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LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA UNP

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Definicin de Administracin tributaria
La Administracin Tributaria es la entidad de Derecho Pblico encargada
por ley del desempeo de las funciones relacionadas con la aplicacin y
recaudacin de un determinado tributo. Puede ser o no el propio
acreedor tributario.
Visin:
Constituirse en una institucin moderna e innovadora que facilita el
comercio exterior y el efectivo cumplimiento tributario y aduanero,
brindando servicios de excelencia.

Misin:
Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras, la facilitacin del comercio exterior, de forma
eficiente, transparente, legal y respetando al contribuyente usuario.

Finalidad y rol del Estado:
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas,
conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una
misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado
de los bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.

ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Segn el art.50 (competencia de la SUNAT), nos dice que esta
institucin es competente para la administracin de tributos internos.
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Segn el art. 51. La superintendencia nacional de aduanas - ADUANAS
es competente para la administracin de los derechos arancelarios.
CONCORDANCIAS:
Cdigo tributario Norma VIII, Arts. 53 numeral 2, 5, 59, 62, 82 y
siguientes, 109. Ley N 24829. Art. 2. Decreto legislativo N 501. Arts. 1
y siguientes.
Segn el art. 52 COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y
por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.

CONCORDANCIA:
Cdigo tributario norma II, norma IV, Arts. 55, 59, 62, 82 y
siguientes, 109.

Existen dos tipos de rganos en la administracin tributaria que son:
Administradores
Resultores

Son rganos administradores:
1.- De tributos del gobierno central.
2.- De tributos del gobierno local.
3.- De tributos de organismos descentralizados autnomos,
instituciones pblicas descentralizadas e instituciones autnomas.
Segn el art. 53.- ORGANOS RESULTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1.- El tribunal fiscal
2.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT.
3.- Los Gobiernos Locales.
4.- El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de
Normalizacin Previsional.
5.- Otros que la ley seale.

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CONCORDANCIAS:
Cdigo tributario Arts. 50, 51, 98, 109.


ORGANOS ADMINISTRADORES:
1. DE TRIBUTOS DE GOBIERNOS CENTRALES:
Conforme al Decreto Legislativo N 501, Art. 1, y al Art. 50 del
Cdigo Tributario (Decreto Legislativo 816), la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es la Institucin
Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, cuya
finalidad es administrar los tributos internos, con excepcin de los
Municipales.
Asimismo, el Art. 50 del Cdigo, seala que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es el rgano
encargado de administrar los tributos internos del pas.
En tal sentido, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) es una Institucin Pblica Descentralizada del
Sector Economa y Finanzas, con autonoma funcional, econmica,
tcnica, financiera y administrativa, con competencia objetiva y
territorial conforme al Decreto Legislativo 501 de fecha 29-11-88 y
estatutos, aprobados mediante Decreto Supremo 092-89-EF de fecha
04-05-89, para administrar los tributos internos del pas; cuenta para
ello con oficinas (Intendencias) regionales en las capitales de los
departamentos y zonales como en Chimbote, Huacho y Chincha.
La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, aprobada mediante
Decreto. Legislativo N 771 de fecha 30-12-93 y publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 31-12-93, determina los tributos internos que
administra exclusivamente la SUNAT, tales como:
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Rgimen nico Simplificado (RUS).
Entre las contribuciones segn la administracin tributaria tenemos:
ESSALUD
SENATI
SENCICO

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TASAS: Por tramitacin de procedimientos administrativos.

2.- DE TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES:
De acuerdo al Art. 52 del Cdigo Tributario Los gobiernos locales
administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y
por excepcin los impuestos que la ley les asigne.
Significa que, dentro de los lmites que el que el ordenamiento jurdico
establece que: podrn crear, regular y extinguir dicha clase de
tributos.
Los gobiernos locales no tienen potestad respecto a impuestos.
Pero si son administradores naturales de los impuestos
municipales.
En consecuencia los gobiernos locales tienen jurisdiccin tributaria
delegada; es decir, han recibido del Estado, del cual forman parte, la
facultad de recaudar y administrar determinados tributos de
naturaleza municipal o de orden general que les sirven como fuente
de ingresos para el cumplimiento de su finalidad primordial: el
desarrollo local.
Los impuestos que actualmente administran los municipios, de
acuerdo a lo que establece la Ley de Tributacin Municipal, Decreto
Legislativo N 776, son los siguientes:
Impuesto Predial;
Impuesto de Alcabala;
Impuesto al Patrimonio Automotriz;
Impuesto a las Apuestas;
Impuesto a los Juegos;
Impuesto a los Espectculos Pblicos.

