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I.

CONCEPTOS GENERALES
1. CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
A. EL GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edicin, elaborado por el Instituto de
Administracin Tributaria de la SUNAT, ndice que:

LA AUDITORIA TRIBUTARIA, es un control crtico y sistemtico, que usa un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de
las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo
en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre
los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos
que afectan al contribuyente auditado.

B. Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R. Alvarez Guadalupe en su
libro AUDITORIA, Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo siguiente:

La Auditora Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o
independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y
situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente), a travs de su
informacin financiera u otros medios.

C. Pascual Chavez Ackerman, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA Tomo I,
precisa:

La Auditora Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados
a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han
interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la
empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las
declaraciones de impuestos (tributos).

D. En nuestra opinin la Auditora Tributaria es un examen realizado por un
profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad
de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los
derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben
aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.

Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y
registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones
econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente), con la finalidad de
determinar su situacin tributaria a una fecha determinada.

2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones
Juradas presentadas.

Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en
los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las
transacciones econmicas efectuadas.

Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente
aplicados y sustentados.

Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias
correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y
establecer reparos tributario, de conformidad a las normas contables y tributarias
vigentes.

3. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y
alcance esperado de la Auditora.

b) Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, apliciando los
procedimientos de auditora respectivos.

c) Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de
la Deuda Tributaria.

4. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

A. POR SU CAMPO DE ACCIN

Fiscal : Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT)
con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.

Preventiva : Cuando es realizado por personal propio de la empresa o
auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias.

B. POR INICIATIVA

Voluntaria : Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de
determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y en forma
oportuna.

Obligatoria : Cuando la Auditora Tributaria se efecta a requerimiento de
la entidad fiscalizadora (SUNAT).

C. POR EL MBITO FUNCIONAL

Integral : Cuando se efecta la auditora tributaria a todas las partidas
con incidencia tributaria que forman parte del Balance General de Ganancias y
Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en
forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

Parcial : Cuando slo se efecta a una partida especfica de los
Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.)
o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.)

D. CUADRO RESUMEN DE LA CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA















5. AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS

1. DIFERENCIAS

A. MBITO DE APLICACIN

AUDITORA FINANCIERA

Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas con la finalidad
de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables.

AUDITORA TRIBUTARIA

Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales sustanciales.

Entendindose por situacin tributaria los beneficios tributarios que favorecen
al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha
determinada.

B. FECHA DETERMINADA

AUDITORA FINANCIERA : Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de
cada ao.

AUDITORA TRIBUTARIA : Se realiza en cualquier perodo a
requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)

C. RESPONSABILIDAD

AUDITORA FINANCIERA : Segn la Ley General de Sociedades, la
responsabilidad es de la Gerencia.

AUDITORA TRIBUTARIA : Segn el Cdigo Tributario, la
responsabilidad es del representante legal de la empresa.

D. OBJETO DE LA OPININ

AUDITORA FINANCIERA. Determinar la razonabilidad de los Estados
Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y NI1F].

AUDITORA TRIBUTARIA. Determinar el cumplimiento de la obligacin
tributaria [OT] segn dispositivos legales vigentes.

SEMEJANZAS

RESPONSABILIDAD En ambas auditoras el auditor es responsable por su
opinin.

BASE DEL EXAMEN En ambas auditoras se aplican las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas [NAGAS]

E. CUADRO RESUMEN ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS

AUDITORIA FINANCIERA TRIBUTARIA
MBITO SITUACIN FINANCIERA Y
RESULTADOS (EF)
SITUACIN TRIBUTARIA
(DJ)
A UNA FECHA
DETERMINADA
31.12.200X XX.XX.200X
PERIODOS
COMPRENDIDOS
200X Y EL ANTERIOR PERIODOS SUJETO A
FISCALIZACIN
RESPONSABILIDAD EF: GERENCIA DJ: REPRESENTANTES

BASE DEL EXAMEN AUDITOR: OPININ
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA)
OBJETO DE LA
OPININ
RAZONABILIDAD DE EF
EN BASE A PCGA (NIIF
y NIC)
CUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
EN BASE A LEGISLACIN
VIGENTE


6. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

A. Statemnet on auditing standars

SAS Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora)
que emite el Instituto Americano de Contadores Pblicos American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de
Norteamrica.

B. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de
Norteamrica AICPA, desde el ao 1,934, indica lo siguiente:

Las Normas de Auditora Generalmente aceptadas (NAGAS), constituyen los
requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del
trabajo de auditora.

Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro
de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en escencia
son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la
conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr
un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora.

En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos Arequipa ao 1,971.

C. CLASIFICACION DE LAS NAGAS

Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe
ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as
como en la preparacin del informe final que contiene el dictamen de auditora.

Las NAGAS, se clasifican en:

a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo
c) Normas relativas a la preparacin de informes

1. NORMAS PERSONALES:
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su
actividad profesional.

a) Entrenamiento y capacidad profesional

El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opcin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.

b) Cuidado y diligencia profesional

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en preparacin de su dictamen o informe.

c) Independencia

El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

2. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es dificil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos:
bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin
particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo.

a) PLANEACIN Y SUPERVISIN

El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
stos deben ser supervisados en forma apropiada.

b) ESTUDIOS Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

c) EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinin.
3. NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIN DE INFORMES

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de sus trabajo y la opinin
que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo
que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y
los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs
del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su
cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o
dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e
informacin y son las que se exponen a continuacin.

a) APLICACIN DE LOS PCGA

Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

b) CONSISTENCIA

Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con
el perodo para que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo
caso, se deben medir los efectos del cambio de polticas y normas contables.

c) REVELACIN SUFICIENTE

El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin
puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando
no hemos podido aplicar las NIAs.

d) OPININ DEL AUDITOR

Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de
los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar
cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa.

