TEMA 1. DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO.

CONCEPTO
1. La actividad jurdico financiera y la hacienda pblica
La actividad jurdico financiera de las administraciones pblicas estn dirigidas a obtener
recursos para satisfacer necesidades pblica. Esta actividad usa instrumentos econmicos que
buscan la recaudacin de recursos escasos y susceptibles de usos alternativos.
La naturaleza de esta actividad es una naturaleza poltica, porque los medios que se eligen
para obtener los recursos y la eleccin de las finalidades a las que se destine se basan en
decisiones polticas
Caractersticas de la actividad jurdico-financiera del sector pblico:
1. Actividad pblica. Pues tanto los sujetos que intervienen como por el objeto al
que se dirigen.
2. Carcter cclico del procedimiento de gastos e ingresos
3. Carcter instrumental ya que esta actividad no es ms que un instrumento para
obtener un resultado (satisfacer necesidades pblicas)
4. Sujeto a planificacin mediante un instrumento previsible y peridico como es el
presupuesto
5. Sujeto a control por la aplicacin de un rgimen jurdico determinado

Hacienda pblica. Se puede ver desde tres puntos de vista:
-Subjetivo: Conjunto de organismos pblicos que tienen encomendada la misin de
obtener ingresos y realizar gastos.
-Objetivo: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de contenido econmico y
titularidad pblica
-Funcional: Funcin realizada por la hacienda pblica (actividad jurdico-financiera
anterior)

2. Concepto y contenido del derecho financiero y sus componentes
- Derecho financiero: Parte del derecho que regula la actividad jurdico financiero de la
administracin.
Dentro del Derecho Financiero diferenciamos entre:
Tributario: Parte del derecho que regula el componente ms importante de los ingresos
pblicos, es decir, los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales). Aunque
tambin podemos encontrar como ingresos pblicos las sanciones, ingresos
patrimoniales, deuda pblica, etc. El derecho tributario estudia el establecimiento y
recaudacin de los tributos, as como las relaciones jurdicas que surgen entre los
distintos protagonistas de la actividad tributaria.
Presupuestario: Estudia los aspectos financieros del gasto pblico, es decir, su
asignacin, ejecucin y control. El instrumento fundamental del Derecho
Presupuestario es el presupuesto (documento en el que se plasma la asignacin,
ejecucin y control).

3. El derecho Tributario. Parte general y especial
- Parte general: Estudia aquellos conceptos bsicos que se pueden aplicar a la totalidad de
los tributos, porque son vlidos para todos ellos, Incluye las fuentes del Derecho Tributario, los
Principios Constitucionales que inspiran el sistema tributario, las Clases de Tributo y los
Elementos Esenciales de los tributos (echo imponible, base imponible, tipo de gravamen, cuota
tributaria)
- Parte especial: Estudia cada tributo en concreto con sus propios elementos esenciales


















TEMA 2. PRINCIPALES FUENTES DEL DERECHO FUNANCIERO Y
TRIBUTARIO
1. Fuentes del Derecho Financiero y Tributario: Internas e Internacionales
Para analizar las fuentes del Derecho lo podemos hacer de dos formas:
-Material: Los aspectos que influyen en un determinado momento histrico para la
elaboracin de las normas jurdicas.
-Formal: Que se basa en los rganos legislativos de los cuales surgen las normas jurdicas y en
los actos que nacen de esos rganos legislativos (leyes, leyes orgnicas, decretos leyes,
reglamentos, rdenes ministeriales, etc.)
Fuentes Internas:
Segn el Artculo 1 del cdigo civil las fuentes del derecho son: La Ley, la Costumbre y los
Principios generales del Derecho.
La nica fuente que afecta al Derecho Tributario es la Ley. Dentro de la Ley encontramos una
multitud de normas jurdicas con distinta escala jerrquica

+Constitucin Espaola. Es una norma de rango superior, por lo que ninguna otra norma
puede contradecirla
+De los tratados internacionales destacan los convenios para evitar la doble imposicin. Son
bilaterales y dicen dnde debe tributar un determinado hecho imponible. Tambin destacan
las normas de la UE, estas son multilaterales (se firman entre los 28 pases). Ejemplo: La
directiva sexta (norma de la UE) regula el IVA de todos los pases miembros.
+La Ley es expresin de la voluntad popular ya que se dictan por rganos legislativos que
representan al pueblo soberano. Dentro del Derecho Financiero y Tributario es la norma ms
importante de todas porque Dentro de D F y T existen numerosas materias sometidas a la
Reserva de Ley, estas materias sometidas a la Reserva de Ley solamente se pueden regular
mediante una norma con rango de Ley. Dentro de las Leyes distinguimos dos tipos de leyes:
Las Leyes Orgnicas (mayora absoluta) y las Leyes Ordinarias (mayora simple). Las leyes
Orgnicas estn reservadas por la constitucin a algunas materias (Derechos Fundamentales y
Organismos constitucionales). Dentro del D F y T nos tratamos con leyes ordinarias y con la
Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas (regula los recursos necesarios
para hacer frente a las competencias de las comunidades autnomas). Los capacitados para
dictar las leyes son dos entes territoriales:
-El Estado
-Las Comunidades Autnomas (a travs de sus asambleas legislativas)
nicamente el Tribunal Constitucional puede anular leyes en caso de que estas vayan contra la
constitucin.
-Municipios o provincias (Locales) que carecen de capacidad legislativa, nicamente dictan
normas reglamentarias.
Dentro de las leyes debemos referirnos a determinados actos del poder ejecutivo pero que
estn embestidos de rango legal. Estas normas son el Real Decreto Ley (norma emitida por el
poder ejecutivo, sancionada por el Rey y convalidada a posteriori por el parlamento) la razn
de ser de los Reales Decretos Leyes es que se dicten en situaciones de grabe necesidad,
porque su tramitacin es ms rpida que la de una Ley, en el mbito del D Tributario se
utilizan los Reales Decretos Leyes con mucha frecuencia y nunca se pueden utilizar para
aprobar los presupuestos generales del estado o las materias reservadas a ley orgnica. La otra
norma con rango legal que emana del poder ejecutivo son los Reales Decretos Legislativos y
solamente se puede utilizar en el caso de que tengas que refundir en una sola norma
disposiciones que se encuentren muy dispersas dentro del ordenamiento jurdico y se refieran
a una misma cuestin, el otro caso en el que se puede hacer un Real Decreto Legislativo es
cuando el parlamento ordenad al poder ejecutivo el desarrollo de una Ley de Bases (leyes
normales que contienen aspectos bsicos que deben ser desarrollados mediante la accin del
poder ejecutivo).
+Reglamentos. Disposiciones de carcter judicial dictadas por el poder ejecutivo por el
desarrollo de leyes o para la organizacin y servicios de la administracin. Los reglamentos
estn subordinados a las leyes puesto que se dictan para su desarrollo y no para
contradecirlas. Un reglamento que fuese contrario a cualquier norma de rango legal seria nulo
de pleno derecho. En el D Tributario los reglamentos ms importantes son los que sirven para
desarrollar las leyes de cada tributo. Los reglamentos si pueden ser revisados por los rganos
del poder judicial y en concreto por la jurisdiccin contenciosa administrativa.
+Ordenanzas Municipales. Los ayuntamientos solo pueden dictar este tipo de normas y en el
mbito tributario las ms importantes son las denominadas Ordenanzas Fiscales [desarrollan la
Ley de Haciendas locales (esta es una ley de Estado ya que los ayuntamientos no pueden crear
leyes) y particularizan para cada municipio determinados aspectos de los tributos locales (IBI,
IAE, IVTM, IIVTNU, ICIO)].


Fuentes internacionales:
+Tratados Internacionales. El art 96 de la CE considera que forman parte del Ordenamiento
jurdico espaol los tratados internacionales firmados por Espaa, por lo que son tan aplicables
como cualquier otra norma jurdica y se pueden nombrar en juicios. Segn la CE una vez
firmado el tratado internacional este se incorpora automticamente al ordenamiento interno,
es decir, que no es necesaria una ley interna que ratifique el tratado internacional, nicamente
debe ser publicado en el BOE. La mayora de los autores consideran que los tratados
internacionales son jerrquicamente superiores a las leyes internas puesto que estas no
pueden modificarlos. En el mbito de D Tributario los ms importante son los convenios para
evitar la doble imposicin que se utilizan para evitar la yuxtaposicin de dos sistemas
tributarios sobre el mismo hecho imponible.
+Derecho de la UE. Distinguimos dos niveles dentro del D de la UE. El primero es el Derecho
Originario que es el que emana directamente de los tratados constitutivos de la unin, es
decir, los que han dado lugar al nacimiento de la UE. El segundo es el Derecho Comunitario
Derivado, que deriva del Derecho Originario, este Derecho emana de las decisiones de las
autoridades comunitarias. Bsicamente del consejo y de la comisin europea. Las normas
jurdicas que surgen son de 4 tipos:
- El Reglamento europeo. Es una norma de carcter general que resulta aplicable
directamente a todos los estados de la unin. Ej. El Cdigo Aduanero Comn.
- Directiva europea. Norma de carcter general y es obligatoria en cuanto al fin que
persigue, pero no en cuanto a los medios empleados por cada estado miembro para
conseguirlo. En las directivas se suele fijar un plazo mximo para que cada estado
realice el objetivo perseguido. A esta consecucin del objetivo se le denomina
trasposicin de la directiva. En caso de que llegado el plazo para la transposicin de la
directiva no se haya llevado a cabo por algn estado miembro los tribunales han
entendido que las directivas sern de aplicacin directa, sin necesidad de que se
realice la transposicin.
- Decisiones europeas. Son normas de obligado cumplimiento, pero se distingue del
reglamento en que su alcance no es general, es decir, no vincula a todos los estados
miembros de la UE, nicamente a determinados estados o particulares. Ej. Sanciones
que la UE establece a determinados estados.
- Recomendaciones y los dictmenes europeos. Se caracterizan por no ser vinculantes,
es decir, que no tiene carcter obligatorio.

De todas estas normas la ms importante es el reglamento, en cambio, en los ltimos aos las
directivas han adquirido una importancia cada vez ms relevante.

2. La constitucin y el derecho Financiero y Tributario. Los principios constitucionales
y la actividad jurdico-financiera.

Principio de legalidad o principio de reserva de ley. Es un principio formal ya que se refiere a
la forma que han de adoptar las normas jurdicas que regulen determinados aspectos en el
mbito del derecho financiero y tributario. El principio de legalidad significa que determinadas
materias en el mbito tributario solamente pueden ser reguladas mediante normas con rango
legal. Adems todo lo regulado mediante una ley nicamente puede ser modificado mediante
otra ley. El fundamento de este principio es bsicamente histrico, ya que en el Antiguo
Rgimen las normas tributarias emanaban directamente del imperium (poder) del Estado
(voluntad del rey, decisiones de las cortes estamentales, voluntad del seor feudal, etc.) A
partir de los principios de la revolucin francesa esta visin del poder estatal cambia y el poder
del estado comienza a derivar directamente del pueblo (soberana popular). En consecuencia
se entiende que puesto que existen necesidades pblicas que han de ser satisfechas son
necesarios ingresos para hacer frente a esas necesidades, pero que quien ha de tomar la
decisin sobre cuales han de ser las fuentes de ingresos han de ser los propios ciudadanos a
travs de sus representantes democrticamente elegidos. nicamente los representantes del
pueblo pueden dictar normas que supongan la exaccin del patrimonio de los contribuyentes.
Por lo tanto nos encontramos ante una auto-imposicin o consentimiento del tributo. Este
principio constitucional se recoge en los Artculos 31.1 y 133.1.2 de la constitucin. Este
principio es un principio relativo, es decir, que no se aplica a cualquier tipo de norma tributaria
sino solamente a aquellas que regulan aspectos esenciales de los tributos. Los aspectos de los
impuestos que han de regularse mediante ley aparecen recogidos en el Art. 8 de la Ley
General Tributaria de los cuales destacan: El hecho imponible de los tributos, el devengo, la
base imponible, el tipo de gravamen, las infracciones y sanciones, los recargos e intereses de
demora, los obligados tributarios y los responsables. Las normas que cumplen el principio de
legalidad son tanto las leyes orgnicas como las ordinarias, tambin las leyes de las
comunidades autnomas en el mbito de sus competencias y por ltimo los reales decretos
legislativos y los reales decretos ley. En materia presupuestaria hay que acudir a los Artculos
66.2 y 134.1 de la constitucin que establecen que los presupuestos generales del estado
tambin deben aprobarse mediante una norma legal que no puede ser un real decreto ley. En
la ley de presupuestos generales del Estado, tanto la iniciativa como la elaboracin
corresponden al gobierno y las enmiendas y la aprobacin corresponden a las cortes
generales. El principio de legalidad tambin se aplica en la regulacin del patrimonio del
Estado y la autorizacin para contraer deudas pblicas.

