo dcimo sptimo transitorio, aunque en la RMISC 2009 la regla ya no fue publicada; sin embargo,
del anlisis realizado al primer prrafo de la misma durante el
tiempo que estuvo vigente, puede inferirse que es una opcin y
podan acogerse a ella quienes:
0 hubieren optado por la acumulacin de los inventarios en trminos de las DT de 2004
0 en 2005 y ejercicios scales posteriores, hubiesen disminuido el
valor de sus inventarios con respecto al inventario base del 31
de diciembre de 2004
Aunado a ello, una vez ejercida la opcin, no poda variarse en
ejercicios scales posteriores.
En esta tesitura, quienes se acogieron a la misma podrn
seguirla ejerciendo, aun cuando la regla citada no se publicara en
las disposiciones de carcter general emitidas por el SAT, por un
lado, porque al ejercerse la opcin se tiene que seguir cumpliendo
con ella, ya que no se permite cambiarla por mandato expreso,
y por el otro, la regla otorgaba un benecio que no puede ser
desconocido por cualquier norma administrativa posterior.
La conclusin descrita puede desprenderse, por analoga, de la
siguiente tesis, visible en la Revista del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, No. 40, abril de 2004, pgina 675:

RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL. CUANDO EL


PARTICULAR SE COLOCA EN LOS SUPUESTOS
DE SUS REGLAS, SE CREAN DERECHOS A SU FA-

VOR, QUE NO PUEDEN SER DESCONOCIDOS POR


OTRAS REGLAS QUE ENTREN EN VIGOR EN FECHA POSTERIOR.- En trminos de la regla 3.17.5 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, los empleadores o retenedores podran disminuir de las contribuciones federales a su cargo o del retenido a terceros del
impuesto al activo del impuesto al valor agregado, el crdito al salario entregado a sus trabajadores, o solicitar
su devolucin cuando no tuvieran impuesto contra el cual
acreditarlo. Por tanto, si un particular efecta el pago de las
cantidades respectivas por concepto de crdito al salario,
estando vigente la regla mencionada, el derecho a su
devolucin ingres a su esfera jurdica desde el momento
en que realiz esos pagos, el cual no puede ser desconocido
por la entrada en vigor de la diversa regla 3.5.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 que elimin la posibilidad de solicitar la devolucin mencionada; ello es as
porque a la luz de la teora de los derechos adquiridos,
el derecho obtenido, por los particulares bajo el imperio
de las disposiciones de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para el 2000 a disminuir de las contribuciones federales
a su cargo o del retenido a terceros, el crdito al salado
entregado a sus trabajadores o solicitar su devolucin
cuando no tuvieran impuesto contra el cual acreditarlo,
ya no puede ser desconocido por una disposicin posterior ni puede aplicarse a sta, pues se vulnerara ese
derecho y, adems, conforme a la teora de los componentes de la norma, una norma transgrede el principio
de irretroactividad de la ley cuando modica o destruye
los derechos adquiridos, los supuestos jurdicos o las
consecuencias de stos que nacieron bajo una ley anterior. (54)
Juicio No. 581/03-04-01-2. Resuelto por la Sala Regional del Norte Centro I del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 24 de septiembre de 2003,
por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Guillermina del Rosado Ruiz Bohrquez. Secretado: Lic.
Juan Carlos Rivera Prez.

15

FEBRERO
2010

11

223

DEDUCCIN DE PREDIAL
CON PAGO ANTICIPADO
Obtengo ingresos por arrendamiento,
y el impuesto predial de los inmuebles
arrendados correspondientes al ejercicio
2009 lo pagu en forma anticipada en
el mes de enero. Las rentas correspondientes al mismo ao las cobr en su
totalidad en diciembre. Para efectos de
determinar el pago provisional de este
ltimo mes, puedo aplicar el pago el
impuesto predial, considerando que en
los meses anteriores no se obtuvieron
ingresos?
S procede aplicar la deduccin
del impuesto predial pagado en
enero de 2009, en la determinacin del pago provisional
correspondiente a diciembre del mismo
ao, pues si bien para la determinacin de
la base gravable slo se consideran las
deducciones correspondientes al mismo
mes por el que se calcula el pago provisional en trminos del artculo 143 de la LISR,
el artculo 185 de su Reglamento permite,
cuando no se pueda aplicar una deduccin
dentro del perodo al que corresponda,
hacerlo en los siguientes o en la declaracin anual.
En el caso concreto, al estar imposibilitado de aplicar su deduccin del impuesto
predial al no haber obtenido ingresos
cuando realiz el pago, puede efectuarla
vlidamente en diciembre.

IVA CON PARTES RELACIONADAS


Nuestra empresa factur en el ejercicio
2009 la venta de mercanca a otra sociedad que es su parte relacionada residente en Mxico. sta ltima efectu el pago
de la operacin el 5 de enero de 2010 a la
tasa del 15% del impuesto al valor agregado (IVA) al encontrase dentro los 10
das naturales siguientes a la entrada en
vigor de la reforma, pero nuestro auditor
comenta que el acto estaba gravado a la
tasa del 16%, es correcta su postura?
Es correcto el criterio del auditor, la operacin debi pagarse
al 16% del IVA, en virtud de que
el numeral octavo transitorio
del Decreto que reforma la LIVA, publicado el 7 de diciembre de 2009 en el DOF,
indica que se aplicar la tasa del 15% de
IVA a las operaciones de enajenacin de
bienes y prestacin de servicios realizadas
en 2009, cuyo pago respectivo se efecte
dentro de los 10 das naturales inmediatos posteriores a su entrada en vigor,
empero esta situacin no es aplicable a las
operaciones que se lleven a cabo entre
contribuyentes que sean partes relacionadas de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 215 de la LISR, sin importar si son
o no residentes en Mxico.
Derivado de lo anterior, la empresa
vendedora deber cobrar el 1% del IVA que
falta y emitir un comprobante complementario por esa diferencia.

CAMBIO DE TRATADO
TAMBIN ES DE TASA?
Incurrimos en mora en el pago de un
prstamo a nuestro proveedor alemn,
por lo que nos cobr intereses que cubrimos el pasado 21 de diciembre de 2009.
Considerando que el 15 del mismo mes
y ao fue publicado en el Diario Ocial
de la Federacin (DOF) el nuevo tratado
con Alemania, la retencin del impuesto sobre la renta (ISR) debe ser con la
nueva tasa?
No, es menester aplicar la tasa
del 15% contemplada en el
artculo 11, prrafo 2, inciso a)
del Tratado vigente hasta el 31
de diciembre de 2009. Esto es as porque
el Decreto Promulgatorio del Acuerdo
entre los Estados Unidos Mexicanos y la
Repblica Federal de Alemania para evitar la doble imposicin y la evasin scal en
materia de impuestos sobre la renta y sobre el Patrimonio, rmado en la Ciudad de
Mxico, el nueve de julio de dos mil ocho
(nuevo tratado), entr en vigor el 1o de
enero de 2010 (artculo 31 en relacin con
el prembulo del Decreto), de modo que la
nueva tasa de retencin del 10% prevista
en el mismo numeral comienza a regir a
partir de esta ltima fecha.

?246:2;

Deduzca la previsin social


Aprecie los requisitos para poder deducir esta clase de erogaciones
sin problemas, as como las cantidades relacionadas con ellas.
Dada la naturaleza laboral de esta gura y al no estar contemplada en la legislacin respectiva, es que la doctrina ha tratado
de denir este tpico tan importante, como el conjunto de

12

15

FEBRERO
2010

prestaciones proporcionadas por el patrn a sus trabajadores,


que no constituyen una remuneracin a sus servicios, pues
no se entregan en funcin del trabajo, sino como un comple-

223

mento que procura el bienestar del trabajador y de su familia


en los aspectos de salud, cultural, deporte, social y en general,
que contribuyen al desarrollo integral del ser humano (Bornacini y Cols)
Tal concepto ha sido acogido en la jurisprudencia nmero
I.3o.A. J/6, emitida por el H. Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, visible a fojas 147, del
Tomo III, correspondiente al mes de enero de 1996, Novena
poca, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
cuyo rubro es el siguiente: IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
GASTO DE PREVISION SOCIAL. REQUISITOS PARA SU
DEDUCIBILIDAD.
Se considera previsin social a las erogaciones efectuadas
que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, as como el otorgar benecios a favor
de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor
de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de
socios o miembros de sociedades cooperativas en trminos
del artculo 8o de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

Aspectos de la deduccin
Los gastos por este concepto sern deducibles cuando:
sean generales, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas
prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones
deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las
aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto
igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social,
efectuadas por cada trabajador sindicalizado
0 se respete el promedio aritmtico, para determinar el promedio aritmtico de dichos gastos, se podr dividir el total
de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no
sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre
el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio (artculos 31, fraccin XII de la LISR, 43 de su
Reglamento y regla I.3.13.4.)
0 las prestaciones correspondientes se faciliten de manera
general y en benecio de todos los trabajadores
0 los gastos se hubiesen realizado de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o de ley, tratndose de trabajadores no sindicalizados.
0 si hay ms de dos sindicatos que a la totalidad de integrantes de uno se les den las mismas prestaciones, aunque
estas sean diversas a las proporcionadas al grupo que pertenece a otro sindicato
0 se realicen en territorio nacional si se prestan los servicios
0

en el extranjero que se relacionen con la obtencin de los


ingresos del contribuyente
0 se efecten a favor de los trabajadores del contribuyente, cnyuge o concubino (a), ascendientes o descendientes,
existiendo dependencia econmica del trabajador, inclusive
parentesco civil, as como menores de edad que vivan en
el mismo domicilio
0 en caso de fallecimiento no es necesaria la dependencia
econmica
Por su parte las aportaciones al fondo de ahorro sern deducibles siempre que:
0 sean generales las aportaciones y su monto sea igual al
monto aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del
trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda
del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrca que corresponda al trabajador
0 el trabajador pueda retirar dichas cuotas slo al concluir la
relacin laboral una vez por ao
0 el n perseguido sea otorgar prstamos a los trabajadores
participantes y el remanente se invierta en valores del Gobierno Federal, as como en ttulos valor que se coloquen
entre el gran pblico inversionista
0 el importe de los prstamos otorgados a los trabajadores,
no sea mayor a lo que tienen ahorrado, slo una vez al
ao
0 en el caso de conceder ms de un prstamo al mismo trabajador, la condicin es que el ltimo que se le otorg est
pagado y que hubiese transcurrido por lo menos seis meses desde que se le dio el primero (artculo 42 del RLISR)
Asimismo, en la fraccin XXIII del artculo 31 de la LISR,
prev el tratamiento especco aplicable a los fondos de previsin social constituidos en una sociedad cooperativa, de la
siguiente manera, que se:
0 cree con la aportacin anual del porcentaje que, sobre los
ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General
0 destine a ciertos nes
0 pague directamente a los prestadores de servicios y a favor
del socio cooperativista, salvo los subsidios por incapacidad
0 acredite que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General j las prioridades para la aplicacin del fondo de
previsin social de conformidad con las perspectivas econmicas de la sociedad cooperativa

Ingresos de las personas fsicas


Estarn exentos del ISR los ingresos por concepto de previsin social que se perciban por:
0 incapacidad
0 becas educacionales para los trabajadores o sus hijos
0 guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas
0 otras prestaciones anlogas que se concedan de manera
general
15

FEBRERO
2010

13

223

Se limita la exencin por dicho concepto a lo equivalente a


siete veces el salario mnimo general vigente del contribuyente, elevado al ao, misma que incluye a todos los sujetos que
presten servicios subordinados, incluidos los socios o miembros cooperativistas.
Si la suma de la exencin rebasa el lmite descrito en el
prrafo anterior, nicamente se considera ingreso que no paga
el tributo un monto hasta de un salario mnimo, pero nunca
en menor proporcin que la propia limitacin.
La limitante no aplica en prestaciones de:
0 jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades que se otorguen de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o de ley
0 con gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
seguros de gastos mdicos o vida, y fondos de ahorro, reembolso en los trminos ya comentados, dados de manera
general y en el caso de cooperativas se cumplan los parmetros indicados (artculo 109, fraccin VI, penltimo y
ltimo prrafos de la LISR)

Alimentos
Como se recordar el ao pasado entr en vigor el Decreto
publicado el da 4 de junio de 2009 en el Diario Ocial de
la Federacin por el cual se reforman diversas disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin y del la LISR, en especial
su artculo 109, fraccin XXII, con la nalidad de eliminar
las planeaciones scales que ciertas personas morales, dentro
de las que se encuentran las sociedades en nombre colectivo,
que hacan al interpretar inadecuadamente las disposiciones
scales supuestamente abusando del rgimen legal que las
regula, ya que haban entregado a sus socios ingresos que no
gravaron con el ISR al denominarles alimentos.
La exencin prevista actualmente respecto de los ingresos
percibidos por alimentos est relacionada con la obligacin
de los adoptantes, adoptados, cnyuges, concubinos, padres,
hijos, hermanos y parientes colaterales de otorgar alimentos
al acreedor alimentario de que se trate en trminos de la legislacin comn (artculo 109, fraccin XII, de la LISR). Esta
situacin transgrede el numeral 31, fraccin IV de la Constitucin, por violentar el principio de equidad tributaria, toda vez
que el legislador pasa por alto que:
0 se da un trato desigual a iguales, ya que mientras quienes
tienen el carcter de acreedores alimentarios de acuerdo con
el derecho familiar estn exentos del pago del ISR por concepto de alimentos, mientras quienes reciban ingresos por
el mismo concepto, en trminos de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), estn sujetos a dicho gravamen;
no obstante que ambos reciban ingresos por tal concepto
para satisfacer las mismas necesidades bsicas tales como
comida, vestido, habitacin, educacin, salud, etctera, segn
el artculo 308 del Cdigo Civil Federal (CCF)

14

15

FEBRERO
2010

cualquier persona tiene derecho a cubrir sus necesidades bsicas y que tal
obligacin no slo puede surgir en los JURD
JURDICO
DICO CORPORAT
CORPORATIVO
A IVO
trminos que marca el derecho fami- 0 Maneras que benecian
a sus socios (20 de
liar, sino que tambin puede nacer de
octubre de 2009)
una relacin contractual, de un acuerFISCAL
do de voluntades o de un convenio
0 Con todo contra la
entre dos personas
planeacin scal
Ciertamente, de la interpretacin con(23 de abril de 2009)
junta de las legislaciones referidas, se
SEGURIDAD SOCIAL
tiene que el concepto de alimentos que
0 Revisin de las princireciban los socios industriales en trmipales prestaciones que
nos del artculo 49 de la LGSM, no son
actualmente otorgan
las empresas
de naturaleza jurdica distinta de la que
(15 de mayo de 2007)
revisten los alimentos conceptuados conforme al artculo 308 del CCF, no siendo
bice para lo anterior que los mismos surgen con motivo y
consecuencia de un acto jurdico mediante el cual los socios
se obligan a combinar sus recursos o esfuerzos para la realizacin de un n comn lcito, mediante la constitucin de una
entidad jurdica.
La inconstitucionalidad de la fraccin XXII, del artculo 109
de la LISR se deriva de la evidente incongruencia que guarda
con el numeral 49 de la LGSM, en relacin con el precepto
308, del CCF, que deja ver la violacin a la garanta de seguridad jurdica, que es la contradiccin de la ley scal con otra
norma general, ya que en el caso en particular se regula un
mismo supuesto jurdico: alimentos, dndole una connotacin
diversa a la que realmente tiene, por lo cual al ser evidente la
incongruencia de la ley que existe entre dichos ordenamientos
legales, es que se ven vulneradas las garantas constitucionales
consagradas en los artculos 14 y 16 de nuestra Carta Magna.
As pues, existe la posibilidad de que a las personas a las
que no se les hubiese aplicado tal disposicin por cualquier
circunstancia o en las sociedades de reciente creacin a travs
del sujeto legitimado para hacerlo, pudieran acudir al amparo
en contra de la fraccin XXII, del artculo 109 de la LISR, al
violentar el principio de equidad tributaria y la garanta de
seguridad jurdica.
0

Sociedades universales y particulares


De conformidad con el artculo 109, fraccin XXII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), se consideran ingresos
exentos los percibidos por concepto de alimentos por las personas fsicas que tengan el carcter de acreedores alimentarios en trminos de la legislacin civil aplicable.
Esta disposicin legal fue publicada el pasado 4 de junio
de 2009, cuya intencin fue evitar la planeacin de ciertas sociedades en nombre colectivo que pagaban bajo la modalidad
de alimentos utilidades a sus socios; bajo la forma en que
qued redactada esa fraccin, queda claro que la exencin es
aplicable exclusivamente a los acreedores alimenticios a que

223

se reere el Cdigo Civil (CC) de cada entidad federativa.


La norma tributaria determina un campo de aplicacin
limitado, pero lo circunscribe a lo que se seale en las leyes
civiles, por lo que tcnicamente la persona fsica a quien stas
le otorgue la calidad de acreedor alimenticio, gozar de la
exencin por los ingresos percibidos por alimentos.
Ahora bien, el CC del Estado de Yucatn prev la gura de
la sociedad universal, y dentro de su regulacin se indica en el
artculo 1832 que en ella, sin importar su especie, se sacarn
de los fondos comunes las expensas y gastos necesarios para
los alimentos de los socios, conforme a lo dispuesto en el artculo 235 del Cdigo.
Por su parte, el artculo 235 dice a la letra:
Los alimentos han de ser proporcionados a la posibilidad
del que debe darlos y a la necesidad del que debe recibirlos.
Una vez jado el monto de la pensin alimenticia en las diligencias, juicio de divorcio o bases del convenio para el divorcio voluntario, respectivos y sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 857 del cdigo de procedimientos civiles del Estado, la
pensin ser aumentada cada vez que se incremente el salario
mnimo general en la zona econmica en que est ubicado el
domicilio del deudor alimentario, en el mismo porcentaje en
que hubiere sido incrementado el salario mnimo general, salvo que el deudor demuestre que sus ingresos no aumentaron
en igual proporcin. En este caso, el incremento de la pensin
se ajustar al que realmente hubiese obtenido el deudor.
Como se aprecia, el socio de una sociedad universal es
acreedor alimenticio en trminos del CC del estado de Yucatn,
pues por un lado, se impone la obligacin de apartar de los

fondos de la sociedad los alimentos, y por otro, su regulacin


est contemplada en una norma relativa a los alimentos en
general (artculo 235), por lo que en estricto sentido, los montos que perciban debieran estar exentos del ISR, al ubicarse
en la hiptesis normativa contemplada en el numeral 109,
fraccin XXII de la LISR.
Esos mismos razonamientos podran ser aplicables a las
sociedades civiles particulares, si se estipula en el contrato
relativo esta obligacin, esto independientemente de que el
sentido de la reforma realizada era no otorgar esta exencin a
socios, pero de su redaccin no se inere.
No obstante, es de recordarse que el espritu de la reforma
consista bsicamente en impedir las planeaciones scales, tal
premisa podra causar controversia respecto del verdadero
efecto que tiene dicha modicacin al momento de querer
aplicar el benecio en las suciedades en estudio. En todo caso,
los argumentos de inconstitucionalidad tambin se pueden
hacer valer con mayor claridad al ser una gura regulada en
la propia legislacin civil.

Corolario
Ahora que ya se conoce la denicin y alcance de la previsin social, as como los efectos que tiene para la LISR, es
de concluirse que dentro de la misma se pueden abarcar un
sin nmero de prestaciones que se pueden otorgar a los trabajadores o socios o miembros cooperativistas con el n de
que satisfagan sus necesidades bsicas, aplicando el benecio
de que tales gastos son deducibles sujetndose a las reglas
establecidas.

12
.0AB.961.1
Relacin de disposiciones en materia scal publicadas en el DOF del 14 al 29 de enero de 2010.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Acuerdos G/1//2010, G/JGA/111/2009, G/JGA/1/2010 y G/JGA/3/2010,
mediante los cuales se da a conocer la adscripcin de los Magistrados
Supernumerarios: Lus Carballo Balvanera, Ninfa Edith Santa Ana Roln,
Francisco Crdenas Elizondo y Gonzalo Romero Alemn
(19 y 25 de enero de 2010)
Acuerdo G/2/2010 por el cual se da a conocer el calendario de
suspensin de labores para el ao 2010
(19 de enero de 2010)

Se asigna a los citados Magistrados para el inicio de sus funciones para


cubrir ausencias temporales en las Salas respectivas

Sern los das: primero de enero, primero de febrero, 15 y 31 de marzo,


primero y dos de abril, cinco de mayo, del 15 al 30 de julio, 27 de agosto,
16 y 17 de septiembre, primero, dos y 15 de noviembre; y del 16 al 31 de
diciembre

15

FEBRERO
2010

15

223

Acuerdo G/SS/1/2010 mediante el cual se da a conocer la integracin de


la Junta de Gobierno y Administracin
(19 de enero de 2010)
Acuerdo G/JGA/2/2010 mediante el cual se deja sin efectos el cambio de
nmero de Ponencia en la Sala Regional del Norte-Centro I, cambio de
adscripcin de la magistrada Rosa Anabel Rangel Rocha a la Segunda
Ponencia de la Sala Regional del Norte-Centro I, y adscripcin del
magistrado supernumerario Alfredo Urea Heredia a la Sala Regional
del Norte-Centro I, Tercera Ponencia
(del 25 de enero de 2010)

Se informa como qued integrada la Junta de Gobierno

Se puntualizan los sealamientos indicados

Secretara de Finanzas del DF


Acuerdo por el que se aprueban y se dan a conocer las formas ociales para
la Solicitud de registro de contadores pblicos, Aviso para dictaminar el
cumplimiento de las obligaciones scales correspondientes al ejercicio 2009,
Aviso para sustituir al contador pblico y Carta de presentacin de dictamen de
cumplimiento de las obligaciones scales establecidas en el Cdigo Financiero
del Distrito Federal vigente en 2009
(22 de enero de 2010)

16

15

FEBRERO
2010

Se aprueban las siguientes formas ociales:


Solicitud de registro de contadores pblicos para formular dictamen de
cumplimiento de las obligaciones scales (RCPSF)
0 Aviso para la sustitucin del contador pblico registrado (TD-03)
0 Aviso para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones scales establecidas
en el Cdigo Financiero del Distrito Federal vigente en 2009 (TD-01)
0 Carta de presentacin de dictamen de cumplimiento de las obligaciones scales
establecidas en el Cdigo Financiero del Distrito Federal vigente en 2009 (TD-02).
Las formas en cita, debern cumplir con los siguientes requisitos:
0 tratndose de los avisos identicados con las siglas TD-01 y TD-02 sern
generados por el Sistema para la Presentacin de Dictmenes por Internet,
de conformidad con las Reglas de Carcter General para el Dictamen de
Cumplimiento de las Obligaciones Fiscales establecidas en el Cdigo Financiero
del Distrito Federal vigentes en el ao 2009, que al efecto se publiquen
0 los contribuyentes que hagan dictaminar sus obligaciones scales respecto de
los aos 2004 y anteriores, debern sujetarse a las disposiciones establecidas
en el Acuerdo en cuestin, publicado en la Gaceta Ocial del Distrito Federal el
6 de julio de 2005. Asimismo, quienes dictaminen los aos 2005, 2006, 2007 y
2008 deben seguir las disposiciones establecidas en los Acuerdos por los que
se aprueban y se dan a conocer las formas ociales relativas, publicados en la
Gaceta Ocial del Distrito Federal los das 23 de junio de 2006, 5 de junio de
2007, 28 de abril de 2008 y 16 de enero de 2009, respectivamente
El acuerdo entr en vigor el 23 de enero de 2010
0

"P99***tBQPDBEFGFCSFSPEF

223

0<;A./6961.1 36@0.9

02

CASOS PRCTICOS

Otorgue prestaciones
sin impuestos

Conozca el tratamiento de las prestaciones de previsin


social para las diversas disposiciones scales y squeles
el mejor provecho

INDICADORES
Tarifas y tablas del ISR
INPC
0 TIIE a 28 das
0 Cetes a 28 das
0 Salario mnimo

Tasa de inacin anual


Tasas de recargos
federales, para el DF
y Estado de Mxico
0 Tipo de cambio

Equivalencia
de monedas
0 Udis
0 CPP: de pasivos, en Udis
y dlares
0

0
0

Multas actualizadas
Tratados para evitar
la doble tributacin
y mucho ms

223

CASOS PRCTICOS
<A?<@
?246:2;2@

Otorgue prestaciones sin impuestos


Identique las prestaciones exentas y benecie a sus trabajadores disminuyendo su carga scal
Ingresos para el impuesto
sobre la renta (ISR)
Prestacin

Gravado

Comentarios

Impuesto sobre nminas


Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Servicio de comedor y
comida, de forma gratuita

No son ingreso para el trabajador

Artculo 110, ltimo


prrafo

Se pagar el
impuesto por esta
prestacin

Servicio de comedor y
comida, de forma onerosa

No son ingreso para el trabajador

Artculo 110, ltimo


prrafo

Artculo 157, fraccin IX


No ser base para
calcular el impuesto,
sin importar la
cantidad que los
trabajadores paguen
por el servicio

Anticipo de Participacin
de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas
(PTU), cuando ste sea
superior al pago que le
corresponda al trabajador o
no exista PTU a repartir

Se consideran parte de la remuneracin Artculo 110, primer


por los servicios personales al no estar prrafo
previsto en la LFT el pago de anticipos
por este concepto

Se sigue el mismo
criterio que para
el ISR

 Gravado
 Exento o no sujeto del gravamen

02

15

FEBRERO
2010

Artculo 157, fraccin IX

Artculo 156

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Artculo 56, fraccin
Forman parte

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin

Integra

Comentarios

Si se cubren los
tres alimentos se
incrementar en un
25% el salario para su
integracin.
Cuando sean dos
o un alimento se
incrementar el salario
en un 8.33% por cada
alimento proporcionado
Cuando el trabajador
cubra por lo menos un
equivalente al 20% del
salario mnimo general
(SMG) diario del Distrito
Federal

de la base
gravada para
pagar el
impuesto

XII

Forman parte
de la base
gravada para
pagar el
impuesto

Artculo 56, fraccin


XII

Se sigue el
mismo criterio
que para el ISR

Artculo 56,
fraccin I

Cambia la naturaleza
del pago a la de
una graticacin
extraordinaria

Ley del
Seguro
Social

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Comentarios

Artculo 32
y acuerdo
77/94 del
Consejo
Tcnico del
IMSS

Integra por ser una


contraprestacin del
servicio

Artculos 84
y 89

Artculo 27,
fraccin V
y acuerdo
77/94 del
Consejo
Tcnico del
IMSS
Artculo
27, primer
prrafo

No se considera
contraprestacin por la
prestacin de servicios

Artculos 84
y 89

Por no ser una cantidad


otorgada al trabajador
de manera constante o
habitual y no constituye una
retribucin por sus servicios

Artculos 84
y 89

15

FEBRERO
2010

03

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)

Impuesto sobre nminas


Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Gravado

Comentarios

PTU y sus anticipos cuando


estos no superen el monto de
la PTU que le corresponde al
trabajador

Artculo 109, fraccin


XI

Pagos exentos por


disposicin expresa
de ley

Artculo 157, fraccin


XIII

Aportaciones adicionales por


el patrn al Seguro de Retiro,
Cesanta en Edad Avanzada
y Vejez

Artculo 110, primer


prrafo

Exentos por
disposicin expresa
de ley

Artculo 157, fraccin VII

Aportaciones al Instituto del


Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores
Aportaciones a la subcuenta
de Retiro, Cesanta en Edad
Avanzada y Vejez, as como
la realizada a la cuenta
individual de Retiro
Becas educacionales
y educativas para los
trabajadores
Bono o premio de
productividad

No se pagar el ISR hasta por una


cantidad que no exceda del equivalente
a 15 das del SMG del rea geogrca
del trabajador. La exencin aplica
cuando se pague la PTU. El pago del
anticipo estar totalmente gravado.
Por el excedente s se pagar el ISR
Son ingresos para el trabajador.
No obstante, si se otorgan como
una prestacin de previsin social,
reuniendo los requisitos previstos
para ella se sujetarn a las reglas para
previsin social
Exentas por disposicin expresa de ley

Artculo 109 , cuarto


prrafo

Artculo 157, fraccin V

Exentas por disposicin expresa de ley

Artculo 109, tercer


prrafo

Exentas por
disposicin expresa
de ley
Exentas por
disposicin expresa
de ley

Al tratarse de una prestacin de


previsin social se sujetar a las reglas
que la regulan
Representa una remuneracin directa
al trabajo prestado

Artculo 109, fraccin


VI y penltimo
prrafo
Artculo 110, primer
prrafo

Exentas por
disposicin expresa
de ley
Se sigue el mismo
criterio que para
el ISR

Artculo 157, fraccin XII

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Prestacin

Artculo 157, fraccin VI

Artculo 156, fraccin III

Cantidades aportadas para


planes de pensiones

No es un ingreso para el trabajador

Exentas por
disposicin expresa
de ley

Artculo 157, fraccin VII

Cantidades otorgadas para


nes de carcter sindical

No es un ingreso para el trabajador

Artculo 156

Comisiones

Es una contraprestacin por el trabajo


realizado

No representan
un ingreso para el
trabajador
Es un pago por el
servicio prestado

04

15

FEBRERO
2010

Artculo 110, primer


prrafo

Artculo 156, fraccin


VIII

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Pagos gravados Artculo 56, fraccin
por disposicin
expresa de ley

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin

Integra

Comentarios

Ley del
Seguro
Social

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Comentarios

Por disposicin expresa Artculo 27,


de ley
fraccin IV

No es un pago derivado de la Artculos 84


contraprestacin de servicios y 89

VIII

No es objeto del Artculo 56


impuesto

Las que el patrn


convenga otorgar a sus
trabajadores

Artculo 27,
fraccin III

No es un pago derivado de la Artculos 84


contraprestacin de servicios y 89
y no lo recibe el trabajador

No es objeto del Artculo 56


impuesto

Por disposicin expresa Artculo 27,


de ley
fraccin IV

No es un pago derivado de la Artculos 84


contraprestacin de servicios y 89

No es objeto del Artculo 56


impuesto

No son un ingreso para


el trabajador

Artculos 84
No es un pago derivado
y 89
de la contraprestacin de
servicios, sino una obligacin
de ley

Exentas por
disposicin
expresa de ley
Tambin se
considera una
remuneracin al
trabajo

Artculo 59, fraccin


III

No es un pago derivado de la Artculos 84


contraprestacin de servicios y 89

Artculo
27, primer
prrafo
Artculo
27, primer
prrafo y
acuerdo
77/94 del
Consejo
Tcnico del
IMSS
Por disposicin expresa Artculo 27,
de ley
fraccin VIII

Artculo 56, fraccin


III

No es una
contraprestacin por los
servicios prestados
Al ser una percepcin
entregada al trabajador
por su servicio

Artculos 84
Es un pago relacionado
y 89
con la calidad del servicio
prestado mas no es parte de
la contraprestacin por los
servicios

Artculos 84
y 89

Artculo 27,
fraccin II

No es un pago derivado
de la contraprestacin de
servicios, pues el trabajador
no los recibe sino hasta que
se da el supuesto para su
cobro
No es un pago derivado de la
contraprestacin de servicios

Artculo
27, primer
prrafo

Son parte del salario o


salario

Artculos 84,
89 y 289

No es objeto del Artculo 56


impuesto

No es objeto del Artculo 56


impuesto

Es un pago
por el servicio
prestado

Artculo 56, fraccin


X

No es un pago derivado
de la contraprestacin de
servicios
Son parte del salario
en trminos del
artculo 289 de la LFT

Artculo
27, primer
prrafo

Artculos 84
y 89

15

FEBRERO
2010

05

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)
Prestacin

Gravado

Comentarios

Impuesto sobre nminas


Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Compensaciones

Son una remuneracin al trabajo

Subsidio para el empleo


pagado

Cuota diaria y/o salario diario,


inclusive salario mnimo

Los ingresos por este concepto no


son acumulables ni forman parte del
clculo de la base gravable de cualquier
otra contribucin por no tratarse de
una remuneracin al trabajo personal
subordinado (1)
Es la contraprestacin por la prestacin Artculo 110
de servicios

Cuota obrera pagada por el


patrn al IMSS

Prestacin exenta por ley

Artculo 109, fraccin


IX

Despensa en vales o en
especie onerosa

Siempre y cuando se sujete a las reglas Artculo 109, fraccin


VI y penltimo
generales de las prestaciones de
prrafo
previsin social

Despensa en vales o en
especie gratuita
Despensa en efectivo




Da de descanso laborado

06

15

FEBRERO
2010

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Se pagan por el
servicio prestado

Se sigue el mismo
criterio que para
el ISR

Es la
contraprestacin
por la prestacin de
servicios
Exenta en trminos
de ley

Artculo 156, fraccin I

Sin importar el
monto que se cobre
al trabajador por
sta

Artculo 157, fraccin IX

dem a la onerosa

La Segunda Sala de la Suprema Corte


Artculo 110
de Justicia de la Nacin ha determinado
que esta prestacin no es un gasto de
previsin social, por lo tanto estar
gravada para el trabajador (2)
Quienes perciban el salario mnimo no Artculo 109,
fraccin I
pagarn ISR por este.
En los dems casos slo se exentar
el 50% de este ingreso siempre
que dicha exencin, adicionada a la
correspondiente a horas extras laboradas
en la misma semana, no exceda de cinco
SMG

Se considerar para Artculo 157, fraccin IX


pagar el impuesto
Artculo 157, fraccin IX
Se aplicarn los
mismos criterios que
para la despensa
gratuita

Artculo 110, primer


prrafo

Artculo 156, fraccin IV

Artculo 157, fraccin VI

Artculo 156, fraccin I


Es una
contraprestacin por
el trabajo

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Artculo 56, fraccin
Son una

remuneracin al IV
trabajo
Artculo 56
Se sigue el
mismo criterio
que para el ISR

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin


Ley del
Seguro
Social

Comentarios

Tienen la misma
naturaleza que el
salario
Se sigue el mismo
criterio que para el ISR

Artculo
27, primer
prrafo
Artculo
27, primer
prrafo

Es un concepto remunerativo Artculos 84


y 89

Se sigue el mismo criterio


que para el ISR

Artculos 84
y 89

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Integra

Comentarios

Artculo 56, fraccin


Es la
contraprestacin I
por la prestacin
de servicios
No es objeto del Artculo 56
impuesto

Es la base salarial

Artculo
27, primer
prrafo

Es la base salarial

Artculos 84
y 89




No integra para los


trabajadores que
perciban un salario
mnimo.
Para los dems
trabajadores deber
considerarse como
integrante
Siempre y cuando su
importe no rebase del
equivalente al 40% del
SMG vigente para el DF.
En caso contrario, el
excedente integrar