4. CUADRO RESUMEN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS






NAGAS
(Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas)










5. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAS

A. DEFINICION

En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas
que sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de
naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos
emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales
correspondientes.

Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en
muchos paises difieren en forma y contenido. El Comit Internacional de Prcticas
de Auditora IAPC toma conocimiento de tales declaraciones ysus diferencias y, a
la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora,
buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptacin internacional.

Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas que los Auditores
Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados
Financieros.

Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a travs del IFAC y las NAGAS
son emitidas por el AICPA.

B. APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a
cabo una auditora independiente: vale decir en el examen independiente de la
informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin
considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el
propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las



Normas Internacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea
pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor, como es la Auditora
Tributaria Preventiva.

C. CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per Junta de Decanos, el
15 de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTNA de la Comisin
Tcnica Especializada de Normas de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas
Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a
partir del 01 de enero del ao 2000.

Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y
el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los
standards dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados
financieros.

2. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

DEFINICIN:

El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso
mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe
alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo
tanto es un plan de accin detallado y cuantificado.

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue
establecido para preveer los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener
conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se
vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la
Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas
problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y
recursos.

El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y
alcance de la Auditora, que ser recogido en un documento formal
denominado Plan de Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de
Auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a
otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico
de una determinada rea.

En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la
planificacin de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazos,
recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a
tener en cuenta para hacer la Planificacin son:

A. Alcance de los objetivos
B. Priorizacin de reas a auditar
C. Resultados parciales a considerar
D. Plazos para la ejecucin del trabajo
E. Equipo de Auditora
F. Presupuesto

El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin del
trabajo y la cantidad de profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos
de Auditora.

El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto que se
profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratgico, en
donde se identifique los riesgos de Auditora, constituyndose en uno de los mayores
aportes en el nuevo enfoque de la Auditora.

El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera
eficiente y oportuna.

El trab
ajo del Auditor debe seer adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin
de una Auditora de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad
que desarrolla la Entidad o Empresa a examinar.

2. IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO

El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:

Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del grado
de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar.

Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y
los procedimientos de Auditora a emplear.

Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y
plazos determinados

Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe
trabajar.

Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al tipo
de Entidad a Auditar.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditora y considerando
toda la informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la
etapa de exploracin, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar
y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la auditora.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a
auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de
que dispone.

Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada
comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan global o general de
la auditora, el que se debe recoger en un documento que contenga como
mnimo:

Nombre del especialista
Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el
supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de
auditora.

Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditora, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en
atencin al nmero de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas
subordinandos, etc.

Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe
considerar las columnas imprescindibles para consignar en cada tarea el
periodo real de ejecucin, as como el espacio necesario para registrar las
incidencias en cada tarea/especialista o del tema en su conjunto; consignando
los comentarios que procedan o incumplimiento del trmino establecido, de
existir ste.

Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseado para efectuar la
planeacin, en el cual adems pudiera concebirse la confeccin e identificacin
del papel de trabajo.

A partir del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en
subtareas los trabajos asignados, (si procede) respetando el trmino
establecido; reflejando los mismos un Modelo Control Diario de Tareas aspecto
que debe ser del conocimiento del jefe de grupo.

En todas las auditoras estos planes deben ser analizados con el supervisor,
quien debe tener conocimiento de los mismos. Igualmente, los especialistas
deben estar impuestos del plan general de la auditora, lo que redundara en
un trabajo de colectivo mucho ms eficaz.

Todo lo anterior permite seguir la ejecucin de cada trabajo y poder determinar si
se cumplen en el tiempo previsto.

Responsable: Jefe de Grupo y/o Auditor

Estndares:

Debe efectuarse el Planeamiento el cual a criterio del jefe de grupo de
auditora, lo ejecutar a partir de la organizacin del trabajo en grupo, o sea,
puede planear:

a) Por Temas, a cada auditor
b) Por Grupo y Tema, a cada auditor
c) Por Auditor y Tema y/o Grupo

Controles:

El jefe de grupo debe efectuar revisiones, y monitoreos , en las diferentes
etapas o trabajos que realizan los auditores subordinados, a fin de asesorar el
trabajo, a fin de detectar fallas, insuficiencias y deficiencias a tiempo, y antes de
la terminacin de la auditora. Debe adems efectuar supervisiones, dejando
constancia de ello, en el Acta de supervisin establecida en este Manual (ver
documento en el Manual de Papelera Institucional).

Riesgos:

Puede ocurrir una deficiente planeacin, como consecuencia de:

1. Extensin de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la
Auditora ordenada
2. No se desarrolla la estrategia general para el examen
3. Incapacidad de crear o adaptar el Programa de Auditora
4. Insuficiencias y fallas en la Exploracin Preliminar
5. No conocimiento pleno de la actividad a desarrollar
6. Poca experiencia en la aplicacin del programa de Auditora ordenado

Toda planeacin debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditora.
Este consiste en la descripcin de los procedimientos de auditora a seguir en el
desarrollo de la misma para lograr los objetivos del examen.

Aunque el programa de auditora se desarrollo de manera tan experta como sea
posible durante la etapa preliminar de la planeacin, puede ser necesario modificar los
procedimientos segn se adquiere informacin adicional durante el transcurso del
trabajo.

El sistema de informacin de la entidad auditada y los controles internos contables
tienen una importante repercusin sobre el diseo del programa de auditora. El
auditor debe evitar la inclinacin a seguir un procedimiento tan slo porque aparece
en un programa generalizado. Dichos programas se utilizan slo como guas, el auditor
debe asegurarse que no haya pasado por alto algn procedimiento importante de
revisin. Bien sea mediante la adaptacin del programa general o preparando un
programa a la medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades
de cada trabajo. La oportuna designacin del auditor contribuye a la planeacin
adecuada.



