Unidad de Patrimonio

Unidad de Patrimonio III Semestre
Yamil Hernando Rivera Corts Pgina 1

Aspectos generales del Patrimonio de un Ente
Econmico
8.1.Qu es el Patrimonio?
Patrimonio procede del latn patrimonum y hace mencin al conjunto de bienes que pertenecen
a una persona, ya sea natural o jurdica. La nocin suele utilizarse para nombrar a lo que
es susceptible de estimacin econmica, aunque tambin puede usarse de manera simblica.
Con el trmino de patrimonio, popularmente, se designa al conjunto de bienes propios o en su
defecto heredados de sus ascendientes, con los que cuenta una persona y el cual en definitiva nos
hablar de la riqueza o la pobreza de ese individuo en cuestin.
El patrimonio se encontrar compuesto tanto de un pasivo como de un activo. A travs
del activo quedarn representados todos aquellos bienes del mismo propietario, los
reales, los de crditos y por su lado, el pasivo es aquel sobre el cual recaern las
deudas, obligaciones y todos los cargos en general. Definicin abc.com
El patrimonio es la diferencia entre todo lo que tiene una persona natural o jurdica
ente econmico, apreciable en dinero (Activos) menos todo lo que adeuda a terceros
(Pasivos). Es el valor lquido del total de los bienes de una persona o una empresa.
Teniendo en cuenta que:
Activo = Pasivo menos Patrimonio,
Entonces:
Patrimonio = Activo menos Pasivo.
El patrimonio agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor residual de comparar el
activo total menos el pasivo externo, producto de los recursos netos del ente econmico que han
sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del
giro ordinario de sus negocios.
Comprende los siguientes valores:
- El capital o aportes de los accionistas, socios o propietarios
- El supervit de capital
- Las reservas
- La revalorizacin de patrimonio
- Los dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de
inters social
- Los resultados del ejercicio
- Los resultados de ejercicios anteriores, y
- El supervit por valorizaciones.
Variaciones del patrimonio
Deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse en el perodo en
que ocurren y en las cuentas apropiadas, todas las variaciones del patrimonio, tales
como:


a. Las ocasionadas por aumentos de capital,
b. Distribucin de utilidades o excedentes,
c. Readquisicin o amortizacin de aportes propios,
d. Colocacin de los aportes propios readquiridos y
e. Movimiento de reservas o fondos patrimoniales,
f. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las
cuentas de capital o para absorber prdidas netas, previo el cumplimiento de
las disposiciones legales y contractuales.
Normas tcnicas especficas sobre revelaciones del patrimonio.
Al elaborar la informacin financiera del patrimonio, esta debe revelar:
a. El capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases y
explicando los derechos preferenciales;
b. Primas en colocacin;
c. Aportes readquiridos o amortizados, informando su cantidad, valor nominal y
costo de readquisicin o amortizacin.
d. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados.
e. Revalorizacin o desvalorizacin del patrimonio.
f. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.
g. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades.
8.2.El Capital
El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en industria o en
especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, adems, sirvan de
garanta para los acreedores.
El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitucin o de
reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el
monto proyectado, comprometido y pagado, segn el caso.
Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente fijado por
los rganos competentes del ente econmico y aprobado por las autoridades, si fuere el caso.
Se debe registrar por separado (en libros auxiliares) cada clase de aportes, segn los derechos que
confieran. Art. 83 Dec. 2649/93.
8.2.1.Qu es el Capital Social?
Es el conjunto de aportaciones suscritas por los socios o accionistas de una sociedad,
las cuales forman su patrimonio, independientemente de que estn pagadas o no. El
capital social puede estar representado por: capital comn, capital preferente, capital
comanditario, capital comanditado, fondo social (en sociedades cooperativas o


sociedades civiles), etc.

Cuando el capital social acumula utilidades a prdidas, recibe el nombre de capital
contable o patrimonio.
Grupo 31. El Capital social
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas, compaas o aportantes, ponen a disposicin
del ente econmico mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor aportado,
respectivamente, de acuerdo con escrituras pblicas de constitucin o reformas,
suscripcin de acciones segn el tipo de sociedad, asociacin o negocio, con el lleno de
los requisitos legales.
8.2.2.Cuntas clases de aportes sociales existen?

Fuente: El patrimonio en las sociedades comerciales. ngel Mara Fierro M.
8.2.2.1.Qu es un aporte de Industria?
Es aquel constituido por el trabajo material o intelectual aportado por un socio (Industria
personal), as como la produccin intelectual o material apreciable en dinero que aporte el socio
(Propiedad industrial), tal como derechos de autor, inventos, planos, diseos, proyectos, entre
otros.
Qu es un aporte de Industria Personal?
Aporte de industria personal es aquel que hace un socio o accionista en industria o trabajo
personal estimado en un valor determinado o sin estimacin de este.
De Industria
Propiedad
Industrial
Aporte de
planos,
inventos,
diseos, etc.
Industria
Personal
Sin estimacin
de su valor
Con estimacin
de su valor
De Capital
Segn los
derechos que
transfieren
En propiedad y
en usufructo
Segn su
naturaleza
En dinero y en
especie


En qu consiste el aporte de Propiedad Industrial?
El aporte de propiedad industria consiste en la tecnologa o conjunto de planos, inventos,
patentes, diseos, manuales, informacin, factible de aportarla al fondo social por el valor que se
le atribuya. La sociedad a cambio debe entregarle, acciones de capital, partes de inters, cuotas de
capital, excepcin hecha a los comanditarios.
El aporte de propiedad industrial es un aporte en especie y est regulado por la decisin 85 del
Acuerdo de Cartagena para todos los pases miembros del Pacto Andino.
Se puede entregar un bien en usufructo como Aporte de Capital?
Se puede entregar un bien en usufructo, siempre y cuando la sociedad reciba el bien mediante
escritura pblica donde se especifica el objeto del usufructo y durante el tiempo de uso se
contabilizar los ingresos o rentas que produzcan los bienes y podr distribuir o capitalizar las
ganancias del usufructuario dependiendo del objeto del contrato.
El derecho de propiedad se transfiere con el dominio, uso y goce: el derecho de usufructo
solamente tiene el uso y goce, por tanto la sociedad contabilizar en cuenta de orden los bienes
en usufructo sobre los cuales ejercer un control diligente. De todas maneras el contrato debe ser
explcito en cuanto a los derechos del usufructo.
El Trabajo puede ser aportado a una sociedad?
El Trabajo Personal podr ser objeto de aportacin de un asociado, sin que tal aporte forme parte
del capital social.
El aportante de industria participar en las utilidades sociales; tendr voz en la asamblea o en la
junta de socios; los derechos inicialmente estipulados en su favor no podrn modificarse,
desconocerse ni abolirse sin su con sentimiento expreso, salvo decisin en contrario proferida
judicial o arbitralmente; podr administrar la sociedad y, en caso de su retiro o de liquidacin de la
misma, solamente participar en la distribucin de las utilidades, reservas y valorizaciones
patrimoniales producidas durante el tiempo en que estuvo asociado.
En qu casos el Trabajo puede ser sin estimacin del valor y cuando con estimacin del valor?
Los aportes en industria personal pueden tener un valor estimado fijado, caso en el cual la
obligacin del aportante se considerar cumplida sucesivamente por la suma peridica que
represente para la sociedad el servicio que constituya el objeto del aporte. Tambin puede ser
aportado sin estimacin de su valor, en el que el aportante no podr redimir o liberar cuotas de
capital social con su aporte.
En qu clase de sociedad no es aceptado el trabajo con estimacin de valor?


En las sociedades de responsabilidad limitada, se aceptan los aportes de trabajo personal sin
estimacin del valor, los socios solo tienen el derecho de participar de los beneficios sociales en un
valor determinado o en proporcin al socio de mayor aporte.
En la sociedad de responsabilidad limitada no es aceptado el trabajo con estimacin de valor
debido a que su pago solo puede hacerse en cuotas y en esta clase de sociedad en capital debe
estar totalmente pagado al momento de su constitucin.
En qu clase de sociedad no es aceptado el trabajo sin estimacin de valor?
En las sociedades annimas, los accionistas hacen el aporte de industria personal con estimacin
para liberar acciones de industria o de goce. No se acepta el trabajo sin estimacin del valor por
cuanto no podra suscribir ninguna clase de acciones.
8.2.3.El capital social de las Sociedades Annimas
Para el caso de las compaas por acciones, como las sociedades annimas y la en
comandita por acciones, estar constituido por:
- El capital autorizado
- El capital por suscribir
- El capital suscrito
- El capital suscrito por cobrar, y
- El capital suscrito y pagado
3105. Cuenta Capital Suscrito y Pagado
Registra el ingreso real al patrimonio del ente econmico, de los aportes efectuados por los
accionistas, y corresponde al valor neto de las subcuentas 3105.05 - Capital Autorizado, 3105.10 -
Capital por Suscribir (Db) y 3105.15 -Capital Suscrito por Cobrar (Db).
Su dinmica contable es la siguiente:
Se Acredita: Se Debita:
Registro del Capital Autorizado:
-. Por el valor de la suma fijada en la escritura pblica
de constitucin (3105.05), con cargo a la subcuenta
3105.10 - Capital por Suscribir.
-. Por los aumentos o modificaciones de capital
autorizado, con el lleno de las formalidades legales.
-. Por el valor del Capital Autorizado al
constituirse el ente econmico
(3105.10), con abono a la subcuenta
3105.05 - Capital Autorizado.
-. Por los aumentos o modificaciones de
capital autorizado, con el lleno de las
formalidades legales.
Registro de la Suscripcin:
-. Por el valor del capital suscrito por los accionistas,
previo el cumplimiento de los requisitos y formalidades

-. Por el valor del capital suscrito,
pendiente de pago (310515), con abono


de Ley (3105.10), con cargo a la subcuenta respectiva
del activo, o la 3105.15 - Capital Suscrito por Cobrar
(Db), en el monto suscrito y pendiente de pago.
-. Por el valor capitalizado (3105.10), con cargo a la
cuenta respectiva del grupo 34
a la subcuenta 310510 - Capital por
Suscribir (Db).
Registro de pago:
-. Por el valor efectivamente recaudado con cargo a
caja o bancos, segn sea el caso (3105.15).
-. Por el valor capitalizado (310510), con cargo a la
cuenta respectiva del grupo 34.

En caso de liquidacin del ente econmico se reversarn las cuentas correspondientes.
8.2.3.1.Qu es el Capital Autorizado?
El capital autorizado, es la suma fijada en la escritura pblica de constitucin o
reformas.
Representa el total de las acciones ordinarias, privilegiadas, de goce industria, que la sociedad
puede colocar entre los inversionistas o mercado de valores; siempre y cuando se trate de una
cifra contractual aprobada por la asamblea de accionistas, como una suma de dinero necesario
para explotar el objeto social de una empresa durante un perodo, dependiendo de sus diferentes
etapas de puesta en marcha, pero si llegaren a plantearse nuevos proyectos, puede ampliarse el
capital autorizado a voluntad de la asamblea general convocada para dicho objetivo mediante la
justificacin del nuevo plan de desarrollo.
Es el valor del capital que al momento de constituirse la sociedad, los socios deciden
como lmite mximo. Es el capital mximo que tendr una sociedad, y por lo general
corresponde a las proyecciones y aspiraciones futuras de los socios.
8.2.3.2.Qu es el capital por suscribir y cules son las acciones por suscribir?
El capital por suscribir, lo conforma el capital autorizado menos el valor del capital
suscrito las acciones suscritas.
Es la parte del capital autorizado que los socios se comprometen a pagar. El pago del
capital suscrito se puede hacer de contado o a crdito mediante cuotas en un plazo no
mayor a un ao, pagando una cuota inicial de mnimo 1/3 del capital suscrito. Una vez
un socio haya pagado la totalidad del capital suscrito, puede suscribir otra parte del
capital autorizado. La suscripcin del capital, impone al socio la obligacin de pagarlo.
Las Acciones por suscribir son aquellas acciones disponibles que la sociedad tiene en reserva para
colocar entre los accionistas al momento de la constitucin o posteriormente entre los accionistas
con derecho de preferencia o en el mercado de valores, en los tres casos mediante la escritura
pblica de constitucin y posterior por reglamento de emisin y colocacin de acciones y los
respectivos contratos de suscripcin.


Qu es el Capital en Reserva?
Las acciones que la empresa tenga actualmente en reserva o capital por suscribir, son susceptibles
de colocar entre sus accionistas reconocindoles el derecho de preferencia o si estos no ejercen
sus derechos en el mercado de valores debidamente autorizado por el reglamento de emisin y
colocacin de acciones.
Las acciones no suscritas en el acto de constitucin y las que emita posteriormente la sociedad
sern colocada de acuerdo con el reglamento de suscripcin. Con excepcin de las acciones
privilegiadas y de goce a falta de norma estatutaria expresa, corresponder a la junta directiva
aprobar el reglamento de suscripcin. Art. 385 Cd. de Cio.
Qu conforma el Capital suscrito?
El capital suscrito es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no menor al 50%
del capital autorizado al constituirse la sociedad.
Es aquella parte del capital social autorizado, cuyas acciones estn suscritas.
8.2.3.3.Qu es el Capital suscrito por cobrar?
El capital suscrito por cobrar, corresponde al valor pendiente de pago por parte de los
accionistas en la suscripcin de las respectivas acciones.
En cuentas auxiliares se registrarn por separado cada clase de aportes segn los
derechos que confieran.
Los aportes en especie debern registrarse por el valor pactado por los accionistas o
socios, o el debidamente fijado por los rganos competentes del ente econmico,
previa aprobacin por parte de la entidad que ejerza la vigilancia y control, si fuere el
caso.
La diferencia entre el valor nominal de las acciones, cuotas o partes de inters social y
su valor asignado para efecto de la capitalizacin, se debe registrar en la cuenta 3205
-prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social.
8.2.3.4.Qu es el Capital suscrito y pagado?
Corresponde al capital que efectivamente ha sido pagado al momento de la constitucin de la
sociedad y en el transcurso del tiempo. Es el capital social con que cuenta la empresa al momento
de su constitucin.
8.2.4.Cmo est conformado el Capital Social de las Sociedades en
Comandita por Acciones?
El capital est representado por acciones de igual valor; mientras las acciones no hayan sido
pagadas ntegramente sern necesariamente nominativas. El aporte de industria de los socios
gestores no formar parte del capital social.
Qu es una Accin?
Ttulo que representa los derechos de un socio sobre una parte del capital de una


empresa organizada en forma de sociedad. La posesin de este documento le otorga al
socio capitalista el derecho a percibir una parte proporcional de las ganancias anuales
de la sociedad.
Las acciones pueden ser nominativas o al portador, ordinarias o preferentes.
En Colombia: Las acciones podrn ser nominativas o al portador, pero debern ser nominativas
mientras no se hayan pagado ntegramente. Art. 377 Cd. de Cio.
Valor Nominal de las Acciones
Se conoce como valor nominal de una accin el valor monetario que se encuentra escrito en el
ttulo al momento de la emisin y registrado en la escritura de constitucin de la sociedad.
Valor Patrimonial de la Acciones
Es aquel valor en libros resultante de tomar el valor total del patrimonio del ente econmico en
una fecha determinada y dividirlo por el nmero de acciones en circulacin.
Se conoce tambin como valor interno o intrnseco de la accin.
Cada ao, al cierre de operaciones se debe contabilizar y ajustar el valor de las acciones al valor
patrimonial.
Cuando el valor patrimonial es mayor al valor en libros se debe registrar este mayor valor como
una Valorizacin.
Cuando el valor patrimonial es menor al valor en libros se debe registrar este menor valor como
una provisin.
8.2.5.Cuntas clases de Acciones existen?


