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NACIONES
ANTOLOGA DE LA MATERIA
LECTURAS RECOMENDADAS :
FINANCIAMIENTO DEL GASTO PBLICO.
COLEGIO DE PROFESORES E
INVESTIGADFORES DE DERECHO FISCAL
Y FINANZAS PBLICAS.
ED. TRILLAS.
NUEVO DICCIONARIO JURDICO
MEXICANO.
INSTITUTO DE INVESTIGACIONES
JURDICAS.
ED. PORRA.
EL MERCADO DE DINERO EN MXICO.
MAURICIO MENCHACA TREJO.
ED, TRILLAS.
GASTO PBLICO.
INGRESOS PBLICOS.
DEUDA PBLICA Y FINANCIAMIENTO.
COORDINACIN FISCAL EN MXICO.
MARCO NORMATIVO DE LA HACIENDA
PBLICA.
CONTABILIDAD Y FINANZAS
HACIENDA PBLICA LOCAL.
DE
LA
OBJETIVO GENERAL
MARCO JURDICO
DE LAS
FINANZAS
Y
POLTICAS PBLICAS
FINANCIAMIENTO
DEL
GATO PBLICO
En este texto, en la primera seccin de este trabajo, se habla del sujeto activo
de la relacin tributaria, para identificar a quienes tienen derecho a percibir
contribuciones y necesidad de financiamiento para realizar las erogaciones
que les imponen sus respectivas atribuciones.
En la segunda seccin se estudia el problema de la distribucin de
competencias tributarias que se presentan entre los tres niveles de gobierno,
dado el sistema federa que rige en el pas. Mltiples reuniones se han
celebrado para discutir la forma ms equitativa de distribucin del ingreso,
desde las convenciones nacionales fiscales hasta las reuniones de tesoreros de
los estados con funcionarios de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Relacionada estrechamente con la problemtica que suscita una distribucin
de tributos adecuada, surge la coordinacin fiscal entre las entidades
federativas y la Federacin en la que se ha llegado a incluir tambin a los
municipios, tema del cual trata la tercera seccin.
En las secciones cuarta y quinta, una vez esbozados los antecedentes
necesarios de la cuestin central, se analizan los medios de financiamiento con
que cuentan actualmente los estados y los municipios, de manera que las
temticas se orienta hacia el estado de Tamaulipas y el municipio de Tampico,
entidad y municipio en la cual radica el que esto escribe y respecto de los
cuales se pudo conseguir la informacin requerida para estudiar el tema.
Finalmente, en la secta seccin conclusiones, se sintetizan las ideas destacadas
a lo largo de la ponencia y se intenta subrayar algunas proposiciones que
inquietaron al autor durante la elaboracin de este artculo y que posiblemente
sean de alguna utilidad.
LA COORDINACIN FISCAL.
En atencin a que los textos constitucionales no han delimitado de forma
precisa, como se expuso en el captulo anterior, las competencias impositivas
de los tres niveles gubernamentales, se comenz a presentar cada vez con ms
insistencia el problema de la doble o mltiple tributacin, de modo que se ide
el sistema nacional de coordinacin fiscal como una respuesta a esta
problemtica. Al respecto, Margain Manautou8 seala que las races del actual
sistema de coordinacin fiscal se encuentran en la doctrina, legislacin y
jurisprudencia argentinas, pues en Argentina surgi la tesis de que para un solo
territorio debe existir un solo impuesto y que, para tal efecto, el nico ente
creador de impuestos es la Federacin, la cual debe otorgar participaciones a
los estados y municipios.
El origen del sistema de coordinacin se remonta a las convenciones
nacionales fiscales, la primera de las cuales fue convocada el 22 de julio de
1925, cuando Plutarco Elas Calles era Presidente de la Repblica y Alberto J.
Pani, Secretario de Hacienda. Este ltimo influy decisivamente para que se
invitara a representantes de los estados, Distrito Federal y territorios, a fin de
estudiar una mejor distribucin de los poderes tributarios y proponer medidas
para depurar los sistemas fiscales de las entidades federativas.
