Boletín Jurídico - Febrero 2015

Boletn Jurdico
Tributario
Tributario
Boletn Jurdico Tributario
Boletn Jurdico
Tributario
Tributario
KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario
Febrero 2015
Caracas, Venezuela
Febrero 2015
Caracas, Venezuela
La eliminacin de la
exencin del ISLR
a las instituciones
sin fines de lucro
Indicadores
Econmicos
Eximente
de responsabilidad
en el caso de enteramiento
con retraso
En cuanto a la normativa de inters, destacan entre otras: La

Providencia N FSAA-002684, mediante la cual se dicta los
lineamientos aplicables al pago de la contribucin especial que
deben efectuar los sujetos obligados a que se refiere la Ley
de la Actividad Aseguradora, el Decreto N 1.599, mediante el
cual se fija un aumento del quince por ciento (15%) del salario
mnimo nacional mensual, obligatorio en todo el territorio de
la Repblica Bolivariana de Venezuela para los trabajadores y
las trabajadoras que presten servicios en los sectores pblico
y privado, el Convenio Cambiario N 33, y, la Providencia
N SNAT/2015/0019, mediante la cual reajust la Unidad
Tributaria de ciento veintisiete bolvares (Bs. 127,00) a ciento
cincuenta bolvares (Bs. 150,00).
Eximente
de responsabilidad
en el caso de enteramiento
con retraso
Rgimen fiscal en materia de

ISLR de los trabajadores bajo
relacin de dependencia
2015 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados.
Indice
Anlisis
Jurisprudencia
Normativa
Indicadores
Econmicos
Editorial
Nos complace hacer entrega de nuestro Boletn Jurdico
Tributario correspondiente al mes de febrero de 2015.
Indicadores
Econmicos
La eliminacin de la
exencin del ISLR
a las instituciones
sin fines de lucro
11
Tabla de Retenciones
ISLR
14
En esta oportunidad se incluye un anlisis sobre el rgimen

fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta de los
trabajadores bajo relacin de dependencia, igualmente,
realizamos un estudio sobre la eliminacin de la exencin del
impuesto sobre la renta a las instituciones sin fines de lucro, y,
un resumen de retenciones de ISLR actualizado con la nueva
UT (150).
Esperamos que el contenido de nuestro Boletn sea de su
completo agrado.
Rgimen fiscal en materia de

ISLR de los trabajadores bajo
relacin de dependencia
3 Anlisis
La eliminacin de la exencin del ISLR

a las instituciones sin fines de lucro
Alessandra Montagna
Socia de Impuesto
En Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela
Extraordinario N 6.152 de fecha
18 de noviembre de 2014, fue
publicado el Decreto N1.435
mediante el cual se dict el
Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Reforma de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta,
que reform a la Ley de Impuesto
sobre la Renta del 16 de febrero
de 2007.
Entre las modificaciones
relevantes, encontramos la
eliminacin de la exencin
otorgada a instituciones sin fines
de lucro prevista en Numeral
10 del Artculo 14 de la Ley
reformada, el cual estableca:
Artculo 14. Estn exentos de
impuesto:(...)
10.Las instituciones dedicadas
exclusivamente a actividades
religiosas, artsticas, cientficas,
de conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente,
tecnolgicas, culturales,
deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales,
siempre que no persigan fines de
lucro, por los enriquecimientos
obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningn
caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier ndole
o parte alguna de su patrimonio
a sus fundadores, asociados o

miembros de cualquier naturaleza
y que slo realicen pagos
normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que
les son propias. Igualmente, y
bajo las mismas condiciones,
las instituciones universitarias
y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos
cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo
Nacional....
De la disposicin transcrita,
se infera que disfrutaban del
beneficio de exencin aquellas
entidades:
1. Que se dedicaran
exclusivamente a las
actividades sealadas.
2. Que no persiguieran fines
de lucro.
3. Que no distribuyeran
beneficios de cualquier ndole
o parte de su patrimonio a sus
miembros.
4. Que solo realizaran pagos
normales y necesarios para el
desarrollo de sus actividades.
Aunque el beneficio era otorgado
por la ley y operaba de pleno
derecho, estas instituciones deban
demostrar a la administracin
tributaria que reunan las
condiciones para gozar del beneficio
para su calificacin y registro.
Con la eliminacin de la exencin

en comento, surgir la obligacin
de pagar el impuesto que
corresponda por los excesos de
ingresos sobre egresos obtenidos,
a partir de aquellos ejercicios
que inicien bajo la vigencia de la
Ley de Impuesto sobre la Renta
reformada.
Es importante mencionar que,
adems de la exencin eliminada,
la Ley de Impuesto sobre la
Renta tambin conceda en el
Numeral 3 del Artculo 14 una
dispensa del pago del impuesto
a las instituciones sin fines de
lucro de carcter benfico o de
asistencia social, exencin que
se mantiene vigente en la Ley
reformada, sujeta al requisito
de calificacin y registro antes
mencionado. La importancia
de este punto radica en que
algunas de las instituciones que
obtuvieron su registro y calificacin
de conformidad con el Numeral
10 del Artculo 14, podran optar
por solicitar el registro de su
exencin bajo el numeral 3, si
su actividad encuadra dentro de
esos supuestos para que as sea.
Una evaluacin de cada caso en
particular ser necesaria a tales
fines.
Ahora bien, para todas aquellas
entidades que pasarn ahora a
estar sujetos al pago del impuesto,
es importante recordarles que
a los efectos de determinar su

