Generalidades Del Iva

Impuesto sobre las Ventas IVA
Impuesto sobre las Ventas

IVA
actualicese.com
2011
actualicese.com

Publicacin

IVA
Compilacin de actualidad
1 Edicin
Compilador - Editora actualicese.com LTDA.
Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines
comerciales
Diciembre de 2011
Cali
Contenido
Introduccin ........................................................................................................... 8
Capitulo 1
ABC del Impuesto sobre las Ventas IVA ....................................................... 9
Caractersticas del Impuesto a las Ventas ........................................ 9
Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo ....................................11
Rgimen en el IVA ................................................................................20
Capitulo 2
Artculos de actualidad ..................................................................................... 28
Temas Contables ..............................................................................................28
Si el costo o gasto no es deducible en la renta, entonces su IVA no
podr ser descontable en el IVA....................................................... 28
En las declaraciones de IVA, cmo se reportara la conversin de
Inventarios en Activos fijos? ............................................................. 30
Si nos hacen una Retencin de IVA que no hemos declarado,
cunto tiempo tenemos para restarla en las declaraciones
siguientes? .............................................................................................. 33
Renta VS Ventas: La declaracin de los no-obligados a llevar
contabilidad ............................................................................................ 35
Cmo contabilizar el IVA en las empresas no responsables del
IVA?........................................................................................................... 37
Hasta qu grado deben detallarse las cuentas auxiliares por
ventas en una contabilidad? .............................................................. 40
Casos especiales de IVA .................................................................................42
Las clases que se den en los colegios y dems centros de educacin
son servicios excluidos del IVA ........................................................ 42
Apartamentos alquilados por das a turistas son responsables del
IVA............................................................................................................. 44
Gobierno reglamenta los arrendamientos de inmuebles por das a
los turistas .............................................................................................. 46
CTA deben cobrar IVA de 1.6% en cualquier servicio que involucre
mano de obra ......................................................................................... 49
Servicios gratuitos no generan IVA ................................................. 52
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Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga tributaria

................................................................................................................... 59
Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA.................. 64
Las personas naturales del Rgimen Comn pueden restar en sus
declaraciones de IVA una parte del IVA de sus gastos personales
................................................................................................................... 66
El IVA que se soporta en tiquetes de mquinas registradoras s
puede ser tomado como IVA descontable..................................... 70
Todo el que tenga una vaca lechera y la explote, es responsable del
IVA en el Rgimen comn .................................................................. 73
Cmo liquidar la tarifa del 1,6% del IVA en los servicios gravados
que presten las CTAs durante el 2007? ......................................... 75
Procedimiento .................................................................................................. 82
Podran las sucesiones ilquidas pertenecer al Rgimen
simplificado del IVA? .......................................................................... 82
Cmo distinguir entre Responsables del IVA y No responsables del
IVA? .......................................................................................................... 85
Cmo queda el Rgimen Simplificado del IVA para el 2011? 88
Por cunto tiempo debe permanecer en el Rgimen Comn una
Persona natural? ................................................................................... 93
Cmo se denuncian en el IVA los ingresos de los contratistas de la
construccin? ......................................................................................... 96
Caso especial de bienes y servicios gravados con IVA que se
venden exentos de dicho impuesto ................................................. 98
Cules son los juegos de suerte y azar que no generan el
IVA? ........................................................................................................ 101
Declaraciones de IVA ................................................................................... 104
La declaracin del IVA con saldo a favor no siempre requiere de la
firma de contador ............................................................................... 104
Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las compras del bimestre
no se incluyen valores como depreciaciones ni salarios ........ 106
Se pueden firmar con salvedades las declaraciones de IVA o de
RTF? ........................................................................................................ 108
Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente
arrojen saldo a favor, las mismas debern tener la firma digital
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de un contador .................................................................................... 110

Varios ............................................................................................................... 112
Se deben llevar a la declaracin del IVA los Ingresos Contables No
Fiscales? ................................................................................................. 112
Cmo interpretar los cdigos de la lista de Bienes Excludos del
IVA?......................................................................................................... 113
A travs de la figura de cajas ficticias se evade el Impuesto de
Renta e IVA ........................................................................................... 115
El fraude en la DIAN con las devoluciones de IVA se reducir con lo
aprobado en la Ley 1430 de 2010 .................................................. 118
Se debe presentar la declaracin de IVA cuando no hay
operaciones en el bimestre pero se est arrastrando un saldo a
favor? ...................................................................................................... 120
Ley 1450 de 2011 modifica varias normas del IVA .................. 122
Grandes contribuyentes que sean proveedores de las S.C.I.
practicarn retencin de IVA al 50% ............................................. 124
DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., as sea ocasionalmente,
se convierte en agente de retencin de IVA ................................ 126
Sentencia de Tribunal de Cundinamarca dice que Centros
comerciales no deben responder por IVA en servicio de
parqueaderos ....................................................................................... 130
Cules son las reformas tributarias introducidas con la Ley 1393
de julio 12 de 2010? .......................................................................... 132
En los reportes de Exgena Tributaria 2009, cmo reportar las
devoluciones de IVA si la empresa usa documentos equivalentes a
factura? .................................................................................................. 144
Gobierno expide nueva reglamentacin para devolucin de IVA a
extranjeros que compren en Zonas Fronterizas ........................ 145
Cmo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a favor?
.................................................................................................................. 148
DIAN dice certificados de retefuente se pueden entregar por el
portal de Internet del agente retenedor ....................................... 152
Cul es la sancin por no expedir los certificados bimestrales por
retenciones a ttulo del IVA? ........................................................... 154
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Capitulo 3
Modelos de aplicacin ..................................................................................... 158
Formato 300 Declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas
IVA .......................................................................................................... 158
Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas159
Cuadro Sinptico de la Generacin del IVA en operaciones con
empresas en Zonas Francas............................................................. 160
Modelo del documento equivalente a factura por compras al
Rgimen Simplificado del IVA ........................................................ 166
Capitulo 4
Preguntas y Respuestas .................................................................................. 173
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Introduccin
La publicacin Impuesto sobre las Ventas IVA hace parte de nuestra

nueva coleccin Compilaciones de Actualidad, en la que hemos reunido
informacin fundamental sobre temas puntuales de inters, investigados
desde nuestro portal actualicese.com.
Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo
del portal y extraen informacin desde sus distintas secciones y de esta
manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la Normatividad,
siguiendo con el anlisis de nuestros investigadores desde nuestras
secciones Artculos de Actualidad, Modelos de aplicacin, Conferencias y
Respuestas dadas desde nuestros Consultorios Online.
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Captulo 1
ABC del Impuesto sobre las Ventas IVA

Caractersticas del Impuesto a las Ventas
Qu es el Impuesto al Valor Agregado- IVA?
El Impuesto al Valor Agregado (tambin conocido como Impuesto sobre
las ventas) es un gravamen que se aplica en todo el suelo colombiano
(excepto San Andrs y el Amazonas) y recae sobre la venta de bienes
corporales muebles (incluyendo algunos activos fijos como los aerodinos),
la prestacin de servicios en el territorio nacional y la explotacin de
juegos de suerte y azar distintos de loteras
ver arts. 420, 421 y 423 del Estatuto Tributario y el art. 270 de la Ley 223
de 1995.
Se denomina Impuesto al Valor agregado pues en teora el impuesto que
finalmente pagar quien hizo las ventas o la prestacin de los servicios es
el que se calculara sobre el mayor valor que dicho responsable le haya
agregado al costo de sus bienes o servicios ya que al impuesto que l haya
cobrado en el momento de la venta le podr restar los impuestos de IVA
que haya pagado cuando primero compr los bienes. As, por ejemplo, si
un comerciante compra mercancas en $100 y pag en ese momento un
IVA de $16 (a la tarifa general del IVA que es del 16%), va a suceder que
cuando ese comerciante tome los $100 del costo de compra y lo
incremente digamos en un 30% (pues ese es el margen de utilidad con el
que trabaja en su negocio), en ese caso el precio de re-venta ser $130 y el
IVA que se generar en esa venta ser de $20,8. Por consiguiente, el
Impuesto que finalmente le tendr que pagar al Estado saldr de la
diferencia entre $20,8-$16=$4,8. Esos $4,8 son justamente el 16% de ese
valor agregado que el comerciante haba adicionado al precio de compra
de sus mercancas, es decir, son un 16% de los $30 que le agreg al precio
de compra y con lo cual defini su precio de re-venta.
El IVA solo se deja de generar en aquellas ventas o prestacin de servicios
que expresamente estn sealadas en las normas vigentes como ventas o
servicios excluidos del IVA (ver art. 424 y 476 del E.T.). En esos casos, los
IVAs que se hayan pagado en las compras se sumarn con los costos de
las mercancas o los costos de la prestacin del servicio y todo ese costo o
gasto con su IVA incluido se restar en la declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio (si es que el contribuyente est obligado a
presentar esas declaraciones al finalizar el ao). Adems, si las normas
vigentes sealan que algunos bienes o prestacin de servicios se hayan
exentos del IVA, en ese caso se entiende que s estn gravados pero a
tarifa del cero por ciento (0%) y que solamente algunos de los actores
econmicos que vendieron esos bienes exentos (ejemplo los productores
de dichos bienes o los que los exporten) son los que podrn tomar los
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IVAs pagados o causados en sus costos y llevarlos a la declaracin de IVA

como un IVA que restara formando de esa manera saldos a favor que s
podrn solicitar en devolucin a la DIAN
ver art. 440, 477, 481 y 850 del Estatuto Tributario y el decreto 1805 de
Mayo de 2010
Adems, si la tarifa que un responsable del IVA debe cobrar en sus ventas
es una tarifa menor a la que haya pagado en sus costos y gastos, en ese
caso solo le aceptarn como IVA descontable los IVAs que se hayan
pagado hasta con la misma tarifa a la cual vender sus bienes o servicios
(ver art. 485 del E.T.), El resto del IVA pagado en los costos y/o gastos se
dejar como mayor valor de los mismos. Y si algn costo o gasto en el
que haya incurrido es un costo o gasto que se relaciona indistintamente
con la generacin de sus ingresos excluidos y/o gravados y/o exentos, en
ese caso una parte del IVA de dichos costos y gastos que se llamaran
costos y gastos comnes de podr tomar como IVA descontable y el resto
se quedar como mayor valor del costo o gasto respectivo. Para
determinar qu parte se toma como IVA descontable se debe definir la
participacin que las ventas exentas y las ventas gravadas tienen frente al
total de ingresos brutos del bimestre y con ese porcentaje as obtenido se
define el IVA que s se puede tomar como IVA descontable.
Ver art. 490 del E.T.; esto se conoce comnmente como prorrateo de los
IVA comunes
Basta con que un mismo actor econmico llegue a ser productor de bienes
exentos, exportador, vendedor de algn tipo de bienes o servicios
gravados y ya con eso tiene la obligacin de figurar ante el Estado como
Responsable del IVA ya sea en el Rgimen Comn (presentando las
declaraciones del impuesto cada bimestre) o en el Rgimen simplificado
(caso solamente de las personas naturales que cumplen con todos los
requisitos del artculo 499 del E.T y que quedan exonerados de presentar
declaraciones bimestrales y de cobrar el IVA en sus ventas o prestacin de
servicios). Pero los que solamente vendan bienes o presten servicios
excluidos del IVA, o los que solamente son comercializadores de bienes
exentos, ellos nunca figuraran ante el Estado como responsables del
IVA (ni en el rgimen comn ni en el rgimen simplificado)
Ver art. 437 y 439 del E.T.
El IVA se define tambin como un impuesto del orden nacional, indirecto,
de naturaleza real, de causacin instantnea y de rgimen general. En la
mayora de los casos se aplica en todas las diferentes fases del ciclo
econmico (la produccin, la distribucin, comercializacin, la
importacin). Pero en ciertos casos (como con los combustibles y sus
derivados, o la cerveza, el agua, las gaseosas y similares) el impuesto solo
se causa en una de las fases, a saber, en la importacin o entre el
productor y el distribuidor (se dice que en esos casos se vuelve
monofsico)
10 | a c t u a l i c e s e . c o m
Ver arts. 430, 444, 446 y 475 del E.T.

Es un impuesto por consistir en una obligacin pecuniaria que debe
sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestacin directa. Es del
orden nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el
territorio nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nacin. Es
indirecto porque entre el contribuyente final (entendido como quien
efectivamente asume la carga econmica del impuesto) y la nacin (como
sujeto activo acreedor de la obligacin tributaria), media un intermediario
denominado responsable.
Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes, servicios y
explotacin de juegos de suerte y azar, sin consideracin alguna a la
calidad de las personas que intervienen en la operacin.
Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho generador del
impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque
para una adecuada administracin la declaracin se presenta por periodos
bimestrales. En consecuencia, para efectos de establecer la vigencia del
impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el art. 338 de la
Constitucin Poltica.
Es un impuesto de rgimen de gravamen general conforme al cual, la regla
general es la causacin del impuesto y la excepcin la constituyen las
exclusiones contempladas en la Ley. Para la aplicacin del IVA, los bienes
y los servicios se clasifican en gravados, excluidos y exentos.
Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo

Cules son los elementos del IVA?
Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA,
es importante analizar las caractersticas esenciales que conforman este
impuesto, tales como:
x
Sujeto activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del

impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.
Sujeto pasivo: Son las personas naturales, jurdicas, y/o asimiladas que
recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la
DIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como
responsables.
Hecho generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al

realizarse generan el impuesto.
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Base gravable: Es la cuantificacin econmica del hecho generador.
Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para

calcular el impuesto
Quin es el sujeto activo?

En Colombia el sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado
Cules son las obligaciones del sujeto pasivo?
Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que
asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlar el
cumplimiento de sus deberes la ley ha establecido dos grupos o
regmenes donde se pueden clasificar los responsables del IVA conforme
a las caractersticas propias de su negocio.
Dentro de este contexto, actualmente los responsables del IVA se pueden
clasificar en: a) Responsables en el rgimen simplificado o b)
Responsables en el rgimen comn. Con esto la ley busca identificar a
aquellos cuya capacidad operativa y econmica es pequea (rgimen
simplificado), y as establecer mayores responsabilidades a quienes
tengan mayor capacidad.
Todos los responsables del IVA, tanto del rgimen comn como del
rgimen simplificado, tienen obligaciones y consecuencias por
incumplirlas las cuales se detallan a continuacin:
Obligaciones
x
Inscribirse en el Registro nico Tributario RUT antes del inicio de las

operaciones por las cuales se convierte en Responsable del IVA. En
dicho RUT se har figurar la responsabilidad 11-Rgimen comn la
responsabilidad 12-Rgimen simplificado
Ver artculos 506 numeral 1, y 555- 2 del E.T.
Al respecto, tngase presente que todo el que deba figurar en el
rgimen comn (ya sea persona natural o jurdica), cuando necesite
inscribirse en el RUT en ese caso se le va a exigir que primero tenga
previamente abierta una cuenta corriente o de ahorros en alguna
entidad vigilada por Superfinanciera y deber tambin llevar un recibo
de servicios pblicos del domicilio principal donde funcionar su
negocio
ver art. 9 del decreto 2788 de 2004 luego de ser modificado con el
Decreto 2820 de agosto de 2011.
A los que se inscriban en el Rgimen simplificado solo se les pedir la
copia del recibo de servicios pblicos. Adems, quienes pertenezcan al
Rgimen simplificado y tengan establecimiento de comercio abierto al

pblico en ese caso deben exhibir en lugar visible la fotocopia de la
primera pgina de dicho RUT
Ver art.506 numeral 4 del E.T.
x
Informar el cese definitivo de actividades sujetas al IVA

Ver art. 614 del E.T.
Mantener actualizada la informacin registrada en el RUT (por

ejemplo en lo referente a la direccin, o los datos de sus representes
legales, contadores o revisor fiscal, o los datos de los establecimientos
de comercio abiertos al pblico). Para ello debe hacer la actualizacin
dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualizacin
Art. 658- 3 del E.T.
Al momento de hacerle actualizaciones al RUT, se volvern a pedir las
certificaciones sobre titularidad de tener vigente una cuenta corriente
o de ahorros en entidad vigilada por Superfinanciera y la copia del
recibo de servicios pblicos donde seguir funcionando el domicilio
principal.
ver art. 10 del decreto 2788 de 2004 modificado con decreto 2645 de
julio de 2011
Indicar el nombre o razn social, y el NIT que le asign la DIAN en su

proceso de inscripcin en el RUT, en los membretes de la
correspondencia, facturas, recibos y dems documentos en razn de
su objeto, actividad o profesin
Ver art. 619 del E.T.
Conservar los documentos, informaciones y pruebas que soporten las

actividades econmicas realizadas
Ver art. 28 y 46 de la Ley 962 de 2005
Cuando pertenezca al rgimen comn, debe actuar adicionalmente

como agentes de retencin de IVA asumida en las compras que realice
a responsables del rgimen simplificado
ver art. 437- 2 numeral 4, art. 437 literal f, y art. 485- 1 del E.T.
x Y si est en el rgimen comn pero est catalogado como Grande
Contribuyente o acta como proveedor de las sociedades de

comercializacin internacional, debe retenerle IVA a los dems
responsables del rgimen comn
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ver art.437- 2 numeral 1 y numeral 7 del E.T.; Decreto 493 de febrero

de 2011 modificado con el Decreto 1919 de junio 1 de 2011
Los valores de las retenciones de IVA practicadas a otros responsables
se declaran en otro formulario, el formulario mensual de Declaracin
de retenciones en la fuente, el cual siempre se deber presentar con
pago total excepto si al mismo tiempo se tienen declaraciones con
saldos a favor de por lo menos 82.000 UVT
ver art.580- 1 del Estatuto
No presentar con pago dicha declaracin hace que la misma se tome
automticamente como no presentada y adems expone el
responsable a las sanciones penales del artculo 402 del Cdigo Penal
el cual sustituye al artculo 665 del E.T.
ver tambin el art.16 del decreto 3050 de 1997 modificado con el
artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011).
Tambin se exponen al cierre del establecimiento de comercio
ver literal f del art. 657 del E.T.
Al haber actuado como agente de retencin de IVA se debe expedir,
dentro de los 15 das siguientes a la finalizacin del respectivo
bimestre, los certificados por las retenciones practicadas
Ver pargrafo 2 del art. 615 del E.T. y el art.33 del Decreto 4836 de
diciembre de 2010
De la obligacin de expedir tales certificados solo se exonera a las
entidades estatales mencionadas en el numeral 1 del artculo 437-2
del E.T.
ver inciso segundo del art.615- 1 del E.T.
Tngase presente que a partir del mes de diciembre de 2010 ya no hay
obligacin de presentar en ceros las declaraciones mensuales de
retencin en la fuente
ver pargrafo 2 de art. 606 del E.T. modificado con el art. 20 de la Ley
1430 de diciembre 29 de 2010
Cuando s haya obligacin de presentarla, en ese caso la misma se
deber presentar virtualmente si al contribuyente le aplica alguno de
los criterios mencionados en la Resolucin 01336 de febrero de 2010
y adems, si el contribuyente est obligado a tener firmar de Revisor
Fiscal o de Contador, la declaracin deber llevar dicha firma.
Los que pertenezcan al rgimen comn deben presentar la declaracin

bimestral del IVA en los plazos sealados por el gobierno nacional y si
la misma arroja saldo a pagar procurar hacer el pago oportunamente
para que no se configure la responsabilidad penal del artculo 402 del
Cdigo Penal el cual sustituye al artculo 665 del E.T.
artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011
ver literal f del art. 657 del E.T.)
Tngase presente que a partir del bimestre noviembre-diciembre de
2010 ya no hay obligacin de presentar en ceros las declaraciones
bimestrales de IVA
ver inciso tercero del art. 601 del E.T. modificado con el art. 22 de la
Ley 1430 de diciembre 29 de 2010
Cuando s haya obligacin de presentarla, en ese caso la misma se
deber presentar virtualmente si al contribuyente le aplica alguno de
los criterios mencionados en la Resolucin 01336 de febrero de 2010
y adems, si el contribuyente est obligado a tener firmar de Revisor
Fiscal o de Contador, la declaracin deber llevar dicha firma. Cuando
el responsable del rgimen comn est obligado a llevar contabilidad
pero no est obligado a tener firma de contador o de Revisor Fiscal, en
ese caso su declaracin llevar firma de Contador nicamente cuando
la misma arroje un saldo a favor
ver art. 602 del E.T.
Si pertenece al Rgimen comn est obligado a expedir Factura de

Venta con todos los requisitos del artculo 617 del E.T. y la Resolucin
3878 de 1996 modificada con la Resolucin 5709 de 1996. Si no
expide Factura de Venta puede expedir Documentos equivalentes a
factura de venta , entre estos ltimos figuran los tiquetes de mquina
registradora, las boletas de entradas a espectculos y la Factura
electrnica.
ver art. 615 y 616- 1 del E.T; el Decreto 1929 de mayo de 2007 y la
Resolucin DIAN 14465 de noviembre de 2007
Si pertenece al Rgimen Simplificado es opcional que decida expedir
Factura de Venta o documento equivalente a factura, a menos que se
trate de alguien dedicado a realizar trabajos de tipografa elaborando
la facturacin de otras personas o entidades o si se presta para actuar
como mandatario en un contrato de mandato pues en esos casos s
queda obligado a expedir factura de venta
ver art. 616- 2 y 618- 2 del E.T. y el pargrafo 2 del art. 2 del decreto
1001 de 1997 y el art.3 del decreto 1514 de 1998
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Si factura voluntariamente lo hara con todos los requisitos excepto el

de la autorizacin de numeracin de la facturacin
ver art. 3 resolucin 3878 de 1996 modificada con la resolucin 5709
de 1996.
Adems, a las personas del Rgimen simplificado, cuando no expidan
ningn tipo de Factura o documento equivalente, se les pide que
lleven un Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias aunque no se
les pueden aplicar sanciones si no lo hacen.
Ver art. 616 del E.T. y el concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999
Adems, si alguien del Rgimen comn le hace compras a alguien del
rgimen simplificado y este ltimo no expide facturas o documentos
equivalentes a factura, en ese caso al comprador del rgimen comn
le corresponde elaborar obligatoriamente, sin importar el monto de la
transaccin, un documento equivalente especial mencionado en el
art.3 del decreto 522 de 2003 y con el cual podr soportar el
respectivo costo o gasto en que incurri
x
Las personas naturales que pertenezcan al Rgimen comn por ese

solo hecho quedan obligadas al final del ao a prestar declaracin de
renta. A las que pertenezcan al rgimen simplificado se las obliga a
presentar declaracin de renta solo cuando no cumplan con todos los
requisitos de los artculos 592 a 594-3 del E.T. relacionados con nivel
de ingresos brutos, patrimonio bruto, consignaciones e inversiones en
el ao, consumos con tarjetas de crdito y consumos totales en el ao
Consecuencia de no cumplir
x
Quienes no se inscriban oportunamente en el RUT, o no exhiban la

copia de dicho RUT en un lugar visible de su establecimiento de
comercio, o no lo actualicen oportunamente o incluyan en dicho RUT
informacin falsa,
enfrentarn sanciones de cierre del
establecimiento y multas en dinero por cada da de atraso en los
trminos del artculo 658-3 del Estatuto Tributario.
Quienes estn obligados a expedir factura de venta o documento

equivalente a factura de venta y no lo hagan, o lo hagan sin todos los
requisitos, enfrentarn las sanciones de cierre del establecimiento de
comercio y sanciones en dinero establecidas en los artculo 652, 657 y
684-2 del Estatuto Tributario
Los responsables del rgimen comn cuando presenten declaraciones

bimestrales de IVA con saldo a pagar, o cuando les corresponda
presentar declaracin mensual de retenciones en la fuente por las
retenciones de IVA practicadas, en ese caso deben hacer su pago
oportunamente para que no se configure la responsabilidad penal del

artculo 402 del Cdigo Penal el cual sustituye al artculo 665 del E.T.
artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011).
ver literal f del art. 657 del E.T.
x
Los responsables del rgimen comn cuando acten como agentes de

retencin de IVA deben expedir bimestralmente el respectivo
certificado bimestral dentro de los 15 das calendario siguientes a la
finalizacin del bimestre
Ver pargrafo 2 del art. 615 del E.T. y el art.33 del Decreto 4836 de
diciembre de 2010
De la obligacin de expedir tales certificados solo se exonera a las
entidades estatales mencionadas en el numeral 1 del artculo 437-2
del E.T.
ver inciso segundo del art.615- 1 del E.T.
Si no se cumple con expedir tales certificados se exponen a la sancin
del artculo 667 del E.T, a saber, un (5%) del valor de los pagos o
abonos correspondientes a los certificados no expedidos. Los
certificados se pueden expedir virtualmente a travs del portal de
internet del agente de retencin.
ver concepto DIAN 105489 de diciembre de 2007
Cundo se causa el IVA?

La causacin del impuesto es el momento a partir del cual se entiende
configurado el hecho jurdico material o hecho generador que da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria. Es el momento desde el cual debe
ser registrada en la contabilidad y posteriormente declarada.
Desde la ptica del hecho generador, el IVA es de carcter instantneo y
se causa por cada operacin sujeta al impuesto.
El artculo 429 del ET establece de manera general el momento en que se
causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos
generadores del impuesto de la siguiente manera:
x
En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento

equivalente y a falta de estos, en el momento de la entrega, aunque se
haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin
resolutoria.
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El rgimen del IVA aplicable a los contratos celebrados con entidades

pbicas estatales para todos los efectos ser el vigente en la fecha de
la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Pero si
son modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificacin
o prrroga, se aplica la nueva Ley vigente para tal momento (Art. 78
Ley 633 de 2000).
Para los retiros de inventarios a que se refiere e literal b) del artculo

421, la causacin se da en la fecha de retiro.
En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o

documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o
del pago a abono en cuenta, la que fuere anterior.
En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este

caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la
liquidacin y lago de los derechos de aduana.
En la explotacin de juegos de suerte y azar, en el momento de

realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario,
boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego.
Base gravable del impuesto sobre las venta

(Extractos tomados el concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, titulo VIII)
La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el
impuesto respectivo. En la venta y prestacin de servicios la base
gravable se conforma por el valor total de la operacin, sea que sta se
realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos
de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios,
acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convergen por
separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposicin
ver art. 447 y siguientes del E.T.
Cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o
usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del
servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman
parte de la base gravable. Se refiere lo anterior, a los intereses generados
por la financiacin del impuesto sobre las ventas y no a los intereses
derivados de la financiacin de la mercanca objeto de la venta.
Factores que no integran la base gravable
El valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o

costumbres comerciales sean materia de devolucin.
Los intereses por la financiacin del impuesto sobre las ventas,

cuando los responsables financien a sus adquirientes o usuarios el
pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio
ver art. 447 del E.T.
La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente vinculada

al responsable que efecte la operacin gravada, cuando dicha
sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios pblicos no

forman parte de la base gravable del IVA, por no corresponder a la
remuneracin del servicio sino a auxilios y cargas adicionales a los
usuarios respectivamente, siendo la base impositiva nicamente el
costo del servicio.
Base gravable en las importaciones

Conforme con el artculo 459 del E.T., la base gravable sobre la cual se
liquida el IVA en el caso de las mercancas importadas ser la misma que
se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con
el valor de este gravamen.
Para efectos de establecer la base gravable sobre la cual se liquidan los
derechos de aduana debe acudirse a las disposiciones contenidas en el
Estatuto Aduanero (Decreto 2685 de 1999).
El gravamen arancelario, se liquidar sobre el valor de aduanas de la
mercanca, resultante de aplicar las normas que rigen la valoracin
aduanera. Cuando la norma utiliza el trmino gravamen debe entenderse
que alude exclusivamente al gravamen arancelario.
Base gravable en los juegos de suerte y azar
La base gravable est constituida por el valor de la apuesta, del
documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a
participar en el juego.
Tratndose de los juegos como tragamonedas o maquinitas, la base
gravable dispuesta corresponde a la presuncin legal, admite prueba en
contrario, ya que no fue voluntad del legislador prohibir que el hecho
descrito en el literal d) del artculo 420 del ET no pudiera ser desvirtuado.
En el caso de juegos localizados tales como las maquinitas o
tragamonedas y similares, se presume que la base gravable mnima diaria
est constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo diario
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legal vigente por cada aparato. (Pargrafo 1 del artculo 20 Decreto 522
de 2003).
Cules son los responsables del impuesto a las ventas?

(Extractos tomados el concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, titulo IX)
En las ventas
x
Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de

produccin, distribucin y comercializacin en que acten,
independientemente de que se agregue uno o varios procesos a las
materias primas y mercancas. (Art. 437, literal a) E.T.).
Los productores de bienes exentos
Igualmente son responsables aquellas personas que sin tener la

calidad de comerciantes, productores o distribuidores, habitualmente
realicen actos similares a los de stos.
Tratndose de la venta de aerodinos son responsables tanto los

comerciantes como los vendedores ocasionales de stos.
En los servicios
Son responsables quienes presten servicios gravados. Para el efecto debe
tenerse en cuenta la enumeracin de servicios excluidos que hace la Ley,
toda vez que quienes realicen este tipo de actividades en forma exclusiva
no son responsables del IVA y por lo tanto no se encuentran obligados a
presentar declaracin por este impuesto.
En las importaciones
Son responsables los importadores quienes deben liquidar y pagar este
gravamen al momento de la nacionalizacin del bien. La responsabilidad
se origina independientemente de que el bien importado se encuentre
destinado para su uso o para ser enajenado (Art. 437, Literal d) E.T.).
Rgimen en el IVA
Quines pertenecen al rgimen comn?
Al rgimen comn pertenece todos los responsables del IVA que sean
personas jurdicas (sin importar si tienen o no nimo de lucro). Tambin
las personas naturales que voluntariamente quieran estar en dicho
rgimen y las personas naturales que no hayan podido reunir todos los
requisitos para poder pertenecer al rgimen simplificado.

Si alguna persona natural que no es comerciante (ejemplo los
profesionales independientes, o los artistas, o los agricultores o
ganaderos; ver art.23 del Cdigo de comercio) llega a figurar como
responsables del IVA en el rgimen comn, en ese caso por esa razn no
va a quedar obligado a llevar libros de contabilidad. En su concepto
39683 de junio de 1998 la DIAN dijo:
En este orden de ideas, los profesionales independientes
responsables del rgimen comn del impuesto sobre las ventas que
no sean comerciantes, no estn obligados a llevar contabilidad y
por ende libros registrados en las cmaras de comercio; pero, s
estn obligados a llevar los registros auxiliares y la cuenta del
impuesto a las ventas por pagar, en forma indicada en el artculo
509 del estatuto tributario, igualmente, a conservar las
informaciones y pruebas conforme a lo dispuesto en el artculo
632 ibdem". .
Al respecto, para poder cumplir con lo indicado en el artculo 509 del E.T.
(que exige a todo responsable del rgimen comn, obligado o no a llevar
contabilidad, la tarea de tener un registro de sus ventas, sus compras, su
IVA generado y su IVA descontable), la misma DIAN, en su cartilla
instructiva para el diligenciamiento del formulario bimestral del IVA, en
su numeral 7.1.2.7, ha indicado que las personas naturales no
comerciantes pero que pertenezcan al rgimen comn del IVA solo tienen
que llevar un registro auxiliar de compras y ventas que consistira en la
conservacin discriminada de las facturas de compra de bienes y
servicios y de las copias de las facturas o documentos equivalentes que
expidan por los servicios prestados. Tambin efectuaran al final de cada
bimestre en un simple documento auxiliar el clculo del impuesto a
cargo. Ese documento auxiliar har las veces de cuenta mayor o de
balance denominada impuesto a las ventas por pagar a que se refiere el
artculo 509 del E.T. (ver oficio 000263 del 2006).
Quines pueden pertenecer al rgimen simplificado?
El artculo 499 del Estatuto Tributario establece:
ARTCULO 499. QUINES PERTENECEN A ESTE
RGIMEN. < Artculo modificado por el artculo 14 de la
Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Al
Rgimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas
pertenecen las personas naturales comerciantes y los
artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones
gravadas, as como quienes presten servicios gravados,
siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
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21
1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos

brutos totales provenientes de la actividad inferiores a
cuatro mil (4.000) UVT.
2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio,
oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
3. < Numeral INEXEQIBLE>
4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede,
local o negocio no se desarrollen actividades bajo
franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier
otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
5. Que no sean usuarios aduaneros.
6. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente
anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes
o prestacin de servicios gravados por valor individual y
superior a 3.300 UVT.
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior
o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500
UVT.
PARGRAFO 1o. Para la celebracin de contratos de
venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por
cuanta individual y superior a 3.300 UVT, el responsable
del Rgimen Simplificado deber inscribirse previamente
en el Rgimen Comn.
Obligaciones para los responsables del rgimen simplificado
De acuerdo con el Artculo 506 del E.T. y otras normas
relacionadas, tienen las siguientes obligaciones:
x
Inscribirse en el RUT.
Estar inscrito en la Cmara de Comercio, si es comerciante (ver art.10

del Cdigo de comercio).
Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el RUT

como responsable rgimen simplificado, en la primera venta o
prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al
rgimen simplificado, que as lo exijan
ver tambin artculo 177- 2, literal c, del E.T; si no les entrega esa
copia, entonces para el comprador la DIAN no le aceptar el costo o
gasto en que incurri con el vendedor del rgimen simplificado
Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe

identificar al contribuyente, estar debidamente foliado, registrar
diariamente las operaciones realizadas, as como totalizar el valor
pagado por bienes y servicios adquiridos y los ingresos obtenidos por
su actividad, al final de cada mes. En todo caso, no se les pueden
aplicar sanciones cuando no lo lleven o lo lleven atrasado
Ver art. 616 del E.T. y el concepto DIAN 46572 de diciembre de 1999
x
Exhibir un lugar pblico el documento en que conste su inscripcin en

el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado.
Informar el cese de actividades y todo cambio que implique

actualizacin del RUT.
Presentar declaracin del impuesto sobre la renta en caso de superar

los topes de ingresos brutos y/o patrimonio bruto, o consumos del
ao, o compras con tarjetas de crdito, etc a que se refieren los
artculos 592 a 594-3 del E.T.
Cambio de Rgimen: De comn a simplificado

El artculo 505 del E.T. establece:
ARTICULO 505. CAMBIO DEL RGIMEN COMN AL
SIMPLIFICADO. < Artculo
modificado
por
el
artculo 25 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el
siguiente:> Los responsables sometidos al rgimen
comn, slo podrn acogerse al rgimen simplificado
cuando demuestren que en los tres (3) aos fiscales
anteriores, se cumplieron, por cada ao, las condiciones
establecidas en el artculo 499.
Cambio De rgimen: De simplificado a comn
El artculo 508-2 del E.T. establece:
ARTICULO 508- 2. PASO DE REGIMEN SIMPLIFICADO A
REGIMEN
COMUN. < Artculo
modificado
por
el
artculo 16 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el
siguiente:> El responsable del Impuesto sobre las Ventas
perteneciente al Rgimen Simplificado pasar a ser
responsable del Rgimen Comn a partir de la iniciacin
del perodo inmediatamente siguiente a aquel en el cual
deje de cumplir los requisitos establecidos en el
artculo 499 de este Estatuto, salvo lo previsto en el
pargrafo 1 de dicho artculo, en cuyo caso deber
inscribirse previamente a la celebracin del contrato
correspondiente.
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23
Perodo fiscal en ventas

El periodo fiscal en ventas es bimestral
Los periodos bimestrales son: enero - febrero; marzo - abril; mayo - junio;
julio - agosto; septiembre - octubre; noviembre - diciembre. Cuando se
inicien actividades durante el ejercicio, el periodo fiscal es el
comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de
finalizacin del respectivo periodo (Art. 600 E.T.)
Liquidacin de actividades
En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el
ejercicio, el periodo fiscal se cuenta desde su iniciacin hasta las
siguientes fechas (ver art. 595 del E.T.):
x
Personas jurdicas: la fecha en que se efecte la aprobacin de la

respectiva acta de liquidacin, cuando estn sometidas a la
vigilancia del Estado
Personas jurdicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades

de hecho y comunidades organizadas: la fecha en que finaliz la
liquidacin de conformidad con el ltimo asiento de cierre de la
contabilidad. Cuando no estn obligadas a llevarla, en aquella en
que terminan las operaciones, segn documento de fecha cierta.
Sucesiones ilquidas: la fecha de ejecutoria de la sentencia que

apruebe la particin o adjudicacin; o a la fecha en que se
extienda la escritura pblica, si se opt por el procedimiento a
que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988 (Trmite de
Notaras)
Agentes de retencin
El artculo 437-2 del Estatuto establece:
ARTICULO 437- 2. AGENTES DE RETENCIN EN EL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Actuarn como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisicin de bienes y servicios gravados:
1. Las siguientes entidades estatales: La Nacin, los
departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales,
las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y
los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas
industriales y comerciales del Estado, las sociedades de
economa mixta en las que el Estado tenga participacin

superior al cincuenta por ciento (50%), as como las
entidades descentralizadas indirectas y directas y las
dems personas jurdicas en las que exista dicha
participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la
denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y
niveles y en general los organismos o dependencias del
Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar
contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes
contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que
mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes
de retencin en el impuesto sobre las ventas.
3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia
o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados
en el territorio Nacional, con relacin a los mismos.
4.
Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran

bienes corporales muebles o servicios gravados, de
personas que pertenezcan al rgimen simplificado.
5.
Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus

asociaciones, en el momento del correspondiente pago o
abono en cuenta a las personas o establecimientos
afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base
para determinar las comisiones percibidas por la
utilizacin de las tarjetas dbito y crdito.
6. Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las

personas o establecimientos afiliados a los sistemas de
tarjetas de crdito o dbito, se realicen por intermedio de
las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la
fuente deber ser practicada por dichas entidades.
7. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el
100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la
venta de aerodinos.
8. < Numeral adicionado por el artculo 13 de la Ley 1430
de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Los responsables
del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de
Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas que
pertenezcan al Rgimen Comn, distintos de los agentes
de retencin mencionados en los numerales 1 y 2, o
cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta
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dbito o crdito, o a travs de entidades financieras en los

trminos del artculo 376-1 de este Estatuto.
PARAGRAFO 1o. La venta de bienes o prestacin de
servicios que se realicen entre agentes de retencin del
impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1,
2 y 5 de este artculo no se regir por lo previsto en este
artculo.
PARAGRAFO 2o. La Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales podr mediante resolucin retirar la calidad
de agente de retencin del impuesto sobre las ventas a los
Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato,
liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin
de acuerdo de reestructuracin, sin afectar por ello su
calidad de gran contribuyente.
Qu sucede si no se paga el IVA recaudado?
a)
Sancin penal. De acuerdo con el art. 402 de la Ley 599 de 2000Cdigo Penal (que por ser norma posterior reemplaza tcitamente
a lo indicado en el art. 665 del E.T.), el responsable del impuesto
sobre las ventas que, teniendo la obligacin legal de hacerlo, no
consigne las sumas recaudadas por dicho concepto, dentro de los
dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional
para la presentacin y pago de la respectiva declaracin del
impuesto sobre las ventas, incurrir en prisin de cuarenta y
ocho (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble
de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000
UVT.
artculo 2 del decreto 2321 de junio de 2011
Tratndose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a
esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada
entidad del cumplimiento de dichas obligaciones. El responsable
del impuesto a las ventas que extinga la obligacin tributaria por
pago o compensacin de las sumas adeudadas, segn el caso,
junto con sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto
Tributario, y normas legales respectivas, se har beneficiario de
resolucin inhibitoria, preclusin de investigacin, o cesacin de
procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado
por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a
que haya lugar.
b)
Clausura del establecimiento de comercio. Cuando el

responsable del rgimen comn se encuentre en omisin de la
presentacin de la declaracin o en mora en la cancelacin del
saldo a pagar, superior a tres meses contados a partir de las
fechas de vencimiento para la presentacin y pago establecidas

por el Gobierno Nacional, la DIAN podr imponer la sancin de
clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina,
consultorio y en general el sitio donde se ejerza la actividad,
profesin u oficio
(art. 657 literal f del E.T.)
c)
Inters moratorio. El no pago oportuno de los impuestos,

anticipos y retenciones, causa intereses moratorios en la forma
prevista en los artculos 634 y 635 del ET
(Ver art. 812 del E.T)
Qu sucede con el IVA resultante por ventas anuladas, rescindidas o

resueltas?
El IVA de estas operaciones se deber denunciar como un IVA
descontable pues correspondera a un IVA que durante el mismo
bimestre o bimestres anteriores se haba manejado como IVA
generado.
Qu sucede con el IVA recuperado en compras anuladas, rescindidas
o resueltas?
El IVA de estas operaciones se deber denunciar como un IVA
generado pues correspondera a un IVA que durante el mismo
bimestre o bimestres anteriores se haba manejado como IVA
descontable.
|actualicese.com
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Captulo 2
Artculos de actualidad
Temas Contables
Si el costo o gasto no es deducible en la renta, entonces su IVA
no podr ser descontable en el IVA
Conceptos Vigentes
Publicado: 04-08-2011
Enlce corto: http://actualice.se/312
El examen de los costos y gastos que sern deducibles en la

declaracin de renta no se debera hacer al final del ao sino al
cierre de cada bimestre .
A lo largo del ao fiscal, mientras se prepara cada bimestre la respectiva

declaracin del impuesto sobre las ventas, es poco probable que quienes
elaboran dicha declaracin, y quienes la revisan, se pongan en la tarea de
examinar si el costo o gasto que ser reportado en el rengln de
compras y servicios gravados del formulario de IVA ser al final del ao
un costo o gasto que s pueda ser aceptado como deducible en al
declaracin de renta.
En la mayora de los casos, la revisin de si los costos o gastos en que se
incurri a lo largo del ao (gravados o no con el IVA) podrn ser tomados
o no como deducibles en la declaracin de renta (los no deducibles son
los que no cumplen la norma del art.107 del ET) es una revisin que solo
se hace una vez ha finalizado el ao fiscal.
En relacin con lo anterior, surge la siguiente pregunta: Cul sera las
consecuencias de que a lo largo del ao fiscal en las declaraciones de IVA
se hayan terminado tomando como Ivas descontables los Ivas facturados
sobre compras y servicios gravados, pero que correspondan a compras
y servicios que al final del ao no pueden ser tomadas como deducibles
en la declaracin de renta?
Solo se acepta como IVA descontable el IVA de los costos y gastos
deducibles en la renta
La respuesta al anterior interrogante est contenida en la norma del
art.488 el cual indica lo siguiente:
ART. 488.Slo son descontables los impuestos
originados en operaciones que constituyan costo o
gasto . Slo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre
las ventas por las adquisiciones de bienes corporales
muebles y servicios, y por las importaciones que, de

acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta ,
resulten computables como costo o gasto de la empresa y
que se destinen a las operaciones gravadas con el
impuesto sobre las venta.
Como se ve, la norma anterior es bastante clara en establecer la condicin
de que el IVA de un costo o gasto solo podra ser tratado como IVA
descontable en las declaraciones bimestrales del IVA si dicho costo o
gasto es aceptable (entindase como deducible) en la declaracin de
renta que se presentara al final del ao.
Por tal razn, y citando un ejemplo cualquiera, si una empresa incurre en
el mes de julio y en el mes de diciembre en algunos gastos que estaban
relacionados con el esparcimiento para sus trabajadores o con la
despedida de fin de ao de la empresa, en ese caso, como dichos gastos
no podrn ser aceptados como deducibles en la declaracin de renta que
se presentara al final del ao (pues no se podra decir que sean gastos
necesarios tal como lo exige la norma del art.107 del ET), el IVA que se
haya pagado sobre tales gastos tampoco poda haber sido incluido en las
declaraciones de IVA como un Iva descontable.
De otra parte, aunque el IVA de tales costos y gasto no puede ser incluido
en la declaracin del IVA como un Iva descontable, quedara la duda de si
el valor del respectivo costo o gasto antes de IVA se debera o no reportar
en el rengln de compras y servicios gravados. Consideramos que en
vista de que el costo o gasto no se llevara a la declaracin de renta, pues
tampoco habra obligacin de incluirlo en el rengln de compras y
servicios gravados de la declaracin del IVA. Adems, en el caso en que
la DIAN exigiese que tales valores s se denuncien, la correccin de dicho
rengln no generara ningn tipo de sancin.
Si la declaracin de renta queda en firme, las declaraciones de IVA
tambin quedan en firme
Visto todo lo anterior, para no tener que entrar a corregir declaraciones
de IVA por razn de que solo al final del ao se detecta que el costo o
gasto en que se amparaba un IVA descontable es un costo o gasto no
deducible en la declaracin de renta, lo correcto es que al elaborar
bimestralmente cada declaracin de IVA se tenga presente la norma que
aqu hemos comentadoEn todo caso, es conveniente tener presente que segn la norma
contenida en el art.705-1 del ET, las declaraciones de IVA y de
retenciones en la fuente correspondientes a un determinado ao fiscal,
son declaraciones que la DIAN solo podra examinar en el mismo periodo
de tiempo que tenga de plazo para examinar la declaracin de renta de
ese mismo ao fiscal (que normalmente es un plazo de 2 aos tal como lo
indica el art.714 del ET.)
Sin embargo, si la declaracin de renta se acoge al beneficio de auditoria
mencionado en el art.689-1 del ET, la firmeza de la declaracin de renta
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29
se podra acelerar (para que ya no se produzca en dos aos despus de

haberse presentado como lo dice el art.714 del ET sino que se produzca
en solo 18, 12 6 meses despus de su presentacin), y de esa forma
tambin quedaran en firme ms rpidamente las declaraciones de IVA en
las que por error se hayan tomado IVAs descontables no procedentes. Al
quedar en firme dichas declaraciones de IVA, ya no habra obligacin de
corregirlas.
En las declaraciones de IVA, cmo se reportara la conversin

de Inventarios en Activos fijos?
Conceptos Vigentes
Publicacin: 21-10-2011
http://actualice.se/304
Los retiros de inventarios para ser convertidos en activos fijos se

consideran una venta y dan lugar a que se deba declarar un IVA
generado sin que haya Ingreso gravado.
De acuerdo con la norma contenida en el art.421 literal b) del ET, si en
una empresa se llegan a utilizar las mercancas que estaban disponibles
para la venta, y se convierten en activos fijos de la empresa, en ese caso
dicha operacin se considerara una venta.
Por consiguiente, si dicha mercanca a la que se le dio esa conversin era
mercanca de la que se vendera como gravada con IVA, en ese caso
habra lugar a que se tenga que generar y declarar el respectivo
La norma dice textualmente lo siguiente:
ART. 421.Hechos que se consideran venta. Para los
efectos del presente libro, se consideran ventas:
a) Todos los actos que impliquen la transferencia del
dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales
muebles, independientemente de la designacin que se d
a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes,
sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de
terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de
terceros;
b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa;
c) Modificado. L. 488/98, art. 50. Las incorporaciones de
bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no
gravados, as como la transformacin de bienes
corporales muebles gravados en bienes no gravados,
cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,

elaborados,
procesados,
por
quien
efecta
la
incorporacin o transformacin
(el subrayado es nuestro)
Sobre lo que implica dicha norma, la DIAN, en su concepto Unificado del
IVA No.001 de junio de 2003, en su Ttulo II (Hechos Generadores del
Impuesto sobre las ventas), Captulo II (Hecho Generador en la venta de
bienes), y numeral 1 (Venta de bienes corporales muebles), manifest lo
siguiente:
El retiro de inventario que efecte el responsable, para su uso o
para formar parte de activos fijos de la empresa, se enmarca
dentro del concepto de venta y por lo mismo constituye hecho
generador del gravamen, incluido el retiro de tales bienes para
obsequiarlos.
Cuando una persona natural destina parte de sus activos movibles
para conformar una empresa unipersonal, por expresa previsin
del artculo 30 del Decreto 3050 de 1997, no se considera que
existe transferencia de dominio respecto de los activos movibles
involucrados y en consecuencia no hay lugar a que se genere el
impuesto
Los retiros especiales de inventarios deben generar IVA para as
compensar el IVA que primero la empresa se tom como descontable
cuando compr las mercancas
Ahora bien, se debe entender que la razn para que un autoconsumo de
una mercanca por parte de la misma empresa (o su destinacin para
convertirla en uno de sus activos fijos o hasta para obsequiarla) se tenga
que considerar un hecho generador del impuesto sobre las ventas radica
en que cuando la empresa adquiri primero dicha mercanca en ese caso
el IVA de dicha compra termin siendo incluido como un IVA descontable
en las declaraciones del IVA.
Por consiguiente, si al retirarse de los inventarios dicha mercanca y darle
esas destinaciones especiales antes comentadas no se generase el IVA,
entonces la DIAN terminara siendo golpeada, y el contribuyente muy
beneficiado, pues en ese caso las declaraciones del IVA tenderan a
arrojar saldos a favor.
La base para generar el IVA en los retiros especiales es el valor
comercial de las mercancas retiradas
Aclarado lo anterior, tambin es pertinente mencionar que de acuerdo a
lo indicado en el art.458 del ET, esos retiros especiales del inventario y
que se consideran una venta son retiros en los cuales la base para el
calculo del IVA que generaran es una base que debe corresponder al
valor comercial, que se sobreentiende sera el valor comercial en la en
la fecha en que se llegue a efectuar el retiro.
|actualicese.com
31
Por consiguiente, es tanto como decir que la base para esos retiros
especiales debera ser como mnimo igual al valor por el que la empresa
adquiri primero la mercanca para de esa forma generar un IVA que sea
igual al descontable. Sin embargo, si para la fecha en que se hacen dichos
retiros especiales el valor comercial del bien se ha disminuido (quizs
por ejemplo por que se volvieron artculos obsoletos), entonces en ese
caso la base para el IVA que se genera s podra ser inferior a la base
sobre la cual la empresa cancel lo que fue en su momento el IVA
descontable.
En el formulario del IVA solo se reporta IVA generado pero no habra
Ingresos gravados
Visto todo lo anterior, el punto que queremos resaltar en este editorial es
el hecho de que cuando se llevan a cabo esos retiros especiales de
mercancas, como son retiros en los que la empresa misma no percibi
ningun ingreso gravado pero s se tiene que reflejar un IVA generado,
en ese caso en las declaraciones del IVA no se diligenciara el rengln
de ingresos gravados (rengln 31 en el formulario 300 que se est
usando durante el actual ao 2007), pero s se diligenciara el rengln
de Ivas generados (vase alguno de los renglones 42 a 49 en el mismo
formulario 300)
Lo anterior se puede sustentar con el hecho de que al realizar por
ejemplo un retiro de los inventarios (por ejemplo en una empresa que
comercializa con escritorios), y tal mercanca se convierte en uno de los
activos fijos de la empresa, en ese caso las contabilizaciones que se
soportaran en una nota de contabilidad Factura de Venta seran:
Cuenta
152404 *
143501
240801
Nombre cuenta
Muebles y enseres
Inventarios de Mercancas
Iva generado
Db
1.160.000
Cr
1.000.000
160.000
Obsrvese entonces que no se afect ninguna cuenta del Ingreso

(cuentas del grupo 4 en el PUC), pero s se realiz un crdito en la
respectiva cuenta del IVA generado (y lo mismo sucedera si el caso fuese
de un retiro de mercancas que fuesen para un autoconsumo, o para
obsequiarla a terceros por conceptos de publicidad).
Por consiguiente, esta singularidad debe tenerse en cuenta por parte de
quienes auditen los formularios bimestrales del IVA pues es posible que
en los renglones de los IVAs generados haya ms valor del que
correspondera a aquel de tomar lo que se denuncie en el rengln de
Ingresos gravados y aplicarles la tarifa de IVA que le corresponda.
Fe de erratas : En un comienzo, el IVA de esa operacin se mostr como
un valor que se registraba en la cuenta 531520-Impuestos asumidos. Pero
por observarciones de nuestros primeros lectores, hemos reconsiderado

el registro y ahora se refleja como un mayor valor del activo.
Si nos hacen una Retencin de IVA que no hemos declarado,

cunto tiempo tenemos para restarla en las declaraciones
siguientes?
Enlace corto: http://actualice.se/25s
9
Conceptos Vigentes
Si luego de haber presentado una declaracin de IVA el
contribuyente se entera de que le haban practicado una
Retencin de IVA que no alcanz a restarse, hay un plazo
especial y unas condiciones especiales para poder restarlas en
las declaraciones siguientes.
En algunas ocasiones es posible que los departamentos encargados de la

contabilidad de las empresas hayan presentado su declaracin de IVA sin
haberse enterado que cierto cliente les haba practicado una retencin de
IVA en ese mismo bimestre que ya fue declarado.
Por consiguiente, la retencin de IVA a favor termina siendo
contabilizada en un periodo posterior a aquel en que fue realmente
practicada por el respectivo agente de retencin de IVA , pues la
contabilizan generalmente cuando hacen la conciliacin bancaria o el
recibo de caja y se dan cuenta all de que el valor consignado o cancelado
por el cliente estaba disminuido con el valor de la retencin de IVA.
NO hay necesidad de corregir la Declaracin de IVA ya presentada
Pero lo anterior no implica que se tenga que entrar a corregir la
Declaracin de IVA ya presentada y en la que no se incluy
oportunamente la respectiva retencin de IVA a favor, pues para ese tipo
de casos la norma del art.484-1 del ET contempla lo siguiente
ART. 484- 1.Adicionado. L. 223/95, art. 21. Tratamiento
del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables
del impuesto sobre las ventas sujetos a la retencin del
impuesto de conformidad con el artculo 437- 1 del
estatuto tributario, podrn llevar el monto del impuesto
que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo
a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin
del perodo durante el cual se efectu la retencin, o en la
correspondiente a cualquiera de los dos perodos fiscales
inmediatamente siguientes
|actualicese.com
33

Y para reglamentar esta norma superior, el art.31 del dec.3050 de 1997
estableci lo siguiente:
ART.
31.Tratamiento
del
IVA
retenido.
Los
responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se
hubiere practicado retencin por este impuesto, podrn
incluir el monto que les hubiere sido retenido, como
menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a
favor, en la declaracin del IVA correspondiente al
perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o
la de cualquiera de los dos perodos fiscales
inmediatamente
siguientes.
Para los efectos previstos en el presente artculo, los
sujetos a quienes se les practique retencin, debern
llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones
que correspondan a las facturas expedidas a favor de los
adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad
de agente retenedor. En todo caso, debern coincidir el
perodo de contabilizacin de los valores de la subcuenta y
el de su inclusin en la declaracin correspondiente.
Tenemos 2 bimestres para contabilizar la Retencin
Por consiguiente, cuando las empresas son objeto de una retencin de
IVA tienen hasta dos bimestres siguientes para hacer la contabilizacin
de dicha retencin.
Pero ojo: el formulario en que podrn restar
formulario que corresponda al mismo
contabilizado la empresa que la sufri y
forzosamente al mismo periodo en que
retencin.
esas retenciones a favor es el

periodo en que las haya
no en el que corresponda
las practic el agente de
Se pueden complicar los cruces de informacin exgena a la DIAN

Sin embargo, en caso de que ambas empresas (la que practic la
retencin y la que la sufri) estn obligadas a efectuar los Reportes de
Informacin Exgena Tributaria de que tratan los literales b) y c) del
art.631, es posible que se produzca una aparente inconsistencia o falta
de cruce en los reportes de ambas.
Decimos lo anterior pues pudiera darse el caso de que la empresa que
hace las compras y acta como agente de retencin del IVA practique las
retenciones de IVA entre los meses de septiembre a diciembre de un
determinado ao fiscal (cuando el vendedor le facturolas mercancas o
servicios), pero que la empresa que sufri las retenciones termine
contabilizndolas y tomndoselas en sus formularios de IVA de los
bimestres ene-feb. o mar-abril del ao fiscal siguiente
En ese caso, y por razn de que los reportes de informacin exgena se

hacen suministrando la informacin que corresponda a un mismo ao
fiscal, sera claro que no habra cruce de informacin entre las partes
respectivas (recurdese que en relacin con los reportes de los
retenciones practicadas a otros o de las que le son practicadas a las
empresas, la DIAN pide se le suministre la totalidad de esas retenciones).
Es mejor causar siempre oportunamente las retenciones a favor
Esto es algo a lo que perfectamente se tendr que enfrentar la DIAN a la
hora de analizar las posibles inconsistencias que se puedan dar en los
cruces de informacin exgena y es algo que sirve para proponer que las
empresas a quienes se practican retenciones (ya sea de IVA o de renta) se
acostumbren a conocer mejor si sus clientes les practicarn o no tales
retenciones y las contabilicen siempre en el mismo momento en que se
cause la factura de la venta de bienes o servicio y no cuando reciban el
pago de las mismas.
Renta VS Ventas: La declaracin de los no- obligados a llevar

contabilidad
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/3go
Diferencias que podran darse entre la informacin de la

declaracin de renta y las declaraciones bimestrales del IVA
Aquellas personas naturales que nicamente se desempeen como
profesionales independientes, son consideradas como no comerciantes
y en consecuencia no estn obligadas a llevar contabilidad (vase art 23,
numeral 5 del Cdigo de Comercio).
Sin embargo, si el servicio que presta se haya gravado con el IVA, y
adicionalmente esta persona no cumple con la totalidad de los requisitos
exigidos para poder pertenecer al Rgimen simplificado del IVA (art.499
del ET), se ver en la obligacin de prestar sus servicios profesionales
inscribindose en el Rgimen Comn del IVA.
Condicin de No comerciante
Pertenecer al Rgimen comn del IVA no afecta su condicin de no
comerciante y por tanto no est obligado a llevar libros de contabilidad.
Lo nico que debe cumplir es llevar en registros privados, la informacin
necesaria para identificar sus ingresos, su iva generado, sus costos y
gastos, y sus ivas descontables (art.509 del ET). Lo anterior est ratificado
por el concepto 39683 emitido por la DIAN en jun 2 de 1998 y que
concluye diciendo:
|actualicese.com
35

632 ibdem".
Incluso, entre las instrucciones contenidas en la cartilla gua de la DIAN
para la elaboracin de la declaracin del impuesto sobre las ventas ao
2005, en sus paginas 39 y 40, los numerales 7.1.1.6 y 7.1.2.7 corroboran
todo lo anterior.
Las declaraciones de renta y de IVA
Lo interesante en este tipo de casos, es que por el solo hecho de
pertenecer al Rgimen Comn del IVA, un profesional independiente se
hallar obligado a presentar dos declaraciones bsicas:
1.
2.
La declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas (art.601 del

ET)
La declaracin anual del impuesto sobre la renta (ver art.594- 1 del
ET)
Al respecto es interesante anotar que en las declaraciones del impuesto

sobre las ventas, se debern denunciar los ingresos facturados durante el
bimestre, y sin importar si los mismos le fueron o no cancelados por
sus clientes . Igualmente, informar los costos y gastos en que haya
incurrido durante el bimestre, sin importar igualmente si los mismos
fueron o no debidamente cancelados. De esa forma, podr igualmente
liquidar y denunciar el IVA generado y el IVA descontable para obtener ya
sea un impuesto a cargo o un saldo a favor.
Sin embargo, cuando llega el momento de presentar su declaracin anual
del impuesto sobre la renta, y por el hecho de no ser comerciante
obligado a llevar libros de contabilidad, los ingresos a declarar sern
nicamente los que efectivamente le hayan cancelado pues la norma
del art.27 del ET menciona que los ingresos, para los contribuyentes no
obligados a llevar libros de contabilidad, solo se declaran cuando hayan
sido efectivamente recibidos. Igualmente, en lo referente a los costos y
deducciones, los que llevar a la declaracin de renta sern nicamente
los que haya efectivamente pagado. (ver art.104 del ET)
La conclusin del asunto
Aunque a todas luces lo ms razonable para un contribuyente del
impuesto sobre la renta (y que a la vez es responsable del IVA en el
rgimen comn) sera que la informacin que ha ido suministrando en

forma bimestral en sus declaraciones de IVA fuese la misma que ha de
llevar a su declaracin anual del impuesto de renta, vemos como en el
caso de un profesional independiente (o de cualquier otro contribuyente
no obligado a llevar contabilidad) esa razonabilidad no siempre se
cumplir.
En efecto, en este tipo de responsables del IVA no siempre deber
esperarse que la informacin suministrada en sus 6 declaraciones del
impuesto sobre las ventas pertenecientes a un mismo ao fiscal (tanto a
nivel de los ingresos como a nivel de las compras y servicios) coincida
con la que ha de llevar a la declaracin del impuesto de renta del mismo
ao, pues como anotamos anteriormente, en las declaraciones del IVA es
como si la informacin la suministrase por causacin pero en lo
relativo a la declaracin de renta es como si reportara la informacin por
un sistema de caja.
Es este tipo de situaciones lo que hace que nuestro sistema tributario se
vuelva en determinados momentos un sistema complejo de aplicar y
administrar y son las mismas que deberan ser tenidas en cuenta a la
hora de pensar en una reforma tributaria estructural que tanto se ha
esperado durante los ltimos aos.
Cmo contabilizar el IVA en las empresas no responsables del

IVA?
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/20g
Segn el tipo de INGRESOS que llega a generar una empresa o

persona natural, es claro que la misma puede llegar a quedar
convertida en Responsable del IVA o en caso contrario ser
considerada una empresa o persona No responsable del IVA
Cmo saber si son responsables del IVA o no?

Las empresas Responsables del IVA son aquellas en las cuales al menos
uno de los distintos tipos de ingresos que llega a generar durante el
periodo, sea un ingreso considerado como gravado con el IVA.
As mismo, las que sean exportadoras y/o productoras de bienes exentos,
tambin se terminan considerando Responsables del IVA (vase los
artculos 420, 477 y 479 del ET y el concepto unificado del IVA 001 de la
DIAN de junio de 2003, en el Titulo III, Capitulo II, el numeral 1, y el
inciso 2).
En cambio, aquellas empresas o personas que no son exportadoras, ni
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37
productoras de bienes exentos, y que ninguno de sus ingresos est

considerado como gravado con IVA (es decir, que la totalidad de sus
ingresos estn excluidos del IVA), en ese caso adquieren la condicin de
No responsables del IVA.
Qu sucede con los costos y gastos de las empreas No responsables
del IVA
En vista de lo anterior, si la empresa o persona natural es considerada
como No responsable del IVA, tenemos dos premisas:
x
x
Es claro que tal empresa nunca tiene que proceder a presentar

declaraciones bimestrales del impuesto sobre las ventas.
De igual forma, si sus ingresos no generan IVA, es claro que los IVAS
que cancele por sus costos y gastos de produccin o de operacin
nunca tendrn que ser registrados como IVAs descontables para la
declaracin de IVA, pues como ya dijimos, estas empresas no
presentaran dicha declaracin del IVA.
As las cosas, es claro que dicho IVA se termina considerando como un

mayor valor del respectivo costo y gasto, y se llevara como un mayor
valor deducible en la declaracin de renta (si le corresponde presentar
declaracin de renta)
En todo caso, aunque es claro que el IVA pagado por el costo o gasto se
terminara sumando como un mayor valor del respectivo costo o gasto,
es conveniente que ese valor del IVA no se registre en la misma cuenta en
que se registra el costo o gasto, sino que se registre en la subcuenta
especial que para tales fines ha diseado el Plan Unico de cuentas, y as
diferenciar que una parte es el valor del bien o servicio cobrado por quien
lo vendi y/o prest, y que la otra parte es el IVA que ese tercero cobr
por el bien o servicio pero que tambin se termina convirtiendo en un
costo o gasto ms del ao fiscal.
Un ejemplo vale ms que mil palabras
Un ejemplo de ello sera que si se la empresa El ejemplo S.A., en marzo

de 2005, cancel gastos por Honorarios de Asesora jurdica, a la
empresa "Los consultores S.A.", el cual asciende a $900.000 ms
$144.000 por IVA, el registro se hiciera en la siguiente forma:
Cuenta
Nombre cuenta
Beneficiario
DB
511025
Gasto
HonorariosAsesora Juridica
Los
consultores
S.A.
900.000
Cr
511570
Gasto impuestos, Ivas

descontables
110505
Caja
DIAN
144.000
1.044.000
La razn para sugerir el anterior registro (en lugar de utilizar el que es

normalmente acostumbrado en estos casos y que consiste en que todo el
valor de $1.044.000 se registrara en la cuenta 511025 y todo con el
mismo beneficiario los consultores S.A.), es por cuanto las empresas, a
la hora de preparar la informacin en medios magnticos del artculo 631
del ET (que para el ao 2005 fue sealada en la resolucin 10147 de
octubre de 2005) deben ponerse en la tarea de seleccionar a aquellos
beneficiarios de pagos por conceptos de costos y gastos y que en cabeza
de dicho beneficiario hayan llegado a superar el $1.000.000.
De esta forma, y con el ejemplo que colocamos anteriormente, es claro
que si a la empresa el Ejemplo SA le corresponde reportar en medios
magnticos 2005 a los beneficiarios de los pagos que se tomar como
costo o gastos en su declaracin de renta, tal empresa El ejemplo SA no
reportara el pago hecho a la empresa Los consultores S.A., por cuanto el
gasto en que se incurri con ellos (y que en efecto ser reportado como
ingreso por parte de la empresa los consultores S.A.) es solo de
$900.000 y no supera el $1.000.000 (ntese que el valor del IVA, es
decir, los $144.000 no se registran con beneficiario Los consultores SA
sino con el beneficiario DIAN).
Que pasara si no se hace de esta forma?
Si el valor del IVA se contabiliza junto con el valor del gasto, y todo en la
misma cuenta 511025 y con el mismo beneficiario Los consultores S.A.,
es claro que se van a poder dar muchas posibles incoherencias en los
cruces de informacin que la DIAN establecera entre la informacin que
le reporte la empresa El ejemplo S.A. (en la cual se est tomado el
gasto) y la informacin que le reporte la empresa Los consultores S.A.
(en la cual est reportado el ingreso).
En todo caso, si por el actual ao 2005 alguna empresa termin haciendo
las contabilizaciones de esos IVAs en la misma cuenta del costo o gasto y
con el mismo beneficiario, en ese caso la resolucin 10147 no indica que
sea obligacin ponerse en la tarea de entrar a detallar que una parte era
el valor del bien o servicio y que la otra era el valor del IVA que le
cobraron.
Sencillamente, y tomando el ejemplo que hemos dado, tendra que
terminar reportando a la empresa Los consultores S.A. y por un valor
que en realidad no es el mismo ingreso que tiene reconocida esa
contraparte.
Sin embargo, s la DIAN detecta la aparente inconsistencia, s se van a
tener que poner en la tarea de responderle en el futuro a la DIAN el
porqu de la aparente inconsistencia.
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39
As las cosas, y pensando en el mejoramiento de las capturas de la

informacin de los costos y gastos con lo cual se puedan evitar esos
problemas relacionados con los cruces de informacin en medios
magnticos, las empresas o personas naturales que no son responsables
del IVA deberan tomar presente el consejo que aqu les hemos dado en
cuanto al registro de los IVAS que se cancelan sobre sus costos y gastos.
Hasta qu grado deben detallarse las cuentas auxiliares por

ventas en una contabilidad?
Enlace corto: http://actualice.se/4wg
9
Conceptos Vigentes
Segn la complejidad de las operaciones que realice un ente econmico,

as mismo su plan de cuentas contable debe terminar por ser lo
suficientemente completo o detallado como para poder obtener de l, en
forma rpida y eficaz, toda la informacin que en algn momento lleguen
a necesitar los usuarios de la informacin contable (socios, trabajadores,
DIAN, Supertendencias, etc.)
As, si por ejemplo una misma empresa tiene varias sucursales en el pas,
se hara entonces necesario que las cuentas auxiliares para registrar sus
ingresos en cada ciudad estn suficientemente detalladas, pues de otra
forma, a la hora de liquidar por ejemplo el respectivo impuesto de
industria y comercio (que es municipal), no habra facilidad para obtener
desde el balance de prueba la informacin detallada con la cual liquidar
tal impuesto.
La DIAN est enviando requerimientos solicitando informacin muy
detallada sobre las ventas
Ahora bien, la razn bsica para que hayamos escrito este editorial,
radica en que durante las ltimas semanas la DIAN , en desarrollo de
programas de fiscalizacin para el control del IVA, ha terminado
enviando unos requerimientos muy especiales en las cuales solicita una
informacin bastante detallada sobre las ventas del contribuyente y que
quizs ningn contador se llegara a imaginar que alguna vez se la
puedan llegar a solicitar.
En uno de tales requerimientos que tuvimos a la vista (expedido en
agosto 3 de 2006), la informacin que solicit la DIA (la cual abarcaba 10
puntos en total ) incluyo los siguientes asuntos:
1.
Auxiliar de ingresos del 13 al 29 de julio de 2006, discriminando

ventas de contado, ventas a crdito, ventas con tarjetas de crdito
y/o tarjeta dbito y otros ingresos.
2.
3.
4.
5.
Rango de facturas utilizadas en el bimestre anterior (periodo 3),

detallando nmero inicial con el que se inici en mayo 1 y nmero
con el que se finaliz en junio 30, con el valor total de la
facturacin. En caso de utilizar varios tipos de facturacin (POS, PLU,
Computador, Papel) se debe relacionar esta informacin por cada
tipo.
Auxiliar de la cuenta 24-impuesto a las ventas, del periodo 3 y lo
transcurrido del 4 periodo de 2006
Fotocopia de facturas de los (2) principales proveedores de
mercancas
Relacin de los 5 productos ms vendidos, anexando fotocopia de la
factura donde se registre la compra y factura donde se registre la
venta por cada producto (factura de compra y factura de venta)"
Y para responder a semejante volumen de informacin, el requerimiento

solo otorga 15 das calendario despus de la notificacin del mismo, so
pena de exponerse a la sancin contenida en el art.651 del ET
(reglamentado con la resolucin 11774 de dic de 2005 ).
Qu podemos aprender sobre semejante grado de detalle con el cual la
autoridad tributaria exige que se le responda a un requerimiento
ordinario?
La contabilidad es sometida a mltiples exigencias
De seguro que sern muy pocas las organizaciones que en la actualidad
hayan logrado tener un sistema de informacin contable tan tecnificado
sobre sus ventas como para responder al tipo de exigencias que la DIAN
les est haciendo mediante requerimientos como el que acabamos de
citar.
Pero conociendo que hoy da la DIAN ha hecho de las solicitudes de
informacin su principal materia prima para poder hacer su trabajo de
fiscalizacin y control de los tributarios (informacin que ahora s va a
ser mejor procesada gracias a su plataforma MUISCA), podemos
imaginarnos que cada vez van a ser ms delicadas las exigencias de
informacin que esta entidad har a los contribuyentes (pues el art.684 y
siguientes del ET as se lo permite).
Lo que aprendemos de todo esto es que el profesional de la contadura,
encargado de disear todo el proceso de registro de la informacin
contable, tributaria y financiera de una empresa, va a tener que volverse
un gran previsor sobre qu tanta y tecnificada informacin le puede
llegar a ser solicitada ya sea por la DIAN , o por las Superintendencias, o
por cualquier otro usuario.
De esa forma, previendo lo que le pueden llegar a solicitar, la
contabilidad entonces tendr que estar siempre sometida a constantes
ajustes para hacerla ms y ms til a sus usuarios. Pero definitivamente,
frente a tantas exigencias que terminan recayendo en los contadores, es
apenas justo que todos los profesionales reciban la remuneracin que se
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41
merecen por tan importante labor .
Casos especiales de IVA

Las clases que se den en los colegios y dems centros de
educacin son servicios excluidos del IVA
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/1hg
Solo cuando se dicten charlas o clases en empresas o a personas

particulares, habra obligacin de figurar inscrito en el RUT
como responsable del IVA
En la actualidad es comn que cualquier persona natural, sea o no un

profesional de la educacin, sea contratado, no por vinculo laboral sino
por prestacin de servicios, para dar algn tipo de clase en los colegios, o
en fundaciones dedicadas a la educacin no formal o hasta en las
Universidades.
Al respecto, es importante tener presente que en vista que el servicio que
ese colegio o fundacin o universidad le presta a sus clientes (es decir,
a sus alumnos) es un servicio que hoy da es excluido de IVA, es por ello
que los honorarios que les cobrara el profesor al respectivo colegio, o
fundacin o Universidad son honorarios que tambin estaran excluidos
del IVA
Todo lo anterior se sustenta en la norma contenida en el numeral 6 del
art.476 del ET que establece lo siguiente:
ART. 476.Modificado. L. 488/98, art. 48. Servicios
excluidos del impuesto sobre las ventas. Se exceptan del
impuesto los siguientes servicios:
6.
Los
servicios
de
educacin
prestados
por
establecimientos de educacin preescolar, primaria, media
e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos
como tales por el gobierno, y los servicios de educacin
prestados
por
personas
naturales
a
dichos
establecimientos. Estn excluidos igualmente los siguientes
servicios prestados por los establecimientos de educacin
a que se refiere el presente numeral: restaurante,
cafetera y transporte, as como los que se presten en
desarrollo de las leyes 30 de 1992 y 115 de 1994
Quien d solo clases a los colegios no tendra que estar inscrito en el

RUT como responsable del IVA
Por consiguiente, si la persona que da las clases las diera a una empresa
privada o a alguna otra persona como clases particulares, en ese caso ese
servicio s sera un servicio gravado con la obligacin de estar inscrito en
el RUT como un responsable del IVA (sea en el rgimen simplificado o
en el rgimen comn).
Pero si sus clases solo los da a las entidades mencionadas en el numeral
6 del art.476 ya citado, entonces ese profesor no tiene que ir a inscribirse
en el RUT como responsable del IVA (ni rgimen simplificado ni rgimen
comn) pues como lo dice la norma, en ese caso sus clases se toman
como honorario o servicio excluido del IVA.
El colegio no tiene que exigirle RUT a sus profesores ni hacer
retenciones de IVA
Lo anterior tambin significa que los colegios y dems entidades
mencionadas en la norma antes citada no deben estar solicitado a sus
profesores que les entreguen una fotocopia de su inscripcin en el RUT
que para que el costo o gasto les pueda ser aceptado como deducible
segn lo indica el literal c del art.177-2 del ET, pues como ya se dijo el
servicio del profesor sera excluido del IVA y la norma del art.177-2
solo opera para cunado el servicio haya sido gravado con IVA
Adems, si el servicio que presta el profesor a las entidades del numeral
6 del art.476 es un servicio excluido del IVA, tampoco hay lugar a que la
entidad, si de pronto es una entidad responsable del IVA en el rgimen
comn (porque a parte de los servicios de educacin excluidos presta
otros servicios que s son gravados o vende bienes que s son gravados)
tenga que hacerle al profesor la famosa retencin del IVA de que trata
el art.437-1 y 437-2 del ET pues esa retencin de IVA solo se aplicara si
el servicio hubiese sido considerado como servicio gravado. Solo deber
cumplir con hacerle retencin a ttulo de renta por el concepto de
honorarios usando la tarifa del 10% o el 11% .
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43
Apartamentos alquilados por das a turistas son responsables

del IVA
Enlace corto: http://actualice.se/1hg
9
Conceptos Vigentes
La DIAN ha dejado claro que el servicio de hospedaje es distinto
al servicio de arrendamiento y en el primero de ellos s hay
responsabilidad frente al IVA, mientras que en el segundo puede
no haberlo.
De acuerdo con la norma que se encuentra contenida en el numeral 5 del

artculo 476 del Estatuto Tributario, el servicio de arrendamiento de un
bien inmueble con destinacin para uso como vivienda es un servicio que
se encuentra excluido del IVA y por consiguiente el dueo del inmueble
que as lo explote no se considera un responsable del IVA por razn de
ese servicio.
Sin embargo, si ese mismo inmueble (supongamos una casa, o un
apartamento, o una finca) no se entrega en calidad de arrendamiento
para que sea usado como una vivienda de habitacin sino que se entrega
solamente para proveer un servicio de hospedaje por algunos das (algo
que se hace en muchas zonas de Colombia con los turistas), ese servicio,
segn lo indica el numeral 3 del artculo 468-3 del Estatuto Tributario, es
un servicio que s esta gravado con IVA convirtindose entonces el
prestador de ese servicio en un responsable del IVA (ya sea en el rgimen
simplificado o en el rgimen comn).
El decreto 522 de 2003 contiene la reglamentacin clave
En efecto, en ese numeral 3 del artculo 468-3 del ET se indica que estar
gravado con tarifa del 10% de IVA el siguiente servicio:
3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos
hoteleros o de hospedaje
Esa es la nueva versin con que qued dicho numeral luego del cambio
que al art.468-3 se le hiciera con el artculo 34 de la ley 1111 de
diciembre de 2006. La versin que tuvo antes solamente agregaba al
final la expresin debidamente inscritos en el Registro Nacional de
Turismo.
Por consiguiente, para esa nueva versin del numeral 3 del artculo 468-3
del ET seguira vigente la reglamentacin que ha estado contenida desde
marzo de 2003 en el artculo 9 del decreto 522 donde se lee:
ART. 9Servicio de alojamiento u hospedaje. El servicio
de alojamiento u hospedaje prestado en casas, fincas o
apartamentos en desarrollo de actividades de turismo,
aun cuando no estn debidamente inscritos en el registro
nacional de turismo, est gravado con el impuesto sobre
las ventas a la tarifa del siete por ciento (7%) (hoy 10%).
PAR.El servicio prestado por los moteles, cualquiera sea
la denominacin que se d a tales establecimientos,
contina sometido a la tarifa general del impuesto sobre
las ventas.
La DIAN ha diferenciado entre arrendamiento y hospedaje
De acuerdo con todas esas normas que hemos reseado, lo ms
importante entonces a la hora de entregar un apartamento, o casa, o finca
para que sea habitado por otros seres humanos, lo que ms va a importar
es si el bien fue entregado en calidad de arrendamiento o en calidad de
hospedaje.
Si entrega en calidad de arrendamiento, quien recibe el ingreso no es un
responsable del IVA. Pero en el caso de entregarlo en calidad de
hospedaje, s lo ser.
Y para aclarar ese dilema, la misma DIAN, en su concepto unificado del
IVA 001 de junio de 2003, en el ttulo IV (Servicios), captulo II (servicios
Gravados), numeral 1.26 (diferencias en servicios de arrendamiento de
bienes inmuebles y de alojamiento) dijo lo siguiente:
Por arrendamiento de bienes inmuebles debe entenderse el
contrato consensual en virtud del cual una de las partes se obliga
a proporcionarle a otra el uso y goce de un inmueble, durante
cierto tiempo, y sta a pagar como contraprestacin un canon
determinado, contrato cuyas caractersticas y consecuencias estn
tipificadas legalmente. Se diferencia del contrato de comodato en
que ste es gratuito y al haber remuneracin por el uso del
inmueble, se convertira en contrato de arrendamiento. El
comodato de inmuebles en consecuencia, no es hecho generador
del impuesto sobre las ventas porque no se configuran los
supuestos de ley para que est gravado.
Igualmente, el contrato de arrendamiento se diferencia del
contrato de alojamiento u hospedaje (hostales, hoteles, fincas,
casas campestres, casas de recreo, etc.), en cuanto que ste
necesariamente es de carcter comercial y de adhesin en sus
condiciones; el pago del precio respectivo es da a da y por un
plazo inferior a 30 das, sin que sus renovaciones le hagan
cambiar de naturaleza.
Visto lo anterior, todo aquel que decida ofrecer el servicio de hospedaje
tendra que figurar inscrito en el RUT de la DIAN, ya sea como
responsable del IVA en el rgimen simplificado si se cumple con todos
los requisitos vigentes, o en el rgimen comn cuando no se quiera o no
se pueda estar en el rgimen simplificado (nota: debe recordarse que la
no inscripcin o no actualizacin oportuna en el RUT ocasionara la
aplicacin de la sancin contenida en el artculo 658- 3 del Estatuto
Tributario).
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45
No aplica en San Andrs o en el Amazonas

Lo anterior no aplicara si el servicio de hospedaje se presta en San
Andrs o en el Amazonas pues por disposicin del art.22 de la ley 47 de
1993 y el art.270 de la ley 223 de 1995 indican que todos los servicios de
cualquier indole prestados en esos territorios se consideran excluidos del
IVA.
Otras particularidades
Adems, en caso de que se deba pertenecer al rgimen comn por la
prestacin del servicio de hospedaje, la tarifa a aplicar ser del 10% si el
servicio lo presta un establecimiento hotelero (por estar expresamente
mencionados en el numeral 3 del art.468-3).
Y si el servicio lo llegan a prestar otras entidades particulares o
personas naturales que no estn catalogadas como establecimiento
hotelero (es decir, las que prestan espordicamente u ocasionalmente un
servicio de hospedaje con sus inmuebles), entonces aplicaran la tarifa
general del IVA, es decir, el 16%.
Gobierno reglamenta los arrendamientos de inmuebles por das

a los turistas
Enlace corto: http://actualice.se/41n
9
Conceptos Vigentes
Segn el Decreto 2590 de Julio 9 de 2009, quienes exploten sus
inmuebles por periodos inferiores a 30 das ya no podrn decir
que los explotan en calidad de arrendamiento sino como servicio
de hospedaje. Adems, debern figurar inscritos en el Registro
Nacional de Turismo, llevar registros de sus huspedes y
responder por el IVA y la contribucin parafiscal del sector
turismo.
El pasado 9 de julio de 2009 el Ministerio de Comercio, Industria y

Turismo expidi el Decreto 2590 para establecer que desde esa fecha en
adelante toda Persona Natural o Jurdica que explote sus bienes
inmuebles dejando que sean utilizados a cambio de dinero por otras
personas en periodos inferiores a 30 das calendario, se considerarn en
prestadores de servicios tursticos.
Con esa medida se busca justamente combatir el fenmeno que se ha
conocido ltimamente como para-hotelera y que se evidencia en
especial en las zonas tursticas de Colombia donde los dueos de
apartamentos y otras propiedades similares le terminan haciendo una
competencia desleal a los hoteles y dems unidades inmobiliarias que s

estn autorizadas para prestar el servicio de hotelera.
Por consiguiente, y segn lo indicado en los artculos 1 y 3 del decreto
2590, cuando esos inmuebles sean explotados en las condiciones que
antes comentamos, los mismos debern figurar inscritos en el Registro
Nacional de Turismo (vase la Ley 300 de Julio de 1996, en especial el
artculo 61 que indica que tal registro lo podrn llevar las Cmaras de
Comercio) y los contratos que celebrara con los huspedes ya no sera de
arrendamiento de vivienda urbana sino de hospedaje.
Responsables de IVA y de la Contribucin parafiscal por actividades
de turismo
El verse en la obligacin de figurar en el Registro Nacional de Turismo no
slo implicar que tendrn que efectuar en forma trimestral la
Contribucin parafiscal indicada en los artculos 40 y 41 de la ley 300 de
1996 (modificados con la ley 1101 de Noviembre de 2006), sino que
tambin tendrn que estar elaborando las Tarjetas de Registro por cada
husped que se sea alojado en el inmueble y hasta debern reportar al
DAS en caso de que el hospedado sea un extranjero (ver artculos 4 y 5
del Decreto 2590)
As mismo, y por razn de que el inmueble se explotara bajo un contrato
de hospedaje y no bajo un contrato de arrendamiento de vivienda, en ese
caso los propietarios de los inmuebles se convierten en responsables del
IVA (excepto en el caso de los ubicados en San Andrs y el Amazonas)
teniendo que figurar inscritos en el RUT administrado por la DIAN.
Y si no pueden figurar en el rgimen simplificado de dicho impuesto,
entonces debern facturar y cobrar el IVA a la tarifa del 10% (ver el
numeral 3 del artculo 468-3 del Estatuto Tributario y el artculo 9 del
Decreto 522 de 2003)
Sanciones aplicables a quienes no cumplan las normas
Por ltimo, es importante destacar que en el artculo 9 del mismo
Decreto 2590 se indica que las autoridades municipales y distritales
debern estar colaborando para que se cumplan las medidas
contenidas en esta nueva normatividad.
Y en caso de que se detecten inmuebles que estn incumplindola, el
artculo 8 del Decreto 2590 indica que ser el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo el que impondra las sanciones que se mencionan en
la Ley 300 de 1996. En el Artculo 72 de dicha Ley se dispone lo
siguiente:
ARTCULO
72.
SANCIONES
DE
CARCTER
ADMINISTRATIVO. El Ministerio de Desarrollo Econmico
impondr sanciones, previo el trmite respectivo que
iniciar de oficio o previa la presentacin del reclamo, a
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47
los prestadores de servicios tursticos cuando incurran en

las infracciones tipificadas en el artculo 71 de la presente
Ley, con base en la reglamentacin que para tal efecto
expedir el Gobierno Nacional. Las sanciones aplicables
sern las siguientes:
1. Amonestacin escrita.
2. Multas hasta por un valor equivalente a 20 salarios
mnimos legales mensuales, que se destinarn al Fondo de
Promocin Turstica. Cuando la infraccin consista en la
presentacin de servicios tursticos sin estar inscritos en el
Registro Nacional de Turismo la multa ser de 100
salarios mnimos legales mensuales.
3. Suspensin hasta por treinta das calendario de la
inscripcin en el Registro Nacional de Turismo.
4. Cancelacin de la inscripcin en el Registro Nacional de
Turismo que implicar la prohibicin de ejercer la
actividad turstica durante 5 aos a partir de la sancin.
5. Adems de la responsabilidad civil a que haya lugar
por constituir objeto ilcito la prestacin de servicios
tursticos sin inscripcin en el Registro Nacional de
Turismo, los prestadores de servicios tursticos no podrn
obtener el registro hasta dentro de los 5 aos siguientes.
PARGRAFO 1o. No obstante la aplicacin de alguna de
las sanciones anteriores el turista reclamante podr
demandar el incumplimiento ante la jurisdiccin
ordinaria.
PARGRAFO 2o. La prestacin de servicios tursticos sin la
inscripcin en el Registro Nacional de Turismo, conllevar
a la clausura del establecimiento por parte del Alcalde
Distrital o Municipal quien proceder de oficio o a
solicitud de cualquier persona.
CTA deben cobrar IVA de 1.6% en cualquier servicio que

involucre mano de obra
Enlace corto: http://actualice.se/3jp
9
Conceptos Vigentes
En sentencia de julio 24 de 2008 el Consejo de Estado anul las
expresiones del artculo 1 del dec 4350 de diciembre de 2006
con las cuales se impeda que las CTAS y PCTas pudieran cobrar
la tarifa de 1,6% de IVA en servicios diferentes a los de aseo y
vigilancia.
El pasado 24 de julio de 2008 el Consejo de Estado, en su sentencia para

el expediente 16432, declar la nulidad de algunas de las expresiones
contenidas en el artculo 1 del decreto 4650 de diciembre 27 de 2006,
norma mediante la cual se reglamenta la aplicacin de la tarifa del 1,6%
de IVA contemplada en la norma del artculo 462-1 del Estatuto
tributario, artculo que fue creado con el artculo 32 de la ley 1111 de
diciembre de 2006.
Como se recordar, la redaccin de la norma superior (el artculo 462-1
del Estatuto Tributario) establece que todos los servicios prestados por
las Cooperativas de Trabajo Asociado y las Precooperativas de Trabajo
Asociado, y no solo los de aseo y vigilancia, deben ser facturados con una
tarifa del 1,6%.
Dicha tarifa se aplica nicamente sobre el componente de mano de obra
que est involucrado en los servicios que se presten; si se venden bienes
o cobran otros conceptos s tendrn que aplicar la tarifa que
corresponda.
La norma dice exactamente lo siguiente:
Artculo 462- 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%.
En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados
por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de
empleo temporal prestados por empresas autorizadas por
el Ministerio de Proteccin Social y en los prestados por las
cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus
veces, a las cuales se les haya expedido resolucin de
registro por parte del Ministerio de la Proteccin Social, de
los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y
seguridad social, la tarifa ser del 1.6%.
Para tener derecho a este beneficio el contribuyente
deber haber cumplido con todas las obligaciones
laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas
y
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49
precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la

seguridad social.
El ministerio de Hacienda hizo una reglamentacin equivocada
Sin embargo, la reglamentacin que de esta norma haba hecho el
Ministerio de Hacienda en el artculo 1 del decreto 4650 de dic de 2006
terminaba violando lo establecido en la norma superior pues indicaba
que las CTAS y PCTAS solo cobraran el IVA del 1,6% cuando prestaran
exclusivamente los servicios de aseo de vigilancia, teniendo en cuenta
que las CTAS y PCTAs no pueden prestar servicios de empleo temporal
pues se los prohbe el artculo 17 del decreto 4588 de dic. de 2006.
El texto original de dicho artculo indicaba lo siguiente
ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 462- 1 del
Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artculo
32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicar
exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de
vigilancia autorizados por la Superintendencia de
Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por
empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin
Social.
Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas
y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la
mano de obra sea prestada por los propios asociados o
cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus
los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y
Para la aplicacin de esta tarifa, el responsable deber
cumplir con todas las obligaciones laborales, o de
compensaciones si se trata de cooperativas y
precooperativas de trabajo asociado, as como con los
aportes a la seguridad social por concepto de pensiones,
salud y riesgos profesionales.
Pargrafo. Los responsables de los servicios a que se
refiere este artculo aplicarn la tarifa sealada sobre la
base gravable determinada en los artculos 447 y
siguientes del Estatuto Tributario y tendrn derecho a
solicitar los impuestos descontables de que trata el
artculo 485, limitados a la tarifa del correspondiente
servicio de conformidad con lo previsto en el inciso
segundo del artculo 498 Ibdem; el exceso se llevar como
un mayor valor del costo o del gasto respectivo.
La norma fue rpidamente demandada

Las expresiones exclusivamente y estos servicios que resaltamos en el
texto de la norma fueron entonces demandadas en marzo de 2007 por el
ciudadano Arturo Enrique Cuja Amaya, y el Consejo de Estado Mediante
auto 16336 del pasado 12 de abril de 2007 orden la suspensin
provisional de las mismas .
Por tanto, desde esa fecha de la suspensin provisional, las CTAs y
PCTAs podan aplicar la norma superior del artculo 462-1 del Estatuo
Tributario sin obligacin de acatar lo indicado en el decreto
reglamentario, es decir, podan cobrar la tarifa del 1,6% sobre la mano de
obra de cualquier tipo de servicio que prestaran.
Y ahora, en la sentencia definitva de julio de 2008 mediante la cual
quedan anuladas las expresiones antes subrayadas, y luego de escuchar
las alegaciones de la DIAN que pretenda dejar vigente las frases
demandadas, el Consejo de Estado ha dejado en claro que la
reglamentacin hecha por el gobierno exceda a la norma superior y ha
expresado lo siguiente:
Las expresiones `exclusivamente cuando se trate y `cuando
estos servicios, contenidas en el artculo 1 del Decreto
Reglamentario 4650 de 2006 excedieron el alcance de lo dispuesto
en el artculo 32 de la Ley 1111 de 2006, toda vez que a pesar de
que la ley estableci la tarifa del 1.6% aplicable en general para
todos los servicios prestados por las cooperativas y
precooperativas de trabajo asociado, en cuanto a la mano de
obra, sin hacer ninguna distincin, el decreto reglamentario
dispuso que la tarifa del 1.6% aplicara exclusivamente a los
servicios de aseo, vigilancia y empleo temporal, excluyendo sin
autorizacin legal, una gran diversidad de servicios y actividades,
en cuanto a la mano de obra, que legalmente pueden desarrollar
estas entidades, las cuales conforme a la ley estn gravadas a la
tarifa del 1.6%.
Contrario a lo afirmado por la demandada, la tarifa preferencial
no est circunscrita de manera exclusiva a los servicios de aseo y
vigilancia que fueren autorizados por la Superintendencia de
Vigilancia Privada y de empleo temporal que presten las empresas
autorizadas por el Ministerio de Proteccin Social, toda vez que el
artculo 32 de la Ley 1111 de 2006 expresamente consagra la
tarifa del 1.6% para los servicios prestados por las cooperativas y
precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se
refiere, sin efectuar ninguna distincin.
En consecuencia, cualquier servicio gravado (y no solamente el de
aseo y vigilancia) prestado por cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado da lugar a que la mano de obra involucrada en
dichos servicios queda gravada a la tarifa del IVA del 1.6%.
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51
Servicios gratuitos no generan IVA

Enlace corto: http://actualice.se/57m
9
Conceptos Vigentes
A diferencia de la entrega a titulo gratuito de bienes corporales
muebles, la prestacin de servicios gratuitos no da lugar que se
tenga que responder por el IVA. Sin embargo, la DIAN opina que
en todo caso ese tipo de serivicios gratuitos s se tendra que
facturar.
Cuando se genera IVA?