H. CUADRO DE LAS DISTINTAS FORMAS DE EVIDENCIA Y SU GRADO DE CONFIABILIDAD

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD


F

U

E

N

T

E

S
Obtenida a partir de personas o
hechos independientes de la
organizacin.

Obtenida dentro de la
empresa.
Producida por un sistema de
control efectivo.
Producida por un sistema
de control dbil.
Por conocimiento directo:
observacin, inspeccin o
reconstruccin.
Por conocimiento
indirecto: confianza en el
trabajo de terceras
personas (por ejemplo:
auditores internos).
Documentada.

Oral.
De la gerencia superior.


Del personal de menor
nivel.

I. OBJETIVIDAD

La confiabilidad de la evidencia de auditora aumenta a medida que aumenta su
objetividad. En otras palabras, cuando se basa ms hechos (documentos) que en
criterios. Por ejemplo, una confirmacin de un saldo bancario es ms objetiva que
la opinin de un abogado sobre el posible resultado de litigios pendientes.

El proceso de seleccin de procedimientos de auditora incluye la determinacin
del tipo de evidencia a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considera
necesaria para verificar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados
financieros da como resultado la determinacin del enfoque de auditora.

Adems, el enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora
ms confiable (eficacia) y con el menos costo posible (eficiencia).

J. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Segn Nicols Canevaro en su libro El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo,
indica:

Evidencia Suficiente se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida,
siempre con relacin al costo que representa y el beneficio resultante; todo ello,
dentro de la aplicacin del juicio profesional del auditor. Tambin se le conoce como la
evidencia objetiva que sustenta los hallazgos y conclusiones del auditor.

Evidencia Competente, para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia
debe ser vlida y confiable. En este sentido, debemos comprender que existen grados
de calidad de la evidencia, las que cita mayor a menor calidad .

La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es considerada de
mayor confianza que la obtenida dentro de la misma.

Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor
seguridad de que funciona y que podemos confiar en l.

La evidencia obtenida fisicamente (la que vemos) es ms confiable que la obtenida de
manera indirecta.

Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

A su vez las NAGAS, en las Normas de Ejecucin del Trabajo, Norma 6, obtencin de
evidencia suficiente y competente, indican lo siguiente. La evidencia ser suficiente,
cuando ya sea por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia de
resultados de varias pruebas diferentes, se ha obtenido en la cantidad indispensable,
para que el auditor llegue a la conviccin de que los hechos que estn tratando de
probar dentro de un universo y los criterios cuya correcin est juzgando, han
quedado satisfactoriamente comprobados. La evidencia es competente cuando se
refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen revelacin cualitativa
dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son vlidas y apropiadas.

Segn Pedro Antonio Yarasca Ramos y Emma R. Alvarez Guadalupe, en su libro
AUDITORIA Fundamentos con un enfoque moderno, indica lo siguiente:

A. CLASES DE EVIDENCIAS

La evidencia de auditora se clasifica en:
Evidencia fsica
Evidencia documental
Evidencia testimonial
Evidencias analticas

A continuacin transcribimos en forma integral lo que indica el libro de
Normas Internacionales de Auditora NIAs, editado por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del Per, tercera Edicin, mayo del 2000
junta de Decanos.

B. NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

1. El propsito de esta norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a
seguir para obtener dicha evidencia de auditora.

2. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser
obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

4. Evidencias de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a
las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.

5. Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y
de control interno.

6. Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de materialidad en los estados
financieros, y son de dos tipos:

a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b. Procedimientos analticos.

C. Evidencia de auditora suficiente y apropiada

7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su revelacin para
una particular aseveracin y su contabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a
menudo buscar evidencia de auditora y de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.

8. Para formular la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clases de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o del
muestreo estadstico.

9. El juicio del auditor respecto de que es evidencia suficiente y apropiada de auditora
se ve influenciado por factores como:

La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de
los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transaccin.

La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.

La importancia relativa de la partida que se examina.

La experiencia ganada durante auditoras previas

Los resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error, que
puedan haberse encontrado.

La fuente y confiabilidad de la informacin disponible.

10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.


Principios Generales de los Gastos Deducibles

1. Introduccin
Todos sabemos que en estos ltimos meses, las empresas se encontrarn en la obligacin de
efectuar la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio 2010. En ese orden de ideas, surge la duda sobre el tratamiento
de los gastos contables establecidos en la clase 6 (gastos por naturaleza), los cuales deben ser
discriminados para efectos de su declaracin en el PDT Renta anual, de acuerdo con lo
establecido en el TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR).

Como se sabe, frente a la deduccin de un gasto debemos recurrir a los supuestos establecidos
en el artculo 37 del TUO de la LIR; sin embargo debemos tener en cuenta que la dinmica de
todo gasto debe estar relacionada con una serie de principios que escapan de lo netamente
establecido en dicho artculo.

Para ello se debe tener en consideracin en lo establecido no slo en la LIR, sino adems de
otras normas como en TUO de la Ley de Bancarizacin, el Reglamento de Comprobantes de
Pago e incluso la NIC.

2. Principio de causalidad
En trminos generales la causalidad puede definirse como la relacin existente entre un hecho
y su efecto deseado. Es decir, para efectos prcticos sera la incidencia existente entre los
gastos y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente. Es el principio
sustancial de todo gasto deducible ya que el mismo est contenido en todos los supuestos
sealados en el artculo 37 de la LIR.

La causalidad no trata de establecer el carcter de indispensable de un gasto, sino de
demostrar que la adquisicin de un bien o servicio tiene como objeto final generar ingresos
gravados o mantener la fuente.

