APUNTE DE CLASES

LA CONTABILIDAD
COMO BASE DEL
SISTEMA DE
INFORMACION
FINANCIERA
CONTABILIDAD I
Apunte preparado por:

Estela Reyes M

II semestre 2013

I.

La empresa, un ente econmico

La empresa es un ente jurdico que tiene como caractersticas desarrollar una actividad
mercantil y sus objetivos son:
a) Obtener rentabilidad
b) Permanecer en el tiempo
Para cumplir con el primer objetivo, es ente debe tener claramente definida las siguientes
variables:
1.

Giro de su negocio: que actividad va desarrollar para realizar intercambios

comerciales
2. Tamao: infraestructura donde desarrollara su actividad
3. Complejidad de sus operaciones: tipo de actividades que llevara a cabo para
desarrollar su Giro.
4. Uso de los recursos: que recursos necesita para agregar valor a su actividad
En general, la empresa es un sistema por lo cual tiene factores externo e internos que van
afectando su quehacer diario (procesos regulares para realizar su actividad). Un aspecto
importante es la Informacin
SISTEMA

EMPRESA

ADMINISTRACIN

OPERACIN

RECURSOS HUMANOS
ADMINISTRACIN
FINANZAS

MARKETING
PRODUCCIN
FINANZAS

SISTEMA DE
INFORMACIN
CONTABLE

II.

Tipos de Informacin

Informacin es conocimiento, es capturar y canalizar datos de diversa ndole, los cuales

pueden ser heterogneos, que luego de un proceso adecuado, se convierten en datos
homogneos, ordenados y coherentes. Por lo tanto la informacin puede ser cuantitativa
o cualitativa.
Desde el punto de vista de los fenmenos econmicos y administrativo-contables,
clasificaremos la informacin de la siguiente manera:

TIPOS DE INFORMACIN

INFORMACIN

CUALITATIVA

CUANTITATIVA

CONTABLE

FINANCIERA

GERENCIAL

NO CONTABLE

ESTADSTICA

GESTION
PRESUPUESTARIA

VALOR ACTUAL

METODOS
CUANTITATIVOS

PROYECTIVA
MODELOS
ECONMICOS
MODELOS
ESPECIALES

2.1. Identificacin de la funcin contabilidad

La organizacin de una entidad econmica implica establecer una correcta separacin de
funciones y establecer las lneas de autoridad, jerrquicas, responsabilidad, comunicacin
y cooperacin, para lograr un pleno funcionamiento de la entidad.
La contabilidad constituye una importante fuente de informacin, puesto que ella se
ocupa de recopilar antecedentes de toda la organizacin, y se pone al servicio de la
entidad, por lo tanto la funcin contabilidad implica accionar dentro de la empresa,
para ello debe conocer la organizacin tanto interna como externa, para satisfacer
tambin los requerimientos de informacin de otros organismos interesados en la entidad
econmica.
2.2. La empresa y la contabilidad
La actividad de una empresa, explicada en forma esquemtica, la podramos resumir en la
realizacin de las siguientes tareas:
Recibir fondos de los socios o accionistas y entidades financieras.
Invertirlos temporalmente hasta que sean necesarios para las operaciones.
Adquirir recursos (Mercaderas y/o servicios) de proveedores y empleados a
cambio de obligaciones por pagar.
Pagar las obligaciones a proveedores y empleados.
Retener, usar o transformar los recursos adquiridos en productos listos para
vender.

Distribuir los productos a terceros a cambio de promesa de pagos futuros.

Cobrar a terceros los productos que les fueron distribuidos.