3.- DE TRIBUTOS DE ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
AUTONOMOS, INSTITUCIONES PBLICAS DESCENTRALIZADAS E
INSTITUCIONES AUTONOMAS:
Las dependencias pblicas en general pueden cobrar derechos por la
tramitacin de expedientes relativos a procedimientos administrativos
que se sigan ante ellas, de acuerdo a 10 que establezca su
correspondiente Texto nico de Procedimientos Administrativos
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(TUPA) aprobado conforme a ley (Decreto Legislativo 757, Art. 21,
inc.d.).
Determinados organismos descentralizados autnomos, instituciones
pblicas descentralizadas e instituciones autnomas ejercen la
administracin de las contribuciones y tasas que la ley les asigna por
los servicios que prestan o las funciones que cumplen.
Por ejemplo, es el caso del Instituto Peruano de Seguridad Social
(IPSS), de la Superintendencia de Banco y Seguros (SBS), la
CONASEV, el SENATI, el SENCICO, el INDECOPI, etc.
El Ministerio de Economa y Finanzas es el nico rgano facultado
para administrar los tributos que se abonan a determinados
organismos pblicos descentralizados.

ORGANOS RESULTORES:

Se llama rganos de resolucin a aquellos tribunales y dependencias
administrativas que tienen facultad o potestad para dictar sentencia,
fallar o decidir un problema, conflicto o litigio.
En materia tributaria, los rganos de resolucin estn taxativamente
determinados por la ley y slo pueden conocer y resolver los asuntos
de su competencia.
En tal sentido, los rganos de resolucin son los componentes para
conocer en la instancia que les corresponde, de los procedimientos
contenciosos y no contenciosos que en la va administrativa siguen
los contribuyentes sobre cuestiones tributarias.
La actuacin de estos rganos sealados en el art. 53 del cdigo
tributario en la solucin de situaciones tributarias se da de la siguiente
manera:
Son rganos de resolucin de tributos administrados por
la SUNAT: en primera instancia, la SUNAT; en segunda
instancia, el Tribunal Fiscal.
Son rganos de resolucin de tributos administrados por
los Municipios Provinciales: En primera instancia, el
Alcalde Provincial; en segunda instancia, el Tribunal
Fiscal.
Son rganos de resolucin de tributos administrados por
Municipios Distritales: en primera instancia, el Alcalde
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Distrital; en segunda instancia, el Alcalde Provincial y en
tercera y ltima instancia administrativa, el Tribunal
Fiscal.
Son rganos de resolucin de tributos administrados por
organismos e instituciones, tratndose por ejemplo del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS): en
primera instancia, las Gerencias Regionales; en
segunda instancia, la Gerencia General y en tercera
instancia, el Tribunal Fiscal.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
1.- FACULTAD RECAUDATORIA:
Comprende todas las tareas necesarias para la percepcin del tributo en
la medida en que la Administracin se limite a recibir la deuda tributaria
que el contribuyente paga por propia iniciativa.
El Art. 55 del C.T. asigna la funcin de recaudacin a la propia
Administracin Tributaria y la faculta a celebrar convenios con las
entidades bancarias y financieras para recibir el pago de la deuda
tributaria, as como para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones.
De lo glosado se infiere que ninguna entidad del sistema bancario o
financiero tiene facultad para variar al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria y dirigir la cobranza contra personas distintas a las sealadas
en la correspondiente determinacin por la entidad administradora del
tributo. Ello tiene su basamento en que la determinacin del sujeto
pasivo de la relacin tributaria slo puede ser hecha por la entidad a la
que la ley le ha encargado la administracin de los correspondientes
tributos y tal facultad no corresponde a las entidades del sistema
bancario y/o financiero en su funcin recaudadora. Asimismo, stas no
son competentes para determinar originariamente la obligacin tributaria
respecto de los tributos cuya administracin no ejercen, ni de los
recargos cuya cobranza no ha sido dispuesta por la SUNAT o la entidad
administradora del tributo.
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Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva:
La funcin de recaudacin conlleva la facultad de adoptar
medidas cautelares previas para asegurar el pago de la deuda,
as Como de efectuar su cobranza coactiva. Justamente, en ese
orden de ideas, el Art. 56 del CT. Establece como medida
cautelar para asegurar el pago de la deuda tributaria: las medidas
cautelares previas.
Para estos efectos se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos pasivos, gastos o egresos o consignar activos,
bienes pasivos gastos o egresos totalmente falsos.
c) Realizar ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley o reglamento.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registro de
contabilidad exigidos por las normas tributarias relacionadas con
la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la administracin tributaria.
f) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia ardid u otro medio
fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.
g) Haber demostrado un constante incumplimiento de compromiso
de pago.
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h) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria.
Adicionalmente, se seala que cuando el proceso de verificacin o
fiscalizacin amerite la adopcin de medidas cautelares de conformidad a
lo establecido en el Art. 58 del CT., es factible hacer una excepcin a la
necesidad de sustentar la adopcin de las medidas cautelares en Ordenes
de Pago o Resoluciones. Empero, en el ltimo prrafo del Art. 56 del C T.
se precisa que a efectos de darle seguridad al contribuyente, es necesario
iniciar y llevar a cabo el procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo a
Ley, para ejecutar las medidas cautelares previas.
Para tal efecto, las medidas cautelares previas deben estar sustentadas en
Resoluciones u rdenes de Pago, segn corresponda, tal como lo
estableca el primer prrafo del Art. 57 del D. Leg. 773; el actual Cdigo
Tributario aade una precisin respecto a la posibilidad de sustentar dichas
medidas en una Resolucin que desestime una reclamacin. En otras
palabras, la sustentacin de las medidas cautelares previas implica fundar
la solicitud en instrumento que acredite la existencia de la obligacin. En el
procedimiento tributario, se establecen los siguientes instrumentos:
a) La Resolucin de Determinacin de la deuda tributaria;
b) La Resolucin de Multa por la deuda vencida y no pagada; y
c) La Orden de Pago;
d) La Resolucin que desestima una reclamacin, salvo en el
supuesto a que se refiere el Art. 58 del C.T.
En este contexto, si la Administracin Tributaria presume que un
contribuyente tratara de eludir el pago de su deuda tributaria, ocultando
sus bienes o disponiendo de ellos antes de iniciado el procedimiento,
podr formalizar la medida cautelar previa, observando el tratamiento de
los plazos aplicables a las dos categoras de deudas establecido en el
Art. 57 del C.T. As tenemos:

