ITP y AJD.

Cuestiones generales
1.1 Dnde est regulado el impuesto?
En lo que se refere a la legislacin estatal, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurdicos documentados (en adelante, ITP y AJ! se encuentra regulado en el "eal
ecreto #egislati$o %&%''(, de )* de septiembre (te+to re,undido de la #ey del Impuesto!, y
"eal ecreto -)-&%''., de )' de mayo (reglamento del impuesto!/
1.2 Qu gra!a el impuesto?
Podramos decir que e+isten en el ITP y AJ tres impuestos di,erentes, agrupados bajo un solo
ttulo/ As, podramos 0ablar de impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas,
impuesto sobre operaciones societarias e impuesto sobre actos jurdicos documentados/ 1o
obstante lo anterior, por ra2ones 0istricas y dada la e+istencia de caractersticas comunes a
los tres impuestos, el legislador 0a optado por la e+istencia de un solo ttulo para defnir los
tres impuestos/ #a e+istencia de un solo ttulo 0a obligado al legislador a utili2ar el t3rmino
4modalidades4 para distinguir las tres ,ormas de gra$amen que re$iste el impuesto/
Por tanto, para saber qu3 resulta gra$ado en el impuesto debemos acudir a los conceptos
gra$ados en cada modalidad del mismo/ As, podramos a$an2ar, en una primera
apro+imacin, que en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas (en adelante,
TP5! se someten a imposicin, entre otras transmisiones, la transmisin onerosa por actos
nter $i$os de bienes y derec0os que integren el patrimonio de las personas ,sicas o jurdicas
(por ejemplo, la $enta de un piso por un particular6 entendiendo por particular el que no es
empresario o pro,esional a e,ectos del I7A!/
En la modalidad de operaciones societarias (en adelante, 58! se someten a gra$amen,
,undamentalmente, actos de fnanciacin de la empresa (por ejemplo, la ampliacin de capital
de una sociedad mercantil!/
Por 9ltimo, en la modalidad de actos jurdicos documentados (en adelante, AJ! se gra$a
,undamentalmente la 4,ormali2acin4, y por ello se someten a tributacin por esta modalidad
los documentos notariales (la llamada 4cuota fja4, conocida como el papel notarial y la
con:icti$a cuota $ariable, de gran aplicacin en la pr;ctica notarial!, documentos mercantiles
y documentos administrati$os, en los t3rminos en los que m;s tarde desarrollar3/
1.". Cul es el m#ito de apli$a$in territorial del impuesto? Art. %
En relacin a los 0ec0os imponibles que tributan en Espa<a, el legislador, atendiendo a cada
modalidad, manifesta que el impuesto se e+igir; a=
%/ #as TP5 de bienes y derec0os que est3n situados, puedan ejercitarse o 0ayan de cumplirse
en territorio espa<ol, o en territorio e+tranjero si el obligado al pago del impuesto es residente
en Espa<a/
)/ #as 58 reali2adas por entidades en las que concurra alguna de las siguientes
circunstancias=
> ?ue tengan en Espa<a la sede de direccin e,ecti$a/
> ?ue tengan en Espa<a su domicilio social, siempre que la sede de direccin no la tengan en
otro Estado de la @nin Europea/
> ?ue realicen en Espa<a operaciones de su tr;fco, siempre que su sede de direccin o su
domicilio social no se 0allen en otro pas de la @nin Europea/
(/ #os AJ, que se ,ormalicen en territorio espa<ol o en el e+tranjero si surten e,ectos
econmicos o jurdicos en Espa<a/ Adem;s, 0ay que tener en cuenta que en el Pas 7asco
cada diputacin ,oral tiene su propia norma reguladora del impuesto6 1a$arra tambi3n cuenta
con norma propia distinta a la del Estado/
Por lo que respecta al resto de las comunidades autnomas, el ITP y AJ es un impuesto
estatal, cuyo rendimiento se cede a las mismas, 0aci3ndose cargo por delegacin del Estado
de la gestin y liquidacin, recaudacin, inspeccin y re$isin en $a administrati$a/
Tambi3n pueden asumir determinadas competencias normati$as/ As, pueden regular el tipo
de gra$amen de la mayora de los conceptos sujetos a TP5 y el tipo de gra$amen de la
modalidad de AJ, documentos notariales, deducciones y bonifcaciones en la cuota y
aspectos de gestin y liquidacin (pueden aprobar, por ejemplo, sus propios modelos de
autoliquidacin!/
1.& 'on $ompati#les entre s( las distintas modalidades del impuesto? Art. 1.2
En ning9n caso un mismo acto podr; ser liquidado por la modalidad de TP5 y por la de 58,
que se confguran como incompatibles/ Adem;s, es incompatible la cuota $ariable de AJ,
documentos notariales, con las modalidades de TP5 y 58/
EJEAP#5
@na sociedad 0ace una ampliacin de capital y uno de los accionistas, persona ,sica, acude a
la ampliacin de capital mediante una aportacin no dineraria consistente en un inmueble de
su propiedad/
85#@BIC1
En dic0a operacin se transmite un inmueble a cambio de acciones, por lo que podra
pensarse que se produce uno de los 0ec0os imponibles de la modalidad de TP5 (transmisin
de un bien del patrimonio de una persona ,sica! y tambi3n de la modalidad de 58 (la
ampliacin de capital es una de las operaciones tpicas de fnanciacin de la empresa sujetas
a la misma!/ ada la incompatibilidad entre ambas modalidades y en $irtud del principio de
especialidad, la operacin slo tributa por la modalidad de 58/
Tampoco tributan por AJ documentos notariales, cuota $ariable, por ser incompatibles con
58/ "ecordemos que esta operacin se 0ace en escritura p9blica (documento notarial! y se
inscribe en el "egistro Aercantil/
EJEAP#5
on #uis ,allece el ( de mar2o de )D%D, en junio de )D%D los 0erederos otorgan escritura de
aceptacin y adjudicacin de 0erencia/ Bomponen la 0erencia dos inmuebles urbanos con un
$alor de (DD/DDD euros y los 0erederos son los dos 0ijos del ,allecido, a partes iguales y se
adjudican los inmuebles en pro indi$iso/ ETributa esta escritura por la modalidad de AJ,