La realizacin de cada una de las tareas mencionadas anteriormente implica cambios en la

situacin de la empresa, cambios que el responsable de su funcionamiento debe conocer y
tener bajo control. No es lo mismo disponer de una mercadera en la bodega, que haberla
vendido y poseer un derecho de cobro sobre la persona que la compr. Las decisiones
que se han de tomar en cada caso son diferentes, mientras que en el primer caso el
empresario tendr que preocuparse se buscar un comprador; una vez producida la venta,
su preocupacin ser cobrar en el tiempo convenido el importe pactado.
Este control es sencillo, cuando se realizan un nmero limitado o escaso de operaciones,
pero a medida que el nmero de estas aumenta en volumen, es necesario disponer de un
sistema que facilite el obtener informacin necesaria para la toma de decisiones.
El procedimiento que se utiliza para estas operaciones, que implican un cambio en la
situacin de las empresas (Hechos econmicos), es el registro de los mismos mediante el
uso de la Contabilidad o Sistema de Informacin Contable.
2.3. Objetivos de la contabilidad
La contabilidad tiene como objetivos bsicos informar y controlar.
Segn un estudio del "Instituto Americano de Contadores Pblicos", la funcin de la
contabilidad consiste en:
-

Medir los recursos que posen las entidades.

Reflejar los crditos contra las entidades y la participacin de las mismas.
Medir los cambios producidos en esos recursos, crditos y participaciones.
Asignar los cambios a un perodo de tiempo especificable.
Expresar todo lo anterior en trminos monetarios como comn denominador.

A continuacin se presenta un cuadro que nos presenta los objetivos y la funcin del
sistema de informacin contable.

ESQUEMA DE FUNCIN Y OBJETIVOS

DE LA CONTABILIDAD

RECOLECCIN
DE
INFORMACIN

REGISTRO
DE
INFORMACIN

C O N T R O L

ELABORACIN
DE
INFORMES

TOMA
DE
DECISIONES

RETROAL MENTACION

2.4 Normas Contables IFRS- NIIF

Las NIIF estn compuestas por un marco conceptual y las normas propiamente tal las
cuales comprende:
NIC (de la NIC 1 a la NIC 41 vigentes 32)
NIIF ( de la 1 a la 16)
Marco Conceptual
Es el marco de referencia de la Contabilidad. En si no constituye una norma contable,
sino que establece las directrices tericas de la Contabilidad que en conjunto con las
normas permite confeccionar los Estados Financieros. En detalle define:
Objetivos
Hiptesis Fundamentales
Empresa en Marcha
Devengado
Caractersticas cualitativas
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
Define Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos y sus criterios de reconocimiento
Presenta criterios de Valoracin (medicin) de activos y pasivos y resultados
Define Capital y Mantenimiento de capital

Hiptesis Fundamentales
El Marco Conceptual contempla 2 postulados bsicos

Devengado
Los Estados financieros deben ser preparados sobre la base del Devengado, que
establece que el registro de hechos y transacciones se debe efectuar en la medida
que los derechos u obligaciones se generan, independiente del cobro formal o el
pago propiamente tal.

Empresa en Marcha
Se entiende que los Estados Financieros se preparan sobre la base que el
organismo econmico que se encuentra en plena vigencia y con proyeccin futura

Caractersticas Cualitativas
Las caractersticas cualitativas son aquellos atributos que hacen til la informacin
financiera a los distintos usuarios:

Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad

Comprensibilidad
La informacin debe ser comprensible para los distintos usuarios, que se supone que
tienen un conocimiento suficiente de las actividades econmicas, del mundo de los
negocios y de contabilidad.
Relevancia
La informacin es relevante cuando aporta a la toma de decisiones y ejerce influencia
sobre decisiones econmicas futuras o reconsideracin de decisiones pasadas.
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En
algunos casos, la naturaleza de la informacin es suficiente para determinar su relevancia,
en otros, la importancia relativa es relevante cuando la omisin o presentacin errnea
pueden afectar negativamente una decisin tomada a partir de la informacin revelada en
los Estados Financieros.
Fiabilidad
Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de errores significativos y sesgo o prejuicio, los usuarios
pueden confiar en que la informacin es la imagen fiel de lo que se quiere representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Algunas caractersticas derivadas son:
Representacin fiel; para ser fiable la informacin debe presentar fielmente las
transacciones y dems hechos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente.
6

La esencia sobre la forma; si la informacin tiene como objetivo representar

fielmente las transacciones y dems hechos que se pretenden reflejar, es necesario
que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no meramente segn su forma legal. Ejemplo: una empresa al
vender un activo puede acordar seguir disfrutando de algunos beneficios
econmicos del activos en cuestin, por lo tanto, se requiere que el registro
reconozca la venta y los beneficios que la empresa tendr.

