Pagos a cuenta 2014 modificacin de

suspensin de tercera categora

7 enero 2014 No hay comentarios 5032 Impuesto a la Renta impuesto a la renta , modificacin , pagos a
cuenta 2014 , registros e inventarios , SUNAT , suspensin
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La modificacin y suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, considerando lo

regulado en el artculo 85 del TUO de la ley de impuesto a la renta (en adelante LIR) y el
articulo 54 del reglamento de la LIR.
Cabe recordar que las modificaciones efectuada en el presente ao el artculo 85 de la LIR
incluye un nuevo supuesto de suspensin y modificacin de los pagos a cuenta para aquellos
contribuyentes que determinen dichos pagos aplicando el 1.5%, el cual permite suspender los
pagos a cuenta a partir del correspondiente al mes de febrero, y marzo, abril mayo.
Caso practico
Negocios chalacos S.A., empresa dedicada al ensamblaje de autopartes, obtuvo un coeficiente
de 0,0016 en el ejercicio 2013. Desea suspender sus pagos a cuenta del impuesto a la renta a
partir de ejercicio 2014, y para ello, presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero
de dicho ejercicio, determinando un impuesto calculado de s/. 927.00 y un total de ingresos
netos acumulados de s/. 842, 640.
Nos consulta cual es el procedimiento para rebajar o suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta, tomando como referencia el periodo enero de 2014.
Informacin adicional:

Los ingresos y costos de los ejercicios vencidos son los siguientes:

El coeficiente resultante del ejercicio 2013 fue 0,0004.

El pago a cuenta correspondiente a enero de 2014 es s/. 12,640.00.
El impuesto a la renta anual determinado del ejercicio 2012 asciende s/. 9,250.00 y por el
ejercicio 2013 a s/. 5,710.00.
La empresa no tiene perdidas tributarias arrastrables acumulables de aos anteriores.
La presentacin de una solicitud que contendr los clculos que sustenten el cumplimiento de
los requisitos referidos al promedio de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, los coeficientes
de los dos ltimos ejercicios vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores el
pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.
Esta solicitud debe ser presentada a la sunat, y esta entidad tendr un plazo de 30 das hbiles
para dar un pronunciamiento al respecto.
Se deber presentar un archivo con un formato DBF o Excel utilizando un disco compacto o
memoria USB, conteniendo la informacin del registro de costos, registro de inventario
permanente valorizado y el registro de inventario en unidades fsicas, teniendo en cuenta que es
una empresa industrial y adems sus ingresos brutos anuales superan las 1,500 UIT, de acuerdo
a lo regulado por el artculo 35 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.
Estos procedimientos estn regulados en los artculos 4 y 5 de la resolucin de superintendencia
N 101-2013/SUNAT.
Registros o inventarios fsicos
Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del capite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la ley, se presentaran en archivos con formato DBF o Excel utilizando para
tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Declaracin
A efectos de elaborar la declaracin, los contribuyentes utilizaran el aplicativo en formato
Excel que estar disponible en sunat virtual, a partir de la vigencia de la presente resolucin.
El archivo que genere dicho aplicativo contendr la declaracin, la que impresa y debidamente
firmada por el representante legal se presentara en los lugares sealados en el artculo 6.

Los coeficientes obtenidos resultan de dividir el monto del costo de ventas entre las ventas
netas, calculamos el promedio de los ratios obtenidos en los (3) ltimos ejercicios.
92.98% + 95.92% + 96.41% =
3
3

285.31%

95.10%

El porcentaje de 95.10% cumple con el requisito que establece la norma de ser mayor o igual a
95%.
Es terminar el coeficiente resultante del estado de ganancias y prdidas en adelante, EGP
acumulado al 31 de enero de 2014.
Impuesto calculado =
Ingresos netos

927
842, 640

0,0011

El coeficiente obtenido de 0,0011 lo comparamos con el coeficiente sealado en la tabla

dispuesta en el artculo 85 de la ley de impuesto a la renta, para el periodo de febrero.
El coeficiente resultante del EGP al 31 de enero de 2014 (0,0011%) es inferior al coeficiente
establecido como lmite en la tabla (0,0013), por lo que la empresa si ha cumplido este
requisito.

