NIC 11 (revisada en 1993)

Norma Internacional de Contabilidad n 11 (NIC 11)

(revisada en 1993)

Contratos de Construccin
La presente Norma, revisada en 1993, estar en vigente para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de
enero de 1995, sustituyendo a la antigua NIC 11, Contabilizacin de los
Contratos de Construccin.

NIC 11 (revisada en 1993)

ndice
OBJETIVO

Prrafos

ALCANCE

1- 2

DEFINICIONES

3- 6

AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
- 10
INGRESOS DEL CONTRATO
- 15

7
11

COSTOS DEL CONTRATO

16 - 21

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

- 35

22

RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS

- 37

36

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

38
INFORMACIN A REVELAR
- 45

39

FECHA DE VIGENCIA

46

APNDICE
Revelacin de las polticas contables
Determinacin de los ingresos y los costos del contrato
Informacin a revelar con respecto al contrato

NIC 11 (revisada en 1993)

Norma Internacional de Contabilidad n 11 (NIC

11)
(revisada en 1993)

Contratos de Construccin
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y
guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de
partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
ingresos y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en
diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental al
contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos
y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a
lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios
establecidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros, con el fin de determinar cundo se reconocen,
como ingresos y costos en el estado de resultados, los producidos por el
contrato de construccin. Tambin suministra una gua prctica sobre la
aplicacin de tales criterios.

Alcance
1.

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los

contratos de construccin, en los estados financieros de los
contratistas.

2.

La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilizacin de los

Contratos de Construccin, aprobada en 1978.

Definiciones
3.

Los siguientes trminos se usan, en el presente

Pronunciamiento, con el significado que a continuacin se
especifica:
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente
negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
3

NIC 11 (revisada en 1993)

interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y

funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en
el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad
fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios
estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de
construccin en el que se reembolsan al contratista los costos
satisfechos por l y definidos previamente en el contrato,
ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
4.

Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de

un solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un
oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de
construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios
activos que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de tales
contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones
complejas especializadas.

5.

Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de

construccin incluye:
(a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente
relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los
relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as
como
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la
restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de
algunos activos.

6.

Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son

variadas, pero para los propsitos de esta Norma se clasifican en
contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos
contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y
otra modalidad, por ejemplo en el caso de un contrato de margen
sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las
condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo
y cundo reconocer en resultados los ingresos y costos
correspondientes al contrato.

Agrupacin y segmentacin de los contratos de

construccin

NIC 11 (revisada en 1993)

7.

Los requisitos contables de este Pronunciamiento se aplican,

generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No
obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia
econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato
nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento
contable.

8.

Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de

cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado
cuando:
(a) se han recibido propuestas econmicas diferentes para
cada activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el
constructor y el cliente han tenido la posibilidad de
aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada
uno de los activos, y
(c) pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.

9.

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios,

debe ser tratado como un nico contrato de construccin
cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;
(b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que
son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un
margen de beneficios genrico para todos ellos, y
(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una
secuencia continua.

10. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la

construccin
de un
activo adicional
a lo pactado
originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construccin de tal activo. La construccin de este activo
adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:
(a) el activo difiere significativamente en trminos de
diseo, tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos
por el contrato original, o
(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia
el precio fijado en el contrato original.

Ingresos del contrato

5

NIC 11 (revisada en 1993)

11. Los ingresos del contrato deben comprender:

(a) el importe inicial del ingreso acordado en el contrato, y
(b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como
reclamaciones o incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos
resulte un ingreso, y
(ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable.
12. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos
procedentes del contrato est afectada por diversas incertidumbres,
que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones
necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos
ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta de los
ingresos del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a
otro. Por ejemplo:
(a) el contratista y el cliente puede acordar modificaciones o
reclamaciones, que aumentan o disminuyen los ingresos del
contrato, en un periodo posterior a aqul en que el contrato fue
inicialmente pactado;
(b) el importe de ingresos acordado en un contrato de precio fijo
puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de
precios;
(c) la cuanta de los ingresos procedentes de un contrato puede
disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras,
causadas por el contratista, en la terminacin de la obra, o
(d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante
por unidad de obra, los ingresos del contrato aumentan cuando
el nmero de unidades de obra se modifica al alza.
13. Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el
alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del
contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar o disminuir los
ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son
los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los
cambios en la duracin del contrato. La modificacin se incluye en los
ingresos del contrato cuando:
(a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como
la cuanta de los ingresos que surgen de la modificacin, y

NIC 11 (revisada en 1993)

(b) la cuanta que la modificacin supone puede ser medida con

suficiente fiabilidad.
14. Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del
cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el
precio del contrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgir por
causa de que el cliente haya causado demoras, errores en las
especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes
al trabajo incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de
ingresos, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel
de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las
pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirn
entre los ingresos del contrato cuando:
(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de
maduracin, de tal manera que es probable que el cliente
acepte la reclamacin, y
(b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser
medido con suficiente fiabilidad.
15. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales abonadas al
contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de
ejecucin en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el
abono de un incentivo al contratista si termina la obra en menos
plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirn entre los
ingresos procedentes del contrato cuando:
(a) el contrato est suficientemente avanzado, de manera que es
probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se
sobrepasen, y
(b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido
con suficiente fiabilidad.

