REFORMA DE NORMAS TRIBUTARIAS EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTE

AO 2014

Antes de finalizar el trmino de la habilitacin legislativa otorgada por la Asamblea Nacional al Poder
Ejecutivo, fueron aprobadas una serie de reformas a leyes tributarias o con elementos tributarios de
gran importancia. Las reformas tienen relevancia para todos los sujetos pasivos, en especial, los
cambios que se refieren a sanciones y aquellas circunstancias donde se aumentaron significativamente
las responsabilidades de los contribuyentes.

Comentarios generales a las reformas

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La publicacin de las normas reformadas ocurri de forma irregular, en el sentido que las gacetas
oficiales en que estn incluidas tienen fecha de noviembre de 2014, sin embargo, el contenido
integro de estas gacetas no se hizo pblico hasta bien entrado diciembre 2014. En este transcurso
de tiempo, solo se conoci el sumario de las gacetas.

De forma general, todas las normas reformadas aumentan las responsabilidades de los
contribuyentes, eliminan beneficios fiscales y elevan las sanciones por incumplimientos. Las nuevas
sanciones son en algunos casos muy severas y no proporcionales a las infracciones.

Las reformas realizadas por va habilitante no cumplieron con el principio de Reserva Legal que
aplica para la materia tributaria, esto es, que se aprobaran por el proceso legislativo ordinario.

NUEVO CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO (COT) - ASPECTOS REFORMADOS DESTACADOS

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Decreto N 1.434, G.O. Ext. N 6.152 del 18-11-2014

El nuevo COT entrar en vigencia 90 das continuos posterior a su publicacin en gaceta oficial ( 1602-2015)

La Administracin podr establecer un domicilio fiscal electrnico obligatorio para la

notificacin de comunicaciones o actos administrativos. El domicilio electrnico tendr
preferencia respecto a los domicilios fsicos. Art. 34.

Las solicitudes de prrrogas y facilidades de pago admitirn recurso. Art. 46

Aumenta el lapso de prescripcin ordinaria de 4 a 6 aos. Art. 55

Aumenta el lapso de prescripcin especial (sin declarar, sin inscripcin, determinacin de oficio, se
hayan extrado los bienes del pas, contribuyente sin contabilidad ni registros) de 6 a 10 aos. Art.
56

Aumenta el lapso para imponer penas restrictivas de la libertad de 6 a 10 aos. Art. 57

Las acciones contra la defraudacin tributaria, la falta de enteramiento de las retenciones y la

insolvencia fraudulenta con fines tributarios son imprescriptibles. Art. 57

Supuestos que interrumpen la prescripcin: cualquier accin administrativa notificada, por

procedimiento de verificacin, control aduanero o sustanciacin y decisin de recursos
administrativos. Art. 60

Las leyes especiales tributarias podrn establecer ilcitos y sanciones adicionales a las del Cdigo.
Art. 81

Se eliminan las eximentes de responsabilidad por ilcitos tributarios por obediencia legtima y debida
y cualquier otra prevista en leyes y aplicables a ilcitos tributarios. Art. 85

Habr reincidencia, cuando despus de sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o
varios ilcitos tributarios durante los 6 aos contados a partir de aquellos. Art. 96

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria. Art. 100:

No inscribirse ante la Administracin: Clausura de todos los establecimientos o

sucursales por 5 das y 150 U.T.

Inscribirse en los registros fuera de plazo: Clausura de todos los establecimientos o

sucursales por 5 das y 50 U.T.

Proporcionar o comunicar informacin para la inscripcin o actualizacin en los

registros, en forma parcial, insuficiente o errnea: Clausura de todos los
establecimientos o sucursales por 5 das y 50 U.T.

No proporcionar o comunicar informacin para la actualizacin en los registros, dentro

de los plazos establecidos: Clausura de todos los establecimientos o sucursales
por 5 das y 100 U.T.

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de emitir, entregar o
exigir facturas u otros documentos. Art. 101:

No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no

autorizado: Clausura del establecimiento por 10 das (pero hasta que se corrija la
situacin y se notifique a la Administracin) y 150 U.T.

Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a

la operacin real o sean ilegibles: Clausura del establecimiento por 10 das y 150
U.T.

No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso
establecido en las normas tributarias (10 aos por lo menos): Clausura del
establecimiento por 10 das y 150 U.T.

Alterar las caractersticas de las mquinas fiscales: Clausura del establecimiento

por 10 das (pero hasta que se corrija la situacin y se notifique a la
Administracin) y 150 U.T.

Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos: Clausura del establecimiento por 5 das (pero hasta que se corrija la
situacin y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

Utilizar simultneamente mas de un medio de emisin de facturas (salvo en los casos

permitidos): Clausura del establecimiento por 5 das (pero hasta que se corrija la
situacin y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

Utilizar un medio de facturacin distinto al indicado como obligatorio (usuarios de

maquinas fiscales): Clausura del establecimiento por 5 das (pero hasta que se
corrija la situacin y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

No entregar facturas u otros documentos: Clausura del establecimiento por 5 das y

100 U.T.

No exigir facturas u otros documentos: 5 U.T.

Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con la operacin real: 10
U.T.

Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas para informar el monto de
las operaciones efectuadas (estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de
consumo, etc): Clausura del establecimiento por 5 das y 100 U.T.

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de llevar libros y
registros contables y todos los dems libros y registros especiales. Art. 102:

No llevar los libros y registros exigidos por las normas: Clausura de todos los
establecimientos o sucursales por 10 das (pero hasta que se corrija la situacin
y se notifique a la Administracin) y 150 U.T.

No mantener los libros y registros en el domicilio o no exhibirlos a la Administracin:

Clausura de todos los establecimientos o sucursales por 5 das (pero hasta que
se corrija la situacin y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

Destruir, alterar o no conservar las memorias de las mquinas fiscales: Clausura de

todos los establecimientos o sucursales por 10 das (pero hasta que se corrija la
situacin y se notifique a la Administracin) y 150 U.T.

No mantener los medios que contengan los libros y registros en condiciones de

operacin y accesibilidad: Clausura de todos los establecimientos o sucursales
por 5 das (pero hasta que se corrija la situacin y se notifique a la
Administracin) y 100 U.T.

Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes: Clausura de todos los
establecimientos o sucursales por 5 das (pero hasta que se corrija la situacin
y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

No conservar los libros y registros as como los sistemas, programas o soportes que
contengan la contabilidad durante el plazo que dicten las normas: Clausura de todos
los establecimientos o sucursales por 5 das (pero hasta que se corrija la
situacin y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades: Clausura de todos los
establecimientos o sucursales por 5 das (pero hasta que se corrija la situacin
y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros: Clausura de todos los

establecimientos o sucursales por 5 das (pero hasta que se corrija la situacin
y se notifique a la Administracin) y 100 U.T.

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de presentar
declaraciones y comunicaciones. Art. 103:

No presentar declaraciones o presentarlas con atraso superior a un ao: Clausura de

todos los establecimientos o sucursales por 10 das y 150 U.T.

No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros: 50

U.T.

Presentar las declaraciones en forma incompleta o con retraso: 100 U.T.

Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo: 50 U.T.

Presentar mas de una declaracin sustitutiva o la primera sustitutiva fuera del plazo:
50 U.T.

Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares no

autorizados: 50 U.T.

No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en

jurisdicciones de baja imposicin fiscal: Por no presentar, clausura de todos los
establecimientos o sucursales por 10 das y 2.000 U.T. Por presentar fuera de
plazo, 1.000 U.T.

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de permitir el control de
la Administracin Tributaria. Art. 104

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de informar y
comparecer ante la Administracin Tributaria. Art. 105

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con el deber de acatar las rdenes
de la Administracin Tributaria. Art. 106

Se aumentan las sanciones por ilcitos tributarios relacionados con las actividades sometidas a
autorizacin. Art. 107

El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica ser sancionado con multa
de 100 U.T. Cuando cualquier infraccin sea cometida por sujetos calificados como
especiales, la sancin aplicable ser aumentada en un 200%. Art. 108

El pago con retraso de las deudas tributarias se sanciona con multa de 0,28% por da de retraso
hasta 100%. Art. 110

Cuando la Administracin efecte determinaciones conforme al procedimiento de recaudacin, en

caso de omisin de declaraciones, la multa ser 30% del tributo determinado. Art. 111

La disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, se sanciona con multa de 100% a 300% del
tributo omitido. Art. 112

La sancin por no retener o no percibir los tributos ser del 500% del tributo no retenido o no
percibido. Numeral 1 Art. 115

La sancin por retener o percibir de menos los tributos ser del 100% del tributo no retenido
o no percibido. Numeral 2 Art. 115

