NORMA

INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD N 12

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

ALCANCE

La

norma deber aplicarse para la

contabilizacin del Impuesto a la Renta
Incluye la determinacin del monto del
gasto o crdito por impuesto a la renta de un
periodo contable.
Presentacin de dicho monto en los estados
financieros

CONCEPTOS
Ganancia o prdida contable
Ganancia o prdida tributaria
Gasto o Ingreso por el impuesto a las

ganancias
Impuesto corriente
Pasivos por impuestos diferidos
Activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias

GANANCIA O PRDIDA CONTABLE

Es la ganancia neta o la prdida neta del

periodo antes de deducir el gasto por el

impuesto a las ganancias.

GANANCIA O PRDIDA FISCAL

Es la ganancia (prdida) de un periodo,

calculada de acuerdo con las reglas

establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los impuestos a
pagar (recuperar).

GASTO O INGRESO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es

el importe total que, por este

concepto, se incluye al determinar la
ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el

impuesto a las ganancias relativo a la

ganancia (prdida) fiscal del periodo.

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Son las cantidades de impuestos sobre las

ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
(a) Las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin
fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las que existen entre el importe en

libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
10

(a) D.T. Imponibles.- Son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
Ejemplo: Un vehculo que tiene un costo
histrico de S/. 200.00 y su depreciacin
contable es S/. 80.00 y su depreciacin tributaria
es S/. 150.00

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
11

(b) D.T. Deducibles.- Son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades que son

deducibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Ejemplo: Una tienda de artefactos hace una
provisin por garanta en
los productos
vendidos de S/. 15,000.00

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las que existen entre el importe en

libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:

DIFERENCIAS PERMANENTES

Diferencias entre la utilidad tributaria y la

utilidad contable de un periodo, que se
originan en el ejercicio y que no se
revierten en periodos posteriores.

CUADRO RESUMEN DE LA NIC 12

CASO PRCTICO

Empresa Orin SAC

Equipos de Cmputo por S/. 30,000.00
Lo Deprecia en lnea recta por 3 aos
Para efectos tributarios las computadoras se
deprecian 25% anual.
La utilidad contable antes de la depreciacin fue de
S/. 75,000.00
La tasa del Impuesto a la Renta es del 28%
Determinar los efectos del Impuesto a la Renta por la
diferencia generada entre las bases contable y tributaria

CASO PRCTICO

CONTABLE

TRIBUTARIO

COSTO

30,000

30,000

DEPRECIACIN

10,000

7,500

VALOR NETO

20,000

22,500

SOLUCIN (Ao 1 al 3)

UTILIDAD
DEPRECIACIN
UTILIDAD CONTABLE

75,000
(10,000)
65,000

+ / - Depreciacin no aceptada
UTILIDAD TRIBUTARIA

2,500
67,500

IMPUESTO A LA RENTA
CONTABLE
TRIBUTARIO

18,200
18,900

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

700

ACTIVO
DIFERIDO

SOLUCIN (Ao 4)

UTILIDAD
DEPRECIACIN
UTILIDAD CONTABLE

75,000
--------75,000

+ / - Depreciacin no aceptada
UTILIDAD TRIBUTARIA

(7,500)
67,500

IMPUESTO A LA RENTA
CONTABLE
TRIBUTARIO

21,000
18,900

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

2,100

REGISTRO CONTABLE (Ao 1 al 3)

CARGO
IMPUESTO A LA RENTA
CARGAS DIFERIDAS
TRIBUTOS POR PAGAR
Glosa: Por la provisin del Impuesto a la
Renta del Ejercicio

ABONO

18,200
700
18,900

REGISTRO CONTABLE (Ao 4)

CARGO
IMPUESTO A LA RENTA
TRIBUTOS POR PAGAR
CARGAS DIFERIDAS
Glosa: Por la provisin del Impuesto a la
Renta del Ejercicio

ABONO

21,000

18,900
2,100

En el ao 4, la
diferencia
temporaria del
ao 1 al ao 3 es
aplicado.