Artculos 27,
fraccin IV y
36 y acuerdo
1899/82
del Consejo
Tcnico del
IMSS

No es una contraprestacin
por los servicios

Artculos 84
y 89

Artculo 27,
fraccin VI
y acuerdo
495/93 del
Consejo
Tcnico del
IMSS

No es una contraprestacin
por los servicios

Artculos 84
y 89

Artculos 84
y 89
Artculos 84
y 89

Forman parte
de la base del
impuesto

Artculo 56, fraccin


XIII

dem a la
onerosa
dem a la
despensa
gratuita

Artculo 56, fraccin


XIII
Artculo 56, fraccin
XIII

dem a la onerosa

dem a la onerosa

dem a la despensa en
vales o en especie

dem a la despensa en vales


o en especie

Retribuye el trabajo
prestado

Es la base salarial

Artculo 56,
Es una
contraprestacin fraccin I
por el trabajo

Artculo
27, primer
prrafo

Artculos 84
y 89

15

FEBRERO
2010

07

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)
Prestacin

Gravado

Comentarios

Fondo de ahorro

Gastos de representacin y
viticos

Siempre que se renan los siguientes


requisitos:
0 se otorgue de forma general a los
trabajadores
0 el monto de las aportaciones
efectuadas por el patrn sea igual al
monto aportado por los trabajadores
0 la aportacin del patrn no exceda
del 13% del salario del trabajador,
sin que en ningn caso exceda del
equivalente de 1.3 veces el SMG del
rea geogrca que corresponda al
trabajador elevado al ao
0 el plan establezca que el trabajador
pueda retirar las aportaciones
nicamente al trmino de la relacin
de trabajo o una vez por ao
0 el fondo se destine a otorgar
prstamos a los trabajadores
participantes y el remanente se
invierta en trminos del Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR)
0 en el caso de prstamos otorgados
a trabajadores que tengan como
garanta las aportaciones del fondo,
dichos prstamos cumplan con los
requisitos previstos en el RLISR
Siempre que sean erogados en servicio
del patrn y estn amparados con
documentacin de terceros que rena
los requisitos scales.
Podr no comprobarse con
documentacin de terceros hasta un
20% del total de viticos recibidos en
cada ocasin, sin que en ningn caso
el monto que no se compruebe exceda
de $15,000.00 en el ejercicio. Para
poder gozar de esta exencin, debern
cumplirse los requisitos previstos en el
RLISR y la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2009 (RMISC)

08

15

FEBRERO
2010

Impuesto sobre nminas


Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Artculos 31, fraccin


XII y 109, fraccin
VIII de la LISR, y 42
del RLISR

Aun cuando no es
una retribucin
del trabajo, la ley
lo establece como
gravado para este
impuesto

Artculo 109, fraccin


XIII de la LISR, y 128A del RLISR y regla
I.3.12.2. de la RMISC

Artculo 157, fraccin


No son una
VIII
retribucin por el
trabajo subordinado

Artculo 156, fraccin VI

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Artculo 56, fraccin
Aun cuando

No es objeto del Artculo 56


impuesto

Ley del
Seguro
Social

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Integra

Comentarios

Siempre que la
aportacin patronal no
exceda de la aportacin
del trabajador, y slo se
pueda retirar hasta dos
veces durante el ao.
Si la aportacin
patronal es superior,
slo se integrar el
excedente

Artculo 27,
fraccin II
y acuerdo
494/93 del
Consejo
Tcnico del
IMSS

No es un pago por la
prestacin de servicios

Artculos 84
y 89

Se trata de
instrumentos de
trabajo. No obstante,
si no son comprobados
como tales, s
integrarn

Artculo
27, primer
prrafo

Se trata de instrumentos de
trabajo

Artculos 84
y 89

VI
no es una
retribucin del
trabajo, la ley lo
establece como
gravado para
este impuesto

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin

Comentarios

15

FEBRERO
2010

09

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)
Prestacin

Gravado

Comentarios

Impuesto sobre nminas


Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Graticacin anual o
aguinaldo

Hasta el equivalente a 30 SMG del rea Artculo 109, fraccin


geogrca del trabajador
IX

El total del aguinaldo Artculo 156, fraccin V


formar parte de la
base gravada

Graticaciones especiales

Se otorgan en relacin con el trabajo


prestado

Artculo 110

Es retributivo del
servicio prestado

Artculo 156, fraccin V

Habitacin gratuita

Artculos 32, fraccin


XIII, 42, fraccin III,
109, fraccin VII de
la LISR y 52 y 69 del
RLISR

Por disposicin
expresa de ley

Artculo 157, fraccin IX

Habitacin onerosa

El gasto o la inversin deber ser


deducible para el empleador conforme
a lo siguiente.
0 solicitar autorizacin al Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) para
la deduccin
0 justicar la necesidad de la empresa
para otorgar esta prestacin
0 recabar la documentacin
comprobatoria que acredite la
estancia del trabajador en el inmueble
dem que la gratuita

Artculos 32, fraccin


XIII, 42, fraccin III,
109, fraccin VII de
la LISR y 52 y 69 del
RLISR

Artculo 157, fraccin IX


No ser base para
calcular el impuesto,
sin importar la
cantidad que los
trabajadores paguen
por el servicio

Indemnizaciones por riesgos


o enfermedades

Siempre que sean otorgadas conforme


a las leyes o contratos colectivos

Artculo 109, fraccin


II

Siempre que sean


otorgadas conforme
a las leyes o
contratos colectivos

Artculo 157, fracciones


IV y XII

Instrumentos y materiales de
trabajo (incluye servicio de
transporte y/o reembolso
de gastos o entrega de vales de
gasolina cuando se utilizan en
el desarrollo de las actividades)
Jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro u otras
formas de retiro

No representan un ingreso para el


trabajador

Artculo 110, ltimo


prrafo

Exento en trminos
de ley

Artculo 157, fraccin I

Cuyo monto diario no exceda del


equivalente de nueve SMG del rea
geogrca del trabajador. Por el
excedente s se pagar ISR

Artculo 109, fraccin


III

Por disposicin
expresa

Artculo 157, fraccin IV

10

15

FEBRERO
2010

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Artculo 56, fraccin
El total del

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin


Ley del
Seguro
Social

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Integra

Comentarios

Comentarios

Forma parte integrante


del salario

Artculo
27, primer
prrafo

Forma parte integrante del


salario

Artculos 84
y 89

Artculo 56, fraccin


V

Forma parte integrante


del salario

Artculo
27, primer
prrafo
Artculos 27,
fraccin V
y 32

Forma parte integrante del


salario

Artculos 84
y 89

No es parte de la
contraprestacin por los
servicios

Artculos 84
y 89

aguinaldo
formar parte
de la base
gravada
Es retributivo
del servicio
prestado
Por disposicin
expresa de ley

Artculo 56, fraccin


IX

El salario deber
aumentarse en un 25%

dem que la
gratuita

Artculo 56, fraccin


IX

Artculo 27,
fraccin V

No es parte de la
contraprestacin por los
servicios

Artculos 84
y 89

Tratndose de Artculo 59, fraccin


enfermedades, V
slo ser para
el caso de
profesionales
No es objeto del Artculo 56
impuesto

Siempre que el
trabajador pague
diariamente como
mnimo el equivalente
al 20% del salario
mnimo general para
el DF
No es una
contraprestacin por el
trabajo prestado

Artculo
27, primer
prrafo

No es parte de la
contraprestacin por los
servicios

Artculos 84
y 89

Ni las herramientas,
ropa y otros similares
integrarn

Artculo 27,
fraccin I

Artculo 132,
fraccin III

Exento en
Artculo 59, fraccin
trminos de ley VI

Al momento en que
son percibidas por el
trabajador, ste ya
no presta servicios
(se otorga como
consecuencia de la
terminacin laboral)

Artculo
27, primer
prrafo

No representan un pago
por los servicios, y el
empleador se encuentra
obligado a proporcionar
dichos instrumentos a los
trabajadores
Al momento en que son
percibidas por el trabajador,
ste ya no presta servicios

Artculos 84
y 89

15

FEBRERO
2010

11

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)
Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Gravado

Pagos efectuados a personas


discapacitadas (salario)

Es la contraprestacin por el servicio


prestado

Artculo 110

Exento en trminos
de ley

Honorarios y comisionistas
mercantiles asimilados a
salarios

No son pagos por la prestacin de un


servicio personal subordinado, sin
embargo se pagar el ISR por estos
conforme al captulo de salarios

Artculo 110,
fracciones IV, V y VI

Pagos por terminacin de


la relacin laboral (prima
de antigedad, retiro,
indemnizaciones y otros
pagos de naturaleza anloga)

Hasta por un monto equivalente a 90


veces el SMG del rea geogrca del
trabajador por todos los conceptos por
cada ao de servicios (cada fraccin
de ms de seis meses se considera ao
completo). Por el excedente se pagar
el impuesto

Artculo 109, fraccin


X




Artculo 156
No son objeto del
impuesto al no ser
retribuciones al
salario personal
subordinado
Artculo 156, primer
Slo se pagar
prrafo y fraccin VII
el impuesto
por el importe
correspondiente a la
prima de antigedad,
los dems pagos
derivan de la
terminacin de la
relacin laboral,
por lo tanto no son
objeto del gravamen

Pagos a administradores,
comisarios o miembros de
los consejos directivos de
vigilancia o administracin de
sociedades y asociaciones (no
provenientes de una relacin
laboral)
Premio por asistencia

No son pagos por la prestacin de un


servicio personal subordinado, sin
embargo se pagar el ISR por estos
conforme al captulo de salarios

Artculo 110, fraccin


III

Por disposicin
expresa

Artculo 156, fraccin IX

Le ley no prev una exencin para este


tipo de ingresos

Artculo 110, primer


prrafo

Por disposicin
expresa

Artculo 156, fraccin III

Premio por puntualidad

Le ley no prev una exencin para este


tipo de ingresos

Artculo 110, primer


prrafo

Por disposicin
expresa

Artculo 156, fraccin III

15

FEBRERO
2010

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Prestacin

12

Comentarios

Impuesto sobre nminas

Artculo 157, fraccin


XIV

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Por disposicin Artculo 59, fraccin

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin

Integra


Comentarios

Ley del
Seguro
Social

Es la contraprestacin Artculo
por el servicio prestado 27, primer
prrafo
No provienen de una
Artculos
relacin laboral
27, primer
prrafo y 12,
fraccin I

expresa

VIII

Por disposicin
expresa

Artculo 56, fraccin


XVI




Slo se pagar Artculos 56, fraccin


VII y 59, fraccin V
el impuesto
por el importe
correspondiente
a la prima de
antigedad, los
dems pagos
se encuentran
exentos

Se cubren por
terminacin de la
relacin laboral, no por
servicios prestados

Por disposicin
expresa

Artculo 56, fraccin


XVI

No son pagos derivados Artculos


de una relacin laboral 27, primer
prrafo y 12,
fraccin I

Es un pago
relacionado
al servicio
subordinado

Artculo 56, fraccin


III

Siempre que no rebase


del 10% del salario base
de cotizacin (SBC).
De ser mayor, slo se
integrar el importe que
exceda

Es un pago
relacionado
al servicio
subordinado

Artculo 56, fraccin


III

Siempre que no rebase


del 10% del salario
base de cotizacin
(SBC). De ser superior,
slo se integrar el
importe que exceda

Artculo
27, primer
prrafo

Artculo 27,
fraccin VII
y acuerdo
496/93 del
Consejo
Tcnico del
IMSS
Artculo 27,
fraccin VII
y acuerdo
496/93 del
Consejo
Tcnico del
IMSS

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Comentarios

Es la contraprestacin por el Artculos 84


servicio prestado
y 89

No provienen de una relacin Artculos 84


laboral
y 89

No derivan de la prestacin
de servicios

Artculos 84
y 89

No son pagos derivados de


una relacin laboral

Artculos 84
y 89

No es un pago derivado de la Artculos 84


contraprestacin de servicios y 89

No es un pago derivado de la Artculos 84


contraprestacin de servicios y 89

15

FEBRERO
2010

13

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)
Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Gravado

Premios obtenidos en rifas


o sorteos celebrados por el
patrn (por ejemplo en el da
de la madre, de la secretaria,
esta de n de ao, etc.)
Prstamos a trabajadores

No son pagos por la prestacin de


servicios subordinados

No son pagos
por la prestacin
de servicios
subordinados

No son objeto del impuesto por no ser


ingreso para el trabajador

No son objeto del


impuesto

Prima dominical

Artculo 109, fraccin


XI

Prima vacacional

Slo hasta el equivalente a un SMG del


rea geogrca del trabajador por cada
domingo laborado
Hasta el equivalente a 15 SMG del rea
geogrca del trabajador

Artculo 109, fraccin


XI

Artculo 156, fraccin III


Se pagar el
impuesto por el total
de la prima
Por disposicin
Artculo 156, fraccin III
expresa de la ley

Seguros de gastos mdicos


o de vida

Artculos 31, fraccin


XII, sexto prrafo
y 109, fraccin VI y
ltimo prrafo

Siempre que se
trate de una
prestacin
de previsin
social regular y
permanente

Artculo 157, fraccin XII

Propinas

Siempre que se otorguen de forma


general en benecio de todos los
trabajadores y para primas de seguros
de vida; los benecios a cubrir deben
ser la muerte del titular o en los casos
de invalidez o incapacidad del titular
para realizar un trabajo personal
remunerado de conformidad con
las leyes de seguridad social, que se
entreguen como pago nico o en las
parcialidades que al efecto acuerden
las partes
El artculo 346 de la LFT establece
que las propinas percibidas por los
trabajadores en hoteles, casas de
asistencia, restaurantes, fondas,
cafs, bares y otros establecimientos
anlogos, son parte del salario del
trabajador.
Por ello, las propinas que les sean
concedidas, deben ser consideradas por
el empleador para efectuar el clculo y
retencin del impuesto

Criterio normativo
del SAT 71/2009/ISR

Bajo el mismo
criterio que en el
ISR, es parte del
salario

Artculo 156, fraccin I

Reembolso de gastos
funerarios

Exento en trminos
de ley

Artculo 157, fraccin III

15

FEBRERO
2010

Artculo 109,
Cuando sean concedidos de manera
fracciones IV, VI y
general, de acuerdo con las leyes,
contratos de trabajo o al amparo de un ltimo prrafo
plan de previsin social

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Prestacin

14

Comentarios

Impuesto sobre nminas

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

No son

pagos por la
prestacin
de servicios
subordinados
No son objeto
del impuesto

No son pagos por la


prestacin de servicios
subordinados

Artculo
27, primer
prrafo

No son pagos por la


prestacin de servicios
subordinados

Artculos 84
y 89

No es un pago por la
prestacin de servicios

Artculo
27, primer
prrafo
Artculo
27, primer
prrafo
Artculo
27, primer
prrafo
Acuerdo
77/94 del
Consejo
Tcnico del
IMSS

No es un pago por la
prestacin de servicios

Artculos 84
y 89

Se paga en funcin de los


servicios prestados

Artculos 84
y 89

Se paga en funcin de los


servicios prestados

Artculos 84
y 89

No es parte de la
contraprestacin por los
servicios prestados

Artculos 84
y 89

Acuerdo
10682 del
Consejo
Tcnico del
IMSS




Se considerara o no
conforme a los mismos
lineamientos que para el
IMSS

Artculos 346
y 347

Artculo 27,
fraccin II

No es un pago derivado de la Artculos 84


prestacin de servicios
y 89

Artculo 56, fraccin


XVII

S integra

Se pagar el
impuesto por el
total de la prima
Se considera
base del
impuesto por
disposicin
expresa

Artculo 56, fraccin


XVII

S integra

Artculo 56, fraccin


XV

Cuando se contraten
como seguro de grupo
o global, porque la
relacin contractual se
da entre la institucin
aseguradora y el patrn
aunque el beneciario
sea el trabajador y sus
familiares

dem que para


el caso del ISR

Artculo 56, fraccin


I

Integran cuando son


pactadas y pagadas en
salas de banquetes y
eventos especiales, o
bien otorgadas a travs
de vouchers y por pagos
mediante tarjetas de
crdito.
Si no son determinadas
o determinables,
conforme a los artculos
346 y 347 de la LFT, no
integran
Se trata de una
prestacin de previsin
social otorgada cuando
de manera eventual se
presenta el supuesto

No se pagar el
impuesto por
ellos

Artculo 59, fraccin


VI

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Comentarios

Totalmente
gravada

Ley del
Seguro
Social

Integra

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin

Comentarios

15

FEBRERO
2010

15

223

Ingresos para el impuesto


sobre la renta (ISR)

Impuesto sobre nminas


Ley del Impuesto
Gravado
sobre la Renta

Gravado

Comentarios

Servicio de transporte y/o


reembolso de gastos o
entrega de vales de gasolina,
cuando se utilice para
trasladarse al domicilio
particular del trabajador
Horas extra, las primeras
nueve horas a la semana (tres
horas diarias no ms de tres
veces a la semana)

Al tratarse de una prestacin de


previsin social se sujetar a las reglas
que la regulan

Artculo 109, fraccin


VI y penltimo
prrafo

Exentas por
disposicin expresa
de ley

Artculo 109,
fraccin I

Artculo 156, fraccin II


Es una
contraprestacin por
el trabajo

Horas extra que excedan las


primeras nueve horas a la
semana
Pago de los das de vacaciones
no disfrutados (slo procede su
pago al trmino de la relacin
laboral)

En su totalidad para quienes perciban


el salario mnimo.
En los dems casos slo se exentar
el 50% de este ingreso siempre
que dicha exencin, adicionada a la
correspondiente al da de descanso
laborado no exceda del equivalente a
cinco SMG
Por exceder de los lmites establecidos
en la LFT

Artculo 109,
fraccin I

Es un pago de salario

Artculo 110

Artculo 156, fraccin II


Es una
contraprestacin por
el trabajo
Es un pago de salario Artculo 156, fraccin I

Comentarios

Cdigo Fiscal del


Distrito Federal

Prestacin

Artculo 157, fraccin XII

 Gravado
 Exento o no sujeto del gravamen
Notas: (1) Artculo Octavo, segundo prrafo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el Diario Ocial de la Federacin el
primero de Octubre de 2007
(2)
Jurisprudencia visible en el Semanario Judicial de la Federacin Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tmo XXV, de mayo de 2007, pgina 852, Tesis Jurisprudencial
58/2007, con el rubro: DESPENSAS EN EFECTIVO. NO CONSTITUYEN GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIN EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para las prestaciones de previsin social mencionadas en


el cuadro anterior (entre otras) se estar a lo siguiente, recordando que la LISR las dene como las erogaciones efectuadas
por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar benecios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o
cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de
vida y en la de su familia (art. 8 de la LISR):
0 para que los empleadores puedan deducir estas erogaciones, debern otorgarse en forma general en benecio de
todos los trabajadores (art. 31, fraccin XII de la LISR)
0 para los trabajadores, este tipo de prestaciones se encontrarn exentas en su totalidad si la suma del total de la prestaciones de previsin social ms los ingresos por salarios
no exceden del equivalente a siete SMGA, adems de que

16

15

FEBRERO
2010

dichas prestaciones deben reunir el requisito sealado en


el prrafo anterior (art. 109, fraccin VI y su penltimo y
ltimo prrafos)
En el supuesto de que excedan, estas prestaciones slo estarn exentas hasta por el equivalente a un SMG elevado al
ao, por el excedente se pagar el ISR correspondiente.
Esta limitacin en ningn caso deber dar como resultado
que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin, sea inferior
a siete VSMGA del rea geogrca del contribuyente.
Para determinar la suma de salarios y prestaciones de previsin social, no se incluirn las relativas a:
0 jubilaciones
0 pensiones
0 haberes de retiro
0 pensiones vitalicias

223

Impuesto sobre erogaciones por


remuneraciones al trabajo personal
Cdigo
Financiero del
Gravado Comentarios
Estado de Mxico
y Municipios

Artculo 56, fraccin
Gravado por

0
0

Comentarios

Ley del
Seguro
Social

Integra

Ley Federal
del Trabajo

Comentarios

Por utilizarlo para el


traslado al domicilio
particular del
trabajador

Acuerdo
77/94 del
Consejo
Tcnico del
IMSS

No es parte de la
contraprestacin por los
servicios prestados

Artculos 84
y 89

Artculo 56, fraccin


Es una
contraprestacin II
por el trabajo

Por encontrarse dentro


de los mrgenes
permitidos por la LFT

Artculos 27,
fraccin IX y
66 de la LFT




Siempre que sean de forma Artculos 84


y 89
espordica.
Cuando se da de forma
permanente, los tribunales le
han otorgado la connotacin
de salario

Es una
contraprestacin
por el trabajo
Es un pago de
salario

Artculo 56, fraccin


II

dem que en el caso anterior Artculos 84


y 89

Artculos 27,
fraccin IX y
66 de la LFT
Artculo
27, primer
prrafo




Artculo 56, fraccin


I

Al exceder de los
mrgenes permitidos
por la LFT
Es un pago de salario

Es un pago de salario

Integra

XIV

disposicin
expresa de ley

Salario integrado para


indemnizacin por despido

Salario base de cotizacin

indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,


que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley
reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo
seguros de gastos mdicos y seguros de vida
fondos de ahorro que se renan los requisitos establecidos en la
fraccin XII del artculo 31 de la LISR para su deducibilidad

Artculos 84
y 89

7 VSMGA

Por:
Igual:
Por:
Igual:

rea geogrca
B

Concepto

SMG
Das del ejercicio
1 VSMGA
Siete
7 VSMGA

$57.46
365
20,972.90
7
$146,810.30

$55.84
365
20,381.60
7
$142,671.20

C
$54.47
365
19,881.55
7
$139,170.85

Supuesto
Concepto
Ms:
Igual:
Contra:
Igual:

Salarios
Prestaciones de previsin social
Suma
7 VSMGA
Excede

Primero
$78,650.00
23,595.00
102,245.00
$146,810.30
No

Segundo
$110,650.00
45,630.00
156,280.00
$146,810.30
S

Tercero
$130,546.00
49,650.00
$180,196.00
$146,810.30
S

Cuarto
$197,560.00
68,450.00
$266,010.00
$146,810.30
S
15

FEBRERO
2010

17

223

En el primer supuesto el total de la prestacin social estar


exenta, pues la suma de los salarios y sta, no excede del
equivalente a los siete SMG anuales.
En el segundo, dicha suma s rebasa el lmite de los siete
SMG. No obstante, la suma de los ingresos por salarios y el
importe de considerar como exencin un SMG elevado al ao,
es inferior al equivalente a siete VSM elevado al ao.

LA SUMA ES INFERIOR
Concepto

Importe

Salarios
1 VSMGA
Suma
7 VSMGA
La suma es inferior

Ms:
Igual:
Contra:
Igual:

$110,650.00
20,972.90
131,622.9
$146,810.30
S

Por lo tanto, la previsin social exenta ser el resultado de


disminuir el equivalente a siete VSM elevado al ao el monto
de los salarios.

PREVISIN SOCIAL EXENTA


PARA EL SEGUNDO SUPUESTO
Concepto

Importe

7 VSMGA
Salarios
Previsin social exenta para el
segundo supuesto

Menos:
Igual:

$146,810.30
$110,650.00
$36,160.30

PREVISIN SOCIAL GRAVADA


Concepto
Menos:
Igual:

Importe

Prestaciones de previsin social


Previsin social exenta
Previsin social gravada

$45,630.00
36,160.30
$9,469.70

Para los dos casos restantes, en los cuales la suma de salarios y las prestaciones de previsin social exceden de siete
SMG elevados al ao (inclusive en el ltimo supuesto los puros salarios exceden dicho lmite), la previsin social exenta
ser hasta por el equivalente a un SMG elevado al ao. El
excedente gravar para el ISR.

PREVISIN SOCIAL GRAVADA


Concepto
Menos:
Igual:

Prestaciones de previsin social


un SMGA
Previsin social gravada

Supuesto
Tercero
Cuarto
$49,650.00
20,972.90
$28,677.10

$68,450.00
20,972.90
$47,477.10

Si estas prestaciones se otorgan de manera general en benecio de todos los trabajadores de forma regular y permanente, no
se pagar impuesto sobre nminas en el
DF (art. 157, fraccin XII del CFDF).
Para el caso del impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal subor- FISC
FISCAL
CAL
dinado del Estado de Mxico as como 0 Deduzca la previsin
social (15 de febrero
para el IMSS, o para efectos de liquidade 2010)
ciones laborales, deber atenderse a la
LABORAL
naturaleza jurdica de la prestacin de
que se trate as como a lo precisado en la 0 Sin culpa otorgue
previsin social e
legislacin correspondiente.
incentivos (15 de
febrero de 2010)

Para cualquier informacin relacionada con lo


publicado en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con el Coordinador editorial: LC. Raquel Aguilar Rodrguez,
correo electrnico: raguilar@expansion.com.mx o Editor Titular:
LC. Paris Prez Garca, correo electrnico:
pperez@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4143

18

15

FEBRERO
2010

"P99***tBQPDBEFGFCSFSPEF

223

9./<?.9

02

DE TRASCENDENCIA

Sin culpa otorgue previsin


social e incentivos
Ubique las principales caractersticas de estos conceptos
y evite confusiones que lleven aparejadas prdidas
econmicas para su organizacin

05

PARA TOMARSE EN CUENTA


0
0
0
0

07

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0
0
0

10

CONVENIO RATIFICADO A PRUEBA DE BALAS?


A PAGAR SALARIOS AN CON APAGONES!
AJUSTES EN LA SEGURIDAD DEL PERSONAL
2009, AO HISTRICO: MENOS HUELGAS!

PAGO DE PRESTACIONES A BENEFICIARIO


RESCISIN POR RIA FUERA DE LA EMPRESA
OBLIGATORIO LLEVAR RECIBOS DE NMINA?
PRESCRIPCIN PARA COBRO DE PRESTACIONES
PAGO DE SALARIO A COLABORADOR DETENIDO
CAMBIO DE SALARIO FIJO A VARIABLE

PRODUCTIVIDAD
0

14

PERSPECTIVAS DEL MUNDO LABORAL EN 2010


Conozca las opiniones, estadsticas y
proyecciones nancieras de las expectativas
laborales para este ao, por Ancelmo Garca
Pineda, asesor externo de la OIT

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS Y COMENTARIOS DE LOS MS RELVANTE


EN MATERIA LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN DEL 14 AL 29 DE ENERO

223

12
A?.@02;12;06.

Sin culpa otorgue


previsin social e incentivos
Repase las principales caractersticas de estos conceptoss e identique
sus diferencias y efectos para que los conceda adecuadamente.
Prembulo
La poltica de remuneraciones y compensaciones en las organizaciones es una de las principales directrices en su operacin
normal, porque sta, junto con el salario, conforman la columna vertebral que le da vida y motricidad al vnculo laboral
entablado entre los patrones y su personal.
Dentro de los conceptos integrantes de esta poltica destacan, por su importancia, las prestaciones de previsin social, las
cuales son ampliamente utilizadas por el sector empresarial, a
pesar de que sus caractersticas, naturaleza jurdica y alcances
son pocos conocidos, por ello suelen emplearse indiscriminadamente o confundirse con los incentivos, cuyo propsito y
particularidades son totalmente diferentes.
Por tal razn, la nalidad del presente trabajo es tratar los
rasgos distintivos tanto de las prestaciones de previsin social
como de los incentivos, a travs de un esquema de preguntas y respuestas, para que nuestros lectores eviten incurrir
en errores al momento de denir su forma de otorgamiento.
Asimismo se abordan los efectos en materia de integracin
salarial para indemnizaciones y salario base de cotizacin del
Seguro Social.
Por lo que hace a su tratamiento tributario, ste es abordado en la seccin Fiscal de esta misma edicin.

Previsin social
Qu es una prestacin?

No existe una acepcin legal de este vocablo; sin embargo el


Diccionario Jurdico Mexicano de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, editado por Editorial Porra, ofrece la siguiente
denicin: prestacin es el acto mismo de realizar los servicios, de llevar a cabo las labores; lo es asimismo la cantidad
de dinero en efectivo que se recibe en la expresin monetaria
correspondiente, y el conjunto de frutos o gneros entregados al
trabajador con el carcter de contraprestacin.
En ese sentido se concluye que las prestaciones son los benecios percibidos por los trabajadores durante la existencia
de la relacin laboral por la prestacin de sus servicios.

02

15

FEBRERO
2010

Cmo dene la Ley Federal del Trabajo (LFT) a las prestaciones de previsin social?

No existe en la LFT ni en sus reglamentos un precepto que


dena a la previsin social o enuncie cules son sus caractersticas.
Ante esta falta de regulacin debe recurrirse a otros mbitos, como el scal para conocer cul es la naturaleza de las
prestaciones de previsin social, pues en la prctica los patrones las otorgan a sus colaboradores para compensar los bajos
salarios que les pagan (art. 17 LFT).
El artculo 8o de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
en su quinto prrafo precisa que la previsin social son las
erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores, cuyo objeto es satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, as como el otorgar benecios a favor
de los trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su
calidad de vida y en la de su familia.
Esta denicin se adopt despus de muchos aos de la emisin del criterio jurisprudencial de la Suprema Corte de la
Nacin nmero 20/96, publicada en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca, septiembre de 1997,
pg. 371, bajo el rubro VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE PREVISIN SOCIAL
PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIN, CONFORME AL ARTCULO 24, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, donde se determin que el concepto de
previsin social comprende, por una parte, la atencin de futuras
contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico del trabajador y su familia, ante la imposibilidad
material para hacerles frente, con motivo de la actualizacin de
accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo y, en una
acepcin complementaria, el otorgamiento de benecios a la clase social trabajadora para que pueda, de modo integral, alcanzar
la meta de llevar una existencia decorosa y digna, a travs de
la concesin de otros satisfactores con los cuales se establezcan
bases rmes para el mejoramiento de su calidad de vida.
En conclusin la previsin social son aqullas prestacio-

223

nes otorgadas por las compaas a su


personal, con la nalidad de satisfacer
una contingencia presente o futura, con
lo cual pueden elevar su nivel de vida,
as como el de sus familiares, por lo que
no estn vinculadas a la prestacin de
los servicios, sino se conceden por la
existencia de la relacin laboral.

Previsin social

Su nalidad es satisfacer una necesidad presente o futura del


trabajador, para elevar su nivel de vida y el de sus familiares:
0
vales de despensa
0
fondo de ahorro, y
0
seguros de gastos mdicos mayores, entre otros

Entonces cules son las caractersticas principales de las prestaciones de


previsin social?

Son dos, las cuales se describen a continuacin:


0 su propsito es otorgar a los subordinados diversos satisfactores (en
especie o dinero) para solventar
necesidades presentes o futuras, los
cuales elevan el nivel de vida de
ellos y sus familiares, y
0 no son retributivas porque su entrega no est condicionada al servicio
efectivo de trabajo de los colaboradores, sino simplemente a que stos
tengan la calidad de trabajadores de
la empresa a la cual pertenecen

Incentivos

Qu prestaciones de previsin social


son las que ms comnmente se
otorgan?

Dentro de los conceptos que generalmente proporcionan las


compaas a su personal se encuentran los planes de pensiones y jubilaciones; reembolso de gastos de funeral y de
mdicos mayores; ayudas para renta de casa, transporte, comida y ropa; becas educacionales para los trabajadores o sus
hijos; canasta navidea; seguros de gastos mdicos mayores
y de vida; subsidios por incapacidad; vales de despensa; fondo de ahorro, entre otros.
Las prestaciones de previsin social integran el salario
base para indemnizaciones?

No, porque en atencin a lo sealado en el artculo 84 de la


LFT slo integran al salario para efectos de indemnizaciones
las cantidades que se entreguen a los subordinados como contraprestacin del trabajo prestado, por tanto las prestaciones
de previsin social no se consideran para esos efectos, porque
no estn vinculadas a la prestacin de servicios.
Lo anterior se conrma en resolucin emitida por los tribunales laborales bajo el rubro SEGURO DE GASTOS MDICOS Y DE VIDA CONTRATADOS POR EL PATRN A
FAVOR DEL TRABAJADOR. LAS CANTIDADES EROGADAS POR TALES CONCEPTOS NO FORMAN PARTE DEL

Premios

Asociados a las condiciones de trabajo, es


decir, estimulan el cabal cumplimiento de
stas, por ejemplo los premios por:
0
puntualidad, y
0
asistencia

Bonos

Calican cualitativa y cuantitativamente


la forma en que el trabajador realiza
sus labores:
0
bono de productividad, y
0
bono de desempeo

Graticaciones

Estmulo por alguna actividad de carcter


extraordinaria:
0
resultados ms all de lo esperado, y
0
actividades adicionales a las pactadas en
el contrato de trabajo

SALARIO, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin


y su Gaceta. Novena poca. Tomo XXV, febrero de 2007, pg.
1890. Tesis II.T.300 L. En la parte medular de esta tesis se
precisa que: el hecho de que el patrn haya pactado con una
aseguradora un benecio a favor de aqul, consistente en los
seguros de gastos mdicos y de vida, no lleva a considerar que
las cantidades erogadas por esos conceptos integren su salario, por no reunir las caractersticas necesarias para estimarlas
as, al no percibirlas de manera continua y permanente por la
prestacin de sus servicios, ni tampoco tiene sobre ellas una
libre disposicin, pues los referidos seguros son prestaciones
extralegales a favor del trabajador que se utilizan slo en caso
de que ocurra alguna eventualidad, la que evidentemente no
puede ser constante ni permanente; en tal virtud, al no estar
dichas prestaciones vinculadas propiamente con el trabajo,
sino en trminos generales con la relacin laboral, no forman
parte del salario..
Y para efectos del Seguro Social estas prestaciones se
consideran en el salario base de cotizacin (SBC) de los
trabajadores?

