Apuntes Del Seminario 2013

SEMINARIO DEL CIERRE CONTABLE 2012.
NOVEDADES FISCALES 2013
31 de enero de 2013
OPTIMIZACIN FISCAL CIERRE EJERCICIO 2012

Contenido
1. CIERRA CONTABLE
2. OPTIMIZACIN FISCAL CIERRE EJERCICIO 2012
3. NOVEDADES FISCALES CON EFECTOS 2013

4. OTRAS MEDIDAS DE CARCTER FISCAL
Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

Pg. 2
CIERRE CONTABLE
CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012
Plan General de Contabilidad: Vigencia plena

Contina habiendo algunas diferencias con IFRS
Consultas sobre Combinaciones de Negocios, Grupos de Sociedades y otros
aspectos diversos
Aplicacin nuevos Planes Contables para Fundaciones, Entidades Sin Fines
Lucrativos y Sector Pblico
Pg.
Pg. 44
Algunos aspectos a recordar

Prioridad de la realidad econmica de las operaciones sobre su forma jurdica.
Definiciones de Activo y de Pasivo.
El Principio de Prudencia no tiene carcter de preferente.
Valor Razonable. Tests de deterioros de Activos.
Instrumentos Financieros.
Ingresos y Gastos que no se registran en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Pg.
Pg. 55

Principios Contables
1. Empresa en Funcionamiento: Salvo prueba en contrario, se entiende la

continuidad de la sociedad. Si no es as, deben aplicarse otros principios.
2. Devengo: Ingresos y gastos por corriente real de bienes y servicios.
3. Uniformidad: Adoptado un criterio, no puede cambiarse en tanto no cambien
las condiciones que motivaron su eleccin.
4. Prudencia: Se ha de ser prudente en las estimaciones sujetas a incertidumbre.
No puede ir contra la imagen fiel.
5. No compensacin: No pueden compensarse las partidas de activo y pasivo ni
las de ingresos y gastos.
6. Importancia relativa: Podr no aplicarse un principio o criterio cuando su
efecto no sea significativo (es decir, no altere la imagen fiel).
En caso de conflicto, el que mejor refleje la
Pg.
Pg. 66
IMAGEN FIEL
Criterios de Valoracin
Criterios de registro contable
ACTIVOS
PASIVOS
INGRESOS
GASTOS
Cuando sea
probable la
obtencin de
beneficios a
partir de los
mismos
Cuando sea
probable que a su
vencimiento
deban entregarse
o cederse
recursos
Cuando exista
un incremento
de los recursos
de la empresa
Cuando exista una

disminucin de los
recursos de la
empresa
Siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con

FIABILIDAD
Pg.
Pg. 77
Las Normas de Registro y Valoracin

Inmovilizado Material
Valoracin
Inicial
Debern activarse al precio de adquisicin al coste de produccin.
Excepciones
Las permutas de carcter comercial y las aportaciones de capital no

dinerarias se reconocern a valor razonable.
Valoracin
Posterior
Se valorarn a Coste Histrico, menos la amortizacin acumulada y, en su

caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro
de valor reconocidas.
Amortizacin
Ser sistemtica y racional, calculada en funcin de la vida til del

bien y teniendo en cuenta su valor residual.
Deterioro
Se reconocer siempre que su valor recuperable no supere a su valor

contable.
Al menos a cierre de ejercicio, la empresa evaluar si existen indicios de
que algn inmovilizado material pueda estar deteriorado.
Las correcciones valorativas por deterioro, se reconocern como un
gasto en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Pg. 8

Inmovilizado Intangible
Valoracin
Inicial
Debern activarse al precio de adquisicin al coste de

produccin.
Amortizacin
La empresa apreciar si la vida til de un inmovilizado intangible es

definida o indefinida.
Valoracin
Posterior
Se mantendrn a coste histrico.

Los elementos con vida til indefinida no se amortizarn, pero
deber analizarse su eventual deterioro, al menos, una vez al ao.
Fondo de
Comercio
Slo podr figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto

en virtud de una adquisicin onerosa, en el contexto de una
combinacin de negocios con terceros.
Se considerar un inmovilizado intangible con vida indefinida.
Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en los fondos de
comercio no sern objeto de reversin en los ejercicios posteriores.
Deber reconocerse sistemticamente, una reserva indisponible igual al
valor neto contable del Fondo de Comercio.

Pg. 9

Arrendamientos
Arrendamiento
financiero
Se reconocer, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo,

se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo.
Contablemente, se registrar un activo de acuerdo a su naturaleza, y un
pasivo financiero por el mismo importe.
Arrendamiento
operativo
Venta, con
arrendamiento
financiero
posterior.
(Sale&leaseback)
Sern los contratos de arrendamiento donde no exista una venta financiada, sino
un derecho de uso temporal.
Contablemente, se registrar un gasto en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al
posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata
de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del
activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivados de esta transaccin
Pg.
10
Pg. 10

Instrumentos Financieros
Definicin
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero

en una empresa y, simultneamente, a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activos Financieros
Prstamos y partidas a cobrar.

Inversiones mantenidas hasta
Pasivos Financieros
el
vencimiento.
Activos financieros mantenidos para
negociar.
Otros activos financieros a valor
razonable.
Inversiones en el patrimonio de
empresas del grupo, multigrupo y
asociadas.
Activos financieros disponibles para
la venta.
Dbitos y partidas a pagar.

Pasivos financieros mantenidos
para
valor
financieros
Otros Instrumentos Financieros
Instrumentos de Patrimonio Propio.

Instrumentos financieros hbridos
Pg.
11
Pg. 11
negociar.
Otros pasivos
razonable.
compuestos.
Coberturas contables.

Existencias
Valoracin
Inicial
Debern activarse al precio de adquisicin al coste de

produccin.
Mtodos de
asignacin del
valor
Precio Medio Ponderado (FIFO es aceptado si la empresa lo

encuentra ms conveniente).
Prstacin de
servicios
El coste de las existencias incluir el coste de produccin de los

servicios, en tanto an no se haya reconocido el ingreso
correspondiente.
Deterioro
Slo se producir correccin valorativa si el Valor Neto Realizable de

las Existencias es inferior a su Valor en Libros.
Para la Materias Primas, se calcular sobre Valor Neto Realizable de
los productos terminados, teniendo como lmite el Coste de
Reposicin de las mismas.
Pg.
12
Pg. 12

Moneda Extranjera
Partidas Monetarias
Partidas NO Monetarias
Efectivo, crditos y deudas
A Coste Histrico
A Valor Razonable
Debern
Debern
Debern
valorarse inicialmente, al tipo de cambio

de la fecha de la operacin
Posteriormente,
debern
valorarse al tipo de cambio
de
cierre,
siendo
la
contrapartida, la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
valorarse
inicialmente, al tipo de
cambio de la fecha de la
operacin
Posteriormente, se
mantendrn al mismo tipo
de cambio.
Slo se realizarn
correcciones valorativas, si
el importe recuperable es
inferior, aplicando el tipo
de cambio.
Pg.
13
Pg. 13
valorarse inicialmente, al tipo de cambio

de la fecha de la
operacin
Posteriormente, se valorarn al tipo de cambio de
la fecha de determinacin
del Valor Razonable, ya
sea contra Patrimonio
Neto, o Prdidas y Ganancias, segn corresponda.

Impuesto sobre Beneficios
Activos y
Pasivos
por
Impuestos
Corrientes
Corresponde a las cantidades a pagar (pasivo) o a devolver

(activo), como consecuencia de la liquidacin fiscal del
impuesto relativo al ejercicio.
Deben registrarse, en la medida en que representan
obligaciones de pago o derechos de cobro a Hacienda.
Mayor
Complejidad
Deber calcularse tanto el carga impositiva para las

Cuentas de Prdidas y
Ganancias, como para las cuentas de Patrimonio Neto.
Mayor implicacin de las Diferencias Temporarias.
Doble cascada fiscal en CCAA.
Pg.
14
Pg. 14

Ingresos por ventas y prestacin de servicios
Ingresos por
ventas
Ingresos por
prestacin de
servicios
Se registrarn cuando se cumplan todas las condiciones

siguientes:
Transferencia del riesgo y los beneficios de la propiedad.
La empresa ya no tiene la gestin y el control de los
bienes.
El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios de la
transaccin.
Los costes pueden ser valorados con fiabilidad.
Se registrarn cuando se cumplan todas condiciones siguientes:
El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios de la
transaccin.
El grado de realizacin de la transaccin puede ser
valorado con fiabilidad.
Los costes ya incurridos y los que quedan por incurrir,
pueden ser valorados con fiabilidad.
Pg.
15
Pg. 15

Provisiones y Contingencias
Reconocimiento
La empresa deber registrar los pasivos que, teniendo la

consideracin de tales segn el marco conceptual, sean
indeterminados en cuanto a cuanta o vencimiento.
Se
debe informar en la memoria sobre todas aquellas

contingencias que, por cualquier motivo, no hubiesen
sido registradas.
Valoracin
Estimacin
del importe de acuerdo con la mejor

informacin disponible en el momento de su registro.
Pg.
16
Pg. 16

Pasivos por Retribuciones a Largo Plazo al Personal
Aportacin
definida
Cuando la prestacin se encuentra exteriorizada.
Prestacin
definida
Son aquellas obligaciones que no se encuentran

exteriorizadas.
Figurar en el pasivo, como mximo, el importe de las

posibles cuotas pendientes.
Figurarn en el pasivo por la cantidad total devengada de

acuerdo con un clculo actuarial.
Pg.
17
Pg. 17

Subvenciones, Donaciones y Legados
Reconocimiento
No reintegrables: En el Patrimonio Neto.

