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COMPROBANTES DE PAGO
Derecho Tributario II

UNIVERSIDAD NACIONAL SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO
Derecho y Ciencias Politicas
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INTRODUCCIN

Esta presente monografa tiene por finalidad recaudar informacin sobre el tema de LOS
COMPROBANTES DE PAGO, para conocerlo mejor.
Aqu presentaremos la definicin, el Marco Terico, las clases de comprobantes de pago ms
utilizados y conocidos por nosotros y sus principales caractersticas y la importancia que tiene
en nuestra vida diaria.
Las definiciones e informacin que se seala en esta monografa est directamente ligada al
reglamento de los comprobantes de pago, brindando as una informacin creble.
Tambin presentaremos la importancia que tienen los comprobantes de pago, esperando que
todos empecemos a reconocer la importancia que tiene tomarse unos minutos para reclamar
nuestro comprobante de pago cuando no se nos ha sido entregado, y as estaremos
contribuyendo al desarrollo del pas.
DEFINICIN

El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o
impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Se considera comprobantes de pago a los documentos que acreditan la transferencia
de bienes, prestacin de servicios, siempre que renan todos los requisitos y las caractersticas
mnimas establecidas por el Reglamento y hayan sido impresos por imprentas que se
encuentren inscritas en el registro de imprentas.
Comprobante de pago es la denominacin que se le asigna a los documentos que
sustentan operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su actividad.
BASE LEGAL

Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT - Dictan disposiciones relativas
a los requisitos mnimos que deben contener los Comprobantes de Pago -

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OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso:

a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin
en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar
un bien.

sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose
como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u
oneroso.

3. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector
Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de
Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir
liquidacin de compra.

5. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.

6. Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la ley N 29972, Ley
que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las cooperativas, se
encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones Ley N 29972 si
adquieren de sus socios, definidos en el inciso l) del mismo artculo, bienes muebles
y/o servicios, cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral 1 del artculo
3 de la citada ley.

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OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE
EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO

1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la
Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.

3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.

4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.

5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de
Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.

CLASES DE COMPROBANTES DE PAGO
LA FACTURA
En qu casos debe emitirse facturas?
En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Rgimen nico Simplificado lo solicita, por
la compra de bienes y la prestacin de servicios.
Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC.
Caractersticas:
a) Dimensiones mnimas: veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros
de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber
imprimirse en el extremo inferior derecho del Comprobante de Pago.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de
alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser

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impresos nicamente el nmero de RUC, la denominacin del Comprobante de Pago y
su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del
Comprobante de Pago.

LA BOLETA DE VENTA
Quines deben entregar Boleta de Venta?
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo en
bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.
Aquellos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Debe identificarse al comprador o usuario?
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 UIT. Por operacin ser
necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el comprobante sus apellidos y
nombres completos, direccin y nmero de su documento de identidad.
A partir del 01.03.2009 se reduce a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00) por operacin el
importe a partir del cual ser necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el
comprobante sus apellidos y nombres completos y nmero de su documento de identidad.
Existe un monto mnimo para la emisin de Boletas de Venta?
No existe un monto mnimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos
soles (S/. 5.00) no hay obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo
solicite.

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Permiten estos comprobantes ejercer el derecho al crdito fiscal?
No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Las boletas de venta y recibos por honorarios, tienen dimensiones mnimas?
El Reglamento de comprobantes de pago no establece dimensiones mnimas para las Boletas
de Venta y Recibos por Honorarios, slo deben cumplir lo relativo a la manera de expedicin
de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.

RECIBO POR HONORARIOS
En qu casos debe emitirse los Recibos por Honorarios?
Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Por ejemplo los mdicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros,
electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categora, excepto
los ingresos por albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores
municipales.
La obligacin de emitir el Recibo por Honorarios rige an cuando el servicio sea gratuito.
Cundo debe entregarse el Recibo por Honorarios?
En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
Se debe consignar la retencin efectuada en el Recibo por Honorarios?

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S, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operacin
(Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por quien utiliza el servicio.
Estos comprobantes tienen efectos tributarios?
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

TIKETS
En qu casos se emiten los Tickets?
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Slo pueden ser emitidos en moneda nacional.
Los tickets, sustentan gasto tributario y permiten ejercer el derecho al Crdito Fiscal?
Slo permiten ejercer estos derechos siempre que:
Se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como apellidos y nombres o
razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.

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El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o
usuario y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y
la copia deben constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del adquiriente o
usuario, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la
copia deben ser identificables como tales.
Se exige requisitos para las mquinas registradoras que expidan los Tickets?
S, las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de
datos en la fecha y hora de la emisin, nmero de mquina registradora, nmero correlativo
autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de
ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora).

