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AREA
TRIBUTARIA
AREA
TRIBUTARIA
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I-1
I-4
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA

- Determinacin de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora al Inicio del
Ejercicio 2005 ............................................................................................................. I-7
- Establecen que el SPOT no se aplicar a la venta de determinados Animales Vivos
hasta el 30 de junio de 2005 ..................................................................................... I-12
- Ley del Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o
Pasajeros en los Sectores Martimos y Areo ................................................................ I-12
- Emisin del Certificado de Rentas y Retenciones a Contribuyentes Domiciliados .......... I-13
CASUSTICA
- Los Precios de Transferencia en el Per ........................................................................ I-14
ASESORA APLICADA .................................................................................................. I-20
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento para cambio de Rgimen de los Sujetos del Rgimen Especial o
Rgimen General al Nuevo RUS .................................................................................. I-23
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................ I-24

INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................... I-25
La Capacidad Contributiva en los

Arbitrios Municipales
*Carmen del Pilar Robles Moreno **Malena Izaguirre Vivar
I. INTRODUCCIN
Como sabemos, nuestro legislador al
adoptar la clasificacin tripartita del tributo, divide a este en i) Impuesto, ii) Contribucin, iii) Tasas.
Generalmente se asocia la capacidad contributiva como la causa jurdica de una
especie del Tributo, El Impuesto, y para
el caso de las tasas, se asocia la prestacin
de un servicio como la causa jurdica de
estas. Consideramos que esto no necesariamente tiene que ser as, por ello, en
esta oportunidad analizaremos algunos
conceptos para determinar si en los arbitrios municipales se tiene que tener en
cuenta la capacidad contributiva de los
contribuyentes o no.
II. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Concepto
Como sabemos, el principio de capacidad
contributiva no necesita reconocimiento
expreso en la Constitucin, sino que en
realidad se encuentra implcito, como seala Alberto Tarsitano1 sirve para un doble propsito, de un lado, como presupuesto legitimador de la distribucin del
gasto pblico, de otro, como lmite material al ejercicio de la potestad tributaria.
Asimismo, aunque en la Constitucin vigente se establecen como por Principios
del Derecho Tributario2 al i) La Reserva de
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad
Catlica del Per
** Economista de la Universidad del Pacfico
1 En Estudios de Derecho Constitucional Tributario artculo
El Principio Constitucional de Capacidad Contributiva,
Ediciones Desalma, p.303, 306.
2 Art. 74
Ley, ii) Igualdad, iii) No Confiscatoriedad,

y iv) Respeto a los derechos fundamentales de las personas; no habiendo pues
una mencin expresa sobre el principio
de capacidad contributiva, se entiende
que este principio se encuentra directamente vinculado con el principio de no
confiscatoriedad y con el de igualdad, ya
que es un requisito necesario y legitimador del tributo en general (no solo del
Impuesto).
Esto significara que se podra considerar
como una funcin bsica del principio de
capacidad contributiva, la de servir como
un presupuesto legitimador de los tributos, de manera que a la hora de establecerlos habr de tomarse en consideracin
tanto aspectos o circunstancias objetivas
de carcter econmico, como la renta, el
patrimonio o el gasto del destinatario del
tributo, como aspectos o circunstancias
subjetivas.3
En este mismo orden de ideas, Tarsitano4
define la capacidad contributiva como una
aptitud del contribuyente para ser sujeto
pasivo de obligaciones tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza, es
decir de capacidad econmica, que luego
de ser sometidos a la valoracin del legislador y conciliados con los fines de naturaleza poltica, social y econmica, son
elevados al rango de categora imponible.
Medida de la Capacidad Contributiva
Asimismo, la medicin adecuada de la
3 Cuadros Ochos, Edgar La Capacidad Contributiva como lmite de la Imposicin y su incidencia en la Legislacin Nacional, Universidad de Lima, Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal, Tesis, 2003, p.36
4 Op.Cit
capacidad contributiva requiere la necesidad de establecer un ndice objetivo de

igualdad o desigualdad para alcanzar una
estructura fiscal equitativa.
Pero como hemos indicado en el prrafo
anterior tienen que haber hechos reveladores de riqueza, para poder aplicar en
forma razonable un tributo, en este sentido, considerados que no slo se debe
tener en cuenta la capacidad contributiva
para el caso de los Impuestos, sino tambin para las tasas, y en este caso en particular para los arbitrios. De tal manera
que se cumpla con el presupuesto de consistir en un principio legitimador de los
tributos.
Esto significa que si el legislador no respeta el principio de capacidad contributiva, que implica obviamente la medicin
adecuada de la misma, se estara vulnerando, ya que se intentara gravar una
renta inexistente, ya que si el contribuyente no tiene la capacidad contributiva
suficiente, esta debe ser respetada por el
legislador.
En este mismo orden de ideas, el legislador debe tener presente este principio no
slo al momento de la creacin del tributo, y la configuracin del hecho
imponible, sino tambin cuando seala,
o describe cuales son los elementos determinantes que se deben utilizar para la
cuantificacin del tributo.
III. TASAS MUNICIPALES
La norma II del titulo preliminar del Cdigo Tributario establece que i) El Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor
del contribuyente por parte del Estado, ii)
La Contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
publicas o de actividades estatales, y iii)
La Tasa es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Asimismo, la misma norma distingue las
clases de tasas que pueden existir en nuestro sistema, precisando que las tasas, entre otras pueden ser:
i) Arbitrios, que constituyen tasas que
se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico,
ii) Derechos, que constituyen tasas que
se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de un servicio pblico, y
iii) Licencias, que son tasas que gravan la
obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Asimismo, en el Texto nico Ordenado
de la Ley de Tributacin Municipal (TUO)
aprobado por el Decreto Supremo No.
156-2004-EF, publicado el 15.11.2004,
se precisa en el artculo 66 que las tasas
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 78
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PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
INFORME TRIBUTARIO
- La Capacidad Contributiva en los Arbitrios Municipales ...............................................
- Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora ...........................................
1-1
1-2
INFORME TRIBUTARIO
municipales son los tributos creados por

los Concejos Municipales cuya obligacin
tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la Municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo con
la Ley Orgnica de Municipalidades
(LOM).
Como hemos sealado en la introduccin,
en esta oportunidad nuestros comentarios van especficamente dirigidos a los arbitrios y a la capacidad contributiva. En este
sentido, en los siguientes prrafos algunos conceptos sobre los arbitrios.
Los Arbitrios
La enciclopedia jurdica OMEBA, define a
los arbitrios como los derechos o imposiciones con que se arbitran fondos para
gastos pblicos, por lo general municipalidades5
De otro lado, en nuestro sistema legal, el
concepto arbitrio no siempre ha sido el
mismo, como podemos apreciar en la primer Ley Orgnica de Municipalidades
(9.10.1892) se utiliza el trmino arbitrio
de una forma amplia (art. 99 ), cuando en
el inciso 2) se indica que son rentas provinciales ordinarias, los productos de arbitrios, como el majonazgo sobre los licores,
vinos y dems bebidas fermentadas, la coca
y tabaco, la sisa sobre el ganado vacuno,
lanar, cabro y de cerda, y dems que se
cobran en la capital de la Provincia, y de
otro lado vemos en el mismo artculo que
se indica tambin como rentas provinciales, (inciso 3) los derechos municipales que
se establezca conforme a ley.
De la misma forma podemos apreciar un
segundo momento en el cual el propio
Congreso denomina arbitrio al tributo
creado en favor de una municipalidad (es
decir para los servicios que brinda la municipalidad),
Mencionaremos solo algunos a manera
de ejemplo:
i) El arbitrio Escolar de Huanta aprobado
por la Ley 4023 (ao 1920), mediante
el cual el Congreso para el sostenimiento del colegio nacional Gonzles Vigil
(fundado por la misma Ley) grava una
serie de artculos que la provincia produce o que se importe a ella;
ii) El arbitrio de Canchis, aprobado por la
Ley 4119 (1920), mediante el cual se
crea en la provincia de Canchis (de
acuerdo a lo sealado por el artculo
1), un impuesto adicional al consumo
de licores y cerveza), y el 50% del producto de ese impuesto era entregado
a la Beneficencia Pblica de Canchas,
para el sostenimiento de un hospital,
y el otro 50% se destinaba a las obras
pblicas que desarrolle la municipalidad de Canchis.
iii) Asimismo tenemos el arbitrio de Aplao
aprobado por la Ley 4631, el arbitrio
de Tumbes aprobado por Ley 46076
Hay un tercer momento, sobre esto mencionaremos dos normas legales, el primer Cdigo Tributario, aprobado por D.S.
263-H (1966), en cuya norma II del Ttulo
Preliminar se indicaba que el Cdigo rega las relaciones jurdicas originadas por
los tributos, y para estos efectos, el trmino genrico tributo incluye: impuestos,
contribuciones, tasas, alcabalas, peajes,
arbitrios, gabelas, derechos y cualesquiera otro gravmenes nacionales, regionales, municipales o locales, sea cual fuere
su denominacin as como el destino del
recurso tributario.
Con posterioridad en el segundo, tercer y
cuarto Cdigo Tributario, el legislador
define al arbitrio como las tasas que se
pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Por su parte el Tribunal Fiscal con la RTF
No. 3890-3-2002 ha establecido que para
el caso de los arbitrios, el hecho generador de la obligacin tributaria reside en
que la Municipalidad tenga organizado
el servicio correspondiente, an cuando
haya vecinos que no lo aprovechen, con
lo que dicha obligacin es de ineludible
cumplimiento an si el contribuyente
decide no usar el servicio. (esta aclaracin
es importante, debido a que cuando hemos visto la definicin de tasa -y los arbitrios constituyen una sub especie de la
tasa), esta se entiende como el tributo
cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente).
De otro lado con la tercera Ley Orgnica
de Municipalidades, que fuera aprobada
por el Decreto Legislativo 51 (1980), ya el
concepto de arbitrio se encuentra vinculado directamente con las municipalidades, veamos: en el artculo 74 de este dispositivo, se precisa que entre otros, constituyen rentas de las municipalidades d)
Los arbitrios, tasas, derechos y multas
municipales
Ahora si veamos que seala la norma vigente: en el artculo 68 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal se indica que
las municipalidades podrn imponer las
siguientes tasas:
a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios:
son las tasas que se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o
derechos: son las tasas que debe pagar
el contribuyente a la Municipalidad por
concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de
propiedad de la Municipalidad, ...
En este mismo orden de ideas, seala el
artculo 69 del TUO que las tasas por
servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada
5 Ver Tomo I, p.764
6 Pueden revisar las leyes
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin,

en funcin del costo efectivo del servicio
a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas anteriormente debern sujetarse
a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el
servicio prestado, basado en el costo que
demanda el servicio y su mantenimiento,
as como el beneficio individual prestado
de manera real y/o potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios,
se deber utilizar de manera vinculada y
dependiendo del servicio pblico
involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: el uso,
el tamao y ubicacin del predio del contribuyente.
Como podemos apreciar del tercer prrafo del artculo 69 antes referido, la propia
norma est recogiendo que tratndose
de arbitrios, la utilizacin del factor predial
para determinar los montos individuales
se inspiran en el principio de capacidad
contributiva en cuanto a su rol de ponderar la asignacin de las cargas tributarias.
Este aspecto no convierte al arbitrio en
una suerte de impuesto al patrimonio7
IV.CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y
LOS ARBITRIOS
Como hemos analizado en los prrafos
anteriores, el principio de capacidad contributiva tiene que tomarse en cuenta no
slo para el caso de los impuestos sino
tambin de los arbitrios. (en realidad para
el caso de los tributos en general.
Discrepamos de quienes sealan que para
el caso de los arbitrios de ninguna manera de debe tomar en cuenta la capacidad
contributiva, pues al hacerlo las municipalidades estaran creando tributos encubiertos. Nos explicamos:
Tal y como se puede apreciar de las Ordenanzas de varias municipalidades, se ha
incluido al valor del predio como criterio
para la distribucin del costo de los servicios, toda vez que ste es un indicador de
la capacidad contributiva de los sujetos
afectos, principio que debe tomarse en
cuenta, a fin de evitar que el tributo sea
regresivo y en consecuencia afecten los
principios de no confiscatoriedad y de
igualdad.
De otro lado, en materia de arbitrios se
deben distinguir dos etapas: La determinacin del Costo y la Distribucin del mismo. Con relacin a la Determinacin del
Costo se debe considerar el costo efectivo que demanda la prestacin de los servicios, se acuerdo a su tipo.
As para el caso de la limpieza pblica,
para establecer el costo, se tomar en cuenta entre otros: personal de recojo de residuos, barrido de calles, mantenimiento
7 Ruiz de Castilla, Francisco. "Determinacin de los arbitrios"
En Revista Anlisis Tributario, diciembre 2004, p. 21
AREA TRIBUTARIA
de la flota vehicular, combustible, entre
otros.
El costo del servicio de implementacin,
mantenimiento y mejora de parques y jardines pblicos, considerar entre otros:
el costo por eliminacin de maleza, alquiler de cisternas, corte de csped, fumigacin entre otros.
Tratndose del servicio de serenazgo, se
tomar en cuenta el costo del personal,
mantenimiento de unidades mviles,
combustible etc.
El costo del servicio debe ser distribuido
entre el nmero de contribuyentes de la
localidad beneficiada y tomando en consideracin el nmero de predios, atendiendo a criterios tambin objetivos.
En el hipottico caso que el costo del servicio prestado sea 100 y la Municipalidad
cuente con un universo imaginario de slo
dos contribuyentes: Cmo distribuir ese
costo?
Primera Alternativa
Distribucin del costo con el criterio de
paridad matemtica
El costo 100 se divide entre los dos contribuyentes y resulta que cada contribuyente debe asumir el pago de 50.
Lo inconveniente, irrazonable e inequitativo de esta figura es que muy probablemente uno de los contribuyentes es tiene
mayor capacidad contributiva y el otro
contribuyente es tiene una menor capacidad contributiva.
Esto, como podemos observar no es razonable, ni justo que ante diferentes capacidades contributivas, ambos contribuyentes soporten la misma carga tributaria.
Segunda Alternativa
Distribucin del costo con criterio de equi-
dad o justicia social.

El contribuyente con mayor capacidad
contributiva podra asumir hasta 75 % del
costo total y el contribuyente con menor
capacidad contributiva podra asumir
hasta 25% del costo total. De tal manera
que el que ostenta mayor capacidad contributiva soporta ms carga tributaria y el
que tiene mucho menor capacidad contributiva menor carga tributaria.
Ahora bien, Cmo puede hacer la Municipalidad para poder identificar al contribuyente con mayor capacidad de pago,
es decir, para asignarle ms carga
tributaria?
Pensemos en un criterio objetivo y prctico como es el factor predio.
Es el caso de un contribuyente que posee
un predio de mayor metraje y con mayor
rea construida, destinado a casa habitacin frente a un contribuyente que posee
un predio destinado a casa habitacin de
menos metraje y menor rea de construccin. Resultara irracional pretender que
el costo sea distribuido equitativamente
entre los dos, entindase 50% para cada
uno.
Podemos afirmar entonces que la determinacin de los arbitrios es efectuada en
funcin al costo efectivo del servicio sea
este real o potencial y que la DISTRIBUCIN del costo total de los mismos, entre
los vecinos del distrito, responde a la aplicacin de criterios objetivos.
Cules son los criterios vlidos para la distribucin del costo efectivo que demanda
la prestacin del servicio municipal?
La Comisin de Acceso al Mercado mediante la Resolucin N 008-2003-CAMINDECOPI, publicada el 08 de marzo del
2003, establece como criterios que sus-
tentan las diferencias en el cobro de arbitrios, entre otros: el uso, tamao y la

ubicacin. El valor del inmueble s constituye un criterio adecuado para efectuar
la distribucin de los costos totales de
estos servicios municipales, siempre que
sea aplicado conjuntamente con otros criterios vlidos para cada tipo de arbitrio.
V. CONCLUSIONES
1. El principio de capacidad contributiva
no necesita reconocimiento expreso en
la Constitucin.
2. La capacidad contributiva es una aptitud del contribuyente para ser sujeto
pasivo de obligaciones tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza, es decir de capacidad econmica.
3. La medicin adecuada de la capacidad
contributiva requiere la necesidad de
establecer un ndice objetivo de igualdad o desigualdad para alcanzar una
estructura fiscal equitativa.
4. El principio de capacidad contributiva
tiene que tomarse en cuenta no slo
para el caso de los impuestos sino tambin de los arbitrios en realidad para
el caso de los tributos en general.
5. En materia de arbitrios se deben distinguir dos etapas: La determinacin
del costo y la distribucin del mismo.
Con relacin a la determinacin del
costo, se debe considerar el costo efectivo que demanda la prestacin de los
servicios, de acuerdo a su tipo. El costo del servicio debe ser distribuido
entre el nmero de contribuyentes de
la localidad beneficiada y tomando en
consideracin el nmero de predios,
atendiendo a criterios objetivos, que
revelen capacidad contributiva.
TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO D. S. N 135-99-EF

hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio
de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin
de autorizaciones especficas para la realiza-
cin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP se rigen por las normas de este Cdigo,
salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
TUO DEL DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL D. S. N 156-2004-EF

ART.68.- Las Municipalidades podrn imponer
las siguientes tasas:
a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las
tasas que se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos:
son las tasas que debe pagar el contribuyente
a la Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por
el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que debe pagar todo
contribuyente por nica vez para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios..
ART 69.- Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de
cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en
funcin del costo efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en
el prrafo anterior debern sujetarse a los criterios
de racionalidad que permitan determinar el cobro
exigido por el servicio prestado, basado en el

costo que demanda el servicio y su mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de
manera real y/o potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de
una municipalidad, del costo de las tasas por
servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de
manera vinculada y dependiendo del servicio
pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao
y ubicacin del predio del contribuyente.
TITULO PRELIMINAR
NORMA II : AMBITO DE APLICACION

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas
por los tributos. Para estos efectos, el trmino
genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
1-3
INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora

Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
Como tenemos conocimiento en nuestro
pas el impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as como las rentas imputadas. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora y en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
En el presente artculo trataremos acerca
de las rentas de primera categora de las
personas naturales y las consideraciones
que se deben tener al respecto. Debemos
considerar que con la finalidad de conocer la capacidad de generar rentas de primera categora por parte de las personas
naturales el D. S. N 085-2003-EF del
16.06.03 estableci la obligacin de presentar una declaracin anual de predios
ante la SUNAT, en la que se deba sealar
la forma de adquisicin, importe pagado
y uso de los mismos actualmente estamos a la espera del cronograma que seale los plazos de vencimiento para el
cumplimiento de la indicada obligacin.
El objetivo de exigir la presentacin jurada de las personas con inmuebles, es con
la finalidad de tener la Administracin
Tributaria informacin sobre incrementos
patrimoniales e ingresos no declarados
de alquileres.
II. NORMATIVIDAD
El tratamiento tributario sealado en la
Ley del Impuesto a la Renta como en el
Reglamento correspondiente seala determinadas condiciones a fin de determinar la base imponible del impuesto como
las tasas impositivas aplicables en cada
caso.
1-4
Condicin de domicilio
Son domiciliados los peruanos con domicilio en el pas, extranjeros que hayan
residido en el pas 2 aos o ms en forma
continuada con ausencias temporales
mximas de 90 das calendarios en cada
ejercicio gravable, las sucesiones indivisas, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en
el caso que opten por atribuir sus rentas
comunes a cualquiera de los dos de acuerINSTITUTO
DE
do al artculo 16 de la Ley del Impuesto a

la Renta.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales perdern su condicin
de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y cuando hayan salido del Per por un plazo mayor de 2
aos.
La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o
con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. En
el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las
personas naturales, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas durante 2
aos o ms en forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias
temporales en el pas de hasta 90 das
calendario en el ejercicio gravable.
Los no domiciliados podrn optar por
someterse al tratamiento de domiciliados,
luego de 6 meses de permanencia en el
Per e inscribindose en el RUC.
Los peruanos que hubieren perdido su
condicin de domiciliados la recobrarn
en cuanto retornen al pas, a menos que
lo hagan en forma transitoria no permaneciendo en el pas ms de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio
gravable, los cambios que se produzcan
en el curso de un ejercicio gravable slo
producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, la condicin de domiciliado se
perder al salir del pas.
Por lo tanto, en caso que un peruano que
hubiere perdido la condicin de domiciliado y no siendo residente de otro pas
retorne al Per el 01.01.05 y permanezca
en el pas ms de 6 meses, tendr para
los efectos la condicin de domiciliado, si
retorna por ejemplo el 03.02.05 aunque
permanezca en el pas ms de 6 meses
durante el ejercicio 2005 tendr la condicin de no domiciliado.
Esta diferenciacin es pertinente en vista
que en virtud del domicilio el tratamiento tributario es diferente.
Son rentas de primera categora
1.-El efectivo o especie recibido por el
arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios,
as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador, en caso
de predios amoblados se considera

como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. Para
efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior a 6% del valor del
predio, salvo que ello no sea posible
por aplicacin de leyes especficas
sobre arrendamiento, o que se trate
de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Los
predios pueden ser urbanos y rsticos, comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar,
los ros y otros espejos de agua, as
como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas
sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2.- Las rentas producidas por la locacin
o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, asimismo,
se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a contribuyentes generadores
de renta de tercera categora o sociedades irregulares genera una renta
bruta anual no menor al 8% del valor
de adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado. La presuncin no
operar para el cedente que sea parte
integrante de una sociedad irregular,
tampoco proceder la aplicacin de la
renta presunta en el caso de cesin a
favor del Sector Pblico Nacional, excepto a empresas conformantes de la
actividad empresarial del estado, se
presume que los bienes muebles han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes.
3.-El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
4.-La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado, igual al 6% del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
RENTAS DE PRIMERA
Arrendamiento o
subarrendamiento
de predios
Cesin temporal
de derechos sobre
bienes y de bienes
Base imponible
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente acredite que
la cesin se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien. El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con
la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se
estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cabe sealar que a pesar de esta exigencia estipulada en el reglamento, el Tribunal Fiscal mediante RTF 4761-4-2003 (2208-03) de Observancia Obligatoria seala que Corresponde a la Administracin
probar que un predio ha estado ocupado
por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento.
Las mejoras no reembolsables, se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago
de tributos municipales, o a falta de ste,
al valor de mercado, a la fecha de devolucin.
Salvo prueba en contrario, se entender
que existe cesin gratuita o a precio no
determinado de predios o de bienes muebles cuando se encuentren ocupados o
en posesin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que
no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios respecto
de los cuales exista copropiedad, no ser
Mejoras no
reembolsables
Renta ficta de
predios
de aplicacin la renta presunta cuando

uno de los copropietarios ocupe el bien.
Se presume que la cesin indicada en el
prrafo anterior se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente
la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la
renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con 4 decimales.
Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha
en que se devengue dicha renta. Para los
efectos de la liquidacin del impuesto,
las rentas en especie se computarn al
valor de mercado de las especies en la
fecha en que fueron percibidas.
El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin
gratuita o a precio no determinado de
predios, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio
estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante
Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Renta Bruta
Tratndose de arrendamiento o subarrenda-miento de bienes, la renta bruta de
primera categora estar constituida por
el total del importe pactado, sin incluir el
Impuesto General a las Ventas que grave
dicha operacin, cuando corresponda.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta es la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario
y la que ste deba abonar al propietario.
Renta Neta
Para establecer la renta neta de la primera
categora, se deducir por todo concepto
el 20% del total de la renta bruta. Las
prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que
no hayan sido cubiertas por indemni-
zaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global, segn el valor
asignado al bien para efecto del pago de
tributos municipales. A falta de ste se
tomar el valor de mercado. El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Pagos a cuenta:
Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente
a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa 15% sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se adquirir dentro del plazo en que
se devengue dicha renta.
El arrendatario se encuentra obligado a
exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar
anualmente.
La renta se considera devengada mes a
mes, el pago a cuenta del Impuesto se
efectuar dentro de los plazos previstos
en el Cdigo Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT, es decir de acuerdo al cronograma para la presentacin
de declaraciones tributarias de periodicidad mensual.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
En el caso que existiera condominio del
bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
Atribucin de rentas en sociedades
conyugales
Sociedades conyugales, por las rentas
comunes producidas por los bienes propios y/o comunes:
Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen de
declaracin y pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de la Ley.
La representacin deber ser ejercida por
el cnyuge domiciliado en el pas. En caso
que el cnyuge que estuviera ejerciendo
la representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si
lo hubiera.
El representante considerar en su declaA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 78
AREA TRIBUTARIA
1-5
1-6
INFORME TRIBUTARIO
racin las rentas de la sociedad conyugal

conjuntamente con sus rentas propias.
En caso que habindose atribuido las rentas a uno de los cnyuges se produjera
con posterioridad la separacin de bienes,
por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn
independientemente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de
sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultante de la separacin.
En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores
de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.
Obligados a pagar el impuesto y presentar declaraciones
El cnyuge que perciba y disponga de los
bienes del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos;
Presentacin de Declaracin Jurada
Anual
Los contribuyentes del Impuesto, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable y debern incluir en su declaracin jurada, la
informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin Tributaria.
Presentacin de Declaracin Jurada
Excepcional
A los 3 meses contados a partir del fallecimiento del causante. Esta declaracin
ser presentada por los administradores
o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge suprstite o los herederos,
consignando las rentas percibidas o
devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante.
En caso de que se atribuya la representacin de la sociedad conyugal a uno de los
cnyuges y posteriormente se produjera
la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, debern presentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el
cnyuge a quien se le hubiera atribuido la
representacin, por el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio gravable y
el mes en que se presente la comunicacin
de separacin. Dicha declaracin ser presentada en la misma oportunidad que las
declaraciones que en forma separada deba
formular cada cnyuge.
Determinacin de renta en funcin
de la condicin del domicilio
Los contribuyentes domiciliados en el pas
tributarn por la totalidad de sus rentas
de fuente peruana y extranjera con exINSTITUTO
DE
cepcin de las rentas de tercera categora

y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
Los contribuyentes no domiciliados en el
pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Renta Neta Global
Tasa
Hasta 27 UIT
15%
Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes domiciliados Ejercicio 2004

El impuesto se determinar aplicando
sobre la renta neta global anual, la escala
progresiva acumulativa siguiente, para
una renta neta global de S/. 200,000.
De
hasta
0
12,960
18,144
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
21%
86,401
172,800
Por el exceso de 54 UIT
30%
172,801
200,000
Total
Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados:

Los arrendatarios que paguen rentas de
primera categora a contribuyentes no
domiciliados estn obligados a retener y
hacer el respectivo abono a la Administracin Tributaria, con carcter de pago
definitivo de la retencin resultante de
aplicar la tasa del 30% a la renta neta
correspondiente que en resumen implica
hacer una retencin del 24% de la merced conductiva (30% de 80% = 24%).
III.
INFORMES Y DIRECTIVAS DE
SUNAT
OFICIO
N 232-2003/SUNAT del 03.07.03
De acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categora por concepto de arrendamiento de
inmuebles, realizarn los pagos a cuenta mediante los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes
de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son entre otros,
documentos autorizados como comprobantes
de pago, los mismos que son proporcionados
por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo
o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario.
INFORME N 157-2002/SUNAT del 29.05.02

Las personas naturales que arriendan o
subarriendan bienes muebles e inmuebles otorgarn recibos por arrendamiento o
subarrendamiento, siempre y cuando los ingresos generados por dicha actividad sean considerados rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
OFICIO N 085-2000/SUNAT del 15.09.00

Los perceptores de rentas de primera categora
por concepto de arrendamiento de predios, as
como los perceptores de rentas de cuarta categora obtenidas en el desempeo de funciones de director de empresas, al estar gravados
con el Impuesto a la Renta y no encontrarse
estos casos incluidos dentro de los supuestos
en los cuales no corresponde inscribirse en el
mencionado Registro, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, constituyendo la no inscripcin, la
infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Impuesto
86,400
8,160
39,264
IV. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL

FISCAL
RTF 4761-4-2003 del 22.08.03 de Observancia Obligatoria
Corresponde a la Administracin probar que

un predio ha estado ocupado por un tercero
bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento.
RTF 4062-1-03 del 14.07.03

La renta ficta de primera categora debe ser tomada en cuenta para justificar el monto del incremento patrimonial, y no ser sumado a las rentas contenidas en la declaracin anual del contribuyente.
RTF N 3852 del 02-09-68

No existe renta cuando el inmueble est ocupado por institucin de bien social.
RTF N 05229-4-2003 del 12.09.03

Se declara infunda en cuanto a los reparos por
rentas de primera categora derivadas del arrendamiento de un predio de propiedad de la
sociedad conyugal al no haber comprobado el
referido arrendamiento.
RTF:05271-2-04 del 23.07.04

Se confirma la resolucin apelada. El recurrente
aduce que la Administracin incurri en error al
liquidar el Impuesto a la Renta de los ejercicios
1997, 1998 y 2000 al no deducir los pagos a
cuenta por rentas de primera categora efectuados por l y su cnyuge, sin embargo segn se
aprecia de los cuadros que sustentan la apelada,
la Administracin consider como renta de primera categora de dichos aos, a las generadas
por predios arrendados de acuerdo con lo indicado por la RTF N 00175-2-2004, asimismo,
consign como impuesto pagado por dicho
concepto (ejercicios 1997 y 1998) y como merced conductiva, a las sumas indicadas por el
recurrente. No obstante que en la apelada se
reconocen los pagos a cuenta por renta de primera categora, en los cuadros sobre determinacin del impuesto a la Renta Persona Natural, no
se ha considerado monto alguno como pago
directo del Impuesto a la Renta, siendo preciso
indicar que en la RTF N 00175-2-2004, se seal que el monto pagado por concepto de Impuesto a la Renta por rentas de primera categora
no ha sido desconocido por la Administracin,
pues ha sido considerado como crdito con
derecho a devolucin para la cnyuge del recurrente. En tal sentido, al haber la Administracin
deducido del impuesto a cargo de la cnyuge
del recurrente, los pagos a cuenta aludidos, no
proceda la deduccin por parte del recurrente.
AREA TRIBUTARIA
V. CASOS PRCTICOS
CASO N 1
El Sr. Luis Lpez, de profesin contador
con RUC N 10093808598, cuyo estado
civil es soltero, durante el ejercicio 2004,
obtuvo rentas como se detalla:
1. Alquil su casa de enero a diciembre
de 2004 en S/. 3,000 mensuales, el
valor de autoavalo es de S/ 500,000..
Pact con el inquilino que las mejoras
por S/. 25,000 no seran reembolsables, quedando a favor del propietario. Sus pagos a cuenta totales de Impuesto a la renta fueron S/. 4,320
2. De enero a julio de 2004 alquila su

casa ubicada en la calle Los Jardines
221 de la ciudad de Chiclayo. El valor
de autoavalo es S/ 150,000. El alquiler es de S/.700 mensuales. Pagos a
cuenta totales por S/ 588.
3. Adicionalmente posee un terreno rstico ubicado en Huacho, cuyo valor de
autoavalo del ao 2004 es de S/.23,000,
el cual ha sido cedido en forma gratuita a
su hermano por todo el ejercicio.
4. Es propietario de una camioneta adquirida en enero 2004 en S/.45,000
que ha sido cedida gratuitamente a El
Veloz S.A.
De terminacin de la Renta Neta de Primera categora
Predios
2
Vehculo
4
Total
500,000
3,000
360
4,320
25,000
61,000
30,000
61,000
150,000
700
84
588
4900
9000
9000
150,000
0
0
0
0
9000
9000
45,000
0
0
0
0
3600
3600
845,000
3,700
444
4,908
25,000
65,900
51,600
82,600
(16,520)
66,080
Concepto
Valor autoavalo del bien

Renta mensual
Pago a cuenta mensual
Pago total
Mejoras
Renta real anual
Renta ficta
Renta bruta
Deducciones 20%
Renta Neta
Renta Neta imponible

Renta de primera categora
Determinacin del impuesto
15% de 66,080
Crditos a favor
Pagos a cuenta 1ra.
Total crditos
Impuesto por regularizar
66,080
9,912
4,908
4,908
5,004
CASO N 2
1. El Sr. Daniel Gmez es peruano, no
domiciliado y propietario de una casa
que alquila durante todo el ejercicio
2004 por la suma de S/. 5,000 a la
empresa MAXI SAC.
2. Adicionalmente posee otra casa que

ha cedido en forma gratuita a su hermano por todo el ejercicio, el valor del
autoavalo del predio es de 100,000.
Caso de predio alquilado.
Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados:
Los arrendatarios que paguen rentas de
primera categora a contribuyentes no
domiciliados estn obligados a retener y
hacer el respectivo abono a la Administracin Tributaria, con carcter de pago
definitivo de la retencin resultante de
aplicar la tasa del 30% a la renta neta
correspondiente, que en resumen implica hacer una retencin del 24% de la
merced conductiva (30% de 80% = 24%).

En este caso la empresa MAXI SAC ha
retenido cada vez que ha realizado los
pagos el 30% de la Renta Neta que es
igual a sealar el 24% de la renta bruta,
es decir: S/. 5,000 x 24% = S/. 1,200 .
Esta retencin tiene carcter de pago definitivo. Es decir que la empresa MAXI SAC
cada mes debe pagar en cualquier agencia bancaria si es mepeco o en la Oficina
de SUNAT en la que corresponda el importe de S/. 1,200 por concepto de retenciones a no domiciliados utilizando el PDT
617- Otras Retenciones. Este es el comprobante que le sirve de sustento del pago
arrendamiento.
Para el no domiciliado no hay obligacin
de presentar declaraciones.
Caso del predio cedido gratuitamente.
En este caso de cesin a ttulo gratuito no
hay aplicacin de la renta ficta, por lo que
el hermano no est obligado a hacer ningn pago ni presentar ninguna declaracin.
Obligacin de inscribirse en el RUC
para los inquilinos de no domiciliados.
Debemos tener en cuenta que el inciso a)
del con la Resolucin de SUNAT N 2102004 del 19.09.04 seala que Debern
inscribirse en el RUC que adquieran la
condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. En el caso de retenciones, el inquilino es responsable de
hacer la retencin y el pago.
Obligacin de declarar retenciones
a no domiciliados va PDT.
El inciso h) del artculo 3 de la Resolucin N 129-2002/SUNAT del 18.09.02
seala que son sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas utilizando PDT quienes efecten retenciones
del Impuesto a la Renta por rentas de segunda, cuarta o quinta categora, o por
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
A
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T
U
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A
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P
L
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C
I
O
N
Determinacin de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora

al Inicio del Ejercicio 2005
ada vez que se inicia un nuevo ejercicio tributario es preocupacin por

parte de los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora elegir el sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que le corresponde para
dicho ejercicio de acuerdo a la normas
tributarias vigentes y a travs de un adecuado planeamiento tributario adoptar
la mejor decisin para la modificacin del
porcentaje del 2% o del coeficiente segn corresponda.
1. SISTEMA DE PAGO A CUENTA A
ELEGIR
De acuerdo al artculo 85 del TUO de la

Ley de Impuesto a la Renta los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora pueden realizar sus pagos a
cuenta del mencionado impuesto por el
sistema de coeficiente o por el sistema de
porcentaje del 2% de sus ingresos netos
mensuales.
Al respecto, la RTF N 06507-1-2003
(29.12.03) concluye que el sistema de pagos a cuenta que corresponda aplicar resulta aplicable por todo el ejercicio, es
decir, de enero a diciembre, para lo cual
debe tenerse en cuenta los resultados
obtenidos en el ejercicio anterior ya que
de haber obtenido renta imponible debe

aplicarse el sistema de coeficiente por
todo el ejercicio siguiente, y, si no hubo
renta imponible el sistema aplicable por
todo el ejercicio siguiente es del porcentaje del 2% de los ingresos netos del mes,
dicho sistema es de aplicacin tambin
para los que inician operaciones en el ejercicio.
As pues, para elegir el sistema de pagos
a cuenta que corresponda, el contribuyente deber conocer el resultado del ejercicio anterior mximo hasta el vencimiento de pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio y no esperar hasta la preA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 78
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
P
R
A
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C
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1-7
1-8
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
sentacin de la Declaracin Jurada anual

como lo era hasta el ejercicio 2003, puesto que el nuevo criterio amparado en la
RFT mencionada se aplica desde el ejercicio 2004.
1.1.- Sistema del Coeficiente
Los contribuyentes que realizan sus
pagos de acuerdo a este sistema son
los que obtuvieron renta imponible en
el ao anterior, sin embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para
los pagos a cuenta por los meses de
enero y febrero se toma como referencia el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio precedente al
anterior y para determinar el coeficiente
para los pagos a cuenta por los meses
de marzo a diciembre se tomar en
cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.
Para obtener el coeficente se divide el
impuesto calculado del ejercicio entre
el total de ingresos netos del mismo
ejercicio, debindose considerar hasta cuatro decimales, se debe tener en
cuenta que la norma hace mencin al
impuesto calculado y no al impuesto pagado detalle que hay que tener en cuenta ya que se puede haber
pagado un menor impuesto al calculado por aplicacin de algn crdito.
Asimismo, otro detalle que hay que
tener en cuenta que a partir del pago
a cuenta de junio de 2004 se excluye
del concepto de ingresos el Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI,
por lo que quedan comprendidos dentro de dichos conceptos el total de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la
costumbre de la plaza. Por lo tanto,
para determinar el coeficiente no se
deber considerar el REI dentro de los
ingresos netos del ejercicio anterior.
Por otro lado, tambin se establece
que los contribuyentes que obtengan
rentas provenientes de Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fiedeicomisos Bancarios y Fondos de Inversin Empresarial que
provegan del desarrollo o ejecucin
de un negocio o empresa, no se encuentran obligados a realizar pagos a
cuenta mensuales. Si el contribuyente
no tuviera impuesto calculado por el
ejercicio precedente al anterior entonces por los meses de enero y febrero
se deber aplicar el coeficiente 0.02 y
luego por los meses de marzo a diciembre el coeficiente que corresponda determinado en base impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.
Base Legal:
Art. 85 del TUO de la Ley del I.R., Art. 54 del
Reglamento de la Ley del I.R.
INSTITUTO
DE
1.2.- Sistema de porcentaje de 2%

