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COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

Direccin de Certmenes y Conferencias
INCIDENCIAS TRIBUTARIAS DE
LAS IFRS
Tema: Arrendamientos NIC 17
Miercoles 18 de Abril del 2012
De 20:30 a 22:00 Hrs.
DRA. ANA MERCEDES LEON ZARATE
Alcance
Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos
mediante los cuales se transfiere el derecho de uso
de activos, incluso en el caso de que el arrendador
quedara obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en relacin con la operacin o el
mantenimiento de los citados bienes.
Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los
acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el
derecho a usar algn tipo de activo.
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DEFINICION
Arrendamientos
Ceder en uso activo a cambio de
recibir dinero en un pago en cuotas
Arrendamiento
Financiero
Contrato atpico de arrendamiento
Transferencia sustancial de riesgos
y beneficios del activo
La propiedad del activo, en su caso,
puede o no ser transferida
Arrendamiento
Operativo
Cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero
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Definicion
Arrendamiento es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma nica de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo
determinado.
Arrendamiento financiero es un tipo de
arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no
ser transferida.
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Objetivo
Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas
contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin
relativa a los arrendamientos.
La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se
basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la
propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se
transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad.
Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han
transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad.
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Arrendamiento operativo
Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable.-
Es un arrendamiento que slo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para
el mismo activo u otro equivalente, con el mismo
arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al
inicio del arrendamiento, la continuacin de ste quede
asegurada con razonable certeza.
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Inicio del arrendamiento
Es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen
las partes en relacin con las principales
estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como operativo o
como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento
financiero, se determinarn los importes que se
reconocern al comienzo del plazo de
arrendamiento.
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El comienzo del plazo del
arrendamiento
Es la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene el derecho de utilizar el activo
arrendado.
Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento (es decir, del reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, segn
proceda).
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Plazo del arrendamiento
Es el periodo no revocable por el cual el
arrendatario ha contratado el arrendamiento
del activo, junto con cualquier periodo
adicional en el que ste tenga derecho a
continuar con el arrendamiento, con o sin
pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable
de que el arrendatario ejercitar tal opcin
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Pagos mnimos por el arrendamiento
Son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al arrendatario
durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de
carcter contingente como los costos de los servicios y los impuestos
que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
Tambin se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo
o por un tercero vinculado con l; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice,
ya sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con ste; o
(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz
financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la
garanta prestada
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Valor razonable
es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que
realizan una transaccin libre.
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Ingresos financieros
Ingresos financieros no devengados son la
diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversin neta en el arrendamiento.
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Arrendamiento financiero
dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los
activos depreciables, como a un gasto financiero
en cada periodo. La poltica de depreciacin para
activos depreciables arrendados ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean, y la depreciacin
contabilizada se calcular sobre las bases
establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si
no existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al trmino del
plazo del arrendamiento, el activo se depreciar
totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo
del arrendamiento, segn cul sea menor.
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Informacin a revelar
Los arrendatarios revelarn en sus estados financieros la siguiente
informacin, referida a los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo
sobre el que se informa.
(b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento
mnimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor
presente. Adems, una entidad revelar el total de pagos del
arrendamiento mnimos futuros al final del periodo sobre el que se
informa, y de su valor presente, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos;
(iii) ms de cinco aos.
(c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
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Informacin a revelar
(d) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se
espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.
(e) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento
donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los
siguientes datos:
(i) las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter
contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones
de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
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Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Los arrendadores reconocern en su estado
de situacin financiera los activos que
mantengan en arrendamientos financieros y
los presentarn como una partida por cobrar,
por un importe igual al de la inversin neta
en el arrendamiento.
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Arrendamiento Financiero
Informacin a revelar
Adems de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendadores
revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin, referida a los
arrendamientos financieros:
(a) una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del periodo
sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mnimos a recibir en esa
misma fecha. Adems, la entidad revelar, al final del periodo sobre el que se
informa, la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos
mnimos a recibir en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos;
(iii) ms de cinco aos.
(b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);
(c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del
arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los
pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro;
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;
(f) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos
concluidos por el arrendador.
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Transacciones de venta con
arrendamiento posterior
Una venta con arrendamiento posterior es una
transaccin que implica la enajenacin de un
activo y su posterior arrendamiento al
vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el
precio de venta son usualmente
interdependientes, puesto que se negocian
simultneamente. El tratamiento contable de
las operaciones de venta con arrendamiento
posterior depender del tipo de arrendamiento
implicado en ellas.
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Transacciones de venta con
arrendamiento posterior
Si una venta con arrendamiento posterior resulta
en un arrendamiento financiero, cualquier
exceso del importe de la venta sobre el
importe en libros del activo enajenado no se
reconocer inmediatamente como resultado
en los estados financieros del vendedor
arrendatario. Este exceso se diferir y
amortizar a lo largo del plazo del
arrendamiento.
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NIC 17
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Parte contratante
Decreto Legislativo N 299
(Contratos celebrados hasta el
31.12.2000)
Ley N 27394 y Decreto Legislativo N
915
(Contratos celebrados a partir del
01.01.2001)
Arrendador Para efectos tributarios, los bienes
se consideran activos del
arrendador. En consecuencia:
Deprecia el bien en el plazo del
contrato (no menor a tres aos).
Reconoce como ingreso las
cuotas devengadas incluidos los
intereses respectivos.
Para efectos tributarios:
Se trata al arrendamiento financiero
como una colocacin, ya no como un
activo fijo.
Reconoce como ingreso los intereses
respectivos.
Arrendatario Para efectos tributarios, las cuotas
de arrendamiento financiero
devengadas (que incluyen capital e
inters) constituyen gasto
deducible.
Sin embargo, contablemente,
mantiene el bien en su activo.
Para efectos tributarios, el bien se
considera activo del arrendatario:
1. Rgimen General
Deprecia el bien de conformidad con la
legislacindel Impuesto a la Renta.
Rgimen de excepcin(no aplicable al
leasback)
1. Rgimen Especial
Deprecia el bien en el plazo del
contrato (bienes muebles no menos
de 2 aos, bienes inmuebles no
menos de 5 aos).
