Amat, O. ([1989]). El resultado de la empresa: cuenta de resultados.

En Contabilidad
y finanzas para no financieros (pp. 13 - 23) (176 p.). Bilbao : Deusto. (C49892)

Captulo 1

EL RESULTADO DE LA EMPRESA
(CUENTA DE RESULTADOS)

En este captulo, se estudia el resultado y su composicin. Asi

mismo, se describen varias formas de presentacin de los resultados
obtenidos por la empresa.

l. Concepto de resultado
Como consecuencia de las operacwncs que realiza la empresa,
se producen unos ingresos y unos gastos de cuya diferencia surge
el resultado del perodo. El resultado es la diferencia entre los ingresos y los gastos:

Resultado

Ingresos - Gastos

Si los ingresos superan a los gastos, el resultado es positivo (beneficio). En caso contrario, el resultado es negativo (prdida);

Ingresos > Gastos - Beneficio

Ingresos < Gastos - Prdida
Los principales tipos de mgrcsos son:
-Ventas: son las entregas de bienes o servicios a los clientes.

14

COh!ABILlDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

-Ingresos financieros: son los intereses que se perciben de los

bancos y otras instituciones financieras por las inversiones
que efecta la empresa.
Los principales tipos de gastos son:
-Costes de los materiales: es el importe que se ha de pagar a
los suministradores de los artculos que ha consumido la empresa.
-Gastos de personal: sueldos y seguridad social de los empleados de la empresa.
-Impuestos: son los tributos que se pagan al Estado y otros
organismos oficiales.
-Gastos financieros: son los intereses y comisiones que cobran
los bancos y otras instituciones financieras por el dinero y
servicios que prestan.
-Amortizacin: con este concepto, la empresa refleja el desgaste que sufren la maquinaria y otros activos fijos. Peridicamente, como "mnimo una vez al ao, se ha de valorar el gasto
que supone la amortizacin. De esta forma, se incluye en la
partida de gasto los que hacen referencia al desgaste de los
activos fijos que usa la empresa (vase apartado l.3).
-Gastos generales: son el material de oficina, la propaganda
y otros gastos varios.

1.2. El coste de los materiales

El coste de los materiales que ha utili:r..ado la empresa no coincide normalmente con las compras. Para calcular el coste de los mate~
riales, a partir de las compras, se ha de tener en cuenta el valor de
las existencias de materiales al principio y fin del perodo contable.
El coste de los materiales es igual a las compras ms las exts~
tencias iniciales y menos las existencias finales:
+Compras
+ Existencias iniciales
- Existencias finales
=

Coste de los materiales consumidos

15

EL RESULTADO DE LA EMPRESA

Ejemplo: si una empresa tena unas existencias iniciales de materiales valoradas en 200.000, las compras del perodo han ascendido
a 5.600.000 y el valor de adquisicin de las existencias finales es de
5.000.000, el coste de los materiales consumidos ser igual a
800.000:

+ Existencias iniciales

+Compras

+ 5.600.000
+ 200.000

- Existencias finales

-5.000.000

= Coste de los materiales consumidos

800.000

1.3. La amortizacin
Tal y como se ha comentado en el apartado 1.1, la amortizacin
refleja el desgaste que sufren los elementos del inmovilizado. Si una
empresa quiere conocer el resultado real que ha obtenido, tendr
que aadir a los dems gastos el referente a la amortizacin. Sin
duda, hay inmovilizados que se gastan y, por tanto, se ha de incluir
este desgaste con los dems gastos.
El mtodo de amortizacin ms usado es el lineal; que consiste
en calcular la cuota anual de amortizacin dividiendo el valor
amortizable del activo por su nmero de aos de vida til:
C

t
l _
Valor amortizable
uo a anua - NUmero de aos de vida til

Dado que el valor amortizable es igual al valor de adquisicin

del bien menos el valor del mismo al final de su vida til (valor residual):
Cuota anual

Valor de adquisicin- Valor residual

Nmero de aos de vida Utir--

La amortizacin total del ao se refleja en la cuenta de resultados aumentando el conjunto de los gastos y, por tanto, reduciendo
el beneficio o aumentando las prdidas.

16

CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

Por ejemplo, si una mquina fue comprada por 2.500.000 pesetas y tendr un valor residual de 500.000 pesetas, al final de una
vida til de 10 aos se amortizar anualmente en 200.000 pesetas.
Cuota anual = 2500 000

500 000 = 200.000

El conjunto de las amortizaciones acumuladas de los inmovilizados que tenga la empresa se anotarn en el balance (vase apartado 2.4), reduciendo el valor de adquisicin de dichos activos.

