CAPITULO II

DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

La obligacin tributaria nace en el momento que se verifica el hecho generador, lo cual
nos crea el deber de cumplir con el tributo que nos corresponde como contribuyente
responsable.
Fuente de Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria reconoce una fuente que es la ley la cual se traduce en el acto en
virtud del cual se retiene el impuesto a pagar de la renta gravada antes de efectuarse el
pago de las obligaciones contradas con terceros. Las personas fsicas o jurdicas que
realizan esta retencin son los agentes de retencin, las personas jurdicas y los negocios
de nico dueo debern actuar como agente de retencin cuando paguen o acrediten su
cuenta a personas naturales y sucesiones indivisa, as como a otros entes no exentos del
gravamen, excepto a las personas jurdicas, los importes por conceptos y formas que
establezca la ley y el reglamento.
Los agentes de retencin son las entidades pblicas, comerciales, sociedades, personas
fsicas, cuando ejerzan su profesin liberal como una actividad habitual, las asociaciones
civiles con o sin persona jurdica, las sociedades cooperativas y las dems entidades de
derecho pblico cuyo objetivo principal consista en la realizacin de actividades lucrativas
o no, los profesionales comisionistas, consignatarios y permatistas, as como todo aquel
ente que efecte pagos por sueldos, comisiones, premios, alquileres, arrendamientos,
honorarios, entre otros
Art. 17.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la Ley para configurar el tributo.

EXIGIBILIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA:

La exigibilidad es un concepto que alude a la capacidad que tienen las personas para
reclamar y obtener del Estado, y en ciertos casos de otros actores, el goce efectivo de sus

derechos humanos. Desde esta nocin se reconocen tres dimensiones de exigibilidad:

poltica, social y jurdica.
La dinmica tradicional para la exigibilidad de los derechos humanos en general, y los
relacionados con la comunicacin en particular, se ha realizado desde la esfera de lo
jurdico, conocida como justiciabilidad;(1) sin embargo ya existe un reconocimiento
generalizado, tanto por defensores de derechos humanos, instancias estatales e
internacionales de proteccin y la academia, entre otros, respecto de que la nocin de
exigibilidad rebasa la esfera de su justiciabilidad, no solo por las mltiples y complejas
esferas en que debe producirse su aplicacin, sino tambin por su cuestionada eficacia
respeto de la masiva problemtica social que subyace a las exigencias de aplicabilidad de
estos derechos.
Art. 18.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la Administracin Tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 19.- Estipulaciones con Terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo
con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con
todo, siempre que la Ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn
exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.

INTERS POR MORA:

La norma que regula las tasas de inters por mora emitida por el Directorio del Banco
Central del Ecuador, incentiva el pago de crditos a tiempo por parte de los clientes de las
instituciones del sistema financiero nacional. La nueva norma establece una escala de
porcentajes para el clculo de la tasa por mora de hasta el 10% en las operaciones
crediticias. Las liquidaciones se harn nicamente por el monto vencido del capital y solo
desde la fecha del no pago hasta el da de cumplimiento de las obligaciones.
La normativa anterior, si bien estableca un recargo del inters por mora de hasta el 10%
en funcin del comportamiento de pago de los clientes, los bancos consideraron siempre
en sus liquidaciones la tasa mxima del 10%, pese a que podan cobrar menos en
atencin a los das de morosidad exclusivamente. Esta prctica del sector bancario
desnaturalizaba el efecto disuasivo de dicho recargo, al no graduar un pago por mora en
relacin a la magnitud del crdito, por tanto, anulaba el incentivo para los clientes, pues el
castigo era el mismo que si solo incumpla unos pocos das.

Con la norma adoptada recientemente, se atiende el perfil de riesgo de los clientes y la

prctica habitual de su comportamiento de pago. Es decir, un buen cliente que
regularmente demuestra capacidad y voluntad de pago, caracterstica evidente en las
calificaciones de riesgo que las instituciones financieras le otorgan, se ver beneficiado
por la reduccin del castigo que significa una tasa de mora. Todo lo contrario pasa con los
clientes que no atienden a tiempo sus obligaciones, pues si la mora de sus deudas rebasa
los estndares de buen comportamiento, se aplica exactamente la misma tasa actual del
10% como castigo.
Con la medida adoptada por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se reconoce las
caractersticas de pago de los clientes del sistema financiero, se estimula de mejor
manera el pronto pago y se desestimula una cultura de no pago entre los clientes de las
instituciones financieras. La aplicacin efectiva de la norma vigente requiere cambios
operativos menores en los sistemas informticos, por lo que su implementacin no genera
costos onerosos para las instituciones financieras.