El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios

o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y
contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados,
conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas
de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la
continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el
ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y
se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:
Las producidas por predios situados en el territorio del pas;
Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente
o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de
empresas o sociedades constituidas en el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera

categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, debern
aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen
rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en
el siguiente cuadro:

Tipo de renta

Renta Neta
(menos deducciones)

Tasa

Regalas

Sin deduccin

30%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30%

Alquiler de naves y Aeronaves

80% naves y 60% aeronaves

de los ingresos brutos

10%

Remuneracin o pensiones por servicios

personales cumplidos en el pas.

En 4ta. Cat.: 80% de la renta

bruta
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

30%

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por las normas
tributarias para determinar bases imponibles, lmites de afectacin, deduccin, para aplicar
sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el
ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos
externos:

4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas;
y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional
al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
30%: que se aplicar de la siguiente forma:
Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1,
o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo
numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente.
1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de
crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier
categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora
que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria).

Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un

anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos
de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse
como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a
cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del
impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de
las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.

____________________________________
____________________________________
________________Rgimen General

del Impuesto a la Renta

Qu es el Rgimen General del Impuesto a la Renta? Es un rgimen
tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que
generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital,
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos
contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden
realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen:

Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del cambio de
Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara
su cambio, pudiendo optar por :
El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin

Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119
segn corresponda.

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir

prestacin de servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas,
debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito
fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir
liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos
de arrendamiento.
Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?
1.

Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC,

debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue
derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2.

Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de

pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de
venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha
Boleta para control de la SUNAT.
3.

Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.

Qu libros de contabilidad debe llevar?

Si es persona natural
Si sus ingresos brutos anuales llegan :

1.
1. Hasta 100 UIT (S/. 350,000 para el ejercicio 2008)
Debe llevar los siguientes libros:
- Libros de Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Compras
- Registros de Ventas e Ingresos

1.

1. A ms de 100 UIT ( ms de S/. 350,000 para el ejercicio 2008)

Debe llevar contabilidad completa

Si es persona jurdica
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente
cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de organizacin o a otras
circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).
A que tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?
TRIBUTOS AFECTOS
Por su actividad econmica:

IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.

RENTA :

Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de
clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales

Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN).

ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley
del IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes:

Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone
por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no
domiciliados.

SISTEMAS DE PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE LAS EMPRESAS POR QU TANTAS
COMPLICACIONES?
Sistemas de pago a cuenta del Impuesto a la Renta Tercera
Categora Por qu tantas complicaciones?
Oscar Panibra Flores
La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional dispone como uno de sus objetivos principales
brindar al sistema tributario peruano de una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. El
propsito es evidente, pues a mayor simplicidad y con reglas de juego claras y estables en el
tiempo, resulta factible promover el cumplimiento voluntario y oportuno de los impuestos por
parte de los contribuyentes, facilitndoles el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
reduciendo los costos de dicho cumplimiento. Sin embargo, y como vamos a ver en el presente
artculo, esto no se viene cumpliendo en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que mensualmente deben abonar los contribuyentes que generan rentas de tercera categora,
debido a la serie de cambios vigentes a partir de agosto del 2012 y las modificaciones
introducidas en marzo del presente ao.
Como sabemos, por disposicin del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, todas las
empresas, personas naturales y jurdicas, generadoras de rentas de tercera categora (rentas
empresariales), pertenecientes al rgimen general del Impuesto a la Renta, estn obligadas a
abonar pagos a cuenta mensuales del Impuesto que en definitiva les corresponda por cada
ejercicio gravable. Pues bien, hasta antes de la modificacin establecida a partir de agosto 2012
por el Decreto Legislativo N 1120, se calculaban mediante el siguiente esquema:
a) Sistema de Coeficientes: aplicable cuando en el ejercicio anterior se obtena renta neta
imponible; permitiendo la opcin de modificar o suspender los pagos a cuenta considerando los
resultados expresados en el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio gravable.
b) Sistema de Porcentaje (2% sobre los ingresos netos del mes): Aplicable si en el ejercicio
anterior se obtuvo prdida o se iniciaba actividades econmicas en el ejercicio actual;
igualmente con la opcin de modificar el porcentaje o suspender los pagos a cuenta en funcin a
los resultados expresados en el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio del
ejercicio.

