Los Tributos

Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado,
exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin
del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.
Naturaleza y caractersticas
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una
modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico,
exigida a los particulares.
Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los
orgenes de esta figura.2 Supone que el tributo se impone unilateralmente por
los agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas
jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que
cabe impeler coactivamente al pago. 3
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio
que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que
est en el origen de los Estados constitucionales en Derecho tributario rige
el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la
determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de
sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Si bien en sistemas pre-modernos existan tributos consistentes en pagos en
especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la
obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse
algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de
las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar
obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del
carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se
produce
una dacin
en
pago para
su
cumplimiento;5 las
mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin,
en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.
Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los
ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de
recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la
atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que:

El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo
poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar
sus funciones ms vitales.
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones
patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como
las multas.
Tipos de Tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres
figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin
tributaria,
cada
pas
presenta
determinadas
particularidades,
destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de
los impuestos.
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son
consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el
contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italiase encuentran entre los pases que
no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina
adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una
cuestin pacfica.
En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la
figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el
artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal
Federal declar de naturaleza tributaria.
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin
Pblica.10 En ocasiones, se definen como aquellos que no implican
contraprestacin,11 lo que se ha criticado porque da a entender que existe
contraprestacin
en
otros
tipos
de
tributo,
cuando
el
trmino
"contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y
coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los
impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente.
Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la
recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por
los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se
destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del
Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que

nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un
vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o
cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el
ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un
pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.
Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el
sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho
los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de
convivencia social.

Impuesto a la renta
En Chile, los primeros intentos por imponer un impuesto a la renta derivan de
dos leyes, de 1924 y 1925, que establecieron seis impuestos de categora, y el
actual Global Complementario, respectivamente. Despus, las seis categoras
fueron refundidas en dos, las actuales Primera y Segunda Categoras. Esto,
ms una serie de reformas aadidas, le dieron una gran complejidad al actual
sistema.
La legislacin aplicable es el DL 824, de 1974, cuyo artculo primero contiene el
texto ntegro de la Ley de Impuesto a la Renta (L.I.R.).
En Chile se usa un concepto amplio de renta. Para la ley tributaria chilena,
renta es "(...) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin" (art. 2 n. 1 de la L.I.R.). Esta amplitud se ve acotada por los
llamados "ingresos no constitutivos de renta" del art. 17 de la L.I.R., que
establece qu incrementos de patrimonio no constituyen renta. Fuera de estos
casos, todo incremento patrimonial es renta, y se ver gravado con algn
impuesto a la misma.
Impuestos en Chile
A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en realidad hay
varios impuestos a la renta en Chile:

Impuesto de Primera Categora. Grava las llamadas "rentas de

capital", y se aplica fundamentalmente a las personas jurdicas y a las
llamadas "sociedades de hecho".

Impuesto de Segunda Categora. Grava las llamadas "rentas del

trabajo", y se aplica fundamentalmente a las personas naturales. En la
actualidad slo sirve para el clculo del Global Complementario.

Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos

de las personas naturales residentes en el pas.

Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de personas

naturales y jurdicas que residen fuera del pas.

Impuestos especiales sobre determinadas rentas:

o

Impuesto especial sobre los "pequeos contribuyentes" (art. 22 de

la L.I.R.). Es establecido por la ley como un sistema simplificado
para contribuyentes sin grandes ingresos (pequeos mineros
artesanales,
comerciantes
ambulantes,
suplementarios,
propietarios de talleres artesanales, pescadores artesanales).

Impuesto sobre las ganancias de capital (art. 17 n. 8 de la L.I.R.).

Es remanente de un antiguo impuesto hoy casi inexistente, y que
grava ciertas rentas no habituales, obtenidas por la venta de
bienes muy especficos y determinados.

Impuesto sobre los premios de lotera (art. 20 n. 6 de la L.I.R.).

Sobre los premios de lotera se paga un impuesto del 15%, en
calidad de impuesto nico.

