CONTABILIDADES ESPECIALES

SEMANA 1

PRINCIPIOS Y NORMATIVIDAD
CONTABLE EN COLOMBIA

[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]

CONCEPTOS BSICOS

1. QU ES CONTABILIDAD TRIBUTARIA?
Es un sistema de informacin contable orientado a dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias de manera oportuna de una organizacin.
1.1.

QU ES OBLIGACIN TRIBUTARIA?

La obligacin tributaria es una especie del gnero relacin jurdico tributaria, entendida sta
como un vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del cual se dan los sujetos (deudor y/o
acreedor) al cumplimiento de determinadas prestaciones de carcter tributario. Dentro de esta
relacin jurdico-tributaria se encuentra la obligacin tributaria, que, en los trminos de
Albiana, puede ser definida como el vnculo jurdico establecido por ley, en virtud del cual el
sujeto (deudor) ha de pagar una cantidad (cuota) a otro sujeto (acreedor), que es titular de la
potestad tributaria, como consecuencia de producirse el sujeto de hecho previsto en la propia
ley1.
1.2.

CUMPLIMIENTO DE PRESTACIONES TRIBUTARIAS

Se llaman prestaciones a las conductas o comportamientos previstos o regulados por la ley y

que deben cumplir los sujetos de las obligaciones y se clasifican en: 2
Prestacin de dar: corresponde a la obligacin de entregar lo que se debe. En trminos
concretos en el derecho en General y en el tributario en particular, hablamos de la prestacin
de dar como la obligacin de pagar, o sea la obligacin de cancelar el tributo.
Prestacin de hacer: comporta la obligacin de ejecutar o desarrollar una conducta positiva,
como por ejemplo, presentar declaracin de renta, expedir facturas, solicitar NIT, e inscribirse
en el RUT, llevar contabilidad entre otras.
La prestacin de no hacer: implica la abstencin de conductas, dentro de las obligaciones
negativas encontramos, por ejemplo, la obligacin de no evadir el impuesto, entendiendo por
evasin la burla (violacin o disminucin ficticia) del tributo.
Prestacin de soportar: la doctrina tributaria menciona como prestacin propia de la relacin
jurdico tributaria, la de soportar, bajo el entendido que corresponde al sujeto pasivo de la
obligacin de permitir acceso a sus libros, permitir visitas y atender en general a los funcionarios
del rgano fiscalizador, permitiendo que ellos puedan cumplir sus facultades de verificacin y
control.


1

. ALBIADA, Csar. Sistema tributario Espaol y comparado, 2 ed., Madrid, Editorial Tecnos, 1992 p 124.
. Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta
en Colombia, 2009, p 37

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1.3.

CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria3, se desenvuelven en dos niveles diferenciados:

1.3.1. Obligacin tributaria sustancial4
La obligacin sustancial es la obligacin de pagar el impuesto. Esta obligacin se encuentra
definida por el artculo 1 del E.T.5 dice: La obligacin tributaria sustancial se origina al
realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del
impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.
Como se puede entenderse, el objeto de la obligacin sustancial es el pago del impuesto, es
decir, que desarrolla la tpica prestacin de dar.
1.3.2. Obligacin tributaria formal
El ttulo II del libro quinto del Estatuto Tributario (E.T), en donde precisamente se denomina
Deberes y Obligaciones Formales, para comprender todas aquellas prestaciones diferentes
de la obligacin de pagar el impuesto, dentro de estas obligaciones, sealadas en el E.T.,
artculos 5716 y siguientes, se puede destacar

Certificar
Informar y atender requerimientos
Facturar
Informar la direccin y la actividad econmica
Certificar
Conservar documentos
Inscribirse en el registro tributario RUT
Llevar contabilidad
Descontar y pagar a la DIAN la retencin en la fuentes
Reportar informacin en medios magnticos.

Un estudio profundo y completo sobre este tema requerira un texto extenso, aqu ser abordado con fines de
concepto bsicos.
4
Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta
en Colombia, 2009, p 37
5
Estatuto Tributario Colombiano, Vigsima Edicin, Editorial Legis, Pag, 57
6
Estatuto Tributario Colombiano, vigsima Edicin, Editorial Legis, Pag, 245

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1.3.3. Elementos de la Obligacin Tributaria7
Los elementos del tributo son:

Sujeto activo
Sujeto pasivo
Hecho generador
Base gravable
Tarifa

Sujeto Activo: se llama sujeto activo al ente administrativo que, en representacin del Estado,
tiene la facultad y capacidad para administrar, fiscalizar, y recaudar el impuesto, para Colombia
el ente administrativo es la DIAN, por intermedio de cada una de sus administraciones.
Sujeto Pasivo: el sujeto pasivo de la obligacin sustancial para el Derecho Tributario es el
jurdicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya, o de terceras personas,8. En los
artculos 2 y 279 del Estatuto tributario, en la misma lnea de la doctrina, definen el
contribuyente como el sujeto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial,
es decir la persona que a travs de sus actuaciones queda inmerso dentro de la realizacin del
hecho generador, derivndose de ello un principio de aplicacin general: todos los sujetos que
realicen el hecho generador del impuesto, son contribuyentes del impuesto.
Hecho Generador: es el presupuesto legal o econmico previsto en la ley como determinante
para que surja la obligacin, es de la descripcin tpica que hace una norma legal, y cuya
realizacin en cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligacin de pagar el impuesto.
Conforme al expreso mandato del Artculo 228 de la Constitucin Nacional, la ley debe fijar de
manera directa los hechos generadores de la obligacin tributaria, lo que se nota, sin duda, en
el impuesto sobre las ventas, en el GMF y en el impuesto de timbre.
Base Gravable: es el monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y resulta de
depurar los ingresos del sujeto con sus costos y gastos y dems partidas autorizadas por la ley.
La base gravable configura el valor monetario o unidad de media del hecho imponible sobre el
cual se aplica la tarifa o tipo impositivo para establecer el valor monetario del crdito fiscal.
Tarifa: es el porcentaje o valor que aplicando a la base gravable determinada el monto del
impuesto que debe soportar el sujeto pasivo. Las tarifas pueden ser:

Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta
en Colombia, 2009, p 43
8
Pugliese, Mario, Instituciones cit, p 54.