Reintegrables: En el Pasivo, hasta que se den todas las
circunstancias para considerarlas No reintegrables.
Valoracin
Imputacin
Por el Valor Razonable de lo concedido.
Subvenciones de Explotacin: En el ejercicio que
corresponda.
Subvenciones de Capital: Atendiendo a la naturaleza del
activo subvencionado.
Pg.
18
Pg. 18

Operaciones Entre Empresas del Grupo
Norma
General
Operaciones
de fusin,
escisin y
aportacin no
dineraria
Todas las transacciones con empresas del grupo deben

contabilizarse, inicialmente, al Valor Razonable del
elemento transaccionado.
Se registrarn por el importe que correspondera a los
mismos, en las Cuentas Anuales Consolidadas del Grupo.
No se reconocer ningn Fondo de Comercio originado en

las plusvalas o minusvalas de estas operaciones.
Pg.
19
Pg. 19

Cambios en Criterios Contables, Errores y Estimaciones Contables
Cuando
se produzca un cambio de criterio contable, segn el principio de

uniformidad, se aplicar de forma retroactiva y su efecto se calcular desde
el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin
Este cambio motivar el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de
las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio

neto del ejercicio ms antiguo presentado, as como la modificacin de las
cifras afectadas en la informacin comparativa de los ejercicios a los que
les afecte el cambio
En
la subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores, sern de

aplicacin las mismas normas.

Pg. 20

Cambios en Criterios Contables, Errores y Estimaciones Contables
Sin embargo, los cambios en estimaciones contables que sean consecuencia
de la obtencin de informacin adicional, de una mejor experiencia o del

conocimiento de nuevos hechos, no se considerarn cambios de criterio
contable
Siempre
que se produzcan cambios de criterio contable o subsanacin de

errores relativos a ejercicios anteriores, se deber incorporar la
correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales
Pg.
21
Pg. 21
Las Cuentas Anuales

Documentos que las integran
Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo (No obligatorio en Abreviadas)
Memoria
Formulacin de cuentas anuales
Periodicidad de 12 meses (excepto fusin o escisin o constitucin)

Formuladas por Administradores en plazo mximo de 3 meses desde el cierre. Si
falta alguna firma, especificar la razn
Cada estado de las CCAA debe estar claramente identificado
Expresadas en euros (miles y millones, permitidos por magnitud de las cifras)
Pg.
22
Pg. 22
Las Cuentas Anuales: Memoria

NOTAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Actividad
Bases presentacin
Aplicacin resultado
Normas de valoracin
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inmovilizado Intangible
Arrendamientos
Instrumentos financieros
Existencias
Moneda extranjera
Situacin Fiscal
Ingresos y Gastos
Pg.
23
Pg. 23
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
Provisiones y contingencias
Medio Ambiente
Retribuciones LP personal
Transacciones pagos basados instrumentos
de patrimonio
Subvenciones y donaciones
Combinaciones negocios
Negocios conjuntos
Activos No Corr. para venta
Hechos posteriores
Operaciones vinculadas
Otra Informacin
Informacin segmentada
Aplazamientos de pagos a proveedores
Algunas de las Consultas tramitadas por el ICAC durante el

ejercicio 2012 en materia de contabilidad
Operaciones entre Empresas del Grupo y consolidacin (varias consultas)
Sociedad adquirida con el propsito de su posterior enajenacin
Indemnizaciones recibidas del Consorcio de Compensacin de Seguros
Contabilizacin de un crdito cuando el deudor ha sido declarado
concurso de acreedores
Amortizacin de un terreno y obras de adecuacin a realizar en el futuro

Cesin de uso de bienes de dominio pblico
Explotacin de unos derechos de autor
Derecho de separacin del socio (artculo 348.bis del TRLSC)
Ampliacin de capital por compensacin de crditos
Informacin a incluir en la memoria sobre personal de la empresa
Pg. 24
en
Novedades legislativas ms importantes
Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las

normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin
fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de las entidades sin fines
lucrativos.
Obligatorio: todas las fundaciones de competencia estatal y asociaciones
declaradas de utilidad pblica.
De aplicacin para ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero de
2012: primer cierre anual aplicable: 31.12.12.
Pg.
25
Pg. 25

Actualizacin de balances
Recogida en el capitulo III de la Ley 16/2012 de 27 de diciembre, por la que
se aprueban diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las
finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica.
Base de clculo: primer balance cerrado con posterioridad a la entrada

en vigor de la Ley (balance de 31 de diciembre 2012)
Elementos actualizables: inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias, incluidos los adquiridos en rgimen de arrendamiento
financiero, as como los activos concesionales
Carcter voluntario: se debe analizar la conveniencia de acogerse
Registro contable en 2013. En las cuentas anuales de 2012 se debera
informar sobre si se tiene intencin de acogerse a la actualizacin.
Existen diversas dudas respecto de las implicaciones contables que han
sido consultadas al ICAC
Pg.
26
Pg. 26

NIIFS: novedades ms importantes 2012:
IFRS 1 First time adoption of IFRS: modificaciones y mejoras
IFRS 7 Financial instruments: disclousures: modificaciones
IAS 12 Income taxes: modificaciones
De aplicacin en 2013 y 2014, hay diversas modificaciones y cambios
relevantes:
IFRS 10 Consolidated financial Statements

IFRS 11 Joint Arragements
IFRS 12 Disclousure of Interests in Other Entities
IFRS 13 Fair Value Mesurement
IAS 27, 28 y 32
Pg.
27
Pg. 27

Borrador de Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
sobre normas de registro y valoracin del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias.
Las principales novedades hacen referencia al tratamiento contable de la
contraprestacin contingente asociada a la adquisicin de un bien de
inmovilizado material, as como el criterio a seguir para contabilizar los
anticipos entregados a cuenta de un elemento de inmovilizado material
(habitual en los contratos llave en mano). En su norma quinta,
desarrolla las caractersticas especificas de las inversiones inmobiliarias
en cuanto a su presentacin y a las reglas a seguir en caso de cambio de
destino.
Aprobacin prevista en 2013
Pg.
28
Pg. 28
OPTIMIZACIN FISCAL DEL CIERRE DEL

EJERCICIO 2012

Contenido
1. LIBERTAD DE AMORTIZACIN.
2. PROVISIN DE CARTERA.
3. FONDO DE COMERCIO.
4. LMITES EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS.
5. LIMITACIN EN LA COMPENSACIN DE PRDIDAS.
6. DEDUCCIONES EN LA CUOTA.

Pg. 30
1. LIBERTAD DE AMORTIZACIN

Ajustes extracontables
Libertad de amortizacin pendiente de aplicar
A partir del 31 de marzo de 2012 se suprime la Disposicin Transitoria 11 que regulaba la
libertad de amortizacin.
No obstante, se regula un rgimen transitorio para aquellas inversiones realizadas con
anterioridad a 31 de marzo de 2012, que limita en ciertos casos el importe amortizable en
cada perodo:
Las PYMES podrn continuar aplicando la libertad de amortizacin a las inversiones

realizadas hasta 31 de marzo de 2012, segn la antigua normativa sin limitacin.

Pg. 32

Las sociedades que no son PYMES, en los ejercicios que se inicien en 2012 y 2013, deben
tener en consideracin lo siguiente:
- Si la libertad de amortizacin sobre inversiones est condicionada al requisito de
empleo, las cantidades pendientes de amortizacin podrn aplicarse con el lmite del
40% de la base imponible previa a su aplicacin y a la compensacin de las BINs.
- Si no es necesario el requisito de mantenimiento de empleo, dicho lmite se reducir al

20%.

Pg. 33

Libertad de amortizacin pendiente de aplicar
Ejemplo:
Resultado contable antes de Impuesto = 1.000
Ajustes permanentes = 300
Ajustes temporales positivos = 150
Ajustes temporales negativos = -50
Inmovilizado material (2009) pendiente amortizar = 700
Base imponible previa a la libertad de amortizacin = 1.000 + 300 + 150 50 = 1.400
Lmite libertad de amortizacin = 40% de 1.400 = 560
Amortizacin (2009) pendiente aplicacin aos posteriores = 700 560 = 140
Base imponible final = 1.400 -560 = 840

Pg. 34
2. PROVISIN DE CARTERA

Correccin por depreciacin de cartera:
1er lmite: La deduccin no podr exceder de la diferencia positiva entre el valor de los
fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta las aportaciones o
devoluciones de aportaciones realizadas en el mismo. Para ello se tomarn los valores al
cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el
rgano competente.
FPi FPf = Diferencia positiva

Pg. 36

2 lmite: si son empresas del grupo, la provisin ser deducible, incluso sin necesidad de
su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias, siempre que el valor de la
participacin minorado por las cantidades deducidas en perodos positivos anteriores,
exceda del valor de los fondos propios de la entidad participada al cierre del ejercicio,
corregido en el importe de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la
adquisicin y que subsistan en el momento de la valoracin.
Al efecto de aplicar esta correccin el importe de los Fondos Propios de la entidad
participada se reducirn o aumentarn con los ajustes que se realicen en el IS de sta.

Pg. 37

Correccin por depreciacin de cartera:
De igual modo, debern tenerse en cuenta al objeto de calcular la depreciacin fiscal de
la cartera, los hipotticos ajustes positivos (o negativos) de las participadas de segundo y
sucesivos niveles.
Dicho criterio resulta de aplicacin a las participadas no residentes. Necesidad de

adaptar la contabilidad a criterios del PGCE.
En la memoria de las Cuentas Anuales se informar de las cantidades deducidas en cada
perodo impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad
participada, as como de las cantidades integradas en la base imponible del perodo y las
pendientes de integrar.

Pg. 38
3. FONDO DE COMERCIO

Fondo de comercio por adquisicin realizada a ttulo oneroso / Operaciones
reestructuracin (2012/2013)
Se permite la amortizacin, va ajuste extracontable negativo, de una centsima parte
del valor del Fondo de Comercio (con anterioridad era el 5%), siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
- Que adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn lo
establecido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
- Adquisicin a ttulo oneroso.
- Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos por el importe fiscalmente
deducible, en los trminos de la legislacin mercantil.
Obligacin informacin en las CCAA de los ajustes realizados.
Compatibilidad deterioro contable y amortizacin fiscal.