Los contribuyentes que deben realizar
sus pagos a cuenta de acuerdo a este
sistema son los siguientes:
a) Los que inicien operaciones en el
ejercicio.
b) Los que no tuvieron renta
imponible en el ejercicio anterior.
c) Estuvieron en el RUS el ao anterior.
d) Estuvieron en el Rgimen Especial
el ao anterior.
e) Empresas que se constituyen por
escisin o reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse
hasta con dos decimales.
Para efecto de la aplicacin de cualquiera de los dos sistemas de pago a
cuenta se consideran como ingresos
netos del mes el total de ingresos
gravables de la tercera categora
devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza e impuesto calculado al importe determinado de acuerdo a la tasa prevista en el artculo 55
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Base legal:
Art. 85 inciso b) del TUO de la ley del I.R. Art.
54 del Reglamento de la Ley del I.R.
2. CASOS ESPECIALES
2.1.- Contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente y otros.
En el caso de sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las integren o a
las partes contratantes, segn corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato, lo que ocurra primero.
Para la atribucin mensual de ingresos por las partes contratantes la efectuarn en la misma proporcin en que
se hubiera acordado participar en los
resultados.
Base Legal:
Inciso f) del artculo 54 del Reglamento de la
Ley del I.R.
2.2.- Reorganizacin de sociedades

En el caso de fusin por absorcin se
mantendr el mismo sistema de pagos a cuenta que le corresponda aplicar antes de la fusin.
En el caso de fusin por constitucin
de una nueva sociedad (fusin por
incorporacin)se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Deber utilizar el sistema de coefi-
ciente, cuando a todas las sociedades incorporadas les hubiera correspondido determinar sus pagos
a cuenta en funcin a dicho sistema.
b) Deber utilizar el sistema de porcentaje, cuando a todas las sociedades incorporadas les hubiera correspondido determinar sus pagos
a cuenta en funcin a dicho sistema.
c) Deber utilizar el sistema de coeficiente, cuando a las sociedades incorporadas les hubiera correspondido aplicar distintos sistemas de
pagos a cuenta. En este caso la sociedad incorporante determinar el
coeficiente aplicable dividiendo la
suma de los impuestos calculados
entre la suma de los ingresos netos
de las sociedades incorporadas, correspondientes al ejercicio anterior
o al ejercicio precedente al anterior,
segn corresponda. Si las sociedades incorporadas hubieran aplicado distintos sistemas de pagos a
cuenta, la sociedad incorporante
considerar nicamente los impuestos calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que aplicaban el sistema de coeficientes.
Base Legal:
Inciso g) del artculo 54 del Reglamento de la
Ley del I.R.
3. MODIFICACIN DEL COEFICIENTE

El contribuyente tendr la opcin de modificar el coeficiente determinado mediante la elaboracin de un balance general
acumulado al mes de junio, el nuevo coeficiente ser de aplicacin para los pagos a cuenta correspondientes a partir del
mes de julio a diciembre, para lo cual deber presentar el formulario PDT 625,
debidamente llenada dentro del plazo de
vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada mensual del mes de julio.
Si la presentacin se realizara con posterioridad al vencimiento del mes de Julio, el
nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a
cuenta del ejercicio cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese vencido a la fecha de presentacin de dicho balance.
El nuevo coeficiente se determinar dividiendo el impuesto calculado sobre la
renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio entre el total de
ingresos netos acumulados a dicho mes,
en el caso de que no hubiera renta neta,
el contribuyente suspender la aplicacin
del coeficiente.
El balance acumulado tiene carcter de
declaracin jurada y debe ser registrado
en el libro de inventario y balances a valores histricos, como recordaremos, mediante Ley N 28394 (23.11.04) se suspende la aplicacin de los ajustes por inflacin para efectos tributarios.
AREA TRIBUTARIA
Base Legal:
Artculo 54 del Reglamento de Ley del I.R
4. MODIFICACIN DEL PORCENTAJE DEL 2%

En cuanto a la modificacin de los porcentajes el contribuyente tiene la opcin
de modificarlo mediante balance al 31 de
enero o mediante balance al 30 de junio
de cada ao, teniendo en cuenta que si la
modificatoria se realiza en enero obligatoriamente debe modificar el coeficiente
a partir de julio en base a los resultados
del balance al 30 de junio. La modificacin se realiza con la presentacin del formulario PDT 625 dentro del plazo de vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual de enero y junio, y el cambio operar desde el mes de enero a junio y de julio a diciembre respectivamente, de lo contario el cambio operar desde el mes cuyo plazo para la presentacin
de la declaracin mensual no hubiera vencido al momento de la presentacin del
balance, independientemente del mes en
que se presente el mencionado PDT. El
balance siempre se elabora al 31 de enero y 30 de junio, en caso de que no hubiera renta neta se suspender la aplicacin del porcentaje, es decir, el contribuyente no realizar los pagos a cuenta. La
modificacin del porcentaje procede previa presentacin de la declaracin anual
del ejercicio anterior.
4.1 Compensacin de prdidas
Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias y decidan modificar
el porcentaje del 2% por los meses de
enero a junio debern tener en cuenta
lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta resultante un dozavo (1/12) de dichas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo al sistema a) establecido en el artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante un dozavo (1/12) de dichas
prdidas, pero slo hasta el lmite
del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de
enero, si hubieran optado por la
compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del
artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Si la modificacin es realizada en el segundo semestre se compensarn seis
dozavos (6/12) de las prdidas mencionadas teniendo en cuenta tambin
el sistema de compensacin elegido.
Base legal:
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del I.R.
5. CASOS PRCTICOS
CASO 1
Empresa que tuvo prdida tributaria
el ejercicio 2004, inici operaciones
en el ao 2003 y desea modificar el
porcentaje para los pagos a cuenta
a partir de enero de 2005.
La empresa Comercial Andahuaylas
S.A.C desea modificar el porcentaje de
los pagos a cuenta del ejercicio 2005.
Dicha empresa cuenta con la siguiente
informacin: En el ejercicio 2003 obtuvo
renta imponible habiendo pagado el Impuesto a la Renta Correspondiente.
En el ejercicio 2004 el resultado fue prdida tributaria por S/. 28,284; habindose conocido dicho resultado antes del vencimiento de la presentacin de la declaracin mensual del mes de enero de 2005.
La empresa Comercial Andahuaylas
S.A.C presenta su declaracin anual el
05 de febrero de 2005.
La empresa ha decidido compensar las
prdidas de acuerdo al sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Como la empresa estima que durante el
primer semestre del ao 2005 los resultados no le sern favorables, decide realizar un balance al 31 de enero de 2005
con el fn de modificar o suspender la
aplicacin del porcentaje a aplicar para
los pagos a cuenta del primer semestre
del ao.
Solucin:
1.- Determinamoselsistemadepagoacuenta
En vista que el resultado del ao anterior fue prdida tributaria, la empresa
debe realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta durante todo el ejercicio 2005 de acuerdo al
sistema del porcentaje del 2% de los
ingresos netos.
2.-Modificacin del porcentaje
A efectos de modificar el porcentaje,
la empresa debe elaborar un balance
acumulado al 31 de enero de 2005 y
presentar dicho balance en el PDT 625
dentro del plazo de vencimiento para

la presentacin de la declaracin del
mes de enero de 2005.
Asimismo debe presentar su declaracin jurada anual del ao 2004.
COMERCIAL ANDAHUAYLAS S.A.C.
Balance General al 31 de enero de 2005
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Inmueb. Maq.y equipo
Deprec. y amortiz.acum.
S/.
107,000
208,500
52,000
125,000
-12,500
480,000
==========
Total Activo
PASIVO
Tributos por pagar
Remun.y Partic.por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
S/.
4,500
12,000
181,000
56,500
254,000
S/.
267,000
10,000
-55,366
4,366
226,000
480,000
==========
COMERCIAL ANDAHUAYLAS S.A.C.

Estado de Prdidas y Ganancias
del 01 al 31 de enero de 2005
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
165,000
-98,500
66,500
-22,380
-31,820
-25,980
18,046
4,366
==========
DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y CALCULO

DEL IMPUESTO
S/.
4,366
1,650
-5,852
Renta Neta
164
1/12 prdida tributaria ao anterior -2,357
Prdida del perodo

-2,193
Particip.de los trabajadores 8%
0
Renta Neta Imponible

0
I.R 30%
0
Utilidad segn balance

Adiciones
Deducciones
Clculo de la prdida tributaria compensable de ejercicos anteriores:

28,284 / 12 = 2,357
Parte compensable
La modificacin del coeficiente procede

previa presentacin de la declaracin
anual del ejercicio anterior.
3.1 Compensacin de prdidas
Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias y decidan modificar
el coeficiente deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo
al sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas prdidas, pero slo hasta el
lmite del 50% de la renta neta que
resulta del balance acumulado al
30 de junio, si hubieran optado por
la compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del
artculo 50 del TUO de la Ley del
1-9
En vista que la empresa ha optado por

compensar las prdidas tributarias en
base al sistema a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del Impuesta a la Renta, es decir
tiene un plazo de cuatro aos para realizar dicha compensacin contados a partir del ejercicio 2005, puede compenasar
1/12 de dichas prdidas contra el total de
la renta obtenida en base al balance al 31
de enero de 2005.
DETERMINACION DEL NUEVO PORCENTAJE
Impuesto calculado a
enero 2005:
0
= 0.0000
Ingresos netos de
enero 2005:
183,046
En vista de que no existe renta neta, el

mencionado contribuyente suspende la
aplicacin del porcentaje, lo que implica
que por los meses de enero a junio no
realizar pagos a cuenta del impuesto a
la renta pero en el mes de junio obligatoriamente debe elaborar un balance al 30
de dicho mes y modificar el porcentaje
segn los resultados que se obtenga.
Para la suspensin de la aplicacin del
porcentaje a partir del mes de enero de
2005 deber presentar el formulario PDT
625 en las oficinas de SUNAT dentro del
plazo establecido para el pago a cuenta
del mes de enero de 2005 y adems debe
haber presentado la declaracin jurada
anual 2004.
La aplicacin de los coeficientes durante
el ejercicio 2005 ser de la siguiente manera:
Mes
Ingreso
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total S/.
183,046
145,800
152,000
157,000
149,200
131,630
Porcentaje Pago a Cta.

0%
0%
0%
0%
0%
0%
0
0
0
0
0
0
0
=====
Los ingresos de enero a junio son hipotticos con fines ilustrativos.

Si no se hubiera hecho el cambio de coeficiente los pagos a cuenta serian los siguientes:
Mes
Ingreso
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total S/.
183,046
145,800
152,000
157,000
149,200
131,630

2%
2%
2%
2%
2%
2%
3,661
2,916
3,040
3,140
2,984
2,633
18,374
========
Como se puede apreciar la diferencia entre los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta es por S/. 18,374 si no se hubiera
aplicado la suspensin del porcentaje, lo
que significa ahorro de liquidez para la
empresa.
1-10
INSTITUTO
DE
CASO 2
Empresa que tuvo prdida
tributaria el ao 2004, inici operaciones en el mismo ao y desea
modificar el porcentaje para los
pagos a cuenta a partir de enero
de 2005.
La empresa Productos y Modas S.A. desea modificar el porcentaje de los pagos a
cuenta del ejercicio 2005 para lo cual se
cuenta con la siguiente informacin:
En el ao 2004 el resultado fue prdida
tributaria por S/. 60,000; por lo que apartir
del mes de enero de 2005 debe aplicar el
sistema de porcentaje del 2% para los
pagos a cuenta del I.R.
La empresa ha optado por compensar las
prdidas tributarias en base al sistema b)
del artculo 50 del TUO de la Ley del IGV.
Como la empresa se encuentra en etapa
de inversin estima que durante el ao
2005 los resultados no le sern favorables por lo que decide realizar un balance
al 31 de enero de 2005 con el fn de modificar o suspender la aplicacin del porcentaje a aplicar para los pagos a cuenta
del primer semestre del ejercicio 2005.
Solucin:
1.- Determinamoselsistemadepagoacuenta
En vista que el resultado del ao anterior fue prdida tributaria, la empresa
debe realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta durante todo el ejercicio 2005 de acuerdo al
sistema del porcentaje del 2% de los
ingresos netos.
2.-Modificacin del porcentaje
A efectos de modificar el porcentaje,
la empresa debe elaborar un balance
acumulado al 31 de enero de 2005 y
presentar dicho balance en el PDT 625
dentro del plazo de vencimiento para
la presentacin de la declaracin del
mes de enero de 2005. Asimismo debe
presentar su declaracin jurada anual
del ao
2004. Y MODAS S.A.
PRODUCTOS
Balance General al 31 de enero de 2005
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Inmueb. Maq.y equipo
Deprec. y amortiz.acum.
Total Activo
PASIVO
Tributos por pagar
Remun.y Partic.por pagar
Proveedores
S/.
106,000
209,500
52,000
126,000
-13,500
480,000
==========
5,500
11,000
182,000
55,500
Total Pasivo
254,000
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
S/.
264,000
10,000
-50,000
2,000
226,000
480,000
==========
PRODUCTOS Y MODAS S.A.

del 01 al 31 de enero de 2005
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
S/.
162,634
-98,500
64,134
-22,380
-31,820
-25,980
18,046
2,000
==========
DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y CALCULO

DEL IMPUESTO
S/.
2,000
1,658
0
3,658
Utilidad segn balance

Adiciones
Deducciones
Renta Neta
1/12 prdida tributaria hasta
el 50% de la renta neta
1,829
Renta neta despus de compensar prdidas

Partic. De los trab. 8%
1,829
-146
1,683
505
Renta neta imponible

I.R. 30%
Determinacin del monto de la prdida

compensable:
Como la empresa ha optado por compensar las perdidas en base al sistema b)
del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, solo podr aplicar la
prdida tributaria contra el 50% de la renta
neta obtenida en base al balance acumulado al 31 de enero de 2005.
1/12 de la prdida tributaria=60,000/12=5,000
De los S/. 5,000 slo se podr compensar

hasta el 50% de 3,658 que representa la
suma de S/, 1,829; y la empresa deber
calcular el impuesto por el restante 50%
de la renta neta.
DETERMINACION DEL NUEVO PORCENTAJE:

Impuesto calculado a enero 2005:
Ingresos netos de enero 2005:
505
180,680
= 0.002794
x 100
0.28%
AREA TRIBUTARIA
Mes
Ingreso
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total S/.
180,680
145,800
152,000
157,000
149,200
131,630

0.28%
0.28%
0.28%
0.28%
0.28%
0.28%
506
406
426
440
418
369
2,566
=======
Los ingresos de enero a junio son hipotticos con fines ilustrativos.

Si no se hubiera hecho el cambio de coeficiente los pagos a cuenta serian los siguientes:
Mes
Ingreso
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total S/.
180,680
145,800
152,000
157,000
149,200
131,630

2%
2%
2%
2%
2%
2%
3,614
2,916
3,040
3,140
2,984
2,633
18,326
=======
Como se puede apreciar la diferencia entre

los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
es por S/. 15,760 si no se hubiera aplicado
la suspensin del porcentaje, lo que significa ahorro de liquidez para la empresa.
Al 30 de junio de 2005 obligatoriamente
la empresa deber elaborar un nuevo balance y aumentar o disminuir el porcentaje segn los resultados obtenidos a esa
fecha.
CASO 3
Empresa constituida por fusin de
una nueva sociedad en el mes de
enero y debe elegir el sistema de
pagos a cuenta a partir de enero
de 2005
La empresa Todos Juntos S.A.C constituida mediante fusin por incorporacin
de las empresas El Polo E.I.R.L , Negocios Ocano S.A y Don Carlos S.A. Inicia actividades en el mes de marzo de
2005 y debe elegir el sistema de pagos a
cuenta a partir de dicho mes para lo cual
se cuenta con la siguiente informacin:
La empresa Inversiones El Polo E.I.R.L. hasta

antes de la fusin realizaba sus pagos
cuenta del I.R.por el sistema de coeficiente, siendo el impuesto calculado en el ao
2004 de S/. 30,400 y los ingresos netos
del ao 2004 de S/. 1,638,000; la empresa Negocios Ocano S.R.L hasta antes de
la fusin realizaba sus pagos a cuenta del
I.R por el sistema del porcentaje de 2% y
la empresa Don Carlos S.A. realizaba sus
pagos a cuenta del I.R hasta antes de la
fusin por el sistema de coeficiente, siendo el impuesto calculado del ejercicio
2004 de S/. 48,350 y los ingresos netos
del mismo ao de S/. 1,865,000.