Relativamente simple y claro de entender y no presentaba mayores complicaciones para que el

contribuyente promedio pueda determinar en forma correcta sus obligaciones y cumplir
mensualmente con los abonos establecidos.
Cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 1120, reglamentado mediante
Decreto Supremo N 155-2012-EF
Esta norma con vigencia a partir de agosto 2012, que, entre otros, modific el artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, trajo como una de sus novedades la reduccin del porcentaje al
1.5% para aquellos contribuyentes que deban determinar sus pagos a cuenta mensuales
mediante el sistema de porcentajes, equiparndolo con la tasa que pagan los contribuyentes del
Rgimen Especial de Renta (RER), lo que en primera instancia estaba muy bien. Sin embargo,
incluy otras modificaciones con evidentes perjuicios econmicos para las empresas, vemos por
qu.
- Dispuso que para el pago de las cuotas mensuales, los contribuyentes abonarn el monto que
resulte de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo al sistema de coeficientes o
porcentaje, aplicando el que resulte mayor.
- Permite modificar el coeficiente a partir de mayo si ste fuese inferior al determinado en el
ejercicio anterior, en caso contrario se aplica ste ltimo.
- Permite modificar la cuota del 1.5% a partir de mayo (hasta antes de este cambio, era a partir
de febrero); y suspender o modificar el porcentaje o coeficiente a partir del periodo agosto
(antes, a partir de julio). Si se determinaba prdidas en el Estado de Resultados acumulado al
31 de julio se procede a la suspensin de los pagos a cuenta.
Es decir, se estableci un pago mnimo del 1.5%, resultante de la comparacin establecida,
independientemente de si la empresa vena o no generando resultados positivos en el curso del
ejercicio, limitndose adems el derecho a la modificacin o suspensin de los pagos a cuenta si
la empresa estaba generando prdidas o baja rentabilidad. En definitiva, esta nueva forma de
determinar los pagos a cuenta mensuales resultaba en muchos de los casos obligando a un
mayor pago al que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente al final del ejercicio,
afectndole innecesaria e indebidamente y causndole perjuicios econmicos y financieros con
signos de descapitalizacin en aquellos sectores con mrgenes de rentabilidad menores al 5%;
adems de la confusin causada en su momento por la aplicacin de las normas en el tiempo,
pues su entrada en vigencia y aplicacin fue por dems contradictoria.

Esquema de pagos a cuenta mensuales a partir de la modificacin introducida por Ley

N 29999 en marzo 2013.
Tal como el propio legislador lo reconoce en la exposicin de motivos de la Ley N 29999, la
nueva forma de determinacin de los pagos a cuenta mensuales devena en perjuicio econmico
para un grupo de contribuyentes, principalmente aquellos comprendidos en los sectores de
manufactura y servicios, obligndolos a efectuar anticipos en montos excesivos en relacin al
pago que finalmente les correspondera abonar al cierre del ejercicio econmico.
En tal sentido, esta Ley que entr en vigencia a partir del 14 de marzo 2013, introdujo un nuevo
criterio para la modificacin o suspensin de los pagos a cuenta mensuales determinados
mediante el sistema de porcentaje, adems de flexibilizar los periodos para ejercer dicha opcin
y

condiciona

su

aplicacin

que

el

contribuyente

no

tenga

deuda

pendiente

de

cancelacin. Veamos en mayor detalle:

1. Se mantiene la obligacin de comparar las cuotas mensuales con arreglo a los sistemas de
coeficiente y porcentaje, aplicando el que resulte mayor.
2. Se permite suspender los pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo,
segn corresponda. Para ello se establece los siguientes requisitos:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud adjuntando los Registros de Costos, Registro de
Inventario

Permanente en

Unidades

Fsicas

y Registro

de

Inventario

Permanente

Valorizado. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, debe presentarse los
inventarios fsicos.
b. Establece el clculo del promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos,
que se obtienen de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, el
cual debe ser mayor o igual a 95%.
c. Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas (EGP) o Estado de Resultados del ejercicio
en curso dependiendo del periodo a partir del cual se solicite la suspensin. El coeficiente
que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del
Estado de Resultados presentado no debe exceder el lmite establecido en la siguiente
tabla, en la cual adems se resume la forma de presentacin del EGP:

Suspensin a
partir de:

Estado de Ganancias y
Prdidas

Coeficiente

Al 31 de enero

Hasta 0.0013

Febrero

Marzo

Al 28 29 de febrero

Hasta 0.0025

Al 31 de marzo

Hasta 0.0038

Al 30 de abril

Hasta 0.0050

Abril
Mayo

d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos de cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite
sealado en la tabla anterior.
e. El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al periodo a partir del cual se
solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado
en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
f. Obligacin de presentar a la SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado
financiero al 31 de julio a fin de mantener la suspensin; en caso contrario debe reiniciar
los pagos a cuenta segn corresponda.
3. Para los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre se mantiene la opcin de
suspender o modificarlos sobre la base del EGP al 31 de julio, de acuerdo a lo siguiente:
a. Se suspende los pagos a cuenta cuando no exista impuesto calculado en el estado
financiero.

Igualmente, se suspende los abonos, si existiendo impuesto calculado, el

coeficiente obtenido de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos es igual o menor al
lmite previsto en la Tabla correspondiente al mes en que se efectu la suspensin; en caso
de exceder dicho lmite, proceder la modificacin.
b. De no cumplirse con presentar el EGP al 31 de julio, los contribuyentes estarn obligados
a efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con la norma general establecida en el primer
prrafo del art. 85 de la LIR.
4. Para aplicar la opcin establecida, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por
los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio en curso.
Cabe

indicar,

que

en

marzo

del

presente

ao,

la

SUNAT

public

la

Resolucin

de

Superintendencia N 101-2013/SUNAT estableciendo la forma y condiciones de presentacin de

la solicitud para la modificacin y/o suspensin de los pagos a cuenta.
Para concluir y tal como hemos podido apreciar, mediante Decreto Legislativo N 1120,
modificado posteriormente por la Ley N 29999, el fisco ha dispuesto una nueva forma de

determinacin de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta para los contribuyentes
del Rgimen General, estableciendo que para el efecto deba compararse las cuotas resultantes
del sistema de coeficientes con el porcentaje (1.5%), debiendo abonarse el que resulte
mayor.

La primera norma, adems de contradictoria y confusa en s misma, devena en

perjuicios econmicos a los contribuyentes de manera innecesaria e indebida, tal como el mismo
legislador lo ha reconocido, y en tal razn fue modificada por la Ley N 29999.
Sin embargo, no se ha resuelto el aspecto referido a la simplicidad de la aplicacin que toda
norma tributaria debe contener a efectos de facilitar el cumplimiento de las obligaciones por
parte de los contribuyentes; en tal sentido no nos queda ms que colegir que el propsito del
fisco, por lo menos en el caso presente, no es otro que el de incrementar la recaudacin
tributaria en detrimento de los contribuyentes formales que ya vienen cumpliendo con sus
obligaciones. La pregunta es hasta cundo?
Base legal:

Decreto Legislativo N 1120, publicado el 18/07/2012

Decreto Supremo N 155-2012-EF (que reglamenta el D. Leg. 1120), publicado el 23/08/2012

Ley N 29999, publicada el 13/03/2013

Decreto Supremo N 050-2013-EF (que reglamenta la Ley 29999), publicado el 15/03/2013

Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, publicada el 20/03/2013

________________________________________________________________________________
___________________-

Cmo deben pagar el

Impuesto a la Renta los
contribuyentes de cuarta y
quinta categora?
Viernes, 21 de febrero del 2014

TU DINERO
07:54

Especial TU DINERO. Conozca cmo debern realizar la declaracin jurada y el pago del
impuesto a la renta los trabajadores de las empresas con ingresos adicionales, entre otros.