Qu es una Accin Nominativa?
Es aquella Accin a travs de la cual se identifica el nombre del propietario. Este tipo de ttulos
cuenta con un instrumento: Libro de Registro que mantiene los cambios en las transferencias y se
lleva en el interior de la empresa emisora.
Qu es una Accin Ordinaria o comn?
Es aquella clase de accin que se emite con mayor preferencia, incluye derecho a:
a. Dividendos de acuerdo al nivel de utilidades registrado por la empresa emisora
b. Derecho al voto en la Asamblea General de la compaa,
c. Derecho a inspeccionar libremente los libros de la compaa con 15 das de
anterioridad a la asamblea.
Si la sociedad se llegara a liquidar, se recibira una parte proporcional a los activos con que cuenta
dicha sociedad una vez se hayan cubierto sus pasivos externos
Qu es una Accin Preferente o Preferencial?
Es aquella clase de accin que otorga prioridades extraordinarias al propietario de la accin con
respecto al pago de dividendos y en el caso de disolucin de la compaa, el reembolso del capital.
A
c
c
i
o
n
e
s

Comunes u
ordinarias
Dividendo Comn
Dividendo Acumulativo
Dividendo no Acumulativo
Dividendo Participativo
Dividendo no Participativo
Dividendo de Liquidacin
Convertibles en ordinarias
Privilegiadas
Goce o Industria
Capitaliza el aporte de
Industria Personal
Dividendos Ordinarios


No otorga el derecho de voto en la Asamblea General excepto cuando se especifique este derecho
o cuando ocurran eventos especiales como la no-declaracin de dividendos preferenciales; sus
prerrogativas son netamente de carcter econmico.
Cules son las Acciones de Industria o goce?
Podrn crearse acciones de goce o industria para compensar las aportaciones de servicios, trabajo,
conocimientos tecnolgicos, secretos industriales o comerciales, asistencia tcnica y, en general,
toda obligacin de hacer a cargo del aportante. Los ttulos de estas acciones permanecern
depositados en la caja social para ser entregados al aportante, en la medida en que cumpla su
obligacin y, mientras tanto, no sern negociables.
Los titulares de las acciones de goce o de industria tendrn los siguientes derechos:
1) Asistir con voz a las reuniones de la asamblea;
2) Participar en las utilidades que se decreten, y
3) Al liquidarse la sociedad, participar de las reservas acumuladas y valorizaciones
producidas durante el tiempo en que fue accionista, en la forma y condiciones
estipuladas.
Qu son la Acciones en circulacin?
Las acciones en circulacin son las mismas acciones suscritas as no se hayan cancelado en su
totalidad. As mismo es la cantidad de acciones emitidas por una sociedad por acciones, que
pueden ser libremente transadas en el mercado.
8.2.6.Qu es la rescisin de un contrato de suscripcin de
Acciones?
Es la accin por la que se declara la nulidad de un contrato de suscripcin de acciones vlidamente
celebrado a causa de accidentes externos que ocasionan un perjuicio a alguno de los contratantes.
Qu acciones puede emprender una sociedad cuando existe incumplimiento por parte de los
accionistas del contrato de suscripcin?
Cuando un accionista est en mora de pagar las cuotas de las acciones que haya suscrito, no podr
ejercer los derechos inherentes a ellas. Para este efecto, la sociedad anotar los pagos efectuados
y los saldos pendientes.
Si la sociedad tuviere obligaciones vencidas a cargo de los accionistas por concepto de cuotas de
las acciones suscritas, acudir a eleccin de la junta directiva:
- Al cobro judicial,
- A vender de cuenta y riesgo del moroso y por conducto de un comisionista, las
acciones que hubiere suscrito,
- A imputar las sumas recibidas a la liberacin del nmero de acciones que
correspondan a las cuotas pagadas, previa deduccin de un veinte por ciento a
ttulo de indemnizacin de perjuicios, que se presumirn causados.


Cul es el valor de una emisin?
Constituido por el nmero de ttulos autorizados para ser ofrecidos en el mercado multiplicado
por el precio de suscripcin de la emisin.
8.2.7.Qu es el derecho de preferencia?
Es la facultad que asiste a los actuales accionistas de adquirir, en proporcin al porcentaje de
participacin que cada uno de ellos tenga en el capital social, con exclusin de extraos, las
acciones que la sociedad mantiene en reserva, o las que resulten de un eventual aumento de
capital autorizado. La necesidad de contar con una autorizacin estatal para la colocacin de
acciones depende de la entidad a cuya supervisin est sujeta la entidad emisora y quines sean
los destinatarios de la oferta. Concepto 20058 - 408 del 23 de agosto de 2005. Supersociedades.
El derecho de preferencia en la suscripcin de acciones tiene como objetivo otorgar a los
accionistas existentes la posibilidad de mantener su actual participacin porcentual en el capital
social, preservando sus derechos patrimoniales y polticos dentro de la sociedad.
8.2.8.Qu es el Reglamento de emisin de acciones?
La colocacin de acciones estar sujeta al reglamento que para tal efecto expida y apruebe el
rgano social competente, que bien puede ser la asamblea general de accionistas o la junta
directiva, segn lo estipulado en el contrato social, con el lleno de los requisitos sealados por el
Estado. Art 384 y Ss. del Cd. Cio.
Cuando una sociedad desea aumentar el capital suscrito para atender las necesidades
diversas de ella, en las sociedades annimas es preciso recurrir a las llamadas acciones
en reserva.
Qu son las Acciones en reserva?
Son aquellas que corresponden a la diferencia entre el capital autorizado y el capital suscrito,
debindose proceder a emitir el nmero de ellas que se requieran para ser colocadas.
Si no hay acciones en reserva, o si stas no resultan suficientes, ser necesario aumentar el capital
autorizado, mediante una reforma estatutaria.
Para que las acciones sean colocadas, es decir para ponerlas en circulacin, requieren por lo
general de la elaboracin de un reglamento de colocacin de acciones o suscripcin.
El reglamento de suscripcin de acciones debe contener como mnimo:
a) La cantidad de acciones que se ofrecern, que no podr ser inferior a las
emitidas;
b) La proporcin y forma en que podrn suscribirse;
c) El plazo para aceptacin de la oferta, en cada una de las vueltas en que se
divida. Dicho plazo no ser menor de quince das ni exceder de tres meses.
d) El precio al que sern ofrecidas, que no podr ser inferior al valor nominal.


e) Los plazos para el pago de las acciones. Cuando se prevea la cancelacin por
cuotas, al momento de la suscripcin se cubrir, por lo menos, la tercera parte
del valor de cada accin suscrita. El plazo para el pago total de las cuotas
pendientes no exceder de un ao, contado desde la fecha de suscripcin.
f) En el caso de las acciones privilegiadas o con dividendo preferencial y sin
derecho a voto, deber establecerse claramente los derechos que otorgan, su
duracin y los plazos y condiciones de acumulacin. En consecuencia, no podr
establecerse que los derechos que confieran este tipo de acciones o su duracin
sern determinados en el futuro por la asamblea de accionistas u otro rgano
social, debiendo precisarse claramente dichas prerrogativas en el acto de
creacin de los respectivos ttulos.
Qu es un Contrato de suscripcin de Acciones?
Es el documento mediante el cual se obliga el inversionista llevar un aporte social en dinero o en
especie, y la sociedad a reconocerle el derecho como accionista cuando haya pagado la totalidad
de cada accin.
Cules son los derechos de los accionistas?
Una accin le otorga a su titular los siguientes derechos:
a) El de participar en las deliberaciones de la asamblea general de accionistas y
votar en ella;
b) El de recibir una parte proporcional de los beneficios sociales establecidos por
los balances de fin de ejercicio, con sujecin a lo dispuesto en la ley o en los
estatutos;
c) El de negociar libremente las acciones, a menos que se estipule el derecho de
preferencia en favor de la sociedad o de los accionistas, o de ambos;
d) El de inspeccionar, libremente, los libros y papeles sociales dentro de los quince
das hbiles anteriores a las reuniones de la asamblea general en que se
examinen los balances de fin de ejercicio, y
e) El de recibir una parte proporcional de los activos sociales al tiempo de la
liquidacin y una vez pagado el pasivo externo de la sociedad.
8.2.9.Cmo se divide el Capital Social de las sociedades colectivas?
En la sociedad colectiva el capital social se dividir en partes de inters social, de igual valor
nominal representativo de los aportes sociales llevados por los socios a la sociedad para el
desarrollo del objeto social.
8.2.10.Cmo est conformado el Capital Social de las Sociedades
en Comandita Simple?
El capital social se dividir en cuotas partes de inters social, de igual valor nominal representativo
de los aportes sociales de los socios colectivos y de los socios comanditarios, que entregan a la
sociedad para el desarrollo del objeto social.
Contablemente y de acuerdo al Puc, los aportes sociales es esta clase de sociedad se debe
contabilizar en las siguientes subcuentas:


Partes de Inters social: Para los socios gestores o colectivos
Cuotas de Inters social: Para los socios comanditarios o capitalistas
3115. Cuenta Aportes sociales
Registra el valor de los aportes sociales realizados por los socios al momento de constituir el ente
econmico respaldados por la escritura pblica de constitucin; as como los incrementos
posteriores efectuados mediante las escrituras de reforma de estatutos correspondientes, previo
el cumplimiento de los requisitos legales vigentes al momento de la constitucin o del aumento.
Para los fondos mutuos de inversin, incluye las sumas entregadas como aportes legales por los
trabajadores y las contribuciones del ente econmico y las utilidades reinvertidas de los socios.
Los aportes en especie debern registrarse por el valor pactado por los socios, previa aprobacin
por parte de la entidad que ejerza la vigilancia y control, si fuere del caso.
Dinmica contable.
-. Por el valor nominal de los aportes
efectivamente recaudados.
-. Por el valor dado a los aportes efectuados
en especie con cargo a la cuenta respectiva
del activo, segn la naturaleza del mismo.
-. Por el valor de aquellas utilidades que la
Junta de Socios ordene capitalizar.
-. Por el valor nominal de los aportes en el
cambio de asociados.
-. Por el valor nominal de los aportes al retiro
de los asociados.
-. Por el valor nominal de los aportes en la
reduccin del capital, previo el cumplimiento
de las disposiciones legales pertinentes.
-. . Por el valor nominal de los aportes al
momento de liquidarse el ente econmico.
8.2.11.Ventajas que ofrece la constitucin de una Sociedad Annima
frente a otra clase de sociedad comercial:
- La posibilidad de crecer a travs de la suscripcin de capital por parte de los
antiguos socios o nuevos socios ya que el capital autorizado puede ser el doble
del capital suscrito sin necesidad de reformar la escritura de constitucin.
- La reduccin de costos legales y notariales por el incremento del capital de la
empresa que le permite un mayor crecimiento.
- La toma de decisiones se efecta de acuerdo al capital que posea cada
accionista.
- El capital suscrito puede ser pagado el 33% como cuota inicial y el saldo hasta
en un ao.
- Pueden aportar crditos activos.


- Pueden realizar aportes de industria con estimacin del valor.
- La responsabilidad de los socios se limita al monto de las acciones suscritas,
entre otras.
Ventajas que ofrece la constitucin de una Sociedad de Responsabilidad Limitada frente a otra
clase de sociedad comercial:
- El nmero de socios es limitado y reducido, motivo por el cual se conocen entre
s cada uno de ellos y se hace ms confiable el participar de esta clase de
sociedad.
- Las decisiones en algunos casos se toman no por el monto del capital aportado
sino por el hecho de ser socio.
- La responsabilidad de los socios se limita al monto de los aportes efectuados a
la sociedad.
- No se aceptan crditos activos como aportes ya que todo el capital debe estar
efectivamente pagado al momento de la constitucin de esta.
- Los socios pueden aportar su trabajo sin estimacin del valor.
Ventajas de constituir una Sociedad Annima Simplificada
1. Se constituye mediante documento privado
2. No hay limite al nmero de socios
3. Permite la constitucin de negocios unipersonales
4. Facilita la creacin y estructuracin de patrimonios de familia
5. Los socios solo responden hasta el monto de sus aportes.
6. Los socios no sern responsables por las obligaciones tributarias o laborales, salvo cuando
se demuestren casos de fraude.
7. Es funcional para micros, pequea, medianas y grandes empresas
8. En la toma de decisiones no se requiere la pluralidad de socios.
9. Se permite la transformacin en S.A.S de todo tipo de sociedad comercial.
10. Facilita la inversin extranjera en forma individual.
11. Flexibiliza la administracin y el control de la sociedad
12. Facilita su acoplamiento a diversas variables donde prevalecen la voluntad de los socios.
3120. Cuenta Capital asignado
Registra el monto del capital asignado a las sucursales de sociedades extranjeras, sealado en la
resolucin o acto en donde se acord conforme a la ley del domicilio principal, establecer negocios
permanentes en Colombia, as como los aumentos debidamente legalizados.
Dinmica contable:


-. Por el valor del aporte extranjero
convertido a pesos al tipo de
cambio del mercado vigentes en la
fecha de registro.
-. Por el valor de la disminucin del capital asignado previo el
cumplimiento de todos los requisitos legales vigentes en el
momento de la disminucin.
-. Por el saldo registrado a la liquidacin del ente econmico.
3125. Cuenta Inversin suplementaria al Capital asignado
Registra el valor que por este concepto reciben las sucursales de sociedades extranjeras de su casa
matriz conforme a las normas legales vigentes.
Dinmica contable:
-. Por el valor de la inversin suplementaria al
capital asignado
-. Por el valor de la cancelacin, conforme a
las normas legales vigentes.
3130. Cuenta Capital de Personas Naturales
Registra el total de derechos, reales o personales, bienes muebles o inmuebles, corporales o
incorporales, apreciables en dinero y posedos dentro o fuera del pas que la persona natural ha
destinado como capital para el ejercicio de las actividades de comercio.
Esta cuenta presenta la siguiente dinmica contable:
-. Por el valor de los bienes destinados por la persona
natural a sus actividades de comercio.
-. Por la capitalizacin de la Revalorizacin del Patrimonio
conforme a las normas legales.
-. Por el valor de las utilidades del ejercicio
-. Por el valor de las disminuciones
por retiro de los bienes que integran
esta cuenta.
-. Por el valor de las prdidas del
ejercicio.
3135. Cuenta Aportes del Estado
Registra el valor del capital de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, el cual est
conformado por el asignado en el Acto de creacin, as como las adiciones que con posterioridad
le asigne la Ley.
Registra tambin el valor de las apropiaciones recibidas del Gobierno Nacional en la Ley de
Presupuesto.


