Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Liberalismo: Busca justificar al impuesto ticam como el precio que se paga al Edo por servicios pblicos brindados.
Decaen recursos patrimoniales y en el s XIX el Edo obtiene mayor parte de ingresos de recursos tributarios.
S XX: Al imponerse ideas intervencionistas, la asuncin del Edo de ciertas actividades econmicas, comerciales e
industriales se vuelve fuente de ingresos. Pero el Edo es mal administrador y produce prdidas con malos servicios debido
a la corrupcin generalizada.
9-Precursores de las finanzas
-Jenofonte
-Aristteles
-Sto Toms de Aq
-Fcsco Quesnay -Turgot
-Mirabeu
-Adam Smith
Smith puso a Finanzas como parte de Economa Poltica.
10-Evolucin
La Ciencia de las Finanzas aparece en la economa poltica.
Grecia: El ingreso es elemento necesario de gobernabilidad, o sea, referido al cumplimiento de funciones pblicas.
Roma: Para costear sus guerras, recurrieron a los ingresos que, como cargas tributarias, terminaron por empobrecer al
ciudadano y que los vincularon a los privilegios, comercio clandestino y lucha por una mejor distribucin de la riqueza y
del propio rigor de la ley, cuyos efectos terminaron por castigar los primeros afanes libertarios.
Cristianismo: Fueron atemperndose los tributos nacidos del dominio y la subordinacin, motivndose transformaciones
basadas en la justicia distributiva, la moral y la esperanza de un mundo mejor.
EMedia y Moderna: Transformaciones sociales tienen causa en intolerables cargas y gravmenes mandados por
gobernantes, distribuidas injusta y desproporcionadamente la carga de sostener al Edo.
Denominacin para el estudio del consumo pblico y los medios econmicos de cooperacin poltica : Haciendas Pblicas,
Ciencia Fiscal, Economa del Edo, Ciencia de las Haciendas y Finanzas.
11-Finanzas Pblicas
Estudio de la naturaleza y los efectos del empleo de los instrumentos fiscales por parte del Gobierno, sean tributos e
ingresos y gastos, prstamos, emprstitos, compras y vtas.
Comprende:
*Interrelaciones financieras e/ agencias gubernamentales y del gobierno ctral con autoridades locales.
*Empresas pblicas y de dtdas empresas nacls, aunque puedan autofinanciarse.
Objeto esencial: Suministro, por parte de autoridades, de BYS pblicos y colectivos que individuos no pueden adquirir
fragmentariamente, como defensa y salud pblica, y en el modo en que se financian.
La creacin de tributos por el gasto pblico y el modo en que benefician a grupos particulares, afectan la distribucin de
impuestos, al tipo y nivel de produccin global.
El Gobierno central influye en toda la actividad econmica, por lo que debe analizarse la poltica fiscal en razn de sus
fines, entre los cuales los polticos podran ser niveles superiores y estables de empleo, inflacin, tasas de alto desarrollo
econmico, moneda fuerte, renta ms igualitaria, alto grado de libertad de tjdores, comerciantes, inversores, empresarios.
Principios impositivos se analizan en las finanzas pblicas, como que la imposicin debe ser justa, equitativa,
econmica, y que han generado sistemas impositivos proporcionales, progresivos o regresivos.
12-Naturaleza y finalidad de la ciencia financiera
Pertenece al campo de estudio de los ingresos y egresos de los gobiernos. Son importantes los efectos econmicos de
polticas financieras. La Hacienda Pblica forma parte de finanzas en gral, y estas forman parte de la economa, a pesar de
ser todas disciplinas independientes.
Finalidad: Satisfaccin de necesidades grales y colectivas por medio de fciones y servicios prestados por el Edo.
Nat: Dada por el consenso de representacin social a travs del gobierno. En la Ciencia Fciera, el Edo es persona de Dcho
Pblico en funcin de poder. Es una ciencia social y poltica.
Objeto: Inversin.
13-Finanzas: causas
Original: necesidad de medios.
Material: inversin.
Formal: instituciones y autoridad administrativa.
Ocasional: bienestar social, como expresin final de la satisfaccin de necesidades.
14-Literatura de la ciencia financiera
Conj de conocimientos desarrollados por los autores e investigadores, que con sus obras posibilitaron la ubicacin de esta
ciencia social en el universo del saber cientfico, contribuyendo a la organizacin y al progreso de la sociedad.
Origen: Jean Bodin en 6 libros de la Rca. Se vincula con la evolucin de la Econ Poltica, parte del Edo absoluto y la
tutela mercantilista, a travs del Edo cameralista y administrativo, del despotismo de la Ilustracin hta el Edo Liberal del s
XIX, y el Edo administrativo y social del presente, cuyo precursor es Adolfo Wagner, que preconizaba en la funcin de
tributos como medio de hacer distribucin equitativa de las riquezas.
Otros destacados:
*Adam Smith, Investigacin de la Nat y Causas de la Riqueza de las Nacs y Est sobre Pcpios de Econ Poltica.
*Tomas Malthus, Ensayos sobre el pcpio de la poblacin
*John Stuart Mill, Elementos de Econ Poltica
*Karl Marx, El Capital
*John Maynard Keynes, Teora Gral del Dinero, la Ocupacin y los Precios
*Benvenutto Griziotti, Pcpios de las ciencias de las finanzas
*Paul Samuelson, Curso de Econ Moderna.
15-Posicin de la ciencia financiera en el sistema de las ciencias
S/ el sujeto, forma parte de ciencias antropolgicas.
S/ objeto, de ciencias polticas.
S/ actividad, de ciencias econmicas.
Est vinculada a ciencs socs, pues su aplicacin recae en servicios y obras pbls, destinadas a la poblacin en gral y por
la actividad financiera del mbito econmico con efecto poltico.
Los fenmenos de la vida econmica son pblicos (relacs de economas pblicas entre s y c/ priv) y privados.
16-Economa Financiera
Suma de medidas o instituciones que tienden a la til fijacin y organizacin de las necesidades y particularm a la
obtencin e inversin de recursos para satisfacer las necesidades de una dtda economa. Es parte de Econ del Edo.
17-Economa colectiva obligatoria o pblica
Asociaciones obligatorias del dcho pblico que sirven a fines pblicos, siendo ellas mismas sujetos econmicos.
18-Concepto de la ciencia financiera
Ciencia Cameralista: Antigua ciencia fciera, en ALE, era fdtalm una ciencia de econom pvda. La influencia de la Ciencia de
la Tesorera y Hacienda del Pcpe o de pcpios segn los cuales los ingresos del Pcpe y del Edo
deben ser obtenidos y empleados a favor de ambos. (S XIX) Era bsicamente, la doctrina sobre economa de 1 pas.
Crtica: La CF es a la vez ciencia explicativa o terica (pura) y aplicada o normativa (tecnologa), adems de ciencia
descriptiva en ambos casos, con la restriccin de que la ciencia financiera solo debe describir las lneas pcpales de la
evolucin histrica, pues el estudio de la historia corresponde a la historia de las finanzas.
Ciencia Financiera: Doctrina que trata de las medidas, fenmenos e instituciones econmicas emergentes de la economa
especial de las entidades pblicas de existencia necesaria, en cuanto a obtencin e inversin de recurso, y los fines y
pcpios de los adecuados proceds.
19-Conjunto de la ciencia financiera
Busca obtener los recursos para satisfacer las necesidades pblicas, dando capacidad de pago al Edo para satisfacer
necesidades grales por medio del correcto suministro de fciones y servicios a la comunidad.
20-Nombre de finanzas y de la ciencia financiera
Aunque A. Smith en La riqueza pone a las finanzas como parte de la economa, es Adolfo Wagner quien a fines del s XIX
las sistematiz cientficamente, otorgando autonoma, pues la actividad fciera del Edo manifestada en capacd de obrar y la
facultad de proceder para procurarse medios e invertirlos en cumplimiento de fines exige metga propia.
Lo que hoy es objeto y materia de ciencia fciera es, con restricciones, lo que en publics de s XVI y XVII era aerario.
Luego, se da el nombre de Economa del Edo o Ciencia de la Econ del Edo, lo que fue objetado pues estas se refieren a
la distribucin de los recursos del Edo.
En ingls, se usa finance con trmino gral, similar al de Ccia Cameralista, prefiriendo public finance.
21-Divisin de la ciencia de las finanzas
1. Pblica o privada. La Ciencia de las Finanzas Pblicas se refiere a tributos y polticas fiscales, estudia ingresos pblicos,
gastos pblicos, presupuesto, contabilidad fiscal, regulacin monetaria, cdto pblico y deuda pblica.
2. General: Estudia los fenmenos de la economa financiera pblica, en carcter condicionado por la naturaleza de la
economa pblica y las propds econmicas y sociales del hombre.
Vas por las que lo hace:
a. Investigacin realista emprica, con resultados deducidos del conj de manifestacs
histricas de la economa en la economa financiera pblica.
b. Investigacin abstracta o exacta que estructura factores constituidos para llegar,
mediante supuestos de abstraccin, a resultados universalm vlidos y absolutos.
3. Especial: Es comparada de un grupo de civilizaciones (historia de las finanzas) o descriptiva de instituciones pblicas
econmico-financieras en una dtda comunidad pblica (ciencia financiera de un pas). NO confundir c/:
Poltica Financiera Terica: Teora sobre los fines de la economa financiera pblica, respecto a su exposicin y explicacin,
en cuanto a medios necesarios para la realizacin de estos objetivos, su utilidad y efecto.
Poltica Financiera Prctica: Doctrina que considera fenmenos econmico financieros partiendo de premisas dadas que
son a la vez medida para juzgar y norma de conducta para organizac y orden de situacin econmico-financiera.
22-Objeto de la ciencia financiera
Economa financiera pblica para la satisfaccin de necesidades: obtencin y posible disposicin econmico-pblica de
recursos que necesita una economa pblica para realizar sus objetivos.
Principio de identidad: Manera especial de proporcionar recursos para fines pblicos.
23-Tarea de la ciencia financiera
Est dtda por el tipo y el volumen de la vida econmica de las economas colectivas obligatorias y desde luego, el Edo, tbn
por la organizacin de la economa nacl que sostiene esas economas colectivas.
Los cambios en la vida econmica y el cambio fdtal del Edo frente a la economa y la sociedad hacen que entre en relacin
estrecha c/ ciencia adm y la poltica econmica, de manera que lmites de las 3 disciplinas se confunden.
La ciencia financiera se interesa por la manera en que pueden conseguirse los recursos econmicos a aplicarse para que
se transformen en servicios y prestaciones pblicas.
La tarea se manifiesta en cuanto al Edo le compete la redistribucin de riqueza por medio del sist impositivo, aumento
de la produccin, obtencin de ingresos, inversin y regulacin jurdica de esos hechos.
24-Teoras generales de fenmenos de la economa financiera
Fenmenos financieros: Distintas manifestaciones de cambio que se observan en la actividad que el Edo realiza para
satisfacer necesidades pblicas; como la determinacin de impuestos, la elaboracin del presupuesto.
Teora del Consumo / Econ de Ingresos: Las Finanzas Pblicas son simple consumo improductivo de bienes materiales,
consumo inevitable, pero que es preciso reducir al mnimo. Gastos de entidades colectivas constituyen p/ sociedad un
pesado gravamen. La Econ Pbl consume bienes materiales y transforma en prestaciones de servicios, pero de esta
conformidad no crea nuevos valores, pues solo bienes materiales son bienes econmicos reales.
Teora del Cambio: Interpreta el proceso econmico financiero como circulacin econmica de bienes. Toda organizacin
financiera es un cambio de servicios pblicos e/ el Edo que presta y Socd que paga. El cambio es operacin contractual,
voluntaria e/ partes, la organizacin tributaria adopta la forma coactiva o de imposicin.
Teora sobre la Produccin / Econ de Gastos: Expone como base un fenmeno de produccin, desde la hiptesis de que el
Edo es productor de riquezas materiales, que las riquezas materiales suministradas por contribuyentes se transforman en
beneficios. La actividad econ-financ es produccin de bienes inmateriales: orden jurdico, pblico y seguridad social, salud
y educacin, etc.
Pcpios Grales de Finanzas deben referirse a fenmenos de valor: Las necesidades colectivas no son sino necesidades
individuales en relacin con bienes materiales y el uso al cual pueden aplicarse. Es el valor subjetivo el que determina sus
leyes; c/u atribuye una avaluacin subjetiva diferente a necesidades pblicas. Las imposiciones estn relacionadas con la
verdadera ciencia de la economa estatal misma, cuyas tareas deberan ser consideradas y resueltas desde dtdo pto de
vista de la totalidad.
28-Metodologa de la ciencia financiera
La CF es ciencia terica de leyes y descriptiva de realidades.
Teora: Debe construir nociones grales, exhibir relacs basadas en leyes y unir en conj lgico conocimientos logrados.
Disciplina emprica o histrica: Describe de un modo cientficamente exacto realidades ltdas por el tiempo y el espacio y
series de hechos, exponindolas en su totalidad y con absoluta lgica.
Mtodos
-Deduccin: p/ explicar fenmenos del proceso econmico financiero pblico, por dtdas causas supuestas (premisas).
-Induccin: p/ describir fenmenos econ-fcieros dentro del proceso econ y verificar y confirmar su relacin c/condics
naturales, los factores morales, polticos, etc.
Distintos mtodos usados en las FP: Deduccin, induccin (con ms intensidad).
*Estadstica: Busca estudio de hechos colectivos humanos y acontecimientos de la naturaleza que afectan
desenvolvimiento del hombre. Es inductivo-deductivo. Comprende 4 etapas:
-Observacin de hechos
-Enunciacin de leyes e hiptesis aplicadas a los hechos
-Comprobacin experimental
-Ante imposibilidad de practicar la experimentacin, comprobar con pruebas
*Encuesta: Proceso cualitativo dirigido a conocer hechos sociales resaltantes. Su instrumento es cuestionario y sus
elementos las preguntas y respuestas.
*Sondeo
*Muestra
*Monografa
29-Reglas de Adam Smith
1. Igualdad, capacidad o justicia: Los ciudadanos de un Edo deben contribuir a mantener el gobierno lo ms posible en
proporcin de la renta que gozan, bajo proteccin del Edo.
2. Certeza: El impuesto que c/ ciudadano est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. La fecha de pago, el
modo, la suma a pagar, todo debe ser claro y preciso, tanto p/ el contribuyente como p/ cualquier otra persona.
3. Comodidad: Todo impuesto debe ser percibido el da y modo que se puede presumir y afirmar ser lo ms cmodos
para el contribuyente.
4. Economa: Todo impuesto debe ser percibido de manera a sacar de las manos del pueblo la ms pequea suma posible
que debe entrar en el Tesoro, de manera tbn que el dinero del pueblo sea retenido el menor tiempo posible antes de su
entrada en el Tesoro.
Otras reglas de otros autores (Sismondi, Garnier, Wagner):
-Impuestos no deben deprimir produccin.
-Hay que abolir o disminuir impuestos que reduzcan consumo.
-Impuesto debe tener funcin esencialmente fiscal.
-Es bueno evitar contacto de agentes del fisco con contribuyentes.
-Impuesto debe ser elstico: bastar a las necesidades a que est destinado y ofrecer al mismo tiempo posibilidad
de aumento.
30-Leyes de la economa financiera
Del conjunto de relaciones y condiciones del hombre en su vida econmica resultan leyes de economa fciera. Son:
a. Leyes empricas, comprobadas por acontecimientos regulares con el objetivo de determinar de la regularidad exterior de
la coincidencia y reiteracin de sistemas de economa fciera. Ej: retorno de tpicas formas impositivas.
b. Hipotticas leyes causales que expresan consecuencias que resultan de una causa definida y de una condicin dtda de
misma manera reconocida como relacin particularm importante s/ la situacin. La reiteracin de fenmenos econmicos
financieros comprobada con tales premisas es una ley propiamente dicha de la economa fciera. Ej: ley de rescate o de
amortizacin de impuestos.
31-Principios de la Economa Financiera
-Beneficios obtenidos
-Capacidad de pago
-Convivencia social
Unidad 2: Actividad financiera del Estado
1-Autonoma y autarqua
Origen del Edo:
-Contrato e/ individuos de una comunidad para protegerse recprocamente y mejorar bienestar de los componentes.
-Recepcin del poder de decisin de la divinidad y que los sbditos tenan ciertos deberes para con su rey, por derivacin
de su poder sagrado.
-Evolucin de la flia.
-Instrumento de la lucha de clases.
-Mejor rgano para alcanzar bienestar, gracias a la opinin pblica.
Fin del dictado de preceptos normativos:
*Regular conducta social recproca.
*Contar con coactividad suficiente para que tales preceptos normativos sean respetados.
*Limitar la propia accin gubernamental mdte cartas fdtales o constituciones.
Autonoma: Facultad del Edo de regir intereses peculiares, mdte normas y rganos de gobierno propios. Libertad
administrativa y poltica.
Autarqua: Posibilidad de bastarse con sus propios recursos, sin dependencia alguna.
2-Hecho financiero
Fenmeno que incide directa o indirectamente en la actividad econmica del sector privado, tanto en su relacin con el
Edo como con las personas privadas entre s.
A medida que las funciones y fines del Edo asumen mayores respds, se produce una tendencia a dar mayor perfil
autonmico a las ciencias de las finanzas. Pero el desprendimiento de la influencia de fenmenos econmicos sobre las
finanzas produce una distorsin de la realidad. La mayor fuente de los recursos del Edo fiscal procede del tributo en stdo
amplio, incluso aquellos denominados parafiscales, que provienen todos del sector privado.
Wagner fue el primer expositor de la doctrina moderna que admite al lado del fin del impuesto de cubrir el gasto, el
propsito social y poltico de la redistribucin del ingreso.
3-Actividad financiera
Pangrazio: Capacidad de obrar, la facultad de proceder que tienen el Edo, las provincias o los municipios para procurarse
los medios para el cumplimiento de sus fines.
De Juano: Conjunto de operaciones preordenadas por el Edo para sus finanzas, o sea para procurarse los medios para los
gastos pblicos, y para la obtencin de sus fines.
4-Disciplinas que la estudian
Poltica Financiera: Determinada a partir de las ideas y acciones que el Poder Pblico implementa para la adm. de los
recursos obtenidos, y los gastos a efectuarse en la satisfaccin de necesidades pblicas, que son tales por sus
caractersticas de demanda social, pues se realizan en cumplimiento de fciones del Edo y nacen de ley.
Ciencia de las Finanzas: Debe investigar los medios aplicables para la consecucin de los fines estatales, s/ condiciones de
c/pas, considerando pcpios de reparticin de gastos pblicos y condiciones de aplicacin. Estudia lo econmico y poltico
de los hechos financieros, sus instituciones, ingresos y gastos p/ determinar mejor organizacin y mejor fcionamiento con
respecto al inters gral.
Derecho Financiero: Ciencia jurdica que estudia el fenmeno financiero considerando las normas jurdicas que un dtdo Edo
establece para la propia organizacin y actividad financiera en gastos y entradas (cdto pblico, recaud, etc.)
Rossi: Dcho que regula la actividad del Edo consistente en determinar el coste de las necesidades estatales y las grales de
los habitantes de un pas, la determinacin de los medios dinerarios para atenderlas y su forma de obtencin, la obtencin
misma de tales medios, su adm y la realizacin dineraria de aquellas necesidades.
5-Actividad financiera del Estado y los sistemas polticos
Edo Antiguo: Finanzas parasitarias. Descasaban en imposicin de contribucs a vencidos y esclavos mdte servicios.
Edo Feudal: Tributo se paga al Seor del feudo o Rey, en una 1/10 del producto o frutos obtenidos (diezmo), tbn dcho de
aduana, impuesto a la vta o permuta (alcabala). Finanzas basadas en renta del suelo con el seor como amo.
Edo Absoluto: Finanzas regalsticas. Privilegios p/clase gobernante, nobleza y clero. El Rey decide arbitrariamente imponer
cargas. En poca de Luis XVI existen 22 categoras de contribuyentes. En 1215 se reivindica control del Parlamento sobre
imposicin tributaria en ING.
Edo Representativo: Nacen finanzas tributarias y poder de imposicin. A partir de Rev Fcesa e institucionalizacin del
sistema republicano de gobierno se procede a la disposicin del gravamen s/ distribucin equitativa de cargas y beneficios.
El pueblo impone tributos (por medio de representantes) para satisfacer exigencias de act fciera estatal.
Edo socialista: Las finanzas exhiben un perfil social. Se orientan a una distribucin del gasto pblico, riqueza y renta nacl,
sirviendo para ello directivas de una planificacin. El impuesto tiene funcin poltica y social importantsima pues est
orientado hacia fines sociales del Edo.
En el Edo total el sujeto produce en beneficio del Edo, quien determina estructura impositiva con predominio de
impuestos indirectos que representan gran porcentaje en el sist tributario de pases socialistas.
6-Tendencia actual: neoliberalismo
-Vigencia indiscutible del mecanismo de los precios
-Libre eleccin de los precios por individuos
-Competencia de empresas
-Reparto individual de la propiedad.
-Beneficios materiales de factores de produccin en correspondencia con reparto de distintos servicios de consumo.
CRP:
*Legitimidad del tributo (CRP 179)
*Igualdad del tributo (CRP 181)
7-Caracteres de la actividad financiera
La actividad financiera como acto administrativo: La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la caja del Edo. Los objetivos de la actividad financiera son el de obtener ingresos y realizar gastos para que el
Edo realice sus otras actividades y el de cumplir finalidades pblicas en forma directa (fiscales y extrafiscales).
Al Edo le corresponden planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, obtencin de ingresos pblicos y
aplicacin o inversin de esos ingresos.
Necesidades pblicas y actividad financiera: Exigencias que nacen de la vida colectiva pblica, ordenada y disciplinada del
Edo y por las entidades sometidas a l. El Edo debe liberar a la actividad privada lo que puede hacer el individuo, pero
desalentar cuando este sea incapaz de realizar el bien comn.
8-Caractersticas y distinciones de los servicios pblicos
SP: Organizaciones creadas y sostenidas por el Edo, o por los poderes locales, con miras a proveer a la necesidad
colectiva, en tanto que los servicios de utilidad pblica son organizaciones creadas sostenidas por una institucin de
utilidad pblica, con miras a proveer a una necesidad colectiva.
Dcho Adm: Estudia conj de reglas que presiden organizacin y funcionamiento de servicios pblicos y vigilancia de
servicios de utilidad pblica.
9-Servicios pblicos generales
Aquellos cuya ventaja o beneficio est orientado hacia la colectividad considerada unitariamente. Se organizan y
mantienen por las entidades pblicas para la vida unitaria e indistinta del grupo social y poltico; son indivisibles.
Conjunto de acciones encaminadas a prestar servicios que son de la esencia del Edo y solo pueden ser producidos por
l.
Servicios econmicos: Gastos que primordialmente estn dirigidos al desarrollo econmico y fomenta la produccin,
comprenden el control y la regulacin de la produccin del sector privado y de los organismos estatales.
10-Servicios pblicos especiales
Organizados y administrados por las entidades pblicas sobre la base de una demanda controlada, que los individuos van
haciendo a medida que sus necesidades las provocan, de donde al menos se puede medir aprox la porcin de servicios
consumida o cotizada por el ciudadano. Son divisibles.
Servicios de ciencia y tecnologa: Gestacin de programas destinados a acrecentar el conocimiento cientfico tecnolgico y
la investigacin de sus aplicaciones. Incluye formacin cientfica, investigacin para desarrollo experimental, diseminacin
del conocimiento cientfico y los servicios de apoyo.
11-Momentos constitutivos de la actividad financiera
1. Adquisicin de medios: Estudio y anlisis de condiciones en que el Edo puede detraer el patrimonio de los particulares,
que conjuntamente con sus ingresos originarios y el cdto pblico forman el cuadro de sus recursos.
2. Adm de recursos: Tarea de Adm Pb p/ intermedio de fcionarios del Edo, s/ pcpios fcieros de CRP y leyes.
3. Inversin o gasto pblico: Estimacin del gasto pblico y clculo de recursos dentro del Edo s/ presup anual.
12-Ingresos y recursos
Ingreso: Sumas de dinero, bienes o valores que se incorporan efectivam al patrimonio del Edo.
Recurso: Suma o aporte que forma parte de las disponibilidades financieras, fondos del Edo.
Todo recurso implica existencia de un ingreso.
Una suma debe admitirse como recurso cuando se devenga el dcho a percibirla.
Como ingreso, cuando entra el dinero a las arcas fiscales del Edo.
13-Ingresos de Derecho Privado
Posesin de bienes muebles o inmuebles o explotacin de dtdas industrias o empresas. Se obtienen directam por el Edo de
sus bienes propios, en forma y condiciones de un particular.
14-Ingresos de Derecho Pblico
Percibe el Edo en su calidad de autoridad, en ejercicio de su potestad de poder pblico.
Tasa: Prestacin a los particulares, s/ el individual y efectivo consumo de servs pblicos divisibles.
Impuesto: Parte alcuota del costo de produccin de los servs pblicos indivisibles, detrada coactivam por los entes
polticos de la riqueza de todos sus miembros.
15-Gastos pblicos. Naturaleza y limitacin
Gastos pblicos: Erogaciones que el Edo hace para la realizacin de sus fciones y obras pblicas c/ propsito de satisfacer
necs colectivas.
Naturaleza: Se concreta con la inversin, por autorizacin legal que consta en Ley de Presupuesto.
Limitaciones: Inquietud de determinar en % los gastos pblicos con relacin al producto geogrfico bruto, o ingresos
nacls, llev a establecer suposiciones:
Moderados: No exceden el 6% de la riqueza nacional.
Admisibles: El lmite es del 10%.
Exorbitantes: Superan el %, sin descuidar el 10% del ahorro nacional destinado a productividad.