DETERMINACION DEL SISTEMA DE PAGOS
A CUENTA.
Para la determinacin del sistema de pagos a cuenta a partir del inicio de operaciones en el caso de fusin se procede de
la manera siguiente:
Como las empreas fusionadas aplicaban
distintos sistemas de pagos a cuenta, la
nueva empresa debe elegir el sistema de
coeficiente, considerando los impuestos
calculados y los ingresos netos del ao
anterior de las empresas que pagaban
mediante dicho sistema.
Coeficiente para marzo a diciembre de 2005
Impto. calculado 2004

Ingresos netos 2004
Coeficiente =
Coeficiente = 0.0225
El Polo E.I.R.L
Don Carlos S.A.
Total S/.
30,400
1,638,000
48,350
1,865,000
78,750
3,503,000
78,750
=
0.0225
3,503,000
Aplicable de marzo a diciembre de 2005
CASO 4
Empresa que obtuvo renta neta el
ao 2004, obtuvo prdida
tributaria en el ao 2003
La empresa Las Firmas S.A. en el ao
2003 obtuvo prdida tributaria de S/.
56,200; en el ao 2004 el resultado fue
renta neta, calculndose el Impuesto a la
renta por S/. 23,238 y los ingresos netos
del mismo ao ascienden a la suma de S/
. 1,569,123; habindose conocido dicho
resultado antes del vencimiento de la presentacin de la declaracin mensual del
mes de enero de 2005. La empresa Las
Firmas S.A. presenta su declaracin anual
el 05 de febrero de 2005.
La empresa ha decidido compensar las
prdidas de acuerdo al sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Como la empresa se estima que durante
el primer semestre del ao 2005 los resultados no le sern favorables decide
realizar un balance al 31 de enero de 2005
con el fn de modificar o suspender la
aplicacin el coeficiente a aplicar para los
pagos a cuenta del primer semestre del
ao.
brero de 2005 en base a los resultados del ao precedente a anterior que

es el ao 2003 y otro coeficiente para
los meses de marzo a diciembre de
2005 en base a los resultados del ao
2004.
2.1.- Coeficiente de enero y febrero
2005.
En vista que en el ejercicio 2003 que es
el ejercicio precedente al 2004 la empresa obtuvo prdida tributaria deber
realizar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con el coeficiente 0.02 en
los meses de enero y febrero de 2005.
2.2.- Coeficiente para marzo a diciembre de 2004.
Para determinar el coeficeinte de marzo a diciembre se debe dividir el impuesto calculado del ao 2004, entre
los ingresos netos de dicho ejercicio,
es decir los datos son del ejercicio anterior.
23,238
Coeficiente = =
1,569,123
Solucin
1.-Determinamos el sistema de pago
a cuenta.
En vista que la empresa obtuvo renta
neta el ejercicio anterior, debe realizar
sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta durante todo el ejercicio 2005 de acuerdo al sistema de
coeficiente sobre los ingresos netos
mensuales.
2.-Determinacin del coeficiente
La empresa deber determinar un coeficiente para los meses de enero y fe-
0.0015
En los meses de marzo a diciembre el

coeficiente que aplicar la empresa es
de 0.0015 sobre los ingresos netos
mensuales, con la opcin de poder
modificar dicho coeficiente a partir del
mes de julio en base a los resultados
del primer semestre.
2.-Modificacin del coeficiente.
El coeficiente slo se puede modificar transcurrido el primer semestre
del ao, por lo tanto la empresa Las
Firmas S.A. no podr modificar el
coeficiente en el mes de enero de
2005.
Como se puede apreciar el nuevo porcentaje a aplicar desde el mes de enero a junio de 2005 es de 0.30% para los respectivos pagos a cuenta, debiendo la empresa realizar un balance al 30 de junio de
2005 debiendo aumentar o disminuir dicho porcentaje segn los resultados obtenidos a dicho mes.
Para la suspensin de la aplicacin del
porcentaje a partir del mes de enero de
2005 deber presentar el formulario PDT
625 en las oficinas de SUNAT dentro del
plazo establecido para el pago a cuenta
del mes de enero de 2005.
La aplicacin de los porcentajes ser de la
siguiente manera:
1-11
Establecen que el SPOT no se aplicar a la venta de determinados

Animales Vivos hasta el 30 de junio de 2005
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Norma
: Resolucin de Superintendencia N
003-2005/SUNAT
Publicacin
: 08.01.05
Entrada en vigencia : 09.01.05
La presente resolucin tiene por objeto

suspender temporalmente la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central - SPOT
a la venta de animales vivos hasta el 30 de
junio de 2005.
Es de pblico conocimiento que como
parte de las medidas de presin adoptadas por el gremio de ganaderos por la
entrada en vigencia del SPOT se procedi
a una paralizacin generalizada del sector ganadero con miras a lograr la eliminacin de las detracciones o pago adelantado del Impuesto General a las Ven-
tas a la Venta de Animales vivos y a las

carnes y despojos comestibles. En ese contexto, es que la Administracin Tributaria
como parte de unas primeras medidas
destinadas a solucionar esta protesta,
decide suspender temporalmente la aplicacin del sistema de pago adelantado
del IGV a los Animales Vivos, no obstante, aun queda pendiente el tema de la
aplicacin del SPOT a las carnes y despojos comestibles razn por la cual y a pesar
de haberse suspendido la aplicacin
SUBPARTIDA NACIONAL
0102.10.00.00
0102.90.90.00
0104.10.10.00/0104.20.90.00
INAPLICACIN TEMPORAL DEL

SPOT A LA VENTA DE DETERMINADOS ANIMALES VIVOS
Es as que la norma bajo comentario dispone que excepcionalmente, hasta el 30
de junio de 2005, no se aplicar el SPOT,
con relacin a los bienes del numeral 8
del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183 2004/SUNAT,
comprendidos en las subpartidas nacionales siguientes:
DESCRIPCIN
Reproductores de raza pura de la especie bovina

Los dems de la especie bovina, excepto para lidia
Animales vivos de las especies ovina o caprina
VIGENCIA
La presente resolucin entr en vigencia
a partir del da siguiente de su publicacin, es decir, ya no se aplicar la detrac-
cin a aquellas operaciones de venta de

animales vivos que se realice a partir del
09.01.05.
Ley del Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga

y/o Pasajeros en los Sectores Martimos y Areo
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Norma
: Ley N 28462
Publicacin
: 13.01.05
Entrada en vigencia : 14.01.05
Con la publicacin de la presente norma

se incluye como quinto numeral del artculo 33 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV), como un nuevo supuesto de operacin considerada exportacin
a la venta de bienes que se realicen a empresas que presten servicio de transporte
internacional de carga y/o de pasajeros;
establecindose que los bienes vendidos
a dichas empresas, debern ser destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulacin que se encuentren a bordo de las referidas naves areas
o martimas. Asimismo, se dispone considerar tambin como operacin de exportacin, a la venta de bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los medios de
transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
En ese sentido, la norma bajo comentario
seala que es de aplicacin para la presente operacin, las disposiciones contenidas en la Ley General de Aduanas en lo
que se refiere al Rgimen Aduanero de
Exportacin.
Operacin Inafecta del IGV
En ese sentido, la operacin establecida
1-12
INSTITUTO
DE
en el incorporada numeral 5 del artculo

33 de la Ley del IGV, tambin se encuentra inafecta del IGV.
Saldo a Favor del Exportador
Tratndose la operacin de venta de bienes a empresas que prestan servicios de
transporte internacional de carga y/o de
pasajeros como una operacin de exportacin, tambin es de aplicacin las normas referidas al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, por lo tanto las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones y por las
cuales se haya pagado el IGV, dan derecho al referido beneficio, siendo considerados solamente las adquisiciones que
se efecten a partir de la vigencia de la
norma publicada que es a partir del
14.01.05.
Lista de Bienes y Norma Reglamentaria
Tambin se est disponiendo que mediante decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF),
se van a dar a conocer cuales sern los
bienes sujetos al presente rgimen dispuesto, as tambin se dictarn la respectiva reglamentacin para su aplicacin;
este ltimo debe de producirse dentro
de los treinta (30) das calendarios.
Extincin de la Deuda Tributaria
La primera disposicin complementaria
de la norma dispone que con carcter
excepcional, se declara extinguida la deuda tributaria por concepto del IGV que se
hubiera generado hasta la fecha de su
entrada en vigencia (14.01.05), respecto
a las operaciones antes mencionadas.
Asimismo, se dispone que no ser exigible la devolucin y/o pago de los montos
que por concepto del Saldo a Favor del
IGV hubiera sido compensado o devuelto
con anterioridad a la publicacin de la
presente norma; as como lo regmenes
aduaneros devolutivos.
Se dispone tambin que lo sealado en
el prrafo anterior, no ser de aplicacin
los intereses y multas que pudieren corresponder.
En caso que a la fecha de entrada en vigencia, se hubieran haberse presentado
medios impugnatorios en la va administrativa o demanda en la va judicial, el contribuyente deber desistir de los mismos.
Conclusin de los procedimientos de
cobranza coactiva
De conformidad con la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley, a la partir de la
publicacin de la Ley la SUNAT, dar por
concluida la cobranza coactiva de las deudas antes mencionadas.
Devolucin de pagos realizados
Finalmente, la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley establece que en ningn
caso lo dispuesto en presente norma, dar
derecho a devolucin de los pagos que
se hubiesen efectuado ante la SUNAT.
AREA TRIBUTARIA
Emisin del Certificado de Rentas y Retenciones a Contribuyentes

Domiciliados
Artculo 45 y 46 del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94)
NOCIONES PRELIMINARES
Una de las obligaciones formales de aquellos
agentes de retencin(1) que a lo largo del ejercicio han procedido a efectuar retenciones a
contribuyentes domiciliados es la emisin y entrega del Certificado de Rentas y Retenciones
(antes Certificado de Retenciones).
Este documento, como su nombre lo dice, acredita el monto pagado en el ejercicio anterior al
sujeto perceptor de las rentas, as como la retencin del impuesto efectuada sobre dichas rentas.
De otro lado, este certificado servir al sujeto
perceptor de las rentas para determinar su renta anual, para sustentar una posible solicitud de
devolucin o para sustentar un caso de incremento patrimonial no justificado, de ser el caso.
Antes de la sustitucin del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
introducida por el Decreto Supremo N 1342004-EF (05.10.04), este certificado slo era
entregado a los perceptores de rentas de cuarta y quinta categora; y recin es a partir del
ejercicio 2004 que se establece tambin la obligacin de entregar dicho certificado a los sujetos que abonen rentas de segunda categora.
Finalmente, el artculo 45 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que
mediante Resolucin de Superintendencia, la
SUNAT podr establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones, sin
que hasta el momento la Administracin
Tributaria haya dictado las referidas normas.
CASOS ESPECIALES
En el caso de rentas de quinta categora
En el caso de rentas de quinta categora por
disposicin expresa del artculo 46 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta deber
contener adems, el monto de las rentas pagadas los ingresos a que se refieren los incisos e) y
f) del artculo 34 de la Ley, es decir a los llamados ingresos por cuarta quinta sin relacin de
dependencia e ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados por un contratante con quien simultneamente se mantiene una relacin laboral dependencia, respectivamente.
Asimismo, se establece que cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato,
por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo
trabajado en el ao calendario. Debiendo el
trabajador entregar al nuevo empleador la copia del certificado deber ser entregada por el
trabajador al nuevo empleador.
(1) Los sujetos considerados como agente de retencin se encuentran determinados en el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de rentas de cuarta categora

En el caso de las rentas de cuarta categora el
Certificado de Rentas y Retenciones correspondiente al ejercicio 2004 y ejercicios anteriores,
adems de lo sealado anteriormente, deber
incluir el total del monto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes FONAVI), retenido durante el ao anterior. Esto ltimo en virtud a lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 035-98-SUNAT(2).
En el caso de rentas de segunda categora
Se establece que en el Certificado de Rentas y
Retenciones por rentas de segunda categora
no deber incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo
previsto en el segundo prrafo de los incisos n)
y ) del artculo 37 de la Ley, artculos que se
refieren a la calificacin de dividendos de aquel
exceso del valor de mercado de las remuneraciones de los accionistas y familiares de estos.
PLAZO PARA SU ENTREGA

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 45(3)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, el Certificado de Rentas y Retenciones,
en el caso de los agentes de retencin de rentas
de segunda, cuarta y quinta categoras, deber
de ser entregado al perceptor de dichas rentas
antes del 1 de marzo de cada ejercicio.
CONSECUENCIAS DERIVADAS POR LA

NO ENTREGA DEL CERTIFICADO
La no entrega oportuna del certificado de retenciones al perceptor de rentas determinar
la comisin de la infraccin tipificada en el articulo 177 numeral 26 del TUO del Cdigo Tributario, la misma que consiste en No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
Sobre este punto es de indicarse que dicha
sancin no cuenta con un rgimen de
gradualidad, por lo que su comisin, en el caso
de un contribuyente del Rgimen General podra determinar la aplicacin de una sancin
equivalente al 40% de la UIT.
MODELO DE CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE CUARTA CATEGORA (4)
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES

(Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
EJERCICIO GRAVABLE 2004

ESTUDIO CHACALTANA S.A.C. con RUC N 20501312256 y con domicilio fiscal en jirn Larrabure y Unanue N 188, Of. 21, Santa Beatriz Lima:
CERTIFICA
Que a don JUAN ALBERTO DAVILA CANICOBA con Registro nico de
Contribuyente N 10068039482 se le ha retenido por Rentas de Cuarta
Categora el importe de TRES MIL SETECIENTOS NUEVOS SOLES CON 00/
100 (S/. 3,700) correspondiente a un total de TREINTA Y SIETE MIL
NUEVOS SOLES CON 00/100 (S/. 37,000) por concepto de honorarios
abonados en el ejercicio gravable de 2004.
Asimismo, se le ha retenido por Impuesto Extraordinario de Solidaridad
el importe de QUINIENTOS SETENTA Y SIETE SOLES CON 00/100 (S/.
577.00) correspondiente a un total de TREINTA Y SIETE MIL NUEVOS
SOLES CON 00/100 (S/. 37,000) de honorarios abonados en el ejercicio
gravable de 2004.
Lima, 11 de enero de 2005
Sergio Nacar Or
Gerente General
(2) La Resolucin de Superintendencia N 035-98-SUNAT fue publicada con fecha 18.03.98.

(3) Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el pas.
Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas
rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de
rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato

de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el
perodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo prrafo de los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
()
(4) Modelo elaborado en base a la R.S N 029-92-SUNAT de fecha
01.02.92
MARCO NORMATIVO
1-13
CASUSTICA
Los Precios de Transferencia en el Per
C
A
S
U
S
T
I
C
A
CPC Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. QU SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Desde la perspectiva empresarial: Son los precios pactados entre
empresas de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimizacin fiscal y econmica (penetracin de mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtencin de ventajas competitivas, etc).
Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales: Lineamientos internacionales aplicados por los pases para proteger la base
gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales.
OBJETIVOS
Evitar estrategias tendientes a dirigir las utilidades o

prdidas generadas en un pas, hacia otro con mayor
libertad en el manejo de cifras.
Evitar el traslado de utilidades o prdidas por medio
de operaciones artificiales tales como intereses, dividendos, o en su caso, simplemente a travs de los
costos de oportunidad.
Cerrar brechas que permitan la manipulacin de operaciones, a fin de cambiar la concepcin tributaria de
la operacin realizada.
Crear elementos que permitan verificar que las operaciones de los contribuyentes sean reales y se apeguen
a las circunstancias que en el momento influenciaron
a celebrar una operacin por debajo de los estndares
normales.
2. OBLIGACIN
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a
partir del ejercicio 2004 cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas,
inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor
de mercado.
Supuestos para
preparar el
Estudio de los
PT en el Per
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o

jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea un
sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del
Impuesto ala Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes haya
obtenido prdidas en los ltimos 6 ejercicios
gravables.
Las transacciones que se realicen desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, tal como lo establece el numeral 4 del Art. 32
de la LIR aprobado por el D.S. N 179-2004-EF.
Las normas de precios de transferencia tambin
sern de aplicacin para el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo
para la determinacin del saldo a favor materia de
devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.
3. EL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Si todos los pases tuvieran la misma estructura fiscal, entonces,
los precios de transferencia se podran fijar independientemente de los impuestos. Sin embargo, hay pases que tienen altos
impuestos (como Estados Unidos) y otros que tienen bajos im-
1-14
INSTITUTO
DE
puestos (como las Islas Caimn). El efecto es que las Compaas

Multinacionales (CMN) pueden utilizar los precios de transferencia para trasladar sus costos a pases de altos impuestos y
trasladar sus ingresos a pases de bajos impuestos.
Sern considerados como fuentes de interpretacin las guias
sobre precios de Transferencia para empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo-OCAE en tanto las
mismas no se pongan a las disposiciones aprobadas por la LIR.
4. ILUSTRACIN PRCTICA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La empresa Aries S.A. domiciliada en el Per se dedica a la
exportacin de esprragos y tiene una sucursal en Chile, a la
cual le ha efectuado ventas durante el ejercicio 2004, segn el
detalle que se muestra en el cuadro N 1; la empresa peruana
paga el Impuesto a la Renta con la tasa del 30% y la sucursal
chilena con la tasa del 15%.
Cuadro No. 1
Precios a valores de mercado
Tasa de Imp. a la Renta
Valor de Venta
Costo de prod. o compra
Utilidad
Impuesto a la Renta (1)
Per
Chile
I. R. Total
30%
150.00
100.00
50.00
15.00
15%
200.00
150.00
50.00
7.50
22.50
Supongamos que la empresa peruana reduce el precio de venta

a S/. 110.00, es decir reduce su margen de utilidad y por ende
pagar un menor Impuesto a la Renta. Las mayores utilidades
sern trasladadas a su subsidiaria ubicada en Chile, donde pagar un mayor Impuesto a la Renta pero afecta con una menor
tasa.
Cuadro No. 2
Precios a valores de mercado
Tasa de Impuesto a la Renta
Valor de Venta
Costo de produccin o compra
Utilidad
Diferencia en el pago del IR (1-2)
Per
Chile
I. R. Total
30%
110.00
100.00
10.00
3.00
15%
200.00
110.00
90.00
13.50
16.50
6.00
Como se puede observar en el cuadro No. 1 la empresa Aries