Esta cuenta es de uso exclusivo de las sociedades de economa mixta y de las empresas
industriales y comerciales del Estado.
Dinmica contable:
-. Por el valor asignado en el acto de creacin.
-. Por los posteriores aumentos de capital que
le asigne la Ley.
-. Por la capitalizacin de la Revalorizacin del
patrimonio conforme a las normas legales.
-. Por el valor de los giros (dineros) recibidos
de la Tesorera General de la Repblica de las
apropiaciones aprobadas por la Ley de
Presupuesto.
-. Por el valor de los bienes recibidos de
entidades en calidad de aportes.
-. Por el valor de los aportes, en el momento
de la liquidacin del ente econmico.
-. Por la reclasificacin en el evento de
presentarse una transformacin.
-. Por los valores devueltos a la Tesorera
General de la Repblica con base en las
disposiciones legales vigentes.
-. Por el retiro de los bienes objeto del aporte
por entrega a terceros, en cumplimiento de
las normas legales.
-. Por el saldo registrado a la liquidacin del
ente econmico.
3140. Cuenta Fondo social
Registra el valor de los aportes recibidos de cada uno de los afiliados y/o asociados, conforme a las
normas vigentes.
8.3.Qu es un supervit?
Es el incremento del patrimonio por encima del capital social obtenido por la entidad
en el desarrollo de sus operaciones ordinarias o extraordinarias.
Situacin producida cuando los Ingresos son superiores a los gastos; situacin por lo
tanto opuesta al dficit.
32. Supervit de capital
Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado
por prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social, las donaciones,
el crdito mercantil, el Know How y el supervit mtodo de participacin.
Qu es un Dficit?
Resultado que arroja un balance efectuado al trmino de un ejercicio que se
caracteriza por que existe un saldo correspondiente a egresos que no alcanzaron a ser
cubiertos por los ingresos de dicho ejercicio. El resultado inverso, vale decir, si el
balance arroja un sobrante de ingresos luego de cubiertos los egresos del ejercicio. Se
denomina Supervit. Monto en que la cantidad ofrecida es menor que la cantidad
demandada al precio existente; lo opuesto a excedente.


8.3.1.Qu es la Prima en colocacin de Acciones, Cuotas o Partes
de Inters?
La prima en la colocacin de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el
valor nominal o sobre el costo de los aportes, en el cual se debe contabilizar por
separado dentro del patrimonio. Art. 84, Dec.2649/93.
Es la diferencia que representa la cantidad de dinero adicional al valor nominal de las
acciones que debe cancelar su suscriptor en la fecha de emisin.
8.3.1.1.Cmo se establece la Prima en Colocacin de Acciones?
Para determinar la prima en colocacin de acciones, se tiene en cuenta dos criterios:
El valor de las utilidades apropiadas y no apropiadas (supervit ganado) y el supervit de capital
(por emisiones pasadas), significa para los accionistas actuales, el fruto de sus esfuerzos y los
cambios de la estructura financiera del patrimonio, que debe reconocer el nuevo accionista que
suscribe una accin, de lo contrario dicho nmero de acciones vendida a la par, entraran a rebajar
el valor intrnseco de la accin.
Para montar una prima en colocacin de acciones, puede estar justificada adems del supervit la
expectativa que se tiene de la empresa, por los objetivos que persigue, el mercado regional,
nacional o internacional, el capital intelectual de sus empleados y en todo caso la importancia que
tenga en el sector.
3205. Cuenta Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social
Registra el valor de la prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social
representados por el mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la
accin o aporte.
Dinmica contable.
-. Por la diferencia resultante entre el precio
de venta de la accin o cuota social y su valor
nominal
-. Por el recaudo de la prima en colocacin de
acciones por obrar.
-. Por el saldo registrado, en caso de
liquidacin del ente econmico.
-. Por reparto a ttulo de dividendos, de
acuerdo con las normas legales.
-. Por reparto a ttulo de participaciones, de
acuerdo con las normas legales.
8.3.2.Qu es una Donacin?
Donacin es la entrega voluntaria de algo que se posee. La donacin es una accin que consiste en
una liberalidad voluntaria entre personas vivas, siendo imprescindible para que exista
la participacin de dos partes, una que ser la que realiza la disposicin gratuita de uno o varios de


los bienes que son de su propiedad o en su defecto de los cuales por cualquier ttulo se encuentra
facultado para disponer, el donante; y la otra parte, llamada donatario, que tendr la facultad de
aceptar la misma o rechazarla, sin necesidad de entregar ningn tipo de contraprestacin, salvo
que se aclare que la donacin se hace con cargo. En algunos ordenamientos jurdicos, la
mencionada accin se encuentra regulada a travs de un contrato. http://www.definicionabc.com
La donacin entre vivos se encuentra regulada en los artculos 1443 a 1493 del Cdigo Civil
colombiano.
El artculo 1443, establece que la donacin es un acto por el cual una persona transfiere, gratuita
e irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra persona que la acepta.
Se trata de un negocio jurdico en el que intervienen dos partes:
a) Donante: Es aquel que realiza la donacin y se desprende de una parte de su
patrimonio a favor de otro y donatario.
b) Donatario: Es la persona a favor de quien se realiza la donacin, esto es, quien
recibe el bien o derecho que se est donando.
La definicin legal del contrato permite inferir cules son sus caractersticas.
1. Mencionar que se trata de una enajenacin de derechos a ttulo gratuito e
irrevocable.
2. Quien dona es consciente que no recibir contraprestacin alguna. Por ello, es
un contrato gratuito, pues solo una de las partes, el donatario, resulta
beneficiada con la celebracin del contrato. Lo anterior, sin perjuicio de que el
donante, de manera accesoria y en ejercicio de su autonoma privada, pueda
condicionar la donacin a la imposicin de cargas, modos u obligaciones que
quien recibe deber cumplir. Academia de la Jurisprudencia.
Efectos fiscales de la firma del revisor fiscal en los certificados de donacin
Segn el Art. 125-3 del Estatuto Tributario, para que proceda el reconocimiento de la deduccin
por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por
Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as
como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores.
La certificacin suscrita por el Revisor Fiscal es plena prueba por la credibilidad que legalmente le
infunde, de acuerdo con el art. 10 de la Ley 43 de 1990, que establece que: La atestacin o firma
de un Contador Pblico en los actos propios de su profesin har presumir, salvo prueba en
contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios
en casos de personas jurdicas. Tratndose de balances, se presumir adems que los saldos se
han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras
registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha
del balance.


El contenido de la certificacin en cuanto a la redaccin es autnoma del Contador Revisor
Fiscal, pero debe incluir los argumentos necesarios para que el usuario de la misma pueda
convencerse de la responsabilidad con que se emiti la certificacin que se avala con su firma y el
nmero de la tarjeta profesional que garantiza la confianza que en razn a la fe pblica que
expide, se est dando, como bien lo definen los artculos 10 y 70 de la Ley 43 de 1990.
Las consecuencias por tanto, que se derivan, de la firma impuesta por Revisores Fiscales o
Contadores Pblicos sobre los documentos respecto de los cuales en dicha calidad suscriben, es la
de otorgar fe pblica con las consecuencias que de ella se derivan y que aparecen en el pargrafo
del mismo artculo 10 citado: Pargrafo. Los Contadores Pblicos, cuando otorguen fe pblica en
materia contable, se asimilarn a funcionarios pblicos para efectos de las sanciones penales por
los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesin, sin perjuicio
de las responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las leyes.
La Corte constitucional ayuda a comprender mejor las consecuencias jurdicas de la firma del
Contador Pblico cuando ha sealado que: Cuando un contador otorga fe pblica en materia
contable, adquiere una responsabilidad especial frente a la colectividad y al Estado, si se tiene en
cuenta la magnitud de sus atribuciones, porque no todo profesional puede con su firma o su
atestacin, establecer la presuncin legal de que, salvo prueba en contrario, los actos que realiza
se ajustan a los requisitos formales. Concepto 003 del 24-May/2005 CTCP.
8.3.2.1.Tratamiento contable de las donaciones
De acuerdo a conceptos emanados del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica CTCP, y a las
normas contables vigentes, los hechos econmicos deben ser reconocidos inicialmente a su valor
histrico, que en el caso de los bienes donados ser el valor acordado por las partes o por el
avalo respectivo, aplicando para ello la norma de valuacin o medicin. Una vez determinado el
valor de la donacin, el activo respectivo es registrado en la contabilidad dentro del rubro de
propiedad, planta y equipo, y empieza su etapa productiva, momento a partir del cual la
contabilidad debe reflejar el desgaste sufrido por el mismo en la contribucin a la generacin de la
renta o prestacin del servicio; adems no sobra recordar que la depreciacin tambin puede
entenderse como un menor valor del activo generado por el uso y deterioro que sufren los bienes
durante su vida til.
As mismo y en relacin con los bienes recibidos en donacin que son objetos de depreciacin,
esta depreciacin debe reconocerse en el estado de resultados como un gasto o como un costo
dependiendo de su utilizacin, segn los artculos 39 y 40 del Dec. 2649/93.
Mediante conceptos 053, del 6-Jun/96 y 003 del 24-May/2005, el CTCP, estableci que, las
donaciones que reciba un ente econmico se registran dentro del patrimonio como supervit de
capital, cuando se reciban bienes de uso para la entidad o aportes con destino diferente al capital
de trabajo. Pero, si una entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto


social como sera el de la utilizacin de estos bienes o incorporacin de los mismos en el ciclo de
actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como un ingreso y a su
vez, la distribucin de los mismos se registra como gastos.
As mismo, el CTCP, en concepto 033 del 20-Mar/2007, concepto que es funcin de los
Contadores Pblicos cumplir las normas legales, por lo cual no escapa al tratamiento contable el
conocimiento de la normatividad en la cual se enmarcan las donaciones las cuales, adems, para
efectos tributarios deben ser certificadas por el Revisor Fiscal de la persona jurdica beneficiaria de
dicha donacin o donatario.
La base para el registro contable de las donaciones es el valor por el cual se entregan y reciben
stas, dependiendo de la naturaleza del bien o activo, bien sea en dinero o en especie, como lo
indican los artculos 47, 49 y 64 entre otros, del Decreto 2649 de 1993, as:
1. Dinero o ttulo valor (cheque), por el valor en la moneda funcional,
efectivamente recibido.
2. Derechos, por el valor consignado en los documentos que los soportan o avalo
tcnico o valor efectivamente pagado en la formacin o adquisicin de los
mismos si se tratase de intangibles.
3. Inversiones, por su valor de mercado en el momento de realizarse la donacin.
4. Propiedades, planta y equipo, por el valor convenido por las partes,
debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando se
hubiere determinado su precio, mediante avalo.
Cuenta 3210. Donaciones
Registra los valores acumulados que el ente econmico ha recibido por concepto de donaciones
de bienes y valores.
Se consideran supervit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes y valores que
incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y equipo. Aquellos bienes
recibidos sin contraprestacin econmica con el fin de atender costos o gastos de funcionamiento,
se registrarn en la subcuenta 4295.09 Ingresos diversos. Subvenciones.
Dinmica contable:
-. Por los valores y bienes
recibidos en donacin.
-. Por venta de los bienes registrados en esta cuenta.
-. Por el saldo respectivo, a la liquidacin del ente
econmico.
Taller 23.Ejemplo de contabilizacin de Donaciones


La Organizacin Yar s.a.s, recibi de una persona natural bienes y derechos en calidad de
donacin, discriminados de la siguiente forma:
a) Edificacin ubicada en la Cra. 11 No. 15-15 avaluada en $200.000.000.00 de
los cuales el 25% corresponde al terreno y el saldo es construccin, segn
consta en el avalo tcnico.
b) Vehculo de servicio pblico Taxi, avaluado en $30.000.000.00 el automotor y
$20.000.000.00 el cupo a empresa de servicios de transporte nacional.
c) Cheque a la vista por valor de $50.000.000.00 para sufragar los gastos de
sostenimiento, proyectos de investigacin y estudios de mercado.
Contabilizacin del recibo de la Donacin
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
1105.05 Caja. General $ 50,000,000.00
1504.05 Terrenos. Urbanos 50,000,000.00
1515.10 Construcciones y edificaciones. Oficinas 150,000,000.00
1540.05 Flota y equipo de transporte. Autos 30.000.000.00
1625.95 Derechos. Otros 20.000.000.00
3210.15 Donaciones. En Bienes muebles $ 30.000.000.00
3210.20 Donaciones. En Bienes inmuebles 200.000.000.00
3210.25 Donaciones. En Intangibles 20.000.000.00
4295.09 Ingresos diversos. Subvenciones 50.000.000.00
Nota: En atencin a las normas contables y conceptos del CTCP, las donaciones recibidas como
aportes en dinero o en especie con destino al capital de trabajo o para desarrollar su objeto social
como sera el de la utilizacin de estos bienes o incorporacin de los mismos en el ciclo de
actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como un ingreso y a su
vez, la distribucin de los mismos se registra como gastos.
En adelante, a los bienes muebles como es el caso del vehculo se le calcular y aplicar una
depreciacin, la cual debe contabilizarse como gasto o costo, en atencin a la norma tcnica
general de la Asignacin, segn el Dec. 2649/93, y a los intangibles (Derechos- cupo del taxi), se le
calcular y aplicar una amortizacin de acuerdo al tiempo que dure el derecho.
Para el caso del efectivo recibido y contabilizado como ingreso, ste valor se deber registrar
como gasto o costo a medida que se va utilizando en el pago de los contratos u obligaciones
contradas en el desarrollo del objeto social o el cumplimiento de los proyectos contratados.
8.3.3.Qu es el Crdito Mercantil?
Valor que se le asigna a una empresa por sus intangibles. Ejemplos: reputacin, marcas, clientela
establecida, etc.


Registra el valor adicional pagado en la compra de un ente econmico activo, sobre el valor en
libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por
reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin
de crdito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin favorable.
Tambin registra el crdito mercantil formado por el ente econmico mediante la estimacin de
las futuras ganancias en exceso de lo normal, as como de la valorizacin anticipada de la
potencialidad del negocio.
3215. Cuenta Crdito Mercantil
Registra la contrapartida o cuenta de valuacin del crdito mercantil formado o estimado
contabilizado en la subcuenta 1605.05.
-. Por el valor determinado y
aplicado por el ente
econmico.
-. Por la prdida o disminucin del crdito mercantil una vez
comprobado tcnicamente.
-. Por el saldo registrado a la liquidacin del ente econmico.
8.3.3.1.Cul es el Crdito Mercantil comprado? Cmo se establece su
valor?
El Crdito Mercantil comprado o adquirido en el momento de la compra de un establecimiento
comercial tiene su fundamentacin cuantitativa en proyecciones y rentabilidad que lo justifican.
En la contabilizacin se debe capitalizar en cuentas del activo y se puede llevar a un mayor valor
de los gastos mediante la amortizacin.
8.3.3.2.Cul es el Crdito Mercantil formado o estimado? Cmo se
establece su valor?
Aquel que se forma o estima mediante valuaciones tcnicas, mediante el cual permite en la
empresa, que tanto los productos que vende, el tipo de capital humano, clientela que maneja, la
posicin del negocio y focalizacin de los clientes se reconozcan como un activo, dando mayor
capacidad de negociacin y mejores resultados econmicos.
Contabilizacin
1605.05 CREDITO MERCANTIL. Formado $ xxxxxxx
Registra el Crdito Mercantil estimado.
Si la empresa pierde poder de negociacin, clientela o suspende el producto, se debe ir
desmontando el crdito mercantil hasta su concurrencia.