Costos del contrato

16. Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionan directamente con el contrato
especfico;
(b) los costos que se relacionan con la actividad de
contratacin en general, y pueden ser imputados al
contrato especfico, y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al
cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.

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17. Los costos que se relacionan directamente con cada contrato

especfico incluirn:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la construccin,
comprendiendo tambin la supervisin que all se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construccin;
(c)

depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la

ejecucin del contrato;

(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las

propiedades, planta y equipo desde y hasta la localizacin de la
obra;
(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
(f)

costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente

relacionados con el contrato;

(g) costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta,

incluyendo los costos esperados de las garantas, y
(h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso
eventual que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por
ejemplo los ingresos por venta de materiales sobrantes o la
liquidacin de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el
contrato.
18. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin
en general, y pueden ser imputados a cada contrato especfico,
incluyen los siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseo y asistencia tcnica no
directamente con ningn contrato especfico, y
(c)

relacionados

costos indirectos de construccin.

Tales costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y

racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que
tienen similares caractersticas. La distribucin se basa en el nivel
normal de actividad de construccin. Los costos indirectos de
construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y
procesamiento de la nmina del personal dedicado a la construccin.
Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construccin en
general, y que pueden ser distribuidos a los contratos especficos,
8

NIC 11 (revisada en 1993)

incluyen tambin los costos financieros, siempre que el contratista

adopte el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costos
Financieros.
19. Entre los costos que son especficamente repercutibles al cliente,
bajo los trminos pactados en el contrato de construccin, se pueden
encontrar algunos costos generales de administracin, as como
costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos est
especificado en el acuerdo convenido por las partes.
20. Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de
contratacin, o no puedan ser distribuidos a los contratos especficos,
se excluyen de los costos del contrato de construccin. Entre tales
costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administracin, para los que no se haya
especificado ningn tipo de reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c)

los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el

contrato, no se especifica reembolso alguno, y

(d) la parte de la cuota de depreciacin que corresponde a

infrautilizacin, porque las propiedades, planta y equipo no han
sido utilizados en ningn contrato especfico.
21. Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al
mismo desde la fecha en que ste se conviene en firme, hasta el final
de la ejecucin de la obra correspondiente. No obstante, los costos
que se relacionan directamente con un contrato, porque se han
incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser
incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan
ser identificados por separado y medidos con suficiente fiabilidad, si
es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos,
incurridos al obtener un contrato, se reconocen como un gasto del
periodo en que han sido incurridos, no pueden ser ya acumulados en
el costo del contrato cuando ste se llega a obtener en un periodo
posterior.

Reconocimiento de ingresos y gastos

22. Cuando el desenlace de un contrato de construccin puede
ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los
costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en
resultados como tales, con referencia al estado de
terminacin de la actividad producida por el contrato en la
fecha de cierre del balance. Toda prdida esperada en el
contrato de construccin debe ser reconocida como tal

NIC 11 (revisada en 1993)

inmediatamente, de acuerdo con lo establecido en el prrafo

36.
23. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato
de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad,
siempre que se den las siguientes condiciones:
(a) pueden medirse razonablemente bien los ingresos totales
del contrato;
(b) es probable que la empresa obtenga los beneficios
econmicos derivados del contrato;
(c) tanto los costos que faltan para la terminacin del
contrato como el grado de terminacin, a la fecha de
cierre del balance, pueden ser medidos con suficiente
fiabilidad; y
(d) los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente
identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de
manera que los costos reales del contrato pueden ser
comparados con las estimaciones previas de los mismos.
24. En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el
desenlace del contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:
(a) es probable que la empresa obtenga los beneficios
econmicos derivados del contrato, y
(b) los
costos
atribuibles
al
contrato,
sean
o
no
especficamente reembolsables, pueden ser claramente
identificados y medidos de forma fiable.
25. El reconocimiento de ingresos y costos con referencia al estado de
terminacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del
porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos derivados
del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la
consecucin del estado de terminacin en que se encuentre, con lo
que se revelar el importe los ingresos, de los gastos y de los
resultados que pueden ser atribuidos a la porcin del contrato ya
ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin
de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en
cada periodo contable.
26. Bajo el mtodo del porcentaje de terminacin, los ingresos del
contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados, a lo
largo de los periodos contables en los que se lleva a cabo la
ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern como
10