(Foto: Gestin)

11

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2

Miguel Juape
miguel.juape@diariogestion.com.pe
Cmo debe declarar el Impuesto a la Renta un trabajador con ingresos extras por sus
servicios profesionales, en esta nota encontrar un caso prctico y el procedimiento que
debe seguir para la declaracin jurada (DJ) del Impuesto a la Renta (IR) que inicia en
marzo, de acuerdo a la informacin brindada por la Sunat a Gestin.
Cabe precisar, que a partir de este ao todas las DJ del IR a nivel nacional de las personas
naturales se realizar solo a travs de la web de la Sunat, por lo que es necesario que el
contribuyente tenga RUC y la clave Sol.
Pasos para una DJ
Previo a la DJ, la Sunat recomienda acopiar toda la informacin de sus ingresos e
impuestos pagados, los certificados de retencin (realizada por las empresas a las que se
brind servicios) del Ejercicio 2013.
Con esa informacin el contribuyente debe ingresar a Sunat Operaciones En Linea Sol
y al Formulario virtual N 683 Otras Rentas.

Una vez en la pgina previamente se llenar la parte informativa de la Declaracin (si se

tiene estos ingresos como alquileres pagados y otros.
Rentas de trabajo
En el sistema se ingresa al rubro rentas Rentas del Trabajo y/o de fuente extranjera, en
ese link, la Sunat ya cuenta con informacin del ao (o respaldo sombra) sobre los ingresos
y crditos del contribuyente. Por lo que nicamente se debe contrastar con la
documentacin acopiada.
En este caso, el contribuyente puede corregir las cifras en el formulario de DJ de la web, y
el sistema har el reclculo automtico de todo el resto de la informacin.
Cabe precisar que el sistema descontar de las rentas de cuarta categora el 20% de estos
ingresos, y en las rentas de quinta categora el importe de 7 UIT (S/. 25, 900 para el
ejercicio 2013).
Luego, el contribuyente deber enviar la informacin y pagar el impuesto con alguna de
las modalidades de la Sunat, imprimiendo una constancia.
Si no puede pagar el saldo del impuesto, consigne se debe consignar 00 en el rubro
Importe a Pagar, pudiendo pagar posteriormente con el clculo de los intereses
moratorios.
En el caso de existir pagos en exceso puede pedir ladevolucin del impuesto o
compensarlo para la siguiente DJ anual.
Las claves

Si el contribuyente recibe ingresos de cuarta y quinta categora deber sumar estos importes para el

clculo del impuesto a la renta.

Para el ao ara el ao 2014, el contribuyente podr pedir la suspensin de la retencin del IR de cuarta
categora (trabajo independiente) si el monto total de sus ingresos no supera S/ 2,771 o si su ingreso anual
no supera los S/.33, 250.

La solicitud de suspensin solo se solicita por Internet y vence al 31 de diciembre de cada ao.

Caso prctico
PERSONA QUE PERCIBE HONORARIOS Y SUELDOS(RENTAS DE 4. Y
5. CATEGORAS)
El Seor Carlos Balbo Solari, mdico de profesin tiene su consultorio y percibido en l
ao 2013, honorarios por S/ 240 mil (rentas de cuarta categora), y adems es catedrtico
una universidad (rentas de quinta categora) por las cuales recibe sueldos por la suma de
S/ 45 mil, durante ese ao efecto pagos a cuenta por S/ 24,000 (de las rentas de cuarta
categora) y le retuvieron S/ 2,865 (por las rentas de quinta categora) y S/ 48 por el
Impuesto a las transacciones Financieras-ITF.
La informacin sombra de la Sunat es:

RUBRO 1 DETERMINACIN DE LA RENTA NETADE CUARTA CATEGORA

Renta Bruta de 4. Categora S/. 240,000
(-) Deducciones
20% de rentas de 4. (tope mximo S/. 88,800) (48,000)
Renta neta de 4. S/. 192,000
Rubro 2 DETERMINACIN DE
LA RENTA NETADEL TRABAJO (CUARTA Y QUINTA CATEGORA)
Renta Neta de Cuarta categora S/. 192,000
Renta de quinta S/. 45,000
Total Renta Neta de 4. y 5. Categora S/. 237,000
(-) deduccin de 7 UIT= S/.3,700 7 (25,900)
Renta Neta de 4. y 5 categora S/. 211,100
Rubro 3 DETERMINACIN DE LA RENTA NETAIMPONIBLE DEL TRABAJO
Renta Neta del trabajo S/. 211,100
Menos: Deducciones
(Impuesto ITF) segn constancia de retenciones (48)
Renta imponible del trabajo S/. 211,052
Rubro 4 LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Hasta 27 UIT = 15% de S/.99,900 S/. 14,985 +
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% de S/. 99,900 S/. 20,979
Por el exceso de 54 UIT=30% de S/. 11,252 S/. 3,376
Impuesto Calculado S/. 39,340

Menos : pagos a cuenta

(-)Pagos directos por 4. Categora (24,000)
(-)Impuesto retenido de 5. Categora (2,865)
Saldo a favor del fisco S/. 12,475
Fuente: Sunat

___________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________04. Suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta
Tamao de Texto:

Cmo se presenta la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta?

Esta solicitud se presenta a travs de Internet, va SUNAT Virtual con su Clave SOL. Estos pasos
le sern de utilidad:

Paso 1 : Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcn Trmites, Consultas, Declaraciones

Informativas

Paso 2 : Seleccione la opcin Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta

Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.

Paso 3: Ingrese los datos solictados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.
Si desea consultar el estado de su solicitud y volverla a imprimir desde aqu.

Supuestos en que puede solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta - Rentas
de Cuarta Categora.
El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao
gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre
que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no

supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2014: S/. 33,250) podr solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso
las tenga. Referencia: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT
Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2013 la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
No se debe solicitar suspensin
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de
declarar y efectuar pagos a cuenta.

CONSULTA DE ESTADO DE SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu
nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin
obtenida al presentarla. Consulte aqu el estado de su solicitud de suspensin
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus
ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la
Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede
efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios
desde la fecha del rechazo de la solicitud.
Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de
Suspensin (con instrucciones).
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud
deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de
nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin
provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT
Virtual.
Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de
Suspensin (con instrucciones)

Acreditacin de la suspensin
Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a tu
agente
de
retencin,
teniendo
en
cuenta
lo
siguiente:
- Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una
impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma.
- Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En
este caso, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y
entregarle
una
fotocopia
de
la
misma
El usuario agente de retencin puede consultar en lnea esa Constancia haciendo click
aqu.
Desde cundo surte efecto la suspensin?
La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da
siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en
que se autoriza la suspensin.
Qu informacin contiene la Constancia de Autorizacin de esta suspensin?
La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:
1.
1.

Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo para
aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).

2.

Resultado de la Solicitud.

3.

Identificacin del contribuyente.

4.

Fecha de presentacin de la Solicitud.

5.

Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.

6.

Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de

Servicios al Contribuyente).
Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?
1.

De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en
curso surtiendo efecto sobre:
o

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o

acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se
otorg la suspensin.

2.

De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los

Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su
vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de
diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo

anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin?
I. De los Contribuyentes

o
o

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de

Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de
Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la
"Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus
ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han
efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta
y quinta categora del ejercicio.
II. De los Agentes de Retencin
o

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de

ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
o

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de
cuarta categora.

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la
"Constancia de Autorizacin" vigente.