documentos notariales, cuota $ariableF
85#@BIC1
1o, ya que no 0ay e+ceso de adjudicacin y si bien 0ay escritura, es $aluable e inscribible,
est; sujeta a I8 y por tanto no sujeta a AJ, documentos notariales, cuota $ariable/
EJEAP#5
on #uis ,allece el ( de mar2o de )D%D/ En junio de )D%D, los 0erederos otorgan escritura de
aceptacin y adjudicacin de 0erencia/ Bomponen la 0erencia un inmueble urbano con un
$alor de )DD/DDD euros y los 0erederos son los dos 0ijos del ,allecido, a partes iguales/ En la
propia escritura se adjudica uno de los 0ijos el inmueble al tratarse de un bien indi$isible y
compensa a su 0ermano con %DD/DDD euros/ ETributa esta escritura por la modalidad de AJ,
documentos notariales, cuota $ariableF
85#@BIC1
8 0ay tributacin al 0aber un e+ceso de adjudicacin declarado no sujeto a la modalidad de
TP5 al ser un bien indi$isible o que desmerece muc0o su di$isin/ El e+ceso de adjudicacin
no est; amparado en la incompatibilidad con la modalidad de I8/
#a liquidacin sera sobre una base imponible de )DD/DDD euros (sin perjuicio de la
comprobacin administrati$a! y para el tipo de gra$amen se aplicara el de la comunidad
autnoma donde sea inscrito el inmueble en el "egistro de la Propiedad (normalmente el %G!/
8i 0ubiera tributado por la modalidad de TP5 al HG, la base imponible 0ubiera sido %DD/DDD
euros (el e+ceso!/
EJEAP#5
on Isaac compra a una promotora el )* de enero de )D%D en documento pri$ado un
inmueble que tiene pre$isto destinar a su $i$ienda 0abitual/ El precio del inmueble es de
*ID/DDD euros/ El ) de junio de )D%D se ele$a el contrato pri$ado a escritura p9blica/ ETributa
esta $enta por la modalidad de AJ, documentos notariales, cuota $ariableF #iquidar, en su
caso, el gra$amen/
85#@BIC1
8 se produce el 0ec0o imponible de la modalidad de AJ, pero con el otorgamiento de la
escritura p9blica, no antes/ "ecordemos que es adem;s $aluable, inscribible y no sujeto a TP5
(esta sujeto a I7A y no sujeto a TP5 ya que $ende un empresario y lo que $ende esta sujeto y
no e+ento a I7A!, ni a 58 ni a I8/
#a base imponible sera de *ID/DDD euros, sin perjuicio de la comprobacin administrati$a y el
tipo de gra$amen dependera de la normati$a de la comunidad donde se inscriba el inmueble
(normalmente el %G!/
Adem;s, la $enta ser; una operacin sometida a tributacin en el I7A sobre una base
imponible de *ID/DDD euros (la base imponible en el I7A con car;cter general es el precio!/
Transmisiones patrimoniales onerosas
)e$*o imponi#le +Art. ,-
Podemos clasifcar las transmisiones patrimoniales sujetas a esta modalidad en=
a! Transmisiones patrimoniales por naturale2a/ Baracteri2a a todos estos actos y negocios
jurdicos la nota de onerosidad siempre (0ay contraprestacin!, di,erenci;ndolos de los
gratuitos o a ttulo lucrati$o sujetos a otro impuesto distinto, el impuesto sobre sucesiones y
donaciones/ E$itando las discusiones jurdicas sobre su naturale2a jurdica, proponemos
agrupar las distintas trasmisiones patrimoniales por naturale2a sujetas en=
%/ Transmisiones onerosas de bienes y derec0os que ,ormen parte del patrimonio de las
personas ,sicas o jurdicas/
)/ #a constitucin de derec0os reales de uso y dis,rute (por ejemplo, usu,ructo, uso,
0abitacin, superfcie o ser$idumbre! de garanta (por ejemplo, la 0ipoteca o la prenda! o de
adquisicin (por ejemplo, el retracto o la opcin o promesa de compra!/
(/ #a constitucin de derec0os personales (como el pr3stamo, la fan2a, el arrendamiento o la
pensin o renta $italicia o temporal!/
*/ #a constitucin de concesiones administrati$as/ #as concesiones administrati$as otorgadas
por los entes p9blicos a las empresas concesionarias no est;n sujetas con car;cter general al
I7A, sino a la modalidad de TP5/ 8lo tributan por I7A cuando tengan por objeto la cesin del
derec0o a utili2ar in,raestructuras ,erro$iarias, o inmuebles o instalaciones en puertos y en
aeropuertos/
b! Transmisiones patrimoniales por equiparacin/ 8e trata de fguras jurdicas que el legislador
fscal califca como transmisiones patrimoniales ,ormando parte de la modalidad de TP5 $a
asimilacin sin necesidad de discutir si jurdicamente son aut3nticas transmisiones/ Entre
ellas 0acemos re,erencia a las siguientes=
%/ #as adjudicaciones en pago, para pago de deudas y adjudicaciones e+presas en pago de
asuncin de deudas/ #a adjudicacin en pago consiste en la entrega de una cosa distinta de la
que se deba para saldar una deuda, pre$ia con,ormidad del acreedor/
EJEAP#5
on "oberto tiene pendiente de cobro una deuda contra uno de sus clientes por )(D/DDD
euros/ El deudor, ante su ,alta de liquide2, o,rece a don "oberto un apartamento en pago de
la deuda, $alorado en dic0a cantidad/ 3l acepta/
85#@BIC1
#a entrega del apartamento constituye 0ec0o imponible de la modalidad de TP5 del ITP y AJ,
siendo sujeto pasi$o el adquirente, don "oberto/
#a adjudicacin para pago consiste en la entrega de una cosa a una persona, adjudicatario,
con la fnalidad de que la entregue a un tercero para saldar una deuda/ En este caso se
producen dos transmisiones, una del deudor al adjudicatario y otra del adjudicatario al
tercero, debiendo liquidarse el impuesto en ambos casos/ 1o obstante, dado que el
adjudicatario no adquiere el bien con car;cter defniti$o, la ley pre$3 la de$olucin del
impuesto satis,ec0o en esa primera transmisin, siempre que la entrega del bien al tercero se
e,ect9e dentro del pla2o de dos a<os desde la adjudicacin/ En la adjudicacin e+presa en
pago de asuncin de deudas e+iste una transmisin conjunta de bienes y deudas, sir$iendo
los bienes de contraprestacin del adjudicante por las deudas asumidas por el adjudicatario/