Neutralidad; Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros

debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no
son neutrales si presentan informacin que busca conseguir un resultado o
desenlace predeterminado.

Prudencia; La preparacin de Estados Financieros implica enfrentar con

incertidumbres algunos acontecimientos y circunstancias, ejemplos: recuperacin
de deudas morosas o vida til que se le asigna al activo fijo. Prudencia es la
inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para
definir estimaciones en condiciones de incertidumbre, de tal manera que los
activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se
subvaloren.

Integridad; Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser
completa dentro de los lmites de su importancia relativa y su costo. Una omisin
puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por lo tanto no fiable y
deficiente en trminos de su relevancia.

Comparabilidad
La informacin contenida en los Estados Financieros debe permitir a los usuarios hacer
comparaciones a lo largo del tiempo para determinar las tendencias que han tenido la
situacin financiera y la capacidad de generar resultados. Tambin debe permitir la
comparacin de los Estados Financieros con otras empresas y evaluar la posicin
financiera, resultados y flujo de efectivo en trminos relativos.
Para hacer la informacin comparable es necesario que las metodologas contables usadas
sean uniformes de un periodo a otro. En las notas explicativas de los Estados financieros
se deben sealar las polticas contables utilizadas, de cualquier cambio hecho en las
polticas y los efectos de tales cambios.

III.

Proceso Contable

3.1. Recopilacin de datos bsicos y/o antecedentes

El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de eventos o hechos
econmicos, que han tenido lugar en la empresa. Todo el historial est contenido en
documentos y formularios en los cuales queda constancia de las operaciones
realizadas. Estos tambin se denominan evidencia contable, como por ejemplo:
Documentacin Mercantil:
- Facturas de Compra,
- Copias de Facturas de Venta
- Comprobantes de Egreso, por los pagos en efectivo,
- Comprobantes de Egreso, por los giros de cheques,
- Formularios de Impuestos, Leyes Sociales, etc.
- Liquidacin de Remuneraciones,
- Contratos de Arriendo,
- Boletas de Honorarios,
- Contratos y/o convenios,
- etc.
Hechos econmicos del entorno
- IPC
- Valor de la UF
- Variacin de moneda extranjera
- Tasas de Impuesto
3.2 Clasificacin de Cuentas
Las cuentas se clasifican segn su naturaleza y se clasifican en:
Activo
Recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados y de los cuales se
obtendrn beneficios futuros.
Pasivo
Son obligaciones presentes de la empresa surgidas de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos
Patrimonio
Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducido los pasivos y
representan la deuda que mantiene la empresa con sus dueos.
Ingresos o Utilidad
Son incrementos en los beneficios econmicos obtenidos durante el periodo contable.
Estos incrementos se originan en las transacciones que realizamos con agentes distintos
de los dueos y representan un incremento en el patrimonio.
8

Gastos o Prdidas
Son disminuciones en los beneficios econmicos producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de disminucin del valor de los activos o bien de incremento de los
pasivos, representan un decremento en el patrimonio y no est relacionado con las
distribuciones realizadas a los propietarios.

3.3 Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas.

La contabilidad tiene su propio mtodo de analizar las operaciones, esta forma de
clasificar constituye el lenguaje de la contabilidad, y se conoce con el nombre de mtodo
de partida doble, sistema que un matemtico italiano describiera en 1494.
Este concepto se basa en la dualidad de cualquier transaccin mercantil, si una empresa
recibe un prstamo de 100 unidades monetarias adquiere un Activo y a su vez contrae una
obligacin, Pasivo, por un importe similar.
Independiente del nmero de hechos econmicos o transacciones en que interviene la
empresa, esta dualidad y equilibrio se mantiene en todo momento.
Ejemplo:
1.

Se adquiere un Activo, el efecto puede dar lugar a lo siguiente:

- Se contrae una obligacin (pasivo)
- Aumenta el Capital de la entidad
- Se enajena otro Activo.