De acuerdo con la norma contenida en el art.420 del ET, el IVA es un
gravamen que se genera nicamente en los siguientes tres casos:
1.
2.
3.
En la venta de bienes corporales muebles (siempre y cuando no

sean bienes que se exporten, o se vendan en San Andrs o el
Amazonas, o se envan hacia tales departamentos, o figuren en la
las listas de bienes exentos y excluidos del IVA; ver art.424 y 477
del ET entre otros; consulta un editorial anterior al respecto)
En la prestacin de servicios (siempre y cuando no sean servicios
de los que figuran en la lista de servicios excluidos del IVA; ver
art.476 del ET)
En las ventas de juegos de suerte y azar distintos de loteras
(siempre y cuando no sean los juegos de suerte y azar
mencionados en el art.5 de la ley 643 de 2001).
Ahora bien, y pensando en los dos primeros casos, es claro que existirn
ocasiones en las cuales el dueo de los bienes corporales muebles que se
venderan como gravados, o el prestador de los servicios que se
prestaran como gravados, puede decidir entregar tales bienes o prestar
dichos servicios a ttulo gratuito, es decir, sin cobrar ningn valor por
ellos.
Qu sucede entonces con el IVA en esos casos?
Solo las entregas gratuitas de bienes (no servicios) generan IVA
De acuerdo con las normas vigentes, solo en el caso de la entrega de
bienes corporales muebles a ttulo gratuito es cuando se debe generar el
IVA, pues as lo contempla la norma del literal a) del art.421 del ET que
dice:

muebles, independientemente de la designacin que se d
a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes,
sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de
terceros; 1
( Los subrayados son nuestros)
Y es lgico que la entrega gratuita de bienes s genere IVA, pues cuando
el contribuyente produjo o adquiri tales bienes s se tom el IVA de las
compras como un IVA descontable. Por consiguiente, al regalarlos, y para
que en sus declaraciones de IVA no haya una tendencia a formar saldos a
favor, se tendr que generar el respectivo IVA.
Los servicios gratuitos no generan IVA pero s se facturan
En vista de lo anterior, cuando se trata de la prestacin de servicios y se
hacen a ttulo gratuito, tal operacin no se considera como una venta y
en consecuencia no hay lugar a que se tenga que generar el respectivo
impuesto sobre las ventas
As incluso lo ratifica la DIAN en su cartilla instructiva para el
diligenciamiento de la declaracin del IVA ao 2008, cuando en la pgina
12 de tal carilla, y en el numeral 2.3.1 se comenta lo siguiente:
Se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por
una persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin
relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta
en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor intelectual o material, y que genere una
contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su
denominacin o forma de remuneracin (art.1. Dec.1372/92)
De acuerdo con la nocin anterior, el servicio susceptible de ser
gravado con el impuesto sobre las ventas requiere que concurran
dos partes: una que lo solicita y otra que lo proporcione, sin que
haya vinculacin laboral para el efecto, pero se debe generar
una retribucin o contraprestacin. Por tanto, un servicio
prestado en forma gratuita, no es gravado con el impuesto
Sin embargo, a pesar de que el servicio gratuito no genera IVA, la DIAN
ha conceptuado que s debe facturar.
1 Conviene recordar que para los casos de bienes entregados a ttulo gratuito, la DIAN ha
conceptuado que la base sobre la cual se generara el IVA sera el valor comercial de los bienes en la
fecha de la operacin, sustentndose para ello en lo indicado en el art.458 del ET, norma que solo
hace referencia a lo indicado en el literal b) del art.421 y no a lo indicado en el literal a) del mismo
artculo; vease Concepto. Unificado del IVA 0011, jun. 19/2003, Tt. VIII, Num. 6).
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53
En su concepto 41594 de abril 29 de 1999, aun vigente, tal entidad dijo lo

siguiente:
DOCTRINA.Quien preste un servicio gratuito debe expedir
factura. El artculo 615 del estatuto tributario establece como
regla general la obligacin de expedir factura por cada operacin
de venta o de prestacin de servicios independientemente de que
el obligado tenga o no la calidad de contribuyente, responsable o
agente retenedor de los impuestos administrados por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales, o de que la operacin est
gravada con ellos.
Por va de excepcin, el artculo 616- 2 del estatuto tributario, y los
decretos reglamentarios 1001 de 1997 y 3050 de 1997, consagran
en qu casos no es obligatoria la expedicin de factura y slo en
esos eventos podr omitirse la expedicin de la misma.
Estas normas exceptivas, nada contemplan para la prestacin de
servicios gratuitos, por tanto quien preste un servicio a ttulo
gratuito debe expedir factura por ste.
Sobre este asunto, sera valido decir que el nico inters que tendra la
DIAN en controlar que un servicio gratuito s se facture sera para aplicar
la sancin del art.657 del ET en caso de que no se cumpla con expedir tal
facturacin.
Pero definitivamente es algo muy difcil de controlar en la prctica, pues
a diferencia de los bienes corporales muebles que se entregan
gratuitamente (operacin en la cual s quedan huellas por los
movimientos que se efectan en los inventarios de quien regala los
bienes), en la prestacin de servicios gratuitos no queda ninguna huella.
Adems, para la empresa o persona que recibi el servicio en forma
gratuita, no habra tampoco inters en exigir que le entreguen una factura
ya que no podr en ningn caso contabilizar ese servicio gratuito como
un gasto deducible para su renta.
Pero puede que solo para desvirtuar una futura reclamacin de quien
presta el servicio en forma gratuita, la empresa o persona que recibi tal
servicio s pida la factura para as demostrar que en ella se indica que el
servicio fue gratuito y que no hay lugar a posteriores
arrepentimientos
Como vemos entonces, los casos por la prestacin de servicios gravados
con IVA pero que se prestan a ttulo gratuito tienen una normatividad
muy singular en nuestro ordenamiento tributario.
Cmo se calcula el IVA cuando se generan intereses de mora

sobre una cuenta por cobrar vencida?
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/y6
Quienes efectan ventas de bienes o prestaciones de servicios, pueden

realizar las mismas otorgando o no crdito a sus clientes.
Lo anterior significa que cuando realicen sus ventas a crdito, en sus
contabilidades se hace necesario que figuren las respectivas cuentas por
cobrar en las cuales quedar reflejado el monto de la venta al igual que
el IVA que se haya generado sobre dicha venta (si es que la venta del
bien o la prestacin del servicio estuvo gravada con IVA).
Sin embargo, cuando tales cuentas por cobrar no pueden ser
recaudadas oportunamente, la parte vendedora puede hacer uso de lo
dispuesto por la norma mercantil que indica que se puede entrar a
liquidar y generar intereses de mora sobre la cuenta por cobrar que se
haya vencida.
En tal caso, surgen las siguientes preguntas:
x
x
Ese ingreso intereses que ser generado por la parte

vendedora es un ingreso que tambin genera el IVA?
En caso positivo el IVA que se genera sobre ese ingreso
intereses se calcula solo sobre la totalidad del mismo o solo
sobre una parte?
Tambin los intereses tienen IVA?

Para resolver los anteriores interrogantes, es necesario aclarar primero
que si la venta original sobre la cual se otorg crdito fue una venta
gravada con el IVA, en ese caso los intereses de mora que se lleguen a
generar sobre la cuenta por cobrar vencida, seran intereses que tambin
estaran gravados con el IVA.
En palabras simples, lo accesorio en este caso los intereses de moracorre con la misma suerte de lo principal, es decir, la venta del bien o
servicio gravado.
En caso contrario, si la venta original no estuvo gravada con IVA (porque
los bienes vendidos o los servicios prestados eran excluidos del IVA),
en ese caso los intereses de mora que se lleguen a generar sobre la
cartera vencida seran intereses que no generan el IVA.
La anterior precisin se deriva de la lectura que se hace al primer inciso
del art.447 del ET, el cual indica que el ingreso que se origine por la
financiacin de una venta, tambin hara parte de la base gravable que
origina impuesto sobre las ventas.
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As mismo, en el concepto unificado del IVA 001 de la DIAN, de junio de

2003, en su Titulo IV (servicios), Captulo I (servicios excluidos), y el
numeral 2.4.1 (intereses por operaciones de crdito), el cuarto inciso bajo
dicho numeral aclara lo siguiente:
Por lo anterior, la financiacin, ya sea ordinaria, extraordinaria o
moratoria, no causa impuesto sobre las ventas cuando est
directamente ligada con la enajenacin de bienes corporales
muebles no gravados o con la prestacin de servicios excluidos del
impuesto sobre las ventas
Se genera IVA sobre la totalidad del ingreso por intereses?
De otra parte, y aun cuando los intereses de mora que se generen sobre
una cuenta por cobrar vencida s pueden llegar a estar gravados con el
IVA, es importante conocer que la base sobre la cual se aplicar ese IVA
no es sobre el 100% del ingreso intereses, si no solo sobre una parte de
tal ingreso.
Lo anterior, por cuanto el pargrafo del art.447 nos indica lo siguiente:
PAR.. Sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las
ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus
adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta
o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este
impuesto, no forman parte de la base gravable.
Para poder interpretar la anterior normatividad, es conveniente plantear
el siguiente ejemplo:
x
x
x
x
x
x
Supngase que la empresa Ejemplo S.A. vende al seor Juan Prez en

julio 1 de 2005 una mercanca por valor de $10.000.000, ms un IVA
del 16%, esto es, un IVA de $1.600.000.
El costo de la mercanca vendida fue de $7.000.000.
Sobre la venta, se otorg un plazo para su cancelacin de 30 das.
Pasado dicho tiempo, la factura expedida por la empresa Ejemplo S.A.
indicaba que de no recibir el pago por el valor total de la venta, habra
lugar a cobrar intereses de mora a una tasa de 2% mensual.
En efecto, el da julio 31 de 2005 no se recibi el pago por parte del
seor Juan Prez.
Por tal motivo, el da 31 de agosto de 2005 la empresa Ejemplo S.A.
decidi proceder a calcular intereses de mora sobre la cartera vencida,
y que correspondan a los 31 das de mora transcurridos entre ago 1 y
ago 31 de 2005.
Con los datos anteriores, las contabilizaciones que realizara la empresa

Ejemplo S.A. seran las siguientes:
a)
En julio 1 de 2005, cuando se efecta la venta
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
Beneficiario
Db
CR
130505
Deudoresclientes
Juan Prez
240801
IVA-Impuesto
generado
Juan Prez
$1.160.000
413566
Ingresos-Venta
de empaques
Juan Prez
$10.000.000
613566
Costo
de
ventas-Venta de
empaques
No
necesita
discriminar
143501
Inventariosempaques
No
necesita
discriminar
$6.700.000
143599
Ajustes
inflacin
No
necesita
discriminar
$300.000
por
$11.160.000
$7.000.000
b) En agosto 31 de 2005, cuando liquida los intereses de mora a que hay

lugar por los 30 das transcurridos durante el mes de agosto de 2005.
En este caso, antes de proceder a los registros contables, los clculos
previos que se realizaran seran los siguientes:
Concepto
Valor base
Calculo del inters de mora y del IVA

sobre dicho inters
Tasa
Intereses
IVA que
se genera
Valor de la
mercanca
$10.000.000
2%
$200.000
$32.000
Valor
IVA
$1.600.000
2%
$32.000
del
Total
Intereses
ms IVA
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57
Total
11.600.000
232.000
32.000
264.000
Obsrvese que aunque sobre el IVA financiado ($1.600.000) s se cobran

intereses de mora ($32.000), en todo caso esa parte del inters no vuelve
a generar IVA.
Solo se genera IVA sobre el inters que nace al financiar el valor de la
mercanca (es decir, solo sobre los $200.000).
Teniendo claro lo anterior, las contabilizaciones, que tambin se
realizaran con una factura de venta, seran:
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
Beneficiario
Db
CR
134510
Deudores-intereses por
cobrar
Juan Prez
$264.000
240801
IVA-Impuesto
generado
Juan Prez
$32.000
415020
Ingresos- intereses
Juan Prez
$232.000
Por ltimo, obsrvese que este ingreso intereses que aqu se registra,
debe ser considerado como ingreso OPERACIONAL y no como un
ingreso NO OPERACIONAL.
Lo anterior, por cuanto si la actividad operacional de la empresa es
vender empaques, entonces el ingreso intereses que se orige sobre las
ventas no recaudadas sera accesorio a la actividad operacional, y por
consiguiente debe ser reconocido tambin como operacional.
Sobre este ingreso intereses habra entonces tambin lugar a liquidar el
respectivo impuesto de industria y comercio cuando llegue el momento.
Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga

tributaria
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/7g2
Las Muestras Gratis implican declarar un IVA que en verdad no

se recibi.
Cuando en una empresa se manejan inventarios de mercancas para la
venta, y tales mercancas, al momento de ser compradas, dieron a lugar a
cancelar un impuesto sobre las ventas, es claro que dicha empresa se
toma dicho IVA como un IVA descontable en sus declaraciones del
IVA.
As mismo, cuando tales mercancas son revendidas, es claro que por
tratarse de bienes gravados, la reventa tambin volver a generar el IVA,
y en ese caso, la empresa debe declarar un Iva generado.
Sin embargo, y esto es algo que pasar mucho durante el actual mes de
diciembre, muchas empresas tienen la costumbre de hacer retiros
desde sus inventarios y con tales retiros empezar a dar muestras gratis
al pblico en general.
Por tanto, las preguntas que frente a tal figura se derivan son:
1. Qu consecuencias traen esos retiros de inventarios para muestras
gratis?
2. S son muestras gratis y por tanto no se recibe ningn dinero de
parte del pblico En todo caso s se debe responder a la DIAN por el
IVA generado?
3. Si son muestras gratis Aun as se debe expedir factura de venta?
4. Si al hacer el retiro desde la cuenta de inventarios (haciendolo por su
costo ajustado por inflacin) se termina afectando una cuenta del
gasto muestras gratis o gasto publicidad, como se quiera
llamarlo
5. Ese gasto es deducible en la declaracin de renta?
6. Con que beneficiario se registrara dicho gasto en la contabilidad?
7. Se debe responder por la retencin en la fuente sobre dicho gasto?
Las "muestras gratis" son ventas y deben pagar IVA
De la lectura del literal a) del art.421 del ET, podemos darnos cuenta de
que las muestras gratis son tambien equivalentes a una venta.
Dicho literal establece lo siguiente:
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muebles, independientemente de la designacin que se
d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de
terceros;
(los resaltados son nuestros)
El punto de vista anterior est incluso respaldado por la misma DIAN,
quien en su concepto unificado del IVA No.001 de junio de 2003, en el
ttulo I (generalidades), captulo II (Hecho generador en las ventas), y su
numeral 1.2.7 (Retiro de inventarios), menciona lo siguiente:
En consecuencia, los bienes tomados del inventario por el
responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras
gratuitas , promocin de ventas, propaganda, etc., deben
considerarse como una venta, para efectos del IVA, en la fecha
de su retiro
(los resaltados son nuestros)
Por tanto, si los retiros de inventarios para efectuar muestras gratis son
equivalentes o asimiladas a una venta, es claro que la intencin de la
norma es establecer que dicha venta debe generar el respectivo
Impuesto sobre las ventas (pero obviamente, se genera solo si la
mercanca es gravada)
El precio base para generar IVA ser el valor comercial
1.
2.
Sobre qu base se generara dicho IVA si en realidad no se est

fijando ningn precio a las mercancas?
Si solo es una muestra gratis?
En esos casos, la base debe corresponder al valor comercial en la fecha de

venta, pues as lo dispone el Art.463 del ET (vase tambin el art.458 del
ET )
De igual forma, la DIAN , en el mismo concepto antes aludido, en el
Ttulo VIII (Base gravable), y el numeral 6 (Base gravable en el retiro de
bienes), indic lo siguiente:
Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el
impuesto sobre las ventas se causa independientemente de la
destinacin o uso que el responsable le d y la base gravable,
conforme con el artculo 458, ser el valor comercial de los bienes.
De tal manera que si los bienes tomados del inventario por el
responsable, con la finalidad de ser utilizados como muestras
gratuitas , promocin de ventas, propaganda, etc., se hallan
sujetos al impuesto , se debe liquidar y pagar el gravamen

correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total
del impuesto generado . (lo resaltado es nuestro)
El empresario asume el IVA y no puede deducirse en la Declaracin de
Renta
Es claro entonces que lo que se persigue con la norma, cuando equipara
una muestra gratis a una venta, es evitar que las empresas terminen
descompensando la liquidacin bimestral del impuesto sobre las ventas,
pues la logica indica que si cuando compran la mercanca se terminarn
tomando el IVA de la compra como IVA descontable, no sera lgico
aceptar que por que luego decidieron regalar la mercanca, entonces no
vaya a existir ningn IVA generado
Pero lo que se terminara produciendo, al momento de contabilizar el IVA
generado, y por efectos de la partida doble, sera que la contrapartida
significa registrar un gasto impuesto asumido (y por el mismo valor
que se lleva al IVA generado). No se puede debitar en la misma cuenta del
pasivo del IVA por pagar.
Lo grave de ello es que ese tipo de gastos no son deducibles en la
declaracin de renta.
Este punto de vista est confirmado por la DIAN , en el mismo concepto
que hemos venido citando, y en el prrafo que segua a continuacin del
que citamos anteriormente:
Por tratarse de artculos dados en obsequio y asumir el
responsable el impuesto en su integridad, no puede ste afectar
nuevamente la cuenta IVA, llevando como descuento el valor
correspondiente al gravamen causado en la adquisicin del bien,
pues dicho valor fue solicitado en el momento en que el producto
fue adquirido.
(el resaltado es nuestro)
Ahora bien, surge otra pregunta:
Cual sera el soporte para registrar esta venta especial, y como sera la
contabilizacin del IVA que se genera?.
Las muestras gratis tambin deben expedir factura
Aun cuando se trate de muestras gratis, los conceptos de la DIAN han
establecido que por tratarse de hechos asimilados a una venta, son
entonces hechos por los cuales se debe expedir factura de venta, pues el
art.615 del ET seala que tal obligacin (la de facturar) se debe cumplir
para todos los actos de enajenacin de bienes o servicios.
En el concepto especial de facturacin 85922 de nov 5 de 1998, bajo el
numeral 2 de dicho concepto (Expedicin de la factura o documento
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equivalente), la DIAN indic lo siguiente:

Cuando se presente el retiro de inventarios en una operacin
sujeta al impuesto sobre las ventas y exista la obligacin legal
para el comerciante, de expedir factura, por sus operaciones, debe
conducirse que cualquiera sea la denominacin que se emple
(retiros,
muestras,
obsequios
,
donaciones,
etc.),
e
independientemente de la destinacin o uso que se haga de los
retiros, debe expedirse factura o documento equivalente , salvo
en los casos expresamente dispuestos por la ley
(los resaltados son nuestros; para saber en qu casos expresos la norma
exonera de expedir factura de venta o documento equivalente a
factura de venta, deben examinarse el art. 616-2 del ET y el art.2 del
decreto 1001 de 1997)
Por tanto, para establecer un ejemplo de lo que implica un
retiro de inventarios para relaizar muestras gratis,
pensemos que una empresa comercializadora de shampoos
(empresa A), despus de comprar (a la empresa B) 10 cajas de shampoo
por un valor de $10.000.000 mas 16% de IVA, decida, quince das
despus, entrar a regalar o dar como muestras gratis todas esas 10
cajas de shampoos.
En primer lugar, cuando se compr la mercanca , es claro que la
contabilizacin fue (para efectos prcticos vamos a obviar los asuntos
sobre retenciones en la fuente) :
Codigo
cuenta
Nombre cuenta
Beneficiario
Db
1435
InventariosMercancias
no
fabricadas por la
empresa
Empresa B
10.000.000
240802
Iva por pagar-Ivas

descontables
Empresa B
1.600.000
110505
Caja
Cr
11.600.000
Esa compra de la mercanca est respaldada con una factura de venta que
emiti la empresa B a la empresa A
Para cuando la empresa A decide empezar a regalar esa misma
mercanca (quizas danto muestras gratis al pblico en general de casa
en casa), la contabilidad de esta empresa A tendra que generar al menos
una sola factura de venta, en la cual no hay ingreso, pero s habra IVa
generado, el cual, como ya dijimos anteriormente, tendra que salir
sobre el valor comercial en la fecha de venta.

Podemos decir que el valor comercial, a los quince das despus de la
compra, segua siendo el mismo valor comercial que tena la mercanca
en la fecha de compra.
Por tanto, el IVa generado volveran a ser los mimos $1.600.000.
De igual forma, debe pensarse en la complicacin adicional que surge
cuando se piensa en la siguiente pregunta:
Cul es el cliente en dicha factura de venta?. Es decir Con qu
beneficiario se harn los registros contables?.
Parece que la unica respuesta razonable a estas preguntas sera hacer los
registros empleando como cliente o beneficiario a la misma empresa
A.
As las cosas, la contabilizacin de esa nica factura de venta especial,
sera:
Codigo
cuenta
Nombre cuenta
Beneficiario
Db
Cr
523560
Gastos de
Publicidad
ventas-
Empresa A
10.000.000
531520
Gastos
extraordinariosimpuestos asumidos
Empresa A
1.600.000
240801
Iva por pagar-Ivas

generados
Empresa A
1.600.000
1435
InventariosMercancias
no
fabricadas por la
empresa
Empresa A
10.000.000
Obsrvese que en las cuentas del gasto que aqu hemos afectado, al
menos una de tales cuentas, la cuenta gastos de ventas-publicidad,
podra pensarse en que sera aceptable como deducible en la declaracin
de renta.
Pero s ser aceptada como deducible?
Es difcil que la DIAN lo acepte como gasto de publicidad deducible
Para que un gasto sea aceptable como deducible en las declaraciones
tributarias, es claro que el mismo debe reunir las caractersticas de
relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad de que habla
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el Art.107 del ET.

As mismo, cuando se hacen regalos o donaciones, los Art.125 a 1254 del ET nos indican que tales donaciones deben reunir ciertos
requisitos para poder ser aceptadas como deducibles.
De otra parte, en el reporte de medios magnticos, un gasto publicidad
solo sera aceptable si tal gasto se reporta con un beneficiario distinto del
de la empresa que se lo est tomando.
Y por ltimo, si se reporta un gasto publicidad, es razonable esperar
que todo gasto de ese tipo haya implicado el practicar y declarar una
retencin en la fuente (ver Art.177 y 632 del ET).
Uniendo todos los puntos anteriores, es muy difcil esperar que la DIAN
acepte como deducible el gasto publicidad por muestras gratis pues en
primer lugar, es fcil demostrar que el mismo no es un gasto necesario
(art.107 del ET).
De otro lado, no rene los requisitos de que hablan los art.125 a 125-4
del ET para tomarlo como gasto donacin.
As mismo, el beneficiario con el que hicimos la contabilizacin fue la
misma empresa A .
Y por ltimo, ese gasto fue un gasto publicidad sobre el cual no se hizo
retenciones en la fuente.
En conclusin: las muestras gratis son un lujo tributariamente caro
Habiendo estudiado los efectos delicados que se desprenden de la figura
de dar muestras gratis, en especial el hecho de que genera tener que
declarar un IVA que en verdad no se recibi y que adicionalmente se
forman dos gastos que no son deducibles en la declaracin de renta, lo
que podemos concluir es que esa figura es un lujo que solo las grandes
empresas se pueden dar.
Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/1ej
En Colombia, el impuesto sobre las ventas solo se debe generar cuando

se presente alguno de los siguientes tres eventos o hechos generadores
del tributo (ver art.420 del ET):
1.
2.
La venta de bienes corporales muebles,

La prestacin de servicios dentro del territorio nacional sin que
dentro de la definicin de servicios se incluyan los servicios
prestados por una persona natural bajo una relacin laboral; o los
honorarios de un miembro de junta directiva (ver el concepto
3.
unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, en su ttulo IV,

captulo I, numeral 2.14)
La explotacin de juegos de suerte y azar distintos de loteras
Solo la venta de un avin o helicoptero (aerodinos) que sea activo

fijo generara IVA
Pues bien, el primero de los tres hechos generadores anteriormente
nombrados (la venta de un bien corporal mueble, es decir, los que
tienen cuerpo y se pueden mover o desplazar de un lugar a otro)
implicara en primera instancia que an hasta la venta de los activos fijos
de una empresa o persona natural (pero sin incluir los bienes races pues
los mismos son bienes inmuebles, es decir, que no se pueden
desplazar de un lugar a otro) se convertiran en hechos generadores del
impuesto pues es claro que todo activo fijo es al mismo tiempo un
bien corporal.
Sin embargo, el mismo artculo 420 del ET, en su pargrafo 1 dice:
PAR. 1El impuesto no se aplicar a las ventas de activos
fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los
automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. (el
resaltado es nuestro)
As las cosas, cuando una persona jurdica o natural decide vender
alguno de sus activos fijos (los que no se tienen para la venta; ver art.64
del dec.2649 de 1993), tal venta, a pesar de corresponder a la venta de un
bien corporal mueble no generar el respectivo impuesto sobre las
ventas y se tomara entonces como un ingreso excluido del IVA.
La nica excepcin a esta regla es que el activo fijo que se piense
vender sea un aerodino (es decir, un avin o un helicptero) pues en
ese caso s se generara IVA a la tarifa del 16%.
Base normativa
Todo lo anterior se encuentra ratificado en el concepto unificado 001 de
junio de 2003, del cual citamos los siguientes apartes:
En su titulo II (Hechos generadores del IVA), captulo I (Hechos
generadores), su numeral 2 (Hechos generadores del IVA), leemos:
Por regla general el impuesto sobre las ventas no se aplica en la venta de
activos fijos, entendindose como tal el bien corporal mueble que no se
enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Por
consiguiente quien compra o importa una mquina paga el impuesto,
pero si la mquina constituye activo fijo y posteriormente se vende, sobre
dicha venta no se aplica el impuesto sobre las ventas.
Como excepciones a la regla general se encuentran:
1.) El caso de los automotores y dems activos fijos que se vendan
habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual ser
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responsable el mandatario, consignatario o similar. Quien encarga la

venta del activo fijo no es responsable.
2.) La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto,
as se trate de un activo fijo. En tal evento son responsables tanto el
comerciante como los vendedores ocasionales de tales bienes; actuando
como agente retenedor del ciento por ciento (100%) del impuesto la
Unidad Administrativa del Aeronutica Civil.
Y en el mismo titulo II (Hechos generadores del IVA), captulo VI (Hechos
que no generan el IVA, su numeral 1.1. (Venta de activos fijos, leemos:
Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por
cuenta y riesgo del propietario no genera el impuesto sobre las
ventas. Las ventas de activos fijos que integran el patrimonio de
las personas, sean stas naturales o jurdicas, no estn sometidas
al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por
los dueos. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese
impuesto, cuando sea realizada por medio de comerciantes
intermediarios que las efecten por cuenta y a nombre de sus
dueos. Por el contrario, la venta de aerodinos siempre genera
IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos fijos
del vendedor.
La razn fundamental es que estos los activos fijos - , son bienes
que no se encuentran destinados a la venta dentro del giro
ordinario del negocio por lo tanto el impuesto sobre las ventas
causado en la adquisicin de los mismos forma parte de su costo.
Las personas naturales del Rgimen Comn pueden restar en

sus declaraciones de IVA una parte del IVA de sus gastos
personales
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/82or
Esto solo es posible si cancelan esos gastos personales con sus

tarjetas dbito y/o crdito pues as lo contempla el Decreto 428
de 2004.
Cuando una persona natural es responsable del IVA en el Rgimen
Comn en ese caso se entendera que en sus declaraciones bimestrales
del IVA solo podra descontarse el valor del IVA que haya causado y/o
pagado (sin importar el medio de pago) sobre bienes y/o servicios que s
sean deducibles en su declaracin de renta y que sean bienes y/o
servicios relacionados con la generacin de sus ingresos gravados con
IVA (ver Artculo 488 del Estatuto Tributario).
De acuerdo con lo anterior sera obvio que el IVA causado y/o pagado
sobre sus gastos personales (ropa, comida, viajes, etc.), por tratarse de
gastos que no son deducibles en su declaracin de renta, no sera
entonces un IVA aceptado como descontable en sus declaraciones
bimestrales.
Sin embargo, si esos gastos personales (y hasta las compras de sus
activos fijos) los cubre con sus tarjetas dbito o crdito, en ese caso una
parte del IVA de dichos gastos s se lo dejarn restar en sus declaraciones
bimestrales del IVA. Veamos por qu.
La reglamentacin vigente sobre la devolucin de los dos puntos del
IVA sobre compras pagados con tarjetas dbito y/o crdito
Desde el ao 2004 se encuentra vigente la norma del Artculo 850-1 del
Estatuto Tributario que contempla el derecho que tienen todas las
personas naturales de todo tipo (responsables y no responsables de IVA,
declarantes o no declarantes de renta, etc.) a que la DIAN les devuelva, en
los extractos de sus tarjetas dbito o crdito, el equivalente a dos
puntos del IVA que hayan pagado con dichas tarjetas sobre cualquier
bien o servicio gravado con tarifas del 10% o del 16%. 2
Sin embargo, esa misma norma del Artculo 850-1 dice que la devolucin
solo operar para los casos en que el adquiriente de los bienes o servicios
no haya solicitado los dos puntos del impuesto de IVA como impuesto
descontable.
Siendo ese el caso, era obvio que si una persona natural en el rgimen
comn realizaba compras de los gastos relacionados con su negocio (los
que s dan derecho a IVA descontable) pero los cubra con sus tarjetas
dbito o crdito, entonces sera muy difcil controlar que esa persona no
se terminara tomando el doble beneficio de restar en su declaracin de
IVA el total de dicho IVA y al mismo tiempo recibir en sus extractos de
sus tarjetas la devolucin de una parte de dicho IVA.
Por tal motivo, en la reglamentacin que hizo el Gobierno nacional a esa
norma superior y que se encuentra contenida en el Decreto 428 de
febrero 12 de 2004 y la Resolucin DIAN 02144 de marzo 17 de 2004, se
dispuso lo siguiente:
Resolucin DIAN 02144 de 2004, Artculo. 13.
Registro de no beneficiados. Simultneamente a la
informacin sealada en el artculo inmediatamente
anterior, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
2 Ese estmulo de efectuarles una devolucin de los dos puntos del IVA a las personas naturales que
realicen sus compras con sus tarjetas es en realidad una estrategia para que las personas que s
usan sus tarjetas y exceden ciertos topes en consumos durante el ao fiscal, entonces quedaran
obligados a declarar renta ya que as lo contempla desde el mismo ao 2004 la norma contenida en
el Artculo 594-3 del Estatuto. Sin embargo, en el caso de las personas naturales que ya estn en el
rgimen comn, eso no les preocupa pues por el solo hecho de estar en el rgimen comn del IVA
saben que ya estn obligados a declarar renta al final del ao.
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generar un archivo [dirigido a las entidades financieras

que procesan los valores del IVA pagado con tarjetas y
que se devuelven a travs de los extractos de dichas
tarjetas] relacionando los tarjetahabientes que no tienen
autorizado el beneficio de la devolucin, por ser
responsables del IVA y pertenecer al Rgimen Comn.
El archivo contendr por lo menos la siguiente
informacin:
Nmero
de
identificacin
del
tarjetahabiente, las fechas de inicio y terminacin de sus
responsabilidades en el rgimen comn del Impuesto
sobre las ventas.
Decreto 428 de 2004, Artculo 1, Pargrafo 3. Cuando el
adquirente de los bienes y/o servicios mediante tarjeta de
crdito o dbito que dan derecho a la devolucin de los
dos (2) puntos del IVA sea responsable del Impuesto sobre
las ventas perteneciente al rgimen comn y dichas
adquisiciones no den derecho a impuestos descontables
por no ser computables como costo o gasto en el Impuesto
sobre la renta, el responsable deber llevar los dos puntos
del IVA como impuesto descontable en el Impuesto sobre
las ventas del perodo correspondiente a la adquisicin de
los bienes y servicios.
(Los subrayados son nuestros)
Como puede verse, la decisin salomnica del Gobierno con estas
medidas fue la de impedir por un lado, que las personas naturales del
rgimen comn tengan derecho a que les devuelvan en sus extractos
bancarios los dos puntos del IVA de sus compras pagadas con tarjetas
(sin importar si son compras que s se relacionan con su negocio o si son
compras personales). As se evita que de pronto terminen sacndose el
doble beneficio que antes comentamos.
Pero por otro lado los est beneficiando con el hecho de que s podrn
restar en sus declaraciones de IVA no solo el total de ese IVA de sus
costos y gastos que s se relacionan con su negocio (sin importar el
medio de pago) sino que tambin podrn restarse adicionalmente hasta
dos puntos del IVA que paguen con sus tarjetas en cualquier tipo de
gasto personal con tal que sean gravados con tarifas del 10% o 16%.
Un ejemplo prctico
As por ejemplo, si se compran un televisor plasma de
$1.000.000 ms IVA de 16% ($160.000), la persona natural en
su declaracin de IVA podr restarse el equivalente a $20.000
(que resulta de tomar el $1.000.000 y multiplicarlo por el 2%).
Adems, en el rengln de compras gravadas del formulario de IVA, para
que no haya problemas con los clculos de la DIAN, tendra que
informar que existi una compra gravada que fue de $1.000.000.
Como sea, si en las declaraciones de IVA a lo largo del ao incluye ese

tipo de compras gravadas, eso no quiere decir que esa compra luego la
vaya a poder tomar como un gasto deducible en su declaracin de renta
al final del ao. El dato de la compra gravada solo quedara reflejado en
las declaraciones del IVA para poder justificar ese IVA especial, tomado
como descontable, pero al final del ao esas compras personales siempre
sern tomadas como gastos personales no deducibles en renta.
Se debe tener cuidado entonces de hacer las respectivas conciliaciones
entre lo llevado al IVA a lo largo del ao y lo que se llevar al final del
ao en la declaracin de renta.
Deben revisar que se use bien el datfono
Por todo lo anterior, es muy importante que las personas naturales que
estn en el rgimen comn puedan aprovechar este importante beneficio
tributario mientras est vigente.
Incluso, como al usar una tarjeta de crdito se entiende que se estn
solicitando prestamos al banco emisor de dicha tarjeta, en ese caso es
importante que recordemos que las utilizaciones de las tarjetas de
crdito que realicen las personas naturales, a diferencia de las que
realizan las personas jurdicas con sus tarjetas de crdito empresariales,
esas utilizaciones no generan la obligacin de responderle al banco por el
impuesto del 4 x mil.
En todo caso, ser necesario que las personas naturales siempre estn
pendientes que en los sitios donde usan sus tarjetas los operadores de
los datafonos s diligencien correctamente todos los datos que se piden
en dicha mquina (algo que a veces no lo hacen bien) pues el operador
debe dejar indicado en el Boucher cul es la compra gravada con tarifas
de IVA al 10% o 16% e indicar entonces la base de esas compras, para que
sobre esa base la DIAN pueda respetar que la persona natural s se puede
tomar el 2% como un IVA descontable en sus declaraciones de IVA.
Por consiguiente, consideramos que cuando una persona natural del
rgimen comn utilice como IVA descontable ese 2% de lo que pag con
sus tarjetas en gastos personales, en ese caso deber conservar como
soporte de la declaracin no solo la factura de la compra respectiva sino
tambin la copia del Boucher respectivo.
3
Esto mismo es lo que sucede cuando se hacen por ejemplo, retenciones de IVA a personas del
rgimen simplificado pues si la compra fue de $1.000.000 y la retencin de IVA asumida y que se
toma a la vez como descontable en IVA es un 8% de dicho IVA, de todas formas el rengln de
compras gravadas se diligencia con la cifra de $1.000.000.
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69
El IVA que se soporta en tiquetes de mquinas registradoras s

puede ser tomado como IVA descontable
Enlace corto: http://actualice.se/2j9
9
Conceptos Vigentes
Los tiquetes de maquina registradora son documento
equivalente a factura, y no requieren incluir el nombre del
adquirente .
En anteriores ocasiones, varios de los visitantes de nuestro portal nos

han manifestado su inquietud en torno a si es posible tomar como IVA
descontable en las declaraciones bimestrales de dicho impuesto el valor
que se cancela por IVA en almacenes o dems negocios que no expiden
factura de venta sino tiquetes de mquinas registradoras
Su inquietud radica en el hecho de que en los tiquetes de mquinas
registradoras no figura el nombre del adquirente de los bienes o
servicios cancelados, y por tanto, asumen que si no se cuenta con ese
dato, entonces la DIAN rechazara la inclusin del IVA que all se cancel
en la respectiva declaracin de IVA del adquirente de los bienes y
servicios gravados.
Al respecto, lo que se debe tener presente es que no importa el hecho de
que en los tiquetes de maquina registradora no figure el nombre del
adquirente, el IVA s puede ser tratado como descontable siempre y
cuando los bienes y servicios adquiridos se relacionen con la generacin
de los ingresos gravados en la contabilidad del adquirente (ver art.485
del ET).
Los tiquetes de maquina registradora son documento equivalente a
factura, y no requieren incluir el nombre del adquirente
Para sustentar lo anterior, es importante mencionar que en el art.616-1
del ET se establece que los tiquetes de mquina registradora son
perfectamente aceptables por la DIAN como un documento equivalente
a factura. En dicha norma leemos lo siguiente:
ART. 616- 1.. Factura o documento equivalente. La
factura de venta o documento equivalente se expedir, en
las operaciones que se realicen con comerciantes,
importadores o prestadores de servicios o en las ventas a
consumidores finales.
Son documentos equivalentes a la factura de venta: el
tiquete de mquina registradora, la boleta de ingreso a
espectculos pblicos, la factura electrnica y los dems
que seale el Gobierno Nacional.
Dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de esta
ley el Gobierno Nacional reglamentar la utilizacin de la

factura electrnica.
De otro lado, en la norma contenida en el art.4. del decreto 522 de marzo
7 de 2003 leemos lo siguiente:
ARTICULO 4. Requisitos de los documentos
equivalentes a la factura. Para efectos de lo previsto en
el artculo 64 de la Ley 788 de 2002, cuando los
vendedores de bienes o los prestadores de servicios
expidan documentos equivalentes a la factura no ser
necesario identificar al adquirente por su nombre o
razn social y NIT.
Advirtase que el art.64 de la ley 788 de dic de 2002 a que se hace
referencia en la norma antes citada, lo que hizo fue indicar que cuando se
expida factura de venta, en tales casos s es obligatorio incluir el
nombre del adquirente, pues con dicho art.64 se modific el literal c del
art.617 del ET. Pero los tiquetes de mquina registradora se toman, no
como factura de venta, sino como documento equivalente a factura de
venta.
El IVA que est liquidado en un tiquete de mquina registradora s se
puede aceptar como descontable
Conforme a las normas antes citadas, vemos entonces que si alguien
efecta compras de bienes y/o servicios gravados con IVA en un almacn
o negocio, y en dicho almacn se expide tiquetes de mquinas
registradoras, en dicho documento no ser necesario que figure el
nombre del adquirente. Y pese a ello, el IVA que est liquidado en dicho
documento s podr ser aceptado como descontable en las declaraciones
de IVA del comprador por cuanto en la norma del art.771-2 del ET se
estableci lo siguiente:
ART. 771- 2.. Procedencia de costos, deducciones e
impuestos descontables. Para la procedencia de costos y
deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se
requerir de facturas con el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los literales b), c)*, d), e), f) y g)
del artculo 617 y 618* del estatuto tributario.
Tratndose de documentos equivalentes se debern
cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y
g) del artculo 617 del estatuto tributario.
Cuando no exista la obligacin de expedir factura o
documento equivalente, el documento que pruebe la
respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones
o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos
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71
mnimos que el Gobierno Nacional establezca.