En la adjudicacin e+presa en pago de asuncin de deudas e+iste una transmisin conjunta
de bienes y deudas, sir$iendo los bienes de contraprestacin del adjudicante por las deudas
asumidas por el adjudicatario/
EJEAP#5
#a sociedad )D%D, 8#, mediante una ampliacin de capital recibe un inmueble a cambio de
participaciones sociales/ El inmueble se $alora en la escritura de ampliacin en *-D/DDD euros
y se encuentra 0ipotecado/ #a 0ipoteca responde a un pr3stamo constituido por un banco,
0ace un a<o, a ,a$or del socio aportante que no tiene la consideracin de empresario/ En el
momento de la ampliacin el principal del pr3stamo era de (DD/DDD euros/
#a sociedad )D%D, 8#, entrega las participaciones que corresponden a la ampliacin y se
subroga en la 0ipoteca constituida sobre el inmueble, 0aci3ndose cargo de la de$olucin del
cr3dito al banco/ ETributa la citada operacin en alguna de las modalidades del ITP y AJF
85#@BIC1
#a sociedad )D%D, 8#, que ampla el capital, entrega las participaciones sociales que
corresponden a la aportacin y se subroga en la 0ipoteca constituida sobre el inmueble
0aci3ndose cargo de la de$olucin del cr3dito al banco/ #o que se produce realmente es una
sustitucin del deudor original, el socio titular del inmueble 0ipotecado, por un nue$o deudor,
la sociedad que ampla el capital, constituyendo tal operacin una asuncin de deuda/
Esta operacin est; compuesta por dos con$enciones distintas que deber;n gra$arse
separadamente, por un lado la aportacin de un inmueble 0ipotecado a una sociedad que
ampla el capital, que deber; tributar por la modalidad de operaciones societarias (con una
base imponible de %-D/DDD euros!, y por otro la asuncin de deuda por parte de la sociedad
adjudicataria del inmueble, que tributar; por la modalidad de TP5 (con una base imponible de
(DD/DDD euros!/
)/ #os e+cesos de adjudicacin declarados/ Estos e+cesos de adjudicacin suelen producirse
en caso de disolucin de patrimonios comunes, por ejemplo, en el caso de la disolucin de la
sociedad de gananciales, de comunidades de bienes, 0ereditarias o de sociedades/ En estos
supuestos, dado el di,erente $alor de los bienes, puede ocurrir que uno de los comuneros
obtenga en la adjudicacin bienes por un $alor superior al que en principio debera 0aber
recibido/ Esos e+cesos constituyen 0ec0o imponible del ITP, modalidad TP5/ Es importante,
sin embargo, tener en consideracin que no tributan por este concepto los e+cesos de
adjudicacin que resulten de la aplicacin de determinados preceptos del Bdigo Bi$il/ As,
por ejemplo, cuando una cosa sea indi$isible o desmere2ca muc0o en caso de di$idirse, podr;
adjudicarse a uno, que abonar; a los otros el e+ceso en dinero, no someti3ndose a gra$amen
esa operacin (artculo %/DI) del Bdigo Bi$il!/
EJEAP#5
os amigos son propietarios a partes iguales de un local cuyo $alor es de *DD/DDD euros/ El
local se adjudica a uno de ellos, que deber; compensar a su amigo con )DD/DDD euros en
met;lico, otorgando la correspondiente escritura de disolucin del condominio al e,ecto/
85#@BIC1
En esta operacin se produce un e+ceso de adjudicacin que debera tributar por constituir un
concepto gra$ado en la modalidad de TP5/ 1o obstante, al ser un bien de imposible o di,cil
di$isin, sera de aplicacin lo dispuesto por el artculo %/DI) del Bdigo Bi$il/ Bomo
consecuencia de ello, el e+ceso de adjudicacin que aqu se 0a producido resulta de dar
cumplimiento a lo dispuesto en el anterior artculo del Bdigo Bi$il, por lo que no ser;
sometido a gra$amen por dic0a modalidad/ 1o obstante lo anterior, tributar; por la
modalidad de AJ, documentos notariales, cuota $ariable, siendo la base imponible no
)DD/DDD euros, sino *DD/DDD euros/
(/ E+pedientes de dominio, actas de notoriedad y actas complementarias de documentos
p9blicos/ 8e trata de procedimientos registrales cuyo fn es determinar la propiedad de un
bien en los casos en que ,alta la documentacin acreditati$a de la titularidad (por ejemplo,
por 0aberse producido $arias transmisiones de un inmueble no inscritas en el registro!/ Estas
operaciones tributan a menos que se acredite 0aber satis,ec0o pre$iamente el pago del
impuesto/
EJEAP#5
on 1icol;s 0a adquirido por 0erencia unos inmuebles no inmatriculados en el "egistro de la
Propiedad/ Por dic0a adquisicin autoliquid e ingres el correspondiente I8/ Actualmente
tiene la intencin de tramitar un acta de notoriedad para poder inmatricular los inmuebles/
85#@BIC1
Tanto el e+pediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la concordancia
entre el registro y la realidad jurdica e+trarregistral/ 1o obstante, para declararlos sujetos al
impuesto es necesario que no se 0aya tributado ya por la transmisin que se re:eja en $irtud
del e+pediente o acta/
Por tanto siempre que se justifque el pago del impuesto correspondiente a la adquisicin de
los inmuebles, cuyo ttulo se supla con un e+pediente de dominio o acta de notoriedad, no
quedar; sujeto al ITP y AJ
EJEAP#5
El se<or "i$era es propietario de una fnca adquirida en %''*, mediante documento pri$ado,
al se<or Jaspar, ,allecido en %''H/ #a fnca no est; inscrita, por lo que el se<or "i$era insta
un e+pediente de dominio, con el fn de que se acredite e inscriba en el registro su derec0o/
8e declara la propiedad a su ,a$or en )D%D/
85#@BIC1
#a ,ormali2acin de un e+pediente de dominio para reanudar el tracto sucesi$o y actuali2ar la
titularidad registral de dos fncas r9sticas constituye una operacin sujeta a la modalidad de
TP5 del ITP y AJ, por el concepto de transmisin patrimonial onerosa de bienes inmuebles
Ksal$o que se acredite 0aber satis,ec0o el impuesto o la e+encin o no sujecin por la
transmisin cuyo ttulo se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u
