NIIF Tareas

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 1
NIC 18
I. Introduccin.-
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades
ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades
ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios
para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin
suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.

II. Aspecto Normativo Contable

1.- Concordancia Marco Conceptual.-
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios
de la entidad.
El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales
como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

2.- Criterios de reconocimiento.-
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en
determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por
separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar
la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto
incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir
y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser
ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms
transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto
comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones.

Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para
recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la
operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma
conjunta.

3.-Criterios de medicin.-
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.


El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se
determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo.
Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad
pueda otorgar.

En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes
al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de
efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada
de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la
recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de bienes.

Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable
de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada
a la operacin ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:

(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce
como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30
de esta Norma, y de acuerdo con la NIC 39.

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de
naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce
ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el caso de mercaderas como
el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en
diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los
bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o
servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transaccin que
produce ingresos de actividades ordinarias.
Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes transferidos en la operacin.

En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los
ingresos de actividades ordinarias se medirn segn el valor razonable de los bienes o


servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u
otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operacin.

4.- Criterios de presentacin.-

Una entidad revelar:

(a) las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el grado de
realizacin de las operaciones de prestacin de servicios;

(b) la cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades ordinarias,
reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de:
(i) venta de bienes;
(ii) la prestacin de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalas;
(v) dividendos; y

(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de
bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de ingresos de
actividades ordinarias.
La entidad revelar en sus estados financieros cualquier tipo de pasivos contingentes y
activos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costos de
garantas, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.

Aplicacin prctica PCE

Venta de Bienes
La empresa PRAGMA SAC ha recibido un anticipo el 02.05.10, por la futura venta de
muebles de oficina de determinadas caractersticas solicitadas por MEGAIMPORT S.A.
La operacin se detalla de la siguiente manera:
- 4 Mdulos de ofi cina, que contiene escritorios y archiveros en material de metal
mezanine, de color marfi l, por S/. 2,500 cada mdulo, ms IGV.

- Tiempo de entrega 15 das.
- Anticipo recibido es de S/. 5,000, y se realiza mediante transferencia bancaria.
- Cancelacin de la operacin se realiza a la conformidad del los bienes, la misma que se
pacta en 24 horas despus de la entrega de los bienes.
- El margen comercial es del 20% del costo de fabricacin


Datos:C

02.05.10 Anticipo recibido (incluye IGV)
S/. 5,000.00
17.05.10 Se entrega los bienes solicitados.
18.05.10 Acta de conformidad de los muebles adquiridos y cancelacin del saldo.
N 1Se pide realizar el registro contable de:
- Anticipo recibido
- Registro de la venta
- Determinacin y registro del costo de produccin

Solucin:

Anticipo recibido

Es necesario resaltar el aspecto tributario de esta operacin, segn el artculo 4 de la Ley
del IGV, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina: Tratndose de venta de
bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que seentregue el bien, o en la fecha en que
se perciba el ingreso, sea total o parcial, lo que ocurra primero.

Por tanto, el 02.05.10 PRAGMA SAC emitir la FC N 001-00080 por S/. 5,000.00, el
registro ser:

1 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 5,000.00
121 Fact., Boleta y Otros Comprob. x Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
122 Anticipos de Clientes
40 TRIB.Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENSIONES Y SALUD 798.32
401 Gobierno Central
4011 IGV

x/x Por la recepcin del anticipo y emisin del comprobante

2 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 5,000.00
104 Cuentas Corrientes e Instituciones
Financieras

121 Fact., Boleta y Otros Comprob. x Cobrar
1212 Emitidas en Cartera

x/x Por la transferencia bancaria realizada, por
el pago del anticipo.


NIC 18
(Modificada en 1993)

INGRESOS

Los prrafos normativos, impresos en letra cursiva, deben leerse en el contexto
del material referencial y pautas de implementacin de esta Norma especfica, as
como en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Las partidas no significativas no son objeto de las Normas (ver el prrafo 12 del
Prefacio)

Introduccin
Esta Norma Internacional de Contabilidad modificada rige para los estados
financieros que cubren los perodos que comienzan el 1 de Enero de 1995 o
despus de esa fecha, y reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
18- Reconocimiento de Ingresos.
En 1998, la NIC 39, Instrumentos Financieros: Medicin y Reconocimiento,
enmienda el prrafo 11 de la NIC 18 insertando una referencia cruzada a la NIC
39.
En mayo de 1999, la NIC 10 (modificada en 1999) Sucesos Posteriores a la Fecha
del Balance General, enmienda el prrafo 36. El texto enmendado entra en
vigencia; cuando la NIC 10 (modificada en 1999) entre en vigencia para los
estados financieros que cubran perodos que comienzan el 1 de enero del 2000 o
despus de esa fecha. En el presente texto la enmienda en el prrafo 11 es
sombreada.


CONTENIDO

OBJETIVO
ALCANCE Prrafos 1-6
DEFINICIONES 7-8
MEDICION DE INGRESOS 9-12
IDENTIFICACION DE LA TRANSACCION 13
VENTA DE PRODUCTOS 14-19
PRESTACION DE SERVICIOS 20-28
INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS 29-34
REVELACIONES 35-36
FECHA DE VIGENCIA 37
APENDICE
NORMAS COMPARADAS QUE ORIGINAN DIFERENCIAS
PERMANENTES Y TEMPORALES
NORMAS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA
INFORMACIN FINANCIERA RELACIONADA CON LA NIC 18
INGRESOS

OBJETIVO
El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos,
identificando la oportunidad de su reconocimiento y el valor de los mismos, as
como las revelaciones y presentaciones de este tipo de partidas. Se define el
ingreso como el flujo bruto de beneficios econmicos durante el perodo,
proveniente del curso ordinario de la empresa, que origina un incremento del
patrimonio, diferente a aquellos relacionados a contribuciones provenientes de los
aportantes patrimoniales.
Revisa el tratamiento de los ingresos para una serie de categoras tales como:
venta de productos, prestacin de servicios intereses, regalas y dividendos
presentando un apndice ilustrativo para diferentes situaciones comerciales.
Con respecto a las ventas de productos, stas cuando se han transferido todos los
riesgos y beneficios inherentes al bien; su administracin o control no implica
propiedad; por tanto, los ingresos y costos asociados pueden ser medidos
confiablemente, y es probable que fluirn hacia la empresa en los beneficios
econmicos relacionados.
Por su parte, los ingresos por prestacin de servicios son reconocidos cuando los
ingresos y costos asociados pueden ser medidos confiablemente, es probable que
los beneficios econmicos relacionados fluirn hacia la empresa; y cuando el
escenario de culminacin de la transaccin puede ser medido confiablemente. Los


ingresos son reconocidos sobre la base del tiempo transcurrido a las tasas
pactadas; las regalas lo son de acuerdo con las condiciones contractuales
pactadas; y los dividendos cuando se reconoce el pago del derecho al accionista.
En relacin con los dividendos, stos no deben ser confundidos con las
participaciones que registra un inversor en sus asociadas, cuando sigue el mtodo
de participacin patrimonial. En estos casos, se registran participaciones y no
dividendos. Adems, cuando son registrados estos ltimos, el valor de la inversin
debe ser corregido en el mismo monto.

Alcance de la Norma
1.-Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del
ingreso que se origina de las transacciones y eventos siguientes:

a) La venta de bienes o mercancas;
b) La presentacin de servicios; y
c) El uso por parte de otros usuarios de activos de la empresa que rinden
inters, regalas y dividendos.

2.-la Norma sustituye a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18-
reconocimiento de ingresos, aprobada en 1982.
3.-Los bienes incluyen, los bienes producidos por la empresa con el propsito de
venta y los bienes comprados para revender, como mercanca comprada por un
detallista o terrenos u otras propiedades que se tiene para su reventa.

4. La prestacin de servicios generalmente involucra la ejecucin de tareas
acordadas contractualmente, en un plazo. Los servicios pueden ser suministrados
en slo un perodo o en ms de uno. Algunos contratos para la presentacin de
servicios estn relacionados directamente con contratos de construccin, por
ejemplo, aquellos para los servicios de gerencias de proyectos y arquitectos.

Los ingresos provenientes de estos contratos no son tratados en esta Norma.
Ellos son tratados de acuerdo con los requerimientos de la NIC 11-Contratos de
construccin.


5.-El uso por parte de otros de los activos de una empresa da lugar a ingresos en
la forma de:
a) Inters cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo por
cantidades adecuados a la empresa;
b) Regalas cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, por
ejemplo patentes, marcas registradas, derechos de autor y programa de
computadoras; y
c) Dividendos y distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones
de capital en proporcin a su tenencia en una clase particular de capital.

6.-Esta Norma no trata del ingreso que se origina de las siguientes acciones:
a) Convenios de arrendamiento;
b) Dividendos que se originan de inversiones que son contabilizados bajo el
mtodo de capital;
c) Contratos de seguros de compaas de seguros;
d) Cambios en el valor justo de los activos y pasivos financieros o la
disposicin de los mismos;
e) Cambios en el valor de otras activos circulantes;
f) Aumentos naturales en la ganadera y en productos forestales y agrcolas; y
g) La extraccin de minerales.

Aspectos Relevantes
7.- Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado
que aqu se les asigna:
Ingreso.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo, que se
originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas
entradas dan como resultado aumento en capital distintos a la que se deriva de
contribuciones de los propietarios del capital.
Valor justo.- Es la cantidad por la que podra ser intercambiado un activo, o
liquidado un pasivo, entre partes informadas y deseosas en una transaccin de
libre competencia.
8.-El ingreso incluye slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y
por recibir por la empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a favor
de terceras partes tales como impuestos sobre ventas, impuestos sobre bienes y
servicios y al valor agregado, no son beneficios econmicos que fluyen a la
empresa y no dan como resultado un aumento en el capital. Por lo tanto, se
excluyen del ingreso. Similarmente en una relacin de agencia o administracin,
las entradas brutas de beneficios econmicos no dan como resultado aumentos en
capital. Por lo tanto, no son considerados como ingresos. En cambio la cantidad
de comisin es un ingreso.