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EVOLUCION NORMATIVA
En el Per, octubre de 1979 se dio el Decreto Ley N 22738,
aunque restringiendo su utilizacin slo a las empresas
financieras.
En junio de 1981, el Decreto Legislativo N 212 norm el
tratamiento tributario y ampli su mbito a empresas
especializadas que se constituyeran con tal fin.
En julio de 1984 se promulg el Decreto Legislativo N 299
(vigente hasta la fecha), el que, al autorizar a los bancos a
efectuar operaciones de leasing, otorg realmente el marco legal
que posibilit el despegue del leasing en el mercado financiero
peruano.
En la actualidad estn vigentes las modificaciones incorporadas
mediante dos dispositivos: la Ley N 27394 promulgada en
diciembre de 2000, y el Decreto Legislativo N 915 promulgado
en abril de 2001.
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EVOLUCION NORMATIVA
La propiedad de los bienes recae en el arrendador si el
contrato de leasing se rige tributariamente por el DL N 299,
o recae la propiedad en el arrendatario si el contrato de
leasing se rige por la Ley N 27394 y DL N 915. La
depreciacin tributaria ser efectuada por el arrendador y/o
por el arrendatario, segn corresponda.
Todos los contratos de leasing celebrados a partir del 1| de
enero de 2001 se rigen por la Ley N 27394 y el DL N 915,
con la sola excepcin de aquellos arrendatarios que
cuenten con convenios de estabilidad tributaria celebrados
antes del 1 de enero de 2001. En ese caso, el marco
aplicable es el del DL N 299.
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EVOLUCION NORMATIVA
El artculo 18 del Decreto Legislativo 299 modificado por
la Ley 27394 prev que para fines del Impuesto a la Renta el
arrendador considerar la operacin de arrendamiento
financiero como una colocacin (financiacin), de acuerdo a
las normas contables pertinentes y percibe intereses por la
financiacin otorgada al arrendatario, estos constituyen
ingresos gravados en el perodo en que se devenguen.
Las operaciones de arrendamiento financiero constituyen
colocaciones para las empresas bancarias y empresas del
arrendamiento financiero, ests se encuentran sometidas al
rgimen de provisiones previstas en las normas aprobadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros y sern
deducibles como tales en la determinacin del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan los requisitos previstos por el
inciso h) del artculo 37 de la LIR y el inciso e) del artculo
21 de su norma Reglamentaria.
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El Arrendamiento Financiero para
el Arrendatario- Tributariamente.
El artculo 6 de la Ley 27394, ley que modifica el artculo
18 del Decreto Legislativo 299, para efectos tributarios, los
bienes objeto del arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de
acuerdo a las Normas internacionales de Contabilidad.
Las obligaciones contradas generan gastos financieros
(intereses) que son deducibles en el perodo en que se
devengan.
La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
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El Arrendamiento Financiero para el
Arrendatario.- Tributariamente
Artculo 37 de la LIR .- principio de causalidad
que sean sean necesarios para producir y
mantener su fuente productora, as como los
gastos vinculados con la generacin de ganancias
de capital, siempre que su deduccin no est
expresamente prohibida por la LIR
Adicionalmente prev el referido artculo que para
efectos de determinar que los gastos sean
necesarios, debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios, tales como, razonabilidad, en relacin con
los ingresos del contribuyente, entre otros
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El Arrendamiento Financiero para el
Arrendatario.- Tributariamente
El inciso f) del artculo 37 de la LIR.-
constituye gasto deducible las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo, la deduccin de la depreciacin
del valor de los bienes objeto del
arrendamiento financiero en el arrendatario
constituir gasto deducible en
cumplimiento del principio de causalidad
referido.
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El Arrendamiento Financiero para el Arrendatario.-
Tributariamente
Para que la depreciacin sea un gasto deducible
NECESARIAMENTE deber cumplirse con las disposiciones
previstas:
1. Las depreciaciones que resulten por aplicacin de las tasas
de depreciacin se computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de renta gravada.
2. Deber calcularse anualmente y no puede incidir en un
ejercicio siguiente.
3. Se requerir que aquella se encuentre contabilizada;y
No deber exceder los porcentajes mximos previstos en el
Reglamento
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El Arrendamiento Financiero en el
Impuesto General a las Ventas
Para el IGV se diferencia claramente dos operaciones: la locacin o
arrendamiento del bien retribuida con el pago de las cuotas peridicas ;
y en caso de ejercerse la opcin de compra, la venta de dicho bien , a
cambio del valor pactado.(art. 34 del Decreto Supremo N 559-84 EFC
publicado el 30.12.1984) , segn el cual la base imponible para la
determinacin de lo tributos que graven la transferencia de bienes
arrendados como consecuencia de ejercicio por la arrendataria de la
opcin de compra , ser el valor pactado para dicha transferencia en la
respectiva opcin.
Deduciendo de esta manera que el hecho de la referida transferencia
se le atribuya una base imponible independiente del valor de la cuotas
peridicas que debe pagar el arrendatario
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El Arrendamiento Financiero en el Impuesto
General a las Ventas
El inc. c) del art.1 del TUO LIGV, seala que el IGV grava la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas. Al respecto el numeral 1 del inciso c) del art. 3 del
TUO LIGV define como servicios a toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no
este afecto a este ltimo impuesto incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero.
De ejercerse la opcin de compra se producir una transferencia de propiedad
comprendida en la definicin contenida del numeral 1 del inciso a) del artculo
3 del TUO LIGV conforme a lo cual es venta, todo acto por lo que se transfiere
bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se de a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes
Para la aplicaron del IGV lo aplicativo de la venta es la transferencia de propiedad
efecto que se produce en el arrendamiento financiero como opcin de compra.
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El Arrendamiento Financiero en el Impuesto
General a las Ventas
El segundo prrafo del art.3 del Decreto Legislativo 915
nos indica que el arrendatario podr utilizar como crdito
fiscal el IGV trasladado en las cuotas del arrendamiento
financiero y de ejercer la opcin de compra, el traslado en
la venta del bien siempre es que en ambos supuestos
cumpla con los requisitos en el inciso b) del Art. 18 y en
el art. 19 del TUO de LIGV y que el bien del objeto del
contrato de arrendamiento financiero sea necesario para
producir la renta o mantener su fuente de acuerdo al
legislacin del Impuesto a la renta aun cuando el
arrendatario no este afecto al Impuesto a la Renta.
