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SEMANA
3
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
La
inspeccin
tributaria,
para
poder
suspender
trminos,
debe
realizar
efectivamente,
de
suerte
que
si
se
decreta
pero
no
es
realizada
no
podr
haber
suspensin
de
trminos.
El
artculo
705
del
Estatuto
Tributario
establece
que
el
trmino
que
tiene
la
administracin
de
impuestos
para
notificar
requerimiento
especial
es
de
dos
aos
contados
a
partir
del
vencimiento
de
la
fecha
para
declarar,
y
en
1
caso
de
una
declaracin
tributaria
presentada
de
forma
extempornea,
desde
la
fecha
de
presentacin.
Luego
el
artculo
706
del
mismo
estatuto
contempla
que
el
trmino
para
notificar
el
requerimiento
especial
se
suspende
cuando
la
administracin
de
impuestos
decreta
una
inspeccin
tributaria;
en
este
caso
el
trmino
para
notificar
el
requerimiento
especial
se
suspende
por
tres
meses,
contados
a
partir
de
la
fecha
de
notificacin
del
auto
que
decrete
la
inspeccin.
Cuando
la
inspeccin
tributaria
es
realizada
en
ocasin
a
una
solicitud
del
contribuyente
la
suspensin
la
suspensin
ser
por
el
tiempo
que
dure
la
inspeccin
tributaria,
pero
se
debe
entender
que
esta
suspensin
en
ningn
caso
podr
ser
superior
a
tres
meses.
Para
que
la
inspeccin
tributaria
pueda
suspender
trminos
no
basta
con
que
se
decrete,
sino
que
debe
practicarse
efectivamente
por
la
administracin
de
impuestos.
Si
bien
la
suspensin
de
trminos
por
tres
meses
empieza
a
contarse
a
partir
de
la
notificacin
al
auto,
no
habr
suspensin
de
trminos
si
la
inspeccin
no
se
lleva
a
cabo.
Como
regla
general,
la
suspensin
del
trmino
para
notificar
el
requerimiento
especial
opera
exclusivamente
por
el
lapso
de
duracin
de
la
inspeccin,
con
la
limitacin
temporaria
de
la
ltima
parte
del
precepto.
Por
lo
mismo
resulta
perfectamente
claro
que
mientras
los
comisionados
o
inspectores
no
inicien
las
actividades
propias
de
su
encargo,
esto
es,
en
el
caso,
el
examen
de
los
libros
y
efectos
de
comercio,
no
puede
entenderse,
como
es
obvio,
que
hubieran
practicado
alguna
inspeccin,
ni
menos
que
hubiera
empezado
la
suspensin
del
trmino
en
cuestin
previsto
legalmente
por
su
realizacin.
Es
claro
entonces
que
no
basta
con
notificar
el
auto
que
decreta
la
inspeccin
tributaria,
sino
que
debe
llevarse
a
cabo,
de
lo
contrario
no
opera
la
suspensin
de
trminos
y,
por
tanto,
la
declaracin
objeto
de
investigacin
quedar
irremediablemente
en
firme
al
cumplirse
el
trmino
contemplado
en
el
artculo
705
del
Estatuto
Tributario.
La
Administracin
de
Impuestos
podr
ordenar
la
prctica
de
inspeccin
tributaria
para
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones
tributarias
al
establecer
la
existencia
de
hechos
gravables
declarados
o
no,
y
verificar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
formales.
La
inspeccin
tributaria
se
decretar
mediante
auto
denominado
de
inspeccin
tributario
y/o
auto
de
inspeccin
tributaria
y
contable,
el
cual
se
notifica
por
correo
o
personalmente;
en
l
se
indican
los
hechos
materia
de
la
prueba
o
inspeccin
y
los
funcionarios
comisionados
para
practicarla.
La
diligencia
comenzar
una
vez
notificado
el
auto
que
la
ordene.
Es
obligatorio
para
los
funcionarios
levantar
un
acta
que
contenga
todos
los
hechos,
pruebas
en
que
se
fundamenta
y
fecha
de
cierre
de
investigacin,
debiendo
ser
suscrita
por
los
funcionarios
que
la
adelantaron.