enriquecimiento gravable o prdida
fiscal debern aplicar las reglas
de determinacin previstas en la
Ley de Impuesto sobre la Renta,
ya que ese impuesto recae sobre
los incrementos de patrimonio que
resulten de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones
permitidas por la ley, sin perjuicio
del ajuste por inflacin.
Ello implica que las entidades sin
fines de lucro ahora sujetas al
pago del impuesto sobre la renta,
debern proceder a conciliar
sus resultados determinados
de acuerdo a los principios
de contabilidad de aceptacin
general en Venezuela aplicando
las reglas establecidas en la Ley
y al resultado obtenido aplicar la
Tarifa establecida en el Artculo
50, esto es la Tarifa No.1 conocida
por ser la aplicable a las personas
naturales.
En el proceso de conciliacin un
elemento a tomar en consideracin
es el origen de sus ingresos.
Dado el carcter de instituciones
sin fines de lucro a las que nos
referimos, podemos tener casos
en las que parte de sus ingresos
sean producto de donaciones.
Es el caso que las donaciones se
encuentran exentas del pago del
impuesto sobre la renta segn el
numeral 7 del Artculo 14 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta. Esta
exencin se justifica ya que sobre
ellas recae otro tributo establecido
en la Ley de Sucesiones,
Donaciones y dems Ramos
conexos, aun cuando pueda
aplicar una exoneracin sobre
ellas, la cual no se ve afectada por

la modificacin sufrida por la Ley
de Impuesto sobre la Renta.
Otro aspecto a evaluar es el
rgimen de disponibilidad de
la renta aplicable; en efecto
en aquellos casos en que los
ingresos deriven de actividades
profesionales, debemos recordar
que solo los ingresos cobrados
en el ejercicio sern gravables,
pudiendo deducir aquellos gastos
normales y necesarios incurridos
para producir la renta que estn
efectivamente pagados.
Por otra parte, las instituciones
deben evaluar su situacin
con respecto a la aplicacin
de los ajustes por inflacin, ya
que el sistema es obligatorio
para los contribuyentes que
realicen actividades comerciales,
industriales, explotacin de minas
e hidrocarburos y actividades
conexas.
Las actividades de las instituciones
sin fines de lucro generalmente no
son de las antes sealadas, por lo
que debemos recordar lo previsto
en el Pargrafo Primero del
Artculo 173 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta el cual prev
que quien realice actividades
no mercantiles y lleve libros de
contabilidad podr acogerse al
sistema de ajuste por inflacin en
los mismos trminos que aquellos
obligados a hacerlo.
La conveniencia o no de acogerse
a este sistema, debe ser evaluado
caso a caso, ya que depender
de su posicin monetaria,
recordemos que la tenencia de
Anlisis 4
activos o pasivos monetarios
determina ganancias o prdidas
en el poder adquisitivo, mientras
que la tenencia de partidas no
monetarias lo mantiene.
En resumen, de acuerdo con
lo aqu expuesto, tenemos las
siguientes conclusiones con
respecto a las instituciones sin
fines de lucro:
1. A partir de la entrada en
vigencia de la Ley de Impuesto
sobre la Renta reformada, solo
las instituciones sin fines de
lucro benficas o de asistencia
social disfrutan del beneficio
de exencin del pago del
impuesto sobre la renta.
2. La eliminacin de la exencin
del pago del impuesto
sobre la renta no afecta las
exoneraciones otorgadas por
el Ejecutivo Nacional en los
supuestos previstos en la Ley
de Sucesiones, Donaciones y
dems Ramos Conexos.
3. La determinacin del
enriquecimiento neto o prdida
fiscal se efectuar aplicando
las reglas establecidas en
la Ley de Impuesto sobre la
Renta para los ingresos, costos
y deducciones.
4. Los ingresos por concepto
de donaciones no deberan
ser gravados con el impuesto
sobre la renta.
5. El rgimen de ajuste por
inflacin es optativo para las
actividades no mercantiles.
6. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro
pagarn con base a la Tarifa
No.1.
5 Anlisis
Rgimen fiscal en materia de ISLR

de los trabajadores bajo relacin
de dependencia
Karla DVivo
Socia de KPMG Escritorio
Jurdico
En Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela
Extraordinario N 6.152 de fecha
18 de noviembre de 2014, fue
publicado el Decreto N1.435
mediante el cual se dict el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Reforma de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, que reform la Ley
de Impuesto sobre la Renta del 16
de febrero de 2007.
Entre las reformas de la Ley,
destaca la modificacin del rgimen
fiscal de los trabajadores bajo
relacin de dependencia.
Para entender el alcance de esta
reforma, debemos comenzar por
hacer referencia a la Sentencia N
301 de fecha 27 de febrero de 2007,
dictada por la Sala Constitucional
del Tribunal Supremo de Justicia
con ocasin a la accin de nulidad
interpuesta el 19 de diciembre de
2001 contra los artculos 67, 68, 69,
72, 74 y 79 del Decreto N 307 con
Rango y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, publicado en la Gaceta
Oficial N 5.390 Extraordinario, de
22 de octubre de 1999, mediante
la cual se interpret el sentido
y alcance del Artculo 31 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta,
ordenndose en el fallo que sea

