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contabilizacin y fiscalidad*
SUMARIO
I. INTRODUCCIN.II. EL RECONOCIMIENTO.III. VALORACIN: EL VALOR RAZONABLE.IV. CONTABILIZACIN DE LOS
IV.1. Introduccin. IV.2. Concepto, reconocimiento y valoracin de los acti
vos financieros disponibles para la venta. IV. 3. El deterioro del valor. IV .4. La reclasificacin de los activos dis
ponibles para la venta. IV. 5. Baja de activos financieros disponibles para la venta. IV. 6. Intereses y dividendos
recibidos. IV. 7. Contabilizacin de operaciones con activos disponibles para la venta. IV. 8. Las novedades.
V. LA INFORMACIN A SUMINISTRAR EN LA MEMORIA.VI. LA FISCALIDAD. VI.1. Valor inicial y cesin. VI.2. El prsta
mo de valores. VI.3. La variacin de valor. VI.4. Los dividendos e intereses. VI.5. El deterioro. VI.6. La deduc
cin por doble imposicin.VII. RESUMEN Y CONCLUSIONES.
ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
Palabras clave: Fiscalidad financiera, Impuesto sobre Sociedades, instrumentos financieros, Plan General Con
table, valor razonable.
I.
INTRODUCCIN
II.
EL
RECONOCIMIENTO
Trabajo presentado al IV Curso de Alta Especializacin en Fiscalidad Financiera celebrado en la Escuela de la Hacienda Pblica del Ins
tituto de Estudios Fiscales en el primer semestre de 2009.
III.
VALORACIN:
EL VALOR RAZONABLE
IV. CONTABILIZACIN
DE LOS ACTIVOS
IV.1. Introduccin
En este apartado se recogen las reglas de reco
nocimiento y valoracin de nuestro Plan General
de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1415/
2007 de 16 de noviembre de 2008, de los activos
disponibles para la venta: su reconocimiento, el
deterioro, la reclasificacin, la baja en cuentas y el
tratamiento contable de los dividendos o intereses
percibidos. As mismo, se recogen los cambios ms
recientes en las NIC 39 y 7, relativos a la reclasifica
cin, introducidos por el Reglamento (CE) nmero
1004/2008 de la comisin de 15 de octubre.
IV.2. Concepto, reconocimiento y
valoracin de los activos financieros
disponibles para la venta
Los activos financieros disponibles para la
venta, son activos. Es decir: bienes, derechos y
otros recursos controlados econmicamente por
la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los
Activos financieros
1.
2.
Valoracin inicial
Valoracin posterior
Activos financieros
3.
4.
5.
6.
Valoracin inicial
Valoracin posterior
Valor razonable.
Valor razonable.
Coste deterioro.
Valor razonable.
10
11
IV. 6.
4
5
6
S
S
1.
2.
3.
4.
12
13
Ejemplo:
La sociedad A adquiere ttulos de la sociedad B por 500 en enero del 2009, en diciembre su valor razonable es de
525 .
En la compra:
Nm. de cuenta
251
57
Debe
Haber
500
500
Cobro de intereses:
Nm. de cuenta
57
761
Debe
Tesorera
Ingresos de valores representativos de deuda
Haber
005
005
251
900
900
123
Debe
Haber
025
025
025
025
Al cierre de 2010: el valor en libros = 525 y el valor razonable (2) de estos activos es = 510, diferencia negativa = 15.
Nm. de cuenta
800
251
133
800
Debe
Haber
015
015
015
015
Al cierre del ao 2011 la sociedad A conoce que el valor razonable de los valores emitidos por B es de 300 . Por lo
tanto: Valor en libros = 510, valor razonable (3) = 300, diferencia negativa = 210.
Nm. de cuenta
800
251
133
800
Debe
14
Haber
210
210
210
210
En este momento se ha de reconocer un deterior en el valor: Coste = 500, Valor razonable (3) = 300, deterioro = 200.
Lo recogido en el Patrimonio neto se ha de traspasar a la cuenta de Prdidas y ganancias.
Nm. de cuenta
696
297
251
902
902
133
Debe
Haber
200
200
200
200
200
200
Al cierre del ejercicio 2012 al haberse recuperado el valor de la inversin se revierte el deterioro en prdidas y ganancias.
Valor en libros 500 200 = 300, valor razonable (4) = 350, diferencia positiva = 50.
Nm. de cuenta
297
796
Debe
Haber
250
250
Es importante distinguir entre el caso de la renta variable y el de la renta fija en cuanto a la contabilizacin de esta cir
cunstancia. En caso de tratarse de activos de renta variable esta recuperacin de valor no se contabiliza en P y G, sino
que se lleva directamente a Patrimonio, por lo tanto este ltimo asiento hubiera sido el siguiente:
Nm. de cuenta
250
900
900
133
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
Llegados a este punto los apuntes en la cuenta 251: Valores representativos de la deuda a largo plazo, han sido:
251 Valores representativos de la deuda a largo plazo
Debe
Haber
Haber
57
297
251
763
IV.8.
Debe
Tesorera
Deterioro de valor en valores representativos de la deuda a largo plazo
Valores representativos de la deuda a largo plazo
Beneficios de disponibles para la venta
Las novedades
Haber
350
200
500
050
15
V. LA
INFORMACIN A SUMINISTRAR EN LA
MEMORIA
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VI.2.
VI.
VI.1.
LA
El prstamo de valores
FISCALIDAD
VI.3.
La variacin de valor
El deterioro
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VII.
RESUMEN
Y CONCLUSIONES
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