Cuantificacin del Ingreso
9.-El ingreso debe ser cuantificada al valor justo de la presentacin recibida o por
recibir.
10.-La cantidad de ingresos originados en una transaccin es determinada por
convenio entre la empresa y el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al
valor justo de la prestacin recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de
cualquier descuento comercial y bonificaciones por volumen que conceda la
empresa.
11.-En la mayora de los casos la presentacin es en forma de efectivo o
equivalentes de efectivo, y la cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o
equivalentes recibidos o por recibir. Sin embargo, cuando la entrada de efectivo o
equivalentes de efectivo se difiere el valor justo de la prestacin, puede ser menor
que la cantidad nominal de efectivo recibido o por recibir. Cuando el convenio
constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor justo de la prestacin
se determina desconocido todas las futuras percepciones, usando una tasa de
inters implcita. La tasa de inters implcita es la que sea ms claramente
determinable entre:
a) La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con un rango de
crdito similar; o
b) Una tasa de inters que descuente la cantidad nominal del instrumento al
precio actual de venta en efectivo de los bienes o servicios.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del activo es reconocido
como ingreso por intereses de acuerdo con el prrafo 29 y 30 y de acuerdo con la
NIC 39, Instrumentos Financieros y medicin.
12.- Cuando los productos y servicios son intercambiados o canjeados por
productos y servicios que son de similar naturaleza y valor, el intercambio no es
considerado como una transaccin que genere ingresos. Este es con frecuencia el
caso de mercaderas como aceite o leche, donde los proveedores intercambian o
canjean existencias en diversos lugares para satisfacer oportunamente una
demanda en determinado lugar. Cuando los bienes son vendidos o los servicios
son prestados a cambio de bienes y servicios diferentes, el intercambio es
considerado como una transaccin que genera ingresos. El ingreso es medido al
valor razonable de los productos o servicios recibidos, ajustados por el monto de
cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido. Cuando el valor razonable
de los productos o servicios recibidos no pueden ser medidos confiablemente, el
ingreso es medido al valor razonable de los productos y servicios entregados,
ajustados al importe de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido.


Identificacin de la Transaccin
13.-Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por
separado a cada transaccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario
aplicar los criterios de reconocimiento a los componentes que se pueden
identificar por separado en una transaccin nica, para reflejar la sustancia de la
transaccin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una
cantidad identificable por servicios subsecuentes, esa cantidad es diferida y
reconocida como ingreso en el perodo durante el cual se desempea el servicio.
Por el contrato, los criterios de reconocimiento se aplican a dos o ms
transacciones juntas, cuando estn referencia a la serie de transacciones como un
todo. Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo entrar por
separado a un convenio para la recompra de los bienes a una fecha posterior,
negando as el efecto sustantivo de la transaccin; manejndose las dos
transacciones juntas.
Venta de Bienes
14.-El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando han sido
satisfechas todas las condiciones siguientes:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de la propiedad de los bienes;
b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los
bienes vendidos;
c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
d) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluirn hacia la empresa; y
e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden
ser cuantificados confiablemente.

15.-La valoracin de cundo una empresa ha transferido al comprador los riesgos
y beneficios importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias
de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de riesgos y
beneficios de propiedad coinciden con la transferencia del titulo legal o el traspaso
de la posesin al comprador. Este es el caso de la mayora de ventas al detalle.
En otros casos, la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad ocurre en un
momento diferente al de la cesin del ttulo legal o traspaso de la posesin.
16.-Si la empresa retiene riesgos de propiedad importante, la transferencia no es
una venta y no se reconoce el ingreso. Una empresa puede retener un riesgo
importante de propiedad en un nmero de formas. Los siguientes son ejemplos de
situaciones en las que la empresa puede retener los riesgos y beneficios
importantes de propiedad:


a) Cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento
insatisfactorio no cubierto por las provisiones de una garanta normal;
b) Cuando la entrada del ingreso por una venta particular es contingente a la
derivacin de ingresos por parte del comprador por su venta de los bienes
c) Cuando los bienes embarcados sujetos a su instalacin y la instalacin es
una parte significativa del contrato que no ha sido an completada por la
empresa; y
d) Cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una razn
especificada en el contrato de venta y la empresa no tiene la certeza sobre
la probabilidad de devolucin.

17.-Si una empresa retiene slo un riesgo no significativo de propiedad, la
transaccin es una venta y el ingreso es reconocido. Por ejemplo, un vendedor
puede retener el ttulo legal de los productos involucrados solamente para
protegerse de la cobrabilidad del importe de la deuda. En tal caso, si la empresa
ha transferido los riesgos significativos y los beneficios de propiedad, la
transaccin es una venta y el ingreso es reconocido. Otro ejemplo, es cuando una
empresa retiene slo un insignificante riesgo de propiedad, siendo una venta al
detalle cuando un reembolso es ofrecido si el cliente no est satisfecho. El ingreso
en tales casos es reconocido al momento de venta, dado que el vendedor puede
estimar confiablemente el reembolso futuro y reconocer el pasivo por reembolso,
basado en la experiencia previa y en otros factores aplicables.
18.-Para que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. En
algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se recibe la prestacin o
hasta que se elimina la falta de certeza. Por ejemplo, puede ser incierto que una
autoridad gubernamental extranjera conceda permiso para remitir la prestacin por
una venta en un pas extranjero. Cuando el permiso se concede, la falta de
certeza se elimina y el ingreso es reconocido. Sin embargo, cuando surge una
falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en el
ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha dejado de ser
probable, es reconocida como un gasto, y no un ajuste de la cantidad de ingreso
originalmente reconocida.
19.-El ingreso y gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento
contable son reconocidos simultneamente; a este proceso, se le conoce
comnmente como la identificacin de los ingresos y gastos. Los gastos
incluyendo garantas y otros costos que sern incurridos despus de embarque de
los bienes, normalmente pueden ser cuantificados confiablemente cuando las
otras condiciones del reconocimiento de ingresos han sido satisfechas. Sin
embargo, cuando los costos no pueden ser cuantificados confiablemente, el
ingreso no puede ser reconocido; en tales circunstancias, cualquier prestacin
recibida es reconocida como un pasivo.


Presentacin de Servicios
20.-Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios
puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe
ser reconocido por referencia a la etapa de terminacin de la transaccin a la
fecha de los estados financieros. El resultado de una transaccin puede ser
estimado confiablemente, cuando son satisfechas todas las condiciones
siguientes:
a) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
b) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin
fluyan hacia la empresa;
c) La etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de los estados
financieros puede ser determinada confiablemente; y
d) Los costos incurridos por la transaccin y los costos para completar la
transaccin pueden ser cuantificados confiablemente.

21.-El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de una
transaccin es a menudo conocido como el mtodo por porcentaje de terminacin.
Bajo este mtodo el ingreso es reconocido en los perodos contables en que los
servicios sean prestados. El reconocimiento del ingreso sobre esta base brinda
informacin til sobre el grado de actividad del servicio y desempeo durante un
perodo.
22.-El ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo,
cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de una cantidad
ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha
dejado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un ajuste de la
cantidad de ingreso originalmente reconocida.
23.-Una empresa puede generalmente hacer estimados confiables despus de
haberse puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes
involucradas en la transaccin:
Los derechos exigibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y
recibido por las partes;
La presentacin que ser intercambiada; y
La forma y trminos de la compensacin.

Generalmente, es necesario para la empresa contar con un sistema efectivo de
presupuesto e informes financieros. Los estimados de ingresos son revisados y
cuando es necesario se ajustan al prestarse los servicios. La necesidad de tales
revisiones no necesariamente indica que el resultado de la transaccin no pueda
medirse confiablemente.


24.-La etapa de terminacin de una transaccin puede ser determinada por una
variedad de mtodos. Una empresa usa el mtodo que cuantifique confiablemente
los servicios prestados. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin, los
mtodos pueden incluir:
a) Encuestas sobre el trabajo desarrollado;
b) Los servicios prestados a la fecha como un porcentaje de los servicios
totales por prestar; o
c) La proporcin en que los costos incurridos a la fecha afectan a los costos
estimados totales de la transaccin. Slo los costos que reflejan los
servicios prestados a la fecha son incluidos en costos incurridos a la fecha.
Slo los costos que reflejan servicios prestados o por ser prestados son
incluidos en los costos de la transaccin.

Los pagos parciales y adelantos recibidos de los clientes a menudo no reflejan los
servicios prestados.
25.-Para fines prcticos, cuando los servicios son prestados mediante un nmero
indeterminado de actos durante un perodo especificado de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base de lnea recta durante el perodo especificado, a
menos que haya evidencia de que algn otro mtodo represente mejor la etapa de
terminacin. Cuando un acto especificado es mucho ms significante que
cualquiera de los otros, el reconocimiento de ingreso se pospone hasta que el acto
significativo sea ejecutado.
26.-Cuando el resultado de la transaccin que implica la prestacin de servicios no
puede ser estimado confiablemente, el ingreso debera ser reconocido slo al
grado de los gastos reconocidos que sean recuperables.
27.-Durante las etapas iniciales de la transaccin a menudo se da el caso de que
el resultado de la transaccin no puede ser estimado confiablemente. Puede ser
probable que la empresa recupere los costos incurridos en la transaccin. Por
tanto, el ingreso es reconocido slo al grado de los costos incurridos que se
espera sean recuperables. Como el resultado de la transaccin no puede ser
estimado confiablemente, no es reconocida una utilidad.
28.-Cuando el resultado de una transaccin no puede ser estimado
confiablemente y no es probable que los costos incurridos sean recuperados, el
ingreso no es reconocido y los costos incurridos son reconocidos como un gasto.
Inters, Regalas y Dividendos
29.-El ingreso originado por el uso por parte de otros activos de la empresa que
rinden inters, regalas y dividendos, debe ser reconocido cuando:

a) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan
hacia la empresa; y
b) La cantidad del ingreso puede ser cuantificada confiablemente.


30.-El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:
El inters debe ser reconocido sobre una base de proporcin de tiempo
tomando en cuenta el rendimiento efectivo del activo;

Las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin de
acuerdo con la sustancia del convenio pertinente; y

Los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del
accionista a recibir pago.
31.-El rendimiento efectivo sobre un activo, es la tasa de inters que requiere
descontar al flujo de efectivo futuras esperadas durante la vida del activo para
hacerlo equivalente a la cantidad inicial en libros del activo. El ingreso por inters
incluye la cantidad de amortizacin de cualquier descuento, sobreprecio u otra
diferencia entre la cantidad inicial en libro de una obligacin o bono y su cantidad
al vencimiento.
32.-Cuando existe un inters no pagado acumulado antes de la adquisicin de una
inversin que involucra un nuevo inters, la recepcin subsecuente de intereses
es distribuida entre los perodos del pre y la post adquisicin, solamente la porcin
de post adquisicin es reconocida como ingresos.
Cuando los dividendos sobre tenencia de valores correspondientes al perodo
antes de la adquisicin son declarados como ingresos, esos dividendos son
deducidos del costo de valores. Si es difcil hacer una distribucin que no sea
sobre bases arbitrarias, los dividendos son reconocidos como ingresos a menos
que ellos claramente representen una recuperacin de parte de los costos de
estos valores patrimoniales.
33.-Las regalas se acumulan de acuerdo con los trminos del acuerdo pertinente,
y son reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse a la sustancia del
convenio sea ms apropiado el ingreso sobre alguna otra base sistemtica y
racional.
34.-El ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo
cuando surge una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de una cantidad
ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha
dejado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un ajuste de la
cantidad de ingreso originalmente reconocida.