GP es bien social cuando sus efectos se difunden en realizaciones selectivas en pro de reformas estructurales hacia
constitucin de un edo de justicia.
16-Medios de la actividad financiera
-Recursos de su propio patrimonio (patrimoniales, dominiales, originarios)
-Recursos extrados del patrimonio de contribuyentes (actividad fiscal o tributaria), adems del crdito pblico, basado en
la confianza dada por el Tesoro Pblico y que determina la solvencia del Edo.
Unidad 3: Derecho Financiero
1-Concepto
Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que regulan la recaudacin, la gestin y
la erogacin de los medios econmicos que necesita el Edo y otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades,
y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Edo, entre los ciudadanos y el Edo, y entre los
mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de estas normas.
Sus aspectos son: rganos que ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de relaciones que origina.
2-Ramas (divisin del Prof. Mario Pugliese)
-Dcho Financiero del Edo
-Dcho Financiero Intl Privado y Pblico
-Contabilidad del Edo
-Dcho Penal Financiero
-Dcho Tributario (sustancial, formal y
penal)
3-Caractersticas
1. Es de Derecho Pblico.
2. Establece vnculos obligatorios.
3. Efectos de relacin sinalagmtica o bilateral.
4. No consensuado: impuesto sin consultar voluntad del contribuyente.
5. En funcin al Dcho Privado tiene efecto gral, con uniformidad, igualdad y coercibilidad.
6. Comprende los institutos:
a. Entradas originarias son fruto de dcho de propiedad.
b. Entradas de empresas pblicas son ganancias similares a las de DPrivado.
c. De empresas mixtas son dividendos o ganancias.
d. Entradas que consisten en tributos son prestaciones objeto de una relacin jurdica obligatoria.
e. Entrs de emprstitos pbls son objeto de relacs jurds contractuales de nat priv o pbl s/ el caso, o DIntl.
f. Entradas de penas pecuniarias son sanciones de delitos, y pertenecen por naturaleza al DPenal Tributario.
g. Obligacs del presupuesto de Edo, normas s/ formacin, aprobacin, ejecucin y contralor del presupuesto.
7. mbito de aplicacin se presta a divisiones, algunas de cuales adquirieron cierta individualidad (DTrib, DPresup).
4-Evolucin
Al pcpio, se consider al DFciero dentro de la Economa Poltica. En el s XIX hubo de estudirselo separadam.
Doctrina Italiana: La Ciencia de la Hacienda se ocupa del fenmeno financiero en aspecto econmico (Econ Fciera) y
jurdico (DF), pero el mtodo de estudio causa disconformidad entre los estudiosos.
Griziotti afirma que debe aunarse el estudio de ambas disciplinas, llegando a la unidad de ctedra. Pugliese seala que
una norma jurdica da forma y ctdo jurdico a institutos y rganos fcieros, abarcando la razn misma del objeto de la
investigacin del estudioso de la Ciencia de la Hacienda.
Einaudi seala que es necesario el estudio separado de las dos disciplinas. Cosciani dice que la mentalidad de
economista y jurista es diferente, por tanto los mtodos de anlisis son distintos.
Sosa Centurin: No cabe hablar de unificacin, pero no pueden estudiarse con abstraccin una de la otra.
5-Autonoma
Se admite autonoma cientfica y didctica al DF, lo cual no significa que se destruye el concepto unitario del Dcho ni que
se niegan ni reconoce que existen pcpios grales de DF y DTrib a que debe recurrirse p/ su interpretacin e integracin.
Jarach dice que tiene autonoma estructural, pues sus instituciones son de DPblico y exhiben pcpios comunes que rigen c/
autonoma dogmtica, pues tiene pcpios propios. As, se distingue DSustancial Fciero y DFormal Financiero.
Jornadas LatAm de Dcho Tributario: La tesis argentina de autonoma dentro de la unidad gral del Dcho por cuanto se rige
por pcpios propios y posee institutos, conceptos y objetos propios.
Cuando el DF deba prestar elementos de otras disciplinas, ser l que el precise el alcance de los mismos.
La evolucin y la complejidad de las cuestiones de poder pblico determinan fundamentaciones axiomticas, con
estructura propia (autonoma), con instituciones motivadas por el DPblico, al impulso de teoras cuyos pcpios surgieron
de la evolucin social del Edo.
Necesidades pblicas: Son de la vida social, con su demanda constante, por funcin de la ley. No solo implica necesidades
apremiantes, tbn las que permitirn desenvolvimiento, estabilizacin e incrementacin de la economa.
6-Instituciones del Derecho Financiero
Para el estudio del Dcho, la institucin est proyectada sobre fenmenos de la realidad social, explicando su razn de ser.
Abarca la fenomenologa de los hechos sociales que tienden a consagrar el Dcho y la realizacin del valor justicia.
Comprende los impuestos, las tasas, las contribuciones para obras, la inversin, el presupuesto y su ejecucin y otros
aspectos de los fenmenos financieros, propios a la naturaleza y fciones del Edo.
7-Necesidad de su estudio
Leyes fiscales ni son leyes limitativas de libertad ni leyes excepcionales: son particulares (como las comerciales),
reglamentan un sector preciso de relacs jurdicas.
DF recibe del DPriv conceptos grales, nociones e institutos, sin implicar subordinacin ni ser rama receptiva.
Normalm, el DF adapta institutos y conceptos civilistas a su propia nat pblica y a sus propias finalidades.
La ley financiera puede prescindir de formas jurdicas escogidas para valorar ctdo econ de contratos, pudiendo
investigar efectividad de disposicin o la pertenencia de una rta prescindiendo de quien exhiba titularidad y puede
relacionar o analizar real vinculacin e/ una o varias entidades jurdicas coexistentes (conj econ) o sucesivas (continuidad
econ) si la formalidad aparente difiere de aquella.
La ley no hace ms que dar medios p/ desentraar desplazamiento efectivo de la riqueza, que naturalm constituye la
fuente, el objeto o el fin de la imposicin.
8-Divisiones del Derecho Financiero
Dcho Fiscal Patrimonial: Regula llamados recursos patrimoniales del Edo, tbn llamados originarios o dominiales, obtenidos
de los bienes que integran el patrimonio propio del Edo como persona jurdica.
Dcho Tributario: Al que concierne el agrupamiento y estudio de instituciones y normas de dcho que disciplinan la relacin
tributaria.
Regulacin jurdica del Cdto Pbl: Agrupa normas de Dcho que permiten al Edo la utilizacin de recursos del cdto,
estableciendo dchos, obligacs y posibilidades de aplicacin.
Dcho Monetario: atae a la regulacin jurd de la moneda.
Dcho Presupuestario: Abarca el estudio de la doctrina y la legislacin positiva sobre el presupuesto, bases constitucionales,
ley de presupuesto, leyes complementarias, decretos y resolucs que permiten dictar el presup con su doble accin de
clculo de recursos y autorizacin de gastos (proyeccin, sancin, ejecucin y contralor).
Dcho Patrimonial del Fisco: NJ que reglan dicha actividad relacionada al patrimonio del Edo.
9-Bienes pblicos originarios del Estado (CC 1898)
a. Bahas, puertos y ancladeros;
b. Ros y todas las aguas que corren por sus cauces naturales, y estos mismos cauces;
c. Playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas baan y desocupan en las crecidas
ordinarias y no en ocasiones extraordinarias;
d. Lagos navegables y sus alveos; y
e. Caminos, canales, puentes y todas las obras pblicas construidas para utilidad comn de los habitantes.
Los bienes del dominio pblico del Estado, son inalienables, imprescriptibles e inembargables.
10-Bienes de dominio privado del Estado (CC 1900)
a. Islas que se formen en toda clase de ros o lagos, cuando ellas no pertenezcan a particulares;
b. Terrenos situados dentro de los lmites de la Repblica que carezcan de dueo;
c. Minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural, con excepcin de las sustancias ptreas,
terrosas o calcreas. La explotacin y aprovechamiento de estas riquezas, se rigen p/ley especial de minas;
d. Bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren intestadas o sin herederos, segn las disposiciones de
este Cdigo; y
e. Bienes del Estado no comprendidos en el art anterior o no afectados al servicio pblico.
11-Derecho Tributario
Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, siendo estos una forma de recursos estatales que el Edo
impone coercitivamente en virtud de su poder de imperio.
Parte del DF que tiene por objeto todo lo concerniente a normas que disciplinan la relacin jurdica pcpal y las
accesorias provenientes de los tributos.
Naturaleza: Rama del DPblico, se ajusta a limitaciones en que Edo despliegue su actividad financiera y se enmarca dentro
del lmite de las posibilidades jurds que permiten detraccin de riqueza que constituyen recursos derivados.
*Pensiones, como rentas suministradas por circunstancias dentro de la ley. Ej: alimentos por vejez.
*Subsidios, como pago realizado a personas en dtdo grupo o rama industrial p/ favorecer su actividad. Tbn pueden ser
primas a importacin o exportacin que interese expandir.
La organizacin del gasto pblico responde a necesidades pblicas y a fines de la poltica del Edo, acorde a condiciones
econmicas del pas.
4-Aspectos poltico, econmico, tcnico-financiero y jurdico del gasto pblico
Poltico: El Edo debe proponerse polticam sus fines, conduce y orienta su actividad, inevitablem, a la determinacin de
gastos conforme a las necesidades que tales fines traen aparejadas. Gasto precede a recurso, se ha producido cuando se
busca el recurso que ha de cubrirlo. Ej: proteccin contra violencia, necesidad de enseanza, etc. Por ello deben aplicarse
tcnicas de financiamiento del gasto pblico, debiendo fijarse en norma legal, respetando PGN.
Econmico-financiero: Desembolso o erogacin de la riqueza aplicada a satisfacer una necesidad pblica.
Tcnico-financiero: Gastos ordinarios son atendidos con recursos normales, gastos extraord con recursos extraord.
Jurdico: El Edo tiene un plan financiero legalm establecido, que debe respetarse para ser legtimo.
5-Clasificacin de los gastos segn Wagner
1. a. Ordinarios: Erogaciones constantes y regulares para la atencin de fciones, servicios y obras previstas.
b. Extraordinarios: Erogaciones por excepcin y perentorios, como peste, cataclismos y guerras.
2. a. Productivos: Aumentan la capacidad econmica de un pueblo y consiguientemente se produce un incremento
patrimonial. Debe hacerse en medida exacta de la demanda.
b. Improductivos: Exceden la demanda.
3. a. tiles: Esenciales para la ejecucin de todo programa por la inversin en obras de infraestructura.
b. Superfluos: Erogaciones que no trascienden en beneficios de fines ticos del Edo.
4. Nacls: En provecho del pas.
Locales: Destinados a obras pblicas departamentales.
6-Definicin del gasto pblico
Empleo que hace el Edo de una suma de dinero para la realizacin de sus funciones, servicios y obras pblicas, autorizada
legtimamente (en virtud de una ley), para la satisfaccin de necesidades pblicas.
Erogaciones en bienes y servicios: Han de consumirse por el Edo para el cumplimiento de sus fines.
Etapas: a. Prestacin compulsiva de servicios, para satisfacer una necesidad pblica.
b. La requisicin es la exigencia coactiva por la que el individuo aporta su bien econ al Edo.
c. El aporte corriente (cubrimiento), a travs del tributo, obrando dinero o en especie (expropiacin).
Determinacin legal: Se da para evitar arbitrariedades, abusos, en perjuicio de la seguridad de los contribuyentes.
CRP 44: Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios personales que no hayan sido
establecidos por ley. No se exigirn finanzas excesivas ni se impondrn multas desmedidas.
CRP 179: Todo tributo cualquiera sea su naturaleza o denominacin ser establecido exclusivamente por la ley,
respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables al desarrollo nacional.
Concuerdan con la Ley de Presupuesto 14/68.
Correspondencia de la necesidad a la exigencia: El gran beneficiario es la colectividad, como exigencia propia de la
convivencia organizada.
7-Aumento progresivo de los gastos pblicos
La evolucin poltica de la funcin del Edo ha influido en aumento de gastos pblicos. Debido al acrecentamiento
cuantitativo y cualitativo de necesidades colectivas, es el Edo quien debe satisfacerlas.
El aumento de GP es un fenmeno universal desde fines del s XVIII, se ensancha campo de exigencias en lo social, civil
y econmico, aumenta la poblacin y la demanda social se vuelve perentoria, y en tal medida aumentan gastos pblicos.
Para cubrir esos gastos, crecen los recursos por va de perfeccionamiento adm y tcnico en la recaudacin, imponiendo
nuevos y mayores tributos.
Presin tributaria: Relacin que existe entre la suma de los tributos que cubren el presupuesto de todas las necesidades
pblicas peridicamente de un pas y la renta nacional, de la cual se extraen dichos tributos.
Trmino medio: Divisin de la sumatoria total de tributos por el total de habitantes del pas.
Base legal: El aumento de gastos se fija con base a programas de la Ley 1535/99, que seala que toda obligacin debe
estar respaldada por programas y subprogramas con sus respectivos respaldos, presupuestos que se determinarn bajo
rgimen de presupuesto base cero (sin tener en cta periodo anterior).
Normalidad: El aumento es normal si es efecto de crecimiento social: crecim poblacional, expansin territorial,
prolongacin media de la vida, etc. No puede analizarse aumento de forma aislada.
8-Apreciacin doctrinaria de las causas aparentes
Disminucin del poder adquisitivo de la moneda: Por el deterioro de capacidad de pago de la moneda. Normas del FMI
tienden a evitar perjuicios de estas oscilaciones.
Cambios en sistemas de contabilidad: Modifican, aparentemente, magnitud del gasto. Se sigue sist de universalidad
presupuestaria, que da mayor volumen de gastos pues no se deducen gastos de recaudacin (presupuesto neto).
Modificaciones territoriales: Gastos aparentem aumentan, pero se deben incorporar nuevos recursos.
Aumento de poblacin: Fciones del Edo se incrementan y crecen cifras p/costear gastos p/seguridad int y ext, servs pbls,
reparticiones adms, pero tbn aumentan recursos. Poblacin aumenta en relacin geomtrica y recursos en progresin
aritmtica.
Aumento de la riqueza: Industrializacin de un pas produce crecimiento del estndar de vida de la poblacin y se
requieren servicios pblicos mejores y perfeccionados. Servicios estn acompaados de mayor produccin/recursos.
Desarrollo del proced para cubrir el gasto: El cubrimiento lleva a gastos mayores de adm, que se traducen en aumento de
recursos.
Desarrollo de empresas y explotaciones pbls: Implica elevacin de gastos respectivos, pero aumentan tbn recursos.
9-Apreciacin doctrinaria de causas reales
Orden general
Orden econmico
Orden social
Orden poltico
1.
Desenvolvimiento
del 1. Desarrollo de produccin: al 1. Elevacin del nivel cultural 1. Desarrollo de institucs democrticas,
espritu de previsin: el Edo aumentar riquezas particulares, o intelectual.
el sostenimiento de oficinas.
presta
servicios
de aumentan
necesidades
de
prevencin y anticipacin individuos, que superan calidad de
ante catstrofes y crisis.
vida.
2. Temperamento nacional: 2. Cambio fdtal en el concepto jurd del
expectativa que ciudadanos Edo,
pues
hoy
responde
de
tienen del Edo de cubrir o no consecuencias de actos de agentes.
todas las exigencias de la
vida.
2. Concurrencia econmica en
3. Pureza de costumbres polticas: un
mercados mundiales: se fijan
Edo federal es ms oneroso que el
precios
mnimos
a
muchas
unitario.
industrias, primas a la produccin
de
arts
exportables,
compensaciones al azcar, etc.
2. Progreso jurdico: la
3. Espritu de solidaridad 4. Descentralizacin poltica y adm,
legislacin
ha
avanzado
social, manifestado con la solventando presupuestos provinciales y
hacia
campos
no
creacin de instituciones de municipales.
especializados,
con
ayuda social, que provocan
incremento de gastos p/
incremento de gastos de
reparticiones pblicas.
transferencia.
3. Urbanismo: Obliga a prestacin
5. Prodigalidad o derroche
de servicios de vasta proyeccin.
6. Poltica intl: compra de armas,
multiplicacin de oficinas, etc.
10-Incidencia sobre la carga pblica individual
Hay una relatividad e/ la renta nacional, la riqueza, la capacidad financiera y contributiva y el monto de gastos pblicos. El
aumento de gastos pblicos lleva a una mayor imposicin, que se analiza en la presin tributaria, que es la relacin entre
la suma de tributos (T) que cubren el presupuesto y la renta nacl (R) de la que se extraen los tributos. Pero el problema
real est en extraer de los gastos pblicos las mayores ventajas sociales posibles.
La funcin tica-social del gasto pblico permite la redistribucin de riquezas. La produccin hace lo posible porque se
realice el fin de la actividad econmica que es la inversin.
11-Limitacin de los gastos pblicos
Debe evitarse un desequilibrio perjudicial para la hacienda pblica. Surgen estos principios:
Pcpio de legitimidad: Deber de respetar el ordenamiento jurdico previsto por el Edo (PGN). No debe haber gasto pblico
que no haya sido autorizado legalm o que escape al rendimiento de una cta de inversin.
Pcpio de realidad: No es admisible autorizar gasto que no responda a una exigencia real de la convivencia humana.
Utilidad social mxima: El Edo debe ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de dichas
erogaciones se vea compensada por el inconveniente social del aumento de las exacciones pblicas.
Los gastos pblicos deben guardar relacin con renta nacional y riqueza nacional.
12-Clasificacin general de los gastos pblicos
Segn su tiempo de duracin
Ordinarios: Se repiten en todos los ejercicios, aunque pudiendo variar sus montos (sueldos).
Extraordinarios: Corresponden a necesidades pblicas que no se presentan con regularidad (obras pblicas).
Segn efectos econmicos
Productivos: En forma mediata o inmediata producen acrecentamiento de renta nacional (const de puentes, caminos).
Improductivos: No incrementan renta nacl (dficit del presupuesto por erogaciones superfluas, emisin de bonos).
Segn rentabilidad
Rentables: Producen renta pblica (correos, industrias, comercios).
Irrentables: No producen renta (gastos de guerra, catstrofes).
Segn importancia
tiles: Realizados para estimular actividad econmica.
Intiles: Hechos p/ razones de mala poltica o exagerado nacionalismo, contraproducentes.
Segn fines
De explotacin o ejercicio
a. De lucro comercial: satisface el Edo para poner en movimiento industrias que le interesan (INC).
b. De administracin: realizados por el Edo para percibir renta presupuestada.
De gobierno: afectados directamente a satisfacer necesidades pblicas (adm de justicia, instruccin pblica).
13-Clasificacin segn la Ley de Administracin Financiera 1535/99
De capital o de inversin: Inversiones destinadas a aumentar patrimonio financiero del Edo, aunque rentabilidad no se
produzca inmediatam o como beneficio directo: construcciones de puentes, inversiones de empresas (INC), etc.
Corrientes o de funcionamiento: De consumo directo, como sueldos, compra de bienes de uso y servicios necesarios.
De financiamiento: Previenen crditos asignados p/atender amortizaciones de capital y otros de naturaleza financiera.
14-Clasificacin de Manuel Morselli
a. Para el personal: son los ms estables y visibles. Ej: indemnizaciones, pensiones, estipendios.
b. Para el material: son medios para construccin de obras pblicas, abastecimientos, fuerzas armadas, etc.
c. Subvenciones, premios y socorros: los dos primeros estimulan la economa, los socorros son asistencia a personas
organismo tcnico. Tiene exclusividad de emisin monetaria, y conforme con objetivos de poltica econmica del Gob Nac,
participa con los dems organismos tcnicos del Edo, en la formulacin de las polticas monetaria, crediticia y cambiaria,
siendo responsable de su ejecucin y desarrollo, y preservando la estabilidad monetaria.
CRP 286 - De las prohibiciones: Se prohbe a la Banca Central del Edo:
1. acordar crditos, directa o indirectamente, para financiar el gasto pblico al margen del presupuesto, excepto:
i. los adelantos de corto plazo de los recursos tributarios presupuestos para el ao respectivo, y
ii. en caso de emergencia nacional, con resolucin fundada del Poder Ejecutivo y acuerdo de la Cmara de Senadores.
2. adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normas o requisitos diferentes o discriminatorios y
relativos a personas, instituciones o entidades que efectan operaciones de la misma naturaleza, y
3. operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario o financiero nacional, salvo organismos
internacionales.
CRP 287 - De la organizacion y del funcionamiento: La ley regular la organizacin y funcionamiento de la Banca Central
del Edo, dentro de las limitaciones previstas en esta Constitucin.
La Banca Central del Edo rendir cuentas al PEjec y al Congreso Nacl sobre ejecucin de las polticas a su cargo.
Unidad 6: Contenido esencial de las finanzas funcionales
1-Contenido esencial de las finanzas funcionales
El anlisis de los economistas clsicos result insatisfactorio acerca del proceso econmico para explicarse depresiones tan
profundas como la de los aos 30 puesto que el reajuste automtico de la economa no se produca. En 1936, Keynes
pblica su obra Teora Gral de la ocupacin, el inters y el dinero, en que se destaca la funcin de los procesos de
inversin, ahorro y consumo. De este anlisis deba resultar la nueva concepcin financiera y nueva poltica fiscal conocida
como finanzas funcionales.
Finanzas funcionales: no se limitan a la tarea de obtener recursos, tbn actan como regulador para mantener el equilibrio
de los gastos e ingresos del Edo. Promueven la redistribucin de riqueza a travs del sistema impositivo. Su funcin en
proceso econmico es importante e/ sectores de presupuesto y su equilibrio anual: gastos e ingresos.
Concepcin clsica: las finanzas eran estticas, limitadas por el respeto a estos postulados:
a. Son una expresin parasitaria del sistema econmico.
b. Los gastos pblicos deben limitarse a funciones mnimas y esenciales del Edo.
c. Los impuestos no deben afectar los ahorros ni el capital.
d. Es imperativo del presupuesto pblico rigurosamente equilibrado, entre gastos e ingresos cada ao.
2-El equilibrio cclico de los presupuestos
Un postulado clsico sealaba que deba existir un equilibrio entre los gastos y los egresos en el presupuesto. Esto es
aconsejable en periodos de equilibrio o estabilidad econmica, pero no en inflacin o deflacin.
Equilibrio presupuestario en periodo de deflacin: como consecuencia de la cada de los ingresos privados, ve reducidos
sus ingresos, y debe disminuir sus gastos. Estuvo reptil de la demanda que en una economa significa el poder de compra
del Edo, lo que agrava la falta de poder de compra del sector privado, menos oportunidad de empleo y un nuevo factor de
desocupacin.
Equilibrio presupuestario en periodo de inflacin: el Edo ve aumentado sus ingresos y le es difcil resistir a emprender una
poltica de gastos. Con sus ingresos aumentado, emprender nuevas obras, crearn nuevas oportunidades de tjo,
aumentar demanda del sector privado y todo ello constituir un nuevo estmulo p/ inflacin.
La tendencia moderna recomienda el equilibrio cclico, no anual.
Periodo de deflacin: el Edo debe gastar ms all del lmite que le seala el recurso normal de la tributacin, debe
endeudarse y ocupar todo el dinero que el sector privado no usa por temor a riesgos o por imposibilidad de obtener
beneficios, y finalmente usar su facultad de crear dinero a fin de aumentar la demanda, proporcionar oportunidades de
trabajo y alentar el poder de compra.
Periodo de inflacin: el Edo ve aumentados sus ingresos como consecuencia natural el aumento de la renta nacional. Debe
declinar el impacto que dej en su economa el periodo de deflacin, tratando de disminuir o rescatar la deuda pblica en
que hubiere incurrido. Debe imponer impuestos que signifiquen disminuir las rentas del sector privado o medidas como el
ahorro forzoso.
3-Responsabilidad del Estado en el nivel del ingreso nacional
Nuevas ideas financs responsabilizan al Edo en cuanto a produccin, distribucin y acrecentamiento de ingreso nacl. El
gobierno contribuye con el sector privado a formar renta nacional, de la que depende nivel de vida de la sociedad.
Todo ingreso nacional se produce como consecuencia de la inversin y el consumo. El estado deber adoptar medidas
que tiendan a compensar la falta de cualquiera de estos factores.
Ahora bien, el ingreso o renta no solo puede invertirse o consumirse, puede ahorrarse, asesorarse, mantenerse inactivo
o drsele una inversin personal o rentstica.
Si parte de la renta nacl que se invirti en el pasado, pero en el siguiente se atesora, la demanda que provena de esa
fuente cesa y comienza a producir sus efectos: menores rentas de otros grupos, desocupacin, disminucin o paralizacin
de algunas actividades.
El consumo tbn suele producir efectos, aunque es menos sensible. As, el estado debe actuar de acuerdo con las nuevas
ideas, por medio de su poltica fiscal y otros medios de accin.
En cuanto a la inversin: de suplir con inversin pblica en dficit producido y estimular rpidamente la inversin privada,
con su propia demanda o con el suministro de poder de compra a sectores ms empobrecidos.
Con relacin al consumo: Debe mejorarlo, otorgando poder de gasto a sectores carentes de poder consumidor, mdte
ayuda o subsidios a cesantes o por medio de rtas del tjo, derivadas de nuevas inversiones compensatorias del Edo.
El Edo deber propender a una distribucin razonada de las rentas a travs del sector pblico, traspasando rentas de los
grupos que las tienen altas y que no destinan a inversiones ni consumo hacia los sectores ms empobrecidos.
4-Gastos fiscales compensatorios
Son aquellos que el Edo debe realizar con el objeto de corregir las anormalidades cclicas de la economa, velando por el
generales de la tributacin y que su recaudacin se destine a satisfacer las servicio pblico divisible, en contraprestacin de ese
necesidades y servicios pblicos indivisibles o dficit de los divisibles.
servicio o en funcin de la ventaja individual que
Elementos:
a. Una obligacin pecuniaria que pesa sobre las reciben.
personas con bienes o rentas sujetos al poder de imposicin estatal.