PAR.En lo referente al cumplimiento del requisito
establecido en el literal d) del artculo 617 del estatuto
tributario para la procedencia de costos, deducciones y de
impuestos descontables, bastar que la factura o
documento equivalente contenga la correspondiente
numeracin.
Obsrvese que en el segundo inciso de ese art.771-2 solo se exigira, para
aceptar como IVA descontable el valor pagado y soportado en
documentos equivalentes a factura, que tales documentos equivalentes
a factura contengan los requisitos b, d, e y g contenidos en el
art.617 los cuales aplican a las facturas de venta. Al leer el art.617,
encontramos entonces lo siguiente:
ART. 617.Modificado. L. 223/95, art. 40. Requisitos de
la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin
de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en
entregar el original de la misma, con el lleno de los
siguientes requisitos:
a) Estar denominada expresamente como factura de
venta;
b) Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de
quien presta el servicio;
c) Modificado. L. 788/2002, art. 64. Apellidos y nombre o
razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios,
junto con la discriminacin del IVA pagado;
d) Llevar un nmero que corresponda a un sistema de
numeracin consecutiva de facturas de venta;
e) Fecha de su expedicin;
f) Descripcin especfica o genrica de los artculos
vendidos o servicios prestados;
g) Valor total de la operacin;
h) El nombre o razn social y el NIT del impresor de la
factura;
i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las
ventas.
En consecuencia, como no se exige que en los documentos equivalentes
a factura de venta (en nuestro caso los tiquetes de mquina
registradora) se cumpla con el requisito contenido en el literal c del
art.617 (nombre del adquirente), es claro entonces que la ausencia del
nombre del adquirente en el cuerpo de los mismos no impide que el IVA
all cancelado pueda ser tratado como IVA descontable.
Visto lo anterior, quienes efecten compras de bienes y servicios
gravados con IVA y que estn soportados en tiquetes de mquinas
registradoras, solo se deben preocupar por dos cosas bsicas para que el
IVA que all cancelen s pueda ser acptado como IVA descontable:
a. Que los bienes y servicios adquiridos, y por los cuales se cancel el
IVA, s se relacionen con la generacin de los ingresos gravados de la
empresa.
b. Que el tiquete de mquina registradora cumpla con los requisitos
mencionados en los literales b, d, e y g del art. 617.
Todo el que tenga una vaca lechera y la explote, es responsable

del IVA en el Rgimen comn
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/4us
De conformidad con la norma vigente, todos aquellos que sean

productores (y no simples comercializadores) de los bienes que la
norma del IVA cataloga como exentos (ver art.477 del ET) , son en ese
caso responsables del IVA (recurdese que los bienes exentos son
aquellos que se consideran gravados pero a tarifa del 0%).
Y no solo dichos productores de bienes exentos se consideran
responsables del IVA sino que adicionalmente, estn obligados a
inscribirse en el Rgimen Comn del IVA (no lo pueden hacer en el
rgimen simplificado) con la obligatoriedad de declarar bimestralmente
pero a la vez con el derecho de que se le devuelvan los saldos a favor que
se le formen en dichas declaraciones.
Lo anterior se sustenta en lo indicado por la DIAN en su concepto
unificado del IVA 001 de junio de 2003, cuando en el Ttulo III (bienes),
captulo II (bienes exentos) y numeral 1 (carctersticas) de dicho
concepto se indic lo siguiente:
Son aquellos cuya venta o importacin se encuentra gravada a la
tarifa 0 (cero). Los productores de dichos bienes adquieren la
calidad de responsables con derecho a devolucin, pudiendo
descontar los impuestos pagados en la adquisicin de bienes y
servicios incorporados o vinculados directamente a los bienes
exentos, que constituyan costo o gasto para producirlos o para
exportarlos. La relacin de los anteriores bienes est determinada
en los artculos 477 a 479 y 481 del Estatuto Tributario
La diferencia entre bienes exentos y excluidos bsicamente est
determinada en que los productores de bienes exentos y los
exportadores, tienen la calidad de responsables del impuesto sobre
las ventas con derecho a descuentos (impuestos descontables) y
devoluciones, con la obligacin de inscribirse y declarar
|actualicese.com
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bimestralmente. En cambio los productores y comercializadores

de bienes excluidos no son responsables del impuesto sobre las
ventas, y no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni
devoluciones
En vista de lo anterior, es conveniente que examinemos un caso muy
singular en relacin con uno de los bienes que hoy da es considerado
exento del IVA : La leche.
Todo ganadero que sea el dueo de las vacas lecheras, se convierte en
responsable del IVA al producir y vender la leche
En la lista de los bienes considerados como exentos del IVA y que
figuran en el art.477 del actual estatuto tributario encontramos los
siguientes:
04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro
edulcorante de otro modo
04.02 Leche y nata (crema), con cualquier proceso
concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante
industrial
Adicionalmente, en el artculo 440 del mismo ET encontramos la

siguiente disposicin:
ART. 440.Qu se entiende por productor. Para los
fines del presente ttulo se considera productor, quien
agrega uno a varios procesos a las materias primas o
mercancas.
INC. 2Adicionado. L. 788/2002, art. 66. Para efectos de
lo dispuesto en el artculo 477, se considera productor en
relacin con las carnes, el dueo de los respectivos
bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en
relacin con la leche el ganadero productor; respecto de
huevos el avicultor
En vista de estas dos normas, es fcil concluir que cualquier persona
natural o jurdica, que sea el dueo de las vacas que producen leche, se
convertir automticamente en un responsable del IVA, y en el rgimen
comn, el da en que decida vender en forma habitual la leche que le
producen dichas vacas
Pero podemos estar seguros que hoy da son muchos los campesinos
colombianos que en efecto viven del negocio de producir su propia leche
y que ni siquiera conocen de estas normas antes citadas (incluso, hasta
hay personas de ciudad que cuentan tambin con sus respectivas vacas
lecheras en sus fincas de recreo y que de seguro desconocen de estas
normas).
Nos podemos imaginar a tales campesinos en la tarea de inscribirse en
el RUT, facturar la leche y de estar presentando bimestralmente sus
respectivas declaraciones de IVA? Y recurdese que adicionalmente, por
pertenecer al rgimen comn, tambin quedan obligados a presentar

declaracin de renta de personas naturales al final del ao (ver art.592
del ET).
Este asunto merecera ser tratado en la siguiente reforma tributaria
Definitivamente existen muchos aspectos en la norma tributaria que son
bastante complicados de hacerlos aplicables en la vida prctica de
muchos ciudadanos colombianos.
Por tal razn, sera conveniente que en el proceso de discusin de una
nueva reforma tributaria que se lleva a cabo por estos das en nuestro
pas se tuvieran presente algunas excepciones especiales a la hora de
definir las obligaciones tributarias que corren por cuenta de muchos
ciudadanos colombianos, en especial personas naturales, en materia del
Impuesto sobre las ventas.
Cmo liquidar la tarifa del 1,6% del IVA en los servicios

gravados que presten las CTAs durante el 2007?
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/1xi
Uno de los artculos ms novedosos aprobados en la pasada reforma

tributaria ley 1111 de dic.27 de 2006 es el contenido en el art.32 de dicha
ley, artculo mediante el cual se adiciona al ET con un nuevo artculo
(art.462-1), y en el cual se establece que ciertos servicios gravados con
IVA prestados por algunos sujetos especficos all mencionados, al igual
que la mano de obra involucrada en todos los servicios gravados que
lleguen a prestar las Cooperativas de Trabajo asociado (CTAs), quedaran
entonces gravados a una tarifa del 1,6%.
El referido artculo 462-1 del ET establece lo siguiente:
Artculo 462- 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%.
En los servicios de aseo, en los de vigilancia autorizados
por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de
empleo temporal prestados por empresas autorizadas por
el Ministerio de Proteccin social y en los prestados por las
cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
los regimenes de trabajo asociado, compensaciones y
Para tener derecho a este beneficio el contribuyente
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75
deber haber cumplido con todas las obligaciones

laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas
y precooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la
seguridad social.
La reglamentacin expedida para dicha norma no fue del todo
armoniosa para con lo establecido en la ley
Dicha norma fue posteriormente reglamentada mediante el decreto 4650
de diciembre 27 de 2006. Sin embargo, es fcil percibir que en la
redaccin del segundo inciso del artculo 1 de dicho decreto el Gobierno
Nacional termina transmitiendo una instruccin que contraviene lo
indicado en la norma superior (art.462-1), pues se indica que solo si las
CTAs prestan servicios de aseo y vigilancia ser cuando puedan entonces
cobrar la tarifa del 1,6%.
En efecto, el artculo 1 del decreto 4650 de 2006 estableci lo siguiente:
ARTICULO 1. Servicios gravados a la tarifa del 1.6%.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 462- 1 del
Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artculo
32 de la Ley 1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicar
exclusivamente cuando se trate de servicios de aseo, de
vigilancia autorizados por la Superintendencia de
Vigilancia Privada y de empleo temporal prestados por
empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin
Social.
Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas
y precooperativas de trabajo asociado, en los cuales la
mano de obra sea prestada por los propios asociados o
cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la
los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y
Para la aplicacin de esta tarifa, el responsable deber
cumplir con todas las obligaciones laborales, o de
compensaciones si se trata de cooperativas y
precooperativas de trabajo asociado, as como con los
aportes a la seguridad social por concepto de pensiones,
salud y riesgos profesionales.
Pargrafo. Los responsables de los servicios a que se
refiere este artculo aplicarn la tarifa sealada sobre la
base gravable determinada en los artculos 447 y
siguientes del Estatuto Tributario y tendrn derecho a
solicitar los impuestos descontables de que trata el
artculo 485, limitados a la tarifa del correspondiente
servicio de conformidad con lo previsto en el inciso
segundo del artculo 498 Ibdem; el exceso se llevar como

un mayor valor del costo o del gasto respectivo.
Sin embargo, la norma del art.462-1 del ET deja ver que sera cualquier
servicio gravado (y no solamente el de aseo y vigilancia) el que siendo
prestado por una CTA dara lugar a que la mano de obra involucrada en
dichos servicios sean entonces gravados al 1,6% (los dems componentes
del servicio gravado que preste la CTA, como seran los materiales y el
AIU, quedaran gravados a la tarifa que le corresponda, es decir, al 16%, o
al 10%, etc.).
Fue por eso entonces que el mismo CONFECOOP, en carta que le enviaran
al presidente de la republica en enero 19 de 2007, se expres en los
siguientes trminos en relacin con lo contemplado en el decreto 4650 de
dic.27 de 2006:
Sin embargo, a pesar de que la ley se refiri en general a todos
los servicios prestados por las cooperativas, sin hacer ninguna
distincin, el Decreto 4650 dispuso que la tarifa del 1.6% aplicara
exclusivamente a los servicios de aseo, vigilancia, excluyendo en
consecuencia una gran diversidad de servicios y actividades
diferentes que legalmente pueden desarrollar estas entidades.
Por lo anterior, de manera comedida le solicitamos modificar el
Decreto 4650 de 2006, de forma que su contenido armonice con la
ley reglamentada y constituya un estmulo para estas empresas
que se han posicionado como una importante alternativa de
generacin de empleo en el pas.
Con ese escenario, es de esperarse entonces que en los prximos das se
sigan produciendo nuevas reglamentaciones a la norma contenida en el
art.462-1 del ET. Sin embargo, por ahora se pueden hacer algunas
precisiones muy importantes en torno a la norma all contemplada.
La nueva tarifa del 1,6% ser manejada de distintas formas segn el
sujeto pasivo que preste el servicio gravado
En relacin con la norma aprobada para el art.462-1, habra que entender
que los servicios que quedan gravados con el IVA del 1,6% seran los
siguientes:
1. Los de aseo, sin importar quin sea el que los preste (es decir, sin
importar si los presta una persona natural, o una persona jurdica, o
una CTA, etc.)
2. Los de Vigilancia, pero que sean prestados por entidades autorizadas
por parte de la Superintendencia de Vigilancia Privada. Si los presta
una persona natural u otro tipo de persona jurdica, o una CTA, sera
gravado a la tarifa del 16%
3. Los de empleo temporal, pero prestados solo por las Empresas de
Servicios Temporales y que estn autorizadas por el Ministerio de
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77
Proteccin social (vase al respecto el decreto 4369 de dic.4 de 2006).

Recurdese que nadie, salvo las Empresas de Servicio Temporal,
pueden prestar justamente ese servicio de empleo temporal. A las
CTA les est prohibido prestar ese servicio, es decir, les est
prohibido enviar trabajadores en misin (ver art.10 del dec.4369 de
dic 4 de 2006, y artculos 16 y 17 del decreto 4588 de dic.26 de 2006)
4. Todos los servicios que siendo gravados (y en relacin solamente con
la mano de obra en ellos implicados), sean prestados por las CTAs
vigiladas por Supersolidaria y a las cuales se les haya resolucin de
registro por parte del Ministerio de proteccin social. Es decir, que si
una CTA presta servicios de transporte de carga, ese servicio es
excluido, y por tanto no genera IVA (ver art.476 del ET). Pero si una
CTA presta cualquier otro servicio que s sea gravado, y sin importar
que quizs corresponda a servicios que estn gravados a tarifas del
16%, o 10% (ver art.468-3 del ET, modificado con el art.34 de la ley
1111/06) para ellas siempre todos los servicios gravados, y en lo que
corresponda a mano de obra, lo van a cobrar a una tarifa del 1,6%. Los
dems componentes de la facturacin (materiales y el AIU) lo tendrn
que gravar a la tarifa a la que corresponda, es decir, al 16%, o al 10%,
etc.
La base para liquidar el 1,6% ya no es solamente sobre el AIU sino
sobre el valor total del servicio
En relacin con la base que se debe usar para cobrar la nueva tarifa del
1,6% a los servicios, es pertinente hacer algunas precisiones importantes.
En primer lugar, es importante mencionar que la norma que estaba
contenida en el numeral 2 del art.468-3 (y que deca que los servicios de
aseo, los de vigilancia prestados por entidades aprobadas por la
Superintendencia de Vigilancia privada, y los prestados por las empresas
temporales de empleo estaran gravados a la tarifa del 10% nicamente
sobre el componente Administracin Imprevistos y Utilidad, AIU, de tales
servicios) es una norma que ya no est vigente pues ya no figura dentro
de la nueva redaccin del art.468-3 luego de su modificacin con el art.34
de la ley 1111 de 2006.
En consecuencia, tratndose de los servicios que mencionamos en los
literales a hasta c de nuestro anterior subtitulo, se debe entender que
la base sobre la cual se cobrar la nueva tarifa del 1,6% sera esta vez el
valor total de la facturacin de tales servicios y no el simple valor del
AIU contenido en dicha facturacin (nota: aclrese que si antes de la ley
1111 de 2006 se haban celebrado contratos con entidades estatales para
la prestacin de tales servicios, los mismos se seguiran cobrando y
facturando al mismo estilo de cmo se haya hecho hasta dic de 2006 y
hasta la finalizacin del contrato, pues as se desprende de lo indicado en
el art.78 de la ley 633 de 2000; vase tambin el el concepto unificado
del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN en su Ttulo X (tarifa) y el
numeral 2 (tarifa aplicable por cambio de legislacin).

El caso de las CTA es ms complejo
Sin embargo, en el caso especfico de la base que utilizaran las CTA
para poder aplicar la tarifa del 1,6%, la situacin es un poco ms
compleja. Lo anterior, por cuanto la ley 1111 de 2006 no derog el
artculo 102-3 del ET y que establece lo siguiente:
ART. 102- 3.Adicionado. L. 863/2003, art. 53.
Distribucin de los ingresos en las cooperativas de trabajo
asociado. En los servicios que presten las cooperativas de
trabajo asociado, para efectos de los impuestos nacionales
y territoriales, las empresas debern registrar el ingreso
as: para los trabajadores asociados cooperados la parte
correspondiente a la compensacin ordinaria y
extraordinaria de conformidad con el reglamento de
compensaciones y para la cooperativa el valor que
corresponda una vez descontado el ingreso de las
compensaciones entregado a los trabajadores asociados
cooperados, lo cual forma parte de su base gravable..
Significara lo anterior que si se aplica estrictamente lo indicado en el
art.102-3 del ET, el IVA del 1,6% solo debera cobrarse sobre lo que
corresponda a ingreso propio de la CTA, pues el art.102-3 no permitira
que el ingreso para el asociado llegue a ser base de ningn tributo (ni
de industria y comercio, ni IVA).
Al respecto, se debe comentar que la DIAN ha dado muchos conceptos
(ver entre ellos el 52753 de ago 3 de 2005) en los que dice que el alcance
del art.102-3 no puede quedar por encima de lo indicado en el art.447 del
ET (y que exigira tomar como base para liquidar el IVA todo el valor
bruto que facture la CTA, es decir, todo lo que sume tanto el ingreso para
el asociado como el ingreso para la CTA), conceptos con los que es difcil
estar de acuerdo pues la intencin del art.102-3 fue hacer que las CTAs
puedan ser ms competitivas dndoles la oportunidad de cobrar un IVA
mas barato (pues solo se aplica sobre una parte de la base y no sobre
toda la base).
Ahora bien, tngase presente que el nuevo art.462-1 del ET es un artculo
que se crea con posterioridad al art.102-3 del ET. En consecuencia,
cuando se investigan los textos de las ponencias para debate que se
hicieron en el congreso con el proyecto que se convirtin en la ley 1111
de 2006, all se observa que el espritu o intencionalidad con que se
aprueba el nuevo artculo 462-1 queda entonces en contraposicin a lo
que fue el espritu o intencionalidad que se tuvo cuando se aprob el
102-3.
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79
En efecto, en dichas ponencias se confirma que lo que quiso el

legislador fue poner una tarifa de IVA mucho ms pequea a los servicios
de aseo, de vigilancia, de empleo temporal, y de las CTA. Pero a cambio,
la base s tendera que ser la base general, es decir, el valor total que
facturase la entidad o persona que llegase a prestar tales servicios.
En una de tales ponencias se dijo lo siguiente:
Se modifica el artculo 32 referente a los servicios de aseo,
vigilancia privada y de empleo temporal, con el fin de mantener la
base gravable general de los servicios contenida en el Estatuto
tributario, estableciendo para estos servicios una tarifa del dos por
ciento (2%), con el fin de reconocer el alto componente laboral que
integra la estructura de costos para la prestacin de estos
servicios. As mismo se establece que para la aplicacin de esta
tarifa preferencial es indispensable que se acredite el pago de los
aportes parafiscales a la seguridad social.
As las cosas, se tendra que aceptar que en el caso de las CTAs, cuado
presten servicios gravados durante el 2007 y siguientes, van a tener que
tomar como base para el IVA el total del valor facturado por dicha
entidad y no solamente el valor del ingreso propio de la CTA.
Un ejemplo para la liquidacin del IVA sobre los servicios
que preste una CTA
Ahora bien, y en armona con lo que antes mencionamos
(cuando se dijo que la nueva tarifa del 1,6% se cobra
solamente sobre el componente de mano de obra involucrado en dicho
servicio), podemos fijar un ejemplo de la forma en como las CTA
tendran que liquidar el IVA en los casos de prestacin de servicios
gravados durante el ao 2007 y siguientes.
Supngase que una CTA es contratada para encargarse del
mantenimiento de las maquinas de una fabrica durante el mes de enero
de 2007. Para ello, el componente de mano de obra en dicho servicio
ascender a $10.000.000. Los materiales para el mantenimiento
ascendern a $5.000.000, y el componente de Administracin Imprevistos
y Utilidad que defini la CTA es de $2.000.000. As las cosas, cuando la
CTA preste dicho servicio, la manera en que deber facturarlo sera:
Valor del servicio de mantenimiento prestado durante enero de 2007, el
cual se detalla as:
Detalle
Parciales
Totales
Mano de obra (ingreso para el asociado)
10.000.000
Materiales (ingreso para la CTA)
5.000.000
AIU (ingreso para la CTA)
2.000.000
Valor antes de IVA
17.000.000
Valor del IVA:

Sobre la mano de obra (10.000.000
x 1,6%)
= 160.000
Sobre los dems valores

facturados (7.000.000 x 16%)
=1.120.000
Total de la factura
1.280.000
18.280.000
Como se observa, y contrario a lo que diga el art.102-3 del ET, la mano de

obra (es decir, el ingreso para el asociado), ahora s empieza a generar
base para el IVA (pues lo exigira el art.462-1, que es norma posterior al
102-3). Solamente que lo genera a una tarifa muy pequea (la del 1,6%). Y
todos los dems componentes de la factura quedan gravados a la tarifa
que corresponda, en este caso, la tarifa general.
De esa forma hasta la DIAN queda contenta pues todos los $17.000.000
del ejemplo ya estn generando el IVA como lo pide el art.447 del ET.
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81
Procedimiento
Podran las sucesiones ilquidas pertenecer al Rgimen
simplificado del IVA?
Conceptos Vigentes
Elnace corto: http://actualice.se/52v
Segn la norma del art.499 del ET, al rgimen simplificado del

IVA solo podran pertenecer las personas naturales pero no
podran estar en dicho rgimen las sucesiones ilquidas
En el campo de los impuestos nacionales, cuando se definen quines son
los sujetos pasivos sobre los cuales recae la obligacin de responder por
los mismos, siempre ha sido costumbre el distinguir que las personas
naturales (todo individuo vivo de la especie humana) y las sucesiones
ilquidas (nombre jurdico que se da al conjunto de bienes que deja una
persona natural al morir y que se entienden posedos por ella hasta
cuando sean asignados a sus herederos) son tipos de sujetos pasivos
distintos entre s
En consecuencia, si la norma que regula cierto impuesto indica que entre
los sujetos pasivos del mismo estarn tanto las personas naturales
como las sucesiones ilquidas, en ese caso ambos sujetos pasivos
responden por el impuesto. Ese es el caso por ejemplo del impuesto
sobre la renta y complementarios , pues en el articulo 7 del ET se lee lo
siguiente:
ART. 7Las personas naturales estn sometidas al
impuesto. Las personas naturales y las sucesiones ilquidas
estn sometidas al impuesto sobre la renta y
complementarios.
La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del
causante y aquella en la cual se ejecutore la sentencia
aprobatoria de la particin o se autorice la escritura
pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto
Extraordinario 902 de 1988.
Ntese como en la redaccin del primer inciso se hace la utilizacin de la
conjuncin y para indicar que, junto a las personas naturales, las
sucesiones ilquidas sern tambin consideradas como sujetos pasivos
del impuesto de renta y complementarios.
Por consiguiente, la persona es responsable del impuesto de renta
mientras est viva (persona natural), y seguir sindolo aun cuando
muera, pues mientras sus patrimonios no sean distribuidos entre los
herederos, es ese difunto (la sucesin ilquida) el que se sigue
considerando como dueo de los bienes y es el obligado a declararlos

(junto con las rentas que produzcan), siempre y cuando se superen los
topes de los art.592 a 594-1 del ET que obligaran a declarar renta a las
personas naturales y sucesiones ilquidas .
En el impuesto al patrimonio, las sucesiones ilquidas no son sujetos
pasivos
En cambio, en el caso del impuesto al patrimonio (regulado entre los
artculos 292 a 298-3 del ET , el cual fue creado con la ley 863 de
diciembre 2003 y que fue ideado para ser aplicado solo entre los aos
2004 a 2006 pero que luego fue extendido hasta el ao 2010 mediante
los artculos 29 a 25 de la ley 1111 de dic de 2006 ; consulta un editorial
anterior al respecto ), la norma del art.292 del ET nos dice lo siguiente:
ART. 292.Modificado. L. 1111/2006, art. 25. Impuesto
al patrimonio. Por los aos gravables 2007, 2008, 2009 y
2010, crase el impuesto al patrimonio a cargo de las
personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho,
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.
Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio lquido del obligado.
PAR.Los contribuyentes podrn imputar el impuesto al
patrimonio contra la cuenta de revalorizacin del
patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.
Ntese que en este caso, entre los sujetos del impuesto al patrimonio,
solo se menciona a las personas naturales, pero no se incluye en forma
expresa a las sucesiones ilquidas. Por tanto, las sucesiones ilquidas,
as posean los patrimonios lquidos elevados que obligan a liquidar y
pagar el impuesto al patrimonio, no tienen que responder por este
impuesto (vase el concepto DIAN 20161 de abril 12 de 2005 )
En el impuesto sobre las ventas, las sucesiones ilquidas solo podran
pertenecer al Rgimen comn
Ahora bien, en el caso de la responsabilidad frente el impuesto sobre las
ventas, es importante mencionar que todas las personas naturales, las
sucesiones ilquidas, y las personas jurdicas, si realizan habitualmente
ventas de bienes gravados, o prestan servicios gravados, o explotan
juegos de suerte y azar distintos a las loteras, en ese caso son
responsables del Impuesto sobre las ventas
Y cuando se aclara que alguien s es un responsable del impuesto sobre
las ventas, en ese caso tiene que estar inscrito en alguno de los dos
posibles regmenes que contempla el Estatuto Tributario para poder
responder por ese impuesto, a saber: O en el Rgimen Comn o en el
Rgimen simplificado. 4
4
Aclrese que si alguna persona o entidad no es responsable del IVA, por que todos los bienes que
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83
Pero para poder inscribirse en el Rgimen simplificado, solo quienes

cumplan con lo indicado en el articulo 499 del ET son quienes podran
hacerlo. Y dicho art.499 del ET, en su inciso primero, dice hoy da lo
siguiente:
ART. 499.Modificado. L. 863/2003, art. 14. Quines
pertenecen a este rgimen. Al rgimen simplificado del
impuesto sobre las ventas pertenecen las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos,
que realicen operaciones gravadas, as como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la
totalidad de las siguientes condiciones:
Con forme a lo indicado en ese inciso del art.499, y tomando en cuenta
los anlisis que hicimos antes con las normas del impuesto sobre la renta
y del impuesto al patrimonio, solo las personas naturales son las que
podran inscribirse en el rgimen simplificado del IVA, y en
consecuencia, las sucesiones ilquidas, si desarrollan alguna actividad
gravada con IVA, tendran que inscribirse en el rgimen comn.
Significa lo anterior que si por ejemplo algn ciudadano de Colombia,
mientras est vivo, tiene arrendados unos locales comerciales y est
funcionando como responsable del IVA en el rgimen simplificado, el
da que dicho ciudadano muera sus familiares no podran seguir
recibiendo el ingreso que origina el alquiler de los locales diciendo que
son ingresos del difunto y que se generan sin cobrar el respectivo IVA,
pues un difunto (una sucesin ilquida) no podra estar en el rgimen
simplificado.
Por tanto, hasta cuando el bien raz siga siendo jurdicamente del
difunto (es decir, de la sucesin ilquida), todos los ingresos por
arrendamiento que se originen con dicho bien raz seran del difunto
(de la sucesin ilquida) y tendran que facturarse con el IVA del 10%
pues la sucesin ilquida tendra que empezar a figurar como
responsable del IVA en el rgimen comn (implicaran que se le tenga que
hacer una actualizacin en el RUT
Como vemos, mientras no sea modificada la norma del art.499 del ET,
para algunas personas naturales que vengan funcionando en el rgimen
simplificado su muerte podra traer muchas complicaciones fiscales
vende o todos los servicios que presta son excluidos, en ese caso no figurar ni como rgimen
comn ni como rgimen simplificado
Cmo distinguir entre Responsables del IVA y No responsables

del IVA?
Enlace corto: http://actualice.se/17a
9
Conceptos Vigentes
Se deben combinar muchas variables a la hora de decidir si
cuando se efecta cierta actividad econmica las personas
naturales o empresas se convierten o no en responsables del
IVA
Con excepcin de los territorios de San Andrs y Providencia y del

departamento del Amazonas (vase Art. 423 del ET y Art. 270 de la ley
223/95), todas las operaciones de produccin, comercializacin,
importacin, exportacin y/o prestacin de bienes corporales muebles
y
servicios que se realizan en Colombia deben ser analizadas
cuidadosamente a la luz de lo contemplado en las normas del Estatuto
Tributario Nacional pues quienes las desarrollen pueden llegar a ser
responsables o no responsables frente al impuesto sobre las ventas.
Antes de aclarar quienes son responsables del IVA y quienes no lo son, es
importante hacer las siguientes precisiones:
Actividades sobre las que recae el IVA
El Impuesto sobre las ventas se genera en las siguientes actividades (Art.
420 del ET):
a. En la venta de bienes corporales muebles: Ello implica que no recae
sobre bienes races (los cuales son inmuebles, es decir que no se pueden
movilizar de un lado a otro), ni sobre bienes intangibles (patentes, ttulos
valores, etc.) pues los mismos no tienen cuerpo. La norma igualmente
excluye del IVA la venta de bienes corporales muebles que sean activos
fijos (con excepcin de los aviones)
b. En la prestacin de servicios: Ello implica por ejemplo que los
salarios, las indemnizaciones o los impuestos, entre otros, nunca
llegarn a estar sujetos al IVA pues no son considerados servicios (ver
Artculo 1 del Decreto 1372 de 1992)
c. Sobre los juegos de suerte y azar diferentes de loteras (vase Art. 62
ley 863/03)
Clasificacin de los bienes y servicios para efectos del IVA
Los bienes y servicios se hallan clasificados en 3 categoras:
a. Excluidos: aquellos que no generan IVA (vase los Art.424,424-2,4245,424-6,425,427,428,476 del ET).Las personas o entidades que producen
estos bienes, o los comercialicen, no generan IVA y por otro lado el IVA
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85
que les facturen en sus compras de insumos o servicios, se toma como

un mayor valor del insumo o servicio pagado. Cuando estos bienes se
exporten en esos casos la venta se toma como exenta
b. Exentos : aquellos que estn gravados pero a tarifa cero (vase
Art.428-1,477,478,479,480,481 del ET ). Solo los productores de estos
bienes tienen derecho a que el IVA que paguen en las compras de sus
insumos o servicios, los tomen como impuesto descontable en la
declaracin bimestral del IVA. Los que solamente se dedican a
comercializarlos, para ellos es como si se tratara de bienes excluidos
(ver Art.439, 440 y 489 del ET)
c. Gravados : Cuando un bien o servicio no est expresamente sealado
en las normas como bien o servicio excluido, o exento, entonces se
entiende que est gravado (ya sea a la tarifa general del 16% o a una
tarifa diferencial del 10%, 20%, 25%,etc.; vase Art.468,468-1,468-2,4683,471,473,474,475,476-1 del ET).Cuando se venden estos bienes o se
prestan estos servicios y se hace a una tarifa especifica o a la tarifa
general, pero las compras de insumos o mercancas, o el pago de
servicios, vienen facturados con una tarifa superior, el IVA de tales
compras o servicios pagados que se podr tratar como IVA descontable
en la declaracin bimestral del IVA ser aquel que se origine de limitar
el IVA pagado hasta la tarifa a la cual se venden los bienes o servicios. El
exceso de IVA pagado se tratar como mayor valor de la compra o
servicio pagado. Cuando los bienes que son Gravados se llegan a
exportar, entonces la venta en ese caso se toma como exenta (sin
distinguir si se es un productor o comercializador).
Se debe hacer una salvedad especial en el caso de aquellas empresas o
personas naturales que prestan servicios que sean considerados como
servicios intermedios en la produccin de otro bien. En esos casos, el
servicio ser excluido, exento, o gravado, dependiendo de la
caracterstica que tenga el bien resultante directamente del servicio
(vase el pargrafo nico del Art. 476 del ET).
Determinacin de la calidad de Responsable o no del IVA
Una vez aclarado lo anterior, podemos pasar a definir de qu forma una
persona natural o persona jurdica puede llegar a ser o no un
responsable del IVA. Para ello se deben tener presentes las siguientes
variables :
a. Si la persona natural o jurdica es un productor o simplemente un
comercializador
de
los
bienes
b. Si el producto o servicio se venda y/o presta a nivel nacional o se
exporta,
o
se
vende
desde
las
zonas
francas.
c. Si el bien o servicio que vende y/o presta es Excluido, exento o
gravado.
Por tal razn, al hacer la combinacin de todas esas variables se tendran
las siguientes posibles situaciones (nota : para la interpretacin del
siguiente cuadro, entindase que la palabra SI significa que Si se es
responsable del IVA; a su vez la palabra NO significa que No se es

responsable del IVA) :
Tipo de Actividad econmica

que se realiza
caracterstica del Bien o

Servicio con el que se realiza
1.Productor de Bienes
Excluidos
Exentos
Gravados
a-Cuando se venden a nivel

nacional
b- Cuando se exportan
No.
S
S
S
S
S
2. Comercializador de Bienes
Excluidos
Exentos
Gravados
a-Cuando se venden a nivel

nacional
b- Cuando se exportan
No.
S
No.
S
S
S
3. Prestador de Servicios
Excluidos
Exentos
Gravados
No.
No.
4. Prestador de servicios
intermedio de la produccin y
el bien resultante es un bien
Excluidos
Exentos
Gravados
A nivel Nacional
No.
No.
A nivel Nacional
Una vez que la empresa o persona natural ha establecido que s es

responsable del impuesto sobre las ventas, solo existen dos posibles
regimenes bajo los cuales pueden desarrollar su actividad econmica:
1)
El Rgimen Comn, rgimen bajo el cual estarn en la obligacin
de inscribirse en el RUT (donde se les asigna la responsabilidad No.11),
expedir factura de venta, cobrar el IVA y presentar bimestralmente sus
declaraciones de IVA. Tambin se convierten en agentes de retencin a
ttulo de IVA si hacen compras de bienes o servicios gravados a personas
naturales del rgimen simplificado del IVA, razn por la cual en el RUT
les asignaran la responsabilidad 09 y debern estar presentando
obligatoriamente todos los meses, as sea en ceros, su declaracin
mensual de retenciones en la fuente (consulta una conferencia anterior al
respecto)
2) El Rgimen Simplificado, rgimen al cual solo pueden pertenecer las
personas naturales que cumplan con la totalidad de los requisitos
mencionados en el art.499 del ET
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87
No estn obligados a expedir factura de venta (art.616-2 del ET); deben

inscribirse en el RUT donde se les asignar la responsabilidad 12
(art.506 del ET) y si no lo hacen a tiempo se les aplicara la sancin del
art.658-3 del ET, y aunque el art.616 del ET indica que deben llevar un
libro fiscal de registro de operaciones diarias, no habra sancin aplicable
para quienes no lo lleven (consulta un editorial anterior al respecto). A
este rgimen no podran pertenecer las sucesiones ilquidas (consulta
un editorial anterior).
Aclrese adems que en el caso especifico de los productores de bienes
exentos y de los exportadores, tales responsables solo pueden
pertenecer al rgimen comn pues todos los IVAs que paguen en sus
compras se les convierten en saldos a favor y por eso necesitan
denunciarlos en las declaraciones bimestrales del IVA (no los pueden
llevar como mayor valor de sus costos o gastos y luego pensar en
deducirlos en la declaracin de renta; vase el Concepto Unificado 001 de
Junio de 2003 de la DIAN, Ttulo III (bienes), Captulo II (Bienes exentos),
Numeral 1 (Caractersticas)
En el caso de los no responsables del IVA para ellos no hay lugar a que
se deban inscribir en el RUT haciendo figurar la responsabilidad 11 ni
la responsabilidad 12. Si se inscriben en el RUT sera por otro tipo de
responsabilidades (agentes de retencin, o declarantes del impuesto de
renta, etc.)
Cmo queda el Rgimen Simplificado del IVA para el 2011?

9
Conceptos Vigentes
Revisar UVT del ao
Enlace corto: http://actualice.se/7s7f
Para pertenecer a este rgimen durante el 2011, uno de los 8

requisitos a cumplir es que en el ao 2010 los ingresos brutos de
su actividad no hayan excedido de $98.220.000. Sin embargo, si
sus
ingresos
brutos
de
todo
tipo
excedieron
en
el 2010 de $34.377.000, en ese caso s debern cumplir por lo
menos con presentar declaracin de renta por dicho ao.
Las Personas Naturales que durante el ao 2011 pretendan seguir
ejerciendo actividades gravadas con IVA, al igual que aquellas que tengan
pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho ao, podrn hacerlo
bajo el Rgimen simplificado del IVA solo si renen la totalidad de los
requisitos que para ello se exige (las actividades gravadas con IVA
involucran venta de mercancas, o prestacin de servicios o realizacin
de juegos de azar distintos de Loteras; ver Artculo 420 del Estatuto
Tributario).
Y hay que empezar aclarando que durante el ao 2011 las condiciones

para poder pertenecer al Rgimen Simplificado del IVA sern las mismas
que rigieron durante el pasado ao 2010 pues en lo transcurrido del ao
2010 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de
constitucionalidad que afectaran en su aplicacin para el ao 2011 a los
artculos 499, 502, 505, 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las
principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este
Rgimen. 5
Lo nico que s se deber tomar en cuenta es la actualizacin de las cifras
que en trminos de UVT estn contenidas dentro de los numerales del
Artculo 499 del Estatuto Tributario, pues varias de esas cifras aplican en
referencia al ao fiscal corriente (para nuestro caso el 2011), mientras
que otras hacen referencia a valores del ao fiscal inmediatamente
anterior (para nuestro caso, el ao fiscal 2010).
En consecuencia, cuando se trate de cifras referidas al ao fiscal
corriente, las UVT mencionadas en el artculo 499 del Estatuto Tributario
deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2011 (que fue
definido en $25.132; vase la Resolucin DIAN 012066 de Noviembre 19
de 2010). Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del ao
anterior, tales UVT se calcularn con el UVT que rigi hasta Diciembre 31
de 2010 ($24.555)
Se debern cumplir 8 requisitos
Aclarado lo anterior, podemos establecer que durante el ao 2011
podrn seguir perteneciendo al Rgimen Simplificado del IVA (o podrn
inscribirse por primera vez en dicho rgimen si es que apenas durante el
2011 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables
del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los
siguientes requisitos.
Requisito
1. En al ao anterior, es decir, en
el ao 2010, sus ingresos
BRUTOS fiscales (es decir, antes
de devoluciones en ventas),
provenientes de su actividad
operacional gravada (es decir,
los provenientes de la venta de
bienes
corporales
muebles
gravados, o de prestacin de
Lmite (o restriccin)
$98.220.000
(4.000
UVTs
x
$24.555)
(Nota: tngase presente que
aunque cumplan con este tope
de ingresos brutos en el 2010,
y por tanto puedan pertenecer
al Rgimen simplificado del
IVA durante el 2011, en todo
5 La Ley 1429 de Diciembre 29 2010 estableci beneficios tributarios pero solo en materia de
impuesto de renta, aportes parafiscales y registro mercantil para las nuevas pequeas empresas
que se constituyan, formalicen o reactiven despus de dicha fecha; y en la Ley 1430 tambin de
Diciembre 29 de 2010, los artculos 13, 55, 49 y 61 hicieron algunos cambios al tema del IVA pero
sin afectar las normas directamente aplicables al Rgimen simplificado.
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89
servicios gravados o de ejecucin

de juegos de suerte y azar, pero
sin
incluir
ingresos
por
operaciones excluidas o los
ingresos extraordinarios tales
como ventas de activos fijos, o
herencias,
o
loteras,
o
dividendos, o salarios, etc; ver el
Concepto Unificado del IVA 001
de Junio de 2003 de la DIAN,
Ttulo IX, Capitulo II, numeral
2.3), no pudieron haber excedido
los ..
2.
Durante
el
2011,
sus
establecimientos de comercio,
oficinas, locales o sedes de
negocio no pueden exceder de.
3. Durante el 2011, en su
establecimiento
de
comercio,
oficina, sede o local le est
prohibido desarrollar negocios
bajo la modalidad de.
4. Durante el 2011 no puede llegar
a efectuar operaciones que lo
conviertan en usuario aduanero,
es decir, no puede.
5. Durante el ao anterior (2010)

no
pudo
haber
celebrado
contratos de venta de bienes o
prestacin de servicios gravados
con IVA por cuanta individual y
caso, frente a la obligacin de

presentar declaracin de renta
por el ao gravable 2010, los
topes de ingresos brutos (por
cualquier
concepto)
que
debern revisar son otros
diferentes,
a
saber,
los
contemplados en el artculo
594
si
son
Trabajadores
independientes (3.300 UVT;
$81.031.000), o los del artculo
592 (1.400 UVT; $34.377.000)
si son comerciantes (vase el
artculo 8 del Decreto 4836 de
Diciembre de 2010, y nuestro
editorial Cuales personas
naturales se convertirn en
declarantes de renta por el ao
gravable 2010?)
Mximo
uno
(Nota: tngase presente que
toda persona natural en el
rgimen simplificado del IVA
est obligada a inscribirse en el
RUT administrado por la DIAN,
y en la pgina 6 de dicho RUT se
mencionan
todos
los
establecimientos de comercio
que le pertenezcan)
Franquicia, concesin, regala,
autorizacin o cualquier otro
sistema
que
implique
la
explotacin de intangibles
Intervenir
directa
o
indirectamente
en
las
operaciones de importacin y/o
exportacin de bienes y/o
servicios
y/o
de
trnsito
aduanero (consltese nuestra
herramienta Tabla resumen
para diligenciar en el RUT el
cdigo de Usuario Aduanero
$ 81.032.000
(3.300 UVT x $24.555)
superior a.
6. Durante el 2011 no puede llegar
a celebrar contratos de venta de
bienes o prestacin de servicios
gravados con IVA por cuanta
individual
y
superior
a.
(Nota: Si durante el 2011 pretende
llegar a firmar un contrato para
vender bienes gravados o prestar
servicios gravados, y la cuanta del
contrato va a superar la cifra aqu
reseada, en ese caso deber
inscribirse en el Rgimen Comn
antes de la celebracin del
contrato; ver pargrafo 1 del
artculo 499)
7. Durante el ao anterior (2010)
sus consignaciones bancarias (en
todo el sistema bancario, ya sea en
Colombia o en el exterior, y sin
importar el origen de los
recursos), combinadas con sus
inversiones financieras (como por
ejemplo: constitucin de CDTs,
adquisicin de bonos, etc., ya sea
en Colombia o en el exterior), no
debieron haber excedido de
8.
Durante
el
2011
sus
consignaciones bancarias (en todo
el sistema bancario, ya sea en
Colombia o en el exterior, y sin
importar el origen de los
recursos), combinadas con sus
inversiones financieras (como por
ejemplo: constitucin de CDTs,
adquisicin de bonos, etc., ya sea
en Colombia o en el exterior), no
pueden llegar a exceder de..
$ 82.936.000
(3.300 UVT x $25.132)
110.498.000
(4.500 UV x $24.555)
$ 113.094.000
(4.500 UVT x $25.132)
Aclrese que si una persona natural, a lo largo del ao 2011, viene

cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello
puede pertenecer al Rgimen simplificado del IVA, pero en algn
momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8
antes alistados, en ese caso tal persona natural deber inscribirse en el
Rgimen comn a partir de la iniciacin del bimestre siguiente a aquel
en el que se incumpli el requisito(s). No lo puede dejar para cuando
empiece el siguiente ao fiscal (ver Artculo 508-2 del Estatuto
Tributario).
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91
Por otro lado, y para quienes ya venan en el Rgimen Comn antes de

iniciarse el ao 2011, debe tenerse presente que an contina intacta la
norma contenida en el Artculo 505 del Estatuto Tributario y que indica
que debern permanecer en dicho rgimen durante mnimo 3 aos antes
de poder pensar en pasarse (o regresarse) al rgimen simplificado.
La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios
Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en
responsables del IVA (sea en el Rgimen Simplificado o en el Comn) son
a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad, es importante
destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20
de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el
rgimen simplificado del IVA no les exigir, para fines fiscales, que
lleven contabilidad mercantil.
Por ello es que en la prctica terminamos viendo que muchos
comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro
mercantil de la Cmara de comercio (que es algo que el artculo 19 del
cdigo de comercio le exige a todo comerciante, sin importar si es
responsable del IVA en el rgimen simplificado, o en el comn o incluso
sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus
operaciones son excluidas del IVA).
Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambin les exige ese
mismo cdigo de comercio, a saber, llevar libros de contabilidad.
Como quien dice, si la contabilidad mercantil que les exigira el cdigo de
comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni
tampoco es exigida por otra entidad), entonces las Personas Naturales
comerciantes que son responsables del IVA en el rgimen simplificado
terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que
llevar ni siquiera para los dems fines (como por ejemplo para
defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores, acreedores o
empleados, o para investigaciones penales, etc.) lo cual consideramos
que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la
DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales
El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan sino lo llevan
Adems, en relacin con el Libro Fiscal de Registro de Operaciones
Diarias que se menciona como una obligacin todava vigente para
quienes pertenezcan al Rgimen Simplificado del IVA (ver artculo 616
del Estatuto Tributario), dicho libro no reemplazara la obligacin de
llevar contabilidad si la persona natural del rgimen simplificado es
comerciante.
El mencionado libro solo les sustituye la obligacin de estar expidiendo
facturas de venta pues el artculo 616-2 los exoneraba de tal obligacin, y
por eso el artculo 616 se encuentra incluido entonces a la altura de las
dems normas sobre facturacin contenidas en los artculos 615 a 619
del Estatuto Tributario