otrasK, de la cual ser; sujeto pasi$o el que 0aya instado dic0o e+pediente de dominio, por
tanto el se<or "i$era/
El e+pediente de dominio mediante el que se reanuda el tracto sucesi$o registral interrumpido
origina el de$engo del gra$amen de TP5, sin posibilidad de aplicar la prescripcin, ya que el
0ec0o imponible gra$ado es el propio e+pediente de dominio que suple al ttulo anterior y no
el ttulo suplido/
#os reconocimientos de dominio/ 8e trata de un negocio jurdico por el que el titular de un
bien reconoce la propiedad a ,a$or de otra persona/ 8e entiende reali2ado el 0ec0o imponible
en este momento, al equipararse el reconocimiento a la transmisin/
In$ompati#ilidad I.A/TP0 +Art. 1.2 1 Art. ,.2 y Art. "1 ITPyAJ 3
Art. &.& I.A-
Estar;n no sujetas y, por tanto, no tributan por la modalidad de TP5 las operaciones incluidas
en el 0ec0o imponible de dic0a modalidad cuando sean reali2adas por empresarios o
pro,esionales en el ejercicio de su acti$idad y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas
de bienes o prestaciones de ser$icios sujetas al I7A/
8in embargo, s quedan sujetas a la modalidad de TP5 del ITP y AJ las entregas o
arrendamientos de inmuebles y la constitucin o cesin de derec0os reales de uso y dis,rute
sobre los mismos cuando gocen de e+encin en el I7A y las entregas de inmuebles incluidas
en la transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasi$o, siempre que
dic0a transmisin est3 no sujeta a I7A/
EJEAP#5
on Eugenio quiere comprarse un piso y se pregunta si tributa por I7A o por la modalidad de
TP5 del ITP y AJ en caso de que=
%/ 8e adquiera de un empresarioKpromotor (un piso de la promocin!/
)/ 8e compre de un empresario, pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega de
edifcacin!/
85#@BIC1
%/ Aunque se trata de una transmisin que encaja en uno de los conceptos gra$ados en la
modalidad de TP5, quedar; no sujeta a TP5, puesto que se trata de una entrega de bienes
reali2ada por un empresario en el ejercicio de su acti$idad y adem;s se encuentra sujeta y no
e+enta al I7A (es una primera entrega de edifcacin!/
)/ Tributar; por la modalidad de TP5 del ITP y AJ, dado que constituye concepto gra$ado en
la modalidad de TP5, ya que, si bien lo $ende un empresario, se trata de una operacin sujeta
pero e+enta del I7A, ya que la ley de este impuesto deja e+entas las segundas y ulteriores
transmisiones de bienes inmuebles y el $endedor no puede renunciar en este caso a la
e+encin en el I7A (el comprador no es empresario o pro,esional a e,ectos del I7A!/ 8i el
$endedor 0ubiera sido un particular (el que no es empresario a e,ectos del I7A!, la operacin
est; no sujeta ni siquiera al I7A, tributando tambi3n por TP5/
'u4eto pasi!o +Art. 5-
Labr; que atender al tipo de transmisin para conocer la persona obligada al pago del
impuesto6 as, en caso de transmisin de un bien, el adquirente del mismo en la constitucin
de derec0os reales, aqu3l a cuyo ,a$or se realice el acto (por ejemplo, el usu,ructuario o
0abitacionista!/ Tambi3n seran sujetos pasi$os el arrendatario en la constitucin de
arrendamiento o el concesionario en la concesin administrati$a/
6ase imponi#le +Art. 17-
En cuanto a la cuantifcacin del 0ec0o imponible, 0ay que atender, como regla general, al
$alor real del bien transmitido o del derec0o que se constituya o ceda/ 8er;n deducibles las
cargas que disminuyan el $alor real de los bienes, pero no las deudas, aunque est3n
garanti2adas con prenda o 0ipoteca/ El $alor real podramos decir que, econmicamente,
coincide con el $alor de mercado/ ada la difcultad de a$eriguar en muc0as ocasiones su
importe, las comunidades autnomas, con relacin a los inmuebles, tienen obligacin de
in,ormar del $alor que le atribuyen a e,ectos fscales/ A estos e,ectos es de gran aplicacin
pr;ctica acudir a las p;ginas Meb de las distintas comunidades autnomas, en concreto a la
ireccin Jeneral de Tributos de las Bonsejeras de Lacienda correspondientes/
Tipos de gra!amen o Cuota Tri#utaria +Art. 11-
1o tiene sentido 0ablar de tipos de gra$amen en esta modalidad sin acercarnos al uso de la
competencia normati$a que tienen atribuida las comunidades autnomas con relacin a los
mismos/ As, por ejemplo, respecto a la transmisin de inmuebles o la constitucin y cesin de
derec0os reales sobre los mismos, e+cepto los derec0os reales de garanta que tributan al %G,
la normati$a estatal tiene establecido un tipo del IG y las comunidades autnomas 0an
aprobado con car;cter general un tipo del HG/
#a transmisin de bienes muebles como por ejemplo, un $e0culo $endido por un particular
tiene el tipo del *G, al igual que la constitucin de concesiones administrati$as/ En caso de
arrendamiento se aplica una escala de gra$amen, seg9n el importe del mismo/ Todo ello, sin
perjuicio de las especialidades autonmicas/
8eglas espe$iales
ada la e+istencia de m9ltiples negocios jurdicos distintos, el legislador 0a establecido
di,erentes reglas especiales que con car;cter general a,ectan, ,undamentalmente, a la
determinacin de la base imponible, que no ol$idemos confgura la cantidad sobre la que se
aplicar; el tipo o escala de gra$amen/
Bomentamos a continuacin algunas de dic0as reglas especiales/ %/ erec0o de usu,ructo/
ebemos distinguir=
> @su,ructo temporal/ ?uedar; sometida a gra$amen la constitucin del usu,ructo, que se
$alorar; en un )G del $alor del bien por cada a<o de duracin del contrato sin e+ceder del
HDG/
> @su,ructo $italicio/ 8e estimar; que el $alor es igual al HDG del $alor total del bien cuando el
usu,ructuario cuente menos de )D a<os, minorando, a medida que aumenta la edad, en la