Cuando
de
la
prctica
de
este
medio
probatorio
se
derive
una
actuacin
administrativa,
por
ejemplo
un
requerimiento
especial,
el
acta
de
inspeccin
tributaria
constituir
parte
de
la
misma,
y
se
le
anexa
a
sta.
Editorial Legis Estatuto Tributario. Bogot Legis, 2012 p. 407. Art. 705.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
La
Direccin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
ha
expresado
que
la
realizacin
de
una
inspeccin
tributaria
se
puede
llevar
a
cabo
en
la
etapa
de
determinacin
del
impuesto.
Si
de
los
resultados
de
la
inspeccin
se
concluye
que
faltan
pruebas
suficientes
e
idneas
para
la
determinacin
del
impuesto
a
pagar
o
saldo
a
favor,
puede
ordenarse
una
nueva
inspeccin
tributaria
tendiente
a
establecer
la
realidad
fiscal
del
contribuyente,
sin
existir
limitacin
sobre
el
nmero
de
inspecciones
tributarias
que
pueden
practicarse
a
un
contribuyente
por
un
determinado
periodo
gravable.
La
inspeccin
tributaria
es
un
medio
probatorio
a
travs
de
la
cual
se
hace
la
verificacin
directa
de
los
hechos
que
interesan
a
un
proceso
adelantado
por
la
administracin
tributaria
para
constatar
su
existencia,
caractersticas
y
dems
circunstancias
de
tiempo,
modo
y
lugar;
en
el
transcurso
de
sta
pueden
decretarse
todas
las
pruebas
autorizadas
por
la
legislacin
tributaria
y
otros
ordenamientos
legales.
LA
INSPECCIN
TRIBUTARIA
PUEDE
COMPRENDER
LA
INSPECCIN
CONTABLE
Si
bien
ambos
son
medios
de
prueba,
una
cosa
es
la
inspeccin
contable
regulada
en
el
artculo
782
del
E.T
y
otra
la
inspeccin
tributaria
prevista
en
el
artculo
779
del
mismo.
La
inspeccin
contable
all
regulada
tiene
relacin
nica
y
exclusivamente
con
la
contabilidad
del
contribuyente
como
con
la
de
terceros
legalmente
obligados
a
llevarla,
para
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones,
para
establecer
la
existencia
de
hechos
gravados
o
no
y
para
2
verificar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
formales
a
cargo
del
contribuyente.
INSPECCIN
CONTABLE.
La
Administracin
podr
ordenar
la
prctica
de
la
inspeccin
contable
al
contribuyente
como
a
terceros
legalmente
obligados
a
llevar
contabilidad,
para
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones,
para
establecer
la
existencia
de
hechos
gravados
o
no,
y
para
verificar
el
cumplimiento
de
obligaciones
formales.
De
la
diligencia
de
inspeccin
contable
se
extender
un
acta
de
la
cual
deber
entregarse
copia
una
vez
cerrada
y
suscrita
por
los
funcionarios
visitadores
y
las
partes
intervinientes.
Cuando
alguna
de
las
partes
intervinientes
se
niegue
a
firmarla,
su
omisin
no
afectar
el
valor
probatorio
de
la
diligencia.
En
todo
caso
se
dejar
constancia
en
el
acta.
Se
considera
que
los
datos
consignados
en
ella
estn
fielmente
tomados
de
los
libros,
salvo
que
el
contribuyente
o
responsable
demuestre
su
inconformidad.
Cuando
de
la
prctica
de
la
inspeccin
contable
se
derive
una
actuacin
administrativa
en
contra
del
contribuyente,
responsable,
agente
retenedor
o
declarante,
o
de
un
tercero,
el
acta
respectiva
deber
formar
parte
de
dicha
3
actuacin.
La
inspeccin
tributaria,
a
ms
de
otros
medios
de
prueba,
puede
comprender
la
inspeccin
contable,
pero
para
que
sta
posea
valor
probatorio
debe
haber
sido
ordenada
por
el
jefe
de
la
divisin
de
fiscalizacin
del
respectivo
domicilio
del
investigado;
que
se
notifique
dentro
del
trmino
legal,
o
sea,
antes
de
que
la
declaracin
quede
en
firme
y
participar
en
la
diligencia
por
parte
de
la
DIAN
un
contador
pblico,
en
caso
de
incluir
la
inspeccin
contable.