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Impuesto General a las Ventas
Cuota gravada como servicio en su integridad
IGV por los intereses de la cuota: crdito fiscal
por ser gasto deducible para el IR
IGV por el capital de la cuota: crdito fiscal por
corresponder al precio de un activo cuya
depreciacin es deducible
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Impuesto General a las Ventas
Rgimen vigente
Legal: La unidad es
activo del Banco
Tributario: Activo del
cliente
Es una operacin de
financiamiento
No se transfiere la
propiedad
Crdito fiscal( r.anterior)
Rgimen anterior
Cuota gravada
como servicio
IGV: crdito fiscal
para el cliente, por
ser la cuota
deducible para el IR
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El artculo 2 del DL 915 apreciaba que la
modificacin del Art. 18 del DL solo resulta
de aplicacin para los efectos del IR.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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a) El arrendador puede usar el IGV que
grava la compra de los bienes objeto del
contrato de AFy los gastos incurridos con
motivo de la compra
b) El arrendatario puede usar el crdito
fiscal trasladado en las cuotas de AF y en
caso de ejercer la opcin de compra, el
traslado en la venta del bien, siempre que
cumpla con los requisitos del art. 18 y
19 del TUO del IGV
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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JURISPRUDENCIA
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RTF 2339-2-2005 Cesin de posicin
contractual, califica como rentas de 1ra.
categora.
RTF 2983-2-2004 Cesin de posicin
contractual, sobre bienes muebles gravados con
IGV.
Efectos de Contrato de Arrendamiento Financiero
para la arrendadora (comprador)
La arrendadora podr utilizar como crdito
fiscal el IGV que afecto la adquisicin de los
bienes.
En caso que la arrendataria goce de
desgravacin o exoneracin total o parcial de
derechos de importacin incluyendo el IGV o
ISC, se entender que dicho beneficio se
aplicara a los bienes que importe o adquiera
la arrendadora para el uso de la arrendataria.
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Efectos de Contrato de Arrendamiento
Financiero para la arrendataria(vendedor)
La arrendataria podr utilizar como crdito fiscal
el IGV trasladado en las cuotas de
arrendamiento financiero y en caso de ejercer la
opcin de compra , el traslado en la venta del
bien
Si el bien entregado se utiliza en operaciones
gravadas y no gravadas en forma simultnea se
aplicaran las reglas establecidas en el artculo 6
del Reglamento de la ley del IGV relacionadas al
prorrateo del Crdito fiscal.
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Efectos de Contrato de Arrendamiento
Financiero
De existir Resolucion de contrato, la arrendadora tendr derecho a exigir
la inmediata restitucin del bien entregado en arrendamiento financiero
por parte de la arrendataria.
En el registro del bien en el Registro de Control de Activos Fijos la
Arrendataria deber proceder a retirar ese bien de su contabilidad.
Cabe sealar que la resolucin del Contrato no dar a derecho a la
devolucin de las cuotas pagadas o intereses relacionados con las
mismas por parte de la arrendadora. No obstante lo anterior, tanto la
arrendadora como la arrendataria pueden demandar en la va civil el
cumplimiento del contrato en caso consideren se les ha afectado en sus
derechos, tramitndose la demanda con arreglo a las normas del
Proceso Ejecutivo regulado en el Cdigo Procesal Civil.
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El Retroarrendamiento Finaciero- Leaseback en el IGV
el oficio 114-99- SUNAT
La Sunat precisa que tratanose de Arrendamiento financiero
contemplada en el art. 27 de la Ley de Arrendamiento Financiero
(Decreto Legislativo 299). Afirmado que baja la modalidad del leasing
back) el tomador es propiamente el proveedor del bien quien se
desprende del mismo vendindolo a una sociedad que a su vez se lo
arrienda mediante Leasing.
Lo importante de lo anterior es que este tipo de contrato se encuentra
regulado en una norma especial del arrendamiento financiero que
contiene la estipulaciones que la rigen siendo conveniente sealar que
el tratamiento descrito entra a regir partir del 01.01.2001 por la cual se
considera las modificaciones dispuestas por la ley 27394 (30.12.2000)
y el Decreto Legislativo 915(12.04.2001)
40
Retroarrendamiento o Leaseback
la transferencia en propiedad del bien se encontrara gravada con el impuesto en la
medida en que se encuentre dentro de los supuestos de hecho establecidos en el
art. 1 del TUO de la ley IGV,y considerando:
Arrendatario Vendedor
Segn los literales a) y d) del Art. 1 de la ley del IGV la transferencia del bien que
realiza el vendedor podra tratarse de un bien gravado con el IGV o no, es decir si el
arrendatario vende en el pas bienes muebles o si el vendedor fuese constructor de
los mismos y es la primera venta entonces estara gravado. Por otro lado si el
arrendatario vendiese un inmueble y este no fuese el constructor y no fuera la
primera venta del inmueble entonces se tratara de una operacin no gravada
Arrendador-Comprador
Segn el literal b) del art. 1 de la ley del IGV, se tratara de una operacin gravada
con el IGV bajo la calificacin de servicio tal como lo seala en la definicin del
mismo. Por otro lado al finalizar el contrato el arrendador transfiere los riesgos y
beneficios al arrendatario, cobrndole la opcin de compra, operacin de
transferencia que tambin estara gravada con el IGV si se haya en algunos
de los supuestos en el artculo 1 de la ley del IGV.
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En Retroarrendamiento Financiero los
resultados de la enajenacin no estn
gravados, salvo que :
ASPECTOS TRIBUTARIOS
LEASEBACK
No se ejerza la opcin de compra, en este
caso la renta se devengar en el ejercicio
en que venza el plazo para ejercerla.
Se deje sin efecto el contrato, la renta se
devenga en el ejercicio que se produzca.
La renta bruta es la diferencia entre el valor de mercado y el
costo computable de los bienes.