Elementos:
a. Servicio pblico divisible o ventaja
b. Que responda a las exigencias de una ley.
individual obtenida por quien abona la tasa.
c. Que la recaudacin del tributo se destina satisfacer
b.
Entrega
de
dinero
en
necesidades o servicios pblicos indivisibles o el dficit de los divisibles.
contraprestacin de ese servicio o ventaja.
Caractersticas: -No hay obligacin del Edo en forma directa e inmediata.
c. Recaudacin destinada a pagar el
-Debe establecerse exclusivamente por ley.
costo de ese servicio pblico.
-La contraprestacin del Edo es indivisible.
Caractersticas: -La retribucin se debe a un servicio
-Se caracteriza por obligatoriedad y generalidad.
prestado en beneficio directo y divisible.
-Las tasas pueden ser obligatorias,
cuando el usuario est compelido a solicitar la
contraprestacin; o facultativas.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS
PARAFISCALIDAD
Obligacin pecuniaria nica, impuesta por el Edo, a cargo de propietarios Pueden agruparse segn afinidades que varan
de inmuebles hasta la concurrencia substancial, como mximo de la conforme al tipo en la legislacin, a sus caractersticas
plusvala que experimentan con motivo de la construccin de una obra y circunstancias del lugar y tiempo:
pblica de uso comn.
a. Tasas para fiscales de orden econmico, a
Elementos:
a. Contribucin pecuniaria (dinero)
subvencionar ciertas ramas de la produccin,
b. Existencia de ventaja diferencial, provocada por plusvala de financiacin
de
estudios,
exacciones
para
una obra pblica de uso comn
amortizaciones de reequipamiento de industrias
c. Concurrencia de valores e/ monto de contribucin y plusvala bsicas.
Caractersticas: -Es exigida en razn de la ejecucin de una obra pblica
b. Tasas parafiscales sociales: cotizaciones
o un gasto que ha proporcionado un beneficio patrimonial.
para la seguridad social, prestaciones familiares,
-Las contribucs de mejoras se fundamentan en el agrcolas, para centros de aprendizaje.
beneficio generado por obra pblica para ciertos sectores de comunidad.
c. Tasas para fiscales destinadas a asegurar la
-Las contribucs sociales dan una ventaja, como la financiacin de diversos organismos.
seguridad social, que libera de la indemnizacin al personal accidentado
en el trabajo al empleador.
5-Evolucin histrica de los tributos. Antecedentes
En la antigedad, el patrimonio del Edo se confunda con el del gobernante. Las gabelas o contribuciones no son fieles
antecedentes de los gravmenes actuales. En Grecia, exista un impuesto territorial de tipo progresivo, otro aduanero y
otros a los consumos.
Roma: inicial diferenciacin entre patrimonio real y estatal. Las provincias eran tributadas, los excesos rebasaban los
lmites ms agudos impedidos por la codicia fiscal.
Edad media: hay un retroceso en las finanzas estatales sustentada sobre recursos impositivos, volcndose principalmente
sobre recursos patrimoniales, tasas de peaje, etctera.
El sistema se volvi menos soportable. Los gravmenes atendan exigencias de los soberanos y de su corte.
Edo moderno: los tributos descansan sobre principios de justicia social.
6-Historia financiera del Paraguay
Primer ciclo:
a. Ingresos tributarios: quinto real, alcabala, arbitrio, sisa, tributo, almojarifazgo, de un impuesto de
papel sellado, socorro o ramo de guerra, estanco.
b. Tributos eclesisticos: medida anata, diezmo, primicias, mesada eclesistica, limosna de Sta Cruzada.
Segundo ciclo: se establece un sistema hacendstico permanente. Las casas reales dependen de BsAs. En Asuncin reside
un tesorero, teniente fiscal real, que colecta gravmenes y rentas.
1617: Real Cdula del rey de ESP divide la provincia del Paraguay y del Ro de la Plata.
Independencia: la recaudacin, administraciones de inversin de los recursos son ejecutadas por el Ministro Tesorero de
Hacienda, bajo el control del Dr. Francia. La presin es tenue. Recursos originarios (Edo gendarme).
La economa es de subsistencia. Las exportaciones importaciones son bajas.
A la muerte del Dr. Francia, no cambia sistema financiero, hasta el acta de independencia y el dictado de normas que
establecen la funcin del Ministerio del Tesoro del Hacienda.
Tributos en la dictadura del Dr. Francia: diezmo, patente comercial, impuesto sobre cosas de piedra en la capital, derechos
aduaneros, papel sellado.
Tercer ciclo: gobierno de CAL y FSL: derechos aduaneros, diezmo, papel sellado, patentes, requisa en tiempo de guerra,
confiscacin de bienes en tiempo de guerra.
Tras la guerra, se contraen emprstitos externos y venden grandes extensiones de tierra a empresas extranjeras para
impulsar la produccin y hacerse de recursos.
Cuarto ciclo: La Const de 1870 (Cap V) establece ingresos ordinarios reducidos y el Edo recurre a los derivados: derechos
aduaneros, contribucin directa percibida sobre inmuebles, papel sellado, impuestos sucesorios, impuesto la renta, tasas
postales. No hay tributo sin ley. En 1899 se crea la oficina recaudadora de impuestos internos.
Quinto ciclo: 1940-67: derecho aduanero, impuesto un papel sellado, impuesto inmobiliario, impuesto de renta, impuesto
al ganado, impuesto la produccin industrial, impuesto los espectculos pblicos, impuesto al consumo interno, impuesto
las rentas de produccin nacional, impuesto las rentas de produccin importada, impuesto al capital, gravamen cambiario
sobre exportacin, derechos consulares.
Los gastos aumentan considerablemente las obras pblicas, funciones y servicios que exigen recursos para su
financiacin. La principal fuente de ingresos proviene de los tributos.
Actualidad: El IVA entra en vigencia el uno de julio de 1992.
7-Estudio de la evolucin de los tributos
1.
2.
3.
a.
tendientes a sustraerse, en todo un parte, a la obligacin de pagar los tributos. Inducen a la autoridad al error, para que la
falta total o parcial de pago aparezca como legtima.
Unidad 8: La obligacin tributaria
1-Consideraciones previas
Los antecedentes del vnculo de obligacin deben buscarse en el derecho romano. Justiniano defini al obligacin
expresando: La obligacin es un vnculo jurdico que nos constrie en la necesidad de solucionarlo segn las leyes de
nuestra ciudad. El CC de Vlez seala que no hay obligacin sin causa, sin que sea derivada de uno de los hechos, o de
uno de los actos ilcitos hubo ilcitos, relaciones de familia o civiles. Son sus caracteres:
1. Debe ser causal.
2. Debe derivar de la ley, convencin o hecho personal.
La causa a que se refiere es la originaria V se siente, queda nacimiento al obligacin.
CC 417: Las obligaciones derivan de alguna de las fuentes establecidas por la ley.
CC 418: La prestacin que constituye el objeto de la obligacin debe ser susceptible de valoracin econmica y
corresponder a un inters personal, aun cuando no sea patrimonial del acreedor.
2-Naturaleza jurdica de la obligacin
Teora General de las Obligaciones: el derecho tributario queda sujeto a normas generales y comunes del derecho privado.
La naturaleza de la obligacin fiscal debe analizarse segn la de las obligaciones en gral. Se usaba el trmino nexum
(anudar). Luego, el vnculo subsiste a travs del trmino obligare (ligar). Hoy ya no es tanto un vnculo personal, sino una
relacin patrimonial en la cual se debe satisfacer una prestacin determinada.
Primera categora de la vida en relacin: derechos personales, de crditos obligaciones, que crean compromisos con
relacin a determinadas personas.
Segunda categora: derechos reales, que crean una obligacin con respecto a todos los hombres.
3-Elementos
Sujetos: activo (acreedor) a cuyo favor ha de llevarse a cabo la prestacin y pasivo (deudor) quien tiene el cargo de
realizar la prestacin.
Objeto: la prestacin, acto conjunto de actos que el autor se ve constreido a efectuar a favor del acreedor.
Causa: hecho que le da nacimiento o a la obligacin tributaria, fuente (ley).
Fuentes clsicas de obligaciones: contratos, cuasi contratos, delitos, cuasi delitos, ley.
4-Obligacin tributaria
Relacin entre el Edo y el contribuyente por la que ste ltimo debe una prestacin pecuniaria coactiva en virtud del poder
de imposicin del Edo.
5-Elementos de la obligacin tributaria. Enunciacin
Benavente:
a. Objeto grabado: renta, beneficio, utilidad, acto o consumo gravado.
b. Cuanta, razn, alcuota, tanto por cierto del impuesto.
c. Obligaciones anexas a la principal del pago (contabilidad, informacin, etc.)
d. Fechas o pocas de pago.
e. Lugares de pago.
f. Forma de cancelar los impuestos.
g. Plazos de extincin de acciones del Edo y en que contribuyentes deben conservar antecedentes.
h. Procedimientos administrativos o judiciales.
i. Tribunales.
j. Recursos legales que amparan a contribuyente en dchos.
Gianini: 1. El presupuesto del tributo, elemento material: patrimonio, renta, transmisin de un bien; elemento personal:
relacin de hecho o jurdica del sujeto pasivo con el elemento material.
2. Base imponible estimada por la medida, el peso o el valor.
3. Tipo de gravamen, proporcional, progresivo, decreciente o fijo.
6-Sujeto activo
El Edo es el sujeto activo de la obligacin tributaria. En caso de las municipalidades, stas tienen delegacin de facultades
tributarias. El Edo est en ejercicio de su poder de imposicin o soberana fiscal. Por Edo, se entiende el Edo nacional, y
los entes pblicos (autoridad de jurisdiccin territorial con funcin gubernativa) que tienen su propio patrimonio y
despliegan su actividad satisfaciendo las necesidades colectivas mediante la prestacin de servicios pblicos, con
atribuciones para dirigir esa actividad y exigir tributos de los individuos bajo su jurisdiccin.
7-Sujeto pasivo
Es siempre un sujeto de derecho, la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen (contribuyente). La capacidad, el
domicilio, el parentesco, tienen reglamentacin propia en el derecho fiscal, debido a su autonoma. Es la persona que
queda obligada a pagar a ttulo propio la suma de dinero.
Pueden el ser personas fsicas o jurdicas.
Los contribuyentes pueden agruparse en dos categoras: de hecho (quien solventa el tributo) y de derecho (quien est
sealado por la ley para pagar).
8-Otros sujetos pasivos
A las personas fsicas y jurdicas, se le suman otros sujetos pasivos de igual calidad por cumplirse los requisitos legales
sobre vinculacin o ligamento econmico. Junto al contribuyente, hay un grupo de personas que estn obligadas a pagar
el tributo. Este grupo recibe el nombre de responsables:
Responsabilidad sustitutiva: el responsable acta en representacin, en reemplazo del verdadero contribuyente.
Responsabilidad solidaria: el responsable est junto al deudor, con el deudor o adems del deudor para abonar la deuda
tributaria si fuere requerido por la administracin.
Responsabilidad objetiva: ser en carcter de propietario o poseedor de una cosa mueble o inmueble.
9-Conjunto econmico
Es el integrado por aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre s, las que pudiendo considerarse
jurdicamente independientes, tienen entre ellas tan estrechos lazos de unin en cuanto sus capitales, direccin y
distribucin de utilidades, que permiten unificarlas fiscalmente, frente al hecho imponible y asignarles el tratamiento que
corresponde a un solo sujeto pasivo del tributo.
Vinculacin simultnea: coexisten distintas sociedades ntimamente ligadas entre s, una de ellas apoya econmica y
financieramente en la otra. Una va desplazando su actividad sobre la siguiente, hasta llegar a la ltima que obtiene el
beneficio econmico para el conjunto.
Vinculacin sucesiva: coexisten en el tiempo las entidades que se presume o se consideran fiscalmente unidas, pero con
frecuencia ser tbn el caso de reorganizaciones comerciales en las que la unidad del sujeto impositivo se produce a travs
del tiempo. Se da con las sucesiones econmicas o continuidad econmica. La primera unidad desaparece en la
reorganizacin, se mantiene fiscalmente sujeta al impuesto a travs de la entidad organizada, que conserva la misma
direccin, capital, o al menos en proporciones elevadas, como para justificar la permanencia frente a la imposicin.
10-Vinculacin econmica entre entidades privadas
Se da cuando el responsable de impuestos efecte sus ventas o por intermedio de personas o sociedades econmicamente
vinculadas con aquel (en capital, direccin efectiva del negocio o reparto de utilidades), para evitar que por el
desdoblamiento de un responsable del impuesto en dos entidades comerciales aparentemente desvinculadas entre s, pero
que responden a una misma realidad econmica, disminuya arbitrariamente el tributo.
Vinculacin econmica Tiempo Simultnea Sucesiva
Sujeto
Empresas unipersonales Encadenadas
Objeto
Empresas vinculadas Venta o compra total Proceso nico
11-Sociedades de familia
Consiste en grabar ciertas enajenaciones patrimoniales realizadas a favor de colectividades mercantiles o civiles
consideradas de familia, para evitar la evasin herencial, y se efecta por el sistema de la sustitucin. Es un gravamen a
la transferencia o a la sociedad en sustitucin del impuesto a la herencia que habra de corresponder.
12-Sociedad conyugal
Las leyes fiscales pueden sealar la responsabilidad tributaria de la vida conyugal como sujeto pasivo del impuesto, segn
sus propias exigencias, y acordar tratamiento distinto al derecho privado.
13-Sucesin indivisa
Mientras dure el estado de indivisin de los bienes sucesorios (no se opere la particin de herencia ni entrega de bienes al
heredero), resulta impostergable el cumplimiento de obligaciones fiscales.
14-Patrimonio de afectacin o patrimonio de conjunto societario
Adquieren personalidad como sujeto activo del tributo los bienes o patrimonio destinado a un fin determinado?
Las transferencias de los conjuntos econmicos pueden ser directas o sucesivas.
Es directa cuando una persona o entidad pertenece a intereses de instituciones econmicas sujeta a la imposicin
tributaria. Ej: socios de SA, SCA, SRL y tbn tienen una empresa de carcter unipersonal.
Las determinaciones impositivas pueden surgir por razones de un nuevo patrimonio, relacin de productos.
Hay formas de integracin vertical (una empresa depende de otra en funcin a la misma autoridad administrativa) y
horizontal (autoridades diferentes, patrimonios distintos, pero una empresa depende de otra para abastecimiento).
15-Responsabilidad frente al tributo
La ley seala quienes son responsables del tributo, puede asumirse por derecho propio o en forma refleja (cuando es
responsable indirecto por su situacin jurdica ante la ley, ej: administrador de patrimonio, sndico).
El derecho tributario tbn asigna responsabilidad a personas por la intervencin que les toca en la realizacin del acto
jurdico generador del hecho imponible. se el caso de los agentes de retencin.
16-Capacidad tributaria
Posibilidad de ser titular o agente principal de las relaciones econmicas que constituyen los hechos imponibles.
17-Domicilio
La ley fija como institucin del derecho pblico el domicilio que a ella le interesa: el domicilio real es aquel donde tiene
establecido el asiento principal de su residencia o negocio; el de origen es el lugar del domicilio de los padres en el da del
nacimiento de sus hijos; el legal es donde la ley presume de iure que una persona reside de manera permanente para
ejercer sus derechos y cumplir sus obligaciones.
18-Solidaridad
Se impone la solidaridad entre los participantes del hecho imponible.
19-Objeto
Es la prestacin comprometida de dar, hacer o no hacer alguna cosa, con un valor econmico. Es la manifestacin de la
riqueza. La obligacin fiscal se genera por mandato legal, contra las personas que exhiben riquezas. La posesin (capital),
capacidad de adquisicin (renta) y el gasto (consumo) son 3 formas esenciales que puede asumir el objeto.
20-Hecho imponible
Presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva.
Autonoma dogmtica del derecho tributario sustantivo:
en la gran mayora de casos, las figuras y estructuras
jurdicas a que recurren los individuos en sus actividades ms comunes son y puede ser tomadas como expresiones fieles
y seguras que autoricen el conocimiento de la verdadera significacin y naturaleza de las operaciones que les conciernen.
Pero existen situaciones bajo forma su estructuras jurdicas inapropiadas, y otras distintas a las del derecho privado,
puesto que el derecho tributario tiene autonoma dogmtica para establecer sus propios principios e instituciones.
21-La realidad econmica
Es la expresin material que tributaria mente interesa. La ley impositiva puede prescindir de las formas jurdicas
escogidas, para valorar el contenido econmico de los contratos e investigar la efectividad de la disposicin o la
permanencia de una renta prescindiendo de quien exhiba su titularidad y puede relacionar o analizar real vinculacin e/
una o varias entidades jurdicas coexistentes o sucesivas si la formalidad aparente difiere de aquella.
22-Diferencia entre el objeto de la obligacin tributaria y el objeto de los negocios jurdicos
Los bienes y cosas a que refieren los contratos del derecho privado forman en elemento material de la prestacin
comprometida, pero no de la prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre el contribuyente, que debe satisfacer al Edo a
consecuencia de su poder de imposicin.
23-Causa de la obligacin tributaria. Teora de la causa jurdica del hecho imponible
Se debe distinguir entre causa eficiente u originaria (ej: contrato); final o determinante (contraprestacin); y motivo,
impulsivo u ocasional (razn particular p/ realizar acto).
La causa jurdica en materia tributaria es no slo la causa funcional para justificar el fundamento econmico y poltico
del tributo, sino tbn el jurdico poltico. Esta incita en los principios impositivos del sistema tributario. Mientras tienen
derecho privado la causa reside en el inters econmico o moral de las partes a concertar el vnculo obligatorio, en materia
tributaria la causa radica en el inters universal de los ciudadanos de sustentar la armona jurdico-poltica del Edo
(finalidad poltico-financiera); pero la causa inmediata de la tributacin es la capacidad contributiva: susceptibilidad de
soportar la carga tributaria, idoneidad para afrontar el tributo, posibilidad de ser sujeto pasivo de la detraccin requerida
por el ente pblico.
24-Teora de la capacidad contributiva
La carga de la tributacin debe distribuir se entre los individuos teniendo en cuenta su capacidad contributiva. El ndice de
esta capacidad es la riqueza. Se observa as que la renta, el consumo, el patrimonio, y los beneficios obtenidos de
servicios pblicos manifiestan la capacidad contributiva.
25-Carcter subjetivo de la capacidad contributiva
Teora del beneficio (Grizzioti y Tangora): las manifestaciones de la capacidad contributiva en relacin con los beneficios
producidos a los contribuyentes por la actividad del Edo y de la sociedad consiste en la riqueza que se gana, en la riqueza
que se gasta y en los beneficios que derivan al contribuyente de una obra de inters pblico.
Se critica que tributos no pueden relacionarse ni proporcionarse con los beneficios recibidos por contribuyentes.
Teora de las facultades*: se busca que el sacrificio sea igual para las personas que lo han realizado, habiendo relacin
entre el sacrificio y los bienes con que cuenta cada persona.
26-Capacidad contributiva: definicin
Potencialidad econmica que tienen los individuos sometidos a soberana fiscal para contribuir a los gastos pblicos.
Elem obj: riqueza que exhiben los contribuyentes.
Elem subj: aptitud individual para contribuir. Quienes no la tienen, estn exentos de la carga impositiva. No confundir c/
privilegio, que se da cuando se tiene capacidad contributiva y sin embargo se libera del pago frente a congneres.
27-Capacidad contributiva general o parcial
El tributo puede exigirse atendiendo la actitud econmica que en gral posea un individuo considerando todas las riquezas o
rentas que l disfrute (tributacin global) o atendiendo una actividad o aspecto especial o limitado de tales rentas
(tributacin cedular).
28-Capacidad contributiva propia y por representacin
Si una persona est autorizada para ejercer la administracin de todos los bienes de otra, ella debe responder por la
deuda impositiva derivada de aquel que no cumpli, puesto que el representante o mandatario tena a su alcance todos los
medios y bienes para pagar los tributos.
29-Carcter subjetivo de la capacidad contributiva
La capacidad contributiva tiene carcter subjetivo. La riqueza de que dispone un contribuyente debe atribuirse ordinariam
a un sacrificio personal de su parte. Ello basta para reconocer la calidad subjetiva de esa capacidad o potencialidad para
contribuir.
En casos de diferente capacidad contributiva pero iguales condiciones sociales y fliares, se hace necesario ampliar
progresivam el tributo para mantener igualdad del sacrificio.
30-Identificacin del principio de la capacidad contributiva con el concepto de la causa jurdica del impuesto
En la relacin impositiva, el criterio justificativo, la razn ltima por la cual la ley toma un hecho de la vida como
presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributiva, que segn Griziotti, quien defendi la teora del
beneficio, lleg a decir luego que es sntoma de la participacin del contribuyente en ventajas grales y particulares
derivadas de la actividad y la existencia del Edo.
31-Fuente de la obligacin tributaria. Concepto jurdico y financiero
Se reconoce el pcpio de legitimidad, en cuanto no puede aplicarse tributo sin ley que previamente lo establezca. La fuente
de obligacin tributaria es la ley con carcter universal, sin desconocer presencia de situaciones especiales que pudieran
inducir a buscar otra fuente distinta: ej analoga entre tasas y obligacs civiles contractuales.
Sin embargo, esta similitud es ms aparente que real, porque la tasa puede exigirse sin concurso de intencin del
contribuyente y hasta contra su voluntad.
Aspecto financiero: La fuente de obligacin es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, o de donde se extrae su
producido (el objeto), o de la renta obtenida del mismo.
Del mismo modo, en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital (tierra) y la fuente es la renta que produce esa
tierra para pagar el impuesto, ya que si la fuente del tributo fuese el capital, el tributo aniquilara la fuente.
Unidad 9: El impuesto
1-Concepto
Carga, tributo, gravamen que un organismo pblico impone a un conjunto de personas, que son consideradas
contribuyentes, para que los paguen peridicamente, cuando realicen un determinado acto, o por nica vez, segn cual
sea el carcter de la imposicin.
Etimologa: latn impositus, participio de imponer, obligar, imponer a alguien.
Montesquieu: porcin de los bienes que cada ciudadano da al Edo para tener seguridad sobre los que le quedan y gozar de
estos placenteramente.
Terry: carga establecida por la autoridad y sufrida por el contribuyente, que puede ser nacional o extranjero.
Meliot: conjunto de derechos, tasas y contribuciones pagados por el ciudadano para subvenir y a las cargas pblicas.
Smith: proporcin que los sujetos de cada Edo deben contribuir a mantener al gobierno, lo ms exacta posible con sus
facultades, segn las rentas de que gozan bajo la proteccin del Edo.
2-Definicin
Obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Edo por tener bienes o rentas en el
mismo, exigida legalmente segn su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del pas y a los principios
de igualdad, generalidad, uniformidad, cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos
indivisibles o el dficit de los divisibles.
3-Fundamento jurdico
La sujecin a la potestad tributaria del Edo.
4-Fundamento del impuesto. Teoras
Teora del precio de cambio o equivalencia: el impuesto es una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los
servicios prestados por el Edo.
Critica: aqu, los servicios prestados por el Edo son por esencia indivisibles.
Teora de la prima de seguro: los individuos pagan el impuesto a mrito de la seguridad que les presta el Edo sobre sus
personas y bienes. S/ Girardin, el impuesto es una prima pagada por aquellos que poseen bienes para asegurarlos contra
los riesgos de la naturaleza que puedan turbarles su posesin o goce.
Crtica: se opone al Edo socialmente organizado sobre una base jurdica y econmica de justicia (no gendarme).
Teora de la concepcin histrico-orgnica del Edo: el impuesto se fundamenta en la necesidad absoluta del Edo y la
justificacin de su existencia y el sometimiento de sus miembros a su soberana.
El Edo beneficia a todos con sus instituciones, entonces todos deben participar en su sostenimiento.
Critica: el Edo obrara con toda omnipotencia, eclipsando al individuo en lugar de coordinar los derechos inherentes a la
convivencia sobre justas bases.
Teora de la distribucin de la carga pblica*: al ser miembro de la comunidad, el individuo que ha sometido al deber
fiscal. La reparticin de las cargas pblicas entre los individuos debe efectuarse segn los medios que cada uno tenga para
soportar las cargas conforme a sus facultades contributivas.
As, se distribuye la carga entre los ciudadanos sobre los fundamentos de igualdad, justicia, rectitud y razonabilidad
frente a la capacidad contributiva.
Premisas:
a. El Edo presta servicios a la comunidad (solidaridad social y econmica).
b. Los servicios se prestan teniendo en cuenta la capacidad contributiva del sujeto, liderado de sacrificio
para obtener la riqueza y la relacin entre recursos y necesidades.
5-Nuevas finalidades de los sistemas impositivos
El pensamiento clsico sealaba que los impuestos se establecan nicamente en consideracin a la necesidad de recursos
del Edo para financiar sus egresos y a las manifestaciones de poder contributivo de los particulares. Hoy, se cree que el
sistema fiscal es un medio hacia ciertos fines y que debe ser juzgado por los resultados alcanza sobre la economa
nacional en su conjunto y las condiciones de vida de la poblacin. En el s XIX surge en la doctrina el postulado de la
justicia tributaria, que exige al Edo que su sistema impositivo realice la finalidad social de desgravar a las clases
econmicamente dbiles, redistribuyendo las rentas privadas.
Tbn se concibe al sistema impositivo como forma de producir resultados decisivos en actividad econmica nacional,
como mantener el ingreso nacional, obtener empleo total de la poblacin, entre otros.
Fin fiscal: su objeto es reunir fondos para los gastos que irrogan los servicios pblicos.