1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactiva mente
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La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Dicho plazo podr prorrogarse por otro igual,
si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor.
2. Tratndose de deudas exigibles coactiva mente
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber emitirse dentro de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
De mediar causa justificada, este trmino podr prorrogarse por veinte
(20) das hbiles ms.
La Administracin Tributaria puede, de acuerdo con el Art. 58 del
C.T., adoptar las medidas cautelares previas sin contar con la
emisin de Resoluciones de determinacin, de multa o de pago
de la deuda tributaria, vale decir, sin el requisito de sustentacin
instrumental que establece la ley procesal civil.
En consecuencia, esta facultad de la Administracin Tributaria (adopcin
de medidas cautelares previas) persigue el pago absoluto de la deuda
tributaria, ya que al trabarse los bienes del contribuyente para garantizar
la deuda tributaria, aunque slo sea por la suma que satisfaga la deuda,
ste se ver obligado o endeudarse ante terceras personas para cumplir
con el Fisco.
Por otro lado, se precisa que la medida cautelar podr ser sustituida si el
deudor tributario otorga carta fianza bancaria. Para este efecto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 1) del Art. 57 del c.1.


En la ltima parte del artculo en referencia, se ampla el plazo para
emitir las Resoluciones u rdenes de Pago cuando se haya ejecutado la
incautacin de la documentacin contable (30 das hbiles), con la
finalidad de concluir con la verificacin o fiscalizacin de los documentos
contemplados en el numeral 7) del Art. 62 del c.1.


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Facultad de Determinacin
DEFINICIONES :

La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en
un caso concreto y respecto de un contribuyente especficamente
identificado. Ella verifica la existencia y dimensin pecuniaria de las
relaciones jurdicas tributarias sustanciales, y por eso es de
cumplimiento ineludible. Dentro de este marco, la acotacin y la
liquidacin son instituciones integrantes del proceso de determinacin
tributaria.