8.3.4.Qu es el Know How?
Conocimiento desarrollado por una organizacin o sociedad como consecuencia del aprendizaje y
de la experiencia adquiridas y que son la clave de su xito. En la mayora de los casos se intenta
que permanezcan en secreto, aunque tambin pueden ser cedidos a otras empresas a cambio de
una contraprestacin.
Registra el valor apreciable en dinero del conocimiento prctico sobre la manera de hacer o lograr
algo con facilidad y eficiencia aprovechando al mximo los esfuerzos, habilidades y experiencias
acumulados en un arte o tcnica
8.4.Qu es una reserva y cul es su importancia?
Las reservas llamadas tambin fondos patrimoniales, representan recursos obtenidos por el ente
econmico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de cumplir requerimientos legales,
estatutarios o por decisin de la Asamblea general de socios.
Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o especiales slo se
pueden afectar con dichas prdidas, una vez stas hayan sido presentadas en el estado de
resultados. Art. 87, Dec. 2649/93.
8.4.1.Diferencias existentes entre una Reserva y una Provisin:
Las provisiones son gastos (Cuenta 5199 - segn el Puc) que se constituyen con cargo a prdidas y
ganancias y su objetivo es servir como mecanismo de proteccin de algunos activos (Inversiones,
inventarios, cuentas por cobrar) o reconocimiento de deudas (pasivos) o riesgos.
Las reservas son parte de las utilidades que se constituyen por orden exclusivo del mximo rgano
social (Asamblea general de socios) en atencin a una orden legal, a una poltica de previsin para
asegurar la estabilidad de la empresa en perodos futuros de dificultades econmicas, o para
prever hechos extraordinarios que por su acontecimiento pueden afectar seriamente su
estructura financiera.
33. Reservas
Comprenden los valores que por mandato expreso del mximo rgano social, se han apropiado de
las utilidades lquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente econmico, con el objeto de
cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines especficos.
Las prdidas se enjugarn con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese
propsito y, en su defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber


determinadas prdidas no se podrn emplear para cubrir otras distintas, salvo que as lo decida el
mximo rgano social.
Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el dficit de capital, se aplicarn a este fin los
beneficios sociales de los ejercicios siguientes, tal como lo establecen las normas legales
8.4.2.Cuntas clases de reservas existen?
Segn el Plan nico de cuentas las reservas pueden ser:
- Reservas obligatorias
- Reservas estatutarias
- Reservas ocasionales o eventuales.
8.4.3.Qu son las Reservas obligatorias?
Son aquellas que se deben constituir en cumplimiento de una norma legal. Dentro de estas se
destacan la reserva legal, y la reserva para la readquisicin de acciones o aportes propios, entre
otras.
8.4.3.1.Reserva Legal
Est reglamentada por el Cdigo de Comercio y es obligatoria para las sociedades annimas, en
comandita por acciones, las sucursales de sociedades extranjeras y las de responsabilidad limitada.
3305. Cuenta Reservas Obligatorias
Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, conforme a mandatos legales, con el
propsito de proteger el patrimonio social.
Se incluyen conceptos tales como Reserva Legal, Reservas por Disposiciones Fiscales y Reservas
para Readquisicin de Acciones y de Cuotas o Partes de Inters Social.
La Reserva Legal corresponde a la apropiacin de por lo menos el 10% de las utilidades lquidas de
cada ejercicio y estn obligadas a constituirla las sociedades en comandita por acciones, de
responsabilidad limitada, annimas y las sociedades extranjeras con negocios permanentes en
Colombia, en los trminos establecidos por la Legislacin Comercial.
Las reservas para readquisicin de acciones y de cuotas o partes de inters social corresponden al
valor apropiado de las utilidades lquidas para cubrir en su totalidad la adquisicin de las mismas.
Dinmica contable:
-. Por las apropiaciones de las utilidades
lquidas establecidas en el proyecto de
-. Por el cambio de destinacin de la
respectiva reserva, por mandato del mximo


distribucin de utilidades aprobado por el
mximo rgano social;
-. Por las apropiaciones de las utilidades
lquidas en las sucursales de sociedades
extranjeras;
-. Por las apropiaciones de las utilidades de
acuerdo con las disposiciones fiscales.
rgano social de acuerdo con las normas
legales;
-. Por el valor de la utilizacin de la Reserva
legal destinada a enjugar prdidas;
ente econmico.
8.4.3.2.Qu constituyen las Acciones propias readquiridas o aportes propios
readquiridos o amortizados?
Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o
partes alcuotas representativas de su propio capital que un ente econmico realiza con
sujecin a las normas legales.
La readquisicin debe ser aprobada previamente por el rgano competente y se debe
hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los
aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en
poder del ente econmico.
La readquisicin se debe registrar por su costo y su presentacin se debe hacer en el
balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo.
La diferencia entre el precio de recolocacin de los aportes readquiridos y su costo,
cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocacin de
aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva
correspondiente por la diferencia. Art. 88, Dec. 2649/93.
8.4.3.3.Cules son los requisitos que debe cumplir una sociedad para
readquirir sus propias acciones?
La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones, sino por decisin de la asamblea
general de accionistas con voto favorable de no menos del setenta por ciento (70%) de las
acciones suscritas.
Para realizar esta operacin se emplear fondos tomados de las utilidades como reserva
(obligatoria) creada exclusivamente para estos eventos, requirindose, adems, que dichas
acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad,
quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas.
La enajenacin de las acciones propias readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin
de acciones en reserva.
8.4.3.4.Qu ventajas tienen los accionistas de una empresa en que la sociedad readquiera sus
propias acciones?
- Incrementar al valor del dividendo o participacin por cada accin o aporte
efectuado.


- Incrementar el valor nominal de las acciones, cuando as se determine por la
Asamblea general de accionistas.
- Reducir el nmero de accionistas
8.4.3.5.Qu transacciones se pueden efectuar con las acciones propias
readquiridas?
Con las acciones propias readquiridas, la sociedad podr tomar las siguientes decisiones:
Enajenarlas y distribuir su precio como una utilidad si no se ha pactado en el contrato u
ordenado por la Asamblea una reserva especial para la adquisicin de acciones, pues en
este caso se llevar el valor a dicha reserva.
Distribuirlas entres los accionistas en forma de dividendo
Cancelarlas y aumentar proporcionalmente el valor de las dems acciones, mediante una
reforma del Contrato Social.
Cancelarlas y disminuir el capital hasta la concurrencia de su valor nominal.
Destinarlas a fines de beneficencia, recompensas o premios especiales.
Cules son las acciones en Tesorera?
Son los ttulos nominativos de una empresa que no han sido suscritos.
En las sociedades annimas de capital variable tambin es frecuente encontrar al
capital social autorizado o emitido no suscrito. Las sociedades annimas no pueden
adquirir sus propias acciones, salvo por adjudicacin judicial en pago de crditos de la
sociedad. En tal caso vender las acciones dentro de tres meses a partir de la fecha en
que legalmente pueden disponer de ellas; si no lo hiciere en ese plazo, las acciones
quedarn extinguidas y se proceder a la consiguiente reduccin del capital.
3110. Cuenta Acciones, Cuotas o partes de Inters Propias (Db)
Registra el valor pagado por la readquisicin de acciones, cuotas o partes de inters social, sin
tener en cuenta su valor nominal. Estas no deben considerarse como inversin, puesto que slo
representan el valor de las acciones suscritas retiradas de circulacin o las cuotas readquiridas, y
por lo mismo no participan en la distribucin de dividendos o participaciones, no hacen parte del
qurum para deliberar y decidir en las reuniones del mximo rgano social; tambin debern
excluirse para efectos de determinar el valor intrnseco de las acciones, cuotas o partes de inters
social del ente econmico.
Para poder readquirir acciones, cuotas o partes de inters social es menester que al momento de
la operacin exista una reserva constituida para tal fin, cuya cuanta deber ascender, por lo
menos, al monto de la negociacin, reserva sta que debe permanecer intocable como una
garanta de la integridad del "Capital", mientras existan las acciones propias readquiridas, cuotas o
partes de inters social propias readquiridas, las cuales se clasifican para la presentacin de
estados financieros como factor de resta de las subcuentas 3305.15 -Reserva para Readquisicin
de Acciones y 3305.17 - Reserva para Readquisicin de Cuotas o Partes de Inters Social.
Dinmica contable:


Se Debita: Se Acredita:
-. Por el valor de adquisicin de las acciones,
cuotas o partes de inters social propias
readquiridas al momento de su recolocacin.
-. Por el valor de las acciones, cuotas o partes
de inters social readquiridas al momento de
su cancelacin.
-. Por el valor efectivamente pagado para su
readquisicin, previo el cumplimiento de los
requisitos legales y de la constitucin de la
reserva pertinente.
ente econmico.
8.4.4.Qu son las Reservas estatutarias?
Son aquellas reservas establecidas con fundamento a lo acordado en los estatutos del ente
econmico con el fin de proteger la empresa y capitalizarla al futuro. Algunas reservas estatutarias
son las siguientes:
- Para futuras capitalizaciones
- Para reposicin de activos
- Para futuros ensanches
- Otras
3310. Reservas Estatutarias
Registra los movimientos de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo contemplado en
los Estatutos Sociales.
-. Por el valor apropiado de las utilidades
liquidadas, de acuerdo con los estatutos del
ente econmico.
-. Por la aplicacin de las reservas, de acuerdo
con lo fijado en los estatutos.
ente econmico.
8.4.5.Reservas Ocasionales
Las constituyen aquellas reservas que por disposicin y autorizacin exclusiva de la Asamblea
general de socios o accionistas son creadas en forma ocasional o eventual de acuerdo a las
circunstancias y necesidades que se presenten, tales como:
- Para beneficencia y civismo
- Para adquisicin o reposicin de propiedades, planta y equipo
- Para investigacin y desarrollo
- Para capital de trabajo
- Para estabilizacin de rendimientos
- A disposicin del mximo rgano social y otras.
3315. Reservas Ocasionales


Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, ordenadas por el mximo rgano social
conforme a disposiciones legales, para fines especficos y justificados.
Las reservas ocasionales que ordene el mximo rgano social, slo sern obligatorias para el
ejercicio en el cual se hagan y el mismo podr cambiar su destinacin o distribuirlas cuando
resulten innecesarias.
Dinmica contable.
-. Por el valor apropiado de las utilidades
lquidas de conformidad con las
decisiones del mximo rgano social
conforme a las disposiciones legales.
-. Por cambio de destinacin o por su distribucin
cuando resulten innecesarias de acuerdo con la
decisin del mximo rgano social.
-. Por el saldo registrado a la liquidacin del ente
econmico.
8.4.5.1.Cul es el procedimiento contable a seguir cuando una Reserva
Ocasional cumple el objetivo para el cual fue creada?
Cuando una reserva ha cumplido su objetivo por materializacin de la inversin y vencido el
trmino para el cual fue creado, volver a su estado natural denominado utilidades de ejercicios
anteriores.
La Asamblea general de una sociedad aprob distribucin de utilidades entre las cuales se cre
una reserva ocasional por $10 millones para la compra en el futuro de un vehculo para la
gerencia.
Contabilizacin de la constitucin de una reserva ocasional.
3705.05
UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidad
$10.000.000.00
3315.20 RESERVAS OCASIONALES
Para adquisicin o reposicin de propiedad
planta y equipo.
$10.000.000.00
Luego de varios aos, la sociedad acumul como reserva ocasional para tal fin la suma de $50
millones.
La Junta directiva en atencin a lo ordenado por la Asamblea general aprob la compra de un
campero un valor igual al reservado.
Contabilizacin de la compra del vehculo


1540.05
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
Autos, camperos y camionetas.
$50.000.000.00
1110.05 BANCOS. Moneda nacional $50.000.000.00
Luego de comprado el vehculo, la reserva cumpli con su objetivo, motivo por el cual el valor de
la reserva debe reclasificarse y trasladarse a utilidad de ejercicios anteriores para colocarse a
disposicin de la prxima asamblea general para ser distribuida nuevamente.
Contabilizacin de la reclasificacin de la reserva ocasional
3315.20 RESERVAS OCASIONALES
Para adquisicin o reposicin de propiedad
planta y equipo.
$50.000.000.00
3705.05
UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidad
$50.000.000.00
8.5.Cmo se deben pagar los dividendos, participaciones o
excedentes y en qu tiempo?
El pago de los dividendos o participaciones se puede realizar en efectivo o en especie. La forma de
pagar en especie los dividendos o participaciones es con el mismo capital de la empresa, es decir
en acciones, cuotas o partes de inters social, pero tambin es posible el pago con bienes en
especie distinto, si los accionistas o socios lo aceptan y la Asamblea general prev esa posibilidad.
Concepto Supersociedades 220-31783, feb.20/11.
A esta figura se le llama comnmente Capitalizacin de utilidades capitalizacin de dividendos.
La Asamblea General de Accionistas determina como se distribuir el dividendo y las fechas en los
cuales se pagar, dependiendo del manejo del flujo de efectivo.
La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o
excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual an no se han expedido
los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los
aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin se debe registrar como
prima en la colocacin de aportes. Art. 89, Dec. 2649/93.
8.5.1.Qu porcentaje de las utilidades del ejercicio debe
distribuirse en dividendos o participacin como mnimo?
El monto mnimo a distribuir en dividendos o participacin en dinero o en especie, debe ser del
50%, sin embargo cuando la reserva legal alcance el 50% del capital suscrito, el valor a distribuir
como mnimo debe ser del 75%.
8.5.2.Qu es la Revalorizacin del patrimonio?