Principio de capacidad econmica o contributiva. Este principio se basa en buscar la riqueza
all donde se encuentra la riqueza. El principio de capacidad econmica excluye cualquier otro
criterio a la hora de exigir tributos, es decir, que no se pueden exigir tributos en base a la raza,
sexo, religin, ideologa, etc. Desde este punto de vista podran ponerse en duda la
consecucin de consecutivos extra fiscales mediante la imposicin de ciertos tributos o la
desincentivacin de determinadas conductas. Este principio de capacidad econmica cumple
diferentes funciones, en primer lugar supone un presupuesto para la imposicin, es decir, que
para poder exigir una determinada contribucin es necesario que exista capacidad
contributiva, en segundo lugar tiene una funcin de limite al poder impositivo ya que solo se
podrn exigir tributos hasta donde alcance la capacidad contributiva y por ltimo cumple una
funcin de garanta para el contribuyente frente al poder impositivo puesto que solo la
capacidad contributiva puede servir como criterio para exigirme una determinada
contribucin. Este principio est formado por dos tipos de capacidad contributiva, La
Capacidad Contributiva Absoluta que se trata de una posibilidad abstracta de concurrir al
sostenimiento de las cargas pblicas, este tipo de capacidad contributiva es el que se tiene en
cuenta a la hora de determinar los hechos imponibles de los impuestos y La Capacidad
Contributiva Relativa se trata de la capacidad contributiva que tiene cada individuo en
particular y se utiliza para determinar la cantidad concreta a pagar por cada individuo, esta
capacidad relativa depende de varios factores como las cargas familiares, minusvalas,
donativos y dems factores que llevan disminuyen la capacidad econmica de las personas.

Principio de generalidad. Este principio se resumen en la frase Todos tienen la obligacin de
soportar las cargas pblicas, este todos se debe poner en relacin con el Principio de
Capacidad Econmica. Por lo tanto podemos entender este principio en dos sentidos distintos,
en un sentido objetivo segn el cual todos los actos o hechos que rebelen una cierta capacidad
contributiva deben someterse a tributacin. En sentido subjetivo todos los sujetos que tengan
capacidad de contribuir deben ser sometidos a tributacin. Este principio est prohibiendo los
privilegios fiscales, sin embargo, en la contribucin actual encontramos que existen supuestos
de exencin, es decir, que aun existiendo capacidad contributiva la ley exime del pago del
tributo. Puede haber finalidades que no sean fiscales que justifiquen la existencia de las
exenciones.

Principio de igualdad. Este derecho no es ms que una concrecin del principio de igualdad
ante la ley establecido en el Art. 14 de la Constitucin. En el derecho financiero y tributario
este principio se concreta en un doble sentido, en un sentido horizontal (todos los ciudadanos
que dispongan de la misma capacidad contributiva debern tributar de forma igual) y en un
sentido vertical (personas que tengan capacidades contributivas diferentes tambin debern
soportar cargas contributivas distintas). Por tanto, cuando hablamos del principio de igualdad
no hablamos de un igualitarismo, es decir, que trata de forma igual a los iguales y de forma
desigual a los desiguales. Este principio es tan importante que el Tribunal Constitucional ha
sealado una serie de requisitos para poder establecer diferencias de trato en el mbito
impositivo:
- 1er requisito. Los trminos de la comparacin sean homogneos.
- 2 requisito. Para que se puedan establecer diferencias de trato debe existir una
justificacin objetiva y razonable.
- 3er requisito. La desigualdad debe de ser proporcionada y adecuada al fin que se
pretende conseguir.

Principio de progresividad. Este es uno de los principios que inspira el sistema tributario
Espaol. El que tenga una mayor capacidad contributiva ha de soportar una carga impositiva
ms que proporcional al que tenga una capacidad contributiva inferior. La finalidad de este
principio es cumplir con uno de los objetivos del sistema tributario, que es la redistribucin de
la riqueza, es decir, disminuir la divergencia de rentas entre aquellos que ms tienen y los que
menos tienen, de tal forma que el que ms tiene contribuya ms que el que menos tiene, pero
adems que contribuya de tal manera que parte de esa imposicin sirva para conseguir
redistribuir la riqueza a nivel global. Este principio solo se predica del sistema tributario en su
conjunto y no respecto de cada tributo individualmente considerado (ya que hay incluso
impuestos como los indirectos que pueden ser regresivos). La concrecin prctica de este
principio de progresividad se puede realizar de dos maneras distintas:
- En primer lugar mediante sistemas cuantitativos. El ms importante son las escalas
de gravamen
- En segundo lugar mediante sistemas cualitativos. Distinguen la tributacin segn el
tipo de renta o de objeto imponible, estableciendo tipos incrementados o reducidos
segn dicho objeto.
Los lmites a la progresividad se encuentran en el respeto a la propiedad privada y el principio
de no confiscatoriedad.




3. La influencia de la normativa de la Unin Europea y de los principios comunitarios
en el ordenamiento jurdico financiero Espaol

En el ao 1986 Espaa entre en la UE como miembro de pleno derecho y ello supone la
aceptacin de los tratados constitutivos de la unin y de sus modificaciones, es decir, lo que se
conoce como derecho comunitario originario, as como de los principios que inspiran la
normativa europea, siempre teniendo en cuenta la primaca del Derecho Comunitario sobre el
Derecho Interno. Los principios que inspiran la normativa europea y que pueden afectar al
ordenamiento jurdico financiero.
En primer lugar aquellos principios que afectan a los estados miembros como tales estados,
limitando su soberana financiera:
- Principio de solidez financiera. Obliga a los estados a tomar aquellas medidas que
fueran necesarias para mantener unas cuentas pblicas saneadas. Que se miden
cumpliendo una serie de ratios respecto de diversas magnitudes macroeconmicas (la
inflacin, el dficit pblico, la balanza de pagos y el endeudamiento pblico)
- Principio de subsidiariedad. Este principio supone que en las materias que no sean de
exclusiva competencia de la unin, esta actuar de forma subsidiaria al estado en la
medida en que los objetivos marcados resulten de imposible cumplimiento para el
Estado miembro (Ej. Grecia)
En segundo lugar encontramos otra serie de principios que afectan tanto a los estados
miembros como a los particulares ciudadanos de la Unin Europea.
- Principio de no discriminacin. Se refiere a no tratar de forma distinta a los nacionales
de cualquier otro estado miembro.
- Principio de libertad de circulacin. Este principio afecta a personas, mercancas,
capitales y prestaciones de servicios. Por lo tanto cualquier norma nacional que se
oponga u obstaculice de cualquier forma la libertad de circulacin es contraria al
Derecho Comunitario
- Principio de prohibicin de ayudas de Estado. Viene a ser una especialidad del
principio de no discriminacin, supone la prohibicin de que un Estado miembro
favorezca econmicamente los intereses de sus nacionales frente al resto de
ciudadanos de la Unin Europea.
















TEMA 3. LA APLICACIN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Cuando hablamos de eficacia de una norma nos referimos a dos aspectos, la eficacia en el
espacio (donde se aplica) y la eficacia en el tiempo (cuando se aplica), si ambos aspectos
coinciden la norma ser eficaz.

1. Eficacia de la norma financiera en el tiempo. Cuando empiezan a aplicarse las normas
financieras y cuando cesa su vigencia

En cuanto a la eficacia en el tiempo debemos referirnos a cuando comienza a aplicarse la
norma, as como cuando cesa su aplicacin. Tambin debemos tener en cuenta las situaciones
temporales en las que resulta aplicable la norma (retroactiva o no retroactiva).

Segn el Art. 10 de la Ley General Tributaria las normas tributarias entran en vigor a los 20 das
de su publicacin en el Boletn Oficial correspondiente (vacatio legis), en principio su aplicacin
ser por tiempo indefinido, sin embargo puede ocurrir que la propia norma establezca su
entrada en vigor en un momento anterior o posterior a esos 20 das (Como lmite sera el da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial)

En cuanto al cese de la vigencia de la norma, este cese se puede producir por cuatro causas
distintas:
- El transcurso del plazo de tiempo para el cual fueron previstas.
- Que una norma posterior de igual o superior rango la derogue expresamente.
- Derogacin tcita. Una norma de igual o superior rango posterior resulta contraria a
las disposiciones de una norma anterior.
- Que sea derogada por una sentencia del tribunal constitucional.

En el caso del Derecho Tributario puesto que existen continuas modificaciones a la normativa
vigente el Art. 9.2. de la Ley General Tributaria establece que la derogacin de normas en esta
materia deber realizarse siempre de forma expresa, haciendo una relacin de las normas que
queden totalmente derogadas y disponiendo la nueva redaccin de las normas que sean
modificadas. Esta limitacin del Art. 9.2 es de obligado cumplimiento para el gobierno,
mientras que es una simple recomendacin para el poder legislativo.

En lo que se refiere a la ley de presupuestos tiene un carcter necesariamente anual por
mandato constitucional (Art. 134.2 CE). Su entrada en vigor se produce el da 1 de Enero de
cada ao, salvo que se apruebe con posterioridad y se prorrogue la ley de presupuestos del
ao anterior

En cuanto al asunto de la retroactividad el Art. 10. 2 de la Ley General Tributaria establece
como general la irretroactividad de las normas tributarias. En el caso de tributos de devengo
instantneo (los tributos de devengo instantneo son aquellos que se realizan en un momento
concreto del tiempo) los hechos imponibles que se produzcan o devenguen con anterioridad a
la entrada en vigor se regirn por la normativa anterior, mientras que los que se devenguen
con posterioridad, se regirn por la nueva normativa. Una norma ser retroactiva cuando la
misma norma se lo imponga.

Las Leyes o normas Sancionadoras se rigen por una norma general que depende de su sentido,
es decir, que si la norma sancionadora es favorable para el sujeto pasivo automticamente se
aplicar de forma retroactiva sin necesidad de que la propia ley as lo determine, salvo que la
sancin se haya convertido en un acto firme, es decir, que ya no se puede recurrir. Por el
contrario, si la nueva norma sancionadora es ms desfavorable obligatoriamente debe ser
aplicable de forma irretroactiva.

2. La eficacia de la norma financiera en el espacio. Territorialidad y residencia

La sujecin es el conjunto de personas y hechos a los cuales les resulta aplicable una
determinada norma financiera o tributaria, por eso, a los criterios que determinan a que
personas o a que hechos se les va a aplicar una determinada norma se denominan criterios de
sujecin. Un posible criterio seria que las normas tributarias de un estado se aplicaran a todos
sus nacionales, otro criterio podra ser que las normas tributarias de un estado se aplicaran a
todas las personas que residan en ese estado independientemente de su nacionalidad. La
normativa se inclina por esta segunda opcin segn en el Art. 11 de la Ley General Tributaria.
Por tanto se descarta totalmente el criterio de la nacionalidad como criterio de sujecin.

Por otro lado, en cuanto a los hechos que se sujetan a imposicin hemos de tener en cuenta
que en algunos supuestos se aplicar no el criterio de residencia, sino el de territorialidad en
virtud del cual quedan sujetos a la normativa tributaria espaola determinados hechos o actos
que se produzcan dentro del territorio nacional, sin tener en cuenta la residencia del sujeto
pasivo.

La ley de cada impuesto es la que nos dice que criterio se aplica (residencia o territorialidad),
pero en caso de que esta no lo diga el Art. 11 determina que en el caso de los impuestos
personales (determinados por el sujeto pasivo. Ej. IRPF) el criterio a tener en cuenta es el
criterio de residencia, mientras que en el caso de los impuestos reales (estn determinados
por un hecho, acto u objeto. Ej. Impuesto de Circulacin, IVA, etc.) El criterio a tener en cuenta
ser el criterio de territorialidad.

Por ltimo destacar que, son fundamentales las disposiciones de los convenios para evitar la
doble imposicin en el mbito internacional. En el mbito de las CCAA a los criterios de
sujecin se les denomina Puntos de Conexin (Ley de financiacin de las CCAA).

3. La doble imposicin internacional.

La doble imposicin se da porque los distintos Estados en su afn de no dejar de recaudar
ningn impuesto, puede ocurrir que para un determinado hecho imponible se solapen las
legislaciones tributarias de dos Estados diferentes, esto puede ocurrir por la aplicacin de los
criterios de residencia y territorialidad. La doble imposicin es un resultado indeseable de la
aplicacin de distintos criterios de sujecin, al ser un resultado indeseable, los estados aun
buscado distintas maneras de intentar solucionar la doble imposicin.