Con respecto a la generacin de ingresos gravados, un claro ejemplo de ello lo encontramos en
el caso de las canastas navideas a personal dependiente. Es decir, las mismas no son
consideradas como una liberalidad porque no califican como un acto de desprendimiento, ya
que tiene como origen y motivacin, la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y que
contribuye al desarrollo de sus actividades.

Tngase presente que la generacin de ingresos gravados no necesariamente es efectiva sin
tambin potencial, aunque ello debe evaluarse en cada caso particular. As, el Tribunal ha
sealado que procede la deduccin de gastos a pesar que la empresa no genere ingresos,
siempre que los mismos resulten razonables. Entonces, el hecho que una empresa no haya
efectuado mayores negocios, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. Estos gastos
incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado deben resultar razonables como
erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la empresa.

Otro ejemplo lo podemos observar en el caso del alquiler de un nuevo local ante la inminente
clausura del que est siendo utilizado por lo que resulta razonable que haya tomado la
precaucin de alquilar otro local, aun cuando no se hubiera producido el traslado del negocio.

En algunos casos la causalidad va a tener una incidencia indirecta con la generacin de renta
gravada. Esto lo podemos observar en el caso de los castigos por deudas incobrables, en
donde la cuenta por cobrar debe tener un origen en el que pudo haber generado ingresos
gravados a su acreedor en ese sentido, el Tribunal Fiscal ha sealado para el caso de los
castigos por deudas incobrables que, si bien el inciso i) de dicho artculo 37 permite los
castigos y el Reglamento de la Ley detalla las condiciones especficas para la aceptacin de la
deduccin, la verificacin de las mismas no exime del cumplimiento del principio de
causalidad.

Con respecto al mantenimiento de la fuente productora de renta, el Tribunal Fiscal ha
sealado que se debe entender como fuente productora al capital corporal e incorporal que,
teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el
caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las
actividades.

Finalmente, un supuesto particular se da cuando varios agentes se ven beneficiados por el
gasto efectuado por uno de ellos. Al respecto, existi un caso de gastos de publicidad que
beneficia tanto al embotellador como la empresa matriz, por el cual el Tribunal ha sealado
que no existe en la LIR ni en su Reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar
un determinado criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente que
se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre
sustentado en comprobantes de pago emitidos de acuerdo con la legislacin de la materia,
para que el gasto sea deducible.












3. Normalidad, Razonabilidad y Generalidad
Estos 3 principios estn incluidos dentro del Principio de Causalidad, los cuales tienen como
objetivo ayudar a la evaluacin del gasto con las actividades econmicas de la empresa.
Renta Bruta
Gastos causales
Renta Neta
Necesarios
Generacion de rentas gravadas
Mantenimiento de la fuente
Con respecto al Principio de Normalidad, consiste en un criterio bsico (aplicable a todo
gasto). Es decir, se trata de un criterio cualitativo el cual est estrechamente vinculado al
principio de causalidad en el sentido que ayuda a evaluar la vinculacin del gasto con el giro
propio de la empresa. Por este criterio los gastos deducibles son aquellos que resulten
vinculados (lgicos) para la actividad que genera la renta gravada. Por ende, el principio de
normalidad nos dice en sustancia- que son deducibles los gastos cuyo objetivo es la
obtencin de beneficios de la empresa.

El Principio de Razonabilidad tambin est estrechamente vinculado al principio de
causalidad en la medida que ayuda evaluar la vinculacin del gasto con las actividades
econmicas de la empresa. En ese sentido, es un criterio cuantitativo donde se trata de
relacionar el monto de los gastos deducibles con el monto de los ingresos reconocidos. Es
decir, los gastos deducibles son aquellos que resulten proporcionales en relacin con los
ingresos del contribuyente.

En este caso, el Tribunal ha sealado que es nulo el pronunciamiento de la Administracin que
no toma el principio de razonabilidad del gasto. Por ejemplo, para un caso de gasto de viaje, el
Tribunal consider que la SUNAT no ha verificado la necesidad y razonabilidad del mismo,
por lo que se ordena emitir un nuevo pronunciamiento, y en el extremo referido a facturas de
compra que no habran sido tomadas en cuenta por la Administracin.

Finalmente, el Principio de Generalidad, el cual est relacionado directamente a la aplicacin
de los incisos I), II) y a.2) del artculo 37 de la LIR. Sobre el particular, la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal seala que dicho principio es relativo (no necesariamente se refiere a que un
gasto beneficie a todos los trabajadores de la empresa). Ello se ve por ejemplo en un caso de
seguro mdico a trabajadores por el cual la Administracin cuestiona el carcter general del
gasto de seguro mdico por haber sido otorgado slo al gerente de la empresa.

En ese caso, la Administracin no tuvo en cuenta que, dicha caracterstica debe evaluarse
considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con
comprender la totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto
observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o
condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de
un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.

Bajo esta concepcin, si por ejemplo un gasto no llega a cumplir con el criterio de generalidad,
no es impedimento para que pueda ser deducible aunque bajo el inciso v) del artculo 37 de
la LIR, constituyendo una mayor remuneracin para el trabajador que recibe dicho beneficio.
Por ejemplo, en la RTF N 2230-2-2003 (25.04.03) se seala que si bien generalidad del gasto
observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o
condicin similar, dentro de esta perspepctiva, bien podra ocurrir que dada las caracterstica
de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona o ms, y aun cuando el gasto
observado no cumpliese con la caracterstica de generalidad, calificar como renta gravable
de quinta categora, por lo cual sera deducible en la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.












