DPA1014

DECLARACINDEPRCTICASDEAUDITORA1014
INFORMESDELOSAUDITORESENCUMPLIMIENTOCONNORMASDE
INFORMACINFINANCIERA
(Estadeclaracinestenvigente)

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin..

Estadosfinancierospreparadosnicamentedeacuerdo
conNormasdeInformacinFinanciera.

24

EstadosfinancierospreparadosdeacuerdoconNormas
deInformacinFinancierayunmarcodereferencianacional
deinformacinfinanciera ...

57

Estadosfinancierospreparadosdeacuerdoconunmarco
dereferencianacionaldeinformacinfinancieraconrevelacin
delgradodecumplimientoconNormasdeInformacin
Financiera

811

La Declaracin de Prcticas de Auditora (DPA) 1014, Informes de los Auditores en

Cumplimiento con Normas de Informacin Financiera, deber leerse en el contexto del
''Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, para
AtestiguaryServiciosRelacionados."queestablecelaaplicacinyautoridaddelasNIAs.
EstaDPAseemitecomounsuplementodelaNA700,ElDictamendelAuditorsobrelos
Estados Financieros. No establece nuevos principios bsicos o procedimientos
esenciales.Supropsitoesayudaralosauditoresyaldesarrollodeunabuenaprctica,
proporcionando lineamientos sobre la aplicacin de la NA 700 en casos cuando los
estadosfinancierossepreparanconelusodeNormasdeInformacinFinanciera(NIF)o
incluyen una referencia a NIF. El grado en que puede ser apropiada cualquiera de las
guas descritas en esta DPA en un caso particular requiere del ejercicio de juicio del
auditoralaluzdelosrequisitosdelaNA700ydelascircunstanciasdelaentidad.

DPA1014
DECLARACINDEPRCTICASDEAUDITORA1014
INFORMESDELOSAUDITORESENCUMPLIMIENTOCONNORMASDE
INFORMACINFINANCIERA
Introduccin

1. La NA 200, Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de

Estados Financieros declara que el objetivo de una auditora de estados

financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdoconunmarcodereferenciadeinformacinfinancieraidentificado.La
NA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros, establece
normas y proporciona guas sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor.Enparticular,elprrafo17delaNA700requierequeeldictamendel
auditor indique claramente el marco de referencia de informacin financiera
que se utiliz para preparar los estados financieros. El propsito de esta
DeclaracindePrcticasdeAuditora(DPA)esproporcionarguasadicionales
cuandoelauditorexpreseunaopininsobrelosestadosfinancierosloscuales
afirmalaadministracinqueestnpreparados:
(a) nicamentedeacuerdoconNormasdeInformacinFinanciera(NIF)
(b) De acuerdo con NIF y con un marco de referencia de informacin
financieranacionalo
(c) De acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
nacionalconrevelacindelgradodecumplimientoconNIF.
Las guas que se proporcionan en esta DPA pueden aplicarse, adaptadas
segnseanecesario,alainformacinsobresilosestadosfinancierossehan
preparado de acuerdo con marcos de referencia de informacin financiera
distintos de las NIF (por ejemplo, estados financieros de los que afirma la
administracin que se prepararon de acuerdo con dos diferentes marcos de
referencia nacionales de informacin financiera). Esta DPA no establece
ningnnuevorequisitoparalaauditoradelosestadosfinancierosniestablece
exencionesalosrequisitosdelaNA700.
Estados financieros preparados nicamente de acuerdo con Normas de
InformacinFinanciera
2. Hansurgidoejemplosdeentidadesquedeclaranquesusestadosfinancieros
se han preparado de acuerdo con NIF cuando, en verdad, no han cumplido

contodoslosrequisitosqueimponenlasNIF.Losprrafos1322delaNorma
deContabilidad(NC)1,PresentacindelosEstadosFinancieros,exponenlos
requisitos a cumplir antes de que los estados financieros de una entidad
puedanconsiderarsequehansidopreparadosdeacuerdoconNIF
En particular, el prrafo 14 deja claro que los estados financieros no deben
financierosde una entidad puedan considerarse que han sido preparados de
acuerdo con NIF, describirse como en cumplimiento con NIF a menos que
cumplan con todos los requisitos de cada norma aplicable y de cada
interpretacin aplicable del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad(CTNAC). Los siguientes ejemplosde descripcionesdela base
sobrelaquesehanpreparadolosestadosfinancierosilustranaqullosqueno
sehanpreparadodeacuerdoconNIF:

LosestadosfinancierosindicanquesehanpreparadodeacuerdoconNIF
pero luego especifican ciertas desviaciones de importancia relativa. Por
ejemplo, una nota que describe las polticas contables que se utilizaron
declaraquelosestadosfinancierosestnpreparadosdeacuerdoconNIF,
exceptoporlanorevelacindeventasporsegmentosgeogrficos.