S.A. conjuntamente con su subsidiaria pagaran un Impuesto
a la Renta ascendente a S/. 22.50, pero con la manipulacin de
precios tal como se puede ver en el cuadro N 2 slo llegaran a
pagar un importe de S/. 16.50, existiendo una diferencia de S/.
6.00 y es justamente con las reglas sobre los precios de transferencia se pretende evitar que se manipulen las utilidades y los
impuestos en las distintas jurisdicciones fiscales.
5. PARTES RELACIONADAS
La LIR considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de
varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se configura la
vinculacin.
AREA TRIBUTARIA
CONTROL INDIRECTO S2
CONTROLADORA
CONTROLADORA
Posee el 90% acc.
Posee el 80% acc.
SUBSIDIARIA
SUBSIDIARIA
Posee el 75% acc.
(S1 se convierte en C1 de S2)
SUBSIDIARIA
S1 = Subsidiaria 1
S2 Subsidiaria 2
C1 Controladora 1
Se define a las partes relacionadas de la

empresa informante como aquellas entidades o personas que individual o
conjuntamente, directa o indirectamente:
a) Ejercen control o influencia sobre ella
(subsidiaria o asociada).
b) Estn bajo su control o influencia significativa (tenedora o controladora).
c) Estn bajo el mismo control o influencia significativa que ella (afiliadas).
Son partes relacionadas:
Empresas controladoras, tenedoras,
subsidiaria, asociada y afiliada.
Otras empresas que tengan

directa o indirectamente influencia significativa que les
permite influir en el proceso de decisiones.
Directores, ejecutivos de alto
nivel y las empresas en las
que ellos tengan poder de
decisin o influencia en las
decisiones operacionales y
financieras.
6. TRANSACCIONES CON
PARTES RELACIONADAS
Las transacciones con partes
relacionadas son las transferencias de efectivo, derechos, bienes
o servicios y obligaciones entre las partes independientemente de que sean
gratuitas. Algunos ejemplos son:
Ventas o compras de activos
Uso o explotacin de activos.
Arrendamiento, licencia, regalas,
asistencia tcnica
Prestacin y recepcin de servicios.
Prstamos y su efecto financiero.
Avales y garantas
A continuacin, se muestra una lista
de las Operaciones por las que se tendra que preparar un Estudio de Precios de Transferencia Anual:
Descripcin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Importacin de Bienes de Vinculadas y Paraisos Fiscales

Exportacin de Bienes a Vinculadas y Paraisos Fiscales
Transferencia de Tecnologa - Asistencia Tcnica Cesionario y Cedente
Transferencia de Tecnologa-Servicios De Ingeniera o Consultora-Cesionario y Cedente
Transferencia de Tecnologa-Marcas y Patentes-Cesionario y Cedente
Transferencia de Tecnologa-Otras-Cesionario y Cedente
Prestamos-Tomador y Dador
Propaganda y Publicidad-Sobre La Marca-Dador y Tomador
Propaganda y Publicidad-Sobre El Producto-Dador y Tomador
Transporte-Martimo-Dador y Tomador
Transporte-Terrestre-Dador y Tomador
Transporte-Areo-Dador y Tomador
Transporte-Otros-Dador y Tomador
Servicios-Prestatario y prestador
Regalas - Franquicias
Otras Operaciones Pagadas o a Pagar
Otras Operaciones Cobradas o a Cobrar
Actividad Sujetos Ley 26702 Ingresos Financieros- Prestamos
Actividad Sujetos Ley 26702-Ingresos Financieros- Ttulos Valores
Actividad Sujetos Ley 26702-Egresos Financieros- Prestamos
Actividad Sujetos Ley 26702-Egresos Financieros- Ttulos Valores
Actividad Sujetos Ley 26702-Ingresos por Servicios
Actividad Sujetos Ley 26702-Egresos por Servicios
Actividad Sujetos Ley 26702-Otros Ingresos
Actividad Sujetos Ley 26702- Otros Egresos
Seguros-Dador
Reaseguros Sobre Daos Patrimoniales-Aeronavegacin
Reaseguros Sobre Daos Patrimoniales-Incendio
Reaseguros Sobre Daos Patrimoniales-Responsablididad Civil
Reaseguros Sobre Daos Patrimoniales-Transporte Mercaderas
Reaseguros Sobre Daos Patrimoniales-Riesgos del Trabajo
Reaseguros Sobre Seguros de Personas- Vida Previsional
Reaseguros Sobre Seguros de Personas- Vida Colectivo
Reaseguros Sobre Seguros de Personas-Vida Individual
Reaseguros-Otros
Retrocesiones
7. MTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Los mtodos de precios de transferencias
son regulados por el Art. 32-A de la LIR,
y para efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin.
A su vez, los mtodos autorizados por la
LIR son los que ha emitido la OCDE en los
Lineamientos de los precios de transferencia para empresas multinacionales y
administraciones tributarias quien ha
desarrollado diversos mtodos tendientes a determinar si las condiciones impuestas en las relaciones comerciales y financieras entre empresas asociadas son
consistentes con el principio de arms
length (Valores de Mercado). El contribuyente debe mantener y estar preparado
para proporcionar la documentacin de
la que surja como se determin los precios de transferencia.
7.1
MTODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO (CUP)
A continuacin pasemos a describir de
manera genrica las diferentes metodologas para calcular los precios de transferencia, segn la legislacin de la LIR y los
lineamientos generales de la OCDE y la
ilustracin de casos prcticos bsicos:
A. LEGISLACIN PERUANA
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el
monto de las contraprestaciones que
se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
B. SEGN LA OCDE
Un mtodo de precios de transferencia que compara el precio para los bienes o servicios transferidos en una transaccin controlada para el precio cargado para bienes o servicios transferidos en una transaccin no controlada
en circunstancias comparables (ver ilustracin debajo).
Asuma: Precio comparable no controlado = 120
Empresa
Independiente
Matriz
M
CUP = 120
PT = CUP = 120
EI
S
Subsidiaria
7.2 MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una
parte independiente, multiplicando el
CONTROL DIRECTO S1
1-15
CASUSTICA
precio de reventa establecido por el

comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el
margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con
partes independientes o en el margen
que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes. El margen de utilidad
bruta del comprador se calcular as:
M
Matriz
B. MTODO SEGN LA OCDE

Un mtodo de precios de transferencia basado en el precio en el cual un
producto que ha sido comprado de
una empresa asociada es revendido a
una empresa independiente. El precio
Pt = Precio de reventa -20% = 150 - 30 = 120
Matriz
Precio de reventa = 150
Subsidiaria
EI
Empresa Independiente
7.3 MTODO DEL COSTO

INCREMENTADO O ADICIONADO
7.4
MTODO DE LA PARTICIN DE
UTILIDADES
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada,
multiplicando el costo incurrido por
tal proveedor, por el resultado que
proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en
transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de costo adicionado se calcular as:
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que
proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las
transacciones entre partes vinculadas,
en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre
otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las
funciones desempeadas por las partes vinculadas
B. SEGN LA OCDE
La OCDE seala en su Informe que este
mtodo de participacin de utilidades
comienza con identificar la utilidad
combinada para ser dividida entre las
empresas relacionadas de una transaccin controlada. En general, la utilidad de operacin combinada utilizado (aunque la utilidad bruta puede
ser apropiado en algunas circunstancias). Esa utilidad es entonces la participacin entre las partes basados en
una base econmicamente vlida que
aproxima el sector de utilidades que
habran sido anticipadas y reflejada en
un acuerdo hecho en el valor de mercado.
Asume: Costo a la Matriz = 80; Precio de venta a usuario final (EI) =
S
150;
Ratio de participacin
Subsidiaria
de utilidades apropiadas = 50; 50
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta =
Costo de Ventas

El Informe de la OCDE indica que el
mtodo del costo ms utilidad puede
exagerar costos histricos, ignorar la
demanda, no reflejar adecuadamente
las condiciones competitivas y dar por
supuesto una utilidad, mientras que
en la vida real las utilidades no estn
siempre estn garantizados.
Asuma: Costo a la matriz = 100; Margen apropiado a la matriz = 20%
1-16
PT = Costo + 20% = 100 + 20 = 120
Matriz
INSTITUTO
DE
Precio de Reventa = 150
Subsidiaria
de reventa es disminuido por el margen de precio de reventa (un margen

bruto apropiado). Que es despus de
sustraer el margen de precio de reventa
puede ser estimado, despus del ajuste para otros costos asociados con la
compra del producto (por ejemplo los
derechos aduaneros), como el precio
determinado en el mercado de la transferencia original de propiedad entre
las empresas asociadas.
Asuma: Precio de reventa = 150; Margen de utilidad apropiada a revendedor (subsidiaria) = 20%=
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta =
Ventas netas
PT = Costo +(150 - 80) x 50% = 80 + 35 = 115
EI
Empresa Independiente
7.5
MTODO RESIDUAL DE PARTICIN DE UTILIDADES
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:
Se determinar la utilidad mnima
que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de
cualquiera de los mtodos aprobados es decir el mtodo del precio
comparable no controlado, mtodo del precio de reventa, costo
incrementado, mtodo de la particin de utilidades, mtodo del margen neto transaccional, sin tomar
en cuenta la utilizacin de
intangibles significativos.
Se determinar la utilidad residual
disminuyendo la utilidad mnima de
la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas. Tomando en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados
por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.
B. SEGN LA OCDE
ste mtodo es muy similar al anterior,
con la diferencia de que ste mtodo
es aplicable para aquellas empresas
que utilizan intangibles significativos
en la operacin.
Al aplicar el presente mtodo, en primer lugar debe determinarse la utilidad mnima a distribuirse entre las
empresas relacionadas, basado en las
funciones que cada una de las empresas lleva a cabo, y tomando como referencia las utilidades que hubieran obtenido empresas comparables, bajo
circunstancias similares, que estn
operando en condiciones de mercado. Posteriormente, la utilidad residual
debe distribuirse entre todas las partes relacionadas involucradas en la
operacin, tomando en cuenta los
intangibles significativos aportados
por cada una de ellas, de manera similar a como lo hubieran hecho empresas independientes operando en condiciones de mercado.
7.6
MTODO DEL MARGEN NETO
TRANSACCIO-NAL
Consiste en determinar la utilidad que
hubieran obtenido partes indepen-
AREA TRIBUTARIA

La OCDE define el mtodo del margen neto como una combinacin de los mtodos tradicionales del margen de reventa
y del costo incrementado. Asimismo, es considerado como
un mtodo de contraste o complementario de los anteriores.
Mediante la adecuada comparacin de los mrgenes netos
de otras empresas independientes que desarrollen similares
funciones, se trata de hallar ese margen en neto que debera
obtener una empresa en sus operaciones con otras empresas vinculadas.
Por lo tanto, en este mtodo, si la utilidad de operacin
global de una empresa est operada a valores de mercado,
es decir, si sta se encuentra dentro de un rango de utilidades de mercado, entonces se puede concluir, por inferencia,
que los precios y montos de contraprestaciones que dieron
origen a dicho margen de operacin, tambin se encuentra a
precios de mercado.
Algunas de las ventajas de este mtodo, es que exige
parmetros de comparabilidad menos exigentes que aquellos mtodos que estn basados en el anlisis directo de los
precios de los productos.
Para saber adems, si una empresa est operando a valores
de mercado, es necesario medirlo a travs de algn indicador
de utilidad o de alguna razn financiera.
Los indicadores o razones financieras que ms se utilizan
para llevar a cabo la comparacin con las empresas independientes, son las siguientes:
4. RETORNO SOBRE LOS ACTIVOS (ROA)

Balance General
Activos
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Inventarios
Gastos pagados por adelantado
Activos corrientes totales
Margen de utilidad neta =
Utilidad Operativa
Ventas
2. MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

Estado de Ganancias y Prdidas
Ventas
- Costo de ventas
Utilidad Bruta
- Gastos Operativos
- Depreciacin y Amortizacin
Utilidad operativa
Margen de utilidad neta =
Utilidad Bruta
Ventas
3. RATIO DE BERRY
Ventas
- Costo de ventas
Utilidad Bruta
- Gastos Operativos
- Depreciacin y Amortizacin
Utilidad operativa

Ventas
- Costos de ventas
Utilidad bruta
- Gastos operativos + Depreciacin
Utilidad operativa
Inversin
Inmuebles, Maquinaria y equipo (IME)
Intangibles
Cargas diferidas
Otros activos
Total activos
ROA =
Utilidad operativa
IME + Gastos pagados por adelantado + Activos corrientes +

Otros activos + Cuentas por cobrar + Inventarios
5. COSTO ADICIONAL
Ventas
- Costos de ventas
Utilidad bruta
Utilidad operativa
1. MARGEN DE UTILIDAD DE OPERACIONES

Ventas
- Costo de ventas
Utilidad Bruta
- Gastos Operativos
- Depreciacin y Amortization
Utilidad operativa
Utilidad Bruta
Gastos operativos + Depreciacin
Ratio de Berry =
Utilidad operativa
Costo Adicional =
Costo de ventas + Gastos operativos + Depreciacin
6. RETORNO SOBRE CAPITAL EMPLEADO (ROCE)

Balance General
Activos
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Inventarios
Gastos pagados por adelantado
Total Activos corrientes

Ventas
- Costos de ventas
Utilidad bruta
- Gastos operativos + Depreciac.
Utilidad operativa
Inversin
Inmuebles, Maq. y equipo (IME)
Intangibles
Cargas diferidas
Otros activos
Total activos
Pasivos
Tributos por pagar
Remunerac. y particip. por pagar
Proveedores
Beneficios sociales por pagar
Total Pasivos corrientes
ROCE =
Utilidad operativa
Activos corrientes + activos no corrientes pasivos corrientes
dientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta

factores de rentabilidad basados en variables, tales como
activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
1-17
CASUSTICA
7. MARGEN DEL COSTO DE VENTAS
CALCULO DEL RANGO INTERCUARTILICO DEL MARGEN

BRUTO
Se debe de determinar en base al rango intercuartilico de los
ndices de los diferentes niveles de utilidad que presentan las
empresas comparables.

Ventas
- Costos de ventas
Utilidad bruta
Utilidad operativa
Margen Costo de Ventas =
Utilidad operativa
Costo de ventas
CUP PLIs (Profit Level Indicator) Indicador del Nivel de Utilidades

Cuentas
Cia Analiz.
Total Activos
Capital empleado
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos operativos
Utilidad operativa
Otras Cias
Diferencias
65
50
100
90
10
8
2
75
56
100
82
18
12
6
10
6
0
-8
8
4
4
V. Mercado
Reportada
1 . Margen de Utilidad Bruta
100.00
18.00
10.00
8.00
2 . Margen de Utilidad Operativa
100.00
6.00
2.00
4.00
3 . Margen del Costo Adicionado

(Costo Ventas + GAyV)
98.00
6.26
2.00
4.26
4 . ROA (Total Activo)
65.00
5.20
2.00
3.20
8.00
12.00
10.00
2.00
6 . ROIC (Capital empleado)
50.00
5.36
2.00
3.36
7 . Margen del Costo de Ventas

(Costo de ventas
90.00
19.76
10.00
9.76
10.00%
2.00%
2.04%
3.08%
1.25
4.00%
11.11%
18.00%
6.00%
6.38%
8.00%
1.50
10.71%
21.95%
8.00%
4.00%
4.34%
5%
0.25
6.71%
10.84%
5 . Ratio Berry (Gastos de administracion y ventas)
Diferencia
Las empresa comparables, deben de ubicarse en la Bolsa de

Valores de Lima de acuerdo al CIIU(1) de la actividad que desarrolla la empresa analizada o en otras bolsas del exterior si no se
cuenta en el pas con dichas compaas comparables.
Indicadores
Margen Bruto
Margen operativo
Margen del Costo adicionado
ROA
Ratio Berry
ROIC
Margen del Costo de Ventas
Base
Reclculo a valores de mercado
7. LA REGLA DEL MEJOR METODO

El mtodo ms apropiado (mejor mtodo en la terminologa
internacional) ser aqul que mejor refleje la realidad econmica de las transacciones.
(1) Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - Cdigos desarrollados por la ONU.
Cuenta con la mejor calidad y cantidad de informacin disponible para su adecuada justificacin y aplicacin.
Mejor compatibilidad con la estructura

empresarial y comercial.
MTODOS
Contemple el ms adecuado grado de

comparabilidad de las transacciones vinculadas y no vinculadas y las empresas
involucradas en dicha comparacin
Requiere el menor nivel de ajustes a los efectos de

eliminar las diferencias existentes entre los hechos y
situaciones comparables.
8. SANCIONES A LOS CONTRIBUYENTES PERUANOS

Teniendo en cuenta que las normas relativas a Precios de Transferencia se deben aplicar a partir del ejercicio gravable 2004,
los contribuyentes del Impuesto a la Renta debern presentar
a partir de dicho ejercicio gravable y anualmente, una declaracin informativa de operaciones con vinculados econmicos o
partes relacionadas, a la cual le son aplicables las normas de
procedimiento tributario establecidas en el Art. 32-A de la
LIR.
Los contribuyentes debern preparar y conservar por un lapso
de cinco aos la documentacin sobre precios de transferencia
respecto de cada tipo de operacin celebrada con vinculados
econmicos o partes relacionadas, en ella se debe demostrar
que sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones estn acordes con los precios o mrgenes de utilidad
que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables
Para ello, de acuerdo al cdigo tributario sanciona a los contribuyentes con las siguientes sanciones:
1-18
INSTITUTO
DE
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Artculo
175
Rgimen
General
Tabla I
No contar con la documentacin e informacin

que respalde el clculo de precios de transferencia,
traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT
Numeral
7
2 UIT
No contar con el Estudio Tcnico de precios de

transferencia exigido por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Numeral
8
30 UIT
No conservar la documentacin e informacin que

respalde el clculo de precios de transferencia.
Numeral
9
30 UIT
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Artculo
177
Rgimen
General
Tabla I
No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia.
Numeral
25
15 UIT
AREA TRIBUTARIA
10. DECLARACIN INFORMATIVA
Los contribuyentes sujetos al mbito de
aplicacin del Art. 32-A del LIR debern
presentar anualmente una declaracin
jurada informativa de las transacciones
que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases
de baja o nula imposicin, en la forma,
plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los
contribuyentes que demuestren que las
rentas, gastos, costos o prdidas se han
obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo
de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
precios de transferencia. El reglamento
precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio. La
SUNAT, a efecto de garantizar una mejor
administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la
declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada
por transaccin y/o de contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia,
excepto en los casos de transacciones que
se hayan realizado con residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no
podr ser inferior al costo computable.
11. CONTENIDO DEL ESTUDIO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El organigrama siguiente muestra un mtodo posible a la preparacin de la documentacin de precios de transferencia:
Identificacin y
anlisis de
transacciones
Planificacin y
Presupuesto
La Industria y
Anlisis de
Mercado
Anlisis Funcional
Seleccin y
Caracterizacin
de entidades
Seleccin de
Mtodo de precios
de transferencia
Anlisis Econmico
Documentacin
Implementacin y
monitoreo
(2) Artculo incorporado por el Artculo 90 del Decreto Legislativo N 953, publicada el 05.02.04.
(3) Modelo traducido y adaptado por el autor de la pgina web

www.transferprieing.ca
MODELO SIMPLE DE UN ESTUDIO

DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A continuacin se muestra el contenido
bsico que debe documentarse a un estudio tcnico de precios de transferencia.
NDICE (3)
Alcance y empleo del informe
Resumen ejecutivo
Declaracin de hechos
1 . Introduccin
2 . Historia de operaciones con vinculadas
3 . Estructura de organizacin - legal y funcional
4 . Descripcin de entidades
1 . Manufacturas peruanas
2 . Importadora y distribuidora vinculadas
5 . Descripcin de producto
Anlisis de industria
1 . Descripcin general
2 . El mercado es para la mercadera X
3 . Factores competitivos
4 . Clientes y canales de distribucin
5 . Cadena de valor de la industria de los productos
Anlisis funcional
1 . Descripcin de transacciones
1 . Flujos de producto
2 . Flujos de documentacin
3 . Flujos de Informacin
2 . Clculo de precio de transferencia
3 . Descripcin de funciones
1 . Fabricacin
2 . Investigacin y desarrollo
3 . Control de comercializacin y ventas
4 . Administracin y otros servicios
4 . Descripcin de riesgos
1 . Riesgo de mercado
2 . Riesgo de investigacin y desarrollo experimental
3 . Riesgo de inventarios
4 . Riesgo de crdito
5 . Riesgo de divisas
6 . Riesgo de responsabilidad del fabricante
7 . Otros riesgos
5 . Activo empleado
1 . Activo corriente
2 . Activo de capital
3 . Fabricacin intangibles
4 . Control de comercializacin intangibles
Leyes de precios de Transferencia corriente y regulaciones
1 . Descripcin
2 . Directrices de OCDE
3 . Legislacin PERUANA
Anlisis econmico
1 . Introduccin
2 . Caracterizacin de las entidades
3 . Seleccin de parte examinada
4 . Seleccin de mejor mtodo
5 . Identificacin y anlisis de empresas comparables
6 . Ajustes de datos
7 . Indicadores de nivel de utilidad y mtodos
estadsticos usados
8 . Anlisis de resultados
Conclusin y recomendaciones
Estamos a la espera de la publicacin de

cuarto Reglamento de la LIR sobre los precios de Transferencia y a las respectivas
Resoluciones de parte de la SUNAT sobre
la presentacin de los Precios de Transferencia mediante declaracin jurada informativa, que de acuerdo a la experiencia
de la legislacin internacional debe de
presentarse a mas tardar el 30 de junio
de cada ao, por el ejercicio 2004 el plazo
para presentar sera el 30.06.05, salvo
mejor parecer.
9. RGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON PRECIOS DE

