CSJN - Asociart

ASOC1ART SA ART (TF 21213-1) CI DG1.
(RECURSO EXTRAORDINARIO)
S.C., A.821, L.XLVII.
J'ocuzacin ~enezal de
P r e m a
la 8I'Yacin
C o r t e
A fs.
1 -
2.821/2.824,
la Sala III de la Cmara Nacional
de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal confirm

lo resuelto por el Tribunal Fiscal de la Nacin,
quien haba
revocado las determinaciones de oficio practicadas a la actora

en el impuesto a las ganancias por los perodos fiscales 1997 y
1998.
Para as decidir, record que el ajuste realizado por
el
Fisco
Nacional
improcedencia de los
momento
de
se
la
sustentado
en
dos
causas:
la
crditos deducidos como incobrables y el
imputacin
comisiones,
haba
de
los
accionante
gastos
deba
que,
abonar
en
sus
concepto
agentes
de
y
productores intermediarios.
Respecto del segundo motivo de ajuste -que,
como se
ver ms adelante, es el nico que aqu interesa- especific que

el arto
de la resolucin 24.734 de la Superintendencia de
Seguros de la Nacin obliga a las aseguradoras de riesgos del

trabajo (ART) a registrar contablemente, una vez al mes y en un
mismo asiento,
los crditos por primas a cobrar y la deduccin
de las comisiones "por la retribucin a productores en base a la

produccin".
Sobre esta premisa,
afirm que las comisiones y las
primas se registran y computan en los libros de la sociedad al

mismo tiempo y, por ende, que asista razn al contribuyente al
considerar que el gasto se haba devengado en el momento de esa
registracin.
-1-
Resalt que el arto
6 de la ley 22.400 establece que
el derecho del productor asesor a cobrar la comisin se adquiere

cuando la entidad aseguradora percibe efectivamente el importe
de
la
prima
o,
proporcionalmente,
al
cobrarse
cada
cuota
en
aquellos seguros que se contraten con esa modalidad.

Sin embargo, sostuvo que ese precepto no es argumento
suficiente
para
cuestionar
efectuada por la aseguradora,
la
deduccin
de
las
comisiones
toda vez que la ART se encuentra
obligada a registrar contablemente el gasto por la comisin al

mismo
tiempo
que
el
ingreso
conceptos en ese momento,
por
la prima,
devengndose
ambos
siendo intrascendente la oportunidad
del efectivo pago de esas comisiones a los fines del impuesto a

las ganancias.
Concluy que una solucin contraria implicaria poner
a la ART en la falsa disyuntiva de cumplir con el arto 2 de la
resolucin 24.734 de la Superintendencia de Seguros de la Nacin
o bien con el ordenamiento juridico tributario,
interpretacin
que debe rechazarse, debiendo adoptarse el criterio que concilie

ambas normas, dejando a todas ellas con valor y efecto.
Disconforme,
el
II -
Fisco Nacional
interpuso el
recurso
extraordinario de fs. 2.830/2846, concedido a fs. 2.867.

En primer trmino,
cargos
resultados
aclara que la impugnacin de los
efectuados
por
la
actora
en
concepto
de
castigos y deducciones por malos crditos -ajuste revocado por

el Tribunal Fiscal en decisin compartida por la Alzada- no es
-2-
ASOC1ART SA ART (TF 21213-1)
cl
DG1.
r1!Jiocuwcin '1Jenezal d
objeto
de
esta
apelacin
la effacin
extraordinaria,
por
tratarse
de
cuestiones de hecho y prueba (cfr. fs. 2833, tercer prrafo) .

En consecuencia,
en
el
rechazo
la
seala que
impugnacin
de
sus agravios
los
pasivos
se centran
contingentes
deducidos por el contribuyente en concepto de pago de comisiones

por premios a sus productores y/o asesores de seguros.
Puntualiza que,
6
de
la
ley
22.400,
en virtud de lo ordenado por el arto

los
asesores
y/o
productores
recin
adquieren el derecho a exigir el pago de su comisin cuando la

entidad
aseguradora
percibe
efectivamente
el
importe
de
la
que
la
prima.
En
virtud
de
esta
disposicin,
considera
entidad aseguradora asume una obligacin sujeta a una condicin

suspensiva, puesto que su deber de pago de la comisin slo debe
ser cumplido cuando ella cobre el importe de la prima.
En
la
hiptesis
ingreso de ese concepto,
en
que
no
se
verifique
nunca
el
la obligacin asumida por la ART se
tornar inexistente y el gasto por comisiones no se habr jams

devengado.
En esta inteligencia,
considera que la deduccin de
ese gasto en el balance impositivo, practicada por la actora en

el momento de registrar contablemente los crditos por primas a
cobrar,
resulta improcedente en los trminos de los arts. 17 Y
18 de la ley del gravamen.
A mi modo de ver,
III -
el recurso federal es formalmente
procedente, dado que se ha cuestionado la inteligencia de normas

federales -arts. 17, 18 Y ccdtes. de la ley del impuesto a las
-3-
ganancias- y la sentencia definitiva del tribunal superior de la

causa ha
sido
contraria al
derecho
que
la
apelante
fund
en
aqulla (art. 14, inc. 3, de la ley 48).

En este punto, no es ocioso recordar que, en su tarea
de
establecer
carcter
la
correcta
federal,
interpretacin
no
V.E.
se
de
encuentra
las
limitada
posiciones del tribunal apelado y del recurrente,
normas
de
por
las
sino que le
incumbe realizar una declaratoria sobre el punto disputado (art.