Fin econmico: busca favorecer una industria nacional.
Fin social: los impuestos prohibitivos buscan hacer desaparecer ciertas industrias nocivas o impedir la entrada de arts
nocivos a la salud; y tomar riquezas para instruccin a costa de los pudientes.
6-Los nuevos bienes econmicos nacionales. Sistema impositivo
Al s XX se le debe que el Edo utilizar su sistema tributario como instrumento para influir sobre decisiones econmicas del
sector privado: inversiones, consumo y ahorro.
7-Regulacin de la inversin
La inversin privada puede ser estimulada por el Edo, liberndola de imposiciones, suministrando poder de compra,
estableciendo impuestos discriminatorios con relacin a las inversiones a estimular o, si se quiere desalentar, sustrayendo
poder econmico del sector privado por medio de impuestos, desalentando consumo.
8-Regulacin del consumo
El consumo del sector privado depende de las rentas, ya que determina en gran parte de la elasticidad del consumo que
con ella se hace.
9-Regulacin del ahorro
Es una fuente de formacin de capital, los impuestos desalientan la actividad econmica. Pero tras el anlisis de periodos
de depresin, se niega la identidad entre ahorro de inversin. El Edo puede entonces, en su rol de regulador del proceso
econmico, influir sobre el ahorro empleando su sistema impositivo: grabando rentas cuyo destino econmico, dada su
cuanta, alimenta al ahorro; grabando las rentas de capitales cuyo uso no est directam ligado a la actividad productora;
con poltica impositiva favorable a las inversiones que Edo estime aconsejable fomentar.
10-Uso de la imposicin para fines anticclicos
Sistema tributario debe descansar s/ base tcnica que le permita ser usado en periodos de depresin o inflacin.
Depresin: reduciendo impuestos y supeditando su rendimiento a la finalidad de dejar en el sector privado el mximo
poder econmico, para estimular el consumo o la inversin. La poltica fiscal ser intencionalmente deficitaria.
Inflacin: el impuesto servir para cercenar el poder econmico y transportarlo al sector pblico, produciendo un supervit
compensatorio.
11-Bases orgnicas en que debe descansar el sistema impositivo
Sistema impositivo: conjunto de impuestos que integran los recursos tributarios del Edo.
Bases: a. Simplicidad del nmero de impuestos establecidos.
b. Estabilidad del sistema tributario.
c. Preferencia por los impuestos directos cuya incidencia es conocida o fcilmente determinable.
d. Fuerte tendencia a transformar el impuesto personal a la renta en base financiera del sistema.
e. Mnimo de renta totalmente exenta de impuestos directos.
f. Supresin de impuestos indirectos que gravan arts de primera necesidad.
g. Impuesto de tasa fuertemente progresiva que grave beneficios excesivos de industria y comercio.
h. Impuesto progresivo a las herencias y donaciones que se produzcan en beneficio de personas distintas del
ncleo familiar inmediato del causante.
i. Organizacin del sistema en forma que permita ser aplicado con fines econmicos sociales.
j. Clara reglamentacin legal de cada impuesto, para facilitar a los contribuyentes cumplir leyes tributarias.
k. Prevencin y fuertes sanciones al fraude fiscal.
12-Categoras de impuestos, necesidad de estudio
Por medio del impuesto se puede prestar ilimitadamente a la colectividad determinados servicios pblicos (seguridad,
salud); con la tasa se disciplina la concesin de determinados derechos (tenencia de armas, licencia de explotacin de
industria). Pero la actividad financiera se puede prestar a conseguir fines polticos, econmicos, ticos y sociales.
13-Relacin entre rentas e ingresos como hecho imponible
Renta es la utilidad restante tras deducir costos y gastos; ingreso es lo que una persona atesora en concepto de entradas
monetarias sin deducir los costos de produccin (salarios, renta, inters por capital y beneficios de propietarios de
empresas de negocios). Ambos pueden ser hechos imponibles.
14-Puntos de vista
Histrico: las gabelas reales tuvieron preponderancia sobre impuestos personales, y dentro de estos los injustos
precedieron a los impuestos justos (que consultaban la capacidad contributiva).
Econmico y financiero: hay impuestos que tienen un fin puramente fiscal o financiero, y otros tienen el fin de arrimar
recursos al erario y facilitar la redistribucin de la riqueza.
Poltico, tico y social: cuando el Edo comentar los tributos y vuelca lo producido en la economa gral, inicia un proceso
inflacionario y acarrea una depreciacin monetaria que incide en la distribucin de la riqueza entre las clases sociales, y
ejerce una gravitacin notoria sobre movimiento comercial.
15-Impuestos finalistas
A veces el efecto buscado con los impuestos es definido o cercano y responde a la finalidad concreta de gravamen
aplicado. Son los impuestos finalistas. Se destinan en todo o en parte para un determinado gasto.
Clases: a. Impuestos con un fin fiscal especfico o destino total o parcial dado (impuestos finalistas).
b. Impuestos que no responden estrictamente a ningn fin fiscal sino, a un efecto totalmente ajeno a la
cabal recaudacin de los tributos.
Aplicacin y rendimiento: 1. Por razones de debilidad poltica en ciertas condiciones frente a la conveniencia con que se
mira la presencia un gasto, se establece un impuesto cuya finalidad es la satisfaccin de ese gasto.
2. A veces median motivos administrativos que impulsan a dar preferencia y garanta
financiera a ciertos servicios a quienes los impuestos finalistas favorecen particularmente.
Se crtica debido a la relacin rgida entre recaudacin y destino, sin tener en cuenta elasticidad de la recaudacin.
16-Parafiscalidad
Recursos percibidos en forma extrapresupuestaria, con un fin de promocin social o econmico. Busca dar cierta
flexibilidad en la percepcin y aplicacin de esta clase de recursos, que deben responder a un objetivo dtdo y preciso.
Participa en la naturaleza del impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor, le acuerda cierta semejanza
con la tributacin indirecta.
Gravitacin econmicam sobre el consumo y la obligatoriedad son puntos de coincidencia entre imposicin y
parafiscalidad.
Caracteres:
a. No tienen figuracin especfica en el presupuesto. Si la tienen, slo el excedente es parafiscal.
b. Estn afectados a gastos determinados, que se especifican por la disposicin legal que los cre.
17-Impuestos prohibitivos e impuestos proteccionistas
*Cuando el impuesto es muy elevado, se vuelve confiscatorio, llega a ser prohibitivo y cobra indirectamente.
*El proteccionismo se da: -Por medio de los impuestos aduaneros a importacin o exportacin.
-Por medio de liberacin de gravmenes o disminucin de los existentes.
-Gravando las actividades que se oponen o compiten con las que se desea estimular.
18-Aspectos polticos y sociales del impuesto
Escuela liberal manchesteriana: se desarroll en Inglaterra y Francia (s XIX), sostiene la mxima libertad:
-El impuesto debe ser de funcin fiscal y no social o econmico o moral.
-El Edo debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales.
-Impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza gravada, y no progresivos con relacin a bienes.
Escuela de la hacienda social: durante el gobierno de Bismark, Adolfo Wagner seal que el impuesto es un medio poltico
y social para corregir la distribucin de la riqueza, sobre todo la proveniente de coyunturas sociales influidas por el
desarrollo de la poblacin o de la potencialidad del Edo o la economa nacional.
Escuela del socialismo de ctedra del Edo: se asignan al impuesto distintas funciones: promover el progreso de la
propiedad colectiva mediante absorcin completa de los patrimonios en el momento en que ellos pasen a los hijos o a los
sobrinos, as la riqueza no puede ser disfrutada sin trabajo ms all de iii generaciones; el aumento de las tasas del
impuesto la renta, al patrimonio y a la herencia.
19-Evolucin conceptual del desarrollo como la funcin moderna del estado
-Progreso
-Industrializacin
-Crecimiento
-Desarrollo
Unidad 10: Elementos del impuesto
1-Cules son?
Definicin de impuesto: obligacin unilateral impuesta por el Edo en virtud de su poder de imperio y coactivamente exige
a los ciudadanos contribuciones para poder cumplir sus fines, lo cual requiere decidir realizar gastos.
Sujeto activo: acreedor de la obligacin impositiva, el Edo, las municipalidades, o los entes pblicos, entendido por tal
toda clase de gobierno o autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la funcin gubernamental.
Sujeto pasivo: persona a quien la ley obliga al pago del tributo. Quin paga el gravamen, haya habido traslacin o no.
Incidido: persona en quien recae la obligacin.
Percutido: quien la ley seala que debe pagar.
Objeto: medida de la riqueza que interesa a la obligacin; la riqueza que sirve para medir el impuesto.
2-Formas de objeto
Posesin de la riqueza (capital): representado en gral por las cosas, inmuebles o muebles, derechos inmobiliario y
mobiliario, conjunto de cosas o derechos (patrimonio). Capital es la riqueza adquirida, consolidada, que constituye el
patrimonio de un individuo.
Capacidad para adquirir la riqueza (renta): riqueza proveniente de una fuente susceptible de crearla de una manera
renovada durante un tiempo ms o menos largo. Pueden ser rentas provenientes de la existencia de un capital productor:
de inmuebles o de valores mobiliarios; de una actividad: trabajo, salarios, beneficios de profesiones liberales; o
explotaciones: comerciales, industriales, agrcolas. Pueden ser rditos, superrentas, beneficios extraordinarios,
incrementos de capital, etc.
Gasto (consumo): empleo de la riqueza habida para la satisfaccin de necesidades.
3-Unidad contributiva
Magnitud econmica real que sirve de base para establecer el impuesto a ser obtenido. Puede referirse a unidad recin o
de miel. La medida se practica basndose en unidades elementales, que en conjunto forman todo el objeto. Es el objeto
del impuesto en una unidad elemental.
4-Quantum del impuesto
Parte del impuesto que corresponde por cada unidad contributiva.
5-Causa del impuesto
Capacidad contributiva, la capac econmica de quien posee bienes o riqueza para pagar el impuesto; la potencialidad
econmica del individuo sometido a la soberana del Edo para contribuir al pago de los gastos pblicos.
Causa mediata: necesidad del Edo de costear los servicios pblicos.
6-Fuente del impuesto. Diferenciacin con el objeto
La fuente jurdica es la ley.
Econmicamente, gran parte del PIB se encuentra en el sector privado. La determinacin de los impuestos (quantum)
es el conjunto de actuaciones o proceds que fija el monto del impuesto e individualiza al contribuyente.
La fuente, financieramente, es el conjunto de bienes o la misma riqueza de los que se detrae el impuesto.
No confundir con el objeto, que es la manifestacin de la riqueza.
Ejemplo: en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital representado por la tierra afectada, que sirve de medida al
impuesto. La fuente del impuesto es la renta que el propietario extraiga o pueda extraer de ese bien o de otros que el
posea. En el impuesto a la renta, el objeto y la fuente estn representados por la misma renta.
Importancia de la distincin: si se admitiera que indistintamente pudiera incidencia sobre una y otro, habra de llegar el
momento en que el impuesto aniquilara o extinguira la fuente, el capital, que es un factor indispensable en la produccin
de la riqueza y con ella para la economa gral.
7-Efectos del impuesto
Psicolgicos: Las causas que provocan un exceso o falta de sensibilidad de los contribuyentes son: la ignorancia del
contribuyente del impuesto y esos efectos, el fraccionamiento en cuotas mnimas del impuesto y otros. Las impresiones
ilusorias pueden ser positivas cuando el contribuyente se siente gravado en ms de los que en realidad incide el impuesto
sobre l, o negativas cuando se despreocupan o ignoran el impuesto que abonan.
El contribuyente, al creer que se va a modificar un impuesto de forma ms gravosa para l, puede:
1. Acaparar los bienes que sern ms caros al sancionarse el impuesto nuevo.
2. Prepararse para consumir menos o dejar de usar ciertos objetos.
3. Prepararse para eludir fraudulentamente.
Morales: El impuesto afecta costumbres de los hombres, para ordenarlas y disciplinarlas.
Polticos: Las diferentes imposiciones tributarias son delineamientos polticos del momento social. Los impuestos han
provocado con frecuencia grandes acontecimientos de la historia. El individuo ha reaccionado contra el Edo que le aplica
gravmenes, como la rebelin de las colonias inglesas (EUA) y la Revolucin Francesa.
Econmicos: El efecto sustancial es la distribucin de los gastos pblicos. Puede ser jurdica (la que hace el legislador por
medio de las leyes basndose en la igualdad) o econmica (fenmenos de redistribucin del impuesto).
El equilibrio econmico reside en la relacin de mutua influencia entre los precios y el mercado, ya que las
modificaciones de este irrogan la variacin de los precios, que se relacionan entre s en su totalidad.
En mayor parte de casos, es casi imposible determinar con exactitud quin soporta el impuesto. Slo se sabe:
a. Que algunos contribuyentes no pueden trasladar el impuesto directo que recae sobre asalariados.
b. Que otros impuestos pueden ser trasladados fcilmente (indirectos o de produccin).
c. Que existen otros que dificultosamente puede ser trasladados (directos sobre profesionales agricultores).
8-Efectos financieros del impuesto
Positivos: se producen de acuerdo al plan fiscal del legislador, conforme al clculo de la recaudacin impositiva y al
proyecto de distribucin de la carga pblica.
Negativos: cuando los resultados obtenidos difieren del plan previsto.
Criterios a tener en cuenta para buscar efectos financieros
-Tasa o quantum del impuesto
-Eleccin de la fuente del
impuesto
-Proceso de liquidacin o base tributaria (reparto o contingente y cuota)
-Recaudacin del impuesto
9-Amortizacin o consolidacin y capitalizacin
Amortizacin o consolidacin: se da cuando el impuesto reduce el valor del bien afectado en forma definitiva, por desgaste
o inutilizacin. Consiste en descontar del precio de compra de un bien, cuyo valor se determina por la renta normal, una
Criterio matemtico: Dividir el costo total del servicio de consumo divisible por sus unidades de consumo y cobrar por c/u
de estas su costo matemtico.
Crtica: El servicio pblico debe estar al alcance del inters colectivo, an cuando no se pueda cancelar el costo
matemtico; y en algunos casos hasta puede negarse a ponerlo a disposicin gratuita de los particulares, cuando algunos
de estos carecen en forma absoluta o relativa de capacidad econmica para hacer uso de l; ya que la idea es que los
servicios pblicos presten una utilidad a la colectividad y a los individuos, aun cuando ellos no hagan uso actual de ellos y
que por la mera existencia de estos servicios los que son sus consumidores eventuales debern soportar una parte de su
costo.
Dficit: Debe ser financiado por medio de los impuestos.
5-Criterios financieros y sociales para fijar concretamente el valor de las tasas
El Edo debe considerar varios criterios:
1. Hasta qu punto en el uso del servicio pblico predomina ms un inters personal de quien recurre a l.
2. Tasa no puede ser tan alta que impida a ningn interesado en acudir al serv pbl que haga uso de l.
3. Una parte del costo debe ser financiada por la colectividad a travs de impuestos.
Servicios pblicos en que prima un inters pblico: Educacin, administracin de justicia.
Criterios de carcter social: Que el serv pblico debe estar al alcance del que lo necesite.
Criterios de carcter financiero: Que una parte del costo del servicio debe ser financiado por toda la colectividad, a travs
de impuestos.
6-Unidad de consumo como base para determinar la tasa
Cantidad numrica que sirve de base para calcular el uso/consumo que una persona hace de un servicio. Vara s/ la
naturaleza del servicio. Para determinarlo, se divide el costo del servicio por el nmero de unidad de consumo del
respectivo servicio.
7-Sistemas de tarifa de la unidad de consumo
Tarifa: Sistema de tasas establecidas con relacin al n de unidades consumidas de un dtdo servicio, tarifas que podran
ser uniformes, progresivas o regresivas.
-- En servicios con varios elementos p/ determinacin de tasa (ej: transporte de cargas, volumen, distancia, peso),
pueden considerarse todos estos o estandarizarse la und de serv, dtndo su valor por un elemento predominante.
Tarifas unitarias: Se combinan elementos para fijar el valor.
Tarifas nicas: Se considera un solo factor predominante.
8-Sistemas de recaudacin de las tasas
a. Pago en forma directa e inmediata de quien recurre a l (tasas portuarias, servicio de correo, tasas aeroportuarias).
b. Los propios funcionarios encargados de los servicios recaudan del pblico el valor de las tasas (municipales).
c. Sistema indirecto de estampillas, timbres o papeles con el sello del Edo, que deben ser utilizados en momento en que se
presta el servicio.
9-Servicios pblicos costeados por tasas en el Paraguay
-Alumbrado pblico (ANDE)
-Limpieza de calles, recoleccin de basuras, chapas de vehcs (Municip)
-Correos (Dir de Correos)
-Tasas judiciales
-Tasa de peajes (MOPC)
-Pasaporte, renovacin (MRE)
-Expedic de diplomas (MEC)
-Servicio de alcantarillado (ESSAP)
-Registro Civil
-Del MSPyBS
-Transporte por carretera (MOPC)
-Servs portuarios (Adm Puertos)
-Higiene, tcnicos, biolgicos, registro de pesca (MAG)
10-Obligatoriedad de las tasas
Cuando el Edo acta como ente pblico y satisface una necesidad colectiva que se concreta mdte prestaciones
individualizadas, se impone el tributo de tasa. La voluntad del usuario es determinante para producir o no el hecho
sometido a gravamen, pero no para dtminar el nac, la validez y el cont de la obligac, que derivan de la ley.
-- El pago de tasas es obligatorio para quien hace uso de un serv pblico. Es una retribucin de servicios. La obligac nace
cuando la persona hace uso del servicio (correo) o cuando el servicio entra a funcionar (alumbrado).
11-La poltica de las tasas
Las finanzas modernas aconsejan suprimir las tasas y reemplazarlas con impuestos indirectos.
12-Antecedentes
Antigedad: El Edo no prestaba servicios pblicos a los sbditos, quienes deban servir gratuitamente al Gobierno.
Edad Media: Surgen las tasas.
Ahumada: Recursos derivados son categoras histricas, no siempre la detraccin de la riqueza que entraa el tributo en
su faz contributiva se presenta en el tiempo y en los hechos bajo forma permanente y definida. As, depende de la
tributacin local decir si hay tasa, precio o impuesto.
Impuesto sucesorio: Fue una tasa de servicio histricamente, al igual que dchos reales s/ transferencias de bienes p/
mortis causa y sucedneos en FRA, como los centime denier y otras transacciones fijadas en leyes fiscales en la Rev
Fcesa, que gradualm se volvieron impuestos.
Unidad 14: El principio de la proporcionalidad y el de la progresividad
1-Introduccin
El Edo histricamente solo persegua la finalidad tributaria o fiscal de los impuestos, basndose en su necesidad de
ingresos y manifestaciones reales/aparentes de poder econmico, en base a las cuales estableca impuestos.
Generalidad: Postulado por Smith, todos los sbditos del Edo que gozan de rentas bajo la proteccin del mismo deben
contribuir al financiamiento de los gastos pblicos, nace un nuevo postulado.
As, se reclama que todos contribuyan a las cargas del Edo, sin clases privilegiadas. Se inspira el pcpio en igualdad jurdica
entre los ciudadanos.
Establecida la igualdad jurdica, debe buscarse igualar el sacrificio econmico que representa la imposicin.
necesidad
pues
resultan
de
privaciones fsicas, enfermedades y
muerte. Favorecen a ricos y deprimen
a pobres.
Grocio: Cargas deben ser proporcionales a ventajas recibidas como proteccin.
Sully: Imps deben ser proporcionales a vtajas recibidas p/individuos, en razn directa.
Vauban: Todos tienen obligac natural de contribuir para sostener proteccin.
Quesnay y fisicratas: Apoyaban imp proporcional, aunque nico sobre la tierra. El mejor
impuesto es proporcional al producto neto.
Montesquieu: Rtas de Edo son porcin del cdadano de bienes p/ seguridad o disfrute del Rousseau:
Admite
mnimo
no
resto.
imponible.
El
impuesto
debe
establecerse no solo en proporcin a
fortuna
del
contribuyente,
sino
atendiendo gastos superfluos.
Smith: Sujetos del Edo deben contribuir al sostenimiento del gobierno, c/u lo ms posible y
en proporcin a facultades (renta disfrutada bajo proteccin).
Thiers: Se compara al Edo con compaa de seguros mutuos en la cual las contribuciones
de los socios son exactamente proporcionales a suma que ellos han asegurado o a sus
intereses en la sociedad, lo que implica aceptacin de proporcionalidad.
Sargant: C/u debe reembolsar al Gob porcin de gastos necesarios hechos p/ su cuenta.
Roberspierre: Ningn ciudadano est
dispensado de honorable obligacin
de concurrir a arcas pblicas.
Autores franceses (Girardin, Puynode, Proudhon): Impuesto es cuota parte a pagar por c/
cdadano p/ gastos de servicios pblicos.
Beaulieu: El Edo no debe infringir sacrificios (+) o (-) iguales a ciudadanos sino recuperar
justo precio de servicios y justa parte en intereses y amortizacin de deuda nacl.
Autores alemanes (Schlozer, Harl, Sartorius, Rottek): Concuerdan con Smith y la escuela Stewart: Comparte con Rousseau el
manchesteriana.
mnimo no imponible.
Teora de las facultades: Debe contribuirse en proporcin a sus aptitudes o facultades (se remonta a EMedia y podra
hallarse en escritos griegos).
Facultad y fortuna eran criterios equivalentes, junto a aptitud (ING). Con el tiempo, facultad pasa a ser renta, llegando
a que Smith se refiera a facultades como en proporcin a su renta, luego significando la parte que excede de lo
necesario para subvenir a la existencia.
Facultad equivala a produccin, el producto deba exteriorizarse como rta o permanecer como capital, que eran las
condiciones de produccin, junto al factor de consumo para eximir el mnimum.
Rta no solo era poder de produccin, tbn poder emplear esos productos a la satisfaccin de necesidades, estando las
condiciones de las facultades en la renta y en las mismas necesidades.
La igualdad de carga es un punto fdtal y se declara que facultades o capacidad de pagar impuestos eran mensurables
por la proporcin del producto/renta, s/ la cual la privacin impondra a c/u una carga o sacrificio igual.
Hoy, facultades equivale a capacidad contributiva, basada en la renta.
9-Subteoras de las facultades
Igualdad de sacrificio (Mill): Los sacrificios que exija el Gob deben presionar a todos por igual, para que el sacrificio para el
conjunto sea menor. Es un ideal no pasible de concretarse por completo. Admite como regla el imp proporcional antes que
el progresivo, pero admite mnimos no imponibles y cargas de flia, distinguiendo rentas ganadas del tjo de rentas no
ganadas del capital. El ahorro no debe ser gravado.
Utilidad final o marginal: Distinguen los holandeses entre sigs necesidades: perentorias, de comodidad, moderado lujo y
extremo lujo. Quien tiene renta pequea solo atiende necesidades perentorias, pero ms se le aplica la progresin para
equiparar su sacrificio.
Equivalencia (Sax): Distingue e/ necs particulares y colectivas, y considera qu bienes se aplican a c/u. Establece
equivalencia c/ criterio econmico, que es solo parcial, pues hay factores morales, sociales, polticos que tbn influyen.
Privilegios en produccin o poder adquisitivo (Walker): Rta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos bienes, que toma al
contribuyente como pues luego aumentan progresivamente, debe entonces gravarse progresivamente.
10-Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo
El impuesto progresivo limitado es el de mayor justicia. Balancea la capacidad contributiva.
Formas de aplicacin:
Categoras: Hta 10M, 2%; 20M, 3%, etc.
Escalones de misma rta: Hta 10M, 2%; luego hta 20M, 3%, etc.
Detraccin: se resta a rta una suma fija variable y se le aplica al saldo, el impuesto proporcional: 1M-6C=400 (impon);
hta 2M-4C=1600 (impon), etc.
Frmula matemtica continua: Establecida legalm, gralm en IR, operando combinadamente la proporc primero y
progresividad a travs de escalas adicionales.
Crticas:
-Es confiscatorio.
-Castiga ahorro y trabajo.
-Es improductivo.
11-Impuestos progresivos
Dto-Ley 9240/49 (actualizado por Ley 367/72): El IR tena como quantum del 5 al 30% s/ aumento de B.I.
Ley 125/91: Emplea sistema proporcional para el IR, pero usa sist progresivo para el IInm de latifundios y tierras de
grandes extensiones.
Unidad 15: Actividad financiera de los municipios
c) Aplicar la Ley en relacin a la evaluacin y declaracin de impacto ambiental, la prescripcin de medidas de mitigacin o
de prevencin de la contaminacin, el deterioro y otros riesgos, en materias de su competencia exclusiva;
d) Regulacin del funcionamiento de lugares privados de acceso pblico, en atencin preferente a la preservacin
ambiental, seguridad, salubridad, higiene, proteccin de menores o vecinos y de dchos individuales o colectivos al reposo
y la tranquilidad;
e) Provisin de agua potable, alcantarillado sanitario y tratamiento de aguas residuales, recoleccin y tratamiento de
residuos y desechos, desage pluvial, provisin de alumbrado pblico;
f) Servicios funerarios y de cementerios;
g) Reglamentacin y fiscalizacin de espectculos pblicos y de la publicidad perceptible desde la va pblica, el turismo,
las actividades deportivas y de entretenimiento;
h) Preservacin y restauracin del patrimonio cultural, arqueolgico, histrico o artstico, y de sitios o lugares de valor
ambiental o paisajstico; la formacin del inventario del patrimonio de edificios y de sitios de valor cultural;
i) Educacin, la informacin y divulgacin cultural; el sostenimiento de centros culturales, museos, bibliotecas, teatros,
escuelas, talleres, conjuntos artsticos y medios de comunicacin;
j) Autorizacin para erigir monumentos u otras formas de homenajes en sitios pblicos;
k) Adm de centros de abasto, mercados, mataderos, ferias; el control de alimentos; la defensa de usuarios y
consumidores;
l) Promocin del pleno empleo;
m) Proteccin civil, la prevencin de desastres y la extincin de incendios;
n) Otorgamiento, renovacin y cancelacin de licencias y patentes municipales;
o) Conformacin del catastro inmobiliario;
p) Reglamentacin y el control del cumplimiento de las normas tcnicas nacionales en materia de su competencia. En
ausencia de tales normas, la Municipalidad podr dictarlas; y
q) Dems atribuciones prescriptas en esta u otras leyes, as como las que estn implcitas en las funciones municipales
constitucionales o sean imprescindibles para el cumplimiento de stas.