A la convencin de 1925 sigui la Segunda Convencin Nacional Fiscal en
1932, pero, a pesar de que se obtuvieron interesantes, conclusiones en ambas,
ninguna de ellas fue elevada a la categora legislativa. Posteriormente surgi el
proyecto presentado por el Presidente Lzaro Crdenas en 1936, para reformar
los artculos 73, fraccin X, y 131 constitucionales. En dicho proyecto se
trataba de delimitar los campos impositivos de la Federacin y los Estados y
evitar la superposicin impositiva, pero tampoco lo aprob el Congreso de la
Unin. As, hasta 1943 entr en vigor la reforma a los artculos 73, fracciones
IX, X y XXIX, y 117, fracciones VII y IX. Dicha, reforma se tom en el
acontecimiento ms importante en materia de distribucin de competencias
tributarias desde la expedicin de la Constitucin, pues se delimitaron campos
exclusivos de la Federacin y se impuso la obligacin de sta de otorgar
participacin a los estados respecto de tales ingresos. La tercera y ltima
Convencin Nacional Fiscal se llev a cabo en octubre de 1947, en la cual se
establecieron, como en las anteriores, proyectos a manera de conclusin
acerca de la distribucin de ingresos entre los tres niveles. Como consecuencia
de dicha convencin se aprob una adicin a la fraccin XXIX del artculo 73
constitucional, para agregar como fuente exclusiva federal la produccin y
8
consumo de cerveza. Tambin cabe destacar que en 1947 se aprob la Ley del
Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles.
El 28 de diciembre de 1953 apareci la primera Ley de Coordinacin Fiscal
entre la Federacin y los estados, como un intento serio de establecer orden en
las cuestiones de distribucin equitativa del ingreso tributario, y el 27 de
diciembre de 1978 se public en el Diario Oficial de la Federacin la actual
Ley de Coordinacin Fiscal, que ha tenido diversas reformas a las cuales se
har referencia ms adelante.
Un aspecto muy importante en cuanto a la coordinacin tan buscada durante
muchos aos lo constituy la evolucin del impuesto al establecer una tasa
federal del 1.8% y otra del 1.2% para los estados que aceptaron dicho sistema,
y abrog sus impuestos locales al comercio y a la industria. Como se sabe,
para estimular la coordinacin, se ofreci un aumento del 10% en otras
participaciones a los estados que se coordinaran, medida que no tuvo el xito
esperado. Por ello, en 1970 se cre la tasa especial de aplicacin general en
toda la Repblica, en la cual se estableci la participacin a los estados de un
40% si se coordinaban, pero que de todos modos se causara, aun cuando no lo
hicieran. Esto trajo como consecuencia la coordinacin de todas las entidades
y se abri brecha para establecer mayores relaciones federacin-estados y
aplicar la coordinacin a otras reas impositivas.
En la exposicin de motivos de la vigente Ley de Coordinacin Fiscal se
asienta que la concurrencia impositiva est permitida en la Constitucin, pero
de ello no puede derivarse la conclusin de que el contribuyente hubiera
querido que cada fuente fuera gravada con impuestos federales, estatales y
municipales. Asimismo, se reconoce que tanto el legislador federal como el
local han actuado con la prudencia necesaria para evitar la superposicin de
impuestos, y que dicha prudencia los ha llevado a buscar acuerdos para que
slo una entidad grave determinada materia, de manera que se comparta el
producto de la recaudacin y as surgi el sistema de participaciones. En
seguida en la exposicin de motivos se seala el aspecto fundamental que le
da su fisonoma actual, al expresar que la decisin de la Federacin de
sustituir el impuesto de ingresos mercantiles por el impuesto al valor
agregado, obliga a revisar todos los procedimientos de participacin y a
reunirlos en lo que llama sistema nacional de coordinacin fiscal.
Lo caracterstico del nuevo sistema fue que ya no se otorgan participaciones
slo respecto de ciertos impuestos federales, sino que lo correspondiente a
estados y municipios se determina en funcin del total de impuestos federales,
como base para el clculo del impuesto; sin embargo tambin debe pensarse
en que el municipio asuma el control, pues si no se acta con dicha
mentalidad, la reforma constitucional aparecer a los ojos de todo mundo
como algo precipitado y fuera de poca.
Conclusiones.