2
3
Editorial Legis: Estatuto Tributario, Art 779. Bogot, 2012. Editorial legis
Editorial Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones. Bogot, 2012. Editorial legis
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
No
son
pocas
las
veces
que
nos
vemos
ante
el
dilema
de
determinar
si
la
actuacin
que
llev
a
cabo
la
administracin
tributaria
se
cataloga
como
una
inspeccin
contable
o
si
es
una
inspeccin
tributaria.
Depende
de
la
naturaleza
jurdica
de
inspeccin
como
medio
de
prueba
y
luego
mirar
las
diferencias
entre
unas
y
otras.
La
inspeccin
contable
y
fiscal
tiene
la
misma
finalidad,
es
decir,
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones
tributarias,
as
como
establecer
la
existencia
de
hechos
gravados
y
revisar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
formales.
La
inspeccin
tributaria
se
estableci
por
medio
del
artculo
137
de
la
ley
223
de
1.995,
se
defini
como
"...un
medio
de
prueba
en
virtud
del
cual
se
realiza
la
constatacin
directa
de
los
hechos
que
interesan
a
un
proceso
adelantado
por
la
administracin
tributaria
para
verificar
su
existencia,
caractersticas
y
dems
circunstancias
de
tiempo,
modo
y
lugar,
en
la
cual
pueden
decretarse
todos
los
medios
de
prueba
autorizados
por
la
legislacin
4
tributaria
y
otros
ordenamientos
legales,
previa
la
observancia
de
las
ritualidades
que
le
sean
propias .
LA
INSPECCIN
TRIBUTARIA
La
inspeccin
tributaria
de
decreta
mediante
auto
que
se
notifica
por
correo
personalmente,
indicando
los
hechos
materia
de
la
prueba
y
los
funcionarios
comisionados
para
practicarla.
La
inspeccin
tributaria
no
podr
iniciarse
hasta
tanto
no
se
haya
notificado
el
auto
que
la
ordene;
de
ella
se
levanta
un
acta
que
contenga
los
hechos,
pruebas
y
fundamentos
en
que
se
sustenta.
Qu
efectos
tiene?
Que
su
notificacin
suspende
el
trmino
de
firmeza
de
la
declaracin
tributaria.
Ahora,
para
que
proceda
esta
suspensin,
adicional
a
su
notificacin
es
necesario
que
dentro
de
los
tres
meses
siguientes
se
practique
realmente
la
prueba,
que
puede
ser
un
testimonio,
un
documento,
porque
de
lo
contrario
no
opera
la
suspensin.
Y
esta
prueba
debe
ser
real:
verificable,
constatable.
Por
su
parte,
la
inspeccin
contable
fue
creada
mediante
el
artculo
138
de
la
ley
223
de
1995
y
plasmada
en
el
artculo
782
del
estatuto
y
seala
la
norma
que
podr
ordenarse
para
practicarse
al
contribuyente
como
a
terceros
obligados
a
llevar
contabilidad,
con
el
fin
de
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones,
con
el
fin
de
establecer
la
existencia
de
hechos
gravados
y
verificar
la
existencia
de
obligaciones
formales.
Al
ser
contable
est
dirigida
a
aquellos
contribuyentes
obligados
a
llevar
contabilidad
nicamente.
Esta
inspeccin
no
suspende
los
trminos
de
firmeza
de
la
declaracin
tributaria.
De
la
inspeccin
contable
puede
derivarse
una
actuacin
administrativa
y
ser
un
soporte
probatorio
de
la
sancin,
debindose
en
todo
momento
analizar
las
circunstancias
para
la
imposicin
de
5
las
mismas.
No
opera
de
plano
ni
tampoco
podr
hablarse
de
una
responsabilidad
objetiva.