Las medidas utilizadas para evitar la doble imposicin son tres:
- Las medidas unilaterales. Reciben este nombre porque son adoptadas por cada uno
de los Estados en el mbito de su Derecho interno. La ventaja fundamental de este
sistema es la facilidad para su puesta en marcha, ya que no requiere el acuerdo entre
Estados, sin embargo, el mayor inconveniente es la necesidad de una cierta
reciprocidad para que sea eficaz.
- Las medidas bilaterales. Son acordadas entre dos Estados, a la larga, son el tipo de
medida ms eficaz ya que obligas tanto al Estado donde se origina la renta como al
Estado donde se recibe esa renta. Casi todos esos convenios para evitar la doble
imposicin contienen las mismas clausulas o por lo menos su estructura es muy
similar, ya que provienen del modelo de convenio elaborado por la OCDE.
- Las medidas multilaterales. Estas medidas son la excepcin en cuanto a los medios
para evitar la doble imposicin, de hecho, en el caso de Espaa el nico acuerdo de
este tipo es el tratado de la Unin Europea que contiene normas dirigidas a evitar la
doble imposicin entre los distintos estados miembros.

En lo que se refiere a los mtodos utilizados para evitar la doble imposicin encontramos dos
mtodos:
- El mtodo de exencin. Este consiste en que las rentas o ingresos quedan exentos de
tributacin en el pas de residencia del sujeto pasivo. Dentro de este mtodo
encontramos dos modalidades:
o La exencin integra. En la cual los rendimiento exentos no se tendrn en
cuenta en absoluto
o La exencin con progresividad. Aquel sistema en el cual los rendimiento
exentos solo se tendrn en cuenta para el clculo del tipo de gravamen
- El mtodo de imputacin. Consiste en que los rendimientos se incluyen ntegramente
para calcular el impuesto a pagar, pero se otorga el derecho a la deduccin de los
impuestos satisfechos en el extranjero. Dentro del mtodo de imputacin hay dos
tipos:
o La imputacin ntegra. En la cual se deduce todo el impuesto pagado en el
extranjero sin limitaciones
o La imputacin ordinaria. En la cual se deduce el impuesto pagado en el
extranjero pero con el lmite de lo que se hubiera pagado en Espaa por una
renta similar.
















TEMA 4. EL PODER FINANCIERO
1. Concepto del poder financiero

Es el conjunto de prerrogativas o facultades del que disponen las autoridades pblicas para el
desempeo de sus funciones financieras.
Dentro del poder financiero encontramos:
- El poder tributario. Que es la capacidad de imponer y exigir tributos. Histricamente
este poder tributario se vinculaba con la nocin del imperium del estado (capacidad
para imponerse sobre los ciudadanos), esto cambia a partir de la revolucin francesa y
a partir de ese momento la nocin de poder financiero y tributario cambia, ya que el
poder financiero y tributario se identifica con el concepto de soberana. Por lo tanto
ser la expresin de la voluntad del pueblo la que dar lugar a entre otros el poder
financiero y como consecuencia al poder tributario. A partir de este momento las leyes
(mxima representacin de la voluntad popular) van a ser el fundamento de todo el
poder financiero y tributario (nace el Estado de Derecho). En un Estado de Derecho el
poder financiero es un poder (como todos) sometido a la ley, en concreto, a la
constitucin como norma suprema, por tanto, hoy en da el poder financiero ya no es
un poder absoluto, sino que se trata de un poder sometido a lmites, en concreto, se
habla bsicamente de 3 limitaciones al poder financiero y tributario:
o En primer lugar. Al establecerse la reserva de ley en el campo del Derecho
Tributario y financiero, dicho poder estar limitado por los mismos lmites que
cualquier actividad legislativa que se de en cualquier otro mbito del derecho.
o En segundo lugar. Encontramos una limitacin en la firma de ciertos tratados
internacionales que sin duda limitan la capacidad de los poderes pblicos para
imponer los tributos que estimen oportunos.
o En tercer lugar. El propio concepto de poder tributario es un concepto muy
discutible, ya que en algunos mbitos no solo se extiende a la posibilidad de
establecer tributos, sino tambin a la capacidad de gestionar
administrativamente su aplicacin.

En el caso de que un Estado como es el Espaol opte por un sistema descentralizado en cuanto
a la gestin de la actividad financiera, la organizacin de diversas Haciendas Pblicas hace
necesario optar por atribuir este poder financiero y tributario a una sola administracin o a
una pluralidad de ellas, debiendo en este ltimo caso regularse la coordinacin entre las
distintas administraciones dotadas de poder financiero y tributario.

En Espaa siempre se ha hablado de un poder financiero y tributario originario, ese poder
originario le corresponde EN EXCLUSIVA AL ESTADO (Art. 149.1.14 de la CE). En consecuencia
tambin existe un poder tributario derivado, que corresponder a las comunidades autnomas
y a los entes locales Esto conlleva unas consecuencias prcticas. El poder tributario originario
tiene como nico origen la propia constitucin, mientras que el poder tributario derivado es
otorgado, no solo por la constitucin, sino por el propio Estado y el resto del ordenamiento
jurdico.

2. La configuracin territorial de Espaa y la distribucin del poder financiero

- El poder financiero del Estado. La constitucin otorga al Estado la potestad originaria
para el establecimiento de tributos. La primera consecuencia de esto es que en
materia tributaria el estado goza de preeminencia sobre el poder de las comunidades
autnomas y los entes locales, de tal manera que en el caso de colisin entre las
facultades tributarias del Estado y de cualquier otro ente el Estado siempre va a tener
prioridad, por eso, dice el Art. 6.4 de la LOFCA que el Estado podr imponer tributos
sobre hechos imponibles ya regulados por una comunidad autnoma en el ejercicio
de su potestad tributaria originaria. El estado es competente para regular no solo sus
propios tributos, sino tambin el marco general de todo el sistema tributario.

o Limites financieros del Estado
El primer lmite. Lo encontramos en la propia Constitucin y en concreto en
los principios constitucionales que dirigen el Derecho Financiero y Tributario,
El segundo lmite. Lo encontramos en el Art. 87 de la constitucin que niega la
Iniciativa Legislativa Popular en este mbito
El tercer lmite. La constitucin tambin establece que la Ley de Presupuestos
Generales del Estado no puede crear tributos (Art. 134.7 de la CE)

- Poder financiero de las CCAA. En los diferentes estados con una organizacin
descentraliza, tradicionalmente se han seguido dos sistemas de financiacin:
o El sistema de separacin. En virtud de este sistema tanto el Estado como los
diferentes entes territoriales se reparten entre s los diferentes tributos y cada
uno se encarga de recaudar los que les sirven para su propia financiacin
o El sistema de unin. En este sistema el Estado establece una serie de tributos
que se aplicarn de forma homognea en todo el territorio nacional, el Estado
recaudar todo el importe de estos tributos y distribuir entre los entes
territoriales las cantidades recaudadas.
o El sistema mixto. En Espaa se estableci un sistema mixto en el cual durante
una primera etapa predomin el sistema de unin, posteriormente se ha ido
dotando a las comunidades autnomas de una mayor poder financiero lo cual
ha introducido una gran dosis de separacin
El poder financiero de las CCAA deriva del Art. 133.2 de la CE que dice Las CCAA y las
corporaciones locales podrn establecer y exigir tributos de acuerdo con la
constitucin y las leyes. Este artculo equipara de forma errnea las CCAA y las
corporaciones locales, ya que para empezar hay una diferencia sustancial entre las
CCAA y los entes locales y es que mientras que las CCAA disponen de cmaras
legislativas no as los entes locales, por lo tanto no pueden dictar leyes y en
consecuencia no pueden establecer tributos.
Por otro lado el Art. 157.1 de la CE establece cules sern las fuentes de financiacin
de las CCAA:
- Los impuesto cedidos por el estado (total o parcialmente).
- Sus propios tributos.
- Las transferencias adjudicadas en los presupuestos generales del Estado y en
fondo de compensacin interterritorial (elimina las diferencias de renta entre
las CCAA, las que ms PIB generan ceden a las que menos).
- Los rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de derecho
privado.
- El producto de las operaciones de crdito
Por otra parte la constitucin prev que el Estado mediante una Ley Orgnica pueda
armonizar las competencias financieras de las CCAA, lo cual se ha realizado mediante
la Ley Orgnica de financiacin de las CCAA (Ley 8/1980).

Otras normas importantes en cuanto a la financiacin de las CCAA son los Estatutos de
Autonoma, donde se regulan las competencias de cada una de las CCAA en materia
financiera.

A) Tributos propios de las comunidades autnomas. Son el reflejo prctico del Art
133.2. de la CE. Son los establecidos y aplicados por cada una de las CCAA y son
una manifestacin del poder de imposicin que corresponde a las mismas. Adems
a estas comunidades autnomas se les reconoce una serie de capacidades o
competencias en relacin con estos tributos:
Gestin. Es la parte prctica del tributo. Cmo se paga, Dnde, etc.
Aplicacin. Es la revisin provisional por parte de la administracin de
las autoliquidaciones realizadas por los contribuyentes.
Recaudacin. Obtencin prctica del ingreso en las arcas pblicas, ya
sea por la va ordinaria, como por la va de apremio.
Inspeccin. Es una revisin ms en profundidad y de forma definitiva
de las autoliquidaciones presentadas por los contribuyentes.
Los lmites ms importantes a estos tributos se recogen en el Art. 157.2 de la CE segn
el cual ninguna CCAA puede someter a tributacin bienes o derechos que se
encuentren situados fuera de su territorio o que puedan suponer algn obstculo a la
libre circulacin de mercancas a lo largo del territorio nacional.

En cuanto a que tributos en concreto pueden establecer las Comunidades Autnomas
al contrario de lo que ocurre con los entes locales, la ley no establece una lista cerrada
de impuestos, sino que se limita a recordar los principios establecidos en la CE. En uso
de esa competencia, las CCAA han establecido diversos tributos cuya capacidad
recaudatoria es sin embargo escasa.

B) Tributos cedidos por el Estado. Se trata de tributos que han sido establecidos por
el Estado, mediante una ley estatal y regulados por el parlamento espaol, lo que
ocurre es que el Estado ha decidido ceder a las Comunidades Autnomas ciertas
competencias en relacin con estos tributos. Estos tributos cedidos son la mayor
fuente de ingresos para las CCAA (al menos desde el punto de vista tributario). El
alcance de la cesin depende del tributo en concreto con la particularidad de que
si bien en un primer momento lo cedido era simplemente el importe recaudado
con el paso del tiempo esa cesin se ha ido ampliando, llegando a afectar a
elementos esenciales de los tributos (tipos de gravamen, bonificaciones,
deducciones, exenciones, etc.)

Los impuestos cedidos en cuanto al importe recaudado son los siguientes:
Se cede el Impuesto Sobre el Patrimonio en un 100%
El impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones en un 100%
El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos
documentados en un 100%
IVA, se cede el 50%
IRPF, se cede el 50%
Impuestos especiales de fabricacin, alcohol, cerveza, vino, tabaco,
hidrocarburos, etc. Se cede un 58%
Impuestos sobre sociedades 100%
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte en un
100%





Las CCAA pueden legislar sobre algunos aspectos de estos impuestos. Las capacidades
normativas que han sido cedidas a las CCAA son:
o En el IRPF puede regular:
Los mnimos personales y familiares aplicables al gravamen
autonmico.
La escala de gravamen autonmica.
Las deducciones en la cuota ntegra autonmica
o Impuesto de sucesiones y donaciones (ISD).Estn cedidas las reducciones de la
base imponible siempre que se trate de nuevas reducciones o modificaciones
de las estatales para mejorarlas, tambin se cede la escala de gravamen, las
cuantas y coeficientes del patrimonio preexistente y por ltimo las
deducciones y bonificaciones de la cuota. Ej. Cuando una persona deja una
herencia el impuesto es mayor o menor segn el grado de parentesco (cuanto
ms cercano menos impuestos)
o Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados
(ITPAJD). Se cede a las CCAA la regulacin de algunos tipos de gravamen as
como las deducciones y bonificaciones en la cuota.
o Impuesto especial sobre determinados medios de transporte o impuesto de
matriculacin (IEDMT). Las comunidades autnomas incrementan los tipos de
gravamen hasta un 15% segn la cantidad de emisiones que emite el coche

PUNTOS DE CONEXIN:

Son los distintos criterios que determinan en que Comunidad Autnoma debe tributar un
determinado hecho imponible. Los puntos de conexin de penden de cada tributo, es decir,
que en cada tributo los puntos de conexin son distintos.

