A-20 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS Jorge CASTILLO CHIHUN (*) / Martha ABANTO BROMLEY (**) Impuesto a la Renta Baja de bienes del activo fijo Caso: Una empresa adquiri en ejercicios pasados muebles para la oficina, cuyo valor en libros a la fecha asciende a S/. 9,000, neto de una depreciacin acumulada ascendente a S/. 21,000. Asimismo, en vista de que han ad- quirido una mquina fotocopiadora moderna, dejarn de usar la mqui- na fotocopiadora antigua, cuyo valor en libros asciende a S/. 3,000, neto de una depreciacin ascendente a S/. 7,000. Dado que estos bienes no sern empleados por la empresa, cul es el procedimiento que podr aplicarse para fines contables y tribu- tarios, sabiendo que la depreciacin contable y tributaria es del 10%? Solucin: De acuerdo con los datos proporciona- dos tenemos: Activo Fijo Costo Deprecia- cin Valor en Libros Muebles 30,000 (21,000) 9,000 Maquina foto- copiadora 10,000 (7,000) 3,000 Con relacin a los muebles, contable- mente debe darse de baja, dado que ya no se espera obtener beneficios eco- nmicos futuros por su uso, tal como lo establece el prrafo 67 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo. De lo anterior y de acuerdo con los datos del caso planteado, algunos muebles no generarn beneficios econmicos, dado que no sern usados por la empresa, por lo tanto, se deber de dar de baja en cuentas, en la oportunidad en que se produzca el desuso y se realizar el si- guiente asiento para dar de baja el bien: ASIENTO CONTABLE ---------------- x ---------------- 65 Otros gastos de gestin 9,000 659 Otros gastos de gestin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 21,000 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39134 Muebles y enseres 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo x/x Por la baja del bien de libros. ---------------- x ---------------- Ahora bien, respecto a la maquinaria tambin deber de darse de baja dado que ya no se espera obtener beneficios econmicos futuros por su uso, siendo la parte no depreciada de los bienes gasto del periodo, tal como lo establece el prrafo 68 la NIC 16. El asiento contable sera: ASIENTO CONTABLE ---------------- x ---------------- 65 Otros gastos de gestin 3,000 659 Otros gastos de gestin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 7,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 10,000 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin x/x Por la baja del bien de libros. ---------------- x ---------------- Para fines tributarios, debe sealarse que en cuanto al Impuesto General a las Ventas, toda vez que no se ha produ- cido ninguna transferencia de dominio de los bienes del activo fijo, no se origi- na ninguno de los supuestos de hecho contenidos en el artculo 1 de la Ley del IGV, y en tal sentido, no se gravar la operacin con dicho impuesto. No obstante, en relacin con el Impues- to a la Renta, debemos sealar que el gasto contabilizado por la empresa, si bien, puede ser deducible para determi- nar la base imponible del Impuesto a la Renta de generadores de renta de terce- ra categora su deduccin se encuentra sujeta a algunas condiciones. En efecto, el artculo 43 de la Ley del Impuesto a la Renta seala dos alternativas: i) Seguir deprecindolo hasta que cul- mine su vida til, esto significa que en el caso planteado, se reconocer la prdida en distintos momentos como se muestra en el siguiente cuadro: Gasto Activo fijo Ao 1 Ao 2 Ao 3 Contable Muebles 9,000 0 0 Fotocopiadora 3,000 0 0 Total 12,000 0 0 Admitido tributaria- mente Muebles 3,000 3,000 3,000 Fotocopiadora 1,000 1,000 1,000 Total 4,000 4,000 4,000 Segn el inciso i) del artculo 22 del Re- glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente puede seguir depreciando el bien anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin admi- tidos de acuerdo con el inciso b) del mencionado artculo. Lo anterior significa que la empresa deber efectuar ajustes extracontables y va Declaracin Jurada Anual podr efectuar el correspondiente ajuste al resultado contable adicionando en el ao 1 el monto neto de S/. 8,000 (S/. 12,000 - S/. 4,000) y restando en los siguientes dos aos el importe de S/. 