En
este
orden
de
ideas,
debemos
manifestar
que
la
inspeccin
contable
es
totalmente
diferente
a
la
inspeccin
tributaria,
pues
la
contable
se
da
en
desarrollo
de
las
facultades
de
fiscalizacin
en
donde
no
ha
habido
una
actuacin
administrativa
formal
y
no
ha
sido
decretada
como
prueba
dentro
de
un
proceso
administrativo.
En
cambio,
la
inspeccin
tributaria
se
da
en
desarrollo
de
una
actuacin
de
la
administracin
y
se
ha
decretado
como
prueba
en
un
proceso
tributario
administrativo
o
investigacin
fiscal.
Slo
se
practica
por
disposicin
de
la
administracin.
Otra
diferencia
est
en
cuanto
al
objeto
sobre
el
cual
recae
la
prueba.
La
inspeccin
contable
se
realiza
sobre
la
informacin
contable
del
contribuyente,
en
cambio
la
inspeccin
fiscal
recae
sobre
cualquier
otro
elemento
o
factor
que
conduzca
a
la
certeza.
La
inspeccin
contable
recae
nicamente
sobre
documentos,
llmese
soportes
y
estados
financieros.
En
cambio,
en
la
inspeccin
fiscal
pueden
decretarse
todo
tipo
de
pruebas:
testimonios,
4
5
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
declaraciones,
cruces
de
informacin.
Es
un
medio
probatorio
amplio
que
nos
permite
el
recaudo
de
otros
elementos
de
juicio,
en
donde
estn
incluidos
los
contables
y
es
por
ello
que
se
extiende
a
los
libros
de
contabilidad.
CORRECCIN ARITMTICA
2
A
O
S
LIQUIDACIN
DE REVISIN
3 AOS
DECLARACIN
TRIBUTARIA
2 AOS
3
M
E
S
E
S
6
M
E
S
E
S
RESPUESTA AMPLIADA
REQUERIMIENTOESPECIAL
REQUERIMIENTO
ESPECIAL
3 MESES
3 MESES
CONTESTA
REQUERIMIENTO
ESPECIAL
ART 707
MEDIOS
Y
PERIODO
DE
PRUEBA
Se
compone
de
tres
fases:
1.
Composicin
de
prueba.
2.
Realizacin
de
prueba.
3.
Valoracin
de
pruebas.
Los
medios
de
prueba
aceptados
son:
1.
Confesin
del
interesado
(las
declaraciones
tributarias
son
confesiones)
2.
Documentos
(pblicos
o
privados)
3.
Reconocimiento
directo
y
personal
por
el
rgano
administrativo
(reconoce
el
rgano
un
dato)
4.
Informes
o
dictmenes
por
personas
especializadas
5.
Testigos
(sus
declaraciones)
6.
Presunciones
(cuando
no
hay
otro
medio
de
prueba)
7.
Cualquier
otro
medio
de
prueba
que
sea
admisible.
Valoracin
de
las
pruebas:
Ha
de
ser
conjunta,
objetiva,
imparcial
de
todas
las
pruebas
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
Los
testimonios
invocados
por
el
interesado
deben
haberse
rendido
antes
del
requerimiento
o
liquidacin
Cuando
el
interesado
invoque
los
testimonios
de
que
trata
el
artculo
anterior,
estos
surtirn
efectos
siempre
y
cuando
las
declaraciones
o
respuestas
se
hayan
presentado
antes
de
haber
mediado
requerimiento
o
practicado
liquidacin
a
quien
los
aduzca
como
prueba.
El
aspecto
de
la
oportunidad
del
testimonio
y
de
la
prueba
es
un
asunto
muy
importante,
porque
una
vez
se
pierda
esa
oportunidad
no
se
podr
hacer
valer
ningn
testimonio
o
prueba
a
favor,
por
contundente
y
clara
que
esta
sea.
6
Otro
aspecto
importante
en
el
testimonio
como
prueba
en
un
proceso
tributario
es
su
pertinencia.
El
testimonio
7
no
se
tendr
en
cuenta
cuando
por
ley
un
determinado
hecho
debe
ser
probado
de
una
forma
especfica.