Objeto: -Bienestar de la comunidad local y desarrollo cultural, social y material
-Fomento del civismo y solidaridad e/ vecinos.
-Proteccin de la salud y seguridad de las personas
-Cooperacin c/ otras municipalidades y entidades p/ cumplimiento de obras de inters colectivo.
Coordinacin de obras conjuntas: En caso de obras o servs pbls de competencia de municipalidad u otras entidades
estatales o ambas, su realizacin debe coordinarse e/ entes respectivos en forma conveniente al inters pblico.
12-Bienes municipales
Bienes del dominio pblico
-Calles, avenidas, caminos, puentes, pasajes y otras vas de comunicacin no pertenecientes a otra Adm.
-Plazas, parques, dems espacios destinados a recreacin pblica.
-Aceras y accesorios de vas de comunicacin o espacios pblicos.
-Ros, lagos, arroyos en zonas urbanas y suburbanas que sirven al uso pblico y sus lechos.
-Los que el Edo ponga bajo dominio municipal.
Bienes del dominio privado
-Tierras municipales que no son del dominio pblico.
-Tierras en zonas urbanas y suburbanas sin dueo.
-Inmuebles municipales destinados a renta.
-Inversiones financieras.
Unidad 16: Presupuesto
1-Generalidades
Es una necesidad tcnica-econmica, en cuanto presenta los gastos en que una economa ha de incurrir en un cierto
perodo de tiempo y los ingresos con que atender. Nace en los Estados con mucha anterioridad al momento histrico en
que adquirir el carcter de una institucin pblica, con un profundo contenido poltico-econmico y social.
Monarquas absolutas: Se elaboraron presupuestos, pero eran instrumentos de contab p/ uso privado y exclusivo del
monarca, quien se resista a cualquier intento de darle publicidad o a que el pueblo tomara alguna injerencia en el
presupuesto.
1215: En ING, la Carta Magna de 1215 signific un compromiso e/ rey y seores que lograron imponerle ciertas garantas
financieras.
Rev fcesa: La Declaracin de los Derechos del Hombre consagra el pcpio de que la soberana reside esencialm en la Nacin
y el dcho de sta de constatar la necesidad de las contribuciones pblicas, y desde entonces el presupuesto surge como el
instrumento legal por el cual el pas determina las necesidades pblicas que el Estado ha de satisfacer y los recursos que
acuerda proporcionarle para este fin.
En constante relacin de causalidad que existe e/ los sucesos histricos y los fenmenos financieros y e/ stos y los
anteriores, encontramos en la transformacin del presupuesto una prueba ms de cmo el profundo descontento que el
abuso financiero de la monarqua, produca una de las causas que influyeron en la Rev Fcesa y cmo a su vez este
acontecimiento histrico determina la generalizacin del pcpio de publicidad de finanzas y transforma al presup en una de
las institucs constitucionales bsicas.
Hasta los 30: El presupuesto pblico es considerado slo como un mandato que la Nacin confiere al Ejec sobre la
gestin financiera, en que se contemplan ingresos y recursos que el Edo debe recaudar conforme a las leyes impositivas, e
invertir con estricto sometimiento a las autorizaciones de gastos.
Liberalismo: Influida la totalidad de la vida econmica por principios del liberalismo, el presupuesto refleja la fuerza de las
ideas dominantes y por muchos aos se trata de que no adquiera sino el volumen indispensable para satisfacer las
necesidades primarias de toda sociedad, pero otras ideas surgen que van influyendo en la cuanta de los gastos que
contempla el presupuesto, y aunque ste crece constantemente, todava lo rige otro principio que es tambin de
inspiracin liberal: el del equilibrio presupuestario anual, que deba desplomarse ante la fuerza y fundamento de los
Gastos extraordinarios financiados con recursos extraords determinaron que el dficit fuera considerado como una
deuda flotante y el mismo fuera controlado y manejado con recursos propios del Edo. Actualmente, ante la falta de
equilibrio del Presup, se recurre a la emisin de letras de tesorera o bonos, que con la situacin econmica se produce un
rechazo, reflejado en su baja cotizacin. Ms an, las obras pblicas son solventadas c/bonos en US$, que igualmente
siguen la suerte de las Letras de Tesorera.
Ley N 1535/1999: Presup de gastos no podr exceder total de presup de ingresos y de financiamiento.
LPres 26 Cobertura de dficit: El PEjec y el MH, s/ corresponda y, de conformidad al Plan Financiero, cubrirn el dficit
en ingresos previsionados mediante los mecanismos autorizados en la Ley o con prstamos a corto plazo del BCP. La
utilizacin de estos mecanismos podr ser conjunta o alternativa durante todo el ejercicio fiscal. Cuando se utilice el
mecanismo del prstamo, ste no podr superar un monto mximo al 1% del Presup de la Adm Central p/ ese ejercicio
fiscal. Dichos prstamos ingresarn a la deuda pblica a ser pagada en el ejercicio fiscal en ejecucin.
Si el dficit acumulado al cierre del primer cuatrimestre del ejercicio fiscal, supera el 3% del Presup de Adm Central, el
PEjec deber someter a consideracin del Congreso un Proyecto de Ley de Reprogramacin del PGN vigente, a ms tardar
el 30-JUN de dicho ao. El Congreso tratar el proyecto, previo dictamen de la Comisin Bicameral de Presup, que tendr
60 das corridos p/ presentar su dictamen, para luego considerarlo por el proced y en los plazos establecidos para su
estudio por el plenario de las Cmaras en la CRP 216. El Congreso solo podr transferir o reducir rubros, cambiar fuentes
de financiamiento o suprimir crditos presupuestarios que no afecten compromisos derivados de leyes especiales.
Alternativa o conjuntamente podr autorizar la emisin de bonos del Tesoro Pblico para la cobertura del dficit
proyectado, los que ingresarn a la deuda pblica del ejercicio fiscal sig.
7-Presupuesto de explotacin y de capital
De explotacin o de operacin: Comprende todos los gastos ords del Estado, y los ingresos ords derivados de la
tributacin normal, o de recursos que el Estado obtiene de sus dominios; adems, e/ sus egresos, las cantidades que
correspondan a amortizaciones por agotamiento y desgaste de los bienes patrimoniales del Estado, en forma que al final
de c/ejercicio el activo neto del Estado, a lo menos, se mantenga en su valor. Junto a ingresos ords derivados de la
tributacin o del dominio del Estado, deberan contemplarse las partidas provenientes de renta de bienes races del Edo,
ya sea que la produzcan efectivamente o que equivalga a lo que habra debido pagarse por el uso de esos bienes si el Edo
no fuera su propietario.
De capital: Deben figurar los egresos en que el Edo ha incurrido para adquirir bienes de capital (edificios, plantas
industriales, etc.), y los recursos de capital que se destinan para financiar estas clases de egresos, como el producto de la
venta de bienes del Estado o el producto de emprstitos y, finalmente, agregrsele a los ingresos el posible supervit que
se hubiera obtenido del presupuesto de operacin o explotacin.
8-Momentos presupuestarios
Diversos perodos por los que pasa un presup desde que se da comienzo a preparacin hasta que termina ejercicio
presupuestario a que l se refiere. Son: preparac y confec; discusin y aprobac; ejecuc y justific o rendicin de ctas.
9-Primer momento presupuestario: Preparacin y confeccin
Principio bsico: Veracidad.
Junto a los clculos que todo presupuesto implica, debe tenerse presente que el presup ha adquirido extraord
complejidad por dejar de ser un mero docto contable para constituir un programa de accin del Gob expresado en cifras
y sancionado por los representantes del pas.
Entidad competente: Universalmente se encomienda al Ejecutivo, pues le corresponden gob y la adm del pas.
Estudios fundamentales: -Monto de gastos que el Ejec propondr a la consideracin de Parlamentos, distribuidos por
ramas de la adm o para obras o servicios que el Gob patrocine.
-Clculo de ingresos que el Gobierno estima habrn de afluir a las arcas fiscales, ya
sea a travs de la tributacin o mediante el uso del crdito pblico.
Paraguay: Tiene su origen y preparacin material en el PEjec, a cargo del MH, s/ la CRP y la Ley 1.535/99, pero para los
efectos de su validez se requiere la aprobacin del Congreso, dentro de un proceso con tratamiento especial.
CRP 216 Del PGN: El proyecto de Ley del PGN ser presentado anualm por el PEjecutivo a ms tardar el 1-SET, y su
consideracin por el Congreso tendr prioridad absoluta. Se integrar una comisin bicameral la cual, recibido el proyecto,
lo estudiar y presentar dictamen a sus respectivas Cmaras en un plazo no mayor de 60 das corridos.
Diputados: Recibidos los dictmenes, se abocar al estudio del proyecto en sesiones plenarias, y deber despacharlo en un
plazo no mayor de 15 das corridos.
Senado: Dispondr de igual plazo p/ estudio del proyecto, con modificacs introducidas por Diputados, y si las aprobase, el
mismo quedar sancionado.
Objeciones: El proyecto volver con las objeciones a la otra Cmara, la cual se expedir dentro del plazo de 10 das
corridos, exclusivam s/ puntos discrepantes del Senado, siempre dentro del plazo de 10 das corridos, siguiendo reglas de
leyes comunes.
Plazos: Son perentorios, y la falta de despacho de cualquiera de los proys es aprobac.
Rechazo: Las Cmaras podrn rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el PEjec solo por mayora
absoluta de 2/3 en c/u de ellas.
CRP 217 De la vigencia del PGN: Si el PEjec, por cualquier razn, no hubiese presentado al PLegisl el proyecto de PGN
dentro de los plazos establecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el art anterior, seguir vigente el Presup del
ejercicio fiscal en curso.
10-Segundo momento: Discusin y aprobacin
Se encomienda en todos los pases al Parlamento: se inicia con la recepcin del proyecto enviado por el Ejec y termina con
la aprobacin final del proyecto, sea que se le hayan introducido modificaciones o no.
Aprobacin parlamentaria: Se cumple por medio de ley formal: no es una acto legislativo en sentido material, sino un acto
adm del PEjec, por cuanto la intervencin del Congreso es de mera autorizacin (ult parte de CRP 216).
Modificaciones parciales: No se aclara la alternativa de modificaciones parciales, por cuanto no se puede aplicar el proced
legislativo de leyes comunes del Congreso en sentido material y formal.
Efectos: Con respecto al acto de aprobacin del presupuesto realizado por el Congreso, su efecto ms importante es que el
Ejec, como los dems organismos estatales, debe sujetarse a las normas contenidas en la ley que aprueba el PGN en el
sentido de que no pueden realizar erogaciones mayores que presupuestadas y en rubro correspondiente.
Siendo la ley del presupuesto una autorizacin para realizar el gasto por el poder administrador, es facultad de este
ltimo efectuar la erogacin correspondiente, o abstenerse de hacerlo si no se producen los recursos.
11-Tercer momento: ejecucin y justificacin presupuestaria
El PGN entra a regir desde el da de inicio del ejercicio presupuestario hasta el da de su trmino. En el perodo se habla
que hay ejecucin presupuestaria, que est encomendada al PEjec, quien tiene la respd de correcta realizac en 2
actividades ficeras pcpales: recaudacin de ingresos y realizacin de los gastos que el presupuesto contempla.
Ingresos: El Gobierno tiene el deber de recaudarlos conforme a las leyes que autorizan su percepcin y las constituciones
de los pases contienen normas que establecen este deber del Ejec. Es un mero clculo o estimacin que el Parlamento
aprueba, y que no compromete al Ejec, ya que puede recaudar ms de lo calculado o, por el contrario, percibir menos que
la suma prevista, sin faltar a la ley.
Gastos autorizados: El PGN aprobado es una ley, que obliga al PEjec, en forma que ste no puede apartarse de las
obligacs de gastos, ni en cuanto al monto de ellos o de cada gasto autorizado, ni en cuanto al destino que la ley
presupuestaria les dio.
Organismos competentes: Las 2 actividades que implican la ejecucin presupuestaria se realizan por medio de los
organismos que cada pas tiene, que forman parte de su Adm Fciera, ms los rganos de control o fiscalizacin.
Normalidad en la ejecucin presupuestaria
Hay ejecucin normal del presupuesto cuando la previsin que l implica, sobre la realidad financiera del ejercicio, se ha
ajustado a sta, en forma que al trmino del ejercicio los ingresos se han percibido en la cantidad calculada y los gastos
autorizados y efectuados han sido suficientes para atender las necesidades consultadas.
Se exige que resultado final del ejerc muestre mismas cifras en ingresos y gastos que las que se previeron en la ley.
Pero no se refiere solamente al instante final del ejercicio, sino que a todo el perodo del ejerc presupuestario.
Excedente o dficit temporal: Puede suceder as que en cierto momento del ejercicio presupuestario, por falta de
correlacin entre la percepcin de ingresos y el monto de los gastos realizados, haya en la Caja Fiscal un excedente o falta
de disponibilidades que vengan a alterar la normalidad. Por ello, hay tanto anormalidades al trmino del ejercicio
presupuestario o definitivas, y anormalidades durante el perodo de vigencia del Ejercicio, o transitorias.
Anormalidades presupuestarias transitorias
Debido a que los ingresos no afluyen a la Caja Fiscal en forma regular y constante, ya que en gran parte de los impuestos
tienen fechas precisas de pago y a que los gastos tienen una periodicidad ms constante, e incluso algunos de ellos deben
realizarse mensualmente; es de ordinaria ocurrente que durante la ejecucin presupuestaria haya falta de disponibilidad
en la Caja Fiscal o, por el contrario, haya un exceso de recursos disponibles en ciertos perodos. No supone que la
previsin total presupuestaria haya sido mal efectuada o que se han de transformar en definitivos, pero crean problema en
la ejecucin presupuestaria, el de encontrar los recursos para hacer frente a los gastos que deban efectuarse o darle al
sobrante de disponibilidades un mejor aprovechamiento.
Dficit transitorio o de caja: Debe seguirse una poltica preventiva, tendiente a evitarlo, y podra ser la de introducir las
reformas necesarias dentro de la legislacin tributaria, con el objeto de fraccionar los pagos de imps, para acomodar la
percepcin de ingresos a la misma periodicidad con que los gastos se presentan.
Paralelamente a esta poltica preventiva, que es la ms aconsejable, existen otras medidas, de tcnica financiera,
tendientes a resolver la dificultad, como la emisin de obligaciones por Edo susceptibles de transformarse en dinero, y
cuyas fechas de vto no pueden ir ms all de la que sea el trmino del ejerc presupuestario, ya que si el Gob no es capaz
de rescatarlos dentro de este plazo, querr decir que el dficit se ha hecho definitivo; los crditos bancarios a beneficio del
Estado y con la misma limitacin en cuanto al plazo de exigibilidad, medida que tiene el inconveniente de recargar
finanzas en el monto de intereses que pudieran devengarse y, desde el punto de vista econ, por ser susceptible de
provocar una restriccin en el cdto bancario; emisiones de corto plazo que el instituto emisor puede hacer en beneficio del
Gob, y que deben ser retiradas dentro del ejerc presupuestario y an antes, en el momento mismo en que desaparezca el
dficit transitorio.
Tcnicamente, el dficit transitorio debe ser cubierto mdte uso de un instrumento financiero que, proporcionndole al
Gobierno el dinero que necesita temporalmente, no cree problemas dentro del desarrollo econmico normal del pas, y
sometido siempre a la exigencia que el plazo de rescate del crdito que se haya obtenido no vaya ms all del trmino del
ejercicio presupuestario.
Supervit transitorio o de caja: Se da cuando en cierto momento de la ejecucin presupuestaria la caja fiscal ha recaudado
ingresos por mayor monto del que representan los gastos efectuados o inmediatos a realizarse, crea tambin un
problema, aunque de mucho menor gravedad que el del dficit transitorio.
El Gob puede dejar el saldo en forma inactiva en la Caja Fiscal, en espera de compromisos que se presenten, o
depositarlo en bcos a plazos adecuados y obtener algn inters si est autorizado legalm. La recomendacin tcnica ms
aconsejable es que los emplee en adquisiciones que deban realizar ms tarde, con el objeto de efectuarlas en mejores
condiciones econmicas o que postergue la contratacin de emprstitos autorizados, dilatando la fecha desde la cual
deber pagar intereses, reembolsndose de sus avances c/ el producto del emprstito que colocar ms tardamente de lo
que en otra forma habra sido necesario.
Dficit de trmino o definitivo: Se presenta al final del ejerc presupuestario y se produce siempre porque los ingresos
percibidos, a travs del ejercicio, no han sido suficientes para atender los gastos realizados. Causas ms aparentes:
-Sobreestimacin de los ingresos
-Subestimacin de los gastos acordados
-Gastos imprevistos que puedan presentarse
-Variaciones en el proceso econmico que hayan hecho decaer el ingreso pblico
Plantea varias interrogantes y para darles respuesta es fdtal distinguir e/ Dficit Espordico o Accidental y Dficit
Crnico, que se ha transformado en una anomala permanente en las finanzas del Edo.
Dficit accidental o espordico: Es posible remediarlo con cargo al supervit que puede consultarse especialm en el presup
del ao sig, cuando a la confeccin del nuevo presup ya es una realidad que habr de producirse, o con la creacin de
ingresos transitorios, destinados exclusivamente a saldarlo.
Dficit crnico: Denota una falla estructural en las fzas pblicas, que puede ser provocada o porque el Edo mantiene una
presin tributaria inadecuada para atender a sus gastos pblicos, o porque su volumen de gastos no guarda relacin con
las posibilidades econmico-nacionales. Es grave.
Supervit de trmino o definitivo
Se produce al final del ejerc presupuestario originado porque los ingresos percibidos, a travs del ejercicio, resultaron
superiores a los gastos realizados. Puede haber motivos por una subestimacin de los ingresos calculados, por una
sobreestimacin de los gastos autorizados o como consecuencia de un mejoramiento en el ingreso nacional; una mejor
percepcin de ingresos, disminucin del fraude tributario, etc.
Accidental: Puede deberse a causas mencionadas y su destino posterior no ofrecer mayores dificultades, pues el Edo
siempre tiene un n grande de necesidades pblicas a que atender o a que atiende insatisfactoriamente.
Crnico: Impone una necesidad de una revisin de las condics en que se desenvuelven las fzas, ya que puede ser
originado o por una excesiva presin tributaria o por una satisfaccin inadecuada de las necesids pbls; de ah que sea
imprescindible estudiarlo en conjunto con las condiciones y caractersticas que presenta la actividad financiera.
12-Anormalidades de las ejecuciones presupuestarias y el equilibrio presupuestario
El examen de anormalidades en la ejec presupuestaria y, en especial, de las definitivas, debe estudiarse en ntima relacin
con nuevos principios, sobre equilibrio presupuestario, ya que, como se expres, no basta comparar cifras globales, siendo
necesario analizar origen y significado econmico de distintas partidas de ingresos/egresos. Igualm, al estudiarse las
anormalidades presupuestarias deben analizarse pcpios s/ equilibrio cclico de presup, en los que el dficit o supervit
corresponde no a accidentes financieros imprevistos, sino a una poltica de especial contenido.
13-Justificacin presupuestaria o rendicin cuenta
No es propiamente un momento presupuestario, ya que surge una vez que el presupuesto ha sido ejecutado durante el
perodo de vigencia de su ejercicio. En la justificacin presupuestaria se confrontan la previsin financiera, efectuada con
anterioridad al ejercicio presupuestario, con el resultado final obtenido al trmino de ste, y comprende no slo los gastos
y las entradas que se previeron o autorizaron en el presupuesto, sino los gastos que se hayan podido agregarse a los
primitivamente autorizados, as como el monto real de los ingresos recaudados.
Importancia:
-Permite apreciar la forma en que el Ejec cumpli el mandato que el presupuesto significa.
-Permite apreciar la aproximacin con que la previsin presupuestaria se realiz.
Adems, ofrece un antecedente p/ elaboracin y aprobacin del presupuesto del perodo subsiguiente.
Adjunto: Para que adquiera todo su valor, es necesario que se la acompae de un balance general de las finanzas del Edo,
en que se destaquen los movimientos que han podido producirse en el activo estatal, as como en su pasivo, ya sea por
incrementos en el capital del Estado o por variaciones en la deuda pblica.
Ley 1535, art 27 Evaluacin y control presupuestario: El Ejec establecer polticas y normas tcnicas de operacin y
medicin necesarias p/ evaluacin y control de resultados de ejec presupuestaria de alcance nacl e institucional.
La evaluacin de resultados y su control servirn de base al MH y a los organismos y entidades del Edo, para el
establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunam al cumplimiento de planes y programas de gobierno y
a los institucionales.
Evaluacin presupuestaria consistir en medir resultados obtenidos de c/u de los programas, verificar los objetivos
previstos inicialm con logros y alcances de metas, emitir juicio acerca del desarrollo de mismos y recomendar medidas
correctivas.
El control financiero consistir en el anlisis del flujo de fondos, con-forme a lo establecido en las cuotas mensuales de
ingresos y gastos del Plan Financiero y la ejecucin real de los presupuestos institucionales.
La evaluacin se realizar en base a los informes de resultados cualitativos y cuantitativos que debern ser
suministrados con la periodicidad que determine la reglamentacin respectiva.
CRP 202 Atribucs del Congreso: 20. Aprobar o rechazar, en todo o en parte y previo informe de la CGR, el detalle y
justificacin de los ingresos y egresos de las finanzas pblicas sbrate-ejecucin presupuestaria.
14-Fiscalizacin
La experiencia financiera ha llevado a todos los pases a una restriccin de las facultades del Legislativo, en cuanto a
introducir modificacs del presupuesto, al grado que la aprobacin del proyecto es ms un acto de confianza poltica hacia
el Ejec que un autntico estudio del proyecto en toda su variada complejidad. Por las razones expuestas, han ido tambin
adquiriendo mayor importancia la fiscalizacin y el control presupuestario en relacin con los actos del Gobierno que dan
ejecucin al presupuesto.
La fiscalizacin presupuestaria puede hacerse de diversas maneras: poltica, administrativa y financieramente.
La ms importante es la financiera y, en especial, la preventiva, que tiende a evitar que el Ejec pueda apartarse de la
ley presupuestaria en cuanto al monto/destino de gastos y que vela, tbn, por la correcta percepcin de los ingresos.
15-Fiscalizacin poltica
Es ejercida por el Parlamento a travs de sus atribucs fiscalizadoras s/ funcionarios pblicos que tienen a su cargo respds
financieras y que pueden llegar hasta acusaciones a stos o a su remocin.
16-Fiscalizacin administrativa
Representa una etapa ms tcnica en la ejecucin presupuestaria y es atendida por diversos organismos de la Adm Fciera
de c/ pas, que tienen a su cargo fiscalizacin y aplicac de leyes que establecen ingresos, recaudac, custodia de fondos
pblicos y la tarea de cancelar compromisos del Edo. C/ pas tiene sus rganos especializados, tanto para hacer posible la
correcta percepcin de los ingresos como para la custodia de ellos y su empleo definitivo, y a c/u corresponde esfera de
atribucs en fiscalizacin de ingresos/egresos, as como su parte de respd en gestin fciera.
17-Fiscalizacin tcnico-financiera
Significa una labor jurdica-contable que se desarrolla permanentem durante su ejecucin. Asegura mejorm el respeto a la
ley presupuestaria y la regularidad legal y contable en su ejecucin. La fiscalizacin en materia de "entradas" tiende a
asegurar la percepcin de ingresos y supone tarea de aplicar y fiscalizar cumplimiento de leyes tributarias.
Mayora de los autores prestan a esta parte de la fiscalizacin atencin secundaria y concentran recomendaciones en el
control del gasto.
Fiscaliz preventiva: Busca evitar abusos, mal empleo de fondos, gastos ilegs y otras irregularidades, hasta lo posible.
Fiscaliz a posteriori: Tiende a responsabilizar a todas las personas o funcionarios que han manejado fondos pblicos por la
inversin que hayan dado a stos, y tambin se ejerce por medio de la cuenta de inversin o justificacin presupuestaria,
que debe ponerse en conocimiento del Poder Legislativo.
18-Sistema legal vigente
-Ley 1535/99, De Adm Fciera del Edo
-Dto 8127/00, Por el cual se establecen disposics legales adms que reglamentan la implementacin de la Ley 15335/99 y
el funcionamiento del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF)
19-Disposiciones referentes a la Ley de Organizacin Financiera y funciones del tribunal de cuentas
Art 59 Estructura del sistema de control: El sistema de control de la Adm Fciera del Edo ser externo e interno, y estar
a cargo de la CGR, de la Auditora Gral del PEjec y de las Auditoras Internas Institucionales.
Art 63 Control externo: Ser realizado mediante las acciones que para tal efecto se ejerzan con posterioridad a la
ejecucin de las operaciones de las entidades y organismos del Estado y estar a cargo de la CGR.