La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la
prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo slo puede distribuirse como
utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las
normas legales. ART. 90, Dec. 2649/93.
El saldo de la cuenta Revalorizacin del patrimonio no podr distribuirse como
utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice de
acuerdo con las normas legales vigentes. En todo caso, dicho saldo una vez
capitalizado podr servir para absorber prdidas, nicamente cuando el ente
econmico se encuentre en causal de disolucin por este concepto y no podr
utilizarse para disminuir el capital con efectivo reembolso de aportes a los socios u
accionistas.
Cuando el saldo de la cuenta de revalorizacin del patrimonio sea de naturaleza dbito,
el ente econmico, previa aprobacin del mximo rgano social con el lleno de los
requisitos legales, podr destinar parte de los resultados del ejercicio o de ejercicios
anteriores, para disminuir o cancelar el saldo dbito de la cuenta revalorizacin del
patrimonio, siempre que previamente el ente econmico hubiera destinado las
utilidades a absorber las prdidas que afecten el capital, en los trminos del artculo
151 del Cdigo de Comercio, y constituido las reservas legal y/o estatutarias a que
hubiere lugar.
La Revalorizacin del Patrimonio y el Impuesto al patrimonio y su sobretasa
El Gobierno Nacional mediante Decreto 514 de Feb.10, modifica parcialmente el Art. 78 del Dec.
2649/93, adicionando un pargrafo transitorio 78, donde indica:
Los contribuyentes podrn imputar anualmente contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio,
el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo del impuesto al patrimonio de que trata la
Ley 1370 de 2009.
Cuando la cuenta revalorizacin del patrimonio no registre saldo o sea insuficiente para imputar el
impuesto al patrimonio, los contribuyentes podrn causar anualmente en las cuentas de resultado
el valor de las cuotas exigibles en el respectivo perodo.
Lo anterior sin perjuicio de las revelaciones a que haya lugar en notas a los estados financieros.
As mismo, con el Dec. 859 de Marzo/11, el Gobierno estableci que el impuesto al patrimonio y
su correspondiente sobretasa podrn ser amortizados contra la cuenta revalorizacin del
patrimonio o contra resultados del ejercicio, durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014. Esto
mismo fue ratificado por la Superintendencia Financiera mediante circular 43 de abril 19 de 2011,
y concepto 115-046673 de abril 1 de 2011 de la superintendencia de sociedades.
El impuesto al patrimonio y la sobretasa a que se refieren los artculos 292-1, 293-1, 294-1, 296-1,
298-3 y 298-4 del Estatuto Tributario y los artculos 1, 2, 3, 6, 9 y 10 del Decreto Legislativo 4825 de
2010, podrn ser amortizados contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio o contra


resultados del ejercicio durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014 y en ningn caso el valor
cancelado ser deducible o descontable en el impuesto sobre la renta. Art. 1 Dec. 859/11.
35. Dividendos o Participaciones decretados en Acciones o Cuotas
Comprende el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente
emisin de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del ente econmico por cuotas o partes
de inters social y los pertinentes traslados en las respectivas cuentas patrimoniales.
3505. Cuenta Dividendos decretados en Acciones
Registra el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente
emisin de acciones y los pertinentes traslados a las cuentas patrimoniales.
-. Por el valor de los dividendos decretados
pagaderos en acciones, con cargo a los
resultados de los ejercicios.
-. Por el valor pagado en acciones liberadas de
la sociedad.
3510. Cuenta Participaciones decretados en cuotas o partes de inters social
Registra el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se corre la correspondiente
escritura pblica de incremento del capital social.
-. Por el valor de las utilidades decretadas pagaderas
en cuotas de participacin con cargo a los resultados
de los ejercicios.
-. Por el valor de los aportes segn la
escritura pblica de reforma.
8.6. Distribucin de utilidades o de dividendos
Cada accionista tiene derecho a la proporcin de las utilidades segn su participacin en la
sociedad. Los dividendos deben ser aprobados por la asamblea general de socios, y deben estar
fundamentados en estados financieros fidedignos. Antes de la distribucin de dividendos, se debe
primero apropiar lo correspondiente a la Reserva legal o estatutarias, lo mismo que la provisin
para el pago de impuestos.
Los dividendos pueden ser pagados en efectivo o mediante nuevas acciones, pero en este ltimo
caso, se requiere la aprobacin de por lo menos el 80% de la representacin las acciones. En caso
de no existir tal aprobacin, el pago en acciones slo se puede hacer a quien as voluntariamente
lo acepte.


La distribucin de utilidades, debe ser aprobada por el 75% o ms del las acciones. Si no se
consigue esta mayora, se debe distribuir por lo menos el 50% de las utilidades, previa aplicacin
de las utilidades para enjugar prdidas si las hubiere.
8.6.1.Cules son las formas como se pueden distribuir las
utilidades en una sociedad?
Las utilidades se pueden distribuir en dividendos o participaciones, como beneficios que reciben
los accionistas de las sociedades annimas y como beneficios que reciben los socios de las
sociedades de personas y de naturaleza mixta, respectivamente.
Se pueden distribuir de diferentes formas:
- De acuerdo al monto del capital aportado
- En porcentaje fijo
- En partes iguales
- Una combinacin de las anteriores, y
- De acuerdo como lo establezcan los Estatutos y la Asamblea general
En el evento en que los Estatutos no contemplen ninguna forma especial de distribucin de las
utilidades, esta se realizar de acuerdo con el monto del capital aportado a la sociedad.
8.6.1.1.Cmo se deben pagar los dividendos, participaciones o excedentes y
en qu tiempo?
El pago de los dividendos se puede realizar en efectivo o en especie. Sin embargo la nica forma
de pagar en especie es con el mismo capital de la empresa, es decir en acciones.
A esta figura se le llama comnmente Capitalizacin de utilidades capitalizacin de dividendos.
La Asamblea General de Accionistas determina como se distribuir el dividendo y las fechas en los
cuales se pagar, dependiendo del manejo del flujo de efectivo.
La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o
excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual an no se han expedido
los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los
aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin se debe registrar como
prima en la colocacin de aportes. Art. 89, Dec. 2649/93.
36. Resultados del ejercicio
Comprende el valor de las utilidades o prdidas obtenidas por el ente econmico al cierre de cada
ejercicio.
3605. Cuenta Utilidad del ejercicio


Registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente econmico, como consecuencia
de las operaciones realizadas durante el perodo.
Permanecern en esta cuenta hasta la fecha en que el mximo rgano social les de su destinacin
especfica de acuerdo con los proyectos presentados por los administradores del ente econmico.
Dinmica contable:
-. Por la diferencia resultante de
comparar los ingresos con los
costos de venta o costos en la
prestacin de servicios y los gastos,
con cargo a la cuenta 5905 -
Ganancias y Prdidas-.
-. Por el valor de la apropiacin o distribucin de las
utilidades del ejercicio, sean estos dividendos,
participaciones, reservas y otros afines mediante el acta
aprobada en el mximo rgano social.
-. Por el traslado de las utilidades del ejercicio a la cuenta
3705 - Utilidades o Excedentes Acumulados
8.6.1.2.Registro contable del cierre de operaciones.
Asientos de cierre contable:
Luego de realizados y contabilizados los asientos de ajuste al finalizar el periodo
contable, es necesario saldar las cuentas de Ingresos, costos y gastos (Cuentas de
resultados), para determinar la utilidad o prdida del ejercicio.
Los asientos contables que se realizan para saldar las cuentas de ingresos, costos y
gastos, contra la cuenta Ganancias y prdidas y sta contra la utilidad o prdida del
ejercicio, se conocen con el nombre de Asientos de Cierre. Las cuentas nominales de
resultados se saldan para que inicien el nuevo perodo contable en cero ($0).
El proceso contable para el cierre del perodo es el siguiente:
Se debita cada una de las cuentas de Ingresos (Clase 4, grupos 41, ingresos operacionales y 42,
ingresos no operacionales, del Puc), con una contrapartida crdito a la cuenta Ganancias y
prdidas (5905).
41 Cuentas de Ingresos $ xxxxxx
5905 Ganancias y prdidas $ xxxxx
Luego de acredita cada una de las cuentas de Gastos (Grupos 51, operacionales de
administracin, 52, operacionales de ventas y 53, gastos no operacionales), con una
contrapartida dbito a la cuenta Ganancias y prdidas (5905).
5905 Ganancias y prdidas $ xxxxxx
51 Gastos operacionales de administracin $ xxxxx
52 Gastos operacionales de ventas xxxxx


53 Gastos no operacionales Xxxxx
Las cuentas de costos de ventas o prestacin de servicios (61) de produccin (7),
tambin se acreditan para dejar su saldo en cero ($0), contra un crdito a la cuenta
5905 de Ganancias y prdidas.
61 Costos de ventas y servicios $ xxxxx
Despus de saldar cada una de las cuentas de ingresos, costos y gastos, se debe
saldar la cuenta Ganancias y prdidas (5905) de la siguiente manera: Si el saldo de la
cuenta Ganancias y prdidas es crdito, de debita este valor contra un crdito a la
cuenta del patrimonio, Utilidad del presente ejercicio (3605).
3605 Utilidad del presente ejercicio $ xxxxx
Ahora, si el saldo de la cuenta Ganancias y prdidas es dbito, de acredita este valor
contra un dbito a la cuenta del patrimonio, Prdida del presente ejercicio (3610).
3610 Prdida del presente ejercicio $ xxxxxx
5905 Ganancias y prdidas $ xxxxx
8.6.1.3.Cul es el tratamiento contable que se le debe dar a las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores cuando la Empresa arroja utilidades?
Se debe efectuar el cruce de cuentas mediante ajustes entre las cuentas que representan perdidas
de ejercicios anteriores hasta en cinco aos.
3610. Cuenta Prdida del ejercicio
Registra el resultado negativo de las operaciones, relacionadas o no con el objeto social y que
constituye una disminucin patrimonial para el ente econmico.
Se Debita: Se Acredita:
-. Por la diferencia resultante de comparar los ingresos
con los costos de venta o costos en la prestacin de
servicios y los gastos, con abono a la cuenta 5905 -
Ganancias y Prdidas-.
-. Por el traslado de las prdidas del
ejercicio a la cuenta 3710 - Prdidas
Acumuladas
Qu procedimiento debe seguirse con las Prdidas Sociales?
Las sociedades deben enjugar sus prdidas con sus utilidades. Para este propsito pueden utilizar
las reservas estatutarias, pero si estas se encuentran agotadas, debern acudir a la reserva legal.


En caso de que esta sea insuficiente, podrn utilizar los beneficios sociales. Supersociedades,
Concepto 27356 Junio 5/02.
37. Resultados de ejercicios anteriores
Comprende el valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por utilidades
acumuladas que estn a disposicin del mximo rgano social o por prdidas acumuladas no
enjugadas.
3705. Utilidades Acumuladas
-. Por el valor de las utilidades del ejercicio
que se encuentran a disposicin del mximo
rgano social.
-. Por el valor de la apropiacin o distribucin
de las utilidades acumuladas.
-. Por la absorcin de las prdidas mediante la
aplicacin de utilidades.
3710. Prdidas Acumuladas
-. Por la absorcin de las prdidas mediante la
aplicacin de utilidades.
-. Por el valor de las prdidas del ejercicio
8.6.1.4.Absorcin de prdidas de ejercicios anteriores
En eventos en los cuales un ente econmico presente prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores, estas deben enjugarse o ser absorbidas por las utilidades de ejercicios futuros.
Una empresa presenta una prdida acumulada de ejercicios anteriores de $40 millones. Al
terminar el presente ejercicio contable la sociedad arroj utilidades por valor de $60 millones
despus de impuestos.
Luego de reunida la asamblea general se aprob absorber todas las prdida acumuladas de
ejercicios anteriores, una reserva legal equivalente al 10% de las utilidades y el saldo para ser
distribuido en efectivo.
8.6.1.5.Contabilizacin de la absorcin de prdidas de ejercicios anteriores
3705.
Utilidad de ejercicios anteriores
$50.000.000.00
3305.05
Reservas obligatorias. Reserva legal
$ 5.000.000.00
3710.
Prdidas de ejercicios anteriores
40.000.000.00
2360.
Dividendos por pagar
5.000.000.00
8.7.Qu son las Valorizaciones?


Las Valorizaciones representan la diferencia entre el valor comercial de los activos, con relacin a
su costo neto de adquisicin ajustado segn libros de contabilidad, establecido con sujecin a las
normas tcnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio.
El valor comercial debe ser determinado por un perito avaluador idneo.
Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relacin a su costo
neto ajustado, establecido con sujecin a las normas tcnicas. Dichas valorizaciones se
deben registrar por separado dentro del patrimonio. Art. 85, Dec. 2649/93.
38. Supervit por Valorizaciones
Comprende la valorizacin de Inversiones, Propiedades, Planta y Equipo as como de otros activos
sujetos de valorizacin. Para el registro contable de las valorizaciones deben observarse las
instrucciones del grupo 19 - Valorizaciones-.
Las contrapartidas de las diferentes cuentas y subcuentas de este Grupo, se registran en las
cuentas y subcuentas respectivas del Grupo 19 - Valorizaciones.
8.7.1.Cmo se determina el monto de las Valorizaciones?
El monto de la valorizacin se determina tomando como base el avalo tcnico determinado por
el perito avaluador siguiendo los procedimientos establecidos para cada caso o por medio de
cotizaciones o catlogos de proveedores, revistas especializadas, cotizaciones en bolsa para el
caso de las acciones, descontando el valor de adquisicin ms las adiciones y mejoras as como los
ajustes.
El valor descontado requiere de un estudio prospectivo de todas las actividades de la empresa,
resumidas en un flujo neto de efectivo y de una tasa de descuento, dependiendo de la tasa de
oportunidad del inversionista o de la empresa, para conocer el valor actual presente o valor de
flujos descontados.
8.7.2.Valorizacin de las Inversiones
3805. Cuenta Supervit por Valorizaciones de Inversiones
Registra el valor correspondiente a la valorizacin de las inversiones que posee el ente econmico.
Para el registro contable de stas deben observarse las instrucciones dadas en la cuenta 1905 - De
Inversiones-
Las valorizaciones no se deben utilizar para compensar cargos o abonos aplicables a cuentas de
resultados o a ganancias o prdidas.
a. Por el valor de las valorizaciones -. Por la venta de inversiones valorizadas.


efectuadas con cargo a la cuenta 1905
- De Inversiones-
-. Por la disminucin de la valorizacin de la
respectiva inversin.
econmico.
Taller 24.Caso prctico sobre contabilizacin de valorizacin y
desvalorizacin de Inversiones
La Organizacin Yar s.a., suscribe y paga 1.000 acciones de la sociedad Yafer s.a., al valor nominal
de $10.000.00 cada una, el 1 de Septiembre, las cuales esperan vender muy pronto.
Contabilizacin de la compra de las acciones
No se aplica retenciones en esta clase de transacciones cuando quien vende las acciones es la
empresa emisora. En el caso en que quien vende las acciones es un accionista y quien compra est
considerado como agente retenedor, se debe aplicar retencin en la fuente.
1205.20 ACCIONES. Industria manufacturera $ 10,000,000.00
1110.05 BANCOS. Moneda Nacional $ 10,000,000.00
Luego, la sociedad Yafer s.a., certifica que el valor patrimonial de las acciones a 31 de diciembre es
de $12.000.00 cada una.
Valor patrimonial o intrnseco certificado $ 12,000.00
Valor de cada accin segn libros:
Costo de adquisicin $ 10,000.00
Ajuste por inflacin en tres meses 0.00 10,000.00
Valorizacin de cada accin $ 2,000.00
Nmero de acciones 1,000
Valorizacin a contabilizar $ 2,000,000.00
Contabilizacin de la valorizacin de las acciones a 31 de diciembre.
1905.05 VALORIZACIONES DE INVERSIONES. Acciones $ 2.000.000.00
3805.05 SUPERAVIT POR VALORIZACIN DE INVERSIONES. Acciones $2.000.000.00
El 15 de Abril, la Organizacin vende a la Sociedad Primparos s.a. el 50% de las acciones (500), a
$13.000.00 cada una.
500 acciones a $13.000.00 c/u = $6.500.000.00
Menos: Costo 500 acciones a $10.000.00 c/u = $5.000.000.00
Utilidad en venta de 500 acciones = $1.500.000.00