4. Fehaciencia de las operaciones
La fehaciencia es un principio que implica sustentar la operacin, donde no basta slo la
presentacin del comprobante de pago. Por ejemplo, en un caso referente a servicios de
cuarta categora, la RTF N 00317-5-2004 (25.09.04) ha sealado que cuando se cuestiona la
fehaciencia de una operacin no basta la presentacin del comprobante que la respalda sino
que se requiere una sustentacin adicional.

En este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requiri expresamente para ello, no ha
explicado ni sustentado el destino de los servicios que al parecer se prestaban
peridicamente, es decir, se debe mostrar el detalle de tales servicios y/o los asientos
c0ontables que reflejen los pagos efectuados como contraprestacin, indicios que permitiran
no slo la fehaciencia del gasto sino su vinculacin y razonabilidad.

La fehaciencia est directamente relacionada con la carga de la prueba para los administrados,
donde es un deber y derecho del Contribuyente acreditar de manera razonable el gasto y su
causalidad. Ello tiene su fundamento en el Principio de Verdad Material, sealado en la Ley de
Procedimiento Administrativo General. En ese orden de ideas la prueba es un deber de
colaboracin y un derecho de defensa, propio del debido procedimiento administrativo.

Tngase en cuenta que si bien en principio la carga de la prueba corresponde a quien alega un
hecho (contribuyente), tambin puede darse el caso que corresponda a quien pretende
contradecir el mismo (Administracin Tributaria). Es decir, la fehaciencia de una operacin no
necesariamente es demostrada de parte sino que debe ser determinada de oficio por la
Administracin siempre que exista un procedimiento contencioso tributario. As el Tribunal
ha sealado que es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no obra en el
expediente documento que acredite que la misma haya solicitado al recurrente informacin
sustentatoria sobre dichas operaciones.

Por otro lado, la falta de fehaciencia por parte de una de las partes de la operacin no puede
ser una condicin sine qua nom para concluir, en una fiscalizacin, que toda la operacin no es
fehaciente.

En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha sealado que el hecho que los proveedores no cumplan
con sus obligaciones tributarias o que en la verificacin o cruce de informacin no cumplan
con presentar alguna informacin o demostrar la fehaciencia de la operacin, no puede ser
imputable al usuario o comprador, por lo que la Administracin no podra concluir
vlidamente que las adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello
exclusivamente incumplimientos de los proveedores.

La evaluacin por parte de la Administracin respecto a la fehaciencia de una operacin
implica la realizacin de ciertos actos. As el Tribunal ha sealado que el hecho de que la
Administracin no ha acreditado haber realizado cruces de informacin con los proveedores
Gastos
causales
Deben cumplir
normalidad
razonabilidad
generalidad
Para la actividad que
genera la renta gravada
En relacion con los
ingresos del contribuyente
Para los incisos I. II). Y a 2).
cuyas facturas fueron reparadas donde tan slo que la recurrente incumpli con lo solicitado
respecto a sustentar la fehaciencia de las operaciones, por lo que corresponde que la
Administracin efecte los citados cruces, evale la documentacin presentada en la instancia
de reclamacin y, de ser el caso, emita nuevo pronunciamiento.

La fehaciencia no debe ser directamente relacionada con la falta de capacidad operativa del
proveedor. En ese sentido el hecho que los proveedores no demuestren su capacidad
operativa, no implica que las operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo, la
no exhibicin o presentacin de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad
operativa, es una omisin imputable a ste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que
una empresa no slo puede realizar operaciones directamente, sino a travs de diversos
medio como la intermediacin o subcontratacin, entre otros, por lo que cuando el proveedor
no cuente con capacidad operativa, ello no es sustento para desconocer la realidad de una
operacin.

Finalmente, se debe considerar que la fehaciencia va de la mano con el principio de
Bancarizacin pero el hecho que una operacin se encuentre bancarizada no hace que la
operacin sea considerada como fehaciente. As, por ejemplo, el Tribunal ha sealado que con
respecto a los servicios recibidos, no basta acreditar el mismo con el pago del cheque ya que el
mismo constituye un medio de prueba a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones, mas
no es un requisito indispensable para demostrar su existencia.

5. Bancarizacin y uso de Medios de Pago
En la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, tambin llamada Ley de Bancarizacin, se regulan 2 temas por separado:
Bancarizacin e ITF. Se seala que para que un gasto sea deducible los pagos a los
proveedores se deben efectuar a travs de los medios de pago establecidos por la legislacin.
De lo anteriormente dicho se desprende que la bancarizacin implica la cancelacin de
obligaciones con medio de pago. Con lo cual otro tipo de operaciones, como las operaciones de
redescuento de letras de cambio, no obligan a utilizar los medio de pago.

Como se seal anteriormente, el criterio de la bancarizacin est netamente ligado al criterio
de fehaciencia de las operaciones. Por lo cual la erogacin efectiva debe estar ligada al medio
de pago utilizado por el adquirente.

Sin embargo, el Tribunal Fiscal, para un caso particular, ha sealado que las normas que
regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques u otros medios de pago
destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto o costo de la
utilizacin del crdito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el mismo adquiriente.
Esto se justifica en el sentido de que pueda darse el caso de un mutuo dinerario con un tercero
que justifique la emisin de un cheque (por ejemplo) emitido por un tercero distinto al
adquiriente.

Obviamente, este supuesto debe observarse en cada caso particular ya que lo que exige por lo
general la Administracin es que se pruebe que los medios de pago hayan sido utilizados para
cancelar efectivamente las deudas bancarizadas y que exista correlacin de los medios de
pago con las cuentas bancarias del adquiriente y el proveedor.