En el IRPF el punto de conexin es la residencia del contribuyente, independientemente de
donde este empadronado. Los criterios para determinar la residencia son:
1. La estancia durante el mayor nmero de das del ao
2. El centro de intereses vitales, tanto econmicos como familiares.
3. La ltima residencia conocida

En el impuesto sobre el patrimonio, el punto de conexin es la residencia y se determina igual
que en el IRPF

Impuesto sobre sucesiones y donaciones, el punto de conexin depende de que:
- La transmisin sea Mortis Causa (herencia): El punto de conexin ser el domicilio del
fallecido, teniendo en cuenta que para calcular los das de residencia en una
comunidad o en otra, en este caso se utilizar un periodo de cinco aos.
- La transmisin sea Inter vivos (donacin): El punto de conexin varia, si en la donacin
hay inmuebles el punto de conexin ser donde estn situados los inmuebles, en el
caso de que no hayan inmuebles el punto de conexin es el lugar de residencia del que
recibe la donacin

En el IVA. El instituto nacional de estadstica (INE) elabora cada ao una estadstica de
consumo de las CCAA y en funcin de esta tabla se reparte el impuesto.





- El poder financiero de los entes locales

Las corporaciones locales necesitan de una ley estatal que les autorice al
establecimiento y regulacin de determinados tributos. Esta ley es el Real Decreto
Legislativo 2/2004, aprueba la Ley de Haciendas Locales, es la que va a permitir a los
ayuntamientos o entes locales en general crear y regular sus tributos.

Las fuentes de financiacin de las que disponen los ayuntamientos segn la Ley de
Haciendas Locales son:
o Los ingresos de Derecho Privado y los procedentes de su patrimonio
o Los tributos, ya sean impuestos, tasas o contribuciones especiales.
o Las participaciones en los tributos del Estado y de las CCAA.
o Las subvenciones, las operaciones de crdito (prestamos), las multas y
sanciones.
o Los precios pblicos.

El Art. 59 de la Ley de Haciendas Locales distingue dos tipos de impuestos para los
municipios
o Los obligatorios. Que deben ser regulados para todos los municipios de
Espaa:
IBI (Impuesto de Bienes Inmuebles)
IAE (Impuesto sobre actividades econmicas)
IVTM (impuesto sobre vehculos de traccin mecnica)

o Los potestativos. Los ayuntamientos pueden regularlos o no:
IIVTNU (Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos
de naturaleza urbana) o Plusvala municipal
ICIO (Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras)

3. El contenido del Poder Financiero

FUNCIN DE GASTO PBLICO
Determinacin de las necesidades pblicas que habrn de ser financiadas mediante los
ingresos pblicos. En Espaa la funcin del Gasto Pblico corresponde tanto al
gobierno como a las Cortes Generales, Al gobierno, porque es el rgano encargado de
elaborar el proyecto de presupuestos generales del Estado y a las Cortes Generales,
porque en ltima instancia son las que deben aprobar las leyes de gasto.

La competencia del gobierno en este asunto se deriva del Art. 134 de la CE que en sus
apartados 5 y 6 determina que el gobierno puede presentar proyectos de Ley que
supongan un aumento del gasto pblico y tambin se requiere su conformidad para
tramitar cualquier enmienda que suponga un aumento de los crditos presupuestarios

Las comunidades autnomas y los entes locales igual que el Estado pueden establecer
sus prioridades de gasto en las materias que sean de su competencia.

ORGANIZACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS

La Organizacin de los recursos pblicos tambin corresponde al gobierno y a las
Cortes Generales, si bien, por aplicacin del principio de legalidad es a estas ltimas a
las que corresponde la supremaca financiera. El principio de legalidad se aplica al
aspecto tributario y tambin en otras meteras del mbito financiero tales como la
Deuda o el establecimiento de cualquier otra prestacin de carcter coactivo
(cotizaciones a la S. Social).

Las CCAA por su parte pueden realizar operaciones de crdito y regular su propio
patrimonio dentro del margen de la legislacin bsica estatal. Y los ayuntamientos
siguiendo las normas de la Ley de Haciendas Locales (LHL).
En cuanto a la Deuda Pblica, las CCAA requieren aprobacin del Estado cuando
excedan de los lmites marcados por la Unin Europea y tambin cuando la Comunidad
Autnoma no hubiera cumplido los objetivos de estabilidad presupuestaria.

PLANIFICACIN Y CONTROL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

La aprobacin de la Ley de Presupuestos Generales del Estado corresponde a las
Cortes Generales, pero la aplicacin prctica de ese presupuesto corresponde a los
rganos dependientes del poder ejecutivo.

Una vez realizado el gasto pblico se requiere de una actividad fiscalizadora que segn
la CE corresponde realizar al Tribunal de Cuentas.

















TEMA 5. EL PRESUPUESTO Y EL GASTO PBLICO.
1. El presupuesto. Concepto y contenido

El presupuesto es el instrumento bsico utilizado por las autoridades pblicas para el
control y el desarrollo de la actividad financiera para la obtencin de recursos y
asignacin de los mismos a la satisfaccin de las necesidades pblicas

La CE no recoge una definicin de presupuesto, pero en el Art. 134.2 queda bastante
definido ya que este Art. Marca su contenido esencial Los Presupuesto Generales del
Estado tendrn carcter anual, incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del sector
pblico estatal y en ellos se consignar el importe de los beneficios fiscales que
afecten a los tributos del Estado

En el Art. 32 de la Ley General Presupuestaria (47/2003) se da una definicin de
presupuesto. Desde un punto de vista jurdico el presupuesto tiene un contenido
esencialmente normativo, es decir, que las habilitaciones de disposicin de tesorera
que suponen los Crditos Presupuestarios tienen un carcter vinculante para las
Administraciones Pblicas.

2. Presupuestos generales del Estado y otros entes territoriales
Presupuestos Generales del Estado.
- Elaboracin de los presupuestos Generales del Estado. Segn el Art 134.1 de la CE, la
iniciativa legislativa le corresponde de forma exclusiva al gobierno, por lo tanto es el
gobierno el que debe preparar el gobierno de ley as como toda la documentacin que
lo acompaa. Para elaborar este proyecto de ley se suelen seguir dos fases distintas:
o Fase descentralizada. En la cual cada uno de los rganos o dependencias
administrativas elabora su propio presupuesto.
o Fase centralizada. Posteriormente todos estos presupuesto sern unificados o
centralizados en un nico presupuesto, siendo encomendada esta laborar de
integracin al ministerio de hacienda.
Una vez que el Ministerio de Hacienda elabora el anteproyecto de ley, este debe ser
aprobado por el pleno del consejo de Ministros y debe remitirlo a las cortes generales
en el plazo establecido para ello en el art. 134.3 de la CE, es decir, que al menos con
tres meses de antelacin a la expiracin del presupuesto anterior.
Con la presentacin de este proyecto de ley comienza un procedimiento legislativo en
el que corresponde a las cortes generales el examen, enmienda y aprobacin de los
presupuesto finalmente vigentes. El procedimiento legislativo a seguir es similar al que
corresponde a cualquier otra ley, pero con algunas particularidades:
La tramitacin de este proyecto de ley es un trabajo preferente al
resto de las labores encomendados a las cmaras
En cuanto al orden de tramitacin, en este caso existen dos
discusiones en el pleno. En la primera de estas discusiones se analiza el
proyecto en su conjunto, pudiendo remitirse en bloque al gobierno
para que realice un nuevo proyecto. La segunda de estas discusiones
se realiza en la comisin de presupuestos, la cual elabora un dictamen
con o sin enmiendas al proyecto de ley, posteriormente este dictamen
vuelve al pleno del congreso, donde se vuelve a debatir, pero
analizando el proyecto artculo por artculo.
Las limitaciones al Derecho de enmienda son tres. La primera dice que
no se pueden enmendar determinados crditos o partidas
presupuestarias (las destinadas a la devolucin de la deuda pblica y al
pago de los intereses de la misma). La segunda limitacin es que todas
las enmiendas que supongan un aumento del gasto pblico debern
necesariamente incorporar una partida de ingresos en la misma
cuanta. La Tercera limitacin seria que cualquier enmienda que
suponga una disminucin de los ingresos pblicos necesitar de la
previa aprobacin del gobierno, la cual se tramita a travs del
presidente de la cmara.
Una vez que el pleno aprueba el proyecto de ley, este pasa a la cmara alta (Senado)
en el cual se seguir un procedimiento muy parecido, con la diferencia de que en este
caso los plazos son algo ms cortos. Finalmente una vez que se aprueba por el Senado
el proyecto de ley puede publicarse en el boletn oficial del estado y por tanto
convertirse en ley.
En el caso de que finalizado el plazo para su aprobacin se producir automticamente
la prrroga del presupuesto del ao anterior, hasta la aprobacin de los nuevos
presupuestos.
Presupuesto del resto de entes territoriales
- En el caso de las CCAA. Sern sus propios estatutos de autonoma, las leyes de
hacienda de cada comunidad y el reglamento de las cmaras legislativas los que
habrn de regular los procedimientos presupuestarios correspondientes. El
procedimiento de las CCAA suele ser muy similar al previsto para el caso del Estado.
Hay una excepcin a la regulacin particular por cada comunidad autnoma que es la
prrroga de los presupuesto del ao anterior, que es una norma estatal para todas las
CCAA ya que as lo prev el Art. 21.2 de la Ley Orgnica de Financiacin de las CCAA
(LOFCA).
- En cuanto a los presupuestos de las Entidades Locales. El procedimiento de
aprobacin es nico para todo el Estado y se regula en los Art. 168 al 171 de la Ley de
Haciendas Locales (LHL). Estos artculos regulan bsicamente que la formacin del
presupuesto se le encarga al presidente de la corporacin municipal (Alcalde) el cual
deber reemitirlo junto con toda la documentacin utilizada al pleno de la corporacin
antes del da 15 de Octubre de cada ao. El pleno deber proceder a aprobar
provisionalmente el presupuesto. Una vez que el pleno aprueba el presupuesto, este
se expondr el presupuesto en el Boletn Oficial de la Provincia durante un plazo de 15
de das, durante ese plazo cualquier ciudadano del municipio o cualquier persona
afectada por los presupuestos podr presentar sus alegaciones las cuales debern ser
resultas por el ayuntamiento en el plazo mximo de un mes. En caso de que haya
alguna incidencia los presupuestos habrn de subsanarse en un plazo de 15 das y si no
fueran subsanados en ese plazo tanto el estado como la Comunidad Autnoma se
encontraran legitimados para interponer el oportuno recurso contencioso
administrativo.
- Los principios rectores de la elaboracin y aplicacin del presupuesto.
o Principio de unidad. Propugna que todos los ingresos y gastos debern
incluirse en un solo presupuesto, por lo tanto, no caben ingresos o gastos que
estn reflejados en el presupuesto, ni tampoco la elaboracin de varios
presupuestos. As lo dice el Art. 134.2 de la CE. La razn de ser de este
principio es el control presupuestario, ya que es mucho ms fcil controlar el
cumplimiento de un solo presupuesto que el de varios. En el PGE se integran:
En primer lugar se integran los presupuestos de los rganos con
dotacin presupuestaria diferenciada (casa Real, Tribunal de Cuentas,
Tribunal Constitucional, Consejo de Estado, etc.) y de los sujetos que
integran el sector pblico administrativo, la Administracin General
del Estado, tambin los organismos autnomos (INEM, etc.) y otras
entidades de derecho pblico (Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria, Agencia Estatal de Meteorologa, etc.).
Por segundo lugar se incluye el Sector Pblico Empresarial, las
operaciones por cuenta de capital tambin entran en los presupuestos
generales del estado.
Por tercer lugar se integran entidades sin personalidad jurdica propia
(Fondo de Ayuda al Desarrollo, etc.)
Pueden haber una serie de excepciones al principio de unidad en virtud de las
cuales no todos los ingresos o gastos tienen porque constar desde el primer
momento en el presupuesto original ya que en el Derecho Presupuestario
encontramos figuras como los crditos extraordinarios y los suplementos de
crdito. Los Crditos Extraordinarios suponen nuevas partidas presupuestarias
que se integran con posterioridad a la aprobacin del presupuesto por motivos
de extraordinaria o urgente necesidad (una catstrofe natural, etc.) por otro
lado los suplementos de crdito suponen la ampliacin de partidas ya existen
al aprobarse el presupuesto, pero que por algn motivo necesitan de un
aumento de su importe.
o Principio de Universalidad o no compensacin. Este principio se pueden
entender de dos maneras distintas:
Los presupuestos integran la totalidad de los ingresos y gastos del
sector pblico.
Los ingresos y gastos que se incluyan en el presupuesto deben hacerlo
por su importe bruto, es decir, sin compensaciones entre unos y otros.
Se prohbe la compensacin entre ingresos y gasto, estos debern ser
reflejados por separado. Este principio de no compensacin tiene su
fundamento en el objetivo de aportar la mayor cantidad de
informacin a partir del documento presupuestario, parte del principio
contable de no compensacin de ingresos y gastos. Hay que hacer dos
precisiones a este principio, que son las siguientes:
Los presupuestos reflejarn el importe de los beneficios
fiscales ya que estos no se vern reflejados ni en los ingresos
ni en los gastos
Podrn ser objeto de compensacin los ingresos que hayan
sido considerados indebidos tanto por rganos administrativos
como por los Tribunales de Justicia.