2.

En Igual forma se extingue una obligacin cuando:

- Se enajena un Activo
- Aumenta Capital de la entidad.
- Se contrae otra obligacin.

En todo momento los Activos de una empresa son iguales a los Crditos de entes o
agentes ajenos a la empresa, contra esos activos (Obligaciones o Pasivos) y las acciones
de la Propiedad (Capital)
Por tanto la ecuacin bsica que domina el Sistema de Partida Doble es:
RECURSOS = OBLIGACIONES o DERECHOS
RECURSOS = DERECHOS DE TERCEROS
+
DERECHOS DE LOS PROPIETARIOS
ACTIVO

= PASIVO + PATRIMONIO

En esta ecuacin el Activo representa los bienes pertenecientes a la empresa, los Pasivos
estn constituidos por las deudas que tiene la empresa con terceros y el Patrimonio es la
parte del Pasivo que pertenece a los socios.
3.4 Cuentas Contables
Es la denominacin que se asigna a un mismo asunto o persona y agrupa
sistemticamente todas las transacciones relacionadas bajo el concepto de la
denominacin. Tambin puede definirse como los tems que agrupan o resumen las
operaciones de una misma naturaleza, las anotaciones en cada cuenta son estrictamente
homogneos.
Las imputaciones que se realizan a una cuenta pueden aumentar o disminuir su saldo, el
que se determina por diferencia entre las sumas de las entradas y salidas que se registran
en el Debe y el Haber
Cargo o Dbito

Imputaciones que se realizan al Debe

Abono o Crdito

Imputaciones que se realizan al Haber

Saldo Contable

Los saldos contables se determinan por la diferencia entre las sumas de Dbitos y
Crditos, y se clasifican segn el siguiente criterio:
Dbito > Crdito
Dbito < Crdito
Dbito = Crdito

=>
=>
=>

Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Cuenta Saldada

3.5 Plan o manual de cuentas

El plan de cuentas es un catalogo de las cuentas que la empresa utilizara, tiene el carcter
de ser permanente, pueden agregarse cuentas en la medida que sucedan nuevas
operaciones.
El manual de cuentas es el documento que define cada cuenta por separado y los
conceptos por los cuales ser imputada, tambin incluye conceptualmente lo que
representa el saldo.
A continuacin se adjunta un ejemplo de un plan de cuenta bsico:

Presentacin de
Microsoft Office PowerPoint 97-2003

10

3.6 Registro de las operaciones

Una vez que las operaciones hayan sido debidamente analizadas y clasificadas, deber
procederse al registro sistemtico para su posterior utilizacin que permita:
Reconocer los hechos econmicos cuando se produzcan.
Autorizar la transaccin.
Procesar la documentacin.
Resumirla e informar sobre los resultados
Estos registros pueden ser, libros encuadernados, folios de hojas sueltas, registros
mecanizados, registros computacionales, e incluso cintas magnticas, diskettes o CD.
En Chile los registros obligatorios de todo sistema de informacin contable son:
- Libro Diario,
- Libro Mayor y
- Libro de Inventarios y Balances.
Adems, de acuerdo a la magnitud de las operaciones de la empresa, los registros se
pueden desagregar, para obtener mejor informacin, como por ejemplo:
- Libro Diario Auxiliar de Ventas,
- Libro Diario Auxiliar de Compras,
- Libro Auxiliar de Remuneraciones,
- Libro Caja,
- etc.
3.7 Libro Diario
Es un registro especial donde se anotan o imputan las operaciones o transacciones que
realiza le empresa, estos registro se denominan asientos contables. Las operaciones o
hechos econmicos son cuantificadas en unidades monetarias La unidad monetaria
representa el comn denominador de los registros.
Existen hechos econmicos que representan:
Derechos o posesiones
Responsabilidades u obligaciones
Costos y gastos
Ingresos o utilidades
El registro contable requiere que sea documentado para constituir la evidencia contable.