1. Al hacer una revisin de las leyes de ingresos y de los presupuestos de
egresos tanto del Estado de Tamaulipas como del municipio de
Tampico, se encuentra como dato comn que los ingresos propios se
han reducido a una expresin mnima y que en cambio, las
participaciones federales representan un porcentaje elevado (hasta del
80 90%, segn datos oficiales proporcionados) de los recursos con
que se cuenta para financiar los gastos pblico.
2. Resulta fuera de discusin que el sistema de participaciones,
estableciendo y mejorado paulatinamente por la Ley de Coordinacin
Fiscal y los convenios respectivos, ha dado un notable incremento a los
recursos de las entidades federativas; de este modo, al fortalecerse el
sistema nacional de coordinacin fiscal.
3. Sin embargo, simultneamente se ha observado que la dependencia
tributaria ha acentuado la dependencia poltica de los estados y
municipios para con la Federacin; por lo menos, esa es la crtica
principal que se hace al sistema citado.
4. Ms que hablar de un sistema de participaciones, las entidades deben
hablar de un sistema de impuestos compartidos, en el cual las
participaciones no significan algo gracioso otorgado por la Federacin,
sino una obligacin, derivada de la autolimitacin tributaria de los
estados. En definitiva, este sistema tributario compartido que se vive
puede considerarse de gran beneficio para los estados, pero todo ello si
los estados no pueden la nocin de dnde se encuentran ubicados y no
permiten que, en un momento dado, alguien piense en la abdicacin o
renuncia de sus atribuciones y se encuentran a expensas de lo que la
Federacin les quiera dar.
5. Es indispensable que en los convenios firmados entre los estados y los
municipios, para la administracin de los impuestos predial y sobre
adquisicin de bienes inmuebles, se establezca de forma enrgica la
obligacin de los estados para capacitar al personal municipal de todos
los niveles, a fin de que los municipios, por lo menos aquellos con
cierta importancia y una regular infraestructura (municipios de nivel
medio para arriba), asuman la administracin y el control de las fuentes
tributarias asignadas por la reforma constitucional.
6. No debe perderse de vista la idea del maestro Sergio Francisco de la
Garza, en el sentido de que existen otros impuestos estrictamente
municipales, como el de espectculos y diversiones pblicos; el
sacrificio de ganado; los juegos permitidos, los anuncios, etc., los cuales
se deben definir como tales, mediante la adicin que se haga, en su
momento, al artculo 115 constitucional.
7. Finalmente, los municipios, al igual que las entidades federativas, deben
ser celosos guardianes del monto que se les entrega por concepto de
participaciones; sin embargo, la mayora de las veces reciben las sumas
correspondientes sin saber si son o no correctas, quiz porque todava
subyace en la mente la idea del subsidio o de la donacin graciosa, y no
la correcta; que se trata de sumas a las cuales se tiene derecho
constitucional y legalmente. Al respecto, sera muy conveniente formar
una asociacin o reunin de tesoreros municipales para estudiar este
problema y otros de naturaleza similar.
Bibliografa capitular.
Andreozzi, M., Derecho Tributario Argentino, Tipografica Editora Argentina,
Buenos Aires, 1951.
Bielsa, R., Compendio de derecho pblico: constitucional, administrativo y
fiscal, Editorial De Palma, Buenos Aires, 1952.
De la Garza, D.F., Derecho financiero mexicano, Editori Porra, S.A., Mxico,
1979.
Flores Zavala, E., Elementos de finanzas pblicas mexicanas, Editorial Porra,
S.A., 1985
Margain Manautou, E., Introduccin al estudio del derecho tributario
mexicano, Universidad Autnoma de San Luis Potos, 1983.
estrecha que existe entre los ingresos pblicos y sobre quien pesan las cargas
presentes y futuras, as como el destino, oportunidad y cuanta tanto del gasto
pblico como los de agentes econmicos, clases y grupos sociales que se
beneficien con l. Esto es, hay una relacin directa entre los ingresos y los
gastos pblicos con la equidad social. En la seccin siguiente se describen las
principales caractersticas de los impuestos como fuentes de financiamiento
del sector pblico, por ser los ms importantes, y en la ltima seccin se
refieren algunas de las caractersticas generales de la deuda pblica.