LIQUIDACIN DE COMPRA
Quines pueden emitir Liquidaciones de Compra?
Los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que
realizan operaciones con vendedores que no estn inscritos en el RUC.
En qu casos se permite la emisin de Liquidaciones de Compra?
nicamente se permite la emisin cuando el vendedor es una persona natural productora y/o
acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
de extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho.

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Estos comprobantes permiten ejercer el derecho a crdito fiscal?
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV
sea retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien acta como
agente de retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el comprobante de pago
para que surta los efectos tributarios mencionados. Adems, estos comprobantes pueden ser
empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Asimismo, existen otros DOCUMENTOS AUTORIZADOS que son considerados COMPROBANTES
DE PAGO, entre los cuales tenemos a:
Boletos que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte
areo de pasajeros
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Recibos por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de
primera categora
Documentos emitidos por los bancos, por las entidades financieras y de seguros, as como
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y
telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio
pblico
Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros

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Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico nacional de pasajeros
dentro del pas
Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles
Boletos numerados o entradas por atracciones y espectculos pblicos
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por
venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares,
por la prestacin de dicho servicio
Boletos emitidos por servicio de transporte ferroviario pblico de pasajeros
IMPORTANCIA

Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos
comprobante de pago, sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos interesa.
Pues bien, as como la entrega de comprobantes de pago es una obligacin, la exigencia de los
mismos por parte de quien adquiere un bien o recibe un servicio tambin lo es.
Los numerales 4 y 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario sealan como infracciones
tributarias:
No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.
No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados.
IMPORTANCIA TRIBUTARIA

Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una
transaccin u operacin comercial entre dos sujetos. Si stos no son emitidos, entonces no hay
prueba de la realizacin de las operaciones y por tanto no se anotan en
los libros o registros contables, posteriormente no se declaran y no se pagan los tributos
correspondientes. Esto constituye una forma de evasin tributaria, en la medida que el
obligado a emitir los comprobantes de pago transgrede normas legales para reducir el monto
de los tributos a pagar y, en el caso del IGV, para apropiarse del impuesto pagado por el
consumidor.
Para ilustrar mejor lo antes sealado, presentamos el siguiente ejemplo:
Una persona natural compra un reloj cuyo precio de venta es S/. 100. El valor de venta del bien
es S/. 84,70 y paga adicionalmente S/. 15,30 por concepto de IGV, monto que el vendedor
debe entregar al Estado. Si el vendedor no entrega comprobante de pago, no registra la venta
y se queda con el monto correspondiente al IGV (S/. 15,30), en vez de entregarlo al Estado.

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Adems, suponiendo que el vendedor adquiri el reloj en S/. 60,00, la venta del bien en S/.
100,00 origina una utilidad de S/. 24,70 para el vendedor. Al no entregar el comprobante
respectivo y no registrar la venta, este ingreso no ser declarado cuando corresponda y en
consecuencia, no ser pagado el Impuesto a la Renta respectivo.
OTROS USOS

Adems de la importancia tributaria de los comprobantes de pago, estos documentos resultan
de suma utilidad para el consumidor o usuario.
En primer lugar, sirven para acreditar la posesin de un bien y constituyen una prueba vlida o
constancia frente a terceros. Por ejemplo, en el caso de ser objeto de un robo, es necesario
presentar los comprobantes de pago correspondientes a los bienes robados al momento de
efectuar la denuncia policial o para reclamarlos, en el caso de que stos hayan sido
recuperados.
En segundo lugar, son necesarios para realizar un reclamo, solicitar el cambio o la devolucin
del dinero en caso de que la mercadera adquirida tenga defectos o est malograda.
Por ejemplo: Cuando adquirimos un bien en un centro comercial y por algn motivo deseamos
realizar un cambio, el comprobante de pago es el nico documento que acredita que la
transaccin fue realizada en dicho establecimiento y no en otro, siendo necesaria su
presentacin.
Como hemos podido apreciar en el artculo, los comprobantes de pago tienen mucha
importancia para todas las personas en general, sean contribuyentes o no, por su utilidad para
acreditar la propiedad de los bienes.
Adems, en el caso particular de las empresas, porque constituyen un documento
indispensable para sustentar el crdito fiscal del IGV. En este caso, la no exigencia del
comprobante de pago resultara perjudicial para la propia empresa.
No obstante, la mayor importancia radica en que su exigencia reduce la evasin tributaria.
QU SANCIN SE APLICA SI NO ENTREGO COMPROBANTES DE
PAGO O SI ENTREGO COMPROBANTES DE PAGO QUE NO RENEN
LOS REQUISITOS O QUE NO CORRESPONDEN AL RGIMEN DEL
DEUDOR TRIBUTARIO?

La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de comprobantes que no renen los
requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es una infraccin tributaria
tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y normas
modificatorias.