11

Libro Diario - bsico

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Cada detalle tiene una glosa o

explicacin de la transaccin
Totales Iguales

3.8. Libro Mayor

Recoge las imputaciones del Libro Diario por cuenta, este libro permite analizar las
partidas imputadas durante un periodo determinado y conocer el saldo de cada cuenta
contable
Cuenta 1000

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Sumas
Saldo de la Cuenta

Totales Iguales
3.9. Balance de Comprobacin y saldos Libro de Inventario y Balance
Es un informe contable que rene por cuenta la totalidad de las operaciones registradas en
un periodo determinado, se utiliza para comprobar la cuadratura de la contabilidad y tiene
la siguiente estructura
Cuenta

Sumas
Dbitos Crditos

Saldos
Deudor Acreedor

Balance
Activos
Pasivos

Resultados
Prdidas Ganancias

Totales
iguales

12

IV.

Estados Financieros

4.1 Preparacin de Estados Contables

Los estados contables bsicos son el Estado de Situacin Financiera (Balance General),
Estado de Resultados Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de
Flujos de Caja y Notas Explicativas a los Estados Financieros, y tienen por objetivo
presentar la informacin registrada de una manera condensada, siguiendo criterios de
clasificacin por rubros.
Los estados contables pueden ser variados de acuerdo a las necesidades de informacin
que la entidad econmica requiera, o a la que est obligada por presentaciones legales o
reglamentarias de los organismos fiscalizadores.
Es necesario decir adems que el modo de presentacin de la informacin puede ser
variada, como por ejemplo, cuadros estadsticos, grficos evolutivos del comportamiento
de los hechos econmicos o simples textos de informacin.
4.2 Anlisis de la Informacin Contable
Uno de los objetivos de la contabilidad es controlar las actividades de la empresa, para
que el administrador lleve a cabo esta labor, debe interpretar y analizar la informacin
contable proporcionada, por lo tanto es indispensable que este capacitado para entender
claramente la informacin.
Una de las formas de anlisis financiero ms conocida son el "Anlisis de Razones", que
consiste en examinar los estados financieros desde el punto de vista de la situacin
econmica y financiera, para lo cual se utilizan mtodos comparativos, de porcentajes o
de relaciones, entre los distintos componentes de los estados financieros y del mercado en
el que la entidad est involucrada.
A continuacin se presentan algunos ndices de uso comn:
Capital de Trabajo: Indica la liquidez relativa de la empresa. Su importancia radica en
el hecho de que la empresa no podra llevar a cabo sus operaciones
normales, si sus recursos inmediatos o mediatos estuvieran
comprometidos por sus equivalentes obligaciones mediatas o ms
all de estos montos.

C.T.

Activo Corriente (menos) Pasivo Corriente

ndice de Liquidez: Este ndice representa la solvencia financiera con que la empresa
enfrenta el futuro mediato.
ndice de Liquidez

Activo Corriente
Pasivo Corriente

13

Rotacin de
Inventarios:

Indica cuantas veces se ha vendido un stock completo de la

empresa, durante un tiempo determinado, se calcula aplicando la
siguiente ecuacin:
Rotacin de
Inventarios

Costo de Ventas
Existencias (Inventario)

4.3 Proyeccin de la informacin contable

La informacin contable no solo nos permite evaluar hechos histricos, sino que
proyectar los negocios en el futuro, basados en los registros y anlisis de las operaciones,
a estas proyecciones se les denomina comnmente presupuestos.
Son de uso generalizado los presupuestos de:
Efectivo o Disponibilidades,
Inversiones,
Ventas, produccin y costos, y
Gastos
4.4 Estados de Situacin Financiera Balance General
Es un informe que representa la situacin financiera a un momento determinado, se
caracteriza por ser un informe esttico y demuestra la capacidad que tiene la empresa de
afrontar sus obligaciones.
En l se presentan las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa.
Los activos se subdividen en:
Activos Corrientes
Recursos en efectivo o efectivo equivalente, y convertible en el corto plazo en efectivo, o
recursos que se usara dentro del periodo de los 12 meses en curso del ejercicio comercial
Se espera realizarlos, venderlos o consumirlos en el transcurso del ciclo normal de
explotacin de la entidad, o bien, en el periodo de los 12 meses siguientes a la fecha de
balance
Activos no Corrientes
Son todos aquellos recursos que generan beneficios en el futuro o por ms de un ejercicio
comercial.