La sancin por enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera de plazo ser de 5% por
da del monto retenido hasta un mximo de 100 das. Mas alla de los 100 dias, la sancin es
de 1.000% y prisin entre 6 meses a 7 aos. Numeral 3 Art. 115

La sancin por no enterar las cantidades retenidas o percibidas ser de 1.000% y prisin
entre 6 meses a 7 aos. Numeral 4 Art. 115

Se aaden a las facultades y atribuciones de la Administracin Tributaria la designacin de los

Consejos Comunales como auxiliares de la Administracin. Numeral 21 Art. 131

Ejercer en nombre del Estado las acciones penales correspondientes a los ilcitos tributarios
penales. Numeral 22 Art. 131

Al da siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el cumplimiento voluntario, se intimar
al deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo previsto en el Artculo 290, dentro de los 5
das continuos siguientes a partir de su notificacin. Art. 221

La intimacin efectuada constituye ttulo ejecutivo para proceder contra los bienes y
derechos del deudor o responsables solidarios. No estar sujeta a impugnacin por los medios
establecidos en el Cdigo. Art. 223 y Art. 224

La interposicin del Recurso Jerrquico no suspende los efectos del acto recurrido. La
suspensin de los efectos puede solicitarse en el mismo escrito del recurso, debiendo la
Administracin pronunciarse sobre tal peticin. Art. 257

En los casos de recursos contenciosos tributarios declarados sin lugar o parcialmente con lugar, el
cobro forzoso de la sentencia lo har la Administracin. Art. 288

Los cobros que realice la Administracin tienen carcter ejecutivo. Art. 290 a Art. 302

La misma Administracin podr adoptar medidas cautelares para garantizar los cobros (antes deba
solicitarlas ante un Tribunal). Art. 303 al Art. 308

REFORMA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) - ASPECTOS REFORMADOS

DESTACADOS
-

Publicada en Decreto 1.434 inserto en Gaceta Oficial Extraordinaria N6.152 de fecha 18/11/2014.

La reforma tiene entrada en vigencia en el mes de Diciembre de 2014

Se elimina la No Sujecin a la Ley de las cooperativas en general. Solo se mantiene la No Sujecin

para las cooperativas de ahorro. Art. 16

La alcuota general del IVA podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional (antes solo poda
modificarse por la Ley de Presupuesto Anual) y podr establecer distintas alcuotas a determinados
bienes o servicios, siempre entre el 8 y el 16,5%. Art. 27

La alcuota adicional para el consumo suntuario podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional,
siempre entre el 15 y el 20%. Art. 27

Se condiciona el derecho a deducir los Crditos Fiscales de IVA para las actividades
generadoras de dbito fiscal y las sujetas a alcuota cero si cumplen concurrentemente con
los siguientes requisitos. Art. 33
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del
contribuyente;
2. No excedan el impuesto legalmente procedente;
3. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones de la Administracin Aduanera y Tributaria o
documentos que cumplan requisitos de Ley.

El derecho de deducir los crditos fiscales se pierde a los 12 meses de la fecha de factura,
declaracin de aduanas o pago del impuesto en caso de servicios del exterior. Art. 33

No sern deducibles los crditos fiscales:

1. Incluidos en facturas falsas, no fidedignas o que hayan emitido no contribuyentes. Pargrafo
1 Art. 33
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del
contribuyente. Pargrafo 1 Art. 33

Bienes destinados habitualmente a dicha actividad y a la vez a otras de naturaleza no

empresarial o no profesional por periodos de tiempo alternativo. Pargrafo 2 Art. 33

Bienes o servicios utilizados simultneamente para actividades empresariales o

profesionales y para necesidades privadas. Pargrafo 2 Art. 33

Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad del contribuyente. Pargrafo 2

Art. 33

Bienes que satisfacen necesidades personales o particulares de empresarios o

profesionales, familiares o personal dependiente de los mismos. Pargrafo 2 Art. 33

3. Soportadas con ocasin a la recepcin de servicios de comidas o bebidas, bebidas

alcohlicas o espectculos pblicos. Pargrafo 1 Art. 33

Los contribuyentes con proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a 6 perodos, podrn
suspender la utilizacin de los crditos fiscales hasta que generen dbitos fiscales, ajustndolos por
inflacin con el INPC. Art. 45

Las disposiciones que dicte la Administracin Tributaria establecern la obligacin de la facturacin

electrnica, permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos, nicamente cuando
existan limitaciones tecnolgicas. Art 57

