Control Gastos Publicos

El control contable de los gastos con financiacin afectada
DANIEL CARRASCO DAZ

Universidad de Mlaga
JAVIER DE LEN LEDESMA
PEDRO MANUEL BALBOA LA CHICA
FRANCISCA PIEDRA HERRERA
Universidad de Las Palmas de Gran Canaria
Recibido: Septiembre 2005
Aceptado: Octubre 2005
Resumen
El Plan General de Contabilidad Pblica de 1994 as como el Modelo Normal de su adaptacin a la Administracin
Local presentan debilidades en orden a poder cumplir con la totalidad de requisitos que se exige, dentro de este m-
bito, a todo modelo contable externo, ponindose de manifiesto esta insuficiencia al analizar los estados que integran
sus Cuentas Anuales, concretamente la informacin contenida en la Memoria, ya que de su estudio se observa cmo
la misma no permite efectuar el adecuado control del gasto con financiacin afectada.
Con el objetivo esencial de ofrecer una respuesta adecuada a esta necesidad informativa surge este trabajo, constitu-
yendo su aportacin fundamental el planteamiento de una propuesta para el control contable de esta figura.
Palabras clave: contabilidad pblica, control, gasto con financiacin afectada.
Clasificacin JEL: M41.
1. Introduccin
El actual Plan General de Contabilidad Pblica de 1994 (en lo sucesivo, PGCP) as
como la Instruccin del Modelo Normal de Contabilidad Local presentan debilidades en or-
den a cumplir con la totalidad de requisitos que se exige, dentro de este mbito, a todo mode-
lo contable externo, de cara a una correcta toma de decisiones por parte de los usuarios de la
informacin. Esta insuficiencia se pone de manifiesto al analizar las Cuentas Anuales que s-
tos ponen a su disposicin, concretamente la informacin contenida en la Memoria, ya que
de su estudio se observa cmo la misma no permite efectuar el correcto control de una figu-
ra presupuestaria principal dentro del sector pblico como es el gasto con financiacin afec-
tada. Consecuencia de ello, hoy en da se efecta su seguimiento empleando a tal efecto ins-
trumentos que, si bien forman parte del sistema de informacin contable de la Entidad, no
estn basados en la partida doble, como son libros, archivos, documentos, fichas, hojas de
clculo, etc.
Presupuesto y Gasto Pblico 40/2005: 247-271
Secretara General de Presupuestos y Gastos
2005, Instituto de Estudios Fiscales
Con el objetivo esencial de ofrecer una respuesta adecuada a esta insuficiencia informa-
tiva presente en ambos planes contables, surge este trabajo, constituyendo su aportacin fun-
damental el planteamiento de una propuesta de estructura a adoptar por las cuentas del cua-
dro de cuentas del plan contable pblico con la finalidad de que el modelo suministre al
usuario no slo los estados presupuestarios que emanan de ste, sino tambin el correspon-
diente diferencial informativo materializado en aquellos otros estados necesarios para el co-
rrecto control y seguimiento individualizado del gasto afectado, as como de los ingresos
asociados a su financiacin.
Finalmente, con el propsito de poner de manifiesto la viabilidad de la propuesta de
modelo y, por ende, su diferencial informativo, se incorpora una aplicacin del mismo a un
Ayuntamiento perteneciente a la Administracin Local espaola.
2. El control contable del gasto con financiacin afectada
El gasto con financiacin afectada, como establece el documento nmero 8 del mismo
nombre de la Comisin de Principios y Normas Contable Pblicas (en lo sucesivo, CPNCP),
se define como aquella unidad de gasto presupuestario susceptible de total delimitacin den-
tro del presupuesto de gastos del ejercicio o ejercicios a los que deba imputarse que, bien por
su naturaleza o condiciones especficas, bien como consecuencia de convenios entre la enti-
dad responsable de su ejecucin y cualesquiera otras entidades, de carcter pblico o priva-
do, se financie, en todo o en parte, mediante recursos concretos que se recogern en el presu-
puesto de ingresos de uno o varios ejercicios, sin que necesariamente deban coincidir con
aquellos en que se realice el gasto. Sin embargo, si no se realizase el gasto presupuestario,
los recursos finalistas no podran percibirse; y si, se hubiesen percibido, deberan destinarse
a la financiacin de otras unidades de gasto de similar naturaleza o, en su caso, ser objeto de
reintegro a los agentes que los aportaron.