Pg. 40

Fondo de comercio financiero por adquisicin de participaciones en sociedades no
residentes:
La Comisin europea en fecha 28 de octubre de 2009: establece que la amortizacin que

el fondo de comercio derivado de la compra de participaciones en entidades no
residentes (de la Unin Europea) es una ayuda de estado ilegal.
No aplicacin a las adquisiciones de valores representativos de la participacin en fondos

propios de entidades residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea, realizadas
a partir de 21 de diciembre de 2007.
Rgimen transitorio para los perodos impositivos iniciados en 2011, 2012 y 2013:
- El importe deducible del fondo de comercio financiero tiene como lmite anual mximo
la centsima parte de su importe (antes el 5%).
- Los importes no deducidos en dichos ejercicios sern deducibles en ejercicios

posteriores
Pg. 41
4. LMITES EN LA DEDUCIBILIDAD DE LOS

GASTOS FINANCIEROS

Deducibilidad de los gastos financieros - Limitacin total
Holding
No residente
Prstamo
100%
Holding
Espaola
Adquisicin
a grupo
Prdidas
100%
Sociedad
operativa

Pg. 43
Beneficios
CONSOLIDACION
FISCAL

Deducibilidad de los gastos financieros - Limitacin total
Con carcter general, no sern deducibles en cuanta alguna los gastos financieros derivados
de deudas con entidades del grupo correspondientes a las siguientes operaciones:
Adquisicin a otras entidades del grupo de participaciones en el capital de cualquier tipo
de entidades.
Aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo.
Excepcin: Existencia de motivos econmicos vlidos (acreditacin por el sujeto pasivo).

Pg. 44

Deducibilidad de los gastos financieros - Limitacin parcial (Imputacin temporal)
Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite del 30% del beneficio operativo.
Gasto financiero neto: El exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados
de la cesin a terceros de capital propios devengados en el propio ejercicio.

Pg. 45

Deducibilidad de los gastos financieros - Limitacin parcial (Imputacin temporal)
Beneficio operativo:
Beneficio operativo (EBITDA)
Resultado de explotacin de PyG
(+) Amortizacin del inmovilizado

(-) Imputacin de subvenciones
(+dotaciones/-reversiones) Deterioros
(+prdidas/-beneficios) Resultado de enajenaciones de inmovilizado
(+) Ingresos financieros (dividendos de filial con participacin igual o
superior a 5% o precio de adquisicin superior a 6.000.000 excepto si la
filial se adquiri con deudas cuyos gastos financieros no resultaran
deducibles por aplicacin del 14.1.h) TRLIS gastos derivados de deudas
intra-grupo)
EBITDA FISCAL (Beneficio operativo)
Pg. 46

Deducibilidad de los gastos financieros
En todo caso, los gastos financieros netos del ejercicio sern deducibles en un importe
de 1 milln de euros.
Perodo de deduccin:
- No obstante lo anterior, se permite la deduccin de los gastos que excedan del lmite
en los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos siguientes, conjuntamente
con los gastos financieros netos del perodo impositivo correspondiente y respetando
en todo caso los mismos lmites expuestos anteriormente.
- En el caso de que los gastos financieros netos no alcance el lmite del 30% de los
beneficios operativos, se permite que la diferencia se adicione al lmite
correspondiente a los perodos impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y
sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

Pg. 47

Deducibilidad de los gastos financieros
En el mbito del rgimen de consolidacin fiscal, deben tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:
El lmite del 30% de los beneficios operativos se referir al grupo fiscal.
No obstante lo anterior, los gastos financieros netos pendientes de deducir pero generados
con anterioridad a la incorporacin al grupo, sern deducibles segn el lmite individual
de la propia sociedad.
Los gastos financieros netos generados dentro del grupo y pendientes de deducir en el
caso de extincin del grupo o separacin de una de las sociedades integrantes, se
distribuirn siguiendo los mismos criterios establecidos para las bases imponibles
negativas, esto es, distribucin en funcin de la contribucin a la generacin de los
mismos.

Pg. 48

Deducibilidad gastos financieros
La limitacin a la deducibilidad de los gastos financieros netos no se aplica a las
siguientes entidades:
- Entidades de crdito y aseguradoras.
- Entidades extinguidas en los supuestos en que no sea posible la subrogacin del
derecho a la aplicacin futura de los gastos no deducidos.
La presente modificacin tiene efectos indefinidos y se aplica para los ejercicios
iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

Pg. 49

EJEMPLOS
1. Beneficio Operativo = 100
Gastos financieros (GF):

- Ao 0: 80
- Ao 1: 20
- Ao 2: 40
- Ao 0: Lmite = 30 (30% x 100). GF deducible= 30 Pdte: 50
- Ao 1: Lmite = 30 (30% x 100). GF deducibles = 20 + 10. Pdtes: 40
- Ao 2: Lmite = 30 (30% x 100). GF deducible = 30. Pdtes: 40 + 10

Pg. 50

2. Beneficio Operativo= 100
-
Gastos Financieros (GF):

- Ao 0: 20
- Ao 1: 10
- Ao 2: 60
Ao 0: Lmite = 30 (30% x 100). GF deducible= 20. Exceso a compensar en los 5

ejercicios futuros = 10
Ao 1: Lmite = 30 (30% x 100). GF deducible = 10. Exceso a compensar en los 5

ejercicios futuros = 20
Ao 2: Lmite = 30 (30% x 100). GF deducibles 60 (30 +10+20). Exceso a

compensar en los 5 ejercicios futuros = 0
Pg. 51

3. A, B, C, D forman un grupo de consolidacin fiscal; se presume que no hay
eliminaciones ni incorporaciones por operaciones internas.
BO de cada entidad: 1.000 (th )
GF del ao 0: A= 200 B= 100
GF del Grupo = 1.400
BO del Grupo = 4.000

C= 500 D= 600
Limite Grupo: 30% x 4000 = 1.200
GF no deducibles = 200
Distribucin GF no deducible entre las entidades del Grupo:

Limite individual: 30% x 1000 = 300
Entidades Excedentarias: C = 200 y D = 300 Total =500

Pg. 52

3. A, B, C, D forman un grupo de consolidacin fiscal; se presume que no hay
eliminaciones ni incorporaciones por operaciones internas.
En C sern GF no deducibles 200 x 200/500 = 80

En D sern GF no deducibles 300 x 200/500 = 120
En total: A y B se deducen todo GF (no llegan al 30% del BO), C se deduce 420 (50080) y D se deduce 480 (600-120). Pdtes de aplicar en ejercicios futuros: 80 en C y 120
en D.

Pg. 53
5. LIMITACIN EN LA COMPENSACIN DE
PRDIDAS

Bases imponibles negativas
Rgimen transitorio de compensacin de las BINs para los periodos impositivos iniciados
en 2012, y 2013:
Limitacin a la compensacin de las BINS:
VOLUMEN DE
OPERACIONES
IMPORTE NETO DE LA
CIFRA DE NEGOCIO
% SOBRE LA BASE
IMPONIBLE (RDL
20/2012)
100%
Inferior a 20.000.000
100%
Entre 20.000.000 y
60.000.000
50%
Superior a 60.000.000
25%
Inferior a
6.010.121,04
Superior a
6.010.121,04

Pg. 55

Bases imponibles negativas
Compensacin de bases imponibles negativas
Ampliacin del plazo de compensacin para los ejercicios iniciados en 2012:
Se incrementa el plazo de compensacin de las BINS generadas en ejercicios anteriores de
15 a 18 aos.
Esta ampliacin de plazo tambin se aplica a las BINS que estuviesen pendientes de
compensar al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir del 1 de enero
de 2012.

Pg. 56
6. DEDUCCIONES DE LA CUOTA

Deducciones de la cuota
Deduccin para evitar la doble imposicin interna por dividendos y plusvalas.
Deduccin para evitar la doble imposicin internacional jurdica.
Deduccin para evitar la doble imposicin internacional econmica.
Formacin profesional (1-2%).
Medio ambiente (8%).
Inversiones cinematogrficas (18% / 5% coproductor financiero).
Edicin de libros (2%).

Pg. 58

Actividades de Investigacin y Desarrollo (I+D) (25-42% / Deducciones adicionales: 17% /
8%).
Actividades de Innovacin Tecnolgica (I+T) (12%).
Deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos (6.000 pers/ao
increm. plantilla).
Deduccin por donaciones a Entidades sin nimo de Lucro de la Ley 49/2002 (35%).
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (12%).
Deduccin por creacin de empleo.

Pg. 59

Deduccin por creacin de empleo
Las entidades que contraten a su primer trabajador a travs de un contrato de trabajo por
tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el art. 4 de la Ley de
Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, que sea menor de 30 aos, podrn
deducir de la cuota ntegra la cantidad de 3.000 .
Las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que
concierten contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores,
definido en el art.4 de la Ley de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral,
con desempleados beneficiarios de una prestacin contributiva por desempleo, podrn
deducir de la cuota ntegra el 50% del menor de los siguientes importes:
- El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de
percibir en el momento de la contratacin.
- El importe correspondiente a las 12 mensualidades de la prestacin por desempleo que
tuviera reconocida.

Pg. 60

Deduccin por creacin de empleo
Esta deduccin estar condicionada a los siguientes requisitos adicionales:

- Contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50
trabajadores.
- En los 12 meses siguientes al inicio de la relacin laboral se incremente la plantilla
media en al menos una unidad respecto a los 12 meses anteriores.
- El trabajador contratado haya percibido la prestacin de desempleo, al menos, 3 meses
antes del inicio de la relacin laboral.
- Mantenimiento de esta relacin laboral por un periodo mnimo de 3 aos.

Pg. 61

Lmites en la aplicacin de deducciones en la cuota del Impuesto ejercicios 2012-2013
Se reduce el lmite general de las deducciones, pasando de un 35 a un 25 % de la cuota
ntegra del ejercicio, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
internacional y las bonificaciones.
Cuando la deduccin de I+D sea superior al 10% de la cuota ntegra (minorada en los
conceptos mencionados anteriormente), el lmite se reduce en 10 puntos porcentuales,
situndose nuevamente en un 50% (recordemos que el anterior porcentaje era del 60%).