Un aspecto fundamental de la planeacin es lograr la continuidad en la
presupuestacin. Esta previsin de mediano y largo plazos es ms difcil en los
pases en desarrollo; por ello, ah se debe destacar ms an el proceso, el cual
alcanzar un sentido ms completo si el presupuesto del sector pblico adopta
una estructura por programas. De esta forma, la planeacin se integra con la
formalizacin de planes de largo y mediano plazo y con programas de accin
de corto plazo, concretizados por medio de subprogramas y acciones
concretas.
PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE LOS IMPUESTOS COMO
FUENTES DE FINANCIAMIENTO DEL SECTOR PBLICO.
De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se
clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos. El mismo cdigo (artculo 2, fracciones I, II, III y IV) las
define de la forma siguiente:
Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de
hecho previstas por la misma y que sean distintas y las definiciones contenidas
en los siguientes conceptos de contribucin.
Dicha definicin del impuesto remite al concepto de contribucin para
determinar qu se entiende por ella y, con el propsito de ser clara, expresa
una idea imprecisa, al referir que los impuestos los deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista
por la ley y tiene consecuencias jurdicas, no es una situacin o de hecho
prevista por la ley. Esta idea resulta imprecisa, pues si una situacin se halla
prevista por la ley y tiene consecuencias jurdicas, no es una situacin de
hecho. Al respecto se infiere que el propsito de legislador es tratar de abarcar
todas las situaciones previsibles de las cuales se pueda derivar el pago de los
impuestos.
Por cuanto a las aportaciones de seguridad, el Cdigo Fiscal de la Federacin,
establece:
.Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones vigentes por la
ley en materia de seguridad social o de las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo
Estado.
Respecto a las contribuciones de mejoras, el artculo 2., fraccin III, del
mismo Cdigo apunta:.Son las establecidas en la ley a cargo de personas
fsicas y morales que se beneficien en forma directa por obras pblicas. Por
ltimo, en lo referente a derechos, dicho ordenamiento legal percepta:
Derechos son las contribuciones establecidas en la ley por el servicio que
presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, as como el uso o
aprovechamiento de los bienes pblicos de la Federacin.
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.13
Generalidades
El impuesto sobre la renta de las personas fsicas es un gravamen directo,
personal y de tasa variable, normalmente progresiva, que recae sobre el
ingreso (o renta) de los individuos. Es uno de los impuestos ms importantes
en los sistemas tributarios contemporneos, tanto en el aspecto de la
recaudacin como en los mbitos ideolgico, poltico y econmico. Para la
teora de la tributacin, es el impuesto que se adapta mejor para medir la
capacidad de pago de los contribuyentes, pues el nivel de ingreso es el mejor
indicador para evaluar la capacidad de pago.
Sin embargo, cabe aclarar que un sistema tributario no es progresivo
simplemente por contar con un impuesto sobre la renta con esa caracterstica,
13
Musgrave, Richard, Fiscal Systems, New Haven and London Yele University Press.
Vase tambin para esta segunda seccin de Gil Valdivia, Gerardo. La teora de a
tributacin y la funcin cambiante de la poltica impositiva, en Boletin Mexicano de
Derecho Comparado, nueva serie, ao XVIII, septiembre-diciembre de 1984, nm. 51.
Instituto de Investigacines Jurdicas, UNAM; de Retchkiman, Benjamin, Introduccin al
estudio de las finanzas pblicas, UNAM (textos universitarios). Mxico y de Newmark,
Fritz. Principios de la imposicin.
pues dicho sistema est integrado por varios gravmenes que deben reunir tal
estructura. En otras palabras, es factible que exista un impuesto sobre la renta
progresivo, pero al lado de una imposicin al consumo y a la riqueza
altamente regresiva, lo cual implicara un sistema tributario regresivo.