Para que una prestacin sea integrable al SBC del Instituto


Mexicano del Seguro Social (IMSS) es necesario que su entrega est ligada estrictamente a la prestacin de servicios,
15

FEBRERO
2010

03

223

lo cual no ocurre en las prestaciones de previsin


Cules son los incentivos que comnmente proporcionan las compaas?
social, por tanto, en trminos generales stas no forLos estmulos son tan variados como la creatividad
man parte de la base de cotizacin (art. 27, primer LABORAL
de las compaas lo sean, pero en trminos generales
prrafo Ley del Seguro Social LSS).
0 Trabajadores ms leales
los ms recurridos son los premios por asistencia y
No obstante, su naturaleza no retributiva, en el
y productivos (25 de
julio de 2008)
puntualidad; graticaciones extraordinarias; bonos de
caso del fondo de ahorro y la despensa, el numeral
productividad; compensacin por antigedad; viajes
27, fracciones II y VI de la LSS, respectivamente, 0 Previsin social y
reduccin salarial (25
todo pagado; permisos; reconocimientos, etctera.
establecen requisitos especiales para no sean intede abril de 2007)
grantes del SBC:
0 Bonos de puntualidad
0 para la primera prestacin se exige que las canLos incentivos son integrantes del salario para
y asistencia (31 de julio
del 2006)
tidades aportadas sean paritarias, es decir, que
efectos indemnizatorios?
En trminos del numeral 84 de la LFT, son parte del
sean iguales los montos del patrn y del traba- 0 Previsin social en
materia laboral (15 de
salario integrado para indemnizaciones los incentivos
jador; que ambas aportaciones se hagan en la
noviembre de 2004)
de carcter econmico cuya entrega se efecte de mamisma periodicidad y no sean retiradas en ms
nera peridica a los subordinados, ya que se entiende
de dos ocasiones durante el ao, y
0 para la segunda se requiere que su cuanta no rebase del
que su otorgamiento se hace como retribucin de sus servicios.
40% del salario mnimo general diario vigente en el DF, de
Por lo que hace a los conceptos que no se proporcionan
ser superior slo el excedente integra
de manera peridica, no integran al salario porque si bien
retribuyen un servicio, su cuanta no es representativa para el
Incentivos
supuesto de una indemnizacin, por ejemplo, un trabajador
Qu es un incentivo?
que percibi un bono en el 2007 y es despedido en 2010, no
No existe un concepto legal que lo dena, ni los tribunales habra forma legal y prctica para integrar dicha cantidad.
laborales tampoco se han pronunciado al respecto.
Lo anterior se corrobora con la tesis emitida por los triAs las cosas, debe atenderse al signicado previsto en bunales laborales bajo el rubro: SALARIO INTEGRADO.
el Diccionario de la Lengua Espaola, editado por la Real CARACTERSTICAS QUE DEBEN REUNIR SUS COMPOAcademia Espaola, el cual indica que son: estmulos que se NENTES PARA QUE FORMEN PARTE DE AQUL, la cual
ofrecen a una persona, grupo o sector de la economa para fue publicada en la revista del Semanario Judicial de la Fedeelevar la produccin.
racin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXV, febrero de 2007,
De lo anterior se inere que los incentivos son los elemen- pg. 1889. Tesis II.T.298 L. La parte central de la tesis seala:
tos proporcionados por la empresa a sus colaboradores con para determinar si un componente del salario es o no parte
el nimo de elevar la productividad de las organizaciones, integrante de l, debe reunir las caractersticas siguientes: a)
es decir, no se encuentran vinculados directamente a los Que se entregue a cambio del trabajo y no para realizar ste;
servicios prestados por el personal, sino a la consecucin b) Que se perciba de manera ordinaria y permanentemente; c)
de un objetivo determinado.
Que a pesar de resarcir gastos extraordinarios, su pago no se
encuentre condicionado a que se efecten todos ellos, es decir,
Qu tipos de estmulos existen?
que la forma en que se encuentre pactado no impida su libre
Existen dos tipos de incentivos que en la prctica los patrones disposicin para formar parte del salario de los trabajadores;
brindan a su personal, a saber.
y, d) La variabilidad no es una caracterstica distintiva en
0 econmicos: aquellos cuyo benecio se traduce en montos
la determinacin de integracin salarial, esto es, pueden ser
en cantidad lquida, como bonos o graticaciones que se variables como las comisiones o graticaciones.
proporcionan porque se cumplen ciertos estndares de calidad, o por tener ciertas actitudes o valores como la lealtad, Y para el IMSS si son integrables los incentivos?
Los estmulos econmicos bajo cualquier circunstancia s son
permanencia, trabajo en equipo, etctera, y
0 no econmicos: son premios que no se traducen en aspecintegrables para efectos del SBC del IMSS como variables
tos monetarios, sino como benecios de tiempo, tales como del bimestre siguiente a aqul en que se perciban, ya que son
salidas temprano los viernes, permisos con goce de sueldo, considerados como percepciones por servicios, independienreconocimientos pblicos o privados (diplomas, emblemas temente de la periodicidad con que stos se otorguen (arts. 27,
o trofeos), entre otros
primer prrafo y 30, fraccin II LSS).
Como caso de excepcin estn los premios por puntualidad y asistencia, los cuales son excluyentes de integracin,
siempre y cuando la cuanta de cada uno de ellos no rebase

04

15

FEBRERO
2010

223

el 10% del ltimo SBC comunicado al IMSS de los trabajadores que los lleguen a generar (art. 27, fraccin VII LSS).

Conclusin
Como puede observarse resulta indispensable para los patrones
conocer a fondo ambos conceptos por los posibles efectos en
la integracin de salarios para indemnizaciones y del Seguro

Social y con ello evitar errores u omisiones al momento de


determinar las citadas bases.
Asimismo, saber para qu, cmo y cundo otorgarlos, permite a las organizaciones ecientar su productividad y auxiliar a sus colaboradores a incrementar su nivel de vida, pero
sobre todo, a contar con personal satisfecho y leal.

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Convenio raticado a prueba de balas?


A principios de enero de este ao la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin dio a conocer en su pgina de
Internet: www.scjn.gob.mx, un extracto del contenido de la
resolucin de la contradiccin de tesis 397/2009, entre las sustentadas por el Cuarto Tribunal Colegiado del Octavo Circuito
y el Quinto Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito, quienes sostenan los siguientes criterios:
Tribunal
Cuarto Tribunal Colegiado
del Octavo Circuito

Quinto Tribunal Colegiado


en Materia de Trabajo del
Primer Circuito

Criterio
Cuando existe un convenio de terminacin
voluntaria por mutuo consentimiento es posible
solicitar la nulidad del mismo si contiene alguna
renuncia de derechos en el niquito respectivo
Mediante la celebracin de un convenio de
terminacin de la relacin laboral por mutuo
consentimiento, el trabajador se da por satisfecho
de cualquier benecio que le correspondiera y
excluye la posibilidad de demandar una posible
renuncia de derechos

El mximo Tribunal en el contenido de la contradiccin de


tesis se inclina por el criterio del Cuarto Tribunal Colegiado
del Octavo Circuito.
Los razonamientos de tal decisin son los siguientes: el mutuo consentimiento de las partes expresado en un convenio es
una de las causas de terminacin de la relacin laboral previsto en el artculo 53 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el cual

se caracteriza por la libre expresin de


las partes de dar por concluido el vnculo,
sin que exista coaccin alguna.
LABORAL
Sin embargo, esa expresin volunta- 0 Cuidado con los convenios laborales! (16 de
ria de las partes, por s misma, no lijulio de 2007)
mita la posibilidad de que tal convenio
0 Renuncia de derechos
contenga por parte del trabajador una
en convenios? (31 de
renuncia de derechos, por ejemplo al pago
enero de 2006)
de prestaciones, salarios devengados o
cualquier otra condicin pactada en el
contrato individual o colectivo de trabajo, bien sea por error,
dolo o mala fe, aun cuando dicho documento se hubiese celebrado ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje respectiva, lo
cual faculta al trabajador para pedir la nulidad del documento
(art. 33, primer prrafo LFT).
Sin duda es un acierto la resolucin de la Corte porque
otorga certidumbre jurdica a las partes que intervienen en la
conclusin de un vnculo laboral, ya que permite a los subordinados evidenciar un hecho que les depara perjuicios y como
consecuencia de ello, solicitar la anulacin del escrito donde
se plasman.
Al cierre de esta edicin el texto de la citada contradiccin de tesis an no es publicado en la Revista del Semanario
Judicial de la Federacin, por lo que una vez que sea dado
a conocer, IDC Asesor Jurdico y Fiscal, dar cuenta de su
contenido.

15

FEBRERO
2010

05

223

A pagar salarios an con apagones!


Derivado de la extincin de la compaa de Luz
al estar presentes en las instalaciones del centro de
labores, en todo momento se encuentran a disposiy Fuerza del Centro (LFC) ltimamente se han recin del patrn, pues no saben cuando se reactivara
gistrado una serie de fallas en el suministro de la LABORAL
el suministro de la electricidad (art. 58 LFT).
energa elctrica en la zona centro del pas donde 0 Suspensin de salarios
por desastre (21 de
Por ello, los patrones en ningn momento pueoperaba (DF, Estado de Mxico, Morelos, Hidalgo y
octubre de 2008)
den argumentar que estn ante la presencia de una
Puebla), lo cual no slo afecta a los hogares de las
0 Cundo se suspende la
suspensin de la relacin laboral y de sus efectos, en
familias sino tambin a las organizaciones.
relacin laboral (30 de
trminos del numeral 42 de la LFT, ya que dicha
A nivel empresarial, estos inconvenientes produseptiembre de 2006)
disposicin regula casos especcos, dentro de los
cen el paro de actividades durante una parte o la 0 Trabajador suspendido
que no regresa (30 de
cuales no se contempla el sealado en esta nota.
totalidad del da, lo que repercute en su productijunio de 2006)
A manera de recomendacin, sobre todo en
vidad, adems genera controversias respecto a si se
empresas medianas y grandes, es indispensable
deben cubrir o no los salarios a los colaboradores
que se vieron obligados a suspender sus labores.
contar con una planta de luz, la cual les permita continuar
En este supuesto se mantiene la obligacin patronal de en- normalmente con sus actividades y con ello evitar este tipo
tregar la retribucin salarial a los trabajadores, porque la au- de problemticas.
sencia de energa elctrica no les es imputable, adems de que

Ajustes en la seguridad del personal


Como se recordar, el pasado 22 de diciembre la Secretara del
Trabajo y Previsin Social (STPS) dio a conocer en el Diario
Ocial de la Federacin las modicaciones efectuadas a cuatro
Normas Ociales Mexicanas (NOMs), con el propsito de fortalecer la cultura de prevencin de riesgos de trabajo, as como
mejorar la seguridad y salud en los centros laborales del pas.
Los objetivos de las normas modicadas y sus aspectos ms
relevantes de su reforma son:
0 NOM-030-STPS-2009, Servicios preventivos de seguridad
y salud en el trabajo - Funciones y actividades: detalla las
funciones y actividades que debern realizar los servicios
preventivos de seguridad y salud en el trabajo para prevenir accidentes y enfermedades de trabajo. Se ampli la
cobertura de la prevencin de riesgos laborales especcos,
ya que adems de las acciones preventivas y correctivas
en la materia, tambin formarn parte del Programa de
Seguridad y Salud en el Trabajo, las relativas a la promocin para la salud de los trabajadores; la prevencin
integral de las adicciones, y la atencin de emergencias y
contingencias sanitarias recomendadas por las autoridades competentes
0 NOM-113-STPS-2009, Seguridad - Equipo de proteccin
personal - Calzado de proteccin - Clasicacin, especicaciones y mtodos de prueba: establece la clasicacin,
las especicaciones y los mtodos de prueba que deber
cumplir el calzado de proteccin que se fabrique, comercialice, distribuya e importe en el territorio nacional. Aqu se
incorporaron cinco tipos ms de calzado de proteccin

06

15

FEBRERO
2010

NOM-115-STPS-2009, Seguridad - Equipo de proteccin personal - Cascos de


proteccin - Clasicacin, especica- LABORAL
ciones y mtodos de prueba: regula 0 Seguridad e Higiene (1o
de enero de 2010)
la clasicacin, las especicaciones y
0
Proyectos de normas
los mtodos de prueba que debern
ociales (16 de octubre
cumplir los cascos de proteccin que
de 2009)
se fabriquen, comercialicen, distribu- 0 Identique las NOMs
yan e importen en el pas. Se cambi
que le aplican (31 de
agosto de 2009)
la especicacin referente a la resis0
Qu son las NOMS y
tencia a la combustin de los cascos
qu regulan? (15 de
de proteccin, y
abril de 2009)
0 NOM-116-STPS-2009,
Seguridad Equipo de proteccin personal - Respiradores puricadores de aire de presin negativa contra
partculas nocivas - Especicaciones y mtodos de prueba:
determina las caractersticas, los requisitos mnimos y mtodos de prueba que debern cumplir los respiradores
puricadores de aire de presin negativa contra partculas nocivas presentes en el ambiente laboral, que se fabriquen, comercialicen, distribuyan e importen en Mxico.
Se denieron claramente los requisitos para el empaque
de los respiradores puricadores, que permiten evitar la
exposicin de stos a daos fsicos, contaminacin y contacto con la humedad
Con los cambios efectuados a estas normas, por vez primera en Mxico, los equipos de proteccin personal contarn
con la certicacin correspondiente, adems de que con la in0

223

clusin del respectivo procedimiento para la evaluacin de la


conformidad, se otorgar certeza jurdica a los sujetos obligados ante las actuaciones de los organismos de certicacin y
laboratorios de pruebas acreditados y aprobados en trminos
de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin.
No obstante para poder determinar si con estas acciones

efectivamente se cumplirn los objetivos planteados en cada


una de las NOMs, as como el compromiso de mejora continua de la seguridad y salud laborales planteado por la STPS,
se debe esperar a la aplicacin de los procedimientos contenidos en las mismas, pero ello no es bice para reconocer el
esfuerzo de dicha dependencia en la materia.

2009, ao histrico: Menos huelgas!


En un boletn de prensa recientemente emitido por la STPS en
su portal de Internet: www.stps.gob.mx se inform que durante 2009 se consigui la menor cifra de huelgas de los ltimos
27 aos, pues de los ms de 13 mil emplazamientos tramitados ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje (JFCA)
slo estallaron 19 huelgas.
De los emplazamientos presentados a la JFCA, ms de
6,500 correspondieron a revisiones salariales, las cuales terminaron en convenios que reportan incrementos nominales
en promedio de un 4.4%.
Segn la Secretara estos nmeros son el producto del
compromiso de los sindicatos y las empresas de jurisdiccin
federal en la conduccin de buenas relaciones laborales, sentido de responsabilidad y colaboracin mutua, adems de la
labor de la Unidad de Funcionarios Conciliadores de la STPS
y de la JFCA, quienes contribuyeron a mantener un clima

laboral positivo en un mbito de respeto a los derechos laborales de los trabajadores, mediante la conciliacin de intereses
entre el capital y trabajo.
No obstante, cabe mencionar que si bien baj el nmero de
huelgas, aumentaron signicativamente los emplazamientos
respecto de aos anteriores, porque en el 2008 fueron 10,814
y en 2007 se suscitaron 9,045, de acuerdo con el registro ocial
de la dependencia.

LABORAL
0

Causas de emplazamiento a huelga en


2009 (23 de abril de 2009)
Agenda sindical y efectos en la empresa
(25 de abril de 2007)

Negocie con xito un contrato colectivo


(15 de marzo de 2007)
Conozca lo esencial de la huelga
(15 de mayo de 2006)

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
PAGO DE PRESTACIONES A BENEFICIARIO
Uno de nuestros trabajadores falleci por una enfermedad
general, y su hijo que labora con nosotros nos pide el pago de
las prestaciones que gener su padre. Podemos entregarle el
cheque sin ningn problema?
Con base en el artculo 17 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT) se aplica por analoga lo dispuesto en los artculos
501 y 503 del mismo ordenamiento jurdico, los cuales
indican las personas que tienen derecho a recibir el pago
de las prestaciones de un trabajador fallecido y el trmite a realizar
por aqullas ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA) respectiva para tal efecto.
En tal virtud, la empresa no debe entregar el cheque al hijo

del trabajador sino remitirlo a la JCA correspondiente para que


tramite la declaratoria de designacin de beneciarios, a n de que
sta determine si es el beneciario del fallecido; de ser as previa
exhibicin del documento referido, ustedes debern realizarle el
pago, ya que de lo contrario corre el riesgo de hacer un doble pago
si la autoridad laboral seala a otra persona como beneciario del
acaecido.
Para conocer de manera pormenorizada los pasos a seguir
para la obtencin de la declaratoria se recomienda la lectura del
tema Declaratoria de Beneciarios VS Fuga de Capital de la
seccin laboral del boletn IDC nmero 200 del 28 de febrero de
2009 o en nuestro sitio www.idconline.com.mx.

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07

223

RESCISIN POR RIA FUERA DE LA EMPRESA

OBLIGATORIO LLEVAR RECIBOS DE NMINA?

Como el da de ayer a la salida de la fuente laboral dos empleados se pelearon por segunda vez queremos rescindirles la
relacin laboral, pero no sabemos si sea procedente porque los
hechos sucedieron fuera de las instalaciones de la empresa.
Nos pueden orientar al respecto?
El artculo 47 fraccin XV de la LFT indica que se puede
rescindir la relacin laboral sin responsabilidad para
el patrn cuando un trabajador incurra en una causal
anloga a las sealadas en las dems fracciones del
mismo precepto, siempre y cuando sea igual de grave y tenga
consecuencias semejantes, esto es que haga imposible la continuacin de la relacin laboral; lo cual ocurre en el supuesto planteado, pues si bien el problema se suscit fuera de la empresa es
cierto que la trifulca alter la disciplina del centro de trabajo.
Lo anterior se corrobora con el siguiente criterio de los tribunales de la materia:

Debido a la crisis estamos reduciendo costos por lo que


pretendemos dejar de imprimir los recibos de nmina y as
ahorrar en papel. Si llevamos a cabo esta medida tendramos
algn problema legal?
Si bien en ninguno de sus artculos la LFT seala que
sea obligatorio para el patrn emitir y entregar los recibos de nmina a sus trabajadores, lo cierto es que en la
prctica es muy importante que los tenga porque estos
documentos rmados por el personal son el medio idneo para
acreditar que la empresa ha cumplido con unas de sus obligaciones laborales: el pago del salario y dems prestaciones pactadas
(arts. 784 y 804 LFT).
Esto signica que si en un juicio laboral un colaborador reclama el pago de un salario ms alto o prestaciones, la nica forma
en que la compaa demandada puede probar lo contrario es
mediante la exhibicin de los recibos de nmina rmados por el
trabajador demandante.
Lo anterior se corrobora con el siguiente criterio de los tribunales de la materia:

DISCIPLINA, DESPIDO JUSTIFICADO POR ALTERACIN DE LA, EN EL CENTRO DE TRABAJO. Si el


trabajador insulta a un compaero de trabajo durante
las horas de labores, y ese insulto es proferido en voz
alta, dando lugar a que los dems trabajadores suspendan momentneamente sus actividades, con ello se altera la disciplina del centro de trabajo, y por tanto, el
despido de ese trabajador resulta justicado, ya que los
anteriores hechos conguran la causal de rescisin prevista por la fraccin III del artculo 122 de la Ley Federal
del Trabajo de 1931.
Amparo directo 6130/71. Henri Barilar. 20 de abril
de 1972. Unanimidad de cuatro votos. Ponente Manuel
Yez Ruiz.
Fuente: Cuarta Sala. Sptima poca. Semanario Judicial de
la Federacin. Quinta Parte, pg. 33.
As las cosas lo procedente es entregar a los trabajadores
implicados el aviso escrito de la fecha y causa de la rescisin, y en
caso de que aqullos se negaran a recibirlo, el patrn dentro de
los cinco das siguientes a la fecha de la rescisin deber solicitar
de la JCA respectiva su intervencin para llevar a cabo la noticacin de la decisin de la empresa, proporcionando a sta el
domicilio de los rescindidos, as como las actas circunstanciadas
de la negativa de recepcin y los avisos de rescisin respectivos
(art. 47, penltimo prrafo LFT).

08

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FEBRERO
2010

SALARIO. LOS LTIMOS RECIBOS DE NMINA


SON APTOS PARA ACREDITAR SU MONTO. Si existe controversia sobre el salario y la empleadora exhibe
once recibos de nmina, todos del ao en que el trabajador alega que fue despedido, tales documentos son
aptos para acreditar el monto del salario que aduce la
demandada le cubra al actor en forma semanal, pues
tales recibos comprenden la ltima semana que dijo el
accionante trabaj al servicio de la demandada; adems
de que el quejoso nunca dijo que el salario hubiese variado durante el tiempo que labor para la ahora tercero
perjudicado o que hubiese tenido algn incremento ni
reclam diferencias de salario; a mayor razn de que
dichos recibos se encuentran suscritos del puo y letra
del trabajador, como lo determinaron los peritos de las
partes. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL CUARTO
CIRCUITO.
Amparo directo 939/96. Francisco Martnez
Rodrguez. 21 de enero de 1997. Unanimidad de votos.
Ponente Ramiro Barajas Plasencia. Secretaria Gloria Fuerte
Corts.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo VII, enero de 1998, pg. 117. Tesis IV.3.47 l.

223

PRESCRIPCIN PARA
COBRO DE PRESTACIONES

PAGO DE SALARIO A
COLABORADOR DETENIDO

CAMBIO DE SALARIO
FIJO A VARIABLE

En el 2003 una trabajadora al terminar


sus perodos pre y post natales otorgados por el Instituto Mexicano del Seguro
Social se reincorpor a sus labores,
pero al cabo de tres das se ausent sin
justicacin alguna y al cuestionarle esta
situacin se molest, se fue y no volvimos
a saber de ella. Ahora seis aos despus
nos llam una abogada del rea de gestora jurdica de un partido poltico para
solicitarnos que le paguemos a aqulla las
prestaciones devengadas y no cubiertas
e incluso nos amenaz que de no hacerlo
nos va a demandar. Nos pueden ayudar?
Cuando el artculo 516 de la
LFT seala que las acciones de
trabajo prescriben en el trmino
de un ao contado a partir del
da siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, se reere al pago de los
salarios y las prestaciones como el aguinaldo, las vacaciones, la prima vacacional y
dems conceptos que se hubiesen pactado
con un patrn.
Por su parte el numeral 518 de la LFT
menciona que prescriben en dos meses
las acciones de los trabajadores que
sean separados de su trabajo, es decir su
derecho a alegar un despido injusticado
ante la JCA.
De lo anterior se concluye que su ex
colaboradora ya perdi el derecho por
prescripcin para reclamarles el pago de
sus prestaciones, as como para argumentar un supuesto despido ante la autoridad
laboral; sin embargo es recomendable que
analicen el costo-benecio de la atencin
de un juicio en caso de que los demande
o pagarle las prestaciones que pudieran
adeudrsele.

Nos acabamos de enterar que un


trabajador que se vio involucrado en un
problema ajeno a la empresa y est detenido; motivo por el cual deseamos saber
si debemos seguir o no pagndole su
salario y prestaciones durante el tiempo
que se encuentre en esa situacin. Nos
pueden orientar?
El artculo 42 fraccin III de
la LFT seala que la prisin
preventiva seguida de sentencia
absolutoria es una causal de
suspensin temporal de la relacin laboral,
en consecuencia el trabajador no est obligado a prestar sus servicios ni el patrn
obligado a pagar el salario.
Segn el numeral 45, fraccin II de la
LFT, una vez que el trabajador objeto de
su consulta obtenga una sentencia que lo
absuelva, cuenta con un plazo de 15 das
para reincorporarse a sus actividades.
De acuerdo con lo anterior durante el
tiempo de ausencia del trabajador ustedes
no tienen por qu pagarle su salario ni las
prestaciones derivadas de la prestacin del
trabajo como lo son vacaciones, aguinaldo,
prima vacacional y dems conceptos de
esta naturaleza.
En el caso de que la empresa otorgue
prestaciones por la simple existencia de
la relacin laboral, por ejemplo vales
de despensa, stos si debern seguirse
entregando, en virtud de que el vnculo de
trabajo no se ha extinguido.

En la fuente laboral contratamos a un


vendedor con un salario jo, pero debido
a las bajas ventas nos vimos en la necesidad de otorgarle un salario base de garanta, ms cierto porcentaje de comisiones,
situacin con la que est conforme. Es
posible llevar a cabo esta modicacin? y
de ser as cmo la debemos realizar?
El artculo 82 de la LFT prev
que el salario es la retribucin que
debe pagar el patrn al trabajador por sus servicios, por lo cual
se pacta al momento de celebrar el contrato
individual de trabajo.
Si se quiere modicar esta condicin
de trabajo, ustedes debern celebrar un
convenio con el trabajador involucrado, en
donde se plasme el cambio y motivo del
mismo, as como la nueva situacin laboral
del colaborador para posteriormente
raticarlo ante la JCA respectiva para que
sta determine si es viable la modicacin
o no (art. 33, segundo prrafo LFT). En
caso de que no lo apruebe lo procedente
sera terminar la relacin laboral con el
subordinado y despus contratarlo con
nuevas condiciones de trabajo.
De no celebrar el convenio y hacer la
modicacin salarial a su colaborador, ustedes corren el riesgo que de acuerdo con el
artculo 51 fraccin IV de la LFT, el subordinado les rescinda la relacin laboral por la
reduccin del salario pactado.

CONSULTAS TELEFNICAS SLO PARA SUSCRIPTORES

LABORAL

9177 4143

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09

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Perspectivas del mundo laboral en 2010


Recuento de los daos ocasionados por la crisis y las expectativas
laborales para este ao que inicia, por Ancelmo Garca Pineda.
Prembulo
Difcil y en constante desaliento termin el 2009, pues culmin con un decrecimiento en la economa de casi un 8% aunque con una inacin reducida menor a 5% y con un ndice de
desempleo mayor al 5%. Adems las noticias que se anticipan
como realidades para el 2010 no son muy alentadoras.
En todos los foros se considera la crisis econmica como
uno de los efectos de la globalizacin, pero las respuestas han
signicado la intensicacin de aspectos corporativos en todos
los niveles de la produccin y organizacin, lo que no deja de
expresar un sentimiento de desconanza sobre las soluciones
globales, las cuales no provienen del gobierno.
La brecha salarial ha aumentado y disminuido el magro
salario debido a los nuevos impuestos que afectan de manera destacada a quines ganan menos de cinco salarios
mnimos.
En un rpido panorama de cmo termin el 2009 nos encontramos con los siguientes aspectos:
0 en el empleo, el resultado nuevamente es adverso; se generaron menos de 30,000 empleos en una sociedad que
demanda anualmente ms de un milln, debido a la poblacin que se incorpora al mercado laboral
0 el crecimiento de la migracin muestra de manera alarmante un incremento en la migracin infantil; problema
que parece no tener visos de solucin, afectando a millones
de familias en nuestro pas
0 se elev la previsin del tipo de cambio, de tal forma que
cerr el ao con el peso a un promedio $12.90 por dlar;
en tanto para todo 2010 se prev un tipo de cambio promedio de $13.00. De mantenerse este indicador en los niveles
actuales, se ver un efecto sobre los precios de bienes importados, como la maquinaria y el equipo
0 la inacin descender en la medida en que caigan los
precios de los commodities y las materias primas, e ir
en relacin con la baja de la actividad productividad y las
restricciones monetarias, aunque la actual depreciacin del
peso est presionando los costos

10

15

FEBRERO
2010

la debilidad de indicadores relativos al consumo privado


como el empleo y los salarios reales se han moderado ms
de lo esperado en meses recientes, lo que podra contribuir
a un menor ritmo de crecimiento en los servicios hasta
mediados del ao
diversas instituciones han alertado que el gobierno debe
prepararse para enfrentar el pobre crecimiento econmico;
las aparentes seales de mejora econmica apenas son indicios de una recuperacin que tardar ms de un ao en
llegar a Mxico
al igual que 2009, el ao que inicia se caracterizar por
un comportamiento de elevada tensin y frgil calma en
las relaciones laborales en un entorno de continuado desempleo; limitados incrementos salariales, aunque mnima y
localizada conictividad laboral
si bien se esperan cambios en algunas organizaciones como
en el Comit Nacional de la Confederacin de Trabajadores de Mxico (CTM) y del Congreso del Trabajo (CT), eso
no garantiza que se tendr un sindicalismo ms proactivo,
propositivo y protagnico en la escena laboral nacional
una vez ms el diminuto aumento a los salarios mnimos
de apenas de 4.85%, no permitir que la economa crezca,
por ello se presenta tan slo como una herramienta de
contencin inacionaria
se espera que en el 2010 las polticas laborales tengan cierta renovacin, si atendemos los dichos de la Secretara del
Trabajo y Previsin Social (STPS), aunque no existe congruencia entre lo que dice y lo que hace, porque despus de
tres aos, el titular de esta dependencia no ha presentado
ninguna iniciativa de modernizacin de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), y
las organizaciones de patrones y las de los trabajadores
tienen ante s un enorme reto: el universo del mbito laboral debe ser atendido con mayor entusiasmo para intentar
consolidar una cultura laboral de mayor dilogo, entendimiento y mejor distribucin de la riqueza

223

Papel de la inacin en 2009


Respecto a este importante indicador se puede mencionar que:
0 al cierre de 2009 se ubic en 3.57%, segn el Banco de
Mxico (Banxico), la ms baja desde el n de 2005, cuando
fue de 3.3%
0 la tendencia descendente de la inacin, iniciada en la segunda mitad de 2009, permiti que el ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) regresara al rango objetivo
del Banco Central, de 3%
0 la inacin subyacente, que no toma en cuenta los productos con fuertes variaciones de precios, registr un avance
anual del 4.46%, y
0 segn los pronsticos de Banxico, la inacin de 2010 llegar hasta 5.25% mientras que el aumento aprobado a los mnimos qued en 4.85%, lo que implica un retroceso de 0.4%

Contexto del salario y poder adquisitivo


El deteriorado entorno laboral se reeja tambin en las remuneraciones, pues en el ltimo ao los trabajadores con ingresos inferiores a un salario mnimo aumentaron en 749 mil,
segn cifras al tercer trimestre de 2009 del Instituto Nacional
de Estadstica y Geografa (INEGI).
En el mismo lapso, creci en un milln el nmero de individuos que percibi de uno a dos salarios mnimos mensuales,
de tal forma que 9.76 millones de mexicanos tuvieron este
rango de ingreso. A decir de la Secretara de Desarrollo Social,
estas personas estn en alguna lnea de pobreza en el campo
y la ciudad.
Aunque a partir de abril de 2000 se logr que la inacin
cayera por debajo del 10%, en 2008 la inacin de la canasta
bsica repunt a tal grado que los precios regresaron a los
niveles de 2001. En 2009 se considera que los salarios medios reales cayeron 3.43%, y que en 2010 y 2011 retrocedern
2.6% y 2.3%, respectivamente.

Situacin del desempleo


En septiembre de 2009 se alcanz el mayor ndice de desocupacin laboral al registrar un nivel de 6.25% de la Poblacin
Econmicamente Activa (PEA). El sector manufacturero fue el
que ms desempleo tuvo.
Aunado a lo anterior el problema de la calidad del empleo
no slo se reeja en los ingresos, sino en la falta de acceso a
las instituciones de salud y otras prestaciones. Recurdese que
en el pas, actualmente existen 12.9 millones de trabajadores
que no tienen acceso a ningn sistema de salud. Adems, cada
vez hay ms trabajos sin prestaciones, ni contrato escrito.
La exibilidad de retirar los recursos de las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afore) para los mexicanos que
se quedaron sin empleo, se dio en medio de la actual crisis
nanciera internacional, a travs del Programa para Impulsar
el Crecimiento y el Empleo (PICE) que impuls el Gobierno
Federal.

Mexicanos suean con ms empleo


0

El 86% considera que este ao sus oportunidades de encontrar un


nuevo o mejor trabajo sern mejores que en 2009
para los profesionistas, el aspecto ms urgente a resolver es el empleo (41%), seguido por la economa (33%), y la seguridad (16%), y
la iniciativa privada prev generar 350 mil empleos en 2010

...y para los que ya lo tienen


0

un 55% conrm que para hacer ms eciente su desempeo, deben


continuar con una preparacin acadmica
un 34% arm que necesita aumentar su compromiso y responsabilidades con los resultados en su rea de trabajo, y
el 67% de los encuestados coment que quieren incrementar sus
ingresos

Fente: CNNExpansin con datos de OCC Mundial entre ms de 2,000 usuarios de su portal

Entre enero y noviembre de 2009 se report una demanda de recursos en las Afore sin precedente. De acuerdo con
informacin proporcionada por la Asociacin Mexicana de
Administradoras de Fondos para el Retiro (Amafore), se recibieron un total de un milln 56 mil solicitudes de retiro de
la ayuda por desempleo. Lo anterior representa 2.25% de la
PEA, que es menos de la mitad de los habitantes totales.
El Gobierno Federal haba apostado por frenar la prdida
de plazas y la cada del producto interno bruto (PIB) y no
lo logr.
En este mismo esfuerzo, se decidi ampliar de dos a seis
meses la atencin mdica por parte del Seguro Social para los
desempleados.

Qu debemos esperar en 2010?


A continuacin se hace un breve recorrido por el horizonte
econmico laboral que se vislumbra para los prximos 12
meses, mismo que sin duda estar inuenciado por las elecciones federales.

OPINIONES
%FMB0$%&
El secretario general de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico (OCDE), Jos ngel Gurra, se desmarc del optimismo de las autoridades mexicanas sobre una
pronta recuperacin nanciera. Advirti que vamos a tener
un rezago en cifras de desempleo en 2010 y 2011. Son datos
inditos, enfatiz.
Revel que en la zona de la OCDE se perdieron ms de
16 millones de puestos de trabajo entre nales de 2007 y
2009, y esa tendencia continuar en 2010. Pronostic que
en septiembre el desempleo en Mxico alcanzar una tasa de
6.9%, al agrupar a 3.3 millones de personas, superior a la tasa
15

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2010

11

223

prevista para 2009, debido al rezago existente entre la reactivacin de la economa y el empleo, pues las recontrataciones
por parte de las empresas ocurren posterior a la recuperacin
econmica.

%FMB6/".
Estimaciones dadas a conocer por el Centro de Modelstica y
Pronsticos Econmicos de la Universidad Nacional Autnoma
de Mxico (UNAM) apuntan a que la tasa de desempleo crecer
en un 6.15% de la fuerza laboral en 2010, y sern los salarios
reales sobre todo los que absorbern el deterioro de la economa, con cadas del 2.57%.
%F#BOYJDP
Al participar en el Seminario de Perspectivas Econmicas
2010, organizado por el Instituto Tecnolgico Autnomo
de Mxico (ITAM), el gobernador del Banxico asegur que
existen seales slidas de recuperacin de la economa nacional que permiten pronosticar un crecimiento de un 3%.
Sin embargo, anticipa que la inacin va a ser mayor que la
experimentada en 2009, por un punto adicional, ubicndose
entre un 4.75% y 5.25%.
%FMTFDUPSCBODBSJP
Miguel ngel Medrano, analista de Scotiabank, asegur que la
oleada de precios no slo ser para la poblacin, sino para todas las organizaciones de mensajera, carga y transporte pblico.
Las presiones inacionarias estarn en la medida en que vayan
aumentando los servicios administrados por el Gobierno Federal,
pero esto se suma a la cascada de incrementos en los impuestos
por lo que la inacin estar por encima del 5%.
De acuerdo con reportes del Banco Nacional del Mxico
(Banamex), casi todos los expertos pronostican que la recuperacin de este ao ser lenta. Se estima en promedio un
crecimiento del 3.5%, que no va a servir ni para recuperar la
mitad de la cada del 2009.
Pero algunos piensan que podra ser mejor. Por ejemplo,
Barclays Capital augura un crecimiento del 5.1%; Banorte del
4.6%; Santander e Ixe del 2.5 y 2.9% respectivamente.
De acuerdo con el anlisis de Ixe, el motor inicial del crecimiento sern las exportaciones y no ser hasta una segunda
etapa (posiblemente mediados del ao) cuando el mercado
interno registre alivio.
Tambin aseguran que la inacin es la variable macroeconmica que enfrenta mayores riesgos y que aunque el golpe
ms duro sea al arranque del ao, estar presionada durante
todo 2010, con lo que Banxico sostendr su tasa de inters
interbancaria a un da en 4.50%.
Con todo, aun en el escenario sorpresivamente optimista,
estaramos todava 2.2% por abajo del nivel de 2008.