Como seala el citado documento de la CPNCP, es obligatorio el control contable de
todo gasto con financiacin afectada, actuacin que llevar a cabo la Entidad mediante su co-
rrespondiente sistema de informacin; para la adecuada consecucin de este objetivo, todo
gasto afectado debe estar debidamente identificado a lo largo de su vida por un cdigo nico
e invariable que lo individualice. Adems, dicho seguimiento ha de ser independiente del
efectuado sobre la ejecucin del presupuesto corriente, en tanto que ste se circunscribe al
propio ejercicio presupuestario, mientras que el gasto con financiacin afectada puede abar-
car tantos perodos como resulte preciso para su total realizacin.
Ahora bien, como paso previo a su seguimiento, se constituye como condicin necesa-
ria la determinacin de la unidad contable bsica objeto de control, que podr ser:
a) Cualquier proyecto de gasto o unidad de imputacin de crditos que, bien por sus
caractersticas particulares, bien por acuerdo con otros entes de derecho pblico o
privado, se financie, total o parcialmente, con ingresos especficos o con aportacio-
nes concretas. En tal caso, el control se efectuar asignndole un cdigo determina-
do que lo identifique e individualice como unidad independiente.
248 Daniel Carrasco, Javier de Len, Pedro Manuel Balboa y Francisca Piedra
A este respecto, se pueden distinguir dos tipos de proyectos de gasto: i) los proyectos
de inversin, que se conceptan como aquellos en los que se concreta la actividad in-
versora del Ente; y, ii) otros proyectos de gastos, que constituyen una unidad de im-
putacin de crditos gestionados por el Ente, no susceptibles de ser considerados
como de inversin. En este sentido, hay que indicar que cada proyecto de gasto surge
a partir de la necesidad, por parte de la Entidad, de acometer un plan actuacin en
una determinada zona geogrfica, que en el caso del mbito local podr ser, el Muni-
cipio, un barrio o barrios, distrito o distritos, y, en el caso del mbito estatal, una de-
terminada regin,... Adems, cada plan de actuacin podr estar configurado por un
solo proyecto o por varios proyectos de gasto, siendo recomendable, a los efectos de
ser operativos, que la Entidad incluya en nico plan, al que podramos denominar
otros planes de actuacin, aqullos proyectos de gasto que, por razones cuantitati-
vas, no requieren de un estricto seguimiento y control contable individualizado. Este
hecho, sin duda, tambin afectar a la informacin relacionada con la localizacin
geogrfica de cada uno de esos planes de actuacin; ahora bien, en lnea con lo ex-
puesto y dada su importancia relativa, bastar con ubicarlos en un mismo lugar al
que podramos denominar otras zonas geogrficas.
b) Cualesquiera otros gastos pertenecientes a la clasificacin por programas o co-
rrespondiente a la clasificacin econmica del presupuesto de gastos que, no inte-
grando un proyecto de gasto, se financien con aportaciones concretas, a los que
se afecten ingresos que, por su naturaleza o condiciones especficas, tengan una re-
lacin objetiva y directa con el gasto a financiar. Si se tratase de otros gastos, la co-
dificacin se realizar atendiendo a las clasificaciones por programas y econmica
del presupuesto de gastos.
Una vez delimitada la unidad contable bsica, un segundo escaln consistir en
asociar a la misma, tal y como seala el citado documento de la CPNCP, el conjun-
to de datos generales y especficos del propio crdito afectado esto es, relaciona-
dos con la propia gestin del gasto y del ingreso presupuestario. Consecuencia
de ello, ser el adecuado seguimiento contable de los objetivos o contenidos infor-
mativos vinculados a esta figura presupuestaria lo que permitir al ente efectuar su
correcto control, en todos sus aspectos, circunstancia que redundar en una correc-
ta toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios.
A nuestro entender, los principales objetivos informativos vinculados a cada gasto
afectado en el mbito pblico quedan expuestos en los Cuadros 1 (si est incluido
en un proyecto de gasto) y 2 (si no est aplicado a un proyecto).