o Principio de anualidad. Segn el Art. 134 de la CE el periodo de tiempo al que
va vinculado el presupuesto es anual. Adems el Art. 34 .1 de la Ley General
Presupuestaria establece que ese periodo anual debe coincidir
necesariamente con el ao natural. Una consecuencia fundamental de este
principio es que con carcter general las normas de contenido presupuestarios
que se incluyan en la ley de presupuestos generales del Estado tendrn
limitada su vigencia al periodo de vigencia del presupuesto en el que se
integra. Dentro de la ley general de presupuesto del estado se pueden incluir
otras normas que no tienen contenido presupuestario y en ese caso su
vigencia no estar vinculada a la del presupuesto.

o Principio de estabilidad presupuestaria. Este principio supone una limitacin
de la actividad financiera de los poderes pblicos en el sentido de que
establece un lmite al exceso de gastos sobre el nivel de ingresos (dficit
pblico). Hoy en da esta limitacin deriva directamente de los tratados de la
UE, si bien su origen se encuentra en teoras mucho ms antiguas las cuales
respondan a la idea del denominado equilibrio presupuestario. El principio de
equilibrio presupuestario nace al amparo de las ideas liberales segn las cuales
el Estado no debe proveer aquellas necesidades que puedan ser satisfechas
por el sector privado, sin embargo estas teoras liberales quedan un poco
aparcadas tras el fin de la segunda guerra mundial, momento en el cual
empiezan a adoptarse los principios econmicos postulados por Keynes, segn
los cuales el gasto pblico es un elemento esencial de la dinamizacin
econmica (crecimiento econmico). Sin embargo en la actualidad estas
teoras Keynesianas se han visto bastante cuestionadas e incluso rechazadas
durante los ltimos tiempos en la UE. En nuestro pas este principio dio lugar a
la LGP de 2007, por la cual llego la reforma de la CE, con la modificacin del
Art. 135.1 de la CE (Todas las AAPP adecuarn sus actuaciones al principio de
estabilidad presupuestaria). Las modificaciones introducidas por este nuevo
artculo fueron:
Ni el Estado ni las CCAA podrn incurrir en un dficit pblico superior a
los mrgenes previsto por la UE para sus estados miembros.
Se establece un lmite al porcentaje que la deuda pblica puede
suponer sobre la cifra del porcentaje del PIB
Estos lmites de dficit y de deuda pblica solamente podrn
superarse en el supuesto de que se den circunstancias excepcionales
(catstrofes naturales, una recesin econmica prolongada, etc.) y
siempre previa aprobacin por la mayora absoluta del congreso
Se deja a una Ley Orgnica la regulacin de aspectos como los
siguientes:
1) La distribucin de las cifras de dficit y deuda entre las distintas
administraciones.
2) El procedimiento de Clculo de la cifra de dficit
3) La responsabilidad de cada administracin pblica en el caso de
incumplimiento de los objetivos asignados


Para que este principio se convierta en una realidad en Espaa se han distingo
entre dos sistemas:
El Primer sistema es un acuerdo del consejo de ministros a propuesta
del ministerio de hacienda en el cual se fija la tasa de crecimiento del
PIB por debajo de la cual las administraciones podrn presentar dficit
El segundo sistema es un acuerdo anual del gobierno por el que se
fijan las cifras de dficit mximo para los siguientes tres ejercicios.
Estas cifras de dficit se determinan tanto para el conjunto de todas
las administraciones como por separado para el Estado, las CCAA, los
entes locales y la Seguridad Social

o Principio de especialidad. Este principio de especialidad no se refiere tanto al
procedimiento de elaboracin de los presupuestos, sino ms bien a la
aplicacin de ese presupuesto. La aplicacin de ese presupuesto est
encomendada al poder ejecutivo. El principio de Especialidad establece una
serie de limitaciones a la hora de ejecutar el presupuesto aprobado. Estas
limitaciones se aplican en tres vertientes distintas:
Especialidad cuantitativa. Hace hincapi en el carcter limitativo de los
crditos presupuestarios. Cada uno de los crditos presupuestarios
marca un lmite mximo en cuanto a la cantidad disponible para hacer
frente al gasto para el que ha sido aprobado, sin que se pueda superar
ese lmite a no ser que se inicie el correspondiente trmite para la
aprobacin de un crdito extraordinario o de un suplemento de
crdito, el incumplimiento de este principio es constitutivo de una
infraccin que acarrear la consiguiente sancin
Especialidad cualitativa. En virtud de esta especialidad los crditos
presupuestarios solamente se pueden destinar a atender la finalidad
de gasto para el que fueron aprobados. Por tanto, aunque sobrara
dinero no dispuesto en un determinado crdito presupuestario y
aunque hiciera falta para cubrir la falta de tesorera en otro crdito no
se podr modificar el destino originalmente previsto sin la incoacin
del correspondiente expediente administrativo de transferencia de
crditos.
Especialidad temporal. Los crditos presupuestarios se aprueban para
ser empleados exclusivamente en el ejercicio para el que fueron
aprobados, es decir, que si llegado el plazo de finalizacin del
presupuesto no se ha dispuesto de alguna cantidad destinada a una
finalidad concreta ese importe no se traslada al ejercicio siguiente,
sino que ser dado de baja y sustituido por un nuevo crdito en el
presupuesto del ejercicio anterior.


3. El contenido del Presupuesto
Los presupuestos constan de tres partes, esas tres partes son indispensables y difcilmente
se puede entender la una sin la otra ya que estn interrelacionadas:
o Parte dispositiva o articulada. En cuanto a esta parte, el tribunal
constitucional ha refrendado que si bien las leyes de presupuestos no pueden
crear tributos ex novo, s que pueden regular otros aspectos que no estn
directamente relacionados con las partidas de ingresos y gastos, que
conforman el documento presupuestario
o Estado de gastos o estado letra B. el estado de gastos es un estado cifrado en
el cual se cuantifican los crditos necesarios para atender las obligaciones del
sector pblico, a esos crditos los denominamos crditos presupuestarios.
Estos crditos presupuestarios se clasifican de tres maneras distintas:
De forma Orgnica. Porque este tipo de clasificacin se realiza en
funcin del rgano encargado de gestionar dichos crditos
presupuestarios.
Por programas. Los crditos presupuestarios se agrupan en funcin de
los objetivos perseguidos como resultado de la actividad
presupuestaria. Este es el sistema que se utiliza para aquellos gastos
que tienen una proyeccin plurianual
De forma Econmica. Los gastos se agrupan en funcin de su
naturaleza econmica. Tres tipos: -Gastos corrientes (luz, agua,
personal, materiales, etc.) -Gastos de capital (inversiones en
inmovilizados) -Gastos financieros (gastos provenientes de las
operaciones de endeudamiento)
o Estado de ingresos o estado letra A. En este estado se reflejan todos los
derechos que se liquidarn en el ao objeto del presupuesto. Dos
clasificaciones:
Orgnica. En funcin del rgano que va a recibir esos ingresos
Econmica. Segn la naturaleza econmica del ingreso a recibir
(corrientes, de capital y financieros)
El contenido esencial del presupuesto es la autorizacin para que los distintos rganos del
sector pblico puedan disponer de las cantidades necesarias para hacer frente a las
necesidades pblicas y esa autorizacin se concreta en los crditos presupuestarios que
determinan cuantitativa y cualitativamente el destino de los fondos disponibles. Por lo tanto,
el elemento bsico en la teora jurdica del presupuesto es el crdito presupuestario (definido
en el Art. 1 de la LGP)





















TEMA 6. EL GASTOS PBLICO.
1. Concepto de gastos pblico
1.1 Que son las necesidades pblicas.
Tradicionalmente en el mundo del Derecho siempre ha existido una cierta resistencia a
estudiar la teora de los gastos pblicos, ya que los juristas consideran que los gastos pblicos y
las decisiones que ha ellos se refieren son ms bien una materia poltica que jurdica. Sin
embargo y teniendo en cuenta el papel que desempea la constitucin y los objetivos que se
fijan en ella parece un poco exagerado negar al gasto pblico cualquier conexin con el mundo
jurdico puesto que la propia constitucin establece una serie de criterios y prioridades a la
hora de tomar decisiones de gasto y esas normas son plenamente vinculantes para los poderes
pblicos aunque no lo sea la forma concreta de llevarlas a la prctica. Por otro lado, si bien es
cierto que es el poder poltico el que en ltimo lugar toma las decisiones de gasto, no es
menos cierto que para hacerlo necesitar recurrir a instrumentos de naturaleza estrictamente
jurdica ya que es el derecho el que determina cual ha de ser la manera en que el Estado y
cualquier rgano colegiado tendr que formar su voluntad.
- Concepto de Gasto Pblico: Este concepto se pueden analizar desde tres perspectivas
diferentes.
o La primera perspectiva nos referiremos al gasto pblico como el conjunto de
necesidades pblicas cuya satisfaccin requiere del empleo de fondos pblicos
o En un Segundo nivel nos referiremos al conjunto de potestades que ostenta un
ente pblico en materia de gasto y que debe ejercer por mandato legal, el
desarrollo de esta actividad genera necesariamente relaciones jurdicas entre
la administracin pblica y otros entes que se regulan mediante diferentes
instrumentos jurdicos (concesiones, contratos, reglamentos) mediante las
cuales se contraen obligaciones econmicas con terceros
o En Tercer lugar el gasto pblico supone el cumplimiento efectivo de dichas
obligaciones, lo cual conlleva la disposicin de fondos pblicos mediante los
procedimientos de gastos

2. Caractersticas del gasto pblico
Gasto realizado por un ente pblico. No se refiere a quien hace el gasto, si no a quien
tiene la titularidad del gasto y la responsabilidad jurdica de su ejecutiva realizacin
El gasto pblico se realiza a travs de un procedimiento preestablecido. En ese
procedimiento surgirn derechos y obligaciones que constituyen el rgimen jurdico
particular de ese gasto pblico.
Se realiza mediante el empleo de fondos pblicos. Como el dinero pblico es de todos
requiere de un procedimiento para su disposicin.
El gasto pblico tiene como finalidad satisfacer una determinada necesidad. Aunque
normalmente se suele decir que la finalidad no es satisfacer una necesidad, sino la efectiva
satisfaccin de esa necesidad
3. Relacin entre presupuesto y gasto pblico.
Uno de los mayores inconvenientes con que la figura del gasto pblico se ha encontrado a la
hora de desarrollar una teora jurdica sobre el mismo es su delimitacin con el concepto de
presupuesto. El gasto pblico no se identifica con el presupuesto y ni si quiera el crdito
presupuestario se identifica con el gasto pblico, ya que el crdito no es ms que la
habilitacin jurdica para disponer de fondos pblicos. Por tanto, mientras el crdito es una
autorizacin la realizacin del gasto pblico es un mandato a los poderes pblicos para
satisfacer las necesidades de sus gobernados. Finalmente el gasto pblico posee una entidad
autnoma de la que carece el crdito presupuestario, el cual solo puede entenderse en el
marco de un presupuesto y que depende del mayor o menor volumen del resto de crditos
presupuestarios.

Principios rectores del gasto pblico: La Constitucin Espaola es la que nos marca
las bases generales que rigen todos los principios. En algunos de sus artculos se
establecen una serie de principios aplicados al gasto pblico. Todos estos principios giran
alrededor de un eje comn que es el principio material de justicia en el gasto pblico.
Vamos a analizar una serie de principios materiales y uno de forma (formal).
Principios materiales. Estos principios los podramos encontrar en el art.31.2 de la CE.
El primer principio sera el de asignacin equitativa de los recursos pblicos. El concepto
de equidad es casi filosfico, extrajurdico, sera la aplicacin de la justicia en cada caso
concreto. Podramos precisar el alcance de este principio sealando tres niveles de la
aplicacin del mismo.
1: Garanta de las necesidades esenciales del colectivo por encima de los intereses
particulares. Primero hay que satisfacer las necesidades bsicas de la colectividad por
encima de las necesidades individuales.
2: Ausencia de discriminacin, tanto en sentido absoluto como en sentido relativo.
3: Interdiccin de la arbitrariedad (sinnimo de prohibicin).
La disposicin de fondos pblicos debe basarse en la equidad y el ordenamiento que
regula los fondos pblicos. Por lo tanto, se trata de un principio vinculante para los
poderes pblicos. Adems de ser un principio vinculante, se ha de tener en cuenta este
principio a la hora de asignar recursos pblicos, si no en todas las etapas del gasto
pblico. Las etapas seran la eleccin de los recursos para satisfacer una determinada
necesidad. En segundo lugar en la autorizacin del empleo de muchos recursos. En tercer
lugar en la asignacin de los mismos recursos.
El segundo principio fundamental es el de eficiencia y economa en la asignacin de los
recursos pblicos. Este principio entra en juego cuando se ha decidido a que finalidad se
van a destinar los recursos pblicos. Una vez decidido, la administracin debe regirse por
unos principios como estos que limitan el grado de discrecionalidad (a voluntad, sin un
control) en las decisiones financieras de tal manera que el poder pblico (rgano gestor)
debe de tener en cuenta que solo dispone de una serie de recursos limitados y escasos,
por lo tanto deben ser utilizados del modo ms idneo para la consecucin del objetivo a
alcanzar. De esta forma se impone a los poderes pblicos la consecucin de un mximo
beneficio con un mnimo coste.