TRANSFERENCIA
De acuerdo al Art. 179-A del Cdigo Tributario vigente seala un rgimen de incentivos relacionado con precios de transferencia de la sancin de multa aplicable
por la infraccin establecida en el numeral
1 del artculo 178, vinculada al Impuesto
a la Renta, determinada como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se sujetar al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un 20% siempre que
el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
posterioridad al inicio de la fiscalizacin pero antes de que surta efectos la
notificacin de la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa,
cuando no se haya presentado la declaracin jurada informativa de precios
de transferencia o no se cuente con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/
o con el Estudio Tcnico de precios de
transferencia.
b) Ser rebajada en 30% siempre que el
deudor tributario hubiera presentado
la declaracin jurada informativa de
precios de transferencia, cuando se
encontrara obligado a ello.
c) Ser rebajada en 50% siempre que el
deudor tributario cuente con la documentacin e informacin detallada
por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o
con el Estudio Tcnico de precios de
transferencia, cuando se encontrara
obligado a ella.
El rgimen de incentivos se perder si el
deudor tributario, luego de acogerse a l,
interpone cualquier impugnacin, salvo
que el medio impugnatorio est referido
a la aplicacin del rgimen de incentivos.(2)
1-19
ASESORA APLICADA
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. EMISIN DE COMPROBANTES A NO
DOMICILIADOS
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Una empresa domiciliada emite facturas

por la cobranza de comisiones en el pas
para una empresa no domiciliada. La empresa domiciliada nos consulta si es correcta la emisin de facturas por la cobranza
de dichas comisiones, toda vez que el no
domiciliado carece de nmero de RUC.
A
P
L
I
C
A
D
A
Solucin:
De conformidad con el artculo 4 numeral 1
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
slo se deber proceder a la emisin de facturas en determinados supuestos, tales como
los que detallamos a continuacin:
1. FACTURAS
1.1. Se emitirn en los siguientes casos:
(...)
d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las ventas. En el caso
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si
la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta

o tickets.
e ) En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre
que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en
el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.
(...)
1.2.Slo se emitirn a favor del adquirente o
usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones referidas en los literales d) y e) del numeral
precedente.
De las lneas anteriores, podemos concluir

que se podr emitir facturas sin consignar
el nmero de RUC, en las operaciones realizadas con sujetos no domiciliados presentados inicialmente en los incisos d) y e).
En ese sentido, al no estar comprendida la
empresa en los supuestos recogidos en el
numeral antes citado, la empresa domiciliada deber emitir Boletas de Venta por
los servicios de cobro de comisiones que
esta realiza para el sujeto no domiciliado.
Modelo de Boleta de Venta
003156
Norma relacionada:
Numeral 1 del artculo 4 de la R.S. 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago
(24.01.99)
1-20
2. INAPLICACIN TEMPORAL DE SANCIONES RELACIONADAS AL SPOT

PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Una empresa realiz con fecha 05.12.04 la

compra de madera sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT, sin embargo, esta empresa
no cumpli con realizar el depsito de la detraccin con anterioridad al traslado de dicho bien. Como consecuencia de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia
N 300-2004/SUNAT, nos consulta Si es
posible acogerse al beneficio de no aplicacin de sanciones vinculado al Sistema de
INSTITUTO
DE
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a efectos de subsanar la infraccin cometida y cules seran los requisitos?
Solucin:
El artculo 12 del D.S. N 155-2004-EF,
TUO del D. Leg. N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establece como
infraccin sancionable el hecho de no efectuar el depsito de la detraccin en el
momento establecido.
Dicha infraccin se encuentra sancionada con una multa equivalente al 100%
del importe no depositado.

Ahora bien, la nica Disposicin Final de
la R.S. N 300-2004/SUNAT, referente al
beneficio de no aplicacin de sanciones,
establece lo siguiente:
nica.- NO APLICACIN DE SANCIONES

No se sancionar la infraccin prevista en el
numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, cometida desde la vigencia del
citado Decreto Legislativo y hasta el 31 de
marzo de 2005, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1. Tratndose del adquirente del bien o usuario del servicio cuyo proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta que
permita efectuar el depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin
considerando el procedimiento sealado en la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, hasta el 07 de abril de
2005; y,
b) Hacer el Depsito dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha en
que la SUNAT les comunique el nmero
de cuenta del proveedor del bien o
prestador del servicio.
2. Tratndose de los dems sujetos obligados
a efectuar el depsito al amparo del Decreto Legislativo N 940 y norma
modificatoria, realizar ste hasta el 07 de
abril de 2005.
En los casos en que el proveedor del bien o
usuario del servicio hubiera recibido del
adquirente o usuario el ntegro del importe
de la operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el depsito que ste efecte en el plazo
sealado en el prrafo anterior determinar
que el adquirente o usuario originalmente
obligado a realizarlo no sea sancionado por la
infraccin prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo
N 940 y norma modificatoria.
Como podemos apreciar, para gozar de

este beneficio es necesario cumplir con
determinadas obligaciones, las mismas
que consisten en la realizacin del depsito y la comunicacin a SUNAT para la
apertura de cuenta en el Banco de la Nacin, de ser el caso.
En consecuencia, a efectos que la empresa no se vea afectada por una multa resulta posible acogerse al beneficio de no
aplicacin de sanciones en la medida que
sta cumpla con efectuar el depsito de
la detraccin hasta el 7 de abril del presente ao.
Normas relacionadas:
D. S. N 155-2004-EF - Aprueban Texto
nico Ordenado del D. Leg. N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
(14.11.04).
R.S. N 300-2004/SUNAT - Modifican Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT y modificatorias que aprob disposiciones para la aplicacin del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N 940 (15.12.04).
AREA TRIBUTARIA
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Una empresa de transportes de pasajeros a

nivel nacional, en el mes de enero, alquila 4
de sus unidades de transporte a una empresa minera para que realice sus actividades de transporte de personal entre sus
distintos establecimientos anexos. Nos consultan si esta operacin de arrendamiento
esta sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT.
Solucin:
Entendiendo que su consulta se encuentra referida a un alquiler que realiza a favor de un tercero y por la cual percibe una
retribucin, dicho alquiler califica como
una operacin de arrendamiento de bien
mueble (vehculo).
El bien mueble detallado en la consulta
(unidades de transporte) se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del SPOT
de conformidad con la modificatoria introducida por la R.S. N 300-2004/SUNAT,
la cual establece que estar afecta al sistema todo arrendamiento o cesin en uso
de bienes muebles.
Para tal efecto se considera bienes muebles a los definidos en el inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV, tal como apreciamos a continuacin:
Artculo 3.- DEFINICIONES
()
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Por lo antes expuesto, la operacin realizada se encuentra dentro del mbito de

aplicacin del SPOT como arrendamiento de bienes muebles, el cual se encuentra regulado en el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y modificatorias, debindose efectuar el depsito, siempre
que el importe de la operacin en su caso
supere los S/. 700.00, siendo la tasa aplicable para este tipo de operacin el 9%.
A continuacin, mostramos un asiento
contable modelo, para el registro del depsito de la detraccin por el alquiler de
bienes muebles.
Descripcin:
Valor de Venta
IGV
Precio de Venta
S/.
S/. 1,000
S/.
190
S/. 1,190
Importe de la Operacin sujeta al Sistema

de Detracciones:
Precio de Venta S/. 1,190 x 9% = S/. 107.10
Contabilizacin (Arrendatario):
x
42 PROVEEDORES
107.10
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
107.10
101 Caja
x/x Por el depsito de la detraccin
por el servicio de alquiler de los
vehculos.
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,000
635 Alquileres
6351 Unidades de Transporte
40 TRIBUTOS POR PAGAR
190
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
1,190
x/x Por la provisin del servicio
de alquiler de los vehculos
para uso del personal.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 500
95 GASTOS DE VENTAS
500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,000
x/x Por el destino del gasto.
x
42 PROVEEDORES
1,082.90
10 CAJA Y BANCOS
1,082.90
101 Caja
x/x Por la cancelacin del saldo
de la factura por el servicio
de alquiler de los vehculos.
Contabilizacin (Arrendador):
10 CAJA Y BANCOS
107.10
109 Fondos sujetos
a restriccin
1091 Banco de la
Nacin - SPOT
12 CLIENTES
107.10
121 Facturas por cobrar
x/x Por el importe de la detraccin
depositada en la cuenta del
Banco de la Nacin.
x
12 CLIENTES
1,190
40 TRIBUTOS POR PAGAR
190
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS
1,000
707 Prestacin de Servicios
7071 Alquileres
x/x Por la provisin de la prestacin
del servicio de alquiler de vehculos.
x
10 CAJA Y BANCOS
1,082.90
101 Caja
12 CLIENTES
1,082.90
x/x Por la cancelacin del saldo de
la factura por la prestacin del
servicio de alquiler de vehculos.
Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF TUO
de la Ley del IGV e ISC (15.04.99)
Numeral 2 del Anexo 3 de la R.S. N 1832004/SUNAT - Normas para la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al que
se refiere el D. Leg. N 940 (15.08.04)
R.S. N 300-2004/SUNAT - Modifican Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT y modificatorias que aprob disposiciones para la aplicacin del Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 940 (15.12.04).
4. APLICACIN DEL IGV POR LA VENTA

DE DEPARTAMENTOS QUE AUN NO
HAN SIDO CONSTRUIDOS.
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Una empresa constructora recibi como

aporte de capital de uno de sus socios un
terreno. Esta empresa proyect construir
un edificio de departamentos para vivienda en el que se empezar las obras de construccin a fines del presente ao. Se ha
establecido que el precio de venta de cada
departamento sea de US $ 52,700.00 (S/.
173,910.00 al tipo de cambio de S/. 3.30)
En el mes de enero, la empresa ha realizado
un contrato de compra venta de un departamento, por lo cual reciben como primer
pago la suma de S/. 70,000. Habindose
realizado esta venta sobre la base de los
planos, dado que el departamento se terminar en 10 meses aproximadamente.
Sobre la base de los antecedentes antes
expuestos, nos consultan, si afectar la operacin al Impuesto General a las Ventas,
teniendo en cuenta que es la primera venta
del inmueble y el departamento an no ha
sido construido.
Solucin:
El artculo 1 del D.S. N 055-99-EF TUO
de la Ley del IGV e ISC establece dentro
del mbito de aplicacin del impuesto a
la primera venta de bien inmueble que
realice el constructor de los mismos:
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
()
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble
que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser
de aplicacin cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que
el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin
econmica es de aplicacin lo dispuesto en
el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta
la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
Teniendo en claro, que la primera venta

de bien inmueble constituye una operacin gravada con el IGV, la interrogante
consistira en determinar si se puede considerar que efectivamente ha nacido la
obligacin tributaria y por lo tanto se ha
realizado una venta de acuerdo al contrato celebrado entre las partes sobre planos o solamente se ha configurado un
3. APLICACIN DEL SPOT EN EL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES
1-21
ASESORA APLICADA
contrato de promesa de venta.

Sobre el tema debemos indicar que, el
Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la RTF N 256-3-99 (23.04.99) estableciendo que en el caso de contratos donde an no se configura la transmisin de
la propiedad del bien inmueble vendido
sino que la misma se encuentra condicionada a que dicho bien exista no cabe gravar dicho contrato con el IGV.
La venta de un inmueble sin la transferencia de la propiedad del mismo no constituye una operacin que se encuentre dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
General a las Ventas, motivo por el cual
dicha operacin no se encontrar gravada
con el IGV, toda vez que el bien materia de
la operacin de venta aun no existe.
En suma, la operacin consistente en la
venta de un departamento que an no
ha sido construido no constituir una
operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF TUO
de la Ley del IGV e ISC (15.04.99).
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0256-399 (23.04.99).
5. APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES

VENTAS INTERNAS EN CASO DE CONTRIBUYENTES DEL NUEVOS RUS
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Un suscriptor contribuyente del Nuevo RUS

nos consulta si procede la aplicacin de las
percepciones ventas internas aun cuando tenga la calidad de contribuyente en el
Nuevo RUS. Asimismo, nos pregunta en
caso sea la respuesta afirmativa, como debera aplicar esta percepcin contra el pago
de la cuota del Nuevo RUS.
Solucin:
El artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 189-2004/SUNAT,
que aprueba el Rgimen de Percepciones
del IGV aplicable a la Venta de Bienes,
referido al mbito de aplicacin, dispone
expresamente lo siguiente:
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
2.1 La presente resolucin regula el Rgimen
de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de venta de bienes gravadas
con dicho impuesto, por el cual el agente
de percepcin percibir del cliente un
monto por concepto del IGV que ste ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est obligado a aceptar la
percepcin correspondiente.
El rgimen que regula la presente resolucin
no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran
bienes a los agentes de percepcin son contribuyentes del IGV, independientemente
del tipo de comprobante de pago que se
emita, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 1 de la Ley N 28053.
()
Del artculo antes citado podemos observar que el mismo no excluye de su mbito
de aplicacin a contribuyentes del Nuevo
1-22
INSTITUTO
DE
RUS, motivo por el cual estos ltimos debern ser sujetos de percepcin por operaciones de compra que realicen con
Agentes de percepcin.
El criterio anterior se ve reafirmado por la
Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937 Texto del Nuevo RUS,
que a la letra seala:
Segunda.- De las percepciones
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, que
hayan sido objeto de percepciones por concepto del IGV, podrn solicitar la devolucin
de los montos percibidos acumulados hasta el
ltimo da calendario del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, de acuerdo a lo sealado por el numeral
3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053.
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado
en el presente Decreto, y que mantengan
retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del
ao anterior al que se efecta su acogimiento
al Nuevo RUS, debern deducirlas del impuesto a pagar por IGV correspondiente al perodo diciembre del ao antes mencionado. De
subsistir algn saldo pendiente de aplicacin,
debern solicitar su devolucin, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que
opten por acogerse al Rgimen General o al
Rgimen Especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia
de solicitud de devolucin, del impuesto a
pagar por IGV, a partir del primer perodo
tributario en que se encuentren incluidos en
el Rgimen General o en el Rgimen Especial,
segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley
del IGV e ISC.
Asimismo, en relacin a este mismo tema

la Ley N 28053 establece lo siguiente:
Artculo 3.- Percepciones a contribuyentes
que no tributan el Impuesto General a las
Ventas
3.1 Los sujetos del Rgimen nico Simplificado que sean percibidos respecto de la obligacin a que se refiere el artculo 1 de la
presente Ley, deducirn del monto de la
cuota mensual correspondiente las percepciones que les hubieran practicado, de existir un monto no aplicado se podr arrastrar
a los meses siguientes hasta agotarlo, no
pudiendo dicho saldo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. Para
efecto de la aplicacin del saldo a los meses
siguientes se tendr en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 4 de la
presente Ley.
De producirse lo sealado en el prrafo anterior, tales sujetos tambin presentarn la
declaracin mensual correspondiente al Rgimen nico Simplificado, aun cuando la totalidad de la cuota mensual hubiera sido cubierta por las percepciones efectuadas.
En caso las mencionadas percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo determinado por la Administracin Tributaria, el
contribuyente podr solicitar su devolucin
en la forma, oportunidad y condiciones que
dicha entidad establezca, siendo de aplicacin lo dispuesto en los artculos 5 y 6 de la
presente Ley.
3.2 Tratndose de sujetos que no realizan ope-
raciones comprendidas dentro del mbito

de aplicacin del Impuesto General a las
Ventas, los montos percibidos sern devueltos de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario. Dicha devolucin deber ser
efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar agregndole el inters correspondiente en el perodo comprendido entre la
fecha de vencimiento para la presentacin
de la declaracin del agente de percepcin donde conste el monto percibido o
en la que ste hubiera efectuado el pago
total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva. No
obstante, se aplicar la tasa de inters
moratorio (TIM) a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario a partir del da
siguiente en que venza el plazo con el que
cuenta la Administracin Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante.
3.3 Los agentes de percepcin que efecten
las percepciones indicadas en los numerales anteriores estn obligados a ingresar al
fisco dichos montos. En caso de incumplimiento se aplicarn los intereses a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario,
as como las sanciones que correspondan,
pudiendo la Administracin Tributaria ejercer las acciones de cobranza que establece
dicho dispositivo legal.
Por otro lado, en relacin a la consulta referida a como debera aplicar esta percepcin
contra el pago de la cuota del Nuevo RUS,
debemos indicar que segn lo establecido
por el artculo 3 de la norma antes mencionada, el comprador (sujeto de la percepcin) podr deducir del IGV que le corresponda pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin.
De producirse lo sealado en el prrafo
anterior, tales sujetos tambin presentarn la declaracin mensual correspondiente al Nuevo RUS, aun cuando la totalidad de la cuota mensual hubiera sido
cubierta por las percepciones efectuadas.
En caso las mencionadas percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo determinado por la Administracin Tributaria,
el contribuyente podr solicitar su devolucin en la forma, oportunidad y condiciones que dicha entidad establezca, siendo de aplicacin lo dispuesto en los artculos 5 y 6 de la presente Ley.
No obstante lo anterior, hasta el momento la SUNAT no ha dictado las normas
que permitan aplicar esta percepcin contra la cuota del Nuevo RUS, adecuando el
formato de gua para el pago de la cuota
del Nuevo RUS.
Artculo 2 de la R. S. N 189-2004/SUNAT
- Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de
agentes de percepcin (22.08.04)
Segunda Disposicin Final del D. Leg. N
937 Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (14.11.03)
Artculo 3 de la Ley N 28053 - Ley que
establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (08.08.03)
AREA TRIBUTARIA
Procedimiento para cambio de Rgimen de los Sujetos del Rgimen