proporcin de un %G menos por cada a<o m;s, con el lmite mnimo del %DG/
EJEAP#5
8e constituye un usu,ructo $italicio con car;cter oneroso sobre un inmueble cuyo $alor es de
).D/DDD euros=
%/ A ,a$or de una persona de (D a<os/
)/ A ,a$or de una persona de 'D a<os/
85#@BIC1
%/ Nase imponible O ).D/DDD + HDG K %G ((D K %'! O %*H/.DD o lo que es lo mismo, si
restamos de -' la edad del usu,ructuario ((D a<os! obtenemos el porcentaje del $alor del
derec0o (-' K (D O .'G!/
)/ 7alor del usu,ructo O -' K 'D O D, como la norma dispone que el $alor del usu,ructo $italicio
ser; como mnimo del %DG del $alor total del bien, la base imponible O ).D/DDD + %DG O
)./DDD/
#a nuda propiedad/ 8i se transmite la nuda propiedad se $alorar; por la di,erencia entre el
$alor total del bien y el $alor del usu,ructo/
)/ erec0os reales de uso y 0abitacin/ 8u $alor ser; el que resulte de aplicar al H.G del
$alor de los bienes sobre los que ,ueron impuestas las reglas correspondientes a la $aloracin
de los usu,ructos temporales, si el derec0o se constituye con car;cter temporal, o de los
usu,ructos $italicios, si se constituye con car;cter $italicio/
EJEAP#5
8e constituye un derec0o de 0abitacin con car;cter oneroso sobre un inmueble cuyo $alor es
de ).D/DDD euros=
%/ A ,a$or de una persona de (D a<os/
)/ A ,a$or de una persona de 'D a<os/
85#@BIC1
Teniendo en cuenta el $alor del usu,ructo, como resulta del ejemplo anterior, la base
imponible ser;=
%/ Nase imponible O %*H/.DD + H.G O %%D/I)./
)/ Nase imponible O )./DDD + H.G O %-/H.D/
(/ Bonsolidacin del dominio/ #a #ey del Impuesto dispone que al consolidarse el dominio el
nudo propietario tributar; en concepto de transmisin patrimonial onerosa atendiendo al
$alor del derec0o que ingrese en su patrimonio/
EJEAP#5
o<a Juana (de .' a<os! y don Pedro (de I% a<os! son due<os de un piso con un $alor de
mercado de *DD/DDD euros/ 7enden en escritura p9blica de %D de enero de )D%D la nuda
propiedad del piso a don #uis/ #a parte $endedora se reser$a el usu,ructo $italicio del
inmueble 0abiendo de consolidarse el dominio con la nuda propiedad transmitida, al ,allecer
los usu,ructuarios, reuniendo entonces el pleno dominio en el 0oy nudo propietario don #uis/
8e acreditar; este 0ec0o con los certifcados de de,uncin de los dos $endedores/ Juana
,allece en )D%* y Pedro en )D%-/ El inmueble en )D%* tiene un $alor de .DD/DDD euros y en
)D%- de IDD/DDD euros/
El tipo de gra$amen a partir de )D%* se sit9a en el 'G/ Practicar las liquidaciones que
correspondan por la desmembracin y consolidacin del dominio/
85#@BIC1
En el momento de la $enta de la nuda propiedad se produce el 0ec0o imponible de la
modalidad de TP5 del ITP y AJ, debi3ndose tener en cuenta la edad del usu,ructuario m;s
jo$en para calcular la base imponible de la nuda propiedad transmitida= -' K .' O (DG
(porcentaje que se sit9a entre el %DG y el HDG y por tanto aplicable para $alorar el
usu,ructo!/
En este caso dado que se transmite la nuda propiedad la base imponible ser; el HDG (%DDG
K(DG! de *DD/DDD euros y por tanto de )-D/DDD euros/ A la base imponible se aplicar; el tipo
de gra$amen correspondiente a la comunidad autnoma donde radique el inmueble, que con
car;cter general se establece en el HG/ Por tanto la liquidacin ser; de %'/IDD euros ()-D/DDD
+ HG!/
En el momento del ,allecimiento de do<a Juana no se produce 0ec0o imponible alguno y
0abr; que esperar al ,allecimiento del otro cnyuge que tiene lugar en )D%- para tributar por
la modalidad de TP5 deri$ada de la consolidacin del dominio en el nudo propietario don #uis/
#a base imponible ser; el $alor real o de mercado en el momento de la consolidacin, es
decir, IDD/DDD euros/ A dic0a $aloracin se aplicar; el tanto por ciento que no se liquiden la
desmembracin del dominio, por tanto, el (DG/ #a base imponible ser; de %-D/DDD euros
(IDD/DDD + (DG! y el tipo de gra$amen ser; el $igente en el momento de la consolidacin que
en el enunciado se establece en el 'G/ Por tanto, la liquidacin ser; de %I/)DD euros (%-D/DDD
+ 'G!/
*/ Boncesiones administrati$as/ Aparte de equiparar a las concesiones administrati$as, a
e,ectos del impuesto, a determinados actos y negocios administrati$os, la #ey del Impuesto
establece las reglas para determinar la base imponible partiendo del $alor real del derec0o
originado por la concesin y atendiendo a la naturale2a de las obligaciones impuestas al
concesionario/ Incluso el legislador establece otras reglas en los casos especiales en los que
por la naturale2a de la concesin, la base imponible no pueda fjarse atendiendo a las reglas
generales/ En cuanto al tipo de gra$amen, las concesiones administrati$as tributar;n al tipo
que 0aya sido aprobado por la comunidad autnoma y, en su de,ecto, al *G/
./ Promesas y opciones de contrato/ #a #ey del Impuesto dice que las promesas y opciones de
contratos sujetos al impuesto ser;n equiparadas a 3stos, tom;ndose como base el precio
especial con$enido y, a ,alta de 3ste, o si ,uere menor, el .G de la base aplicable a dic0os
contratos/
I/ Besiones de bienes a cambio de pensiones $italicias o temporales/ En $irtud de lo dispuesto
en la #ey del Impuesto, cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones $italicias o
temporales, la base imponible a e,ectos de la cesin sea superior en m;s del )DG y en
%)/D)D,)* euros a la de la pensin, la liquidacin a cargo del cesionario de los bienes se
girar; por el $alor en que ambas bases coincidan y por la di,erencia se le practicar; otra por
el concepto de donacin/
H/ Pr3stamo con garanta/ #a constitucin de fan2as y de los derec0os de 0ipoteca, prenda y
anticresis, en garanta de un pr3stamo, tributar;n e+clusi$amente por el concepto de