DE LOS INTERESES:
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en
el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin
necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5
veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central
del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este
inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo
trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones
diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las
obligaciones en mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado,
excluyendo las instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal
ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo,
por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters
sealado en el artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva
solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.

Captulo IV
DE LOS SUJETOS

SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Sujeto activo.- Es el acreedor en la obligacin tributaria. Fonrouge:

dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente
con el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque no hay que
confundir ambos sujetos. Que generalmente el sujeto activo de
obligacin tributaria es el Estado, ya que la obligacin tributaria es
consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es
el sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nacin,
Municipalidades, etc. A veces el Estado crea organismos especiales,
dotados de recursos financieros y les concede facultades de exigir
directamente las respectivas contribuciones.
Ej.: Colegios Profesionales, quienes carecen de potestad tributaria, pero
son sujetos activos de las obligaciones tributarias por autorizacin
estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el
estado es el sujeto activo. Fonrouge habla tambin de ciertos
organismos internacionales que son tambin sujetos activos de
obligaciones tributarias; son los dotados de personalidad jurdica con
facultad de contratar emprstitos, aplicar impuestos. Ej.: ONU,
Comunidad Europea del Acero y del Carbn, viene a ser una nueva
modalidad de sujeto activo, con esquema similar al nacional.
En resumen: el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligacin
tributaria; no confundirlo con el sujeto activo recaudador del tributo o
con el sujeto administrador.
Puede haber varios sujetos activos de un mismo tributo, siempre que los
beneficiarios o acreedores del tributo sean varios.
Sujeto pasivo.- Es el deudor de la obligacin tributaria. Saenz de
Bujanda: "Sujeto pasivo es la persona que resulta obligada por haber
realizado el hecho imponible". Fonrouge: "Sujeto pasivo es la persona
natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto"
La doctrina: sujeto pasivo es el deudor del responsable del pago. La
doctrina distingue entre sujetos de la potestad tributaria; la ley los
vincula, pero no hay necesariamente identidad entre ambos sujetos
pasivos. Prez de Ayala: "Sujeto pasivo de la obligacin tributaria es
aquel a quien corresponde la obligacin tributaria".
Clases de sujetos pasivos:
a) Contribuyente: hace referencia al que soporta la carga tributaria;
puede se el mismo sujeto pasivo, pero no necesariamente. Ejemplo:
Impuesto sobre la renta, el mismo sujeto pasivo es el contribuyente;
pero el mismo sujeto pasivo soporta la carga tributaria, no la traspasa a

otros, como se da en el caso de impuesto de ventas, en el que el sujeto

pasivo carga el impuesto a los consumidores, quienes en realidad
soportan la carga tributaria.
b) Sustituto: es el caso del sujeto pasivo que no soporta la carga
tributaria,sino que traspasa a otros con permisin de la ley. Ejemplo: el
caso del impuesto de ventas, ya explicado. El comerciante es quien tiene
la obligacin de entregar el dinero al estado; es el deudor, pero no es el
contribuyente, pues la carga tributaria la soporta el consumidor.
Cuando el sujeto pasivo soporta la carga tributaria se le llama sujeto
pasivo contribuyente. Cuando el sujeto pasivo no soporta la carga
tributaria se le llama sujeto pasivo sustituto. Prez de Ayala nos dice que
el sustituto participa indirectamente del hecho imponible; no es el titular
del hecho imponible. Y es la ley la que debe establecer los mecanismos
que traspasen al contribuyente lo pagado por el sustituto.
c) Responsable: siempre es un tercero, que aparece despus con motivo
del hecho o acto posterior o por una omisin; pero sobreviene por un
hecho distinto del hecho generador, aunque la obligacin la asume del
hecho generador. Esta obligado al pago sin participar en el hecho
generador; por eso es sujeto pasivo tambin. Es un garante.
Ejemplos:
a) Impuesto territorial, en una compraventa el comprador se hace
responsable del impuesto que soporta el inmueble vendido.
b) Venta de negocios mercantiles, el comprador se convierte en el
responsable del impuesto sobre la renta que deba el vendedor sobre
ese negocio.
c) Otro caso, en relacin con patronos que no rebajen impuesto sobre la
renta de trabajadores, se convierte en responsable sobre ese impuesto
que no pago el trabajador.
Hay dos tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria (son conceptos
conocidos).
No confundir responsabilidad solidaria con solidaridad. Solidaridad: es el
concepto genrico que puede darse en otras circunstancias y no solo en
responsabilidad solidaria.
Ejemplo: puede haber varios sujetos pasivos solidarios; son solidarios en
la obligacin, esto es solidaridad en el Cdigo Tributario.