Pg. 62

Modificacin del plazo de compensacin de las deducciones por inversin (Medida
definitiva)
Se ampla de 10 a 15 aos (inmediatos y sucesivos) el perodo de aplicacin de
deducciones pendientes de aplicacin.
Para el caso de las deducciones por I+D e I+T, el plazo se incrementa de 15 a 18 aos
(inmediatos y sucesivos).
A travs de disposicin transitoria, dichos plazos se aplicarn a las deducciones ya
generadas en anteriores en ejercicios pero pendientes de aplicacin.

Pg. 63
NOVEDADES FISCALES CON EFECTOS 2013

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
1. Limitacin en la amortizacin fiscal de activos
Con efectos para perodos impositivos que se inicien en 2013 y 2014, slo ser
deducible 70% de la amortizacin contable del inmovilizado material, intangible
definido (el indefinido ya est limitado) de las inversiones inmobiliarias, de la
amortizacin que resulte fiscalmente deducible.
Dicha limitacin resulta aplicable a las amortizaciones que procedan de elementos

adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero.

Pg. 65

1. Limitacin en la amortizacin fiscal de activos (cont.)
La amortizacin contable que no resulte deducible no tendr la consideracin de

deterioro y se deducir a partir del primer perodo impositivo que se inicie dentro
del ao 2015, de forma lineal durante un plazo de 10 aos o durante la vida til del
elemento patrimonial, a opcin del sujeto pasivo.
No resulta de aplicacin a las entidades de reducida dimensin (INCN perodo

anterior <10 millones de euros), ni a los elementos patrimoniales objeto de un
procedimiento especfico de comunicacin o de autorizacin por parte de la
Administracin tributaria. S aplica a aquellas entidades a las que aplica la extensin
de este rgimen por 3 periodos impositivos .

Pg. 66

2. Actualizacin de balances
Actualizacin fiscal, de carcter voluntario, pagando impuesto del 5% del importe
revalorizado.
Elementos actualizables: Inmovilizado material, inversiones inmobiliarias (en Espaa
o en el extranjero) que no estn totalmente amortizados. Aplicable tambin a
elementos adquiridos en leasing (condicionado al ejercicio de la opcin de
compra).Deben figurar en el primer balance cerrado con posterioridad al 28 de
diciembre de 2012.

Pg. 67

2. Actualizacin de balances (CONT.)
Afectos a actividades econmicas en el caso de IRPF; y en el caso de IRNR, afectos a

un EP espaol
Qu se consigue?
- Aproximacin del balance a su imagen fiel.

- Aumento del patrimonio neto de la empresa (causas de reduccin de capital y
disolucin).
- Incremento del coste de adquisicin del bien a efectos amortizacin o venta, y del
I. Patrimonio.
- Si se pretende la transmisin a corto plazo de un inmueble a travs de la
correccin monetaria se consigue el mismo efecto sin coste fiscal.

Pg. 68

Debe referirse a todos los elementos actualizables de forma necesario. Salvo
inmuebles, cuya actualizacin puede realizarse de forma independiente para cada uno
de ellos.
Actualizacin calculada aplicando al valor de los elementos y a sus amortizaciones los
coeficientes establecidos para cada ejercicio.

Pg. 69

Clculo del coeficiente de endeudamiento (k), que se aplicar sobre la actualizacin
cuando sea igual o inferior a 0,4. Se tendrn en cuenta las a la fecha del balance de
actualizacin, si este ltimo plazo fuera menor, a eleccin del sujeto pasivo.
Coeficiente K = Patrimonio neto / (Patrimonio neto + Pasivo total D Crdito y
tesorera)
La actualizacin no podr conllevar que el valor del elemento sea superior al valor de
mercado.
La cuanta resultante se abonar a la cuenta de reserva de revalorizacin de la Ley
16/2012 y formar parte de los fondos propios.

Pg. 70

Plazo: Desde fecha cierre balance hasta ltimo da plazo para aprobacin (personas
jurdicas).
Ojo que la presentacin de la declaracin fuera de plazo puede impedir la
actualizacin.

Pg. 71

Efectos fiscales y contables:

- Gravamen del 5 por ciento, cargable contra la cuenta de Reserva de Revalorizacin
(no consideracin de gasto deducible en el IS). Autoliquidable conjuntamente con el
IS, IRPF o IRNR.
- La Reserva de revalorizacin no se integra en la base imponible del Impuesto.
- El incremento de valor resultante de la revalorizacin se amortizar desde el primer
ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante los aos restantes de
vida til del elemento patrimonial.
- Prdidas por transmisin o deterioros de valor: no tendrn impacto en base
imponible por el importe del saldo de la cuenta de la reserva de revalorizacin.

Pg. 72

La Reserva de revalorizacin ser indisponible hasta que sea comprobada y aceptada

por la Administracin (3 aos desde la presentacin de la declaracin).
Posteriormente, el saldo de la cuenta de revalorizacin se podr destinar a:
- Eliminacin de resultados contables negativos.
- Ampliacin de capital.
- Reservas de libre disposicin (transcurridos diez aos desde el balance de
actualizacin). El saldo slo podr ser objeto de distribucin , directa o
indirectamente, cuando los elementos patrimoniales actualizados estn totalmente
amortizados, se hayan transmitido o dados de baja del balance.
- Darn derecho a la aplicacin de la DDI (art. 30 TRLIS).

Pg. 73

El incumplimiento de lo previsto anteriormente determinar la incorporacin del saldo

de la reserva en base imponible sin que sea posible la compensacin de Bases
imponibles negativas.
Obligacin de mencin en la Memoria de la compaa.

Pg. 74

Impuesto sobre Sociedades
2. Actualizacin de balances
DATOS
Fecha adquisicin
01/01/2006
Precio de adquisicin inmueble
500.000,00
Valor construccin
350.000,00
Valor suelo
150.000,00
Amortizacin anual
2%
Coeficiente k
0,2
Coeficinet k
Concepto actualizable
0,60
Importe contabilizado
Precio de adquisicin 2006
Coeficiente actualizacion
Importe actualizado
500.000,00
1,1017
550.850,00
Amortizacin 2006
7.000,00
1,1017
7.711,90
Amortizacin 2007
7.000,00
1,0781
7.546,70
Amortizacin 2008
7.000,00
1,0446
7.312,20
Amortizacin 2009
7.000,00
1,0221
7.154,70
Amortizacin 2010
7.000,00
1,0100
7.070,00
Amortizacin 2011
7.000,00
1,0100
7.070,00
Amortizacin 2012
7.000,00
1,0000
Valor neto (Padq-amortiz.)
451.000,00
IMPORTE ACTUALIZACION COEFICIENTE K = 0,2

Valor neto contable actualizado
499.984,50
Valor neto contable
451.000,00
Diferencia
Coeficiente k<0,4
Importe actualizacin
48.984,50
0,20
9.796,90
IMPORTE ACTUALIZACION COEFICIENTE K = 0,6

Valor neto contable actualizado
499.984,50
Valor neto contable
451.000,00
Diferencia
Coeficiente k<0,4
Importe actualizacin

Pg. 75
48.984,50
1,00
48.984,50
7.000,00
499.984,50

3. Limitaciones a retribuciones del trabajo por extincin relacin Laboral/Mercantil
No deducibilidad fiscal del gasto derivado de la extincin de la relacin laboral, comn

o especial, o de la relacin mercantil (administradores, consejeros y otros rganos de
representacin), o de ambas, que excedan para cada perceptor del importe de
1.000.000 de euros o, en caso de resultar superior, del importe que est exento en el
IRPF.
Aun cuando se satisfagan en varios perodos impositivos.
Para determinar el lmite deducible se computarn las cantidades satisfechas por otras
entidades del grupo de sociedades en los trminos del artculo 42 del Cdigo de
Comercio.

Pg. 76

3. Limitaciones a retribuciones del trabajo por extincin relacin Laboral/Mercantil
(CONT.)
Indemnizacin satisfecha PLENAMENTE SUJETA al IRPF (alta direccin y relacin

mercantil):
Efectos de la medida: A partir de 1-01-2013.
Nueva DT 38: La medida no afecta a gastos que deriven de relaciones laborales o

mercantiles que se hayan extinguido con anterioridad a 1 de enero de 2013.

Pg. 77

4. Rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda.
Con efectos para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2013, se flexibilizarn
los requisitos:
- Se reduce de 10 a 8 viviendas el nmero mnimo de viviendas que deben estar
arrendadas u ofrecidas en arrendamiento en cada periodo para la aplicacin del
rgimen especial.
- Se elimina el requisito relativo a la superficie mxima construida por vivienda (135
m2).
- Se reduce de 7 a 3 aos el nmero de aos mnimo en el que las viviendas deben
permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento.

Pg. 78

4. Rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda (CONT.)
Con efectos para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2013, se flexibilizarn
los requisitos:
- Se flexibilizan las condiciones para la aplicacin del rgimen fiscal especial a
aquellas entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad
econmica principal de arrendamiento de viviendas.
- El rgimen se aplicar no solo cuando el 55% de las rentas del periodo puedan
beneficiarse de las bonificaciones del rgimen especial, sino tambin cuando al
menos el 55% del valor del activo sea susceptible de generar rentas con derecho a
la aplicacin del rgimen especial.

Pg. 79

5. Sociedades cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario (SOCIMIS)
Las SOCIMI son sociedades cuyo objeto social principal consiste en el arrendamiento de
bienes inmuebles de naturaleza urbana. Tienen obligacin de distribuir anualmente un
% de sus beneficios.
Se reduce el importe del capital social mnimo de 15 millones a 5 millones de euros.
Se introduce el requisito de que las acciones de las SOCIMI sean nominativas.
Se elimina el requisito de 7 aos de permanencia en el activo de la SOCIMI de los

inmuebles arrendados cuya construccin fue promovida por la SOCIMI.