Si nos centramos en el control contable de los gastos afectados a travs del PGCP o del
Modelo Normal de su adaptacin al mbito local, hay que resaltar cmo en la actualidad los
mismos en modo alguno logran cumplir con el objetivo del correcto control de esta serie de
contenidos informativos principales al mismo asociados, hecho que se deduce del corres-
pondiente estudio de sus Cuentas Anuales, concretamente de la informacin que aporta la
Memoria. En este sentido, todo modelo contable que permita cumplir de forma eficaz con tal
objetivo se caracterizar fundamentalmente por su necesaria y evidente complejidad, de-
pendiendo adems su viabilidad y operatividad de la conjuncin de una serie de variables
El control contable de los gastos con financiacin afectada 249
Cuadro 1
Objetivos de informacin del gasto con financiacin afectada, si el mismo est aplicado
a proyectos de gasto
GASTOS CON FINANCIACIN AFECTADA, S APLICADOS A PROYECTOS DE GASTO
Naturaleza econmica del gasto aplicado al proyecto de gasto (partida presupuestaria)
Programa presupuestario de destino (partida presupuestaria)
Centro gestor del gasto (partida presupuestaria)
Carcter temporal: anual o plurianual
1
Cdigo nico e invariable asignado al proyecto de gasto
2
Plan de actuacin donde est ubicado el proyecto de gasto
Zona geogrfica de destino del plan de actuacin
Determinacin del importe de las obligaciones reconocidas con la finalidad de proceder, al cierre, al
clculo de las posibles desviaciones de financiacin globales y por agentes
Naturaleza del ingreso aplicado a la financiacin del gasto incluido en el proyecto
Naturaleza econmica del gasto afectado
Programa de destino del ingreso o, lo que es lo mismo, de destino del gasto afectado
Centro gestor del gasto que est obteniendo financiacin
Cdigo nico e invariable asignado al proyecto de gasto
Plan de actuacin donde est ubicado el proyecto de gasto
Zona geogrfica de destino del plan de actuacin
Determinacin del importe de los derechos reconocidos por rgano financiador con la finalidad
de proceder, al cierre, al clculo de las posibles desviaciones de financiacin globales y por agentes
Fuente: Elaboracin propia.
Cuadro 2
Objetivos de informacin del gasto con financiacin afectada, si el mismo no est aplicado
a proyectos de gasto
GASTOS CON FINANCIACIN AFECTADA, NO APLICADOS A PROYECTOS DE GASTO
Naturaleza econmica del gasto aplicado al proyecto de gasto (partida presupuestaria)
Programa presupuestario de destino (partida presupuestaria)
Centro gestor del gasto (partida presupuestaria)
Cdigo nico e invariable asignado al gasto con financiacin afectada
2
Determinacin del importe de las obligaciones reconocidas con la finalidad de proceder, al cierre, al
clculo de las posibles desviaciones de financiacin globales y por agentes
Ingreso presupuestario afectado
Naturaleza econmica del gasto afectado
Programa de destino del ingreso o, lo que es lo mismo, de destino del gasto afectado
Centro gestor del gasto que est obteniendo financiacin
Cdigo nico e invariable asignado al gasto con financiacin afectada
Determinacin del importe de los derechos reconocidos por rgano financiador con la finalidad
de proceder, al cierre, al clculo de las posibles desviaciones de financiacin globales y por agentes
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difciles de localizar en toda institucin pblica: a) recursos humanos especializados en Con-
tabilidad y Gestin Pblica; b) un sistema de control interno contable adecuado; y, funda-
mentalmente, c) el correspondiente y necesario soporte informtico.
Consecuencia de ello es que, el adecuado seguimiento contable de cada gasto afectado a
lo largo del perodo presupuestario, empleando el mtodo de la partida doble, requerir de la
existencia de un plan contable pblico (integrado por el correspondiente cuadro de cuentas,
conjunto de definiciones y relaciones contables, estados de control de cada gasto con financia-
cin afectada, otros estados,...) que suministre informacin ptima, cualitativa y cuantitativa,
de la situacin de los correspondientes gastos y recursos finalistas presupuestados. Si adems,
el mismo extiende su realizacin a ms de un ejercicio presupuestario, suele ser normal que el
ritmo de ejecucin de gastos e ingresos no coincida, apareciendo desajustes en el nivel de co-
bertura que, sobre el gasto ejecutado, representa la financiacin recibida. El conocimiento de
estas desviaciones de financiacin (ya sea por rgano financiador o global), se hace impres-
cindible por parte del usuario, no slo de cara al seguimiento individualizado, a lo largo del
ejercicio presupuestario, de cada gasto con financiacin afectada, sino consecuencia de su im-
plicacin en la configuracin de aquellas magnitudes presupuestarias o financieras que lo re-
quieran llmese Resultado Presupuestario o Remanente de Tesorera. A este respecto, el
modelo contable tambin ha de suministrar informacin acerca de otro objetivo informativo,
ste es, la existencia de dichos desajustes o desviaciones de financiacin al cierre del ejercicio
presente. Como afirma Lpez Hernndez (1996: 17) en relacin al mbito local, la propia reali-
dad econmica facilita la existencia de una asincrona en la realizacin de las dos vertientes
que integran el gasto con financiacin afectada, surgiendo diferencias entre los recursos obte-
nidos en un momento determinado, para financiar un gasto, y los que se deberan haber obteni-
do de coincidir los ritmos de realizacin del gasto y los ingresos.