identificada en el Sumario de la
Gaceta Oficial como Sentencia de
la Sala Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia, que interpreta
constitucionalmente el sentido y
alcance del Artculo 31 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
En este orden de razonamiento, es
menester citar el Artculo 31 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta de
2007, que fue objeto de revisin por
parte de la Sala Constitucional en el
fallo mencionado, y que estableca
lo siguiente: Se consideran como
enriquecimientos netos los sueldos,
salarios, emolumentos, dietas,
pensiones, obvenciones y dems
remuneraciones similares, distintas
de los viticos, obtenidos por la
prestacin de servicios personales
bajo relacin de dependencia.
Al revisar los conceptos contenidos
en la norma citada, podramos
concluir que formaban parte
de lo que la entonces vigente
Ley Orgnica del Trabajo (en lo
adelante LOT) denominaba Salario
Integral, definido en el Artculo 133
ejusdem en los trminos siguientes:
Se entiende por salario la
remuneracin, provecho o ventaja,
cualquiera fuere su denominacin
o mtodo de clculo, siempre que
pueda evaluarse en efectivo, que
corresponda al trabajador por la
prestacin de su servicio y, entre
otros, comprende las comisiones,

primas, gratificaciones, participacin
en los beneficios o utilidades,
sobresueldos, bono vacacional, as
como recargos por das feriados,
horas extras o trabajo nocturno,
alimentacin y vivienda.
Al revisar el contenido del Artculo
31, la Sala Constitucional del
Mximo Tribunal estableci que
el Impuesto sobre la Renta de
los trabajadores bajo relacin de
dependencia slo deba gravar
las remuneraciones otorgadas
en forma regular y permanente,
que constituyen el denominado
salario normal, de acuerdo con
lo establecido en el Segundo
Pargrafo del Artculo 133
de la entonces vigente LOT,
excluyendo entonces los beneficios
remunerativos marginales otorgados
en forma accidental.
Se desprende del contenido
del fallo, que la intencin de la
Sala Constitucional del Mximo
Tribunal era la de proteger
el salario de quienes prestan
servicios personales bajo
relacin de dependencia, y por
ello, como fundamento de la
modificacin del referido Artculo
31, estableci que la norma
que estipula los conceptos que
conforman el enriquecimiento
neto de los trabajadores, puede
ser interpretada conforme a los
postulados constitucionales,
estimando que ste slo abarca
las remuneraciones otorgadas en
forma regular (salario normal) a
que se refiere el pargrafo segundo
del artculo 133 de la Ley Orgnica
del Trabajo, con ocasin de la
bajo relacin de dependencia,
excluyendo entonces de tal base
los beneficios remunerativos
marginales otorgados en forma
accidental, pues de lo contrario el
trabajador contribuyente perdera
estas percepciones si no en su
totalidad, en buena parte- slo en el
pago de impuestos.
Adicionalmente, la Sala alude al
Pargrafo cuarto del artculo 133
de la LOT vigente para la poca,
previsto en iguales trminos en
el Artculo 107 de la vigente
Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras,
y que seala: Cuando el patrono
o el trabajador estn obligados a
cancelar una contribucin, tasa o
impuesto, se calcular considerando
el salario normal correspondiente
al mes inmediatamente anterior a
aqul en que se caus.
Ahora bien, a pesar de la
argumentacin sostenida por la Sala
Constitucional, la vigencia de las
normas en las que se inspir dicha
Sala para emitir tal pronunciamiento,
y la progresividad de los derechos
laborales, en la Reforma de la Ley
de Impuesto sobre la Renta se
modifica nuevamente el Artculo
31, quedando establecido en los
trminos siguientes: Se considera
como enriquecimiento neto toda
contraprestacin o utilidad, regular
o accidental, derivada de la