4,000, respectivamente. ii) Dar de baja al bien y reconocer como gasto la parte no depreciada de los bienes (S/. 12,000). Cabe sealar, que para ambos supues- tos, el inciso i) del artculo 22 del Regla- mento de la Ley del Impuesto a la Renta requiere que el desuso u obsolescencia se encuentre debidamente acreditado y sustentado por la empresa con informe tcnico dictaminado por el profesional competente y colegiado. En este senti- do, de no contar con el referido informe elaborado por profesional no se admite el correspondiente gasto ni de manera inmediata ni diferida. Finalmente, la empresa podra vender dichos bienes obsoletos, en cuyo caso, recin en ese momento se desapropiar de los bienes, emitiendo el correspon- diente comprobante de pago, afecto con el IGV al calificar como venta de bienes muebles en el pas. 25 CONTADORES & EMPRESAS / N 158 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS A-21 Provisin de cobranza dudosa Consulta: En cuanto a las provisiones de co- branza dudosa, las normas del Im- puesto a la Renta establecen entre otras cosas que las mismas deben mostrarse discriminadas en el libro de inventario y balances. Al respecto, nuestra consulta es: cmo dan cumplimiento a esta disposicin aquellos contribuyentes que de acuerdo a las normas tribu- tarias no estn obligados a llevar el libro de inventarios y balances? Respuesta: De conformidad con el artculo 65 de la LIR, los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anua- les no superen las 150 UIT deben llevar como mnimo un registro de ventas, un registro de compras y el libro diario de formato simplificado, los dems per- ceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Por su parte, en aplicacin del artculo 124 tambin de la LIR, los contribuyen- tes acogidos al rgimen especial estn obligados a llevar un registro de com- pras y un registro de ventas de acuer- do con las normas vigentes sobre la materia. De lo anterior podemos colegir, que existen contribuyentes de Impuesto a la Renta que no se encuentran obligados a contar con los dems libros que inte- gran la contabilidad completa, como es el libro inventarios y balances. En ese contexto, surge la siguiente inte- rrogante: cmo lograrn cumplir estos contribuyentes con la condicin previs- ta en el inciso f) del artculo 21 del Re- glamento de la LIR a efectos de deducir el gasto por la provisin de cobranza dudosa? Efectivamente, el reglamento dispone que a efectos de deducir el gasto por la provisin de deudas incobrables se exi- ge que esta figure en el libro inventarios y balances al final de ejercicio en forma discriminada. Si bien, lo dispuesto en el reglamento se encuentra vigente somos de la opinin que solo resulta aplicable para aquellos contribuyentes del rgimen general que se encuentran obligados a llevar conta- bilidad, es decir, aquellos que hayan ob- tenido ingresos brutos anuales mayores a las 150 UIT. Sin embargo, con la finalidad de evi- tar contingencias tributarias futuras consideramos tambin que podran optar por llevarlo conforme lo exige el reglamento de la LIR, o en todo caso podran evidenciarlo va papeles de tra- bajo. Momento para la deduccin de los gastos por CTS Caso: La empresa El Ruiseor S.A. tiene como giro principal la comercializa- cin de productos de limpieza. Nos consulta si la deduccin para el ejer- cicio 2011, referida a la provisin de la CTS de sus trabajadores corres- pondientes a los meses de enero a abril de 2011, ser deducible toman- do en cuenta que el depsito corres- pondiente se efectuar la primera semana de mayo de 2012, ya que por falta de liquidez les es imposible hacerlo antes. Solucin: Como se sabe la Ley del Impuesto a la Renta admite la deduccin ciertos gas- tos propios del personal dependiente, siempre que estos cumplan con el prin- cipio de causalidad a que hace referen- cia el primer prrafo del artculo 37 de la referida ley. En efecto, dentro del ci- tado artculo podemos encontrar diver- sos incisos que comprenden los gastos mencionados y que establecen condi- ciones especficas para su deduccin. En esa lnea, tenemos que, por ejemplo, el inciso l) del mencionado artculo, se enuncia que los