El impuesto sobre la renta es directo, pues, supuestamente, el sujeto pasivo no
puede trasladarlo, sino que recibe el impacto total del gravamen. Tambin
tiene el carcter de personal, ya que la ley considera las caractersticas
individuales y familiares del sujeto pasivo del impuesto. De esta forma, se
aplica la equidad horizontal y vertical, al dar trato igual a los iguales y
diferente a quienes estn en situacin distinta; adems, si bien en principio se
aplica el mismo gravamen a los sujetos que alcancen ingreso idntico, se debe
permitir deducir algunos gastos personales o familiares. El impuesto sobre la
renta es progresivo, pues en la medida en que se incrementa el ingreso, el
gravamen aumenta, pero ms aceleradamente que en forma proporcional.
a) La identidad del objeto es la base de la imposicin y la fuente del
impuesto.
b) La renta tiene carcter acumulativo. El objetivo es gravar la renta total
de un individuo, sin considerar separadamente los ingresos que perciba
un sujeto, sino la totalidad de stos. Ello se logra en mayor medida en
los sistemas que establecen la base global, ms que en los persistentes
en el sistema cedular, aun cuando con frecuencia utilizan el sistema de
imponer sobretasas.
c) El impuesto goza de generalidad, pues la renta se toma como medida
universal de capacidad tributaria, si bien pueden existir exenciones en
funcin de circunstancias personales.
Desde un punto de vista terico, el impuesto grava la renta neta, esto es, se
deducen los gastos en que se incurre para obtenerla. El concepto enunciado es
la verdadera renta. Si con los mtodos que se utilicen para determinar el
ingreso no se puede calcular la verdadera renta del contribuyente, sern
contrarios a la esencia misma del impuesto.
Dicho tributo debe recaer en la renta personal, ya que debe considerar las
circunstancias personales y familiares del contribuyente, y gravar su autntica
capacidad tributaria, en resumen, la renta neta es igual a la verdadera renta y a
la renta personal.
Aparicin del impuesto sobre la renta.
entra, primero que sale), LIFO (last in, first out: ltimo que entra, primero que
sale) y NIFO (next in, first out: el que entre ms prximo, primero que sale).
Otro problema consiste tambin en determinar el tratamiento de las ganancias
de capital, problema ya mencionado.
Integracin del impuesto con el de las personas fsicas.
Como se seal en prrafos anteriores, desde hace tiempo se ha planteado en
la teora tributaria la posible integracin de los dos gravmenes, pues con el
ingreso percibido por el socio de una empresa (que asume la forma de
sociedad) se ha pagado el impuesto sobre la renta de las empresas y
posteriormente el impuesto sobre la renta personal del socio. Esta situacin ha
generado las propuesta de que desaparezca el impuesto sobre la renta de las
empresas, o que no se grave el ingreso de las personas fsicas proveniente de
los dividendos; sin embardo, si bien desde el punto de vista jurdico la
integracin no tiene fundamento porque se trata de dos personas jurdicas
distintas (la empresa y el individuo), con diferentes derechos y obligaciones,
que se ubican en diversos supuestos legales y se benefician diferencialmente
de la vida en sociedad, se discute que a nivel econmico exista tributacin
doble.
En cuanto a la incidencia, el impuesto sobre la renta de las empresas suele
repercutir en los precios. As, el ingreso de la sociedad no se ve disminuido
por el establecimiento del tributo, pues los ingresos aumentan, por lo menos
en la misma cantidad que la deuda tributaria, al elevarse los precios de venta y
si no disminuye el ingreso de la empresa, no decrecern los dividendos
percibidos por los accionistas, a causa del impuesto. Por tanto, desde el punto
de vista econmico, no existir doble imposicin de los dividendos si el
impuesto sobre sociedades se traslada a los precios, aunque esto afectar la
naturaleza del gravamen, en virtud de esa traslacin a corto plazo. Cabe
recordar que los impuestos directos se caracterizan, por definicin, en no ser
repercutibles; sin embargo, por otra parte, a veces el impuesto no es
trasladable a los precios e incide sobre los beneficios de las sociedades
gravadas. En este supuesto si ocurre una imposicin doble desde el punto de
vista econmico de los dividendos, y algunas legislaciones nacionales
permiten la integracin total o parcial.
Por ltimo, en el aspecto distributivo del ingreso personal cabe sealar que
dicho impuesto no es tan importante como el gravamen sobre la renta de las
personas fsicas, pero es un coadyuvante para lograr mayor equidad en la
distribucin de la carga fiscal como instrumento de control; adems por lo
Fuentes Quintana, idem. La mayora de la primera parte del tercer apartado est
consulta da en el texto citado. Para mayor ampliacin del tema, vanse los libros de
I.
II.