En ese orden de ideas, el Tribunal ha sealado que si bien puede acreditar que se han girado
cheques con cargo a la cuenta en moneda nacional y extranjera del adquiriente o usuario, y
que resultara razonable suponer que dichas transacciones corresponderan a pagos
realizados a favor de sus proveedores, tambin lo es que se debe probar que los cheques
detallados en los estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las
facturas observadas.

Es recomendable verificar que en la circunscripcin no exista entidad bancaria alguna para
estar exceptuado de la bancarizacin. As por ejemplo, el Tribunal ha sealado que el hecho
que en los domicilios fiscales de los proveedores se encuentren en distritos en los cuales se ha
verificado que existen entidades financieras, demuestra que la recurrente se encontraba
obligada a utilizar los medios de pago al no cumplir con el requisito establecido en el artculo
6 de la Ley N 28194, para estar exceptuado de ello.

6. Obligacin de emitir comprobante de pago
Este principio condiciona la deduccin de gastos a la adecuada utilizacin de comprobantes de
pago. El mismo est tipificado en el inciso j) del artculo 44 de la LIR el cual seala que no
ser deducible, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Dichos
requisitos y caractersticas nicamente estn comprendidos en el artculo 8 de dicha norma.

Tngase en cuenta que para este caso no va a tener efectos la entrega a destiempo del
comprobante de pago, siempre que el mismo haya sido emitido conforme lo sealado en el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por otro lado, el hecho que se cancele parcialmente una deuda no exime de la obligacin de la
emisin del comprobante. En ese sentido, de acuerdo con la RTF N 02653-3-2008 (26.02.08),
se ha sealado que si bien la cancelacin parcial del monto de la operacin no hace necesaria
la emisin de comprobante de pago alguno, sino que ste debe emitirse con la culminacin del
servicio, segn lo previsto en el inciso b) del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago deben ser entregados en la prestacin de
servicios con la percepcin de la retribucin parcial o total.

Tngase presente adems que el hecho que un sujeto sea beneficiado con una exoneracin no
lo exime la obligacin de la emisin del comprobante de pago por dichas operaciones. En ese
orden de ideas, el Tribunal ha sealado que procede la emisin de una Resolucin de
Determinacin por el reparo efectuado a los gastos no sustentados por una empresa por la
compra de frutas efectuadas a vendedores que han omitido entregar el comprobante de pago
por encontrarse exoneradas del IGV, ya que el estar exonerado del impuesto no exime de la
obligacin de otorgar comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir
la emisin del respectivo comprobante.
Finalmente, el Tribunal Fiscal ha sealado que, con respecto a los descuentos otorgados que
no son sustentados como notas de crdito previstas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, tales descuentos no constituyen gastos por lo que no resulta de aplicacin la limitacin
del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Principio del devengado y las NIC
Si revisamos el artculo 57 de la LIR, podemos observar que no existe una definicin legal en
la Ley ni en el Reglamento sobre qu se debe entender por devengado, vaco legal que
genera dualidades interpretativas que no han sido zanjadas por el Tribunal Fiscal en sus
resoluciones sino que, por el contrario, las mismas han sido contradictorias en los ltimos
aos, as como por el hecho que no existe una jurisprudencia judicial que haya sentado las
bases conceptuales del devengado.
Al respecto, las Normas Internacionales de Contabilidad sealan que, el efecto econmico de
una transaccin, se deber reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si
se ha cobrado o pagado por dicha transaccin.
Como contrapartida, tratndose de gastos, el criterio del devengado se aplica
considerndoseles deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos aunque no se hayan
abonado, ni sean exigibles.
Podemos sealar entonces que el Principio del Devengado consiste en que el efecto
econmico de una transaccin se reconoce cuando sta ocurre o se realiza sin entrar a
distinguir si se ha cobrado o pagado por la transaccin. Lo que implica que no hay ninguna
correlacin entre los flujos de entrada o salida de dinero que pudiera tener una operacin y el
efecto en los resultados que sta produce.
En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal ha sealado que el concepto de devengado implica
que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho
efectivo.







































Universidad Nacional de San Martin-T
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional Acadmico de Contabilidad.
Practica
Curso: Auditoria tributaria
Docente : CPCC-Licenciado en educacin: Ausver SAAVEDRA VELA
Ciclo: IX.
Presuncin de ingresos por omisin en el registro de ventas.
La empresa Marisol SAC con RUC 20903787542 se encuentra comprendida en el rgimen
general del impuesto a la renta .
El auditor tributario examino los montos por ventas anotadas en el registro de ventas y
ventas con las cifras declaradas en el PDT 621,correspondiente al ejercicio 2010.Mediante
cruce de informacin con las compras de terceros se determino que la empresa han declarado
en algunos meses de menos ,afectando los pagos del IGV y del impuesto a la renta de acuerdo
al siguiente datos:
Periodos Fechas de Pago Ingresos Declarados
Por la empresa
Ingresos segn
auditoria
Ingresos omitidos
Enero 12/02/2010 38 000.00 38 000.00 0.00
Febrero 12/03/2010 40 000.00 48 500.00 8 500.00
Marzo 16/04/2010 58 000.00 58 000.00 0.00
Abril 17/05/2010 60 000.00 65 000.00 5 000.00
Mayo 18/06/2010 38 000.00 38 500.00 500.00
Junio 19/07/2010 60 500.00 68 200.00 7 700.00
Julio 20/08/2010 48 600.00 54 200.00 5 600.00
Agosto 22/09/2010 53 600.00 53 600.00 0.00
Setiembre 11/10/2010 38 000.00 38 000.00 0.00
Octubre 13/12/2010 58 000.00 58 200.00 200.00
Noviembre 13/12/2010 52 500.00 52 650.00 150.00
Diciembre 14/01/2011 32 000.00 32 000.00 0.00
Totales 577 200.00 604 850.00 27 650.00
*Los pagos a cuenta que la empresa aplica es del 2% del total de sus ingresos del mes.
*La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue de S/.670 600.
* Pago anual del impuesto a la renta fue de S/.201 180.
* Actualizar las deudas al 4/04/2011.Determine el total de la deuda tributaria actualizada.