Quines no se encuentran sujetos a retenciones del impuesto a la renta por rentas de

cuarta categora?
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta
Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500
nuevos soles.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO
NO SUPERIOR

NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:

S/. 2,771

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

A:

Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de Cuarta Categora
Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de cuarta y quinta
categora
Contribuyentes que

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas
en el mes
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes
La suma de sus

S/. 2,771

S/. 2,217

Presentar la declaracin

perciben
exclusivamente rentas
de 4ta categora por
las funciones a que se
refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO
del Impuesto a la
Renta, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes

mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Importante

Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarn como monto
referencial la suma de S/. 2,217.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad
de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto
se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto
a
la
Renta.

Importante

Constituyen
ingresos
inafectos
al
impuesto:

Las
indemnizaciones
previstas
por
las
disposiciones
laborales
vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso
b)
del
Artculo
2
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta,
usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado,
as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin

Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta
Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus Recibos por
Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda
Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT
Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne
en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta,
para que se entiendan como reiniciadas.

Base
legal:
Decreto Supremo N 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT y N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.
Dispositivos legales relativos a la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
Decreto Supremo N 215-2006-EF - publicado el 29 de diciembre del 2006
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora.
Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT - publicada el 15 de enero del 2007
Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.
Resolucin de Superintendencia N 007-2008/SUNAT - publicada el 12 de enero de
2008 Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora.
Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT - publicada el 15 de enero de 2009
Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT - publicada el 14 de enero de 2010
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2010
Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT - publicada el 30 de diciembre de
2010
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2011
Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT - publicada el 31 de diciembre de 2011
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2012.
Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT - publicada el 28 de diciembre de
2012
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la

obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2013.
Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT - publicada el 27 de diciembre de 2013
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio
2014___________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________--

Modificacin coefic. o porcentaje

Pagos a Cuenta IR
Los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta y que realizan Pagos a Cuenta de este impuesto
en forma mensual mediante el sistema A) de coeficientes o el sistema
B) de porcentajes, estn facultados a modificar dicho coeficiente o
porcentaje de la siguiente forma: Los que realicen sus pagos a cuenta
mediante el sistema A) podrn modificar el coeficiente nicamente a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio en base a un
balance acumulado al 30 de junio , mientras que los que realicen sus
pagos a cuenta mediante el sistema B) podrn modificar el porcentaje
a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero en base a
un balance acumulado al 31 de enero, en cuyo caso debern luego
modificar obligatoriamente el nuevo porcentaje con un balance
acumulado al 30 de junio, el cual lo presentarn hasta la fecha de
vencimiento del pago correspondiente al mes de julio.
Los contribuyentes que no modificaron su porcentaje durante el primer semestre,
podrn, opcionalmente , modificarlo a partir del pago a cuente del mes de julio, en
base a un balance acumulado al 30 de junio.
El balance acumulado utilizado para estos fines deber estar registrado en el libro de Inventarios y
Balances a valores histricos, los sujetos obligados a aplicar el ajuste del Balance General para
efectos tributarios de acuerdo a la metodologa del D. Leg N 797, debern ajustar las cuentas de
dicho balance acumulado extra-contablemente, las hojas de trabajo que sirvan como sustento de
dichos ajustes debern tenerlas a disposicin de la SUNAT cuando esta las requiera.

La comunicacin del cambio del coeficiente o porcentaje del pago a cuenta se realizar
nicamente a travs del PDT Formulario virtual N 0625 en el cual adems de la informacin que
solicitan, deber consignar los estados financieros ajustados por inflacin, de acuerdo a la
metodologa del D. Leg. N 797, si el contribuyente esta dentro del campo de aplicacin de esta
norma, caso contrario sern consignados a valores histricos.
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, no deber incluirse dentro
del concepto de ingresos netos, para la determinacin del nuevo coeficiente o porcentaje, el saldo
de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin REI.
Cmo se elabora el Formulario virtual N 625?
Para elaborar la Modificacin de Coeficiente o Porcentaje del pago a cuenta de Renta de 3ra.
Categora. (PDT - Formulario Virtual N 625), deber seguir los siguientes pasos:

Ingresar a la opcin Declaraciones, elegir la opcin Declaraciones Informativas, seleccionar el

PDT 0625 Modificacin de Coeficiente o Porcentaje del pago a cuenta de Renta de 3ra.
Categora.