1.4. La cuenta de resultados

La cuenta de resultados se confecciona anotando, en el debe (izquierda), todos Jos gastos del periodo y, en el haber (derecha), todos los ingresos:
Debe

Haber

Gastos

Ingresos

BeneficiOs

PCrdidas

El beneficio se anota en el debe, ya que se produce cuando los

gastos son menores que los ingresos. Si hay pCrdidas se anotan en
el haber.

t.jemplo: a continuacin, se calcula la cuenta de resultados de

una empresa que ha tenido los siguientes ingresos y gastos durante
el perodo recin finalizado:
Coste de los matenales
Amortizaciones
Gastos de personal
Gastos financieros
Gastos generales
Ventas

50.000
10.000
15.000
2.000
8.000

90.000

EL RESULTADO DE LA EMPRESA

17

La cuenta de resultados del perodo ser la que se recoge en la

figura 1.1.
Debe

Haber

Coste de los materiales

Amortizaciones
Gastos de personal
Gastos financieros
Gastos generales

50.000
10.000
15.000
2.000
8.000

Ventas

90.000

Total gastos
Beneficio

85.000
5.000

Total ingresos

90.000

Total

90.000

Total

90.000

Figura l. l. Cuenta de resultados

1.5. Tipos de resultados

El resultado de la gestin de la empresa es la consecuencia de
tres tipos de actividades:
-Las actividades ordinarias de la empresa, las que le son propias, que generan el resultado de explotacin. Este resultado
se refleja en la cuenta de explotacin.
-Las actividades extraordinarias de la empresa, es decir las
que slo se realizan de forma ocasional, que generan el resultado extraordmario. Dicho resultado se contabiliza en la
cuenta de resultados extraordinarios.
Y la gestin de la cartera de valores que genera el resultado
de la cartera de valores. reflejado en la cuenta de resultados
de la cartera de valores. Por ejemplo, los resultados que se
obtengan por la compraventa de acciones de otras empresas
son resultados de la cartera de valores.
De esta forma, el resultado total de la empresa es la suma de
los tres resultados:

18

CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

Resultado de
Resultado total = explotacin

Resultado

Resultado de

+ extraordinario + la cartera

de valores

. Al resultado total se le denomina tambin prdidas y gananCias>>.

Ejemplo: a continuacin, se calculan las cuentas de resultados

de una empresa que facilita la siguiente informacin, correspondiente al ao pasado:
Resultados de explotacin
Ventas
Coste de materiales
Gastos de personal

Resultado de explotacin
(beneficio)
Resultados extraordinarios
Ingresos extraordinarios
Gastos extraordinarios

Resultado extraordmario
(prdida)
Resultados de la cartera de valores
Ingresos de la cartera de valores
Gastos de la cartera de valores

Resultado de la cartera de valores

(beneficio)

50.000
-30.000
-15.000

+ 5.000
12.000
-14.000
-2.000

4.000
-3.000
+ 1.000

De la informacin anterior se desprende que esta empresa ha tenido un resultado total de 4.000 pesetas de beneficios:
Resultado de explotacin
Resultado extraordinario
Resultado de la cartera de valores

+ 5.000
-2.000
+ 1.000

Resultado total (beneficio)

+4.000

19

EL RESULTADO DE LA EMPRESA

La cuenta de resultados o de prdidas y ganancias sera la que

aparece en la figura 1.2.
Haber

Debe
Coste de materiales
Gastos de personal
Gastos extraordinarios
Gastos de la c. valores

30.000
15.000
14.000
3.000

Ventas
Ing. extraordinarios
Ing. de la c. valores

50.000
12.000
4.000

Total gastos
Beneficio

62.000
4.000

Totalmgresos

66.000

Total haber

66.000

------

Total debe

66.000

Figura 1.2. Cuenta-de resultados o de prdidas y ganancia.;;

1.6. Ordenacin de la cuenta de explotacin

El anlisis econmico de la empresa se suele centrar en la cuenta
de explotacin, porque refleja el resultado de la actividad ordinaria
de la empresa.
La cuenta de explotacin se puede presentar con el formato de
la figura 1.3.
Debe
Coste de los materiales
Otros gastos
Beneficio de explotacin
(cuando los mgresos exceden
a los gastos)

Haber
Ingresos
Prdida de explotacin
(cuando los gastos exceden
a los mgresos)

Figura 1.3. Cuenta de explotacin

20

CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

Ejemplo: la cuenta de explotacin del ejemplo del apartado l. S

ser la siguiente (vase figura 1.4).
Debe

Haber

Coste de los materiales

Gastos de personal

30.000
15.000

Ventas

50.000

Total gastos
Beneficio de explot~cin

45.000
5.000

Total ingresos

50.000

Total

50.000

Total

50.000

Figura 1.4. Cuenta de explotacin

Sin embargo, para analizar la cuenta de explotacin se dividen

todos sus gastos e ingresos en los conceptos siguientes:

-Ventas netas: incluye los ingresos por la actividad propia de

la explotacin de la empresa de la que se deducen los descuentos y bonificaciones en factura y los impuestos sobre dichas ventas.
-Gastos proporcionales de fabricacin: son todos los gastos de
fabricacin directamente rmputables a las ventas, o sea lamateria prima, la mano de obra directa de fbrica y los gastos
directos de fabricacin.
-- Gastos proporcionales de comercializacin: son todos los gastos de comercializacin directamente imputables a las ventas.
Por ejemplo: portes de venta, comisiones, etc.
Amortizaciones: son las del perodo. En algunos casos, la
amortizacin de las mquinas y otros activos similares se incluyen en los gastos proporcionales de fabricacin.
---Gastos de estructura: son todos aquellos gastos provocados
por la estructura de la empresa y no imputables a las ventas.
A los gastos de estructura, se les llama a menudo gastos fijos
en contraposicin a los gastos proporcionales que son variables en relacin a las ventas. Los sueldos de los departamentos de contabilidad, personal, gerencia son ejemplos de gastos de estructura.
-Otros ingresos y gastos: son todos los ingresos y gastos de ex-

EL RESULTADO DE LA EMPRESA

21

plotacin que no se pueden incluir en ninguno de los grupos

que se estn estudiando en este punto. Por ejemplo, subvenciones de explotacin, ingresos del economato de la empresa,
etctera.
-Gastos e ingresos financieros: este grupo incluye todos los
gastos e ingresos financieros de la empresa. As, no slo se
han de agrupar los gastos bancarios, sino tambin los intereses financieros, los descuentos por pronto pago a favor o en
contra, el coste de los timbres de los efectos comerciales, etc.
-Impuesto de sociedades: es el impuesto sobre el beneficio del
perodo.
A partir de los grupos anteriores, la cuenta de explotacin se estructura como se detalla en la figura 1.5.
Ventas netas
- Gastos proporcionales de fabricacin
- Gastos proporcionales de comercializacir
= Margen bruto

- Amortizaciones
- Gastos de estructura
- Otros mgresos y gastos
= Beneficio antes de mtereses e impuestos
- Gastos e mgresos financieros

Beneficio antes de impuestos

- Impuesto de sociedades

Beneficio neto
Figura 1.5. Cuenta de explotacin

El beneficiO antes de impuestos ha de coincidir con el resultado

de la cuenta de explotacin.
En caso de que la empresa analizada tenga resultados de lacartera de valores y resultados extraordinarios se pueden integrar en
la cuenta anterior incluyendo los primeros junto a los gastos financieros y los segundos despus del beneficio antes de impuestos (vase figura L6).

22

CONTABILIDAD Y FINANZAS PARA NO FINANCIEROS

Ventas netas
- Gastos proporcionales de fabricacin
- Gastos proporcionales de comercializacin
= Margen bruto

- Amortizaciones
- Gastos de estructura

- Otros ingresos y gastos

= Beneficio ordinario antes de intereses e irn~

puestos
Gastos e mgresos financieros
Resultados de la cartera de valores
=

Beneftcio ordinario antes de impuestos

Resultados extraordinarios
= Beneficio antes de impuestos
- Impuesto de sociedades
=

Beneficio neto

Figura 1.6. Cuenta de resultados o de prdidas y ganancias

Obsrvese que al estado financiero de la figura 1.6 se le denomina cuenta de resultados>> o cuenta de prdidas y ganancias)) por
i~corporar los resultados de la cartera de valores y los extraordinanos.

l. 7. Ejemplos

A continuacin, se acompaan dos cuentas de resultados reales

con el fin de clarificar ms los temas en este captulo. ObsCrvese
que, en el ejemplo 1.2, la cuenta de resultados aparece presentada
en los dos formatos que se han explicado en las pginas anteriores.
El primer formato es el que facilita el anlisis de los resultados
(cuenta de resultados analtica). El segundo formato es el que se utiliza para informar al Ministerio de Hacienda.

EL RESULTADO DE LA EMPRESA

Lgicamente, el beneficio coincide en las dos cuentas de

tados.

EJEMPLO 1.1

Vase la figura l. 7.
Debe
Gastos generales
AmortizaciOnes
Consumos
Beneficio
Total
Haber
Ventas
Ventas
Ventas
Ventas
Ventas
Ventas

de trigo
de cebada
de alfalfa
de patatas
de maiz
de remolacha

Total

1.749.918
1.625.504
3.100.000
740.102
7.215.524

1.046.786
4.054.947
157.591
36.021
75.224
1.844.955
7.215.524

Figura 1.7. Cuenta de resultados de una empresa agrcola

23
resul~