Sobre la base de lo expuesto, en el siguiente epgrafe se plantea una propuesta de solu-
cin a esta debilidad informativa presente en ambos modelos de contabilidad, planteamiento
donde la cuenta del cuadro de cuentas del plan de contabilidad pblico asume el papel prota-
gonista.
3. Una propuesta para el control contable de los gastos
con financiacin afectada
En la propuesta que se plantea, el programa presupuestario, adems de concebirse como
pieza fundamental de la planificacin por fines u objetivos, asume un protagonismo destacado
al constituirse como el nivel donde se va a efectuar el seguimiento de la totalidad de gastos
afectados o no, estn incluidos o no en proyectos de gasto, as como de la totalidad de los
recursos presupuestarios finalistas o no finalistas. Esto conlleva que el programa, adems
de realizar sus funciones histricas, permita al modelo efectuar su control, al servirnos de nexo
de unin entre el crdito afectado y el ingreso empleado en su financiacin.
Para cumplir con este objetivo, la clasificacin funcional de los gastos e ingresos de na-
turaleza presupuestaria habr de adoptar una determinada estructura igual o similar a la que
se propone en el Cuadro 3, donde:
los gastos, afectados o no, incluidos en proyectos de gasto o no, se imputan a
su correspondiente programa (perteneciente a una determinada rea de gasto, sea el
1, 2, 3,.., 9);
los ingresos finalistas se aplican al programa de gastos destino del crdito a finan-
ciar est ubicado o no en un proyecto de gasto, lo que supone que se logre de
esta manera su vinculacin con el gasto afectado en cuestin; y
los ingresos no finalistas se imputan a un programa especfico que acta como cajn
de sastre, que pasamos a denominar ingresos sin financiacin afectada, incluido
dentro del rea de gasto del mismo nombre. Lgicamente, en el presupuesto de gastos
existir un rea de gasto, el rea 0, que asumir la condicin de no utilizable.
Con ello, la estructuracin por programas de los gastos e ingresos presupuestarios que-
dara representada segn muestra el Cuadro 3.
A partir de esta clasificacin presupuestaria, la Entidad ejercer a nivel de programa y a
travs de su modelo contable, el registro, mediante la correspondiente cuenta representativa:
del conjunto de ingresos presupuestarios, empleando para ello como cdigo conta-
ble la identificacin presupuestaria (configurada por las clasificaciones por pro-
gramas y econmica, cuya expresin cifrada constituye el ingreso, afectado o no,
presupuestario); as como,
del total de gastos presupuestarios, utilizando como cdigo contable la partida presu-
puestaria (constituida por la conjuncin de las clasificaciones orgnica, por progra-
mas y econmica, cuya expresin cifrada constituye el crdito presupuestario).
Sin embargo, si la cuenta a emplear para el registro de los gastos afectados se estruc-
turase en base a la simple captacin de la partida y de la identificacin presupuestaria, la
propuesta de control contable que planteamos en ningn momento podra cumplir con su co-
metido principal, ste es, el efectivo seguimiento y control del conjunto de contenidos infor-
mativos asociados a los mismos. De ah que la estructuracin por programas del presupuesto
de gastos e ingresos a nivel de programa slo sea un primer paso, en este trabajo, de cara a la
concrecin definitiva del modelo; lgicamente, la complejidad de la cuenta y con ello, del
modelo, aumentar proporcionalmente en funcin del global de objetivos informativos a
captar por la misma, tal y como se expondr a continuacin.
Cuadro 3
Propuesta de estructura por programas del presupuesto de gastos y de ingresos
PRESUPUESTO
DE GASTOS
PRESUPUESTO
DE INGRESOS
GASTOS
AFECTADOS O
NO AFECTADOS
reas de gasto 1,...,9
INGRESOS
AFECTADOS
reas de gasto 1,...,9
rea de gasto 0.
No utilizable
INGRESOS NO
AFECTADOS
rea de gasto 0.
Ingresos sin financiacin
afectada
Un segundo paso consistir en discriminar los oportunos gastos e ingresos presupuesta-
rios mediante dgitos de control, dada la existencia de diferentes casusticas vinculadas al
gasto con financiacin afectada (que est incluido o no en un proyecto de gasto sea de in-
versin u otro proyecto de gasto; que en el mismo participe un solo programa presupuesta-
rio sea de forma parcial o ntegra o varios programas; o que varios gastos afectados con-
suman crdito de un mismo programa presupuestario), as como de ingresos asociados a su
financiacin (vase el Cuadro 4).