Los estados financieros identifican requisitos especficos de NIF que la

entidad utiliza para preparar los estados financieros, pero stos no
incluyentodoslosrequisitosquesonaplicablesaunaentidadquecumpla
plenamenteconlasNIF.

Los estados financieros indican cumplimiento parcial con NIF sin

referenciaadesviacionesespecficas.Porejemplo,unanotaquedescribe
las polticas contables que se utilizaron declara que los estados
financierosse"basanen,"o"cumplenconlosrequisitosimportantesde",o
"estnencumplimientoconlosrequisitoscontablesde"NIF.

3. Una opinin limpia puede expresarse slo cuando el auditor puede concluir
quelosestadosfinancierosdanunpuntodevistaverdaderoyrazonable(ose
presentanrazonablemente,respectodetodoloimportante)deacuerdoconel
marcodereferenciadeinformacinfinancieraidentificado.Entodaslasdems
circunstancias, se requiere que el auditor se abstenga de la opinin o emita
una opinin con salvedad o adversa dependiendo de la naturaleza de las
circunstancias.Enconsecuencia,elauditornoexpresaunaopininlimpiaque
indique quelos estados financieros se han preparado de acuerdo con NIF si
losestadosfinancieroscontienenalgunadesviacindelasNIFyladesviacin
tieneunefectodeimportanciarelativasobrelosestadosfinancieros1. Cuando
1

Elprrafo17delaNC1,Presentacindeestadosfinancieros declaraqueencircunstanciasextremadamenteraras,
cuandolaadministracinconcluyequeelcumplimientoconunrequisitoenunaNIFounainterpretacin,llevaraauna
confusintalqueestaraenconflictoconelobjetivodelosestadosfinancierosestablecidosenelmarcoconceptual,la
entidad no lo aplicar, de la manera precisada en el prrafo 18, siempre y cuando el marco regulatorio aplicable lo
requiera, onoprohbade otra manera, estafalta de aplicacin.Una desviacindelosrequisitosde unaNIFparticular
hechabajolasdisposicionesdelprrafo17delaNC1noconstituyeunadesviacindelasNIFparaestepropsito.

elauditorinformasobresilosestadosfinancieroscontienenunadesviacinde
importancia relativa de las NIF, esa desviacin da como resultado un
desacuerdoconlaadministracinrespectodelaaceptabilidaddelaspolticas
contables escogidas, el mtodo de su aplicacin, o lo adecuado de las
revelaciones en los estados financieros. Los prrafos 3640 de la NA 700
proporcionan guas para decidir si es necesaria una opinin con salvedad o
unaopininadversaysobrelainformacinquesedebeincluireneldictamen
delauditor.
4. Sieldictamendelauditorcontienecualquiertextoquecalifiqueolimitecuando
describe el marco de referencia de informacin financiera, no cumple con el
requisito del prrafo 17 de la NA 700 de que el dictamen del auditor indique
claramenteel marcodereferenciadeinformacinfinancieraqueseusapara
preparar los estados financieros. Por ejemplo, un prrafo de opinin que
indique que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable y estn en cumplimiento sustancial con Normas de Informacin
Financiera"nocumpleconlosrequisitosdelaNA700.
Estados financieros preparados de acuerdo con Normas de Informacin
Financierayunmarcodereferenciadeinformacinfinancieranacional
5. Unanotaquedescribalaspolticascontablesqueseusanpuededeclararque
losestadosfinancierossehanpreparadodeacuerdotantoconNIF, comocon
un marco de referencia nacional de informacin financiera. Para que los
estadosfinancieroshayansidopreparadosdeacuerdoconmsdeunmarco
de referencia de informacin financiera, deben cumplir individualmente con
cada uno de los marcos de referencia indicados. Un juego de estados
financieros que se ha preparado de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera y que contiene una nota o una declaracin
suplementaria conciliandolos resultados con los que se mostraran bajo otro
marcodereferenciadeinformacinfinanciera,nosehapreparadodeacuerdo
con ese otro marco de referencia. Esto es porquelos estados financieros no
incluyentodalainformacinenlamaneraqueserequiereporeseotromarco
de referencia. Los estados financieros deben cumplir con ambos marcos de
referenciadeinformacinfinancierasimultneamenteysinningunanecesidad
deconciliarlosestadossisehandeconsiderarcomopreparadosdeacuerdo
conambos.Enlaprctica,espocoprobableelcumplimientosimultneotanto
conNIFcomoconunmarcodereferenciadeinformacinfinancieranacional,
a menos que el pas haya adoptado las NIF como su marco de referencia
nacionaldeinformacinfinancieraohayaeliminadotodaslasbarrerasparael
cumplimientoconNIF.
6. Ayudaalauditordiscutirconlaadministracinyconelgobiernocorporativolos
estadosfinancierosquedeclarenquesehanpreparadodeacuerdoconNIFy
conunmarcodereferencianacionaldeinformacinfinanciera.Elpropsitode