Pg. 80

5. Sociedades cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario (SOCIMIS) (CONT.)
Se especifica que el 80% de los resultados del ejercicio, distintos de la transmisin de

inmuebles o de participaciones, debe provenir de entidades fuera del Grupo del art.
42 C.Co.
Se flexibiliza el requisito de cotizacin en mercados regulados y se admite la

negociacin de los ttulos en sistemas multilaterales de negociacin (i.e., el Mercado
Alternativo Burstil espaol).
Se elimina el requisito de diversificacin de la inversin en al menos tres inmuebles.

Pg. 81

Se elimina la limitacin del volumen de endeudamiento del 70% del valor de los
activos.
El nuevo rgimen resulta aplicable a las denominadas SOCIMI no cotizadas, entidades

residentes con el mismo objeto social y poltica de distribucin de dividendos que las
SOCIMI, que estn ntegramente participadas por otras SOCIMI o por REIT extranjeros.
SOCIMI pasan a tributar al 0% (antes 19%), siempre que los accionistas con
participacin igual o superior al 5% en el capital social tributen sobre los dividendos
distribuidos a un tipo igual o superior al 10%. En caso contrario, la SOCIMI estar
sometida a un gravamen especial del 19% sobre el importe de los dividendos
distribuidos a los socios con participaciones de al menos el 5% que no cumplan el
mencionado requisito de tributacin.

Pg. 82

En el caso de las SOCIMI no cotizadas, participadas ntegramente por REIT extranjeros

o por otras SOCIMI, el requisito de tributacin del 10% se refiere a los propios REIT o a
sus accionistas.
Si se incumplen los requisitos para la aplicacin del rgimen, las rentas generadas
afectadas por este incumplimiento tributarn conforme al rgimen general del
Impuesto sobre Sociedades (30%) en todos los periodos impositivos en los que hubiera
resultado de aplicacin el rgimen especial.

Pg. 83

Se reduce el porcentaje de distribucin obligatoria de dividendos del 90% al 80%, de

los beneficios procedentes de las rentas de arrendamiento y de los dividendos de
participaciones afectas a su objeto social, manteniendo la obligacin de distribuir el
50% de las ganancias obtenidas en la transmisin de inmuebles y acciones y el 100 % de
los dividendos y beneficios en participaciones.

Pg. 84

Los accionistas de las SOCIMI pasan a tributar de la siguiente forma:

a) Personas fsicas residentes: integrarn los dividendos procedentes de las SOCIMI en
la base imponible de la renta del ahorro del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF) sin derecho a la exencin sobre los primeros 1.500 euros.
Las ganancias patrimoniales tributarn segn las reglas generales del IRPF.
b) Personas jurdicas residentes: integrarn los dividendos y ganancias patrimoniales
procedentes de las SOCIMI en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, sin
deduccin por doble imposicin ni compensacin .

Pg. 85

c) Inversores no residentes: los dividendos quedan sometidos al rgimen general de
retenciones si los beneficios de los que proceden han quedado sometidos al
gravamen especial del 19%. En caso contrario, no estarn sometidos a retencin.
Las ganancias patrimoniales por la transmisin de acciones de las SOCIMI tributarn
segn el rgimen general (21%, salvo CDI), si bien no resultar de aplicacin la
exencin prevista para las ganancias patrimoniales obtenidas en la venta de valores
en mercados secundarios espaoles.

Pg. 86

6. Otras medidas
Se aprueban coeficientes de correccin monetaria aplicables para calcular el importe

de la renta a integrar en la base imponible, como consecuencia de las transmisiones de
inmuebles en 2013.
Se extiende al periodo impositivo iniciado en 2013, la aplicacin del tipo reducido de

gravamen del 20 por ciento (aplicable a los primeros 300.000 euros de base imponible)
para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en el periodo sea inferior a 5
millones de euros, tengan una plantilla media en el periodo inferior a 25 empleados y
creen o mantengan empleo. La parte restante de la base imponible tributar al 25%.

Pg. 87

6. Otras medidas (CONT.)
Se prorroga durante 2013 la posibilidad de aplicar la deduccin del 1%/2% en concepto

de gastos de formacin para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en
la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.
Con efectos 15 de noviembre de 2012, aplica el rgimen de fusiones, y sus efectos en

los dems tributos, a las transmisiones de negocio o de activos y pasivos realizadas por
entidades de crdito (en cumplimiento de planes de reestructuracin o de resolucin)
a favor de otra entidad de crdito, aun cuando no se correspondan con las operaciones
reguladas en el referido rgimen especial de fusiones.

Pg. 88

Se endurece, a partir 2013, tributacin de indemnizaciones por despido de cuanta muy
elevada.
Se modifica el tratamiento de las indemnizaciones cuando sean rentas irregulares. En el
caso de cese de la relacin laboral o mercantil (de administradores o miembros del
Consejo de Administracin), la reduccin del 40% ser aplicable de la siguiente forma:
- Como regla general podr aplicarse sobre un mximo de 300.000 euros anuales.
- Si indemnizacin entre 700.000,01 y 1.000.000 euros se aplicar sobre la cantidad que
resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuanta del rendimiento y
700.000 euros.
- Si indemnizacin es superior a 1.000.000 euros no hay reduccin.

Pg. 89

En el mbito del IRPF se alarga al ejercicio 2013 el tratamiento de no consideracin de
renta en especie a los gastos e inversiones efectuados por la empresa para habituar a los
empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin.
Exit Tax. Si un contribuyente pierde su condicin por cambio de residencia debe integrar
en la base imponible del ltimo perodo impositivo sus rentas pendientes de imputacin.
Si el traslado se produzca a otro Estado UE pueden imputarse, opcionalmente, a medida
que se vayan obteniendo mediante complementarias de la del ltimo perodo (sin sancin,
ni intereses ni recargos).

Pg. 90

La cesin del uso de vivienda se vena valorando, a los efectos de retribucin en especie,
por el 5% 10% del valor catastral de la vivienda, con el lmite del 10% restantes
retribuciones del trabajo.
A partir de 1 de enero de 2013 esta regla nicamente ser aplicable a los casos en los que
la vivienda sea propiedad del pagador.
En el resto de los casos, se valorar por el coste para el pagador (incluyendo los tributos)
sin que la valoracin pueda ser inferior a la que hubiera correspondido de aplicarse la
regla anterior.
Puede aplicarse normativa anterior para aquellas viviendas que no son propiedad del
pagador pero en las que la entidad empleadora ya viniera cediendo su uso con
anterioridad al 4 octubre 2012.

Pg. 91

Con efectos 2013, la imputacin de las contribuciones o aportaciones satisfechas por los
empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones ser siempre obligatoria
por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente, respecto del
mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados en el marco de despidos
colectivos.
No opera a contratos de seguro colectivos contratados antes de 1 de diciembre de 2012 si
figuran primas de importe determinado cuyo importe anual supera el lmite de 100.000
euros.

Pg. 92

Se extiende para 2013 el tratamiento de los gastos e inversiones para habituar a los
empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin: seguirn teniendo la consideracin de gastos de formacin, y, por tanto,
generarn rentas no sujetas en el IRPF.
Se extiende al ejercicio 2013 la vigencia de la reduccin del rendimiento neto de
actividades econmicas por creacin o mantenimiento de empleo. Esta reduccin, del 20%
del rendimiento neto positivo declarado, minorado en determinadas reducciones, es
aplicable a los contribuyentes cuyo INCN para el conjunto de sus actividades sea inferior a
5 millones de euros y con una plantilla media inferior a 25 empleados, cuando mantengan
o creen empleo.

Pg. 93

Se fijan para 2013 los coeficientes de actualizacin del valor de adquisicin aplicables en
el clculo de la ganancia o prdida patrimonial de transmisiones de bienes inmuebles no
afectos a actividades econmicas.
Se modifica tratamiento de las alteraciones patrimoniales. A partir de 1 de enero de 2013,
existen:
- Las no derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales; TIPO MARGINAL.

Pg. 94

- Las derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras
realizadas en dichos elementos con ms de un ao de antelacin a la transmisin, o de
derechos de suscripcin de valores adquiridos con la misma antelacin. BASE DEL
AHORRO.
- Las descritas anteriormente generadas en un ao o menos. TIPO MARGINAL.
Cambio en el rgimen de integracin y compensacin de rentas. Las alteraciones
generadas en un perodo de hasta un ao pasan a integrarse con aquellas que no
deriven de la transmisin o mejora de elementos patrimoniales.

Pg. 95

- Las descritas anteriormente generadas en un ao o menos. TIPO MARGINAL. (CONT.)
Si tras dicha integracin resulta un saldo negativo, su importe se compensa con el
saldo positivo resultante de la integracin y compensacin de los rendimientos e
imputaciones de renta, hasta un 10% (antes un 25%) de dicho saldo positivo.
Si resulta un saldo negativo, se compensar en los 4 aos siguientes, conforme a las
reglas generales de compensacin.
Como medida transitoria, las prdidas patrimoniales generadas en un plazo no superior
a un ao no prescritas y pendientes de compensacin a 1 de enero de 2013 se puedan
seguir compensando con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales del
ahorro.

Pg. 96

Las derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras
realizadas en dichos elementos con ms de un ao de antelacin a la transmisin, o de
derechos de suscripcin de valores adquiridos con la misma antelacin. BASE DEL
AHORRO.
Las descritas anteriormente generadas en un ao o menos. TIPO MARGINAL.
Cambio en el rgimen de integracin y compensacin de rentas. Las alteraciones
generadas en un perodo de hasta un ao pasan a integrarse con aquellas que no deriven
de la transmisin o mejora de elementos patrimoniales.