pr3stamo (e+ento en el ITP y AJ!/
-/ Transmisin de cr3ditos o derec0os/ En la transmisin de cr3ditos o derec0os mediante
cuyo ejercicio 0ayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimacin se e+igir; el
impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se e,ect9en de los mismos bienes y
derec0os/ 8in embargo, en el caso de inmuebles en construccin (conocidos $ulgarmente
como 4pases4! la base imponible estar; constituida por el $alor real del bien en el momento
de la transmisin del cr3dito o derec0o, sin que pueda ser in,erior al importe de la
contraprestacin satis,ec0a por la cesin/
'/ Transmisiones de $alores/ e la conjuncin de la #ey del Impuesto y del artculo %D- de la
#ey del Aercado de 7alores, se desprende la tributacin por la modalidad de transmisiones
patrimoniales onerosas, concepto transmisin onerosa de bienes inmuebles de $arios
supuestos de adquisiciones y transmisiones de $alores/ El tipo de gra$amen ser; el
correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles, estableci3ndose reglas
especiales para la cuantifcacin de la base imponible/
Estos supuestos, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el artculo %D- de la #ey
de Aercado de 7alores, son los siguientes=
> Transmisin en el mercado secundario de $alores de entidades cuyo principal acti$o son
directa o indirectamente inmuebles/
> Transmisin de $alores recibidos como contrapartida por las pre$ias aportaciones de
inmuebles a la sociedad cuyos $alores se transmiten/
> Transmisin de $alores a la propia sociedad tenedora de inmuebles/
> Adquisicin en el mercado primario de $alores de entidades cuyo principal acti$o son directa
o indirectamente inmuebles/
"ecientemente, por auto del Tribunal 8upremo de )* de septiembre de )DD' se 0a planteado
cuestin prejudicial ante el Tribunal de Justicia de las Bomunidades Europeas sobre
determinados apartados del artculo %D- de la #ey de Aercado de 7alores/
EJEAP#5
on #eocadio es titular del (DG de las participaciones sociales de la entidad )D%., 8#,
dedicada a la $enta al por menor de bienes muebles6 su 0ermano Pedro es titular del *DG y
su otro 0ermano #uos de otro (DG/ on #eocadio compra el (DG de su 0ermano #uis/
El balance de la sociedad en la ,ec0a de la $enta es el siguiente=
Acti$o Patrimonio neto P pasi$o
Inmueble 'D/DDD euros Bapital social %DD/DDD euros
Nancos .D/DDD euros "eser$as %(D/DDD euros
E+istencias %DD/DDD euros Pasi$o e+igible %D/DDD euros
El inmueble situado en Aadrid tiene un $alor de mercado en la ,ec0a de la $enta de 'DD/DDD
euros y un $alor catastral de (DD/DDD euros/
85#@BIC1
8e trata de una transmisin patrimonial por equiparacin, concepto gra$ado en la modalidad
de TP5 del ITP y AJ/ 8e dan todos los requisitos e+igidos para su tributacin/ As=
> Lay transmisin en el mercado secundario de $alores de entidades cuyo principal acti$o son
directa o indirectamente inmuebles/
> El acti$o est; compuesto al menos el .DG por inmuebles, debiendo sustituirse los $alores
netos contables por los $alores reales a la ,ec0a de la transmisin ('DD/DDD&%/D.D/DDD + %DD
O al menos .DG compuesto por inmuebles!/
> En relacin a los inmuebles, se e+cluyen del cmputo los que ,ormen parte del acti$o
circulante de las entidades cuyo objeto social e+clusi$o consista en el desarrollo de
acti$idades empresariales de construccin o promocin inmobiliaria y se incluyen en el
cmputo, terrenos y solares/
> 1o se consideran inmuebles a estos e,ectos las concesiones administrati$as y los elementos
patrimoniales a,ectos a las mismas/
> Lay control en la entidad ya que se supera el .DG del capital social (con la compra, don
#eocadio es titular del IDG de las participaciones sociales!/
> El sujeto pasi$o ser; don #eocadio, como adquirente/
> #a base imponible ser; de .*D/DDD euros (IDG + 'DD/DDD euros!/ #a base imponible, es el
tanto por ciento total que se pase a obtener en el momento de la obtencin del control/ #a
cuota tributaria ser; de (H/-DD euros (.*D/DDD + HG!/ Lay que tener en cuenta el tipo de
gra$amen de la comunidad autnoma donde est3 situado el inmueble, si bien con car;cter
general suele ser del HG/
0pera$iones so$ietarias
)e$*o imponi#le +Art. 19-
8on operaciones societarias sujetas=
Q #a constitucin de sociedades, aumento y disminucin de su capital y la disolucin de
sociedades/
Q #as aportaciones que e,ect9en los socios que no supongan un aumento del capital social/
Q El traslado a Espa<a de la sede de direccin e,ecti$a o del domicilio social de una sociedad
cuando ni una ni otro estu$iesen pre$iamente situados en un Estado miembro de la @nin
Europea/
1o estar; sujeta la ampliacin de capital que se realice con cargo a reser$as constituidas
e+clusi$amente por prima de emisin de acciones (la prima de emisin ya tribut en su
momento por 58! y las operaciones de reestructuracin (,usin, escisin, aportacin de
acti$os y canje de $alores!, entre otras/
8iguiendo la t3cnica de asimilacin, y al objeto de completar el ;mbito del impuesto, dispone
que a los e,ectos de este impuesto se equiparar;n a sociedades= las personas jurdicas no
societarias que persigan fnes lucrati$os, los contratos de cuenta en participacin, la
copropiedad de buques, la comunidad de bienes constituida por actos nter $i$os que realice
acti$idades empresariales y la misma comunidad constituida u originada por actos mortis
causa, cuando contin9e en r3gimen de indi$isin la e+plotacin del negocio del causante por
un pla2o superior a tres a<os/ #a liquidacin se practicar; desde luego sin perjuicio del
derec0o de de$olucin que proceda si la comunidad se disuel$e antes de transcurrir el
re,erido pla2o/
'u4eto pasi!o +Art. 2"-