Universidad Nacional de San Martin-T
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional Acadmico de Contabilidad.
Practica
Curso: Formulacion ,Evaluacion y analisis de Estados finacieros.
Docente : CPCC-Licenciado en educacin: Ausver SAAVEDRA VELA
Ciclo: VI.
La empresa SALAVER SAC presenta los siguientes Estadoso finacieros.

Balance General
Por los aos terminados al 31de diciembre del 2010.2009,2008

Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y bancos 2 200. 500. 400. Cuentas por pagar 3 200. 3 700. 4 200.
Ctas por cobrar comerciales 8 000. 8 500. 8 500. Otras cuenta por pagar 2 800. 3 700 4 100.
Existencias 2 800. 3 200. 2 800. Total Pasisvo Corriente 6 000. 7 400. 8 300.
Gastos pag. por adelantados 700. 600. 600. --------- --------- ---------
---------- --------- --------- Pasivo No Corriente:
Total Activo corriente 13 700 12 800. 12 300. Deudas a largo plazo 3 000. 1 500. 100.
Total Pasivo no cte. 3 000. 1 500. 100
Activo no Corriente: --------- -------- ------
Patrimonio
Inmueble Maq y Equipo 5 300. 7 000. 6 900. Capital social 8 900. 9 200. 9 000.
(-)Dpepreciacion Acu,ulada (400) ( 500.) (500.) Resultados acumulados 1 100. 1 800. 1 300.
Inversionesa intangibles 400. 100. -0- Total Patrimonio neto 10 000. 11 000. 10 300.
Total Activo No Cte. 5 300. 6 600. 6 400. --------- --------- ---------
--------- --------- --------
Tatol Activo 19 000. 19 400 18 700. Total Pasivo y Patrimonio 19 000. 19 400. 18 700.
====== ====== ===== ===== ====== =====



Estados deGanacias y Perdidas
Por los aos terminados al 31 de diciembre del 2010,2009,2008.
Expresados en miles de nuevos soles.

Ventas 24 200. 24 500. 24 900.
Costo de ventas (16 900.) (17 200.) ( 18 000.)
----------- ------------ -----------
Utilidad bruta 7 300. 7 300. 6 900.

Gastos de ventas (4 300.) ( 4 400. ) ( 4 900.)
Gastos administrativos ( 2 300.) ( 2 400. ) ( 2 700.)
----------- -------------- -----------
Utilidad de operacin 700. 500. ( 400.)

Gastos de impuestos acumulados ( 900.) (1 100.) ( 1 000.)
Otros ingresos 1 000. 900. 40.
Utilidad antes de impuestos 800. 300. ( 1 360.)
Impuesto a la renta (300.) ( 200.) -0-
---------- ----------- ----------
Utilidad neta 500. 100. ( 1360.)
======= ====== ========
Se pide:
Analizar los estados finacieros aplicando los ratios financieros.





Universidad Nacional de San Martin
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional Acadmico de Contabilidad.
Tarapoto.
Practica N02
Curso: Formulacin, Evaluacin y anlisis de Estados financieros.
Docente: CPCC-Licenciado en educacin: Ausver SAAVEDRA VELA
Ciclo: VI. Semestre 2011-II.
La empresa el Rey SAC inicia sus operaciones con los siguientes.
Efectivo y equivalente de efectivo 6 000. Cuentas por pagar comerciales 3 400.
Muebles y Enseres 15 000. Capital 19 000.
Mercaderas 1 400.
Operaciones
1.-Se recibe mercaderas en consignacin por la suma de S/.7 800.
2.-Se vende el 50% de las mercaderas de la primera remesa recibida en consignacin por S/.12 000.00 mas IGV con un
descuento del 10%,la venta es al contado y es depositado en el banco.
3.-Se compra mercaderas al contado con cheque por S/.3 800.00 mas IGV a comercial Mary SAC segn Factura N1510.
4.-Se compra una computadora al crdito por S/.4 000.00 mas IGV a comercial Delicias Sac segn factura N0145 mas
intereses por S/.2 700.
5.-Se vende las mercaderas recibidas en consignacin a Carito Salvador por S/.9 200.00 mas IGV, segn factura N1136
al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de S/.2 700.00
6.-Se vende mercaderas propias de la empresa al contado por S/.9 000.00 ms IGV a comercial LEO SAC segn
factura N2101.
7.-Se ha enviado el total de dinero al consignarte por las mercaderas vendidas a la fecha cobrndose por concepto de
comisiones el 23% del total de las ventas.
8.-Se paga con cheque el IGV de acuerdo a liquidacin.
9.-se compra tiles de escritorio para stock por S/.1 800.00 ms IGV a comercial Kim SAC segn factura N4652.
DATOS ADICIONALES:
- Se tiene en almacn tiles de escritorio por S/.500.00
- Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario final de mercaderas la suma de S/.1 600.00
- Se realiza una depreciacin del 10% sobre el saldo de los activos fijos.
- Se distribuyen los gastos en 60% para gastos de administracin y 40% para gastos de ventas.
Se pide:
-Registrar las operaciones utilizando los principales libros contables
-Elabore los principales estados financieros.
Universidad Nacional de San Martin
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional Acadmico de Contabilidad.
Tarapoto.
Practica N01
Curso: Formulacin, Evaluacin y anlisis de Estados financieros.
Docente: CPCC-Licenciado en educacin: Ausver SAAVEDRA VELA
Ciclo: VI. Semestre 2011-II.
La empresa el Rey SAC inicia sus operaciones s con los siguientes.
Efectivo y equivalente de efectivo 12 000. Cuentas por pagar comerciales 10 000.
Muebles y Enseres-Equipos diversos 21 000. Capital 37 000.
Mercaderas 14 000.
Operaciones
1.-Se enva mercaderas a la empresa el Rey SAC para ser vendido en consignacin valorizado en S/.7 800.
2.-Se compra mercaderas al crdito por S/.12 400.00 ms IGV e intereses por S/.1 600.00 a Danita SAC s/f N3530.
3.-Se compra tiles de oficina al contado con cheque por S/.700.00 para su consumo inmediato mas IGV a Maren SAC
segn factura N1350,se distribuye los gastos en 50% para gastos de administracin y 50% para gastos de ventas..
4.-Se enva nuevas mercaderas a la empresa el Rey SAC para ser vendidas en consignacin por S/.6 000.00
5.-Se vende mercaderas al contado por S/.6 000.00 con un descuento del 5% mas IGV a nuestro cliente Geiser Cacique
segn factura N5541.
6.-Se ha pagado sueldos con cheque registrando las planillas por S/.7 000.00 mas cuotas patronales y descuento de
acuerdo a ley. Distribuyendo los gastos en 50% para administracin y 50% para gastos de ventas.
7.-Se ha pagado con cheque los siguientes gastos mas IGV: alquileres S/.600.00,energa elctrica S/.900.00,publicidad
S/.500.00,se distribuye los gastos 60% administracin y 40% gastos de ventas.
8.-La empresa el Rey SAC nos ha enviado la liquidacin de ventas por total vendido a la fecha, depositando el efectivo en
el banco , el 100% de los gastos corresponde a ventas.
9.-Se paga a cuenta del impuesto a la renta por S/.980.00 y el IGV de acuerdo a la liquidacin con giro de cheque.
DATOS DE CIERRE:
- Se tiene un inventario final de S/.4 000.00
- Se realiza una depreciacin del 10% sobre el saldo de los activos fijos.
- Se distribuyen los gastos en 60% para gastos de administracin y 40% para gastos de ventas.
Se pide:
-Registrar las operaciones utilizando libros contables
-Elabore los principales estados financieros.
