Inadmisibilidad
del
testimonio
La
prueba
testimonial
no
es
admisible
para
demostrar
hechos
que
de
acuerdo
con
normas
generales
o
especiales
no
sean
susceptibles
de
probarse
por
dicho
medio,
ni
para
establecer
situaciones
que
por
su
naturaleza
suponen
la
existencia
de
documentos
o
registros
escritos,
salvo
que
en
este
ltimo
caso
y
en
las
circunstancias
en
que
otras
disposiciones
lo
permitan
exista
un
indicio
escrito.
Quiere
decir
esto
que
el
testimonio
no
siempre
es
vlido
como
prueba,
especialmente
en
los
casos
en
los
que
de
forma
expresa
la
ley
ha
dicho
cmo
deben
probarse.
Un
ejemplo
claro
es
la
prueba
de
los
costos
y
deducciones.
En
este
caso
la
ley
ha
establecido
que
la
prueba
ideal
es
la
factura
con
el
cumplimiento
de
los
requisitos
del
artculo
771-2
del
Estatuto
Tributario,
de
suerte
que
si
no
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
existe
ese
documento
no
se
puede
alegar
una
prueba
testimonial
como
soporte
de
una
erogacin
sobre
la
que
no
hay
factura
ni
ningn
otro
documento
que
permita
inferir
la
realidad
del
hecho.
EL
CRUCE
DE
INFORMACIN
NO
ES
PRUEBA
SUFICIENTE
PARA
EFECTOS
TRIBUTARIOS
Desde
que
la
DIAN
implement
los
reportes
de
informacin
en
medios
magnticos,
son
muchos
los
contribuyentes
que
han
resultado
investigados
y
sancionados
por
evasin
de
impuestos
o
por
omisin
en
el
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
formales.
La
administracin
de
impuestos,
con
la
informacin
reportada
en
medios
magnticos,
hace
cruces
de
informacin
entre
diferentes
contribuyentes
para
identificar
los
movimientos
de
los
contribuyentes
que
han
tenido
relaciones
comerciales
con
los
reportantes,
identificando
de
esta
forma
a
quienes
estn
omitiendo
ingresos,
o
incluyendo
costos
o
deducciones
inexistentes,
por
ejemplo.
Estos
cruces
le
permiten
a
la
DIAN
proferir
pliegos
de
cargo
contra
aquellos
contribuyentes
que
a
pesar
de
haber
sido
reportados
por
sus
proveedores
o
clientes
no
han
declarado,
o
que
han
declarado
costos
y
deducciones
que
sus
proveedores
no
han
reportado,
lo
cual
le
brinda
a
la
DIAN
una
buen
indicio
para
presumir
un
comportamiento
violatorio
de
la
ley
de
un
determinado
contribuyente.
Si
bien
estos
cruces
de
informacin
son
un
indicio
suficiente
para
que
la
DIAN
inicie
una
investigacin,
no
son
por
s
solos
una
prueba
que
la
DIAN
puede
considerar
suficiente
e
imponer
sanciones
exclusivamente
basada
en
dichos
reportes.
8
Respecto
a
le
eficacia
probatoria
de
los
cruces
de
informacin
o
reportes
de
terceros,
expuso
el
Consejo
de
Estado:
El
cruce
de
informaciones
no
es
en
s
mismo
una
prueba
sino
un
procedimiento
que
utiliza
la
Administracin
para
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones
tributarias
y
del
cual
pueden
surgir
verdaderas
pruebas
cuya
validez
depende
de
las
previsiones
jurdicas
aplicables
y
son
estas
las
que
debe
considerar
el
funcionario.
Los
datos
consignados
en
las
declaraciones
de
terceros
o
en
respuestas
de
estos
a
requerimientos
administrativos
relacionados
con
obligaciones
tributarios
del
contribuyente
se
tendrn
como
testimonio
sujeto
a
los
principios
de
publicidad
y
contradiccin
de
la
prueba,
se
deduce
de
lo
dispuesto
en
el
artculo
80
del
Decreto
1651
de
1961
en
concordancia
con
el
inciso
primero
del
artculo
36
de
la
Ley
52
de
1977
que
se
mencion
antes.