Revelacin


35.-Una empresa debe revelar lo siguiente:
a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso,
incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de determinacin
de transaccin que simplifiquen la prestacin de servicios;

b) La cantidad de cada categora significativa de ingresos reconocido durante el
perodo, incluyendo los ingresos originados por:

La venta de bienes;
La prestacin de servicios;
Intereses,
Regalas; y
Dividendos.
c) La cantidad de ingresos originadas por intercambios de los bienes y servicios,
incluidos en cada categora significativa de ingreso.

36.- Una empresa revela cualquier pasivo contingente y activo contingente de
acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Los pasivos contingentes y activos contingentes pueden surgir de particularidades
inherentes tales como costos de garantas, reclamos, penalidades y posibles
prdidas.
Vigencia de la Norma
Esta Norma Internacional de Contabilidad es obligatoria para los estados
financieros que cubran perodos que comiencen el 1 de Enero de 1995 o despus
de esa fecha.
APENDICE
El presente Apndice es slo ilustrativo y no forma parte de las Normas. Su
propsito es ilustrar la aplicacin de las Normas para ayudar a esclarecer el
significado de las mismas en ciertas situaciones comerciales. Los ejemplos
enfocan aspectos particulares de una transaccin y no son una discusin
comprensiva de todos los factores importantes que pudieran influenciar el
reconocimiento de los ingresos. Los ejemplos generalmente asumen que el monto
de los ingresos pueden ser medidos confiablemente. Es probable que los
beneficios econmicos fluyan a la empresa y los costos incurridos puedan ser
medidos confiablemente. Los ejemplos no modifican o dejan sin efecto la norma.

VENTA DE PRODUCTOS


En diferentes pases la ley puede delinear criterios de reconocimiento que esta
norma los afronta en diferentes circunstancias. En particular la ley puede
determinar la circunstancia en la cual la empresa transfiere los riesgos
significativos y los beneficios de la propiedad. Por eso los ejemplos de esta
seccin del Apndice deben ser ledos en el contexto de la ley relativa a la venta
de productos en el pas donde se realiza la transaccin.

1.- Venta facturada y no entregada, en la cual dicha entrega es demorada a
requerimiento del comprador, pero el comprador asume el ttulo y acepta la
facturacin.
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el ttulo, siempre que:
sea probable que el despacho sea cumplido;
la partida en almacn, identificada y lista para despacho al comprador sea
reconocida al momento de la venta;
el comprador reconoce especficamente que tiene conocimiento de las
instrucciones para despacho diferido; y
los trminos usuales de pago son aplicables.

El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intencin para adquirir o
fabricar los productos en el momento de la entrega.
2.- Despacho de productos sujeto a condiciones:
a) instalacin e inspeccin
El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la entrega y
cuando la instalacin e inspeccin son completadas. Sin embargo, el ingreso es
reconocido inmediatamente con la aceptacin del despacho por parte del
comprador, cuando:
El proceso de instalacin es simple en su naturaleza, por ejemplo: la
instalacin de una fbrica de pruebas de televisores, la cual solamente
requiere desempaque y conexin elctrica y antena; o
La inspeccin es realizada solamente para propsitos de la determinacin
final de los precios contractuales; por ejemplo, embarque de minerales de
acero, azcar o soya.

Sobre la aprobacin cuando el comprador ha negociado un derecho limitado
devolucin.
Si hay incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el ingreso es
reconocido cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador o
los productos, han sido despachados y el plazo para el reclamo, ha terminado.
Ventas en consignacin bajo las cuales el receptor (comprador) se compromete a
vender los productos en beneficio del embarcador (vendedor)


El ingreso es reconocido por el embarcador cuando los productos son vendidos
por el receptor a terceros.
Efectivo de ventas contraentregado

El ingreso es reconocido cuando la entrega es efectuado y el efectivo es recibido
por el vendedor o agente.
Ventas bajo las NIC 18 (modificada en 1993)
2. Despacho de productos sujeto a condiciones:
a) Instalacin a inspeccin.
El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la entrega y
cuando la instalacin a inspeccin son completadas. Sin embargo, el ingreso es
reconocido inmediatamente con la aceptacin del despacho por parte del
comprador, cuando:
(i) El proceso de instalacin es simple en su naturaleza, por ejemplo: la
instalacin de una fbrica de pruebas de televisores, la cual solamente requiere
desempaque y conexin elctrica y antena; o
(ii) La inspeccin es realizada solamente para propsitos de la determinacin
final de los precios contractuales; por ejemplo, embarque de minerales de acero,
azcar o soya.
(b) Sobre la aprobacin cuando el comprador ha -negociado ten derecho
limitado devolucin.
Si hay incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el ingreso es
reconocido cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador o
los productos, han sido despachados y el plazo para el reclamo, ha terminado.
(c) Ventas en consignacin bajo las cuales el receptor (comprador) se
compromete a vender los productos en beneficio del embarcador (vendedor)...
E1 ingreso es reconocido por el embarcador cuando los productos son vendidos
por el receptor a terceros.
(d) Efectivo de ventas contraentregada.
El ingreso es reconocido cuando la entrega es efectuado y el efectivo es recibido
por el vendedor o agente.
Ventas bajo las cuales la mercadera es entregada slo cuando el comprador hace
el pago final de una serie de cuotas.


3. El ingreso de tales ventas es reconocido cuando la mercadera es entregada.
Sin embargo, cuando la experiencia indica que la mayora de tales ventas son
cerradas satisfactoriamente, el ingreso puede ser reconocido cuando se recibe un
depsito significativo, provisto que la mercadera est disponible, identificada y
lista para despacho al comprador.
4. rdenes cuando se reciben pagos (o pagos parciales) como en adelanto de
entrega de productos que no se encuentran an en el inventario, corno por
ejemplo: los productos estn todava para ser manufacturados o sern entregados
directamente al cliente por terceras personas.
E1 ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador.
5. Contratos de venta y recompra (diferente de transacciones con condicin de
intercambio (swap)) bajo los cuales el vendedor acuerda contribuir posteriormente
a la recompra de los mismos productos, o cuando el vendedor tiene una opcin
para recomprar, o el comprador tiene una opcin de venta para requerir la
recompra de los bienes.
Los trminos del contrato necesitan ser analizados para confirmar si el vendedor
en esencia ha transferido los riesgos y beneficios sobre la propiedad al comprador
y de ser as, el ingreso es reconocido. Cuando el vendedor ha retenido los riesgos
y beneficios de propiedad, an cuando el ttulo legal haya sido transferido, la
transaccin es un arreglo financiero y no da lugar a considerarlo como ingresos.
6. Ventas a partes intermediarios tales como distribuidores, contratistas y otros
para reventa
E1 ingreso proveniente de tales ventas es reconocido generalmente cuando los
riesgos y beneficios de la propiedad han sido transferidos. Sin embargo, cuando el
comprador acta en esencia como un agente, la venta es tratada como una venta
en consignacin.
7. Suscripcin a publicaciones y partidas similares.
Cuando en cada perodo las partidas involucrados son de valor similar el ingreso
es reconocido sobre la base de lnea recta en el perodo durante el cual las
partidas son despachadas. Cuando las partidas varan de valor de perodo en
perodo, el ingreso es reconocido sobre la base de valor de venta del producto
despachado en razn al valor de venta estimado de todos los productos cubiertos
por la suscripcin.
8. Ventas a plazos bajo los cuales el precio es cobrado en cuotas.
El ingreso atribuible a los precios de venta, excluyendo los intereses es reconocido
a la fecha de la venta. El precio de venta es el valor presente del precio,
determinado por el descuento de las cuotas a la tasa de inters asignada. El
elemento de inters es reconocido como ingreso cuando este es ganado, sobre
una base proporcional al plazo de la tasa de inters asignada.


9. Venta de inmuebles
El ingreso es reconocido normalmente cuando el ttulo legal es transferido al
comprador. Sin embargo, en algunas jurisdicciones el inters patrimonial en una
propiedad puede conferirse al comprador antes que el ttulo legal sea transferido, y
por eso los riesgos y los beneficios sobre la propiedad son transferidos en esta
etapa. En tales casos, considerando que formalmente el vendedor no tiene
mayores actos sustanciales que completar bajo los trminos del contrato, puede
ser apropiado reconocer el ingreso. En cualquier caso, si el vendedor esta
obligado a ejecutar algunos actos significativos despus de la transferencia
proporcional y/o del ttulo legal, el ingreso es reconocido a medida que los actos
son ejecutados. Por ejemplo, una obra a otras instalaciones sobre las cuales la
construccin no ha sido completada.

En algunos casos, el inmueble puede ser vendido con un grado de intervencin
continua por parte del vendedor de modo que los riesgos y beneficios de la
propiedad an no son transferidas. Ejemplos son la venta y los contratos de
recompra que incluyen opciones de compra y de venta y acuerdos de cmo el
vendedor garantiza el uso de la propiedad, por un perodo especfico. En tales
casos, la naturaleza y alcance, de la intervencin contina del vendedor determina
cmo debe ser contabilizada la transaccin. Esto puede ser contabilizada como
una venta o como un financiamiento, arrendamiento o algn otro arreglo de
participacin compartida. Si ella es contabilizada como una venta. La participacin
continua del vendedor puede demorar el reconocimiento de ingreso.
Un vendedor puede considerar tambin los medios de pago y la evidencia del
compromiso del comprador para completar los pagos. Por ejemplo, cuando el total
de los pagos recibidos, incluyendo tanto el pago inicial como la continuidad de los
pagos por el comprador proveen evidencia insuficiente del compromiso del
comprador para efectuar los pagos, el ingreso es reconocido solamente en la
medida que el efectivo es recibido.