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CEDENTE CEDIDO CESIONARIO
GRAVADO CON IR CREDITO FISCAL
DA BAJ A ACTIVO Y PASIVO ALTA ACTIVO
GASTO E INGRESOS EXCEP. DEPRECIACION.
DEVOLUCION DEP. ACELERADA DEP. ACELERADA
DEP. SEGN IR
RECTIFICAR DJ ANUALES + INT
SIN SANCIONES
BIENES MUEBLES + IGV
BIENES INMUEBLES ?
CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL
La RTF 2983-2-2004 la transferencia va cesin de posicin
contractual esta gravada con el impuesto general a las ventas.
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Para efectos del Impuesto Temporal a
Los Activos Netos
Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes los generadores
de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del
impuesto a la renta, incluyendo a las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Tanto la Ley como su reglamento establecen tanto sujetos del
impuesto a las personas naturales con negocio unipersonal como a
las personas jurdicas cuyas actividades encajan dentro de los
supuestos establecidos en el artculo 28 del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta referidos a las rentas de tercera categora
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Cuotas del leasing son gastos para el arrendatario
y renta para el arrendador.
Los bienes son activo fijo para el arrendador
deduciendo la depreciacin.
(Art. 19 primer prrafo, D. Leg. 299)
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA
Contratos celebrados hasta 31.12.2000
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Los bienes son activo Fijo del arrendatario y se
registrarn de acuerdo a las NIC.
Para el arrendador es una colocacin.
Para determinar la depreciacin hay dos
regmenes. (general y especial)
ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA
Contratos celebrados a partir 01.01.2001
(Art. 6 de la Ley N 27394)
46
Contabilizar los activos fijos segn las normas
internacionales de contabilidad NIIF.
Excepcin: Depreciacin acelerada:
4 requisitos:
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Ley N 27394 vigente desde 01.01.2001
1. Sean costo o gasto para el IR.
2. Sean usados para la actividad empresarial.
3. Plazo mnimo de 2 a 5 aos.
4. Opcin de compra al trmino del contrato.
1.
2.
3.
4.
La RTF 0986-4-2006 refuerza el criterio que la contabilizacin de
la depreciacin no es necesaria para su deduccin.
47
INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS -
EFECTOS
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El arrendatario deber rectificar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto a la
Renta y reintegrar el Impuesto ms el inters
moratorio, sin sanciones.
Excepcin: La resolucin del contrato por falta
de pago no origina reintegrar el impuesto ni
rectificar las declaraciones juradas.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Diferencias temporales
Mayor gasto de depreciacin
Muebles: Mnimo 2 aos
Tasa Mxima: 50%
Inmuebles: Mnimo 5 aos
Tasa Mxima: 20%
Aplicacin de la NIC 16
Vida til: Medicin tcnica
Ajuste tributario DJ
Deduccin del resultado contable
Comparacin rgimen vigente de leasing
y rgimen anterior (para el arrendatario)
Rgimen vigente
Las cuotas se
componen de inters y
capital por prstamo
Gasto por intereses
El bien es considerado
activo del arrendatario
Depreciacin del activo
Contratos celebrados
desde el 1.1.01
Rgimen anterior
La cuota retribuye
arrendamiento
Gasto por la
integridad de la
cuota
La unidad es activo
del arrendador
Contratos celebrados
hasta el 31.12.00
IMPUESTO A LA RENTA
50
Clasificacin de los arrendamientos
Se basa en el grado en que los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo correspondan al
arrendador o al arrendatario.
Se transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y beneficios
Arrendamiento
financiero
Arrendamiento
operativo
No se transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y beneficios
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Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se
transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de un activo. El ttulo de
propiedad puede o no ser transferido.
Arrendatario o usuario Proveedor
Arrendador (Ca de leasing)
Averigua e identifica
el bien
Cede el bien
en alquiler
con
opcin de
compra al
final
Adquiere
bienes para
el arrendatario
Arrendamiento Financiero Arrendamiento Financiero
52
Depreciacin y desvalorizacin
Depreciacin
La poltica de depreciacin debe de ser consistente
con los otros activos
Si no hay certeza de que la propiedad ser
transferida, el activo ser totalmente depreciado en
el perodo del contrato o la vida til, el que sea ms
corto.
Desvalorizacin
La compaa deber determinar si los activos bajo
arrendamiento financiero estn desvalorizados bajo
los lneamientos de la NIC 36 - Desvalorizacin de
activos
53
Retroarrendamiento financiero
El exceso generado en un contrato de
retroarrendamiento entre el producto de la venta
sobre el valor contable del activo no debe ser
inmediatamente reconocido como un ingreso en los
estados financieros del vendedor, en vez de ello tal
exceso debe ser diferido y amortizado durante el
plazo del contrato.
54
Ejemplo de retroarrendamiendo financiero
Costo del activo fijo: S/.145,000
Depreciacin acumulada: S/.87,000
Valor de venta : S/.100,000
IGV: 19%
Valor de compra por retroarrendamiento
financiero: S/.100,000
Vigencia del contrato: 48 meses
Cuotas mensuales: S/.3,125
Opcin de compra: S/.4,700
55
Desarrollo
---- xxxx ----
Depreciacin acumulada 87,000
Enajenacin de A/F 58,000
Activo fijo 145,000
Registro del retiro del activo fijo por venta
----- xxxx ----
Cuentas por cobrar 119,000
IGV por pagar 19,000
Ventas 100,000
Registro de la venta del activo fijo
56
---- xxxx ----
Activo fijo 100,000
Cargas diferidas 50,000
Deudas a largo plazo 150,000
Registro de la compra del activo fijo
----- xxxx ----
Ventas 42,000
Ganancia diferida 42,000
Registro del diferimiento de la utilidad por la
venta del activo fijo
57
Retroarrendamiento - operativo
PV =Valor razonable
Reconocer utilidad o
prdida
PV <Valor razonable
Reconocer utilidad o
prdida.