A partir de aqu, el tercer y ltimo paso consistir en aplicar dgitos de control al con-
junto de objetivos informativos vinculados al gasto afectado, expuestos con anterioridad en
los Cuadros 1 y 2. Concretamente, se est haciendo referencia al cdigo nico e invariable
del propio gasto con financiacin afectada (est incluido en un proyecto de gasto simboli-
zado por ABCD, o no simbolizado por KLOQ), al plan de actuacin (MN), a la zona
geogrfica (RS), a su carcter anual o plurianual (JJ), as como al rgano financiador del gas-
to (NN) (vanse los Cuadros 5 y 6).
Cuadro 4
Dgitos de control del conjunto de gastos con financiacin afectada estn incluidos o no en
proyectos de gasto e ingresos presupuestarios finalistas a ellos asociados
Con ello, la cuenta adoptar una estructura final que permitir al modelo contable ejer-
cer el ptimo control de la liquidacin de las obligaciones que se vayan reconociendo a lo
largo del perodo de ejecucin del gasto afectado, de los correspondientes derechos finalis-
tas, as como de las posibles desviaciones de financiacin que se originen.
Una vez expuesta la estructura que adopta la cuenta del cuadro de cuentas en la pro-
puesta de control contable efectuada, en el siguiente apartado se procede a delimitar el con-
junto de estados contables que definen su diferencial informativo, basndonos para ello en
una aplicacin efectuada en el ejercicio presupuestario 2002 a una entidad perteneciente al
mbito local espaol.
Cuadro 5
Componentes bsicos de la cuenta en la propuesta de control contable: el presupuesto de gastos
4. El diferencial informativo del modelo propuesto: aplicacin al caso
de la Administracin Local espaola
El diferencial informativo del modelo propuesto se materializa a travs de un conjunto
de estados especficos de liquidacin presupuestaria que permiten el adecuado seguimiento,
a lo largo del ejercicio, de cada gasto con financiacin afectada mediante el control de los
objetivos de informacin al mismo vinculado, citados con anterioridad. Adems, el modelo
lleva a cabo el correspondiente control de los ingresos de carcter finalista aplicados a la fi-
Cuadro 6
Componentes bsicos de la cuenta en la propuesta de control contable: el presupuesto
de ingresos
nanciacin del gasto (sean subvenciones de capital, corrientes, prstamos a largo plazo, fon-
dos europeos,...), as como del rgano financiador, actuacin que posibilita el clculo de las
previsibles desviaciones de financiacin, por agentes financiadores y globales, del ejercicio
(imputables) y acumuladas, que se hayan producido.
Con la finalidad de poner de manifiesto el diferencial informativo y, con ello, la viabili-
dad y operatividad del modelo, se incorpora una aplicacin de ste a un Ayuntamiento perte-
neciente al subsector local espaol. La aplicacin se cie de forma especfica a un conjunto
de acontecimientos que, materializados en proyectos de inversin ubicados en un determina-
do plan de actuacin, lleva a cabo el Ayuntamiento a lo largo del ejercicio presupuestario
2002, concretndose su seguimiento y control contable a partir del global de estados espec-
ficos que integran nuestro diferencial informativo. En relacin a los datos empleados en la
misma, hay que indicar que, si bien la informacin cualitativa se ajusta a una situacin real,
los datos cuantitativos son ficticios, dada la importante limitacin que supone no contar con
el soporte informtico necesario para su puesta en funcionamiento, de un sistema de control
interno contable adecuado, as como de personal especializado en el rea de Gestin y Con-
tabilidad pblica.
Por ltimo, recordar que la correcta aplicacin de la propuesta de modelo contable con-
lleva clasificar el proyecto de inversin distinguiendo a su vez entre gastos, afectados (donde
W adquiere el valor 3) o no (donde W es igual a 1), e ingresos aplicados a su financiacin
(donde W tambin toma el valor 3). Adems, habr que imputar al cdigo nico e invariable
de cada proyecto, al plan de actuacin en que se ubique, as como a su zona geogrfica de ac-
tuacin, su correspondiente valor o cdigo identificativo, circunstancia que afecta igualmen-
te a cada uno de los posibles organismos financiadores. Por otro lado, cada uno de los gastos
que integran la muestra seleccionada quedar claramente definido segn tenga naturaleza
anual o plurianual.