12

15

FEBRERO
2010

%FMBJOJDJBUJWBQSJWBEB
El Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado prev un
crecimiento del 3% y la generacin de 400 mil empleos para el
2010, lo cual depender de la recuperacin de Estados Unidos
y el fortalecimiento del mercado interno de Mxico.
El director general del organismo, Luis Foncerrada, dijo
que para tener recuperacin econmica mexicana el pas debe
aprovechar el rediseo sectorial que se est dando a nivel
mundial, as como su posicin geogrca
Pese a que la inacin podra llegar al 5.25%, representantes empresariales advirtieron que no se pueden incrementar
los salarios a ese nivel.
Los presidentes del Consejo Coordinador Empresarial
(CCE), Armando Paredes; de la Confederacin Patronal de
la Repblica Mexicana (Coparmex), Gerardo Gutirrez; de la
Confederacin de Cmaras Nacionales de Comercio, Servicios
y Turismo (Concanaco), Mario Snchez; de la Concamin, Salomn Presburger; de la Cmara Nacional de la Industria de
Transformacin (Canacintra), Miguel Marn, y de la Cmara
Nacional de Comercio de la Ciudad de Mxico (Canaco), Arturo Mendicuti, coinciden en que la inacin cerrar 2010
entre 5% y 6%, y la tasa de desempleo rebasar el 5.25% de
la PEA. Son optimistas en torno al crecimiento del PIB para
este ao, pero advierten que el avance que registre el pas
depender de dos factores: la recuperacin de Estados Unidos
y el fortalecimiento del mercado interno.
FACTORES EXTERNOS
Si economas como la de China o India siguen creciendo con
intensidad, no es imposible que los precios de las materias
primas suban rpidamente, como ya ocurri en 2008.
En ese escenario, con un precio del petrleo que est por
encima de 70 dlares por barril en lugar de los 59 previstos,
los gobiernos (incluyendo los estatales) tendran ms dinero
de lo que calcularon... pero la sociedad tendra menos.
Aumentara la electricidad para la industria y probablemente la gasolina se ira para arriba an ms rpido.
De paso, incrementaran tambin los alimentos y muchas
materias primas industriales. No podemos descartar que ahora la sorpresa en el mundo sea una inacin galopante, que
nos pueda golpear ms de lo que imaginamos.
REFORMA LABORAL
Con las elecciones de 12 gubernaturas este ao y la pelea
por la Presidencia en 2012, los partidos no quieren perder los
nichos de poder conquistados. En este panorama las posibles
reformas, entre ellas la laboral se ubican en una situacin de
poca probabilidad.
Para el investigador Armand Peschard especialista en poltica mexicana del Centro de Estudios Internacionales Estratgicos (CSIS), el PRI, que ya palpa el regreso a Los Pinos,
tiene en los sindicatos un instrumento poltico dentro de una

223

estructura corporativa, lo cual complica que este partido busque impulsar una reforma laboral. Si te metes a la reforma
laboral te metes al tema del sindicalismo en Mxico, un impedimento a la eciencia de diferentes entidades pblicas y
privadas, arm Peschard.
En ese tenor, los sindicatos en Mxico no representan los
intereses del trabajador. Modicar esta estructura sera el objetivo de una reforma laboral, segn el investigador del CSIS.
Pero el sector privado tambin sufre los perjuicios de la
ausencia de una reforma laboral. Esto da lugar a cierto optimismo, pues destac que a los partidos polticos les conviene
aprobar las reformas para llegar a 2012 con un pas con nanzas pblicas estables y un marco laboral maduro. Estas
condiciones beneciarn a cualquiera que gane la Presidencia,
dijo Peschard.

PERSPECTIVA SALARIAL
Entre 4% y 5% (5.5% mximo) aumentarn los salarios de
las empresas. Las que otorguen incrementos salariales en este
ao, lo harn por el orden de 4.8%, que apenas alcanzar
para ajustarlo a la inacin; sin embargo, pueden recurrir a
otros incentivos para compensar esta deciencia en los sueldos base, aseguraron analistas.
Segn una encuesta de la consultora Deloitte, el 26% de
las organizaciones no otorgarn incremento de sueldos durante el ao y el resto lo har de forma limitada. Los sectores
que recibirn un mayor aumento sern el de consumo y la
industria, donde se registrarn aumentos de 5.5% y 5.7%.
Las prestaciones ofrecidas ms frecuentemente son los seguros de gastos mdicos, vida, dentales, accidente y cuidado
de la vista. Sin embargo existen otros tipos de concesiones
como telfonos celulares; automviles; membresas en gimnasios; cuidado de los nios; alimentos; transporte pblico y
alojamiento, planes de ahorro para el retiro o de los empleados; evaluaciones de salud y opciones de compra/venta de
productos en das feriados.
Csar Montfar, director de desarrollo de negocios de Kelly
Services, anticip que no habr grandes alzas salariales, pero
las compaas recurrirn a las compensaciones como bonos
de productividad, vales de despensa y de comida, entre otros.
Para la consultora Mercer, muchos patrones no pueden pagar grandes aumentos de sueldos, as que estn optando por
los programas de prestaciones para retener a sus empleados.
Una de cada cuatro organizaciones ofrece opciones en cuanto
a las prestaciones que reciben y una tercera parte del resto
tambin est pensando en hacerlo, seal la rma.
Las prestaciones que otorgan actualmente estn agrupadas en programas integrales o exibles, es decir, tienen benecios bsicos y otros opcionales, con crditos y una cuenta
de gastos.
Versiones del rea de funcionarios conciliadores de la
STPS, aseguran que el aumento salarial que se negocie en

dicha ocinas estar un punto porcentual o dos por arriba del


aumento a los salarios mnimos, para compensar la inacin
esperada de 2010, es decir entre el 5% y 6%.
En tanto, Banxico asegura que los precios aumentarn
entre 4.75% y 5.25%; pero este aumento ser de una sola
vez. Adems advierte que el aumento de precios en tarifas
elctricas, gas LP y gasolina tendrn el mayor impacto en los
hogares mexicanos este ao, incluso superando el efecto del
incremento en la tasa del impuesto al valor agregado (IVA).
En los tres primeros meses, el banco central no realizara
modicaciones en la poltica monetaria interna, debido principalmente a que tiene que esperar la evolucin de otras variables macroeconmicas como los incrementos esperados en los
salarios para 2010. A mayor inacin, los sindicatos tendrn
un argumento de negociacin, pero las organizaciones dirn
que sus ventas han cado. Los sindicatos saben que muchos
empleos estn en juego, lo cual hace a las negociaciones mucho ms complejas, reri.
Hewiit Associates resalt que su estudio mostr que el
52% de las rmas nacionales congelaron la contratacin de
personal, mientras que 22% decidi reducir las promociones.
Segn la consultora habr cierta recuperacin en la economa
de los mexicanos, pues se prev un aumento promedio en los
salarios del 5%, mientras que el porcentaje de las compaas
que congelar el ingreso de su personal descender a 12%.
Thierry de Beyssac, director general de la compaa en
Amrica Latina, consider preocupante esta estrategia, nunca
se haba visto y aunque la cifra para el prximo ao ser
menor, sigue siendo negativo para el mercado laboral, pues
muchas rmas recurrirn a este mecanismo por segundo ao
consecutivo.

NEGOCIACIN COLECTIVA
Segn el licenciado Luis Manuel Guaida Escontra, especialista
laboral, la proyeccin inacionaria est muy por encima de la
estimada por el Gobierno Federal en su presupuesto, porque
el porcentaje considerado por el Ejecutivo y el Congreso fue de
slo 3.3%, es decir, 1.7% menos, lo que es una diferencia muy
importante en trminos presupuestales, porque de un presupuesto aprobado del orden de 3,180 billones de pesos, la mencionada diferencia implica una reduccin de aproximadamente
54,000 millones de pesos.
Estas circunstancias repercutirn en la negociacin colectiva y en general, al incremento de los salarios, empezando por
el mnimo, el cual se revis y negoci en diciembre de 2009.
Si bien el Gobierno Federal buscaba una jacin del orden
del 3.5%, tal objetivo parecera ahora poco real. Recordemos
que el Gobierno Federal es el mayor patrn en el pas, y que
los aumentos salariales a sus trabajadores tienen un alto costo
presupuestal, y que un punto porcentual de incremento conlleva cantidades millonarias en su erogacin.
Los sindicatos por su lado buscarn, dentro de lo posible,
15

FEBRERO
2010

13

223

mejorar los incrementos salariales a travs de sus


de nuevas alianzas o de creacin de fuerzas que
negociaciones de contratos colectivos.
puedan llegar ser un verdadero factor de poder real
El impacto mayor en la inacin ser un factor LABORAL
de tal manera que inuyan en una nueva orientainstrumental, aunque estarn siempre las limitacio- 0 Acciones ante un mercin de la economa y que lograran nuevos equilicado laboral hostil (19
nes de la capacidad econmica de los propios cenbrios en la distribucin de la riqueza.
de enero de 2009)
tros de labores, que en el mejor de los casos, y bajo
Incluso desde el CT, sus lderes de poca inuenuna visin optimista, vern una ligera recuperacin 0 Cmo dirigir tu emcia en las regiones ms importantes del pas, han
presa en la recesin? (9
hasta el segundo semestre del ao.
planteado que al menos en el corto plazo no se
de enero de 2009)
Las decisiones y los eventos acontecidos alrede- 0 Los empleados tambin vislumbra que pueda mejorar la situacin para el
dor de la extincin de la Compaa de Luz y Fuerza
sector obrero, al igual que el de prcticamente todo
sufren la recesin (10
de marzo de 2009)
del Centro y el prctico debilitamiento del Sindicato
el mundo, porque no se sabe hasta dnde puede
Mexicano de Electricistas, tendrn tambin un efec- 0 Expectativas salariales
llegar la crisis.
2009 (24 de marzo de
to en la negociacin colectiva.
Las organizaciones sindicales no tienen tanta
2009)
Los dirigentes sindicales, estarn atentos y sern
inuencia como para reducir la pobreza y mejorar
sigilosos de no incurrir en excesos, pues las circunsal calidad de vida de la poblacin, mucho menos
tancias no les favorecen.
cuando muchos sindicatos dedican sus energas y recursos a
As las cosas una posible y slida proyeccin de los niveles batallas de carcter poltico electoral y otras ms son verdadede incrementos salariales en la negociacin colectiva en el ros grupos de administracin de prebendas y concesiones que
2010 se puede ubicar entre la banda del 4% al 5%, dependien- slo benecian a pequeas lites y no derraman benecios al
do de la empresa, la regin geogrca, y muy especialmente, conjunto de los asalariados.
la situacin nanciera de la primera.
Aunque podemos dar por adelantado, que no se prevn
Por supuesto habr organizaciones sindicales, que intenta- huelgas importantes o numerosas, por demandas salariales,
rn demandar incrementos salariales mayores que la inacin aunque s es relevante que el mercado laboral siga teniendo
o similar al ndice de precios de la canasta bsica, aunque el seales de libertad de negociacin e intentar abandonar el
panorama sindical no presenta fortalezas tan determinantes estigma de imposicin de topes salariales.

12
.0AB.961.1
Disposiciones dictadas por la STPS que incumben al mbito laboral,
publicadas en el DOF en el perodo del 14 al 29 de enero.
Convenios
Disposicin
Convenio de Revisin Integral de fecha
8 de diciembre de 2009, rmado por los
representantes de ms de las dos terceras
partes de los trabajadores sindicalizados
y de los patrones afectos al Contrato Ley
de la Industria Textil del Ramo de Listones,
Elsticos, Encajes, Cintas y Etiquetas Tejidas
en Telares de Tablas Jacquard o Agujas de la
Repblica Mexicana

14

15

FEBRERO
2010

Contenido
La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STSP) dio a conocer el resultado de la revisin del citado documento, destacando
el porcentaje de incremento a los trabajadores afectos a este ramo de la industria, en donde las partes convinieron
incrementar los salarios de los trabajadores, ya sean jos, a destajo, por tarea, por eciencia y derivados de convenios
singulares superiores, as como de los llamados banderazos donde los hubiese en un 5%. En consecuencia el salario mnimo
referido en la clusula 54a. del Contrato ahora es de $122.98 diarios. El aumento se otorg de manera retroactiva a partir del
primer turno del 9 de diciembre de 2009, con un tope de $306.94 diarios, pues el personal que perciba esta cantidad o una
superior, tendr un incremento total de $14.62 por jornada legal trabajada
(DOF 15 de enero)

"P99***tBQPDBEFGFCSFSPEF

223

@24B?61.1 @<06.9
02 SEGURO SOCIAL
CASOS PRCTICOS

Determinacin de
prima de RT para RPU
Procedimiento a seguir por los patrones con esta
modalidad de registro para obtener la prima de riesgos
vigente a partir del 1o de marzo
05

CASOS PRCTICOS
0

ENVE LA DECLARACIN DE RT 2010 POR IDSE


Aspectos a considerar por los usuarios de dicho sistema para la presentacin de la nueva
prima de riesgos ante el IMSS

16

LA EMPRESA CONSULTA
0
0

S/P

DE ACTUALIDAD
0

09

PARA TOMARSE EN CUENTA


0
0
0

11

PRIMAS DE SALUD PARA LA FAMILIA 2010


SUDI LISTO PARA DICTAMINAR 2009!
DIABETES: PRINCIPAL CAUSA DE INVALIDEZ

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0

PENSIN POR INVALIDEZ ES PROCEDENTE?


AUMENTO DE AGUINALDO FIJO O VARIABLE?
INTEGRACIN DEL SALARIO MNIMO PARA IMSS

INFONAVIT
12

PARA TOMARSE EN CUENTA


0
0
0

ASEGURE DEVOLUCIN ANTE EL INFONAVIT!


INFONAVIT PROMOVER VIVIENDAS A LA MEDIDA
NDICE DE SATISFACCIN DEL ACREDITADO

CRDITO DEL TRABAJADOR CON DOS PATRONES


DIFERENCIA POR REESTRUCTURA DE CRDITO

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE


EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL,PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE ENERO
1
Circular Consar 19-9, Modicaciones y adiciones
a las reglas generales a las que deber sujetarse
la informacin que las Afore, Siefore, las
entidades receptoras y las Empresas Operadoras
de la BDNSAR, entreguen a la Consar
1
Acuerdo por el que se da a conocer la
actualizacin del Anexo H de la Circular
Consar 15-19, Reglas generales que establecen
el rgimen de inversin al que debern
sujetarse las Siefore, publicada el 9 de julio
de 2007, modicada y adicionada por las
Circulares Consar 15-20, 15-21, 15-22, 15-23 y
15-24 publicadas el 1 de agosto de 2007, 28
de octubre de 2008, 15 de junio de 2009, 4 de
agosto de 2009 y 6 de noviembre de 2009,
respectivamente
(Ver ms informacin de estos documentos en
la siguiente edicin)

223

SEGURO SOCIAL
0.@<@
=?.0A60<@

Determinacin de prima de RT para RPU


Clculo de la prima de riesgos para patrones que cuentan con
Registro Patronal nico y llenado de los formatos respectivos.

omo qued apuntado en la edicin anterior, los


cido en los numerales 72 y 74 de la LSS y 32 del RACERF
patrones estn obligados a revisar anualmente su 0 comparar cada una de las primas resultantes con la determinada por el Seguro Social al momento de la asignacin
siniestralidad para determinar si su prima del Seguro
de Riesgos de Trabajo (RT) permanece igual, o audel RPU, para vericar si la prima de cada uno de los rementa o disminuye. Para el clculo de la nueva
gistros patronales contina igual, o aumenta o disminuye
prima de riesgos deben considerarse los casos de riesgos de
en una proporcin no mayor al 1%
trabajo terminados ocurridos en el perodo que comprende del 0 determinar la prima ponderada aplicable al RPU, conforme
al artculo 27 del RACERF, y
1o de enero al 31 de diciembre de 2009, (arts. 74 Ley del Seguro
Social LSS y 32 Reglamento de la Ley del Seguro Social en 0 requisitar los formatos Determinacin de la Prima en el
Seguro de Riesgos de Trabajo Derivada de la Revisin
materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin y
Anual de la Siniestralidad para Empresas que cuentan
Fiscalizacin RACERF).
con Registro Patronal nico RPU y Relacin de Casos
La presentacin de la Declaracin Anual de la Prima del
de Riesgos de Trabajo Terminados, proporcionados por la
Seguro de Riesgos de Trabajo debe efectuarse por cada regisSubdelegacin correspondiente al domicilio scal del retro patronal designado por el Seguro Social, a ms tardar el
gistro patronal cabecera mismos que se reproducen al prximo 1o de marzo (arts. 3o, ltimo prrafo y 32, fraccin
nal de este apartado y entregarlos en el departamento de
V RACERF).
Aliacin-Vigencia de Derechos de dicha ocina
Cuando un patrn solicita la asignacin de un Registro Patronal
nico (RPU) al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), ste
Por la importancia de calcular correctamente la prima de
le asigna la prima de riesgos de trabajo con la que tendr que riesgos de un RPU, a continuacin se presenta un caso prcticotizar y cuando inicia la operacin del RPU deben revisar su co con el procedimiento y el llenado de las formas que deben
siniestralidad para los perodos subsecuentes por cada uno de presentarse en la Subdelegacin.
los registros asociados, en trminos de lo dispuesto en los artculos
Caso prctico
72 y 74 de la LSS y 32 del RACERF; para posteriorLa empresa LUSAN Muebles Finos, SA de CV, con
mente jar la prima correspondiente conforme a lo
domicilio scal en Palmas 535, Colonia El Rosal
dispuesto en el artculo 27, fraccin I incisos a), b) y
Alto, CP 10600, Delegacin Magdalena Contreras
c) de dicho Reglamento (art. 1o, inciso c) Acuerdo del SEGURI
SEGURIDAD
U DAD SOCIAL
en Mxico, DF desea determinar la prima pondeConsejo Tcnico nmero 480/2006).
0 Debe atender invitacin
rada del Seguro de RT con la cual deber cotizar
De acuerdo con lo anterior, para determinar la
para abrir RPU? (25 de
marzo de 2009)
del 1o de marzo de 2010 al 28 de febrero de 2011;
prima de RT, el patrn que cuenta con un RPU debe
0 Cambios al Registro
tomando en consideracin que la determinada al
hacer lo siguiente:
Patronal nico (31 de
0 calcular la prima de riesgos por cada uno de los
momento de la asignacin (julio de 2008) fue de
enero de 2007)
registros patronales asociados, segn lo estable4.58875%.

02

15

FEBRERO
2010

223

DATOS PATRONALES ACTUALES


Registro patronal

Ubicacin

Actividad

C30-78263-10-2

DF

R13-16784-10-7

Villahermosa,
Tabasco
Acmbaro,
Michoacn
Puebla, Puebla Fabricacin de vidrio y/o productos de vidrio
Jalapa, Veracruz Fabricacin y/o reparacin de muebles de madera
y sus partes

Y55-11226-10-6
B07-12976-10-9
R11-34678-10-3

Clase1

Fraccin 1

Prima2

Total de sbc3 de
enero de 2010

631

3.25129%

$358,470.58

III

264

5.65325%

1890,654.44

261

4.18550%

650,535.50

IV
V

333
271

3.78581%
3.35691%

223,871.00
1347,896.75

Expendios de ventas al menudeo de mquinas,


muebles, aparatos e instrumentos para el hogar,
sus refacciones y accesorios
Fabricacin de artculos de corcho, palma, vara,
carrizo y mimbre
Fabricacin de productos de aserradero

Notas:
1
Datos utilizados por el Seguro Social cuando se solicit el RPU para determinar la clase y fraccin aplicable, las cuales son V y 271, respectivamente, de conformidad con los numerales 27, fraccin II
y 196 del RACERF
2
Datos obtenidos de la revisin de la siniestralidad laboral de 2009. Se aplic la frmula prevista en el numeral 72 de la LSS por cada registro, segn el inciso c), del segundo punto del Acuerdo del
Consejo Tcnico del IMSS 480/2006 del 2 de enero de 2007
3
Salarios base de cotizacin. Como el artculo 27 del RACERF no indica el perodo al que deben corresponder los salarios base de cotizacin, por criterio interno del IMSS se consideran los de enero,
pues son los que sirvieron de base para pagar las cuotas de ese mes, en este caso deben pagarse a ms tardar el 17 de febrero de 2010

1.- COMPARACIN DE LAS PRIMAS OBTENIDAS CON LA ASIGNADA AL RPU POR EL IMSS
Concepto
1

Nueva prima
Prima del RPU asignada
Incremento mximo
Decremento mximo
Prima de riesgo aplicable2

C30-78263-10-2

R13-16784-10-7

3.25129%
4.58875%
5.58875%
3.58875%
3.58875%

5.65325%
4.58875%
5.58875%
3.58875%
5.58875%

Registros asociados
Y55-11226-10-6

B07-12976-10-9

R11-34678-10-3

3.78581%
4.58875%
5.58875%
3.58875%
3.78581%

3.35691%
4.58875%
5.58875%
3.58875%
3.58875%

4.18550%
4.58875%
5.58875%
3.58875%
4.18550%

Notas:
1
La prima nueva de cada uno de los registros patronales debe compararse con la que asign el IMSS al momento del otorgamiento del mismo, considerando los lmites de incremento y decremento
sealados en la LSS (0.005% y 15%), para determinar si contina cotizando con la misma prima, o si aumenta o disminuye en una proporcin no mayor al 1%
2
Prima de nanciamiento por registro patronal, en virtud de que la prima determinada rebasa o es inferior al 1% permitido por el artculo 74 de la LSS en relacin con la asignada al RPU, de ah que
a sta en algunos casos se le adicion o disminuy el 1% porcentaje mximo de incremento o decremento. Esta prima debe considerarse en la aplicacin de la frmula prevista en la fraccin I del
artculo 27 del RACERF para la obtencin de la prima ponderada del RPU, de conformidad con el inciso c) del punto segundo del Acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS 480/2006 del 2 de enero de
2007

2.- DETERMINACIN DEL MONTO DE CUOTAS DEL SEGURO DE RT POR REGISTRO PATRONAL Y TOTAL
C30-78263-10-2

Por:
Igual:

Total de SBC de
enero de 2010
Prima de riesgo
aplicable
Cuotas por registro

R13-16784-10-7

Registros asociados
Y55-11226-10-6 B07-12976-10-9

R11-34678-10-3

$358,470.58

$1890,654.44

$650,535.50

$223,871.00

$1347,896.75

3.58875%

5.58875%

4.18550%

3.78581%

3.58875%

$12,864.61

$105,663.95

$27,228.16

$8,475.33

$48,372.64

Total
$4471,428.27

$202,604.69

*Nota: Como el artculo 27 del RACERF no indica el perodo al que deben corresponder los salarios base de cotizacin, por criterio interno del IMSS debe ser enero porque sirvieron de base para
pagar las cuotas de ese mes, en este caso a ms tardar el 17 de febrero

15

FEBRERO
2010

03

223

3.- DETERMINACIN DE LA PRIMA PONDERADA APLICABLE AL RPU


Entre:
Igual:
Por:
Igual:

Total de cuotas del Seguro de RT


Total de SBC de enero
Subtotal
Cien
Prima ponderada de RT del RPU

$202,604.69
$4471,428.27
0.0453109
100
4.53109

*Nota: Este dato deber ser presentado en el formato de Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo derivada de la Revisin Anual de la Siniestralidad para patrones con Registro
Patronal nico que las diversas Subdelegaciones del Seguro Social distribuyen a este tipo de patrones y su entrega deber hacerse en el rea de Aliacin-Vigencia de Derechos de la Subdelegacin que controle el registro cabecera

FORMATOS A PRESENTAR AL IMSS

04

15

FEBRERO
2010

223

Consideraciones nales
Los patrones que manejan RPU deben poner especial atencin
en la determinacin de la prima de RT pues primeramente
tienen que calcular la correspondiente a cada registro asociado y despus la ponderada para conocer la prima que estar
vigente del 1o de marzo de 2010 al 28 de febrero de 2011.

Con respecto a los medios de presentacin, como el Sistema


nico de Autodeterminacin no contempla el procedimiento
para calcular la prima de un RPU dicha determinacin debe
hacerse en forma manual y presentar los formatos reproducidos en este apartado.

Enve la Declaracin de RT 2010 por IDSE


Conozca los pasos a seguir por los patrones que decidan presentar su
Declaracin anual de la prima de riesgos por este medio electrnico.
Los patrones estn obligados a revisar su siniestralidad anualmente, considerando los casos de riesgos de trabajo terminados aqullos por los cuales se ha emitido un ST-2, Dictamen
de Alta por Riesgo de Trabajo o bien un ST-3, Dictamen de
Incapacidad Permanente o de Defuncin por Riesgo de Trabajo
en el perodo comprendido entre el 1o de enero y el 31 de
diciembre de 2009, en este caso (arts. 74 Ley del Seguro Social
LSS y 32 Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin RACERF).
La prima resultante debern hacerla del conocimiento del
IMSS durante febrero, este ao como el ltimo da de este
mes es da inhbil, el cumplimiento de esta obligacin se prorroga hasta el prximo 1o de marzo (art. 3o, ltimo prrafo
RACERF).
La Declaracin anual de la prima de RT puede presentarse en
medios impresos formas CLEM-22, Determinacin de la Prima
en el Seguro de Riesgos de Trabajo derivada de la Revisin
Anual de la Siniestralidad y CLEM-22-A, Relacin de Casos de
Riesgos de Trabajo Terminados o electrnicos IMSS Desde
Su Empresa (IDSE).
Segn lo sealado en la edicin anterior, a n de que el
patrn conozca los pasos a seguir para el cumplimiento de
tan importante obligacin, a continuacin de presenta un caso
prctico del envo de la Declaracin anual de la prima de RT a
travs del IDSE, tomndose como referencia al mismo patrn
considerado en el apartado Casos Prcticos del nmero 222,
del 31 de enero de este ao.

en los dos cuadros de dilogo mostrados que indicaron que


la generacin del archivo fue exitosa, tal como se muestra a
continuacin:

Caso prctico
La empresa LUGER Muebleras, SA de CV calcul en el Sistema
nico de Autodeterminacin (SUA), la prima de RT que estar
vigente del 1o de marzo de 2010 al 28 de febrero de 2011 y
gener el archivo .DAP. Para ello, en la pantalla Clculo de la
Prima de Riesgo de Trabajo puls el botn Generar archivo,
luego S en el cuadro de dilogo desplegado, despus eligi la
ruta donde se guardara el archivo y nalmente puls Aceptar
15

FEBRERO
2010

05

223

Para el envo del archivo creado el patrn deber hacer lo


siguiente:
0 ingresar a la pgina electrnica del Seguro Social: www.
imss.gob.mx y en el mdulo IMSS para ti oprimir Servicios
en lnea y descargas para posteriormente elegir la opcin
IDSE (IMSS desde su Empresa), en la pantalla desplegada

pulsar el botn Examinar, seleccionar el archivo del certicado digital de donde lo tenga almacenado e ingresar
el nombre de usuario y la contrasena a n de accesar al
sistema

06

15

FEBRERO
2010

223

seleccionar Determinacin de la Prima en el S.R.T. y en


el Men del Sistema pulsar la opcin Registrar, Validar
Archivo

marcar el campo Aceptar si la informacin de la empresa


y del clculo de la prima de RT mostrada en pantalla es correcta. De lo contrario deber recalcular su prima y volver
a generar el archivo .DAP para lograr un envo exitoso de
la Declaracin anual de la prima

oprimir el botn Examinar en la pantalla desplegada a


n de ubicar nuevamente el certicado digital, digitar su
contrasea, despus pulsar Examinar e indicar la ubicacin del
archivo .DAP que contiene el clculo de la nueva prima de
riesgos y nalmente dar clic en Enviar

15

FEBRERO
2010

07

223

pulsar la opcin Enviar y luego Imprimir Acuse a n de contar


con el documento que compruebe el envo de la Declaracin anual de la prima de RT y cerrar la pantalla desplegada

oprimir el botn Salir despus de nalizar la sesin

Consideraciones nales
El mdulo Determinacin de la Prima en el SRT slo se habilita durante febrero y en esta ocasin hasta el 1o de marzo
de 2010, por ello el patrn debe presentar su Declaracin de
RT en dicho perodo ya que de lo contrario tendr que acudir
a la Subdelegacin correspondiente a su domicilio y efectuar
ah el trmite mencionado.
Cabe recordar si el patrn no cumple con esta obligacin o
si lo hace de manera incorrecta o fuera del plazo legal, podra
ser objeto de una multa por parte del IMSS, que va de 20 a
210 veces el salario mnimo diario general vigente en el DF,
esto es de $1,149.20 a $12,066.60 (arts. 304-A, fraccin XV y
304-B, fraccin III LSS).

08

15

FEBRERO
2010

223

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Primas de Salud para la Familia 2010


Todas las personas que no estn adscritas a algn rgimen de seguridad social, tienen la posibilidad de contratar el Seguro de
Salud para la Familia y as disfrutar de la asistencia mdicoquirrgica, farmacutica y hospitalaria proporcionada por el
Instituto Mexicano del Seguro Social IMSS (arts. 91 y 240
Ley del Seguro Social LSS).
Este benecio no slo es para los mexicanos que se encuentran en territorio nacional, sino tambin para aqullos
que laboran en el extranjero y sus respectivas familias (art.
243 LSS).
En este contexto, podrn incorporarse al Seguro de Salud
para la Familia un sujeto de aseguramiento titular y cuando
menos un familiar beneciario (art. 95 Reglamento de la
Ley del Seguro Social en materia de Aliacin, Clasicacin
de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin RACERF).
Por cada miembro que se alie se deber cubrir la cuota
anual jada por el Instituto, segn el grupo de edad al que
pertenezca, misma que se actualiza en febrero de cada ao de
acuerdo con el ndice Nacional de Precios al Consumidor del
ao calendario anterior (art. 242 LSS).
As, las primas vigentes del 1o de febrero de 2010 al 31 de
enero de 2011 son las siguientes:
Edad del miembro de la familia
en aos cumplidos
0 a 19 aos
20 a 39 aos
40 a 59 aos
60 o ms aos

Cuota por miembro del


grupo
$1,265.101
$1,478.601
$2,210.101
$3,325.701

1052
1232
1842
2762

Notas:
1
En pesos
2
En dlares

Segn lo sealado en el numeral 77 del RACERF, la inscripcin en el Seguro de Salud para la Familia puede solicitarse en cualquier tiempo y los servicios iniciarn a partir del da
primero del mes calendario siguiente al de la incorporacin,
para tal efecto los interesados tendrn que:
0 acudir al rea de Seguros Especiales de la ocina de Aliacin-

Vigencia de Derechos de la Subdelegacin correspondiente


a su domicilio y requisitar el formato Al-05B, Aviso de
Inscripcin en los Seguros Especiales y Cuestionario Mdico Individual Complementario
0 presentar la siguiente documentacin en original y copia:
1 actas de:
0 nacimiento del titular y los beneciarios, y
0 matrimonio, en su caso
1 fotografa tamao infantil del titular y los beneciarios
1 identicacin ocial (credencial de elector, pasaporte
vigente, cartilla del Servicio Militar Nacional o cdula
profesional)
1 comprobante de domicilio, si el que consta en la credencial
de elector no es el mismo donde viven actualmente, y
1 documento donde conste su nmero de seguridad social, si cuenta con l y si no tiene se lo asignarn en la
misma rea, y
1 carta en la que manieste bajo protesta de decir verdad
que no tiene beneciarios, en caso de que slo se inscriba una persona, y
0 pagar el importe correspondiente segn el nmero de personas que se inscriban en el Seguro de Salud para la Familia, en el banco sealado por el personal institucional
Tratndose de la renovacin de este Seguro, el interesado
deber solicitarla dentro de los 30 das naturales anteriores a
la fecha de vencimiento del aseguramiento y para efectuar el
trmite bastar con que exhiba la copia de la forma Al-05B,
Aviso de Inscripcin en los Seguros Especiales de la inscripcin anterior, en la divisin de Seguros Especiales del rea de
Aliacin-Vigencia de Derechos de la Subdelegacin correspondiente a su domicilio (art. 80 RACERF).
Para conocer ms acerca de este Seguro, se recomienda la lectura del tema
Seguro de Salud para la Familia, publicado en la edicin 153 del 15 de marzo
de 2007, apartado Trmites y Gestiones SEG
SSEGURIDAD
EGURI
URIDAD
DAD SO
SOCIAL
SOCIA
CIALL
Empresariales, de esta misma seccin, 0 IMSS mejora calidad de
o bien en la pgina de Internet www.
servicios mdicos (31
de marzo de 2009)
idconline.com.mx.

15

FEBRERO
2010

09

223

SUDI listo para dictaminar 2009!