III.
a) Licencias de construccin.
b) Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes pblicas de
agua y alcantarillado.
c) Licencias para fraccionar o lotificar terrenos.
d) Expedicin de placas y tarjetas para la circulacin de vehculos.
e) Registro civil.
f) Estacionamiento de vehculos.
g) Certificacin de documentos, as como la reposicin de stos por
extravi o destruccin.
h) Concesiones por el uso o aprovechamiento de bienes pertenecientes a
los respectivos municipios.
i) Actualizacin de nomenclatura.
j) Servicio de rastro cuando lo presten directamente los ayuntamientos.
k) Servicio de panteones por inhumacin, exhumacin y traslado de
cadveres o restos ridos, cuando lo presten directamente los
ayuntamientos.
l) Conservacin de drenajes y pavimentos.
A ms de tres aos de ejercicios de este nuevo rgimen de coordinacin fiscal
entre los estados y sus municipios, el rengln ms importante de ingresos es la
participacin en ingresos federales, ya sea por medio del 20% como mnimo
(excepcionalmente excede de esta cuota) que les corresponde en los fondos
General de Participaciones y Financiero Complementario y la totalidad del de
Fomento Municipal. Respecto al 90% que les corresponde en el cobro de las
multas impuestas por autoridades federales no fiscales, no hay fuente de
informacin confiable acerca del comportamiento de los ayuntamientos; sin
embargo, en el caso de la entidad potosina, segn estimaciones de fuentes no
oficiales, la recaudacin de 1984 decuplic la de 1983, mientras que la de
1985 decay a slo el 20% de la del ao anterior.
Por otra parte, diversas autoridades federales an imponen sanciones de
menos de $1000, e incluso algunas se sealan en $50 y $100.00, lo cual
convierte su cobro en incosteable. Esto produce un grave desaliento en las
autoridades encargadas de las haciendas pblicas municipales; por otra parte,
la carencia de personal capacitado para manejar sus finanzas, hace que las
cuentas pblicas de los municipios, a veces, no puedan dictaminarlas las
comisiones correspondientes del Congreso local.
En el ingreso de la totalidad de los 56 municipios del estado de San Luis
Potos, los ingresos por concepto de participaciones en ingresos federales
alcanzan un promedio de 85%; en consecuencia, los ingresos propios alcanzan
slo el 15% restante.
corresponder por ao, segn los ndices del desarrollo econmico que cada
uno de ellos muestre.
La creacin de institutos estatales para el estudio de los problemas
municipales podra ayudar considerablemente a que la actividad hacendaria de
los ayuntamientos se realice de modo eficaz y honesto.
Sin embargo, no toda esa problemtica es irresoluble, pues el propio artculo
115 constitucional reformado da las bases para su solucin, al establecer, en el
prrafo final de su fraccin III, que los municipios, previo acuerdo entre sus
ayuntamientos y con sujecin a la Ley, podrn coordinarse y asociarse para la
prestacin ms eficaz de los servicios pblicos que les corresponde. A su vez,
la fraccin VI da pie para que, con base en a Ley Federal de Asentamientos
Humanos, realicen conjuntamente la planeacin y regulacin para el
desarrollo de los centros urbanos situados sobre municipios de dos o ms
entidades federativas, con la intervencin de los gobiernos federal, estatal y
municipal respectivos.
Por ltimo, la fraccin X prev la promulgacin de una ley para que la
Federacin y los estados puedan convenir la asuncin, por parte de stos del
ejercicio de sus funciones, adems de la ejecucin y operacin de obras, as
como la prestacin de servicios pblicos, cuando el desarrollo econmico y
social lo haga necesario. Asimismo, faculta a los estados para celebrar
convenios similares con sus municipios, a efecto de que stos asuman la
prestacin de los servicios o la atencin de las funciones mencionadas.
Indiscutiblemente, el espritu de tan trascendental reforma constitucional es
fortalecer la institucin municipal como instrumento para vigorizar el
federalismo, pero no de forma patemalista, al sealarles como arbitrio
exclusivo contribuciones que deben ser la base de sus haciendas pblicas, sino
de modo que tambin se promueva su desarrollo administrativo. Con esto se
busca evitar el desarraigo el pueblo y la concentracin de grandes grupos de
poblacin rural y semiurbana en los grandes asentamientos humanos, cuyo
hiperdesarrollo complica implacablemente la vida de todos los habitantes del
pas.