Pg. 97

Las prdidas que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales, correspondientes
a los ejercicios 2009 a 2012, se podrn compensar con los rendimientos e imputaciones de
renta de la base general con el lmite anterior del 25% (no el actual del 10%).
En todo caso, la compensacin, junto con la que corresponda a prdidas de igual naturaleza
generadas desde 1 de enero de 2013, no podr exceder del 25% del referido saldo positivo.
Se suprime la deduccin por inversin en vivienda habitual a partir de 1 de enero de

2013. Se prev rgimen transitorio para contribuyentes que hayan adquirido la vivienda
habitual antes de 1 de enero de 2013 o que hayan satisfecho cantidades para su
construccin, ampliacin o rehabilitacin antes de 1 de enero de 2013 y las obras estn
concluidas antes de 1 de enero de 2017. NO se da cobertura a las cuentas viviendas.

Pg. 98

Gravamen especial del 20% para premios y apuestas organizadas por la SELAE y por los
rganos o entidades de las CCAA, as como los sorteos de la Cruz Roja Espaola y los
juegos autorizados a la ONCE y organizados por organismos pblicos o entidades que
ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en
otros Estados miembros de la UE o EEE.
Gravamen que se devenga cuando se satisfaga o abone el premio obtenido, exigible a los
premios superiores a 2.500 euros, y solo por la parte que exceda de este importe.

Pg. 99

Impuesto sobre el Valor Aadido
Se ampla el concepto de entrega de bienes a las aportaciones no dinerarias efectuadas
por los sujetos pasivos del IVA de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a
sociedades o comunidades de bienes, o a cualquier otro tipo de entidad.
Se aclara que califica como entrega de bienes la adjudicacin de inmuebles promovidos
por comunidades de bienes a sus comuneros en proporcin a su participacin.
Se modifica la exencin aplicable a las uniones y AIE, ampliando su aplicacin a casos en

los que los miembros desarrollen una actividad exenta o no sujeta sin derecho a la
deduccin, aun cuando tal actividad no sea la esencial (se requera hasta ahora),
siempre que los servicios prestados por la agrupacin se utilicen directa y exclusivamente
en tal actividad. No se exige reconocimiento previo!

Pg. 100

La exencin de servicios prestados por entidades de carcter social aplica con
independencia de la obtencin de la calificacin como entidad de carcter social.
3 nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo: entregas de bienes exentas del art. 20.
uno 20 y 22 en las que se renuncia a la exencin, entregas de inmuebles en ejecucin de
garanta y ejecuciones de obra consecuencia de contratos formalizados entre promotor y
contratista o entre contratista y subcontratistas.

Pg. 101

Se modifica el plazo de deduccin del IVA soportado para los sujetos pasivos en concurso:
la deduccin del IVA soportado antes del Concurso deber realizarse en la declaracin del
perodo en que se soportaron las cuotas.
Se establece la incompatibilidad de la modificacin de la base imponible con
posterioridad al auto de declaracin de concurso de los crditos correspondientes a
cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad al auto.
Se limitan las caudas de modificacin de la base imponible al alza a determinados
supuestos de conclusin del concurso.

Pg. 102

En el mbito de la lucha contra la morosidad, se incorporan medidas en relacin con las
situaciones de morosidad, por las que se dispone que en las operaciones a plazo bastar
con instar el cobro (va reclamacin judicial o requerimiento notarial) de uno de los
plazos para poder rectificar la base imponible, en proporcin al plazo o plazos
impagados.
Se adapta la normativa a la nueva regulacin comunitaria de facturacin.
Constituye Infraccin tributaria la falta de presentacin o presentacin incorrecta de las
operaciones asimiladas a importaciones de bienes por salidas de bienes de depsitos
francos etc.

Pg. 103

En lo referente a la obligacin de expedicin de factura y la facturacin por terceros, se
introducen las siguientes modificaciones:
- Cuando la obligacin de facturacin se cumpla por un cliente del empresario o
profesional, se contina exigiendo un acuerdo previo entre las partes pero se elimina
la obligacin de que ste se formalice por escrito.
- La emisin de factura por un cliente o por un tercero en nombre y por cuenta del
empresario o profesional podr realizarse en papel y en formato electrnico (si el
destinatario ha dado su consentimiento).
- La factura, en papel o electrnica, deber garantizar su legibilidad desde la fecha de
expedicin y durante todo el periodo de conservacin.
- Esta modificacin no se ha incorporado en la normativa del IGIC.

Pg. 104

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Nueva redaccin del artculo 108 de la LMV, con efectos para transmisiones de valores
realizadas a partir de 31 de octubre de 2012, convierte la norma en una medida
antielusin fiscal de posibles transmisiones de valores que sean cobertura de una
transmisin de inmuebles, mediante la interposicin de figuras societarias.
Se establece, de forma genrica, la exencin de gravamen por el IVA/ITP de las
transmisiones de valores, que slo decaer cuando exista pretensin de elusin
tributaria.

Pg. 105

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Se excluyen de gravamen las adquisiciones realizadas en el mercado primario, y las del
secundario slo tributarn si existe nimo defraudatorio (admite prueba en contrario).
Presunciones :
- Obtencin o aumento del control de una entidad cuyo activo est constituido, como
mnimo, en un 50 por ciento por inmueble radicados en Espaa no afectos a
actividades econmicas.
- obtencin o aumento del control de una entidad, con valores en su activo
correspondientes a otra entidad que cumpla las condiciones del punto anterior.
- Transmisin de valores recibidos como consecuencia de aportaciones de bienes
inmuebles realizadas en la constitucin de sociedades o ampliaciones de capital social
si los inmuebles no se afectan a actividades econmicas y no han transcurrido + de 3
aos desde la aportacin.

Pg. 106

Otras Novedades
Impuesto sobre el Patrimonio.
Se restableci el IP con carcter temporal para los ejercicios 2011 y 2012.
Se ampla al 2013.
Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de No Residentes.
A partir de 1 de enero de 2013, se elimina quedando nicamente sujetas al mismo las

entidades residentes en un pas o territorio que sea paraso fiscal, que sean propietarias o
posean en Espaa, por cualquier ttulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o
disfrute sobre stos.

Pg. 107

Otras Novedades
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Con efectos 1 de enero de 2013, el Registro de la Propiedad no practicar inscripcin de
ningn documento que contenga acto o contrato determinante de las obligaciones
tributarias por el IIVTNU, sin que se acredite haber presentado la autoliquidacin o la
declaracin del impuesto, o la comunicacin correspondiente al adquirente o a la persona
a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate.

Pg. 108

Otras Novedades
Indicador Pblico de Rentas de Efectos Mltiples (IPREM) al que se remite, entre otras, la
normativa del IRPF se fija, durante 2013, en las siguientes cifras:
- IPREM diario: 17,75 euros.
- IPREM mensual: 532,51 euros.
- IPREM anual: 6.390,13 euros.
Cuando la referencia al salario mnimo interprofesional (SMI) haya sido sustituida por la
referencia al IPREM, la cuanta anual de ste ser de 7.455,14 euros, siempre que la
citada referencia al SMI lo fuera en cmputo anual (salvo que se excluyan expresamente
las pagas extraordinarias en cuyo caso la cuanta ser 6.390,13 euros).

Pg. 109

Otras Novedades
Inters legal del dinero e inters de demora
Para el ao 2013 el tipo de inters legal del dinero ser el 4% y el del inters de demora
el 5%.
Se crea el Impuesto sobre los Depsitos en las Entidades de Crdito, que gravar los
depsitos constituidos en las entidades de crdito, cualquiera que sea su naturaleza, en
todo el territorio nacional y que resultar exigible para los periodos iniciados a partir del
1 de enero de 2013.

Pg. 110
OTRAS MEDIDAS DE CARCTER FISCAL
1.
OBLIGACIN DE INFORMACIN SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN

EL EXTRANJERO
2.
NUEVO SUPUESTO RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES
3.
RESPONSABILIDAD EN LOS SUCESORES: AMPLIACIN
4.
LIMITACIN A LOS PAGOS EN EFECTIVO
5.
MODIFICACIN DEL CDIGO PENAL
6.
PATRIMONIO Y SUCESIONES EN CATALUNYA

Pg. 112
1. OBLIGACIN DE INFORMACIN SOBRE

BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL
EXTRANJERO
INTRODUCCIN
La Globalizacin de la actividad espaola, la libertad de movimiento de capitales y la
reproduccin de conducta fraudulenta que se aprovechan de estas circunstancias, han
hecho aconsejable por el legislador adaptar una especfica obligacin de informacin en
materia de bienes y derechos, situados fuera de Espaa.
La obligacin se aprueba a travs de la Ley 7/2012 para, entre otras funciones, la
intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude, introducida
en la Ley 58/2003
Se establece un rgimen sancionador especfico en caso de incumplimiento de la
obligacin de presentacin de la declaracin, as como un rgimen sancionador derivado
del posterior descubrimiento de esos bienes y derechos, con efectos novedosamente
perversos en cuanto a su prescripcin.

Pg. 114
INTRODUCCIN (CONT.)
Se modifican las leyes del IRPF e IS para regular la incidencia que, en el mbito de las
ganancias patrimoniales no justificadas, tendr la no presentacin de la declaracin.
Son medidas de extraordinaria dureza que van a generar dudas doctrinales, tericas. Vgr:
hacer de peor condicin a los bienes ocultos en el extranjero de los ocultos en Espaa.
Esta asociada a la polmica declaracin tributaria especial (todava estamos a tiempo complementaria ordinaria-), que gener el efecto anuncio de las consecuencias de no
presentar esta.
Deber cumplirse en los plazos y en la forma que reglamentariamente se establezcan ( 15
de noviembre se aprob). Su incumplimiento no podr ampararse en el secreto bancario.

Pg. 115
ALCANCE DE LA NUEVA OBLIGACIN

a) Informacin de las cuentas situadas en el extranjero ( con independencia de su
modalidad)
-
Razn Social o denominacin completa de la entidad y su domicilio.

Identificacin completa de las cuentas
Fecha de apertura, cancelacin, concesin, renovacin de la autorizacin
Saldos de las cuentas a 31/12, el medio del ltimo trimestre
La informacin debe ser suministrada por el titular, representante, autorizado o
beneficiario o apoderado a esa fecha. El resto, debera manifestarlo a la fecha en la
que deja de serlo.