Principio de legalidad: 133.4 CE. No solo se refiere al gasto pblico sino tambin a
los ingresos. No solo se refiere a la reserva de ley en cuanto a la cantidad de dinero a
gastar ni a su destino, sino que va ms all, se aplicar tambin al rgimen jurdico
mediante el cual se lleva a cabo esa disposicin de fondos pblicos.
El control del Gasto Pblico se realiza a travs de tres tipos de rganos:
1 Tribunal Constitucional: conoce de las cuestiones de inconstitucionalidad planteadas
contra las leyes que asignen recursos pblicos y que sean contrarias a los principios de
equidad asignado de recursos y de economa y hacienda (los que vimos ayer).
2 Los Tribunales ordinarios, y en concreto la jurisdiccin contencioso-administrativa,
pueden conocer de las disposiciones reglamentarias que puedan vulnerar los principios
constitucionales en el momento de la obligacin de recursos pblicos.
3 Tribunal de Cuentas: realiza a posteriori un control externo sobre la totalidad del Gasto
Pblico realizado por cualquier Administracin.























TEMA 7. CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS
Los ingresos de Derecho Pblico
Son aquellos que estn regulados por normas de derecho pblico, normalmente estos ingresos
se han dividido en ingresos Ordinarios y Extraordinarios:
- Los ingresos Ordinarios se producen de manera recurrente todos los aos.
- Los ingresos Extraordinarios se obtienen de forma ms excepcional y menos estable en
el tiempo
Hoy en da seguimos recurriendo a esta clasificacin a efectos puramente didcticos ya que en
el fondo esa clasificacin a perdido gran parte de su utilidad prctica por dos motivos:
- En primer lugar porque los ingresos Ordinarios y Extraordinarios pueden cambiar a lo
largo del tiempo
- En segundo lugar porque no existe ninguna diferencia en cuanto a su regulacin legal
Clases de ingresos de Derecho Pblico
Las dos clasificaciones que vamos a utilizar distinguen las diferentes clases de ingresos de
Derecho Pblico en funcin de dos criterios distintos:
- En Funcin del Ente Pblico perceptor de dichos ingresos
o Ingresos de la Hacienda Pblica Estatal
o Ingresos de las Haciendas Autonmicas
o Ingresos de las Haciendas Locales
- En funcin del Origen/Fuente del ingreso
o Los Tributos
o Las sanciones o Multas
o Crdito Pblico
o Transferencias de fondos entre administraciones
o Los Precios pblicos
El concepto de Tributo
Los ingresos tributarios son actualmente y con mucha diferencia los ms importantes de los
que dispone el Sector Pblico para hacer frente a las necesidades colectivas. Por otro lado, la
mayor parte de las normas jurdicas dirigidas a regular la actividad financiera del sector pblico
se destinan a la regulacin de los ingresos tributarios y por eso el Derecho Tributario ha sido el
ms estudiado y tratado por la doctrina (los autores).
Debemos de estudiar cuales son las notas caractersticas de los tributos que los distinguen de
otras figuras jurdicas y son los siguientes:
- El tributo siempre le es debido a un ente pblico
- La coactividad. Es decir, se trata de ingresos exigidos por el ente pblico de manera
coactiva ejerciendo todo su poder administrativo, siempre que se d el supuesto de
hecho que lo hace surgir (hecho imponible)
- Su finalidad es la satisfaccin de las necesidades pblicas
- Como consecuencia del principio de legalidad los tributos solamente se pueden
imponer en virtud de una norma de rango legal
Por lo que se refiere al Ordenamiento Jurdico la Antigua Ley General Tributaria (1963) no
estableca un concepto legal de tributo. La actual Ley General Tributaria (2003) s que define lo
que es un tributo en su Art. 2.1 La ley prev que los tributos pueden tener una finalidad extra
fiscal, es decir, que sirvan como instrumento para favorecer determinados comportamientos
(que la gente no beba, no fume, etc.) rentas que se consideran deseables o positivas y para
desfavorecer comportamiento/acciones que se consideran perjudiciales para la sociedad.
Que clases de tributos existen: Impuestos, tasas y contribuciones especiales.
El Art. 2.2 de la LGT dice: Los tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifican en
impuestos, tasas y contribuciones especiales.
- El impuesto (No todos los tributos son impuestos, aunque si todos los impuestos son
tributos). El Art. 2.2 de la LGT Dice que el impuesto se paga sin contraprestaciones (no
recibes nada a cambio a corto plazo o de forma directa). Caractersticas:
o Son una obligacin legal.
o Su origen lo encontramos en la realizacin por parte del contribuyente de un
hecho imponible, que por una norma de rango legal se conecta directamente
con el devengo del impuesto.
o Es una obligacin de Derecho Pblico. Ya que la relacin jurdica solo puede
estar regulada por normas de Derecho Pblico
o Es una obligacin pecuniaria. Es decir, una obligacin que se satisface
mediante la entrega de una cierta cantidad de dinero.
o Son obligaciones debidas a un ente pblico, por lo tanto solo podemos hablar
de impuestos cuando el ente acreedor sea la hacienda pblica, esto puede
generar ciertas dudas porque en ocasiones los impuestos pueden ser
recaudados por entes privados que solo de forma indirecta hacen el ingreso a
la hacienda pblica (IVA)
o La realizacin del hecho imponible no presupone el ejercicio de ninguna
actividad administrativa. Esta caracterstica nos va a permitir distinguir el
impuesto del resto de figuras tributarias
Clases de impuestos: La clasificacin de los impuestos es una construccin totalmente
doctrinal, es decir, que la LGT en ningn momento lleva a cabo una clasificacin legal
Clasificacin de los impuestos segn su objeto: en esta clasificacin
distinguiremos los distintos impuestos segn el tipo de manifestacin de riqueza que
se hace tributar.
Impuestos sobre la Renta. Grava a partir de las ganancias del
contribuyente (IRPF, Impuesto sobre sociedades, Impuesto sobre la
Renta de No Residentes, Impuesto sobre sucesiones y donaciones)
Impuestos sobre el Patrimonio. Gravan la titularidad de un
determinado patrimonio (Impuesto sobre el Patrimonio, IBI
Impuestos sobre el Consumo. Grava la manifestacin externa de
riqueza (lo que se gasta) (IVA, Impuestos Especiales, ITPAJD o
impuesto sobre Transmisin Patrimoniales y Actos Juridicos
Documentados)

Diferencias entre impuesto directos e indirectos

Desde un punto de vista estrictamente econmico, los impuestos directos son aquellos que
gravan una manifestacin directa de la capacidad econmica. Es una manifestacin de la cual
sin mayores suposiciones determinamos la capacidad econmica de un sujeto perfectamente.
Ej: La obtencin de la renta.
Los impuestos indirectos son los que gravan una manifestacin indirecta de la capacidad
econmica. Ej: El consumo, impuestos especiales (alcohol o tabaco)
Desde el punto de vista jurdico, los impuestos directos e indirectos se diferencian normalmente
porque mientras los indirectos pueden ser repercutidos a un tercero, los directos NO. Ej:
Impuestos especial sobre hidrocarburos. En cuanto a los impuestos directos esta capacidad de
repercusin no existe.
Derecho Tributario 15/04/13
Impuestos personales y reales
Los impuestos personales son aquellos cuyo hecho imponible no se puede entender sin su
vinculacin en una persona concreta. Por ejemplo el impuesto sobre la renta (su hecho
imponible es la obtencin de rendimientos por parte del contribuyente durante un determinado
periodo de tiempo.
Los impuestos reales el hecho imponible no se encuentra vinculado a una persona, lo que no
significa que exista un sujeto pasivo o contribuyente pero el hecho imponible no se vincula a
una sola persona concreta. Ej: el impuesto de matriculacin (hecho imponible es la 1 matrcula
en Espaa de un vehculo a motor).
Desde el punto de vista prctico podemos acudir a una pequea regla que nos puede servir
para saber si estamos ante impuestos personales o reales. Es la siguiente:
En los impuestos personales slo suele haber una declaracin para cada persona por un
periodo de tiempo determinado. Mientras en los impuestos reales habr un pago por cada vez
que se produzca el hecho imponible la distincin entre impuestos reales y personales no es
slo acadmica, tiene una consecuencia prctica que deriva del artculo 11 de la LGT. Segn
este artculo con carcter general los impuestos personales se regirn por el principio de
resistencia. Mientras que en los impuestos reales es el criterio de territorialidad.
Impuestos objetivos y subjetivos
Es una distincin ms bien doctrinal. Los impuestos subjetivos son aquellos que tienen en
cuenta las circunstancias personales del contribuyente a la hora de calcular la cuota Ej: el
IRPF, impuesto de sucesiones y donaciones.
En los impuestos objetivos estas circunstancias no se tienen en cuenta. Son la mayora. Ej:
IVA.
Cuando una persona minusvlida compra un vehculo en vez de tributar al 21% lo hace al 4%.

Impuestos instantneos e impuestos peridicos
Un impuesto peridico es aquel en el que el hecho imponible se realiza durante un periodo de
tiempo ms o menos prolongado. Impuestos instantneos son aquellos en los que el hecho
imponible se produce en un momento concreto del tiempo. Aqu no existe impositivo. Ej:
Impuesto sobre sucesiones y donaciones, IVA.
Tasa
Las tasas vienen definidas en el artculo 2.2 a) LGT. Para poder hablar de tasas ha de darse
alguna de los dos tipos de hecho imponible que habla la LGT. La utilizacin privativa o el
aprovechamiento personal del dominio pblico. El segundo es la realizacin de actividades o
servicios por parte del sector pblico. Adems, en este caso para que se genere la obligacin
de pagar una tasa se deben dar alguna de estas dos circunstancias:
- El servicio de prestacin pblica es de recepcin obligatoria. Ej: Renovacin DNI.
- No es posible obtenerlo acudiendo al sector privado.
Caractersticas de la tasa
Actividad administrativa, beneficia a personas concretas y se trata de una elemento esencial en
el concepto de tasa. En cuanto a la actitud del sujeto pasivo ante la tasa depende del tipo de
tasa de que se trate, a veces ser necesaria una solicitud por parte del sujeto pasivo, pero a
veces ser necesaria sin la previa solicitud.
Cuando se produce un embargo la relacin que existe entre el sujeto y el banco es de tipo
mercantil, as que estar sujeto a normas de Derecho privado.
- Los sujetos, los que intervienen en esta relacin jurdica son siempre un ente pblico,
que es el que realiza la actividad y un sujeto pasivo que es el que se beneficia de dicha
actividad.
- La finalidad de la tasa la financiacin del coste del servicio prestado o bien el
resarcimiento por el beneficio obtenido por el particular que utiliza privativamente el
dominio pblico. Esta finalidad ser determinante a la hora de cuantificar la tasa.