Segn los numerales 16 de la LSS y 152 del RACERF
en este ao, deber usarla tambin para presentar
el aviso correspondiente.
los patrones que cuenten con un promedio anual
Para tal efecto, el dictaminador podr generar
de 300 o ms trabajadores en el ejercicio scal in- SEGURI
SEGURIDAD
U DAD SOCIAL
el aviso de manera electrnica y digitalizarlo para
mediato anterior, estn obligados a dictaminar el 0 Dendase de multa
por omitir dictamen (14
presentarlo ante la ocina de Auditora a Patrones
cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS por
de julio de 2009)
de la Subdelegacin correspondiente al domicilio
contador pblico autorizado.
As, en estricto sentido aqullos que en 2008 0 Nuevo SUDI para dicta- scal del patrn objeto del dictamen, donde se le asigmen IMSS (09 de julio
nar el folio que acreditar el cumplimiento de esta
tuvieron esa cantidad de colaboradores deben dicde 2009)
obligacin, para que posteriormente lo capture en
taminar el ejercicio 2009 y por ende presentar el
el SUDI y pueda generar el archivo del propio dicaviso de dictamen en los primeros meses de 2010;
no obstante, por criterio institucional si en 2009 los patrones tamen con los anexos respectivos para entregarlos en el rea
contaron con 300 o ms trabajadores deben dictaminar 2009 mencionada. No hay que olvidar que tanto la carta de preseny por ende presentar el aviso de dictamen por ese ejercicio a ms tacin, como la constancia de presentacin de avisos aliatotardar el prximo 30 de abril (art. Dcimo Octavo Transitorio, rios y el Anexo V del dictamen deben exhibirse en papel pues
Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la contienen rma autgrafa y/o sello institucional.
LSS del 21 de diciembre de 2001).
En trminos generales el SUDI es amigable con los usuaEl pasado 20 de enero en el Colegio de Contadores Pbli- rios, porque respeta la estructura del aviso de dictamen y
cos de Mxico se llev a cabo el curso denominado Sistema los anexos permitiendo la importacin directa de los datos de los
nico de Dictamen (SUDI) en el cual el titular de la Divisin papeles de trabajo utilizados por los contadores, mediante la
de Dictamen, licenciado Rodrigo Gonzlez Sandoval, dio a co- creacin de un layout compatible con Excel, adems de que
nocer la versin 2.6 y el funcionamiento de dicho sistema, con ofrece la posibilidad de presentar la constancia de evaluacin
la nalidad de que un gran nmero de patrones y contadores continua del dictaminador.
Segn lo expuesto en ese foro, la versin 2.6 del SUDI
autorizados para dictaminar lo utilicen para presentar los aviestara disponible en la pgina de Internet del Instituto: www.
sos y el dictamen por el ejercicio 2009.
Es importante sealar que si el aviso se exhibe en papel, el imss.gob.mx, no obstante a la fecha de cierre de esta edicin
dictamen se tendr que entregar de la misma forma, por ello el vnculo para acceder a la instalacin de esta herramienta se
el contador interesado en emplear esta novedosa herramienta encuentra deshabilitado.

Diabetes: principal causa de invalidez


En el boletn de prensa 292 publicado por el IMSS en su
sitio de Internet: www.imss.gob.mx, se seala que las complicaciones crnicas en los ojos, riones, nervios de las piernas
y brazos, los infartos del miocardio y las trombosis cerebrales, son algunas de las consecuencias de la diabetes mellitus,
padecimiento que se estima afecta al 10.5% de las personas
mayores de 20 aos de la poblacin mexicana y que desde el
2001 es la primera causa de muerte entre los mexicanos.
De acuerdo con este documento el 15.8% de las pensiones
por invalidez surgen a causa de la diabetes. Tan slo en 2005,
el Instituto otorg cerca de 16,000 pensiones de las cuales el
40% fue por padecimientos como la diabetes mellitus y otras
enfermedades crnico degenerativas, el 60% restante por tumores malignos, insuciencia renal, accidentes vasculares cerebrales y enfermedades isqumicas del corazn.
Preocupado por esta situacin, actualmente el IMSS promueve el programa PREVENIMSS en las empresas, a n de

10

15

FEBRERO
2010

acercar los servicios de salud a los trabajadores, quienes cuentan con poco tiempo para acudir a las unidades mdicas a SEG
SSEGURIDAD
EGURI
URIDAD
DAD SO
SOCIA
SOCIAL
CIALL
realizarse algn chequeo.
0 Qu hacer cuando se
A travs de este programa el Seguro
determina invalidez (17
de agosto de 2009)
Social ofrece acciones orientadas a mejorar la calidad de vida de los derechohabientes y al mismo tiempo prevenir la incidencia de riesgos en el trabajo, mediante actividad fsica, gimnasia laboral,
adems de acciones de capacitacin, adiestramiento tcnico,
actividades culturales, recreativas y de bienestar social.
Con este esquema se pretende disminuir el sobrepeso, la
obesidad, el sedentarismo, el tabaquismo y alcoholismo, as
como evitar la aparicin de la diabetes mellitus y de la hipertensin arterial en los subordinados; a n de inhibir el
ausentismo laboral y mejorar el desempeo de aqullos.

223

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
PENSIN POR INVALIDEZ ES PROCEDENTE?
Hace unos das el Seguro Social dio de alta a una trabajadora
que estuvo de incapacidad casi por un ao a causa de una enfermedad general; sin embargo cuando se present a laborar
nos percatamos que sigue mal y al externarle nuestro temor
de que le suceda algo nos dijo que el Instituto no la quiere pensionar por invalidez pues le dicen que ya est bien Podemos
nosotros hacer algo para que el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) pensione a esta persona?
El Instituto es el organismo facultado para determinar
el estado de invalidez a un asegurado, y por tal virtud
otorgarle una pensin (art. 119 Ley del Seguro Social
-LSS-).
El estado de invalidez es dictaminado por el Instituto cuando
el mdico tratante del asegurado considera que ste no puede
recuperarse, y por tanto no se reincorporar a su trabajo. Esta
decisin por lo general es tomada dentro de las 52 semanas
previstas en el artculo 91 de la LSS. No obstante, si el trabajador

reingresa a su labor despus de haber estado incapacitado y


presenta alguna complicacin cumplidas ocho semanas o ms de
su reincorporacin, se considerar como un nuevo padecimiento
(art. 58 Reglamento de Prestaciones Medicas del IMSS).
De ah que si la trabajadora objeto de su consulta no est en
condiciones de laborar, lo procedente es que acuda a su clnica
familiar para que su estado de salud sea valorado nuevamente. Si
el mdico reitera su posicin (que ya est apta para trabajar) se
recomienda que la afectada recabe todos los estudios y anlisis
que le ha practicado el Seguro y acuda con un mdico particular
para solicitar una segunda opinin y la emisin de un informe mdico y si de ste se desprende que ya no puede laborar, exponga
su situacin y pretensin al responsable del rea de Salud en el
Trabajo de la clnica que le corresponde, y si aun as el Instituto se
niega a otorgarle la pensin por invalidez puede interponer una
demanda en contra del IMSS ante la Junta Federal de Conciliacin
y Arbitraje de acuerdo con el artculo 295 de la LSS.

AUMENTO DE AGUINALDO FIJO O VARIABLE?


En diciembre pasado la empresa decidi aumentar el aguinaldo
a 35 das en lugar de los 15 que otorgaba. Nosotros consideramos esos 20 das adicionales dentro del promedio de variables
del salario mixto que presentamos a principios de enero al
IMSS; accin con la que no est de acuerdo nuestro auditor
interno, pues seala que debemos integrarlos dentro de los
elementos jos del salario. Est en lo correcto?
El artculo 30 fraccin I de la LSS indica que cuando
adems de los elementos jos del salario, el trabajador
percibiera regularmente otras retribuciones peridicas
de cuanta previamente conocida, stas se sumaran a
dichos elementos jos.
En este contexto se ubica el aguinaldo, prestacin que el
trabajador devenga por los servicios prestados; y cuya cuanta se
conoce desde la contratacin de los trabajadores.

En el caso de su consulta, los SBC de sus colaboradores ya


contemplan los 15 das de aguinaldo, por lo que al incrementarse
la prestacin lo conducente es recalcular el factor de integracin a
aplicar a las cuotas diarias vigentes en cada uno de los bimestres
del ao y a los resultados adicionar los promedios de variables
correspondientes y comunicar las modicaciones salariales respectivas, as como determinar y enterar las diferencias de cuotas con
la actualizacin y los recargos relativos (arts. 31, fraccin I, 34,
fraccin I, 40-A LSS y 117 Reglamento de la Ley del Seguro Social
en materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin).
Como puede apreciar su auditor interno tiene razn ya que el
aguinaldo es una prestacin permanente conocida por lo que es
una parte ja del SBC.

CONSULTAS TELEFNICAS SLO PARA SUSCRIPTORES

SEGURIDAD
SOCIAL

9177 4151
15

FEBRERO
2010

11

223

INTEGRACIN DEL SALARIO MNIMO PARA IMSS


En la empresa contratamos recientemente a un colaborador
con el salario mnimo y prestaciones mnimas de Ley, a quien
daremos de alta ante el IMSS, sin embargo desconocemos
como debemos integrar su SBC Qu nos pueden comentar
sobre el particular?
Segn el artculo 90 de la Ley Federal del Trabajo el
salario mnimo es la cantidad menor que debe recibir en
efectivo el trabajador por los servicios prestados en
su jornada laboral.
Por otra parte el numeral 27 de la LSS seala que el SBC
se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
graticaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestacin que se entregue al trabajador por su labor.
De acuerdo con lo anterior la empresa deber adicionar a la
cuota diaria pactada con el trabajador la parte proporcional diaria
de la prima vacacional y aguinaldo. El resultado ser el SBC con
que debe aliar al colaborador objeto de su consulta.
A efecto de facilitar la determinacin en comento, el patrn
puede utilizar el siguiente procedimiento:

b) Proporcin diaria de prima vacacional


Frmula
Por:
Entre:
Igual:

Frmula
Ms:
Ms:
Igual

6
25%
365
0.0041

Por:
Igual:

Sustitucin

Unidad
Proporcin aguinaldo
Proporcin de prima vacacional
Factor de integracin

1
0.0411
0.0041
1.0452

Clculo de SBC
Frmula

Frmula
Entre:
Igual:

Das de vacaciones otorgadas


Porcentaje prima vacacional
Nmero de das del ao
Proporcin de prima
vacacional

c) Clculo de factor de integracin

Clculo del factor de integracin


a) Proporcin de aguinaldo

Sustitucin

Salario
Factor de integracin
SBC a comunicar al IMSS

Sustitucin
$57.46
1.0452
$60.06

Sustitucin

Das de aguinaldo otorgados


Nmero de das del ao
Proporcin de aguinaldo

15
365
0.0411

INFONAVIT
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Asegure devolucin ante el Infonavit!


En virtud de lo dispuesto en la fraccin X del artculo 30 de la
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Ley del Infonavit), dicho organismo est facultado
para conocer y resolver las solicitudes patronales de devolucin de cantidades pagadas indebidamente o en exceso, de
conformidad con lo previsto en las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Los patrones pueden reclamar el reintegro de las cantida-

12

15

FEBRERO
2010

des pagadas en demasa dentro de los


cinco aos siguientes a la fecha del entero correspondiente (art. 39 Reglamento SEG
SSEGURO
EGURO
URO SO
SOCIA
SOCIAL
CIALL
de Inscripcin, Pago de Aportaciones y 0 Recupere cantidades a
su favor! (27 de agosto
Entero de Descuentos al Instituto del
de 2008)
Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores Ripaedi; 22, penltimo
prrafo y 146 Cdigo Fiscal de la Federacin).

223

El responsable de resolver sobre las solicitudes de devolucin es el Gerente de Operacin de Recaudacin Fiscal del
Instituto, de acuerdo con lo establecido en los numerales 3o,
fraccin XXXIII y 11 del Reglamento Interior del Infonavit
como Organismo Fiscal Autnomo.
En este contexto, recientemente el Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) dio a conocer
Supuesto de
devolucin

en su sitio de Internet: www.infonavit.org.mx los documentos


y formatos que debe presentar el patrn interesado en obtener
los pagos hechos en exceso o duplicados por perodos de julio
de 1997 a la fecha, as como los derivados de los gastos relacionados con la aplicacin del Procedimiento Administrativo
de Ejecucin (PAE), a saber:

Documentacin a exhibir
0

Escrito1 rmado por el representante legal que contenga:


Adems:
0 Copia de:
el motivo de la devolucin, si se trata de un pago indebido,
1 identicacin ocial del patrn persona fsica y del
duplicado o en exceso, incluyendo la relacin de los trabajadores
por quienes se hace la peticin con los importes a devolver
representante legal, en su caso
1 poder notarial o documento con el cual el representante legal
en los rubros aportacin, aportacin para amortizaciones de
crdito, amortizacin, actualizaciones y recargos segn el caso, y
acredite que cuenta con facultades sucientes para promover
1 los datos generales de la empresa2
a nombre y cuenta de la empresa, tratndose de patrn
persona moral
copias de los comprobantes de pagos bancarios del perodo o
0 cdula scal
los perodos sobre los que se solicita la devolucin con el sello
0 carta de alta de acreedores en hoja membretada (original)5, y
correspondiente
0 estado de cuenta6 de fecha reciente con los siguientes datos bien
diskette o CD del Sistema nico de Autodeterminacin (SUA):
1 del pago indebido o cdula de determinacin de aportaciones
legibles:
1 nmero de cuenta en la que se depositar la cantidad en
y amortizaciones de crdito emitida por el IMSS, debidamente
sellada por la entidad receptora del pago, en caso de ser un
devolucin mediante transferencia bancaria
1 entidad nanciera a la que pertenece
patrn con menos de cinco trabajadores, y
1 corregido sobre cmo se debi efectuar el pago
1 clave interbancaria
3
1 RFC, y
Solicitud de devolucin donde debe sealar:
1 el motivo del reintegro
0 copia de la sentencia emitida por un rgano jurisdiccional,
1 si se trata de un pago indebido, duplicado o en exceso, y
cuando la devolucin se lleve a cabo por una resolucin judicial
1 los importes solicitados, y
1 datos generales de la empresa2, y
copia de comprobantes derivados de la intervencin4
1

Perodos de pago de
julio de 1997 a la fecha

Gastos del PAE

Notas:
1
La solicitud deber imprimirse en hoja membretada de la empresa, ajustndose al Anexo 1, disponible en la pgina de Internet del Infonavit y en el sitio www.idconline.com.mx, seccin Seguridad
Social, apartado Formularios, denominado Solicitud de devolucin perodos SUA
2
Nmero de Registro Patronal (RFC), Registro Federal de Contribuyentes, domicilio scal y correo electrnico o telfono de contacto
3
Este escrito deber apegarse al Anexo 2, disponible en la pgina de Internet del Infonavit y en el sitio www.idconline.com.mx, seccin Seguridad Social, apartado Formularios, con el nombre Solicitud de devolucin gastos PAE. En este caso, el Subgerente de Recaudacin Fiscal deber validar por escrito, la solicitud de devolucin, porque es indispensable conocer las causas que originaron el
acto de autoridad, as como la cantidad a reintegrar
4
Fichas Deporef
5
Este documento tendr que sujetarse al Anexo 3, disponible en la pgina de Internet del Infonavit y en el sitio www.idconline.com.mx, seccin Seguridad Social, apartado Formularios, con el nombre
Carta de alta de acreedores
6
Debe ser el que emitido por el banco directamente y no el que puede imprimirse del Internet

A n de evitar que el Instituto declare improcedente la


solicitud de devolucin presentada por los patrones es reco-

mendable que stos veriquen la procedencia de su reclamo y


se aseguren de cumplir con los requisitos sealados.

15

FEBRERO
2010

13

223

Infonavit promover viviendas a la medida


El Infonavit public en su pgina web: www.infonavit.org.mx,
un indicador de deteccin de necesidades de vivienda para
personas con alguna discapacidad, con la nalidad de contar
con la informacin suciente para promover la oferta de casas
habitacin acordes con dichos requerimientos.
Para acceder a esta aplicacin deber realizarse lo siguiente:
0 ingresar al sitio de Internet del Instituto: www.infonavit.
org.mx y en el lado superior derecho pulsar el botn Hogar
a tu medida

llenar el formulario desplegado con los siguientes datos:


nombre; apellidos paterno y materno; fecha de nacimiento; nmero de seguridad social; lugar de residencia; sitio
de trabajo; demarcacin donde le interesara obtener una
vivienda; correo electrnico; telfono de casa y mvil; la
indicacin de si el derechohabiente es el discapacitado o
bien si tiene algn familiar en estas condiciones; tipo de
discapacidad (motriz, motriz que implica el uso de silla
de ruedas, visual, mental, auditiva y de lenguaje) y si tiene
alguna necesidad distinta a las sealadas o algn comentario adicional

14

15

FEBRERO
2010

oprimir el botn Enviar para que el Instituto conozca sus


necesidades de vivienda especial y pueda promover la oferta adecuada

223

Segn la propia pgina del Infonavit,


se dar seguimiento a los datos proporcionados por los interesados y se informar la siguiente etapa de este proyecto
en el mismo medio.

SSEGURIDAD
SEG
EGURI
URIDAD
DAD SO
SOCIAL
SOCIA
CIALL
0

Construirn viviendas
ecolgicas (04 de
septiembre de 2008)

ndice de Satisfaccin del Acreditado


El Infonavit puso al alcance del pblico en general en su pgina de Internet: www.infonavit.org.mx, el ndice de Satisfaccin
del Acreditado (ISA), que es la calicacin otorgada por los
compradores de vivienda nueva a la desarrolladora o constructora que les vendi el inmueble.
El ISA mide el nivel de satisfaccin de los derechohabientes
respecto a su vivienda, el desarrollo habitacional, la atencin y
el servicio que les brindaron, as como la relacin entre el precio pagado y valor recibido. Mientras ms alto es el ISA, ms
satisfechos estn quienes le compraron a la empresa calicada.
Este ndice se obtiene de encuestas realizadas a acreditados
del Instituto que habitan en una casa nueva recientemente
adquirida y se compone de nueve factores, los cuales son calicados por el acreditado en una escala del uno al 10. Estos
factores son de:
0 la vivienda:
1 condicin del interior y exterior al mudarse
1 calidad de mano de obra, esto es los materiales con los
que se construy, y
1 diseo: es decir el estilo y funcionalidad de aqulla
0 el conjunto habitacional:
1 infraestructura, por ejemplo: calles pavimentadas, agua,
drenaje, iluminacin, etc

comodidades y/o atractivos, esto


es: reas recreativas, parques, canchas deportivas, centros de convi- SEG
SSEGURIDAD
EGURI
URIDAD
DAD SO
SOCIAL
SOCIA
CIALL
vencia, etc, y
0 ndice de Calidad
1 servicios cercanos, por ejemplo
de Vivienda (15 de
transporte, comercios, escuelas,
marzo de 2007)
centros de salud, etc
0 la atencin de la constructora:
1 personal encargado de responder por la garanta o los seguros de la vivienda, por ejemplo: conocimiento de la construccin, facilidad de hacer una solicitud sobre la garanta,
resolucin de problemas por desperfectos, etc, y
1 gente de ventas, donde se evaluar su cortesa y ecacia
al explicar condiciones de venta, caractersticas de la
vivienda y el conjunto habitacional, etc, y
0 precio de la vivienda en relacin con lo que se recibi
Resulta importante que si alguno de sus trabajadores est
interesado en comprar una vivienda con un crdito del Infonavit
le informe acerca de este indicador para orientarlo y pueda
obtener una vivienda de calidad.
1

15

FEBRERO
2010

15

223

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
CRDITO DEL TRABAJADOR CON DOS PATRONES
Como el Instituto Nacional del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (Infonavit) a travs de la Cdula de Determinacin de Cuotas, Aportaciones y Amortizaciones nos comunic el inicio de descuentos para la amortizacin del crdito de
vivienda de un trabajador, le realizamos la primera retencin
a su salario; accin con la que est inconforme el colaborador
pues argumenta que el otro patrn a quien le presta tambin
sus servicios ya le est efectuando los descuentos. Qu debemos hacer?
El artculo 42 del Reglamento de Inscripcin, Pago de
Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit (Ripaedi)
prev que el patrn debe iniciar los descuentos a los
salarios de los trabajadores con crdito de vivienda
cuando el Instituto le notique los avisos de retencin respectivos
o incluya en las Cdulas de Determinacin de Cuotas, Aporta-

ciones y Amortizaciones correspondientes los datos relativos al


prstamo concedido a los trabajadores.
En virtud de lo anterior ustedes atendieron correctamente la instruccin del Infonavit, pues a partir de que surte efectos la noticacin de la cdula, son responsables solidarios del trabajador frente
al Instituto respecto a la amortizacin de su crdito (art. 46 Ripaedi).
Lo expresado es aplicable a colaboradores beneciados con
un crdito habitacional que prestan sus servicios para dos o ms
patrones, segn el criterio jurdico nmero 18 del Infonavit; por
ende, debern continuar efectuando las retenciones respectivas
y enterarlas al Instituto hasta en tanto no reciban el Aviso de
Suspensin de Descuentos correspondiente o presenten el aviso
de baja al Seguro Social de este trabajador como consecuencia de
la conclusin del vnculo que los une (art. 46 Ripaedi).

DIFERENCIA POR REESTRUCTURA DE CRDITO


Al analizar la cdula de liquidacin recientemente noticada por el Infonavit, nos percatamos que la diferencia se deriva
porque nosotros le enteramos las amortizaciones del crdito de
vivienda de un colaborador, atendiendo los datos de la carta
de reestructura que ste nos entreg y no los contenidos en las
cdulas de emisin bimestral anticipada (EBA) que bajamos del
IMSS desde su Empresa. Es procedente el requerimiento del
Instituto?, y de no ser as cmo nos podemos defender?
El numeral 29 fraccin III de la Ley del Infonavit precisa
que los patrones deben efectuar los descuentos a los
salarios de los trabajadores acreditados por el Infonavit
para la amortizacin de sus crditos.
Para el cumplimiento de lo anterior el artculo 42 del Ripaedi
seala que al da siguiente en que el patrn reciba del Infonavit el
Aviso de Retencin de Descuentos o la Cdula de Determinacin
de Cuotas, Aportaciones y Amortizaciones, donde se consignen los
datos relativos al crdito, como el nmero de crdito y porcentaje
o la cantidad a descontar del salario deber comenzar a retener el
monto indicado en el documento noticado.

No obstante, si un trabajador obtiene del Infonavit una reestructura de su adeudo, este documento es al que debe atender su
patrn, porque es una resolucin de carcter individual favorable
al acreditado.
En virtud de lo anterior es improcedente la cdula de liquidacin por diferencias emitida y noticada por el Infonavit, ya que
ste no puede desconocer su propia resolucin en trminos del
precepto 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de ah que la empresa
puede interponer un recurso de inconformidad ante la Comisin
de Inconformidades y de Valuacin del Infonavit en un trmino de
15 das hbiles siguientes a que surta efectos la noticacin o
un juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa dentro de los 45 das hbiles siguientes a que
surta efectos la noticacin (arts.52 y 54 Ley del Infonavit y 9o
Reglamento de la Comisin de Inconformidades y de Valuacin
de la Vivienda para los Trabajadores y 13 fraccin I inciso a) Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo).

CONSULTAS TELEFNICAS SLO PARA SUSCRIPTORES

SEGURIDAD
SOCIAL

16

15

FEBRERO
2010

9177 4151

"P99***tBQPDBEFGFCSFSPEF

223

7B?160< 0<?=<?.A6C<

02

DE TRASCENDENCIA

Compre o venda
acciones con xito
Conozca la opinin de los expertos para efectuar esta
operacin, y cumpla con todas las etapas que le dan
formalidad y seguridad jurdica

06

PARA TOMARSE EN CUENTA


0
0
0
0
0
0

CONGELAN TARIFAS EN EL DF
QUIERE VERIFICAR ESTABLECIMIENTOS?
GDF CALIFICA AGRESIVIDAD DE VIDEOJUEGOS
APOSTILLA ELECTRNICA?
LOGRE UN NEGOCIO EXITOSO
ADQUIERA UN DOMINIO CON MENOS DINERO

11

RGIMEN
0

13

NORMAS OFICIALES
0

10

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

SOFOME EN UNA A EN P?
PODERES DE LA EMPRESA,SE INSCRIBEN?
LIBERACIN DE HIPOTECA, PARCIAL?
DEPSITO POR RENTA EN RESGUARDO?

14

LIBERTAD DE TRABAJO CREA MONOPOLIOS?


El ejercicio de esta garanta implicar, en
ocasiones, cumplir con requisitos adicionales
a un ttulo profesional
DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS
SECRETARAS DE ESTADO EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE ENERO

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS


RELEVANTE EN MATERIA JURDICO CORPORATIVA,
PUBLICADOS EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN Y LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL
PERODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE ENERO

223

12
A?.@02;12;06.

Compre o venda acciones con xito


Cuente con plena certeza legal si va a realizar esta operacin, aplicando
do
las acertadas y prcticas recomendaciones de los expertos.

n la mayora de las operaciones en las cuales se enajenan ttulos accionarios, basta con endosarlos para
considerar que la transaccin fue realizada debidamente. Sin embargo, existen mltiples dudas sobre
si debe celebrarse una asamblea general para modicar el cuadro accionario, si ha de elevarse a escritura pblica,
etctera. Es por ello que el Lic. Jorge Pelez Bolaos, Socio de
Baker & McKenzie, Coordinador del Grupo de Prctica Corporativo para la Ocina en Mxico, y el Lic. Jos Antonio Postigo
Uribe, Socio de la misma Firma y Grupo, sealan los procedimientos y aspectos fundamentales que deben tomarse en cuenta
para llevar a cabo exitosamente una compraventa de acciones.
Cul es el motivo determinante para que una persona
est interesada en comprar o vender acciones?

Depende del tipo de acciones que deseen adquirir, ya sean


acciones en empresas privadas o pblicas, pues si se trata
de una adquisicin de acciones de estas ltimas, se referir
generalmente a una inversin especulativa a largo plazo, y se
busca una ganancia al venderlas posteriormente.
Por su parte, la adquisicin y venta de acciones de empresas privadas sucede, en lo general, en los siguientes casos:
0 los vendedores desean conformar una alianza estratgica, supone un acuerdo comercial de inversin conjunta a
largo plazo, esto es, un Joint venture. Es un mecanismo de
inversin para desarrollar un negocio a travs de una sus-

cripcin o adquisicin de acciones, donde, cuando menos


dos empresas o personas fsicas distintas, llevan a cabo una
inversin para desarrollar un negocio
0 un grupo de compaas, que por situaciones de mercado o de
negocios, quieren deshacerse de una de las empresas porque
no brinda ninguna ganancia o no est en sus planes a futuro;
o una corporacin del ramo compra la totalidad de las acciones de otra para ampliar operaciones
0 private equity, o capital privado, no son empresas especialistas en un ramo, sino que son grupos de inversionistas
que, sin enfocarse a un ramo en especco, adquieren compaas de cualquier sector, las mejoran al invertir capital de
valor agregado y las revenden, para obtener una utilidad
generalmente a un mediano plazo
En lo general, estas operaciones de compraventa de acciones
son adquisiciones de control, esto es, que se compra una parte
sustancial de las acciones para controlar las sociedades respectivas. No es como en las inversiones en empresas pblicas que se
compran, en lo general, porcentajes pequeos. En una compaa
privada, adquirir pequeas participaciones generalmente no tiene
sentido, porque los derechos de la minora son casi inexistentes,
no es muy prctico, y casi no se realizan, excepto que se trate de
compraventas entre familiares o grupos cerrados.
Por lo sealado, existen distintos motivos por los cuales
adquirir acciones de otra empresa, dependiendo del sentido
de inversin que se desee efectuar.

Procedimiento para una excelente venta de acciones


Acciones de empresa

Inters de comprar y
vender respectivamente

Carta de intencin
de compra venta

Due diligence

Aviso o noticacin
a la Cofeco
Autorizacin de
Cofeco, en su caso

02

15

FEBRERO
2010

223

Cules son los puntos a considerar por el adquirente


antes de tomar la decisin de celebrar la compraventa de
acciones?

Depende del tipo de la situacin, como ya se apunt. Pero vale la


pena aclarar la razn para decidirse por una venta de acciones y
no de activos.
Cuando se compran acciones se adquiere toda la negociacin, es decir, tanto los activos como los pasivos que la empresa pueda tener. En cambio, si alguien compra activos, en lugar
de hacer una compra de acciones, lo que est comprando son
solamente activos y, por lo regular, no asume el pasivo que tuviere la negociacin mercantil, aunque por naturaleza algunos
activos se llevan ciertos pasivos, por ejemplo, si se adquiere una
de las plantas industriales de una sociedad, la cual consta de toda
una unidad, conlleva la asuncin de los empleados y pasivos
laborales como los pagos del seguro social, y los scales como
el predial, derechos de agua, nmina, as como los gravmenes impuestos sobre el inmueble en su caso.
Cules son las formalidades a observar para que el adquirente tenga una seguridad jurdica?

Jurdicamente la compraventa no es un evento formal. Sin


embargo, si se compran ciertas cosas como un inmueble, el
acto se tiene que revestir de algunas formalidades; pero por la
venta simplemente de acciones no se tiene que acudir ante un
notario para formalizar el contrato respectivo.
En la prctica, la mayora de los despachos jurdicos siguen
un procedimiento para darle seguridad jurdica a la operacin,
as como a las partes que intervienen. Ello implica una serie
de etapas y documentacin legal que se va rmando en el
transcurso de la operacin hasta llegar a su cierre.
Para llevar a cabo estas etapas, tanto el vendedor como el
comprador deben estar ciertos de todo lo que involucra una
venta de acciones.

CARTA DE INTENCIN
En general, se practica un due diligence de la empresa de la
cual se adquirirn las acciones. A n de efectuarlo, es menester el acceso a toda la informacin de la compaa para lo

Firma y cierre
del contrato de
compraventa
de acciones

Convenio entre accionistas, en su


caso, que regule la operacin de
la sociedad (la administracin, as
como la toma de decisiones, cuestiones nancieras, poltica de distribucin de dividendos, etctera)

cual, previamente, las partes rmarn una carta de intencin,


donde maniesten el deseo de comprar y vender las acciones;
asimismo, se indicar que se proporcionar a la compradora una serie de documentacin interna de la empresa vendedora para revisarla, respecto de la cual observar absoluta
condencialidad. Si por cualquier motivo no llega a efectuarse la transaccin, esa informacin permanecer como
condencial y se devolver al vendedor. Adicionalmente es
de comentar que no es lo mismo hacer un due diligence de
una empresa comercializadora, que de una de productos qumicos, porque se tienen que revisar distintos aspectos: ya sean
ambientales, permisos de salud, etctera, y/o la parte corporativa, de comercio exterior, e impuestos. Entre ms compleja es
una corporacin, ms complicada y tardada es la revisin.
La carta de intencin de ninguna manera se debe considerar un contrato de compraventa de acciones. Su extensin
depender del tamao de la operacin, y ser ms especca
o general.
Lo que se pacta en la carta de intencin son los temas de
condencialidad y acceso a la informacin para poder evaluar
la empresa; pero tambin se estipulan ciertos acuerdos de carcter genrico sobre cuestiones especcas, como convenios
de no competencia, transmisin de propiedad intelectual, aspectos que se vern reejados en el contrato denitivo, pero
que por ser relevantes se incluyen y discuten desde un principio en este documento. El tamao depende de la complejidad
de la operacin, y como se quieran estructurar.
Otro punto a considerar es el idioma de los documentos, el
cual evidentemente lo determinan los participantes; si ambas
empresas son mexicanas, estarn en espaol, no obstante, si
hay participacin de algn extranjero, el mexicano regularmente ceder y la documentacin de la operacin se hace en
ingls, y as se rma. Como la compraventa de acciones no
requiere de formalidades, la documentacin s puede rmarse
en ingls, pero si en la transaccin in inmueble cambiara de
dueo, la escritura pblica correspondiente tendra que hacerse en espaol.
Aunque es normal que las partes acepten rmar en ingls, se
sugiere tener una traduccin que est rubricada por todos, y

Modicar estatutos sociales de ser


necesario

Dar aviso al SAT,


RNIE, etctera

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FEBRERO
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03

223

sealar qu idioma prevalecer.


Tambin es importante prever las leyes
que van regir el contrato, pues si intervienen extranjeros se puede acordar la
aplicacin de leyes extranjeras, y si las
controversias se dirimirn en tribunales distintos a los mexicanos.

DUE DILIGENCE
Si se rma la carta de intencin, el siguiente paso natural es iniciar el procedimiento de due diligence o auditora legal. Para ello se determina una lista de los documentos que se
solicitar revisar, los cuales cubrirn todos los aspectos legales
de la empresa cuyas acciones se van a adquirir: la parte corporativa, las inversiones extranjeras, la situacin nanciera,
comercio exterior, scal, todo lo que tiene que ver con litigios,
la parte laboral, de seguridad social, contractual, ambiental,
propiedad intelectual, etctera. Como ya se indic, no todas
las materias son aplicables; depende de la empresa, pues en
ocasiones tambin sern necesarios los registros sanitarios y
licencias de marcas.

NOTIFICACIN A COFECO
Entre las etapas de la rma de la carta de intencin y el due
diligence, es recomendable tener en mente: una vez realizadas la auditora legal y contable nanciera se sabr la real
situacin de la empresa de quien se pretende adquirir las acciones; regularmente se entiende que existe un nivel estimado
del precio de la operacin, por ello es indispensable analizar
las posibles obligaciones que se pudieran derivar bajo la Ley
Federal de Competencia (LFC) y la Ley de Inversiones Extranjeras en caso de la participacin de un extranjero en el capital.
Es decir, hay operaciones que por el monto de las mismas
o sus caractersticas tienen que ser noticadas y aprobadas,
antes de que surtan efectos, por la Comisin Federal de Competencia (Cofeco) y en otros casos por la Comisin Nacional
de Inversiones Extranjeras.
La LFC prescribe los parmetros de lo que debe de considerarse para saber si se requiere o no noticar a la Cofeco y
si se otorgar la aprobacin. Bsicamente hay tres situaciones
conforme a la Ley:
0 la que no requiere ni noticacin, en el caso de que las
compaas sean pequeas, y los montos no lleguen a los
sealados en la Ley
0 las que solamente son noticables, slo se da aviso a la
Cofeco, y no hay que esperar la respectiva autorizacin
0 aqullas que por el monto o el mercado en el que se
van adquirir o vender s requieren la autorizacin de la
Comisin, que es cuando se presentan los cuestionarios
respectivos ante la misma, as como escritos de cuestiones
bsicamente econmicas

04

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La carta de
intencin es el
paso previo al due
diligence, vital para
la operacin

Eb\'Chk`^
I^e^s;heZhl
Lh\bh]^;Zd^k
F\D^gsb^%<hhk]bgZ]hk
]^e@knih]^Ik\mb\Z
<hkihkZmbohiZkZeZ
H\bgZ^gFqb\h

Para realizar la noticacin y determinar la necesidad de llevarla a cabo,


se cuenta con el apoyo y asesora de
economistas y contadores, entre otros
profesionales. En su caso, tendr que presentarse la informacin de sus empresas:
qu hacen, cules son sus mercados, etctera.

CONTRATO
Una vez que se da el resultado del due
diligence y se identican las situaciones
dbiles o irregulares, es cuando efectivamente se comienza a
negociar o ajustar el precio, las responsabilidades del vendedor, y las certicaciones de que no se ocult ninguna informacin, a n de plasmarlo en el contrato de compraventa
respectivo. Adicionalmente, debern endosarse las acciones
adquiridas, y en el contrato se indicarn las promesas de las
partes y las obligaciones que a posteriori cumplirn, tanto
del comprador como del vendedor. Por ejemplo, del precio
se podr retener un porcentaje para hacer frente a las contingencias que pudieran surgir durante el transcurso de un
tiempo razonable, ya sea un 5, 10 12% del precio total, lo
cual depender de lo que se hubiere encontrado. Ahora bien,
siempre es conveniente que exista esta cantidad para hacer
frente a lo que pueda surgir, no observado en el due diligence,
situacin que tambin se indicar en el contrato.