Universidad Nacional de San Martin
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional Acadmico de Contabilidad.
Tarapoto.
Practica
Curso: Formulacin, Evaluacin y anlisis de Estados financieros.
Docente: CPCC-Licenciado en educacin: Ausver SAAVEDRA VELA
Ciclo: VI.
1.-La empresa el Paraso SAC presenta la siguiente informacin.
a. Razn de ventas con patrimonio neto es igual a 7 veces.
B.-Plazo medio de cobranzas 30 das.
C.-Ventas netas sobre inventario es igual a 8 veces
d.- ndice de liquidez norma es igual a 3.
E.-Activo fijo/patrimonio neto es igual a 20%
F.-Deudas corrientes sobre patrimonio es igual a 60%
G.-Deuda total/patrimonio neto es igual 100%
H.-Utilidad /patrimonio es igual a 20%
Se pide: Proyectar el balance general al 31 de diciembre del 2011.








2.- Una empresa presenta la siguiente informacin:
Balance General
Al 31de diciembre del 2010.
Activo Pasivo y Patrimonio.
Caja y bancos ... Cuentas por pagar comerciales
Ctas por cobrar comerciales Capital 400 000.
Existencias .. Resultados acumulados 360 000.
Total Patrimonio neto 760 000.
-------------- ------------
Total Activo Total Pasivo y Patrimonio
====== == =======
Informacin General:
1.-Las ventas del periodo a proyectar sern totalmente financiadas y se estiman en S/.1 600 000.
2.-El porcentaje de utilidad bruta ser del 30%
3.-La rotacin de inventarios (basados en datos de fin de ao) ser de tres veces.
4.-La razn de deuda a patrimonio neto ser de 0.5:1
5.-La rotacin del activo total (basados en datos de fin de ao) es aproximadamente 1.40 veces
6.-El periodo promedio de cobro es de 135 das (ao comercial 360 das)
Se pide: Elabore el balance general










































Universidad Nacional de San Martin
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela Profesional Acadmico de Contabilidad.
Tarapoto.
Practica
Curso: Costos II.
Docente: CPCC-Licenciado en educacin: Ausver SAAVEDRA VELA
Ciclo: VII.
La empresa Paraso SAC dedicado a la confeccin de muebles con RUC N20892356711 realiza el siguiente
movimiento de materiales , unidad de medida Pies cuadrado durante el mes de setiembre.
Saldo inicial 4 000 pies de madera caoba c/p a S/.5.
04/09/2011. Produccin solicita con requisicin N001,2000 pies de madera que es atendido el mismo da.
06/09/2011. Almacn solicita mediante una nota de pedido 3000 pies de madera
07/09/2011 Almacn recepciona los materiales solicitados con la gua de remisin y la factura N001-055 a un
precio de S/.5.5 el pie de madera.
09/09/2011. Produccin solicita con requisicin N002,2 100 pies de madera que es atendido el mismo da.
13/09/2011.Almacen solicita mediante una nota de pedido 2 000 pies de madera.
14/09/2011. Almacn recepciona los materiales solicitados con gua de remisin y factura N002-00456 a un
precio de S/.6.00 el pie de madera.
15/09/2011.Produccion Solicita con requisicin N003,500 pies de madera que es atendido ese mismo da.
17/09/2011. Produccin solicita con requisicin N004,600 pies de madera que es atendido el mismo da.
19/09/2011.
04/09/2011
04/09/2011
04/09/211