NIC 11 (revisada en 1993)

gastos del periodo contable en el que se ejecuta el trabajo con el que

estn relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los costos
del contrato sobre los ingresos totales derivados del mismo, se
reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente,
de acuerdo con el prrafo 36.
27. El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con
la actividad futura del contrato. Tales costos se registran como
activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables
en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por el
cliente, y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el
contrato.
28. El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente
estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los
beneficios econmicos asociados con el mismo. No obstante, cuando
surge incertidumbre respecto a la cobrabilidad de una partida ya
incluida en los ingresos procedentes del contrato, e incorporada al
estado de resultados, el saldo incobrable o la partida cuya
recuperabilidad ha dejado de ser probable, se reconocer como un
gasto del periodo, en lugar de ser tratada como un ajuste en el
importe de los ingresos del contrato.
29. La empresa es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables
tras negociar un contrato en el que se establecen:
(a) los derechos de disposicin de cada una de las partes
contratantes sobre el activo a construir;
(b) la contrapartida a satisfacer, y
(c)

la forma y plazos de pago.

Normalmente, tambin es necesario que la empresa tenga un

sistema de presupuesto financiero y de informacin interna efectivos.
La empresa revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los
ingresos y costos del contrato, a medida que ste se va ejecutando.
El hecho de que tales revisiones se lleven a cabo no indica
necesariamente que el desenlace del contrato no pueda estimarse
fiablemente.
30. El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de
muchas formas. La empresa suele utilizar el mtodo que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza
del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta:
(a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo
ya realizado hasta la fecha, en relacin con los costos totales
estimados para el contrato;

11

NIC 11 (revisada en 1993)

(b) el examen del trabajo ejecutado, o

(c)

la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado hasta la fecha.
31. Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por
referencia a los costos incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los
costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado
hasta dicho momento. Ejemplos de costos del contrato que se
excluyen son los siguientes:
(a)

costos que se relacionen con la actividad futura derivada del

contrato, tales como los costos de materiales que se hayan
entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades
para ser usados en la misma, que sin embargo no se han
instalado, usado o aplicado todava en la ejecucin, salvo si tales
materiales se han fabricado especialmente para el contrato, y

(b) pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los

trabajos que stos ejecutarn bajo el contrato correspondiente.
32. Cuando el desenlace de un contrato de construccin no puede
ser estimado con suficiente fiabilidad:
(a) los ingresos deben ser reconocidos en la cuenta de
resultados slo en la medida en que sea posible
recuperar los costos incurridos por causa del contrato, y
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos
del periodo en que se incurren.
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de
construccin debe ser reconocida inmediatamente como un
gasto del periodo, de acuerdo con el prrafo 36.
33. A menudo, durante los primeros estadios de ejecucin de un
contrato, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace
final del mismo. No obstante, puede ser probable que la empresa
llegue a recuperar los costos incurridos en esta etapa. Por tanto, los
ingresos del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados,
slo en la proporcin que supongan, sobre el total, los costos
incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del
contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se
abstendr de reconocer ganancia alguna. No obstante, incluso
cuando el desenlace final no pueda ser conocido con suficiente
fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato
vayan a exceder a los ingresos totales. En tal caso, cualquier exceso
de los costos totales sobre los ingresos totales del contrato, se
12

NIC 11 (revisada en 1993)

llevar inmediatamente a los resultados del periodo, de acuerdo con

el prrafo 36.
34. Los costos del contrato que no sean de probable recuperacin, se
llevan a resultados del periodo inmediatamente. Ejemplos de
circunstancias en las que tal recuperabilidad puede no ser probable,
donde los costos del contrato pueden requerir su cargo inmediato a
resultados, se dan en aquellos contratos donde:
(a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su
validez est seriamente cuestionada;
(b) la terminacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un
acto legislativo pendiente;
(c)

estn
implicados
derechos
de
propiedad
probablemente anulados o expropiados;

que

sern

(d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones;

(e) el contratista es incapaz de cumplir
obligaciones que se derivan del mismo.

el

contrato,

las

35. Cuando las incertidumbres, que impedan estimar con

suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, desaparezcan,
los ingresos y los gastos asociados con el contrato de
construccin deben pasar a ser reconocidos en el estado de
resultados de acuerdo con el prrafo 22, en lugar de hacerlo
segn lo establecido en el prrafo 32.

