UNIVERSIDAD MODULAR ABIERTA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CONTADURIA PBLICA
















EFECTO DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS

T r a b a j o d e I n v e s t i g a c i n P r e s e n t a d o p o r:

Carlos Alberto Hernndez Moran
Guadalupe Martnez Fuentes
Yolanda del Carmen Cortez


Catedrtico: Carlos Antonio Espinoza Cabrera.








Agosto de 2014
Sonsonate, El Salvador, Centro Amrica

IMPACTO REFORMAS FISCALES EN EL SALVADOR

REFORMA AL CODIGO TRIBUTARIO:


Las reformas al Cdigo Tributario son disposiciones para fortalecer las medidas de control tributario
y dotar de mayores facultades a la administracin tributaria. Estas estn dirigidas al control de
precios de transferencia, prescripcin, caducidad y control de facturacin. Por lo tanto, en estricto
rigor, no deberan causar perjuicios a los contribuyentes, excepto en la publicidad de las
resoluciones del Tribunal de Apelaciones, CSJ y las remisiones de casos a la FGR; pero
tratndose del combate a la evasin y elusin fiscal, es vlida la reforma siempre y cuando no se
de uso discrecional y poltico a la nueva facultad otorgada por la ley.


REFORMA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

La reforma al Impuesto sobre la renta, consiste en el restablecimiento del impuesto mnimo a la
renta, figura declarada inconstitucional por la CSJ, debido a que el hecho generador del tributo
los ingresos brutos no es revelador de la capacidad contributiva del sujeto pasivo; por lo que en el
decreto aprobado nicamente se sustituye el hecho generador del impuesto por el activo neto del
contribuyente. Con dicho cambio, se pretende superar la violacin al principio de equidad tributaria,
pero aun as, el tributo se muestra frgil, pues al igual que los ingresos brutos, los activos netos no
son indicativos de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, ya que una persona puede poseer un
activo, pero no utilizarlo, por lo que su aporte a la renta es nulo.



Adems la reforma al impuesto sobre la renta deroga las exenciones que favorecan a las
imprentas, ya que las leyes vigentes conceden exencin total de impuestos, derechos y
gravmenes a los productos de imprenta y sus insumos, sin excepcin alguna, lo que de acuerdo
al espritu del legislador constituye un incentivo tributario para el fomento de la cultura y la
educacin.















Esta medida sobre productos de imprenta y sus insumos eliminara la exencin del impuesto sobre
la renta, permitiendo recaudar unos US$10 millones. Sin embargo, la reforma puede derivar en el
aumento de precios de los productos impresos en un 10% y 30%, algo nocivo para los textos
educativos, afectando directamente a la economa familiar e indirectamente el proceso de
enseanza-aprendizaje y la formacin de cultura en la poblacin.



Ley de Imprenta:
Art. 8.- Las Imprentas no estarn sujetas a ningn impuesto ni caucin.
Para los efectos de esta ley, se tendr como imprenta, lo referido a la produccin, difusin o venta de
peridicos, revistas, folletos, libros, manuales, hojas sueltas, de carcter divulgativo o intelectual o en
general, vinculados a la libre difusin del pensamiento. (3)
La importacin y la internacin de los productos mencionados en el inciso anterior, no estarn
sujetos a ningn tipo de impuesto, derecho o caucin.




NUEVO IMPUESTO:

Ley del impuesto a las operaciones financieras
Del impuesto al cheque y a las transferencias electrnicas


Con el impuesto se gravan con 0.25% todas las transacciones arriba de $1,000, exceptuando los
retiros de cuentas de depsito, pagos con tarjeta de crdito, pago de remuneraciones, operaciones
realizadas por entidades pblicas, diplomticos, organismos internacionales, empresas de zonas
francas, pagos de prstamos bancarios, pagos por importaciones y repatriacin de utilidades,
recepcin de remesas familiares, emisiones primarias en la bolsa, etc.



El problema con este impuesto son las consecuencias para la actividad econmica, siendo algunas
de ellas, las siguientes:



a) Incentivo a la desbancarizacin (Aumento de la economa informal por mayor circulacin de
efectivo). Como una medida tomada por los sujetos pasivos para eludir el pago del impuesto. Esto
conlleva a un aumento de las transacciones en efectivo.

b) Aumento del riesgo ante el uso de efectivo, pues dada la situacin de inseguridad existente en
casi todo el pas, el hecho de manejar mayores niveles de efectivo en las empresas eleva el riesgo
de ser vctimas de acciones delictivas, adems del incentivo a la economa subterrnea.

c) Incentivo a no facturar las operaciones. Al proliferar las transacciones en efectivo, crece el
incentivo a no emitir facturas por las ventas realizadas, lo que tiene una gran repercusin en la
recaudacin del IVA proveniente de operaciones domsticas y en el anticipo a cuenta del impuesto
sobre la renta.

d) Incremento en los costos de transaccin de la economa. Al tratarse de un impuesto en cascada,
su aplicacin aumentar los costos de los contribuyentes, pues dependiendo del nmero de veces
que una cantidad de dinero circule en la economa, aumentar el impuesto generado en el
proceso.

e) Efectos en la capacidad adquisitiva y en el bienestar. Por conducta racional, los contribuyentes
buscarn compensar el impuesto pagado con el incremento de precios de los bienes y servicios,
con lo que se afecta directamente a la poblacin y se disminuye el bienestar general.

f) En la medida que los sujetos pasivos eludan el impuesto a travs de procesos de
desbancarizacin, la recaudacin tender a bajar de manera gradual hasta hacer que el impuesto
sea poco relevante.













Recaudacin esperada, efectos en la situacin fiscal y en la actividad
econmica



La propuesta original contemplaba ingresos adicionales por al menos US$200 millones, los que
considerando las necesidades de financiamiento del gobierno, resultaban insuficientes. La
reforma aprobada, que lleva modificaciones en la base imponible y no incluy el impuesto a la
propiedad, pretende recaudar solo US$90 millones y considerando los antecedentes de
rendimientos de reformas tributarias de los ltimos 10 aos, se esperara que el gobierno solo
obtenga como mximo unos US$55 millones, lo que no vendra a solucionar en nada la difcil
situacin de iliquidez del Estado.

- Mientras tanto, las estimaciones indican que al cierre de 2014 el dficit podra oscilar entre
US$1,100 y los US$1,200 millones (4.4% - 4.7% del PIB) y la deuda del SPNF llegara al 60% del
PIB.

- Es de esperar un repunte de la inflacin, lo que deteriorar an ms la capacidad
adquisitiva de la poblacin y restringir el crecimiento econmico. De hecho, al mes de mayo,
el IVAE registra un crecimiento de solo 1.4%, con tendencia a la baja. De seguir as, en 2014, el
crecimiento ser menor al 1%, siendo tambin bastante probable que se vuelva a caer en
recesin.

- Dada la naturaleza del impuesto a las transacciones financieras y considerando la
experiencia internacional, la desbancarizacin deber comenzar inmediatamente, lo que
aumentar la economa informal para el ltimo cuatrimestre del ao, lo que incidir en la
ralentizacin del crecimiento.





Fuente: Fundacin Nacional para el desarrollo.