PRESTACION DE SERVICIOS
10.- Honorario de instalaciones
Los honorarios de instalacin son reconocidos como ingreso en la medida de los
avances del servicio, a menos que ellos estn relacionados con la venta de
productos, caso en el cual, ellos son reconocidos cuando los productos son
vendidos.
11.- Honorarios por servicios incluidos en el precio del producto
Cuando el precio de venta de un producto incluye un monto identificable para
servicios (por ejemplo, apoyo post-venta y mejoras se software vendido), el monto


es diferido y reconocido como ingreso en el perodo en el cual el servicio es
ejecutado. El monto diferido es aquel que cubrir los costos esperados de los
servicios bajo el contrato, junto con una utilidad razonable sobre estos servicios.
12. Comisiones de Publicidad

Las comisiones por este concepto, son reconocidas cuando la publicidad
relacionada con ellas o los comerciales son transmitidos al pblico. La comisin
por produccin es reconocida conforme al avance del proyecto.
13. Comisiones de Agencias de Seguros

Las comisiones de Agencias de Seguros cobradas o por cobrar, las cuales no
requieren que el Agente preste servicios posteriores, son reconocidas como
ingresos por el agente en la fecha efectiva del contrato o en la fecha de
renovacin de las plizas relativas al mismo. Sin embargo, cuando es probable
que el agente requiera prestar servicios posteriores durante la vida de la pliza, la
comisin o parte de ella es diferida y reconocida como ingreso en el perodo de
tiempo durante el cual la pliza esta en vigencia.
14.- Honorarios por servicios financieros
El reconocimiento de ingresos por servicios financieros depende del propsito
para el cual los honorarios son fijados y las bases de contabilizacin para
cualquier instrumento asociado. La descripcin de honorarios para servicios
financieros puede no ser indicativos de la naturaleza y la esencia del servicio
suministrado. Por eso, es necesario distinguir entre honorarios que son parte
integrante del beneficio efectivo de un instrumento financiero, honorarios que son
una ganancia por un servicio prestado, y honorarios que son ganados respecto a
la ejecucin de un servicio importante.
(a) Honorarios que forman parte integrante del rendimiento efectivo de un
instrumento financiero
Tales honorarios son generalmente tratados como un ajuste al beneficio efectivo;
sin embargo, cuando el instrumento financiero debe ser medido a un valor
razonable subsecuente a su reconocimiento inicial, los honorarios son reconocidos
como ingreso cuando el instrumento es reconocido inicialmente.
(i) Honorario de emisin original recibido por la empresa por la creacin o
adquisicin de un instrumento financiero que es mantenido por la empresa como
una inversin.
Tales honorarios pueden incluir retribucin de actividades tales como la evaluacin
de la situacin financiera del solicitante de un crdito, evaluacin y registro de
garantas, cobranzas y convenios de seguridad, preparacin y procesamiento de
documentos y cierre de la transaccin. Estos honorarios, son parte integrante de


los costos de creacin de una transaccin que involucra el resultante instrumento
financiero que junto con los costos directos relacionados, son diferidos y
reconocidos como un ajuste al beneficio efectivo.
(ii) Honorarios acordados recibidos por la empresa para originar o adquirir un
prstamo
Si es probable que la empresa entre en un acuerdo contractual especfico de
prstamo, el honorario acordado recibido se considera una compensacin ligada a
la adquisicin de un instrumento financiero, y junto con los costos directos
relacionados, es diferido y reconocido como un ajuste al beneficio efectivo. Si el
acuerdo expira sin que la empresa otorgue el prstamo, el honorario es
reconocido como ingreso al momento de dicha expiracin.
(b) Honorarios ganados por servicios de crdito atorgado
(i) Honorarios cargados por atender un prstamo
Los honorarios cargados por una empresa para otorgar un prstamo son
reconocidos como ingresos cuando el servicio es prestado. Si la empresa vende
un prstamo pero condiciona la atencin de aquel prstamo a un honorario que es
menor que un honorario normal para tales servicios, parte del precio de venta del
prstamo es diferido y reconocido como ingreso cuando el servicio es efectuado.
(ii) Honorarios acordados por originar o adquirir un prstamo

Si es improbable que un acuerdo especfico de prstamo sea incluido, el honorario
acordado es reconocido como ingreso en forma proporcional al plazo acordado.

(c) Honorarios ganados por la ejecucin de un acto significativo. Que es ms
significativo que cualquier otro acto.
Los honorarios son reconocidos cuando el acto significativo ha sido completado,
como en los siguientes ejemplos:
(i) Comisiones sobre la adjudicacin de acciones a un cliente.
La comisin es reconocida como ingresos cuando las acciones han sido
adjudicadas.
(ii) Honorarios consignados para concertar un crdito entre un receptor y un
inversionista.
Los honorarios son reconocidos como ingreso cuando el crdito ha sido
concertado formalmente.
(iii) Honorarios por sindicatura de prstamos.


Es necesario distinguir entre honorarios ganados sobre la terminacin de un acto
significativo y honorarios relativos a ejecucin futura o riesgo retenido.
Un honorario de sindicatura recibido por una empresa, la cual acuerda un
prstamo y sobre l no retiene parte del paquete de prstamos para atender los
honorarios (o retiene una parte de la ganancia obtenida para cubrir los riesgos de
otros participantes), es compensacin para los servicios de sindicacin. Tal
honorario es reconocido como ingreso cuando la sindicatura ha sido completada.
Sin embargo, cuando el sndico retiene parte del paquete de prstamos a una tasa
de beneficio efectivo suficiente para cubrir riesgos comparables, el cual es menor
que la ganancia de otros participantes en el sindicato, parte de los honorarios
sindicados recibidos se relacionan con los riesgos retenidos. La porcin aplicable
de los honorarios es diferida y reconocida como ingreso, con un ajuste al beneficio
efectivo de la inversin, como se indica en el prrafo 14 a). Por los contrarios,
cuando un sindicador retiene una porcin del paquete de prstamos a una tasa de
beneficio efectivo suficiente para cubrir el riesgo comparable, que es mayor que la
ganancia de los otros participantes en el sindicato, parte del beneficio efectivo
tiene relacin con el honorario de sindicatura. La porcin aplicable del beneficio
efectivo, es reconocida como parte del honorario de sindicatura cuando sta ha
sido completada.
15.- Honorarios de admisin
Los ingresos de actuaciones artsticas, banquetes y otros actos especiales, son
reconocidos cuando suceden. Cuando una suscripcin a un nmero de eventos es
vendida, el honorario es distribuido a cada evento, sobre una base que refleje el
alcance de los servicios prestados en cada evento.
16. Honorarios por servicios educativos
El ingreso es reconocido durante el perodo de tiempo de la instruccin.
17. Iniciacin, ingreso y honorario de membresa
El reconocimiento de ingresos depende de la naturaleza del servicio prestado. Si
el honorario permite solamente membresa y todos los otros servicios o productos
son pagados separadamente o si es una suscripcin anual separada, el honorario
es reconocido como ingreso cuando no hay incertidumbres significativas de que la
cobrabilidad existe. Si el honorario faculta al miembro a recibir servicios o
publicaciones que le sern provistas durante el perodo de membresa, o a
comprar productos o servicios a precios menores de aquellos cargados a
personas no miembros, ello es reconocido sobre bases que reflejen la
oportunidad, naturaleza y valor de los beneficios suministrados.
18. Honorarios por franquicia
Los honorarios por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios iniciales y
subsecuentes, equipos y otros activos factibles, como Know-how (derechos de
autor). Concordantemente, los honorarios por franquicia son reconocidos como


ingresos sobre bases que reflejen el propsito para los cuales los honorarios
fueron cargados. Los siguientes mtodos de reconocimiento de honorarios por
franquicia son apropiados:
(a) Suministros de equipo y otros activos tangibles
El monto basado en el valor razonable de los activos vendidos es reconocido
como ingreso cuando las partidas son entregadas o los ttulos son transferidos.
(b) Suministros de servicios iniciales o subsecuentes
Los honorarios para la provisin de servicios continuos, sean parte del honorario
inicial o de un honorario separado son reconocidos como ingreso cuando el
servicio es suministrado. Cuando el honorario separado no cubre el costo de los
servicios continuos junto con una utilidad razonable, parte suficiente del honorario
inicial para cubrir los costos de la continuidad de servicios y proveer una razonable
utilidad sobre estos, es diferido y reconocido como ingreso cuando el servicio
suministrado.
El contrato de franquicia puede demandar para el franquiciador el suministro de
equipos, inventarios u otros activos tangibles. A un precio menor que aquel
cargado a otros, o un precio que no suministre una razonable utilidad sobre tales
ventas. En estas circunstancias, una parte suficiente del honorario inicial para
cubrir costos estimados en exceso de aquel precio y para proveer una razonable
utilidad sobre tales ventas es diferida y reconocida durante el perodo en el cual se
considere que 1os productos van a ser vendidos al contratista de la franquicia. El
saldo del honorario inicial es reconocido cuando la ejecucin de todos los servicios
iniciales y otras obligaciones requeridas del propietario de la franquicia, (tales
como apoyo para ubicar el rea de negocios, capacitar personal, financiamiento y
publicidad), han sido sustancialmente cumplidas.
Los servicios iniciales y otras obligaciones dentro del mbito del contrato de
franquicia pueden depender del nmero de unidades de venta establecidas en el
rea. En este caso, los honorarios atribuibles a los servicios iniciales son
reconocidos como ingreso en proporcin al nmero de unidades a las cuales el
servicio inicial ha sido sustancialmente completado.
S el honorario inicial es cobrable durante un plazo extenso y existe una
incertidumbre significativa de que pueda ser cobrada completamente, el honorario
es reconocido a medida que se perciben las cuotas.
(c) Honorarios de continuacin de franquicia
Los honorarios cargados por el use de continuidad de los derechos otorgados por
el contrato o para otros servicios efectuados provistos durante el perodo del
contrato, son reconocidos como ingresos cuando el servicio es suministrado o los
derechos son usados.


(d) Transacciones de Agenciamiento.
Pueden hacer transacciones entre un franquiciador y un franquiciante que en
esencia involucren actos del franquiciador como agente para el franquiciante. Por
ejemplo: el franquiciador puede ordenar suministros y arreglar su entrega al
franquiciante sin utilidades. Tal transaccin no da lugar a ingresos.