A los efectos de mostrar el diferencial informativo que emana de la propuesta de mode-
lo contable, la presente aplicacin se estructura de la siguiente manera:
a) Informacin cualitativa y cuantitativa vinculada al proyecto de inversin.
b) Aplicacin del modelo en el ejercicio presupuestario 2002: estados de seguimiento
especfico del proyecto de inversin.
a) Informacin cualitativa y cuantitativa vinculada al proyecto de inversin
El proyecto de inversin seleccionado abarca los ejercicios presupuestarios 2001, 2002
y 2003, circunstancia que conlleva que ste tambin pase a considerarse como gasto con fi-
nanciacin afectada. Consecuencia de ello, la informacin necesaria para el correcto control
del proyecto se referir no slo al conjunto de gastos e ingresos presupuestarios asociados al
mismo, sino tambin a la serie de desviaciones de financiacin, positivas o negativas, que
ste haya generado.
En este sentido, los datos cualitativos y cuantitativos que derivan del proyecto de inver-
sin se presentan en el Cuadro 7.
Cuadro 7
Datos cualitativos y cuantitativos (en euros) asociados al proyecto
de inversin
PROYECTO DE INVERSIN (W = 1, para gastos no afectados; W = 3, para gastos afectados)
NOMBRE DEL
PROYECTO
Rehabilitacin del Casco Histrico de la ciudad
OBJETIVOS DEL
PROYECTO
Contribuir a la mejora en las infraestructuras que constituyen el patrimonio histrico
del Municipio
CARACTERSTICAS
DEL PROYECTO
Apoyo logstico no inventariable, as como subvenciones de capital
CDIGO CONTROL ABCD, al cual se aplica el valor identificativo 3565
NOMBRE DEL PLAN
DE ACTUACIN
Plan de Actuacin en infraestructuras (MN =11)
ZONA/S
GEOGRFICA/S DE
ACTUACIN
Distrito T (RS =35)
VINCULACIN Vinculante en s mismo, cualitativa y cuantitativamente
DURACIN DEL
PROYECTO
(Plan de Inversiones)
Ejercicios presupuestarios 2001 (01/01) - 2003 (31/12)
PROYECCIN
TEMPORAL
Gasto de carcter plurianual (JJ =22)
8
CLASIFICACIN
ECONMICA DEL
GASTO
Inversin de reposicin en infraestructuras y bienes destinados al uso general (otras)
(Cdigo presupuestario = 6110, equivalente al cdigo del gasto contable
XXXX)
PROGRAMA
PRESUPUESTARIO
Conservacin del Patrimonio Histrico y Artstico (PPPP = 7315)
CENTRO GESTOR
DEL GASTO
rea de Urbanismo, Vivienda e Infraestructuras
Servicio: Infraestructuras (TTTT = 2260)
PREVISIONES INICIALES
(miles de euros)
GASTOS INGRESOS AFECTADOS (70%)
Ao 2001 80 * Previsiones en cada ejercicio presupuestario:
Subvenciones de capital (7550 y 7900)
9
:
1) Comunidad Autnoma (CCAA), donde NN = 18
(7550): 40% sobre coste total del proyecto (distribucin:
10% en 2001 y 2002; 20% en 2003)
2) Fondos Feder de la Unin Europea (UE), donde NN= 27
(7900): 66.000 euros (distribucin: 41.000 euros en 2001
y 25.000 euros en 2002)
Ao 2002 70
Ao 2003 70
TOTAL 220 154
Cuadro 7
Datos cualitativos y cuantitativos (en euros) asociados al proyecto
de inversin (continuacin)
EJECUCIN DE LA OBRA EN EL EJERCICIO 2001 (euros)
Presupuesto de Gastos Presupuesto de Ingresos
Programa
(Cdigo)
Crdito
inicial
Crdito
Definitivo
Obligacin
reconocida
Ingreso
(Cdigo)
Previsin
inicial
Previsin
Definitiva
Derechos
reconocidos
(7315) 80.000
80.000
(2)
78.000
(1)
7550 22.000 22.000 17.600 (8%)
7900 41.000 41.000 41.000
TOTAL 63.000 63.000 (2) 58.600
(1) Remanente de Crdito de 2.000 euros
(2) No existen modificaciones presupuestarias
COEFICIENTES DE
FINANCIACIN (31.12.01)
DESVIACIONES DE FINANCIACIN (31.12.01)
IMPUTABLES = ACUMULADAS
CC.AA U.E. Global CC.AA U.E. Global
0,4 0,30 0,70 13.600 17.600 4.000
EJECUCIN DE LA OBRA EN EL EJERCICIO 2002 (euros)
Presupuesto de Gastos Presupuesto de Ingresos
Programa
(Cdigo)
Crdito
inicial
Crdito
Definitivo
Obligacin
reconocida
Ingreso
(Cdigo)
Previsin
inicial
Previsin
Definitiva
Derechos
reconocidos
(7315) 70.000
77.000
(1), (2)
75.000