Las operaciones de exportacin ahora estn obligadas a cumplir con las disposiciones de
facturacin. Art. 57

Se modifica la alcuota de los bienes y servicios de consumo suntuario, del 10% a 15%, la cual se
adiciona a la alcuota general (actualmente de 12%). Art. 61

La alcuota al lujo se aplicar a los siguientes bienes y servicios. Art. 61:

Vehculos con valor en aduana mayor o igual a US$ 40.000

Motocicletas con valor en aduana mayor o igual a US$ 20.000

Aeronaves civiles y sus accesorios

Buques recreativos o deportivos

Maquinas de juegos de invite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios,
as como mesas de juego

Joyas y relojes con precio mayor o igual a 2.500 U.T.

Armas, sus accesorios y proyectiles

Accesorios para vehculos que no vengan ensamblados este cuyo precio sea mayor o
igual a 700 U.T.

Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a 6.000 U.T.

Prendas y accesorios de vestir de cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o
igual a 1.500 U.T.

Animales con fines recreativos o deportivos

Caviar y sus sucedneos

Membresias y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de

acceso restringido.

Arrendamiento de buques y aeronaves civiles para uso recreativo, deportivo,

particular, publicitario o de instruccin.

Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios
tecnolgicos.

REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) - ASPECTOS REFORMADOS

DESTACADOS
-

Publicada en Decreto 1.435 inserto en Gaceta Oficial Extraordinaria N6.152 de fecha 18/11/2014.

La reforma tiene entrada en vigencia para los ejercicios que se inicien a partir de su publicacin en
gaceta oficial.

Se eliminan las siguientes exenciones: instituciones religiosas, artsticas, cientficas, ambientales,

tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, instituciones
universitarias y educacionales (Suprimido numeral 10 del artculo 14). Art. 14

Se elimina la exencin para las cooperativas (Suprimido parte del numeral 11 (ahora 10) del artculo
14). Art. 14

Las Instituciones benficas y de asistencia social, que no distribuyan beneficios o utilidades o de su

patrimonio, requieren calificacin y registro de la Administracin Tributaria para beneficiarse de la
exencin. Pargrafo nico Art. 14

Se modifican lo referente a las deducciones permitidas. Art. 27:

Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems

remuneraciones similares, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con
todas las obligaciones inherentes a la condicin de patrono. Numeral 1 Art. 27

Prdidas sufridas en los bienes (destinados a la produccin de la renta) que

constituyen el activo fijo, por caso fortuito o fuerza mayor. Numeral 6 Art. 27

No se admitir la deduccin de prdidas por destruccin de bienes de inventario o

destinados a la venta; ni de activos fijos que no cumplan con el numeral sexto: caso
fortuito o fuerza mayor. Pargrafo 19 Art. 27

Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestacin o utilidad, regular o

accidental, derivada de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia,
independientemente de su carcter salarial, distintas de viticos y bono alimenticio. Art. 31.

(Se insiste en la contradiccin con la LOTTT. Cada contribuyente persona natural debe decidir,
teniendo claro que en sede Administrativa sus recursos no prosperarn).
-

El traspaso de las prdidas netas de explotacin podrn imputarse hasta 3 aos subsiguientes al
ejercicio en que se hubiesen sufrido y dicha imputacin no exceder en cada periodo del 25% del
enriquecimiento obtenido. Art. 55

La Administracin Tributaria, mediante Providencia general, podr designar como responsables del
pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin, as como fijar los porcentajes,
a quienes efecten pagos directos o indirectos y a los deudores de enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta a que se contrae la Ley. Art. 86

Se excluyen del sistema de ajuste por inflacin fiscal quienes realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros y reaseguros excluidos. Art. 173

El ajuste por inflacin se realizar considerando INPC (antes se utilizaba el IPC de Caracas). Art.
175

Personas naturales, sociedades de personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes

susceptibles de generar rentas, podrn actualizar el costo de adquisicin y las mejoras. Art. 177

En el ajuste por inflacin del inventario utilizar INPC. Art. 182

Las prdidas netas por inflacin no compensadas, no podrn ser trasladas a ejercicios siguientes.
Art. 183

En el ajuste por inflacin del patrimonio inicial utilizar INPC. Art. 184

En las disminuciones del patrimonio utilizar INPC. Art. 186

El libro adicional fiscal debe llevarse con clculos utilizando INPC. Art. 192

La autoridad competente deber publicar en los primeros 10 das de cada mes la variacin y el
ndice de inflacin del mes anterior. Art. 193