bajo relacin de dependencia,
independientemente de su carcter
salarial, distintas de viticos y bono
de alimentacin.
Al revisar el contenido de la norma
reformada, podemos constatar
que no solo se vuelve a gravar el
salario integral de los trabajadores
bajo relacin de dependencia, sino
que adems se alude a aquellas
contraprestaciones que no tienen
carcter salarial, con lo cual cualquier
remuneracin recibida por el
trabajador, distinta de viticos, bonos
de alimentacin e indemnizaciones,
estar sujeta al pago del Impuesto
sobre la Renta; incluso, si atendemos
al texto de la Ley, podran estar
gravados los beneficios sociales
que no tienen carcter salarial, aun
cuando no representan incrementos
de patrimonio para los trabajadores,
tales como los previstos en el Artculo
105 de la vigente Ley Orgnica
del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras, como son los servicios
de los centros de educacin inicial;
los reintegros de gastos mdicos,
farmacuticos y odontolgicos; las
provisiones de ropa de trabajo; las
provisiones de tiles escolares y de
juguetes; el otorgamiento de becas
o pago de cursos de capacitacin,
formacin o de especializacin; y
el pago de gastos funerarios, entre
otros.
Lo que pretendemos sealar es
que la amplitud del Artculo 31 de la
reformada Ley de Impuesto sobre la
Renta, particularmente, la inclusin
de aquellas contraprestaciones de
carcter no salarial, podra generar
diversas interpretaciones en cuanto
Anlisis 6
a lo que estar o no gravado con el
Impuesto sobre la Renta en el caso
de los trabajadores bajo relacin de
dependencia, lo cual no solo afecta
a los trabajadores sino tambin a
los patronos.
En tal sentido debemos recordar
que el Decreto N 1808, de fecha
23 de abril de 1997, publicado en
Gaceta Oficial N 36.206 del 12 de
mayo del mismo ao, contentivo
del Reglamento Parcial de la Ley
de Impuesto sobre la Renta en
Materia de Retenciones, consagra
que el beneficiario de los pagos
(trabajador) deber suministrar
a cada deudor o pagador toda
la informacin necesaria para
la determinacin del porcentaje
de retencin, mientras que los
patronos, entre otras obligaciones,
tienen las de practicar la retencin
del impuesto en el momento del
pago o del abono en cuenta y a
enterarlo en una oficina receptora
de fondos nacionales, y, la de
determinar un nuevo porcentaje de
retencin, cuando el beneficiario
haya estimado una remuneracin
anual que resulte inferior al monto
percibido o abonado en cuenta en el
transcurso del ao gravable.
A modo de conclusin,
consideramos que este tema debe
ser cuidadosamente analizado
y evaluado por trabajadores y
patronos, a efecto de evitar incurrir
en incumplimientos de deberes
formales y/o materiales, en su
condicin de contribuyentes, los
primeros, y, de responsables
solidarios los segundos.
7 Jurisprudencia
No pueden existir lmites en la cuanta para

que proceda la consulta de las Sentencias
desfavorables al Fisco Nacional
Mediante Sentencia N 01658 de
fecha 10 de diciembre, la Sala
Poltico Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia, realiz una
interpretacin del Artculo 278 del
Cdigo Orgnico Tributario de
2001.
El Mximo Tribunal parte de
un anlisis del Artculo 278 del
Cdigo Orgnico Tributario (2001)
segn el cual, el ejercicio del
recurso de apelacin contra los
pronunciamientos en materia
de determinacin de tributos
y de aplicacin de sanciones
pecuniarias, estaba supeditado
a la concurrencia de varios
requisitos, a saber: 1) Un
elemento de carcter temporal,
representado por el lapso de ocho
(8) das de despacho siguientes
a aqul en el que se dict la
sentencia, dentro del cual debe
ejercerse el referido recurso,
y 2) Un elemento de orden
cuantitativo, representado, en el
caso de las personas naturales,
por un lmite mnimo de cien
unidades tributarias (100 U.T.)
y, en el caso de las personas
jurdicas, un lmite mnimo de
quinientas unidades tributarias
(500 U.T.), a los efectos de que la
sentencia sea recurrible. Por su
parte, en el caso de las sentencias
interlocutorias, la norma en
anlisis adiciona un elemento ms
de orden cualitativo, cual es que
las mismas causen un gravamen

irreparable.
En tal sentido, la Sala tomando
en consideracin lo previsto en
los Artculos 65 y 72 del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Reforma Parcial del Decreto
con Fuerza de Ley Orgnica de
la Procuradura General de la
Repblica, concluy que: esta
Sala tomando en consideracin
la finalidad de este privilegio
procesal (consulta), y en atencin
a los intereses tutelados por el
ordenamiento jurdico que se
ventilan en la controversia de
autos, tal como es el caso de
los intereses patrimoniales del
Estado debatidos en los juicios
contencioso-tributarios, que
denotan un relevante inters
pblico y utilidad social, por estar
ntimamente relacionados con
la recaudacin de tributos y la
obligacin de los particulares
de contribuir con las cargas
pblicas para la proteccin
de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la
poblacin, tal como lo instituye
la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela;
advierte que, en aplicacin de
las motivaciones previamente
expuestas, debe reconsiderar
su posicin mantenida desde
la sentencia N 00566 del 2 de
marzo de 2006, caso:Agencias
Generales Conaven, S.A. y
establecer a partir de la
publicacin del presente fallo
que no es procedente establecer
lmites a la cuanta para someter a
consulta las decisiones judiciales
desfavorables a la Repblica. As
se decide. (Destacado Nuestro)
Finalmente, orden la publicacin
del presente fallo en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, en cuyo sumario
deber indicarse lo siguiente:
Sentencia de la Sala PolticoAdministrativa del Tribunal
Supremo de Justicia, en la cual
se establece que: 1) Cuando el
acto administrativo de contenido
tributario est expresado en
bolvares, el valor de la unidad
tributaria que debe tomarse en
cuenta a los efectos de interponer
el recurso de apelacin previsto
en el artculo 278 del Cdigo
Orgnico Tributario de 2001, es
el que se encuentre vigente para
el momento de interposicin del
recurso contencioso tributario.
2) No es procedente establecer
lmites a la cuanta para someter
a consulta los fallos judiciales
desfavorables a la Repblica, ello
en virtud de lo dispuesto en el
artculo 65 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de Reforma
Parcial del Decreto con Fuerza de
Ley Orgnica de la Procuradura
General de la Repblica.
Jurisprudencia
Eximente de responsabilidad en el caso