Diferir el exceso y amortizar,
si prdida se compensa con
futuros pagos
PV >Valor razonable
Diferir el exceso y amortizar
58
CASO PRCTICO N1
La empresa Tableros Push S.A., cuya actividad es la fabricacin de
muebles en melanine, ha formulado la adquisicin de una mquina
cortadora de madera, mediante un contrato de leasing financiero
con Leasing BDP S.A., con las siguientes condiciones:
Fecha de inicio del
contrato
02.01.1
1
Importe financiado (costo total de la
maquinaria)
S/.120,00
0
Duracin del contrato 8 aos Comisin de estructuracin S/.1,200
Tasa de inters
implcita anual
10% Valor de cada cuota anual S/.15,000
Vida til del activo 10
aos
Opcin de compra S/.2,000
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1ra Quincena de Julio 2011
CASO PRCTICO N1
Se requiere realizar la contabilizacin del contrato leasing:
a) El valor actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:
Cta
s.
Saldo
Capital
Amortizacin Total
cuota
IGV Total
Capital Inters
0 S/.80,956.91 S/.80,956.
91
1 S/.74,052.60 S/.6,904.31 S/.8,095.69 15,000.00 2,850.00 17,850.00
2 S/.66,457.86 S/.7,594.74 S/.7,405.26 15,000.00 2,850.00 17,850.00
3 S/.58,103.64 S/.8,354.21 S/.6,645.79 15,000.00 2,850.00 17,850.00
4 S/.48,914.01 S/.9,189.64 S/.5,810.36 15,000.00 2,850.00 17,850.00
5 S/.38,805.41 S/.10,108.60 S/.4,891.40 15,000.00 2,850.00 17,850.00
6 S/.27,685.95 S/.11,119.46 S/.3,880.54 15,000.00 2,850.00 17,850.00
7 S/.15,454.55 S/.12,231.40 S/.2,768.60 15,000.00 2,850.00 17,850.00
8 S/.2,000.00 S/.13,454.55 S/.1,545.45 15,000.00 2,850.00 17,850.00
S/.2,000.00 S/.2,000.00 2,000.00 380.00 2,380.00
S/.80,956.91 S/.41,043.0
9
122,000.0
0
11,400.00 71,400.00
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1ra Quincena de Julio 2011
El capital, por el leasing firmado se determina de la siguiente manera:
Costo del Activo sujeto a arrendamiento comprende la opcin de compra y
cualquier otro costo directamente atribuible al contrato leasing:
S/.120,000 (8 cuotas de S/.15,000) + S/.2,000 (opcin de compra) = S/.122,000
Los gastos financieros ascienden a:
S/. 122,000 (15,000 * 8 cuotas) S/.80,956.91 (capital financiado) = S/.41,043.09
b) La contabilizacin de la operacin ser:
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1ra Quincena de Julio 2011
Valor actual (4) = >15,000*(((1 +0.10)8 1)/ (0.10 (1 +0.10)8))
= S/. 80,023.89
Valor presente (5) = > 2,000* (1/ (1 + 0.10)8 )
= S/. 933.01
Total capital financiero = = >
= S/. 80,956.91
1
32Activos Adquiridos en arrendamiento financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223Maquinarias y equipos de explotacin
37Activo diferido
373 Intereses diferidos
45 Obligaciones financieras
452Contratos de arrendamiento financiero S/.80,856.91
455Ctos. De financiacinpor pagar S/. 41,043.09
x/x Por el registro del contrato de arrendamiento, segn el valor
actual de los pagos mnimos.
80,956.91
41,043.019
122,000.00
2
32Activos Adquiridos en arrendamiento financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223Maquinarias y equipos de explotacin
40Trib., contraprestac. Y apor, al sist. Priv.
de pens. Y salud
4011IGV
10Efectivo y equivalente de efectivo
104Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el registro de la comisin de reestructuracin del contrato leasing, siendo un
costo directamente atribuible al costo del bien.
1,200.00
228.00
1,428.00
Siendo la comisin de estructuracin del contrato leasing, un gasto
directamente atribuible a la operacin, ste se reconoce como parte del
costo del activo arrendado.
La amortizacin de las cuotas se reconoce de la siguiente manera:
3
45 Obligaciones financieras
452 Contratos de arrend. Financiero S/.6,904.31
455 Costos de financiacinpor pagar S/.8,095.69
40Trib., contraprestac. Y apor, al sist. Priv.
de pens. Y salud
401 Gobierno central
4011IGV
46 Cuentas por pagar diversas terceros
469Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la facturacin de la 1ra cuota (capital + inters + IGV)
15,000.00
2,850.00
17,850.00
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CASO PRCTICO N1
Reconocimiento de los gastos financieros devengados:
4
67 Gastos financieros
671Gastos en operaciones de endeud. Y otros
6712Contratos de arrendamiento financiero
37Activo diferido
373Intereses diferidos
x/x Por la provisin del gasto financiero devengado
en el 1er ao.
5
94 Gastos fianncieros
79 Cargas Imput. A cuenta de ctos. Y gtos
x/X Por el destino de los gastos financieros
8,095.69
8,095.69
8,095.69
8,095.69
En cada ejercicio econmico gravable se deber provisionar los intereses
devengados, afectando a resultados y disminuyendo los intereses
diferidos, provisionado inicialmente.
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CASO PRCTICO N1
Siendo que Tableros Push S.A. tiene la firme intencin de ejercer la
opcin de compra, el tiempo de vida til considerada, basada en la
informacin del fabricante es de 10 aos; por tanto, se deber aplicar la
depreciacindistribuida en dicho tiempo.
Segn lo seala la NIC 17, en su prrafo 28.
El importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno
de los perodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemtica,
coherente con la poltica de depreciacin que el arrendatario haya
adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea. En
caso de que exista certeza razonable de que el arrendamiento obtendr la
propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el perodo de utilizacin
esperado ser la vida til del activo; en otro caso, el activo se depreciar a
lo largo de su vida til o en el plazo de arrendamiento, segn cual sea
menor.
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1ra Quincena de Julio 2011
CASO PRCTICO N2
Los datos proporcionados para el desarrollo del caso de Arrendamiento
Financiero expuesto en la edicin N28 fueron los siguientes:
a. Monto de cuota mensual S/.38,764.30 (son 24 cuotas)
b. Monto opcin de compra S/.20,000.00
c. Plazo del contrato 2 aos (24 meses)
d. Tasa de inters anual 16.00%
e. Tasa de inters mensual 1.245%
f. Valor Razonable S/.690,000.00
De ello, es de precisar que el supuesto parte de un contrato cuya fecha de
inicio es el 01.03.11.