Especial o Rgimen General al Nuevo RUS
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MARCO NORMATIVO
Artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 192-2004/
SUNAT, que aprob las Normas referidas al cambio de rgimen de los Sujetos del Nuevo RUS, Rgimen Especial y
Rgimen General (25.08.04).
Artculo 6 numeral 6.1 del Decreto Legislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (14.11.03).
Procedimiento N 21 del Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.03),
TUPA de la SUNAT, referido a Declaracin de Baja de Comprobantes y otros
documentos impresos no emitidos y
no emitidos o emitidos y no entregados.
INTRODUCCIN
El presente informe tiene por finalidad
determinar los pasos que debern seguir
aquellos contribuyentes que se encuentren acogidos al Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta y a partir del 1
de enero del presente ao desean realizar su cambio de rgimen y acogerse al
Nuevo RUS.
Para tal efecto, estableceremos los pasos
a seguir de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 1922004/SUNAT (25.08.04), que aprob las
Normas Referidas al cambio de Rgimen
de los Sujetos del Nuevo RUS, Rgimen
Especial y Rgimen General.
A continuacin, pasaremos a detallar la
forma y el momento en el que opera cada
uno de estos cambios:
REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

Adicionalmente, para el acogimiento al
Nuevo RUS los contribuyentes debern
cumplir adicionalmente con las siguientes obligaciones:
Haber declarado y pagado ntegramente hasta la fecha de vencimiento correspondiente al perodo enero, sus
obligaciones tributarias por concepto
de IGV e Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del
ao anterior a aqul en que se acoger al Nuevo RUS.
Proceder a la baja de los comprobantes de pago que otorguen derecho a
crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario que tengan
autorizados (facturas, liquidaciones de
compra), como mximo hasta la fecha
de vencimiento del perodo enero.
Para la baja de dichos comprobantes
debemos seguir el Procedimiento N
21 establecido en el TUPA de la SUNAT,
el mismo que consiste en la presentacin del Formulario N 825 acompaando el DNI del contribuyente o representante legal.
De no cumplirse con las obligaciones antes
sealadas se considerar a los contribuyentes como no acogidos determinando este
hecho la inclusin inmediata en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, para
los contribuyentes del Rgimen Especial o
la continuidad en el Rgimen General.
Por ltimo, se establece que con el pago
de la cuota mensual se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de
la obligacin tributaria respecto de los
tributos que comprende el Nuevo RUS,
esto en virtud a que la declaracin correspondiente al Nuevo RUS constituye una
Declaracin - Pago.
Seguidamente, presentamos las declaraciones a ser presentadas por un contribuyente que desea acogerse al Nuevo RUS
para el presente ejercicio:
MOMENTO PARA EL ACOGIMIENTO

Los contribuyentes del Rgimen General
o del Rgimen Especial podrn acogerse
al Nuevo RUS con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al perodo
enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecte hasta la fecha de su
vencimiento, habiendo adems cumplido con los requisitos para encontrarse en
dicho rgimen1.
Hasta aqu podemos observar el acogimiento al Nuevo RUS se produce con la
presentacin de la declaracin - pago correspondiente a enero que se declara y
paga en febrero, sin embargo, existen requisitos adicionales que deber cumplir
el contribuyente.
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(1) Ver artculo 3 del Decreto Legislativo N 937 - Texto del

Nuevo Rgimen nico Simplificado, referido a personas no
comprendidas.
1-23
JURISPRUDENCIA AL DA
Jurisprudencia al Da
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A
CDIGO TRIBUTARIO
RTF N 4852-5-2004 (09/07/2004)
Es nula el acta probatoria como su ampliatoria
cuando el funcionario de la SUNAT con posterioridad al momento de la intervencin, realiza
la ampliacin del acta probatoria a efecto de
detallar una parte de los bienes que se encontraban consignados en la referida acta, as
como para incluir otros bienes.
Se revoca la apelada, que declar infundada la

reclamacin contra la resolucin que aplic la
sancin de comiso de bienes a la recurrente. Se
declara nula el Acta Probatoria y su ampliatoria,
pues no cumpli con los requisitos para que sea
vlida, establecidos en el artculo 4 del Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes aprobado por Resolucin de Superintendencia N
003-97/SUNAT, al omitir la descripcin e identificacin de los bienes comisados, lo que no
poda ser subsanado posteriormente con un
documento en el que adems no participaron
ni el fedatario ni el transportista presentes en la
oportunidad que se realiz la intervencin, siendo por tanto tambin nula la resolucin que
dispuso la aplicacin del comiso, debiendo la
Administracin devolver el monto indebidamente pagado por la recuperacin de los bienes comisados, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 184 del Cdigo Tributario,
siguindose el criterio de la Resolucin del Tribuna Fiscal N 823-1-98, que ha sealado que
"resultan nulas el acta probatoria como su
ampliatoria segn lo establecido por el numeral
2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, cuando el funcionario de la SUNAT con posterioridad al momento de la intervencin, realiza la
ampliacin del acta probatoria a efecto de detallar una parte de los bienes que se encontraban consignados en la referida acta, as como
para incluir otros bienes, por no cumplir ello
con el procedimiento legal establecido para tal
efecto".
A
L
D
RTF N 04512-4-2004 (25/06/2004)

No se incurre en la infraccin de no pagar los
tributos retenidos cuando el recurrente no
pag regalas y por lo tanto no existi
obligacin de retener
Se revoca la apelada que declar improcedente

la reclamacin interpuesta contra Resolucin
de Multa por no pagar los tributos retenidos
en los plazos establecidos, toda vez que a pesar
de haber declarado la recurrente retenciones
del Impuesto a la Renta de segunda categora
en el mes de diciembre de 2002, de la verificacin efectuada por la Administracin se desprende que realmente el recurrente no efectu el pago de las rentas de segunda categora
(regalas), por lo que no efectu retencin alguna, no habindose configurado la infraccin imputada.
RTF N 4027-3-2004 (16/06/2004)
Cuando se opte por presentar la declaracin
utilizando PDT, las posteriores declaraciones
debern ser realizadas por dicho medio.
Se revoca al apelada que declara infundada la

reclamacin contra las resoluciones de multa
giradas por la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo
1-24
INSTITUTO
DE
Tributario. Se seala que la recurrente present

mediante Formulario 119, las declaraciones del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta de los meses de junio, julio, setiembre y
octubre de 2002 con fechas 18 de julio, 21 de
agosto, 10 de octubre y 13 de noviembre de
2002, y que asimismo con fecha 3 de abril de
2003, la recurrente present mediante PDT la
declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. En tal virtud, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 5.2 del artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 018-2003/
SUNAT, es a partir de la fecha de presentacin
de dicha declaracin que la recurrente se encontraba obligada a presentar sus declaraciones mediante PDT, mas no por los meses de
junio, julio, setiembre y octubre de 2002, las
cuales vencieron y se presentaron con anterioridad a dicha fecha, en ese sentido, no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin
sancionada por la Administracin respecto de
los meses antes anotados.
RTF N 04432-3-2004 (25/06/2004)
Incurre en la infraccin de presentar ms de
una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo al verificarse que con la
sola presentacin de la segunda declaracin
rectificatoria, la recurrente modific los montos contenidos en su declaracin original como
los consignados en la primera declaracin
rectificatoria.
Se confirma la apelada que declara improcedente las reclamaciones contra las resoluciones
de multa giradas por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176
del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present las segundas declaraciones
rectificatorias del Impuesto General a las Ventas correspondientes a enero, febrero y marzo
de 2003. Se menciona que el haber rectificado
datos que tienen incidencia directa en la determinacin del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas por los referidos perodos, implica una variacin de la informacin declarada
la cual debe ser proporcionada en forma correcta a la Administracin. Se indica que si bien
la apelada incurre en error al considerar que las
retenciones a que alude la recurrente son las
derivadas de su condicin de agente de retencin y no a aqullas que les practicara la Direccin Regional de Educacin Lambayeque, ello
no enerva que se encuentre acreditada la comisin de la infraccin sancionada mediante la
resolucin de multa impugnada.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N 04739-1-2004 (06/07/2004)
No sustenta operaciones gravadas con renta
aquellas que constan en documentos robados
a la recurrente
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los

valores emitidos, dado que de la revisin de la
documentacin actuada en la fiscalizacin se
puede comprobar que la recurrente sufri el
robo de los documentos que posteriormente
aparecieron emitidos a Compaa Berfranz
S.A.C., por lo que no se le puede atribuir haber
efectuado operaciones que generaron rentas
gravadas en enero y febrero de 1999,
precisandose que entre dicha documentacin

se encuentra el comprobante de informacin
del Registro nico de Contribuyente - R.U.C. de la recurrente en el que se consigna que sta
declar la baja de los documentos en cuestin
por robo o extravo, as como la copia certificada de una denuncia presentada por aqulla por
el robo de los mismos, con fecha 16 de agosto
de 1999, que el retraso en la presentacin de la
comunicacin de la baja de los documentos no
constituye evidencia que pueda desvirtuar estos hechos y en todo caso podra constituir
una infraccin formal y que todas las acciones
destinadas a comunicar del robo de los documentos, incluso ante la Administracin, son
anteriores a la deteccin de la emisin de los
mismos, no obrando en autos que la Administracin haya comprobado la veracidad de las
adquisiciones declaradas por Compaa Berfranz
S.A.C.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N 2399-3-2004 (21/04/2004)
El hecho que el proveedor no fuese ubicado en
su domicilio fiscal ni en la direccin consignada en sus facturas, no determina la falta de
fehaciencia de la operacin de compra.
Se declara nula parcialmente la apelada en el

extremo del requerimiento de fiscalizacin,
notificado el 28 de junio de 2001, mediante el
cual la Administracin ampli la intervencin
hasta diciembre de 2000, cuando slo estaba
facultada a fiscalizar el ejercicio 1999 el Impuesto a la Renta, y los meses de enero a diciembre de 2000 para el IGV. Se revoca la apelada en el extremo referido a las facturas emitidas por la compra de petrleo, gasolina, lquido de freno, aceite, soldemix y agua destilada
por estar vinculadas al negocio. Se declara nula
e insubsistente por los reparos a facturas de
compra por considerarse que correspondan a
operaciones inexistentes. En cuanto a la compra de madera se seala que este Tribunal ha
establecido en reiterada jurisprudencia que el
hecho que el proveedor no fuese ubicado en
su domicilio fiscal ni en la direccin consignada
en sus facturas, no determinaba la falta de
fehaciencia de la operacin de compra, desde
que tal circunstancia no es imputable al comprador, debiendo levantarse una parte de los
reparos por tal concepto. En cuanto a los dems reparos por compras no se aprecia que la
Administracin haya revisado los libros y registros contables de estos proveedores para verificar la informacin obtenida, por lo que corresponde que la Administracin determine la
fehaciencia de la informacin reportada por
estos proveedores y emita nuevo pronunciamiento en consecuencia. Se confirma en cuanto a los recibos de telefona, electricidad y agua,
dado que la recurrente no acredit con documento alguno la vinculacin existente con las
personas a cuyo nombre se emitieron dichos
recibos.
VOTO DISCREPANTE.- En cuanto al reparo
por la no fehaciencia de las operaciones de
compra de madera se seala que la observacin consistente en que el proveedor es uno
no habido constituye un indicio, por lo que la
Administracin debe efectuar las verificaciones
necesarias a fin de establecer si las adquisiciones reparadas se realizaron.
AREA TRIBUTARIA
TIPOS DE CAMBIO
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COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
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NOVIEMBRE-2004
DICIEMBRE-2004
ENERO-2005
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.322
3.322
3.319
3.316
3.314
3.311
3.311
3.311
3.312
3.309
3.306
3.311
3.304
3.304
3.304
3.304
3.302
3.305
3.309
3.310
3.310
3.310
3.313
3.315
3.312
3.308
3.306
3.306
3.306
3.304
3.325
3.325
3.324
3.317
3.314
3.312
3.312
3.312
3.314
3.312
3.308
3.313
3.307
3.307
3.307
3.306
3.303
3.306
3.311
3.311
3.311
3.311
3.316
3.316
3.314
3.309
3.308
3.308
3.308
3.306
3.304
3.302
3.301
3.299
3.299
3.299
3.296
3.297
3.297
3.300
3.293
3.293
3.293
3.285
3.274
3.263
3.267
3.269
3.269
3.269
3.268
3.263
3.267
3.266
3.266
3.266
3.263
3.270
3.277
3.286
3.281
3.306
3.303
3.302
3.299
3.299
3.299
3.297
3.299
3.299
3.301
3.295
3.295
3.295
3.286
3.275
3.263
3.268
3.27
3.27
3.27
3.269
3.264
3.269
3.268
3.268
3.268
3.269
3.271
3.279
3.288
3.282
3.281
3.281
3.280
3.282
3.279
3.273
3.275
3.275
3.275
3.275
3.273
3.272
3.266
3.263
3.262
3.282
3.282
3.283
3.287
3.279
3.274
3.276
3.276
3.276
3.277
3.275
3.273
3.268
3.265
3.264
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
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13
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15
16
17
18
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26
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29
30
31
NOVIEMBRE-2004
DICIEMBRE-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
ENERO-2005
Venta
4.296
4.296
4.18
4.206
4.215
4.202
4.202
4.202
4.268
4.240
4.224
4.241
4.088
4.088
4.088
4.207
4.261
4.360
4.409
4.349
4.349
4.349
4.368
4.348
4.393
4.38
4.417
4.417
4.417
4.373
4.407
4.407
4.282
4.274
4.304
4.306
4.306
4.306
4.316
4.293
4.292
4.305
4.310
4.310
4.310
4.312
4.297
4.434
4.496
4.357
4.357
4.357
4.471
4.381
4.408
4.498
4.503
4.503
4.503
4.399
4.303
4.352
4.378
4.391
4.391
4.391
4.370
4.411
4.411
4.388
4.374
4.374
4.374
4.325
4.309
4.323
4.306
4.326
4.326
4.326
4.336
4.321
4.317
4.355
4.355
4.355
4.350
4.104
4.376
4.418
4.420
4.305
4.422
4.435
4.422
4.422
4.422
4.438
4.476
4.476
4.462
4.460
4.460
4.460
4.451
4.387
4.407
4.401
4.375
4.375
4.375
4.408
4.413
4.419
4.443
4.443
4.443
4.454
4.461
4.475
4.521
4.503
4.420
4.420
4.443
4.373
4.375
4.354
4.323
4.323
4.323
4.278
4.273
4.258
4.275
4.297
4.243
4.503
4.503
4.497
4.468
4.463
4.435
4.355
4.355
4.355
4.346
4.357
4.349
4.310
4.360
4.332
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)
II
D
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
NOVIEMBRE-2004
Compra
DICIEMBRE-2004
Venta
Compra
S
ENERO-2005
Venta
Compra
Venta
DIA
DIA
NOVIEMBRE-2004
DICIEMBRE-2004
Compra
Compra
Venta
Venta
ENERO-2005
Compra
Venta
01
4.296
4.407
4.352
4.422
4.443
4.497
3.302
3.303
3.280
3.283
02
4.180
4.282
4.378
4.435
4.443
4.497
3.301
3.302
3.280
3.283
03
4.206
4.274
4.391
4.422
4.373
4.468
3.299
3.299
3.282
3.287
04
4.215
4.304
4.391
4.422
4.375
4.463
3.299
3.299
3.279
3.279
05
4.202
4.306
4.391
4.422
4.354
4.435
3.299
3.299
3.273
3.274
06
4.202
4.306
4.370
4.438
4.323
4.355
3.296
3.297
3.275
3.276
07
4.202
4.306
4.411
4.476
4.278
4.346
3.297
3.299
3.275
3.277
08
4.268
4.316
4.411
4.476
4.278
4.346
3.297
3.299
3.275
3.277
09
4.240
4.293
4.388
4.462
4.278
4.346
3.300
3.301
3.275
3.277
10
4.224
4.292
4.374
4.460
4.273
4.357
3.293
3.295
3.273
3.275
11
4.241
4.305
4.374
4.460
4.258
4.349
3.293
3.295
3.272
3.273
12
4.088
4.310
4.374
4.460
4.275
4.310
3.293
3.295
3.266
3.268
13
4.088
4.310
4.325
4.451
4.297
4.360
3.285
3.286
3.263
3.265
14
4.088
4.310
4.309
4.387
4.243
4.332
3.274
3.275
3.262
3.264
15
4.207
4.312
4.323
4.407
4.243
4.332
3.263
3.263
3.262
3.264
16
4.261
4.297
4.306
4.401
3.267
3.268
17
4.360
4.434
4.326
4.375
3.269
3.270
18
4.409
4.496
4.326
4.375
3.269
3.270
19
4.349
4.357
4.326
4.375
3.269
3.270
20
4.349
4.357
4.336
4.408
3.268
3.269
21
4.349
4.357
4.321
4.413
3.263
3.264
22
4.368
4.471
4.317
4.419
3.267
3.269
23
4.348
4.381
4.355
4.443
3.266
3.268
24
4.393
4.408
4.350
4.454
3.263
3.269
25
4.380
4.498
4.350
4.454
3.263
3.269
26
4.417
4.503
4.350
4.454
3.263
3.269
27
4.417
4.503
4.104
4.461
3.270
3.271
28
4.417
4.503
4.376
4.475
3.277
3.279
29
4.373
4.399
4.418
4.521
3.286
3.288
30
4.303
4.305
4.420
4.503
3.281
3.282
31
4.443
4.497
3.280
3.283
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.322
3.319
3.316
3.314
3.311
3.311
3.311
3.312
3.309
3.306
3.311
3.304
3.304
3.304
3.304
3.302
3.305
3.309
3.310
3.310
3.310
3.313
3.315
3.312
3.308
3.306
3.306
3.306
3.304
3.304
3.325
3.324
3.317
3.314
3.312
3.312
3.312
3.314
3.312
3.308
3.313
3.307
3.307
3.307
3.306
3.303
3.306
3.311
3.311
3.311
3.311
3.316
3.316
3.314
3.309
3.308
3.308
3.308
3.306
3.306
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