19. Honorarios de desarrollo rutinario de software
Los honorarios provenientes de desarrollo de software -son reconocidos como
ingresos segn su avance, incluyendo el conjunto de servicios previstos para dar
mantenimiento luego de la venta.
INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

20. Honorarios por licencia y regalas
Los honorarios y regalas pagados por una empresa por el uso de parte de sus
activos, (tales como marcas comerciales, patentes, software, derechos musicales,
derechos de autor, y reproduccin de pelculas) son normalmente reconocidos, de
acuerdo con la esencia del contrato. Como un asunto prctico este puede ser
sobre la base de lnea recta respecto al tiempo del contrato. Por ejemplo cuando
un licenciante tiene el derecho de usar cierta tecnologa por un perodo especfico
de tiempo.
Una asignacin de derechos por un honorario fijo o una garanta no reembolsable
bajo un contrato no cancelable, el cual libremente permite al licenciante explotar
aqullos derechos y al licenciador no tener obligaciones a efectuar, es en
sustancia una venta. Un ejemplo de contrato de licenciamiento para el use de
software cuando el licenciador no tiene obligaciones subsecuentes. Otro ejemplo
es el otorgamiento de derechos para exhibir pelculas en mercados donde el
licenciador no tiene control sobre la distribucin y no espera recibir ingresos
futuros. En tales casos, el ingreso es reconocido al momento de la venta. En
algunos casos, si es que un honorario por licencia o regalas, es contingente
durante la ocurrencia de hechos futuros, el ingreso es reconocido solamente
cuando es probable que el honorario o regala sea recibido, lo cual se da
normalmente cuando el evento ha ocurrido.


NORMAS COMPARADAS QUE ORIGINAN DIFERENCIAS PERMANENTES
Y TEMPORALES
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
NORMAS TRIBUTARIAS
VENTA DE BIENES
Venta a plazos

La utilidad de la venta a plazos
mayores a 12 meses
Se reconocen en una sola operacin:
Si la empresa ha transferido
totalmente los riesgos y beneficios
en la propiedad de los bienes.
Si la empresa no tiene ninguna
clase de implicancias sobre el
derecho de propiedad del producto
vendido
Si el monto de los ingresos se
puede estimar contablemente, y
fluirn a la empresa.
Los costos incurridos pueden
medirse confiablemente

- Los beneficios provenientes de la
enajenacin de bienes a plazo cuyas
cuotas convenidas para el plazo sean
exigibles en un plazo mayor a 1 ao,
computado a partir de la fecha de
enajenacin, podrn imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se
haga exigibles las cuotas convenidas
para el plazo
Ventas sin intereses con cobro diferido

Se reconoce como ingreso el valor
presente de la venta y la diferencia se
registra como inters no devengado

Se reconoce como venta en la
oportunidad que se factura o se cobra
o se entrega el bien.


NORMAS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA INFORMACIN
FINANCIERA RELACIONADA CON LA NIC 18 INGRESOS

RESOLUCIN CONASEV N 103-99-EF/94.10

REGLAMENTO

Artculo 25.- Preparacin

El Estado de Ganancias y Prdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se
debe observar lo siguiente:
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o
prdidas originados durante el perodo. Slo debe incluirse las partidas que
afecten la determinacin de los resultados netos;
Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe tenerse en cuenta
lo dispuesto en el Captulo II de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea
aplicable.

Artculo 26 - Ingresos

Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo
o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan
incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante
el perodo, que no provienen de los aportes de capital.

EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios, u otros ingresos
derivados del giro principal del negocio, deducida las devoluciones, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrar el ingreso por ventas a terceros
separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas.


2.150. Otros Ingresos Operacionales

Incluye aquellos ingresos significativos y de carcter permanente que no provienen
de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente
con ella y que constituyen actividades conexas. Se mostrar los otros ingresos
operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes de
empresas vinculadas.

2.400. Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por las empresas provenientes de la inversin en
recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes de valores,
dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.

2.600. Otros Ingresos y Gastos
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros, as
como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio, que
corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores, as como los gastos de
ejercicios anteriores no registrados en su oportunidad.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

5.103.16. Reconocimiento de Ingresos
5.103.16.1. Reconocimiento de Ingresos por Venta

Se deben revelar las polticas contables adoptados para el reconocimiento del
ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin
de transacciones que impliquen la prestacin de servicios.
Los ingresos por venta de bienes o servicios se reconocen, segn sea el caso,
cuando:

1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad
de los bienes;


2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes
vendidos;

3. El monto de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;

4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa; y,

5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden
cuantificarse confiablemente.

5.103.16.2. Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos
y Diferencias de Cambio

Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses,
regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Los intereses deben ser reconocidos proporcionalmente al tiempo transcurrido, el
rendimiento efectivo del activo, capital y tasa;
Las regalas, deben ser reconocidas basndose en su valor acumulado devengado
en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
Los dividendos, en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago; Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluyan hacia la empresa;
Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los activos representados
en moneda extranjera, se deben reconocer como un ingreso financiero;
El monto de los ingresos puede ser cuantificado confiablemente.

NORMAS TRIBUTARIAS

Segn el artculo 3 del TUO, constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos,
cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago:

a) Las regalas.

b) Los resultados provenientes de la enajenacin de:

1) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.


2) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.

3) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.

4) Bienes muebles cuya depreciacin admite esta Ley.

5) Derechos de llave, marcas y similares.

6) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de establecimientos permanentes
de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de la tercera categora.

7) Negocios o empresas.

8) Denuncias y concesiones.

a) Los resultados de la venta, cambio, disposicin habitual de bienes.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Segn el artculo 18 del TUO indique que constituyen ingresos inafectos al
impuesto los siguientes:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencias el Artculo 147 del Decreto Legislativo 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artculo 2 de la presente Ley.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los
incisos c) y d) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en
contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta


por los ejercicios no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas
en el cdigo Tributario.
Segn el artculo 6 de la Ley N 26731, el Impuesto a la Renta que grava las
rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley N 26702, ser de cargo de
fideicomisante. El fiduciario ser responsable del pago del impuesto
correspondiente, el que tendr el carcter de pago a cuenta, de ser el caso.


NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. INTRODUCCIN:
El objetivo de la NIC 19 (Revisada 1998) es prescribir la contabilidad y la
revelacin de los beneficios para empleados (esto es, todas las formas de la
consideracin dada por una empresa a cambio por los servicios prestados por los
empleados). El principio que subyace a todos los requerimientos detallados de
esta Norma es que el costo de proveerle beneficios a los empleados debe ser
reconocido en el perodo en el cual el beneficio es ganado por el empleado, ms
que cuando se paga o es pagable.

2. ASPECTO NORMATIVO CONTABLE

2.1 CRITERIO DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Beneficios a los empleados a corto plazo
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a
corto plazo que ha de pagar por tales servicios:


CLASE RECONOCIMIENTO
Sueldos y
salarios, etc.
Inmediato
Como un Pasivo: Tras las deducciones de
cualquier importe ya satisfecho.
Como un Gasto del periodo: Salvo que otra
norma (NIIF) permita o exija activarlo: NIC 2,
NIC 16.
Si el importe a pagar es superior al gasto
surgir un activo (anticipo de remuneraciones)
a favor de la empresa.
(Prrafo 11)

Ausencias retribuidas a corto plazo
Permisos
remunerados
(vacaciones y
otros).
Acumulan
En la medida en que los empleados
prestan servicios y van devengndolos.
Acumulan
Se registran en el mismo memento en
que tales ausencias se produzcan.
Las empresas deben medir en el cierre de
balance
el coste esperado de las remuneradas con
carcter acumulativo.
(Prrafo 12 al 16)
En el prrafo 17 nos habla sobre un mtodo que consiste en medir las
obligaciones segn los importes de los pagos adicionales que la entidad espera
realizar especficamente, por el hecho de que el derecho a las ausencias
remuneradas es acumulativo. En muchos casos, una entidad puede no necesitar
hacer clculos detallados para estimar que no tiene obligaciones significativas por
ausencias retribuidas no utilizadas. Por ejemplo, es probable que una obligacin
por ausencias por enfermedad slo sea significativa si existe el entendimiento,
formal o informal, de que ausencias por enfermedad retribuidas no utilizadas
puedan ser disfrutadas como vacaciones anuales pagadas.


Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a ausentarse
cinco das laborables al ao por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no
utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el ao siguiente. Las sucesivas
ausencias son deducidas, en primer lugar, de los derechos del ao corriente, y luego se
aplican los derechos no utilizados en el ao anterior. A 31 de diciembre del ao 20X1, el
promedio de derechos no utilizados por los empleados es de dos das por trabajador. La
entidad espera, a partir de la experiencia acumulada, que se espera continuar en el
futuro, que 92 empleados harn uso de no ms de cinco das de ausencia retribuida por
enfermedad corta en el periodo 20X2, mientras que los restantes ocho empleados se
tomarn un promedio de seis das y medio cada uno. La entidad espera pagar una
cantidad adicional equivalente a 12 das de ausencia retribuida por enfermedad corta,
como resultado de los derechos no utilizados que tiene acumulados a 31 de diciembre del
ao 20X1 (un da y medio por cada uno de los ocho empleados). Por tanto, la entidad
reconocer un pasivo igual a 12 das de ausencia retribuida por enfermedad corta.
Ejemplo ilustrativo:

Participacin en ganancias y planes de incentivos
Participaciones
en ganancias
y planes de
incentivos
(I)

La empresa debe reconocerla como costo
esperado cuando:
- Tiene obligacin legal o implcita
- Puede realizar una estimacin fiable
- Existe la costumbre de pagar tales incentivos

Condiciones para realizar una estimacin
fiable:
- Los trminos del plan contengan una frmula
para determinar el importe del beneficio.
- La empresa determine la deuda a pagar
antes del cierre de libros.

- La experiencia suministra evidencia del
importe a pagar por la empresa.


Un plan de participacin en las ganancias requiere que una entidad pague una porcin
especfica de sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus
servicios durante todo el ao. Si ningn empleado abandona la entidad durante el ao, el
total de pagos por participacin en las ganancias ascender al 3% de las ganancias. La
entidad estima que la rotacin del personal reducir los pagos al 2,5% de las ganancias.
La entidad reconocer un pasivo y un gasto por el 2,5% de las ganancias.
CLASE

RECONOCIMIENTO
Participaciones
en ganancias
y planes de incentivos
(II)

Las obligaciones relacionadas
en los planes
de participacin en ganancias e
incentivos
son consecuencia:
- De los servicios prestados por
empleados
- Nm. de transacciones con
los propietarios

Han de pagarse en los 12 meses
siguientes al
cierre del ejercicio econmico.