Estar; obligado al pago del impuesto a ttulo de contribuyente y cualesquiera que sean las
estipulaciones establecidas por las partes= En la constitucin, aumento de capital, traslado de
sede de direccin e,ecti$a o domicilio social y aportaciones de los socios que no supongan
aumento de capital, es sujeto pasi$o la sociedad y en la disolucin de sociedades y reduccin
del capital social, los socios, copropietarios comuneros o partcipes por los bienes y derec0os
recibidos/
6ase imponi#le +Art. 22-
En la constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la
responsabilidad de los socios, la base imponible coincidir; con el importe nominal en que
aqu3l quede fjado inicialmente o ampliado con adicin de las primas de emisin en su caso
e+igidas/
Buando se trate de operaciones reali2adas por sociedades distintas de las anteriores y en las
aportaciones de los socios que no supongan aumento del capital social, la base imponible se
fjar; en el $alor neto de la aportacin, entendi3ndose como tal el $alor real de los bienes y
derec0os aportados minorados por las cargas y gastos que ,ueren deducibles y por el $alor de
las deudas que queden a cargo de la sociedad con moti$o de la aportacin/
En los traslados de sede de direccin e,ecti$a o de domicilio social, la base imponible
coincidir; con el 0aber lquido que la sociedad cuya sede de direccin e,ecti$a o dominio
social se traslada tenga el da en que se adopt el acuerdo/
Por 9ltimo, en las disminuciones de capital y disolucin de sociedades, la base imponible
coincidir; con el $alor real de los bienes y derec0os entregados a los socios, sin deduccin de
gastos y deudas/
EJEAP#5
#a 8ociedad )D)%, 8A, 0a lle$ado a cabo una reduccin de capital para condonar di$idendos
pasi$os/ El capital social de la entidad es de %D millones de euros/
El acta de la reunin de la Junta Jeneral de la 8ociedad Jasean, 8A, de )I de abril de )D%D,
adopt los siguientes acuerdos=
Primero=
"educir el capital social de la entidad en la cantidad de cinco millones de euros, con la
fnalidad de condonar di$idendos pasi$os/ #a reduccin se e,ectuar; mediante el
procedimiento de disminuir el $alor nominal de todas y cada una de las acciones que integran
el capital social, en la suma de cinco euros por accin, quedando fjado el nue$o $alor nominal
de cada accin en la suma de cinco euros/ 8e condonan di$idendos pasi$os por un importe
global equi$alente al de la reduccin del capital social/ ic0a condonacin a,ecta a cada una
de las acciones en cantidad equi$alente a su p3rdida de $alor nominal/ En consecuencia,
todas las acciones de la entidad quedan totalmente desembolsadas/ #a reduccin de capital
deber; ejecutarse en el pla2o m;+imo de dos meses, a partir de la ,ec0a del presente
acuerdo/
8egundo=
Racultar a todos y cada uno de los miembros del rgano de Administracin para que,
indistintamente, puedan comparecer ante notario y ele$ar a p9blico los presentes acuerdos,
otorgando para ello las escrituras p9blicas correspondientes (incluso de subsanacin,
aclaracin o rectifcacin!, as como para reali2ar cuantas actuaciones sean precisas o
con$enientes para la plena efcacia de los acuerdos/
Rinalmente se aprob el acta de la siguiente manera=
1o 0abiendo m;s asuntos que tratar y pre$ia su redaccin por el secretario, la propia Junta
aprueba la presente acta, frm;ndola a continuacin el secretario con el $isto bueno del
presidente, as como, en prueba de con,ormidad, los asistentes que desean 0acerlo/
ic0os acuerdos ,ueron ele$ados a p9blicos en escritura otorgada el % de junio de )D%D/
85#@BIC1
#a reduccin de capital tiene lugar mediante la condonacin de di$idendos pasi$os a los
socios/ En este supuesto la base imponible se encontrar; constituida por el $alor real de los
derec0os entregados a los socios, es decir el $alor real de los derec0os de cr3dito que
ostentaba la sociedad ,rente a los socios, los cuales se $en liberados de la obligacin de
desembolsar los di$idendos pasi$os pendientes/
En cuanto a la escritura p9blica que re:eja una reduccin del $alor nominal de las acciones,
es consecuencia obligada de la operacin societaria de reduccin de capital, debe entenderse
que ,orma parte de esta 9ltima operacin, que al estar sujeta al ITP y AJ en la modalidad de
operaciones societarias, impide su sujecin por la modalidad de AJ/
Tipo de gra!amen o $uota Tri#utaria +Art. 2%-
El tipo de gra$amen ser; siempre del %G/
ACT0' J:8;DIC0' D0C:<=>TAD0' +A8T. 2,-
Bomo su propio nombre indica, se trata de someter a gra$amen actos jurdicos, pero
documentados en tres tipos de documentos distintos, se somete a gra$amen la ,ormali2acin
del acto jurdico de determinada manera/
8e sujetan a gra$amen, pues, por este impuesto=
1 Do$umentos notariales
ebemos distinguir a su $e2 la llamada 4cuota fja4 que se satis,ace por las matrices y copias
de las escrituras y actas notariales, as como los testimonios6 y la llamada 4cuota $ariable4
por las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o
cosa $aluable, contengan actos o contratos inscribibles en el "egistro de la Propiedad,
"egistro Aercantil y la 5fcina Espa<ola de Patentes y Aarcas y no sujetos al I8 o a los
conceptos 4transmisiones patrimoniales onerosas4 u 4operaciones societarias4 del ITP y AJ/
El sujeto pasi$o ser; el adquirente del bien o derec0o y, en su de,ecto, las personas que
insten o soliciten los documentos notariales o aquellos en cuyo inter3s se e+pidan/
Lec0o Imponible art/ )-
8ujeto Pasi$o art/ )'
Nase Imponible art/ (D
Buota Tributaria art/ (%
2 Do$umentos mer$antiles
Por el concepto 4documentos mercantiles4 se sujetan, con car;cter general, las letras de
cambio y los documentos que realicen ,uncin de giro o suplan a aqu3llas/