aguinaldos, bonifica- ciones, gratificaciones, retribuciones y, en general, los pagos que se realicen a favor de los servidores con motivo del vnculo laboral o con motivo de cese, pueden deducirse en el ejercicio comer- cial al que corresponden en la medida que sean pagados hasta el ultimo da establecido para la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta. Por otro lado, el inciso v) del mismo artculo menciona que la deduccin de los gastos que constituyan para su per- ceptor de rentas de segunda, cuarta y quinta categora esta tambin condicio- nada al correspondiente pago, dentro del plazo antes mencionado. Sin embargo, en lo que respecta a las provisiones por CTS de los meses de enero a abril de 2011, debemos preci- sar que estas se realizan en aplicacin del criterio del devengado, criterio con- table que tambin es recogido por las normas tributarias. As, aun cuando el depsito de la CTS se efectu en una fecha posterior al vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda, seran deducibles sin observacin algu- na, al amparo del inciso j) del mismo artculo 37 que contiene dicho gasto y que no pone limitacin especial para su deduccin. Ciertamente, el gasto de la CTS se en- marca dentro de los alcances del referi- do inciso, al comprender textualmente a las asignaciones destinadas a consti- tuir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes como es el caso de la CTS. Por lo tanto, en virtud del inciso antes citado solo se condiciona la deduccin a que la respectiva provisin sea reali- zada en funcin de las normas legales pertinentes, esto es, el Decreto Supre- mo N 001-97-TR que regula la Com- pensacin por Tiempo de Servicios, el cual tambin establece que al tener la CTS carcter de beneficio social no for- ma parte de las rentas de quinta cate- gora. Impuesto General a las Ventas IGV no domiciliado Consulta: El 1 de mayo hemos efectuado un pago del IGV por utilizacin de servi- cios prestados por no domiciliados por S/. 1,800, el que se encuentra sustentado en el Formulario N 1662 con nmero de orden 252525. A efectos de utilizar como crdito fiscal el impuesto pagado, demanda- mos saber lo siguiente: qu colum- nas de nuestro registro de compras debemos llenar para estos efectos? Respuesta: De conformidad con el inciso c) del ar- tculo 19 del la Ley del IGV, para ejercer el derecho al crdito fiscal resulta ne- cesario que el o los formularios donde conste el pago del impuesto en la uti- lizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en el registro de compras. En ese escenario, asumiendo que el IGV pagado por la empresa en relacin con la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados ser destinado a la realizacin de operaciones gravadas o de exportacin, a efectos de utilizar el crdito fiscal la empresa deber notar la informacin del Formulario N 1662 en su registro de compras. ASESORA TRIBUTARIA 2da. quincena - Mayo 2011 26 A-22 Ahora bien, considerando la informa- cin requerida para el registro de compras (establecida en el numeral 8 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia 234-2004/SUNAT), las columnas que corresponden llenarse en este caso se- ran las siguientes (ver imagen N 1): - Fecha vencimiento o de pago. - N de orden del formulario para acreditar el pago del IGV en la im- portacin. - Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de ex- portacin (base imponible e IGV). Aplicacin de una Nota de Cr- dito emitida con la tasa del 19% y su registro en el PDT 0621 Caso: Un contribuyente adquiere bienes en enero 2011 por el importe de S/. 8,500 ms IGV, devolviendo en el mes de mayo parte de la mercadera por el valor de S/. 4,500 ms IGV, por lo que recibe una Nota de Crdito por el valor de los bienes devueltos. Asimismo, el contribuyente tiene registrado en su Libro de Compras por el periodo mayo, los conceptos siguientes: Concepto Base imponible IGV Total Compras - 19% 1,200 228 1,428 Compras - 18% 15,000 2,700 17,700 Crdito fiscal: S/. 16,200 2,928 19,128 Cmo aplica la Nota de Crdito el contribuyente y cmo la declara en el PDT 0621, de acuerdo a los datos proporcionados? Dato adicional: Registro de ventas del comprador (Mayo 2011) : S/. 