14

Los Pasivos se subdividen en:

Pasivos Corrientes
Se espera o deben liquidarlos en el periodo de 12 meses siguientes a la fecha de balance o
en el ciclo normal de explotacin de la entidad. Son obligaciones de corto plazo.
Pasivos no Corrientes
Se esperan liquidarlos en ms de un ejercicio comercial. Son obligaciones de largo
plazo.
Patrimonio
Son los derechos de los socios o dueos de la empresa. Representa la obligacin de las
empresas con ellos y podemos clasificarlas en los siguientes rubros:
Capital Social que son los aportes originales de los socios o dueos.
Resultado Acumulados que son los resultados obtenidos a travs del tiempo por la
empresa.
Ejemplo de la Estructura Clasificada Estado de Situacin:
Nombre de la Empresa: Sociedad XX S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 20x2 y 20x1
(Cifras expresadas en miles de peso M$)
Ao 2 Ao 1
M$
M$
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales y otros por
cobrar
Inventarios
Activos por impuestos
Gastos Anticipados
Otros activos corrientes

Ao 2
M$

Ao 1
M$

_______

________

=======

=======

_______

________

=======

=======

________

_______

=======

=======

=======

=======

Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales y otras por
pagar
Beneficios del personal
Pasivos por impuestos
Retenciones
Otros pasivos corrientes
________

_______

=======

======
=

Total activos corrientes

Total pasivos corrientes

Activos no corrientes

Pasivos no corrientes

Propiedad, planta y equipos, neto

Inversiones en Sociedades
Activo por impuesto diferido
Otros activos no corrientes

Obligaciones financieras
Provisiones
Pasivo por impuesto diferido
Otros pasivos no corrientes
________

_______

=======

======
=

Total de activos no corrientes

Total de pasivos no corrientes

Patrimonio
Capital Pagado
Resultados acumulados
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVOS

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

=======

======
=

15

4.5 Estados de Resultados Integrales

Es un informe Econmico y dinmico, representa la situacin econmica de un perodo
especfico de la empresa. En detalle muestra las cuentas de ingreso y gasto, las que se
agrupan de acuerdo a su naturaleza y/o funcin.
Situacin econmica se refiere a la capacidad que tiene la empresa de generar recursos.
Ejemplo de la Estructura Clasificada Estado de Resultados Integrales:
Nombre de la Empresa: Sociedad XX S.A.
Estado de Resultados Integrales (por naturaleza)
Por el ejercicio comercial comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20x2 y
20x1
Cifras expresad(as en miles de peso M$)
Ao 2
Ao 1
M$
M$
Ingresos ordinarios
Costos de Ventas

__________ __________
Margen Bruto
Gastos de administracin y Ventas:
Remuneraciones
Servicios Bsicos
Arriendos
Mantenciones
Depreciaciones
Amortizaciones
Deterioro de cuentas por cobrar
Deterioro de inventarios
_____________

______________

_________

___________

____________

________________

__________

___________

=========

=========

Total gastos de administracin y ventas

Resultados financieros:
Ingresos financieros
Costos financieros
Diferencia de cambio
Reajustes

Total resultados financieros

Participacin en resultados de sociedades filiales
Resultado de ventas de propiedad, planta y equipos

Total resultados antes de impuestos

Impuesto a la renta e impuestos diferidos
Resultado del Ejercicio
4.6 Estado de Flujos de Efectivo
Informe financiero que muestra informacin relevante sobre el uso de los recursos
efectivos y equivalentes a efectivos dentro de un periodo determinado de tiempo.