En la opcin Declaraciones seleccionar la opcin Nueva. En la pantalla inicial ingresar los datos
de identificacin de la declaracin. Seleccionar el RUC previamente ingresado en la
opcin: Registro/Declarantes/Nuevo ubicada en la pgina principal del PDT.

Luego, registrar informacin en Estados Financieros y en Determinacin del nuevo Coeficiente

o Porcentaje.

Finalmente, deber llenar lo requerido en Informacin Complementaria y grabar la declaracin

registrada.

Usted cuenta con la opcin Validar, la cual le permite conocer las inconsistencias (errores o falta
de informacin obligatoria a declarar) detectadas en su solicitud.
Lugares de presentacin de la declaracin

1. Tratndose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para

efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos principales
contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 2602004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto.

1. Tratndose de los dems contribuyentes, exclusivamente a travs de SUNAT Virtual.

Causales de rechazo del disquete, de la informacin contenida en l, o de los archivos.

1. Tratndose de principales contribuyentes, el (los) disquete(s) o la informacin contenida en

ste (stos) ser(n) rechazado(s) si, luego de su verificacin, se presenta por lo menos
alguna de las siguientes situaciones:
a.

Contiene(n) virus informtico.

b.

Presenta(n) defectos de lectura.

c.

El archivo que contiene la declaracin a ser presentada no fue generado por el PDT-

Formulario virtual N 0625.

d.

El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT- Formulario virtual N 0625.

e.

El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al generado

por el PDT- Formulario virtual N 0625.

f.

La versin del PDT-Formulario virtual N 0625 utilizado para elaborar la declaracin no est

vigente.
g.

Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la declaracin

no estn vigentes.

Independientes con ingresos menores a S/.2,771

no pagarn Impuesto a la Renta
Jueves 02 de enero del 2014 | 12:24

Los contribuyentes que reciban, exclusivamente, ingresos de Cuarta Categora podrn iniciar el
trmite ante la Sunat.

Independientes que no superen los S/. 33,250 al ao podrn solicitar la suspensin. (Heiner Aparicio)

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Los trabajadores independientes (Cuarta Categora) que emiten recibos por honorarios y perciban ingresos
mensuales que no superen los S/.2,771 no estarn afectos a la retencin y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta (IR), segn la Resolucin de Superintendencia de la SUNAT N 373-2013, publicada recientemente en
el diario oficial El Peruano.
De esta manera, los contribuyentes que reciban, exclusivamente, ingresos de Cuarta Categora podrn iniciar
el trmite ante el ente recaudador para solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta.
La norma tambin seala que quienes proyecten que sus ingresos, durante el 2014, no superarn los
S/.33,250, podrn solicitar la citada suspensin. Hay que indicar que estos montos han sido actualizados,
considerando que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para este ao es de S/.3,800.

Para realizar dicho trmite, el contribuyente deber ingresar al portal de laSUNAT www.sunat.gob.pe y
acceder con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea, mdulo donde podr ubicar el Formulario
Virtual N 1609. Tras colocar la informacin solicitada y previa validacin de los datos, se podr imprimir la
Constancia de Autorizacin de suspensin, que tiene vigencia hasta el 31 de diciembre del 2014.
Es necesario precisar que si en un determinado mes se perciben rentas que superan los montos antes
sealados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la
totalidad de los ingresos de Cuarta Categora que obtenga en el referido periodo.
Para mayor informacin los contribuyentes se pueden comunicar con la Central de Consultas a los nmeros 0801-12-100 (desde un telfono fijo) y 315-0730 (desde un celular) o solicitar orientacin personalizada en los
Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en todo el pas.