de enteramiento con retraso
Mediante Sentencia N 2081
del 13 de febrero de 2015,
el Tribunal Superior Primero
Contencioso Tributario de la
Regin Capital, se pronuncia
sobre la presunta comisin de
un ilcito material previsto en el
Artculo 113 del Cdigo Orgnico
tributario (2001) relativo al
enteramiento de las cantidades
retenidas fuera del plazo.
Sealaron los apoderados
judiciales de la contribuyente,
que el acto emanado de la
Administracin Tributaria
adolece del vicio de falso
supuesto, pues no toma
en consideracin que su
Representada no slo cumpli
con los deberes que le
correspondan como agente
de retencin, sino que tambin
verific, a travs de los medios
idneos que el pago de las
retenciones fue efectivamente
entregado a la cuenta de la
Tesorera Nacional.
Aleg entonces la contribuyente
que al comprar un cheque
de gerencia, los fondos son
debitados inmediatamente de
las cuentas bancarias, por lo que
para su representada el haber
comprado el cheque de gerencia
y depositarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales,
constitua seal suficiente de la
efectividad de su pago.
Sobre este particular, la
estrategia probatoria se
concentr en determinar que
el primer cheque de gerencia
depositado en el Banco
Industrial de Venezuela, que fue
girado al favor de la Tesorera
Nacional, fue alterado de forma
presuntamente fraudulenta,
siendo desviado a otro
beneficiario y por ese motivo los
fondos referidos nunca entraron
a la cuenta de la Tesorera
Nacional.
En virtud de la situacin fctica
descrita, los apoderados
judiciales solicitaron la
aplicacin de eximentes de
responsabilidad, visto que
para que se configure la
responsabilidad penal en
materia tributaria, es necesario
que la conducta constitutiva de
la infraccin, pueda ser atribuida
a su actor como resultado de
una conducta dolosa y culposa.
Sobre este particular, el Tribunal
luego de apreciar los elementos
probatorios tales como: la
denuncia por ante el Cuerpo
de Investigaciones Cientficas,
Penales y Criminalsticas
(CICPC); ante el Instituto para la
Defensa de las Personas en el
Acceso a los Bienes y Servicios
(INDEPABIS) el 15 de julio de
2010; ante la Superintendencia
de Bancos y otras Instituciones
Financieras (SUDEBAN); y ante
la Fiscala 49 del Ministerio
Pblico del rea Metropolitana,

organismo que actualmente
sustancia el procedimiento
penal correspondiente,
dictamin que: Constan en el
expediente suficientes indicios
para concluir que el supuesto
pago extemporneo, no sea
responsabilidad del sujeto
pasivo y de la existencia de un
supuesto fraude que est siendo
investigado y que por tanto la
demora no es imputable a l y
no hay incumplimiento culposo
de la obligacin y que se trata de
un caso fortuito no imputable a
Industrias Cagua, C.A. dndose
las condiciones establecidas en
el numeral 3 del artculo 85 del
Cdigo Orgnico Tributario (caso
fortuito y fuerza mayor).
Por todo lo antes expuesto esta
Juzgadora forzosamente declara
con lugar el recurso contencioso
tributario de nulidad interpuesto
por la contribuyente. As se
decide.
9 Normativa
Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela N 40.593 del 2
de febrero de 2015.

de febrero de 2015.
Providencia N FSAA-002684, mediante la cual

se dicta los lineamientos aplicables al pago de
la contribucin especial que deben efectuar los
sujetos obligados a que se refiere la Ley de la
Actividad Aseguradora.
Sentencia de la Sala Poltico-Administrativa

del Tribunal Supremo de Justicia, en la cual se
establece que: 1) Cuando el acto administrativo
de contenido tributario est expresado en
bolvares, el valor de la unidad tributaria que
debe tomarse en cuenta a los efectos de
interponer el recurso de apelacin previsto en
el artculo 278 del Cdigo Orgnico Tributario
de 2001, es el que se encuentre vigente
para el momento de interposicin del recurso
contencioso tributario. 2) No es procedente
establecer lmites a la cuanta para someter a
consulta los fallos judiciales desfavorables a
la Repblica, ello en virtud de lo dispuesto en
el Artculo 65 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Reforma Parcial del Decreto
con Fuerza de Ley Orgnica de la Procuradura
General de la Repblica.
Providencia N SNAT/2015/0007, mediante

la cual se establece la tasa aplicable para
el clculo de los intereses moratorios
correspondiente al mes de diciembre de 2014.
de febrero de 2015.
Providencia N PRE-CJU-GDA-502-14,
mediante la cual se establece a los
Transportistas o Explotadores Areos,
propietarios o tenedores legtimos de
aeronaves de matrcula extranjera que presten
o pretendan prestar el Servicio de Transporte
Areo No Regular y Servicio de Transporte
Areo de Carga, desde y hacia el Territorio
Nacional, a los efectos de poder solicitar
los respectivos Permisos Operacionales
para realizar las operaciones que en ella se
mencionan, el pago que debern sufragar y
cancelar en divisas, a saber en Dlares de los
Estados Unidos de Amrica, las tarifas que en
ella se sealan. (Servicio de Transporte Areo
No Regular hacia la Repblica de Venezuela
USD 420,00; Por Carga de 0 a 5.999 kg
debern cancelar USD 0,40 por C/U; de 6.000
a 14.999 debern cancelar USD 0,30 entre
otros).

de febrero de 2015.
Decreto N 1.599, mediante el cual se fija
un aumento del quince por ciento (15%) del
salario mnimo nacional mensual, obligatorio
en todo el territorio de la Repblica Bolivariana
de Venezuela para los trabajadores y las
trabajadoras que presten servicios en los
sectores pblico y privado.
Normativa 10

Bolivariana de Venezuela N 6.171
Extraordinario del 10 de febrero de 2015.