La determinacin de la obligacin tributaria consiste en la constatacin
de la realizacin del hecho imponible o la existencia del hecho
generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida.


El Art. 59 del c.1.


Precepta implcitamente que el acto de determinacin tributara es
consecuencia del nacimiento de la obligacin tributara. Por ello, en virtud del
acto de determinacin de la deuda tributara, el deudor tributario verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributara, sealando la base
imponible y la cuanta del tributo. Asimismo, la Administracin Tributaria verifica
la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identificando al
deudor tributario, sealando la base imponible y la cuanta del tributo.



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Los mtodos que se han adoptado en el Cdigo Tributario, respecto a la
determinacin de la obligacin tributaria, los recomienda la doctrina y son los
siguientes:
1. Indiciario
2. Objetivo
3. Declarativo.
1) EL MTODO INDICIARIO O POR PRESUNCIONES: consiste en tomar en
consideracin ciertos indicios o ciertas pruebas indirectas de la actividad del
causante o del objeto gravado para poder determinar con mayor o menor
precisin la capacidad contributiva del primero o el consumo del segundo. Las
presunciones ms importantes son:
a) La basada en la capacidad abstracta de produccin de la maquinaria y la
clase de materia prima a emplearse.
b) La basada en el giro del negocio y capital en el invertido.
c) La basada en la teora de los signos de la riqueza externa.
2) EL MTODO OBJETIVO: seala una cuota en razn al Peso, a la medida,
al volumen o al nmero de unidades de la mercanca gravada o al valor de la
misma.
3) EL MTODO DECLARATIVO : consiste en valorar un precio, una venta o
un capital, mediante la presentacin de una declaracin por el que la percibi.
Los principales mtodos declarativos son:
a) Declaracin Jurada.
b) Declaracin por inspeccin de libros y presunciones.
c) Declaracin exigida al pagador del crdito o al que cobra un precio.







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ARTICULO 60: INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

Se realiza: en primer trmino, por acto o declaracin del deudor tributario y en
segundo trmino, por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros. Para tal efecto, agrega la norma, que cualquier persona
puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias. . Para tal efecto, agrega la norma, que
cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin
de un hecho generador de obligaciones tributarias.

En otras palabras, la deuda tributaria se determina por iniciativa propia del
contribuyente, para luego ser verificada por la Administracin Tributaria. Esto
confirma la concepcin del Estado que propugna la simplificacin
administrativa, la cual se basa, entre otros, en el principio de presuncin de
veracidad.
De la definicin de determinacin tributaria podemos observar que sta puede
correr a cargo del contribuyente, del Fisco o de ambos, de comn acuerdo,
como establece el Art. 60 del Cdigo Tributario.
_Durante el perido de prescripcin, la administracin tributaria podr
determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1) BASE CIERTA: Tomando en cuenta los elementos existentes que
permita conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
2) BASE SUPUESTA: En mrito a los hechos o circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria
permitan establecer la existencia y la cuanta de la obligacin
_ La administracin tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:
a) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro
del plazo en el que la administracin se lo hubiere requerido .
b) La declaracin presentada ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud.
c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la
administracin tributaria de exhibir/ presentar sus libros no lo
haga dentro del trmino sealado por la administracin .
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d) El deudor tributario oculte activos , rentas , ingresos, bienes o
consigne pasivos que impliquen la anulacin o reduccin de
tributos.
e) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los registros contables del deudor
tributario.
f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados.
g) Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
administracin tributaria.
h) Sus libros o registros contables no se encuentren legalizados de
acuerdo a las normas legales.
i) No se exhiba libros o registros contables por la perdida
destruccin por siniestros, asaltos y otros.
j) La normas tributarias lo establezcan de manera expresa.