(Prrafo 17 al 22)

Se debe de tener en cuenta de que en algunos acuerdos o planes de participacin
en ganancias, los empleados slo recibirn una porcin de las ganancias si
permanecen en la entidad durante un periodo de tiempo especificado. Estos
planes crean una obligacin implcita a medida que los empleados prestan los
servicios que incrementan el importe a pagar si permanecieran en servicio hasta el
final del periodo especificado. La medicin de tal obligacin implcita debe reflejar
la posibilidad de que algunos de los empleados puedan abandonar la entidad
antes de que puedan recibir los pagos por participacin en las ganancias.
Ejemplo ilustrativo:

Reconocimiento y Medicin de la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de la Empresa
Se reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo:


(a) como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier pago a
cuenta realizado. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los
beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de
un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo,
a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo;
y
(b) como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (por ejemplo en las existencias,
segn la NIC 2 Inventarios, y en los activos fijos, segn la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo).
Es importante sealar que al aplicar lo sealado en (a) y (b) a la Participacin de
los trabajadores en las utilidades de la empresa, una entidad reconocer el costo
esperado de esta participacin cuando:
- Tenga una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales pagos como
consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y
- Pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.
En el caso de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa,
la NIC 19 seala que los empleados slo recibirn una porcin de las ganancias si
permanecen en la entidad durante un periodo de tiempo especificado; sin embargo
en nuestro pas, la participacin en las utilidades de los trabajadores de la
empresa se distribuye en forma proporcional al tiempo en que el empleado prest
sus servicios a la empresa en un periodo determinado. Esta situacin crea una
obligacin implcita a medida que los empleados prestan los servicios que
incrementa el importe a pagar si permanecieran en servicio hasta el final del
periodo especificado.
De lo sealado en la NIC 19 se desprende que una entidad podr realizar una
estimacin fiable de la cuanta de sus obligaciones legales o implcitas, como
consecuencia de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa cuando:
(a) Los trminos formales de la participacin contengan una frmula para
determinar el importe del beneficio;
(b) La entidad determine los importes a pagar antes de que los estados financieros
sean autorizados para su emisin; o
(c) la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la
obligacin implcita por parte de la entidad.


Las obligaciones relacionadas con la participacin de los trabajadores en las
utilidades de la empresa son consecuencia de los servicios prestados por los
empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad
reconocer el costo de las participaciones como un gasto y no como un
componente de la distribucin de la ganancia.
Cabe sealar que los gastos pueden clasificarse en gastos operativos, costo de
ventas y otros gastos y que, cuando la NIC 19 indica que se reconocer el costo
de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa como un
gasto, stas podrn ser reconocidas como gasto operativo o como costo de
ventas.
Por otro lado, el reconocer en el gasto por la participacin de los trabajadores en
las utilidades de la empresa implica a su vez reconocer el importe de esta
participacin como un pasivo para la empresa.
2.2 CRITERIO DE PRESENTACIN:
Es importante mencionar que se debe definir las polticas para el tratamiento de
costos inventariables con inclusin de la NIC 19 en periodos intermedios.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsin social y otras
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo.

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los trabajadores Corriente
872 Participacin de los trabajadores Diferida


2.3 APLICACIN PRACTICA PCG (DINMICA CONTABLE)
CASO: Beneficios a los empleados a corto plazo (Vacaciones anuales)

Enunciado

La Compaa XYZ, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga anualmente un
mes de vacaciones a todo su personal en planilla.

Cmo debera tratar este reconocimiento laboral de acuerdo con la NIC 19?

Solucin

1. Razonamiento
La compaa debera reconocer mensualmente 1/12 del derecho vacacional.

2. Aspectos tributarios

Conforme al inc. V del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, se admite la
deduccin de los gastos mencionados en el ejercicio en que se devengan, sujeto a
que se paguen dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio gravable.

3. Reconocimiento
x

DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES

6215 Vacaciones

xxxxx

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR

4115 Vacaciones por pagar

xxxxx
Nota: Se efectuar asiento por destino del gasto
(Elemento 9/ Cuenta 791)

3. ASPECTO NORMATIVO TRIBUTARIO:
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA DE LA PARTICIPACION DE UTILIDADES.

Para efectos tributarios, el artculo N10 del Decreto Legislativo N 892 establece que
la participacin legal de los trabajadores en las utilidades y las que el empleador
otorgue unilateralmente o por convenio colectivo, constituyen gastos deducibles para
determinar la renta imponible de la tercera categora. En complemento de lo sealado,
el inciso v) del artculo N 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) determina que


son deducibles de la renta neta de la tercera categora (empresas), los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta categora, en el ejercicio
gravable que les corresponda, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio; o, en su caso, en el ejercicio gravable en que
se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionadas en un ejercicio
anterior (cuadragsima octava disposicin final de la LIR). El inciso c) del artculo N
34 de la LIR determina que la participacin anual en las utilidades de las empresas,
constituye renta de quinta categora para los trabajadores

En su pronunciamiento sobre el tema, la administracin tributaria, a travs del Informe
N 033-2012-SUNAT/4B0000 concluye que, para la determinacin de la renta
imponible de la tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, en todos los casos, debe ser considerada para efectos tributarios
como un gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague
dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del
ejercicio (inciso v del artculo N 37 de la LIR).

Al respecto, la administracin tributaria seala que, aun cuando la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas podra ser reconocida como parte del
costo de un activo, para la determinacin del Impuesto a la Renta, ello no es
posible, dado que existe una regulacin tributaria especfica que dispone que
dicho concepto debe ser deducido como gasto

El Informe bajo comentario ratifica dicha posicin estableciendo que como quiera que
la legislacin tributaria regula expresamente el tratamiento que se le debe otorgar a la
participacin en comentario, para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta no resulta de aplicacin la Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo
Normativo de Contabilidad, ms an cuando dicha Resolucin contiene
disposiciones opuestas a las tributarias. Segn la posicin de la administracin
tributaria, no se podra cumplir con la exigencia dispuesta por el inciso v) del artculo
N 37, habida cuenta que su reconocimiento estara vinculado con la realizacin del
activo y no con el pago de dicha participacin a los trabajadores. Es importante
sealar que, mediante nota al pie de pgina, que forma parte de su conclusin, la
administracin tributaria concluye en lo siguiente:

Sin perjuicio de ello, el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas


contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la
renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condiciones la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.

Agrega que las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado
segn los registros contables en la declaracin jurada.

De acuerdo con lo establecido en los prrafos precedentes, para efectos tributarios,
tratndose de empresas comercializadoras o de servicios, el tratamiento contable de
la participacin anual de los trabajadores en las utilidades dispuesto por la NIC N 19
Beneficios a los empleados, no genera ningn impacto tributario porque deber
ser contabilizada como gastos de administracin o venta, segn corresponda.

Complementando lo establecido por la NIC N 19, segn la NIC N 2 Existencias,
tratndose de empresas productoras, para aquellos trabajadores de fbrica o planta
cuya remuneracin ha sido considerada como parte del costo de produccin, su
participacin en las utilidades del ejercicio, deber ser contabilizada como parte de
dicho costo. As las cosas, ser aplicada a resultados y transferida al costo de ventas
en la oportunidad en que los productos de vendan.

Desde un punto de vista contable, no cabe ninguna duda, que parte de la participacin
de utilidades de los trabajadores es decir, aquella que corresponde al personal de
planta o fabrica -, constituye costo de produccin y ulteriormente, costo de ventas,
mientras que otra parte, - la vinculada a los trabajadores administrativos y de ventas
califica como gastos de administracin o ventas, segn corresponda. Los costos de
transformacin de los inventarios comprenden aquellos que se relacionan con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Por otro lado, los costos
indirectos fijos, incluyen el referido a la gestin y administracin de la planta y los
costos indirectos variables a la mano de obra indirecta.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe registrado de los mismos, - al valor
neto de adquisicin o realizacin, el menor se reconocer como gasto del ejercicio
en que se reconozcan sus correspondientes ingresos de operacin. As las cosas, el
costo asume la categora de gasto en el ejercicio en que se genere el beneficio para la
empresa.


4. CONCLUSIN
Del anlisis de la Norma internacional de contabilidad - NIC 19
Podemos concluir que las obligaciones relacionadas con la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa son consecuencia de los servicios prestados
por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad
reconocer el costo de las participaciones como un gasto y no como un componente de la
distribucin de la ganancia.
Cabe sealar que los gastos pueden clasificarse en gastos operativos, costo de ventas y
otros gastos y que, cuando la NIC 19 indica que se reconocer el costo de las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa como un gasto, stas
podrn ser reconocidas como gasto operativo o como costo de ventas.
Por otro lado, el reconocer en el gasto por la participacin de los trabajadores en las
utilidades de la empresa implica a su vez reconocer el importe de esta participacin como
un pasivo para la empresa.
Del anlisis tributario.
Tomando en consideracin lo sealado por el artculo N 33 del Reglamento de la LIR, el
tratamiento contable de la participacin de los trabajadores de fbrica en las utilidades del
ejercicio en que se generan, determina una diferencia temporal para efectos de la
determinacin de la renta neta imponible. Al ser reconocida como gasto del ejercicio para
efectos del Impuesto a la Renta, se genera un impuesto a la renta diferido pasivo, que
deber ser compensado en el ejercicio en que se produzca la venta de los bienes y,
consecuentemente, se materialice la transferencia del costo de produccin al costo de
ventas. Segn lo establecido por el inciso v) del artculo N 37 de la LIR, el reconocimiento
tributario del gasto ser efectuado va Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio en el que efectivamente se pague.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_G
VT_IAS19_2013.pdf
http://arch2012nic19.blogspot.com/2013/02/nic-19-beneficios-los-empleados.html


NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
1) Introduccin
Si bien sabemos que todas las normas contables son importantes, la NIC 20 no
deja de ser la excepcin, si bien sabemos que no es tan comn en usar debido a
que tiene que estar el gobierno inmerso en este mbito comercial, cuando eso
suceda esta norma contable nos indicara de como poder contabilizar las
subvenciones gubernamentales.
Esta NIC es muy importante a la hora de recibir apoyo o subvenciones por parte
del estado, debido a que refleja las operaciones de una mejora calidad.

2.1) Concordancia con el marco conceptual
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
Esta Norma no se ocupa de:
Los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de
subvenciones del gobierno dentro de estados financieros que reflejan los
efectos de cambios en los precios, o en informacin complementaria de
similar naturaleza.
Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de
ventajas que se materializan al calcular la ganancia imponible o prdida
fiscal, o que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones
fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los
crditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas
impositivas reducidas.
Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.

Definiciones

Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifica:
Con la denominacin de gobierno se har referencia tanto a la administracin del
gobierno en s, como a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya
sean locales, regionales, nacionales o internacionales.