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Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo
del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas
mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos
mensuales:
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO)
Rgimen General del
Impuesto a la Renta
Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta
y Cuarta Categora
Nuevo Rgimen nico
Simplificado (NRUS)
Artculo
174
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o
documentos
complementarios a
stos, distintos a la gua
de remisin.
Cierre Cierre Cierre
Numeral 2
Emitir y/u otorgar
documentos que no
renen los requisitos y
caractersticas para ser
considerados como
como documentos
complementarios a
de remisin.
50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
0.3% de cuatro veces el lmite
mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora o
cierre.
Numeral 3
Emitir y/u otorgar
documentos
complementarios a
de remisin, que no
correspondan al rgimen
del deudor tributario o al
tipo de operacin
realizada o a la
modalidad de emisin
autorizada a la que se
hubiese acogido el
deudor tributario
de conformidad con las
leyes, reglamentos o
Resolucin de
Superintendencia de la
SUNAT.
50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
0.3% de cuatro veces el lmite
mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora o
cierre.


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BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO

En qu casos se debe solicitar la baja de Comprobantes de Pago?
Cuando se presente alguna de las siguientes circunstancias:
Por deterioro de los comprobantes de pago
Haya sufrido el robo o extravo de los mismos
Se cierre el establecimiento anexo (sucursal, depsito, local comercial, etc.), con lo
que se produce el retiro de uno o ms puntos de emisin.
Se cierre definitivamente el negocio u oficina.
Decida acogerse al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial,
razn por la cual deber dar de baja los comprobantes de pago que sustenten gasto o
costo o crdito fiscal, hasta el ltimo da del mes precedente.
Se va dar de baja del RUC al contribuyente sea persona natural. sociedad conyugal,
sucesin indivisa o persona jurdica.
Cmo se comunica la Baja de los comprobantes de pago?
El trmite se realiza a travs de SUNAT Virtual con su Clave SOL utilizando el Formulario Virtual
N 855.
Para el caso particular de robo o extravo de comprobantes de pago que no hayan sido
entregados, debe comunicarse este hecho dentro de los 15 das hbiles siguientes al robo u
extravo, lo cual no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia
certificada de la denuncia policial cuando la SUNAT as lo requiera. Esta denuncia policial debe
realizarse con anterioridad a la comunicacin de baja de los comprobantes robados o
extraviados.

Los comprobantes de pago, respecto de los cuales se haya comunicado la baja, deben ser
destruidos, no eximiendo de responsabilidad al contribuyente la posterior circulacin de estos,
salvo para el caso de los robados o extraviados.


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CONCLUSIONES

Habiendo estudiado los comprobantes de pago, reconocemos que son mucho ms que
"simples papelitos", gran parte de la poblacin no tomamos en cuenta el valor de estos y la
importancia que tiene exigirlos. As las personas que no entregan comprobantes de pago,
declaran menos ingresos y pagan sus impuestos menores al que realmente les corresponde.
Todas las personas debemos tomar conciencia de la importancia que resulta exigir
comprobantes de pago cuando no son entregados, tenemos que acostumbrarse y ensear a
los menores a solicitar en cada compra de bienes que realicen. Y asi formar una
mejor cultura tributaria. Es esta una forma tan sencilla de ayudar a reducir la evasin de
impuestos en nuestro pas.
Es tarea de todos nosotros contribuir con el Estado, reclamando nuestros comprobantes de
pago, para que con los impuestos que se paguen, el Estado tenga mayores recursos para
financiar los servicios de salud, educacin y seguridad.
Al realizar una compra o adquirir un servicio, debemos tomarse unos minutos para reclamar
nuestros comprobantes de pago, ya que muchas veces no lo haces por el tiempo, con
esta accin tan sencilla estamos contribuyendo al desarrollo de nuestro pas.
Exigir los comprobantes de pago es una obligacin formal, pero es ms importante
la responsabilidad social y el compromiso con el bienestar general de todos los que
conformamos nuestra sociedad.
Todos los ciudadanos podemos participar en esta tarea.
BIBLIOGRAFA

CONTABILIDAD QUINTA EDICIN, Charles T. Horngren, Walter T. Harrison, Linda Smith
Bamber, Ao: 2007, Pginas: 539.
CONTABILIDAD FINANCIERA NOVENA EDICIN, Autores:, Carl Warren -
Profesor emrito de contabilidad, James M. Reeve - Profesor de Contabilidad, Philip E.
Fess - Profesor emrito de Contabilidad, Impreso en Mxico ,Pginas: 735.
CONTABILIDAD DE COSTOS DECIMO SEGUNDA EDICIN, Carlos T. Horngren, Srikant M.
Dator, George Foster, Pginas: 868, Ao: 2006.
DOCUMENTACIN MERCANTIL TEORA Y PRCTICA, Mg. CPC. Demetrio Geraldo Jara,
Pginas: 269, Impreso en Per.
COMPROBANTES DE PAGO GRUPO AELE, Pginas: 254.

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