Siendo
el
cruce
de
informacin
un
indicio
de
la
existencia
de
un
supuesto
hecho
irregular,
ese
hecho
debe
probarse
mediante
mecanismos
y
medios
de
pruebas
que
lleven
a
la
DIAN
a
la
certeza
de
la
existencia
de
tal
hecho
9
irregular.
La
determinacin
de
tributos
y
la
imposicin
de
sanciones
deben
fundarse
en
los
hechos
que
aparezcan
demostrados
en
el
respectivo
expediente,
por
los
medios
de
prueba
sealados
en
las
leyes
tributarias
o
en
el
10
cdigo
de
procedimiento
civil,
en
cuanto
stos
sean
compatibles
con
aqullos.
Sentencia del 09 de diciembre de 1986, expediente No. 1323, Bogot 2012 legis editores
http://www.gerencie.com/cruce-de-informacion-no-es-prueba-suficiente-para-efectos-tributarios.html (Agosto 6 de
2012, 10.20 am)
10
Editorial Legis: Estatuto Tributario, Articulo 742. Decreto 624/89 y sus actualizaciones. Bogot 2012, legis editores.
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
En
este
orden
de
ideas,
los
cruces
de
informacin
de
la
DIAN
podrn
brindarle
elementos
que
le
permitan
identificar
posibles
omisos
o
evasores,
pero
deber
disponer
de
pruebas
irrefutables
antes
de
poder
actuar,
como
la
contabilidad
de
terceros
o
del
mismo
contribuyente,
las
facturas,
contratos,
etc.
Todo
medio
constituye
un
modo
de
llegar
al
fin,
al
resultado.
En
este
caso
el
fin
de
la
prueba
es
logar
esclarecer
un
hecho
controvertido,
una
situacin
dudosa
o
un
delito
en
cuanto
a
su
existencia
o
al
modo
en
que
se
cometi,
para
encuadrarlo
en
la
precisa
figura
delictiva.
Los
medios
de
prueba
consisten
en
la
incorporacin
legal
de
los
elementos
de
prueba
(cosas
o
personas)
a
un
proceso
judicial,
con
las
garantas
suficientes
para
que
los
medios
de
prueba
sean
idneos
para
formar
la
conviccin
de
quien
tiene
la
alta
responsabilidad
de
juzgar.
El
Juez
no
puede
decidir
las
cuestiones
a
su
antojo
sino
basado
en
la
ley
y
en
las
pruebas,
como
consecuencia
del
principio
de
defensa
en
juicio.
Las
partes
pueden
colaborar
en
la
resolucin
del
conflicto
planteado
aportando
las
pruebas
que
posean.
Estas
pruebas
se
incorporan
al
proceso
y
ya
no
pertenecen
a
las
partes
que
las
introdujeron.
Si
un
testigo
aportado
por
una
de
las
partes
para
su
defensa
luego
declara
en
su
contra,
la
parte
que
aport
esa
prueba,
que
ahora
no
le
conviene,
no
puede
retirarla.
INSPECCIN
TRIBUTARIA/ACTA
DE
INSPECCIN/LIBROS
DE
CONTABILIDAD
Presentacin
El
acta
de
inspeccin
(o
incluso
la
experticia
contable)
carece
de
fuerza
enervante
como
para
descalificar
a
perpetuidad
el
mrito
de
libros
y
papeles
de
comercio;
es
claro
que
el
informe
sobre
la
irregularidad
contable
de
un
ejercicio
dado
acarrea
en
el
mismo
todas
la
consecuencias
sancionatorias
prevenidas
por
la
Ley,
pero
ello
no
impide
que,
corregida
la
irregularidad,
la
contabilidad
recobre
su
eficacia,
pues
no
hay
norma
que
prohba
el
saneamiento
o
descarte
la
recuperada
validez
probatoria,
como
no
sea
en
el
evento
de
la
no
presentacin.
Tal
expresin,
sin
embargo,
se
debe
interpretar
en
el
sentido
de
oposicin
absoluta
o
negativa
injustificada,
porque
el
mismo
Artculo
15
del
Decreto
3803
de
1982
autoriza
la
comprobacin
de
hechos
constitutivos
de
fuerza
mayor
o
caso
fortuito.