La Administracin Tributaria dictar las normas contables para el cierre de las acumulaciones de
ajuste por inflacin de los contribuyentes dedicados a actividades bancarias, de seguros y
reaseguros, ahora excluidos del sistema de reajuste por inflacin. Art. 195

La aplicacin del Decreto 1.808 (Reglamento de Retenciones de ISLR) tiene carcter transitorio
hasta tanto la Administracin Tributario dicte las Providencias sobre la materia. Art. 198

El Ejecutivo Nacional podr modificar o establecer alcuotas distintas a determinados sujetos

pasivos o sectores econmicos, sin exceder los lmites de la Ley. Art. 199

REFORMA LEY DEL INSTITUTO DE CAPACITACION Y EDUCACION SOCIALISTA (INCES) ASPECTOS REFORMADOS DESTACADOS
-

Publicada en Decreto 1.414 inserto en Gaceta Oficial Extraordinaria N6.155 de fecha 19/11/2014.

La reforma tiene entrada en vigencia a partir de su publicacin en gaceta oficial.

Se consideran aprendices los adolescentes entre 14 a 18 aos. Art. 30

Deben contratar aprendices las entidades de trabajo que cuenten con quince o ms trabajadores,
debiendo ser estos entre 3 al 5% del nmero de trabajadores. Art. 32

Las entidades con 5 o mas trabajadores deben aportan el 2% del salario normal que paguen, dentro
de los 5 das siguientes al vencimiento de cada trimestre. Art. 49

Las entidades con 5 o mas trabajadores deben retenerle a estos el 0,5% de las utilidades anuales,
aguinaldos o bonificaciones de fin de ao que les sean pagadas y enterarlas dentro de los 10 das
siguientes al momento en que hayan sido pagadas. Art. 50

Las entidades deben inscribirse en el INCES en los 45 das hbiles posteriores a su constitucin.
Art. 51

Los incumplimientos relativos a los aprendices y a su formacin, son sancionados con multas desde
el monto que se les debi pagar hasta el doble, adems de persistir con la obligacin de la
contratacin de los aprendices. Art. 53.

Para dar cumplimiento a las obligaciones con los aprendices, se podr realizar la ejecucin forzosa
y ordenar la clausura del establecimiento hasta que se cumpla con las obligaciones
correspondientes. Art. 54

Las obligaciones tributarias de esta norma se sancionaran de acuerdo al Cdigo Orgnico

Tributario. Art. 55

REFORMA LEY ORGANICA DE CIENCIA, TECNOLOGIA E INNOVACION (LOCTI) - ASPECTOS

REFORMADOS DESTACADOS
-

Publicada en Decreto 1.411 inserto en Gaceta Oficial Extraordinaria N6.151 de fecha 18/11/2014.

El Fondo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (FONACIT) manejar los recursos:

administracin, recaudacin, control, verificacin y determinacin cuantitativa y cualitativa de los
aportes. Art. 24

Los ingresos brutos sobre los que se determina el aporte son aquellos que de modo habitual,
accidental o extraordinario, devenguen los aportantes por cualquier actividad que realicen. Art. 26

El FONACIT podr designar como responsables del pago del aporte, agentes de retencin o
percepcin, a quienes intervengan en operaciones relacionadas con actividades gravadas en
la Ley. Art. 27 y Art. 40

Se suprime la figura del plan anual de inversin en ciencia, tecnologa e innovacin y el respectivo
informe del resultado de plan. Antes Art. 29 y Art. 30

El objeto general que desarrollaba solo el FONACIT, puede ser desarrollado por otros rganos o
entes. Art. 39

Las obligaciones tributarias de esta norma se sancionaran de acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario
y de esta norma. Art. 48 y Art. 50

Los ilcitos por incumplimiento se regirn conforme al COT (recurdese que el COT tiene
sanciones penales y de cierre de establecimiento, adems de las multas). Art. 60

OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS O CON INCIDENCIA TRIBUTARIA REFORMADAS

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Ley de Registros y del Notariado.

Ley de Inversiones Extranjeras.

Ley Orgnica de Turismo.

Reforma de la Ley de Impuestos Sobre Cigarrillo y manufactura de Tabaco.

Reforma de la Ley de Impuestos sobre Alcohol y especies Alcohlicas.

Reforma Parcial de la Ley de Tasas Portuarias.

Reforma Parcial de la Ley de Timbres Fiscales.