la discusin es advertir a la administracin y al gobierno corporativo de la

posibilidad de una opinin con salvedad u opinin adversa en cumplimiento
conunooambosdelosmarcosdereferenciadeinformacinfinanciera,dado
que es poco probable poder cumplir simultneamente de manera plena con
las NIF y con un marco de referencia nacional de informacin financiera. En
esas situaciones, el auditor recomienda a la administracin preparar los
estados financieros de acuerdo con slo un solo marco de referencia de
informacinfinanciera,tomandoenconsideracincualesquierrequisitosdelas
leyes y regulaciones relevantes. El dictamen del auditor se redacta entonces
desde el punto de vista de si los estados financieros se han preparado de
acuerdoconesemarcodereferenciadeinformacinfinanciera.
7. Si la administracin insiste en indicar que los estados financieros se han
preparado de acuerdo con NIF y con un marco de referencia nacional de
informacin financiera, el dictamen del auditor se refiere a ambos marcos de
referencia. Sin embargo, el auditor considera cada marco de referencia de
informacinfinancieraporseparado.Siresultaqueunasuntonocumplecon
unodelosmarcosdereferencia,peronohacequesedejedecumplirconel
otro marco de referencia, entonces el auditor expresa una opinin limpia en
cumplimientoconestemarcodereferenciayunaopininconsalvedadouna
opininadversaencumplimientoconaquelmarcodereferencia.Sielauditor
opina que la falta de cumplimiento con uno de los marcos de referencia de
informacin financiera hace quelosestadosfinancieros dejen de cumplir con
el otro marco de referencia, el auditor emite una opinin con salvedad u
opinin adversa en cumplimiento con ambos marcos. A continuacin, una
ilustracindeldictamendeunauditordondeelauditoropinaquelosestados
financieros cumplen, respecto de todo lo importante, con el marco de
referencianacionaldeinformacinfinanciera,perojuzgaqueesapropiadodar
unaopininconsalvedadporelcumplimientoconlasNIF:"
La Nota X a los estados financieros indica que los estados
financieros se han preparado de acuerdo con (marco de
referencia nacional relevante de informacin financiera) y
NormasdeInformacinFinanciera.SegnsediscuteenlaNota
Y a los estados financieros, la Compaa tiene propiedades de
inversinporlacantidadde$Xqueseasientanalcostomenos
depreciacin acumulada. Esta contabilizacin se requiere por
(marco de referencia nacional relevante de informacin
financiera) y se permite por las Normas de Informacin
Financiera.Elvalorrazonabledeestaspropiedadesdeinversin
de $X no se ha revelado. Esta revelacin no se requiere por
(marco de referencia nacional relevante de informacin
financiera), pero se requiere por las Normas de Informacin
Financiera.
Ennuestraopinin,losestadosfinancierosdanunpuntodevista
verdadero y razonable de (o 'presentan razonablemente,