Bolivariana de Venezuela N 40.604 del
19 de febrero de 2015.
Aviso Oficial conjunto mediante el cual se

informa a las Instituciones Operadoras
autorizadas para actuar a travs del Sistema
Cambiario Alternativo de Divisas (SICAD
II), conforme a lo dispuesto en el Convenio
Cambiario N 27 del 10 de marzo de 2014 y
dems normativas que lo desarrolla, as como
al pblico en general, que a partir del 12 de
febrero de 2015 no se procesarn cotizaciones
de compra y venta de divisas en efectivo o de
ttulos valores en moneda extranjera a travs
del antes dicho sistema.
Providencia N SNC/DG/2015/0001, mediante

la cual se fijan las tarifas que el Sistema
Nacional de Contrataciones cobrar a las
personas naturales y jurdicas por la prestacin
de los servicios y publicaciones que en ella
se indica. (Clasificacin y Actualizacin de
Personas Naturales y Jurdicas; Calificacin
y Actualizacin de Cooperativas y
Organizaciones socio Productivas).
Aviso Oficial conjunto mediante el cual el

Ministerio del Poder Popular de Economia,
Finanzas y Banca Pblica y el Banco Central
de Venezuela, de conformidad con lo previsto
en el Artculo 3 y en el pargrafo nico del
Artculo 13 del Convenio Cambiario N 33
del 10 de febrero de 2015, informa a los
operadores cambiarios y al pblico en general
los acuerdos que en l se sealan.
Convenio Cambiario N 33, mediante el cual se
dicta las normas que regirn las Operaciones
de Divisas en el Sistema Financiero Nacional.
Aviso Oficial mediante el cual se determinan

los lmites mximos de las comisiones,
tarifas y/o recargos que los intermediarios
especializados en operaciones cambiarias
al menudeo, podrn cobrar a sus clientes o
usuarios por las transacciones que realicen en
el mercado a que se refiere el captulo III del
Convenio Cambiario N 33, del 10 de febrero
de 2015.

Providencia N SNAT/2015/0019, mediante la
cual se reajusta la Unidad Tributaria de Ciento
Veintisiete (Bs. 127,00), a Ciento Cincuenta
Bolvares (Bs. 150,00).
Aviso Oficial mediante el cual se determinan

los lmites mximos de las comisiones, tarifas
y/o recargos que podrn cobrar los bancos
universales regidos por el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de Instituciones del
Sector Bancario que actan en los mercados a
que se refieren los captulos II y IV del Convenio
Cambiario N 33, del 10 de febrero de 2015.
11 Indicadores Econmicos
Indicadores Econmicos 12
Cmo estn los indicadores

econmicos?
Perodo
Inflacin
acumulada
INPC
INPC
(1)
Inflacin
acumulada
IPC
IPC
Caracas
Perodo
Tasa Activa
INPC
(1)
Tasa
Intereses
Moratorios
SENIAT
Tasa Intereses
Prestaciones
Sociales
(1)
(2)
(1)
Tasa Pasiva
Ao 2014
(1)
Ao 2014
Febrero
16,27%
14,81%
21,88%
15,54%
Marzo
15,59%
14,50%
20,77%
15,05%
Abril
16,38%
14,50%
21,95%
15,44%
Febrero
526,8
5,7%
527,9
5,1%
Marzo
548,3
10,7%
547,3
9%
Abril
579,4
16,2%
574,3
14,3%
Mayo
16,57%
14,50%
22,12%
15,54%
Mayo
612,6
22,9%
605,5
20,6%
Junio
16,56%
14,55%
22,28%
15,56%
Junio
639,7
28,3%
631,7
25,8%
Julio
17,15%
14,56%
22,57%
15,86%
Julio
666,2
33,6%
658
31%
Agosto
17,94%
14,51%
23,92%
16,23%
Agosto
692,4
38,9%
683,3
36,1%
Septiembre
17,76%
14,56%
23,84%
16,16%
Septiembre
725,4
45,5%
712,3
41,8%
Octubre
18,39%
14,90%
24,92%
16,65%
Octubre
761,8
52,8%
753,4
50%
Noviembre
19,27%
14,65%
25,87%
16,96%
Noviembre
797,3
60,0%
790,5
57,4%
Diciembre
19,17%
14,52%
25,52%
16,85%
Diciembre
839,5
68,4%
826,4
64,6%
Ao 2015
18,70%
14,81%
(3)
16,76%
Enero
Ao 2015
Enero
(3)
(3)
(3)
(3)
(1) Tomado de la Pgina Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)