8e entender; que un documento reali2a ,uncin de giro cuando acredite remisin de ,ondos o
signo equi$alente de un lugar a otro o implique una orden de pago, aun en el mismo en que
3sta se 0aya dado, o en 3l fgure la cl;usula 4a la orden4/ Es el caso, por ejemplo, de los
pagar3s cambiarios, e+cepto los e+pedidos con la cl;usula 4no a la orden4 o los c0eques a la
orden o que sean objeto de endoso/
Es importante rese<ar que se declara responsable solidario del pago del impuesto a toda
persona o Entidad que inter$enga en la negociacin o cobro de los e,ectos (por ejemplo, las
entidades bancarias en muc0as operaciones!/
Lec0o Imponible art/ ((
8ujeto Pasi$o art/ (*
Nase Imponible art/ (I
Buota Tributaria art/ (H
" Do$umentos administrati!os
8on documentos administrati$os sujetos=
*/ #a re0abilitacin y transmisin de grande2as y ttulos nobiliarios satis,aci3ndose el
impuesto a tra$3s de una escala de gra$amen/
#as anotaciones pre$enti$as que se practiquen en los registros p9blicos, cuando tengan por
objeto un derec0o o inter3s $aluable (por ejemplo, una anotacin pre$enti$a de embargo! y
no $engan ordenadas de ofcio por la autoridad judicial/ El tipo de gra$amen es del D,.DG/
Lec0o Imponible art/ *D
8ujeto Pasi$o art/ *%
Nase Imponible art/ *)
Buota Tributaria art/ *(
ITP y AJD. Disposi$iones $omunes
Anali2adas las tres modalidades del ITP y AJ, $amos a 0acer re,erencia a0ora a una serie de
materias que a,ectan o benefcian a las tres modalidades del impuesto/
=?en$iones A8T. &2 @ El legislador 0a establecido en el te+to re,undido de %''( una
clasifcacin de las e+enciones atendiendo a su naturale2a subjeti$a (seg9n la persona!, por
ejemplo, est; e+ento un ayuntamiento, y objeti$a (seg9n el acto o contrato!/ Adem;s, 0ay
que tener en cuenta en este impuesto la e+istencia de e+enciones establecidas en otras
disposiciones, ,uera del te+to re,undido de %''(/
Por su importancia nos re,eriremos a0ora a alguna de las e+enciones llamadas 4objeti$as4/
Est;n e+entas, entre otras=
Q #as aportaciones de bienes y derec0os $erifcadas por los cnyuges a la sociedad conyugal
y las adjudicaciones que a su ,a$or se $erifquen a su disolucin/
Q #a transmisin de terrenos y la cesin del derec0o de superfcie para la construccin de
edifcios en r3gimen de $i$iendas de proteccin ofcial (7P5!/ As como las escrituras p9blicas
otorgadas para ,ormali2ar actos y contratos relacionados con 7P5/
Q #os depsitos en e,ecti$o y los pr3stamos, cualquiera que sea la ,orma en que se
instrumenten, incluso los representados por pagar3s, bonos, obligaciones y ttulos an;logos/
EJEAP#5
"amiro le presta a su 0ijo Jes9s %.D/DDD euros que 3ste destina a la adquisicin de un local
comercial/ Para ello ,ormali2an un contrato pri$ado de pr3stamo en el que se pactan las
condiciones de de$olucin del principal durante )D a<os y sin de$engo de intereses/
85#@BIC1
#a constitucin del pr3stamo est; sujeta pero e+enta a la modalidad de transmisiones
patrimoniales onerosas/ 1o obstante lo anterior, debe presentarse igualmente a liquidacin en
la ofcina liquidadora correspondiente junto al modelo de autoliquidacin IDD, en el que se
0ar; constar dic0o benefcio fscal/
Q #as transmisiones de $e0culos usados con motor mec;nico, cuando el adquirente sea un
empresario dedicado 0abitualmente a la compra$enta de los mismos y los adquiera para su
$enta/
Q #as transmisiones de acciones o participaciones sociales, e+cluidos los casos de transmisin
de inmuebles encubiertos en una transmisin de acciones o participaciones sociales, que
dara lugar a tributar por la modalidad de TP5/
Q #as operaciones de reestructuracin, en cuanto al gra$amen por las modalidades de TP5 y
AJ/
Q #as primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelacin de 0ipotecas de
cualquier clase, en cuanto al gra$amen gradual de la modalidad de AJ que gra$a los
documentos notariales/
De!engo@ =l impuesto se de!engar@
K En las transmisiones patrimoniales, el da en que se realice el acto o contrato gra$ado/
K En las operaciones societarias y actos jurdicos documentados, el da en que se ,ormalice el
acto sujeto a gra$amen/
Jestin del impuesto= #as comunidades autnomas que se 0ayan 0ec0o cargo por delegacin
del Estado de la gestin y liquidacin del ITP y AJ podr;n, dentro del marco de sus
atribuciones, encomendar a las ofcinas de distrito 0ipotecario, a cargo de registradores de la
propiedad, ,unciones de gestin y liquidacin de este impuesto/
El impuesto ser; objeto de autoliquidacin, con car;cter general, por el sujeto pasi$o/
En cuanto a los sujetos pasi$os, deber;n presentar, ante los rganos competentes de la
Administracin tributaria de la comunidad autnoma o del Estado, la autoliquidacin del
impuesto e+tendida en el modelo de impreso aprobado, y a la misma se acompa<ar; la copia
aut3ntica del documento notarial, judicial o administrati$o en que conste el acto que origine
el tributo y una copia simple del mismo/ Buando se trate de documentos pri$ados, 3stos se
presentar;n por duplicado original y copia, junto con el impreso de declaracinKliquidacin/
El modelo de autoliquidacin general es el modelo IDD, no obstante, en caso de compra$enta
de medios de transporte usados entre particulares el modelo es el I)D/ El pla2o para la
presentacin de las autoliquidaciones, junto con el documento o la declaracin escrita
sustituti$a del documento ser; de (D das 0;biles a contar desde el momento en que se
cause el acto o contrato/ Algunas comunidades autnomas, en uso de sus competencias
normati$as, 0an establecido un pla2o distinto/ As, por ejemplo, en Batalu<a se 0a establecido
un pla2o de un mes a contar desde la ,ec0a del acto o del contrato/