Contabilizacin de la venta de acciones con utilidad.
1105.05 CAJA. Caja general $ 6,500.000.00
1205.20 ACCIONES. Industria manufacturera $ 5,000,000.00
4240.05 UTILIDAD VENTA DE INVERSIONES. Acciones $ 1,500,000.00
Nota: En la compra y venta de acciones no se aplica retencin en la fuente por cuanto la Dian
considera esta inversin como activo fijo, al igual que para la retencin del impuesto de Industria y
comercio Reteica.
Tambin, en esta misma fecha se debe reversar el 50%, 500 acciones) de la valorizacin
contabilizada a 31 de Diciembre, $2.000.00 por 500 acciones = $1.000.000.00.
Contabilizacin de la reversin de la valorizacin por venta de parte de las acciones.
3805.05 SUPERAVIT POR VALORIZACION DE INVERSIONES. Acciones $1.000.000.00
1905.05
VALORIZACIONES DE INVERSIONES. Acciones
$ 1.000.000.00
En enero del ao siguiente, la sociedad Yafer s.a., nos certifica un valor patrimonial de cada accin
de $9.000.00 por las prdidas arrojadas en el ejercicio anterior. Esta situacin conlleva la
contabilizacin de la cancelacin de la valorizacin inicial y la creacin de una provisin por el
menor valor entre el valor de compra y el valor patrimonial final, de la siguiente manera:
Valor patrimonial o intrnseco certificado $ 9,000.00
Valor de cada accin segn libros:
Costo de adquisicin $ 10,000.00
Ajuste por inflacin en tres meses 0.00 (10,000.00)
Desvalorizacin de cada accin ($ 1,000.00)
Nmero de acciones 500
Desvalorizacin a contabilizar ($ 500,000.00)
1 -. Reversin del saldo de la valorizacin de 500 acciones a $2.000.00 c/u = $1.000.000.00.
3805.05 SUPERAVIT POR VALORIZACIN DE INVERSIONES. Acciones $1,000,000.00
1905.05
VALORIZACIONES DE INVERSIONES. Acciones
$ 1,000,000.00
2 -. Creacin de provisin por la diferencia entre el valor patrimonial y el valor en libros, 500 x
($9.000.00 - 10.000.00) = $500.000.00
Valor en libros a 31 de Diciembre $5,000,000.00
Valor intrnseco de 500 acciones $4.500,000.00 -$ 500,000.00
5199.05 PROVISIONES. Acciones $ 500,000.00


1299.05 PROVISIONES. Acciones $500,000.00
3 -. El valor neto de las acciones ser (Vr. Acciones provisin)
Valor de la acciones $5,000,000.00
Menos: Provisin -$ 500,000.00
Valor en libros de las acciones $4,500,000.00 * Igual al valor Intrnseco
3810. Cuenta Supervit por valorizaciones de Propiedad, planta y equipo
Registra la valorizacin del grupo Propiedades, Planta y Equipo. Para el registro contable de estas
valorizaciones deben observarse las instrucciones de la cuenta 1910 -De Propiedades, Planta y
Equipo.
-. Por el valor de las
valorizaciones efectuadas con
cargo a la cuenta 1910 -De
Propiedades, Planta y Equipo.
-. Por la venta del bien valorizado.
-. Por haber sido dado de baja el bien valorizado.
-. Por disminucin de la valorizacin.
econmico.
8.7.3.Valorizacin de los Activos Fijos
Desde el punto de vista contable, se considera valorizacin de un activo fijo la diferencia entre el
valor comercial de un bien y el valor en libros del mismo.
Para efectos del valor comercial, este debe ser calculado y determinado por un perito avaluador
idneo y debidamente autorizado para que tenga la validez jurdica, contable y fiscal.
Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la
inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms
apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte
(20) salarios mnimos mensuales.
El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo
en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos
practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por
personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e
independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sera inapropiado,
entre uno y otro avalo stos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos de
precios segn publicaciones oficiales o, a falta de stos, por el Paag correspondiente.
El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas:


1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos.
2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas.
3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar
adiciones, mejoras y reparaciones.
4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normales de operacin.
Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado.
Taller 25.Caso prctico sobre valorizacin y desvalorizacin de
Activos fijos
La Sociedad Yar Ltda., compra un lote de terreno urbano en la salida a Neiva que ser utilizado
para la construccin de finca de recreo, el da 5 de Noviembre de 2xxx. El valor de compra fue por
$11 millones, ms $1 milln por concepto de gastos de notariado y registro.
Contabilizacin de la compra del lote de terreno el 5 de Noviembre de 2xxx.
1504.05 TERRENOS. Urbanos $ 12,000,000.00
1110.05 BANCOS. Moneda Nacional $12,000,000.00
Durante diciembre del mismo ao, la empresa pag por la explanacin del terreno la suma de $3
millones a una persona natural a quien le descontaron la retenciones de ley.
Contabilizacin de las adecuaciones del lote de terreno en Diciembre de 2xxx.
2365.25 RETENCION FUENTE. Servicios (4%) $ 120,000.00
2368 ICA RETENIDO (0.5%) $ 15,000.00
Se aplica retencin en la fuente del 4% y Reteica del 0,5%.
En este mismo mes se pag por encierro a todo costo del terreno la suma de $3 millones a una
persona natural a quien se le descontaron la retenciones de ley.
Contabilizacin de las adecuaciones del lote de terreno en Diciembre de 2xxx.
2365.70 RETENCION EN LA FUENTE.
Contratos de construccin. (1%) $ 30,000.00
2368 ICA RETENIDO (0.5%) $ 15,000.00


En enero del ao siguiente, se realiz avalo comercial para solicitar un prstamo a un banco de la
ciudad el cual determin de acuerdo con las mejoras y la puesta al servicio la nueva va a Neiva
que su valor comercial es de $30 millones.
El valor de los honorarios pagados por el avalo no hace parte del valor del terreno, es un gasto.
Valor comercial segn avalo $ 30,000,000.00
Menos: Vr. Histrico del terreno $ 18,000,000.00
Vr. a contabilizar como valorizacin $ 12,000,000.00
Contabilizacin de la valorizacin en enero de 2xx1.
1905.04 VALORIZACION PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Terrenos $12,000,000.00
3810.04 SUPERAVIT x VALORIZACIN DE PROP. PLANTA
Y EQUIPO Terrenos $12,000,000.00
El 1 de marzo de 2xx1, se presenta un fenmeno que afect parte del terreno por deslizamiento.
Esta situacin amerita un asiento contable siempre y cuando se realice otro avalu comercial que
determine el nuevo precio del terreno.
Se realiza un nuevo avalu, determinndose que el lote tiene un valor comercial de $6 millones.
Contabilizacin de la desvalorizacin en marzo de 2xx1.
3810.04 SUPERAVIT x VALORIZAC. DE PROP. PTA Y
EQUIPO Terrenos $ 12,000,000.00
1905.04 VALORIZACION PROPIEDAD PTA Y EQUIPO
Terrenos $12,000,000.00
Adems de cancelarse la valorizacin, debe contabilizarse una provisin que registre la prdida
hasta llevar el valor en libros al valor comercial, luego del fenmeno presentado.
Se determina, crear una provisin a cinco aos para ser causado en forma mensual, hasta llegar al
valor comercial.
Valor de la Provisin = Valor en libros menos valor avalo comercial
5 aos x 12 meses
Valor provisin mensual = $18.000.000.00 - $6.000.000.00
60 meses


Valor provisin mensual = $200.000.00
Contabilizacin de la provisin mensual por desvalorizacin del terreno en marzo de 2xx1.
5199.15 GASTOS PROVISIONES.
Propiedad, planta y equipo. $ 200,000.00
1599.04 PROVISIONES Terrenos $200,000.00
Debido a la situacin presentada, se decide vender el terreno por valor de $8 millones libres de
papeleo a costa del comprador, el 1 de agosto de 2x11.
Determinacin de la utilidad o prdida en la venta del terreno:
Valor de venta del terreno $ 8,000,000.00
Menos:
Vr. histrico del terreno incluidas mejoras $ 18,000,000.00
Menos: Provisin acumulada 1.000.000.00
Prdida en la venta del terreno ($ 9,000,000.00)



Taller 25. Contabilizacin de aportes sociales en sociedades
annimas y distribucin de Utilidades
La Corporacin Yar s.a., se constituy, con un capital autorizado de $300 millones de pesos,
dividido en acciones comunes de valor nominal de $1.000.00 cada una. Los accionistas suscriben el
60% de las acciones y se comprometen a pagar la cuota inicial del 60% en efectivo.
Contabilizacin de la Autorizacin del Capital.
3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
3105.10 Capital por suscribir $300,000,000.00
3105.05 Capital autorizado $300,000,000.00
Suscripcin inicial
Nombre N Acciones Valor Nominal Vr. suscripcin
Pedro 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00
Pablo 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00
Chucho 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00
Jacinto 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00
Jos 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00
Total 180.000 $180.000.000.00
Contabilizacin de suscripcin inicial.
Cdigos Cuentas Parcial Dbitos Crditos
3105.15 Capital suscrito por cobrar $180,000,000.00
3105.10 Capital por suscribir 180,000,000.00
.. Nota de Contabilidad soportada con Pagar o Letra de cambio.
Pago de cuota inicial
Nombre N
Acciones
Vr. Nominal Vr. suscripcin 60% inicial 40% saldo
Pedro 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00 $21.600.000.00 $14.400.000.00
Pablo 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00 $21.600.000.00 $14.400.000.00
Chucho 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00 $21.600.000.00 $14.400.000.00
Jacinto 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00 $21.600.000.00 $14.400.000.00
Jos 36.000 $1.000.00 $ 36.000.000.00 $21.600.000.00 $14.400.000.00
Total 180.000
$180.000.000.00 $108.000.000.00 $72.000.000.00
Contabilizacin del pago de la cuota inicial.


1105.05 CAJA. Caja Principal $108,000,000.00
3105.15 Capital suscrito por cobrar 108,000,000.00
,, A cada uno de los accionistas se le debe expedir un recibo de caja.
Presentacin del Balance general inicial luego de la autorizacin, suscripcin y pago de la cuota inicial.
Corporacin Yar s.a.
Balance General Inicial
A 1o. De Febrero del 2.Xxx
Activos

Corrientes:

1105 CAJA $108,000,000.00
Caja General
Total Activos $108,000,000.00

Patrimonio

Capital Social
3105.05 Capital Autorizado (Cr). $ 300,000,000.00
3105.10 Capital por Suscribir (Db) (120,000,000.00)
Capital Suscrito $180,000,000.00
3105.15 Capital Suscrito por cobrar (Db) $(72,000,000.00) $108,000,000.00
Total Patrimonio $108,000,000.00
Un mes despus.
Contabilizacin del pago de la segunda cuota.
1105.05 CAJA
Caja Principal $72,000,000.00
Presentacin del Patrimonio en el Balance General, luego de las anteriores transacciones:
Patrimonio
Aportes Sociales


3105.15 Capital Suscrito por cobrar (Db) $ - $180,000,000.00
Teniendo en cuenta que la subcuenta (3105.15) Capital suscrito por cobrar no tiene saldo, no se
requiere su presentacin en el Balance General, por lo tanto el Patrimonio quedara de la siguiente
forma:

Patrimonio

Aportes Sociales:
3105.10 Capital por Suscribir (Db) $(120,000,000.00) $180,000,000.00
Dos meses despus, la Junta Directiva decide poner en venta mediante Reglamento de Emisin de
acciones, el 50% de las acciones que se tienen en reserva a un precio de $2.000.00 c/u, con
derecho de preferencia y de contado.
Los socios hacen uso de solo el 50% del derecho de preferencia, motivo por el cual la sociedad le
ofrece el saldo de las acciones en venta al pblico, las cuales son compradas por Mara.
Para calcular el Derecho de preferencia, se aplica la siguiente frmula:
D.P. = No. De Acciones a vender / No. De Acciones en Circulacin suscritas
Para este caso, el derecho de preferencia ser la mitad del siguiente resultado:
D.P. = (120.000 en Reserva* 50% = Acciones a vender) / (180.000 en circulacin) = 0.333*50% =
0.16667
Tabla del nmero de acciones a suscribir por cada Accionista
Nombre Acciones suscritas Derecho de Preferencia Acciones a Suscribir
Pedro 36,000 0.16667 6,000
Pablo 36,000 0.16667 6,000
Chucho 36,000 0.16667 6,000
Jacinto 36,000 0.16667 6,000
Jos 36,000 0.16667 6,000
Mara 30,000
Total acciones a vender 180,000 0.166665 60,000
El precio de Venta de cada una de la Acciones es de $2.000.00, que incluye $1.000.00 de valor
Nominal y el saldo se constituye en prima en colocacin suscripcin de acciones.