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4.- FACULTAD SANCIONATORIA:
Un accesorio de la facultad de determinacin es la facultad que la
Administracin Tributaria tiene habitualmente de establecer tambin no
solamente el tributo aplicable en el caso concreto sino tambin las sanciones
(multa, comiso y cierre de establecimiento) que deben aplicarse por violacin
o infraccin cometida por el contribuyente.
Y en este aspecto tambin se debe reconocer el carcter jurisdiccional de la
actividad. A nadie puede ocurrrsele que la actividad de imponer penas, o sea
la actividad de la Administracin que impone sanciones ante el
incumplimiento de obligaciones tributarias que constituyen violacin del orden
jurdico, no sea de carcter jurisdiccional.
La actividad administrativa de aplicacin de sanciones es simplemente
jurisdiccional y la doctrina no puede desconocerlo. Asimismo, la aplicacin de
sanciones supone normalmente la existencia de obligaciones tributarias y
supone tambin la materialidad de los hechos o sea la materialidad de la
infraccin, que solamente se da si la determinacin efectuada de oficio se
ajusta a derecho.
La facultad sancionadora que le otorga la ley a la Administracin Tributaria,
no es ms que una facultad represiva-discrecional, que una vez puesta en
prctica significa un ejemplo sancionador para evitar as la burla al fisco y ello
procede efectivamente a travs de sanciones a los que transgreden el
ordenamiento jurdico tributario.
El Art. 82 del C.T. establece la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria al sealar que la Administracin tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias contempladas en el Ttulo 1 del Libro IV
del actual Cdigo Tributario donde nos dice que:
La administracin tributaria tambin puede aplicar gradualmente sanciones
por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar rangos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas
Asimismo, la Administracin est facultada para formular la denuncia penal
respectiva, en aquellos casos que encuentre indicios razonables de la
comisin de delitos, pudiendo constituirse en parte civil, para efectos
procesales.
Cabe sealar que las Sanciones por infracciones tributarias son de
naturaleza personal, es decir que estas sanciones no son transmisibles a los
herederos y legatarios.
PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA :
Para imponer sanciones la Administracin Tributaria ejerciendo de esta
manera su facultad deber tener en cuenta los principios de:
Legalidad
Tipicidad
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Non bis in dem
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros principios aplicables

Tipos de sanciones Art 180
La Administracin tributaria aplicara las sanciones consistentes en multa,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo siempre con lo establecido en el Cdigo
Tributario.

OBLIGACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
De acuerdo con los Arts. 83 al 86 del C.T. que contemplan las obligaciones de la
Administracin Tributaria tenemos:
a) Elaboracin de proyectos (Art. 83)

El Art. 83 del C.T. circunscribe que los rganos de la Administracin
Tributaria, tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
El contenido del citado artculo, concuerda con lo que dispone la
Norma XIV del Ttulo Preliminar del Cdigo, al establecer que El
Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas. De ello se infiere que los rganos de la
Administracin Tributaria al elaborar o preparar proyectos de
reglamentos de leyes tributarias lo efectuarn por conducto del MEF
(como propuesta), para que ste evace su informe sobre el proyecto
presentado.
Asimismo, para complementar esta apreciacin, el Art. 5, inc. h) del
D. Leg. N 501 (Ley General de Superintendencia de Administracin
Tributaria-SUNAT), establece como una de las funciones de la SUNAT
el proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin
de las normas tributarias y participar en su elaboracin .


b) Orientacin al contribuyente (Art.84)

Uno de los principales ingredientes con miras a lograr un alto nivel de
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, consiste en que
la administracin tributaria debe brindar al contribuyente una suficiente
orientacin e informacin para que comprenda claramente su
obligacin tributaria conforme a ley. El contribuyente debe saber
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exactamente cules son los impuestos que debe pagar, cundo,
dnde, y cmo deben ser pagados. En consecuencia, el suministro de
informacin adecuada conjuntamente con una extensa asistencia al
contribuyente juega un papel vital e importante para garantizar y
mantener un nivel deseado de cumplimiento voluntario. El ms alto
nivel de apoyo de los contribuyentes se logra cuando perciben que el
sistema tributario es justo, equitativo y est bien administrado.
La asistencia al contribuyente, como funcin, se origina de la
necesidad de una estrecha relacin entre el fisco y el contribuyente. La
Administracin tributaria no solamente debe controlar, auditar y aplicar
sanciones al incumplimiento de los contribuyentes, sino tambin
promover el cumplimiento oportuno, preciso y voluntario,
proporcionando la informacin y orientacin requerida por el
contribuyente.
Con frecuencia la motivacin del contribuyente se ve frustrada por
asistencia e informacin deficiente o inexistente, lo que trae como
resultado que el incumplimiento sea una carga adicional que se origina
en la obligacin tributaria misma. Si la administracin tributaria facilita
el cumplimiento, ello traer como resultado una mejor recaudacin y
una actitud del contribuyente ms positiva.
Asimismo, los mtodos usados para tratar de educar al pblico
contribuyente son muchos y variados y dependen del nivel de las
personas y el inters del grupo al que van dirigidos.
Entre los mtodos de educacin tributaria usados tenemos:
publicaciones de folletos, panfletos, guas tributarias y volantes;
reuniones y publicaciones tcnicas, seminarios y cursos; anuncios,
videos, pelculas y comunicaciones verbales en los diversos medios de
comunicacin.