Adems, aunque se les pide diligenciar un libro fiscal de registro de
operaciones diarias (artculo 616 del Estatuto Tributario) sucede que la
DIAN no puede sancionar a quienes no lo lleven o lo tengan atrasado
RUT y obligacin de facturar
Es de recordar que quienes puedan y quieran desarrollar sus actividades
bajo el Rgimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse
oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario. Si no se
inscriben oportunamente, la DIAN podr hacerlo de oficio y se podrn
aplicar adems las sanciones contempladas en el artculo 658-3 del
Estatuto Tributario
Y auque sucede que se les exonera de la obligacin de expedir factura de
venta (ver artculo 616-2 del Estatuto Tributario), pueden expedirla en
todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos
formales (excepto el relativo a la autorizacin de la numeracin de la
facturacin; ver artculo 3 Resolucin 3876 de 1996 modificado con
artculo 3 Resolucin 5709 de 1996).
Adems, en el caso de los trabajadores independientes (los que viven de
honorarios, comisiones y servicios), si ellos dicen pertenecer al rgimen
simplificado del IVA, en ese caso deben expedir factura aunque sea
voluntariamente para que se cumpla el requisito exigido en el artculo
594 del Estatuto Tributario y puedan tambin quedar exonerados de
presentar declaracin de renta al final del ao (vase el concepto DIAN
76456 de septiembre de 2006 ratificado con el concepto 12517 de
Febrero de 2007)
Adems, si alguna persona es tipgrafo elaborador de facturas, en ese
caso, aunque pertenezca al Rgimen simplificado, s est obligado a
expedir factura de venta con todos los requisitos (ver el Artculo 618-2
del Estatuto Tributario y el pargrafo 2 del Artculo 2 del Decreto 1001
de 1997)
Por cunto tiempo debe permanecer en el Rgimen Comn una

Persona natural?
Enlace corto: http://actualice.se/3ol
9
Conceptos Vigentes
En relacin con el impuesto sobre las ventas, solo las personas naturales
que desarrollen actividades sujetas a dicho impuesto son las que
tienen la facultad de decidir bajo cual de los dos regmenes ha de
desarrollar sus actividades : si bajo el rgimen comn o bajo el Rgimen
Simplificado.
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93
En el caso de las personas jurdicas, si desarrollan actividades que las

conviertan en responsables del IVA, tales personas jurdicas siempre,
durante su existencia y mientras desarrollen ese tipo de actividades
especficas, debern figurar como responsable del IVA rgimen comn.
Sin embargo, en el caso de las personas naturales, una vez que se ven en
la situacin de figurar como responsable del IVA Rgimen Comn (ya sea
porque quiso iniciar en dicho rgimen, o por que se ve obligado en razn
a que:
1.
2.
3.
Es un exportador, o
Es un productor de los bienes exentos mencionados en el art.477
del ET, o
No cumpli con la totalidad de los requisitos contenidos en el
art.499 del ET)
existe la posibilidad de que algunas de tales personas naturales pueda

reclasificarse hacia el otro rgimen, es decir, hacia el rgimen
simplificado.
Para pensar de qu forma se hara posible tal situacin, se debe tomar en
cuenta las siguientes pautas:
1. Las personas naturales que sean productoras de bienes exentos
nicamente pueden pertenecer al Rgimen Simplificado del IVA quienes
vendan bienes o presten servicios GRAVADOS.
Por tanto, si la persona natural siempre va a ser un productor de bienes
EXENTOS, en ese caso debe permanecer todo el tiempo en el Rgimen
Comn.
De nada sirve que sus patrimonios sean pequeos o sus ingresos sean
pequeos, pues los productores de bienes exentos siempre deben tratar
el IVA de sus costos y gastos como un IVA descontable con lo cual se
forman saldos a favor y en consecuencia, solo cuando presentan
bimestralmente sus declaraciones de IVA es como podrn formar y
solicitar en devolucin tales saldos a favor (vase Concepto Unificado del
IVA 001 de la DIAN jun 2003, ttulo III, captulo II, numeral 1, inciso 2)
2. Las personas naturales exportadoras
En cuanto a la persona natural que sea exportadora, siempre deber
figurar en el Rgimen comn por dos razones :
1.
Por cuanto para todo exportador sus IVAs de sus costos y gastos
se deben manejar como IVA descontable formndose entonces
saldos a favor los cuales deben quedar reportados en sus
declaraciones bimestrales (art.481 del ET)
2.
Por cuanto el inciso 5 del art.499 prohibe a los usuarios

aduaneros (importadores y/o exportadores) el poder pertenecer
al Rgimen Simplificado del IVA
3. Las personas naturales que no son ni productoras de bienes exentos

ni exportadoras
Si la persona natural nicamente es responsable del IVA por razn de
que alguno de los bienes que vende o alguno de los servicios que presta
est gravado con el IVA, en ese caso, al figurar como responsable del IVA
en el Rgimen Comn, tal persona debe conocer que durante al menos 3
aos fiscales consecutivos deber figurar como perteneciente a dicho
rgimen antes de poder pensar en regresarse o pertenecer al Rgimen
Simplificado.
Lo anterior, por cuanto la norma del art.505 del ET dispone lo siguiente:
ART. 505.Modificado. L. 223/95, art. 25. Cambio de
rgimen comn a simplificado. Los responsables
sometidos al rgimen comn, slo podrn acogerse al
rgimen simplificado cuando demuestren que en los tres
(3) aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao,
las condiciones establecidas en el artculo 499
Cabra entender que la expresin "aos fiscales" hace referencia a los
periodos comprendidos entre enero 1 a dic 31.
Por tanto, si una persona natural que est en el Rgimen Comn del IVA
piensa reclasificarse al Rgimen Simplificado a partir de enero 1 de 2008,
deber demostrar que en cada uno de los aos comprendidos entre enero
1 a dic 31 de 2007, enero 1 a dic 31 de 2006 y enero 1 a dic 31 de 2005
tuvo las condiciones para haber podido pertenecer al Rgimen
Simplificado en cada uno de tales aos.
Cmo se cambia de Rgimen?
Para proceder a hacer este cambio de Rgimen, se hace necesario efectuar
el proceso de actualizacin del Registro nico tributario (para hacerlo
por internet, en la casilla 2 de la primera pagina del formulario, la cual
hace referencia a concepto, se diligenciara con el numero 03).
En todo caso, mientras la DIAN hace el reconocimiento de que s se han
cumplido los requisitos para poder reclasificarse al Rgimen
Simplificado, la persona natural debe seguir cumpliendo con las
obligaciones propias del Rgimen Comn.
Y si la persona natural decide "interrumpir" las actividades de su
negocio?
Ahora bien, si se plantea la situacin de que una persona natural
responsable del IVA en el Rgimen Comn decide cerrar su
establecimiento de comercio o su actividad de prestacin de servicios
|actualicese.com
95
(porque se va del pas o porque se convierte en un asalariado) en ese caso

tal persona natural debe actualizar su informacin del Registro nico
Tributario indicando que ya no sera ms un responsable del IVA (ni
simplificado ni comn).
Pero si solo llevaba dos aos ejerciendo las actividades que lo haban
convertido en responsable del IVA Rgimen Comn, de nada servira que
a los dos meses de haber cancelado su inscripcin en el RUT decida
volver a iniciar el negocio esta vez como responsable del IVA en el
Rgimen Simplificado.
Lo anterior, por cuanto gracias al sistema MUISCA la DIAN podr llevar el
record de que as se hallan interrumpido las actividades durante un
tiempo, en todo caso no han transcurrido los tres aos en que la persona
natural estara obligada a figurar como Responsable del IVA-Rgimen
Comn. En consecuencia, al reabrir su negocio dentro de ese lapso de
tiempo deber volver a hacerlo como Responsable del IVA en el Rgimen
Comn.
Cmo se denuncian en el IVA los ingresos de los contratistas

de la construccin?
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/12z
En trminos tributarios, la palabra ingreso hace referencia a cualquier

valor percibido (en dinero o en especie) y que sea susceptible de producir
un incremento en el patrimonio neto de quien recibi el valor.
Adems, cuando se debe presentar declaraciones de IVA, en la seccin de
Ingresos, se deben denunciar todo tipo de ingreso fiscal que se haya
percibido durante el periodo, quedando por fuera algunos ingresos que
son solo contables pero no fiscales (eje: ingreso por recuperacion de
provisiones, ingreso por metodo de participacin patrimonial).
Tampoco se incluye como ingreso el posible saldo crdito de la cuenta
correccin monetaria fiscal.
Ahora bien, teniendo claro qu se debe entender por ingreso, sucede
que en lo relativo al Impuesto sobre las ventas es posibles que todo ese
ingreso, o una parte del mismo, sea la base sobre la cual se ha de
generar el respectivo Impuesto sobre las ventas.
Es por eso que en los art.447 del ET en adelante se menciona cmo
pueden llegar a existir bases gravables especiales para ciertos eventos y
sobre tales bases gravables especiales es que se liquida el IVA
En el caso de los contratistas de obra, el dec.1372/92, art.3, dice:

D.R. 1372/92. ART. 3 Impuesto sobre las ventas en los
contratos de construccin de bien inmueble. En los
contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto
sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios obtenidos por el
constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto
se causar sobre la remuneracin del servicio que
corresponda a la utilidad del constructor. Para estos
efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte
correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en
ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente
corresponda
a
contratos
iguales
o
similares.
En estos eventos, el responsable s lo podr solicitar
impuestos descontables por los gastos directamente
relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del
impuesto; en consecuencia, en ningn caso dar derecho
a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por los
costos y gastos necesarios para la construccin del bien
inmueble (los resaltados son nuestros).
Visto lo anterior, no importa que el contratista cobre como ingreso un
valor, por ejemplo, de $200.000.000, pero que el IVA solo se pacte sobre
la utilidad del contrato ejecutado (supngase una utilidad del 10% de
los $200.000.000, entonces el IVA sera el 16% de 20.000.000=
$3.200.000).
En este tipo de casos, y sabiendo adems que la retencin en la fuente a
titulo de renta que le practican al contratista es del 1% sobre todos los
$200.000.000, se puede llegar a las siguientes conclusiones:
1.
2.
3.
En la declaracin de IVA, se reporta como ingreso gravado todos

los $200.000.000, y sin importar que en el rengln IVA generado
solo vaya un valor de : 3.200.000.
En la declaracin de renta del contratista, y para que cruce con su
declaracin de IVA y con el reporte de medios magnticos que har
quien le pag los $200.000.000, es necesario que tambin vaya como
ingreso todos los $200.000.000
Si el contratista denuncia como ingreso (tanto en el IVA como en la
renta) todos los $200.000.000, es claro que tambin declarar ( en el
IVA y en la renta) todos los costos que necesit para desarrollar el
contrato. Pero si esos costos traan IVA, pues ese IVA no puede ser
tomado
como
descontable.
Los unicos IVas descontables sern los que pague por otros costos
relacionados con el funcionamiento de su oficina, o los necesarios
para la administracin del proyecto, pero no el IVA de los costos
directos en que incurri para desarrollar el contrato. Incluso, tales
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costos deben estar soportados con facturas a nombre justamente

del contratista.
Caso especial de bienes y servicios gravados con IVA que se

venden exentos de dicho impuesto
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/183
Para quienes venden bienes y/o prestan servicios gravados con el IVA es
conveniente que estn enterados de un caso muy especial en el cual esas
ventas que siempre deberan facturarse como gravadas, liquidando el
respectivo Impuesto sobre las ventas, pueden llegar verse facturadas
como ventas exentas del IVA es decir, gravadas con la tarifa del 0%.
En efecto, desde cuando fue aprobada la Ley 788 de dic de 2002 en su
artculo 96 se contemplo una disposicin muy especial para todas
aquellas entidades que fuesen ejecutoras de los recursos donados por
Gobiernos extranjeros en desarrollo de convenios de cooperacin con el
Gobierno Colombiano.
En dicho artculo se estableci lo siguiente:
ARTICULO 96. Exencin para las donaciones de
gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos
de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos
provenientes de auxilios o donaciones de entidades o
gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno
Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad
comn y amparados por acuerdos intergubernamentales.
Tambin gozarn de este beneficio tributario las compras
o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios
realizados con los fondos donados, siempre que se
destinen exclusivamente al objeto de la donacin. El
Gobierno Nacional reglamentar la aplicacin de esta
exencin.
La intencin prioritaria de dicha disposicin es que cuando se tengan que
ejecutar esos recursos donados por los Gobiernos Extranjeros, la
utilizacin de los mismos sea lo mas rendidora posible, razn por la
cual si al ejecutar una parte de tales recursos dicha parte se va a terminar
empleando para cubrir impuestos como el IVA, pues en ese caso su
utilizacin ya no sera tan ventajosa.
Quien le venda a una entidad que ejecuta esos recursos donados por
gobiernos extranjeros, debe venderle sin IVA
Tal como lo indicaba el texto de la ley, esa norma necesitaba ser
reglamentada por el Gobierno Nacional y para ello se expidi el decreto

540 de febrero de 2004 y a travs de sus artculos 3 y 4 se dispuso lo
siguiente:
Artculo 3. Exencin del impuesto sobre las ventas
(IVA) y del Gravamen a los Movimientos Financieros
(GMF). La exencin del impuesto sobre las ventas (IVA)
respecto de los recursos de que trata el artculo 96 de la
Ley 788 de 2002, proceder en forma directa sobre las
operaciones de adquisicin de bienes o servicios gravados
con este impuesto que el administrador o ejecutor de los
recursos realice directamente o mediante contratos para
la realizacin de programas de utilidad comn, con el
cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 4
del presente Decreto.
La exencin del Gravamen a los Movimientos Financieros
(GMF), operar directamente respecto de la disposicin de
los recursos de la cuenta abierta exclusivamente para el
manejo los mismos. Para este efecto, el administrador o
ejecutor deber marcar en la entidad financiera la cuenta
que se utilizar para el manejo exclusivo de los recursos.
Artculo 4. Requisitos generales de la exencin. Para la
procedencia de la exencin establecida en el artculo 96 de
la Ley 788 de 2002 el donante podr ejecutar los recursos
administrndolos directamente; a travs de organismos
internacionales; de entidades pblicas debidamente
autorizadas,
o
designar
organizaciones
no
gubernamentales debidamente acreditadas en Colombia
como entidades ejecutoras de los fondos objeto de
donacin debiendo en cada caso cumplir los siguientes
requisitos generales:
1. En el caso de la Organizacin no Gubernamental que se
designe para administrar y ejecutar los recursos, el
representante legal de la misma debe adjuntar
certificacin expedida por el Gobierno o entidad
extranjera otorgante de la cooperacin, en la cual conste
su calidad de entidad ejecutora de los fondos objeto de
donacin, debiendo llevar contabilidad separada de los
recursos administrados.
2. El representante legal de la entidad que administre o
ejecute los recursos deber expedir certificacin respecto
de cada contrato u operacin realizados con los recursos
del auxilio o donacin en la que conste la denominacin
del convenio, acuerdo o actuacin intergubernamental
que ampara el auxilio o donacin, con indicacin de la
fecha del mismo y de las partes intervinientes.
Esta certificacin servir de soporte para la exencin del
impuesto de timbre nacional, del impuesto sobre las
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99
ventas, del Gravamen a los Movimientos Financieros,

(GMF) y de otras tasas y contribuciones del orden nacional
que pudieran recaer sobre la utilizacin de los recursos,
certificacin que deber estar suscrita por Revisor Fiscal o
Contador Pblico, segn el caso. El administrador o
ejecutor de los recursos deber entregar dicha
certificacin a los proveedores de bienes y servicios, con el
fin de que se de aplicacin a la correspondiente exencin
del IVA.
3. El administrador o ejecutor de los recursos deber
manejar los fondos del auxilio o donacin en una cuenta
abierta
en
una
entidad
financiera,
destinada
exclusivamente para ese efecto, la cual se cancelar una
vez finalizada la ejecucin total de los fondos as como del
proyecto u obra beneficiario del auxilio o donacin.
4. El proveedor por su parte deber dejar esta constancia
en las facturas que expida y conservar la certificacin
recibida como soporte de sus operaciones, para cuando la
Administracin lo exija, la cual adems le autoriza para
tratar los impuestos descontables a que tenga derecho de
conformidad con los artculos 485 y 490 del Estatuto
Tributario, aunque sin derecho a solicitar devolucin del
saldo a favor que se llegue a originar en algn perodo
bimestral
Pargrafo: Los aspectos no contemplados en el presente
Decreto se regirn por las normas generales contenidas
en el Estatuto Tributario y en los correspondientes
reglamentos.
Como vemos, la entidad que termine ejecutando esos recursos donados
por los Gobiernos Extranjeros, si necesita adquirir bienes o servicios
gravados con el IVA, debe solicitarle al respectivo proveedor que tales
bienes y/o servicios le sean facturados sin el mencionado IVA.
Pero para ello, dicha entidad ejecutante debe entregar a su respectivo
proveedor una certificacin que cumpla lo indicado en el numeral 3 del
artculo 4 del decreto 540 de 2004 antes citado.
Y a su turno, al proveedor de los bienes y servicios le corresponder
adjuntar dicha certificacin a la respectiva factura en la cual termin
vendiendo bienes o servicios que en un comienzo fueron gravados,
pero que al facturarlos sin IVA, es como si se convirtieran en bienes y
servicios exentos (recurdese que la expresin exentos se aplica a
todos los bienes y servicios que estn gravados con IVA, pero a tarifa del
0% ).
En qu regln debe registrarse?

Cabe mencionar que en estos casos el proveedor incluira esa venta en el
rengln de ingresos exentos, y aunque quizs sean un simple
comercializador de bienes y no su productor, a ese proveedor s le
permitirn tomarse todos los IVAs descontables en que haya incurrido
para la generacin de ese ingreso exento (slo que si se le llegan a formar
saldos a favor, ese saldo a favor originado en esta circunstancia tan
especial, no sera objeto de devolucin).
Cules son los juegos de suerte y azar que no generan el IVA?
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/2qm
Desde hace ya varios aos (ms exactamente desde enero de 2003 en

adelante), las personas o empresas que perciban ingresos por la
explotacin de actividades denominadas como de suerte y azar
(ejemplo los casinos, o los expendedores de chances, o quienes tienen
maquinitas tragamonedas) son considerados como responsables del
IVA.
En efecto, con el art. 115 de la ley 788 de dic.27 de 2002 (y
posteriormente con el art 62 de la ley 863 de diciembre 29 de 2003), se
estableci que no solamente la venta e importacin de bienes corporales
muebles o la prestacin de servicios en el territorio nacional seran
hechos generadores del IVA. Tales normas se encargaron de adicionar al
art.420 del ET con un nuevo literal (literal d) el cual establece lo
siguiente:
d. Constituye hecho generador del impuesto sobre las
ventas la circulacin, venta u operacin de juegos de
suerte y azar con excepcin de las loteras .
El impuesto se causa en el momento de realizacin de la
apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o
instrumento que da derecho a participar en el juego. Es
responsable del impuesto el operador del juego.
La base gravable estar constituida por el valor de la
apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o
instrumento que da derecho a participar en el juego. En el
caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o
tragamonedas, se presume que la base gravable mensual
est constituida por el valor correspondiente a un salario
mnimo mensual legal vigente (hoy $ 408.000) y la de las
mesas de juegos estar constituida por el valor
correspondiente a catorce (14) salarios mnimos legales
mensuales vigentes (hoy $ 5.712.000).
La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de
| a c t u a l i c e s e . c o m 101
suerte y azar es del cinco por ciento (5%).

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de
suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento
que da derecho a participar en el juego. Cuando para
participar en el juego no se requiera documento, se
deber expedir factura o documento equivalente. El valor
del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no
forma parte del valor de la apuesta.
El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y
azar se afectar con impuestos descontables.
De conformidad con el texto antes citado, se entendera que toda
actividad considerada como de suerte y azar hara a quien la explote un
responsable del IVA (ya sea en el rgimen simplificado o en el
rgimen comn), y que cuando pertenezca al rgimen comn se ver
obligado a cobrar el 5% sobre el valor de los ingresos que por dicho
concepto llegue a percibir.
Los juegos de suerte y azar que se mencionan en el inciso 3 del art.5
de la ley 643 de 2001 tambin son juegos excluidos del IVA
De otro lado , y como sucede en el caso de las ventas de bienes y en la
prestacin de servicios, es necesario que la norma expresamente seale
cuales seran entonces los juegos de suerte y azar que se consideran
exluidos del IVA.
Al respecto, y segn la norma contenida en el literal d del art.420 antes
citado, se dara a entender que el nico juego de suerte y azar que sera
considerado como excluido del IVA sera el la venta de loteras
departamentales. Si ello fuese as, significara que hasta las pequeas
rifas que a veces se hacen entre personas naturales, o las que hacen las
asociaciones de padres de familia para recoger fondos para los colegios
de sus hijos, etc, etc, se convertiran en actividades que generan el
respectivo IVA a la tarifa del 5%.
Sin embargo, se hace necesario estudiar lo que se contempl en el art.20
del decreto 522 de marzo 7 de 2003 al igual que en el artculo 1 del
dec.427 de febrero 12 de 2004 pues all encontramos una disposicin
muy importante que nos aclara que aparte de las loteras
departamentales existen otros juegos de suerte y azar que no
generara en el IVA
En efecto, en el inciso tercero del art.1 del decreto 427 de febrero de
2004 encontramos la siguiente disposicin:
Las loteras legalmente organizadas, reguladas en el Captulo III
de la Ley 643 de 2001 y los juegos de suerte y azar y dems
eventos a que se refiere el inciso 3 del artculo 5 de la
mencionada ley, no generan este impuesto.
Como vemos, la norma anterior dice que se deben examinar el contenido

del inciso 3 del art.5 de la ley 643 de 2001 pues all encontramos otra
lista de juegos de suerte y azar que al igual que las loteras seran
tambien excluidos del IVA. As las cosas, al examinar dicha norma
encontramos la siguiente disposicin:
Ley 643/2001, art.5: ARTICULO 5o. DEFINICION DE
JUEGOS DE SUERTE Y AZAR. Para los efectos de la
presente ley, son de suerte y azar aquellos juegos en los
cuales, segn reglas predeterminadas por la ley y el
reglamento, una persona, que acta en calidad de
jugador, realiza una apuesta o paga por el derecho a
participar, a otra persona que acta en calidad de
operador, que le ofrece a cambio un premio, en dinero o
en especie, el cual ganar si acierta, dados los resultados
del juego, no siendo este previsible con certeza, por estar
determinado por la suerte, el azar o la casualidad.
Son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales se
participa sin pagar directamente por hacerlo, y que
ofrecen como premio un bien o servicio, el cual obtendr
si se acierta o si se da la condicin requerida para ganar.
Estn excluidos del mbito de esta ley los juegos de suerte
y azar de carcter tradicional, familiar y escolar, que no
sean objeto de explotacin lucrativa por los jugadores o
por terceros, as como las competiciones de puro
pasatiempo o recreo; tambin estn excluidos los sorteos
promocionales que realicen los operadores de juegos
localizados, los comerciantes o los industriales para
impulsar sus ventas, las rifas para el financiamiento del
cuerpo de bomberos, los juegos promocionales de las
beneficencias departamentales y los sorteos de las
sociedades de capitalizacin que solo podrn ser
realizados directamente por estas entidades .
La norma antes citada y subrayada nos deja ver entonces que son
muchos los juegos de suerte y azar que por disposicin de lo indicado en
el decreto 427 de 2004, en combinacin con la ley 643/2001, quedan
considerados como excluidos del IVA.
Por tanto, para los colegios o familias que algunas veces recurren a
efectuar ciertas rifitas con el nimo de conseguir recursos y conseguir
as elementos con los cuales cumplir sus labores, pueden sentirse
tranquilos de que tal actividad no los convierte en responsables del IVA
con la obligacin de inscribirse en el RUT, facturar y cobrar el IVA.
Declaraciones de IVA
La declaracin del IVA con saldo a favor no siempre requiere
de la firma de contador
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/12c
Si la declaracin de un profesional independiente en el rgimen

comn arroja saldo a favor, tal declaracin no requiere firma de
contador pues el declarante no est obligado a llevar libros de
contabilidad.
De acuerdo con la norma contenida en el articulo 602 del ET, las
declaraciones bimestrales del IVA requeriran contar con la firma de un
Contador Pblico en dos casos especiales (nota: aclrese que la firma
como Contador Pblico es distinta a la firma como Revisor Fiscal; esta
ltima se exige solo si el declarante del IVA es una persona jurdica
obligada a contar con dicha figura segn las normas del cdigo de
comercio o el art.13 de la ley 43 de 1990)
Dicha norma dice hoy da lo siguiente:
ART. 602.Contenido de la declaracin bimestral de
ventas. La declaracin bimestral deber contener:
1. El formulario, que para el efecto seale la Direccin
General
de
Impuestos
Nacionales,
debidamente
diligenciado.
2. La informacin necesaria para la identificacin y
ubicacin del responsable.
3. La discriminacin de los factores necesarios para
determinar las bases gravables del impuesto sobre las
ventas.
4. La liquidacin privada del impuesto sobre las ventas,
incluidas las sanciones cuando fuere del caso.
5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal
de declarar.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de
responsables obligados a llevar libros de contabilidad y
que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems
normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener
revisor fiscal.
Los dems responsables obligados a llevar libros de
contabilidad, debern presentar la declaracin del
impuesto sobre las ventas firmada por contador pblico,
vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el

patrimonio bruto del responsable en el ltimo da del ao
inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho
ao, sean superiores 100.000 UVT, o cuando la
declaracin del impuesto sobre las ventas presente un
saldo a favor del responsable.
Para los efectos del presente numeral, deber informarse
en la declaracin del impuesto sobre las ventas el nombre
completo y nmero de matrcula del contador pblico o
revisor fiscal que firma la declaracin.
Solo los obligados a llevar libros de Contabilidad requeran firma de
contador Pblico
Como se observa en el segundo inciso del numeral 6, la firma como
Contador Pblico se requerira solo si se trata de un declarante
obligado a llevar contabilidad, y siempre y cuando dicho declarante
enfrente alguna de las siguientes 2 situaciones:
a) Tener en diciembre del ao anterior un patrimonio bruto fiscal
superior a los 100.000 UVT (tomando como caso el patrimonio a dic 31
de 2006, se dira que ese tope se cumple si el declarante tena un
patrimonio bruto fiscal superior a 100.000 x $20.000 = $2.000.000.000).
En este caso, sin importar si las declaraciones bimestrales arrojan o no
un saldo a favor, todas las declaraciones bimestrales del IVA llevarn la
firma de Contador Pblico
b) Que sin tener ese patrimonio bruto fiscal a diciembre del ao anterior,
la respectiva declaracin bimestral del IVA a presentar est arrojando un
"saldo a favor"
Significa todo lo anterior que en el caso por ejemplo de las personas
naturales que pertenecen al Rgimen comn del IVA, pero que no son
comerciantes y por tanto no estn obligados a llevar contabilidad
(caso por ejemplo de los profesionales independientes, o de los
agricultores y ganaderos, y todas las dems personas mencionadas en el
art.23 del Cdigo de comercio), tales personas naturales, cuando tengan
un saldo a favor en sus declaraciones de IVA, no van a requerir de la
firma de un Contador Pblico.
Como quien dice, solo cuando existan libros de contabilidad es cuando
el Contador Pblico podra examinarlos y en ese caso firmar la
respectiva declaracin del IVA. Pero si no hay libros de contabilidad, no
tiene como respaldar su firma (vease el art.581 del ET)
Lo anterior est incluso respaldado por la DIAN , quien en su concepto
41677 del 8 de julio de 2004 dijo lo siguiente:
Por lo tanto, las declaraciones del impuesto sobre las ventas con
saldos a favor solo deben ser firmadas por contador pblico,
cuando el responsable est obligado a llevar contabilidad , en la

medida en que su firma testifica sobre la contabilidad cuyos
resultados son reflejados en la declaracin tributaria, en este caso
referidos a un saldo a favor, las operaciones, asientos y dems
documentos que lo soportan.
Por pertenecer al rgimen comn del
automticamente obligado a llevar contabilidad
IVA
no
se
est
Adicionalmente, es pertinente recordar que no por pertenecer al

Rgimen comn del IVA, toda persona natural quedara obligada a
llevar libros de contabilidad. Tal obligacin solo es propia de las personas
jurdicas , y de las personas naturales que s sean consideradas
comerciantes en los terminos del art.10, 19 y 22 del Cdigo de
Comercio pues alguna de las activiades econmicas que realizan s se
considera actividad mercantil.
Las personas no obligadas a llevar contabilidad, como sera el caso de los
profesionales independientes, si llegan a pertenecer al Rgimen comn
del IVA, en esa caso solo deben llevar algunos registros privados sencillos
en los que se de cumplimiento a lo exigido en el art.509 del ET, pero no
requieren llevar libros de contabilidad registrados en Cmara de
Comercio
Lo anterior est ratificado por el concepto 39683 emitido por la DIAN en
jun 2 de 1998 y que concluye diciendo:
632 ibdem".
Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las compras del

bimestre no se incluyen valores como depreciaciones ni salarios
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/2zd
Hasta la fecha no existen sanciones para quienes suministren

informacin equivocada en los renglones de compras y servicios
del bimestre.
Los responsables del IVA en el rgimen comn estn en la obligacin de

diligenciar cada bimestre la informacin solicitada en el formulario que
para el efecto disee la DIAN. Y en todos las ocasiones, dicho formulario
siempre ha solicitado que se suministre la informacin sobre las
Compras y servicios gravados y Compras y servicios no gravados .
Al respecto surge la siguiente pregunta: ? Cul es exactamente la
informacin que se debe suministrar en dichos renglones?
Para responder a la anterior pregunta, es importante repasar que el IVA
es un gravamen que recae nicamente en la venta de bienes corporales
muebles (quedaran por fuera los bienes inmuebles, es decir, los bienes
raices, en la prestacin de servicios, y en la venta de juegos de suerte y
azar distintos de loteras (ver art.420 del ET).
Por consiguiente, cuando en el formulario del IVA se solicita informar
sobre las compras (gravadas y no gravadas con IVA), al igual que se
solicita informar sobre los servicios (gravados y no gravados con el
IVA), es claro que la intencin de la DIAN es que se le informe entonces
los casos en que se hayan comprado bienes corporales muebles o se
hayan utilizado servicios (sin incluir entre estos ltimos a los
salarios; ver articulo 1 decreto 1372 de 1992), pues sobre tales
conceptos, al adquirirlos, es cuando se pudo haber pagado IVAS que
daran lugar a poder ser tratados como IVAS descontables.
En los renglones de compras y servicios del bimestre no se reportaran
pagos laborales ni depreciaciones
En las instrucciones que incluye el mismo formulario de IVA diseado
por la DIAN para el diligenciamiento de los renglones de Compras y
servicios gravados y compras y servicios no gravados lo nico que se
lee es lo siguiente:
37. Compras y servicios gravados: Incluya en esta casilla el valor
de las compras de bienes y servicios gravados que efectu en el
perodo. El monto debe corresponder a la sumatoria de los valores
de las operaciones gravadas registrados en la factura comercial o
documento equivalente que den derecho a impuesto descontable.
38. Compras y servicios no gravados: Incluya en esta casilla el
valor de las compras de bienes y de servicios no gravados que
efectu en el perodo. El monto debe corresponder a la sumatoria
de los valores de las operaciones no gravadas registrados en la
factura comercial o documento equivalente.
Sin embargo, conforme a lo que ya hemos comentado, debemos entender
que en dichos renglones nunca se deberan reportar conceptos que
figuran dentro de los gastos de un empresa y que no corresponden ni a la
compra de un bien corporal mueble ni a la utilizacin de un servicio.
Entre ellos estaran (se cita al lado el cdigo del PUC para comerciantes
en el cual se registran):
x
x
x
x
x
x
x
Las sanciones y multas (cta 539520)

Los gastos por impuestos (cta 5115 o 5215)
Las Depreciaciones y/o agotamientos de activos fijos (cuentas
5160 y 5260)
Las
provisiones
(cuentas
5199
y
5299)
* Los pagos laborales y parafiscales (cuentas 5105, 5205 o 72)
Las Diferencias en Cambio (cta 530525)
Las indemnizaciones (cta 519570 o 529570 en el PUC de
comerciantes)
La prdida en la aplicacin del Mtodo de participacin sobre
inversiones (5275 y 5313)
No hay sanciones por equivocarse

En todo caso, cuando por error se llegan a incluir ese tipo de conceptos
dentro de los renglones que hemos venido comentando, es claro que no
hay hasta la fecha ningn tipo de norma que imponga una sancin por
haberse equivocado en el diligenciamiento de tales renglones.
Sin embargo, lo ms conveniente es poder diligenciar cada rengln de la
declaracin del IVA con la informacin que sea ms ajustada a la norma.
Se pueden firmar con salvedades las declaraciones de IVA o de

RTF?
Enlace corto: http://actualice.se/3oi
Conceptos Vigentes
Desde el ao 2007 en adelante la DIAN ha incluido una casilla
especial para ello en los formularios de IVA y retefuente. Pero la
norma del art.597 del ET slo contempla esa posibilidad en las
Declaraciones de Renta.
Al examinar los espacios para la firma del Contador o del Revisor Fiscal
en los formularios para declaraciones bimestrales de IVA (formulario
300) o mensuales de retenciones en la fuente (formulario 350) que la
DIAN ha diseado para ser usados en los aos 2007 y 2008, es muy
extrao que tal entidad haya contemplado una casilla especial para
indicar que el Contador o Revisor Fiscal puedan llegar a firmar tales
declaraciones con salvedades (esa casilla no se inclua antes en los
formularios que se usaron hasta el ao 2006).
Decimos que es extrao que se contemple dicha posibilidad en las
mencionadas declaraciones de IVA y de retencin en la fuente pues tal
posibilidad, y de acuerdo al art.597 del ET, es una posibilidad que slo
tiene cabida cuando lo que se firme sea una declaracin de renta y
complementarios.
Ese artculo indica lo siguiente:
ART. 597.La declaracin de renta podr firmarse con
salvedades. El revisor fiscal o contador pblico que
encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podr
firmar la declaracin de renta y complementarios pero en
tal evento deber consignar en el espacio destinado para
su firma en el formulario de declaracin la frase con
salvedades, as como su firma y dems datos solicitados,
y hacer entrega al representante legal o contribuyente de
una constancia en la cual se detallen los hechos que no
han sido certificados y la explicacin completa de las
razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia
deber ponerse a disposicin de la administracin
tributaria, cuando sta lo exija.
Adems, ni el art.602 del ET (que define el contenido de las declaraciones
bimestrales del IVA) ni el art.606 del mismo Estatuto (que define el
contenido de las declaraciones mensuales de retencion en la fuente)
contemplan directamente la posibilidad de que el Contador o el Revisor
Fiscal puedan firmar tales declaraciones con salvedades.
Y cuando se consultan, por ejemplo, las cartillas instructivas de la DIAN
para las formularios de IVA y de Retenciones en la fuente a utilizar
durante el 2008, no se da tampoco explicacin alguna de por qu sera
valido llegar a firmar con salvedades dichas declaraciones.
Por tanto, pareciera que esa casilla especial que ha incluido la DIAN en
los formularios de IVA y de retencin para que un Contador o Revisor
Fiscal las firmen con salvedades es solamente un error de diseo (al
respecto, recurdese que en un anterior editorial pusimos en evidencia
que hubo un momento en que ni siquiera las declaraciones de renta que
se presentaban virtualmente tenan el espacio para poderlas firmar con
salvedades. Luego la DIAN corrigi ese defecto en la declaracin de
renta, pero le dio por incluir tambin la casilla en los formularios de IVA
y de retenfuente).
Pero en caso de que un Contador o Revisor Fiscal piensen que s hubo
irregularidades al revisar las cifras contables, en las que se sustentaron
los valores llevados a una de tales declaraciones de IVA o de retencin en
la fuente, y por tanto decida usar la casilla con salvedades en el espacio
de su firma, entendemos que en ese caso deber elaborar el mismo tipo
de constancia que se menciona dentro del art.597 cuando la salvedad
se origina en una declaracin de renta.
Cuando las declaraciones de IVA que se presenten virtualmente

arrojen saldo a favor, las mismas debern tener la firma
digital de un contador
Enlace corto: http://actualice.se/2c3
Conceptos Vigentes
Hoy da, y segn la norma vigente contenida en el art.602 del ET, los
responsables del IVA en el Rgimen comn (sean estos personas
naturales o jurdicas), pero que a la vez estn obligados a llevar libros de
contabilidad, debern acompaar sus declaraciones de IVA de la firma de
un contador (no de un revisor fiscal) si sucede alguno cualquiera de
los siguientes dos eventos:
1.
Que el responsable del IVA tuviese a diciembre del ao anterior un

patrimonio bruto o unos ingresos brutos que supern el valor fijado
en el artculo 602 del ET (son $2.007.179.000 a diciembre de 2005
para que sus declaraciones de IVA durante el 2006 deban tener
firma de contador).
2.
Que sin importar el monto del patrimonio o los ingresos brutos a

diciembre del ao anterior, suceda que la respectiva declaracin a
presentar arroje un saldo a favor.
As mismo, es posible que muchos de tales responsables del IVA se

encuentren ya dentro del grupo de personas naturales y jurdicas a
quienes la DIAN las obliga a tener que presentar dicha declaracin
bimestral en forma virtual (es decir, a travs del portal de Internet de la
DIAN)
En consecuencia, y si nos fijamos en el evento No.2 de los que
enunciamos anteriormente sobre la obligatoriedad de conseguir la firma
de un contador en la declaracin de IVA (porque la declaracin de IVA
arrojar un saldo a favor), es claro que un responsable del IVA que
declare en forma virtual y que enfrente dicha evento se ver en algn
momento en una situacin un poco complicada.
Para presentar la declaracin en forma virtual, el contador que la firme
tambin deber tener firma digital
En efecto, si un responsable del IVA que declara virtualmente llega a
enfrentar la situacin de que su declaracin de algn bimestre arrojar
saldo a favor, y por ese solo hecho necesitar la firma de un contador,
en tal caso ese contador que le firme deber contar tambin con firma
digital.
Pero lo complicado del asunto radicara en que para que el contador que
va a firmar digitalmente pueda obtener en la DIAN una firma digital, en

ese caso es necesario que primero el responsable del IVA proceda a
actualizar la pagina No.5 de su respectivo RUT y reflejar all los datos de
ese contador que proceder a firmarle su declaracin del IVA.
As mismo, el respectivo contador deber tambin tener su propio RUT,
y en el se deber tener reflejada la responsabilidad No.22-suscribir
declaraciones en nombre de terceros (ver art.2 resolucin 1767 de
febrero de 2006).
Y a veces es posible que no haya tiempo para hacer tales
actualizacines pues fue en una fecha muy cercana al vencimiento del
plazo para declarar cuando se dieron cuenta que la declaracin de IVA
arrojara un saldo a favor
Lo mejor ser que todo responsable del IVA que est obligado a llevar
contabilidad y obligado a declarar virtualmente, planifique con mucho
tiempo la presentacin de sus declaraciones de IVA
Estos eventos que aqu hemos comentado ponen en evidencia algunas de
las tantas complejidades a que se pueden ver enfrentados los
contribuyentes a quienes se obliga a presentar sus declaraciones
virtualmente, pues en contraste con aquel que puede seguir presentando
en papel, el obligado a declarar virtualmente puede enfrentar afanes de
ultima hora que le sern mas difciles de solucionar (conseguir un
contador con firma digital).
As mismo, permiten prever que en un futuro no muy lejano, los
contribuyentes que declaran virtualmente y requieran a ltima hora la
firma de un contador en dichas declaraciones, van a tener que empezar
a buscar en algn directorio de contadores con firma digital, pues si
logran encontrar algn contador que ya cuente con dicha firma digital,
en ese caso ser ms preferido que aquel que no la tenga (se agiliza ms
el tramite).
En todo caso, el mensaje que queda claro en este editorial es que todos
aquellos responsables del IVA que estn obligados a llevar contabilidad (y
que no tengan vinculado ningn contador o revisor fiscal) estn en la
obligacin de planear con suficiente antelacin si la misma arrojar o no
un saldo a favor pues de esa forma se podrn evitar muchos dolores
de cabeza de ltima hora.
Varios
Se deben llevar a la declaracin del IVA los Ingresos Contables
No Fiscales?
Conceptos Vigentes
Los entes econmicos que son responsables del IVA en el Rgimen

comn deben preparar y presentar bimestralmente la declaracin de
dicho impuesto reportando en la misma la totalidad de los ingresos
excluidos, gravados o exentos que se hallan percibido durante el periodo.
En consecuencia, es costumbre de quienes elaboran dicha declaracin
proceder a trasladar la totalidad de los ingresos que figuran en sus
contabilidades (en las cuentas 41 o 42 para quienes usan el PUC) sin
fijarse que en algunos casos entre dichos ingresos contables existen
partidas que no constituyen ingreso fiscalmente, y que por tal razn, no
deberan figurar ni en las declaraciones bimestrales del IVA ni en la
declaracin anual de renta.
Cuales partidas no constituyen ingresos fiscalmente?
Entre las mismas, podemos citar:
1.
2.
El ingreso que se genera al disminuir el monto de las provisin

de activos fijos, o de inversiones y otras similares : En efecto,
cuando se form el gasto provisin contra la cuenta provisin
de activos fijos o de inversiones, tal gasto provisin no fue
aceptado fiscalmente. En consecuencia, su recuperacin
tampoco constituye un ingreso fiscal.
El ingreso generado por la aplicacin del mtodo de
participacin patrimonia l : este es un valor que se origina
cuando la matriz efecta el calculo del valor que le
correspondera en las utilidades generadas durante el periodo
por su subordinada, y procede a reconocer dicha participacin
como un incremento en su cuenta inversiones contra un ingreso
mtodo de participacin (ver cuenta 4218 en el PUC). Sin
embargo, fiscalmente el ingreso solo existe para la Matriz cuando
la subordinada efectivamente distribuya o abone en cuenta los
respectivos dividendos
Qu problemas podra enfrentar?