COMPRA
3.280
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

3.283
COMPRA
4.443
VENTA
4.497
Publicado en El Peruano el da 03.01.05
(1)
1-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (1)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene-04
Feb-04
Mar-04
12-Feb
12-Mar
19-Abr
13-Feb
15-Mar
20-Abr
16-Feb
16-Mar
21-Abr
17-Feb
17-Mar
22-Abr
Abr-04
May-04
Jun-04
Jul-04
Ago-04
Set-04
Oct-04
Nov-04
Dic-04
18-May
17-Jun
20-Jul
20-Ago
22-Set
12-Oct
11-Nov
14-Dic
14-Ene-05
19-May
18-Jun
21-Jul
23-Ago
09-Set
13-Oct
12-Nov
15-Dic
17-Ene-05
20-May
21-Jun
22-Jul
10-Ago
10-Set
14-Oct
15-Nov
16-Dic
18-Ene-05
21-May
22-Jun
09-Jul
11-Ago
13-Set
15-Oct
16-Nov
17-Dic
19-Ene-05
(1) Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (02.01.04)
18-Feb
18-Mar
23-Abr
19-Feb
19-Mar
26-Abr
20-Feb
22-Mar
13-Abr
23-Feb
09-Mar
14-Abr
10-Feb
10-Mar
15-Abr
11-Feb
11-Mar
16-Abr
24-Feb
23-Mar
27-Abr
24-May
09-Jun
12-Jul
12-Ago
14-Set
18-Oct
17-Nov
20-Dic
20-Ene-05
11-May
10-Jun
13-Jul
13-Ago
15-Set
19-Oct
18-Nov
21-Dic
21-Ene-05
12-May
11-Jun
14-Jul
16-Ago
16-Set
20-Oct
19-Nov
22-Dic
24-Ene-05
13-May
14-Jun
15-Jul
17-Ago
17-Set
21-Oct
22-Nov
23-Dic
11-Ene-05
14-May
15-Jun
16-Jul
18-Ago
20-Set
22-Oct
23-Nov
10-Dic
12-Ene-05
17-May
16-Jun
19-Jul
19-Ago
21-Set
25-Oct
10-Nov
13-Dic
13-Ene-05
25-May
23-Jun
23-Jul
24-Ago
23-Set
26-Oct
24-Nov
27-Dic
25-Ene-05
VENCIMIENTO SEMANAL
N
ENERO
2005
1
2
3
4
SEMANA
DESDE
HASTA
02-ENE-05
09-ENE-05
16-ENE-05
23-ENE-05
08-ENE-05
15-ENE-05
22-ENE-05
29-ENE-05
VENCIMIENTO
04-ENE-05
11-ENE-05
18-ENE-05
25-ENE-05
(*) Aprobada por R.S. N 307-2004/SUNAT (30.12.04)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07.02.2003 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01 al 06.02.03
1.60%
0.0533%
R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01
1.80%
0.0600%
R.S. N 144-2000/SUNAT (30.12.00)
Del 03.02.96 al 31.12.00
2.20%
0.0733%
R.S. N 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
Del 01.10.94 al 02.02.96
2.50%
0.0833%
R.S. N 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
PRICOS
24-Feb
23-Mar
27-Abr
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
25-May
26-May
24-Jun
23-Jun
23-Jul
26-Jul
25-Ago
24-Ago
23-Set
24-Set
27-Oct
26-Oct
24-Nov
25-Nov
27-Dic
27-Dic
25-Ene-05
26-Ene-05
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL

EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
Promedio
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
1.012
1.009
Anual
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1.020
1.049
(*) Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por
Resolucin de Contadura N 179-2005-EF / 93.01 (13.01.05).
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Diaria
MEPECOS
(2) Resolucin de Superintendencia N 122-2004/SUNAT (21.05.04), Resolucin de Superintendencia N 301-2004/SUNAT (15.12.04)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
Mes al que
corresponde la
obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES (2)
Vigencia
Mensual
Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha
0.75%
0.02500% R.S. N 028-2004/SUNAT (31.01.04)
Del 07.02.03 al 31.01.04
0.84%
0.02800% R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01 al 06.02.03
0.90%
0.03000% R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.08.00 al 31.10.01
1.10%
0.03667%
Del 01.12.92 al 31.07.00
1.50%
0.05000% R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)
R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
F.A. Total 2001
F.A. Total 2003
N.I. Dic. 2001

151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
N.I. Dic. 2003

157.506072
= = 1.020
N.I. Dic. 2002
154.411106
F.A. Total 2002
F.A. Total 2004
N.I. Dic. 2002

154.411106
= = 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747
N.I. Dic. 2004

165.203249
= = 1.049
N.I. Dic. 2003
157.506072
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004
Antigedad/
Meses
1-26
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
IPM
N.I. Base=1994
2003
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
2004
157.506072
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

ENE.
1.005
1.000
FEB.
1.018
1.013
1.000
MAR.
1.028
1.023
1.010
1.000
ABR.
1.034
1.029
1.016
1.006
1.000
MAY.
1.041
1.036
1.023
1.013
1.006
1.000
JUN.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.006
1.000
JUL.
1.050
1.044
1.031
1.021
1.015
1.008
1.002
1.000
AGO.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.007
1.000
0.998
1.000
SET.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.008
1.001
0.999
1.001
1.000
OCT.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
NOV.
1.053
1.047
1.034
1.024
1.017
1.011
1.005
1.002
1.004
1.003
1.003
1.000
DIC.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
FACTORES DE ACTUALIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2003
Mes de la Obligacin
Mes de la presentacin
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
INSTITUTO
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
DE
Factores de Actualizacin
IPM
Feb/Dic
Mar/Feb
Abr/Mar
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
D.J. present. en febrero

1.018
1.010
1.006
1.006
1.006
1.002
0.998
1.001
1.000
1.003
0.997
IPM
D.J. present. en Marzo
IPM
D.J. present. en Abril
Mar/Dic
Abr/Mar
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
1.028
1.006
1.006
1.006
1.002
0.998
1.001
1.000
1.003
0.997
Abr/Dic
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
1.034
1.006
1.006
1.002
0.998
1.001
1.000
1.003
0.997
AREA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
Remuneracin mensual por el nmero

de meses que falte para terminar el
ejercicio (incluye mes de retencin)
ENERO-MARZO
ID
12
Gratificaciones ordinarias mes de julio

y diciembre
Participacin en las utilidades
Deduccin de
7 UIT
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a disposicin en

el mes retencin
De 27 UIT a
54 UIT
21%
IMPUESTO
ANUAL
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
= R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Otras Deducciones
Crditos
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a
favor.
= R
MAYO-JULIO
ID
8
= R
AGOSTO
ID
ID
5
= R
SET - NOV.
ID
4
= R
DICIEMBRE
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
ID =
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
2004
2003
2002
30%
30%
27%
27%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
15%
21%
15%
21%
15%
21%
15%
21%
Por el exceso de 54 UIT

Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
30%
27%
27%
1. Persona Jurdica
Tasa del impuesto
Tasa adicional por distribucin de utilidades
2. Personas Naturales (Renta Neta Global)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT
S/.
S/.
2005
3,300
2001
3,000
2004
3,200
2000
2,900
2003
3,100
1999
2,800
2002
3,100
1998
2,600
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

D. LEG. N 937 (14.11.03)
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de tercera
categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
Parmetros Cuatrimestrales
Mensual
Nmero mximo de personas afectadas
a la actividad
(hasta)
CUOTA
(S/.)
11
14,000
14,000
2,000
1,200
250
12
24,000
24,000
2,000
1,200
250
50
13
36,000
36,000
3,000
2,000
500
140
14
54,000
54,000
3,500
2,700
500
280
15
80,000
80,000
4,000
4,000
500
500
20
TABLA 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta categora
por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de
aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1 (*)
Parmetros
Mensual
Total Ingresos Total Adqui- Consumo ener- Consumo de servi- Precio

Cate- brutos en un siciones en un ga elctrica en cio telefnico en unitario
gora cuatrimestre cuatrimestre un cuatrimestre un cuatrimestre
mximo
calendario
calendario
calendario
calendario
de venta
(hasta kw-h)
(hasta S/.)
(hasta S/.)
(hasta S/.)
(hasta S/.)(1)
Tipo de Libro y/o registro
Nmero mximo de personas afectadas

a la actividad
(hasta)(2)
CUOTA
(S/.)
21
14,000
7,000
2,000
1,200
250
20
22
24,000
12,000
2,000
1,200
250
50
23
36,000
18,000
3,000
2,000
500
180
24
54,000
27,000
3,500
2,700
500
380
25
80,000
40,000
4,000
4,000
500
600
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo
del inciso a, del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N 937.
(*) Tabla modificada por la Primera Disposicin Final del D.S. N 097-2004-EF (21.07.04), vigente a partir del 01.09.04.
Plazo de
atraso
Conteo del Plazo de vencimiento
Registro de Ventas e Ingresos
Desde el primer da hbil del mes siDiez (10)

guiente a aquel en que se emita el
das hbiles
comprobante de pago respectivo.
Registro de Compras

guiente a aquel en que se recepcione
das hbiles el comprobante de pago respectivo.
Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta. (1)

Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da. (2)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el

Diez (10)
das hbiles comprobante de pago respectivo.
Libro Caja y Bancos (3)
UIT
Total Ingresos Total Adqui- Consumo ener- Consumo de servi- Precio

Cate- brutos en un siciones en un ga elctrica en cio telefnico en unitario
gora cuatrimestre cuatrimestre un cuatrimestre un cuatrimestre
mximo
calendario
calendario
calendario
calendario
de venta
(hasta kw-h)
(hasta S/.)
(hasta S/.)
(hasta S/.)
(hasta S/.)
Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98)
Libro de Retenciones inciso e)

y f) del Art. 34 de la Ley del

das hbiles guiente a aquel en que se realice el
pago.
Registros de Inventario
Permanente en unidades.
Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de

Diez (10)
das hbiles las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las
mismas, segn corresponda.
Libro de Planillas de Pagos.

das hbiles guiente al periodo al que corresponde la remuneracin.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro

de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el
coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a
cuenta del rgimen general del
Tres (3)
meses
Desde el mes siguiente de realizadas

las operaciones.
(60) das
calendario
Desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Registro de Huspedes (5)

das hbiles
comprobante de pago respectivo.
Registro del Regimen

de Retenciones (6)
Desde el primer da habil del mes siguiente a aquel en que se recep-ciona

Diez (10)
das hbiles o emita el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los
proveedores.
Registro del Regimen

de Percepciones (7)
Desde el primer da habil del mes siDiez (10)

das hbiles documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes.
Para el registro de las operaciones de

Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
carcter mensual o anual, seg coRegimen Especial de Renta (8) das hbiles
rresponda.
Registro del IVAP (9)
Desde la fecha de ingreso o desde la

Diez (10)
fecha de retiro de los bienes del modas hbiles
lino, segn corresponda.
Base Legal:
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S.N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que
dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. Categora
excedan las 20 UITs.
(3) Art. 2 de la R.S. N 132-2001/SUNAT (24.11.01)
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R.
(5) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(7) Art. 11 de la R.S. N 128-2002/SUNAT (17.09.02) y
Art. 16 de la R.S. N 189-2004/SUNAT (22.08.04)
2005
1-27
INDICADORES TRIBUTARIOS
DETRACCIONES, PERCEPCIONES Y COMPROBANTES DE PAGO
ANEXO III
ANEXO II
ANEXO I
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (20.12.03)
CDIGO
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA
PORCENTAJE
001
003
008
004
005
006
007
009
010
011
013
014
015
016
017
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte,
salvo que se emita Pliza de Adjudicacin tratndose de venta gravada con el
IGV.
10%
10%
9%
9% y 15% (1)
7 % (3)
11% y 15% (2)
12%
12%
14%
10%
4 % (3)(4)(5)
4 % (3)(5)
4 % (3)(5)
9%
018
012
020
Azcar
Alcohol etlico
Madera
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV
Animales vivos
Carnes y despojos comestibles
Abonos, cueros y pieles de origen animal
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos,
moluscos y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Intermediacin laboral y tercerizacin
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021
Movimiento de carga
019
Arrendamiento de bienes muebles
022
Otros servicios empresariales
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Pliza de
Adjudicacin o Liquidacin de Compra tratndose de venta gravada con el IGV.
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a
Favor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto.
- Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional.
En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema slo se aplicar cuando
el importe de la operacin sea mayor a 1/2 UIT.
9%
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT.
Favor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto.
- Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional.
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT.
Favor del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto
o cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional y siempre que el
importe de la operacin sea superior a S/. 700
9%
14%
9%
14%
9%
14%
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicacin suspendida hasta el 30.06.05 con relacin a las partidas 0102.10.00.00, 0102.9090.00 y 0104.1010.00/0104.20.90.00 de conformidad con la R.S. N 003-2005/SUNAT (08.01.05).
(5) Aplicacin suspendida hasta el 15.03.05 con relacin a las partidas 0101.10.10.00 / 0101.90.90.00, 0102.90.10.00 y 0103.10.00.00 / 0103.92.00.00 de conformidad con la R.S. N 010-2005/SUNAT (15.01.05).
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL

RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
VENTAS INTERNAS(*)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA

IMPORTACIN DE BIENES(*)
Porcentaje de
Percepcin
Condicin
1 . Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con

las normas vigentes.
2 . La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC y dicha inscripcin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
3 . Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
4 . No cuenta con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en
la DUA.
5 . Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6 . Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
(*)
REFERENCIA
10%
5%
3.5%
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT (01.11.03), N 274-2004/SUNAT (10.11.04),

vigente desde el (15.11.04).
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA

ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)
Operacin
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se

encuentren gravadas con
el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo

4 del Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por ciento

(1%) sobre el
precio de venta.
(*) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)

Tipo de Documento
Autorizados
a partir del
01.07.02 (1)
Vencimiento
Autorizados
desde el 22.05.95
hasta 30.06.02
Vencimiento
- Recibos por Honorarios

Veinticuatro (24) meses
31.12.05
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de
Doce (12) meses
31.12.05
Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin.
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto
Vencieron el 31 de Diciembre de 2003
de 2003, R. de S. N 156-2003/SUNAT (16-08-03).
- Otros comprobantes autorizados: boletas de venNo tienen fecha de vencimiento
ta, notas de dbito, notas de crdito, etc.
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002/SUNAT (10.06.02), N 115-2003/SUNAT
(29.05.03), N 229-2003/SUNAT (13.12.03), N 146-2004/SUNAT (16.06.04), N 219-2004/
SUNAT (26.09.04), N 302-2004/SUNAT (16.12.04)
(1) Los documentos que an no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrn seguir utilizndose
hasta el 31.12.05.
1-28
INSTITUTO
DE
1 Harina de trigo o de morcajo

(tranquilln)
Bienes comprendidos en la subpartida

nacional 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral,

natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas (a)
Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3 Cerveza de malta

nacional 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo

nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono

nacional 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias
Bienes compendidos en la subpartida

nacional 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli

(tereftalato de etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato

de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre

nacional 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos,

bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para
el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio

nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para

botellas, tapones roscados,
sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn

nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) (b)

(*)
(a)
(b)
BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el (01.01.05)

Numeral modificado por el Art. 2 de la R. S. N 299-2004/SUNAT (08.12.04)
Numeral 11 incorporado por el Art. 4 de la R. S. N 250-2004/SUNAT (28.10.04)

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AREA

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA

ASESORA APLICADA .................................................................................................. I-20

JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................ I-24

La Capacidad Contributiva en los

Ley, ii) Igualdad, iii) No Confiscatoriedad,

capacidad contributiva requiere la necesidad de establecer un ndice objetivo de

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

municipales son los tributos creados por

5 Ver Tomo I, p.764

6 Pueden revisar las leyes

ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin,

dad o justicia social.

tentan las diferencias en el cobro de arbitrios, entre otros: el uso, tamao y la

TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO D. S. N 135-99-EF

cin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

TUO DEL DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL D. S. N 156-2004-EF

exigido por el servicio prestado, basado en el

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

NORMA II : AMBITO DE APLICACION

Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

do al artculo 16 de la Ley del Impuesto a

de predios amoblados se considera

de aplicacin la renta presunta cuando

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

racin las rentas de la sociedad conyugal

cepcin de las rentas de tercera categora

Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes domiciliados Ejercicio 2004

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

Por el exceso de 54 UIT

Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados:

INFORME N 157-2002/SUNAT del 29.05.02

OFICIO N 085-2000/SUNAT del 15.09.00

IV. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL

Corresponde a la Administracin probar que

RTF 4062-1-03 del 14.07.03

RTF N 3852 del 02-09-68

RTF N 05229-4-2003 del 12.09.03

RTF:05271-2-04 del 23.07.04

2. De enero a julio de 2004 alquila su

De terminacin de la Renta Neta de Primera categora

Valor autoavalo del bien

Renta Neta imponible

2. Adicionalmente posee otra casa que

merced conductiva (30% de 80% = 24%).

Determinacin de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categora

ada vez que se inicia un nuevo ejercicio tributario es preocupacin por

De acuerdo al artculo 85 del TUO de la

de haber obtenido renta imponible debe

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

sentacin de la Declaracin Jurada anual

1.2.- Sistema de porcentaje de 2%

2.2.- Reorganizacin de sociedades

3. MODIFICACIN DEL COEFICIENTE

4. MODIFICACIN DEL PORCENTAJE DEL 2%

50 del TUO de la Ley del Impuesto

dentro del plazo de vencimiento para

COMERCIAL ANDAHUAYLAS S.A.C.