INSPECCIN
TRIBUTARIA
Duracin
Si
el
otorgamiento
jurdico
tributario
no
fija
un
trmino
preclusivo
de
duracin
de
la
inspeccin
ni
se
da
el
momento
especfico
de
la
exhibicin,
se
elige
necesariamente
que
sta
se
puede
iniciar
desde
la
entrega
del
auto
comisorio
o
escrito
que
la
exija,
o
simplemente
en
el
curso
de
la
visita,
mientas
la
comisin
visitadora
permanezca
en
el
domicilio
del
inspeccionado,
en
ejercicio
de
las
funciones
que
les
son
propias
o
no,
caso
en
el
que
es
obvio
inferir
el
otorgamiento
implcito
de
un
plazo
para
la
exhibicin
o
la
justificacin
de
la
no
exhibicin
(de
los
libros
de
contabilidad),
pues
de
otro
modo
carecera
de
causa
lcita
o
siquiera
de
explicacin
razonable
la
permanencia
e
insistencia
de
los
comisionados,
no
obstante
la
renuencia
del
visitado.
DERECHO
DE
DEFENSA.
Se
desprende
de
las
actas
de
inspeccin
y
los
requerimientos
administrativos
que
las
adiciones,
rechazos
y
sanciones
por
cada
uno
de
los
semestres
discutidos
no
se
basaron
como
legalmente
proceda
en
el
examen
detallado
de
libros
y
efectos,
ya
que
segn
los
visitadores
y
auditores
se
fundaron
exclusivamente
en
"el
anlisis
de
los
comprobantes
de
diario
por
sus
cuentas".
Tal
conducta
confirmada
en
las
liquidaciones
de
revisin
y
las
providencias
que
desataron
los
recursos
viola
flagrantemente
las
reglas
del
debido
proceso,
contrara
las
normas
sobre
la
debida
motivacin
de
los
actos
administrativos
y
se
opone
a
los
preceptos
sobre
la
valoracin
y
eficacia
de
la
prueba
en
el
proceso,
ya
que
se
trata
de
un
caso
en
el
que
la
mayor
parte
de
las
disposiciones
que
se
dicen
transgredidas
es
por
haber
imperado
el
arbitrio
de
los
funcionarios.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
Los
contribuyentes
podrn
invocar
como
prueba
documentos
expedidos
por
las
oficinas
de
impuestos,
siempre
que
11
se
individualicen
y
se
indique
su
fecha,
nmero
y
oficina
que
los
expidi.
PREVALENCIA
DE
LOS
LIBROS
DE
CONTABILIDAD
FRENTE
A
LA
DECLARACIN.
Cuando
haya
desacuerdo
entre
la
declaracin
de
renta
y
patrimonio
y
los
asientos
de
contabilidad
de
un
mismo
contribuyente,
prevalecen
stos.
11
Editorial legis Estatuto Tributario. Bogot 2012, Legis editores, Art. 765,Decreto 624/89 y sus actualizaciones
Ibd. art. 766.
13
Ibd. art. 767.
14
Ibd. art. 768.
15
Editorial legis. Estatuto Tributario artculo 766,Decreto 624/89 y sus actualizaciones Bogot 2012, legis editores
12
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
PREVALENCIA
DE
LOS
COMPROBANTES
SOBRE
LOS
ASIENTOS
DE
CONTABILIDAD.
Si
las
cifras
registradas
en
los
asientos
contables
referentes
a
costos,
deducciones,
exenciones
especiales
y
pasivos
exceden
del
valor
de
los
comprobantes
externos,
los
conceptos
correspondientes
se
entendern
comprobados
hasta
concurrencia
del
valor
de
dichos
comprobantes.
16
http://www.gerencie.com/al-tenor-del-articulo-777-del-estatuto-tributario-el-revisor-fiscal-certifica-o-dictamina.html
(Agosto 6 de 2012, 10.00 am)
*
Corte Constitucional Sentencia C- 124 del 2011. Bogot 2012, legis editores
10
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]