c) Reserva tributaria (Art. 85)

Las declaraciones juradas que presentan los contribuyentes gozan de
una reserva especial que se llama secreto tributario o reserva
tributaria. En derecho tributario, se entiende por secreto tributario a
aquella institucin en cuya virtud los datos, informes y dems
elementos relacionados con la situacin econmica de los
contribuyentes, slo pueden utilizarse para los fines propios de la
administracin tributaria, considerndose para todo lo dems que
tienen carcter reservado, o sea que no pueden ser utilizados en
otros sectores de la Administracin. Constituye adems una garanta
en favor del contribuyente con excepciones aplicables por la
naturaleza de los asuntos que prescribe el precepto antes citado.
De lo glosado, se infiere que las declaraciones juradas de los
contribuyentes e informaciones que la administracin tributaria pueda
obtener por cualquier medio de los deudores tributarios y terceros,
tendrn el carcter reservado y slo podrn ser utilizados para los
fines propios de la administracin. Esta disposicin es de aplicacin
tambin para las entidades del sistema bancario y financiero que
celebren convenio con la Administracin Tributaria. Todo esto no hace
ms que establecer la regla general de la reserva tributaria.
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Entonces, aplicando el principio de que toda regla tiene su
excepcin, encontramos en la norma excepciones a la reserva
tributaria, la misma que est contemplada en el Art. 85 del C.T., la
misma que a la letra dice:
Artculo 85 (tercer prrafo)
Estn exceptuados de la reserva Tributaria:

1. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder
Judicial en los procedimientos sobre tributos, sobre alimentos,
disolucin de la sociedad conyugal o en los procesos penales; el Fiscal
de la Nacin en los casos de presuncin de delitos; y la Comisin
Investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refiera
al caso investigado.
2. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recada resolucin que ha quedado consentida, cuando sea
autorizado por la Administracin Tributaria.
3. Est exceptuada tambin la publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter
global, no permita su individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.

Este secreto tributario, llamado tambin reserva tributaria, es una
garanta para el contribuyente, con las excepciones que se establecen en el
precepto antes citado, y para las cuales es imprescindible que exista previa
orden expresa del Poder Judicial, del Ministerio Pblico o de la Comisin
Investigadora del Congreso, segn sea el caso.