Cules seran, en trminos generales, las clusulas del


contrato?

Los elementos esenciales del contrato sern: el precio, las acciones, las reservas que se hagan para el caso de contingencias,
cul ser la ley aplicable, lugares de noticacin, los representantes, autorizaciones que se requieran de los dueos de las
acciones (si los dueos son casados o no, y si lo hicieron por
sociedad conyugal, en su caso, tendrn que rmar los cnyuges).
En este sentido, existen dos tipos de compraventa:
0 cuya ejecucin sea en el momento mismo de la rma, es
decir, las partes estn de acuerdo, rman el contrato, se
entrega el dinero por las acciones y en ese acto es el cierre
de la operacin
0 las que se concretan en dos pasos. Se formaliza un contrato
de compraventa de acciones, que tiene un fuerte contenido
obligacional y una seccin de condiciones suspensivas sobre las cuales las partes tienen un acuerdo, desean rmarlo
y llegar al cierre de la operacin, pues es posible la necesidad de cumplir una serie de deberes que no se pueden
consumar en el momento de la rma, como la autorizacin
de la Cofeco. Es por ello que se incorpora una seccin de
condiciones suspensivas, y una vez otorgada la citada autorizacin, las partes van directamente a una seccin deno-

223

minada cierre de la operacin, donde


se van a detallar los pasos a seguir
una vez que se cumplan esas condiciones suspensivas
Otra clusula a incorporarse en el
contrato es la relativa al pago del impuesto sobre la renta (ISR) que se cause con motivo de la enajenacin de las
acciones. Aun cuando este impuesto es
a cargo del vendedor, en ocasiones se
pacta un precio neto libre de impuestos,
caso en el cual el adquirente tendra que
absorber la carga nanciera que representa el pago de la contribucin. Cabe mencionar que si el enajenante es persona
fsica, el adquirente retendr el ISR por un monto equivalente
al 20% del valor de la operacin, salvo que el vendedor opte
por dictaminarla.
Cmo se hace constar la transmisin de acciones dentro
de la sociedad?

Anteriormente se coment que en lo general podra haber compraventa de acciones en tres tipos distintos de operaciones: Joint
ventures, compraventa por ramo o industria, o private equity; estas operaciones se sustentan en distintos documentos, pero las
clusulas son similares. Sin embargo en los casos de los Joint
ventures, adems de rmar un contrato de compraventa, tambin se rmar un convenio entre accionistas que va a regular
la operacin de la sociedad, su administracin, as como la toma
de decisiones, cuestiones nancieras, poltica de distribucin de
dividendos, etctera.
Lo importante es saber que si se estn comprando parcialmente las acciones y se van a tener otros socios, posteriormente tendr que celebrarse un convenio entre los accionistas, el
cual en general, estar reejado en una escritura pblica junto
con los estatutos de la sociedad. Es decir, que lo que all se
acuerde en materia de gobierno corporativo se plasme de forma idntica en los estatutos que se formalizarn en escritura
pblica para dar certeza jurdica de su cumplimiento.
A pesar de lo referido, hay compraventas donde no se rma
un convenio o contrato, pues no es una cuestin que requiera la
ley, por lo que con que el vendedor endose sus ttulos es suciente, adems de realizar el respectivo registro en el libro de accio-

La compraventa de
acciones implica una
serie de etapas y
documentacin legal
que se va rmando
en el transcurso de
la operacin hasta su
cierre

nistas, y desde luego la entrega del ttulo.


Pero por cuestiones scales es mucho
mejor tener el contrato en donde conste
el precio, pues si la autoridad scal realiza alguna revisin, es necesario que exista
el respaldo de que s fueron pagados los
impuestos correspondientes.
Eb\'Chl:gmhgbh
La transmisin bsicamente se plasIhlmb`hNkb[^
ma en el libro de registro de acciones, pues
Lh\bh]^;Zd^kF\D^g&
sb^%rfb^f[kh^e@knih]^ como en la actualidad no existen accioIk\mb\Z<hkihkZmbohiZkZ
eZH_b\bgZ^gFqb\h
nes al portador, debe existir el respectivo
registro en el libro, por lo que el nuevo
dueo tiene que pedir que le inscriban las acciones. Normalmente el nuevo tenedor de las acciones lo solicita.
Para inscribir al nuevo socio, la sociedad debe tener la constancia de que los impuestos de la transmisin se pagaron, de
lo contrario la sociedad quedar como responsable solidaria.
Cules son las recomendaciones adicionales para
realizarla?
0 Cualquier persona que desee adquirir una accin tiene que
pasar por el procedimiento de due diligence, de lo contrario
estn expuestos a tener una serie de contingencias de gran
magnitud
0 Si los adquirentes son extranjeros se debe sealar y dar aviso
en el Registro Nacional de Inversiones Extranjeras: si el vendedor es extranjero, se dar aviso de que dejar de ser accionista; si el comprador es extranjero, se avisar que tiene tal
calidad, y si en ambos casos son extranjeros, se sealar que
hay cambio de accionistas. Lo anterior es necesario hacerlo
dentro de los 40 das posteriores a la modicacin
0 En materia scal hay que estar conscientes que Mxico es
parte de tratados de doble tributacin
con varios pases, muchos tratamientos
estn condicionados al cumplimiento
de variados requisitos formales que JURDIC
JURDICO
D O CORPORATIVO
O
muchas veces son previos, y otras tan- 0 No compre problemas:
haga un due diligence
tas slo sealan que ya se efectuaron,
(31
de octubre de 2009)
permaneciendo el riesgo del incumpli0 Condiciones para commiento. Si no se considera el aspecto
prar una empresa (31
scal, la operacin est en riesgo.
de agosto de 2007)

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05

223

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Congelan tarifas en el DF
A mediados de enero la Secretara de Finanzas del
Respecto al congelamiento de tarifas, a partir del
DF dio a conocer las 10 medidas emergentes para
15 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2010, se
afrontar el incremento de precios, entre ellas:
condona el ajuste aplicado a las cuotas de los dereJJURDICO
URDICO CORPORATIVO
0 congelamiento de tarifas de: licencias de conducir
chos previstos en el Cdigo Fiscal del DF aplicables
0 Derechos modicados
en el DF ((31 de enero
y trmites en el Registro Civil; trmites en Reen el ejercicio 2010, a n de que los contribuyentes
de 2010)
gistro Pblico de la Propiedad, Delegaciones y
paguen el monto equivalente a las cuotas previs0 Ajuste derechos y
Tesorera
tas para tales servicios en el Cdigo Financiero del
aprovechamientos en
0 descuentos scales en materia de: predial; dereDF vigente en el 2009. Lo anterior, conforme a lo
el DF
(15 de enero de 2010)
chos de agua, impuesto sobre nminas, y a grudispuesto en la Resolucin de carcter general mepos vulnerables
diante la cual se condona parcialmente el pago de
0 180 millones de viajes gratuitos en transporte pblico
los derechos que se indican, publicada el 18 de enero de 2010
0 $1,500000,000.00 ms al Programa de Equidad en la Ciuen la Gaceta Ocial del DF. Las tarifas a pagar por los concepdad
tos que se indican sern:
0 reduccin de $2,000000,000.00 del gasto del gobierno
Tipo de servicio
Servicios de control vehicular
Registro Pblico de la
Propiedad y del Comercio

Especicacin
0
0
0

0
0
0
0
0

Servicios de alineamiento y
nmero ocial

0
0
0

Otros servicios
Registro Civil

0
0

0
0

Archivo General de Notaras


0
0
0
0
0

Tesorera del Distrito Federal

06

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Licencia para conducir vehculos particulares y motocicletas


Registro y cancelacin de hipotecas
Certicados de: aviso preventivo, de existencia o inexistencia de gravmenes y
limitaciones de dominio
Bsqueda de antecedentes registrales
Expedicin de constancias de antecedentes registrales
Ejemplar del Boletn Registral
Bsqueda ocial de antecedentes registrales sobre la base de lote
Investigacin del tracto registral de un antecedente
Alineamiento de inmuebles en la va pblica
Sealamiento de nmero ocial de inmuebles
Certicacin de zonicacin para usos de suelo
Constancias de adeudo
Expedicin de copias certicadas de acta de: nacimiento, matrimonio, divorcio o
defuncin
Inscripcin de matrimonios en el Registro Civil
Inscripcin del estado civil de los mexicanos en el extranjero
Depsito de:
testamentos en el Archivo (horas hbiles)
testamentos en el Archivo (horas inhbiles)
testamentos fuera del Archivo (horas hbiles)
testamentos fuera del Archivo (horas inhbiles)
el escrito de constitucin de la sociedad de convivencia en el Archivo
Certicaciones de pago

Cuota a pagar
(Vigente en 2009)

Cuota 2010
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0

0
0
0
0
0
0

$580.00
$1,274.00
$409.00

$389.00
$150.00
$36.00
$1,268.00
$274.00
$30.00 por m2
$200.00
$1,000.00
$115.00
$50 .00

$841.00
$843 .00

$802.00
$1,174.00
$1,596.00
$2,406.00
$56.00
$58.00

0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0

$483.00
$1,062.00
$341.00
$324.00
$125.00
$30.00
$1,057.00
$228.00
$23.00 por m2
$142.00
$752.00
$109.00
$33.00
$797.00
$799.00
$668.00
$978.00
$1,330.00
$2,005.00
$47.00
$55.00

223

Quiere vericar establecimientos?


El pasado 27 de enero, el gobierno del Distrito Federal public
en la Gaceta Ocial del DF la Primera Convocatoria a los
interesados que satisfagan todos y cada uno de los requisitos
para ser seleccionados como una de las 100 personas especializadas en funciones de vericacin. Dentro de los requisitos
que los aspirantes deben cumplir se encuentran:
0 ser ciudadano del DF en pleno ejercicio de sus derechos
0 ser mayor de 18 aos
0 no haber sido condenado por delito doloso o que merezca
pena privativa de libertad, ni destituido o inhabilitado para
el desempeo de empleo, cargo o comisin en el servicio
pblico
0 acreditar estudios terminados de licenciatura, relacionadas
con: preservacin del medio ambiente y proteccin ecolgica; anuncios; mobiliario urbano; desarrollo urbano y
uso del suelo; cementerios y servicios funerarios; turismo
y servicios de alojamiento; establecimientos mercantiles;
estacionamientos pblicos; construcciones y edicaciones;
mercados y abasto; espectculos pblicos; proteccin civil,
o proteccin de no fumadores

Los aspirantes efectuaron, del 2 al 8 de febrero, el preregistro en la pgina de Internet de la Escuela de Administracin Pblica del DF, y se les otorg un nmero clave nico,
personal e intransferible.
Finalmente, el 15 de febrero se da a conocer en la pgina
de Internet www.escueladeadministracionpublica.df.gob.mx el
listado de las personas que hubiesen cubierto los requisitos
correspondientes.
Las atribuciones que en su caso, podrn practicar, segn la
Ley del Instituto de Vericacin Administrativa del DF, son:
0 realizar visitas de vericacin administrativa
0 ordenar y ejecutar las medidas de seguridad e imponer
las sanciones previstas en las leyes, as como resolver los
recursos administrativos que se promuevan
0 coordinar, supervisar y auditar la actividad vericadora de
las Delegaciones
0 velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, circulares y dems disposiciones jurdicas y
administrativas
Si desea conocer ms consulte www.idconline.com.mx.

GDF calica agresividad de videojuegos


El gobierno del DF, a travs del Aviso por el que se da a conocer la tercera actualizacin del Catlogo de Clasicacin de
Ttulos y Contenidos de Videojuegos, publicado en la GODF
el 27 de enero de 2010, ofrece un catlogo relacionado con la
afectacin emocional que pueden causar, e indica que existen
ms de una docena de alternativas altamente agresivas.
De esta manera, los clasica en cuatro categoras (ya contemplada en el artculo 59 de la Ley de Establecimientos Mercantiles del DF LEM) a saber:
0 A, inofensivos
0 B, poco agresivos
0 C, agresivos
0 D, altamente agresivos
Aunque el GDF ha creado el Registro de videojuegos para
el DF, con el nimo de controlar el uso de juegos que se ponen

a disposicin del pblico en general, es de todos sabido que


estas actividades se desarrollan generalmente en casa y sin la
presencia de los padres. En este tenor, la LEM, en su artculo 58, apunta que es responsabilidad de los establecimientos
mercantiles que presten el servicio de videojuegos, revisar que
se usen conforme a su clasicacin:
0 A, todas las edades
0 B, mayores de 13 aos
0 C, mayores de 15 aos
0 D, para quienes tienen 18 aos o ms
El incumplimiento de esta obligacin, causa multa para el
establecimiento mercantil, equivalente a un monto que va de
126 a 350 das de salario mnimo general vigente en el DF,
esto es de $7,239.96 a $20,111.00.

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07

223

Apostilla electrnica?
La Conferencia de la Haya de Derecho Internacional Privado, la Unin Internacional del Notariado Latino y la Asociacin Nacional de Notarios de Estados Unidos, en los aos
2005 y 2006 organizaron foros, para proponer un protocolo
global para autenticar los documentos electrnicos, a travs
de la adopcin de una apostilla electrnica, en virtud del
auge en el uso de tecnologas modernas. En estos foros se
seal que el Convenio de la Haya o Convencin de la Apostilla puede optimizarse si se basa en la tecnologa actual y as
aumentar la conanza mutua como un principio bsico para
su operacin, puesto que la mayora de los pases han emitido
legislacin que reconoce el efecto legal de las rmas electrnicas y los documentos electrnicos.
Asimismo, revisaron y aprobaron las aplicaciones prcticas
y cuestiones relativas a la implantacin de Apostillas Electrnicas (eApostilles o e-APP) y Registros Electrnicos de Apostillas (eRegisters), por lo que si existen leyes internas, reglas
o reglamentos con respecto a la realizacin de actos notariales
electrnicos, el uso y la administracin de rmas electrnicas o la transmisin de documentos electrnicos (incluyendo
actos notariales), tales ordenamientos seguirn siendo aplicables para la implementacin del eAPP, a n de:
0 hacer ms rpida y barata la expedicin y el uso de apostillas
0 aumentar la ecacia del funcionamiento prctico del Convenio
0 asegurar un nivel de seguridad ms alto que el actual
0 usar tecnologas de cdigo abierto, siempre que sea posible
y adecuado
0 facilitar una vericacin ms frecuente de la apostilla para
conocer si los datos plasmados en ella corresponden con
aqullos del registro con el que cuenta la autoridad que la
hubiere expedido
0 proveer una herramienta til para combatir el fraude

fomentar una mayor conciencia y conanza en los Registros de apostillas


Por lo anterior, en el 2006 se puso en marcha el programa
Piloto de e-APP, con el cual se pretende que para 2009 2010
la mayora de los gobiernos estn emitiendo apostillas electrnicas.
El e-APP moderniza el funcionamiento del Convenio de
1961 adaptndolo al medio electrnico sin realizar ninguna
modicacin, cambio de contenido o naturaleza del instrumento; tampoco requiere de un acuerdo formal entre los Estados ni exige ningn otro tipo de compromiso.
El e-APP contempla dos formatos distintos de apostillas
electrnicas:
0 una autoridad competente puede agregar el certicado de
la apostilla como la ltima pgina de un documento pblico existente en PDF
0 un documento pblico subyacente u oculto, se adjunta como un archivo separado al Certicado de apostilla
electrnico. En este supuesto, la rma electrnica segura
cumple con la denicin de la Ley Modelo de la CNUDMI
sobre Firmas Electrnicas, as como con el principio general de la Convencin de La Haya, relativo a que una apostilla generada vlidamente en el Estado Parte, que debe
ser reconocida por otro Estado Parte de la Convencin
(situacin que se adecua con el estndar del artculo 12.3
de la Ley Modelo de la CNUDMI para el reconocimiento
de rmas electrnicas creadas en otro Estado). En consecuencia, se habilitara al reconocimiento de las apostillas
electrnicas emitidas conforme al e-APP entre Estados partes de la Convencin
En este orden, la implementacin del e-APP beneciara
tanto a las autoridades y al usuario de las apostillas, pero,
qu tan cerca est Mxico de adoptar esta forma de emisin?
0

Logre un negocio exitoso


Mientras algunos consideran la poca de crisis como fracaso o
ruina, para otros equivale a momentos de oportunidad que la
empresa puede aprovechar para explorar reas en las cuales
no lo haba hecho y/o apoyar aqullas en las que haca falta
poner empeo. En relacin con este ltimo caso, los expertos
han sealado que es importante contar con un plan de negocios,
que permitira denir el rumbo a tomar por la empresa, con-

08

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2010

seguir nanciamiento, mantener claridad sobre sus objetivos,


tener empleados con el perl requerido, y preveer las situaciones que podran obstaculizar su crecimiento.
Para desarrollar el plan hay varios modelos, su extensin y
contenido varan segn la fase de desarrollo de la compaa.
En seguida se presentan los puntos bsicos que no pueden
faltar en el mismo:

223

Preguntar-Responder
Con los siguientes cuestionamientos identicar si el proyecto del negocio es viable comercialmente y qu ventaja competitiva obtendr: Por qu interesa el
producto o servicio? Quines son los clientes potenciales? Cunto estn dispuestos a pagar los clientes? Quin es la competencia?
Incorporar los aspectos ms importantes del negocio
Para esto se sugiere indicar el tiempo y los recursos a utilizar para obtener la informacin necesaria, es decir, establecer un plazo para cumplir con determinadas
tareas para conseguirla. Para realizar esta tarea no deber tardar ms de tres meses, de lo contrario se puede entender que no le ha dedicado el tiempo suciente
Preveer qu puede afectar el producto o servicio
Determinar las medidas para reducir su impacto, y sealar las estrategias para resolver el problema. Al nal de cada seccin del plan podra incorporarse una
seccin de riesgos internos y externos
Compartir el Plan con los interesados
Es valioso compartirlo con las personas que son parte fundamental del negocio, as como pedirles su opinin; pueden ser clientes, proveedores e inversionistas.
Tambin es pertinente buscar asesores en temas tcnicos, procesos productivos o en nanzas, pues son las reas en las que generalmente existe menos dominio
Revisar o actualizar el Plan
Un plan cambia segn la fase en que se encuentre la corporacin y sus requerimientos. Para atraer inversionistas, en ocasiones es necesario modicarse, pues las
condiciones del mercado cambian continuamente. Si son otros los objetivos, puede revisarse dos o tres veces al ao, o ms si as lo demanda el negocio
Presentar informacin nanciera transparente
La seccin nanciera es una de las principales, porque muestra el potencial de la empresa. Deben presentarse los indicadores que garanticen el desarrollo del
negocio como: costos, expectativas de gastos contra ingresos y precios.
Esta informacin es indispensable para pedir un nanciamiento, al asumir las instituciones parte del riesgo, y desean comprobar que la operacin se realiza en
escenarios reales

Al inicio del plan es forzoso incluir un resumen ejecutivo,


no mayor de dos pginas, en el que se describa a la compaa y al producto, su estructura organizativa, iniciativas y

objetivos primordiales, oportunidades de mercado, ventajas


competitivas y proyecciones econmicas.
Fuente: www.cnnexpansion.com.mx

Adquiera un dominio con menos dinero


Un dominio o nombre de dominio es una forma simple de direccin de Internet que est formado por un conjunto de caracteres (letras, nmeros, guin), y se utiliza para localizar de
una manera fcil los sitios en Internet, pues el dominio se
puede asociar a la identidad de una persona, organizacin,
compaa, idea, o grupo.
El ser propietario de un dominio concede la ventaja de:
0 proteger el nombre personal o el de la empresa
0 obtener un identicador fcil de recordar para utilizarlo
en Internet
0 relacionar el nombre personal o el de la empresa en Internet directamente con Mxico
0 tener presencia en Internet y promocionar la corporacin a
nivel mundial, pues se puede accesar desde cualquier parte
del mundo
En virtud de tales benecios, se ha incrementado el re-

gistro de dominios con terminacin .MX durante los ltimos


aos, cuya consecuencia es que NIC Mxico reducir, a partir
del 1o de febrero de 2010, el costo del registro de estos dominios. Por lo tanto, las tarifas de registro y renovacin de
dominios ser:
Clasicacin
.COM.MX
.ORG.MX
.NET.MX
.MX
.EDU.MX
.GOB.MX

Registro - Precio
por ao

Renovacin - Precio por ao

$11 USD
$11 USD
$11 USD
$40 USD
Sin costo
Sin costo

$19 USD
$19 USD
$19 USD
$40 USD
Sin costo
Sin costo

Fuente: www.cnnexpansion.commx y NIC Mxico

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09

223

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
SOFOME EN UNA A EN P?
Estamos constituidos como una Sociedad
nanciera de Objeto Mltiple No Regulada. A ella se acerc una persona fsica
con actividad empresarial que desea
invertir en la misma; no desea incorporarse como accionista pero s participar
de las ganancias obtenidas por la operacin normal de la sociedad. Por ello, nos
propone la gura de una asociacin en
participacin. Es posible realizarla?
No. Aunque la operacin no est
prohibida por la Ley General de
Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crdito, va en
contra de la naturaleza de la gura de la
asociacin en participacin, contrato que
se celebra para realizar un negocio o
determinados actos de comercio, evitando
efectivamente, conformar una sociedad
mercantil para efectuarlos. Por lo cual, si
bien no se convierte en accionista en la
sociedad nanciera citada, el n buscado
es exactamente el mismo: invertir para
obtener una ganancia de su operacin
normal, acto que podra considerarse
simulado.
En este sentido, si llegare a causar
daos o perjuicios a terceros, es muy
probable que pudieran ncarle una
responsabilidad mercantil, inclusive penal.
Por lo referido, no se sugiere realizar la
operacin como le es propuesta.

PODERES DE LA EMPRESA,
SE INSCRIBEN?

LIBERACIN DE
HIPOTECA, PARCIAL?

La compaa otorg un poder general


para actos de dominio con limitaciones
y al solicitarle al fedatario la inscripcin
del mismo en el Registro Pblico de Comercio, nos seal que ya no es necesario. Es correcta esta opinin?
S. Hasta el 2 de junio de 2009,
la fraccin VII del artculo 21 del
Cdigo de Comercio sealaba
que en el folio electrnico del
Registro Pblico de Comercio (RPC), por
cada comerciante o sociedad, deban inscribirse los poderes generales y la revocacin de los mismos, inclusive, los Tribunales Colegiados de Circuito resolvieron,
en la jurisprudencia intitulada PODERES
OTORGADOS POR SOCIEDADES MERCANTILES, REGISTRO DE LOS., visible
en el Semanario Judicial de la Federacin,
Octava poca, Tesis VI.2o. J/74, Tomo V,
Segunda Parte-2, enero a junio de 1990,
pgina 708, que dice: la inscripcin de
los poderes en el RPC, slo es necesaria
tratndose de los poderes generales otorgados por una sociedad mercantil.
Sin embargo, con la reforma a dicho ordenamiento, publicada en el Diario Ocial
de la Federacin en la fecha sealada, este
tipo de actos se inscribirn opcionalmente.
Por lo tanto, la apreciacin del fedatario es correcta.

Uno de mis clientes adquiri un inmueble en conanciamiento entre el Infonavit y una institucin bancaria. Resulta
que el adeudo adquirido con esta ltima
ya se termin de pagar. Es posible hacer
la liberacin parcial de la hipoteca por
lo que corresponde a la liquidacin de la
deuda con el banco?
Consideramos que s, ya que
una de las causales de extincin
de la hipoteca, de acuerdo con
el artculo 2941, fraccin II del
Cdigo Civil para el DF, es cuando se extinga la obligacin a que sirvi de garanta.
Ahora bien, efectivamente la liberacin de
la hipoteca slo tendr efectos en lo que
toca a la institucin bancaria, puesto que
el adeudo con el Infonavit permanece
vigente, por ende, sobre el inmueble
respectivo an pesa un gravamen.
Por lo sealado, deber realizar la
liberacin de la hipoteca ante notario y
efectuar la inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad respectivo, a n de
que exista constancia plena del pago del
adeudo contrado con el banco.

CONSULTAS TELEFNICAS SLO PARA SUSCRIPTORES

JURDICO
CORPORATIVO

10

15

FEBRERO
2010

9177 4152

223

DEPSITO POR RENTA EN RESGUARDO?


Hace un par de meses concluy la vigencia del contrato de
arrendamiento de uno de los locales comerciales del cual
somos propietarios. Al celebrarlo el entonces arrendatario nos
dio un depsito, y ahora que la relacin jurdica termin, le
manifestamos la intencin de devolvrselo, no obstante, el ex
arrendatario nos solicit se lo guardramos, pero creemos
que no es lo idneo. Qu podemos hacer al respecto?
Cuando el acreedor (o ex arrendatario) se rehsa a recibir el
depsito conforme a lo acordado en el contrato respectivo, como
arrendadores (o deudores) podrn librarse de esta obligacin si
efectuaren la consignacin del mismo ante los juzgados. Lo anterior, segn lo previsto en los artculos 224 al 234 del Cdigo de
Procedimientos Civiles para el Distrito Federal. Para tales efectos
se formular el escrito respectivo acompaando el billete de
depsito a favor del acreedor por el monto respectivo.

Como se trata de un acreedor cierto y conocido, el juez respectivo le citar para da, hora y lugar determinados, a n de que
reciba el depsito de parte del ex arrendador. Pero si el acreedor
no comparece en el da, hora y lugar designados, el juez expedir
la correspondiente certicacin haciendo constar la no comparecencia del acreedor, la descripcin de lo ofrecido y que qued
constituido el depsito en la persona o establecimiento designado
por el juez o por la ley. De tales diligencias se noticar al ex
arrendatario. Dicha consignacin tambin puede efectuarse por
medio de notario pblico.
En este tenor, es menester solicitar copias certicadas de las
actuaciones, en especial de la descrita certicacin, pues ser
el documento idneo para cualquier controversia posterior; en
todo caso quien debe acudir al juzgado es el ex arrendatario para
recibir la cantidad adeudada.

?246:2;

Libertad de trabajo crea monopolios?


Que no lo sancionen; ejerza su profesin lcitamente e integre
agrupaciones para ello sin caer en conductas desmedidas.
Consideraciones previas
El desarrollar una labor y constituir asociaciones son derechos
tutelados en la Constitucin Poltica como garantas individuales; su ejercicio se ha venido complementando al pasar de los
aos, pues no slo se limita a la realizacin de cada uno de
ellos separadamente, sino que para el cumplimiento de diversas obligaciones frente al Estado, los ordenamientos han previsto la participacin de algunos profesionistas, quienes deben
de intervenir aportando sus conocimientos y especializacin,
pero conformado una asociacin. En el siguiente apartado se
estudian la proteccin de los derechos referidos, siempre y
cuando sean legalmente ejecutados.

Libertad de trabajo
El artculo 5o de la Constitucin seala: A ninguna persona
podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de
esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial,
cuando se ataquen los derechos de tercero, o por resolucin
gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser

privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.


El referido precepto indica, por tanto, que el derecho a la
libertad de trabajo no es absoluto e ilimitado, pues debe ejercitarse conforme a los siguientes principios, visibles en la Tesis P./J.
28/99 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), publicada en el Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo IX, abril de 1999, pgina
260, bajo el rubro: LIBERTAD DE TRABAJO. NO ES ABSOLUTA DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES QUE LA RIGEN (ARTCULO 5o., PRRAFO
PRIMERO, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS), no debe:
0 ser ilcito, sino que est permitida por la ley
0 afectar los derechos de terceros, es decir, que el respeto a la
garanta no se puede exigir si la actividad a la que pretende dedicarse la persona conlleva a su vez la afectacin de
un derecho preferente tutelado por la ley a favor de otro
0 afectar los derechos de la sociedad en general, implica
la proteccin del inters de la sociedad por encima del
particular; se limita y condiciona el ejercicio del dere15

FEBRERO
2010

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223

cho individual si ste puede afectar el de la sociedad


en una proporcin mayor al benecio que obtendra el
gobernado

Ejercicio de labores especcas


No se impide a las personas dedicarse a la profesin, industria, comercio o trabajo que deseen, siempre que cumplan
con las caractersticas referidas, y se limita slo en dos
supuestos: por determinacin judicial, cuando se lesionen
derechos de terceros, o bien por resolucin gubernativa, en
los casos especcos que determine la normatividad aplicable, como pueden ser la hiptesis:
0 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que para la emisin de
los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados nancieros de los contribuyentes o las operaciones de
enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del
impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que
tenga repercusin scal o relacionado con el cumplimiento de las disposiciones scales; o bien en las aclaraciones
que se formulen respecto de sus dictmenes, los contadores
debern contar con certicacin expedida por los colegios
profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica (artculo 52, fraccin I, inciso a), ltimo prrafo)
0 de la Ley Aduanera, pues el Servicio de Administracin
Tributaria podr otorgar autorizacin a las confederaciones de agentes aduanales, a las asociaciones nacionales de
empresas que utilicen los servicios de apoderados aduanales, para prestar los servicios de prevalidacin electrnica
de datos, contenidos en los pedimentos elaborados por los
agentes o apoderados aduanales, siempre que acrediten su
solvencia moral y econmica, as como estar al corriente
en el cumplimiento de sus obligaciones scales (artculo
16-A)
En estos supuestos, no es suciente tener un ttulo para regular la tica y responsabilidad del ejercicio profesional, y no
por ello no se respeta en todo momento la libertad de trabajo; sin embargo, s se exalta la necesidad de pertenecer
a asociaciones o grupos de profesionistas, cuya creacin
se sustenta en la Ley Reglamentaria del artculo 5o de
la Carta Magna, la cual prev la creacin de colegios de
profesionistas para estimular el orden moral entre sus
integrantes y para servir al Estado, pues los colegios de
profesionistas, al constituirse y registrarse como tales,
adquieren ciertas funciones de inters pblico actan
como auxiliares de la administracin pblica, consecuentemente se requiere que stos acrediten el nivel y grado
de especializacin necesarios para ello, pues el objetivo
del legislador es obtener certeza en la informacin bajo el
principio de igualdad de oportunidades atendiendo a los
conocimientos, idoneidad, probidad y competencia inde-

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15

FEBRERO
2010

pendientemente de que [stos] se encuentran regulados en


ley, no se crea un estado de inseguridad e incertidumbre
respecto de la posibilidad de realizar una actividad determinada, sino que se trata de condiciones normadas que no
dan margen a la discrecionalidad de un particular, como
lo reere el criterio emitido por el Pleno de la SCJN intitulado: LIBERTAD DE TRABAJO. NO LA TRANSGREDE EL ARTCULO 52, FRACCIN I, INCISO A), LTIMO
PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, AL ESTABLECER COMO REQUISITO PARA
LA ELABORACIN DE DICTMENES FINANCIEROS
QUE LOS CONTADORES PBLICOS OBTENGAN LA
CERTIFICACIN CORRESPONDIENTE POR PARTE DE
ASOCIACIONES O COLEGIOS DE PROFESIONISTAS,
localizable en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tesis P./J. 132/2007, Tomo XXVI,
diciembre de 2007, pgina 10.

Libertad de asociacin vs monopolios


En este tenor de ideas, recientemente se ha hablado acerca
de la sancin que recibiera la Confederacin de Asociaciones de Agentes Aduanales de la Repblica Mexicana (CAAAREM) por prcticas monoplicas, criterio que se conrm
por la SCJN, consistente en la imposicin de una multa por
una exclusividad en la contratacin del servicio de prevalidacin electrnica de pedimentos (uno de los requisitos para el
despacho aduanal), pues el uso de los servicios de los agentes
aduanales es forzoso para todos los importadores, desplazando a todos los dems oferentes del servicio, sin dejar opciones
a las empresas.
Al respecto, si bien es cierto que para el ejercicio de algunas profesiones o para la realizacin de actos en servicio
del Estado, es necesario que los profesionistas se agrupen en
asociaciones, tambin lo es que no pueden ni deben ser nicos
para su ejecucin, es decir, pueden constituirse y existir tantas
asociaciones como objetivos o perles se establezcan, siempre
que sean lcitos y se cumpla con los requisitos sealados para
ello.
De lo contrario, se atenta contra la libertad de asociacin,
previsto en el artculo 9 de la Constitucin, lo que se convertira en un obstculo insuperable para aquellas agrupaciones
que aspiran a obtener un registro de esa naturaleza, habida
cuenta que esa medida les impide, a diferencia de las organizaciones que ya tienen el registro como colegio de profesionistas (derecho de igualdad), obtener el reconocimiento relativo
que les permita dedicarse a la profesin, trabajo u ocupacin
que libremente pueden elegir (libertad de trabajo) y les restringe toda posibilidad de reconformarse como una persona moral
con las actividades de orden pblico e inters colectivo que involucran la citada colegiacin (libertad de asociacin), como
lo seala la Primera Sala de la SCJN en el criterio publicado
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Nove-

223

na poca, Tesis 1a. CCXXXVII/2007, Tomo XXVI, octubre de


2007, pgina 184, con el rubro: COLEGIOS DE PROFESIONISTAS. EL ARTCULO 44 DE LA LEY REGLAMENTARIA
DEL ARTCULO 5o. CONSTITUCIONAL, RELATIVO AL
EJERCICIO DE LAS PROFESIONES EN EL DISTRITO
FEDERAL, AL LIMITAR A CINCO EL NMERO MXIMO
DE COLEGIOS SUSCEPTIBLES DE CONSTITUIRSE POR
CADA RAMA, VULNERA LA GARANTA DE IGUALDAD,
EN RELACIN CON LAS DE LIBERTAD DE TRABAJO Y
ASOCIACIN.
Asimismo, en atencin a la misma garanta de libertad

de asociacin, los profesionistas podrn incorporarse y pertenecer a cuantas asociaciones y/o colegios deseen; de impedrselo, tal derecho sera trastocado, hecho que tambin
resulta inconstitucional.

Corolario
Se considera que en ningn momento han dejado de respetarse los derechos de libertad de trabajo y asociacin: simplemente basta con que sean lcitos, se respeten los derechos de
terceros y de la sociedad, y cuando as lo requieran los ordenamientos, coadyuven y los realicen en servicio del Estado.