Cuando se incurra en la equivocacin de denunciar estos ingresos
contables no fiscales dentro de la declaracin del IVA, y hacindolo
obviamente en el rengln de ingresos excluidos, se podrn enfrentar
tres problemas importantes:

1.
2.
3.
Se alteran los clculos del valor del IVA de los gastos comunes que
se deben llevar al mayor valor del costo o gasto : En efecto, cuando
se ha incurrido en costos y gastos comunes a la gerancin de ingresos
excluidos y gravados (o de exentos y excluidos) se hace necesario
estimar la proporcionalidad que cada tipo de ingreso neto tiene
dentro del total de ingresos netos del bimestre para que el porcentaje
que representen los excluidos sea el porcentaje que se aplique al IVA
de dichos costos y gastos comunes y as obtener el valor que de dicho
IVA se debe trasladar a mayor valor de los costos y gastos respectivos
(Ver art.490 del ET)
En caso de que la declaracin del IVA se presente
extemporneamente, y con saldo a favor, el clculo de la sancin de
extemporaneidad se vera alterado : Segn el art.641 del ET, la
sancin de extemporanedidad se liquida con un 5% del impuesto a
cargo por cada mes o fraccin de mes de atraso. Sin embargo, si la
declaracin en cuestin no arroja impuesto a cargo (porque los ivas
generados fueron menores a los IVAs descontables) sino que arroja
saldo a favor, en ese caso la sancin de extemporaneidad, por cada
mes o fraccin de mes, se aplicara al 0,5% de los ingresos brutos del
bimestre
Cuando finalice el ao fiscal, los ingresos denunciados en las 6
declaraciones bimestrales del IVA no coincidiran con los que se
llevarn a la declaracin de renta: De esta forma se originara una
disparidad que podra llamar la atencin de las autoridades
tributarias y que dara base para iniciar algn tipo de investigacin
fiscal sobre ambas declaraciones.
Cmo interpretar los cdigos de la lista de Bienes Excludos del

IVA?
Enlace corto: http://actualice.se/16q
Conceptos Vigentes
Los cdigos que figuran en la lista de bienes excluidos del IVA,
contenida en el art.424 del ET, tienen una forma muy especial de
ser interpretados. La DIAN hoy en da facilita la consulta de tales
cdigos a travs de un servicio especial en su portal de Internet.
Hoy, cuando se quiere aclarar si un bien corporal mueble que se importe,

o que se produzca o que se comercialice, es un bien que est, o no,
excluido del IVA, lo que se hace es examinar si dicho bien figura o no en
la lista de bienes excluidos del IVA contenida en el art.424 del ET . 6

Sin embargo, cuando se examina esa lista de bienes excluidos del IVA,
contenida en el art.424, lo que encontramos es que junto al nombre de
los bienes se incluyen una serie de cdigos especiales, algunos con ms
dgitos que otros. En qu consisten tales cdigos?; por qu es
importante conocer la interpretacin que se deben dar a los mismos?
La respuesta a las anteriores inquietudes se haya en el Concepto
Unificado del IVA emitido por la DIAN en junio de 2003. En dicho
concepto, y ms exactamente en ttulo II (Hechos generadores del
impuesto sobre las ventas), captulo II (Hecho generador en la venta de
bienes), y el numeral 1.1.2.1 (criterios para la determinacin de los bienes
excluidos), se explica lo siguiente:
Para efectos de la exclusin del impuesto sobre las ventas de unos
determinados bienes, la Ley acoge la nomenclatura arancelaria
NANDINA vigente. La Ley establece dicha metodologa con el
objeto de sealar de manera precisa los bienes a que se refiere.
Conforme con dicha nomenclatura se han adoptado criterios de
interpretacin general sobre los bienes que comprenden una
determinada partida arancelaria, as:
a) Cuando la Ley indica textualmente la partida arancelaria como
excluida, todos los bienes de la partida y sus correspondientes
subpartidas se encuentran excluidos;
b) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria pero
no la indica textualmente, tan slo los bienes que menciona se
encuentran excluidos del Impuesto sobre las ventas;
c) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria
citando en ella los bienes en forma genrica, los que se encuentran
comprendidos en la descripcin genrica de dicha partida quedan
amparados con la exclusin;
d) Cuando la Ley hace referencia a una subpartida arancelaria
slo los bienes mencionados expresamente en ella se encuentran
excluidos;
e) Cuando la partida o subpartida arancelaria sealada por el
legislador no corresponda a aquella en la que deben clasificarse
los bienes conforme con las Reglas Generales Interpretativas, la
exclusin se extender a todos los bienes mencionados por el
legislador sin consideracin a su clasificacin;
f) Cuando la ley hace referencia a una subpartida arancelaria de
diez (10) dgitos, nicamente se encuentran excluidos los
comprendidos en dicha subpartida.
La Divisin de Arancel de la Direccin de Impuestos y Aduanas
6
En los dems artculos siguientes al 424 del ET, es decir, en los art. 424-2 a 428-1 tambin se
incluyen algunos bienes que se trataran como excluidos el IVA, pero la lista principal est contenida
en el art.424.
Nacionales es la oficina competente para sealar la clasificacin

arancelaria de los bienes, teniendo en cuenta composiciones
qumicas, caractersticas fisicoqumicas y procesos de obtencin
entre otros.
Como vemos, los cdigos que figuran en el artculo 424 del ET son los
mismos cdigos de las partidas y subpartidas arancelarias con que la
DIAN identifica los bienes corporales muebles que se lleguen a importar
al pais o que se produzcan aqu mismo en Colombia.
As las cosas, para los que no tienen la certeza de si cierto bien con el que
quieren trabajar es o no un bien excluido, de lo que primero se tienen
que asegurar es de conocer el cdigo de clasificacin arancelaria nandina
que le corresponda al mismo, y luego s hacer la busqueda de dicho
cdigo o subcdigo (entindase como partida o sub-partida) en la lista de
los bienes excluidos del IVA, usando para ello los criterios explicados por
la DIAN y que acabamos de citar (nota: la palabra nandina es una
abreviacin para referirse a Las Naciones de la Comunidad Andina).
Pero para conocer cul es entonces el cdigo de la partida o subpartida
arancelaria de un bien, ya no es necesario escribir a la Divisin de Arancel
de la DIAN solicitando que nos d a conocer cul es la partida que le
corresponde al bien, sino que se puede utilizar uno de los ms recientes
servicios informticos electrnicos gratuitos que la DIAN puso en
funcionamiento en su portal de Internent y se denomina Consulta del
Arancel.
Ese es por tanto uno de los servicios informticos electrnicos ofrecidos
hoy da por la DIAN que agiliza mucho la labor de aclarar si cierto bien,
es o no, excluido del IVA.
A travs de la figura de cajas ficticias se evade el Impuesto de

Renta e IVA
Enlace corto: http://actualice.se/1o2
Conceptos Vigentes
No siempre los dineros que una persona jurdica o natural
presentan ante las autoridades fiscales o judiciales como dinero
disponible en caja son dineros realmente posedos. Pueden serlo
en forma ficticia y con ello se facilitan la evasin de impuestos y
el ocultamiento de actividades ilcitas.
Cada vez que una persona natural o una persona jurdica efecten
inversiones consistentes en la adquisicin de acciones, ttulos
valores, mercancas, activos fijos, intangibles, etc. se entiende que
deben ser capaces de justificar de dnde se obtuvieron los recursos para
poder efectuar dichas adquisiciones.

Y las fuentes naturales para ello seran alguna de las siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Ingresos obtenidos durante el ao como resultado del desarrollo

de sus actividades econmicas lcitas (por ventas de bienes o
prestacin de servicios).
Ingresos obtenidos en la venta de otras inversiones que ya se
posean previamente.
Prestamos recibidos de particulares, o del Estado, o de
instituciones financieras.
El recaudo de dineros que se tenan prestados a otras personas
(recaudos de cuentas por cobrar).
En el caso de las personas jurdicas, los nuevos dineros que
hayan aportado los socios o accionistas en calidad de
incrementos del capital social.
Dineros que se tenan disponibles en las cuentas bancarias.
Dineros que se tenan disponibles en las Cajas.
El dinero en Caja tiene particularidades especiales

De todas las anteriores fuentes de financiacin, las dos primeras seran
fuentes que implicaran que la persona natural o jurdica tengan que ver
incrementadas las bases de su Impuesto de Rrenta, o de su Impuesto de
Ganancias Ocasionales, o de sus declaraciones de IVA.
Y en relacin con las fuentes No. 3 hasta No.6, se hace necesario que
quede totalmente identificada la persona o entidad de quin se
obtuvieron los recursos.
Sin embargo, cuando se utiliza como justificacin de una nueva inversin
los dineros disponibles en Caja (opcin 7 en el listado anterior), no se
enfrentara ninguna de las dos coyunturas anteriores (ni se ven
incrementadas las bases de los impuestos ni se tienen que justificar
identidades de terceros que suministraran los recursos).
Y adicionalmente es muy difcil desvirtuar que en realidad s se posea o
no, en forma previa a la nueva inversin, ese dinero en Caja. Como quien
dice, es posible que ese dinero en Caja s haya sido real pero tambin es
posible que fuese ficticio.
Con los dineros de Cajas Ficticias se facilita la evasin
Aprovechndose entonces de esas particularidades que tienen los dineros
disponibles en Caja, es fcil entonces que las Personas Jurdicas (en
especial las que son solo de papel o las simplemente familiares), al igual
que las personas naturales, terminen recurriendo a la figura de utilizar
dineros disponibles en Caja que son solo ficticios y con los cuales evaden
impuestos a la vez que justifican nuevas inversiones cada ao en nuevos
bienes.
Para pensar en cmo se forman esos dineros en Caja que son solo
ficticios, pensemos por ejemplo en que los dineros producto de la venta

de un Activo Fijo se digan que quedaron como dineros en Caja (no se
consignan en ninguna entidad bancaria).
Y luego, la realidad de lo que se hace con esos dineros es que fueron
utilizados por los socios de la persona jurdica, o por la persona natural
misma, para gastrselos en asuntos personales (o hasta para llevrselos
al exterior) pero ante las autoridades contables o fiscales el dinero
siempre seguir figurando como dinero en Caja.
Por tanto, cuando se hace necesario justificar una nueva inversin (en
cualquiera de los conceptos que mencionamos en el primer prrafo de
este escrito), no tienen que justificar tales inversiones con las fuentes de
financiacin 1 hasta 6 que mencionamos anteriormente sino que dirn
que utilizaron los dineros en caja.
Tngase presente que en el caso de las personas jurdicas, esos socios
que se llevan el real dinero de Caja, son socios que tienen otras fuentes
de ingresos con las que pueden en cualquier momento justificar sus
gastos personales.
Y en el caso de las personas naturales mismas que usan esa figura, es
posible que sean casadas o que tenga a sus padres vivos, y dirn
entonces que el cnyuge o los padres fueron quienes les cubran sus
gastos personales.
Es todo un reto rastrear este tipo de situaciones
Ese ciclo as ilustrado es algo que se puede repetir muchas veces, con lo
cual son muchas las veces en que los contribuyentes que deciden utilizar
tal figura de ilegalidad terminan evadiendo sus impuestos o hasta
ocultando las reales fuentes ilcitas de sus recursos todo por causa de la
figura de los dineros en caja.
Esa es por tanto una de las tantas dificultadas (todo un reto) a las que se
enfrentarn siempre las autoridades fiscales y hasta las que rastrean el
lavado de activos, pues es indudable de que se trata de una figura muy
difcil de desvirtuar.
El fraude en la DIAN con las devoluciones de IVA se reducir

con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010
Enlace corto: http://actualice.se/7y03
Conceptos Vigentes
En la aprobacin de la Ley 1430 se quiso acabar con el beneficio
de tomar como exentas las ventas a las SCI las cuales son las
originadoras del reciente caso de fraude descubierto en la DIAN.
Sin embargo, lo que s se aprob en dicha Ley ayudar a evitar
los fraudes con saldos a favor formado con impuestos de IVA
ficticios.
Tal como lo han ido revelando las noticias, el fraude de cerca de 1,5
billones efectuado por funcionarios de la DIAN durante los ltimos 6
aos se llev a cabo con los mecanismos de formar saldos a favor en las
declaraciones de IVA de empresas ficticias o inactivas que le hacan
supuestas ventas a Sociedades de Comercializacin Internacional (SCI).
Al respecto, debemos recordar que de acuerdo a lo indicado en el literal
b) del artculo 481 del Estatuto Tributario, las ventas a una SCI se toman
como si fuera una exportacin y por tanto se toma como una venta
exenta de IVA siempre que la S.C.I expida el documento conocido como
Certificado el Proveedor (ver art. 481 del ET).
Pero al mismo tiempo, a ese contribuyente que le hizo las ventas a las
Sociedades de comercializacin, la norma le permite tomar todos los
IVAs que haya pagado en la fabricacin o compra de los bienes que luego
le vendi a la Sociedad de comercializacin internacional y meterlos en
su formulario bimestral del IVA formando entonces los saldos a favor,
saldos que s puede solicitarle en devolucin a la DIAN (ver el pargrafo
del artculo 850 del Estatuto Tributario).
Las medidas que se tomaron en la Ley 1430 de 2010 para que esto no
siga pasando
Por todo ese aumento inusitado que se vena dando en las solicitudes de
devoluciones de saldos a favor que radicaban las empresas proveedoras
de las SCI , y que obviamente le estaban abriendo un hueco grande a las
finanzas de la DIAN, fue entonces que el Gobierno Nacional, cuando
present en octubre de 2010 su proyecto de Ley 124, solicit que se
acabara con esa figura de considerar exentas las ventas a las SCI.
Sin embargo, ese proyecto de Ley 124 se convirti finalmente en la Ley
1430 de diciembre 29 de 2010 y en dicha Ley lo que se hizo fue dejar
que el beneficio continuara, es decir, no se modific el artculo 481 del
Estatuto como lo haba propuesto el Gobierno.

Pero a cambio de ello, el artculo 13 de la Ley 1430 s modific el artculo
437-2 del Estatuto y de esa forma se dispuso que aquellos que le venden
a las SCI, cuando incurran en sus propios costos y gastos, tienen que
actuar obligatoriamente como agentes de retencin de IVA y retener el
75% el 50% del IVA que les estn facturando y presentar esas
retenciones en el formulario mensual de Retencin en la fuente el cual se
debe presentar con pago total.
De esa forma, los IVA de sus costos y gastos, aunque les seguirn
sirviendo para formar saldos a favor en sus declaraciones de IVA, son en
todo caso IVA que ya le habrn tenido que hacer llegar a la DIAN
mediante el mecanismo de retenciones en la fuente.
Adems, se debe tener presente que segn el Concepto 026812 de abril
de 2011, la DIAN lleg al extremo de decir que esa obligacin de
convertirse en agente de retencin de IVA aplica a todo el que sea
proveedor de las S.C.I. as suceda que los bienes o servicios que le vendi
no sean de los que se exportarn y que por tanto no les dan derechos a
formar saldos a favor. Nosotros no compartimos esa doctrina.
Lo que queda por controlar
Se entiende que con lo aprobado en la Ley 1430 de 2010, los que
acostumbraban hacer fraudes con saldos a favor sustentados en IVA
descontables falsos ya no tendrn tanto atractivo en seguir usando esa
figura pues obviamente no es negocio el ahorrarse un IVA de un costo
o gasto que no existe si al mismo tiempo tienen que entregarle el 75% de
ese supuesto IVA a la DIAN en las declaraciones de retencin.
Pero si los IVA descontables de sus saldos a favor s son reales, y el
fraude consista ms bien en inventarse la supuesta venta a la SCI, en ese
caso lo que s tendrn que hacer el Gobierno es modicar el Decreto 1740
de 1994 que es la norma que establece quines pueden funcionar como
SCI y de esa forma poner unos controles ms estrictos a esas entidades.
Recordemos que en el ao 2008 al Gobierno tambin le toc volverse ms
estricto con las otras entidades dedicadas al sector de la Importacin, las
antiguamente llamadas Sociedades de Intermediacin Aduanera y que
ahora se llaman Agencias Aduaneras, pues con ese tipo de entidades
tambin se venan cometiendo muchas irregularidades en los procesos de
importacin.
Se debe presentar la declaracin de IVA cuando no hay

operaciones en el bimestre pero se est arrastrando un saldo a
favor?
Enlace corto: http://actualice.se/7xxs
Conceptos Vigentes
Si en algn bimestre anterior se gener un saldo a favor de los
que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese
bimestre siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA
generado ni el IVA descontable, consideramos que en esos casos
s hay necesidad de presentar la respectiva declaracin bimestral
del IVA. Lo mismo pasara con los registros tardos de
Retenciones de IVA.
El artculo 22 de La Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 adicion un inciso

al artculo 601 del Estatuto Tributario indicando que ya no sera
obligatorio seguir presentando las declaraciones bimestrales del IVA
en ceros, es decir, por los bimestres en los cuales no se hayan afectado
ni el IVA generado ni el IVA descontable.
El inciso que se agreg al artculo 601 establece expresamente lo
siguiente:
Tampoco estarn obligados a presentar la declaracin bimestral
del impuesto sobre las ventas los responsables del rgimen comn
en los perodos en los cuales no hayan efectuado operaciones
sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos
descontables, ajustes o deducciones en los trminos de lo dispuesto
en los artculos 484 y 486 del Estatuto Tributario.
Por ser el artculo 601 del Estatuto una norma que hace parte de las
normas sobre Procedimiento Tributario, es por eso que este cambio en
la norma se poda aplicar a partir de las propias declaraciones del
bimestre noviembre-diciembre de 2010.
El Saldo a Favor del periodo anterior
Siendo claro que la norma indica que el formulario no se debe presentar
cuando los renglones de IVA generado y de IVA descontable estaran
todos en ceros (ver renglones 42 hasta 58 del actual formulario 300
diseado por la DIAN), s surge en todo caso la inquietud sobre lo que
pasara cuando se tenga que diligenciar el rengln 59 con el dato del
Saldo a favor del periodo anterior.
Al respecto, se debe recordar que un Responsable del Rgimen comn
puede llegar a liquidar en cualquier bimestre del ao un saldo a favor en
su declaracin bimestral del IVA y que no todas las veces ese saldo a
favor se lo podrn devolver ni compensar con otros impuestos en la
DIAN y en consecuencia lo nico que puede hacer con dicho valor es

arrastrarlo hasta el formulario de la declaracin inmediatamente
siguiente.
En efecto, nicamente los que sean exportadores o productores de bienes
exentos, o aquellos a los que les hayan hecho muchas retenciones de IVA
en el bimestre son los nicos que pueden solicitar devoluciones o
compensaciones de los saldos a favor que se les formen en sus
declaraciones bimestrales. En los dems casos el saldo a favor slo se
puede arrastrar al bimestre siguiente (ver pargrafo 10 del artculo 850
del Estatuto Tributario y tambin las instrucciones de la DIAN para
diligenciar el rengln 65 del formulario 300).
Por tanto, si en algn bimestre anterior se gener un saldo a favor de los
que se tienen que arrastrar al bimestre siguiente, pero en ese bimestre
siguiente no hubo operaciones que afectaran ni el IVA generado ni el IVA
descontable, consideramos que en esos casos s hay necesidad de
presentar la respectiva declaracin bimestral del IVA para poder cumplir
con por lo menos diligenciar la casilla 59 e ir arrastrando el saldo a favor
de ese periodo anterior.
Reconocimiento tardo de Retenciones de IVA
Lo mismo pasara en aquellos bimestres en que no se hayan producido
movimientos ni el IVA generado ni en el IVA descontable, y que incluso
no se tengan saldos a favor de periodos anteriores que se deban
arrastrar, pero s sucede que en la contabilidad hayan afectado la cuenta
de Retenciones de IVA a favor la cual se reportara en el rengln 60 del
formulario.
Al respecto, debe recordarse que las normas contenidas en el artculo
484-1 del Estatuto Tributario y el artculo 31 del Decreto 3030 de 1997
indican que si las retenciones de IVA que le practicaron al responsable no
se pudieron registrar oportunamente en la contabilidad entonces es
posible hacerlo en cualquiera de los dos bimestres siguientes exigindose
en todo caso que la retencin quede reportada en el mismo bimestre en
que finalmente fue contabilizada.
Por tanto, en esos casos el formulario bimestral del IVA s se presentara
para al menos reportar las retenciones de IVA a favor que se hayan
registrado en el respectivo bimestre. Y obviamente, con eso se podra
formar un saldo a favor del tipo que ya comentamos anteriormente y que
obligara tambin a seguir presentando las declaraciones de los
siguientes bimestres.
Las Declaraciones con saldos a favor y la firma de Contador
Debe tenerse presente que si una declaracin de IVA es presentada con
un saldo total final a favor (ver el regln 64 del formulario 300), en ese
caso y por ese slo hecho tal declaracin deber estar acompaada de la
firma del Revisor Fiscal (si el contribuyente est obligado a tenerlo
nombrado) o sino con al menos la firma de un Contador

602 del Estatuto Tributario).
(ver artculo
Pero esa firma de Contador slo es obligatoria si el contribuyente est

obligado a llevar contabilidad. Eso significa que si se trata por ejemplo
de la declaracin de un profesional independiente que no est obligado a
llevar contabilidad pero pertenece al rgimen comn, en ese caso su
declaracin de IVA, aunque le arroje saldo a favor, no requiere la firma de
Contador (ver Concepto DIAN 41677 de julio 8 de 2004).
Adems, cuando el contribuyente es un contribuyente que
adicionalmente est obligado a declarar virtualmente, en ese caso el
Contador que le firme esas pocas declaraciones de IVA con saldos a favor
deber ser un Contador que cuenta con firma digital y si no la tiene
entonces el trmite de solicitrsela se deber hacer con por lo menos 3
das hbiles de anticipacin a la fecha de presentacin de la declaracin.
Ley 1450 de 2011 modifica varias normas del IVA
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/7xue
Fueron solamente tres las normas afectadas con esta Ley. Una de
ellas indica que ahora las escuelas y colegios, y no solo las
universidades, podrn importar equipos o elementos para
investigacin cientfica y tecnolgica sin tener que pagar el IVA.
Varios de los artculos contenidos en la reciente Ley 1450 de Junio 16 de
2011 , por la cual se expidi el Plan Nacional de Desarrollo para los aos
2010 a 2014, han terminado efectuado modificaciones al Estatuto
tributario Nacional en materia del Impuesto a las Ventas (IVA) y del
Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)
Como la Ley 1450 entr a regir el mismo 16 de junio de 2011, en ese caso
debemos entender que los cambios introducidos en materia de IVA
empezaran a tener aplicacin a partir del bimestre siguiente, es decir,
desde el bimestre julio-agosto de 2011 (ver artculo 600 del Estatuto
Tributario y el artculo 338 de la Constitucin Nacional).
Cambios en materia de IVA
Los artculos del estatuto Tributario relacionados con el IVA y que fueron
modificados con la Ley 1450 de 2011 fueron los siguientes:
1. Artculo 424: Este artculo contiene la lista principal de los bienes que
se pueden producir, importar o comercializar como excluidos del IVA.
Esta vez, con los artculos 82 y 276 de la Ley 1450, se le efectuaron las
siguientes modificaciones:
a) Se adiciona a dicha lista de bienes el fertilizante Cal Dolomita

inorgnica para uso agrcola (la Ley 1450 no dej expresado directamente
cul es el cdigo arancelario de este bien).
b) Se elimina de dicha lista los bienes de la partida 82.01 Layas,
herramientas de mano agrcola. Al respecto, es importante destacar que
si en el artculo 424 se elimina una partida que estaba a nivel de 4
dgitos, en ese caso se entienden tambin eliminadas todas las
subpartidas que se desprendan de ella.
2. Artculo 428-1: Este artculo fue modificado con el artculo 35 de la Ley
1450 y ahora ha quedado indicando que la exencin del IVA en la
importacin de equipos y elementos para el desarrollo de proyectos de
tipo cientfico y tecnolgico ya no se aplicar solamente cuando dichas
importaciones sean realizadas por las Universidades (educacin
superior), sino que tambin se aplicar cuando dichas importaciones las
realicen las instituciones de educacin bsica primaria, secundaria y
media.
Pero llama la atencin que en la nueva versin de la norma se haya
eliminado el inciso tercero y el pargrafo final que antes tena la norma y
que decan que el Gobierno deba reglamentar ese beneficio tributario y
que se deba contar tambin con una calificacin del impacto ambiental
del proyecto.
Si esas partes de la norma anterior ya no se incluyen en la nueva versin,
eso significara que a partir de julio-agosto de 2011 dejara entonces de
aplicarse el Decreto reglamentario 2076 de 1992 que es el decreto que
hasta ahora ha venido reglamentando este beneficio (vase tambin el
artculo 12 de la Ley 299 de 1996).
Sin embargo, creemos que esta norma del artculo 428-1 s necesita que
el Gobierno la tenga reglamentada y por eso es muy factible pensar que
la tengan que volver a modificar con otra Ley para que de esa forma se
incluyan esos incisos que le permitan al Gobierno poder hacerle
reglamentaciones.
3. Artculo 470: Este artculo establece que el servicio telefnico (fijo o
mvil) est gravado con una tarifa del 20% y establece de qu forma se
deben destinar los dineros que se recauden por ese 4% que se cobra de
ms en este servicio en relacin con la tarifa general que es del 16%. La
norma dice que un 25% de ese 4% adicional se debe destinar al Distrito
capital de Bogot y a los Departamentos para que lo usen en obras
destinadas al deporte y la cultura.
Por tanto, con el artculo 175 de la Ley 1450 de 2011 lo nico que se hizo
fue adicionarle un pargrafo para indicar que si el Distrito Capital de
Bogot y los Departamentos no ejecutan oportunamente la parte de los
recursos que a ellos se les destinan, entonces los debern reintegar al
Tesoro Nacional a mas tardar el 15 de Febrero junto con los intereses
respectivos quien los utilizar para la proteccin del patrimonio cultural.
Grandes contribuyentes que sean proveedores de las S.C.I.

practicarn retencin de IVA al 50%
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9
Conceptos Vigentes
As lo dispuso el Ministerio de Hacienda mediante el Decreto
1919 de Junio 1 de 2011 con el cual se modific el Decreto 493
de Febrero de 2011.
El Ministerio de Hacienda expidi en Junio 1 de 2011 el Decreto 1919 a

travs del cual se ha efectuado una modificacin al artculo 1
del Decreto 493 de Febrero 23 de 2011 para indicar que a partir de
Junio 1 de 2011 los Grandes Contribuyentes responsables de IVA y que al
mismo tiempo sean proveedores de las Sociedades de comercializacin
internacional (S.C.I.), practicarn retenciones de IVA en sus compras a
personas o entidades del rgimen comn con la tarifa del 50% y no del
75%.
Como se recordar, el Decreto 493 de Febrero de 2011 haba sido
expedido para reglamentar la norma contenida en el numeral 7 del
artculo 437-2 (numeral que fue adicionado con el artculo 13 de la Ley
1430 de Diciembre 29 de 2010), indicando que a partir de Febrero 23 de
2011 TODO responsable de IVA en el rgimen comn (sin hacer
distincin de si fuese o no un Grande Contribuyente), y que a la vez fuese
proveedor de las S.C.I, tendra que practicar retenciones de IVA en sus
compras a otros responsables del Rgimen comn (que no fuesen
entidades pblicas ni grandes contribuyentes) con una tarifa del 75% 7
Por consiguiente, con el Decreto 1919 se hace una modificacin a ese
Decreto 493 de 2011 para establecer la distincin de que si el proveedor
de la S.C.I. es alguien que tiene categora de Grande Contribuyente, en ese
caso las retenciones de IVA las seguir practicando solo con la tarifa del
50%. La norma del artculo 1 del Decreto 493 queda diciendo entonces
lo siguiente:
Articulo 1. Retencin en la fuente en el impuesto sobre
las ventas. A partir de la vigencia del presente decreto, la
tarifa de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre
las ventas aplicable a todos los pagos o abonos en cuenta,
7
Si compran a personas del rgimen simplificado, la retencin sigue siendo del 50%
pues en ese caso no se aplica lo indicado en el numeral 7 del artculo 437-2 sino lo
indicado en el numeral 4 del mismo artculo y en el Decreto 2502 de 2005; adems,
segn concepto 026812 de Abril 13 de 2011, la DIAN opina que cualquier responsable
de IVA rgimen comn que sea proveedor de las S.C.I., as fuese en forma ocasional y sin
importar si lo que le vende a la S.C.I. se haya de exportar o no, se convierte en agente
de retencin de IVA
que se realicen por parte de los Responsables del Rgimen

Comn a que alude el numeral 7 del artculo 437- 2 del
Estatuto Tributario en la adquisicin de bienes y servicios
gravados, ser del setenta y cinco (75%) del valor del
impuesto.
< Iniciso adicionado con el Artculo 1 del Decreto 1919 de
01- 06- 2011> Los Grandes Contribuyentes que sean
proveedores
de
Sociedades
de
Comercializacin
Internacional, cuando realicen pagos o abonos en cuenta
por adquisicin de bienes o servicios gravados de
responsables del rgimen comn, deben efectuar la
retencin del cincuenta por ciento (50%) del valor del
impuesto sobre las ventas, acorde con lo dispuesto por el
artculo 1 del Decreto 2502 de 2005.
Por qu era necesaria esta modificacin?
Con esta modificacin que se hace al decreto 493 de 2011 se resuelve la
duda que no saber si a los Grandes Contribuyentes responsables de IVA
en el rgimen comn, cuando se convertan en proveedores de las
S.C.I, se les aplicaba la norma del numeral 2 del artculo 437-2 (que en
combinacin con el decreto 2502 de 2995 les dice que deben hacer
retenciones de IVA al 50%) o si por el contrario se les aplicaba la norma
del numeral 7 del mismo artculo 437-2 (que en combinacin con el
decreto 493 de 2011 les deca que tenan que hacer las retenciones al
75%).
En consecuencia, habra que entender que entre Febrero 23 de 2011 y
Mayo 31 de 2011, esos Grandes Contribuyentes responsables de IVA y
que fuesen proveedores de las S.C.I. les toc hacer retenciones de IVA al
75%, pero a partir de Junio 1 de 2011 las harn solo al 50%.
Adems, a raz de esta modificacin al Decreto 493, se entendera que
los Grandes Contribuyentes, en relacin con su obligacin de practicar
retenciones de IVA en sus compras, tienen las siguientes
particularidades:
1. Grandes Contribuyentes que sean responsables de IVA, pero que no
sean proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50%
tanto al rgimen comn como al rgimen simplificado. Si hacen compras
a otros responsables de IVA en el rgimen comn, entonces no harn la
retencin de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pblica o
si es otro Grande Contribuyente (ver numerales 2 y 4, y el pargrafo 1,
en el artculo 437-2, y el decreto 2502)
2. Grandes Contribuyentes que sean responsables de IVA, y que s
sean proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50%
tanto al rgimen comn como al rgimen simplificado. Si hacen compras
a otros responsables de IVA en el rgimen comn, entonces no harn la
retencin de IVA si ese otro responsable del IVA es una entidad pblica o
si es otro grande contribuyente (ver numeral 2 y pargrafo 1 del artculo
437-2). Adems, esa tarifa del 50% tambin se aplicar para cuando
efecten sus compras de contado usando tarjetas dbito o crdito, caso
en el cual es la entidad bancaria emisora de la tarjeta la que practicara la
retencin (ver numerales 5 y 7 del art. 437-2). Y si alguna vez les hacen
someterse a la norma del artculo 376-1 del Estatuto Tributario (artculo
que fue creado con el artculo 27 de la Ley 1430 de Diciembre de 2010),
entonces causarn sus costos y gastos sin causar las retenciones pues los
bancos a travs de los cuales se efecten los pagos sern quienes
practiquen la retencin de IVA al 50% y solo en el momento del pago.
3. Grandes Contribuyentes que no sean responsables de IVA, y que no
son proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50%
solo en compras al rgimen comn (no retienen IVA en compras al
rgimen simplificado pues para este ltimo caso siempre se requiere que
el comprador sea responsable de IVA; ver numeral 4 del art. 437-2).
Adems, si hacen compras a otros responsables de IVA en el rgimen
comn, entonces no harn la retencin de IVA si ese otro responsable del
IVA es una entidad pblica o si es otro Grande Contribuyente (ver
numeral 2 y pargrafo 1 del artculo 437-2, y el decreto 2502 de 2005)
4. Grandes Contribuyentes que no sean responsables de IVA, y que s
son proveedores de las S.C.I.: practicarn sus retenciones de IVA al 50%
solo en compras al rgimen comn (no retienen IVA en compras al
rgimen simplificado pues para este ltimo caso siempre se requiere que
el comprador sea responsable de IVA; ver numeral 4 del art. 437-2).
Adems, si hacen compras a otros responsables de IVA en el rgimen
comn, entonces no harn la retencin de IVA si ese otro responsable del
IVA es una entidad pblica o si es otro Grande Contribuyente (ver
numeral 2 y pargrafo 1 del artculo 437-2, y el decreto 2502 de 2005).
DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., as sea

ocasionalmente, se convierte en agente de retencin de IVA
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9
Conceptos Vigentes
En su concepto 026812 de abril 13 de 2011 la DIAN dice que
hasta los proveedores que no obtienen un Certificado al
proveedor
cuando
le
venden
a
las
Sociedades
de
Comercializacin internacional, quedaran tambin convertidos
en agentes de retencin de IVA. Y que tampoco importa si los
que hacen esas ventas son vendedores ocasionales o
permanentes. Pero esta interpretacin tan literal a la norma,
olvida el espritu de la misma, y sera muy difcil de llevar a la
prctica.
En su concepto 026812 de Abril 13 de 2011 la DIAN ha dado una

interpretacin bastante delicada en relacin con la norma del numeral 7

del artculo 437-2 del Estatuto Tributario (numeral que fue adicionado
con el artculo 13 de la Ley 1430 de 2010 y reglamentado con el decreto
493 de Febrero 23 de 2011), pues a juicio de la DIAN cualquier
proveedor de las Sociedades de comercializacin internacional, as sea
espordicamente, o incluso sin que reciba a cambio el Certificado al
Proveedor, se convierte en agente de retencin de IVA al 75% en las
compras gravadas que realice a personas o empresas del rgimen comn,
con tal que esas compras no sean hechas ni a Grandes Contribuyentes
ni a Entidades pblicas.
Ese numeral 7 del artculo 437-2 del Estatuto dice lo siguiente:
7. (adicionado con artculo 13 Ley 1430 de 2010) Los
responsables del rgimen comn proveedores de
sociedades de comercializacin internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados
de personas que pertenezcan al rgimen comn, distintos
de los agentes de retencin mencionados, en los
numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a travs de
sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de
entidades financieras en los trminos del artculo 376(sic) de este estatuto.
Para qu se estableci ese numeral
Al respecto, debemos recordar que las personas naturales o jurdicas,
cuando venden bienes a las Sociedades de Comercializacin
internacional, y esos bienes habrn luego de ser exportados, entonces
la venta la tomarn como una venta exenta de IVA (sin importar que se
trate de bienes que a otros clientes se les hubieran vendido como
excluidos o como gravados). Dichas ventas exentas incluyen el derecho a
que sus propios IVAs descontables le formen un saldo a favor que s
podrn solicitar en devolucin a la DIAN (ver artculos 481 literal b, y
850 del Estatuto Tributario).
En esos casos, ese proveedor que efecta dichas ventas a las S.C.I. se
tiene que inscribir en el RUT como un exportador (cdigo 22 en la
casilla 54 de su primera pgina del RUT), y obtener al mismo tiempo de
parte de la S.C.I. el respectivo Certificado al Proveedor (C.P.), contenido
en el formulario 640 (ver artculo 6 literal f del decreto 1000 de 1997)
Pero si los bienes que se le venden a las S.C.I. no han de ser
exportados (como sucedera por ejemplo con los que le vendan papelera
para su uso interno, o muebles y enseres para la oficina, etc., etc.),
entonces el proveedor que los vendi no obtendra ningn C.P. ni
tampoco formara saldos a favor en sus declaraciones de IVA pues esas
ventas que hizo no seran exentas sino que seran gravadas o hasta
excluidas.
Por tanto, como los proveedores que s reciben el C.P. siempre tienen
saldos a favor en sus declaraciones de IVA, pero muchas veces los bienes
no son ni siquiera realmente exportados por la S.C.I., entonces la DIAN se

estaba afectando con devolverles tantos saldos a favor y por eso la Ley
1430 aprob convertirlos en agente de retencin de IVA pues con eso se
logra que una gran parte de los valores de IVA que se van a tomar como
IVAs descontables, son valores que ya le habrn llegado a la DIAN
mediante las retenciones de IVA denunciadas en las declaraciones de
retencin en la fuente las cuales se deben presentar con pago total.
Incluso, la propuesta inicial en el proyecto de Ley 124 de 2010 que luego
se convirti en la Ley 1430 fue la de eliminar totalmente la posibilidad de
que las venas a las S.C.I. se siguieran tratando como ventas exentas.
Pero luego la propuesta se cambi y a cambio de dejar que siguieran
manejando como exentas sus ventas a las S.C.I. los convirtieron en
agentes de retencin de IVA.
Adems, el artculo 14 de la misma Ley 1430, al modificar el artculo 857
del Estatuto tributario, dispuso que solo les devolvern los saldos a
favor si primero han presentado con pago total sus declaraciones
mensuales de retenciones de IVA y no les es posible incluso hacer
compensaciones entre sus saldos a favor en IVA y los saldos a pagar en
las declaraciones de Retencin.
No es lgico que todos los proveedores de las S.C.I. se conviertan en
agentes de Retencin de IVA
Aclarado lo anterior, lo lgico sera entender que la intencin de la Ley
1430 fue la de solo convertir en agentes de retencin de IVA a los
proveedores de las S.C.I. que s obtienen el C.P. y que s tramitan
solicitudes de devoluciones de saldos a favor.
Eso significara que los que vendan bienes a la S.C.I. y que no obtienen el
C.P., ellos no deberan entonces considerarse como obligados a
convertirse en agentes de retencin de IVA pues esa venta s es gravada y
por tanto ellos no van a formar saldos a favor en sus IVAS que luego
entren a solicitarle en devolucin a la DIAN.
Sin embargo, en su concepto 026812 de 2011 la DIAN dice;
Ahora bien, cuando se trate de proveedores de sociedades de
comercializacin internacional, de bienes que no son objeto del CP,
deben stos practicar la retencin en la fuente por la adquisicin
de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono en
cuenta, as luego los venda a la comercializadora internacional
con IVA y sin que le sea expedido el CP, cuando los bienes no van a
ser exportados. En este sentido, es importante reiterar que la
norma establece como condicin para adquirir la calidad de
agente retenedor, el hecho de ser proveedor de una SCI.
Como puede verse, la DIAN interpreta entonces en forma literal lo que
dice el numeral 7 del artculo 437-2 (olvidndose del espritu de la Ley
1430), y como all no se hacen distinciones, entonces asume que todos
los proveedores de la S.C.I., sea que obtengan o no el C.P, se convierten
en agentes de retencin de IVA.