Ayudas gubernamentales, son acciones realizadas por el sector pblico con el
objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o tipo de
entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales,
para el propsito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente
sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio
o la industria, tales como el suministro de infraestructura en reas en desarrollo o
la imposicin de restricciones comerciales a los competidores
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o
futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operacin de la
entidad. Se excluyen aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no
cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacciones con el gobierno
que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de la entidad.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya
concesin implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de
cualquier otra forma activos fijos. Pueden tambin establecerse condiciones
adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los
periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del
gobierno distintas de aqullas que se relacionan con activos.
Prstamos condonables son aqullos en los que el prestamista se compromete
a renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre
un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan
una transaccin libre.
Las ayudas del gobierno revisten mltiples formas, pudiendo variar tanto en la
naturaleza de la ayuda proporcionada como en las condiciones requeridas para su
concesin. El propsito de estas ayudas puede ser el de incentivar a la entidad
para emprender una determinada accin, que normalmente no hubiera
emprendido de no contar con ellas.
Para la entidad, el hecho de recibir ayudas gubernamentales puede ser
significativo, al objeto de la preparacin de los estados financieros, por dos
razones. En primer lugar, si los recursos han sido transferidos, debe encontrarse
un mtodo apropiado de contabilizacin para la transferencia. En segundo lugar,
es deseable proporcionar una indicacin de la medida en la cual la entidad se ha
beneficiado de las ayudas durante el periodo sobre el que se informa. Todo ello
facilita la comparacin de los estados financieros de la entidad con los de otros
periodos anteriores, e incluso con los de otras entidades.
Las subvenciones del gobierno son, a veces, conocidas con otros nombres, tales,
como subsidios, transferencias o primas.


2.3) Criterio de reconocimiento
Subvenciones del gobierno
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su
valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente
seguridad de que:
a) la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas; y
b) se recibirn las subvenciones.
Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta que exista una
razonable seguridad de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a ella, y
que, por tanto, la recibir en la forma predeterminada. El mero hecho de recibir la
subvencin no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones
asociadas a la misma han sido o sern cumplidas.
La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo contable a
adoptar en relacin con la misma. As, la subvencin se contabiliza de igual
manera ya sea recibida en efectivo o como disminucin de una deuda mantenida
con el gobierno.
Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se trata como una
subvencin cuando existe razonable seguridad de que la entidad cumplir los
trminos exigidos para la condonacin del mismo. El beneficio de un prstamo del
gobierno a una tasa de inters inferior a la del mercado se tratar como una
subvencin del gobierno. El prstamo se reconocer y medir de acuerdo con la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. El beneficio de la
tasa de inters inferior a la del mercado se medir como la diferencia entre el
importe en libros inicial del prstamo determinado conforme a la NIC 39 y el
importe recibido. El beneficio se contabilizar de acuerdo con esta Norma. Al
identificar los costos que pretenden compensar los beneficios del prstamo, la
entidad tendr en cuenta las condiciones y obligaciones que hayan sido
cumplidas, o deban cumplirse. Una vez reconocida la subvencin del gobierno,
todo eventual activo contingente o pasivo contingente relacionados con ella sera
tratada de acuerdo con la NIC 37
Las subvenciones del gobierno se reconocern en resultados sobre una base
sistemtica a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto
los costos relacionados que la subvencin pretende compensar. Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Existen dos mtodos para contabilizar las subvenciones del gobierno: el mtodo
del capital, en el que las subvenciones se reconocern fuera del resultado del
periodo, y el mtodo de la renta, que reconoce las subvenciones en el resultado
de uno o ms periodos.
Aqullos que defienden el mtodo del capital argumentan lo siguiente:


a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero, y deben tratarse
como tales en el estado de situacin financiera, en vez de reconocerse en
el resultado del periodo para compensar las partidas de gastos que
financian. Puesto que no se espera su devolucin, estas subvenciones
deben reconocerse fuera del resultado del periodo.
b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en el
resultado del periodo, puesto que no han sido generadas por la entidad,
sino que representan un incentivo suministrado por el gobierno sin que
tengan relacin con costo alguno.
Los siguientes son argumentos en defensa del mtodo de la renta:
a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta
a los accionistas, no deben reconocerse directamente en el patrimonio, sino
que deben reconocerse en los resultados durante los periodos adecuados.
b) Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La entidad las
obtiene tras cumplir ciertas condiciones y someterse a determinadas
obligaciones. Por lo tanto, deben reconocerse a lo largo de los periodos en
los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la
subvencin pretende compensar.
c) Puesto que el impuesto sobre las ganancias y otros tributos son gastos,
resulta lgico tratar a las subvenciones del gobierno, que son una extensin
de las polticas fiscales, en el resultado del periodo.
Es fundamental para el mtodo de la renta que las subvenciones del gobierno se
reconozcan sobre una base sistemtica en el resultado a lo largo de los periodos
en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la
subvencin pretende compensar. El reconocimiento de las subvenciones del
gobierno en el resultado en el momento de su cobro, no est de acuerdo con la
base contable de la acumulacin (o devengo) (vase la NIC 1, Presentacin de
Estados Financieros), y nicamente podra ser aceptable cuando no exista otro
criterio para distribuir la subvencin entre periodos, distintos de aqul en el que se
recibi.
En la mayora de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad
reconoce los costos o gastos relacionados con la subvencin del gobierno se
pueden establecer con facilidad. As, las subvenciones que cubren gastos
especficos se contabilizarn en el resultado del mismo periodo que los gastos
correspondientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas con activos
que se amortizan, normalmente se contabilizarn en el resultado de los mismos
periodos y en las mismas proporciones en los que se reconozca la depreciacin
de esos activos.
Las subvenciones relacionadas con activos que no se deprecian pueden requerir
tambin el cumplimiento de ciertas obligaciones, y as, se reconocern en el
resultado de los periodos que soporten los costos necesarios para cumplir con
dichas obligaciones. Por ejemplo, una subvencin para terrenos puede estar


condicionada a la construccin de un edificio en ellos, y podra ser apropiado
reconocerla en resultados a lo largo de la vida til de dicho edificio.
A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas
financieras o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un cierto nmero
de condiciones. En estos casos, es necesaria la identificacin cuidadosa de las
condiciones que dan lugar a los costos y gastos, para determinar los periodos
sobre los cuales las subvenciones sern imputadas como ingresos. Puede ser
apropiado distribuir parte de las subvenciones con arreglo a una base y parte con
arreglo a otra diferente.
Una subvencin del gobierno a recibir en compensacin por gastos o prdidas ya
incurridos, o bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la
entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocer en el resultado del
periodo en que se convierta en exigible.
En ciertas circunstancias, una subvencin del gobierno puede concederse con el
propsito de dar apoyo financiero inmediato a una entidad, ms que como
incentivo para llevar a cabo desembolsos especficos. Estas subvenciones pueden
estar destinadas a una entidad en concreto, y no a una categora concreta de
beneficiarios. Estas circunstancias pueden justificar el reconocimiento de las
subvenciones en el resultado del periodo en el que la entidad cumpla las
condiciones para recibirla, revelando la correspondiente informacin para asegurar
de que su efecto se comprenda claramente.
Una subvencin del gobierno puede resultar exigible por una entidad como
compensacin de gastos o prdidas incurridos en periodos anteriores. Estas
subvenciones se reconocern en el resultado del periodo en el que sean exigibles,
y se revelar la correspondiente informacin para asegurar que su efecto se
comprenda claramente.
Subvenciones no monetarias del gobierno
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de
activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
entidad. En estas circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada
activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo por el
correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento
alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos relacionados por
importes nominales simblicos.

2.3) Criterio de medicin
Presentacin de las subvenciones relacionadas con activos

Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de
carcter no monetario a valor razonable, debern presentarse, en el estado de


situacin financiera, bien reconocindolas como partidas de ingresos diferidos,
bien como deducciones del importe en libros de los activos con los que se
relacionan.
Se consideran alternativas aceptables para la presentacin de subvenciones (o
partes apropiadas de las mismas) relacionadas con activos, dos diferentes
mtodos de presentacin en los estados financieros.
Un mtodo reconoce las subvenciones como ingreso diferido, que se reconoce en
resultados sobre una base sistemtica a lo largo de la vida til del correspondiente
activo.
El otro mtodo deduce la subvencin al calcular el importe en libros del
correspondiente activo. La subvencin se reconoce en resultados a lo largo de la
vida de un activo que se amortiza como una reduccin del gasto por depreciacin.
La adquisicin de activos y la recepcin de las subvenciones relacionadas con
ellos, pueden originar importantes movimientos en los flujos de efectivo de la
entidad. Por esta razn, y en orden a mostrar la inversin bruta en activos, tales
movimientos se revelan con frecuencia como partidas separadas en el estado de
flujos de efectivo, con independencia de si las subvenciones se deducen o no de
los activos correspondientes, a efectos de su presentacin en el estado de
situacin financiera.

Presentacin de las subvenciones relacionadas con los ingresos

Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un
ingreso en el estado del resultado integral, ya sea de forma separada o bajo
denominaciones generales tales como Otros ingresos; alternativamente, pueden
aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados
separado, segn se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 (revisada en 2007),
presentar las subvenciones relacionadas con los ingresos en ese estado
separado, segn se requiere en el prrafo 29.
Los que defienden el primer mtodo argumentan que resulta inapropiado
compensar ingresos y gastos, y que la separacin de las subvenciones y los
gastos correspondientes facilita la comparacin con otros gastos no afectados por
las subvenciones. En favor del segundo mtodo se argumenta que las entidades
no habran incurrido en los gastos en cuestin de no contar con las subvenciones,
y, por tanto, la presentacin puede resultar equvoca si no se hace compensando
gastos y subvenciones.
Uno y otro mtodo se consideran aceptables para la presentacin de las
subvenciones relacionadas con los ingresos. Para la adecuada comprensin de
los estados financieros, puede ser necesario revelar la existencia de las
subvenciones. Adems, normalmente es adecuado y conveniente revelar el efecto


que las subvenciones tienen sobre cualquier partida de ingresos o gastos, en los
que se requiera presentacin separada.

2.4) Criterio de presentacin
Informacin a revelar
Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos:
a) las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones
del gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en
los estados financieros;
b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno
reconocidas en los estados financieros, as como una indicacin de
otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan
beneficiado directamente las entidades; y
c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con
las ayudas gubernamentales que se hayan reconocido.