;<?:.@
<3606.92@
Disposiciones dictadas en materia de Normalizacin, publicadas en el DOF del 14 al 29 de enero.
Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales
Nom y Fecha de Publicacin
NOM-155-SEMARNAT-2007, Que establece los requisitos de proteccin ambiental
para los sistemas de lixiviacin de minerales de oro y plata
(15 de enero)

Campo de aplicacin
A las personas fsicas y morales que construyan y operen sistemas de lixiviacin
de minerales de oro y plata. Aplica tambin a los sistemas de lixiviacin que
entren en la fase de cierre, cuyo plan no fue autorizado en la evaluacin del
impacto ambiental

Secretara de Agricultura. Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin


NOM-005-FITO-1995, por la que se establece la cuarentena exterior para prevenir la
introduccin del gorgojo khapra
Modicacin
(21 de enero)

Se modican los cuadros de los puntos 4.1. Productos de cuarentena absoluta y


4.2. Productos de cuarentena parcial

Secretara de Salud
NOM-247-SSA1-2008, Productos y servicios. Cereales y sus productos. Cereales,
harinas de cereales, smolas o semolinas. Alimentos a base de: cereales, semillas
comestibles, de harinas, smolas o semolinas o sus mezclas. Productos de
panicacin. Disposiciones y especicaciones sanitarias y nutrimentales. Mtodos de
prueba
Modicacin
(22 de enero)

Se concedi un plazo de 180 das naturales, contados a partir del 23 de enero,


para cumplir con lo dispuesto por el apartado Etiquetado para alimentos y
bebidas no alcohlicas preenvasados

15

FEBRERO
2010

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223

12
.0AB.961.1
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas
en el DOF y la Gaceta Ocial del DF del 14 al 29 de enero.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Disposicin

Contenido

Para fortalecer la seguridad y condencialidad de la informacin transmitida, almacenada o procesada a travs de equipos,
Resolucin por la que se modican
medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa, sistemas automatizados de procesamiento de datos y redes de
las disposiciones de carcter general
aplicables a las instituciones de crdito telecomunicaciones, los bancos deben:
0 contar con mecanismos que controlen la integridad de la informacin y la continuidad de los servicios
0 tener mecanismos para identicar a los clientes que utilicen medios electrnicos para efectuar operaciones nancieras, y
determinar las responsabilidades correspondientes por el uso de los medios mencionados, para prevenir la realizacin de
actos irregulares o ilegales que puedan afectar la situacin nanciera de los bancos o sus clientes
0 establecer controles especcos segn el grado de riesgo en la realizacin de operaciones en cajeros automticos, pagos
mediante terminales punto de venta, y otras transacciones a travs telfonos mviles y de banca por Internet
(27 de enero)

Secretara de Gobernacin
Decreto por el que se reforma
el artculo 5o de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso
Administrativo
Decreto por el que se reforma el
artculo 1661 del Cdigo Civil Federal

En el juicio contencioso administrativo, llevado ante los tribunales federales, las partes podrn autorizar a cualquier persona,
con capacidad legal, para or noticaciones e imponerse de los autos. Sin embargo, slo los licenciados en derecho podrn hacer
promociones de trmite, rendir pruebas, presentar alegatos e interponer recursos
(28 de enero)
En el juicio sucesorio, quien repudie su herencia, deber hacerlo de manera expresa y por escrito ante el juez o en instrumento
pblico, independientemente del lugar en el que se encuentre
(28 de enero)

Procuradura Federal del Consumidor


Acuerdo por el que se suspenden las
labores de la Procuradura Federal del
Consumidor en los das que se indican,
para el ao 2010
Acuerdo por el que se adopta el
Registro nico de Personas Acreditadas
de la Secretara de la Funcin Pblica

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Se suspendern las labores los das siguientes: 1o de febrero (en conmemoracin del 5 de febrero); 15 de marzo (en
conmemoracin del 21 de marzo); 1o y 2 de abril; 5 de mayo; 16 de septiembre; 2 y 15 de noviembre (este ltimo en
conmemoracin del 20 de noviembre); y del 20 al 31 de diciembre
(27 de enero)
Los particulares que realicen trmites y promociones ante la Procuradura Federal del Consumidor (Profeco), acreditarn su
personalidad con la exhibicin de la constancia de registro emitida por el sistema del Registro nico de Personas Acreditadas
(RUPA).
Lo anterior porque la Profeco utilizar los servicios del sistema informtico RUPA de la Secretara de la Funcin Pblica
(27 de enero)

223

Banco de Mxico
Disposicin

Contenido

Se modican las reglas relacionadas con los pagos de crditos contratados con las instituciones del sistema nanciero, cuyos
Circulares 2/2010, 3/2010 y 4/2010
relativas a la Modicacin a las: Reglas puntos primordiales son los siguientes:
de domiciliacin en cuentas de depsito 0 se denomina crdito a los crditos, prstamos, nanciamientos y crditos revolventes asociados a tarjetas de crdito, y se
bancario de dinero; a las disposiciones
incorporan como proveedores a los otorgantes de crditos
0 los formatos para las solicitudes de la contratacin del servicio de domiciliacin y su cancelacin, o para realizar objeciones
de fechas de acreditacin referentes
al pago de crditos, prstamos o
de cargos relacionados con los servicios de crditos, prstamos, nanciamientos y crditos revolventes, adems de los
nanciamientos, y Reglas a las que
medios ya existentes, se darn a conocer en las pginas electrnicas de los proveedores, en alguna de las secciones a travs
habr de sujetarse la emisin y
de las cuales tenga acceso el pblico en general, y en el servicio de banca electrnica que proporcionen a sus clientes.
operacin de tarjetas de crdito,
Asimismo, tambin se recibirn tales solicitudes mediante el servicio de banca electrnica
0 el pago de los crditos, prstamos, nanciamientos y crditos revolventes a travs del servicio de domiciliacin, tambin se
respectivamente
podrn efectuar con cargo a una cuenta de ahorro, debiendo sujetarse, en el caso especco del pago de tarjetas de crdito,
a las Reglas de domiciliacin en cuentas de depsito bancario de dinero
(18 de enero)

Comisin Federal de Telecomunicaciones


Aviso mediante el cual se comunica a
todos los concesionarios del servicio
de televisin restringida la obligacin
de transmitir el Canal Judicial de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin

El Canal Judicial de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) deber distribuirse por todos los concesionarios de
televisin restringida que operen en Mxico, conforme a lo siguiente. Si el servicio consiste hasta de 30 canales, transmitirn
seis horas del Congreso de la Unin (CU), y de:
0 31 a 37 canales, tendrn un canal del CU
0 38 a 45 canales, contarn con los canales del CU y del Judicial de la SCJN
0 46 a 64 canales, un canal del CU, otro Judicial de la SCJN, y otro por denir. De la misma forma si tiene ms de 64 canales
(19 de enero)

Jefatura de Gobierno del DF


Resolucin de carcter general
mediante la cual se condona
parcialmente el pago de los derechos
que se indican

Decreto por el que se reforman


diversas disposiciones de la Ley de
Adquisiciones del DF

Decreto por el que se reforma el


artculo 163 Bis del Cdigo Penal para
el DF

Se condona a los contribuyentes que utilicen ciertos servicios, el ajuste aplicado a las cuotas de los derechos previstos en el
Cdigo Fiscal del DF, correspondientes al ejercicio scal 2010, con el n de que los contribuyentes paguen, por concepto de los
citados derechos, el monto equivalente a las cuotas previstas para tales servicios en el Cdigo Financiero del DF vigente en el
ao 2009.
Los derechos que se condonan sern por determinados trmites relativos a: Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio;
Archivo General de Notaras; Registro Civil; Servicios de Control Vehicular; Servicios de alineamiento y sealamiento de nmero
ocial y de expedicin de constancias de zonicacin y de uso de inmuebles; y prestacin de otros servicios.
Los benecios que se coneren en dicha resolucin no otorgan a los contribuyentes el derecho a devolucin o compensacin
alguna, respecto de los derechos que hubieren sido pagados. Ver mayor informacin en el apartado Para tomarse en cuenta, de
esta edicin
(18 de enero)
En los procedimientos de invitacin restringida a cuando menos tres proveedores o de adjudicacin directa, los rganos
gubernamentales deben examinar si existen campesinos rurales, urbanos marginados y sociedades cooperativas legalmente
constituidas que residan en el DF que puedan prestar el servicio, realicen actividades relacionadas con el contrato a celebrarse y
cuenten con la capacidad tcnica y nanciera necesaria; slo en el caso de que no exista ninguna de estas opciones, se invitar a
los dems proveedores
(19 de enero)
Si durante el secuestro express se cometieron delitos de robo y/o extorsin, no se aplicar sancin alguna por tales delitos, slo
por el secuestro
(19 de enero)

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2010

15

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Disposicin

Contenido

Cuando en los contratos, salvo los aleatorios, sujetos a plazo, condicin o tracto sucesivo surjan, en el intervalo, acontecimientos
extraordinarios de carcter nacional que no hubieren podido preverse y generen que las obligaciones de una de las partes
sean ms onerosas, dicha parte podr intentar la accin tendiente a recuperar el equilibrio entre las obligaciones conforme al
procedimiento siguiente:
0 se tiene derecho de pedir la modicacin del contrato
0 la solicitud, en su caso, se har dentro de los 30 das siguientes a los acontecimientos extraordinarios e indicar los motivos
de la misma. Esta solicitud no otorga al solicitante el derecho de suspender el cumplimiento del contrato
0 si no existe acuerdo entre las partes, dentro de un trmino de 30 das a partir de la recepcin de la solicitud, el solicitante
tiene derecho a dirigirse al juez para que dirima la controversia, accin que se presentar dentro de los 30 das siguientes
0 si la accin procede, la parte demandada podr escoger entre la modicacin de las obligaciones para restablecer el
equilibrio original del contrato, segn lo determine el juez, o la resolucin del contrato
0 La modicacin equitativa o la rescisin del contrato no aplicarn a las prestaciones realizadas antes de que surgiera el
acontecimiento extraordinario e imprevisible, pero s a las prestaciones por cubrir con posterioridad. Tampoco proceder la
rescisin si el perjudicado estuviese en mora o hubiere obrado dolosamente
(22 de enero)
Decreto por el que se expide la Ley del Se crea el Instituto de Vericacin Administrativa del DF quien tendr la facultad de practicar las respectivas visitas cuando se
Instituto de Vericacin administrativa trate de los siguientes tpicos: preservacin del medio ambiente; anuncios; mobiliario urbano; desarrollo urbano y uso de suelo;
cementerios y servicios funerarios; y turismo y servicios de alojamiento.
del DF
Por su parte, las Delegaciones tendrn la atribucin de ordenar a los vericadores del Instituto, la prctica de las visitas de
vericacin administrativa, entre otras, en las materias siguientes: establecimientos mercantiles; estacionamientos pblicos ,
construcciones y edicaciones; mercados y abasto; espectculos pblicos; proteccin civil, y proteccin de no fumadores.
Las etapas que observar el procedimiento de vericacin, son:
0 orden de la visita de vericacin
0 prctica de la visita de vericacin
0 determinacin y ejecucin de medidas de seguridad
0 substanciacin del procedimiento de calicacin de las actas de visita de vericacin
0 ejecucin de la resolucin dictada en la calicacin de las actas de visita de vericacin
(26 de enero)
Todas las Delegaciones del DF practicarn visitas de vericacin a los establecimientos mercantiles que vendan bebidas
Acuerdo por el que se instruye a los
alcohlicas, a n de vericar que cuentan con licencia de funcionamiento especial y cumplen los horarios de funcionamiento y
rganos poltico administrativos de las
venta de bebidas alcohlicas. Es decir, que tengan un horario de servicio, del jueves al sbado, de las 11:00 horas a las 3:00 horas
demarcaciones territoriales del DF a
incorporar a su Programa de Vericacin del da siguiente, y el horario de venta de bebidas alcohlicas desde las 11:00 y hasta las 2:30 horas; y del domingo al mircoles,
la prctica de visitas de vericacin a los el horario de funcionamiento y de venta de bebidas alcohlicas desde las 11:00 horas hasta la 1:30 del da siguiente
(28 de enero)
diversos establecimientos mercantiles
que funcionen en su territorio al amparo
de licencias de funcionamiento con venta
de bebidas alcohlicas
Decreto por el que se reforman y
adicionan diversas disposiciones del
Cdigo Civil para el DF

Ociala Mayor del DF


Disposicin
Circular Uno

16

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2010

Contenido
Los funcionarios que realicen las visitas de vericacin a los establecimientos mercantiles que expendan bebidas alcohlicas,
se acreditarn con las credenciales expedidas por las Delegaciones, quienes le incorporarn el holograma de seguridad que les
proporcione la Ociala Mayor
(28 de enero)

"P99***tBQPDBEFGFCSFSPEF

223

0<:2?06< 2EA2?6<?

02

DE TRASCENDENCIA

IMMEX ahora con


ms benecios!
Nuevos benecios no slo a certicadas; simplicacin
administrativa a favor del sector manufacturero y maquilador,
mucho ms en el Decreto IMMEX reformado

07

PARA TOMARSE EN CUENTA


0

0
0
0
0
0

10

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

11

MEDIDAS DE TRANSICIN NO VIOLAN LA


CONSTITUCIN
LEY MATA REGLITA
TASA DE IGI EN IMPORTACIN VA MENSAJERA
COSMTICOS EXPORTABLES: UNA BARRERA MENOS
REGISTRO 15: RECINTOS FISCALIZADOS
NOTA DEL EDITOR

QUIN FACTURA LOS SERVICIOS ADUANEROS?


LLEGADA POSTERIOR DE MENAJE DE CASA
RENOVACIN ANTICIPADA DE LA FIEL
GASTO DE SEGURO POR COMPAA NACIONAL

RGIMEN
0

CUIDADO CON EL EFECTO 303 DEL TLCAN


Presente el pedimento complementario, aun
cuando est exento del pago de IGI, al retornar
bienes manufacturados no originarios de la
regin

13

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS


RELEVANTE PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN, DURANTE EL PERODO DEL 14 AL 29 DE
ENERO
1
Acuerdos por el que se dan a conocer
las Decisiones No. 54 y 55 de la Comisin
Administradora del Tratado de Libre Comercio
entre los Estados Unidos Mexicanos, la Repblica
de Colombia y la Repblica de Venezuela,
por la que se otorga una dispensa temporal
para la utilizacin de materiales producidos u
obtenidos fuera de la zona de libre comercio
para que determinados bienes textiles y del
vestido reciban el trato arancelario preferencial
establecido en el Tratado de Libre Comercio
entre los Estados Unidos Mexicanos, la Repblica
de Colombia y la Repblica de Venezuela,
adoptadas el 4 y 7 de diciembre de 2009,
respectivamente
1
Normas Ociales Mexicanas

223

12
A?.@02;12;06.

IMMEX ahora con ms beneficios!


Olvdese de tener ms de dos programas para obtener benecios aduaneros
y scales, el IMMEX le dar todos ellos y facilitar sus operaciones.

n cumplimiento de los compromisos de mejora


regulatoria del Gobierno Federal, la Secretara
de Economa (SE) present el Anteproyecto de
Decreto por el que se modica el diverso para el
Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto IMMEX).
El Decreto IMMEX inicialmente se public en el Diario
Ocial de la Federacin (DOF) el 1o de noviembre de 2006,
su objeto era fomentar y otorgar facilidades a las empresas de
ese sector en procesos industriales o de servicios de mercancas de exportacin y la prestacin de servicios de exportacin
e integrar a los extintos Programas de Importacin Temporal
para Producir Artculos de Exportacin (Pitex) y de la Fomento
y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin (Maquiladoras de Exportacin).
El proyecto de reforma del Decreto IMMEX contempla
aspectos sustanciales como la eliminacin, automatizacin,
simplicacin y reforzamiento de los procesos aduaneros y de
comercio exterior; implementacin de requisitos especcos
para bienes del acero a importar temporalmente; aclaraciones
tales como denir la operacin de maquila para efectos del
impuesto sobre la renta (ISR), con el objeto de facilitar las
obligaciones y evitar que terceras personas que no tributen
como maquiladoras pretendan hacer el uso de benecios scales que no les corresponden; as como la eliminacin de los
Programas de Empresas Altamente Exportadoras (Altex) y de
Comercio Exterior (Ecex).
Por lo anterior, se presenta la revisin del Decreto de reformas, pues una vez dictaminado y aprobado tendr gran
impacto no slo para quienes ya estn autorizados para operar un IMMEX, sino para los nuevos, as como para quienes
cuentan con un programa Altex o Ecex.

Bienes sujetos a requisito especco


ACERO
Tambin se otorga el carcter de sensible a los bienes de acero identicados por fraccin arancelaria en el nuevo Anexo
I TER (ms adelante se muestra), en consecuencia, para su
importacin temporal, las empresas con programa IMMEX

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debern cumplir con los requisitos especcos que se establecern en las Reglas y Criterios de Carcter General en Materia
de Comercio Exterior segn reza el artculo 5o del Decreto
IMMEX.
Esos bienes tendrn un plazo de permanencia en territorio
nacional de seis meses (artculos 4o, fraccin I, segundo prrafo y 5o fraccin I).

BIENES SUJETOS A SERVICIOS


Los bienes de la fraccin I del artculo 4o del Decreto IMMEX
(combustibles, lubricantes y otros materiales; materias primas,
partes y componentes, envases y empaques, u otros) comprendidos en el Anexo I TER cuando se destinen a los procesos
o las actividades de servicios de exportacin que determine
la SE mediante Acuerdo a publicarse en el DOF, tendrn un
plazo de permanencia de hasta seis meses.
Ese plazo no ser aplicable a las IMMEX certicadas.
El Acuerdo mencionado se dar a conocer a ms tardar el
30 de abril de 2010 (artculos 4o, fraccin I, segundo y tercer
prrafos, y tercero transitorio).
EMPRESAS IMMEX
Las empresas IMMEX bajo la modalidad de servicios no podrn realizar importaciones temporales de las mercancas
sensibles de los Anexos I BIS y I TER, salvo que sean certicadas (artculo 5o, fraccin III, segundo prrafo).
BIENES DE ACERO AUTORIZADOS CON ANTERIORIDAD
Las personas morales que a la entrada en vigor del Decreto
tengan autorizada la importacin de algunas de las mercancas del Anexo I TER, para someterlas a alguna actividad de
servicio en los trminos establecidos en el artculo 5o, fraccin III del Decreto, podrn importarlas para el desarrollo
de dichas actividades, previo cumplimiento de los requisitos
especcos sealados al efecto (artculo segundo transitorio).

Ampliacin de benecios
Dejan de ser privativos de las empresas certicadas los benecios siguientes, y se extiende a las IMMEX en general,

223

la exencin de cumplir con la obligacin correspondiente a:


ampliar el programa para las fracciones arancelarias de
las mercancas necesarias para los procesos de operacin
de manufactura y de exportacin (ste ya se haba otorgado a todas las dems IMMEX desde 2008 a travs del
Decreto por el que se otorgan Facilidades Administrativas
en Materia Aduanera y de Comercio Exterior DOF del 31
de marzo de 2008).
Este benecio no aplicar a las mercancas referidas en
los anexos I BIS, I TER, II, y III del Decreto, salvo para las
empresas IMMEX certicadas
0 inscribirse en el Padrn de Importadores de Sectores Especcos
0 utilizar aduanas autorizadas para tramitar el despacho
aduanero de determinado tipo de mercancas y horarios
especiales para la importacin de mercancas, excepto
cuando representen un riesgo de salud pblica y seguridad
nacional (artculos 6o, fracciones I, III y V, derogacin, y
6o-Bis, adicionado)
0

Requisitos para otorgar la autorizacin


Para solicitar la autorizacin de un programa IMMEX se debern considerar los siguientes cambios (artculo 11):
0 programas nuevos para otorgarlos:
1 la opinin del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT) deber ser favorable (primer prrafo, reforma)
1 las solicitudes incluirn los datos de los socios, accionistas y representantes legales (fraccin I, inciso a,
adicin)
0 la descripcin del proceso productivo o servicio ser requisito para todos, no slo para quienes pretendan importar insumos, partes y componentes del artculo 4o,
fraccin I inciso a, del Decreto IMMEX (fraccin I, inciso
b, reforma)
0 nicamente quienes importen mercancas sensibles, sealarn las fracciones arancelarias de importacin (fraccin I,
inciso c, reforma)
0 en el caso de arrendamiento o comodato, si se trata de
IMMEX bajo la modalidad de servicios, y donde se pretenda importar temporalmente las mercancas sensibles de
los Anexos I BIS, I TER, II y III o las que establezca la SE
mediante Acuerdo, se detallar el programa de inversin,
el cual contendr la informacin de:
1 los locales en los que se llevarn a cabo las operaciones,
incluyendo la descripcin de las inversiones en bienes
inmuebles, muebles, maquinaria y equipo
1 los planos de ubicacin, fotografas y planos de las instalaciones de los locales correspondientes
1 nmero de personal contratado directa o indirectamente
1 valor estimado o total de importaciones
1 volumen o valor estimado de produccin o del servicio
(fraccin II, inciso b, segundo prrafo, adicin)

Qu tiene de bueno la reforma


al Decreto IMMEX?
Equidad jurdica

Al extender a las empresas IMMEX diversos benecios que slo se otorgaban a las certicadas
Fomento a la
Autorizar la importacin temporal de maquinaexportacin
ria y equipo cuando se tenga el inmueble para
operar, y una vez instalado y listo para producir,
entonces autorizar la importacin temporal de
los insumos
Simplicacin
Eliminar la obligacin de proporcionar las
administrativa
coordenadas geogrcas de los domicilios (scal
y registrados para operar el IMMEX)
Abrogar los Decretos Altex y Ecex, para permitir
solicitar un IMMEX con benecios mayores
Certidumbre legal Exigir el cumplimiento de llevar el control de inventarios conforme a la Ley Aduanera con opcin
de tomar la facilidad de las reglas del SAT

previa la aprobacin de un programa para importar mercancas, conjuntamente el SAT y la SE, harn una visita
de inspeccin de los lugares donde se llevarn a cabo las
operaciones para constatar que se cuenta con la capacidad instalada para procesar las mercancas a importar o
realizar el servicio
Si de la visita se corrobora que nicamente se cuenta con
el inmueble, se autorizar el programa IMMEX por un perodo preoperativo de tres meses y se podr importar la maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones, sealados en el artculo 4o, fraccin III del Decreto .
Transcurrido ese plazo, o antes, de as solicitarlo el titular
del Programa, la SE y el SAT, de manera conjunta, realizarn una nueva visita de inspeccin para vericar que
cuenta con la maquinaria y equipo instalados para la realizacin de los procesos productivos, y hasta entonces podr importar las mercancas, insumos y componentes
(bienes sealados en las fracciones I y II del artculo 4o
del Decreto), para producir (fraccin V, segundo prrafo,
reforma).
se elimina el requisito y obligacin de proporcionar las
coordenadas geogrcas (artculos 11, fraccin VI, y 24,
fraccin VIII, derogacin)

Obligaciones
Adicionalmente a las ya previstas, se determinan las siguientes
obligaciones (artculo 24):
0 importar temporalmente exclusivamente las mercancas sensibles que se clasiquen en las fracciones arancelarias autorizadas en el mismo (fraccin III, reforma)
0 sealar los cambios de socios, accionistas y representantes
legales (fraccin VIII, adicin)
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llevar el control de inventarios en forma automatizada, conforme a la Ley Aduanera (LA) artculo 59, fraccin I pero
se puede optar por hacer uso de la facilidad establecida en
la regla 3.3.3. lineamientos establecidos en el Anexo 24
de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior 2009 RCGCE (fraccin IX, reforma)
Con esta reforma se elimina la obligacin de llevar el control de inventarios con la informacin mnima requerida en
el Anexo IV del Decreto IMMEX (publicado en el DOF el 1o
de noviembre de 2006 y reformado el 16 de mayo de 2008),
mismo que se abroga.
0

Otras precisiones
Se realizan las siguientes precisiones para una mejor comprensin de las disposiciones, se:
0 actualiza el nombre del INEGI y de su sistema (artculo 25,
ltimo prrafo, reforma)
0 redacta de una forma ms clara las funciones de las autoridades (artculo 26, primer prrafo, reforma)
0 aclara que la SE asignar un nmero al autorizar un programa IMMEX, anteriormente haca alusin a que estara
integrado de forma en que la determinara mediante publicacin en el DOF (artculo 18, reforma)

Supuestos de cancelacin
Se replantean las causales de cancelacin de los programas
IMMEX (artculo 27), adems se:
0 elimina la correspondiente a no realizar operaciones de
comercio exterior en los ltimos 12 meses (fraccin IV)
0 adiciona como causal de cancelacin, y de no obtener otro
programa, cuando se corrobore que los socios o accionistas se encuentran vinculados con alguna empresa a la
cual se le hubiese cancelado el programa por no haber
sido localizado el contribuyente o las mercancas; no haber ingresado los bienes fsicamente al pas de destino y
presentar documentacin falsa o con informacin alterada fracciones III, IV, V y VI de este artculo (fraccin
VIII, adicin)

PROCEDIMIENTO DE CANCELACIN
Asimismo se reestructura el procedimiento de cancelacin del
programa, donde destaca que:
0 el procedimento iniciar por la SE de ocio, o a peticin
del SAT (segundo prrafo, reforma)

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cuando inicie el procedimiento de cancelacin tambin


se suspendern las transferencias de las mercancas importadas temporalmente (segundo prrafo, reforma)
no proceder el inicio del procedimiento de cancelacin
para las IMMEX certicadas, o las que tengan ms de cinco
aos operando, por lo menos 500 empleados inscritos en el
Instituto Mexicano del Seguro Social y ms de 20,000,000
de dlares, o su equivalente en moneda nacional en maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y
refacciones destinadas al proceso productivo (referidas en
el inciso a, de la fraccin III del artculo 4o del Decreto
IMMEX) al momento de realizarse la importacin temporal. Esto aplicar siempre que se trate de los siguientes
supuestos, cuando cometa:
1 por primera ocasin una infraccin relacionada con la
omisin en el pago de contribuciones, cuotas compensatorias, medidas de transicin o imposibilidad material para pasar los bienes a propiedad del sco, y no
representen ms del 15% del valor en aduana de las
mercancas sealadas en la fraccin I del artculo 4o del
Decreto, declarado por la empresa en el ao inmediato
anterior
1 alguna irregularidad administrativa que no origine una
omisin en el pago de contribuciones o cuotas compensatorias, y la misma se subsane dentro del plazo de 10
das hbiles, contados a partir de la fecha en que surta
efectos la noticacin de la irregularidad

Informacin de las autorizaciones


otorgadas
Se pondr a disposicin del pblico por medios electrnicos
en la pgina de Internet de la SE, la informacin relativa a la
clasicacin arancelaria de las mercancas sensibles (Anexos
I BIS, I TER, II y III) autorizadas para importar o exportar
(artculo 32, fraccin V, reforma).
Toda vez que todos los programas tienen una permanencia
indenida, se elimina la obligacin de informar sobre su vigencia (fraccin VII, derogacin).

Esquema scal
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
Para efectos del ltimo prrafo del artculo 2o de la LISR, slo
se dar el tratamiento de operacin de maquila, aqulla que
cumple las siguientes condiciones:

223

Las mercancas (insumos, partes y componentes del artculo 4o, fraccin I del Decreto IMMEX), suministradas por un residente en el extranjero
bajo un contrato de maquila que d origen a un programa autorizado por la SE, que se sometan a un proceso de transformacin o reparacin, sean
importadas temporalmente y se retornen al extranjero conforme lo establecido en la LA o en el Decreto, inclusive mediante exportaciones virtuales.
No se requerir el retorno al extranjero de mermas y desperdicios.

Importacin
temporal y
retorno

Las mercancas podrn ser propiedad de un tercero residente en el extranjero que tenga una relacin comercial de manufactura con la empresa
residente en el extranjero que tiene el contrato de maquila y realiza la operacin de maquila en Mxico, cuando esas mercancas sean suministradas
con motivo de esas relaciones comerciales.

Se considera como transformacin los procesos que se realicen con las mercancas, tales como: la dilucin en agua o en otras sustancias; el
lavado o limpieza, incluyendo la remocin de xido, grasa, pintura u otros recubrimientos; la aplicacin de conservadores, incluyendo lubricantes,
encapsulacin protectora o pintura para conservacin, el ajuste, limado o corte; el acondicionamiento en dosis; el empacado, reempacado,
embalado o reembalado; el sometimiento a pruebas, marcado, etiquetado o clasicacin
Las empresas IMMEX que realicen la operacin de maquila podrn utilizar en sus procesos productivos descritos, mercancas nacionales o
extranjeras que no sean importadas temporalmente. Las mercancas suministradas por el residente en el extranjero e introducidas a territorio
Suministro y nacional mediante importacin temporal, debern representar en valor, una proporcin preponderante de los materiales incorporados al producto
naturaleza de la maquilado. Cuando esas mercancas sean suministradas mediante transferencia con pedimentos virtuales, los materiales utilizados para su
produccin debern a su vez ser preponderantemente procedentes del extranjero.
mercanca
No se considerar que las mercancas suministradas por el residente en el extranjero son introducidas al pas cuando se trate de un proveedor
nacional que los exporte virtualmente al extranjero y las mismas sean importadas temporalmente a territorio nacional
Produccin
Las operaciones de maquila se realicen con maquinaria y equipo (referidos en el inciso a, de la fraccin III del artculo 4o del Decreto) propiedad
de bienes con del residente en el extranjero, importados temporalmente, o que hubieran sido posteriormente importados denitivamente al pas mediante
maquinaria del cambio de rgimen, siempre que no hubieran sido propiedad de la empresa que realiza la operacin de maquila o de otra empresa residente en
Mxico de la que sea parte relacionada.
extranjero

Obligaciones
scales en ISR

Lo anterior no ser aplicable a las empresas que operaban bajo un Programa de maquila autorizado antes del 13 de noviembre de 2006
Las empresas con Programa que realicen las operaciones de maquila debern cumplir con los requisitos sealados en el penltimo prrafo del
artculo 2o de la LISR (determinacin de precios de transferencia por operaciones con partes relacionadas, artculo 216-BIS)

Con esta aclaracin de la operacin de maquila se busca


que empresas manufactureras no pretenda hacer uso de benecios scales del rgimen maquilador que no les corresponden (artculo 33, reforma).
Esta norma entrara en vigor el da siguiente de su publicacin (artculo primero transitorio).

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)


Para los efectos de la LIVA, se considerar operacin de:
0 maquila, a la operacin de manufactura que las empresas
con IMMEX realicen al amparo de este Decreto
0 submaquila, a la operacin de submanufactura que se
efecte en trminos de este Decreto.
Por dichas operaciones se estar sujeto a la tasa del 0%
del IVA.
Los plazos de devolucin del impuesto, cuando obtengan
saldo a favor en las declaraciones se mantiene en los mismos trminos, esto es, cinco y 20 das hbiles para IMMEX
certicadas y las dems, respectivamente (artculo 33-BIS,
adicionado).
En vigor a partir del da siguiente de su publicacin
(artculo primero transitorio).

Entrada en vigor
El Decreto entrara en vigor el 30 de abril de 2010, excepto los
casos sealados expresamente (artculo primero transitorio).

Ecex y Altex
Tal como se vena anunciando desde hace ms de cinco aos,
se abrogan los Decretos de Empresas Altamente Exportadoras
(Altex) y de Empresas de Comercio Exterior (Ecex), los cuales
ya no tenan razn de ser, pues resultaban obsoletos y contenan benecios y regulaciones que el Decreto IMMEX y otras
disposiciones (LA y RCGCE) ya contemplan.
Las constancias expedidas al amparo de esos Decretos
continuarn vigentes en los trminos en que fueron expedidas, cuando los titulares presenten un reporte anual de forma
electrnica a la SE, de sus operaciones de comercio exterior
correspondientes al ejercicio scal inmediato anterior, a ms
tardar el ltimo da hbil de mayo.
Las solicitudes de trmites relacionadas con esos Decretos,
pendientes a la fecha de entrada en vigor del Decreto IMMEX,
se resolvern conforme a los mismos.
Dichos titulares podrn obtener un programa IMMEX (artculos cuarto, quinto y sexto transitorios).
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En vigor a partir del da siguiente de su publicacin


(artculo primero transitorio).