Reconocimiento de las prdidas esperadas

36. Cuando sea probable que los costos totales del contrato
vayan a exceder de los ingresos totales derivados del mismo,
las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente
como tales en la cuenta de resultados del periodo.
37. La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:
(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el estado de realizacin de la actividad del contrato;
(c)

la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros

contratos, siempre que los aqullos y ste no sean tratados
como uno slo a efectos contables, de acuerdo con el prrafo 9.

Cambios en las estimaciones

13

NIC 11 (revisada en 1993)

38. El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar

acumulativamente, en cada periodo contable, a las estimaciones de
ingresos y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un
cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en
cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del
contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables
(vase la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables). Las
estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los
importes de gastos e ingresos reconocidas en el estado de
resultados, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en
los periodos subsiguientes.

Informacin a revelar
39. La empresa debe
informacin sobre:

revelar,

en

sus

estados

financieros,

(a) el importe de los ingresos del contrato reconocidos como

tales en el periodo;
(b) los mtodos utilizados para determinar la porcin de
ingreso del contrato reconocido como tal en el periodo;
(c) los mtodos usados para determinar
realizacin del contrato en curso.

el

grado

de

40. La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la

fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de
ganancias reconocidas (menos las correspondientes
prdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b) la cuanta de los anticipos recibidos, y
(c) la cuanta de las retenciones en los pagos.
41. Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones
hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las
condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta
que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones
son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el
contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son
las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo
haya sido ejecutado.
42. La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre:

14

NIC 11 (revisada en 1993)

(a) los activos que representen cantidades, en trminos

brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de
construccin;
(b) los pasivos que representen cantidades, en trminos
brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos
contratos.
43. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos,
es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos
resultados, y

ms

las

ganancias

reconocidas

en

(b) la suma de las prdidas reconocidas en resultados y las

certificaciones realizadas y facturadas
para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales los
costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las
correspondientes prdidas reconocidas) excedan a los importes de
las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
44. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es
la diferencia entre:
(a) los costos incurridos
resultados, y

ms

las

ganancias

reconocidas

en

(b) la suma de las prdidas reconocidas en resultados y las

certificaciones realizadas
para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales las
certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos
incurridos
ms
las
ganancias
reconocidas
(menos
las
correspondientes prdidas reconocidas).
45. La empresa informar, acerca de cualquier ganancia o prdida
contingente, de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos
Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance. Las prdidas y
ganancias de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales
como los costos derivados de garantas, reclamaciones, multas u
otras prdidas eventuales.

Fecha de vigencia
46. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia
para los estados financieros que cubran periodos que
comiencen en o despus del 1 de enero de 1995.

15

NIC 11 (revisada en 1993)

Apndice
Este Apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo
acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar
su significado.

Informacin sobre polticas contables

A continuacin se recogen ejemplos de informacin sobre las polticas
contables:
" Los ingresos derivados de los contratos de construccin a precio fijo,
reconocen como tales en la cuenta de resultados de acuerdo con
mtodo del porcentaje de obra realizada, medido con referencia
porcentaje de horas de trabajo ejecutadas en relacin al total de horas
trabajo estimadas para cada contrato".

se
el
al
de

" Los ingresos de los contratos de construccin de margen sobre el costo

se reconocen como tales en la cuenta de resultados por referencia a los
costos recuperables incurridos en el periodo, ms el margen de ganancia
correspondiente, medido por la proporcin que los costos incurridos hasta
la fecha representan en los totales estimados para todo el contrato".

Determinacin de los ingresos y los gastos del contrato

El ejemplo que sigue, ilustra un mtodo para la determinacin del grado
de realizacin de un contrato, as como el ritmo de reconocimiento en el
tiempo de sus ingresos y gastos (vanse los prrafos 22 a 35 del
Pronunciamiento).
Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo para la
construccin de un puente. La cantidad inicialmente pactada en el
contrato es de 9.000. La estimacin inicial que el contratista hace de los
costos es de 8.000. La duracin del contrato es de 3 aos.
Al final del ao 1, el contratista estima que los costos totales del contrato
han subido hasta 8.050.
En el ao 2, el cliente aprueba una modificacin, de la que resulta un
incremento en los ingresos de 200, y unos costos adicionales de 150. A
finales de ese ao, los costos incurridos incluyen 100 de materiales
estndares almacenados en la obra, para ser usados en el ao 3 en la
terminacin del proyecto.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la
proporcin que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen
sobre la ltima estimacin del total de costos del mismo. El resumen de
los datos financieros durante el periodo de construccin es el siguiente:

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NIC 11 (revisada en 1993)

ao 1

ao 2

ao 3

9.000

9.000

9.000

Importe de la modificacin
Total ingresos del contrato
Costos del contrato hasta la fecha

200

200

9.000
2.093

9.000
6.168

9.200
8.200

Costos para terminar el contrato

Costos totales estimados
Ganancia total estimada

5.957
8.050
950

2.032
8.200
1.000

8.200
1.000

26%

74%

100%

Ingresos acordados al inicio del

contrato

Porcentaje de realizacin

El porcentaje de realizacin para el ao 2 (74%) se determina excluyendo

de los costos del contrato, para el grado de ejecucin hasta la fecha, los
100 de materiales estndares almacenados en la obra para ser utilizados
durante el ao 3.
Las cantidades de ingresos, gastos y resultados llevadas al estado de
resultados en cada uno de los tres aos, son como sigue:
Acumulado

Ao 1
Ingresos (9.000x0,26)
Gastos(8.050x0,26)
Ganancia
Ao 2
Ingresos (9.200x0,74)
Gastos (8.200x0,74)
Ganancia

Reconocido
en
aos
anterio
res

2.340
2.093
________
247
________
6.808
6.068
_________
740
_________

17

Reconocido
en el
period
o
corriente
2.340
2.093
_________
247
_________

2.340
2.093
_________
247
_________

4.468
3.975
_________
493
_________

NIC 11 (revisada en 1993)

Ao 3
Ingresos (9.200x1,00)
Gastos
Ganancia

9.200
8.200
________
1.000
________

6.808
6.068
_________
740
_________

2.392
2.132
________
260
________

Informacin a revelar respecto al contrato

Un contratista ha acabado su primer ao de actividad. Todos los costos
incurridos por los contratos han sido pagados en efectivo, y tambin se
han liquidado en efectivo los anticipos y certificaciones correspondientes.
Los costos incurridos por los contratos B, C y E incluyen gastos de
materiales que han sido comprados para el correspondiente contrato,
pero no han sido utilizados en su ejecucin hasta la fecha. Para los
contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos por trabajo todava
no ejecutado.
El estado de los cinco contratos en curso, al final de este primer ao, es
como sigue:

contrato -->
Ingresos del contrato
(reconocidos segn el
pr.22)
Gastos del contrato
(reconocidos segn el pr.
22)
Prdidas esperadas
(reconocidas segn el pr.
36)
Ganancias reconocidos
menos prdidas
reconocidas
Costos del contrato
incurridos en el periodo
Costos reconocidos en los
resultados del periodo, de
acuerdo con el pr. 22
Costos relacionados con la
actividad futura,
reconocidos como activos
de acuerdo con el pr. 27
Ingresos del contrato (ver
arriba)

TOTAL

145

520

380

200

55

1.300

110

450

350

250

55

1.215

40

30

70

35

70

30

(90)

(30)

15

110

510

450

250

100

1.420

110

450

350

250

55

1.215

60

100

45

205

145

520

380

200

55

1.300

18

NIC 11 (revisada en 1993)

Certificaciones (pr. 41)

Ingresos no certificados

100

520

380

180

55

1.235

45

20

65

80

20

25

125

Anticipos (pr. 41)

Los saldos y cantidades que deben ser incluidas en las revelaciones de de

los estados financieros son como sigue:
Ingresos del contrato, reconocidos como tales en el
periodo
(prrafo 39a)
Costos incurridos en el contrato y ganancias
reconocidas (menos prdidas reconocidas) hasta la fecha
(prrafo 40a)
Anticipos recibidos (prrafo 40b)
Saldo bruto adeudado por los clientes por el trabajo
ejecutado - presentado entre los activos, de acuerdo
con el prrafo 42a
Saldo bruto adeudado a los clientes por el trabajo
ejecutado - presentado entre los pasivos exigibles
de acuerdo con el prrafo 42b

19

1.300
1.435
125
220
(20)

NIC 11 (revisada en 1993)

Los saldos que se presentan, de acuerdo con los prrafos 40a, 42a y
42b han sido calculados como sigue:

Costos incurridos en el
contrato
Ganancias acreditadas
menos prdidas
cargadas a resultados
Certificaciones
Adeudado por los
clientes
Adeudado a los clientes

A
110

B
510

C
450

D
250

E
100

TOTAL
1.420

35

70

30

(90)

(30)

15

145
100
45

580
520
60

480
380
100

160
180
-

70
55
15

1.435
1.235
220

(20)

(20)

El saldo presentado de acuerdo con el prrafo 40a es el mismo que el

saldo para el periodo corriente, puesto que la informacin a revelar se
refiere slo al primer ao de actividad.

20