24,000 ms IGV (18%). Solucin: Se trata de la emisin de una Nota de Crdito en mayo 2011 por una operacin comercial realizada en enero 2011, la que al ser recibida en mayo. Por el contribu- yente (cliente), este realizar un ajuste al registro de compras de ese periodo. Datos: - Periodo a declarar : Mayo 2011 - IGV, ventas declaradas : S/. 4,320 - IGV, crdito fiscal : S/. 2,928 - IGV, Nota de Crdito : S/. 855 (19% de S/. 4,500) Como es de conocimiento, en virtud de la Ley N 29666, se reduce la tasa del IGV a 16%, que sumados al 2% (Impuesto de Promocin Municipal), hace una aplicacin del 18%, cuya vi- gencia es a partir del 1 de marzo 2011. De acuerdo al caso presentado, el pro- veedor emite una Nota de Crdito referi- da a una Factura emitida en enero 2011. Ahora bien, al tratarse de la emisin de una Nota de Crdito, debemos re- mitirnos al artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que preci- sa en el numeral 1.2 que las Notas de Crdito debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los com- probantes de pago en relacin con los cuales se emitan. Quiere decir, si la Nota de Crdito (refe- rida a una operacin de enero) se emite en mayo, a pesar de que se encuentra vigente la tasa del 18%, esta se deber emitir, aplicndose el 19%, tasa vigen- te al momento de la operacin (enero 2011). Por lo antes expuesto y considerando las fechas de emisin de los documen- tos, lo trataremos bajo los aspectos si- guientes: Paso N 1: Considerando que la provisin de la com- pra se registr en su oportunidad (ene- ro), para el registro de la Nota de Crdito, se realiza el extorno en el periodo mayo, de acuerdo al asiento siguiente: ASIENTO CONTABLE ---------------- x ---------------- 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,355 4212 Emitidas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 855 40111 IGV - Cuenta propia 60 Compras 4,500 601 Mercaderas ---------------- x ---------------- 61 Variacin de existencias 4,500 611 Mercaderas 20 Mercaderas 4,500 2011 Mercaderas manufacturadas ---------------- x ---------------- Paso N 2: Como tenemos una Nota de Crdito con un IGV de S/. 855, debemos hacer un ajuste a nuestro libro de compras, de tal forma, que descontaremos al im- porte del IGV que tenemos registrado como crdito fiscal. a) De acuerdo al registro de compras, en el periodo mayo tenemos regis- trado facturas con el IGV del 19%, por tal motivo, el IGV de la Nota de Crdito lo aplicamos a este crdito fiscal: Concepto Base imponible IGV Total Compras - 19% 1,200 228 1,428 (-) Nota de Crdito (4,500) (855) (5,355) Saldo por aplicar: (3,300) (627) (3,927) b) Como tenemos un saldo por dedu- cir del crdito fiscal del IGV del 19% por el periodo, lo aplicamos contra el crdito fiscal del IGV por las ope- raciones afectas con el 18%, de la forma siguiente: Concepto Base imponible IGV Total Saldo por aplicar: (3,300) (627) (3,927) Compras - 18% 15,000 2,700 17,700 Crdito fiscal: S/. 11,700 2,073 13,773 c) Una vez deducido el IGV de la Nota de Crdito (S/. 855), observa- mos que el IGV como crdito fiscal (S/. 2,073) que tenemos como re- sultante, no representa el 18% de la base imponible (S/. 11,700) a efec- tos de aplicarlo como tal. Bajo esa apreciacin, solo a efectos de utilizar el crdito fiscal resultan- te (S/. 2,073), tenemos que crear una base ficticia, de tal modo que al IMAGEN N 1 27 CONTADORES & EMPRESAS / N 158 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS A-23 aplicarse el 18% por defecto, resulta el IGV requerido para ser utilizado como crdito fiscal del periodo mayo. Siendo as, tenemos lo siguiente: (Crdito Fiscal) S/. 2,073 0.18 = S/. 11,516.67 (Base imponible) Declaracin en el PDT 0621 - IGV / Ren- ta mensual Luego de seguir el procedimiento a efectos de aplicar el IGV de la Nota de Crdito como deduccin del crdito fis- cal del periodo, procedemos a declarar- lo en el PDT respectivo. Como fue explicado, se cre una base ficticia a efectos de declarar las com- pras, de tal forma que por defecto ten- gamos el importe de S/. 2,073 como crdito fiscal, tal como se muestra a continuacin (ver foto N 1). De acuerdo a los datos proporciona- dos, se realizaron ventas en el periodo (mayo) por el importe de S/. 