Rgimen tributario de la renta de las personas jurdicas

En Chile, la ley implement sistemas separados para las "rentas de capital" y
las "rentas de trabajo". Las primeras se gravan con el Impuesto de Primera
Categora, que afecta principalmente a empresas, incluyendo sociedades de
hecho y empresarios unipersonales, en determinadas circunstancias. Este
impuesto tiene una tasa fija de 20% sobre la base imponible.
La base imponible se calcula sumando todos los ingresos brutos de bienes de
esta categora (art. 30 de la L.I.R.). A continuacin se descuentan los costos
directos desembolsados para producir dicha renta (art. 31 de la L.I.R.). Luego
se descuentan los gastos necesarios que no hayan sido descontados como
costos directos (art. 32 de la L.I.R.). A continuacin se hacen reajustes para
calcular la renta lquida, considerando la adicin y sustraccin de algunas
partidas contables (arts. 33 y 34 de la L.I.R.).
El impuesto que se pague de esta manera, es imputable contra el Global
Complementario o el Adicional, segn sea el caso. En trminos prcticos, esto
significa que quin est afecto al Impuesto de Primera Categora,
generalmente no paga impuestos complementarios.

Rgimen tributario de la renta de las personas naturales

En general, hay dos impuestos que gravan a las personas naturales, el
Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional. El primero grava a
las personas naturales chilenas, y el segundo a las extranjeras.
Personas naturales residentes en Chile
Ellas se encuentran grabadas por el Impuesto Global Complementario. Estn
afectas a este impuesto todas las rentas que perciba, sean de fuente chilena o
extranjera. O sea, es un impuesto que grava la renta de fuente mundial. Este
sistema genera un problema de eventual doble tributacin internacional, por
los impuestos que un chileno debe pagar en Chile y en el extranjero por un
mismo hecho tributario, y que se resuelve por va de tratados internacionales.
Debido a su carcter omnicomprensivo, contra este impuesto se pueden hacer
valer los impuestos de categora. Esto opera de la siguiente manera:

El impuesto de primera categora puede imputarse contra el

impuesto global complementario, cuando corresponda pagar impuesto
en dicha categora.

El impuesto de segunda categora, que grava las rentas del trabajo,

en realidad no es un impuesto separado. Histricamente s lo fue, pero
en la actualidad la tasa del impuesto de segunda categora es idntica a
la del Global Complementario, razn por la cual slo se calcula su monto
para hacer progresar la tasa del Global Complementario, y no para
cobrar un impuesto distinto. El ejemplo tpico es el impuesto que
corresponde sobre la remuneracin del trabajador. ste es un impuesto
de retencin, por lo que en este caso, deber ser el empleador quien lo
pague, descontndolo del salario del trabajador, y no ste quien deba
enterarlo en arcas fiscales.

Existe adems un sistema de pagos provisorios mensuales (PPM) que permiten

anticipar el monto del Global Complementario. Si el clculo del pago provisorio
mensual falla por exceso o por defecto en relacin al monto anual final, el
contribuyente debe pagar el defecto, o el fisco devolver el exceso pagado.
Personas naturales residentes en el extranjero
stas se encuentran afectas al Impuesto Adicional, pero slo por las rentas de
fuente chilena. Como es muy difcil que ellas vengan a Chile a pagar su propio
impuesto, la ley contempla un sistema de retencin, de manera que quien
debe enterar el impuesto en arcas fiscales, es la persona que enva la remesa
de dinero al extranjero. Un ejemplo de stos son los royalties o regalas, como
por ejemplo derechos por usos de marcas y patentes, que debe pagar el