Pg. 116

a) Informacin de las cuentas situadas en el extranjero ( con independencia de su
modalidad) (CONT.)
No habr que informar:
- Aquella titularidad de PJ, registrada en su totalidad de forma individualizada e
identificada por su nmero de cuenta, entidad sucursal y pas.
- Aquella titularidad de PF residente en Espaa que desarrollen una actividad
econmica, y lleven su contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, con la
misma especialidad.
- Aquella titularidad de PJ y PF abierta en establecimiento en el extranjero de Entidades
de Crdito domiciliadas en Espaa
- Aquellos cuyos saldos que, a 31/12, no superen CONJUNTAMENTE, los 50.000. En el
caso de superarse uno de los dos habr que informar de todas las cuentas.
El plazo de presentacin entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ao siguiente. En
ejercicios posteriores, ser obligatorio cuando hubiesen experimentado un incremento
superior a 20.000 respecto a la ltima presentada.

Pg. 117

b) Valores, derechos, seguros y rentas depositadas, gestionadas obtenidas en el
extranjero
-
Participacin en cualquier tipo de entidad

Cesin a terceros de capitales propios
Fideicomiso, trust, masas patrimoniales sin personalidad jurdica
Razn social, denominacin, domicilio, etc.
Saldo a 31/12 valor liquidativo a 31/12.

Pg. 118

c) Seguros de vida o invalidez, rentas temporales o vitalicias
-
Valor de rescate a 31 de diciembre (seguro)

Valor de capitalizacin a 31 de diciembre (rentas)
Denominacin de las entidades aseguradoras, razn social, etc
Tomadores y beneficiarios a 31/12
No habr que informar:

- Cuando sea PJ que tenga registrado los valores de forma individualizada
- Cuando, conjuntamente, los valores de rescate o liquidacin no excedan de 50.000
En el ejercicio siguiente, deber haber un incremento de 20.000, respecto a la ltima
declaracin, en el valor para su declaracin segn las normas del I.P.

Pg. 119

d) Bienes inmuebles
-
Identificacin del inmueble segn de OM (no aprobada)

Situacin (localizacin)
Fecha adquisicin
Valor adquisicin
Multipropiedad: fecha, valoracin de los derechos
Usufructo, vivienda propiedad, fecha y valoracin de aquellos
No ser necesario informar:

- Las entidades exentas
- Los PF, PJ residentes que lleven la contabilidad de acuerdo con el cdigo de Comercio,
tengan dichos inmuebles o derechos registrados de forma individualizada e
identificativa
- Cuando los valores no superen en conjunto los 50.000. S lo superan, habr que
declararlos todos
- En ejercicios posteriores habr que proceder a su declaracin cuando el valor se
incremente en ms de 20.000 respecto de la ltima declaracin.
Pg. 120
RGIMEN SANCIONADOR ESPECFICO

Si establece que constituye conducta infractora:
- No presentarlas en plazo
- Presentarlas de forma incompleta, inexacta o con datos falsos
- Presentarla por cauces distintos a los medios telemticos cuando fuese obligatorio
Estas infracciones sern muy graves y se sancionarn segn el tipo de elemento:
- Multa pecuniaria fija de 5.000 por cada dato o conjunto de datos referidos a un
mismo elemento, con un mnimo de 10.000
- Si se hubiese presentado fuera de plazo, sin requerimiento previo, la sancin ser de
100,00 por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo elemento, mnimo
1.500 Prescripcin?

Pg. 121
PRESCRIPCIN DE LOS BIENES Y DERECHOS NO

INFORMADOS. GANANCIA PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADA
Medida ms agresiva e incentivadora. Se modifica la ley del IS, del IRPF para establecer
que el incumplimiento de presentar la declaracin informativa de bienes y derechos
traer como consecuencia la calificacin de aquellos como de ganancia patrimonial no
justificada, integrndolo en el periodo ms antiguo entre los no prescritos:
IMPRESCRIPTIBILIDAD
Excepcin probar que la titularidad se corresponda con rentas declaradas o, en su caso,
no sea contribuyente del Impuesto.
Posibilidad delito fiscal

Pg. 122
RGIMEN SANCIONADOR: GANANCIA NO JUSTIFICADA

No se tendrn en cuenta, a los efectos del clculo de la sancin, las prdidas pendientes
de compensar
La sancin consistir en:
- Multa mnima de 10.000
- Imputacin, en el IRPF o el IS, mediante la integracin del valor en la liquidacin del
ejercicio ms antiguo de los no prescritos, aunque demuestre que los adquiri en
ejercicios prescritos.
- Multa del 150% sobre la cuota dejada de ingresar, como consecuencia de la calificacin
de la ganancia no justificada.

Pg. 123
2. NUEVO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD

DE ADMINISTRADORES
2. NUEVO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD

DE ADMINISTRADORES
RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES:

NUEVO SUPUESTO
1. Supuesto tipo: empresas carentes de patrimonio con actividad econmica regular.
2. Conductas:
Realizar de forma consciente una actividad reiterada y sistemtica de presentacin de

declaraciones formalmente, sin efectuar ingresos por los diferentes conceptos
tributarios relativos a retenciones y tributos repercutidos.
Se apreciar reiteracin con independencia de que esas presentaciones sean sucesivas
o discontinuas.
Se considerar que no ha habido ingreso cuando existan ingresos parciales cuyo
importe no sea significativo (carcter subjetivo respecto a la deuda a ingresar)
Se entender que hay reiteracin si hubiera presentado sin ingreso la mitad o ms
de las declaraciones con independencia de que se hubiera solicitado
aplazamiento/fraccionamiento. Excepciones: concesin aval

Pg. 126
RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES:

NUEVO SUPUESTO
3. Elemento intencional: se entender que no exista intencin de cumplir con las
obligaciones tributarias cuando se hubiesen atendido pagos a terceros de vencimiento
posterior a las obligaciones tributarias pendientes.
4. Consecuencia: responsabilidad subsidiaria de los administradores

Pg. 127
3. RESPONSABILIDAD DE SUCESORES:
AMPLIACIN
RESPONSABILIDAD DE SUCESORES: AMPLIACIN

1. Medida dirigida a evitar que se proceda al reparto del patrimonio existente entre los
socios, con posterioridad al devengo de la deuda tributaria, dejando paso a una
liquidacin formal con una cuota insignificante o inexistente.
2. Con la intencin de evitar el vaco patrimonial de las sociedades que vayan a ser
liquidadas, se ampla la responsabilidad de sus sucesores a las percepciones recibidas con
anterioridad.
3. Artculo 40 LGT Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades
con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la
responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn a stos,
que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de
liquidacin que les corresponda y dems percepciones patrimoniales recibidas por los
mismos en los dos aos anteriores a la fecha de disolucin que minoren el patrimonio
social que debiera responder de tales obligaciones, sin perjuicio de los previsto en el
42.2 a) de esta Ley ()

Pg. 129
4. LIMITACIN A LOS PAGOS EN EFECTIVO

Exposicin de motivos: la utilizacin de efectivo en las operaciones facilita los
comportamientos defraudatorios y favorece la opacidad, la ocultacin a la
Administracin.
Estricta limitacin en las transacciones en efectivo, a sabiendas de que cualquier
limitacin puede desmotivar estas.
La limitacin se pretende garantizar con una sancin econmica cuantiosa.
Lmites:
- Lmite general de 2.500 en los pagos en efectivo, cuando uno de los dos sea
empresario o profesional.
- El lmite aumenta a 15.000 si el pagador es no residente, no es empresario.

Pg. 131

No hay lmites:
- Ninguno de los intervinientes es empresario o profesional
- Los pagos realizados en entidades de crdito
Regla de clculo: la agrupacin de operaciones para evitar el funcionamiento del lmite;
se suman todas las cuantas que se hubieran fraccionado.
Documentacin: los intervinientes debern conservar la documentacin de pago durante 5
aos.
Infraccin: sern infractores los que, incumpliendo los lmites, paguen o reciban. La
responsabilidad es solidaria. La denuncia, en los tres meses siguientes, por parte de uno
de los intervinientes le exonerar de responsabilidad. La infraccin prescribe a los cinco
aos.
Sancin: el 25% de la cuanta pagada en efectivo. Total de la operacin, no el exceso.

Pg. 132

Supuestos:
1. A efectos de la no aplicacin de las limitaciones a los pagos e ingresos en efectivo, qu
se entiende por entidades de crdito?
2. Un empresario A transmite una vivienda no afecta a su actividad a un particular por
importe de 80.000 euros. Se plantea si esta operacin se encuentra sometida a las
limitaciones al pago en efectivo.
3. Se plantea si se encuentra sometido a las limitaciones al pago en efectivo la venta de una
vivienda entre dos particulares por importe en efectivo de 70.000 euros.

Pg. 133

Supuestos:
4. Un empresario o profesional realiza con un mismo destinatario operaciones por importe
menor de 2.500 euros, pero que se documentan en una factura recapitulativa mensual
por importe superior a 2.500 euros. Se plantea si estas facturas recapitulativas se
encuentran sometidas a las limitaciones a los pagos en efectivo.
5. Un empresario recibe gnero semanalmente de un proveedor con el que tiene un contrato
de suministro de material, en el que se establece que la facturacin, liquidacin y pago
de los suministros se debe efectuar mensualmente. La ltima factura mensual emitida
asciende a 4.000 euros. Asimismo, el empresario firm un contrato de arrendamiento del
local por un periodo de tres aos, por el que abona 2.000 euros mensuales. Se plantea si
estas operaciones se encuentran sometidas a las limitaciones a los pagos en efectivo.

