1 CATEGORIA

El artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son

rentas de primera categora las siguientes:
1. ALQUILER DE INMUEBLES
El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios
(terrenos o edificaciones), incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador
(persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda
al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se
considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado
por alquiler.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta
bruta, el monto del alquiler no deber ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor de autoevalo (declarado conforme a lo establecido
en la Lay del Impuesto Predial), declarado de acuerdo a las normas
que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por
aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate
de predios arrendados al Sector Pblico Nacional, museos,
bibliotecas o zoolgicos.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida
por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y el
que este deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a
precio no determinado, pero para fines tributarios, deber
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
autoevalo, importe que debe considerar su ingreso bruto.
En caso de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita
o a precio no determinado la ocupacin de algn(os) de su(s)
predio(s) ubicado(s) en el pas, generan un renta ficta cuyo
nacimiento se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en
que se haya efectuado dicha cesin. Para este caso, no debern
presentar declaracin jurada anual, pero s debern regularizar el
pago de su impuesto directamente a travs del Formulario 1073,
colocando su documento de identidad y consignando el cdigo de

tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros meses del ao del
ejercicio siguiente.

3.1 CASO PRCTICO N01: RENTA PRESUNTA

La seora Mara del Pilar ha alquilado su casa en Chosica por
todo el ejercicio 2010 a la hija de su amiga que se encuentra
estudiando en la Universidad La Cantuta.
El cobro del arrendamiento mensual asciende a S/.120
mensuales.
El valor del predio segn autoevalo es de S/.180, 000.
Ante ello, la seora Mara nos consulta Cul es el monto del
IR mensual y si tiene que hacer alguna regularizacin anual?
SOLUCIN
En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de
renta presunta establecido en el artculo 23 inciso a) de la
LIR, ya que si existe renta pactada, sin embargo, la misma es
menor al 6% del valor del autoevalo. A continuacin, se
muestra la comparacin inicial que se debe efectuar para ver
si nos encontramos ante un supuesto de renta presunta:
RENTA MENSUAL

RENTA MINIMA PRESUNTA

S/.120 X 12 MESES =
S/. 1.440

6% del valor del autoevalu

(6% de S/.180 000 = S/.10
800)
Como se puede apreciar, si bien es cierto la seora Mara va a
efectuar pagos a cuenta mensuales, los cuales equivalen al
5% de la renta mensual, adicionalmente va a tener que hacer
una regularizacin a fi n del ejercicio para determinar su
Impuesto a la Renta anual de primera categora.
Si la renta mensual pactada es de S/.120, el impuesto
mensual que tendr que abonar al fisco la seora Mara es de
S/.6 (5% de S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que
efectuar mediante su formulario 1683.
Regularizacin
Categora

del

Impuesto

Anual

de

Primera

Renta Bruta Anual de Primera

Categora
(Deduccin del 20% S/.10,800)
Renta Neta de Primera
Categora
Prdida de ejercicios
anteriores
Renta Neta Imponible

S/.10,800
(S/.2,160)
S/.8,640
S/.0.00
S/.8,640

Impuesto a la Renta anual a

S/.540
pagar
(S/. 8,640 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales
(S/.72)
S/.6 x 12)
Saldo por regularizar en la DJ
S/.468
anual
3.2 CASO PRCTICO N02: RENTA FICTA
La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo gratuito a su sobrina
uno de sus inmuebles ubicado en el distrito de Chosica por
los meses de enero a abril de 2010. Se sabe que, los meses
de mayo a diciembre el inmueble estuvo nuevamente
desocupado y que el valor del predio segn autoevalo es de
S/.200, 000 Nuevos Soles.
Ante ello, la seora Gloria Tello nos consulta si Debera pagar
IR de primera categora toda vez que no va a recibir ningn
ingreso por dicha cesin gratuita?
Solucin
En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de
renta ficta establecido en el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya
que por dicha cesin no se recibir ninguna renta mensual.
En ese sentido, la seora Gloria Tello, no se encuentra
obligada a efectuar pagos a cuenta mensuales por renta de
primera categora, sin embargo, se encuentra obligado a
declarar y pagar dicha renta de forma anual, de conformidad
con el tercer prrafo del artculo 84 de la LIR.

RENTA FICTA ANUAL

6% del valor del predio

S/.200,000 x 6% =
S/.12,000

Se debe tener en cuenta que, existe una presuncin de que

los predios han estado ocupados por todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del
locador.
Importante:
El perodo de desocupacin de los predios se acreditar la
disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se
estime suficiente a criterio de la SUNAT.
La renta ficta se calcula en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
que en el presente caso es 4 meses.
Regularizacin
Categora

del

Impuesto

Anual

de

Primera

Renta Bruta Anual de Primera Categora

Renta Bruta anual por los 4 meses

S/.12,000
S/.4,000

(S/.12,000/12 x 4)
(Deduccin del 20% S/.4,000)
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta anual a pagar

(S/.3,200)
S/.800
S/.0.00
S/.800
S/.50

(S/.800 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales)
Saldo por regularizar en la DJ anual

S/.0.00
S/.50