OBLIGACINES DE LOS ADMINISTRADOS:
El Art. 87 del cd. Cita una serie de situaciones denominadas obligaciones
de los administrados que los contribuyentes deben observar y respetar.
Establece como obligacin genrica Que los deudores tributarios faciliten a la
Administracin Tributaria las labores de fiscalizacin y determinacin de la
deuda tributaria. Y seala como obligaciones especficas lo siguiente:
a) Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria; aportando todos
los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes.
b) Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos; siempre que las normas tributarias lo exijan.
c) Emitir y entregar comprobantes de pago de acuerdo a ley. Asimismo deber
portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
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d) Llevar los libros de Contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes y reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Los libros y registros debern ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban o realicen
inversin extranjera directa en moneda extranjera.
e) Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes y dems documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias; en la forma; plazos y condiciones que
sean las requeridas.
f) Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera,
sobre las actividades del propio contribuyente o de los terceros con los que
guarden relacin; de acuerdo a la forma; plazos y condiciones establecidas.
g) Conservar los libros, registros y dems documentos, mientras el tributo no
est prescrito.
h) Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible; por el
plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin.
i) Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia
sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
j) En caso de tener la calidad de remitente; entregar el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
k) Guardar absoluta reserva de la informacin a la que se haya tenido acceso.
l) Permite la instalacin de los sistemas informticos; equipos u otros medios
utilizados par el control tributario proporcionados por la SUNAT.
m) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes; valores y fondos; as
como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza coactiva que la SUNAT les indique.
Existe una serie de obligaciones tributarias a cargo de los deudores
tributarios. Estas obligaciones, se dividen en dos clases: a) obligaciones
principales; y b) obligaciones accesorias. En este punto, BELAUNDE
GUINASSI explica que la obligacin principal es el pago, y que las
obligaciones accesorias son las que gravitan alrededor de la principal,
agrupndose en tres clases:
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a) Obligaciones de hacer: Al contribuyente se le ordena que realice
determinados actos cada cierto tiempo o cuando se realiza un hecho de
trascendencia tributaria. Por ejemplo: presentar la declaracin jurada del
impuesto a la renta los tres primeros meses de cada ao.
b) Obligaciones de no hacer: El Estado prohbe a los contribuyentes la
realizacin de ciertos actos, los cuales traen como consecuencia una sancin.
Por ejemplo: ingresar al pas mercadera de contrabando.
c) Obligaciones de tolerar: El contribuyente debe soportar determinadas
normas de carcter formal encaminadas a facilitar la labor de los revisores
fiscales. En el artculo antes citado, los requisitos u obligaciones formales que
deben cumplir los contribuyentes, estn enumerados en la norma en forma
general.
Es importante sealar que el cumplimiento de estos preceptos formales (Art.
87) que impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal del
pago del impuesto. Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el Impuesto al
Valor del Patrimonio Predial tiene la obligacin de presentar su correspondiente
declaracin jurada. Si no cumpliera con dicha obligacin debe pagar la multa
que seala el Cdigo Tributario.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS:
Uno de los objetivos de toda administracin tributaria es proteger
irrestrictamente los derechos del contribuyente. Slo de esta manera los
ciudadanos tendrn plena confianza en la integridad del sistema
tributario. Todo ello en observancia al derecho a la confidencialidad
que detentan los deudores tributarios; el mismo que se ejerce en los
trminos del Art. 85 del C.T., relativo a la reserva tributaria.
Al respecto, los Arts. 92 y 93 del C.T. sealan los derechos de los
deudores tributarios que la administracin tributaria debe de observar.
As tenemos:
a) Ser tratados con respecto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso; de acuerdo
con las normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas; conforme a las disposiciones
sobre la materia.
d) Interponer reclamo; apelacin; demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el cdigo
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e) Derecho a conocer el estado de la tramitacin de los procedimientos en que
sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria. Asimismo; el acceso a los expedientes.
f) Derecho a solicitar la ampliacin de loa resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de deuda
razonable o dualidad de criterio.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
I) Formular consulta a travs de las entidades representativas; de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93.
j) Derecho a la confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria.
K) Derecho al servicio eficiente que debe recibir de la Administracin Tributaria,
incluyendo la debida orientacin y las facilidades necesarias para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
l) Derecho a solicitar copias de sus declaraciones o comunicaciones
presentadas a la Administracin Tributaria.
m) Derecho a contar con el asesoramiento que considere necesario cuando se
le requiera su comparecencia.
De toda esta serie de derechos, se pueden destacar algunos que tienen