Diferencia entre las tasas y dems categoras tributarias
La principal diferencia entre la tasa y los impuestos es la actividad administrativa que
caracteriza a las tasas y se encuentra en los impuestos. Por otro lado, se encuentra en el
sujeto pasivo. El sujeto pasivo de la tasa solo podr ser la persona beneficiada por la actividad
administrativa.
La diferencia entre tasa y contribucin especial es que la contribucin especial se produce una
actividad por parte de la administracin pero existen algunas diferencias entre ambas figuras,
por ejemplo no se puede aplicar una contribucin especial al hecho imponible constituido por la
utilizacin privativa de bienes pblicos, cosa que s se puede hacer con las tasas. Por otra
parte, mientras que en la tasa existe un solo sujeto beneficiado por la actividad de la
administracin, en las contribuciones especiales el beneficio afecta a un grupo ms o menos
extenso de personas.
Por ltimo, en el caso de las contribuciones especiales no cabe la solicitud previa por parte del
sujeto pasivo, sino que la actuacin administrativa se realiza independientemente de su
voluntad.
Referencia a los precios pblicos
Los precios pblicos son ingresos pblicos, pero tienen la caracterstica de que no son tributos,
puesto que no comparten algunas de las caractersticas esenciales de los tributos. Para
empezar la recepcin de los servicios por parte del administrado es totalmente voluntaria,
adems, la misma actividad puede ser prestada por el sector privado, en un rgimen de libre
competencia para satisfacer esa necesidad.
Otra diferencia es que mientras en las tasas el coste del servicio supone un lmite mximo, en
los precios pblicos este servicio supone un lmite mximo, en los precios pblicos este coste
se configura como un lmite mnimo.
Segn el Tribunal Constitucional en una sentencia de 1995 para poder hablar de tributos el
factor fundamental es lo que se denomina coactividad. Las consecuencias de encontrarnos
ante un precio pblico son muy importantes, por ejemplo para imponer un tributo es necesaria
una norma de rango legal.
Contribuciones especiales
Concepto: a veces la administracin realiza una serie de actuaciones que aunque en principio
benefician a toda la comunidad, realmente suponen un beneficio superior para determinadas
personas. Por eso, parece justo que estas personas participen en mayor medida en financiar
esas actuaciones. A la figura tributaria que se les exige a esas personas se le denomina
contribucin especial. (Art. 2.2 b) LGT)
Por lo tanto, las notas caractersticas que extraemos del art. 2.2 b) seran las siguientes:
- Para que exista una contribucin especial es necesario la realizacin de obras pblicas
o el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos (ej. Alumbrado pblico,
asfaltamiento de las calles).
- Como consecuencia de esos servicios pblicos u obras pblicas debe existir una
ventaja obtenida por determinados ciudadanos, la cual se concreta en algn tipo de
beneficio especial, o en el aumento de valor de sus bienes.

Para distinguir las contribuciones especiales del resto de figuras tributarias hablaremos en
primer lugar de su diferencia con el impuesto, que es que en la contribucin especial existe
una obra realizada por la administracin cosas que no existe en el impuesto. Adems en las
contribuciones especiales se benefician unas personas concretas mientras que en el impuesto
los beneficios son generales para toda la colectividad.
Rgimen jurdico de las Contribuciones Especiales
Normalmente, las contribuciones especiales por el tipo de obra que financian se enmarcan
dentro del mbito de la ?????
Segn la ley de Haciendas Locales, el destino de lo recaudado nicamente se puede dirigir a la
financiacin de la obra realizada (no ocurre lo mismo que en el resto de tributos). En cuanto al
rgimen jurdico distinguiremos:
Aspectos Materiales, recordamos en primer lugar, que los sujetos pasivos son los
beneficiados por la obra o el servicio implantado. En concreto lo ley de Hacienda Local
seala los siguientes sujetos pasivos:
a) Cuando las contribuciones especiales afecten a inmuebles sern sujetos pasivos
sus propietarios.
b) Cuando afecten a explotaciones comerciales sern sujetos pasivos sus titulares.
c) En el caso de los servicios de extincin de incendios tendremos dos sujetos
pasivos, el primero son los propietarios de los bienes cercanos a servicios
implantados. El segundo son las compaas aseguradoras presentes en la zona
(sujeto pasivo).
En el caso de la realizacin de galeras subterrneas, sern sujetos pasivos las
compaas suministradoras que las utilicen.
o En cuanto a la cuanta de las Contribuciones Especiales, la ley dice que la Contribucin
Especial solo podr financiar hasta el 90% del coste de la obra.
En el caso de las Comunidades Autnomas ese lmite sube hasta el 100%.
o En cuanto al devengo de las Contribuciones Especiales, la ley determina que ser el
momento a partir del que se termine la obra o se empiece a prestar el servicio
correspondiente, sin embargo, se permite el cobro por anticipado de cantidad a cuenta,
finalmente se realizar una liquidacin definitiva que podr ser a la alza o a la baja. Es
obligatorio comunicar a la Administracin el cambio en la titularidad de los inmuebles
porque a partir de ese momento todas las actuaciones se entienden con el nuevo
propietario que ser el sujeto pasivo de este inmueble. El importe de las Contribuciones
Especiales debe ser repartido entre los distintos beneficiarios de la actuacin
Administrativa, los criterios para repartir esa contribucin vienen establecidos en la
propia ley. Esos criterios son variados y por ejemplo pueden ser los metros cuadrados
de una casa o los habitables de una superficie, la prima obtenida por las compaas de
seguros
Aspectos formales: Las Contribuciones Especiales en ningn caso nunca tienen el
carcter de obligatorias en cuanto a su imposicin. Si se decide imponer una
Contribucin Especial ser necesaria la emisin de un acto administrativo en virtud del
cual se imponga la Contribucin Especial. En cuanto al acto Administrativo que impone
la Contribucin Especial tiene un contenido nico que se traduce en el coste previsto
de la obra o de la instalacin del servicio.
En segundo lugar, la determinacin de los beneficios de dicha obra o servicios.
En tercer lugar, los criterios de reparto escogidos por la ley de Haciendas Locales.
Por ltimo, en el caso de que se escoja como frmula de financiacin de una obra el
pago de una Contribucin Especial, dicha obra no podr comenzar hasta que no se
apruebe la disposicin que de origen a la Contribucin Especial.

TEMA 8: LOS CONCEPTOS TRIBUTARIOS BSICOS
1. El hecho imponible. La extensin tributaria.
Hecho imponible: En Derecho Tributario hay presupuestos jurdicos que dan lugar a
consecuencias jurdicas. A esos presupuestos los conocemos como hecho imponible
(ejemplo: el hecho imponible del IRPF ser la obtencin de rentas por el contribuyente).
La consecuencia sera la obligacin de tributar.
Todo hecho imponible debe ser manifestacin de alguna clase de capacidad econmica
o contributiva.
La definicin legal de hecho imponible aparece en el Artculo 20.1 de la Ley General
Tributaria que dice: El hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria principal. Por lo tanto, basndonos en esta definicin, podemos atribuirle al
hecho imponible 2 funciones o propiedades principales:
o El hecho imponible es el elemento generador de la obligacin tributaria principal (si se
produce el hecho imponible habr obligacin tributaria principal).
o Sirve para caracterizar cada tributo, el hecho imponible de un impuesto nos va a
permitir clasificar dicho tributo dentro de las clasificaciones que existen en el sistema
tributario espaol (directo/indirecto, personal/real, peridico/instantneo). A la hora
abordar el concepto de hecho imponible la doctrina mayoritaria ha hecho hinca-pie en
elementos principales del mismo:
a) El elemento objetivo: Nos referimos al hecho imponible desligado de su relacin con
una persona concreta, si no que nos centramos en la parte del presupuesto de hecho
imponible que no hace referencias personales. A su vez, dentro de este aspecto
objetivo podemos atender a otros aspectos menores que al relacionarse entre s
pueden dar lugar a mltiples tipos de hechos imponibles.

As encontramos el elemento material, el elemento espacial y el temporal o devengo.
Si nos referimos al aspecto material estaremos hablando de forma abstracta de la
manifestacin de capacidad contributiva. Los hechos imponibles que podemos
encontrar en la legislacin Espaola se pueden distinguir entre hechos imponibles
genricos o especficos, y por otro lado hechos imponibles simples o complejos:
-Hechos imponibles genricos son aquellos que una vez enunciados deben ser
objeto de una especificacin posterior, por ejemplo la obtencin de renta por
parte del contribuyente. En cambio los hechos imponibles especficos quedan
perfectamente limitados desde el primer momento.
-Los hechos imponibles simples son aquellos en los que el acto objeto de
gravamen es nico. En cambio, en los hechos imponibles complejos se
cometen a tributacin distintos actos o hechos jurdicos.

La parte espacial del hecho imponible, es trascendente sobre todo en los impuestos de
carcter real (hay que tener en cuenta la territorialidad). No todo impuesto de
carcter estatal se aplica en todo el territorio nacional, por ejemplo el IVA que no se
aplica en las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
a) Aspecto subjetivo: En determinados impuestos el sujeto pasivo debe encontrarse en
una situacin determinada de hecho o jurdica, en relacin con el objeto material del
tributo para que surja la obligacin de contribuir, obviamente este elemento subjetivo
cobra una mayor importancia en los impuestos denominados personales en los que el
hecho imponible ni siquiera puede ser concedido sin una relacin inmediata con una
persona
La exencin tributaria. La definicin legal de exencin se encuentra en el Art. 22 de la
LGT y dice Son supuestos de exencin aquellos en los que a pesar de realizarse el
hecho imponible la ley exime del cumplimiento de la obligacin principal. Por lo tanto
las exenciones suponen una excepcin de la normal general, que indica que al
realizarse el hecho imponible automticamente surge la obligacin de contribuir.
- Caractersticas principales de las normas que regulan exenciones:
o Normas de carcter excepcional
o Toda exencin supone la existencia de dos normas:
La primera es la que regula el hecho imponible y sujeta determinados
supuestos a la obligacin de tributar
La segunda es aquella que exime de esta obligacin a determinados
actos o personas
o Para que la exencin resulte aplicable se establece como requisito
indispensable que se haya realizado el hecho imponible
o La obligacin tributaria principal no surge finalmente, sin embargo, puede
haber ocasiones en que se obligacin surja de manera parcial, por lo que en
ese caso la exencin no sera completa, a esas exenciones parciales se les
aplican diversos nombres dependiendo de la forma de su aplicacin
(reducciones, bonificaciones y deducciones)

- Clasificacin o tipos de exenciones:
o Exenciones objetivas y subjetivas. En el caso de las Objetivas la exclusin de la
obligacin tributaria principal se realiza en funcin del acto o hecho que en
principio debera ser sometido a tributacin pero que por algn motivo la ley
exonera de dicha obligacin. Las exenciones Subjetivas son aquellas en las que
lo trascendente a efectos de disfrutar de la exencin es el elemento subjetivo
del hecho imponible, es decir, la persona o personas que realizan el acto
sometido a gravamen.
o Exenciones temporales y permanentes. Las exenciones temporales son
aquellas que desde el momento de su creacin nacen con una limitacin
temporal, es decir, nacen para ser aplicadas durante un periodo de tiempo
concreto, eso no significa que tengan que durar ms o menos que una
exencin permanente, ya que podra darse el caso de que una exencin que
fue concebida como permanente dure menos que una exenciones en principio
temporal. No hay que confundir exencin temporal con exencin provisional
ya que son cosa diferentes, existen determinadas exenciones que estn
sometidas al cumplimiento de ciertas condiciones y por lo tanto se conceden
con carcter provisional y solo se convertirn en definitivas cuando esas
condiciones queden cumplidas
o Exenciones totales o parciales. La exencin Total supone que la obligacin de
contribuir no llega a nacer en absoluto, mientras que en el caso de las
Parciales dichas obligaciones s que nace pero de una manera reducida. Las
exenciones parciales reciben diferentes nombres segn su forma de
aplicacin.
Cuando la exencin parcial se aplica sobre la base imponible se
denomina reduccin.
Cuando la exencin parcial se aplica como un porcentaje de la cuota se
denomina bonificacin.
Cuando la exencin parcial se aplica sobre la cuota pero no es un
porcentaje de la misma se denomina deduccin
Diferencias entre la exencin y supuestos de no sujecin. En los supuestos de no
sujecin algunos de los elementos del hecho imponible no se cumplen por lo que
realmente nunca llega a nacer la obligacin de contribuir, no se trata de una excepcin
de la regla general, sino que no se cumple el hecho imponible y por lo tanto el
impuesto no se devenga, sin embargo en los supuestos de exencin si se cumple el
hecho imponible y tiene que ser una norma excepcional la que exima al contribuyente
del cumplimiento de la obligacin tributaria principal

2. Obligacin tributaria
Los derechos y obligaciones recprocos que se crean entre la administracin tributaria y el
obligado tributario se conocen como Relacin Jurdico-Tributaria. Existen dos tipos de
obligaciones:
- Obligaciones de carcter material. Son las que afectan al fundamento de la relacin
jurdico tributaria.
- Obligaciones de carcter formal. No afectan al fondo de la obligacin de la relacin
jurdico tributaria por cuanto no exigen el ingreso de cantidad alguna. Si el
contribuyente no cumple con alguna de estas obligaciones surge el poder
Administrativo tanto para obligarle a cumplir con esta obligacin como para sancionar
esa conducta.
- Obligaciones de carcter patrimonial. Obligaciones de retener, de practicar ingresos a
cuenta, obligaciones accesorias e incluso obligaciones entre particulares. Por otro lado
la Administracin tributaria tambin tiene sus relaciones patrimoniales dentro de esta
relacin jurdica como pueden ser la devolucin de impuestos cuando as lo prevea la
norma del tributo (IRPF, IVA)
- Devolucin de ingresos indebidos. Ejemplo. Ingresar dos veces el IRPF
- Reembolso de los costes de las garantas otorgadas para la suspensin de la ejecucin
de actos administrativos
Tambin surgen deberes y obligaciones que no son de tipo patrimonial (Art. 30 LGT): -
Tener y utilizar el NIF -Llevar y conservar libros y registros contables cuando lo exija la ley -
Expedir y conservar facturas




