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Sin embargo, lo anterior norma sufri una modificacin toda vez que la Ley 1607 del
2012, en su artculo 45, adicion un inciso al pargrafo del artculo 459 del estatuto
tributario, en el siguiente sentido:
().
PAR.(...).
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en la
importacin de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con
componentes nacionales exportados, ser la establecida en el inciso 1 de este
artculo adicionado el valor de los costos de produccin y sin descontar el valor del
componente nacional exportado. Esta base gravable no aplicar para las
sociedades declaradas como zona franca antes del 31 de diciembre del 2012 o
aquellas que se encuentran en trmite anta la Comisin Intersectorial de Zonas
Francas o ante la DIAN, y a los usuarios que se hayan calificado o califiquen a futuro
en estas. La base gravable par las zonas francas declaradas, y las que se
encuentren en trmite ante la Comisin Intersectorial de Zonas Francas o ante
la DIAN y los usuarios que se hayan calificado o califiquen a futuro en estas,
ser la establecida antes de la entrada en vigencia de la presente (resaltado
fuera de texto).
Lo anterior implica, un tratamiento distinto en materia de IVA para las importaciones
desde zonas francas, segn la situacin de que se trate. De modo que la base
gravable del IVA en las importaciones desde estas zonas, declaradas-para la fecha
all indicada y las que se encuentren en trmite ante la Comisin Intersectorial de
Zonas Francas o ante la DIAIN y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen
a futuro en estas, tiene en cuenta lo que acabamos de exponer. Para las zonas
francas que no estn en esta regla, la base gravable para efectos del IVA ser la
establecida en el inciso 1 de este artculo adicionado el valor de los costos de
produccin y sin descontar el valor del componente nacional exportado.
Ahora bien, si el producto importado desde zonas francas es la cerveza, la regla
es la misma?
Al respecto es preciso considerar que el artculo 475 del estatuto tributario, dispone
una base especial para efectos de la liquidacin del IVA en la importacin de
cervezas, en los siguientes trminos:
ART. 475.Tarifa para las cervezas. A partir de la vigencia de la presente ley y
hasta el 31 de diciembre del 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las
cervezas de produccin nacional y para las importadas ser del 14%. A partir del 1
de enero del 2011 se aplicar la tarifa general prevista en este estatuto. El impuesto
ser liquidado por los productores en el formulario de declaracin bimestral de IVA,
establecido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del
artculo 485.
Los importadores de cervezas declararn y pagarn el impuesto en el
formulario de la declaracin de importacin que prescriba la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales junto con los dems tributos aduaneros.
Para la liquidacin del impuesto se aplicar la base gravable establecida en el
artculo 189 de la Ley 223 de 1995.
Se excepte del impuesto a que se refiere este artculo el departamento de San
Andrs, Providencia y Santa Catalina (resaltado fuera de texto).
Es decir, que de acuerdo con esta disposicin, para efectos de la liquidacin del IVA
tanto en la produccin nacional como en la importacin de cerveza, la base gravable
es la sealada en el artculo 189 de la Ley 223 de 1995, norma que dispone:
ART. 189.Base gravable. La base gravable de este impuesto est constituida
por el precio de venta al detallista.
En el caso de la produccin nacional, los productores debern sealar precios para
la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con
bebidas no alcohlicas a los vendedores al detal, de acuerdo con la calidad y
contenido de las mismas, para cada una de las capitales de departamento donde
se hallen ubicadas fbricas productoras. Dichos precios sern el resultado de sumar
los siguientes factores:
a) El precio de venta al detallista, el cual se define como el precio facturado a los
expendedores en la capital del departamento donde est situada la fbrica, excluido
el impuesto al consumo;
b) El valor del impuesto al consumo.
En el caso de los productos extranjeros el precio de venta al detallista se
determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los
gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin
equivalente al 30%.
PAR. 1No formar parte de la base gravable el valor de los empaques y envases,
sean retornables o no retornables.
PAR. 2En ningn caso el impuesto pagado por los productos extranjeros
ser inferior al promedio del impuesto que se cause por el consumo de
cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohlicas, segn el caso, producidos en Colombia (resaltado fuera de texto).
En este contexto, las cervezas importadas estn gravadas con IVA en los trminos
sealados en las anteriores disposiciones. En efecto, el impuesto se calcula sobre
una base especial que es el precio al detallista, que para el caso de las
importaciones comprende el valoren aduanas, ms el arancel que corresponda y un
treinta por ciento (30%) como margen de comercializacin. En suma, el artculo 475
del estatuto tributario corresponde a una norma especial que fija una base gravable
especial para las cervezas segn se trate de nacionales o importadas.
As mismo se observa, que el artculo 475 del estatuto tributario, hizo remisin a la
regla del artculo 189 de la Ley 223 de 1995, que efectivamente, como se acaba de
ver, establece precios distintos para las cervezas nacionales de las importadas, y
adicionalmente en el pargrafo 2, establece una prohibicin.
Es as como en el caso de importaciones desde zonas francas, la regla general, de
acuerdo con el estatuto aduanero es la indicada en el artculo 459 del estatuto
tributario, actualmente, adicionado con la disposicin que introdujo a su pargrafo
el artculo 45 de la Ley 1607 del 2012. No obstante, en materia de importacin de
cervezas, existe una disposicin especial que parte del precio al detallista para
cervezas importadas, que como ingrediente especial, adiciona un margen de
comercializacin del 30%, elemento que permite equilibrar precios entre cervezas
nacionales e importadas, con lo cual es posible establecer unas condiciones de
competitividad entre estos productos, lo que se ratifica con la prohibicin
incorporada en el pargrafo 2 del artculo 189 de la Ley 223 de 1995, tendiente a