24,000 ms IGV, como se recuerda el IGV a ser aplicado a partir del 1 de marzo 2011, es del 18%. Siendo as, al declararse las ventas del periodo, se obtiene un IGV a pagar de S/. 4,320, y deducido el crdito fiscal ob- tenido de S/. 2,073, tenemos finalmente un IGV a pagar de S/. 2,247, tal como se muestra a continuacin (ver foto N 2). Finalmente, debemos advertir, que solo a efectos de la declaracin en el PDT 0621 se crea la base imponible ficticia, lo que debe entenderse que a efectos de registros, asientos conta- bles y/o efectos tributarios, debe consi- derarse los importes registrados en los documentos relacionados en el caso prctico. Otro supuesto: Situacin y aplicacin del proveedor, quien emiti la Nota de Crdito Considerando los mismos datos del caso anterior, ahora veremos el efecto en su aplicacin de la Nota de Crdito emitida por el Proveedor, con relacin al Registro de Ventas a declarar en el periodo mayo 2011. Datos: - Registro de ventas : S/. 28,000 - IGV (18%) : S/. 5,040 - IGV, N/Crdito (19%) : S/. 855 En este supuesto, la aplicacin es mu- cho ms sencilla, teniendo en cuenta que existen dos (2) opciones a efec- tos de aplicar el descuento de las ven- tas por efectos de la Nota de Crdito emitidas, con la aplicacin del 18% y/o 19%, de acuerdo a la fecha de emisin FOTO N 1 FOTO N 2 FOTO N 3 del comprobante de pago con la cual lo relacionan. Se ingresa a la ventana de ventas y se ubica la Casilla 102, considerando como base en el casillero 202 el im- porte de la Nota de Crdito afectado con el 19%, tal como se muestra a con- tinuacin (ver foto N 3). Asimismo, en la pestaa de Ventas, se considera en la Casilla 100 la venta total del mes S/. 28,000, lo que resulta un IGV del 18% a pagar por el periodo (S/. 5,040) en la Casilla 101. Por aplicacin de la Nota de Crdito, en la Casilla 102 queda registrado la base imponible de la devolucin ASESORA TRIBUTARIA 2da. quincena - Mayo 2011 28 A-24 - Valor de servicio : S/. 5,000 - Ms: IGV 18% : 900 Precio de venta : S/. 5,900 - Detraccin 12% : S/. 708 - Cheque emitido : 5,192 Total : S/. 5,900 Ahora, bien, por un error administrativo, la empresa Caliente, realiz un depsito adicional de la detraccin, afectando a la misma factura, lo que motiv un pago mayor de S/. 708 a la empresa Providen- cia, por tal motivo, debemos regularizar el registros del pago adicional. Ante este hecho, nos encontramos ante dos alternativas que son viables, en- tendindose que debe haber un previo acuerdo entre las partes para definir una de estas alternativas: a) Devolucin del proveedor por este doble depsito, o b) Tratarlo bajo el concepto de adelan- to de futuras operaciones. Veremos la situacin y procedimiento en el tratamiento de cada una de estas alternativas, por efectos prcticos, nos vamos a referir solamente al registro y subsanacin de este doble depsito, entendindose que el registro de las provisiones por el servicio prestado, se registraron en su oportunidad. Siendo as, tratamos el caso en forma independiente, de acuerdo a las condi- ciones establecidas: a) Devolucin del proveedor por este doble depsito en su cuenta co- rriente Al haber realizado doble depsito de detraccin a la misma cuenta y por la misma operacin, lo consideramos como un pago en exceso y lo registra- mos en una cuenta por cobrar y por pa- gar, segn corresponda: Por cuenta del proveedor (Providencia S.R.L.) ASIENTO CONTABLE ---------------- x ---------------- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 708 107 Fondo sujetos a restriccin 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 708 461 Reclamaciones de terceros x/x Depsito equivocado realiza- do por la empresa Caliente S.A.C. ---------------- x ---------------- Por cuenta del usuario (Caliente S.A.C.) ASIENTO CONTABLE ---------------- x ---------------- 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 708 162 Reclamaciones a terceros 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 708 1041 Cuentas corrientes operativas X/x Depsito errado a la empresa Providencia S.R.L., como de- traccin. ---------------- x ---------------- b) Tratarlo bajo el concepto de adelan- to de detraccin de