Anexos
Las mercancas sensibles que trata el Decreto modicatorio
estn comprendidas en los siguientes Anexos:

ANEXO I
2207.10.01

2207.20.01
2208.90.01
2208.90.02

Alcohol etlico sin desnaturalizar con un grado alcohlico volumtrico superior o igual a 80% vol.
Alcohol etlico y aguardientes desnaturalizados, de cualquier graduacin
Alcohol etlico
Bebidas alcohlicas de ms de 14 grados sin exceder de 23 grados centesimales Gay-Lussac a la temperatura de 15 C, en vasijera de barro, loza o vidrio

6309.00.01

Artculos de prendera
ANEXO I TER

7201.10.01, 7201.20.01, 7201.50.01, 7201.50.99, 7202.11.01, 7202.19.99, 7202.21.01, 7202.21.99, 7202.29.99, 7202.30.01, 7202.41.01, 7202.49.99, 7202.50.01, 7202.60.01, 7202.70.01,
7202.80.01, 7202.91.01, 7202.91.02, 7202.91.03, 7202.92.01, 7202.92.99, 7202.93.01, 7202.99.01, 7202.99.02, 7202.99.03, 7202.99.99, 7203.10.01, 7203.90.99, 7204.10.01, 7204.21.01,
7204.29.99, 7204.30.01, 7204.41.01, 7204.49.99, 7204.50.01, 7205.10.01, 7205.21.01, 7205.29.99, 7206.10.01, 7206.90.99, 7207.11.01, 7207.12.01, 7207.12.99, 7207.19.99, 7207.20.01,
7207.20.99, 7208.10.01, 7208.10.02, 7208.10.99, 7208.25.01, 7208.25.99, 7208.26.01, 7208.27.01, 7208.36.01, 7208.37.01, 7208.38.01, 7208.39.01, 7208.40.01, 7208.40.99, 7208.51.01,
7208.51.02, 7208.51.03, 7208.52.01, 7208.53.01, 7208.54.01, 7208.90.99, 7209.15.01, 7209.15.02, 7209.15.03, 7209.15.99, 7209.16.01, 7209.17.01, 7209.18.01, 7209.25.01, 7209.26.01,
7209.27.01, 7209.28.01, 7209.90.99, 7210.11.01, 7210.12.01, 7210.12.02, 7210.12.03, 7210.12.99, 7210.20.01, 7210.30.01, 7210.30.99, 7210.41.01, 7210.41.99, 7210.49.01, 7210.49.02,
7210.49.03, 7210.49.04, 7210.49.99, 7210.50.01, 7210.50.02, 7210.50.99, 7210.61.01, 7210.69.01, 7210.69.99, 7210.70.01, 7210.70.99, 7210.90.01, 7210.90.99, 7211.13.01, 7211.14.01,
7211.14.02, 7211.14.99, 7211.19.01, 7211.19.02, 7211.19.03, 7211.19.04, 7211.19.99, 7211.23.01, 7211.23.02, 7211.23.99, 7211.29.01, 7211.29.02, 7211.29.03, 7211.29.99, 7211.90.99, 7212.10.01,
7212.10.02, 7212.10.99, 7212.20.01, 7212.20.02, 7212.20.99, 7212.30.01, 7212.30.02, 7212.30.99, 7212.40.01, 7212.40.02, 7212.40.03, 7212.40.99, 7212.50.01, 7212.60.01, 7212.60.02,
7212.60.03, 7212.60.99, 7213.10.01, 7213.20.01, 7213.91.01, 7213.91.02, 7213.99.01, 7213.99.99, 7214.10.01, 7214.20.01, 7214.20.99, 7214.30.01, 7214.91.01, 7214.91.02, 7214.91.99,
7214.99.01, 7214.99.02, 7214.99.99, 7215.10.01, 7215.50.01, 7215.50.99, 7215.90.99, 7216.10.01, 7216.21.01, 7216.22.01, 7216.31.01, 7216.31.02, 7216.31.99, 7216.32.01, 7216.32.02,
7216.32.99, 7216.33.01, 7216.40.01, 7216.50.01, 7216.50.99, 7216.61.01, 7216.61.02, 7216.61.99, 7216.69.01, 7216.69.02, 7216.69.99, 7216.91.01, 7216.99.99, 7217.10.01, 7217.10.99,
7217.20.01, 7217.20.99, 7217.30.01, 7217.30.99, 7217.90.99, 7218.10.01, 7218.91.01, 7218.99.99, 7219.11.01, 7219.12.01, 7219.12.99, 7219.13.01, 7219.14.01, 7219.21.01, 7219.22.01, 7219.23.01,
7219.24.01, 7219.31.01, 7219.32.01, 7219.32.99, 7219.33.01, 7219.34.01, 7219.35.01, 7219.35.99, 7219.90.99, 7220.11.01, 7220.12.01, 7220.20.01, 7220.20.02, 7220.20.99, 7220.90.99,
7221.00.01, 7222.11.01, 7222.11.99, 7222.19.99, 7222.20.01, 7222.30.01, 7222.30.99, 7222.40.01, 7223.00.01, 7223.00.99, 7224.10.01, 7224.10.02, 7224.10.03, 7224.10.04, 7224.10.05,
7224.10.99, 7224.90.01, 7224.90.02, 7224.90.99, 7225.11.01, 7225.19.99, 7225.30.01, 7225.30.02, 7225.30.03, 7225.30.04, 7225.30.05, 7225.30.06, 7225.30.99, 7225.40.01, 7225.40.02,
7225.40.03, 7225.40.04, 7225.40.05, 7225.40.99, 7225.50.01, 7225.50.02, 7225.50.03, 7225.50.04, 7225.50.05, 7225.50.06, 7225.50.99, 7225.91.01, 7225.92.01, 7225.99.99, 7226.11.01,
7226.19.99, 7226.20.01, 7226.91.01, 7226.91.02, 7226.91.03, 7226.91.04, 7226.91.05, 7226.91.06, 7226.91.99, 7226.92.01, 7226.92.02, 7226.92.03, 7226.92.04, 7226.92.05, 7226.92.99,
7226.99.01, 7226.99.02, 7226.99.99, 7227.10.01, 7227.20.01, 7227.90.01, 7227.90.99, 7228.10.01, 7228.10.99, 7228.20.01, 7228.20.99, 7228.30.01, 7228.30.99, 7228.40.01, 7228.40.99,
7228.50.01, 7228.50.99, 7228.60.01, 7228.60.99, 7228.70.01, 7228.80.01, 7229.20.01, 7229.90.01, 7229.90.02, 7229.90.03, 7229.90.04 y 7229.90.99
4012.20.01

ANEXO II
De los tipos utilizados en vehculos para el transporte en carretera de pasajeros o mercanca, incluyendo tractores, o en vehculos de
la partida 87.05.

Comentario nal
El Decreto IMMEX contempla importantes benecios que se
vern ampliados ahora con la reforma lo que lo hace an
ms atractivo, y pueden ser aprovechados por todas aquellas
empresas productoras y maquiladoras para incursionar en los
mercados extranjeros con productos de calidad y precios competitivos.
Por otra parte, se esperaba que con la reforma a este instrumento se abrogaran tambin los Programas de Promocin

06

15

FEBRERO
2010

Sectorial, lo cual no fue as, por ende se seguirn considerando


como un Decreto distinto con el que se podr hacer uso de
tasas arancelarias alternativas para la importacin denitiva
de mercancas extranjeras.
Palabras claves: IMMEX/requisitos especcos/mercancas sensibles/Altex/Ecex/acero/operacin de maquila/IMMEX certicadas/
transferencias/nmeros IMMEX/esquema scal de maquiladoras

223

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Medidas de transicin no violan la Constitucin


A travs del comunicado de prensa del 13 de enero 2010 la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), inform que
la Segunda Sala de la misma determin que no es violatorio de la Carta Magna el Acuerdo entre los Gobiernos de
Mxico y China en Materia de Medidas de Remedio Comercial,
dado que:
0 fue suscrito por el Secretario de Economa en su carcter
de plenipotenciario del estado mexicano, conforme con lo
que dispone la Ley sobre Celebracin de Tratados
0 la medida de transicin no constituye un impuesto o derecho, que implique su inconstitucional por no estar prevista
en las Leyes Generales de Importacin y del Impuesto
al Valor Agregado, pues se encuentra establecida en un
tratado internacional jerrquicamente por encima de las

leyes generales (artculo 133 de la


Carta Magna)
0 en el artculo 1o, fraccin V del AcuerCCOMERCIO
OMERCI
OME
RCIO
O EX
EEXTERIOR
XTER
TERIOR
IOR
do, se precis la naturaleza jurdica de 0 Remedio comercial con
China (22 de octubre
la medida de transicin temporal sode 2008)
bre las importaciones de diversas mercancas originarias de China pactada
entre ambas naciones
Al amparo de este Acuerdo, a partir del partir del 15 de octubre de 2008 quedaron revocadas las cuotas compensatorias
(slo bienes originarios de China), y en su lugar se tomaron
las medidas de transicin de eliminacin gradual, mismas que
quedarn sin vigencia a ms tardar el 11 de diciembre de 2011,
conforme al calendario de desgravacin establecido al efecto.

Ley mata reglita


Ante la contradiccin existente entre los artculos 2o, fraccin
XIII, 13 y 14 de la Ley Federal de Derechos de los Contribuyentes y la regla 1.5.2. de las Reglas de Carcter General en
Materia de Comercio Exterior (RCGCE) para 2007, al reconocerse, en la primera, el derecho de la autocorreccin de la
situacin scal aun cuando las autoridades hubieran iniciado
sus facultades de comprobacin (antes de la noticacin de la
resolucin determinante de la conclusin del procedimiento
de scalizacin), mientras que la segunda prohibirlo en la opcin otorgada para la regularizacin de mercancas importadas temporalmente cuyo plazo de estancia en el pas hubiere
vencido, la Primera Sala Regional Hidalgo Mxico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa resolvi en la
tesis VI-TASR-XII-I-6, con el rubro: DERECHO DE AUTOCORREGIRSE UNA VEZ INICIADAS LAS FACULTADES

DE COMPROBACIN EN MATERIA ADUANERA. ANTINOMIA ENTRE LOS ARTCULOS 2, FRACCIN XIII, 13


Y 14 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES, Y EL LTIMO PRRAFO DE LA REGLA 1.5.1. DE LAS REGLAS DE CARCTER GENERAL
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2007
(REGLAS VIGENTES EN 2007) publicado en la Revista del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Sexta
poca, Ao II, Revista Nm 22, octubre de 2009, pgina 239,
que bajo el principio de Preferencia de la Ley la autoridad
debe respetar el derecho de autocorregir su situacin scal
hasta antes de noticrsele la resolucin.
Cabe aclarar que el contenido de la regla alusiva a 2007 se
mantiene para 2009, por ende, los razonamientos jurdicos sealados resultan aplicables en el evento de una controversia.

15

FEBRERO
2010

07

223

Tasa de IGI en importacin va mensajera


Si piensa importar mercancas de procedencia extranjera a
travs de los servicios de empresas de mensajera y paquetera,
recuerde que deber pagar una tasa general del IGI 16% (15%
en 2009) con motivo de la importacin de las mismas.
Pases
y
TLC
Pases sin TLC
EUA
Canad
Chile
Costa Rica
Colombia
Bolivia
Nicaragua
Comunidad Europea
El Salvador,
Guatemala y
Honduras
Uruguay
Japn
Israel
Asociacin Europea
de Libre Comercio

Bebidas alcohlicas
9901.00.111 9901.00.122 9901.00.133

Dicha tasa no ser aplicable para los siguientes bienes sensibles, pues aqulla depender segn su origen y procedencia,
conforme se enuncia enseguida.

Producto y cdigo genrico


Cigarros
9901.00.144 9901.00.155

Puros
9901.00.166

Calzado
Textiles
9901.00.177 9901.00.188
50.42%
50.42%
Para este tipo de bienes se pagar
el IGI de acuerdo con la fraccin
arancelaria del producto y se
aplicar la preferencia arancelaria
del TLC que corresponda, siempre
que se presente el certicado de
origen de los mismos

73.65%
49.50%
49.50%
49.50%
49.50%
49.50%
49.50%
49.50%
72.50%
64.45%

80.60%
79.40%
56.40%
56.40%
56.40%
56.40%
56.40%
56.40%
56.40%
56.40%

165.31%
163.93%
163.93%
102.98%
163.93%
146.68%
163.93%
102.98%
125.98%
163.93%

401.72%
322.28%
322.28%
399.33%
399.33%
399.33%
399.33%
322.28%
399.33%
399.33%

401.72%
322.28%
322.28%
399.33%
399.33%
399.33%
399.33%
322.28%
399.33%
399.33%

335.94%
281.80%
281.80%
333.55%
333.55%
333.55%
281.80%
281.80%
281.80%
333.55%

67.21%
73.65%
72.50%
72.50%

74.16%
80.60%
79.40%
79.40%

148.06%
115.86%
163.93%
163.93%

401. 72%
401.72%
399.33%
399.33%

401.72%
401.72%
399.33%
399.33%

335.94%
284.19%
333.55%
333.55%

Bebidas con contenido alcohlico y cerveza con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L.
Bebidas con contenido alcohlico y cerveza con graduacin alcohlica de ms de 14 G.L. y hasta 20 G.L.
3
Bebidas con contenido alcohlico y cerveza con una graduacin alcohlica de ms de 20 G.L., alcohol y alcohol desnaturalizado
4
Cigarros (con ltro)
5
Cigarros populares (sin ltro)
6
Puros y tabacos labrados
7
Calzado, artculos de talabartera, peletera articial
8
Prendas y accesorios de vestir y dems artculos textiles confeccionados
2

Se debe tomar en cuenta que el despacho aduanero de


las mercancas de importacin se efecta mediante pedimento
simplicado (ampara las transportadas en un mismo embarque de diferentes destinatarios, consignatarios o remitentes),

08

15

FEBRERO
2010

del cual se entregar una copia simple del mismo. Bajo este
esquema las compras no sern deducibles para efectos del
impuesto sobre la renta por criterio de la autoridad tributaria
(regla 2.7.5. de las RCGCE 2009).

223

Cosmticos exportables: una barrera menos


En la Comisin Federal de Mejora Regulatoria (COFEMER),
se encuentra en revisin el Anteproyecto de Decreto que adiciona el artculo 196 Bis al Reglamento de Control Sanitario
de Productos y Servicios enviado por la Secretara de Salud
(SS), mediante el cual se pretende establecer que:
0 la informacin contenida en la etiqueta de los productos
cosmticos (contemplados en el Ttulo Vigsimo Segundo
de ese Reglamento), deber aparecer en idioma espaol a
excepcin de la lista de ingredientes que podrn declararse
con la Nomenclatura Internacional de Ingredientes Cosmticos (INCI)
0 el nombre de los ingredientes que originen riesgos a la salud se declarar en idioma espaol, as como las leyendas

precautorias asociadas a ellos, conforme a las disposiciones


aplicables que emita la SS
Esa medida se tom con el objeto de favorecer la comercializacin de los productos cosmticos mexicanos en el exterior, e
incorporar el uso de la INCI para la declaracin de ingredientes, utilizada en la mayora de los pases del mundo. Mxico es
de los pocos pases que an exigen la traduccin de la lista de
ingredientes a su idioma, requisito que representa una barrera
no arancelaria, en consecuencia, una desventaja para productores nacionales quienes exportan sus productos.
Una vez dictaminado y aprobado, el Decreto entrar en
vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Ocial
de la Federacin.

Registro 15: Recintos scalizados


Se recuerda a las personas autorizadas para operar recintos
scalizados, que tienen a ms tardar el ltimo da de cada
mes para presentar la declaracin informativa de aprovechamientos por el manejo, almacenaje y custodia de mercancas
de comercio exterior (Registro 15), a travs de la aplicacin que
se encuentra disponible en la pgina electrnica del Servicio

de Administracin Tributaria http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/31_15724.html.


Para cumplir va electrnica con esa obligacin se descargar e instalar el programa correspondiente conforme a las
indicaciones del asistente de instalacin (artculo 15 de la Ley
Aduanera, y la regla 2.3.2. de las RCGCE 2009).

Nota del editor


En la edicin nmero 222 de esta mismo Seccin, en los ocios presentados de la resolucin otorgada por la Administracin General Jurdica al Consejo Nacional de la Industria
Maquiladora y Manufacturera de Exportacin, A.C., donde se
da a conocer su interpretacin legal respecto a la problemtica
de las retenciones en la enajenacin de mercancas por parte de

un residente en el extranjero a una IMMEX residente en territorio nacional, quien las importa temporalmente y despus
las cambia de rgimen, se duplicaron las pginas 1 y 2 de los
ocios, omitindose los correspondientes a las 3 y 4. El archivo completo del ocio pueden observarse en nuestra pgina
electrnica, www.idconline.com.mx.

15

FEBRERO
2010

09

223

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
QUIN FACTURA LOS SERVICIOS ADUANEROS?
Nuestro contador nos informa que los pagos por honorarios de servicios aduaneros
de las importaciones que realizamos ya no saldrn a nombre de la empresa que
comnmente nos presta los servicios de logstica y pide consigamos el nombre del
agente aduanal que realiza la operacin para hacerle la transferencia del monto
correspondiente y que sea l quien nos emita el comprobante por as ordenarlo
expresamente las disposiciones aplicables, es cierto?
Efectivamente, a partir del pasado 15 de enero entr en vigor la regla 1.3.11.
de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior 2009, la
cual dispone que la contraprestacin que los importadores y exportadores
paguen a los agentes aduanales por la prestacin de sus servicios, se efectuar
mediante transferencia bancaria a la cuenta del agente aduanal registrada o con cheque
personal, excepto tratndose de consolidacin de carga terrestre en trnsito interno o
trnsito interno a la importacin por ferrocarril, o en operaciones realizadas va mensajera y paquetera, cuyo pago se permite efectuar por la transportista o la empresa de
mensajera, segn se trate.
Ahora bien, el pago de la contraprestacin de servicios aduaneros se har directamente al agente aduanal, quien facturar esos servicios, o en su caso, por las sociedades
publicadas en la pgina de Internet www.aduanas.gob.mx., con las que el agente aduanal
facilite la prestacin de sus servicios.
Por lo anterior, sera conveniente que se comunicara con la empresa de logstica que le
presta esos servicios y revisar si est dentro de las autorizadas, en caso contrario, se tendr
que contactar directamente al agente aduanal para gestionar el pago y facturacin.

LLEGADA POSTERIOR DE MENAJE DE CASA


La matriz en Holanda nos conrm, tanto la llegada de un ingeniero holands quien
se encargar de dar asistencia tcnica en Mxico por un largo tiempo en nuestra compaa localizada en el Estado de Mxico, como el arribo posterior de su ropa, instrumentos profesionales y herramientas requeridas para el desarrollo de la profesin;
artculos por los cuales solicitan nos encarguemos de importarlos al pas. Respecto
a dichos bienes, tenemos pensado importarlos como menaje de casa, pero nos dicen
que no va ser posible pues para darle ese tratamiento stos debern arribar junto con
el extranjero, es correcto?, de ser as, tendramos que importarlos con su respectiva
fraccin arancelaria?
Resulta incorrecta esa apreciacin, toda vez que si bien es cierto que la
legislacin aduanera establece que el menaje de casa debe traerlo consigo
el pasajero al momento de entrar al pas, tambin permite que llegue al pas
dentro de los tres meses anteriores a la entrada del pasajero o en su caso, seis
meses despus de que hubiera arribado al pas.
En consecuencia, podr importar el menaje de casa del extranjero con fecha posterior
a su arribo al pas, previo cumplimiento de las formalidades aduaneras al efecto, recordando que esa importacin est exenta del pago de las contribuciones al comercio exterior (artculos 61, fraccin VII de la Ley Aduanera LA y 90, 91, y 94 de su Reglamento).

10

15

FEBRERO
2010

RENOVACIN ANTICIPADA
DE LA FIEL
Dentro de dos meses vencer la Firma
Electrnica Avanzada (Fiel, antes FEA)
tanto de la empresa como la del representante legal (esto al haberse tramitado
simultneamente en su momento). Por
comentario de una persona sabemos que
la autoridad est tardando hasta seis
das para la renovacin de la Fiel, lo cual
nos preocupa, pues una vez vencida sta,
estaremos imposibilitados para importar. Existe alguna opcin o alternativa
para seguir realizando operaciones de
comercio exterior durante el tiempo que
tarde el trmite?
En el caso de las importaciones
resulta correcto que el padrn de
importadores quedar desactivado si no se cuenta con la Fiel, y
no existe alguna disposicin que le permita
seguir utilizndolo durante el tiempo que
tarde el trmite de la renovacin.
Pero ello no debe preocuparle, toda vez
que no tendr que esperarse a que venza
la vigencia del certicado de la Fiel para
solicitar su renovacin, pues podr pedirla
con anticipacin al vencimiento a travs
de la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria, lo cual le da la
posibilidad de evitar contratiempos como
la suspensin del padrn.
Adems, es de considerar que si se
espera al vencimiento de su certicado
Fiel, ya no proceder la renovacin sino la
tramitacin de uno nuevo (artculo 17-D del
Cdigo Fiscal de la Federacin).

223

GASTO DE SEGURO POR COMPAA NACIONAL


Por cuestiones de costos decidimos que a partir de este ao
seramos nosotros quienes contrataramos los servicios de
transporte y el seguro de las mercancas a importar. Ahora
bien en relacin con el seguro destinado a dar cobertura a los
posibles daos materiales de las mercancas en su transporte a la aduana mexicana nos surge la siguiente duda, por el
hecho de tratarse de una aseguradora mexicana estaramos
exentos de presentar el comprobante del seguro como incrementable, en virtud de que anteriormente se contrataba con
una empresa extranjera?

Independientemente de la nacionalidad de la aseguradora, el gasto se considerar incrementable como


parte del valor en aduana para la determinacin del
impuesto general de importacin (IGI), si ste es a cargo del importador y corresponde a las mercancas objeto de valoracin
(artculo 65 de la LA).
Por lo tanto, deber entregar al agente aduanal copia del documento del seguro, as como declararlo en la manifestacin de valor,
a efecto de ser incluido para la base gravable del IGI y de las dems
contribuciones que se causen con motivo de la importacin.

?246:2;

Cuidado con el efecto 303 del TLCAN


Pague el IGI en la importacin temporal de mercanca no originaria
que retorne a los EUA o Canad y evitese molestias con la autoridad.
Antecedentes
Desde hace casi 10 aos existe la obligacin de determinar, y en
su caso, pagar los impuestos al comercio exterior en la importacin temporal de mercanca no originaria a territorio nacional,
que se retorne a los Estados Unidos de Amrica (EUA) o Canad,
como consecuencia de la entrada en vigor del artculo 303 del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), por
ello el C.P. y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos, Coordinador Acadmico del Diplomado en Administracin Aduanera,
Tecnolgico de Monterrey, Campus Ciudad de Mxico, aborda
el esquema de pago para dar cumplimiento con ese compromiso internacional.
Para estos efectos, el artculo 52 de la Ley Aduanera (LA),
establece la obligacin del pago de los impuestos al comercio
exterior por la introduccin de mercancas al territorio nacional
o la extraccin del mismo, incluyendo las de algn programa de
devolucin o diferimiento1 de aranceles, en los casos previstos en
los artculos 63-A de la LA. Asimismo, el artculo 108, en su segundo prrafo de esa Ley indica que en la importacin temporal
de mercancas referidas en la fraccin I, incisos a), b) y c), se debe
efectuar el pago del impuesto general de importacin (IGI) y, de
las cuotas compensatorias en los casos citados.

DETERMINACIN Y PAGO
En este sentido, el artculo 303 del TLCAN dispone que Mxico no puede exentar o devolver los aranceles de un bien no
originario que ingrese a territorio nacional bajo un programa
de diferimiento o devolucin de aranceles, y sea exportado
a los EUA o Canad a partir del 1o de enero de 2001, en un
monto que exceda al menor entre:
0 el monto total de aranceles pagados o adeudados sobre la
importacin del bien a Mxico
0 el monto total de aranceles pagados por la importacin
denitiva del bien nal en los EUA o Canad, lo cual se
conoce como la Frmula del menor de los dos
Por lo anterior, cuando el arancel en:
0 Mxico sea mayor que el de los EUA o Canad; la exencin
ser parcial y la diferencia se pagar en Mxico
0 los EUA o Canad sea igual o mayor que el de Mxico; la
exencin ser total y no habr impuesto a pagar en Mxico
La exencin de los impuestos al comercio exterior por la aplicacin de la Frmula del menor de los dos, slo procede cuando
la determinacin y pago se efecta mediante pedimento y se
compruebe el impuesto de importacin pagado en los EUA o
Canad, dentro de los 60 das siguientes a la fecha del retorno,
para lo cual, existe la obligacin de contar con una Prueba

El artculo 2o, fraccin X de la LA considera como programas de diferimiento de aranceles: Los regmenes de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas
de maquila o de exportacin; de depsito scal; y de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto scalizado
15

FEBRERO
2010

11

223

Suciente 2 para demostrar el impuesto pagado en los EUA o


Canad (regla 8.7., en Materia Aduanera del TLCAN).
Podemos observar que en este supuesto predomina lo siguiente:
0 la determinacin y pago se efecta mediante pedimento
0 la obligacin de comprobar el impuesto de importacin
pagado en los EUA o Canad
0 el plazo de los 60 das naturales siguientes a la fecha del
retorno para comprobar el mencionado impuesto
Operacin aduanera

Pedimento complementario
La obligacin de cubrir el monto del impuesto que en su caso
resulte a cargo, se har mediante pedimento complementario
(regla 3.3.27. de las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior RCGCE 2009).
En este sentido, la determinacin, y en su caso, el pago de
los impuestos de importacin como consecuencia del artculo
303 del TLCAN, se presenta de la siguiente manera:

Clave de pedimento, Apndice 2 del Anexo 22 de las RCGCE

Desde la importacin temporal

IN. Importacin temporal de bienes que sern sujetos a transformacin, elaboracin o reparacin por
parte de empresas con programa IMMEX
En las operaciones de transferencias V1. Importacin/Exportacin temporal virtual por parte de empresas con programa IMMEX
En el retorno
RT. Retorno de mercancas transformadas, elaboradas o reparadas por empresas con programa IMMEX
60 das naturales despus del
CT. Pedimento complementario que ampare la determinacin o pago de la exportacin o retorno de
retorno
mercancas sujetas a los artculos 303 del TLCAN, 14 de la Decisin o 15 del TLCAELC

Se debe tener especial cuidado con este tipo de operaciones, pues en el supuesto de que no exista IGI a pagar despus
de haber aplicado la Formula del Menor de los Dos, no signica que no se deba exhibir la Prueba Suciente y en su
caso, el pedimento complementario en ceros.
Es decir, cmo podra una empresa con programa IMMEX
comprobar a la autoridad aduanera, la correcta administracin
aduanera de sus impuestos al comercio exterior, por las operaciones de retorno de mercanca introducida al territorio nacional no originaria? Cmo evidenciar que el IGI pagado en la
importacin denitiva en los EUA o Canad del bien retornado
fue igual, menor o mayor al determinado en la importacin temporal si no se cuenta con los documentos correspondientes para
que proceda la exencin o devolucin del IGI?
Por ello aunque existan ciertas facilidades aduaneras y administrativas para las empresas IMMEX para la determinacin y
pago del IGI (por ejemplo, tramitar el pedimento de importacin
temporal como si se tratara de una operacin denitiva, mediante la declaracin en el SAAI del identicador ST 2), esto no exime de la presentacin del pedimento Complementario (CT) en
cero y la obligacin de comprobar el impuesto de importacin
pagado en los EUA o Canad, con la respectiva documentacin
(regla 8.7 en Materia Aduanera del TLCAN), la cual, puede ser
requerida por la autoridad.

Fundamento legal
Regla 3.3.6. RCGCE
Reglas 3.3.7.y 3.3.8. RCGCE
Regla 3.3.27. RCGCE
Regla 3.3.27. RCGCE

En este punto, cabe recordar que con la pasada publicacin de la Primera Resolucin de Modicaciones a las RCGCE
2009, del 6 de agosto de 2009, se eliminaron diversos numerales de las claves de identicadores ST y DT, principalmente
aqullos a los que no les era aplicable lo dispuesto en el artculo 303 (regla 16, 16.1 y 16.2 en Materia Aduanera del TLCAN),
como lo son bienes retornados en la misma condicin, bienes
originarios, bienes reparados, mermas, desperdicios, retornos
a pases distintos de los EUA o Canad, entre otros3.

Conclusin
De ser el caso, se podra encontrar ante la problemtica de
tomar la decisin de presentar extemporneamente los pedimentos complementarios en ceros, pagar la multa correspondiente, y obtener la documentacin pendiente.
Para estos efectos, la identicacin de las empresas que no
hubieran presentado sus pedimentos complementarios, se puede
consumar, ya sea, mediante el cruce de informacin con autoridades aduaneras de los EUA y Canad, o a travs del SAAI; pues
este tipo de actos de scalizacin por la determinacin y pago
pendientes, en el pedimento de retorno o en el complementario,
en virtud del artculo 303 del TLCAN, iniciaron desde 20054.
Por ello se recomienda considerar, revisar y evaluar este tipo de
situaciones, para evitar problemas futuros con la autoridad.

2
Para efectos de la Prueba Suciente se debe sealar en el pedimento la clave del pas al que se retorna la mercanca conforme el Apndice 4 del Anexo 22 de las RCGCE, el nmero de pedimento
o documento de importacin de las mercancas, en los EUA o Canad y la clave correspondiente a la Prueba Suciente (copia: de un recibo comprobatorio del pago, del documento de importacin, de una resolucin denitiva donde se determine el impuesto; escrito rmado por el importador en los EUA o Canad o su representante legal; escrito rmado bajo protesta de decir verdad,
por la persona quien efecte el retorno de las mercancas o su representante legal, con base en la informacin proporcionada por el importador en los EUA o Canad
3
Recientemente mediante la publicacin de la Segunda Resolucin de Modicaciones a las RCGCE en el DOF el pasado 17 de diciembre de 2009, el numeral 22 de los identicadores ST y DT se
modic, para incorporar los supuestos de tasa 0% o exenta con Prosec, Regla Octava y Acuerdos Comerciales suscritos por Mxico o TIGIE
4
El 29 de Junio de 2005 se public un boletn en la pgina de Aduana Mxico, a travs del cual se comunica que a partir del 1o de julio de ese ao no se otorgara rma electrnica a ninguna validacin y el SAAI enviara un error, en los casos en que un exportador no pague los impuestos correspondientes en el pedimento complementario, despus de los 60 das naturales, considerando
la fecha de pago del pedimento de retorno. Cabe mencionar que mediante boletn del 12 de agosto del mismo ao, se comunica la prrroga de la entrada en vigor de la disposicin anterior, para
entrar en vigor a partir del 15 de agosto de 2005 en adelante

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12
.0AB.961.1
Acuerdos y decretos
1. Acuerdos por el que se dan a conocer las Decisiones
No. 54 y 55 de la Comisin Administradora del Tratado de
Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos, la
Repblica de Colombia y la Repblica de Venezuela, por
las que se otorga una dispensa temporal para la utilizacin
de materiales producidos u obtenidos fuera de la zona de
libre comercio para que determinados bienes textiles y del
vestido reciban el trato arancelario preferencial establecido en el Tratado de Libre Comercio entre los Estados
Unidos Mexicanos, la Repblica de Colombia y la Repblica
de Venezuela, adoptadas el 4 y 7 de diciembre de 2009,
respectivamente

A travs de dichas Decisiones se dispone, por el perodo


del:
0 27 de enero de 2010 al 26 de enero de 2011, otorgar una
dispensa temporal mediante la cual en Mxico se aplicar
el arancel correspondiente a bienes originarios previsto en
su calendario de desgravacin del Anexo 1 al artculo 3-04
del Tratado de Libre Comercio G-3, a diversos bienes textiles clasicados en la subpartida 6004.10, cuya descripcin y
clasicacin a nivel de fraccin arancelaria es: 5402.44.00
(Decisin 54)
0 1o de febrero de 2010 al 31 de enero de 2011 (Decisin 55):
1 prorrogar la dispensa temporal adoptada por la Comisin
Administradora del Tratado en la Decisin No. 51 de fecha 2 de diciembre de 2008, para los mismos productos
y montos, a: ciertos bienes textiles (subpartidas 5603.11,
5804.21, 5810.91, 5810.92, 6002.40, 6003.30, 6004.10,
6005.31, 6005.32, 6005.33, 6005.34, 6006.32, 6102.30,
6104.43, 6104.44, 6104.53, 6104.59, 6104.63, 6104.69,

6106.02, 6106.20, 6107.11, 6107.12, 6108.22, 6109.90,


6110.30, 6114.30, 6115.10, 6117.10, 6117.80, 6202.13,
6204.43, 6204.44, 6204.53, 6204.59, 6204.63, 6204.69,
6206.40, 6211.43, 6211.44, 6212.10, 6212.20, 6212.30,
6212.90, 6214.30, 6214.40, 6214.43, 6217.10 y 6305.39)
1 otorgar una dispensa temporal para nuevos productos a:
bienes textiles de las subpartidas 6108.22 y 6212.10
En ambos casos el arancel se aplicar en los trminos
sealados en el primer punto.
Los bienes debern ser elaborados totalmente en Colombia
a partir de los materiales producidos u obtenidos fuera de la
zona de libre comercio, cuya descripcin y clasicacin a nivel
de fraccin arancelaria se mencionan en tales Decisiones.
Los bienes estarn sujetos a los mecanismos de vericacin y certicacin del Tratado (Secretara de Economa, 28 y
29 de enero).

Ocios, acuerdos y otros


2. Normas Ociales Mexicanas

Durante el perodo del 14 al 29 de enero se publicaron las


modicaciones a las Normas Ociales Mexicanas siguientes:
0 NOM-005-FITO-1995, Por la que se establece la cuarentena
exterior para prevenir la introduccin del gorgojo khapra
0 NOM-247-SSAI-2008, Productos y servicios. Cereales y sus productos. Cereales, harinas de cereales, smolas o semolinas. Alimentos a base de: cereales, semillas comestibles, de harinas,
smolas o semolinas o sus mezclas. Productos de panicacin. Disposiciones y especicaciones sanitarias y nutrimentales. Mtodos de prueba, publicada el 27 de julio de 2009
(Secretaras de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural,
Pesca y Alimentacin, y de Salud, 21 y 22 de enero).

Para cualquier informacin relacionada con lo publicado


en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con el Coordinador Editorial: Lic. Ernesto Martnez Pantoja,
correo electrnico: emartinez@expansion.com.mx o Editor Titular:
Lic. Irene Vega Rivera, correo electrnico: ivega@expansion.com.mx,
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4144.

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2@A< 2@ 9< >B2


12/6< 922?
PARA PROFUNDIZAR

Prestaciones laborales
0

La previsin social no integra el salario base para indemnizaciones ni la base de cotizacin para efectos del seguro social
Las erogaciones por este concepto sern deducibles para el ISR si
se cumplen con los requisitos legales y reglamentarios
No todas las prestaciones se encuentran gravadas con el ISR, pero
no todas estn exentas, observarlo permite una slida deduccin

No olvidar
0

La compraventa de acciones es un acto


que se presenta en etapas, donde resulta
vital rmar la denominada carta de intencin y llevar a cabo el due dilligence,
a efecto de brindarle seguridad jurdica a
las partes
Si el aviso para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS
se exhibe en papel, el dictamen se tendr que entregar de la misma forma, por
ello el interesado en emplear el Sistema
nico de Dictamen (SUDI) para este ejercicio, deber usarlo tambin para presentar el aviso correspondiente
El pago de la contraprestacin de servicios aduaneros se har directamente al
agente aduanal, quien facturar esos servicios, o en su caso, por las sociedades
autorizadas, publicadas en la pgina de
Internet www.aduanas.gob.mx

Determinacin de prima de RT
para RPU
Enve la Declaracin de RT 2010
por IDSE

Se condona el ajuste aplicado a las cuotas de los derechos previstos en el Cdigo Fiscal del DF aplicables en el ejercicio 2010
a determinados servicios que presta el gobierno local, a n de
que los contribuyentes paguen el monto equivalente a las cuotas
previstas para tales servicios en el Cdigo Financiero del DF vigente en el 2009

Qu hay
de nuevo?
0

El proyecto de modicacin al
Decreto IMMEX ampliar la
aplicacin de benecios que hoy
solamente tienen las empresas
certicadas, adems de representar
avances hacia la simplicacin
administrativa en las operaciones de
CE2
comercio exterior

La Suprema Corte de Justicia de la


Nacin desech los amparos donde
los demandantes no demostraron
la manera en que les afectaban las
disposiciones de la LIETU, la declar
constitucional en cuanto a la limitacin
de las deducciones, y la consider
violatoria de los principios tributarios
por la prohibicin de deducir del
impuesto el pago de regalas entre
partes relacionadas, y las condiciones
que ja el artculo tercero transitorio
para solicitar la devolucin del impuesto
al activo de los 10 ejercicios scales
F8
anteriores

Gua de trmites

Para comentar

Se crea el Instituto de Vericacin


Administrativa del DF, con el objeto
JC16
de evitar la corrupcin

Lo que aprend
0

El procedimiento administrativo de ejecucin contiene guras como la inmovilizacin de cuentas, el aseguramiento de bienes y el embargo precautorio y denitivo,
con alcances totalmente diferentes, amn
de los medios de defensa que pueden interponerse cuando se practica el mismo.
Asimismo, su regulacin es distinta a
nivel federal y en los estados ms importantes del pas

Revisar
0

A pesar de existir un convenio de terminacin voluntaria de la relacin de trabajo por mutuo consentimiento, es posible
solicitar la nulidad del mismo si contiene
alguna renuncia de derechos en el niquito respectivo
Para calcular el salario base de cotizacin
de un trabajador con salario mnimo, es
necesario adicionar a la cuota diaria pactada con el trabajador la parte proporcional
diaria de la prima vacacional y aguinaldo