Pg. 134

Supuestos:
6. Una Lonja dice que compra diariamente a las embarcaciones las capturas de pescado
realizadas para subastarlas, que recibe diariamente las facturas emitidas por los titulares
de las embarcaciones por el valor de la pesca realizada y vendida a la Lonja, y que sta
paga semanalmente a los titulares de las embarcaciones el valor de la pesca de todas las
facturas emitidas en la semana.
7. En relacin con los pagos por las entregas de productos agrcolas de los socios a sus
cooperativas (leche, cereales, etc.) o por los aprovisionamientos de las cooperativas a sus
socios (piensos, fertilizantes, carburantes, etc.) que frecuentemente tienen una
periodicidad regular, se plantea si le resulta aplicables las limitaciones a los pagos en
efectivo.
8. Un profesional (por ejemplo, un abogado, un asesor financiero, un mdico, un
odontlogo, etc.) presta diversos servicios independientes a un cliente a lo largo del ao,
de forma que cada uno de los servicios resulta inferior a 2.500 euros y se factura
independientemente, pero en conjunto superan dicha cantidad. Se plantea si estas
operaciones se encuentran sometidas a las limitaciones al pago en efectivo.
Pg. 135

Supuestos:
9. Un empresario (por ejemplo, un mayorista de metales preciosos) ha contratado con un
proveedor que tiene varios locales independientes que le suministre diariamente un
determinado bien. El proveedor emite diariamente al mayorista una factura por cada uno
de los locales que le venden mercancas y cobra diariamente los importes resultantes. Se
plantea si estas operaciones se encuentran sometidas a las limitaciones al pago en
efectivo cuando ninguna de las facturas emitidas por los locales supera los 2.500 euros,
pero la facturacin diaria agregada de todos los locales del proveedor excede de dicho
importe.
10.Un profesional (por ejemplo, un abogado, un asesor financiero, un mdico, un
odontlogo, etc.) presta un servicio a un cliente, que se presupuesta en 2.700 euros, y
que supone diversas tareas o sesiones de trabajo, facturndose y cobrndose en efectivo:
a) por importes mensuales de 150 euros correspondientes a las 18 sesiones de trabajo
mensuales o b) con una nica factura. Posteriormente, se presta un servicio distinto a ese
mismo cliente por importe de 100 euros, que no tiene relacin con la operacin anterior.
Se plantea si estas operaciones se encuentran sometidas a las limitaciones al pago en
efectivo.
Pg. 136

Supuestos:
11. Se plantea si se encuentra sometido a las limitaciones al pago en efectivo una operacin
entre empresarios por importe de 4.000 euros, que se paga en efectivo en dos plazos de
2.000 euros cada uno.
12.Se plantea si se encuentra sometido a las limitaciones al pago en efectivo una operacin
entre un empresario y un particular valorada en 3.000 euros, que se pagan 1.000 por
transferencia y 2.000 en efectivo.
13.Una persona compra un producto en un gran almacn por importe de 1.500 euros y pide
un ticket, y en el mismo da compra otro producto por 1.200 euros que paga en otra caja
del establecimiento y pide un ticket. Al da el cliente pide que le emitan una factura en
relacin a los dos tickets a nombre de una empresa. El vendedor pregunta si esas
operaciones se encuentran sometidas a las limitaciones a los pagos en efectivo.

Pg. 137

Supuestos:
14. Un profesional A factura a otro B unos servicios por 6.000 euros que se cobran en
efectivo. El empresario A no declara los ingresos recibidos. Se plantean los efectos que
tienen este incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo.
15.Una operacin entre dos empresarios, A y B, por importe de 20.000 euros que se paga en
efectivo. Antes de transcurridos 3 meses desde el pago, el empresario A denuncia
voluntariamente el incumplimiento ante la AEAT, detallando la operacin realizada, su
importe y la identidad de la otra parte interviniente.

Pg. 138
5. MODIFICACIN CDIGO PENAL: DELITO

FISCAL
MODIFICACIN CDIGO PENAL: DELITO FISCAL

1. Se modifica el artculo 305 del Cdigo penal, se permitir imponer la pena inferior a los
responsables cuando antes de los dos meses desde la citacin, en calidad de Imputado,
ante el Juez:
- Satisface la deuda tributaria y reconoce el delito.

- Colabora con las Autoridades en la averiguacin de los hechos y, en su caso, a la
identificacin o captura de otros responsables.
2. Se prev un nuevo tipo agravado en los delitos contra la Hacienda Pblica para tipificar
las conductas de mayor gravedad o complejidad en su descubrimiento. Estos se
sancionarn con una pena mxima de seis aos, pena de multa del doble al cudruple,
y llevaran aparejada un aumento del plazo de prescripcin a 10 aos. Se consideran
supuestos agravados:
a) Cuando la cuanta defraudada supere los 600.000 euros.
b) Defraudacin cometida en el seno de una organizacin criminal.
c) Utilizacin de personas, negocios, instrumentos o territorios que dificulte la
determinacin de la identidad o patrimonio del verdadero obligado o responsable del
delito.
Pg. 140
MODIFICACIN CDIGO PENAL: DELITO FISCAL

3. La sola pendencia del proceso judicial no paralizar la accin de cobro, salvo garanta.
4. En los casos en que el fraude se produzca en el seno de una organizacin criminal, o bajo
la apariencia de una actividad econmica real, el delito ser podr perseguir desde el
momento que se omita el pago de una cantidad igual o superior a 120.000 euros, sin
esperar a que venza el periodo voluntario de la declaracin.

Pg. 141
6. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO E

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES EN CATALUA

1. Segn el documento suscrito por CiU y ERC Acord per a la transici nacional i per
garantir lestabilitat parlamentria, suscrito el pasado 19 de diciembre de 2012,
establece en su apartado denominado Una poltica econmica justa per a un marc
pressupostari de transici, establece, entre otras, las siguientes propuestas:
Modificaci de lImpost sobre el Patrimoni, rebaixant el mnim exempt i fixant un
recrrec per als grans patrimonis.
Modificaci de l'Impost sobre Successions i Donacions per incrementarne la
progressivitat i el potencial recaptatori.
Adaptaci de lImpost sobre Transmissions Patrimonials cercant lefecte de
compensaci de lIVA.
Estudiar laplicaci de mesures impositives () per incentivar lentrada al mercat de
lloguer dels
habitatges desocupats, propietat de societats mercantils.

Pg. 143

2. El Decret Llei 7/2012, de 27 de desembre, de mesures urgents en matria fiscal que
afecten limpost sobre el Patrimoni, establece dos modificaciones que afectan al
mencionado Impuesto con efectos 31 de diciembre de 2012:
a) Se fija el mnimo exento en 500.000 euros (disminucin en 200.000)
b) Se aprueba por primera vez la tarifa del Impuesto. Se mantiene los importes
incrementando la cuota en un 5%, excepto en el ltimo tramo que se incrementa la
cuota en un 10%
Base liquidable
-
Cuota 2011
Cuota 2012
Resto base
Tipo aplicable
Tipo aplicable
liquidable
2011
2012
167.129,45
0,20%
0,21%
167.129,45
334,26
350,97
167.123,43
0,30%
0,32%
334.252,88
835,63
877,41
334.246,87
0,50%
0,53%
668.499,75
2.506,86
2.632,21
668.499,76
0,90%
0,95%
1.336.999,51
8.523,36
8.949,53
1.336.999,50
1,30%
1,37%
2.673.999,01
25.904,35
27.199,57
2.673.999,02
1,70%
1,79%
5.347.998,03
71.362,33
74.930,45
5.347.998,03
2,10%
2,21%
10.695.996,06
183.670,29
192.853,81
2,50%
2,75%

Pg. 144
en adelante

3. A fecha de hoy, no se ha publicado modificacin alguna en relacin al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones. No obstante lo anterior, parece segura la recuperacin del
mismo.
Posibles deslocalizaciones fiscales de PF y PJ (Patrimonio + ISD + IRPF 56%).
Revisin mantenimiento estructuras fiscales Patrimonio/sucesiones

Pg. 145
www.bdo.es
www.bdointernational.com
BDO Abogados y Asesores Tributarios S.L. es una sociedad limitada espaola, es miembro de BDO International Limited, una compaa limitada
por garanta del Reino Unido y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas.
BDO es la marca comercial utilizada por toda la red BDO y por cada una de sus firmas miembro.

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NOVEDADES FISCALES 2013

OPTIMIZACIN FISCAL CIERRE EJERCICIO 2012

3. NOVEDADES FISCALES CON EFECTOS 2013

Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Plan General de Contabilidad: Vigencia plena

Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Algunos aspectos a recordar

Ingresos y Gastos que no se registran en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

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1. Empresa en Funcionamiento: Salvo prueba en contrario, se entiende la

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Cuando exista una

Siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con

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CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Las Normas de Registro y Valoracin

Debern activarse al precio de adquisicin al coste de produccin.

Las permutas de carcter comercial y las aportaciones de capital no

Se valorarn a Coste Histrico, menos la amortizacin acumulada y, en su

Ser sistemtica y racional, calculada en funcin de la vida til del

Se reconocer siempre que su valor recuperable no supere a su valor

Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Las Normas de Registro y Valoracin

Debern activarse al precio de adquisicin al coste de

La empresa apreciar si la vida til de un inmovilizado intangible es

Se mantendrn a coste histrico.

Slo podr figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto

Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Las Normas de Registro y Valoracin

Se reconocer, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo,

Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Las Normas de Registro y Valoracin

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero

Prstamos y partidas a cobrar.

Dbitos y partidas a pagar.

Seminario del Cierre Contable 2012. Novedades Fiscales 2013.

Otros Instrumentos Financieros

Instrumentos de Patrimonio Propio.

CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Las Normas de Registro y Valoracin

Debern activarse al precio de adquisicin al coste de

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El coste de las existencias incluir el coste de produccin de los

Slo se producir correccin valorativa si el Valor Neto Realizable de

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CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2012

Las Normas de Registro y Valoracin

Efectivo, crditos y deudas

valorarse inicialmente, al tipo de cambio

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valorarse inicialmente, al tipo de cambio

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Las Normas de Registro y Valoracin

Corresponde a las cantidades a pagar (pasivo) o a devolver

Deber calcularse tanto el carga impositiva para las

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