respecto de todo lo importante') la posicin financiera de la

Compaa al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de
susoperacionesysusflujosdeefectivoporelaoqueentonces
termin de acuerdo con (ttulo del marco dereferencia nacional
de informacin financiera con referencia al pas de origen) (y
cumplencon[referenciaaestatutosoleyrelevantes]),y,excepto
por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable de (o 'presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante') la posicin
financieradelaCompaaal31dediciembrede20X1,ydelos
resultadosdesusoperacionesysusflujosdeefectivoporelao
que entonces termin de acuerdo con Normas de Informacin
Financiera."
Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia
nacionaldeinformacinfinancieraconrevelacindelgradodecumplimiento
conNormasdeInformacinFinanciera
8. Lasentidadesquepreparansusestadosfinancierosdeacuerdoconunmarco
de referencia nacional de informacin financiera pueden revelar
adicionalmente, en las notas a esos estados financieros, el grado en que
cumplen con NIF. La administracin puede, por ejemplo, considerar estas
revelacionesadicionalescomodeseablescuandoserequierealaentidadque
cumpla con NIF en una fecha futura y la administracin desea dar a los
lectores de los estados financieros una indicacin de avance hacia ese
cumplimiento. En estas circunstancias, el auditor considera si las
aseveraciones hechas en las notas a los estados financieros respecto del
gradodedichocumplimientosonexactasynoequvocas.Elauditorconsidera
entonceselefectodedicharevelacineneldictamendelauditor.
9. Una nota a los estados financieros que contenga revelacin sobre el
cumplimiento con NIF se trata en una manera no diferente de cualquier otra
notaalosestadosfinancieros.Todasestasnotascontienenaseveracionesde
la administracin y el auditor obtiene evidencia suficiente apropiada de
auditoraparasoportarlasaseveraciones.Silanotacontieneunareferenciaal
cumplimiento con NIF, el auditor considerar si la nota es apropiada. En
algunos casos, el auditor puede concluir que la nota contiene informacin
equvoca de tal modo que los estados financieros dejan de cumplir con el
marcodereferenciadeinformacinfinancieranacional.Esprobablequeeste
sea el caso en circunstancias donde la referencia al cumplimiento con NIF
confundealoslectoresdelosestadosfinancierosporquecontieneinformacin
inexactaenunamaneradeimportanciarelativaoinformacinincompletaque
es de importancia relativa y dominante en los estados financieros (por
ejemplo, la falta de cumplimiento con una NIF particular que sea de
importancia relativa y dominante en los estados financieros puede dar como
resultado que la revelacin sea equvoca, a menos que haya una revelacin

adecuada, incluyendo cuantificacin de los efectos sobre los estados

financieros).
10. Si los estados financieros dejan de cumplir con el marco de referencia
nacional de informacin financiera porque las revelaciones en cuanto al
cumplimiento con NIF son equvocas, el dictamen del auditor expresa una
opininconsalvedadounaopininadversa.Acontinuacin,unailustracinde
unaopininconsalvedadquepuededarseentalescircunstancias:"
La Nota X a los estados financieros indica que los estados
financieros se han preparado de acuerdo con (marco de
referencia nacional relevante de informacin financiera) y estn
de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIF) excepto en que no cumplen con la NC 39,
InstrumentosFinancieros:ReconocimientoyMedicin.Debidoa
queelefectodelincumplimientoconlaNIC39sobrelosestados
financieros de la Compaa es de importancia relativa y
dominante, la referencia al cumplimiento con NIF se considera
comoequvoca.
En nuestra opinin, excepto por la inclusin de la referencia al
cumplimiento con NIF, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable (o 'presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante') la posicin financiera de la
compaa al 31 de diciembre de 20X1, y de los resultados de
susoperacionesysusflujosdeefectivoporelaoqueentonces
termin de acuerdo con (ttulo del marco dereferencia nacional
de informacin financiera con referencia al pas de origen) (y
cumplencon[referenciaaestatutosoleyrelevantes])."
11. Una nota a los estados financieros que contenga una revelacin sobre el
cumplimiento con NIF puede no contener informacin equvoca de modo tal
que los estados financieros dejen de cumplir con el marco de referencia
nacional de informacin financiera. Si el auditor es de la opinin de que una
referenciaalcumplimientoconNIFnoesequvoca,elauditorpuedeexpresar
unaopininlimpiasobreelcumplimientoconelmarcodereferencianacional
de informacin financiera. En ciertas circunstancias, el auditor puede decidir
modificarsudictamenaadiendounprrafodenfasisdeasuntopararesaltar
lanotaquehacereferenciaalcumplimientoconNIF2.Elusodeunprrafode
nfasis de asunto no suple el emitir una opinin con salvedad o una opinin
adversa sobre el cumplimiento con el marco de referencia nacional de
informacinfinancieracuandolasrevelacionesencuantoalcumplimientocon
NIFsonequvocasdemodotalquelosestadosfinancierosnocumplanconel
marcodereferencianacionaldeinformacinfinanciera.
2

Losprrafos3035delaNA700proporcionanguasadicionalessobreelusodeunprrafodenfasisdeasunto.