Art 65 Examen de cuentas: La CGR tendr a su cargo el estudio de rendicin y examen de ctas de organismos y
entidades del Edo sujetos a la presente ley, a los efectos del control de ejecucin del presupuesto, la adm de fondos y el
mov de bienes y se basar, principalmente, en la verificacin y evaluacin de docs que respaldan operaciones contables
que dan como resultado estados de situacin financiera, presupuestaria y patrimonial, sin perjuicio de otras informaciones
que se podrn solicitar para la comprobacin de las operaciones realizadas.
Los organismos y entidades del Estado deben tener a disposicin de los rganos del control interno y externo
correspondientes, la contabilidad al da y la documentacin sustentatoria de las cuentas correspondientes a las
operaciones efectuadas y registradas.
Art 69 Informe y dictamen de la CGR: Dentro de los 4 meses posteriores a la fecha de presentacin del informe anual
del PEjec, la CGR pondr a consideracin del Congreso un informe y dictamen sobre el mismo, de conformidad con las
normas de auditora gralm aceptadas.
20-Breve resumen de modo de preparacin del presupuesto
Est a cargo de la Direccin Gral del Presupuesto (del MH). Se hace con los datos que deben remitir los organismos de la
Adm Pbl y teniendo en cuenta los clculos de gastos y recursos que la Direccin realiza.
Presupuestos de Municipalidades y entes descentralizados se rigen por Ley Orgnica Municipal o cartas orgnicas de c/
entidad.
Presupuesto del sector pblico:
-Presup de la Adm Central (3 poderes)
-Presup de entes descentralizados
-Presup de Municipalidades
21-Contralora General de la Repblica
El control que ejerce la CGR s/ gastos pblicos lo realiza a travs de las auditoras integrales, que engloban la financiera y
la operativa, para determinar la legalidad de los gastos de la administracin y el grado de eficiencia y eficacia
determinados por el momento u oportunidad de realizarlos.
--El control igualmente pasa a travs de la fiscalizacin de los actos de licitacin pblica para la adquisicin de bienes y
servicios, construccin de obras a cargo de la Administracin.
Unidad 17: Doble y mltiple imposicin
1-Concepto. Diferencia de la multiplicidad de impuestos
Doble imposicin: Se grava 2 o ms veces una misma cosa o una misma persona. Es pues genricamente la imposicin
reiterada. La doble imposicin no es de por s injusta en tanto no vulnere el principio de la igualdad.
Multiplicidad de impuestos: Se da cuando se advierte la afectacin de la riqueza p/ distintos gravmenes que integran un
sistema tributario, opuestamente al sistema de imposicin nica.
Condiciones para la doble imposicin
a. Coexistencia de 2 autoridades financieras con personalidad jurdica distinta, ya sea interna o intl.
b. Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.
c. Sobre el mismo hecho imponible.
2-Coexistencia de dos entidades financieras
Si una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello ser conforme con la voluntad del
legislador y con los principios que se consideran por el Estado como la expresin de la justicia fiscal.
Lo mismo ocurrir cuando los diversos gravmenes aparecen impuestos por dos o ms autoridades, de las cuales una
est jerrquicamente subordinada a la otra, pues la tributacin mltiple resulta siempre como consecuencia de la voluntad
del ente jerrquicamente superior y responde a un cierto plan por l concebido, ordenado y dirigido.
S comprende: Coexistencia de dos poderes financieros dentro del orden nacional o bien de orden intl.
Nacional: Pases federados con la tributacin nacional y la estadual, provincial o interprovincial.
Intl: 2 potencias financieras de la misma naturaleza y posicin.
3-Doble impuesto
Debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales diferentes. Si un poder grava la renta y otro el
consumo, no habr doble imposicin. Puede ocurrir que como contornos o configuracin real de gravmenes no siempre
son precisos, a veces bajo denominacin diferente se encuentra doble imposicin encubierta.
4-Mismo hecho imponible
El gravamen debe estar impuesto por dos soberanas fiscales diferentes sobre el mismo hecho imponible, esto es "sobre
los mismos presupuestos de hecho determinados por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva". La doble
tributacin se produce cuando la doble carga alcanza a la misma fuente fiscal, entendindose por esta ltima el monto de
los bienes o riquezas sobre la cual se descuenta la porcin necesaria para el pago del impuesto. Smese a ello la
coincidencia del sujeto pasivo, ya que es condicin bsica para que exista doble imposicin que los gravmenes, sean
cuales fueren, se soporten efectivamente por la misma persona.
5-Jurisprudencia crtica en el Derecho Comparado
En doctrina se admite la doble imposicin.
Argentina: A raz de la vigencia en la Provincia de BsAs del impuesto de plusvala, se ha planteado la cuestin de si al
aplicarse aquel y tambin el impuesto a las ganancias habra o no casos de doble imposicin.
Los tribunales de la provincia de Buenos Aires (la Cmara 2a de La Plata, por ejemplo) entendieron, citando fallos de la
CSJN, que el impuesto a la "plusvala" que pagaba el expropiado a la Provincia de Buenos Aires y el impuesto a las
ganancias eventuales que cobraba la nacin se podan aplicar con motivo de juicios de expropiacin, sin que por ello
hubiera doble imposicin ilegtima, ya que dicha doble imposicin slo debera entenderse que es inconstitucional cuando
llega a la confiscatoriedad.
La Ley Provincial 5345, art. 24, deca: en toda transmisin de inmuebles realizada por un precio superior al avalo fiscal
o precio de adquisicin anteriores se pagar un impuesto adicional a la plusvala.
La CSJN ha sealado que la doble imposicin no es injusta en tanto las autoridades fiscales no contradigan sus
facultades impositivas constitucionales. Tambin se observan en el Brasil, Mxico, EE.UU. y otros pases.
6-Doble imposicin frente a varias autoridades fiscales
Estas dificultades gralm se resuelven por tratados en los que atae al terreno intl. El acta final de la conferencia de la ONU
s/ Comercio y Empleo, firmada en La Habana ao 1948, en su art. 11 declara: "La Organizacin podr formular
recomendaciones y promover acuerdos bilaterales s/ medidas destinadas a evitar la doble tributacin intl a fin de
estimular las inversiones extranjeras privadas".
Este concepto se ha suavizado y muchos autores han admitido lmites prudentes a la doble imposicin. Weslake
sintticamente dice: "el individuo que lucra o aprovecha de dos Estados bien puede pagar el impuesto a esos dos Estados
siempre que ello sea en lmites razonables".
Grizioti: Distingue entre concurso de imposicin (cuando varios Edos gravan simultneamente basndose en convenios
intls) y conflicto de imposicin (cuando varios Edos gravan sin saber ellos lo que hace uno u otro). En tales casos las
consecuencias econmicas, financieras y polticas son de ordinario deplorables. Para solucionar el problema se acude a la
aplicacin frecuente de alguno de los cinco sistemas diferentes que apuntamos:
Vnculo poltico o ciudadana (pcpio de nacionalidad): Cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje,
tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas del que es ciudadano (EUA).
Residencia temporaria pura y simple: En todos los pases en que resida o no pagar en ningn pas donde estuviere, si se
sigue otro sistema.
Residencia permanente (domicilio): Parte del principio del domicilio, como lugar de produccin de la riqueza.
Lugar de ubicacin de los bienes (fuente de riqueza): Corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de
riqueza, que puede ser el lugar de radicacin de bienes o lugar donde contribuyente realiza actividad productiva, con total
independencia del dlio, residencia o nacionalidad.
Vnculo econmico: Se aplica vinculndolo a tres principios anteriores.
CRP 180 De la doble imposicin: No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin
tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre base
de reciprocidad.
7-Diferencias entre doble imposicin e imposicin sucesiva
En ocasiones, en situaciones especiales median circunstancias que obligan a una diferenciacin indispensable para impedir
confusiones con aquella. Cuando despus de satisfecho un tributo, sobre una misma riqueza y por un mismo hecho
imponible o nuevos hechos similares, se verifican otras nuevas imposiciones hay imposicin ulterior o sucesivas
imposiciones.
Diferencias:
1. No media concurso o conflicto entre dos autoridades con poder de imposicin.
2. La imposicin ya no es simultnea, sino sucesiva.
3. La tributacin se opera an con abstraccin de tratarse de un solo hecho imponible.
4. La detraccin de riqueza se produce contemplando el elemento material, objetivo o real de obligac
tribut, con prescindencia del elemento personal o subjetivo, que siempre interesa a la doble imposicin y es condicin
bsica para que exista doble imposicin que gravmenes sean soportados efectivamente por la misma persona.
8-Doble y mltiple imposicin
Se debe tener en cuenta:
a. Determinar qu renta puede ser gravada como perteneciente a la jurisdiccin interior del Estado (dlio, fuente, etc). En
la jurisprudencia existen pases que utilizan dichos criterios, sin considerarlos ilegales. Tbn se considera que un Edo a cuya
jurisdiccin no pertenezca el contribuyente, grave sus ingresos percibidos, ya provengan de bienes, negocios o salarios.
La cuestin se torna en materia de poltica fiscal.
b. Impuestos que deparan posibilidades mltiples, como los impuestos sucesorios. La tendencia ha limitado a los
gravmenes de los bienes intangibles al domicilio.
Postura del Derecho Financiero Intl: Rechazar la reclamacin jurisdiccional es arbitrario. Los organismos legislativos
deben ser los que en definitiva resolvern las dificultades.
Criterios: Estn basados en bienes tangibles y en otros casos en las ventas de productos. Puede ser que el producto se
elabore en un Edo y se venda en otro; y aqu surge problema relativo a si se tienen dchos a ganar dichos ingresos, el Edo
en que tienen sus domicilios los compradores, o aquel de donde procede la mano de obra.
El problema intl e/ naciones para volumen de transacciones y relacionados a inversiones y materia imponible, es objeto
de convenios intls considerando la imposicin desde la "nacionalidad del contribuyente".
9-Generalidades sobre la imposicin doble internacional
Constituye una barrera muy grave para la solidaridad de los pases en la empresa comn de facilitar su desarrollo, su
intercambio y su cooperacin, adems del comercio.
Margain ("Tesis para evitar la doble tribulacin en el campo intl, en materia del IR, basada en la teora de la fuente del
Ing. Gravable") dice que para evitar la doble tributacin no bastan las normas internas, debe haber ttdos bilaterales.
La base normativa de los ttdos ha de estar dada por la ley del Edo que tenga menor rbita de aplicacin, en cuanto
coincida con la ley de los otros Edos.
Distingue a los elementos jurdico-objetivos de la 2x imposicin: nacld, residencia y fuente; cuando estn en el mismo
pas no hay doble tributacin.
Opinin contraria: Otros creen que la mejor va son convenciones multilaterales/intls.
10-Definiciones
Doble imposicin: Se da cuando el mismo contribuyente o el mismo bien resulta gravado 2 o ms veces a pesar de mediar
una sola causa de tribulacin (identidad de su objeto, causa).
Mltiple imposicin: Es sucesiva y vara en la causa de tributacin.
11-Antecedentes
Tras la PGM se hicieron ms sensibles graves dificultades originadas p/ doble y mltiple imposicin. La insuficiencia de
recursos fiscales de los Edos y las exigencias que a stos apremiaban fueron causales de proliferacin de tributos que
llegaron a absorber, muy frecuentemente, la totalidad de la renta de los contribuyentes.
Factores que agravaron problema fiscal: transformaciones territoriales en Europa Central con separaciones de jurisds
tributarias, interponindose nuevas fronteras polticas entre el domicilio de los propietarios o beneficiarios de ciertos
bienes u otras fuentes; transformaciones territoriales descansaron sobre el principio de naclds.
En 1987, el Instituto de DIntl emiti votos en cuanto que la persona fsica slo deba ser gravada en su dlio.
Bienes y explotaciones seran objetos de imposicin all donde se hallaban el inmueble afectado en garanta y las
sucesiones en el domicilio del fallecido.
En el s XIX se celebraron convenciones bilaterales, tales como la franco-belga del ao 1843, donde se trat de resolver
el problema sobre la base de gravar al individuo en lugar donde vive, y a los bienes en el pas donde estn.
12-Doble imposicin
Giuliani Fonrouge: Existe cuando las mismas personas o bienes son gravados 2 o ms veces por anlogo concepto, en el
mismo periodo de tiempo, por parte de 2 o ms sujetos con poder tributario.
Algunos autores omiten hablar de la doble imposicin interna, usando para ello la mltiple imposicin, reservando
doble imposicin cuando 2 o ms Estados de diferentes pases pretenden percibir dinero p/ mismo hecho imponible.
Esfuerzos para evitarla
No existira si todos los pases adoptasen uniformemente un mismo criterio en la fijacin de los hechos imponibles. Podra
igualmente evitarse si se adoptara una ley uniforme y que fuera fielmente seguida por los Estados pero estas soluciones
parecen difciles y por ello se viene recurriendo al sistema de los convenios bilaterales o multilaterales, tejindose una
compleja trama de relacs jurds e/ pases proveedores de capitales y los necesitados de ellos.
ONU: Ha proyectado modelos de tratados.
Intl Fiscal Association (IFA) y la Interamerican Bar Association: Consideran un modelo de tratado tributario que pueda ser
concertado e/ pases latams y EUA.
En el orden de las legislaciones intls se han producido numerosas soluciones, como la concesin de cdtos por impuestos
pagados en otra jurisdiccin, la deduccin de tributos pagados o la coparticipacin de los impuestos.
13-Doble y mltiple imposicin, una vez ms
Son fenmenos financieros que aparecen tanto en casos de superposicin administrativa como consecuencia de la
organizacin de los Estados federales o por la proyeccin econmica de las actividades humanas o de las riquezas
desplazadas ms all de los lmites territoriales de una nacin. Ambas tienen que respetar las posibilidades y aptitudes de
los contribuyentes, a fin de que la presin tributaria ejercida sobre ellos no implique su destruccin patrimonial y el
aniquilamiento de la fuente de recursos, conservar el cumplimiento de sus fines primordiales para que no desaparezca la
base de los mltiples impuestos o forman su sistema tributario.
14-Doble imposicin internacional
Criterios para la imposicin
a. Nacionalidad: Sostiene que el sujeto pasivo se halla alcanzado por la potestad tributaria de exigir pago en atencin a la
nacld del contribuyente, entendida como el nico que une al individuo con el pas.
b. Domicilio: La facultad de gravar proviene del lugar donde sujeto pasivo se radica c/carcter permanente y estable.
c. Residencia: Este criterio sustenta para atribuir potestad jurdica.
d. Fuente: Establece que corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de riqueza, donde se genera, siendo
este el criterio seguido por nuestra legislacin.
Pases en vas de desarrollo: Criterio de la fuente.
Pases desarrollados: Nacld, dlio y residencia.
Procedimientos para evitarla
1. Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: Se gravan las rentas que se obtienen en su territorio y se eximen total
o parcialmente las que se obtengan pagadas en el extranjero.
2. Crditos por impuestos pagados en el extranjero: Cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produzcan
dentro como fuera de su territorio, aceptndose la deduccin de los impuestos abonados en el exterior por las rentas all
producidas (Sistema de Tax Credit).
3. Crdito por impuestos exonerados: El pas desarrollado deduce no solo los impuestos que efectivamente pagaron o
abonaron en el pas en va de desarrollo, sino adems el que se debi abonar y ello no se concret por la existencia de
exencin o reduccin que el pas en va de desarrollo para incentivar la inversin extranjera (Tax Sparing, es el ms
apropiado si no se adopta sistema de la fuente).
4. Descuento por inversin en el exterior (EUA y ALE): Consiste en deducir de imps a tributar en el pas desarrollado un %
de la inversin que ste haga en el pas en vas de desarrollo y que represente crec econmico de tal pas.
temporales, en la Administracin Central y los dems poderes del Estado, los entes descentralizados y autnomos, las
municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y dems entidades del sector pblico.
c. Retribuciones habituales o accidentales provenientes de actividades desarrolladas en ejercicio libre de profesiones ,
artes, oficios, o cualquier otra actividad similar, as como los derechos de autor.
Quedan comprendidos ingresos provenientes de las actividades desarrolladas por los comisionistas, corredores,
despachantes de aduanas y dems intermediarios en general, as como la prestacin de servicios personales.
d. 50% de importes de dividendos, utilidades y excedentes, en carcter de accionistas, o de socios de entidades que
realicen actividades comprendidas en el IRACIS.
e. Ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital,
intereses, comisiones o rendimientos obtenidos, regalas y otros similares no gravadas por IRACIS o Imagro.
10-Presuncin de renta imponible
Respecto de cualquier contribuyente, se presume, salvo prueba en contrario, que todo enriquecimiento o aumento
patrimonial procede de rentas sujetas por el presente impuesto. En su caso, el contribuyente estar compelido a probar
que el enriquecimiento o aumento patrimonial proviene de actividades no gravadas por este impuesto.
11-Renta neta
Para la determinacin de la renta neta se deducirn de la renta bruta:
a. Descuentos legales por aportes al IPS, Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Dto-Ley.
b. Donaciones al Estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por autoridades competentes, as
como las entidades con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que
previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio pblico por la administracin. El PEjec podr establecer
limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas donaciones.
c. Gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estn relacionados directamente con la generacin de rentas gravadas,
de acuerdo a los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
Gastos indirectos sern deducibles proporcionalm, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
d. En el caso de personas fsicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada,
siempre que represente una erogacin real, estn debidamente documentados y a precios de mercado, incluyendo la
capitalizacin en las sociedades cooperativas, as como los fondos destinados conforme al art 45 de Ley 438/94.
Sern tambin deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el
contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los
familiares a su cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad
con las disposiciones tributarias vigentes.
e. Para las personas que no son aportantes de un seguro social obligatorio, hasta un 15% de los ingresos brutos de cada
ejercicio fiscal colocados sea en:
*Depsitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas por la Ley N 861/96.
*Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito.
*Inversiones en acciones nominativas en SAECA del pas.
*Fondos privados de jubilacin del pas, que tengan por lo menos 500 aportantes activos.
Cuando el contribuyente opte por realizar colocaciones admitidas, la deducibilidad por este concepto quedar siempre
ltda al 15%. Para admitir la deducibilidad, las inversiones debern realizarse a plazos superiores a 3 aos.
En caso que el contribuyente retire estos depsitos o venda sus acciones antes de transcurridos 3 ejercs fiscales, se
computar como ingresos gravados el monto inicialmente destinado a tales propsitos con un incremento del 33% anual,
salvo que el contribuyente lo haya reinvertido dentro de los 60 das sigs inmediatam en cualquiera de las alternativas
especificadas por igual o superior monto. A efecto de control del cmputo temporal regir la primera operacin financiera
como fecha de referencia. Transcurrido dicho plazo estas inversiones constituirn ingresos exentos. La Adm Tribut queda
plenamente facultada a requerir a las entidades depositarias comprobacin de las cuentas de ahorro y a las entidades
emisoras la certificacin respecto del paquete accionario del contribuyente, as como a los depsitos centralizados de
valores la certificacin respecto del paquete accionario y de ttulos valores del contribuyente. Mientras no exista un
depsito centralizado de valores, el PEjec determinar el proced de aplicacin.
f. En el caso de sociedades simples, todas las erogaciones e inversiones que guarden relacin c/ obtencin de rentas
gravadas y la mantencin de su fuente, siempre que las mismas sean erogaciones reales y estn debidam doctadas. Los
gastos indirectos sern deducibles proporcionalm, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
En todos los casos aplicables, las deducciones estn limitadas al monto de la renta bruta y condicionadas a que se
encuentren totalmente doctadas de acuerdo a disposiciones legales con constancia de por lo menos el RUC o CI del
contribuyente, fecha y detalle de la operacin y timbrado de la Adm Tribut.
Ganancias de capital: si no se encuentren alcanzados por el IRACIS, Imagro o IRPC, se presume de dcho que la renta neta
constituye el 30% del valor de venta o la diferencia entre el precio de compra del bien y el precio de venta, siempre que
se haya materializado, por lo menos la compra, mediante instrumento inscripto en un registro pblico, la que resulte
menor. En el caso de las acciones, ttulos y cuotas de capital, cuando el adquirente de las mismas es un contribuyente del
IRACIS se tomar renta real que produce la operacin de conformidad con doctacin respaldatoria y las registraciones
contables correspondientes.
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, la prdida fiscal, cuando provengan de
inversiones, se podr compensar con la renta neta de los prximos ejercicios fiscales hasta un mximo de cinco, a partir
del cierre del ejercicio en que se produjo la misma.
Las prdidas de ejercicios anteriores no podrn deducirse en un monto superior al 20% de los ingresos brutos de
futuros ejercicios fiscales.
12-Conceptos no deducibles
-El presente Impuesto a la Renta.
-Sanciones por infracciones fiscales.
-Gastos que afecten directam a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el imp. Gastos indirectos no sern
deducibles siguiendo proporcionalidad.
-Actos de liberalidad, que son erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente.
13-Exoneraciones
-Pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco y sus herederos.
-Remuneraciones que perciban diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, por el
desempeo de sus funciones, a condicin de que exista en el pas de aquellos, un tratamiento de reciprocidad para los
funcionarios paraguayos de igual clase.
-Beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad,
maternidad, accidente o despido.
-Rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes
obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley.
-Intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y
financieras en el pas, regidas por la Ley 861/96, as como en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito,
incluyendo las devengadas a favor de sus accionistas, socios, empleados y directivos y los rendimientos provenientes de
los ttulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la CNV.
-Diferencias de cambio por colocaciones en entids nacls o extranjeras, as como de la valuacin del patrimonio.
14-Exceptuaciones temporales
*Primer ejercicio: Rango queda fijado en 10 SM mensuales o su equivalente a 120 SM mensuales en ao p/ persona fsica
contribuyente.
*Disminucin progresiva: 1 SM p/ ao hasta llegar a 3 SM mensuales o su equivalente a 36 SM mensuales en el ao.
SM es el establecido p/ actividades diversas no especificadas en Rca vigente al inicio del ejercicio que se liquida.
Esta exceptuacin no es aplicable a sociedades simples que presten alguno de los servicios personales gravados.
En casos de liberalizacin de salarios, los montos por concepto de rango no incidido quedarn fijados en los valores
vigentes a ese momento.
Actualizacin de valores: A partir de entonces, la Adm Trib deber actualizar dichos valores, al cierre de c/ejercicio fiscal,
en funcin de la variacin que se produzca en el ndice Gral de Precios de Consumo. La mencionada variacin se
determinar en el perodo de 12 meses anteriores al 1-NOV de c/ao civil que transcurre, s/ la informacin que en tal
sentido comunique el BCP o el organismo oficial competente.
15-Liquidacin y pago del impuesto
DDJJ: Las personas que adems de ser contribuyentes del presente impuesto sean tambin contribuyentes del IRACIS,
Imagro o IRPC debern presentar una sola DDJJ, en los trminos y condiciones que establezca la Adm.
Liquidacin: El impuesto se liquidar anualmente por DDJJ en forma y condiciones que establezca la Adm, quedando
facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y responsables debern presentar las
declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto correspondiente.
Al inicio de la vigencia del presente impuesto, as como conjuntam c/ la referida presentacin anual, se deber adjuntar
la DDJJ de Patrimonio gravado del Contribuyente, s/ trminos y condiciones que establezca reglamentacin.
Tasas: 10% sobre la Renta Neta Imponible cuando sus ingresos superen los 10 SM mensuales y 8% cuando fueran
inferiores a ellos.
16-Anticipos de cuenta
La Adm Trib podr establecer el pago de anticipos a cuenta.
Los profesionales cuyos ingresos resulten de honorarios no sujetos a un sueldo o estipendio fijo peridico, no estarn
obligados a efectuar anticipos de rentas por la parte de dichos ingresos, por tratarse de renta acclica.
17-Personas no domiciliadas en el pas
Las personas fsicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realizacin dentro del territorio
nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarn el impuesto aplicando la tasa del 20% sobre la renta neta de
fuente paraguaya, la que constituir el 50% de los ingresos percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de
Retencin la persona que pague, acredite o remese dichas rentas.
18-Documentacin
La documentacin deber ajustarse a las disposiciones legales y reglamentarias establecidas por la Adm Tributaria.
Unidad 20: Impuesto a la renta de las actividades agropecuarias
1-Generalidades
La Ley 2421 del 25-JUN-2004, promulgada por el Ejec el 5-JUL, publicada el 7-JUL modifica por completo el sistema
tributario de actividades agropecuarias, siendo un nuevo impuesto pero manteniendo las siglas Imagro.
La Ley introduce conceptos nuevos como Superficie Agrolgicamente til (SAU) y Coeficiente de Productividad Natural
del Suelo (COPNAS).
El Imagro actual grava la rta real, presunta o potencial de los inmuebles rurales y las actividades agropecuarias
realizadas en inmuebles en el territorio nacl.
Actividad agropecuaria: tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento, propiedad de inmuebles rurales (an cuando no se
realice ninguna actividad), adems de la actividad agropecuaria sin tenencia de inmuebles (ganaderos sin tierra o
agricultores sin tierra), ej: quien tenga ganado en el campo de sus padres.
El Imagro es exigente con documentacin de gastos, insumos, costos, ventas, contrataciones, para disminuir el
impuesto a travs de gastos deducibles, adems de tener al IVA como cdto fiscal.
2-Renta de actividades agropecuarias comprendidas. Actividad agropecuaria
LT 26: Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de
acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.
LT 27 Actividad agropecuaria: Se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante
la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
d) Produccin de leche.
Comprende: tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o propiedad de inmuebles rurales an cuando en los mismos no
se realice ningn tipo de actividad.
NO comprende: Actividades que consisten en manipulacin, procesos o tratamientos, cuando sean realizados por el propio
productor p/ conservar los referidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el IRACIS, IRPC o IRP.
3-Contribuyentes
a) Las personas fsicas.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza.
d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta.
e) Las personas o entidades dliadas o constituidas en el exterior y sucursales, agencias o establecimientos en pas.
4-Nacimiento de la obligacin tributaria
El hecho imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal que coincidir con el ao civil.