Sin embargo, pocos estados han reglamentado las facultades legislativas
conferidas por el artculo constitucional en comento; adems algunos de los
que han celebrado convenios de coordinacin con sus municipios, con base en
legislacin local o sin ella, han transferido la totalidad de las funciones
relacionadas con la administracin de las contribuciones que gravan la
propiedad inmobiliaria a cambio de porcentajes de participacin en el
rendimiento de los ingresos recaudados, que en algunos casos slo llega al
20%.
Primera convencin.
En el Mxico posrevolucionario, una vez restablecido el orden y estructurados
los gobiernos conforme a la Constitucin de 1917, su preocupacin ms
importante, sin duda alguna, fue reorganizar la Hacienda Pblica y crear un
sistema tributario que pusiera fin al desorden econmico como consecuencia
de siete aos de luchas internas.
Cabe recordar que el 22 de julio de 1925, el Presidente Calles, por medio de
su Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Alberto J. Pani, convoc a todos
los gobernadores de los estados a la Primera Convencin Nacional Fiscal,
mediante un documento que, con tintes verdaderamente dramticos, mostraba
la situacin econmica del Mxico de aquella poca y el desorden en lo
referente a regmenes fiscales, tanto federal como estatales; adems, se
destacaba la necesidad de establecer un acuerdo entre los estados y la
Federacin, para evitar leyes de impuestos contradictorias que ejercan una
en forma de porcentaje sobre las cuotas del Estado y sin tener ninguna
intervencin en las labores catastrales ni en la fijacin de los avalos.
Tratndose de incremento no ganado sobre los predios urbanos, el ingreso
corresponder exclusivamente a los municipios. Las autoridades municipales
tendrn, sin embargo, la intervencin que les confiera la ley en lo que se
refiere a integracin y funcionamiento de las juntas regionales de catastro.
En las dos ltimas subcomisiones se concluy el derecho de los estados a
gravar propiedades de la Federacin ubicadas dentro de sus respectivos
territorios, con excepcin de los bienes destinados a servicios pblicos y de la
de dominio pblico o de uso comn. A su vez, en la ltima se ratific el
criterio sustentado por la primera convencin, en el sentido de que toda
exencin de impuesto territorial, sin importar su origen, debe proscribirse.
La subcomisin de Impuestos sobre Operaciones Jurdicas y Adquisiciones
Profesionales recomend la tendencia a que tanto el Gobierno Federal como el
de los estados supriman los impuestos sobre trasmisiones de dominio y sobre
operaciones contractuales. Dichos impuestos entorpecen la circulacin de la
riqueza, y deben sustituirse por otro sobre el incremento no ganado de la
tierra, aprobado en la Subcomisin A. As, el Gobierno Federal y el de los
estados habrn de suprimir los impuestos que impidan la administracin de
justicia y la formalizacin de actos jurdicos; evitar la duplicacin de
gravmenes, al cobrar cuotas sobre las operaciones o contratos y sobre el acto
o documento, con el fin de simplificar el sistema impositivo mexicano;
suprimir los gravmenes sobre los asientos del Registro Civil, lo cual se haba
aprobado en la primera convencin, y eliminar los gravmenes relativos a las
legalizaciones de firmas.
Las principales recomendaciones de la Comisin de Concurrencia y Reformas
Constitucionales son:
1. Dar vida dentro del rgimen constitucional mexicano a la Convencin
Nacional Fiscal como organismo de coordinacin y consulta
obligatorios en materia impositiva, tanto para la Federacin como para
los estados, de manera que se precise lo siguiente:
a) Su integracin.
b) Su funcionamiento.
c) Sus facultades.
d) La periodicidad de sus reuniones.
e) Las autoridades capacitadas para convocarla.
f) El carcter de sus decisiones.
g) Sus relaciones con los poderes de los estados y los de la Federacin.
5.
6.
7.
8.
a)
b)
c)
d)
2.
3.
4.
5.
B.
C.
D.
E.
G.
EL
FEDERALISMO
Y
LA
COORDINACIN
FISCAL
EN
MXICO