Adems, la DIAN tambin opina que si una persona natural o jurdica
solo llega a efectuar espordicamente una venta a la S.C.I, que eso
automticamente tambin la convierte en agente de retencin de IVA. En
su concepto la DIAN dice:
Es as como la disposicin legal referida no establece la venta
habitual a una sociedad de comercializacin internacional como
requisito para ser considerado el vendedor- proveedor responsable
del rgimen comn como agente de retencin, por lo que, basta
con la venta espordica de bienes gravados a una SCI, para que el
vendedor adquiera la obligacin de actualizar el RUT, con el fin de
inscribir su responsabilidad como agente retenedor del IVA, y por
ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del
rgimen comn, as con posterioridad los venda a la SCI sin
impuesto por tratarse de una operacin exenta sobre la cual se
extiende el certificado al proveedor, CP.
En este punto, consideremos por un momento que sea cierto este
argumento y que con vender ocasionalmente a una S.C.I., entonces una
persona o entidad se tendra que convertir en agente de retencin de
IVA. Pero frente a esto surge la pregunta: cmo llevar esta norma a la
prctica?
Y es que muy perfectamente puede darse el caso de que una empresa se
dedica a la compra venta de escritorios y papeleras sin tener pensado
llegar a vendrselas a una S.C.I, pues solo las vende a clientes normales
en Colombia, en ese caso, al momento de comprar, no senta la obligacin
de hacer retenciones de IVA y en efecto no las practic. Pero luego de
comprar las mercancas, una S.C.I. le dice que quiere comprarle
escritorios y papelera para la oficina de la S.C.I..Cmo exigirle en esos
casos a esa empresa que debi haber hecho retenciones de IVA en sus
compras, si ya las compras estaban hechas y pagadas?. Se tiene que
poner entonces a practicar reteivas a las siguientes compras que siga
realizando desde ese momento en adelante cuando le hizo una nica
venta ocasional a la S.C.I.?
Como vemos, es demasiado complejo tratar de llevar esa interpretacin
de la DIAN a la prctica, y lo ms lgico sera entonces considerar que
solo los que s venden en forma habitual a las S.C.I, que s obtengan los
C.P., que s declaran esas ventas como ventas exentas y que por tanto s
forman saldos a favor con los IVAS descontables de sus propias compras
y gastos, son los que s se convierten en agentes de retencin de IVA. 8
8
En esta doctrina de la DIAN examinada en este editorial, se observa que la DIAN solo
toma como proveedores de las S.C.I a los que venden bienes, pero no incluira a los
que le presten servicios; estos ltimos por tanto nunca seran agentes de retencin de
IVA por prestarle servicios, ya sean gravados o exentos, a las S.C.I.; y es que debe
recordarse que el literal b del artculo 481 tambin incluye como beneficiarios de los
saldos a favor los que le presten servicios intermedios de la produccin a las S.C.I.
Sentencia de Tribunal de Cundinamarca dice que Centros

comerciales no deben responder por IVA en servicio de
parqueaderos
Enlace corto: http://actualice.se/7rqh
9
9
Conceptos Vigentes
El pasado 1 de Septiembre de 2010 el Tribunal Administrativo de
Cundinamarca, en atencin a un proceso que la DIAN adelanta
desde el ao 2008 contra el CC Unicentro en Bogot por el no
pago del IVA en el servicio de parqueaderos que tal ciudadela
presta hace varios aos, expidi su sentencia 200900177
favoreciendo a la copropiedad en su posicin de no ser
responsable del IVA frente a dicho servicio.
El proceso se inici en el ao 2008 cuando la DIAN expidi Resolucin

sancin contra el Centro Comercial por no haber presentado la
declaracin del IVA del tercer bimestre del ao 2003 pues de acuerdo con
la DIAN, la explotacin de actividades gravadas en las zonas comunes no
se podan considerar en esas pocas como parte del objeto social de una
copropiedad (artculo 32 de la 675 de 2001) y por tanto en esos caso no
le aplicaba a la copropiedad su calidad de no contribuyente o responsable
frente a impuestos nacionales establecida en el artculo 33 de la Ley 675
de 2001 , cuyo artculo dice que son no contribuyentes solo frente a las
actividades que s sean parte de su objeto social.
El centro Comercial aleg que desde su punto de vista las normas del
pargrafo 2 del artculo 19, y el pargrafo del artculo 33, ambos de la
Ley 675 de 2001, s le permitan considerar como parte de su objeto
social la explotacin de zonas comunes y que por tanto no era
contribuyente o responsable de los impuestos que se originaran de
dichas explotaciones.
Los cambios que trajo el decreto 1060 de marzo de 2009
Como el proceso se alarg mas all del ao 2009, sucedi entonces que
ambas partes, en sus respectivos alegatos, quisieron dar tambin su
propia interpretacin a lo contemplado en el Decreto 1060 de marzo de
2009 el cual se expidi para reglamentar los artculos 19 y 32 de la Ley
675 de 2001 y dejar claro que s se deba considerar como parte del
objeto social de una copropiedad no solo la administracin de las zonas
comunes sino tambin su explotacin.
El Centro Comercial ratific su posicin diciendo que ese decreto 1060 de
2009 despeja toda duda de que un centro comercial s puede explotar

entonces sus zonas comunes como parte de su objeto social (nota: en
actualcese.com creemos que los efectos de ese decreto solo aplicaran
para explotacin de zonas comunes que se realicen despus de marzo de
2009.)
Pero La DIAN dijo que lo contemplado en las normas del artculo 32 de la
Ley 675 de 2001 y el decreto 1060 de 2009 no se poda aplicar a la
explotacin de zonas comunes para prestar all servicios de parqueadero
que porque esa actividad no es una actividad esencial sino una
actividad accidental. Segn la DIAN
la explotacin de bienes comunes no esenciales, como sera el
caso de los parqueaderos de los centros comerciales, no hace parte
de la administracin correcta y eficaz de la mismaLa
explotacin de bienes comunes no esenciales de la copropiedad
hacen parte de los elementos accidentales de la misma.
Al respecto, el Tribunal Administrativo de Cundinamarca muy
acertadamente, rechaz esa interpretacin particular que la DIAN le hace
al decreto 1060 de 2009 y al artculo 32 de la Ley 675 de 2001 pues es
claro que esas normas no hacen ninguna distincin entre explotacin de
zonas comunes esenciales o zonas comunes accidentales. En realidad,
cualquier zona comn que se quiera explotar har parte del objeto social
de la copropiedad y los ingresos que all objetan no pueden ser gravados
con ningn impuesto (IVA, renta, industria y comercio,etc).
El Tribunal Administrativo , despus de citar la norma del artculo 32 de
la Ley 675 de 2001, dijo:
Ntese que la anterior Disposicin no discrimina entre bienes
comunes esenciales y no esenciales por lo que no es dable que la
Administracin tributaria haga este tipo de disquisiciones para
efectos de considerar la calidad de contribuyente del impuesto a
las ventas de la actora
Como quien dice, la misma DIAN est vez estaba violando lo que ella
misma predica muchas veces en sus conceptos cuando invoca la norma
del artculo 27 del Cdigo civil de que cuando el legislador no hace
distincin no le es dable hacerla al intrprete
Continuarn las peleas entre la DIAN y las copropiedades?
Al final, la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca,
amparndose en la lectura del artculo 19 pargrafo 2 de la Ley 675 de
2001, conceptu que desde la expedicin de esa ley las copropiedades s
podan considerar como parte de su objeto social la explotacin de zonas
comunes y que por tanto no son responsables de los impuestos que de
all se deriven. Y que el decreto 1060 de 2009, al reglamentar los artculo
19 y 32 de la Ley 675, solo ratifica lo antes mencionado razn por la cual
fall a favor de Unicentro.
Como sea, ese proceso seguir hasta llegar al Consejo de Estado donde se
dir la ltima palabra.

Sin embargo, nos llam la atencin que en el texto de la sentencia se
menciona que la DIAN solo despus de que se expidi el decreto 1060 de
marzo de 2009 ha estado aceptando que las Copropiedades cancelen su
inscripcin frente al IVA por explotar zonas comunes (menciona que
acept la cancelacin de esa responsabilidad en el RUT de 4
copropiedades; vase las pginas 7 y 8 de la sentencia).
Por consiguiente, es posible imaginarnos que la DIAN pueda seguir
abriendo procesos a entidades que desde antes de 2009 explotaban
zonas comunes y no recaudaban el IVA por eso. Pero todo ello puede
depender de la forma en que finalicen ante el Consejo de Estado los
pleitos como el que ac acabamos de resear.
Cules son las reformas tributarias introducidas con la Ley

1393 de julio 12 de 2010?
9
9
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/7r88
Esta ley retoma, con algunas modificaciones, las mismas

medidas tributarias contenidas en el Decreto- Ley de Emergencia
Social 127 de Enero 21 de 2010 que aument el IVA y otros
impuestos para algunos productos con miras a fortalecer el
Sector Salud. Tambin se revieron all varias normas de control a
los juegos de suerte y azar, y de control a la evasin a la
seguridad social de los trabajadores independientes, las cuales
haban estado contenidas en los Decretos- Leyes 129 y 130 de
Enero de 2010.
El gobierno nacional sancion el 12 de julio de 2010 la ley 1393, cuyo
texto haba sido aprobado en el congreso desde el pasado 16 de
junio, cumpliendo as su objetivo de convertir en ley ordinaria algunas
de las medidas que estuvieron contenidas en los decretos de emergencia
social de enero de 2010 pues tales decretos haban sido declarados
inexequibles por la corte constitucional en abril de 2010.
Como se recordar, en sus sentencias de Inexequbilidad sobre la
Emergencia Social la Corte haba indicado que de los 13 decretos-Leyes
expedidos en Enero de 2010, solo en el caso del Decreto Ley 127 (el
cual estableci fuentes tributarias de financiacin para el sector salud
mediante modificar los tributos del IVA a los juegos de suerte y azar, o el
IVA de las Cervezas entre otro), el efecto de la declaratoria de
Inexequibilidad se empezara a aplicar desde el 16 de diciembre de 2010
en adelante, dndole a s tiempo al Gobierno de tomar las normas
contenidas en ese Decreto y tramitarlas como una Ley ordinaria en el
Congreso y evitando que la Red hospitalaria dejara de seguir recibiendo

los importantes recursos de los impuestos creados con ese Decreto-Ley
127 lo cual afectara a una gran parte de la poblacin pobre colombiana
(vase la Sentencia C-253 de abril de 2010).
En consecuencia, la nueva Ley 1231 retoma bsicamente las mismas
medidas que estuvieron contenidas en ese Decreto-Ley 127 que segua
con vida, y al mismo tiempo aprovecho para que quedaran tambin
incluidas otras normas, como la que estuvo contenida en el ya derogado
Decreto-Ley 129 y que impona el rechazo de costos a las contribuyentes
si sus contratistas trabajadores independientes no estaban cotizando a la
seguridad social .
En este editorial analizaremos las medidas tributarias contenidas en esta
nueva Ley.
Cambios en materia del IVA y otros impuestos que recaen sobre
bebidas y cigarrillos
Para ilustrar los efectos de las medidas aprobadas en la nueva Ley 1231
de Julio de 2010 en estas materias, a continuacin haremos el contraste
de la norma como vena desde antes de las modificaciones hechas por el
Decreto Ley 129 de Enero de 2010, la forma en como qued despus de
dicho Decreto, y la forma en como queda a partir de Julio de 2010 con la
nueva norma aprobada en la Ley 1393:
1. Normas del Estatuto Tributario Nacional relacionadas con el IVA
Versin de la norma
antes de ser
modificada por el
Decreto Ley 127 de
2010
Art.420. Hechos sobre
los que recae el IVA: El
impuesto a las ventas
se aplicar sobre:
a).
b)
c)
d) (inciso 4). La
tarifa del Impuesto
sobre las ventas en los
juegos de suerte y
azar es del cinco por
ciento (5%)
Versin despus del

cambio que le
efecta el Decreto
Ley 127 de Enero
2010)
Art.420.
Hechos
sobre los que recae el
IVA: El impuesto a las
ventas se aplicar
sobre:
a).
Versin con que

queda segn la Ley
1393 de Julio de 2010
Art.420. Hechos sobre

los que recae el IVA: El
impuesto a las ventas
se aplicar sobre:
a).
b)
b)
c)
c)
d)
(inciso
4;
modificado con el
Artculo
3
del
Decreto Ley 127 de
2010 ) A partir del 1
de febrero de 2010,
en los juegos de
d)
(inciso
4;
modificado
con
el
Artculo 3 de la Ley
1393 ) En los juegos de
Suerte
y
azar
se
aplicar
la
tarifa
general prevista en este
Estatuto
[16%;
ver
Art.475.TARIFA
ESPECIAL PARA LAS
CERVEZAS.
El
impuesto sobre las
ventas a la cerveza de
produccin
nacional
cualquiera
sea
su
clase,
envase,
contenido
y
presentacin es del
once por ciento (11%).
De esta tarifa un ocho
por ciento (8%) es
impuesto sobre las
ventas y se entender
incluido
en
el
impuesto al consumo,
que
sobre
dicho
producto seala la Ley
223 de 1995 y el tres
por
ciento
(3%)
restante como IVA
deber ser consignado
a favor del Tesoro
Nacional
en
los
trminos
que
establezca
el
reglamento y otorga
derecho a impuestos
descontables hasta el
monto de esta misma
tarifa.
Las
cervezas
importadas tendrn el
mismo
tratamiento
que las de produccin
nacional, respecto de
los
impuestos
al
consumo y sobre las
ventas.
Se
excepta
Archipilago de
el
San
suerte y azar se
aplicar
la
tarifa
general prevista en
este estatuto [16%;
ver artculo 468 del
ET]
artculo 468 del ET]
Articulo 475. Tarifa

para las Cervezas
(modificado con el
Art.2 del Decreto Ley
127 de 2010) Desde
el 1 de febrero y
hasta
el
31
de
diciembre de 2010, la
tarifa del impuesto
sobre las ventas para
las
cervezas
de
produccin nacional
y para las importadas
ser del 14%.
A
partir del 1 de enero
de 2011 se aplicar la
tarifa general prevista
en
este
Estatuto
[16%]. El impuesto
ser liquidado por los
productores en el
formulario
de
declaracin bimestral
de IVA, establecido
por la Direccin de
Impuestos y Aduanas
Nacionales
Artculo 475. Tarifa

para
las
Cervezas
(modificado con art. 2
Ley 1393 de 2010). A
partir de la vigencia de
la presente ley y hasta
el 31 de diciembre de
2010, la tarifa del
impuesto sobre las
ventas
para
las
cervezas de produccin
nacional y para las
importadas ser del
14%. A partir del 1 de
enero de 2011 se
aplicar
la
tarifa
general prevista en este
Estatuto
[16%].
El
impuesto
ser
liquidado
por
los
productores
en
el
formulario
de
declaracin bimestral
de IVA, establecido por
la
Direccin
de
Impuestos y Aduanas
Nacionales.
El impuesto generado
dar
derecho
a
impuestos
descontables en los
trminos del artculo
485.
El impuesto generado
dar
derecho
a
impuestos
descontables en los
trminos del artculo
485.
Los importadores de
cervezas declararn y
pagarn el impuesto
en el formulario de la
declaracin
de
importacin
que
prescriba la Direccin
de
Impuestos
y
Aduanas Nacionales
Los importadores de
cervezas declararn y
pagarn el impuesto en
el formulario de la
declaracin
de
importacin
que
prescriba la Direccin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
Andrs, Providencia y
Santa
Catalina
del
impuesto de cerveza
de que trata este
artculo.
ARTCULO
470.
SERVICIO GRAVADO
CON LA TARIFA DEL
VEINTE POR CIENTO
(20%).
<Artculo
modificado
por
el
artculo 37 de la Ley
1111 de 2006> A
partir del 1 de enero
de 2007, el servicio de
telefona mvil est
gravado con la tarifa
del 20%.
El incremento del 4% a
que se refiere este
artculo ser destinado
a inversin social y se
distribuir as:
-Un 75% para el plan
sectorial de fomento,
promocin
y
desarrollo del deporte,
y
la
recreacin,
escenarios deportivos
incluidos los accesos
en
las
zonas
de
influencia
de
los
mismos, as como para
la atencin de los
juegos
deportivos
nacionales y los juegos
paralmpicos
nacionales,
los
junto con los dems

tributos aduaneros.
junto con los dems

tributos aduaneros.
Para la liquidacin
del
impuesto
se
aplicar
la
base
gravable establecida
en el articulo 189 de
la Ley 223 de 1995.
Para la liquidacin del

impuesto se aplicar la
base
gravable
establecida
en
el
artculo 189 de la Ley
223 de 1995.
Se
excepta
del
impuesto a que se
refiere este articulo el
Departamento de San
Santa Catalina.
Se
excepta
del
impuesto a que se
refiere este artculo el
Departamento de San
Santa Catalina.
El Decreto- Ley 127

de Enero de 2010 NO
HABIA MODIFICADO
ESTA NORMA
ARTCULO
470.
SERVICIO GRAVADO
CON LA TARIFA DEL
VEINTE POR CIENTO
(20%). <Modificado con
art.11 de la Ley 1393
de 2010) Artculo 470.
Servicio gravado con la
tarifa del veinte por
ciento (20%). A partir
del 1 de enero de 2007,
el servicio de telefona
mvil est gravado con
la tarifa del 20%.
El incremento del 4% a
que se refiere este
artculo ser destinado
a inversin
social y se distribuir
as:
- Un 75% para el plan
sectorial de fomento,
promocin y desarrollo
del
deporte,
y
la
recreacin, escenarios
deportivos
incluidos
los accesos en las
zonas de influencia de
los mismos, as como
para la atencin de los
juegos
deportivos
nacionales y los juegos
paralmpcos
compromisos del ciclo

olmpico y paralmpico
que adquiera la Nacin
y la preparacin y
participacin de los
deportistas en todos
los
juegos
mencionados y los del
calendario
nico
nacional.
- El 25% restante ser
girado
al
Distrito
Capital
y
a
los
departamentos, para
que
mediante
convenio
con
los
municipios
y/o
distritos
que
presenten
proyectos
que sean debidamente
viabilizados,
se
destine a programas
de
fomento
y
desarrollo deportivo e
infraestructura,
atendiendo
los
criterios del sistema
general
de
participacin,
establecidos en la Ley
715
de
2001
y
tambin, el fomento,
promocin
y
desarrollo
de
la
cultura y la actividad
artstica colombiana.
Los municipios y/o
distritos
cuyas
actividades culturales
y artsticas hayan sido
declaradas
como
Patrimonio
Cultural
Inmaterial
de
la
Humanidad
por
la
Organizacin
de
Naciones Unidas para
la
Educacin,
la
Ciencia y la Cultura,
Unesco,
tendrn
nacionales,
los
compromisos del ciclo
olmpico y paralmpico
que adquiera la Nacin
y la preparacin y
participacin
de los deportistas en
todos
los
juegos
menconados y los del
calendario nico
nacional.
- El 25% restante ser
girado
al
Distrito
Capital
y
a
los
departamentos,
para
que
mediante convenio con
los
municipios
y/o
distritos que presenten
proyectos que
sean
debidamente
viabilizados, se destine
a
programas
de
fomento y desarrollo
deportivo
e
infraestructura,
atendiendo los criterios
del sistema general de
participacin,
establecidos en la Ley
715 de 2001 y tambin,
el fomento, promocin
y desarrollo de la
cultura y la actividad
artstica colombiana. El
Gobierno
Nacional
reglamentar
las
condiciones
de
distribucin de estos
recursos los cuales se
destinarn
por
los
Departamentos y el
Distrito Capital en
un 50% para cultura
dndole aplicacin a la
derecho a que del

porcentaje asignado se
destine el cincuenta
por ciento (50%) para
la
promocin
y
fomento
de
estas
actividades.
PARGRAFO.
El
Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico o la
Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales,
debern
informar
anualmente
a
las
comisiones econmicas
del Congreso de la
Repblica, el valor
recaudado por este
tributo y la destinacin
de los mismos.
ley 1185 de 2008 y el

otro 50% para
deporte. Del total de
estos
recursos
se
debern
destinar
mnimo un 3% para el
fomento, promocin y
desarrollo del deporte,
la
recreacin
de
deportistas con
discapacidad
y
los
programas culturales y
artsticos de gestores y
creadores
culturales
discapacidad.
con
Los municipios y/o

distritos
cuyas
actividades culturales y
artsticas hayan sido
declaradas
como
Patrimonio
Cultural
Inmaterial
de
la
Humanidad
por
la
Organizacin
de
Naciones Unidas para
la Educacin, la Ciencia
y la Cultura UNESCO,
tendrn derecho a que
del
porcentaje
asignado se destine el
cincuenta por ciento
(50%)
para
la
promocin y fomento
de estas actividades.
Pargrafo. El Ministerio
de Hacienda y Crdito
Pblico o la Direccin d
Impuestos y Aduanas
Nacionales,
debern
informar anualmente a
la
comisiones econmicas
del Congreso de la
Repblica,
el
valor
recaudado por este

tributo
y
la
desstinacin de los
mismos.
En relacin con el aumento a la tarifa del IVA en los juegos de suerte y

azar, es importante comentar que en el pargrafo del artculo 24 de la
misma Ley 1393 se dispuso lo siguiente:
Pargrafo Transitorio. Por un trmino de dos (2) aos, contados a partir
de I
promulgacin de la presente ley, la operacin de juegos localizados en
cruceros no
causar IVA ni derechos de explotacin o cargos por gastos de
administracin.
Adems, sobre las dos primeras normas del Estatuto Tributario
modificadas y mencionadas en el cuadro anterior, el artculo 4 del mismo
Decreto Ley 127 de Enero de 2010 y el artculo 4 de la Ley 1393
dispusieron lo siguiente:
Disposicin del art.4 Decreto Ley
127 de Enero de 2010
ARTICULO 4 . Los ingresos
adicionales recaudados durante el
ao 2010, por efecto del aumento
de la tarifa del impuesto sobre las
ventas, aplicable a la cerveza y a
los juegos de suerte y azar, a que
se refiere el presente decreto, se
destinarn por la Nacin a
financiar
las
prestaciones
excepcionales en salud.
A partir del 1 de enero del ao
2011 la totalidad de los ingresos
recaudados por concepto del
impuesto sobre las ventas a la
cerveza y a los juegos de suerte y
azar
tendrn
la
misma
destinacin. Para dicho efecto, en
ambos casos, no aplicar lo
dispuesto en el artculo 7 de la ley
225 de 1995.
Si el recaudo de estos recursos
excede las necesidades para
atender dichas prestaciones, la
Disposicin del Artculo 4 Ley

1393 de Julio de 2010
Artculo
4 .
Los
ingresos
adicionales recaudados durante el
ao 2010, por efecto del aumento
de la tarifa del impuesto sobre las
ventas, aplicable a la cerveza y a los
juegos de suerte y azar, a que se
refiere la presente ley, se destinarn
por la Nacin a la unificacin de los
planes obligatorios de salud de los
regmenes
contributivo
y
subsidiado.
A partir del 1 de enero del ao
2011 la totalidad de los ingresos
recaudados
por
concepto
del
impuesto sobre las ventas a la
cerveza y a los juegos de suerte y
azar tendrn la misma destinacin.
Para dicho efecto, en ambos casos,
no aplicar lo dispuesto en el
artculo 7 de la Ley 225 de 1995.
Pargrafo. El Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico compensar
anualmente
las
eventuales
diferencia se destinar para la

unificacin de los planes de
beneficios en salud.
disminuciones
en
trminos
constantes del recaudado por
concepto
de
derechos
de
explotacin del juego de las
apuestas permanentes o chance que
presenten los departamentos o el
Distrito
Capital
frente
a
lo
recaudado por este mismo concepto
en el ao 2 009, sin que el monto
total mximo de la compensacin a
nivel nacional pueda exceder el
equivalente a dos puntos del IVA
aplicable al juego de las apuestas
permanentes o chance recaudados
en
el
respectivo
ao.
Esta
compensacin se efectuar con
cargo a los recursos recaudados por
concepto del IVA aplicable al juego
de las apuestas permanentes o
chance.
Los
recursos
compensados
anualmente
mantendrn
la
destinacin
establecida
en
el
artculo 42 de la Ley 643 de 2001.
Los recursos que, dentro del lmite
dispuesto en el inciso anterior, no
se requieran para ser utilizados en
la
mencionada
compensacin,
mantendrn la destinacin a que se
refieren los incisos 1 y 2 del
presente artculo.
El Gobierno Nacional reglamentar
la materia.
2. Normas del Impuesto al Consumo de Cervezas, Sifones y Refajos

regulado en los artculos 185 a 206, y 213 a 225, de la Ley 223 de 1995
Versin de la norma
antes
de
ser
modificada por el
Decreto Ley 127 de
2010
2ARTCULO
190.
TARIFAS
DEL
IMPUESTO
AL
CONSUMO
DE
CERVEZAS, SIFONES Y
Versin despus del

cambio que le efecta
el Decreto Ley 127 de
2010)
Versin con que queda

segn la Ley 1393 de
Julio de 2010
ARTCULO
190.
TARIFAS
DEL
IMPUESTO
AL
CONSUMO
DE
CERVEZAS, SIFONES Y
ARTCULO
190.
TARIFAS
DEL
IMPUESTO
AL
CONSUMO
DE
CERVEZAS, SIFONES Y
REFAJOS. Las tarifas

de este impuesto son
las siguientes:
REFAJOS. Las tarifas

de este impuesto son
las siguientes:
REFAJOS. Las tarifas de

este impuesto son las
siguientes:
Cervezas
48%.
sifones:
Cervezas
48%.
sifones:
Cervezas
48%.
Mezclas
20%.
refajos:
Mezclas
20%.
refajos:
Mezclas y refajos: 20%.
Pargrafo.. Dentro de
la tarifa del 48%
aplicable a cervezas y
sifones,
estn
comprendidos
ocho
(8)
puntos
porcentuales
que
corresponden
al
impuesto sobre las
ventas, el cual se
destinar a financiar
el segundo y tercer
nivel de atencin en
salud.
Los
productores
nacionales y el FondoCuenta de Impuestos
al
Consumo
de
Productos Extranjeros
girarn directamente
a
los
Fondos
o
Direcciones
Seccionales de Salud y
al Fondo Distrital de
Salud, segn el caso,
el
porcentaje
mencionado, dentro
de los quince (15) das
calendario siguientes
al vencimiento de
cada
perodo
gravable.
Pargrafo (Modificado
con Artculo 1 del
Decreto Ley 127 de
2010). De la tarifa del
48% aplicable a las
cervezas y sifones,
ocho
(8)
puntos
porcentuales
se
destinarn a financiar
el segundo y tercer
nivel de atencin en
salud.
Los
productores
nacionales y el Fondo
Cuenta de Impuestos
al
consumo
de
Productos Extranjeros
girarn directamente a
los
Fondos
o
Direcciones
Salud, segn el caso,
el
porcentaje
mencionado dentro de
los quince 15 das
calendario siguientes
al
vencimiento
de
cada
periodo
qravable.
sifones:
Pargrafo (Modificado
con Artculo 1 de la
Ley 1393 de 2010).
Pargrafo. De la tarifa
del 48% aplicable a las
cervezas
y
sifones,
ocho
(8)
puntos
porcentuales
se
destinarn a financiar
la universalizacin en
el aseguramiento, la
unificacin
de
los
planes obligatorios de
salud de los regmenes
contributivo
y
subsidiado,
los
servicios prestados a la
poblacin pobre en lo
no
cubierto
por
subsidios a la demanda
y
a
la
poblacin
vinculada
que
se
atienda a travs de la
red
hospitalaria
pblica, de acuerdo con
las
condiciones
y
prioridades que para
tal efecto defina la
entidad territorial.
Los
productores
nacionales y el Fondo
Cuenta de Impuestos al
consumo de Productos
Extranjeros
girarn
directamente
a
los
Fondos o Direcciones
Salud, segn el caso, el
porcentaje mencionado
dentro de los quince
(15) das calendario
siguientes
al
vencimiento de cada
perodo gravable.
3. Normas del Impuesto al consumo de Cigarrillos y tabaco Elaborado
regulado en los artculos 207 a 225 de la Ley 223 de 1995
Versin de la norma
antes
de
ser
modificada por el
Decreto Ley 127 de
2010
ARTCULO
211.
Tarifas del impuesto
al
consumo
de
cigarrillos y tabaco
elaborado. A partir
del 1o de enero del
ao 2007, las tarifas
al
impuesto
al
consumo
de
elaborado, sern las
siguientes:
1. Para los cigarrillos,
tabacos, cigarros y
cigarritos cuyo precio
de venta al pblico
sea hasta $2.000 ser
de $400 por cada
cajetilla
de
20
unidades
o
proporcionalmente a
su contenido [Nota:
estos
valores
son
actualizados
por
parte del Ministerio
de Hacienda antes de
comenzar cada ao y
lo hacen con el valor
de la inflacin del ao
anterior; por tanto,
para el ao 2010, la
cifra
original
de
$400
ya
haba
quedado actualizada
en $463,31].
Versin despus del

cambio que le efecta
el Decreto Ley 127 de
2010)
Versin
con
que
queda segn la Ley
1393 de Julio de
2010
Artculo 211 Tarifas

del
impuesto
al
consumo de cigarrillos
y
tabaco
elaborado
(modificado
por
Artculo 5 del Decreto
Ley 127 de 2010).. A
partir del 1 de febrero
de 2010, y del 1 de
enero de 2011, las
tarifas del impuesto al
consumo de cigarrillos y
tabaco
elaborado,
aplicables durante los
aos 2010 y 2011 sern
las siguientes:
Artculo 211. Tarifas

del
impuesto
al
consumo
de
elaborado
(modificado
por
Artculo 5 Ley 1393
de Julio de 2010)..
Las
tarifas
del
impuesto al consumo
de cigarrillos y tabaco
elaborado sern las
siguientes:

tabacos,
cigarros
y
cigarritos
AO Tarifa por cada
cajetilla
de
unidades
20
proporcionalmente a su
contenido.
2010
$ 650
2011
$700
2. La tarifa por cada

gramo de picadura, rap
o chin ser de $36=
Pargrafo 1. Para el ao
2010 el 21% del recaudo
bruto del impuesto al

tabacos, cigarros y
cigarritos, quinientos
setenta
pesos
($570.00) por cada
cajetilla de veinte (20)
unidades
o
proporcionalmente a
su contenido.
2. La tarifa por cada
gramo de picadura,
rap o chin ser de
treinta y seis pesos
($36.00).
Las anteriores tarifas
se
actualizarn
anualmente, a partir
del ao 2011, en un
porcentaje
equivalente al del
crecimiento del ndice
de
precios
al

tabacos, cigarros y
cigarritos cuyo precio
de venta al pblico
sea superior a 2.000
pesos ser de $800
por cada cajetilla de
20
unidades
o
proporcionalmente a
su contenido. [Nota:
estos
valores
son
actualizados
por
comenzar cada ao y
para el ao 2010, la
cifra
original
de
$800
ya
haba
quedado actualizada
en $926,63].
PARGRAFO
1.
Dentro
de
las
anteriores tarifas se
encuentra
incorporado
el
impuesto con destino
al deporte creado por
la Ley 30/71, en un
porcentaje del 16%
del valor liquidado
por
concepto
de
impuesto al consumo.
PARGRAFO 2o. La
tarifa por cada gramo
de picadura rap o
chin ser de $30.
[Nota: estos valores
son actualizados por
comenzar cada ao y
para el ao 2010, la
cifra original de $30
consumo de cigarrillos y
tabaco
elaborado,
deber destinarse a la
salud y a partir del 1 de
enero de 2011 este
porcentaje ser del 24%.
Estos
recursos
destinados a la salud se
orientarn
a
la
unificacin
de
los
planes de beneficios del
Sistema
General
de
Seguridad
Social
en
Salud.
De
manera
excepcional,
estos
recursos
podrn
destinarse
a
la
financiacin
de
los
servicios no incluidos
en el Plan de Beneficios
del Rgimen Subsidiado
y que estn en el Plan de
Beneficios del Rgimen
Contributivo,
nicamente en el evento
en el que la totalidad de
los recursos destinados
para dichos servicios,
llegaren a agotarse.
Pargrafo
2.
Para
determinar el valor de
los recursos con destino
al deporte de que trata
la ley 30 de 1971, el
porcentaje del 16% se
aplicar en el ao 2010
sobre
el
79%
del
recaudo
bruto
del
impuesto al consumo de
cigarrillos
y
tabaco
elaborado y a partir del
1 de enero de 2011
sobre el
76%.,
consumidor
certificado
por
el
DANE. La Direccin
de apoyo fiscal del
Ministerio
de
Hacienda y Crdito
Pblico, certificar y
publicar antes del 1
de enero de cada ao
las
tarifas
actualizadas.
Pargrafo 1. Dentro
de
las
anteriores
tarifas se encuentra
incorporado
el
impuesto con destino
al deporte creado por
la Ley 30 de 1971, en
un porcentaje del 16%
del valor liquidado
por
concepto
de
impuesto al consumo.
ya haba
actualizada
$34,74].
quedado
en
PARGRAFO 3o. Las

tarifas aqu sealadas
se
actualizaran
anualmente
en
el
porcentaje
de
crecimiento
del
precio al consumidor
final
de
estos
productos,
certificados por el
DANE. La Direccin
de Apoyo Fiscal del
Ministerio
de
Hacienda y Crdito
Pblico certificar y
publicar antes del 1o
de enero de cada ao,
las
tarifas
actualizadas, en todo
caso el incremento no
podr ser inferior a la
inflacin causada.
PARGRAFO 4o. Para
estos
efectos
se
tendrn en cuenta los
precios vigentes en el
mercado
correspondientes al
ao 2006.
En los reportes de Exgena Tributaria 2009, cmo reportar las

devoluciones de IVA si la empresa usa documentos equivalentes
a factura?
Enlace corto: http://actualice.se/41l
9
9
Conceptos Vigentes
El Formato 1005 diseado por la DIAN para el reporte de los
IVAs descontables sigue teniendo la falla de no permitir que
estas empresas puedan usar dentro del mismo el Nit especial
222222222 para cuantas menores.
De acuerdo con la norma contenida en el Artculo 4 del Decreto 522 de

Marzo de 2003, cuando un contribuyente utiliza Documentos
Equivalentes a Facturas de Venta (como por ejemplo los tiquetes de
mquinas registradoras o las boletas de entradas a espectculos pblicos;
ver Artculo 616-1 del Estatuto Tributario), en ese caso no es obligatorio
tomar el nombre de la persona o entidad a quien le venden los bienes o
servicios (lo cual s es obligatorio para quienes usan Facturas de venta;
ver Artculo 617 del Estatuto Tributario).
Es por ello que cuando la DIAN cada ao hace sus solicitudes de
informacin exgena tributaria a que se refiere el Artculo 631 del
Estatuto Tributario, y ms exactamente en la parte donde se solicita
detallar el nombre de los terceros con quienes se obtuvieron ingresos y
con quienes se generaron IVAs sobre tales ingresos, la resolucin de la
DIAN aclara que si la empresa no estaba obligada a tomar el nombre de
sus clientes en sus sistemas de facturacin, entonces para esas empresas
el reporte se hara usando el tipo de documento 43 y el nit especial
222222222-Cuantas Menores (vase para el caso de los reportes del
ao gravable 2009 lo que dice el inciso tercero del pargrafo 1 del
artculo 8, y el inciso segundo del literal b del artculo 9, ambos en la
Resolucin 7935 de Julio 28 de 2009).
Falta mejorar el formato 1005
Sin embargo, es importante destacar que cuando ese tipo de empresas
enfrentan la situacin de haber tenido Devoluciones en Ventas, en ese
caso los IVAs de esas devoluciones en ventas se convierten en IVAs que
se llevaron como IVAs descontables en las declaraciones de IVA y son
por tanto IVAS descontables que no tienen identificado el
beneficiario.
En consecuencia, si la empresa queda obligada a hacer el reporte de los
IVAS descontables, en ese caso, dentro del formato 1005 diseado por la
DIAN para ese fin, la DIAN se ha olvidado de permitir a ese tipo de
empresas que los IVAs descontables que se originan de sus devoluciones
en ventas tambin puedan ser reportados con el tipo de documento 43
y el Nit especial 222222222-Cuantas Menores (si se intenta hacerlo as,

en ese caso el Prevalidador Tributario diseado por la DIAN genera el
mensaje: Error en el nmero de identificacin digitado-El nmero del
documento no es valido).
Si eso es as, y el Prevalidador de la DIAN no es modificado, en ese caso
esas empresas tendrn que seguir haciendo el reporte de esos valores en
el formato 1005 como lo han tenido que hacer en los aos anteriores, es
decir, reportndolos con tipo de documento 31-Nit, y poniendo los
datos de la misma empresa reportante.
Eso obviamente le parecer inconsistente a la DIAN (pues no es lgico
que una empresa tenga IVas descontables con ella misma), pero se
convierte en la nica manera de solucionar este desfase que todava
siguen teniendo los reportes de informacin exgena que en los aos
ms recientes ha estado pidiendo la DIAN.
Gobierno expide nueva reglamentacin para devolucin de IVA

a extranjeros que compren en Zonas Fronterizas
Conceptos Vigentes
Enlace corto: http://actualice.se/1rb
El Decreto 3444 de Septiembre 10 de 2009 deroga el anterior

Decreto 1595 de Septiembre de 1995 estableciendo las nuevas
pautas que regirn este proceso. Entre las novedades se incluye
la de que los comerciantes de estas zonas van a tener que
empezar a reportar mensualmente a la DIAN el detalle de todas
las ventas que realicen a los extranjeros.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico expidi el pasado 10 de
Septiembre de 2009 su Decreto 3444 para establecer la nueva
reglamentacin que regir el proceso de devolucin del IVA a los
visitantes extranjeros que efecten compras en las regiones de Colombia
definidas como Unidades especiales de Desarrollo Fronterizo.
Entre esas Unidades especiales se encuentran algunos municipios de
Arauca, Amazonas, Boyac, Norte de Santander, Cesar, Choc, la Guajira,
Guaina, Nario., Vaups y Vichada (ver detalles en el artculo 2 del
Decreto 1814 de 1995 el cual est citado dentro del Concepto DIAN
058889 de Agosto 26 de 2005).
Esta nueva reglamentacin deroga la que hasta ahora haba estado
contenida en el Decreto 1595 de Septiembre 20 de 1995, y que se haba
expedido para reglamentar la norma contenida en el artculo 28 de la Ley
191 de 1995.
Definiciones ms exactas
En el nuevo Decreto 3444 se define mejor quines son los extranjeros a
los que se otorga el beneficio indicando que son solo aquellos que entran
en trnsito a las Unidades Fronterizas antes mencionadas sin el nimo de
establecerse en ella o en el resto del territorio nacional. Y que no se
otorga el beneficio a ciudadanos colombianos que manejan doble
ciudadana (ver el artculo 2 del decreto).
Asimismo, se limita la lista de bienes que al ser comprados otorgan al
extranjero el derecho a solicitar la devolucin del 100% del IVA pagado,
pues el beneficio ya no se otorga cuando compren cualquier producto
sino solamente los 11 tipos de productos mencionados en el artculo 3
del Decreto 3444 (entre ellos Confecciones, Joyas, Calzado y Perfumes).
En todo caso, s se sostiene la misma reglamentacin que estaba
contenida en el anterior Decreto 1595 de 1995 y que indica que las
compras que dan derecho a la devolucin del IVA (que puede ser pagado
en efectivo o con tarjetas de crdito internacionales) son solo las
compras efectuadas a comerciantes inscritos en el rgimen comn del
IVA que expidan facturas con todos los requisitos de los artculos 617 y
618 del Estatuto Tributario.
Podrn solicitar la Devolucin del IVA por compras ms pequeas
En el anterior decreto 1595 de 1995 se estableca que la solicitud de
devolucin del IVA pagado en las compras solo se aceptaba si el monto
del IVA a devolver superaba medio salario mnimo mensual vigente. Pero
en la nueva reglamentacin se establece que se aceptarn solicitudes de
devolucin del IVA si la compra total, incluido el IVA, fue igual o
superior a 10 UVTS (hoy da sera : 10 x $23.763= 238.000).
Pero tambin se fij un monto mximo del IVA que se puede devolver,
limite que no exista en la anterior reglamentacin. Se estableci que el
monto mximo del IVA que se le devolver a un mismo extranjero ser de
hasta 100 UVT (hoy da $2.380.000; ver artculo 4 del Decreto).
Y aunque el decreto no lo aclara, habra que entender que ese es el monto
mximo a devolver a un mismo extranjero sumndole todas las compras
que en su vida, despus de entrada en vigencia del decreto 3444 de
Septiembre de 2009, efecte en las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo.
Ms requisitos para tramitar la solicitud de Devolucin
Para efectuar la solicitud de devolucin del IVA, el extranjero ya no solo
tendr que diligenciar en el momento de su salida del pas (y ante la
oficina de la DIAN que funcione en la Unidad Fronteriza) el formulario
diseado por la DIAN, los originales de las facturas de venta y su
pasaporte. 9
Adicionalmente se le pide ahora que tambin exhiba el permiso de
ingreso para trnsito fronterizo otorgado por el DAS, y el funcionario de
la DIAN que le reciba los papeles podr solicitar que le exhiban, con
criterio aleatorio, algunas de las mercancas que el extranjero dice haber
comprado. Si el extranjero comete fraudes en este proceso, se expondr a
sanciones penales.
Incluso, ya no se aceptarn la solicitud de devolucin para facturas con
ms de 1 mes de haber sido expedidas. En la anterior reglamentacin, se
permita solicitar la devolucin del IVA para facturas con hasta 3 meses
de haber sido expedidas.
Los comerciantes de las Zonas Fronterizas tendrn que hacer reportes
especiales a la DIAN
Dispone el decreto que la DIAN devolver el IVA al extranjero
abonndoselo a los saldos de sus tarjetas de crdito internacionales si la
compra la hizo con tarjetas de crdito (se lo abonar a la tarjeta que ms
haya utilizado para hacer sus compras). Pero que si la compra la hizo en
efectivo, entonces le devolver el IVA abonndoselo a sus cuentas
bancarias. Para todo este proceso, la DIAN har convenios con los bancos
nacionales.
Sin embargo, para poder efectuar la devolucin, el decreto 3444 en su
artculo 8 dice que la DIAN primero har una verificacin con la
informacin especial que desde ahora les empezarn a exigir a los
comerciantes ubicados en las Zonas de Frontera.
Esa exigencia de informacin qued plasmada en el artculo 12 del
Decreto donde se lee:
Artculo12. Control de las Devoluciones: Los responsables
del IVA que realicen ventas a visitantes extranjero que
ingresan a las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo, debern remitir a la DIAN mensualmente la
informacin de las ventas realizadas a los visitantes
extranjeros, de conformidad con los trminos y requisitos
que establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales. El incumplimiento de esta obligacin por parte
de los responsables del IVA dar lugar a la aplicacin de
la sancin por no informar a que se refiere el artculo 651
del Estatuto Tributario.
Como quien dice, estos comerciantes van a tener que estar pendientes de
una resolucin en la cual la DIAN les diga cmo efectuar estos reportes
especiales, que asumimos debern hacer sin importar que el extranjero al
que le efectun ventas solicite o no la devolucin del IVA que le
facturaron.
9
SI las facturas que presente no cumplen con los requisitos, la DIAN har procesos de fiscalizacin
contra el comerciante que las emiti.
Adems, nos imaginamos que estos reportes terminarn siendo tambin

reportes virtuales como los que se piden hoy da por otros procesos
diferentes (como por ejemplo el que se pide hacer cuando se acepta
recibir facturas electrnicas;
Esta norma coexistir con otras que tambin dan derecho a devolucin
del IVA
Es importante tener presente que esta nueva disposicin contenida en el
Decreto 3444 de 2009 coexistir con la otra norma contenida en el
Decreto 2925 de Agosto 11 de 2008 en el cual se contempl la devolucin
de IVA para cuando los extranjeros compren, solo con tarjetas de crdito
internacionales, en todas las dems zonas del territorio Nacional .
Incluso, en el artculo 11 del decreto 3444 de 2009 se aprovecha para
modificar el artculo 7 del Decreto 2925 de 2008, indicando que la DIAN
podr estar emitiendo resoluciones en las que efecte devoluciones
masivas de IVA todos los extranjeros que soliciten esa devolucin de
IVA del decreto 2925 en lugar de hacer una nica resolucin para cada
uno.
Asimismo, es importante comentar que estas dos normas (las del decreto
3444 de 2009 y la del decreto 2925 de 2008) tambin coexisten con la
contenida en el Artculo 850-1 del Estatuto Tributario y que permite la
devolucin de solo 2 puntos del IVA que se pague (por colombianos y
extranjeros) con sus tarjetas dbito o crdito (nacionales o
internacionales) en compras que realicen en cualquier parte de Colombia.
Por tanto, la DIAN va a tener mucho trabajo en hacer la sincronizacin
para la aplicacin correcta de todas estas normas.
Cmo evitar que las declaraciones de IVA arrojen saldos a

favor?
Enlace corto: http://actualice.se/c
9
Conceptos Vigentes
Para quienes sienten miedo de que la DIAN les revise su

contabilidad por presentar declaraciones con saldos a favor, o
para quienes no tienen como pagar a un contador que les firme
su declaracin de IVA con saldo a favor, existe al menos una
opcin para controlar que la declaracin de IVA no arroje dichos
saldos a favor.
Aunque pueda parecer ilgico, algunas veces es posible conocer a
contribuyentes declarantes del IVA que le tienen miedo a que su
declaracin bimestral de dicho impuesto termine siendo presentada con

un saldo a favor pues asumen que la DIAN va a tener inclinacin siempre
de revisar las contabilidades o registros de los que presentan ese tipo de
declaraciones.
Y no nos referimos a los exportadores y a los productores de bienes
exentos pues para ellos es normal que sus declaraciones de IVA arrojen
saldos a favor ya que ellos no generan IVAS y s pueden tomar como
descontables los IVAs de sus compras y gastos.
Nos referimos ms bien al resto de declarantes de IVA que terminan
algunas veces liquidando saldos a favor en sus declaraciones de IVA
producto de que sus compras y gastos gravados y sus devoluciones en
ventas gravadas durante el periodo fueron mayores a sus ventas gravadas
y sus devoluciones de compras gravadas, o a que fueron objeto de
muchas retenciones de IVA durante el bimestre.
Ese tipo de declarantes, a pesar de que no estn escondiendo ingresos
con sus respectivos IVAs generados, ni tampoco estn incluyendo IVAs
descontables inexistentes, ni tampoco estn incluyendo retenciones de
IVA a favor inexistentes, piensan que lo mejor es evitar que la DIAN se
interese en visitarlos y por ello preferiran que sus declaraciones de IVA
en cada bimestre no arrojen saldos a favor.
La Firma de un Contador
Adems, saben que si son declarantes de IVA y estn obligados a llevar
contabilidad, en ese caso les tocar siempre conseguir la firma de un
Contador (en caso de no tener la obligacin de nombrar un Revisor
Fiscal) para que ese Contador les firme las declaraciones de IVA con
saldo a favor pues as lo indica el Artculo 602 del Estatuto Tributario. 10
Incluso, si ese contribuyente obligado a llevar contabilidad y que requiere
la firma del Contador en su declaracin de IVA con saldo a favor es un
contribuyente que debe presentar sus declaraciones a la DIAN en forma
virtual, en ese caso el Contador que le firmara debe ser un Contador con
Firma digital lo cual puede hacer ms complicado el proceso pues las
firmas digitales las expiden solo hasta con tres das antes de la fecha de
presentacin de la obligacin y muchos declarantes dejan todo para
ltima hora .
Qu pueden hacer entonces ese tipo de declarantes que no son ni
exportadores ni productores de bienes exentos si lo que desean es que su
declaracin bimestral del IVA no les arroje un saldo a favor?
10
Si el declarante de IVA no est obligado a llevar contabilidad, como es el caso por

ejemplo de un profesional independiente que est en el rgimen comn del IVA, en ese
caso sus declaraciones de IVA con saldo a favor no requieren la firma de un contador;
ver concepto DIAN 41677 del 8 de julio de 2004
Retrazar el uso de las retenciones de IVA