Disposiciones transitorias
Toda entidad que adopte por primera vez esta Norma:
(a) cumplir con las exigencias contenidas en ella en cuanto a informacin a
revelar, donde sean aplicables; y
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) ajustar sus estados financieros por medio de un cambio en las polticas
contables, de acuerdo con la NIC 8;
(ii) aplicar las disposiciones contables de la Norma solamente a las
subvenciones o partes de subvenciones a recibir o reembolsar despus de
la fecha vigencia en vigor de la misma.


4.5) Aplicacin practica
Donacin de existencias recibidas sujetas a cumplimiento
La empresa Quimofarma de la industria qumica farmacutica recibe del Estado
peruano insumos en donacin para elaborar en los prximos tres meses
medicinas neumogstricas con la finalidad de contrarrestar los efectos
perjudiciales del friaje en la poblacin infantil establecida en la zona alto andina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Ministerio de Salud el
costo de los insumos, ascendente a S/.60,000.
Transcurridos dos meses (fecha de cierre), se ha enviado a la produccin el 70 %
de insumo recibido.
Solucin
1. Recepcin de insumos

2. Consumo parcial de insumo (dos meses)
(70 % de S/.60, 000 = S/.42, 000)

3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses)
(70 % del subsidio gubernamental


NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

1. INTRODUCCIN
El tratamiento de la diferencia de cambio en distintos pases ha sido parte de
muchas discusiones ms que todo enfocado al momento en que las mismas
deben ser reconocidas o no como gastos o ingresos del periodo; por lo cual se
realizara un anlisis de las diversas situaciones que se pueden presentar para
cada tipo de empresa.
La Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (NIC 21) comprende los prrafos 1 a
62 y el Apndice. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tena cuando
fue adoptada por el IASB, todos los prrafos tienen igual valor normativo.
La NIC 21 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de
las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros.
La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no
cuenten con guas especficas.

2. ASPECTO NORMATIVO CONTABLE
2.1 CRITERIO DE RECONOCIMIENTO
Una empresa puede llevar a cabo actividades en moneda extranjera de dos
maneras.
1. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o
2. Puede tener operaciones extranjeras.
Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones
extranjeras en los estados financieros de una empresa. Las transacciones deben


expresarse en la moneda de reporte de la empresa y/o los estados financieros de
las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la
empresa.
Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y
operaciones extranjeras son los referidos a la decisin de uso del tipo del cambio y
como reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones
en los tipos de cambio.

Esta Norma debe aplicarse:
a) En el registro de transacciones en moneda extranjera; y
b) En la reexpresin de los estados financieros de operaciones extranjeras
que estn incluidas en los estados financieros de la empresa mediante
consolidacin, consolidacin proporcional y mediante el mtodo de
participacin patrimonial.

RECONOCIMIENTO INICIAL
Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que debe expresarse
o requiere cancelarse en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que
surgen cuando una empresa:
a) Compra o vende bienes o servicios cuyos precios son expresados en una
moneda extranjera;
b) Recibe o concede prstamo, y dichos montos por pagar o por cobrar son
expresados en una moneda extranjera.
c) Interviene en un contrato en moneda extranjera an no concluido; o
d) De lo contrario, adquiere o enajena activos o incurre o cancela pasivos,
expresados en una moneda extranjera.

Una transaccin en moneda extranjera debe registrarse, en el reconocimiento
inicial, en la moneda de reporte aplicando al monto en moneda extranjera el
tipo de cambio entre la moneda de reporte y la moneda extranjera, a la fecha de
la transaccin.

Presentacin de informacin en Fechas Subsiguientes a la del Balance

En la fecha de cada balance: las partidas monetarias en moneda extranjera debe
reportarse usando el tipo de cambio de cierre.


a) Las partidas no monetarias que son llevadas en trminos del costo histrico
expresado en una moneda extranjera, deben reportarse usando el tipo de
cambio a la fecha de la transaccin; y
b) Las partidas no monetarias que son llevadas al valor razonable expresadas
en una moneda extranjera deben reportarse usando los tipos de cambio
que existan cuando se determinaron dichos valores.

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Los prrafos 15 al 18 indican el tratamiento contable requerido por esta Norma
con respecto a las diferencias de cambio en transacciones en moneda
extranjera. Estos prrafos incluyen el tratamiento referencial para las
diferencias de cambio que resultan de una devaluacin o depreciacin severa de
una moneda contra lo cual no hay modo prctico de proteccin y eso afecta las
obligaciones que no puedan cancelarse y que surjan directamente por la
adquisicin reciente de activos facturados en una moneda extranjera. El
tratamiento alternativo permitido para tales diferencias de cambio se indica en
el prrafo 21.
Las diferencias de cambio provenientes de la cancelacin de partidas
monetarias o del reporte de las partidas monetarias de una empresa a tipos de
cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el perodo o a
los reportados en estados financieros anteriores, deben reconocerse como
ingresos o como gastos en el perodo en el cual surgen, con la excepcin de las
diferencias de cambio tratadas de acuerdo con los prrafos 17 y 19.
Una diferencia de cambio resulta cuando hay una variacin en el tipo de cambio
entre la fecha de transaccin y la fecha de cancelacin de cualquier partida
monetaria proveniente de una transaccin en moneda extranjera. cuando la
transaccin es cancelada dentro del mismo perodo contable en el que ocurri, la
diferencia de cambio se reconoce en ese perodo. Sin embargo, cuando la
transaccin se cancela en un perodo contable subsecuente, la diferencia de
cambio reconocida en cada perodo intermedio hasta el perodo de cancelacin
se determina por la variacin en los tipos de cambio durante cada uno de esos
perodos.

2.2 CRITERIO DE MEDICIN


MONEDA FUNCIONAL
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera
la entidad. El entorno econmico principal en el que opera la entidad es,
normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes
factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden
los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra,
de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales
costos).

PARTIDAS MONETARIAS
La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que se
pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo
que se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, sern partidas monetarias los
contratos para recibir (o entregar) un nmero variable de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales
el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una suma fija
o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la
ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes
pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en
un alquiler); la plusvala; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y
equipo; as como los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo
no monetario.


CONVERSIN A LA MONEDA DE PRESENTACIN
La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la
entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados
y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar
estados financieros consolidados.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no
se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern
convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente,
utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la
tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de situacin
financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas),
se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro
resultado integral.
Con frecuencia, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza
por razones prcticas un tipo aproximado, representativo de los cambios
existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de cambio
media del periodo. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varan de forma
significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo.

2.3 APLICACIN PRACTICA PCG (DINMICA CONTABLE)
La empresa SOLUCIONES EMPRESARIALES SAC, ha comprado mercaderas
por US$ 1,000.00 en el mes de enero a un T.C. de 2.8 Soles por dlar; al liquidar
el pasivo la empresa observa que el tipo de cambio es de 2.81 Soles; por lo cual
se indica cual sera el tratamiento contable del mismo.

Solucin:


Del ejemplo hay que tomar en cuenta 2 aspectos importantes:

1. Si la empresa no hubiera cancelado aun la obligacin deber reconocer la
diferencia de cambio segn la fecha de actualizacin (Diferencia de
Cambio por Actualizacin de Partidas).

2. Tal como se muestra en el ejemplo al haber cancelado la obligacin; la
diferencia de cambio se denomina (actualizacin de diferencia de cambio
por operaciones).

Ambas tiene el mismo efecto en el Resultado del Ejercicio; pero se debe
diferenciar cuales son originadas por actualizaciones y cuales por transacciones.

3. ASPECTO NORMATIVO TRIBUTARIO


Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que
fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por
razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados
computables a efectos de la determinacin de la renta neta.

Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a. Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.
Canje de Moneda
b. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera
por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
Pagos o Cobranzas
c. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como
ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
Reglamento: Inc. b) Art. 34
Activos y Pasivos
d. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional
los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del
perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad
o como prdida.
Reglamento: Incs. a), d) y f) Art. 34
Existencias
e. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el
valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible
identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia


de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
Reglamento: Incs. c), d) y f) Art. 34
Activos Fijos
f. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciarlos totalmente.
Reglamento: Incs. b), c) y d) Art. 34
Inversiones Permanentes
g. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se
registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su
adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados
Bancarios de Moneda extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla
contenida en el inciso d) de este artculo. Las diferencias de cambio se
determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda.
Reglamento: Inc. e) Art. 34

Reglamento de la Ley del Impuesto a l a Renta

Artculo 34.- Determinacin de la Renta por Operaciones en Moneda
Extranjera
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la
renta por operaciones en moneda extranjera:
a. La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de
activos a que se refiere el inciso d) del artculo 61 de la Ley.
TUO: Inc. d) Art. 61
b. No es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del artculo 61 de la Ley
a las diferencias de cambio previstas en el inciso f) del mismo artculo.
TUO: Inc. c) Art. 61


c. Tampoco es de aplicacin lo establecido en el inciso d) del artculo 61 de
la Ley a las diferencias de cambio previstas en el incisos e) y f) del mismo
artculo.
TUO: Inc. d), e) y f) Art. 61
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f) del artculo 61 de la
Ley y en su ltimo prrafo, a fin de expresar en moneda nacional los saldos
en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se
deber considerar lo siguiente:
TUO: Inc. d), e) y f) Art. 61
1. Tratndose de cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio
promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, vigente a la fecha del balance general; y,
TUO: Ult. prr. Art. 61
2. Tratndose de cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio
promedio de venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, vigente a la fecha del balance general; y,
TUO: Ult. prr. Art. 61

Si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
e) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a
permanecer en el activo por un perodo superior a un ao desde la fecha de
su adquisicin, a condicin que permanezca por dicho perodo.
TUO: Ult. prr. inc. g) Art. 61
f) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores a un ao,
se aplicarn las normas sealadas en los incisos d), e) y f) del artculo 61
de la Ley.
Reglamento Ley Impuesto a la Renta, D.S. N 122-94-EF


CONCLUSIONES

1. La diferencia de cambio por la adquisicin de mercaderas (NIC 2) no
podr formar parte del costo de los mismos, muy a pesar de que la
devaluacin sea importante.
Por ejemplo si se adquieren mercaderas a un tipo de cambio de S/. 2.80 y
luego de unos das por factores externos el mismo sube a S/. 3.50; esta
diferencia de cambio no podr formar parte del costo de las mercaderas, sino
ser reconocidas como gasto o costo del periodo.

2. Las diferencias de Cambio surgidas por la adquisicin de activos fijos
(NIC 16) en moneda extranjera, tampoco sern reconocidas como parte
del costo de los activos fijos.

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