Cuando una suscripcin se paga de contado, no se requiere efectuar un asiento contable para la
suscripcin y otro por el pago. Pero en este caso hay que tener en cuenta que el nuevo accionista
tan solo paga el 50% de contado y el saldo a dos meses de plazo.
El capital por suscribir de $120.000.000.00, lo constituyen las acciones por suscribir que es el mismo capital en reserva.
De acuerdo con el derecho de preferencia, el nmero de acciones a suscribir y los valores a pagar por la suscripcin y la
prima en colocacin de acciones es la siguiente:
Nombre N acciones Vr. acciones Vr. prima Total
Pedro 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Pablo 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Chucho 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Jacinto 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Jos 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Mara 30.000 $30.000.000.00 $30.000.000.00 $60.000.000.00
Total 60.000 $60.000.000.00 $60.000.000.00 $120.000.000.00
Contabilizacin de la Suscripcin del 50% de Capital en Reserva (120.000 acciones/2= 60.000) a valor nominal de
$1.000.00 c/u y prima de $1.000.00 por accin:
3105.15 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
Capital suscrito por cobrar $60,000,000.00
3205.10 PRIMA COLOCACION DE ACCIONES
Prima colocacin acciones por cobrar $60,000,000.00
Capital por suscribir $60,000,000.00
3205.05 PRIMA COLOCACION ACCIONES
Prima en colocacin de acciones $60,000,000.00
Teniendo en cuenta que los accionistas antiguos pagan el total de la suscripcin y la nueva
accionista el 50%, los valores a pagar por cada uno de ellos es el siguiente:
Nombre N acciones Vr. acciones Vr. prima Total
Pedro 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Pablo 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Chucho 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Jacinto 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Jos 6.000 $6.000.000.00 $6.000.000.00 $12.000.000.00
Mara 15.000 $15.000.000.00 $15.000.000.00 $30.000.000.00
Total 45.000 $45.000.000.00 $45.000.000.00 $90.000.000.00
Contabilizacin del pago total de la segunda suscripcin de los socios antiguos y cuota inicial del 50% del nuevo socio.
1105 CAJA
1105.05 Caja General $90,000,000.00


3205 PRIMA COLOCACION ACCIONES
3205.10 Prima colocacin acciones x cobrar $45,000,000.00
.. Se expide recibo de caja a cada uno de los accionistas
Luego de la anterior suscripcin y su respectivo pago, la presentacin del patrimonio en el Balance
General ser la siguiente:
3 Patrimonio

31 Capital Social:
3105.10 Capital por Suscribir (Db) $ (60,000,000.00)
3105.15 Capital Suscrito por cobrar (Db) $ (15,000,000.00) $225,000,000.00
32 Supervit de Capital
3205 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES
3205.05 Prima en colocacin de acciones(Cr) $ 60,000,000.00
3205.10 Prima colocacin acciones por cobrar $ (15,000,000.00) $ 45,000,000.00

Total Patrimonio
$270,000,000.00
Pago del saldo (50%) de la suscripcin efectuada por Mara con dos meses de plazo.
Contabilizacin del pago de la segunda cuota de Mara:
1105.05 CAJA. General $30,000,000.00
3205. PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES
3105.10 Prima colocacin acciones por cobrar $15,000,000.00
.. Se le expide recibo de caja.
El Patrimonio en el Balance General quedar as:
3
Patrimonio

31 Capital Social
3105.10 Capital por Suscribir (Db) $ (60,000,000.00) $240,000,000.00
32
Supervit de Capital

3205.05 Prima en colocacin de acciones (Cr). $ 60,000,000.00 $ 60,000,000.00


A 31 de Diciembre, la sociedad present Utilidades antes de Impuesto de Renta por valor de
$86.666.667.00, de los cuales el 25% corresponden al impuesto de renta y complementarios
($21.666.667.00) y el 75% restante para ser distribudo entre los accionistas como dividendo
($65.000.000.00).
Contabilizacin del Impuesto de Renta del 25%, al cierre de operaciones
3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO
3605.05 Utilidad del ejercicio $ 21,666.667.00
2404 IMPUESTO DE RENTA Y COMP.
2404.05 Vigencia fiscal corriente $ 21,666.667.00
.. Se elabora nota de contabilidad.
En enero del ao siguiente se debe reclasificar y cancelar la utilidad del presente ejercicio contra
la cuenta utilidad de ejercicios anteriores.
Contabilizacin de la reclasificacin de la utilidad del presente ejercicio a utilidad de ejercicios
anteriores.
3605.05 UTILIDAD DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio $ 65,000,000.00
3705.
UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES $ 65,000,000.00
La Asamblea general de accionistas, reunida el 20 de Enero, aprob la distribucin de utilidades de
la forma siguiente: 10% para Reserva legal, 10% para reserva para adquisicin de acciones, 40%
para cancelar a los accionistas como dividendo en efectivo y el 40% restante para ser capitalizado
en acciones de $2.000.00.
Luego de la contabilizacin del cierre de operaciones y determinar la Utilidad del Ejercicio, se
procede a la contabilizacin del impuesto de renta que se debe cancelar, equivalente al 25% de las
utilidades.
Contabilizacin de la Distribucin de las utilidades segn lo acordado por la Asamblea general de
accionistas.
3705.05 UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades $ 65,000,000.00
2360.05 DIVIDENDOS POR PAGAR
Accionistas $26,000,000.00
3305.05 RESERVAS OBLIGATORIAS
Reserva Legal $ 6.500.000.00
3305.15 Reserva para Readquisicin acciones $ 6,500,000.00


3505.05 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
Dividendos $26,000,000.00
.. Se elabora nota de contabilidad y se soporta con copia del acta de la Asamblea General.
La Distribucin y pago de los dividendos se efecta de acuerdo al monto de las acciones suscritas,
si en la escritura de constitucin no se establece otra forma distinta.
Los dividendos a distribuir en dinero y en acciones son iguales en este caso, es decir
$26.000.000.00.
Para efectuar la capitalizacin de los dividendos decretados en acciones se procede de la siguiente
manera, teniendo en cuenta que cada accin tiene un valor nominal de $1.000.00 y una prima en
colocacin de igual valor, para un total de $2.000.00 c/u.
Nombre
N Acciones % participacin Vr. Dividendos
Acciones a suscribir
Pedro 42,000 0.17500 4,550,000.00
2.275
Pablo 42,000 0.17500 4,550,000.00
2.275
Chucho 42,000 0.17500 4,550,000.00
2.275
Jacinto 42,000 0.17500 4,550,000.00
2.275
Jos 42,000 0.17500 4,550,000.00
2.275
Mara 30,000 0.12500 3,250,000.00
1.625
Total acciones 240,000 100% $26,000,000.00
13.000
Valor de las acciones a suscribir con prima por efectos de la capitalizacin de dividendos, con valor
nominal de $1.000.00 c/u y prima de $1.000.00 por accin.
Nombre N Acciones Vr. acciones Vr. prima
Total
Pedro
2.275
$ 2.275.000.00 $ 2.275.000.00
$ 4.550.000.00
Pablo
2.275
$ 2.275.000.00 $ 2.275.000.00
$ 4.550.000.00
Chucho
2.275
$ 2.275.000.00 $ 2.275.000.00
$ 4.550.000.00
Jacinto
2.275
$ 2.275.000.00 $ 2.275.000.00
$ 4.550.000.00
Jos
2.275
$ 2.275.000.00 $ 2.275.000.00
$ 4.550.000.00
Mara
1.625
$ 1.625.000.00 $ 6,625,000.00
$ 3.250.000.00
Total acciones 13,000 $13.000.000.00 $13,000,000.00
$26.000.000.00
Contabilizacin de la capitalizacin de dividendos.
Cdigos C u e n t a s Parcial Dbitos Crditos
3505.05 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
Capital por suscribir $13,000,000.00
3205.05 PRIMA EN COLOCACION ACCIONES
Prima en colocacin de acciones $13,000,000.00
.. Se contabiliza con nota de contabilidad y se expiden los ttulos correspondientes.


El patrimonio de la Sociedad, luego de contabilizadas las transacciones anteriores, pero sin tener
en cuenta la utilidad del presente ejercicio (la del ao siguiente) ser la siguiente:
3 Patrimonio

31 Aportes Sociales
3105.10 Capital por Suscribir (Db) $ (47,000,000.00) $253,000,000.00
32
Supervit de Capital

3205 Prima en Colocacin de Acciones
3205.05 Prima en colocacin de acciones (Cr) $ 73,000,000.00 $ 73,000,000.00
33 Reservas
3305 RESERVAS OBLIGATORIAS
3305.05 Reserva legal $ 6,500,000.00
3305.15 Para readquisicin de acciones $ 6,500,000.00 $ 13,000,000.00

Total Patrimonio
$339,000,000.00
A cada accionista se le debe girar un cheque por concepto del pago de los dividendos.
Contabilizacin del pago de dividendos a cada uno de los accionistas.
23605.05 DIVIDENDOS POR PAGAR. Accionista $ 4.550.000.00
1110.05 BANCOS. Moneda nacional $ 4.550,000.00
Taller 26. Manejo contable de aportes en sociedades annimas y
distribucin de utilidades
La Corporacin Yar s.a., se constituy, con un capital autorizado de $300 millones de pesos,
dividido en acciones comunes de valor nominal $1.000.000.00, cada una. Los accionistas suscriben
el 60% de las acciones y se comprometen a pagar la cuota inicial del 50% en efectivo, el 1 de
octubre de 2xxx.
Contabilizacin de la autorizacin del capital.
3105.10 Capital por suscribir $ 300,000,000.00
3105.05 Capital autorizado $ 300,000,000.00
.. Nota de Contabilidad soportada con copia de la Escritura de Constitucin
La suscripcin inicial se efectu de la siguiente manera:
Nombre N Vr. nominal Vr. suscripcin 50% inicial 50% saldo


acciones
A 36 $1.000.000 $ 36.000.000.00 $ 18.000.000.00 $18.000.000.00
B 36 $1.000.000 $ 36.000.000.00 $ 18.000.000.00 $18.000.000.00
C 36 $1.000.000 $ 36.000.000.00 $ 18.000.000.00 $ 8.000.000.00
D 36 $1.000.000 $ 36.000.000.00 $ 18.000.000.00 $18.000.000.00
E 36 $1.000.000 $ 36.000.000.00 $ 18.000.000.00 $ 8.000.000.00
Total 180 $180.000.000.00 $90.000.000.00 $90.000.000.00
Contabilizacin de la suscripcin inicial.
Pago de la cuota inicial.
1105.05 CAJA. General $ 90,000,000.00
Corporacin Yar s.a.
Balance General Inicial
A 1 de Octubre de 2xxx
Activos
Corrientes
1105 CAJA $ 90,000,000.00
Caja General

Total Activos
$ 90,000,000.00
Patrimonio

Aportes Sociales

3105.10 Capital por Suscribir (Db) $(120,000,000.00)
3105.15 Capital Suscrito por cobrar (Db) $ (90,000,000.00) $ 90,000,000.00

Total Patrimonio
$ 90,000,000.00
Contabilizacin del pago de la segunda cuota: (Un mes despus) 1o. Nov-2xxx
1105.05 CAJA. General $ 90,000,000.00


Presentacin del Patrimonio en el Balance General, luego de las anteriores transacciones y ajuste
por inflacin
Patrimonio a 30-Nov-2xxx
Aportes Sociales:
3105.15 Capital Suscrito por cobrar (Db) $ - $180,000,000.00
Teniendo en cuenta que la subcuenta (3105.15) Capital suscrito por cobrar no tiene saldo, no se
requiere su presentacin en el Balance General, por lo tanto el Patrimonio nos quedara de la
siguiente forma:
Patrimonio a 30-Nov-2xxx
Aportes Sociales:
3105.10 Capital por Suscribir (Db) (120,000,000.00) $ 180,000,000.00
Total Patrimonio $ 180,000,000.00
El 1o. De Diciembre, la Junta Directiva decide poner en venta mediante Reglamento de Emisin de
acciones, el 40% de las acciones que se tiene en reserva a $1.500.000.00 c/u, con derecho de
preferencia, de contado.
Los socios hacen uso del 50% del derecho de preferencia, motivo por el cual la sociedad le ofrece
el saldo de las acciones en venta, al pblico, las cuales son compradas por un sexto socio.
Para calcular el Derecho de preferencia, se aplica la siguiente frmula:
D.P. = No. De Acciones a vender / No. De Acciones en Circulacin suscritas
Para este caso, el derecho de preferencia ser la mitad del siguiente resultado:
D.P. = (120 en Reserva * 50%=Acciones a vender) / (180 en circulacin) = 120*50%/180 = 0.333
Tabla del nmero de acciones a suscribir por cada accionista
Nombre Acciones suscritas
Derecho de
Preferencia
Acciones a
Suscribir
A 36 0.1667 6
B 36 0.1667 6


C 36 0.1667 6
D 36 0.1667 6
E 36 0.1667 6
F 0 0 30
Total acciones a vender 180 0.16665 60
El precio de Venta de cada una de la Acciones es de $1.500.000.00, que incluye $1.000,000.00 de
valor nominal y el saldo constituye en prima en suscripcin de acciones. Cuando una suscripcin se
paga de contado, no se requiere efectuar un asiento contable para la suscripcin y otro por el
pago. Pero en este caso hay que tener en cuenta que el nuevo accionista paga el 100% de
contado.
Valor de las acciones a suscribir a $1.000.000.00 c/u con prima de $500.000.00 por accin.
Nombre Acciones a suscribir
Vr. acciones Vr. Prima Total suscripcin
A 6
$6.000.000.00 $3.000.000.00 $9.000.000.00
B 6
$6.000.000.00 $3.000.000.00 $9.000.000.00
C 6
$6.000.000.00 $3.000.000.00 $9.000.000.00
D 6
$6.000.000.00 $3.000.000.00 $9.000.000.00
E 6
$6.000.000.00 $3.000.000.00 $9.000.000.00
F 30
$30.000.000.00 $15.000.000.00 $45.000.000.00
Total acciones 60
$60.000.000.00 $30.000.000.00 $90.000.000.00
Contabilizacin de la suscripcin del 50% del capital en reserva.
3105.15 Capital suscrito por cobrar $ 60,000,000.00
3205.10 Prima colocacin acciones x cobrar $ 30,000,000.00
3205.05 Prima en colocacin de acciones 30,000,000.00
Pago de la segunda suscripcin.
Cdigos C u e n t a s Dbitos Crditos
1105 CAJA
1105.05 Caja General $ 90,000,000.00
3205.10 Prima colocacin acciones x cobrar $ 30,000,000.00
.. Se expide recibo de caja a cada uno de los accionistas


Luego de la anterior suscripcin y su respectivo pago, la presentacin del patrimonio en el Balance
General, ser la siguiente:
3 Patrimonio 31-Dic-2xxx

31 Aportes Sociales:
3105.10 Capital por Suscribir (Db) $(60,000,000.00)
Capital Suscrito $240,000,000.00 $ 240,000,000.00
3205.05 Prima en colocacin acciones (Cr). $ 30,000,000.00 $ 30,000,000.00
3405 AJUSTES POR INFLACION
3405.05 Capital social $ 3,000,000.00 $ 3,000,000.00
3605 RESULTADOS PTE. EJERCICIO
3605.05 Resultados presente ejercicio $ 100,000,000.00
Pago del saldo (50%) de la suscripcin efectuada por F con dos meses de plazo.
El Patrimonio en el Balance General quedar as:
3 Patrimonio 31-Dic-2xxx
3105.10 Capital por Suscribir (Db) $(60,000,000.00) $240,000,000.00
32
Supervit de Capital:

3605.05 Resultados presente ejercicio $100,000,000.00

Total Patrimonio
$370,000,000.00
A 31 de Diciembre, la sociedad present Utilidades despus de Impuesto de Renta por valor de
$100.000.000.00.
La Asamblea General de accionistas, aprob la distribucin de utilidades de la forma siguiente:
10% para Reserva legal, 30% para reserva para readquisicin de acciones, 20% para cancelar a los
A 31 de Diciembre, la sociedad present Utilidades despus de Impuesto-Renta por valor de
$100.000.000.00.
La Asamblea General de accionistas, aprob la distribucin de utilidades de la forma siguiente:
10% para Reserva legal, 30% para reserva para readquisicin de acciones, 20% para cancelar a los


accionistas como dividendos en efectivo, el 30% para ser capitalizado en acciones de
$2.000,000.00 c/u y el 10% para compra de vehculo.
Luego de la contabilizacin del cierre de operaciones y determinar la Utilidad del Ejercicio, se
procede a la contabilizacin del impuesto de renta que se debe cancelar, equivalente al 35% de las
utilidades.
Contabilizacin de la Distribucin de las utilidades segn lo acordado por la Asamblea general de
accionistas.
3705
UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES $100,000,000.00
2360.05
DIVIDENDOS POR PAGAR. Accionistas $20,000,000.00
3305.
RESERVAS OBLIGATORIAS.
3305.05
Reserva Legal $ 10,000,000.00
3305.15
Reserva para readquisicin acciones $ 30,000,000.00
3315
RESERVAS OCASIONALES
3315.20
Para adquisicin de propiedad planta y equipo $10,000,000.00
3505
DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
3505.05
.. Se elabora nota de contabilidad y se soporta con copia del acta de la Asamblea Gral.
La distribucin y pago de los dividendos se efecta de acuerdo al monto de las acciones suscritas,
si en la escritura de constitucin no se establece otra forma distinta. Los dividendos a distribuir en
dinero suman $20 millones y en acciones son $30 millones.
Tabla de distribucin de dividendos en efectivo
Nombre
Vr. Acciones % participacin Vr. Dividendos
A $ 42,000,000.00 0.17500 3,500,000.00
B $ 42,000,000.00 0.17500 3,500,000.00
C $ 42,000,000.00 0.17500 3,500,000.00
D $ 42,000,000.00 0.17500 3,500,000.00
E $ 42,000,000.00 0.17500 3,500,000.00
F $ 30,000,000.00 0.12500 2,500,000.00
Total acciones a vender $240,000,000.00 100% $20,000,000.00