contribuyente extranjero, pero que le son descontados a ste, y pagados en

Chile, por la persona que debe pagar el correspondiente derecho.
Impuesto a las ventas y servicios
Los impuestos a las ventas y servicios gravan el consumo de las personas. En
Chile existe un impuesto genrico al consumo, cual es el IVA (Impuesto al Valor
Agregado), ms un ramillete de impuestos especiales sobre el consumo. La
regulacin legal bsica est en el Decreto Ley 825, del ao 1974.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En general, el IVA grava el valor agregado al producto, y es un impuesto de
traslacin. Es decir, es soportado por el consumidor final. Con finalidades de
control, en Chile se cobra el impuesto a cada uno de los intermediarios,
permitiendo a stos, cuando pueden recaudar IVA de otros (es decir, cuando no
son el consumidor final), descontarse a s mismos el IVA que ya les ha cobrado
su propio vendedor. Esto construye un sistema muy eficiente de control, ya que
los propios productores se controlan entre s, porque el impuesto que uno debe
enterar en arcas fiscales, es el que otro puede descontarse a s mismo.
Por ejemplo, el productor de trigo lo vende para hacer harina, y cobra un IVA.
Ese IVA cobrado, el productor de harina se lo descuenta a s mismo del IVA que
debe pagar cuando venda la harina, al productor de pan. A su vez, el productor
de pan se descuenta el IVA que le ha cobrado el vendedor de harina, pagando
el IVA por el consumidor final del pan. As, cada uno de los productores se hace
responsable slo de la recaudacin de su propio IVA, al tiempo que el
consumidor final soporta el gravamen.
Esto se ve reflejado en la documentacin necesaria para acreditar el impuesto.
Cuando se vende a otro productor, debe hacerse mediante factura, haciendo
constar el impuesto. Cuando se vende al consumidor final, basta una simple
boleta.
El concepto de "venta" que maneja la ley tributaria chilena es sumamente
amplio, definiendo sta como "toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos,
como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta" (DL 825, art. 2 n. 1). Existen ciertas hiptesis
que doctrinariamente se conocen como "actos de las empresas", que tambin
se asimilan a "venta", segn el art. 8 de la misma ley. Tambin se aplica este
impuesto a los servicios, tipificando stos de manera igualmente amplia.

Actualmente, la tasa del impuesto es de un 19% sobre el importe total de la

operacin.
En los ltimos aos, diversos sectores del mundo cultural chileno han
reclamado, hasta el momento sin xito, que se suprima el IVA sobre los libros,
como una manera de fomentar la cultura.
Impuestos especiales al consumo

Impuesto adicional. La primera venta de los bienes sealados en el

art. 37 del DL 825 pagan un impuesto del 15%, adems del IVA, salvo los
artculos de pirotecnia, que pagan 50%.

Impuesto a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y similares.

Pagan un impuesto adicional por sobre el IVA, con tasa

Contribucin
Contribucin (muy a menudo expresado en plural: contribuciones) es un
tributo que debe pagar el contribuyente o beneficiario de una utilidad
econmica, cuya justificacin es la obtencin por el sujeto pasivo (ciudadano
receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos. Se paga por alguna mejora realizada, aunque
no necesariamente debe existir proporcionalidad entre lo pagado y las ventajas
recibidas.
Las contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local,
pero es en este ltimo donde alcanzan su mejor expresin y significado, porque
es ms fcil sealar una cuota global para poder repartir entre la poblacin de
un determinado sector municipal que en reas superiores, ya que es en las
obras y servicios municipales donde se afecta ms de cerca a los ciudadanos y
donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el objeto de convertirlo
en punto de referencia para la tributacin y el pago de las cuotas de las cargas
del Estado.

Kipedia Contribucin territorial

Suelen tener la consideracin de impuestos directos, especialmente la
contribucin territorial, impuesto territorial o impuesto sobre bienes inmuebles
de naturaleza rstica o urbana.
Este impuesto lo determina el Estado a travs de una ley, y corresponde a un
porcentaje del avalo fiscal de la propiedad o bien raz.

Contribucin social
Tambin reciben el nombre de contribuciones las contribuciones sociales o
contribuciones de mejoras, que suelen denominarse tambin cotizaciones
sociales (el porcentaje de los salarios que se hace pagar a empresarios y
trabajadores para la financiacin de la Seguridad Social, el seguro de
desempleo, de jubilacin, de accidentes de trabajo, seguro de invalidez, seguro
de enfermedad o cualquier otro tipo de contingencia).