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Perodo Ingresos Gastos(*) Resultados
2011 2,300,000 -1,380,000 920,000
20125 2,530,000 -1,518,000 1,012,000
2013 2,783,000 -1,669,800 1,113,200
2014 3,061,300 -1,836,780 1,224,520
2015 3,367,430 -2,020,458 1,346,972
2016 3,704,173 -2,222,504 1,481,669
(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento
financiero
Con la finalidad de poder realizar una exposicin de los repartos tributarios y
del tratamiento del pasivo tributario diferido, vamos a asumir que los
resultados obtenidos (ingresos menos gastos), sin incluir los intereses ni la
depreciacin por los perodos que comprende la vida til del activo fijo va
arrendamiento financiero, fueron como sigue:
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CASO PRCTICO N2
Solucin:
Interese (cuadro de diferencias). En el cuadro se puede apreciar las
diferencias antes expuestas, del cual se hace una comparacin del monto
del inters determinado sobre la base del Capital Financiado con el
determinado sobre la base del Valor Razonable.
El cuadro resumen expuesto se explica en la hoja de trabajo siguiente:
Perodo
Intereses
Dif.
IR
Trib. Cont. 30%
2011 84,837 158,911 -74,073 -22,222
2012 48,730 97,384 -48,653 -14,596
2013 1,912 4,045 -2,133 -640
2014 0 0 0 0
2015 0 0 0 0
2016 0 0 0 0
2017 135,480 260,340 -124,860 -37,458
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Perodo
N
Cuota
T9rib. Cont.
Dif.
IR
30%
Mar.-11 1 10,141 18,520 -8,379 -2,514
Abr.-11 2 9,785 17,976 -8,191 -2,457
May.-11 3 9,424 17,418 -7,994 -2,398
J un.-11 4 9,059 16,845 -7,786 -2,336
J ul.-11 5 8,689 16,257 -7,568 -2,270
Agt.-11 6 8,315 15,653 -7,338 -2,201
Set.-11 7 7,936 15,033 -7,097 -2,129
Oct.-11 8 7,552 14.396 -6,843 -2,053
Nov.-11 9 7,164 13,742 -6,578 -1,973
Dic.-11 10 6,771 13,070 -6,299 -1,890
Subtotal 84,837 158,911 -74,073 -22,222
SIGUE
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1ra Quincena de Mayo 2011
SIGUE
Ene.-12 11 6,373 12,381 -6,008 -1,802
Feb.-12 12 5,970 11,672 -5,703 -1,711
Mar.-12 13 5,561 10,945 -5,384 -1,615
Abr.-12 14 5,148 10,199 -5,050 -1,515
May.-12 15 4,730 9,432 -4,702 -1,411
J un.-12 16 4,306 8,645 -4,338 -1,302
J ul.-12 17 3,877 7,836 -3,959 -1,188
Agt.-12 18 3,443 7,006 -3,563 -1,069
Set.-12 19 3,004 6,154 -3,150 -945
Oct.-12 20 2,559 5,278 -2,720 -816
Nov.-12 21 2,108 4,380 -2,272 -681
Dic.-12 22 1,652 3,457 -1,805 -541
Subtotal 48,730 97,384 -48,653 -14,596
Ene.-13 23 1,190 2,509 -1,319 -396
Feb.-13 24 722 1,536 -814 -244
Subtotal 1,912 4,045 -2,133 -640
Total 135,480 260,340 -124,860 -37,458
Depreciacin (Cuadro de diferencias). A continuacin apreciaremos las diferencias
determinadas en el rubro depreciacin, esto es por influencia del Capital Financiado respecto a
la depreciacin determinada partiendo sobre la base del Valor Razonable:
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Perodo
Depreciacin
Dif.
IR
30%
Trib. Cont.
2011 339,526 115,000 224,526 67,358
2012 407,432 138,000 269,432 80,829
2013 67,905 138,000 -70,095 -21,029
2014 0 138,000 -138,000 -41,400
2015 0 138,000 -138,000 -41,400
2016 0 23,000 -23,000 -6,900
Totales 814,863 690,000 124,860 37,458
En el cuadro resumen se puede apreciar que la depreciacin se ha
realizado acorde al plazo del contrato de arrendamiento financiero, en
tanto que para fines financieros, la depreciacin se realiza en el tiempo
de vida til que hemos dejado indicado, que es de cinco perodos de 12
meses cada uno. Lo antes expuesto se explica en la hoja de trabajo
siguiente:
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Perodo N Cuenta
Trib. Cont.
Dif.
IR
30%
50% 20%
Mar.-11 1 33,953 11,500 22,453 6,736
Abr.-11 2 33,953 11,500 22,453 6,736
May.-11 3 33,953 11,500 22,453 6,736
J un.-11 4 33,953 11,500 22,453 6,736
J ul.-11 5 33,953 11,500 22,453 6,736
Agos.-11 6 33,953 11,500 22,453 6,736
Set.-11 7 33,953 11,500 22,453 6,736
Oct.-11 8 33,953 11,500 22,453 6,736
Nov.-11 9 33,953 11,500 22,453 6,736
Dic.-11 10 33,953 11,500 22,453 6,736
Subtotal 339,526 115,000 224,526 67,358
Ene.-12 11 33,953 11,500 22,453 6,736
Feb.-12 12 33,953 11,500 22,453 6,736
Mar.-12 13 33,953 11,500 22,453 6,736
Abr.-12 14 33,953 11,500 22,453 6,736
May.-12 15 33,953 11,500 22,453 6,736
J un.-12 16 33,953 11,500 22,453 6,736
J ul.-12 17 33,953 11,500 22,453 6,736
Agt.-12 18 33,953 11,500 22,453 6,736
Set.-12 19 33,953 11,500 22,453 6,736
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1ra Quincena de Mayo 2011
Oct.-12 20 11,500 11,500 22,453 6,736
Nov.-12 21 33,953 11,500 22,453 6,736
Dic.-12 22 33,953 11,500 22,453 6,736
Subtotal 407,432 138,000 269,431 80,829
Ene.-13 23 33,953 11,500 22,453 6,736
Feb.-13 24 33,953 11,500 22,453 6,736
Mar.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Abr.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
May.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
J un.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
J ul.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Ago.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Set.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Oct.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Nov.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Dic.-13 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Subtotal 67,905 138,000 -70,095 -21,029
Ene.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Feb.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Mar.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
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Abr.-.14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
May.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
J un.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
J ul.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Ago.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Set.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Oct.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Nov.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Dic.-14 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Subtotal 0 138,000 -138,001 -41,400
Ene.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Feb.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Mar.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Abr.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
May.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
J un.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
J ul.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Ago.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Set.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Oct.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Nov.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Dic.-15 - 0 11,500 -11,500 -3,450
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1ra Quincena de Mayo 2011
Subtotal 0 138,000 -138,001 -41,400
Ene.-16 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Feb.-16 - 0 11,500 -11,500 -3,450
Subtotal 0 23,000 -23,000 -6,900
Total 814,863 690,000 124,860 37,458
Intereses depreciacin (Consolidacin de diferencias). Vistos en un solo
cuadro, las diferencias surgidas, respecto al criterio tributario con el contable se
puede apreciar que las diferencias determinadas son el orden temporal:
Perodo
Diferencias Dif. IR
30%
Int. Deprec.