7550 22.000 22.000 22.000 (10%)
7900 25.000 30.000 (2) 29.000
TOTAL 47.000 52.000 51.000
(1) Se incorpora el remanente de crdito de 2.000 euros del ejercicio 2001 con cargo al Remanente de Tesorera
(2) La Unin Europea, a travs los Fondos Feder, ha incrementado en 5.000 euros su aportacin, dada la naturale-
za implcita al bien objeto de rehabilitacin, habindose por ello generado el correspondiente crdito en la partida
6110 del Presupuesto de Gastos
COEFICIENTES DE
FINANCIACIN (31.12.02) DESVIACIONES DE FINANCIACIN (31.12.02)
CC.AA U.E. Global CC.AA U.E. Global
0,4 0,3182 0,7182 Imputables 8.000 5.135 2.865
Acumuladas 21.600 21.315 285
b) Aplicacin del modelo en el ejercicio presupuestario 2002: estados de
seguimiento especfico del proyecto de inversin
Los estados de seguimiento de los proyectos de gasto que el modelo contable propuesto
pone a disposicin del usuario de la informacin, se exponen en los cuadros que se muestran
a continuacin.
En relacin al control de los gastos, afectados o no, incluidos en el proyecto:
Cuadro 8. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Gastos, por gastos s afectados e
incluidos en el proyecto de inversin (3565) (W = 3).
Cuadro 9. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Gastos, por gastos no afectados e
incluidos en el proyecto de inversin (3565) (W = 1).
Cuadro 10. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Gastos, por proyecto de inver-
sin individualizado (3565) (W = 1 y 3).
Cuadro 11. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Gastos, por centro gestor
Infraestructuras (2260), que gestiona el gasto.
En lo concerniente al control de los ingresos afectados al proyecto:
Cuadro 12. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Ingresos, por ingresos afectados
a gastos incluidos en el proyecto de inversin (3565) (W = 3).
Cuadros 13.1 y 13.2. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Ingresos, agente finan-
ciador del proyecto de inversin (3565) (W = 3):
Comunidad Autnoma (18) (13.1.)
Unin Europea (27) (13.2.)
Cuadro 14. Estado de Liquidacin del Presupuesto de Ingresos, por centro gestor del
gasto Infraestructuras (2260) que obtiene financiacin.
En lo referente al control de las desviaciones de financiacin:
Cuadros 15.1. y 15.2. Estado de la desviacin de financiacin imputable del proyecto
de inversin, agente financiador (3565):
Comunidad Autnoma (18) (15.1.)
Unin Europea (27) (15.2.)
Cuadro 16. Estado de la desviacin de financiacin imputable del proyecto de inver-
sin, global (3565): Comunidad Autnoma (18) y Unin Europea (27).
Cuadro 17. Estado de las desviaciones de financiacin acumuladas del proyecto de in-
versin (3565), parciales y global: Comunidad Autnoma (18) y Unin Europea (27).
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Como se puede constatar a lo largo del presente epgrafe, a travs de los estados en que
se materializa el diferencial informativo del modelo contable propuesto se logra un conoci-
miento exhaustivo de la situacin en la que se encuentra cada gasto afectado, en cualquier
perodo de ejecucin del presupuesto, logrando con ello el adecuado control y seguimiento
de esta figura presupuestaria bsica dentro de cualquier institucin de carcter pblico, lo
que confirma nuestra proposicin de partida: la importancia del plan de contabilidad pblico
como instrumento al servicio de los diferentes usuarios de la informacin.
5. Conclusiones
El modelo contable planteado aporta al usuario de la informacin, adems de los esta-
dos que emanan del propio plan contable pblico, el correspondiente diferencial informativo
en trminos de seguimiento y control del gasto con financiacin afectada, est incluido o no
en un proyecto de gasto, a lo largo de todo el ejercicio presupuestario, as como de los recur-
sos afectados a stos ltimos.