16

Las partidas del flujo de efectivo se presentan como entradas y salidas por actividades, lo
que permite identificar la fuente y el destino de los recursos.
4.7 Estado de Cambios del Patrimonio Neto
Es un informe que da una visin global del patrimonio neto, se presentan todas las
operaciones que afectan los fondos propios y que tienen su origen en los resultados
obtenidos por la entidad, imputaciones directas al patrimonio neto u operaciones con los
propietarios.
Este informe parte con el saldo inicial del patrimonio e incorpora las variaciones que
experimenta en un periodo determinado de tiempo para llegar al saldo final del
patrimonio neto.
4.8 Notas Explicativas a los Estados Financieros
Son parte integral de notas Estados Financieros y se presentan para explicar situaciones
particulares que no se reflejan en forma directa en el resto de los informes.
Las notas forman parte integral de los Estados Financieros y en ellos se entrega
informacin tal como: datos de la constitucin de la empresa, principales accionistas,
factores de actualizacin y tipos de cambio utilizados, hechos relevantes que puedan
variar o alterar las operaciones normales de la entidad, juicios pendientes y cualquier otro
dato que pueda afectar los intereses de la empresa.

17

FASES DE PROCESO CONTABLE

FACT.COMPRA

CONTRATOS

RECOPILACIN
DE DATOS
BSICOS

LIQ.RMUNER.
DECL. IMPTO.
FACTURA DE
VENTA

ANLISIS Y
CLASIFICACIN
DE LOS DATOS

CHEQUES
BOLETAS
LETRAS DE
CAMBIO

PARTIDA DOBLE
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

AUX. BANCO

LIBRO DIARIO

AUX. CAJA

REGISTRO
DE LAS
OPERACIONES

LIBRO MAYOR

AUX. REMUNER.

LIBRO DE
INVENTARIOS
Y BALANCES

AUX. COMPRAS
AUX. VENTAS

GRAFICOS

ESTADO DE FLUJO
DE CAJA

PREPARACIN
DE
ESTADOS
CONTABLES

ANLISIS DE
LA
INFORMACIN

ESTADSTICAS

ESTADO CAMBIOS
POSICIN FINANCIERA

ESTADO DE PTMOS.

ESTADO DE
RESULTADOS

INFORME DE VENTAS
Y COBRANZAS

BALANCE
GENERAL

INDICES ECONMICOS Y FINANCIEROS

PRESUPUESTO
DE INVERSIONES

PROYECCIN
DE LA
INFORMACION
CONTABLE

PRESUPUESTO
DE CAJA
PRESUPUESTO DE
VENTAS,
PRODUCCION Y
COSTOS

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RESUMEN TCNICO
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin
de los estados financieros para usuarios externos.
El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:
(a) el objetivo de los estados financieros;
(b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los
estados financieros;
(c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin
sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados
financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos
usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos
usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados
reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente informacin distinta de la financiera.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulacin o del devengo contable.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est
en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible.
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas
cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la prctica, es
a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.

19

A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y
no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento
siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad, y
(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de
una base o mtodo particular de medicin.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad
define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y
el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado,
lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo
que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades
necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto
como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que
queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los
correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los
ingresos, el importe residual es una prdida.
El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un
conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En
tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones
del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco
Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de
conflicto disminuir con el tiempo

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RESUMEN TCNICO
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos
sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho
objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de
los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a
la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido.
Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo financiero y
los flujos de efectivo de la entidad. En la prctica totalidad de los casos, la presentacin
razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no
se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos
de stas.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad
para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de
negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,
proceder a revelarlas en los estados financieros.
Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus
estados financieros utilizando la base contable de acumulacin (o devengo).
Un conjunto completo de estados financieros incluye:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestreo bien
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones
con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) un estado de flujos de efectivo; y

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(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y
otras notas explicativas.
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de
un periodo a otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin
distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. Materialidad
(o importancia relativa).Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen
importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad
depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin
de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de
la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Si una partida
concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con
otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que
no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin
separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por
separado en las notas.
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
A menos que una Norma o Interpretacin permitan o requiera otra cosa, la informacin
comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de informacin
cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber
incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea
relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier
otra informacin publicada en el mismo documento.
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual.
La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes
y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos
57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una
informacin relevante que sea ms fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el
resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin
basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas
o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las estimaciones (vase el
prrafo 116) que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad.

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La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as
como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance,
siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el
valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo.
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar
capital.

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