2011 -74,073 224,526 150,452 45,136
2012 -48,653 269,432 220,777 66,233
2013 -2,133 -70,095 -72,228 -21,668
2014 0 -138,000 -138,000 -41,400
2015 0 -138,000 -138,000 -41,400
2016 0 -23,000 -23,000 -6,900
Totales -124,860 124,860 0 0
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1ra Quincena de Mayo 2011
Del cuadro se aprecia que el provecho tributario se presenta en los dos primeros
perodos, del cual se aprecia un Impuesto a la Renta acumulado de S/.111,369 (S/.45,136
+S/.66,233); monto que es diferido para ser liquidado a partir del tercer perodo, hasta la
finalizacin de la vida til del bien del activo fijo adquirido va arrendamiento financiero. El
importe del Impuesto a la Renta determinado en los dos primeros perodos es el
denominado como Pasivo Tributario Diferido, cuya contabilizacin se ha de dar empleando
la cuenta 49 del PCGE.
Estado de resultados (Determinacin del Impuesto a la Renta). Considerando los datos
expuestos en el enunciado, complementaremos el reporte incluyendo los gastos por
intereses y el de depreciacin; asimismo, el monto del Impuesto a la Renta cuya
demostracin se expone seguidamente del presente cuadro:
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1ra Quincena de Mayo 2011
Descrip./ Perodo 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Total Ingresos 2,300,000 2,530,000 2,783,000 3,061,300 3,367,430 3,704,173
Gastos (*) -1,380,000 -1,518,000 -1,669,800 -
1,836,780
-2,020,458 -
2,222,504
Resultado 920,000 1,012,000 1,113,200 1,224,520 1,346,972 1,481,669
<->Inters Leasing -159,911 -97,384 -4,045 0 0 0
<->Deprec. Leasing -115,000 -138,000 -138,000 -138,000 -138,000 -23,000
Resultado antes del IR 646,089 776,616 971,155 1,086,520 1,208,972 1,458,669
<->IR 30% -193,827 -232,985 -291,346 -325.956 -362,691 -437,601
Resultado del perodo 452,262 543,631 679,808 760,564 846,281 1.021,068
(*) No incluye Depreciacin ni intereses del arrendamiento financiero.
Ao 2011. La hoja de trabajo que permite visualizar la determinacin del
Impuesto a la Renta que ha de afectar al resultado del ejercicio (Cta. 88), as
tambin el monto del Impuesto a la Renta a liquidar (Cta. 40) y el que ha de
diferir (Cta. 49) es el siguiente:
El asiento contable por el Ao 01 fue el siguiente:
Descripcin
Base
Diferenc.
Contable tributario
Result. antes de
Imptos.
646,089 646,089 0
<+>Adic. Temp. 0 74,073 -74,073
<->Deducc. Temp. 0 -224,526 224,526
Renta neta 646,089 495,636 150,452
IR 30% 193,827 148,691 45,136
Ao 01
88 Impuesto a la renta
881IR Corriente
40 Trib, contraprest, y aport, al sist. De pensiones y
de saludpor pagar
401Gobierno central
4017Impuesto a la Renta
40171Renta de terc. Categ.
49 Pasivo diferido
491IR diferido
4912IR diferido Resultados
31/12 Por el IR Ao 01 y pasivo diferido
193,827
148,69
1
45,136
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Ao 2012. la determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de
llevar al resultado del ejercicio y el Impuesto diferido, todos del Ao 02, se detalla en el
siguiente cuadro:
El asiento contable por el Ao 02 fue siguiente:
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Descripcin
Base Diferenc.
Contable Tributario
Resultado antes de
Imptos
776,615 776,615 0
<+>Adiciones
temporales
0 48,653 -48,653
<->Deducciones
temporales
0 -269,431 269,431
Renta Neta 776,615 555,837 220,778
Impuesto a la renta
30%
232,985 166,751 66,234
Ao 02
88 Impuestos a la renta
881Impuesto a la Renta Corriente
40Trib. Contrap. Y aportes al sistema de pensiones y de saludpor pagar
401Gobierno central
4017Impuesto a la Renta
40171Renta de tercera categora
49 Pasivo diferido
491Impuesto a la Renta diferido
4912Impuesto a la Renta diferido - Resultados
232,985
166,751
66,234
Ao 2013. la determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de
llevar al resultado del ejercicio y la parte a regularizar del Impuesto diferido en los dos
primeros perodos, se determin de la siguiente manera:
El asiento contable por el Ao 03 fue el siguiente:
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Descripcin
Base
Diferenc.