Como ya dijimos antes, los saldos a favor se les terminan originando por
los excesos de IVA descontables sobre los IVAs generados o porque
durante el bimestre se les hicieron muchas retenciones de IVA.
Por consiguiente, si el saldo a favor se est originado por ejemplo en el
hecho de haber tenido muchas retenciones de IVA en el bimestre, lo que
sera posible hacer en estos casos es retrazar el momento en que el
contribuyente utilice esas retenciones.
Es decir, que cuando el contribuyente est causando sus ventas y
afectando las cuentas por cobrar al cliente y las cuentas por cobrar por
retenciones a favor (pues muchos, con la expedicin de la factura, hacen
la causacin de las retenciones de renta, IVA o ICA que sus clientes le
harn y no esperan a reconocerlas hasta cuando el cliente les pague), o
cuando ya estn recaudando la cartera, lo que se har es que el valor de
la retencin de IVA no se registrar en esos momentos afectando la
cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido.
En esos casos el valor de la retencin de IVA a favor se quedara implcita
en el valor de la cuenta por cobrar a clientes (cuenta 130505), y ms
adelante, en cualquiera de los dos bimestres siguientes, se podr hacer
la contabilizacin para reconocer el valor de la retencin de IVA
(acreditando la cuenta 135505 y debitando la cuenta 135517). Con eso se
evita formar el saldo a favor pues las retenciones de IVA se deben llevar
al formulario de la declaracin de IVA solo en el mismo periodo en que se
afecte la cuenta 135517-Impuesto a las ventas retenido.
Lo anterior est plenamente respaldado en lo que leemos en las normas
vigentes contenidas en el Artculo 484-1 del Estatuto Tributario y el
Artculo 31 del Decreto.3050 de 1997, normas en las que leemos lo
siguiente:
ART. 484- 1 del Estatuto Tributario.Adicionado. L.
223/95, art. 21. Tratamiento del impuesto sobre las
ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las
ventas sujetos a la retencin del impuesto de conformidad
con el artculo 437- 1 del estatuto tributario, podrn llevar
el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como
menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a
favor, en la declaracin del perodo durante el cual se
efectu la retencin, o en la correspondiente a cualquiera
de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes
ART. 31 Decreto 3050 de 1997.Tratamiento del IVA
retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas a
quienes se hubiere practicado retencin por este impuesto,
podrn incluir el monto que les hubiere sido retenido,
como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del
saldo a favor, en la declaracin del IVA correspondiente al
perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o
la de cualquiera de los dos perodos fiscales
inmediatamente siguientes.
Para los efectos previstos en el presente artculo, los

sujetos a quienes se les practique retencin, debern
llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones
que correspondan a las facturas expedidas a favor de los
adquirentes de bienes o servicios que acrediten la calidad
de agente retenedor. En todo caso, debern coincidir el
perodo de contabilizacin de los valores de la subcuenta y
el de su inclusin en la declaracin correspondiente.
(los subrayados son nuestros)
Hay que advertir en todo caso que hacer este retraso en el
reconocimiento de las retenciones de IVA pudiera hacer que se
compliquen los cruces de informacin exgena pero es algo que la DIAN
tendra que admitir .
Retrazar el registro de IVAs descontables?
Ahora bien, si el saldo a favor se origina no por la presencia de
retenciones de IVA en el bimestre sino por causa de que en el periodo se
presentaron muchos IVas descontables en compras o gastos gravados, en
esos casos la norma del artculo 496 del Estatuto Tributario indica lo
siguiente:
ARTICULO 496. OPORTUNIDAD DE LOS DESCUENTOS.
Cuando se trate de responsables que deban declarar
bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables
slo podrn contabilizarse en el perodo fiscal
correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de
los dos perodos bimestrales inmediatamente siguientes, y
solicitarse en la declaracin del perodo en el cual se haya
efectuado su contabilizacin.
En este caso es ms complicado el asunto, pues la norma est indicando
que tanto el costo o gasto como su IVA descontable, tendran que
retrazarse en su contabilizacin para hacerlo hasta en cualquiera de los
dos bimestres siguientes.
Pero se sabe que si el comprador es un agente de retencin a ttulo de
renta o de IVA, y la compra da base para hacer tales retenciones, en ese
caso dichas retenciones s se tendran que reconocer en la fecha que
indique la factura de compra y no en los dos bimestres siguientes en los
cuales se decida hacer el reconocimiento del costo y su IVA.
DIAN dice certificados de retefuente se pueden entregar por el

portal de Internet del agente retenedor
Enlace corto: http://actualice.se/xe
9
Conceptos Vigentes
El certificado que se descargue desde un portal de Internet

tendra las mismas caractersticas del que se puede solicitar en
papel.
Para muchos es conocido lo desgastante que puede ser el proceso de
estar expidiendo en papel , y durante los primeros tres meses del ao,
los certificados por las retenciones en la fuente a ttulo del impuesto de
renta que fueron practicadas a terceros (por conceptos distintos a
salarios) durante el ao fiscal que haya finalizado (por ejemplo, los
certificados por las retenciones practicadas en el 2007 se deben expedir a
ms tardar el 17 de marzo de 2008; ver artculo 31 decreto 4818
diciembre de 2007).
En el caso de muchas empresas, ese proceso implica tener que expedir
los mencionados certificados a proveedores y acreedores ubicados a lo
largo del pas y no solo en la ciudad (o ciudades) donde tiene sede la
empresa que hizo la retencin. 11
Y si se piensa en el proceso contrario (el de solicitar los certificados),
tambin puede ser desgastante el tener que acudir a las sedes de muchos
de los clientes de la empresa (ubicados tambin a lo largo del pas) para
lograr que all se entreguen dichos certificados en papel pues muchas
veces el agente retenedor no los enva mediante correo urbano.
El certificado por Internet quedara igual al entregado en papel
Por consiguiente, y conocindose que desde hace tiempo la norma del
artculo 10 del decreto 836 de 1991 les permite a los agentes de
retencin expedir los certificados anuales de retencin en la fuente
mediante formas continuas generadas con un software contable y sin la
necesidad de la firma autgrafa de alguna persona vinculada a la
empresa, la DIAN ha indicado, en su concepto 105489 de diciembre 24 de
2007, que el agente retenedor podra poner, en su propia pgina Web de
Internet, la posibilidad para que cada sujeto pasivo entre all , descargue
e imprima su respectivo certificado anual de retencin en la fuente pues
el resultado final sera igual al que se obtiene si es el agente de retencin
el que lo imprime y luego lo despacha por correo urbano.
En el concepto se mencion lo siguiente:
El avance tecnolgico permite que los documentos que se
11
El certificado por retenciones sobre pagos laborales, definido en el formulario 220 diseado por la
DIAN, ese s es fcil de expedirlo pues la mayora de los trabajadores a quienes se expide s
continan laborando en la empresa
encuentran almacenados en medios magnticos o electrnicos

puedan ser impresos en cualquier parte utilizando el computador,
ya sea en la sede del agente de retencin o en la sede del retenido ,
utilizando para ello cualquier medio de acceso a los archivos que
los contienen, como las pginas WEB; en consecuencia, se
considera que la puesta a disposicin de los interesados para sea
(sic) impresos por estos, los archivos que contienen los cerificados
de retencin - por conceptos diferentes a ingresos laborales- ,
satisfacen de igual manera el cumplimiento de la obligacin de
entregarlos sin la firma del pagador o agente retenedor, sin que
por ello elimine la obligacin al agente retenedor de entregar los
certificados fsicamenente cuando los interesados personalmente
as lo soliciten.
Esa disposicin entonces tambin podra ser aplicable a la expedicin y
entrega de los certificados bimestrales de retencin en la fuente a ttulo
del impuesto sobre las ventas, pues tales certificados, segn lo indica el
pargrafo del artculo 7 del 380 de 1996, esos certificados tampoco
exigen tener la firma autgrafa de alguna persona vinculada a la empresa
que expide el certificado.
Si se expiden por Internet, deberan tener buenos mecanismos de
seguridad
Como vemos, esta es una importante disposicin que ayuda mucho en el
proceso de expedicin y/o solicitacin de los certificados bimestrales y
anuales por retenciones en la fuente de IVA o de renta (como quien dice,
se les reduce el trabajo a los mensajeros).
Y lo ideal sera que los agentes retenedores que quieran usar sus pginas
Web para expedirlos los mencionados certificados lo realicen con todas
esas caractersiticas de seguridad con la que hoy da por ejemplo la
pgina de Internet de la Junta Central de Contadores les emite a los
contadores su certificado de antecedentes disciplinarios. Ese certificado,
cuando se descarga e imprime, se imprime con unos sellos muy
especiales que evitan su posible adulteracin.
Cul es la sancin por no expedir los certificados bimestrales

por retenciones a ttulo del IVA?
9
Conceptos Vigentes
De acuerdo con el dec.4583 de dic de 2006, durante el 2007 se

deben expedir hasta los certificados por retenciones de IVA
asumidas con personas naturales del rgimen simplificado del
IVA.
Al finalizar cada bimestre (empezando con el bimestre ene-feb.), y dentro
de los 15 das siguientes a dicha finalizacin, quienes hayan actuado
como agentes de retencin a ttulo del impuesto sobre las ventas estaran
en la obligacin de expedirle a todos los sujetos pasivos a quienes
practicaron dichas retenciones el respectivo certificado de retencin a
ttulo de IVA
As lo establecen el pargrafo 2 del art.615 del ET, y el inciso primero del
articulo 33 del decreto 4583 de diciembre de 2006, normas en la cuales
se indica lo siguiente:
Art.615 del ET, pargrafo 2. Quienes tengan la calidad
de agentes de retencin del impuesto sobre las ventas,
debern expedir un certificado bimestral que cumpla los
requisitos de que trata el artculo 381 del estatuto
tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente
de retencin expedir un certificado por cada retencin
efectuada, el cual deber contener las mismas
especificaciones del certificado bimestral.
En los dems aspectos se aplicarn las previsiones de los
pargrafos 1 y 2 del artculo 381 del estatuto
tributario.
ART. 33 dec.4583 dic de 2006Obligacin de expedir
certificados por parte del agente retenedor del impuesto
sobre las ventas. Los agentes de retencin del impuesto
sobre las ventas debern expedir por las retenciones
practicadas, un certificado dentro de los quince (15) das
calendario siguientes al bimestre en que se practic la
retencin, que cumpla los requisitos previstos en los
artculos 7 del Decreto 380 de 1996 y 23 del Decreto 522
de 2003, segn el caso
El contenido entonces de tales certificados (los cuales se podra expedir
y enviar en papel o simplemente enviarse por correos electrnicos;
consulta una conferencia virtual al respecto) ser el indicado en el
articulo 7 del decreto 380 de 1996 norma que establece lo siguiente:
ART. 7 Contenido del certificado de retencin por IVA.
El certificado de retencin por el impuesto sobre las ventas

deber
contener:
a)
Fecha
de
expedicin
del
certificado;
b) Perodo bimestral y ciudad donde se practic la
retencin;
c) Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor;
d)
Direccin
del
agente
retenedor;
e) Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o
entidad a quien se le practic la retencin;
f) Monto total y concepto de la operacin (venta de bienes
gravados o prestacin de servicios), sin incluir IVA;
g) Monto del IVA generado en la operacin;
h) Porcentaje aplicado y cuanta de la retencin
efectuada;
i) Firma del agente retenedor y su identificacin.
A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor
expedir un certificado por cada operacin con las
mismas especificaciones sealadas en este artculo.
PAR.Para efectos de la expedicin del certificado a que
se refiere este artculo, los agentes de retencin podrn
elaborarlos
en
formas continuas
impresas por
computador, sin necesidad de firma autgrafa.
Al respecto es necesario tener presente que todos los agentes de
retenciones en la fuente (ya sean retenciones a ttulo de renta o de IVA o
de Timbre) estn en la obligacin de expedir siempre los certificados que
las normas les sealan aun sin importar si el sujeto pasivo los reclama
primero o no .
Advirtase adems que si el agente retenedor no expide el certificado
bimestral del IVA, el sujeto pasivo a quien se la practicaron podra
soportarla con el recibo de caja en el que se demuestre que s se la
retuvieron (ver inciso segundo del pargrafo 2 del art.615 del ET, y los
pargrafos 1 y 2 del art.381 del ET)
La no expedicin de los certificados de retencin de IVA se sancionan
con la norma del art.667 del ET
Aclarado lo anterior, es importante recordar que en caso de que no se
expidan bimestralmente los certificados por retenciones practicadas a
ttulo de IVA, los agentes de retencin enfrentaran la sancin
contemplada en el art.667 del ET norma que establece lo siguiente
ART. 667.Sancin por no expedir certificados. Los
retenedores que, dentro del plazo establecido por el
Gobierno Nacional, no cumplan con la obligacin de
expedir los certificados de retencin en la fuente, incluido
el certificado de ingresos y retenciones, incurrirn en una
multa hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los
pagos o abonos correspondientes a los certificados no
expedidos.
La misma sancin ser aplicable a las entidades que no
expidan el certificado de la parte no gravable de los
rendimientos financieros pagados a los ahorradores.
Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se
imponga mediante resolucin independiente, previamente,
se dar traslado de cargos a la persona o entidad
sancionada, quien tendr un trmino de un (1) mes para
responder.
La sancin a que se refiere este artculo, se reducir al
diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si
la omisin es subsanada antes de que se notifique la
resolucin de sancin; o al veinte por ciento (20%) de tal
suma, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se notifique la sancin.
Para tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar,
ante la oficina que est conociendo de la investigacin, un
memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual
se acredite que la omisin fue subsanada, as como el
pago o acuerdo de pago de la misma.
Obsrvese entonces que segn el inciso primero de ese art.667, si un
agente de retencin del IVA pag un IVA de 10.000.000 a un proveedor, y
sobre dicho IVA pagado le retuvo el 50% ($5.000.000), la sancin por no
expedir el certificado respectivo sera entonces equivalente a tomar el
IVA pagado (no el valor de la retencin practicada) y multiplicarlo por
el 5% (10.000.000 x 5% = 500.000).
Y en caso de que la sancin est por debajo de la sancin mnima, a
saber, 10 UVT (que en el ao 2007 seran $10 x $20.974= $210.000; ver
art.639 del ET), en ese caso la sancin se elevara hasta ese mnimo valor.
Los certificados de retencin por IVA tambin se exigen en los casos
de retenciones de IVA asumidas con personas naturales del rgimen
simplificado del IVA
Lo ms delicado de la no expedicin de los certificados de IVA es que de
acuerdo a lo indicado en el inciso segundo del articulo 33 del decreto
4583 de diciembre de 2006, esos certificados bimestrales por retencin
de IVA se tendran que expedir aun en los casos de las retenciones de IVA
asumidas por compras a personas naturales del rgimen simplificado
El articulo 33 de ese decreto 4583 de diciembre de 2006 dice lo siguiente:
ART. 33.Obligacin de expedir certificados por parte
del agente retenedor del impuesto sobre las ventas. Los
agentes de retencin del impuesto sobre las ventas
debern expedir por las retenciones practicadas, un
certificado dentro de los quince (15) das calendario

siguientes al bimestre en que se practic la retencin, que
cumpla los requisitos previstos en los artculos 7 del
Decreto 380 de 1996 y 23 del Decreto 522 de 2003, segn
el caso ( 6115, 6124, 7837).
Cuando se trate de retenciones del impuesto sobre las
ventas asumida por responsables del rgimen comn por
operaciones realizadas con responsables del rgimen
simplificado, el certificado deber contener la constancia
expresa sobre la fecha de la declaracin y pago de la
retencin respectiva.
Cuando el beneficiario del pago solicite un certificado por
cada retencin practicada, el agente retenedor lo har
con las mismas especificaciones del certificado bimestral
No es entendible el por que ao tras ao, en ese mismo decreto que se
publica en diciembre de cada ao fijando los certificados que se han de
expedir en el ao que va a empezar, siempre establecen ese requisito de
expedirle certificados de retenciones de IVA a personas naturales del
rgimen simplificado (vase por ejemplo el art.35 del decreto 4714 de
diciembre de 2005), .
Esa norma no tiene razn de ser pues las personas naturales del rgimen
simplificado no utilizaran tales certificados (ellos no presentan
declaraciones de IVA en las cuales se puedan restar los valores que les
certifiquen; eso es algo que solo hacen los responsables del rgimen
comn).
Sin embargo, si a la DIAN le da por exigir esa norma, los agentes de
retencin que no hayan expedido los certificados por retenciones de IVA
asumidas con personas naturales del rgimen simplificado del IVA
enfrentaran tambin la sancin del art.667 del ET.
Captulo 3
Modelos de aplicacin
Formato 300 Declaracin bimestral del impuesto sobre las
ventas IVA
Descargar aqu
Resumen de Tarifas vigentes en el Impuesto sobre las Ventas

Publicado: Septiembre 7 de 2010
Enlace corto: http://actualice.se/7rkw
Conceptos Vigentes
En esta tabla se recopila el listado de las 8 diferentes tarifas que
actualmente se utilizan en la generacin del IVA en Colombia. En
ella se han tomado en cuenta los cambios introducidos con la
Ley de Reforma tributaria Ley 1393 de Julio 12 de 2010.
Tarifa

0%
1,6%
10%
14%
Norma

Aplicable en el caso de los Exportadores y otros bienes mencionados en el
artculo 481 del Estatuto Tributairo. Se aplica tambin para los productores
de los bienes mencionados en el artculo 477 del Estauto Tributario (como
por ejemplo los productores de Carne, leche, huevos; Ver artculos 440 del
Estatuto Tributario).
Este tipo de responsables del IVA s pueden tomarse como descontables la
totalidad de los IVAS de sus costos y gastos, formando con ello saldos a favor
que s pueden ser devueltos por la DIAN (ver paragrafo 1 del Artculo 850 del
E.T.)
Aplicable en el componente de mano de obra de los servicios prestados por
Cooperativas y Precooperativas de Trabajo Asociado.
Tambien en los servicios de Aseo, de Empresas Temporales de Empleo, y en
los de Vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
(ver artculo 462-1 del Estatuto Tributario, y el artculo 1 del Decreto 4650
de Diciembre de 2006) Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen
IVA en sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVAs
descontables hasta el equivalente tambin del 1,6%.
Aplicable a los Bienes gravados mencionados en el artculo 468-1 del E.T.
(entre ellos el maiz para uso industrial, o el arroz para uso industrial)
Se aplica tambin a los servicios gravados mencionadoe en el artculo 468-3
del E.T (entre ellos los arrendamientos de bienes raices para usos distintos de
vivienda, y los servicios hoteleros)
Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en sus costos y gatos,
solo pueden tomarse entonces como IVAs descontables hasta el equivalente
tambin del 10% (ver artculo 485 del Estatuto Tributario)
Para los productores de Cerveza nacional, y para los importadores de
Cervezas (ver artculo 475 del Estatuto Tributario, modicado con el artculo 2
de la Ley 1393 de Julio 12 de 2010). Esa tarifa, a partir de Enero de 2011,
cambiar al 16% . Este tipo de responsables del IVA, cuando cancelen IVA en
sus costos y gatos, solo pueden tomarse entonces como IVAs descontables
hasta el equivalente tambin del 14% (ver artculo 485 del Estatuto
Tributario)
16%
Tarifa general del IVA (Ver artculo 468 del Estatuto Tributario). Es la que se
aplica a todo tipo de bien gravado o servicio gravado y que no tengan ningun
otro tipo de tarifa especial.
20%
Aplicable a los vehculos camperos, y los barcos de recreo y deporte,

mencionados en el numeral 1 del artculo 471 del Estatuto Tributario.
Aplica tambin al Serviciode Telefona celular (ver artculo 470 del E.T.)
25%
Aplicable a los vehculos mencionados en el numeral 2 del artculo 471 del

Estatuto Tributario.
35%
Aplicable a los vehculos, barcos y aerodinos mencionados en el numeral 3 del

artculo 471 del Estatuto Tributario. Tambin a los licores mencionados en el
artculo 473 del Estatuto Tributario
Cuadro Sinptico de la Generacin del IVA en operaciones con

empresas en Zonas Francas
Publicacin: Junio 25 de 2010
Enlace corto: http://actualice.se/7r3h
9
Conceptos Vigentes
En la actualidad ya son muchas las zonas que dentro del territorio

Colombiano han terminado siendo declaradas como Zonas Francas
Permanentes o incluso Zonas Francas Permanentes especiales (este
ultimo caso aplica para cuando una unica empresa cumple ciertos
requisitos y puede entonces obtener los beneficio propios de una Zona
Franca)
La normatividad principal que regula el funcionamiento de estas Zonas
est contenida en las siguientes Leyes y Decretos:
-Ley 7 de 1991
-Decreto 2685 de 1999 (conocido como Estatuto Aduanero), artculos
392 as 393-33
- Ley 1004 de Diciembre de 2005
-Estatuto Tributario, artculos 481 literal f), y art.85-1
-Concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo
XIII, numeral 3
Y aunque son muchas las ventajas tributarias que obtienen las empresas
que funcionen en Dichas Zonas, una de los tributos que se puede volver
un tanto
"complicado" de manejar es el Referente al Impuesto sobre las Ventas. En
el texto del Concepto Unificado del IVA de la DIAN del ao 2003 se lee:
El rgimen de zonas francas conlleva una serie de beneficios que tienen

como fin promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y servir
de polo de desarrollo industrial de las regiones donde se establezcan, al
tenor de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 6o. de la Ley 7 de
1991.
Tales beneficios son en sntesis, la ficcin de extraterritorialidad para los
bienes que all se introduzcan para que el Estado no perciba los
denominados tributos aduaneros, es decir, los derechos de aduana y el
impuesto sobre las ventas que se causan por la importacin sin que sea
procedente hacer extensivo el efecto de la extraterritorialidad a toda la
reglamentacin instituida para el impuesto sobre las ventas, para excluir
de dicho gravamen a las operaciones de venta o los servicios prestados
en la zona.
En vista de lo anterior, a continuacin se ilustran, a manera de cuadro
sinptico, los efectos que frente al IVA tendran las operaciones de
compra o venta de bienes y/o servicios, ya sea entre empresas que estn
por fuera de Zonas Francas y las empresas dentro de Zonas Francas, as
como el efecto de las operaciones entre empresas que estn en Zonas
Francas. Para esto, lo ms importante es tener presente que dentro de
Zonas Francas las empresas pueden tener una de dos agrupaciones
diferentes, a saber: a) O son Usuarios industriales de Bienes y servicios, o
b) Son usuarios operadores y/o usuarios comerciales. Cuando se hacen
operaciones con, y entre, los del gruopo "a", es diferente a cuando las
operacines se hacen con, y entre, los del grupo "b" (vease La ley 1004 de
diciembre de 2005, tambin el literal f) del art.481 del ET y los conceptos
DIAN 73127 de Octubre de 2004 y 36425 de Mayo de 2009)
1. Operaciones entre empresas colombianas ubicadas por Fuera de
Zona Franca y Empresas dentro de Zonas Francas
Supngase que las empresas ubicadas en colombia, y que comercializan
bienes que al venderse en el interior de colombia se venden como
gravados con IVA, deciden
vender esos mismos bienes y servicios a
empresas ubicadas en Zonas Francas (nota: si vendiesen bienes exlcuidos
o exentos, en nada cambiaria la situacin por venderselos a empresas
ubicadas en Zonas Franca). Los efectos seran etnonces los siguientes:
Quin Vende
Quin Compra
Qu se vende
Cmo se
considera la
Venta
Empresa
colombiana por
fuera de zona
Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca, o el
Usuario Operador
Exenta (es como

haber hecho una
Exportacin; ver
art. 396 del
Estatuto
Aduanero, y el
art.481 literal f
del
Estatuto
Tributario)
Empresa
Usuario comercial en materias primas, Gravada
colombiana por Zona Franca
partes, insumos y
fuera de zona
bienes terminados
Franca
Empresa
Usuario industrial De bienes varios que Gravada
colombiana por bienes o servicios en no sean necesarios
fuera de zona Zona Franca, o el para el desarrollo
Franca
Usuario Operador
del objeto social
(ejemplo,
elementos de aseo,
o papelera, o
muebles y enseres,
etc
Empresa
Usuario comercial en
colombiana por Zona Franca
fuera de zona
Franca
Empresa
colombiana por
fuera de zona
Franca
Empresa
colombiana por
fuera de zona
Franca
Usuario
industrial De
bienes
o
servicios
en
Zona Franca
materias primas,
partes, insumos y
bienes terminados
que sean necesarios
para el desarrollo
del objeto social de
dichos usuarios
bienes varios que Gravada

no sean necesarios
para el desarrollo
del objeto social
(ejemplo,
elementos de aseo,
o papelera, o
muebles y enseres,
etc
Usuario industrial De Servicios

bienes o servicios en cualquier tipo
Zona Franca
de Gravada
Usuario comercial, o
un Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Empresa colombiana
por fuera de zona
Franca
de Gravada
Servicios
cualquier tipo
Bienes y Servicios Gravadas

(se
de cualquier tipo
toman como una
importacin)
Usuario
Empresa colombiana Bienes y Servicios Gravadas
(se
comercial, o un por fuera de zona de cualquier tipo
toman como una
Usuario
Franca
importacin)
Operador,
ubicados
en
Zonas Francas

2. Operaciones entre empresas ubicadas en Zonas Francas
Supngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan
operaciones entre ellas, que si fuesen realizadas entre empresas ubicadas
por fuera de zonas Francas seran siempre operaciones gravadas con IVA.
Los efectos seran los siguientes
Quin Vende
Quin Compra
Qu se vende
Cmo se
considera
la Venta
Usuario
Usuario
materias
primas, Exenta (es
industrial De industrial
De partes, insumos y como
bienes
o bienes
o bienes terminados haber
servicios en servicios
en que
sean hecho una
Zona Franca
Zona Franca
necesarios para el Exportaci
desarrollo
del n)
objeto social de
dichos usuarios
Usuario
comercial, o
un
Usuario
Operador,
ubicados en
Zonas
Francas
Usuario
industrial
De
bienes
o
servicios
en
Zona Franca
materias
primas,
partes, insumos y
bienes terminados
que
sean
necesarios para el
desarrollo
del
objeto social de
dichos usuarios
Exenta (es
como
haber
hecho una
Exportaci
n)
Usuario
industrial De
bienes
o
servicios en
Zona Franca
Usuario
industrial
De
bienes
o
servicios
en
Zona Franca
bienes varios que

no sean necesarios
para el desarrollo
del objeto social
(ejemplo,
elementos de aseo,
o
papelera,
o
muebles y enseres,
etc
Gravada
Usuario
comercial, o
un
Usuario
Operador,
ubicados en
Zonas
Francas
Usuario
industrial
De
bienes
o
servicios
en
Zona Franca
bienes varios que

no sean necesarios
para el desarrollo
del objeto social
(ejemplo,
elementos de aseo,
o
papelera,
o
muebles y enseres,
etc
Gravada
Usuario
industrial De
bienes
o
servicios en
Zona Franca
Usuario
comercial, o
un
Usuario
Operador,
ubicados en
Zonas
Francas
Usuario
comercial, o
un
Usuario
Operador,
ubicados en
Zonas
Francas
Usuario
industrial
bienes
servicios
Zona Franca
Usuario
industrial
bienes
servicios
Zona Franca
Servicios
cualquier tipo
de
Gravada
Servicios
cualquier tipo
de
Gravada
Bienes y servicios
de todo tipo
Gravada
De
o
en
De
o
en
Usuario
comercial, o un
Usuario
Operador,
ubicados
en
Zonas Francas
3. Operaciones entre Empresas ubicadas en Zonas francas y empresas

ubicadas en otros paises
Supngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan
operaciones importacin y/o exportacin con bienes que se importan o
exportan desde otros paises, y que son mercancas que si las importara
una empresa colombiana ubicada por fuera de zonas francas las
importara como gravadas con IVA. Los efectos seran:
Quin
Vende
Quin Compra
Qu se vende
Empresa
ubicada en
otro pas
Usuario industrial
De
bienes
o
servicios en Zona
Franca
Empresa
ubicada en
otro pas
Usuario comercial,
o
un Usuario
Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial
De
bienes
o
servicios en Zona
Franca
materias primas,
partes, insumos y
bienes
terminados
que
sean necesarios
para el desarrollo
del objeto social
de
dichos
usuarios
materias primas,
partes, insumos y
bienes
terminados
Empresa
ubicada en
otro pas
Empresa
ubicada en
otro pas
Usuario comercial,
o
un Usuario
Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Empresa
ubicada en
otro pas
Usuario industrial
De
bienes
o
servicios en Zona
Franca
Usuario comercial,
o
un Usuario
Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Empresa
ubicada en
otro pas
Cmo se
considera
la Venta
Excluida
Gravada
bienes varios que

no
sean
necesarios para
el desarrollo del
objeto
social
(ejemplo,
elementos
de
aseo, o papelera,
o
muebles
y
enseres, etc
bienes varios que
no
sean
necesarios para
el desarrollo del
objeto
social
(ejemplo,
elementos
de
aseo, o papelera,
o
muebles
y
enseres, etc
Servicios
de
cualquier tipo
Gravada
Servicios
de
cualquier tipo
Gravada
Gravada
Gravada
Usuario
industrial
De bienes
o
servicios
en
Zona
Franca
Usuario
comercial
, o
un
Usuario
Operador,
ubicados
en Zonas
Francas
Empresa ubicada en
otro pas
Bienes
y
Servicios
de
cualquier tipo
Exenta (se
toma como
una
exportacion
)
Empresa ubicada en
otro pas
Bienes
y
Servicios
de
cualquier tipo
Exenta (se
toma como
una
exportacion
)
Modelo del documento equivalente a factura por compras al

Rgimen Simplificado del IVA
Publicacin: Mayo 26 de 2010
Enlace corto: http://actualice.se/7qyy
9
Conceptos Vigentes
Con esta herramienta se ilustra lo que sera el contenido del
documento equivalente a factura que el artculo 3 del Decreto
522 de 2003 exige que debe ser elaborado por las personas o
empresas que pertenezcan al rgimen comun del IVA cuando
efecten compras gravadas de cualquier monto a las Personas
Naturales no comerciantes o inscritas en el Rgimen simplificado
del IVA.
Instrucciones generales:
En vista de que las personas naturales, responsables del IVA en el
Rgimen Simplificado, no se hallan en la obligacin de expedir factura de
venta al momento de vender sus bienes o prestar sus servicios (ver
art.616-2 del ET), en ese caso quienes terminen adquiriendo dichos
bienes y servicios necesitan de alguna forma soportar la operacin de
compra que les estn haciendo.
De otra parte, las normas vigentes indican que si una persona natural o
juridica es responsable del IVA en el Rgimen Comn, va a suceder que si
tal persona o entidad adquiere bienes o servicios gravados con el IVA
pero vendidos por parte de personas naturales responsables del IVA en el
Rgimen Simplificado, en ese caso el adquirente debe proceder a actuar
como agente de retencin del IVA, pero con el mecanismo de la
"retencin asumida" pues es claro que el vendedor (en estos casos una
persona natural del rgimen simplificado) no agrega ningn valor por
concepto de IVA en sus ventas de bienes o servicios (ver art.437-2,
numeral 4)
Como resultado de lo anterior, la norma contenida en el art.3 del dec, 522
de marzo 7 de 2003 dispuso lo siguiente:
Art. 3. Documento equivalente a la factura en
adquisiciones efectuadas por responsables del rgimen
comn a personas naturales no comerciantes o inscritas
en el rgimen simplificado. El adquirente, responsable del
rgimen comn que adquiera bienes o servicios de
personas naturales no comerciantes o inscritas en el r
gimen simplificado, expedir a su proveedor un
documento equivalente a la factura con el lleno de los
siguientes requisitos:
a. Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente
de los bienes o servicios.
b. Apellidos, nombre y NIT de la persona natural
beneficiaria del pago o abono.
c. Nmero que corresponda a un sistema de numeracin
consecutiva.
d. Fecha de la operacin.
e. Concepto.
f. Valor de la operacin.
g. Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente
en la operacin.
h. Firma del vendedor en seal de aceptacin del
contenido del documento. Derogado este literal h) por el
artculo 2 del Decreto 3228 de nov. 2003.
Por tal motivo, se hace necesario llegar a las siguientes conclusiones :
1. Cuando se adquieran bienes y servicios gravados vendidos por parte
de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado
(algunas de las cuales
pueden ser "comerciantes" y otras "no
comerciantes" como es el caso de los agricultores y gananderos, quienes
segn el art. 23 del cdigo de Comercio "no son comerciantes" pero s
pueden llegar a ser "responsables del IVA-Regimen Simplificado" cuando
alguno de los bienes que vende est gravado con IVA), en tales casos va a
suceder que si el adquirente es un "responsable del IVA" en el rgimen
simplificado, tal adquirente NO ELABORA el documento equivalente de
que habla el decreto 522 de marzo de 2003.

de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado,
pero el adquirente es una persona natural o juridica NO RESPONSABLE
DEL IVA (por que ninguno de los bienes que vende o servicios que presta
est gravado con el IVA), tal adquirente NO ELABORA el documento
equivalente de que habla el decreto 522 de marzo de 2.003. Lo que se
dejar como soporte de la compra es el documento que expida el
vendedor (conocido comunmente como "cuenta de cobro"),o el que decida
expedir el adquirente (llamelo como lo quiera llamar) pero en el cual se
cumplan con los requisitos minimos exigidos por el art.3 del dec.3050 de
1997 a saber: Identificacin del vendedor, fecha de la transaccin,
concepto, valor de la operacin.
de personas naturales responsables del IVA en el Rgimen Simplificado,
pero el adquirente es una persona natural o juridica QUE S ES
RESPONSABLE DEL IVA Y EN EL REGIMEN COMUN , tal adquirente S
ELABORA el documento equivalente de que habla el decreto 522 de
marzo de 2.003. Este documento se elaborar SIN IMPORTAR EL MONTO
DE LA TRANSACCION, y sin importar si el vendedor opt por expedir, de
forma voluntaria, una "factura de venta" o una "cuenta de cobro" (nota:
tener cuiado con las "compras de caja menor", pues casi nunca las
soportan con este documento equivalente). Si no se elabora este
documento, y si no se solicita al vendedor en la primera compra que se le
haga una copia de su inscripcion en el RUT (ver art.177-2 del E.T),
entonces el costo o gasto en que se incurre no sera aceptado fiscalmente.
(ver art.771-2 del ET).
En la hoja de trabajo adjunta mostramos entonces un modelo sobre la
forma en que se podra elaborar en cada empresa que lo necesite el
"documento equivalente a factura" de que trata el art.3 del decreto 522 de
2003.
Modelo de la estructuracin que se puede dar a la cuenta

Mayor del IVA en una contabilidad
Conceptos Vigentes
Publicacin: Septiembre 15 de 2010

Enlace corto: http://actualice.se/7rma
La cuenta del PUC para el pasivo del IVA por pagar (cuenta 2408)
no trae ninguna estructura en cuanto a las distintas cuentas
auxiliares con que se podra manejar dicha cuenta mayor. En
esta herramienta se ilustra la forma en como se podra
estructurar las subcuentas auxiliares de dicha cuenta mayor para
as cumplir con varias normas vigentes en materia del IVA.
Los Responsables del IVA en el Rgimen comn, sea que estn o no
obligados a llevar contabilidad mercantil, deben cumplir con varias
normas vigentes en las cuales se les pide llevar con el mayor detalle
posible los valores con los que se determinar bimestralmente el valor de
su Impuesto a las Ventas por pagar (o a favor) con la DIAN.
Entre esas noras se incluyen las normas del artculo 509 del Estatuto
Tributario donde leemos:
""ARTICULO 509. OBLIGACIN DE LLEVAR REGISTRO

AUXILIAR Y CUENTA CORRIENTE PARA RESPONSABLES
DEL REGIMEN COMUN. Los responsables del impuesto
sobre las ventas sometidos al rgimen comn, incluidos los
exportadores, debern llevar un registro auxiliar de ventas
y compras, y una cuenta mayor o de balance cuya
denominacin ser ""impuesto a las ventas por pagar"", en
la cual se harn los siguientes registros:
En el haber o crdito:
a. El valor del impuesto generado por las operaciones
gravadas
b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a)
y b) del artculo 486.
En el debe o dbito:
a. El valor de los descuentos a que se refiere el artculo
485.
b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a)
y b) del artculo 484, siempre que tales valores hubieren
sido registrados previamente en el haber."
Igualmente el artculo 4 del Decreto 1165 de 1996 dispone:
Artculo 4. Identificacin de las operaciones en la
contabilidad. Sin perjuicio de la obligacin de discriminar
el impuesto sobre las ventas en las facturas, los
responsables del rgimen comn debern identificar en su
contabilidad las operaciones excluidas, exentas y las
gravadas de acuerdo con las diferentes tarifas"
Sobre aplicacin en la contabilidad de esta norma del
decreto 1165 de 1996, recomendamos leer la opinin el
concepto 010 de 2002 del Consejo Tcnico la
Contadurua Pblica)
Y en el artculo 15 del Decreto 522 de Marzo de 2003 dispone:
"Artculo 15. Limitacin del IVA descontable. De conformidad
con lo previsto en los artculos 485, 488 y 490 del Estatuto
Tributario, los responsables del Impuesto sobre las Ventas, al
depurar el impuesto a su cargo con el valor del IVA
descontable, debern tener en cuenta las limitaciones
originadas en las diferentes tarifas del impuesto que deban
aplicar en sus operaciones. Para este efecto, debern llevar
en forma separada los registros contables correspondientes a
las operaciones gravadas realizadas segn la tarifa
aplicable a cada una, as como los del impuesto generado en
los costos y gastos imputables a cada tarifa.
Cuando los bienes y servicios que dan derecho al impuesto

descontable constituyan costos y/o gastos comunes a las
operaciones exentas, excluidas o gravadas a las diferentes
tarifas del impuesto, deber establecerse una proporcin del
impuesto descontable en relacin con los ingresos obtenidos
por cada tarifa y por las operaciones excluidas.
Para estos efectos, los responsables debern llevar cuentas
transitorias en su contabilidad, en las cuales se debite
durante el periodo bimestral el valor del impuesto sobre las
ventas imputable a los costos y gastos comunes. Al finalizar
cada bimestre dichas cuentas se abonarn con cargo a la
cuenta impuesto a las ventas por pagar en el valor del
impuesto correspondiente a costos y gastos comunes y
proporcionales a la participacin de los ingresos por tarifa
en los ingresos totales, limitndolo a la tarifa a la cual
estuvieron sujetas las operaciones de venta.
El saldo dbito de las cuentas transitorias que as resulte al
final del bimestre deber cancelarse con cargo a prdidas y
ganancias."
Unido a todo lo anterior, la propia DIAN, en el diseo de los actuales
formularios para declaraciones bimestrales del IVA solicita (en los
renglones 42 a 49) que los valores de los Ivas generados sean informados
segn las distintas tarifas a las cuales se hayan generado
durante
el bimestre
El PUC no est abierto por auxiliares
Sucede entonces que en el Plan Unico de cuentas para comerciantes PUC,
contenido en el decreto 2650 de 1993, la cuenta mayor del pasivo para el
"IVA por pagar" (cuenta 2408) no est discriminada con todos los
auxiliares que se necesitara para poder dar cumplimientoa las normas
antes citadas lo cual conlleva a que cada Responsable del Iva en el
Rgimen comun, segn sus propias necesidads, termine diseando de
diversas maneras las estructuras de las cuentas auxiliares con las que se
llevara el detalle del IVA.
Por todo lo anterior, a continuacin sugerimos entonces un modelo de la
forma en como se podra estructurar la cuenta mayor del IVA 2408:
Captulo 4
Preguntas y Respuestas
En este captulo encontrars todas las preguntas que los
usuarios de actualicese.com hacen en los consultorios online,
acerca de este tema especfico.
Para ver todas las preguntas y sus respuestas sobre este tema, debesir al
siguiente link:
http://actualicese.com/respuestas/etiqueta/iva/

Generalidades Del Iva

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Impuesto sobre las Ventas IVA

Impuesto sobre las Ventas

Impuesto sobre las Ventas

Impuesto sobre las Ventas IVA

Impuesto sobre las Ventas IVA

Cuidado con las muestras gratis porque SI TIENEN carga tributaria

Impuesto sobre las Ventas IVA

de un contador .................................................................................... 110

Impuesto sobre las Ventas IVA

Impuesto sobre las Ventas IVA

La publicacin Impuesto sobre las Ventas IVA hace parte de nuestra

Impuesto sobre las Ventas IVA

ABC del Impuesto sobre las Ventas IVA

Impuesto sobre las Ventas IVA

IVAs pagados o causados en sus costos y llevarlos a la declaracin de IVA

Impuesto sobre las Ventas IVA

Ver arts. 430, 444, 446 y 475 del E.T.

Elementos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo

Sujeto activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del

Hecho generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al

Impuesto sobre las Ventas IVA

Base gravable: Es la cuantificacin econmica del hecho generador.

Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para

Quin es el sujeto activo?

Inscribirse en el Registro nico Tributario RUT antes del inicio de las

Impuesto sobre las Ventas IVA

Rgimen simplificado y tengan establecimiento de comercio abierto al

Informar el cese definitivo de actividades sujetas al IVA

Mantener actualizada la informacin registrada en el RUT (por

Indicar el nombre o razn social, y el NIT que le asign la DIAN en su

Conservar los documentos, informaciones y pruebas que soporten las

Cuando pertenezca al rgimen comn, debe actuar adicionalmente

x Y si est en el rgimen comn pero est catalogado como Grande

Contribuyente o acta como proveedor de las sociedades de

Impuesto sobre las Ventas IVA

ver art.437- 2 numeral 1 y numeral 7 del E.T.; Decreto 493 de febrero

Impuesto sobre las Ventas IVA

Los que pertenezcan al rgimen comn deben presentar la declaracin

Si pertenece al Rgimen comn est obligado a expedir Factura de

Impuesto sobre las Ventas IVA

Si factura voluntariamente lo hara con todos los requisitos excepto el

Las personas naturales que pertenezcan al Rgimen comn por ese

Quienes no se inscriban oportunamente en el RUT, o no exhiban la

Quienes estn obligados a expedir factura de venta o documento

Los responsables del rgimen comn cuando presenten declaraciones

Impuesto sobre las Ventas IVA

oportunamente para que no se configure la responsabilidad penal del

Los responsables del rgimen comn cuando acten como agentes de

Cundo se causa el IVA?

En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento

Impuesto sobre las Ventas IVA

El rgimen del IVA aplicable a los contratos celebrados con entidades

Para los retiros de inventarios a que se refiere e literal b) del artculo

En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o

En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este

En la explotacin de juegos de suerte y azar, en el momento de

Base gravable del impuesto sobre las venta

Impuesto sobre las Ventas IVA

El valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o

Los intereses por la financiacin del impuesto sobre las ventas,

La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente vinculada

Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios pblicos no

Base gravable en las importaciones