Tabla de distribucin de dividendos en acciones
Nombre Vr. Acciones % participacin Vr. Dividendos
A $ 42,000,000.00 0.17500 5,250,000.00
B $ 42,000,000.00 0.17500 5,250,000.00
C $ 42,000,000.00 0.17500 5,250,000.00
D $ 42,000,000.00 0.17500 5,250,000.00


E $ 42,000,000.00 0.17500 5,250,000.00
F $ 30,000,000.00 0.12500 3,750,000.00
Total acciones a vender $240,000,000.00 100% $30,000,000.00
Para efectuar la capitalizacin de los dividendos decretados en acciones se procede de la siguiente
manera, teniendo en cuenta que cada accin tiene valor nominal de $1.000.000.oo y una prima en
colocacin de $1 milln. Cuando existe depsito para futuras suscripcin de acciones, por
excedente de dividendos decretados en acciones en aos anteriores, se suma al valor de
dividendo del presente ao para determinar si puede suscribir nuevas acciones.
Clculo de las acciones a suscribir por efectos de la capitalizacin de dividendos
Nombre
Vr. Dividendos
Acciones a
suscribir Valor Acciones Valor prima
Depsito futura
suscripcin
A 5,250,000.00
2
$ 2,000,000.00 $ 2.000.000.00 1,250,000.00
B 5,250,000.00
2
$ 2,000,000.00 $ 2.000.000.00 1,250,000.00
C 5,250,000.00
2
$ 2,000,000.00 $ 2.000.000.00 1,250,000.00
D 5,250,000.00
2
$ 2,000,000.00 $ 2.000.000.00 1,250,000.00
E 5,250,000.00
2
$ 2,000,000.00 $ 2.000.000.00 1,250,000.00
F 3,750,000.00
1
$ 1,000,000.00 $ 1.000.000.00 1.750,000.00
Total $30,000,000.00
11
$11,000,000.00 $11.000.000.00 $8,000,000.00
Contabilizacin de la capitalizacin de los dividendos.
Cdigos C u e n t a s Dbitos Crditos
3505.05 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES.
3105.10 Capital por suscribir $ 11,000,000.00
3205.05 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES.
Prima en colocacin de acciones $ 11,000,000.00
2810 DEPOSITO RECIBIDOS
2810.05 Para futura suscripcin acciones $ 8,000,000.00
.. Se contabiliza con nota de contabilidad y se expiden los ttulos correspondientes
El patrimonio de la Sociedad, luego de contabilizadas las transacciones anteriores, pero sin tener
en cuenta la utilidad del presente ejercicio, (la del ao siguiente) ser la siguiente:
3 Patrimonio

3105.10 Capital por Suscribir (Db) $ 49,000,000.00) $251,000,000.00
32
Supervit de Capital:



33
Reservas:

3305 RESERVAS OBLIGATORIAS
3305.05 Reserva legal $ 10,000,000.00
3305.15 Para readquisicin acciones propias $ 30,000,000.00
3305.16 Acciones propias readquiridas $(24,000,000.00) $ 16,000,000.00
3405.05 Capital social $ 3,000,000.00 $ 3,000,000.00
8.8.Actividades a desarrollar
Caso No. 1.
La Organizacin Yar es una Empresa constituida por cinco socios, que aportaron en efectivo $50
millones cada uno.
Si se constituyera una Sociedad annima, se pide:
a. Establecer el capital a autorizar (mximo y mnimo legal) y efectuar su contabilizacin.
b. Contabilizar la suscripcin inicial de contado
c. Contabilizar el pago de la suscripcin inicial
d. Elabore el Comprobante de Apertura
e. Elabore el Balance General inicial.
Si se constituyera una sociedad de Responsabilidad Ltda.,
a. Contabilice el pago de los aportes sociales
b. Elabore el Comprobante de apertura
c. Elabore el Balance General inicial.
Si se constituyera una sociedad En comandita simple:
a. Establezca el valor de los aportes de los socios gestores
b. Establezca el valor de los aportes de los socios comanditarios
c. Contabilice los aportes de los socios gestores y de los comanditarios
d. Elabore el comprobante de apertura
e. Elabore el Balance general inicial.
Cmo se efectuara la contabilizacin de los aportes iniciales si tan solo paga en
efectivo el 50% y el saldo en especie?
Cmo se efectuara la contabilizacin de los aportes iniciales si tan solo paga el 50%
en efectivo o en especie y saldo lo queda debiendo?


Contabilice los aportes iniciales de acuerdo con los datos anteriores y elabore el Balance general
inicial para cada caso
Caso No. 2.
La Organizacin Yar, desea iniciar actividades en la explotacin y comercializacin del
caucho de la regin para lo cual sus posibles socios efectuaran los siguientes aportes
divididos en partes iguales de $10.000,00 as:
Claudia
Una parcela ubicada en la Vereda el Tembln de 20 Hectreas valoradas a $1 milln
hectrea, con plantacin de caucho en produccin de 10 hectreas avaluadas en $10.0
millones, casa de habitacin por $10.0 millones, ramada para procesamiento y secado
de caucho por $5.0 millones Y equipos y maquinaria por $5 millones. Tambin aporta
su trabajo como Gerente que le da derecho a un 10% de las utilidades despus de
Impuestos.
Diana Marcela
Aportara las siguientes herramientas:
Tractor Ford 5000 $15.000.000,00
Zorra para carga 5.000.000,00
Planta Elctrica Yamaha 2.000.000,00
Herramientas Varias 1.000.000,00
Lote de terreno urbano 12.000.000.00
Cheque a la vista 5.000.000.00
Miller
Camioneta Chevrolet Luv 2300 por $15.0 millones, local para oficina de la Organizacin, valorada
de la siguiente manera: Terreno por $10.0 millones y edificacin por $25.0 millones, ubicada en la
Cra. 11 No. 12-43.
Alfonso
Efectivo por valor de $25.0 millones y una letra de cambio a su favor, girada por Carlos Alberto
Ospina, a un mes de plazo por $25.0 millones.
Fanny Edith
Finca El Chocho de 100 hectreas ubicada a continuacin de la Parcela que aportara Claudia que
consta de los siguientes elementos:
Lote de caucho en crecimiento valuado en $10.0 millones,
Casa de habitacin por $10.0 millones,
Pastos, corrales, cercas y otros por $20.0 millones.
Se pide:


1. Contabilizar los aportes iniciales de la Organizacin, teniendo en cuenta que la clase de
sociedad a constituir ser una Sociedad de Responsabilidad Ltda., elaborar el
Comprobante de apertura y presentar el Balance general Inicial.
2. S se constituyera una Sociedad annima, contabilice la Autorizacin, Suscripcin y pago
de los aportes iniciales, elaborar el comprobante de apertura y Balance general inicial de
la misma.
** Tiempo despus la Organizacin Yar s.a. desea aceptar dos nuevos socios con las siguientes
condiciones:
Colocar en venta 5.000 acciones de las que tiene en reserva a un precio de $15.000,00 cada una.
Los antiguos accionistas hacen uso de la mitad de su derecho de preferencia y el saldo de las
acciones sern vendidas a los dos nuevos accionistas por partes iguales.
La forma de pago ser 50% de contado y el saldo a dos meses.
Contabilice la suscripcin y pago de la cuota inicial de las acciones y presente el patrimonio de la
empresa en esa fecha.
Presente el Patrimonio de la Sociedad despus de aceptados los nuevos socios.
Al cabo del primer ao la Sociedad obtuvo utilidades antes de Impuestos por valor de
$125.450.000.00.
Establezca el valor y la contabilizacin que efectu la sociedad por concepto de ajustes por
inflacin.
La Asamblea general reunida el 31 de Marzo aprob la siguiente distribucin de
utilidades:
10% de Reserva Legal
15% como Reserva estatutaria
5% como reserva para la compra de Vehculo para la Gerencia.
5% como reserva para readquirir acciones a un valor comercial de $2.000.00, c/u
El saldo para ser distribuido en Dividendos de acuerdo al monto del capital pagado, teniendo en
cuenta que el Gerente tiene derecho al 10% de las utilidades despus de impuestos.
Contabilice las transacciones que se ocasionen y presente el patrimonio de la sociedad despus de
la distribucin de las utilidades.
El 1. De Abril compra acciones propias por el 90% de la reserva constituida para tal efecto, de
contado a $2.000.00 cada una.
Elabore el Estado de Cambio en el Patrimonio.


Consulte el procedimiento contable a seguir al momento de adquirir el vehculo y el tratamiento
que se le debe dar a las reservas extraordinarias cuando estas cumplen su objetivo.
Contabilice la adquisicin del vehculo para la gerencia por valor de $50 millones ms Iva, a
Caquetea de motores s.a, y la cancelacin de la reserva.
Vende la mitad de las acciones propias readquiridas con una utilidad del 20% y el saldo las entrega
a los trabajadores de la Empresa como estmulo por su productividad
Caso No. 3
La Corporacin Yar s.a. se constituy el 1 de Febrero de 2xxx, con un Capital
autorizado de $600 millones de pesos, dividido en acciones de valor nominal
$2.000.000.00, c/u, de los cuales los cinco socios inicialistas suscribieron el 60% en
partes iguales y pagaron en efectivo el 50% de la suscripcin y el saldo a un mes de
plazo. Al mes los accionistas pagaron el saldo de las deudas por la suscripcin.
Contabilice la autorizacin del capital
Contabilice la suscripcin inicial y el pago inicial
Contabilice el pago de la segunda cuota
Presente el patrimonio de la empresa a 31 de Marzo de 2xxx.
El 1 de Abril mediante reglamento de suscripcin, ponen en venta el 50% de las
acciones en reserva a un precio de $3.000.000.00, c/u. Los socios hacen uso de la
mitad del derecho de preferencia y pagan de contado. El saldo de la suscripcin se le
vende a un nuevo socio que pag de contado.
Con la anterior informacin de pide:
1. Calcule el derecho de preferencia.
2. Establezca el nmero de acciones a suscribir por c/u de los seis accionistas.
3. Contabilice la suscripcin y pago de esta emisin.
4. Presente el Patrimonio a 30 de Abril/00. El ajuste por inflacin de Abril fue de
$2.800.000.00. Adems la sociedad dio utilidades despus de Impuestos por
$200 millones.
La Asamblea General, aprob la distribucin de la utilidad as: 10% Reserva legal, 30%
reserva para Readquisicin de acciones, 10% para compra de vehculo, 30% para pago
de dividendos en efectivo y 20% en acciones de $2.000.000.00, c/u.
1. Contabilice la distribucin de la utilidad de acuerdo al monto del capital pagado.
2. Establezca el Valor del dividendo a pagar en dinero a c/u de los accionistas.
3. Contabilice el pago de los dividendos en efectivo
4. Determine el No. de acciones a suscribir por la capitalizacin de los dividendos
5. Contabilice la capitalizacin de los dividendos
6. Presente el patrimonio despus de distribuidas las utilidades
Caso No. 4


El Restaurante El Cuartito s.a., le presenta la siguiente informacin a 31 de Diciembre de 2xxx.
Caja $1.100 Gastos de viaje $500
Ingresos/comercio por mayor 9.000 Gastos Financieros 600
Obligaciones Financieras 2.000 Gastos Honorarios 200
Gastos personal 1.200 Otros Ingresos 100
Inventario de Mercancas 8.700 Costos Prestacin Servicios 5.000
Gastos Servicios 500 Costo/comercio por mayor 3.500
Reserva Legal 1.000 Utilidad del presente ejercicio 6.000
Ingresos Financieros 200 Clientes 6.000
Proveedores 4.500 Bancos 1.200
Ingresos x prestacin Servicios 10.500 Costos y gastos por pagar 1.500
Capital autorizado 10.000 Capital por suscribir 2.000
Muebles y equipos 3.000 Flota y equipo de reparto 4.000
La sociedad tiene 5 socios con el siguiente porcentaje de capital; dividido en acciones de valor
nominal de $1.00, c/u. Chucho 30%, Chepe 25%, Marucha 20%, Chepa 15% y Cuchipe el saldo.
Determine:
a. El monto del capital suscrito por cada uno.
b. La utilidad que le corresponde a cada uno.
c. La Asamblea determin efectuar la distribucin as: Reserva legal de 10%,
Reserva para readquisicin de acciones del 15%, Reserva para compra de Sede
social 25% y el saldo para ser distribuido mitad en acciones a $2.00 c/u y
mitad en efectivo.
La capitalizacin de los dividendos se efectuar segn el derecho de preferencia.
Presente el patrimonio de la sociedad despus de las anteriores transacciones.
Caso No. 5
Este es el Patrimonio de la Industria Yar s.a, a 31 de diciembre de 2010. Los 5
accionistas que la constituyeron aportaron cada uno los siguientes valores en efectivo:
Sandra, $40 millones, Mayra $50 millones, Fabin $30 millones, Marcela $36 millones
y Carlos $24 millones. Cada accin tiene un valor nominal de $2 millones.
3 Patrimonio
Capital Suscrito $240,000,000.00 $ 240.000.000.00
3205.05 Prima en colocacin acciones (Cr). $ 30,000,000.00 $ 30.000.000.00


3405.05 Capital social $ 3,000,000.00 $ 3,000,000.00
3605.05 Resultados presente ejercicio $120,000,000.00
En enero de 2011 la empresa se gano $35 millones y el valor del ajuste por inflacin
de este mes fue de $1.865.000.00 y en febrero perdi $10 millones y el ajuste por
inflacin fue de $2.250.000.00.
La asamblea general realizada el 2 de marzo de 2011, aprob que de los $120
millones, el 10% para reserva legal, 5% para reserva estatutaria, 10% para
adquisicin de vehculo de gerencia, 5% para donarlos a empresas de beneficencia y
el saldo para ser distribuido en dividendos 50% en efectivo y el saldo en acciones de
$2.500.000.00 cada una.
Contabilice todas las transacciones a que haya lugar, efecte la capitalizacin de
utilidades y presente el patrimonio luego de la distribucin de las utilidades.



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