(2) Tomado de la Pgina Web del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (www.seniat.gov.ve)
o Gacetas Oficiales correspondientes.
(3) Indicador no disponible a la fecha de emisin de este Boletn.
14 Tabla de Retenciones ISLR

resumen de retenciones de ISLR actualizado con la nueva UT (150
Rodrguez Velzquez & Asociados
Resumen de Retenciones de impuesto sobre la renta
Decreto No. 1808 PublicadoResumen

en Gaceta
oficial N 36.203 de fecha 12 de mayo de 1997
de retenciones de Impuesto sobre la Renta
Unidad Tributaria Bs. 150
Decrero No. 1808 Publicado en Gaceta Oficial N 36.203. de fecha 12 de mayo de 1.997
Unidad Tributaria Bs.150
Beneficiario
Base
Imponible
Concepto del pago
Pagador
Beneficiario
P. Natural
P. Natural
P. Jurdica
P. Jurdica
Residente
No Residente
Domiciliada
No Domiciliada
5% (*)
90%IB*T2
Acumulativa
5% (*)
5% (*)
5%
5%
Caracas
Puerto La Cruz
Avenida Francisco de Miranda, Torre

KPMG, Chacao, Caracas, estado
Miranda, Venezuela.
Telfs.: 58 (212) 277.78.11
Fax: 58 (212) 263.63.50
Centro Comercial Plaza Mayor,

Edificio 6, nivel 2, Ofic. 6C-254
Complejo Turstico
El Morro, Municipio Urbaneja,
Puerto La Cruz, estado Anzotegui, Venezuela.
Telfs.: 58 (281) 282.08.33 / 01.33
Fax: 58 (212) 263.63.50
Barquisimeto
Puerto Ordaz
SOC. de Personas
ART 2 Y 3
ART 9 NUM
Sueldos y salarios
1 Honorarios
a.- PN y PJ del Exterior
b:- PN y PJ Nacionales
c.- Jinetes, veterinarios, preparadores
d.- Mdicos y otros
2 Comisiones
a.- Enajenacin de inmuebles
b.- Dems diferentes de sueldos (***)
3 Intereses
a.- PN y PJ del Exterior
b.- Inst. Financieras del exterior No Domiciliadas
c.- PN y PJ (***)
4 Agencias de noticias internacionales
5 Fletes (agencia de transp. internacional no
constitudas en Venezuela)
a.- Entre Venezuela y el exterior
b.- En el pas
6 Exhibicin de pelculas
7 Regalas y pagos anlogos
a.- Regalas
b.- Asistencia Tcnica
c. -Servicios Tecnolgicos
8 Seguros y Reaseguros
9 Premios y ganancias fortutas
a.- Juegos y apuestas
b.- Lotera e Hipdromos
10 Premios a prop. de animales
11 Servicios, incluye suministro.
12 Arrendamiento de bienes inmuebles (***)
13 Arrendamiento de bienes muebles (***)
14 Tarjetas de crdito
15
16
17
18
19
20
21
a.- Vtas. de bienes y servicios

b.- Vtas. de gasolina
Fletes a domiciliados
Corredores y agentes de seguro
Reparac. de bienes aseg., clnicas
Adquisicin de Fondos de Comercio (*****)
Publicidad y propaganda
a.- Todos excepto radio
b.- Radio
Enajenacin de acciones Bolsa de Valores ($)
Otras enajenaciones de acciones ($)
Todo Pagador
T1( AR-I)
Todo Pagador
P.J.
Hipod, Canodro,
Inst.prof. no merc.
3%-A
3%-A
3%-A
34%
34%
Todo Pagador
Todo Pagador
3%-A
3%-A
34%
34%
Todo Pagador
Todo Pagador
P.J.
P.J.
P.J.
34%
90%IB*34%
95%IB*34%
3%-A
34%
5% (*)
5%IB*T2
10%IB*T2
Todo Pagador
25%IB*34%
Todo Pagador
Todo Pagador
Todo Pagador
Todo Pagador
90%IB*34%
30%IB*34%
50%IB*34%
Todo Pagador
Todo Pagador
Hipd, canodrom
P.J.
PN (****)
P.J. y Administ.
P.J.
Org. Bilat. y Multilat
c/Entes Pblicos
Empres. emisora
Empres. emisora
P.J.
Emp. de seguro
Emp. de seguro
Todo Pagador
P.J.
P.J.
Bolsas de Valores
Todo Pagador
No aplica retencin a: suministro de agua, luz, telfono fijo o celular y aseo domiciliario
(*)
Retencin superior a BsF. 1,250
(**) Retencin superior a BsF. 0,750
(***) No aplica a PJ regidas por lesyes especiales (bancos, seguros, etc.)
(****) PN no efecta retencin
(*****) No incluye los activos fijos, slo sobre valor del fondo
($)
Aplicable sobre ingresos brutos
95%IB*T2
4,95%
T2
15%IB*T2 Acum
Acumulativa
5%IB*T2
10%IB*T2
25%IB*T2 Acum
Acumulativa
90%IB*T2
30%IB*T2
50%IB*T2
30%IN*10%
34%
16%
3%-A
1%-B
34%
16%
34%
34%
34%
16%
5% (*)
2%
34%
16%
5%
T2
3%-A
3%-A
34%
34%
5% (*)
5% (*)
T2
5%
C * 3%
C * 1%
1%-B
3%-A
3%-A
3%-A
C * 34%
C * 5%
34%
C * 5%
C * 1%
3%(**)
5% (*)
5% (*)
5% (*)
5%
1%
34%
5% (*)
3%(**)
1%
5%
3%-A
1%
3%-A
Multicentro Empresarial Crystal Plaza,