singular relevancia en el quehacer tributario.
Un primer aspecto a destacar es el derecho a la informacin, ya recibir
la ayuda correspondiente. En ese sentido los contribuyentes, tienen el
derecho a recibir ayuda de parte de la Administracin Tributaria para
cumplir con sus obligaciones, en concordancia con las leyes tributarias.
Es por ello que complementariamente a las instrucciones bsicas que
aparecen en los distintos formularios que proporciona gratuitamente la
SUNAT, para el pago de impuestos o presentacin de informacin, se
han creado mecanismos para ayudar al contribuyente, corno por ejemplo
la distribucin de folletos, suplementos, panfletos, revistas, etc., que
proporcionan informacin bsica, en forma sencilla a los contribuyentes,
contribuyendo al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esta tarea
se ve complementada mediante uso de los medios de comunicacin
masiva a nivel nacional.
Asimismo, se puede indicar que hay otro tipo de asistencia al
contribuyente. En este campo destacan las Oficinas de Orientacin al
Contribuyente de la SUNAT, cuya funcin es absolver las diferentes
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consultas, dudas e interrogantes que tienen los contribuyentes en todos
los aspectos relacionados con los tributos administrados por la SUNAT.
Otro aspecto a destacar es el derecho a la privacidad y
confidencialidad. Es decir los contribuyentes tienen el derecho a que la
informacin personal y financiera que brinda a la Administracin
Tributaria sea utilizada confidencialmente. Indudablemente, tambin
tienen derecho de conocer porque se solicita determina-da informacin y
como va a ser utilizada sta.
Finalmente otro de los derechos inherentes a los deudores tributarios es
el referido a formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de
las normas tributarias. Estas consultas motivadas que seala la ley son
propias de entidades representativas y no de personas individuales ya
que para estas ltimas rige el Art. 84 del C.T. De manera que toda
consulta escrita de un contribuyente debe ser canalizada por entidades
vinculadas a su actividad eco-nmica por haberse establecido as en el
Cdigo Tributario. Es inadmisible hacerlo en forma individual, ya que hay
una limitada capacidad de informacin escrita a un universo muy grande
de consultas que se haran a nivel nacional.
OBLIGACIONES DE TERCEROS:
Los Arts. 96 y 97 del C.T. sealan las obligaciones de terceros en
materia tributaria. As tenemos:
a) Obligacin de informar sobre hechos generadores de tributos. (Art. 96")
Al respecto, el Art. 96 del C.T. es claro en sealar que Los miembros
del Poder Judicial y del Ministerio Publico, los servidores pblicos,
notarios y fedatarios, comunicarn y proporcionarn a la Administracin
Tributaria las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La norma contenida en el citado artculo, constituye una de las medidas
complementarias que perfeccionan la labor de fiscalizacin que le
corresponde a la autoridad tributaria. Evidentemente, si las autoridades y
funcionarios a quienes se refiere este numeral, omiten su debido
cumplimiento, no slo incurren en responsabilidad administrativa por
negligencia en el ejercicio de sus funciones, sino que pueden incurrir
tambin en responsabilidad penal, segn sea el caso.
Empero, en la prctica, ni los jueces, ni los fiscales, ni los funcionarios
de la Administracin Pblica, en general, hacen cumplir las normas
tributarias en los asuntos, juicios o denuncias que se someten a su
conocimiento. Por ejemplo: en los juicios de alimentos o divorcios debe
exigirse que los litigantes cumplan con sus obligaciones tributarias
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respecto de los patrimonios en litigio; lo mismo debe suceder en las
investigaciones sobre trfico ilcito de drogas, slo para citar un caso
especfico.
b) Obligacin de exigir o exhibir comprobantes de pago (Art. 97)
Al respecto, el Art. 97 del C.T. es tajante en sealar que: las personas
que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se
les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o
por los servicios recibidos. Asimismo, las personas que presten el
servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago o guas de remisin que correspondan a los
bienes y a llevar consigo dichos documentos durante el traslado. En
cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los referidos comprobantes a los funcionarios de la
Administracin Tributaria cuando fueran requeridos.
Por este numeral se obliga a las personas que compran o transporten
bienes o reciben servicios a exigir que se les entregue comprobantes de
pago; en caso contrario, y si stos son detecta-dos, sern sancionados
por la Administracin Tributaria.
En el cumplimiento de esta obligacin, entran a tallar los Agentes
Pesquisadores, que es una persona de reconocida solvencia moral que
representa a la Administracin Tributaria verificando el cumplimiento de
las obligaciones siguientes:
- La que tiene el comprador o usuario de exigir los compro-bantes
de pago por las compras realizadas o los servicios recibidos.
- La que tiene el transportista de transportar mercadera con el
correspondiente comprobante de pago o gua de remisin.
Al verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias el Agente
Pesquisador se identificar como tal ante la persona inter-venida
solicitndole los documentos que acrediten: a) la compra del bien o la
prestacin del servicio segn corresponda y b) el transporte de la
mercadera.
En caso de no exhibidos se habr configurado la infraccin. El Agente
Pesquisador proceder a efectuar el comiso de los bienes y a levantar el
Acta correspondiente, en base a la cual se emitir una Resolucin de
Superintendencia ordenando el comiso definitivo de los bienes, pudiendo
sin embargo recuperados en el plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin de la resolucin,
abonando una multa equivalente al 15% del valor del bien.


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