16,
ley 48),
segn la inteligencia que rectamente les otorgue
(arg. Fallos: 307:1457; 320:1915, entre otros).
- IV Ha sido clara V.
un
concepto
general
del
E.
"Que
al sostener:
derecho
empleado
'devengar' es
usualmente para
dar
cuenta de la circunstancia misma del nacimiento u origen de un

derecho
de
fenmeno
contenido patrimonial.
mismo
inteligencia,
de
la
cuando
el
gnesis
arto
Alude,
de
un
18 de
la
tal
en
sentido,
derecho.
Ley de
al
En
dicha
Impuesto
a las
Ganancias emplea el citado trmino 10 hace para que se realice

la imputacin de las ganancias y los gastos al ejercicio en que
los
acaecieron
independencia
hechos
de
otras
jurdicos
que
consideraciones
son
que
no
con
causa,
su
surjan
de
10
dispuesto por la ley" (Fallos: 334:502, cons. 4).

En esta lnea de pensamiento, es evidente para m que
dos son los hechos
perfeccione
la
jurdicos que deben producirse para que se
causa
que
hace
nacer
el
deber
de
pago
de
la
comisin en cabeza de la aseguradora respecto de su productor

y/o asesor: tanto la suscripcin del contrato de seguro como la
-4-
CI
ASOCIART SA ART (TF 21213-I)
OGI.
percepcin, por parte de la entidad aseguradora, del importe de

la
prima
de
ese
convenio
En
otros
trminos I
en
ausencia
de
cualquiera de ellos, no se produce la circunstancia misma que da

nacimiento u origen al derecho patrimonial bajo estudio.
En esta inteligencia,
y ms all de los trminos en
que realiza su planteamiento el

que mientras
prima,
no
el
cliente
puede
no
Fisco Nacional,
pague
considerarse
que
la ART
nazca
la
el
tengo para mi
importe
de
obligacin de
la
esta
ltima de abonar la comisin a sus productores y/o asesores. En

consecuencia,
desde la ptica del impuesto a las ganancias,
no
habr gasto devengado a su respecto.

Por
gasto,
ello,
efectuada
es
por
mi
la
parecer
actora
que
al
la
deduccin
momento
contablemente los crditos por las primas a
de
ese
registrar
cobrar,
procedente conforme a lo dispuesto por los arts.
de
no resulta
17 Y 18 de la
ley del gravamen.
- V Por
corresponde
los
revocar
fundamentos
la
sentencia
aqui
vertidos,
apelada
opino
ordenar
que,
que
por
quien corresponda, se dicte una nueva segn lo aqui dictaminado.

Buenos Aires,
2.6
de febrero de 2013.
LAURA M. MONTI
ES COPIA
-5-

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S.C., A.821, L.XLVII.

la Sala III de la Cmara Nacional

de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal confirm

revocado las determinaciones de oficio practicadas a la actora

crditos deducidos como incobrables y el

ver ms adelante, es el nico que aqu interesa- especific que

de la resolucin 24.734 de la Superintendencia de

Seguros de la Nacin obliga a las aseguradoras de riesgos del

los crditos por primas a cobrar y la deduccin

de las comisiones "por la retribucin a productores en base a la

Sobre esta premisa,

afirm que las comisiones y las

primas se registran y computan en los libros de la sociedad al

Resalt que el arto

6 de la ley 22.400 establece que

el derecho del productor asesor a cobrar la comisin se adquiere

aquellos seguros que se contraten con esa modalidad.

efectuada por la aseguradora,

toda vez que la ART se encuentra

obligada a registrar contablemente el gasto por la comisin al

conceptos en ese momento,

siendo intrascendente la oportunidad

del efectivo pago de esas comisiones a los fines del impuesto a

que debe rechazarse, debiendo adoptarse el criterio que concilie

extraordinario de fs. 2.830/2846, concedido a fs. 2.867.

aclara que la impugnacin de los

castigos y deducciones por malos crditos -ajuste revocado por

ASOC1ART SA ART (TF 21213-1)

S.C., A.821, L.XLVII.

cuestiones de hecho y prueba (cfr. fs. 2833, tercer prrafo) .

deducidos por el contribuyente en concepto de pago de comisiones

en virtud de lo ordenado por el arto

adquieren el derecho a exigir el pago de su comisin cuando la

entidad aseguradora asume una obligacin sujeta a una condicin

ingreso de ese concepto,

la obligacin asumida por la ART se

tornar inexistente y el gasto por comisiones no se habr jams

considera que la deduccin de

ese gasto en el balance impositivo, practicada por la actora en

resulta improcedente en los trminos de los arts. 17 Y

18 de la ley del gravamen.

el recurso federal es formalmente

procedente, dado que se ha cuestionado la inteligencia de normas

ganancias- y la sentencia definitiva del tribunal superior de la

aqulla (art. 14, inc. 3, de la ley 48).

posiciones del tribunal apelado y del recurrente,

incumbe realizar una declaratoria sobre el punto disputado (art.

segn la inteligencia que rectamente les otorgue

(arg. Fallos: 307:1457; 320:1915, entre otros).

cuenta de la circunstancia misma del nacimiento u origen de un

Ganancias emplea el citado trmino 10 hace para que se realice

dispuesto por la ley" (Fallos: 334:502, cons. 4).

jurdicos que deben producirse para que se

comisin en cabeza de la aseguradora respecto de su productor

ASOCIART SA ART (TF 21213-I)

S.C., A.821, L.XLVII.

percepcin, por parte de la entidad aseguradora, del importe de

cualquiera de ellos, no se produce la circunstancia misma que da

y ms all de los trminos en

que realiza su planteamiento el

ltima de abonar la comisin a sus productores y/o asesores. En

desde la ptica del impuesto a las ganancias,

habr gasto devengado a su respecto.