entre Av. Terepaima y prolongacin
Av. Los Leones va Urbanizacin El
Pedregal, PH-A,
Barquisimeto, estado Lara, Venezuela.
Telfs.: 58 (251) 267.65.66
Fax: 58 (251) 267.55.74
12.500,00
C=
Monto a pagar
(Alcuota IVA /100) + 1
@KPMG_VE
KPMGVenezuela
KPMG Venezuela
La informacin contenida en el Boletn Jurdico Tributario es de naturaleza general y no tiene el propsito
de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha
que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
1%
5%
KPMG es una red global de firmas profesionales que ofrecen servicios de auditora, impuestos y asesora.
Operamos en 155 pases y contamos con el apoyo de ms de 155.000 profesionales quienes trabajan para las
firmas miembro en todo el mundo. Las firmas miembro de la red de KPMG estn afiliadas a KPMG International
Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Cada firma de KPMG es una entidad legal distinta y
separada y se describe a s misma como tal.
375,00
125,00
Torre B.O.D., piso 5, Urbanizacin San Jos de

de Tarbes, Parroquia San Jos, Valencia,
estado Carabobo, Venezuela.
Telfs.: 58 (241) 823.50.25 / 74.60
Fax: 58 (241) 823.95.35
5%
G.O. 40.608
A = 150*3%*83,3334=
B = 150*1%*83,3334=
Valencia
Torre Financiera BOD, piso 5,

calle 77 / Av. 5 de Julio,
entre Av. 3C y 3D, Maracaibo,
estado Zulia, Venezuela.
Telfs.: 58 (261) 793.47.80 / 49.33
Fax: 58 (261) 793.45.75
KPMG en Venezuela
Sustraendo personas naturales = U.T. * Porcentaje de retencin * 83,3334

Monto mnimo del pago para retener a PN-R: (A/3%)
Maracaibo
kpmgvenezuela@kpmg.com
T1 = Tarifa No. 1 segn Ley de Impuesto sobre la Renta

T2 = Tarifa No. 2 segn Ley de Impuesto sobre la Renta
IB = Ingreso Bruto
IN = Ingreso Neto
A partir del 25-02-15
Centro Comercial Orinokia Mall,

nivel Titanio. piso 1, Ofic. 1,
Av. Guayana, Alta Vista, Puerto Ordaz,
estado Bolvar, Venezuela.
Telfs: 58 (286) 962.42.87 /7460
Fax: 58 (286) 962.67.94
Las ideas y opiniones expresadas en este escrito son del autor y no necesariamente representan las ideas y
opiniones de KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario.
Monto a pagar
1,12
15

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Boletn Jurdico

Boletn Jurdico Tributario

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

En cuanto a la normativa de inters, destacan entre otras: La

Rgimen fiscal en materia de

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

En esta oportunidad se incluye un anlisis sobre el rgimen

Rgimen fiscal en materia de

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

La eliminacin de la exencin del ISLR

a sus fundadores, asociados o

Con la eliminacin de la exencin

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

a los efectos de determinar su

ellas, la cual no se ve afectada por

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Rgimen fiscal en materia de ISLR

ordenndose en el fallo que sea

otros, comprende las comisiones,

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

prestacin de servicios personales

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

No pueden existir lmites en la cuanta para

las mismas causen un gravamen

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Eximente de responsabilidad en el caso

Pblico del rea Metropolitana,

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Gaceta Oficial de la Repblica

Gaceta Oficial de la Repblica

Providencia N FSAA-002684, mediante la cual

Sentencia de la Sala Poltico-Administrativa

Providencia N SNAT/2015/0007, mediante

Gaceta Oficial de la Repblica

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Gaceta Oficial de la Repblica

Gaceta Oficial de la Repblica

Aviso Oficial conjunto mediante el cual se

Providencia N SNC/DG/2015/0001, mediante

Aviso Oficial conjunto mediante el cual el

Aviso Oficial mediante el cual se determinan

Aviso Oficial mediante el cual se determinan

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Cmo estn los indicadores

(1) Tomado de la Pgina Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)

14 Tabla de Retenciones ISLR

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Rodrguez Velzquez & Asociados

Resumen de Retenciones de impuesto sobre la renta

Decreto No. 1808 PublicadoResumen

Unidad Tributaria Bs. 150

Concepto del pago

Avenida Francisco de Miranda, Torre

Centro Comercial Plaza Mayor,

a.- Vtas. de bienes y servicios

Multicentro Empresarial Crystal Plaza,

Torre B.O.D., piso 5, Urbanizacin San Jos de

Torre Financiera BOD, piso 5,

Sustraendo personas naturales = U.T. * Porcentaje de retencin * 83,3334

T1 = Tarifa No. 1 segn Ley de Impuesto sobre la Renta

A partir del 25-02-15

Centro Comercial Orinokia Mall,