futuras opera- ciones Al tratarse de dos empresas que en for- ma habitual realizan operaciones comer- ciales, por el error cometido, podemos considerar la detraccin efectuada como correspondiente a una futura operacin a concretar con el mismo proveedor. En efecto, cabe recordar que el plazo para efectuar el depsito de una detrac- cin para el usuario del servicio es hasta la fecha de pago (total o parcial) o hasta el quinto da hbil del mes siguiente al del registro de la factura, lo que ocu- rra primero. En tal sentido, bien podra aplicarse el depsito de la detraccin en exceso efectuada como pago de de- traccin de una futura operacin con el mismo proveedor, puesto que ello se en- cuentra dentro de los plazos previstos. Finalmente, cabe precisar que de ser el importe de la futura operacin mayor al de la primera factura, por la cual se rea- liz la doble detraccin por error, ser necesario regularizar el saldo de detrac- cin que se origine dentro de los plazos previstos en el prrafo anterior. (S/. 4,500) lo que deduce el IGV de la Nota de Crdito emitido con el 19% (S/. 855) en la Casilla 103, y final- mente resulta un IGV del periodo a pagar por las ventas de S/. 4,185, tal como se muestra a continuacin (ver foto N 4). SPOT Cmo se subsana un dep- sito doble por aplicacin de la detraccin, realizada sobre una misma factura cancelada? Consulta: La empresa Caliente S.A.C., en abril 2011 utiliz los servicios contables de la empresa Providencia S.R.L., la que le factur por el importe de S/. 5,000 ms IGV. Al momento del pago se realiza la detraccin que co- rresponde y por el saldo se gira un cheque a la orden del proveedor. La empresa usuaria del servicio, por un error administrativo, realiz en forma posterior la detraccin por el mismo servicio, configurando un doble depsito por una misma ope- racin. Cmo se puede regularizar el error involuntario cometido por el usuario del servicio? Dato adicional: - La factura por el servicio de mayo 2011, es de S/. 3,500 ms IGV. Respuesta: Segn el caso a tratar, la empresa Ca- liente solicit los servicios de la empresa Providencia, por tal motivo, tenemos lo siguiente: FOTO N 4 29 CONTADORES & EMPRESAS / N 158 CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS A-25 Existe detraccin por la repa- racin de un bien efectuada en virtud de un contrato de segu- ro contra accidentes? Caso: La empresa Condevilla S.A. ha con- tratado una pliza de seguros con la empresa Mqsegur S.A.C., por la cual esta ltima se compromete a indemnizar los daos que pudie- ran sufrir ciertos bienes que forman parte de su activo fijo. Ahora bien, en el contrato se pact que la in- demnizacin por el bien asegurado no podra sobrepasar el monto de S/. 15,000. Si el valor de reposicin del bien o el costo de su reparacin sobrepasara dicho monto, sera el asegurado el que asumira los gastos por la diferencia. As pues, el 20 de abril de 2011 una de las maquinarias comprendidas dentro de la pliza de seguros contratada se descompuso, por lo que dicha maquinaria fue tras- ladada a un taller mecnico para su reparacin. Dado que el costo de la reparacin ascendi a S/. 27,500, el dueo del taller emiti dos facturas: una para la empresa de seguros y la otra a Condevilla S.A. El gerente de la empresa asegurada desea saber si les corresponde efectuar algn tipo de detraccin. Como dato adicional se sabe que la culminacin del ser- vicio de reparacin se produjo el 2 de mayo. Solucin: El artculo 12 de la Resolucin de Superin- tendencia N 183-2004/SUNAT esta- blece que estarn sujetos al Sistema de Pago de las Obligaciones Tributarias (SPOT) los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la referida resolucin. Asimismo, el numeral 3 del referido Anexo 3, recientemente modificado por la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT, publicada el 21 de abril de 2011, seala como uno de los servicios sujetos al SPOT el manteni- miento y reparacin de bienes muebles, entendindose por tal al mantenimien- to de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del ar- tculo 3 de la Ley de IGV. Cabe precisar que la resolucin en mencin entr en vigencia el 1 de mayo y, por lo tanto, ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento del IGV se genere a partir de dicha fecha. Por su parte, el inciso c) del artculo 3 de la Ley de IGV establece que tra- tndose de prestaciones de servicios la obligacin tributaria de dicho impuesto se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. A su vez, el numeral 5 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT prev que en la pres- tacin de servicios los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados cuando alguno de los siguientes su- puestos ocurra primero: a) La culminacin del servicio. b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o conve- nios para el pago del servicio, de- bindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Aplicando los dispositivos citados al presente caso, si bien la factura que emita la empresa de seguros, en virtud del contrato de seguros celebrado con la empresa Condevilla, no estar sujeta al SPOT, toda vez que no se trata de al- guno de los servicios comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superin- tendencia N 183-2004/SUNAT, la fac- tura que emita el taller por la diferencia que no llega a ser cubierta por la pliza de seguros contratada, al haberse emi- tido por un mantenimiento de bienes muebles cuyo nacimiento de la obli- gacin tributaria se ha producido en el mes de mayo, s estara sujeta a detrac- cin, por lo que la empresa Condevilla deber efectuar el depsito del 9%, de acuerdo lo estipulado en el numeral 3 del comentado Anexo 3. CDIGO TRIBUTARIO Existe infraccin por no re- conocer ingresos en el pago a cuenta, pero s en la DJ anual? Consulta: La empresa Codebay S.A.C. omiti declarar ingresos en los periodos de setiembre y octubre de 2010. No obstante, al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impues- to a la Renta, correspondiente a dicho ejercicio, ha considerado los ingresos reales obtenidos durante dichos pe- riodos. Nos consulta si ha incurrido en alguna infraccin teniendo en cuenta que al final del ejercicio 2010 tribu- t Impuesto a la Renta por el monto debido. De ser as, cul sera la multa que corresponde aplicarle. Respuesta: Independientemente de que la empresa Codebay S.A.C. haya considerado los montos reales de setiembre y octubre de 2010 al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, por ha- ber omitido declarar ingresos durante dichos periodos, ha incurrido en la in- fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es, declarar cifras y datos falsos que in- fluyen en la determinacin de la obli- gacin tributaria. A dicha infraccin le corresponde una multa ascendente al 50% del tributo omitido; no obstante, podr acogerse al Rgimen de Incenti- vos previsto en el inciso a) del artculo 179 del referido cdigo y pagar nica- mente el 10% de dicha multa siempre que hubiera cumplido con declarar la deuda tributaria omitida y pague dicha multa voluntariamente, esto es, con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin re- lativa al tributo o periodo a regularizar. Ahora bien, la infraccin sealada en el prrafo anterior se configura de mane- ra independiente en cada periodo tribu- tario (setiembre y octubre) y por cada tributo omitido, esto es, tanto por el Impuesto a la Renta, como por el Im- puesto General a las Ventas. Finalmente, si bien los pagos a cuen- ta que Codebay S.A.C. no pag en su oportunidad ya no sern exigibles por parte de la Administracin Tributaria, toda vez que estos ya fueron cancela- dos en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2010, los intereses de estos acumulados a la fecha de vencimiento de la DJ anual sern la nueva deuda tri- butaria que deber cancelar. (*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y con- table de Contadores & Empresas y Gaceta Consul- tores. Asesor tributario y laboral de Soluciones La- borales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. (**) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Univer- sidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Espe- cializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributa- ria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universi- dad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.