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rogresivas: son aquellas que aumenten en cuanto aumenta la base gravable, por ejemplo,
la tarifa aplicable en renta para personas naturales (artculo 241 de E.T) es creciente o
progresiva ya que aumenta en el impuesto en cuanto va aumentando la base, y ese
aumento es cada vez mayor, bajo el entendido de que quin ms riqueza tiene, mayor
sacrificio tributario debe hacer.
Proporcionales: son tarifas porcentuales nicas aplicables a la base, sin consideracin a
que la misma sea grande o pequea. como ejemplo tenemos el impuesto de renta para
sociedades y dems personas jurdicas.

2. Clasificacin de los Impuestos

Impuestos Directos: Es el tributo que

recae o grava sobre el contribuyente
directamente, Ejemplo; Impuesto
sobre la renta, impuesto al patrimonio,
impuesto de timbre

Impuestos Exigencia del Estado en virtud

Impuestos Indirectos: Es el tributo en
de su poder jurdico
donde el sujeto jurdico no es mismo
sujeto econmico, ejemplo; Impuesto
sobre las ventas (IVA), en donde sujeto
jurdico es quien declara y sujeto
econmico es quien realizar la compra.

C. Social: Aportes Parafiscales.

Contribuciones Compensacin Pagada con

carcter obligatorio a un ente pblico, con
ocasin de una obra realizada por el Estado ,
para uso pblico, o ventajas de valorizacin a
particulares

C. Corporativas: (servicios Especficos)

Pagos
Cmara
de
comercio,
Superintendencias, Contraloras
C. Econmicas: Pagos Obligatorios:
Valorizacin
Otras Contribuciones: Impuesto de
Gasolina

Tasas: Tributo con menor grado de Timbre Fiscal, servicio consular

obligatoriedad Voluntario

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2.1.

Impuestos Directos

Impuestos Nacionales

Impuestos Territoriales; Departamentales

- Impuesto Renta

- Impuesto Loteras

- Impuesto Sobre las Ventas

- Impuesto al Consumo

- Impuesto al Gravamen Financiero

- Impuesto Cigarrillo

- Impuesto Timbre

- Impuesto Consumo Gasolina

- Impuesto al Patrimonio

- Impuesto Registro

- Impuesto Vehculos
- Impuesto Industria y comercio
- Impuesto avisos y tableros
- Impuesto predial

2.1.1. Definicin Impuesto sobre la renta: 9 Es un impuesto del orden nacional, directo, de
naturaleza personal y de perodo. Es Impuesto porque se establece en cabeza de los
contribuyentes sin comprometer ninguna contraprestacin directa a favor del sujeto
que paga. Es de orden nacional porque tiene cobertura en todo el pas y se aplica
bajo las mismas reglas de juego para todos los sujetos. Es directo porque grava los
rendimientos o las rentas10. Es personal porque atiende la situacin propia de las
personas, como pagadoras del impuesto, porque acumula la totalidad de sus rentas,
sin consideracin de su origen, para aplicarles a ellas una sola tarifa. Es de perodo
porque para la completa realizacin del hecho generador y por ende, para su
cuantificacin se requiere establecer la utilidad (renta) generada por el desarrollo de
actividades durante un ao (enero diciembre).





9

Corredor Alejo, Jess Orlando., Colombia, editorial Centro Interamericano jurdico Financiero, Impuesto de renta
en Colombia, 2009, p 38
10
A diferencia de los indirectos que grava el consumo.

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2.1.2. Definicin Impuesto al Gravamen Financiero: Art 870 E.T11Crase como un nuevo
impuesto, a partir del primero (1) de enero de 2001, el gravamen a los movimientos
financieros, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo
conforman. El hecho generador del gravamen a los movimientos financieros lo
constituye la realizacin de las transacciones financieras, mediante las cuales se
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en
cuentas de depsito en el Banco de la Repblica y los giros de cheques de gerencia.

2.1.3. Definicin Impuesto al Patrimonio: es un tributo de carcter directo que grava la
riqueza de las personas naturales como jurdicas.

2.2. Impuestos Indirectos
Es el tributo en donde el sujeto jurdico no es mismo sujeto econmico, ejemplo: Impuesto
sobre las ventas (IVA), en donde sujeto jurdico es quien declara y sujeto econmico es
quien realizar la compra.
2.2.1. Definicin Impuesto sobre las Ventas12: es un impuesto indirecto sobre el consumo,
es decir financiado por el consumidor final.

11

Estatuto Tributario Colombiano Vigsima edicin, Libro Tercero; Editorial Legis, P 337.
Estatuto Tributario Colombiano Vigsima edicin. Art 420 hasta Art 513, Editorial Legis, p 190 - 230

12

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