5-Exoneraciones
Estn exoneradas las personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o
usufructuarios, en los trminos de esta Ley, uno o ms inmuebles que en conjunto no superen una SAU total de 20 has en
la Regin Oriental o de 100 has en la Regin Occidental.
Subdivisiones: Estarn sujetos al presente rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que venan
tributando.
Facultad del PEjec: Determinar anualmente la disminucin de hectreas exoneradas de conformidad a la situacin
econmica del pas, as como atendiendo a las limitaciones de la Adm Tributaria, la que en ningn caso podr ser inferior a
lo establecido en el Estatuto Agrario.
6-Suelo o superficie agrolgicamente til
Para la determinacin de la SAU debern ser deducidas del total de las has del inmueble, las siguientes superficies:
a. Ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los humedales.
b. reas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales, saladares, etc.
c. reas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidas al rgimen de Ley 352/94 De reas Silvestres Protegidas
o la que la modifique o sustituya.
d. Ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso.
e. reas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.
7-Determinacin de la renta bruta, renta neta y el impuesto
Se debe realizar en todos los casos, con independencia de que en el inmueble rural se realice o no un eficiente y racional
aprovechamiento productivo.
Inmueble rural con uso no eficiente ni racional: Cuando en el mismo no se observa un aprovechamiento productivo de al
menos el 30% de su SAU.
Aprovechamiento productivo: Utilizacin del inmueble rural en actividades agrcolas, granjeras, pecuarias, de manejo y
aprovechamiento de bosques naturales de produccin, reforestacin o forestacin o utilizaciones agrarias mixtas.
La determinacin de la RB, la RN y el impuesto se realizar en funcin a la SAU de los inmuebles y a su explotacin
eficiente y racional segn varios criterios.
Grandes inmuebles
Medianos inmuebles
Renta Bruta: La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o Renta imponible: Para los inmuebles rurales que
conjuntamente alcancen o tengan una SAU superior a 300 has en la Regin individualmente o conjuntamente, alcancen o
Oriental y 1500 has en la Regin Occidental, con un aprovechamiento tengan una superficie agrolgicamente til inferior
productivo eficiente y racional ser el ingreso total que genera la actividad de 300 has en la ROriental y 1500 has en el
agropecuaria.
Chaco, la renta imponible anual se determinar en
forma presunta, aplicando en todos los casos y sin
excepciones, el valor bruto de produccin de la
SAU de los inmuebles rurales que posea el
contribuyente, ya sea en carcter de propietario,
arrendatario o poseedor a cualquier ttulo, el que
ser determinado tomando como base el COPNAS
y los rendimientos de los productos que se citan
en este artculo, multiplicados por el precio
promedio de dichos productos en el ao agrcola
inmediatam ant, conforme a la zonificacin.
Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00):
1500 kg. de soja por hectrea.
Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54):
600 Kg. de Algodn por hectrea.
Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento
(COPNAS de 0.20 a 0.30): 50 Kg. de peso vivo.
Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio
(COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg.
de peso vivo.
Los valores de los Coeficientes de Produccin
Natural del Suelo (COPNAS) por distrito o regin
se hallan estipulados en la tabla adjunta que
forma parte de esta Ley. A los fines de los
inmuebles ubicados en la Regin Occidental, se
aplicar lo dispuesto para la Zona 4.
La renta imponible calculada de esta manera
la Adm Tributaria o la entidad definida por la Adm. En caso de que as no lo hicieren sern computados el total de las has.
El Imagro para inmuebles medianos deber ser pagado en la Municipalidad donde se encuentra asentado el respectivo
inmueble, previo convenio con Hacienda. En caso que el inmueble este asentado en ms de un municipio, el pago se har
en el municipio donde el inmueble respectivo ocupe mayor superficie.
9-Titularidad de la explotacin
Se presumir que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta salvo que 3os realicen las actividades gravadas
mediante contrato por escrito s/ normas legales vigentes presentado y registrado en la Adm Tributaria.
10-Ejercicio fiscal y liquidacin
El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por DDJJ en la forma y condiciones que
establezca la Adm. A la referida presentacin se debe adjuntar una DDJJ Anual de Patrimonio del Contribuyente, de
conformidad con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
Base presunta: Contribuyentes s/ base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por sistema de liquidacin y pago del
IR en base al rgimen dispuesto para los grandes inmuebles o el de balance gral y cuadro de resultados, siempre que
comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos 2 meses anteriores a inicio del nuevo ejercicio. Una
vez optado por este rgimen no podr volverse al sistema previsto por un perodo de 3 aos.
11-Iniciacin de actividades y clausura
En los casos de inicio o clausura de actividades, la renta se determinar en proporcin al tiempo transcurrido durante el
ejercicio fiscal, conforme a los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
12-Anticipos a cuenta
Los contribuyentes de este impuesto ingresarn sus anticipos en los tiempos que coincidan con los ciclos productivos
agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentacin, la que determinar los porcentajes, el sistema y
forma. En ningn caso el anticipo podr exceder el impuesto pagado el ao anterior.
Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern considerados
anticipos al pago del Imagro, excepto las previstas en la Ley N 808/96 Que Declara Obligatorio el Programa Nacional de
Erradicacin de la Fiebre Aftosa en todo el Territorio Nacional.
13-Documentacin
Los contribuyentes de este impuesto quedan obligados a documentar las operaciones de venta de sus productos as como
las compras de sus insumos, materia prima y dems gastos a ser deducidos. La Administracin Tributaria queda facultada
a exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su actividad.
14-Transferencias
La Adm Tributaria transferir el 10% de los importes que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de
c/distrito en las que se genere el ingreso. Los recursos solo podrn ser utilizados por las municipalidades en
mantenimiento y conservacin de los caminos vecinales.
Unidad 21: Renta del pequeo contribuyente
1-Generalidades
Impuesto a los ingresos establecido por la Ley 2421 que grava rentas de ACIS menores a G. 100MM.
Contribuyentes del IRPC tbn son del IVA.
Son los mismos hechos generadores que el IRACIS.
Contribuyentes del Tributo nico de la Ley 125 se incorporan al IRPC, fecha dtda por Dto del Ejec.
Puede utilizarse el criterio de renta presunta o renta real para fijar la renta neta, el que resulte menor.
2-Antecedente: Tributo nico
Grava en forma presuntiva los ingresos provenientes de la realizacin de ACIS realizadas p/ empresas unipersonales
dliadas en el pas que tengan facturacin anual inferior a la fijada en la Ley 125 y actualizada por el Ejec en US$ 8300 al
ao. Es un rgimen simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes que no poseen org adm ni contable
adecuada.
Personas fsicas no son contribuyentes, ni socs comerciales (SA, SRL).
Base imponible: Total de ingresos brutos devengados, dtdos en forma presunta en base a indicadores bsicos como
sueldos, jornales, luz, agua y telfono, alquileres, mercaderas y otros gastos. La tasa es del 1 al 4% (3% s/ Dto
1381/92), aplicada sobre el mayor entre ingresos reales e ingresos presuntos.
IVA: Se permite deducir de la liquidacin anual el 50% del IVA incluido en docs de compra de BYS gravados.
Contribuyentes de TU no son del IVA, operan como consumidor final.
IRACIS: Contribuyentes del TU no son del IRACIS, quienes dejan de ser contribuyentes de esta categora no pueden volver
a serlo en 4 aos posteriores.
Contribuyentes: El monto lmite era de G. 37.208.310 de ingresos devengados en ao civil ant (Res SET 1175/95).
Liquidacin: Anual.
3-Ley 2421. Empresa unipersonal. Concepto
Ver Tema 11, Un. 18.
4-Hecho generador y contribuyentes
HG: El IRPC gravar los ingresos provenientes de la realizacin de ACIS que no sean de carcter personal.
Contribuyentes:
1. Empresas unipersonales dliadas en el pas, siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el
monto de G. 100MM, parmetro que deber actualizarse anualm por parte de la Adm, en funcin del porcentaje de
variacin del ndice de precios al consumo que se produzca en el perodo de 12 meses anteriores al 1-NOV de c/ao civil
que transcurre, s/ la informacin comunicada p/ el BCP o el organismo competente.
2. Propietarios/tenedores de bosques de superf no mayor a 30 has, p/extraccin y venta de rollos de madera y lea.
Suspensin: En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudacin, control o liquidacin del tributo, el PEjec
queda facultado p/suspender la actualizacin anual p/ el ao correspondiente o utilizar un % inferior al que resulte del
o piramidal.
7-Naturaleza jurdica y legislacin vigente
El IVA representa dentro de los llamados ingresos pblicos, un recurso ordinario, de derecho pblico (art. 178 C. N)
Legislacin: se rige por las disposiciones de la ley 125/91 Que establece el nuevo rgimen tributario que ha sido
modificada por la Ley N 2.421/04.
Hecho Generador:
a. Enajenacin de bienes
b. Prestacin de servicios, excluidos carcter personal prestados en relacin de dependencia.
c. Importacin de bienes.
Tasa Impositiva: -Del 5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes inmuebles
-Hasta 5% sobre la enajenacin de bienes de la canasta familiar
-Del 5% para enajenacin de productos farmacuticos
-Del 5% sobre los intereses, comisiones, y recargos de los prstamos y financiaciones
-Del 10% para todos los dems casos.
--Pasa a tener una tasa diferencial y al final una general para los dems no establecidos.
10-Liquidacin impositiva
El impuesto se liquidar mensualmente y se determinar por la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
Dbito fiscal: Suma de los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes, del que se deducen el impuesto
correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, y el de actos gravados considerados incobrables. El Poder
Ejecutivo establecer las condiciones que determinan la incobrabilidad.
Crdito fiscal:
a. Suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas en el mes.
b. Impuesto pagado en el mes al importar bienes.
c. Retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior por la realizacin de operaciones
gravadas en territorio paraguayo.
Documentos adulterados o falsos: No dar derecho al crdito fiscal el impuesto incluido en los comprobantes que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y/o aquellos documentos visiblemente adulterados o falsos.
Condicin de la deduccin: La deduccin del crdito fiscal est condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios
que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
Simultaneidad: Cuando en forma simultnea se realicen operaciones gravadas y no gravadas, la deduccin del crdito
fiscal afectado indistintamente a las mismas, se realizar en la proporcin en que se encuentren las operaciones gravadas
con respecto a las totales en el perodo que establezca el Poder Ejecutivo.
Deduccin para quienes presten servicios personales: Podrn deducir el crdito fiscal correspondiente a la adquisicin de
un autovehculo, hasta valor de G. 100MM c/ 5 aos. La venta posterior de dicho bien quedar igualmente gravada al
precio real de la transferencia. Los restantes activos fijos afectados a dicha actividad estarn igualmente gravados en la
oportunidad que se enajenen, siempre que por los mismos se haya deducido el crdito fiscal correspondiente.
Crdito superior: Cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho excedente podr ser utilizado como tal en las
liquidaciones sigs, pero sin que ello genere devolucin, salvo los casos de cese de actividades, clausura o cierre definitivo
de negocios, y aquellos expresamente previstos en la ley.
Pago: las fechas de vencimiento del pago se iniciaran el da 7 de cada mes y concluirn el da 25, siguiente al mes que se
liquida. Se tiene en cuenta el RUC, que va unido como ltimo digito el Digito Verificador (DV) para identificar la fecha de
vencimiento.
8-Impuesto Selectivo al Consumo. Concepto y definiciones. Contribuyentes
Impuesto que tiene como objeto gravar el consumo de ciertos y determinados bienes no considerados primarios e
indispensables para la vida.
El impuesto selectivo al consumo grava: la importacin exclusivamente de los bienes que son enumerados en la ley y, la
primera enajenacin de los mismos, cuando sean de produccin nacional.
9-Contribuyentes y hecho imponible
-Fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
-Importadores por los bienes que introduzcan en el pas.
Los mismos podrn ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin personera jurdica, entidades privadas de
cualquier naturaleza, as como las empresas pblicas, entes autrquicos y sociedades de economa mixta.
Hecho imponible: se configura con la entrega de los bienes, los que debern estar acompaados en todos los casos del
comprobante correspondiente.
En la importacin se concreta en la apertura del registro de entrada de los bienes en la aduana.
10-Tasas impositivas (mximas)
Seccin I: Cigarros: 12%
-Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares.
-Cigarrillos en gral.
-Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto tabaco en hojas.
-Cigarros.
-Tabaco elaborado, picado, en hebra, polvo u otra forma.
Seccin II: Bebidas
12%: Champagne y equivalente.
10%:
-Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caa y aguardiente no especificados.
-Licorera, ans, bitter, amargo, fernet y similares: vermouths, ponches y licores en gral.
-Sidras y vinos de frutas en gral.
-Vino dulce natural de uva.
-Vino dulce, de postre, de frutas no espumantes y dems vinos artificiales.
-Whisky
8%: Cervezas en gral.
5%:
-Gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en gral bedidas no especificadas sin alcohol o con mx de alcohol 2%.
-Jugo de frutas sin alcohol o con mximo de 2% de alcohol.
Seccin III: Alcoholes: 10%
-Alcohol desnaturalizado.
-Alcoholes rectificados.
-Lquidos alcohlicos no especificados.
Seccin IV: Combustibles derivados del petrleo: 50%
Seccin V: Artculos suntuarios
5%:
-Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje.
-Perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, bisutera, marfil, hueso,
concha de tortuga, cuerno, asta, coral, ncar y dems materias animales para tallar, trabajadas y manufacturadas.
-Armas, municiones y sus partes y accesorios.
-Relojes de pulsera, bolsillo y similares.
1%:
*Juguetes, juegos y artculos para recreo, sus partes y accesorios.
*Instrumentos musicales, partes y accesorios.
*Mquinas para acondicionamiento de aire y dispositivos para regular temperatura y humedad
*Mquinas para lavar vajilla, ropa, secar, procesamiento de datos y sus unidades, lectores magnticos u pticos,
copiadoras, de grabacin y reproduccin de sonido y video, de televisin, video monitores, celulares.
El Ejec puede fijar tasas diferenciadas en cada numeral.
Liquidacin y Pago: es de liquidacin mensual a excepcin de los combustibles que se realizar semanalmente, desde
domingo a sbado. Se establecer la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada y del pago.
Unidad 23: Impuesto al capital
1-Impuesto Territorial. Naturaleza Jurdica de la Propiedad de la tierra
La propiedad de la tierra es parte de los derechos reales regulados en el cdigo civil paraguayo en el titulo tercero que
trata sobre el derecho de propiedad.
El impuesto territorial o inmobiliario constituye una especie de canon o alquiler sobre el uso o goce de una cosa que
originariamente perteneci a todos.
Se refiere y relaciona con los impuestos referentes a la riqueza inmobiliaria por excelencia.
2-Ventajas reconocidas a favor de este impuesto
-Recae sobre un valor determinado y visible.
-Aplica un criterio objetivo y no se basa en una presuncin de riqueza
-De fcil recaudacin
3-Tendencia moderna
Se trata de un impuesto real y objetivo, que se aplica en funcin del valor de la tierra y el edificio sin atender las
condiciones personales del dueo.
4-Modos de avaluacin y pago
El modo de avaluacin es objetivo, basado en elementos concretos, determinables y establecidos evitando el aspecto
subjetivo. El impuesto recae sobre la propiedad independientemente de la situacin personal del propietario.
5-Sistema catastral
Se conocen tres sistemas para hacer la avaluacin fiscal:
-Declaracin del contribuyente
-Apreciacin o tasacin directa
-Avaluacin
automt
o
sist
catastral
--El sistema catastral es el ms perfecto. El catastro es el registro de los procedimientos y operaciones llevados a cabo por
contener el censo o empadronamiento de los inmuebles. Comprende las operaciones geomtricas, econmicas y jurdicas.
6-Antecedentes de la imposicin inmobiliaria en el pas. Legislacin vigente
Hasta la poca del Dr. Francia exista el diezmo sobre la propiedad, quien la reemplazo por la contribucin fructuaria
A fines del siglo XIX se crea por primera vez el impuesto territorial llamado contribucin directa que se cobre sobre la base
del empadronamiento.
Actualidad: Por imperio de la nueva Constitucin y la ley N 125/91, las municipalidades deben proceder a la recaudacin
de dicho tributo.
Hecho imponible: art 54 de la ley 125/91 impuesto anual que incide sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio
nacional.
Contribuyentes: las personas fsicas, jurdicas y las entidades en general.
Base Imponible: la constituye la valuacin fiscal de los inmuebles establecida por el servicio nacional de catastro.
11-Liquidacin impositiva y pago
Tasa: 1%; pero para los inmuebles rurales menores a 5 has, 0,50% si es la nica propiedad p/ produccin agropec.
Pago: Anual, que se efectiviza con boleta de liquidacin expedida por las Municipalidades.
Liquidacin: Por la administracin, que establecer forma y oportunidad de pago.
12-Impuesto adicional a los baldos
Grava posesin o propiedad los inmuebles baldos en la Capital y reas urbanas del pas.
Baldos: Inmuebles sin edificacin y con mejoras con valor menor al 10% del valor de la tierra.
Facultad administrativa: El Ejec puede fijar zonas perifricas de la capital y el interior excluidas de este impuesto, con
asesoramiento del Serv Nacl de Catastro.
Tasas impositivas: 4 o/oo en la Capital; 1 o/oo en el interior.
13-Impuesto adicional al inmueble de gran extensin y latifundios
Grava propiedad o posesin de inmuebles rurales afectados.
Inmuebles afectados: Inmuebles identificados en padrn inmobiliario y aquellos adyacentes y que pertenecen a mismo
propietario o poseedor; siendo tambin del mismo dueo aquellos pertenecientes a cnys, sociedad conyugal y a hijos
bajo patria potestad.
DDJJ: Deber ser hecha por el propietario o poseedor antes del pago del impuesto inmobiliario a efectos de la aplicacin
del adicional, sumando las superficies como si se tratase de un solo inmueble.
9-Emprstitos
Operacin crediticia concreta mediante la cual el Edo obtiene un prstamo.
Voluntario: Recurre al mdo de valores para someterse a concertacin de partes contratantes.
Patritico: Se apela en caso de guerra o serie cclica de presin econmica.
Forzoso: Obliga al ciudadano o residente extranjero a suscribir los ttulos (dacin de pago, emisin de moneda, requisicin
de moneda, emprstito de lotera, rentas vitalicias, rentas terminales.
Requisitos para formalizacin
a. Destino del recurso
b. Modalidad del contrato c. Recursos con que se amortizar deuda
d. Origen del dinero debe evitar dependencia
e. Organizar control de inversin.
Formas modernas de emprstitos: A plazo fijo y a plazo opcional de entre dos o tres plazos.
Garantas: Reales (hasta el s XIX, comprometiendo parte del territorio, joyas, etc); confianza y parte de los impuestos.
Negociacin de emprstitos:
-Banqueros
-Suscripcin pblica
-Emisin a la par o bajo la par
10-Algunos conceptos
Convertir la deuda pblica: Modificar condiciones de la obligacin.
Incumplimiento: Repudio: Acto unilateral por el cual un Edo niega la obligacin derivada del emprstito.
Moratoria y bancaria: Por insuficiencia de recursos para atender amortizacin e intereses.
Mora y moratoria: El primero es temporal; el segundo es indefinido, prolongado y lleva a la bancarrota.
Balanza de pagos. Cuenta de transacciones comerciales, financieras, monetarias entre los habitantes, empresas y
gobierno del pas, y los habitantes, empresas y gobiernos de otros pases.
Indicadores de la deuda pblica:
-Cuentas de Inversiones -Reserva Nacional
-Bancos privados
-Gobierno Nacional
-Empresas de econ privada
-Otras instituciones financieras intls
Unidad 25: Tcnica financiera en el uso del crdito pblico
A) Operaciones para la contratacin de la deuda pblica
1-Operaciones generales sobre la deuda pblica
Cuando el Estado hace uso de su crdito pblico, especialmente a la deuda consolidada, debe efectuarse una serie de
operaciones legales y tcnicas hasta llegar a percibir el monto de los fondos que necesita.
Comprende: desde la autorizacin legislativa que apruebe el emprstito hasta la venta de los ttulos representativos de la
deuda (ttulos de obligaciones, letras, bonos), que es la que le proporciona al Estado los fondos que necesita.
El Edo puede efectuar una serie de operaciones frente a su deuda pblica ya existente, que gralm, buscan un alivio en
sus finanzas, o para la economa nacional, realizadas dentro de la rbita de lo que es lcito a un Edo con respecto a ella. En
sntesis, son diversos proceds p/ extinguir la deuda pblica.
2-Autorizacin legislativa
Por comprometer la fe de un Estado y por las consecuencias econmicas que el uso del crdito pblico produce, en todos
los pases se contemplan dentro de sus textos constitucionales, y como disposiciones que forman parte del Dcho
Financiero Constitucional, disposiciones que obligan a gobiernos a obtener una autorizacin legislativa para poder hacer
uso del crdito pblico.
CRP 202: Son deberes y atribuciones del Congreso: 10. Aprobar o rechazar la contratacin de emprstitos.
12. Dictar leyes para el ordenamiento del crdito pblico.
Ley 1535/99, art 43, Autorizacin para contratar. Formalizacin, firma y aprobacin de contratos de emprstitos : El inicio
de gestiones p/ la contratacin de c/ operacin de emprstito deber ser autorizado por el PEjec.
La entidad autorizada pondr a consideracin del PEjec los resultados de sus gestiones y podr sugerir los trminos y
condiciones del respectivo contrato de emprstito.
Si el PEjec considera aceptables los resultados de las gestiones, elaborar el proyecto de contrato de emprstito y lo
someter al dictamen de la CGR, que deber emitirse dentro del plazo de 10 das hbiles.
Transcurrido ese plazo, el PEjec, mediante decreto, aprobar el texto del contrato de emprstito y autorizar a
suscribirlo al MH o, en su caso, al funcionario habilitado por el Decreto respectivo.
Formalizado el contrato de emprstito, el PEjec lo remitir al Congreso para su consideracin.
Los contratos de emprstito sern vlidos y exigibles slo en caso de ser aprobados por ley del Congreso.
Decreto 8127/2000, art 79 Autorizacin para el inicio de gestiones
a. La negociacin del crdito pblico ser realizada por el MH conjuntamente con organismos y entidades del Edo.
b. Los actos adms, negociaciones y actividades en gral de los Organismos y Entidades del Estado que pueden
comprometer el cdto pblico, slo podrn iniciarse una vez obtenida la autorizacin correspondiente.
c. Crase un Grupo Consultivo integrado por la Direccin de Poltica de Endeudamiento de la Subsec de Edo de Economa e
Integracin y la DG de Crdito y Deuda Pblica de la Subsec de Edo de Adm Financ, as como de otras dependencias que
el MH considere pertinente su participacin, que realizar un anlisis del programa y/o proyecto que deber abarcar los
aspectos tcnicos, con el objeto de salvaguardar los intereses de cada sector involucrado en la gestin de negociacin,
seguimiento, administracin y servicio del crdito pblico.
d. La autorizacin para el inicio de gestiones se conformar mediante decreto originado en el MH.
e. Los docs suscritos que no cuenten c/ autorizacin correspondiente no tendrn validez y no constituirn obligacs p/ el
Edo. Los compromisos asumidos sin previa autorizacin sern de responsabilidad del funcionario que los suscribi.
f. En los casos en que el financiamiento del programa y/o proyecto sea a travs de una cooperacin econmica-financiera
y otros de carcter reembolsable, sern aplicables los mismos procedimientos establecidos tanto para el inicio de
gestiones como para la autorizacin para contratar y sujeto a las condiciones especficas de cada convenio.
Art 80 Autorizacin para contratar
a. La contratacin de cada operacin de emprstito deber ser autorizada por el Poder Ejecutivo.
b. La solicitud de autorizacin para contratar deber presentarse al Ministerio de Hacienda e incluir un borrador de
contrato sobre el cual ya exista un principio de acuerdo entre las partes.
c. Los Organismos y Entidades del Estado no podrn otorgar garantas o prendas sobre bienes, rentas nacionales o pactar
El Edo tambin puede realizar el repudio de deuda, que consiste en que el Estado deudor se niega a cumplir con ella,
situacin que raras veces se ha producido.
Suspensin del servicio de la deuda pblica: Es acordada por el Estado deudor frente a situaciones adversas en su vida
econmica o financiera que le hacen temporalmente imposible cumplir con su obligacin, en estos casos no significa faltar
a la fe pblica del Estado, ya que esto constituye una verdadera fuerza mayor.
13-Servicio de la deuda pblica
Comprende el cumplimiento peridico de las obligaciones que el Estado contrajo al colocar su deuda y constituye:
1. Pago ntegro y oportuno en c/ fecha estipulada de lo que se ha obligado a cancelar por intereses.
2. Amortizaciones al capital de deuda que haya comprometido a efectuar, si es deuda redimible.
Forma parte del plan de ella. Las cantidades que para el Estado representan el servicio de su deuda (pago de intereses,
amortizaciones) son las que determina el peso de la deuda pblica sobre la economa nacional.
14-Rescate o redencin de la deuda pblica
Extincin de deudas del Estado por el pago que se ha hecho de ellas.
Solo se emplea si el Edo us fondos provenientes de otros ingresos pblicos que no sean producto de otra deuda
pblica que se origine, pues en ese caso sera consolidacin o conversin.
Formas: Puede operar de una vez, adquiriendo el Edo los ttulos de la deuda, ya sea por expiracin del plazo por el cual se
la contrat o destinando los fondos necesarios para ello en cualquiera otra oportunidad.
Amortizacin, la forma ms usual: Extincin gradual, mediante cantidades que se destinan a ese fin, realizada s/ el plan
del emprstito, o por voluntad del Estado deudor, si desea disminuir anticipadamente su deuda pblica.