Fechadevigencia
Esta norma entra en vigencia a partir del 01 de enero de 2013. Se aconseja su
aplicacin anticipada para lo cual el auditor debe tomar las previsiones que
implicanaplicarlasNormasdeAuditoria(NAs)enloscompromisosasumidosyel
alcancedesutrabajo.

ANEXO
FACTORESDECONVERGENCIADELASNORMASINTERNACIONALESDE
AUDITORIA(NIA)ALASNORMASBOLIVIANASDEAUDITORIA(NA)
INFORMEDELANLISISTECNICOYFUNDAMENTACIONESDELAAPLICABILIDADENBOLIVIA
Se ha considerado el prrafo quinto del Prlogo a la traduccin de las NIA que, en su inciso d) establece:

AyudaalospasesdehablahispanaquehandecididoadoptarlasNIAdeIFACcomosuspropiasnormasde
auditora de informacin financiera. En este contexto se ha revisado las declaraciones Internacionales de
AuditoriaDIPA1014 ensuintegridad,paraconsiderarsuaplicabilidadenlaprcticaprofesionalenBoliviay,
engeneral,estanormaesaplicablealaprcticaprofesionalboliviana.
EstaDeclaracinDPA1014 nohasidomodificadaenningunodesusprrafosconrelacinalaDIPA1014
emitidaporelComitdePrcticasInternacionalesdeAuditoria(IAASB)delaIFAC.
Elprocesoderevisinhaconsistidoen:

Se ha compilado la DIPA 1014 al 31 de diciembre de 2007 y confrontado con la traduccin oficial

autorizadadelInstitutoMexicanodeContadoresPblicos

Sehaprocedidoadarlalecturadecomprensin,concordanteconelmarcodereferenciasinternacional
paratrabajosparaatestiguar.

Se ha revisado el contexto de la norma y que esta sea concordante con las prcticas habituales
desarrolladasenBoliviaparaestadosfinancierosdepropsitogeneralyestcorrelacionadaconlasotras
normasenconvergencia.

Sehaverificadolaredaccindelanormadeformatalqueseacomprensiblealausanzabolivianay,en
casosdeduda,revisadolacorrectatraduccindelidiomaingls.Conestepropsitosehanidentificadola
terminologautilizadaparageneraryrelacionar,enalgunoscasos,losglosarios,sinnimosyaclaraciones
necesarias para una adecuada interpretacin de los profesionales bolivianos. En los casos en que se
requieren una aclaracin inmediata al prrafo, se ha introducido un prrafo aclaratorio, sinmodificar la
numeracindelapropianormainternacionalestosprrafosaclaratoriosestnremarcadosalrededoryen
letraitlicaparasufcilidentificacin.

LaDIPA queestablecelascircunstanciasenqueelauditorpuederealizarauditoriade
instrumentosfinancierosderivados,esconcordanteconlaprcticadesarrolladaenBolivialocual
fundamentalaconvergenciaalanormainternacional.

SINNIMOSYACLARACIONESDELATERMINOLOGIAUTILIZADAENBOLIVIA.
No se vio necesario incluir sinnimos y aclaraciones tomando en cuenta que la DPA 1014 contiene
terminologausualmenteutilizadaenBolivia
SOLUCIONDEINTERPRETACIONESDIVERSAS
Estaconvergenciafueefectuadaconsiderandolaversintraducidayeditadaenelao2007porelInstituto
Mexicano de Contadores Pblicos. En caso de discrepancia en la traduccin o modismos locales, debe
acudirsealaversineninglsqueeselidiomaoficialdelConsejodeNormasInternacionalesdeAuditoriay
Atestiguamiento(IAASB).
ESTRUCTURADEPARRAFOSDELANORMA
LasNormasdelIAASBcontienenprincipiosbsicosyprocedimientosesenciales(identificadosennegritas)
junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo,incluyendo apndices.
Losprincipiosbsicosyprocedimientosesencialesdebenentenderseyaplicarseenelcontextodelmaterial
explicativo y de otro tipo que da guas para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario, considerar el texto
integraldeunaNormaparaentenderyaplicarlosprincipiosbsicosyprocedimientosesenciales.