Contable Tributario
Resultado antes de Imptos. 971,154 971,154 0
<+>Adiciones temporales 0 2,133 -2,133
<+>Adiciones temporales 0 70,095 -70,095
<->Deducciones temporales 0 0 0
Renta neta 971,154 1,043,382 -72,228
Impuesto a la Renta 30% 291,346 313,014 -21,668
Ao 03
88 Impuesto a la renta
881Impuesto a la Renta Corriente
49 Pasivo diferido
491Impuesto a la Renta diferido
4912IR diferido Resultados
40Trib. Contrap., y aportes al sistema de pensiones y de saludpor pagar
401Gobierno central
4017Impuesto a la Renta
40171Renta de tercera categora
391,346
21,668
313,014
Ao 2014. la determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de llevar
al resultado del ejercicio y la parte a regularizar del Impuesto diferido en los dos primeros
perodos, se determin de la siguiente manera:
El asiento contable por el Ao 04 fue el siguiente:
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Descripcin
Base Diferenc.
Contable Tributaria
Resultado antes de Imptos. 1,086,519 1,086,519 0
<+>Adiciones temporales 0 138,001 -138,001
<+>Adiciones temporales 0 0 0
<->Deducciones temporales 0 0 0
Renta Neta 1,086,519 1,224,520 -138,001
Impuesto a la Renta 30% 325,956 367,356 -41,400
Ao 04
88 Impuesto a la Renta
881Impuesto a la Renta Corriente
49 Pasivo diferido
491Impuesto a la Renta diferido
4912Impuesto a la Renta diferido Resultados
40Trib. Contraprest. Y aportes al sistema de pensiones y de saludpor pagar
401Gobierno Central
4017Impuesto a la Renta
40171Renta de tercera categora
325,956
41,400
367,356
Ao 2015. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de
llevar al resultado del ejercicio y la parte a regularizar del Impuesto diferido en los dos
primeros perodos se determin de la siguiente manera:
El asiento contable por el Ao 05 fue el siguiente:
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Descripcin
Base
Diferenc.
Contable Tributario
Resultado antes de Imptos 1,208,971 1,208,971 0
<+>Adiciones temporales 0 138,001 -138,001
<+>Adiciones temporales 0 0 0
<->Deducciones temporales 0 0 0
Renta Neta 1,208,971 1,346,972 -138,001
Impuesto a la Renta 30% 362,691 404,091 -41,400
Ao 05
88 Impuesto a la Renta
881Impuesto a la Renta Corriente
49 Pasivo diferido
491Impuesto a la Renta diferido
4912Impuesto a la Renta diferido Resultados
40Trib. Contraprest. Y aportes al sistema de pensiones y de saludpor pagar
401Gobierno Central
4017Impuesto a la Renta
40171Renta de tercera categora
362,691
41,400
404,091
Ao 2016. La determinacin del Impuesto a la Renta a liquidar, as como el que ha de
llevar al resultado del ejercicio y la parte a regularizar del Impuesto diferido en los dos
primeros perodos, se determin de la siguiente manera:
El asiento contable por el Ao 06 fue el siguiente:
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1ra Quincena de Mayo 2011
Descripcin
Base Diferenc.
Contable Tributario
Resultado antes de Imptos. 1,458,669 1,458,669 0
<+>Adiciones temporales 0 23,000 -23,000
<+>Adiciones temporales 0 0 0
<->Deducciones temporales 0 0 0
Renta Neta 1,458,669 1,481,669 -23,000
Impuesto a la Renta 30% 437,601 444,501 -6,900
Ao 06
88 Impuesto a la Renta
881Impuesto a la Renta Corriente
49 Pasivo diferido
491Impuesto a la Renta diferido
4912Impuesto a la Renta diferido Resultados
40Trib. Contraprest. Y aportes al sistema de pensiones y de saludpor pagar
401Gobierno Central
4017Impuesto a la Renta
40171Renta de tercera categora
437,601
6,900
444,501
CASO N3
El Complejo Agroindustrial Ron y Tabaco S.A. una empresa perteneciente al
sector agrcola cuya planta se encuentra en el Departamento de La Libertad, ha
adquirido nuevas maquinarias agrcolas para cosecha, mediante un contrato de
arrendamiento financiero con Mi Leasing S.A. bajo la siguientes condiciones:
a) Fecha del contrato 02/ENE/2001
b) Duracin del contrato de arrendamiento 3 aos
c) Amortizaciones anuales
d) Nmero de cuotas 3 iguales
e) Valor de cada cuota S/.60,000
f) Tasa de inters implcita anual 13%
g) Fecha de vencimiento de cada cuota 31 de diciembre
h) Vida til del activo 10 aos
i) Opcin de compra (pactada en el contrato) S/.3,000
1. Determinamos el valor del activo fijo y el costo total de endeudamiento de
la operacin de arrendamiento financiero.
2. Reconocemos (contabilizamos la operacin) de arrendamiento financiero.
Cuotas
Saldo
Capital
Amortizacin Total
Cuota IGV TOTAL
Capital intereses
0 143,748.31
1 102,435.59 41,312.72 18,687.28 60,000.00 11,400.00 71,400.00
2 55,752.22 46,683.37 13,316.63 60,000.00 11,400.00 71,400.00
3 3,000.01 52,752.21 7,247.79 60,000.00 11,400.00 71,400.00
Opcin de
compra
3,000.01 0.00 3,000.00 570.00 3,570.00
143,748.31 39,251.70 183,000.01 34,770.00 217,770.00
CUENTAS DEBE HABER
Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero (IME) 143,748.3
1
A obligaciones Financieras 143,748.3
1
Para registrar al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero, el activo y el pasivo por el mismo importe, que es
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
actual de los pagos mnimos por el arrendamiento,
determinados al inicio del arrendamiento.
CASO N3
3. Si al inicio del contrato del arrendamiento, el arrendatario ha incurrido
en costos iniciales directos por S/.3,600, stos se deben contabilizar de la
siguiente forma:
Cuando posteriormente se cobre la primera cuota, se disminuir el importe
de los ingresos de la siguiente forma:
CUENTAS DEBE HABER
Cuentas por cobrar 3,600
A caja bancos 3,600
Para registrar los costos directos iniciales al
inicio del arrendamiento
CUENTAS DEBE HABER
Ingresos Financieros 1,200
A Cuentas por Cobrar 1,200
Para registrar los costos directos iniciales incurridos al inicio del
arrendamiento