15-Visin clsica de la deuda pblica
Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dichos, como el impuesto, de otras
medidas, como las del cdto pblico, que solo distribuyen recursos en el tiempo, al solo fin de adecuarlos a los gastos.
Hay dtdos momentos en que fondos disponibles en tesoreras no son suficientes p/ cubrir ciertos gastos que no admiten
espera, ante lo cual se procuran fondos, mdte prstamos a corto plazo, que luego se van reembolsando al ingresar los
recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario.
Medio para solventar gastos extraordinarios: Si se trata de gastos extraordinarios (guerras, inundaciones, terremotos,
etc.), el importe no podr ser cubierto durante un solo ejercicio, repartindose la carga e/ varios presupuestos.
Emprstito como ingreso: Nunca puede ser un ingreso en s mismo, pues recae s/ generaciones futuras la carga de los
gastos efectuados mediante el emprstito.
16-Nueva visin de la deuda pblica
La deuda pblica del Estado se fue acrecentando en todos los pases, gralm por gastos de guerra o de paz armada y en
proporcin muy inferior en los gastos para obras pblicas; as como los gastos en que los Estados incurren p/ restablecer
equilibrio econmico profundamente alterado por la depresin mundial del perodo 1929-1932.
Visin: La actividad financiera deja de ser neutral frente al proceso econmico, p/ adquirir una funcin activa frente a l,
como factor de estabilizacin y aceleracin econmica, como elemento anticclico y de redistribucin del ingreso.
Teoras modernas: La deuda pblica no es similar a la privada, especialmente porque el gobierno "dirige" la magnitud y la
composicin de su deuda mediante su control s/ moneda y banca, poderes de que carece el prestamista privado.
La magnitud y composicin dependen de necesidad de cubrir apremios extraordinarios o dficit monetarios, y tbn de
otros objetivos muy diferentes, como deseo de iniciar obras pblicas, regular el mercado de capitales, etc.
17-Deuda pblica como alternativa de los impuestos
Impuestos: Cuando el Estado retira de la economa privada los recursos necesarios para financiar sus egresos por la va
del impuesto, ello significa elevar de inmediato la presin tributaria y traspasar fondos de la economa privada hacia el
sector pblico, restndoles a los particulares poder para tomar decisiones econmicas.
Durante los periodos de exceso de poder econmico en manos de economa privada, en perodos de inflacin, en que se
est usando la totalidad de los recursos, en que hay empleo total y alto consumo y en que ese exceso de poder econmico
sigue presionando e impulsa la inflacin, el Edo debe inclinarse hacia impuestos p/ financiar sus egresos y producir c/ ellos
an un supervit de compensacin. La deuda pblica no debe tener cabida.
Deuda pblica: Cuando el Estado opta por el recurso de la deuda pblica, busca repartir el gravamen econmico del gasto
que realizar entre varias generaciones, o a travs de varios aos econmicos. El Edo debe decidir su poltica.
Surge cuando el Edo considera socialmente conveniente no gravar a la economa privada de inmediato, con el objeto de
conservarle su poder para tomar decisiones econmicas y que tenga mayor poder para consumir o invertir, como es el
caso que se presenta en una depresin, en que se necesita estimular la economa privada.
18-Anlisis de la deuda pblica sobre la economa nacional
Renta nacional: Aumento de renta nacional determina disminucin del peso relativo del servicio de la deuda pblica.
Ingreso nacional: El peso de la deuda externa significa una disminucin real del ingreso nacional. El peso de la deuda
interna no afecta al ingreso nacional en su conjunto, ya que lo que el Estado destine a servirla volver a la renta nacional
en forma de pagos, por intereses o amortizaciones, a sus propios nacionales.
19-Deuda pblica como instrumento financiero del Estado
El crdito pblico es uno de los pilares en que descansan las finanzas pblicas como instrumento de gobierno y sin l no
podra el Estado hacer frente a emergencias o cumplir su funcin de regulador del proceso econmico.
Criterio clsico: Es aceptar deuda pblica solo p/emergencia de guerra o financiar inversiones pblicas reproductivas. Este
criterio de reproductividad no se acepta hoy en da y la reproductividad del gasto se estima a travs de ventajas que
pueden producir para la sociedad, aunque no sean las de un rendimiento fcilmente determinable o el gasto que logre
mejorar el ingreso nacional.
Criterio actual: Los gastos del Estado cuando son efectuados en depresin, conforme a plan de recuperacin y en la
medida adecuada, van produciendo efectos circulares que lo multiplican, influyendo en aumento del ingreso nacional.
La deuda pblica del Estado hizo posible que los egresos estatales, aun en forma derrochadora s/ otras pocas,
influyeran decisivamente s/ nivel de ocupacin, inversiones y consumos, facilitando el camino hacia recuperacin.
20-Deuda pblica y efectos inflacionistas
Si se considera que la deuda pblica se surte: o del dinero circulante o de los depsitos bancarios, habra que incluir que,
en principio, la deuda pblica, en cuanto retira o hace uso de estos fondos, no es inflacionista y que restringe el poder
econmico inmediato de la economa privada.
Se transforma en causa generadora de inflacin a travs del empleo dado a los fondos que se han proporcionado y a la
tcnica que haya usado para colocar su deuda pblica.
Estmulos p/suscribir ttulos: -Afianzamiento del cdto que asegure el pago y proteja de desvalorizacin monetaria.
-Ventajas econmicas, fiscales o jurdicas.
Garantas contra fluctuaciones: Protegen al prestamista contra la depreciacin del dinero.
En los contratos de emprstitos suelen incluirse clusulas que garantizan estabilidad del dinero que se reembolsa a los
acreedores, para compensarlos de cualquier desvalorizacin que afecte sus intereses.
-Con garantas de cambio: Importe del servicio de deuda se vincula al valor de una M/E considerada firme.
-Clusula oro: Obligacin del Estado de pagar la deuda ajustada al valor internacional del oro.
-Clusula opcin: El deudor tiene el derecho de elegir el plazo o el tipo de moneda.
21-Lmites de la deuda pblica
Teora moderna: El nuevo anlisis de deuda revela que conceptos s/ uso del crdito han variado fundamentalmente.
1. Peso de la deuda no se mide p/volumen, sino por proporcin del ingreso nacl que se consume su servicio.
2. Se aprecia en forma distinta el peso de la deuda externa y el de la interna.
3. Peso de la DP interna s/ sus distintos grupos econmicos depende de la estructura del sistema impositivo y de
quines son los tenedores de los ttulos de la deuda.
4. Acrecentamiento del ingreso nacional ya determina disminucin relativa del peso de deuda, como volumen y
como servicio.
5. Deuda pblica es uno de instrumentos financieros del Estado y la utilizacin que de ella hace contribuye, como
norma general, al acrecentamiento del ingreso nacional.
Lmites del emprstito: Depende de varios factores que surgen de razones de poltica financiera, en cuanto a sus efectos:
la existencia de ahorro nacional, la propensin a prestarlo, efectos en diferentes fases, distintas clases sociales que pagan
impuestos o suscriben emprstitos, la regulacin del cdto, etc.
Unidad 26: Derechos Aduaneros
1-Son impuestos indirectos al consumo?
S, son impuestos indirectos al consumo por gravar artcs que posteriormente han de ser adquiridos por el individuo
consumidor, teniendo en cuenta que la tarifa impositiva aplicada a dicho art incide en su precio.
Son impuestos de fronteras que gravan a las mercaderas importadas, exportadas y de trnsito a travs del territorio
nacional, con finalidades social, fiscal y econmica.
2-Importancia de la legislacin aduanera
Aduana: rgano de adm pblica que tiene por objeto percibir los dchos fiscales de importacin y exportacin y hacer
cumplir las disposiciones prohibitivas y de reglamentacin del comercio intl (legislacin aduanera).
Leg aduanera: Contenida en diferentes cuerpos legales.
Cuanta de dchos: Se fija por leyes especiales o se incluye en tarifas de avalos.
Factores que influyen en la productividad del dcho aduanero
a. Nmero o importancia de arts gravados
b. Clima y posicin geogrfica del pas
d. Hbitos y gastos de la poblacin
d. Reglamentos administrativos
e. Tipo de gravamen fijado sobre objetos de consumo sin similares en el pas
3-Libre cambio y proteccionismo
Proteccionismo: Proteccin dispensada por el Edo a las industrias nacionales, mdte el recargo de dchos arancelarios que se
sealan a dtdos productos extranjeros, con fin de favorecer a los que resulten iguales o similares en el pas; adems de
las primas de exportacin o la prohibicin absoluta de importar productos extranjeros.
Libre cambio: El Edo no toma efectos de la competencia extranjera, imponiendo simples dchos fiscales semejantes a los
que deben pagar los nacionales.
4-Argumento a favor de uno y de otro
Proteccionismo
Libre cambio
-Concurrencia de productos extranjeros ocasionara ruina de -La divisin de trabajos es perfecta y se aprovechan recursos
industria nacional.
naturales de c/pas.
-No debe estarse supeditado a extranjeros, en caso de guerra.
-Cambio ofrece mayores ventajas entre pases diferentes.
-Debe favorecerse intereses de patronos y obreros nacionales.
-Se favorece a los consumidores mdte baja de precios.
5-Proteccionismo racional
Proteccionismo que se limita a casos en que el inters gral lo reclama, s/ los criterios:
a. Acordar la proteccin solo a industrias esenciales.
b. Parcial y temporario.
c. Proteger las industrias no esenciales solo en poca de crisis.
6-Impuestos aduaneros
Pueden ser:
a. De importacin o entrada
b. De exportacin o salida c. De trnsito
d. De navegacin
7-Impuestos aduaneros de importacin
Principal clase de impuestos aduaneros, grava los productos naturales o manufacturados que ingresan al pas para ser
consumidos en l.
8-Fundamentos
*Compensacin a tributos que en diversas formas soporta la produccin del pas.
*El Edo como soberano puede gravar la riqueza que entra a formar parte del patrimonio nacional con garantas de
seguridad, higiene y poltica.
*Forma cmoda de gravar ciertos productos extranjs de consumo ms o menos gral y anlogos en el pas.
*Defender la produccin nacional en el caso de que en el pas existan productos similares a los importados.
9-Finalidades de los mismos
Fiscales: Suministro de recursos al Edo
Econmicas o protectoras: Gravar mercaderas para impedir o atenuar la competencia exterior y defender ciertas
industrias nacls de peligros de concurrencia de mcdas extranjeras, o compensar las desventajas que pueda encontrar por
diversas causas la industria del pas que impone el tributo.
Sociales: Evitar o disminuir ingreso de productos daosos para la salud fsica o moral de los habitantes, o lujosos.
Tbn puede ir a la inversa, disminuyendo tarifas de productos esenciales para progreso y cultura.
10-Tendencia moderna
a. Eximir materias primas necesarias p/productos nacls.
b. Gravar c/ imp protector arts producidos en el pas.
c. Gravar con impuesto protector arts procedentes del extranjero y que tengan en pas gravamen interno al consumo.
11-Tarifas aduaneras
Uno o ms ejemplares que contienen la enumeracin de arts que se importan en el pas con la determinacin del valor
especial que se les fija (aforo) y los dchos aduaneros que corresponde pagar, ad-valorem o especficos.
Contenido: Numerosas secciones, algunas con subdivisiones. C/art figura como una partida y al lado, en el cuadro
correspondiente, figura la unidad del aforo, importe, tasa y base para el cobro (que puede ser peso, volumen, etc).
12-Importancia como medio de combatir el dumping
La importacin de mcda en condiciones de dumping puede ser gravada por la autoridad de aplicacin con tarifa
antidumping, cuando la importacin:
-Cause perjuicio importante en la produccin nacional.
-Amenace con causar perjuicio importante a una actividad productiva en el territorio nacional.
-Retrase sensiblemente la iniciacin de una actividad productiva en el territorio aduanero, si actos tendientes a
concretarla estuvieren en curso de ejecucin.
Dumping: Circunstancia en que el precio de exportacin en el pas de origen es menor que el de mcdas idnticas o
similares consumidas en el mdo interno.
Finalidad: Defender actividad productiva e industria nacional.
13-Organizacin Mundial de Comercio
Constituida el 1/ENE/95, tiene a cargo la adm de nuevas normas del comercio mundial que establecen el imperio del dcho
en el comercio intl. Sede: Ginebra.
Es una organizacin intl que administra un conjunto unificado de acuerdos ratificados por todos sus miembros y que
ponen trmino a polticas de proteccin.
Promueve comercio de servicios, intercambio de ideas, proteccin de la propiedad intelectual e inversiones.
14-Acuerdos de integracin
Regulan cuestiones econmicas, como la reduccin de aranceles p/ productos importados.
Bilaterales: se dan e/ 2 Edos.
Multilaterales: Se dan entre varios o afectan a varios.
Ttdos multilaterales sirven como base p/ formar orgs intls y contienen la clusula de nacin ms favorecida, bajo la
cual c/ Edo signatario debe tratar a otro con la misma forma con la que se ha tratado o se tratar a un tercer pas.
GATT: Acuerdo Gral sobre Aranceles y Comercio; fue el ttdo multilateral ms importante.
15-Mercados comunes
Adems de un arancel externo comn (unin aduanera), hay libre circulacin de factores de produccin entre pases
miembros y la adopcin de poltica comercial comn.
Requisito: -Armonizacin y coordinacin de polticas macroeconmicas y sectorial.
Unidad 27: Derechos Aduaneros (continuacin)
1-Tarifas generales, convencionales y diferenciales
Grales o autnomas: Conj de dchos fijados por la ley y que no pueden ser modificados sino por nueva ley, que recaen en
mdas importadas sin consideracin alguna de su pas de origen.
Convencionales: Derivan de acuerdo bi o multilateral. Aplican gralm rgimen aduanero favorable a los contratantes.
Diferenciales: Se aplica un tributo especial, favoreciendo introduccin de mcda o exportacin o elevando impuestos para
desalentar introduccin o salida de mdas por razones de poltica econmica.
2-Otras clases de tarifas
Mnimas: Fijadas por la ley con carcter gral. Se caracterizan por la baja tasa de dchos aduaneros p/ facilitar ingreso.
Mximas: La Ley de Aduana de ARG faculta al Ejec a establecer como medida de defensa y represalia contra mcdas de
pases que apliquen tarifas elevadas o dificulten de otra forma importacin de productos de ARG.
3-Derechos ad-valorem y especficos
Ad-valorem: Aquellos proporcionados al valor declarado, presunto o comprobado de la mcda gravada y cobrados al tanto
por ciento de dicho valor.
Se calcula s/ el valor de la mcda, CIF, puerto de embarque s/ la factura respectiva.
Para disminuir el valor, la aduana adopt la valuacin valor en aduana.
Inconvenientes: -Mayor facilidad para el fraude por falsas declaraciones del valor
-Si se opta por verificar declaraciones en alguna forma, el despacho aduanero se demora y
suscitan enojosas cuestiones que redundan en perjuicio del comercio, p/ reclamaciones y discusiones.
Especficos: Impuestos fijos, establecidos sobre la unidad de peso, cantidad o volumen que la tarifa pertinente determina,
estableciendo as el precio a los efectos del pago del dcho expresamnt dtdo en c/ caso por la ley.
Edo da a cada clase de mdas un valor presuntivo (aforo) en base a la naturaleza y cualidades fsicas del producto.
Ventajas:
*Se perciben de modo ms sencillo, cmodo, rpido y barato, reprimiendo fraude.
*Se prestan ms a negociaciones y concesiones por medio de tratados.
Inconvenientes: -Enorme cantidad de mcdas y constante aparicin de nuevos productos en el mdo hacen imposible que
todas estn comprendidas en la tarifa de avalo.
-Siendo fijos los aforos de las tarifas, no siguen fluctuaciones de valores de cosas y a veces el
impuesto se torna excesivo, y otras insignificante.
4-Cobro de derechos aduaneros
Ley del candado: Sistema aplicado en FRA que consiste en autorizar al Ejec para que, siempre que sea presentado a las
Cmaras un proyecto de aumento de impuestos a la importacin, pueda comenzar a aplicarlo en la escala propuesta,
desde el mismo momento de la presentacin del proyecto.
Objeto: Impedir que en el lapso e/ presentacin del proyecto y sancin, comerciantes hagan provisiones de mdas que
venden a precios recargados con aumento que no pagaron.
Ventajas:
Evita especulacin y desigualdad de comerciantes.
Permite al Fisco obtener ventajas pecuniarias del aumento impositivo desde proyecto.
5-Drawback
Tratamiento aduanero que permite, con motivo de exportacin de mdas, obtener restitucin total o parcial del tributo
aduanero a la importacin pagado por esa mda o productos contenidos en la misma o consumidos en su produccin.
El Ejec determina cules mdas cuyos tributos a la importacin pueden ser devueltos si retornan al exterior si:
a. Se sometieron a proceso de industrializacin.
b. Han sido utilizadas para acondicionamiento o envasado de mdas que se exporten.
Es un tratamiento aduanero para estimular las actividades de exportacin.
Solo al exportarse realmente el producto surge el dcho a la restitucin, no hay cdto antes de eso.
6-Admisiones temporarias
Rgimen por el cual se permite la entrada al territorio nacional de ciertas mdas, con suspensin de los tributos de
importacin de ciertos productos ingresados con un fin dtdo y destinadas a ser reexportados dentro de un plazo legal o
reglamentario, en el mismo estado o transformado, elaborado o reparado. (Ej: ferias, circos, turismo, etc).
Determinacin del monto del tributo exigible: Realizada por la autoridad aduanera.
Garanta: Debe otorgarse una garanta a favor de la Aduana, salvo que sean entidades de DPblico.
Identidad de mdas: Autoridad aduanera puede comprobar los locales donde estn y tomar cuenta de existencia.
Deterioro, destruccin o prdida: Debe comunicarse a la Autoridad Aduanera para comprobaciones pertinentes.
Se considerar el estado posterior al siniestro para gravar la importacin al consumo. Si est irremediablemente
perdido, no se halla sujeto a gravmenes aduaneros definitivos.
Transferencia: La Autoridad Aduanera podr autorizar transferencia de mda a terceros interesados, ajustndose a
condiciones de importacin definitiva.
Dispensa de la obligacin de reexportar: Tras solicitud del interesado con 20 das de anticipacin al vto del plazo de
permanencia o 10 tras denegatoria de prrroga, podr dispensarse cuando las mercaderas fueren:
-Abandonadas a favor del fisco
-Destruidas
-Tratadas de manera que prive de valor comercial
Todos los gastos que se originen como consecuencia del abandono, destruccin o inutilizacin de mercaderas, sern a
cargo del interesado.
Incumplimiento de las obligaciones: Las mercaderas se considerarn importadas para consumo, devengndose los
tributos correspondientes.
Conclusin: Reexportacin de las mercaderas dentro del plazo establecido o ser admitida su inclusin en otro rgimen
aduanero. La Autoridad Aduanera, con causas justificadas y excepcionalmente, podr prorrogar el plazo de permanencia
de las mercaderas sujetas a este rgimen.
Reglamento: Arts 223 al 232 del Decreto N 4.672/05, Reglamento del Cdigo Aduanero.
7-Admisiones temporarias para perfeccionamiento activo
Permite el ingreso de mercaderas extranjeras al territorio aduanero, con suspensin total o parcial del pago del tributo
aduanero, para ser sometidas a perfeccionamiento y posterior reexportacin en forma de producto resultante.
Perfecc activo:
-Transformacin
-Elaboracin, inc. montaje, ensamblaje y adaptacin
-Reparacin, restauracin y el acabado
-Uso de mercaderas importadas p/ acontecimiento, envase
o embalaje del producto resultante, siempre que se exporten con este ltimo.
Producto resultante: Aquel obtenido de las operaciones de perfeccionamiento activo.
Plazos y condiciones: A ser fijadas por la Autoridad Aduanera.
Incumplimiento del rgimen: Sancin equivalente de 40-90 SM mensuales.
Conclusin: Reexportacin de las mercaderas bajo forma de producto resultante, as como desperdicios o residuos
derivados de operaciones de perfeccionamiento o con inclusin de stos en otro rgimen aduanero admitido.
8-Admisiones temporarias para perfeccionamiento pasivo
Permite la salida de mercaderas en libre circulacin del territorio aduanero por un plazo dtdo, con suspensin del pago del
tributo aduanero, p/ fines de perfeccionamiento y posterior reimportacin, bajo forma de producto resultante y sujeto al
pago del tributo aduanero a la importacin sobre el valor agregado.
Excepciones: Mercaderas incluidas en rgimen de import definitiva c/ exencin o liberacin del tributo aduanero.
Inclusin en el rgimen, plazo, requisito y condiciones: S/ Reglamento de la autoridad aduanera.
9-Maquila
Maquiladora: industria filial de una empresa extranjera que opera con materias primas importadas y exporta toda su
produccin al pas de origen.
Legislacin paraguaya: Ley 1064/97 De la Industria Maquiladora de Exportacin", y el Decreto N 9585/00 Por el cual se
reglamenta la Ley N 1064/97 de la Maquila.
Objeto de la ley: Promover el establecimiento y regular las operaciones de empresas industriales maquiladoras que se
dediquen total o parcialmente a realizar procesos industriales o de servicios incorporando mano de obra y otros recursos
nacionales destinados a transformacin, elaboracin, reparacin o ensamblaje de mdas de procedencia extranjera
importadas temporalmente a dicho efecto p/ reexportacin posterior, en ejecucin de un contrato suscrito con una
empresa domiciliada en el extranjero.
Ventas en el mercado nac: Se autoriza a maquiladoras a vender parte de produccin en mdo nacional, limitndolo al 10%
adicional al volumen exportado en el ao, con exigencia de mantener mismo control y normas de calidad que aplican
para sus productos de exportacin.
10-Puertos y zonas francas
Puertos francos: Aquellos que se consideran fuera del territorio aduanero y no se pagan dchos de aduana en ellos.
Lugar donde se puede cargar o descargar mercancas sin pagar derechos aduaneros ni aranceles. Slo se cobran tasas
por amarrar en el muelle. Las mercancas descargadas pueden destinarse a otro puerto, pagando un dcho de trnsito, o
entrar en el pas p/ consumo interno, tras el pago de dchos arancelarios correspondientes.
Objetivo: Fomentar y facilitar almacenamiento de bienes y mercancas en trnsito, sin tener que pasar por la aduana.
Zona franca: Ciertos territorios separados materialmente del resto de una ciudad por muros y verjas que impiden el
contrabando y en cuyos lmites es posible importar, estacionar, pedir, manipular, elaborar, transformar y exportar
mercaderas sin pagar ningn dcho, pero sin poder ser introducidos en el Edo como productos elaborados sin abonar los
dchos, ni tampoco consumirse en la zona franca.
Concepto legal (Ley 2422/04): Parte del territorio del Edo paraguayo asignado para ste en otro pas, delimitado
fsicamente, en la que la introduccin de mercaderas extranjeras y la salida de stas con destino a 3os pases no estn
sujetas al pago del tributo aduanero a la importacin, siempre que sean utilizadas, almacenadas y consumidas en
condiciones establecidas en legislacin respectiva, ni les son aplicables las restricciones de carcter econmico.
Legalidad: La zona franca, puerto franco y depsito franco deben ser establecidos por la ley.
Entrada de zona franca al territorio aduanero: Estar sujeta al pago del tributo aduanero correspondiente.
Clasificacin de ZF, PF y depsitos francos: De almacenamiento, comerciales e industriales.
Fiscalizacin y control: DNA; y en el exterior, por delegaciones de la DNA.
11-Trnsito internacional
Trnsito: Rgimen bajo el cual se movilizan dentro del territorio nacional mercaderas extranjeras que se encuentran
sujetas a control aduanero, con suspensin del pago de los gravmenes eventualmente aplicables.
Nacional: Operacin de transporte en la cual las aduanas de partida y de destino son nacionales.
Internacional: Operacin de transporte en la cual slo se efecta por el territorio nacional el paso de mercaderas
procedentes del exterior destinadas a terceros pases.
12-Derechos de exportacin e importacin
Imp: Introducir al pas mercaderas procedentes del exterior para uso o consumo.
Exp: Salida de mercaderas nacionales o nacionalizadas fuera del territorio nacional.
Dchos de importacin: El hecho imponible de este tributo se configura c/ importacin p/ consumo, entendido consumo
como introduccin de mercaderas en el territorio aduanero por tiempo indtdo. Pueden ser ad-valorem o especficos.
Dchos de exportacin: Tributos que inciden s/ exportacin p/ consumo. Su hecho imponible se configura con la salida de
mercadera de un territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo.
13-Arancel aduanero
Se compone de aranceles, lista o catlogo de impuestos aduaneros aplicados generalmente por el Gobierno sobre las
importaciones y, a veces, sobre las exportaciones.
Al principio, estos impuestos pretendan nicamente aumentar los ingresos del Estado. Tras el crecimiento de la
industria y la formacin de economas nacionales empezaron a imponerse, fundamentalmente, como instrumentos de la
poltica econmica. Los aranceles se establecan para proteger la industria nacional de la competencia externa y para
lograr el supervit de la balanza comercial.
Estas prcticas llevaron a que un Gobierno impusiera impuestos elevados y discriminatorios para mostrar su hostilidad
hacia otro Gobierno; los gobiernos afines entre s suelen establecer acuerdos arancelarios preferentes.
Comprende: Alcuotas aplicables a las mercaderas ingresadas al territorio aduanero, basado en la nomenclatura del
Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercaderas p/ la clasificacin arancelaria, conforme a los acuerdos
intls vigentes.
14-Estructuracin y caractersticas en la legislacin vigente
Todo su rgimen, como sistema de poltica aduanera, est bajo control minucioso de un cuerpo normativo jurdico:
cdigos, leyes, reglamentos y acuerdos internacionales.
Orden interno:
-Cdigo Aduanero (Ley N 2.422/04)
-Decreto 4.672/05