En este sentido, cualquier proyecto de gasto, as como los posibles ingresos finalistas, ne-
cesita, a priori, de cara a su correcto seguimiento y control contable, de la concrecin indivi-
dualizada del conjunto de objetivos de informacin, cualitativos y cuantitativos, a ellos vincu-
lados. Adems, todo seguimiento y control que pretenda llevar a cabo el modelo contable, de
forma ptima, sobre cualquier gasto con financiacin afectada, requiere de la previa delimita-
cin individualizada de cada uno de los ingresos de naturaleza finalista, partiendo de la base de
que se conoce la relacin directa y objetiva que tales recursos poseen con el gasto a financiar.
Con todo ello, en nuestra propuesta, el diferencial informativo se va a concretar en un
conjunto de estados de control y seguimiento del presupuesto, a nivel de programa, econmi-
co y orgnico, desde que se produce su apertura hasta el instante que se considere oportuno,
sea en cualquier momento del perodo, sea cuando la obligacin o el derecho pasan a integrar
la agrupacin de presupuestos cerrados.
Ahora bien, la viabilidad y operatividad de este modelo va a depender de la existencia
en la Entidad de recursos humanos especializados en Contabilidad y Gestin Pblica, de un
sistema de control interno contable adecuado y, principalmente, del correspondiente y nece-
sario soporte informtico, dada la complejidad asociada al mismo. Sin embargo, estos requi-
sitos a cumplir necesariamente para que su implantacin tenga xito son los mismos que
existiran para el caso de un modelo contable a aplicar en cualquier otra institucin, pblica o
privada, que suministre informacin con un nivel de especificidad tan amplio como el que
genera nuestra propuesta de modelo contable.
Notas
1. Dado que su realizacin puede preverse con cargo a los crditos de uno o varios ejercicios presupuestarios, lo
cual implica la existencia de compromisos futuros de gastos, esto es, de gastos plurianuales.
2. En relacin a la asignacin del cdigo nico e invariable, debido a la existencia de gastos con financiacin
afectada s aplicados a proyectos de gasto que adquieren, a su vez, la condicin de gastos de tal naturaleza y, al
constituirse como usual esta prctica, en la configuracin de la propuesta de control contable, objeto principal
del presente trabajo, se parte de la siguiente premisa: a) cuando se trate de gastos con financiacin afectada in-
cluidos en proyectos de gasto, la asignacin de cdigos de control se realizar en base al propio proyecto de
gasto distinguiendo a su vez entre proyectos de inversin y otros proyectos de gasto; y, b) cuando se trate
de gastos con financiacin afectada no incluidos en proyectos de gasto, la asignacin del cdigo de seguimien-
to se efectuar en base a su condicin de gasto afectado.
Este cdigo nico e invariable identificar a cada gasto afectado de forma individualizada, apareciendo en
cada uno de los soportes informativos empleados por la Entidad con la finalidad de ejercer las oportunas ac-
ciones.
3. Cdigo del gasto contable del cuadro de cuentas del plan contable pblico, representativo de su equivalente
presupuestario en la clasificacin econmica.
4. En este caso, al no existir la figura del proyecto de gasto, no existir ni plan de actuacin, ni zona geogrfica
de ubicacin, constatando este hecho el cdigo contable mediante el valor 99
5. Cdigo del gasto contable del cuadro de cuentas del plan contable pblico, representativo de su equivalente
6. Cdigo del ingreso contable del cuadro de cuentas del plan contable pblico, representativo de su equivalente
7. Cdigo del ingreso contable del cuadro de cuentas del plan contable pblico, representativo de su equivalente
8. Si el gasto tuviese proyeccin anual, JJ hubiese adquirido el valor 11.
9. Cdigos presupuestarios equivalentes al cdigo del ingreso contable HHHH.
Bibliografa
Brusca Alijarde, I. y Benito Lpez, B. (2002): Panorama internacional de la contabilidad pblica,
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Orden de 23 de noviembre de 2004, del Ministerio de Economa y Hacienda, por la que se aprueba la
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Pina Martnez, V. y Torres Pradas, L. (1996): Anlisis de la informacin externa, financiera y de
gestin de las Administraciones Pblicas, Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, Ma-
drid.
Abstract
The 1994 Public Accounting General Plan as well as the Normal Model of its adaptation to the Local Administration
presents weaknesses in order to be able to comply with the totality of requirements which are demanded, within this
area, to all external accounting model, this inadequacy is evident in analysing the statements that make up its Annual
Accounts, specifically the information held in the report, since from its examination we can observe how it doesnt
allow to carry out the adequate control of the expense with earmarked financing.
This work arises with the main objective of offering an adequate response to this informative necessity, constituting
its fundamental contribution the approach of a proposal for the accounting control of this figure.
Key words: Public Accounting, control, expense with earmarked financing.
JEL Classification: M41.

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