En qu momento deben plegarse los tributos de la Hacienda Pblica? DEVENGO
Debemos conocer el siguiente trmino:
El devengo sera el elemento temporal de hecho imponible y se identifica con el momento del
tiempo en el cual se siente realizado el hecho imponible y por lo tanto surge la obligacin
tributaria principal. Es importante por tres motivos:
El 1 es que determina el nacimiento de la Obligacin Principal Tributaria. Es el
momento en el que se renen todos los elementos del hecho imponible
El 2 va a determinar el momento en l se va a tener que hacer frente al pago del
tributo. Eso no significa que qu en el momento del devengo se haya de pagar el
tributo. Ser la norma reguladora de cada tributo la que indique cuando se pagar el
mismo.
El 3 es que el devengo determina cual ser la ley aplicable a un determinado el hecho
imponible.
Si atendemos al elemento temporal, distinguimos entre tributos de devengo instantneo cuyo
devengo se produce en un momento concreto del tiempo, de los tributos peridicos cuyo
devengo se produce a lo largo de un periodo de tiempo.
Cmo se determina el importe del tributo? Elementos de clasificacin.
- Para cuantificar un impuesto vamos a utilizar distintos elementos, no en todos los
impuestos se van a dar los mismos elementos, solo algunos de ellos son
imprescindibles en todos los tributos. Estos elementos son:

- Reducciones
- Base imponible reducible
- Base Liquidable
- Tipo de gravamen*
- Cuota ntegra *
- Bonificaciones
- Deducciones
- Cuota lquida
- Pagos a cuenta
- Cuota diferencial
o Positiva (a ingresar)
o Negativa (a devolver)
1) Cuanta fija determinada por la ley. Ejemplo. Algunas tasas, la cuota fija de la
modalidad actos jurdicos de ITPAJD

- La Base Imponible*: A la hora de cuantificar la cuota tributaria nos vamos a encontrar
bsicamente con dos tipos de tributo:
2) Cuanta fija determinada por la ley. Ejemplo. Algunas tasas, la cuota fija de la
modalidad actos jurdicos de ITPAJD, etc.
3) Cuanta variable. Es la que encontramos en la mayora de los tributos y
depende de una serie de elementos marcados por la ley, esta variabilidad de la
cuota tributaria tiene como fundamento adaptar dentro de lo posible el
impuesto a pagar segn la capacidad econmica del sujeto pasivo. Esta
variabilidad supone que para calcular la cuota tributaria en cada caso sea
necesario realizar operaciones de clculo ms o menos complejas a las que
denominamos operaciones de liquidacin tributaria. La definicin de Base
imponible la encontramos en el Art. 50.1 de la LGT.
La base imponible es la cuantificacin normalmente en dinero, del hecho imponible. La
base imponible puede determinarse atendiendo a tres mtodos distintos:
Mtodo de estimacin directa (se aplica en la mayora de los casos).
Para determinar la Base Imponible de acuerdo a este mtodo
tendremos que acudir a las normas que regulan la base imponible en
cada uno de los diferentes tributos.
Mtodo de estimacin objetiva. Solo resulta aplicable cuando la ley
del impuesto as lo determina. Una de sus caractersticas
fundamentales es su voluntariedad, es decir, este mtodo solo se
aplicar si el sujeto pasivo no renuncia a su aplicacin, en el caso de
que renuncie la base imponible se calcular segn el mtodo de
estimacin directa. La estimacin objetiva tienen como finalidad
simplificar los clculos necesarios para determinar la base imponible y
solo resulta de aplicacin a pequeos empresarios que no superen
ciertos lmites de facturacin. Mediante la aplicacin de determinados
signos, ndices o mdulos que sirvan para estimar la capacidad
econmica del sujeto pasivo
Mtodo de estimacin indirecta. Solo se puede aplicar cuando resulte
imposible la aplicacin del sistema de estimacin directa. Se aplica
mediante la utilizacin de aquellos datos de los que si disponga la
administracin tributaria. El motivo por el que se pueda dar lugar a la
aplicacin de la estimacin indirecta:
o Porque no se hayan presentado las correspondientes declaraciones o se
haya presentado las correspondientes declaraciones o se hayan presentado
declaraciones falsas o inexactas.
o Por un caso de resistencia u obstruccin a la labor inspectora
o Incumplimiento sustancial de obligaciones contables o registrales.
o Desaparicin o destruccin aun por causas de fuerza mayor de los libros o
registros contables y de los justificantes de las anotaciones realizadas en los
mismos. Una vez que se determina la procedencia de aplicar la estimacin
indirecta, los mtodos utilizados para el clculo de la base imponible seran
las siguientes:
Aplicacin de datos o antecedentes disponibles para la
administracin y que sean relevantes a estos efectos
Utilizacin de ratios, ndices o porcentajes de ventas, mrgenes
de beneficio, costes, etc. Que sean los normales en el sector de
actividad del obligado tributario
Medicin o utilizacin de signos o ndices que sean reveladores
de la capacidad contributiva del obligado tributario
Comprobacin de valores: [(ITPAJD e ISD) Valor real = Valor de mercado] Procedimiento
administrativo dirigido a determinar el valor de mercado de ciertos bienes, cuando dicho valor
de mercado sea trascendente en la fijacin de la base imponible de cualquier tributo.
Estos dos impuestos son dos impuestos cedidos a las CCAA, lo que implica que normalmente la
comprobacin de valores la realizan las CCAA d. Cada CCAA va a utilizar un sistema distinto a la
hora de determinar el valor real de los bienes, los dos sistemas ms utilizados son:
- La aplicacin de un coeficiente sobre el valor catastras (este coeficiente depende del
municipio en el que se ubique el inmueble). Este sistema lo utilizan comunidades como
la Comunidad Valenciana, Castilla la Mancha o Andaluca
- PMM (Precios Medios de Mercado). Este sistema trata de obtener el valor de mercado
a partir de una serie de datos aportados por el contribuyente tales como situacin del
inmueble, ao de construccin, estado de conservacin, uso principal del inmueble y
nmero de metros cuadrados. Este sistema lo utilizan entre otros la Regin de Murcia
o Cantabria.
Si el resultado obtenido en la comprobacin de valores es superior al utilizado por los
contribuyentes esto dar lugar a la emisin de una liquidacin complementaria por parte de la
Administracin Autonmica.
Se admite la denominada Tasacin Pericial Contradictoria. Que es el recursos que tiene el
contribuyente para discutir el valor obtenido por la administracin, requerir el informe de un
tasador independiente con ttulo suficiente en funcin de los bienes tasados.
- Base Liquidable: La base liquidable no es ms que el resultado de practicar en la base
imponible las reducciones que resulten aplicables segn la normativa del impuesto
o BS - R = BL (Base imponible - Reducciones = Base Liquidable. ART 54 LGT)
- Tipo de gravamen: Es uno de los elementos indispensables para calcular la cuota
tributaria. El Tipo de Gravamen sirve para determinar que parte de la capacidad
contributiva se va a destinar al sostenimiento de las cargas pblicas. La definicin legal
de tipo de Gravamen aparece en el ART 55.1 de la LGT y dice El tipo de gravamen es
la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener la
cuota tributaria De esta definicin legal obtenemos una consecuencia inmediata y es
que existen distintas clases de tipos de gravamen. En primer lugar distinguiremos:
o Tipos de gravamen en sentido estricto. Se aplican cuando la base liquidable no
viene expresada en unidades monetarias, sino en algn otro tipo de magnitud
(Ej. En el impuesto sobre el tabaco la base liquidable no es un importe, sino
que es el nmero de cigarrillos Por cada 1000 cigarrillo el fabricante tendr
que pagar X euros.) Dentro de este tipo de gravamen distinguimos dos clases:
Los tipos especficos. En el caso de los especficos la cuota tributaria es
una cantidad fija que depende de la cantidad de base imponible. (Ej.
Impuesto Tabaco)
Los tipos graduales. En el caso de los graduales encontramos distintos
tipos en funcin de la base liquidable de acuerdo con una escala de
gravamen (Ej. Impuesto de matriculacin)
o Tipos de gravamen porcentuales o alcuotas. Es el tipo de gravamen ms
comn y la cuantificacin de la cuota se realiza aplicando un porcentaje sobre
la base liquidable que en este caso se mide en unidades monetarias. A su vez
podemos distinguir:
Proporcionales. En los proporcionales no aumenta el porcentaje
aunque aumente el importe de la base imponible. (Ej. IVA o Impuesto
sobre sociedades)
Progresivos. En los progresivos el porcentaje s que aumenta conforme
aumenta la base liquidable en funcin de una escala de gravamen. (Ej.
IRPF)
- Cuota Tributaria. Resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen y
siempre se trata de una cantidad en unidades monetarias. Los distintos tipos de
impuestos hacen el proceso de determinacin de la cuota a pagar pueda ser ms o
menos elaborado, dando lugar a diferentes clases de cuota:
o Cuota ntegra: Resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable. En
algunos impuestos la cuota ntegra coincidir con la cuota a pagar (Ej. IVA). Sin
embargo en otros impuestos una vez calculada la cuota ntegra sobre dicha
cuota habr que aplicarse bonificaciones y/o deducciones
o Cuota lquida: Es la cuota ntegra minorada por el importe de las deducciones y
bonificaciones. Esta ser minorada en los denominados pagos a cuenta (pagos
que se realizan por anticipado y que por lo tanto hay que deducir cuando se
trata de calcular la cuota definitiva a pagar) Nos vamos a encontrar con tres
pagos a cuenta:
Retenciones
Ingresos a Cuenta
Pagos fraccionados
o Cuota diferencial. Cuota lquida minorada en el importe de las retenciones y
dems pagos a cuenta del impuesto.
- Deuda Tributaria. Es un concepto ms amplio que el de la cuota tributaria, ya que la
deuda tributaria comprende a la cuota tributaria. Dentro de la deuda tributaria
adems de la cuota se incluyen otra serie de conceptos conexos y accesorios a la
deuda tributaria principal.
o Intereses de Demora:
o Recargos por presentacin extempornea.
o Recargos del perodo ejecutivo.
Las sanciones o multas no se incluyen en el concepto de deuda tributaria

TEMA 9. SUJETOS QUE PUEDEN EXIGIR LOS TRIBUTOS Y SUJETOS OBLIGADOS A SU PAGO
1. A quien corresponde exigir los tributos. Los sujetos activos de la obligacin tributaria.
Por el lado activo de la obligacin nos encontramos a un ente pblico, este ente pblico
acreedor del tributo es el nico que puede exigir del sujeto pasivo el pago de la obligacin
tributaria principal, respecto a este sujeto activo encontramos dos aspectos fundamentales:
1) La fijacin por ley del sujeto activo. En el ART 8 de la LGT se exponen todos aquellos
aspectos que deben ser regulados necesariamente por una norma de rango legal
(reserva de ley o principio de legalidad). Dentro de estos aspectos no encontramos
expresamente la figura del sujeto activo de la obligacin tributaria, sin embargo
teniendo en cuenta el carcter esencial de esta figura en la configuracin de cada
tributo la nica conclusin vlida es que la parte activa de la obligacin tributaria
tambin participa de la reserva de ley.
2) La distincin entre el sujeto activo del poder tributario y el sujeto activo de la
obligacin tributaria. Los nicos que pueden imponer tributos son el Estado y las
CCAA. El sujeto activo del poder tributario ser el ente pblico que de manera
originaria o derivada est capacitado para imponer un determinado tributo a los
contribuyentes. El sujeto activo de la obligacin tributaria es el ente pblico que segn
la ley sea acreedor de la obligacin tributaria principal. Normalmente el sujeto activo
del poder tributario y el sujeto activo de la obligacin tributaria no coincidirn
Sin embargo, hemos de recordar que algunos entes pblicos carecen de la autoridad
para imponer tributos, y sin embargo requieren de ingresos tributarios para hacer
frente a los gastos que les corresponden Ej.: Las Administraciones locales
El sujeto activo del poder tributario y el sujeto activo de la obligacin tributaria no
coincidirn y ser el sujeto activo del poder tributario el que deba convertir en sujeto
activo de la obligacin tributaria al ente pblico sin capacidad legislativa.
2. Quien puede pagar los tributos
El ART 35 de la LGT seala un listado de personas que debe hacer frente a las distintas
obligaciones que se derivan de la relacin jurdica tributaria, puesto que existen variedad de
obligaciones tambin existe una gran variedad de obligados al cumplimiento de las mismas y a
estas personas la ley las llama Obligados Tributarios. El ART 35 seala una gran variedad de
obligados tributarios. En esta gran variedad de obligados tributarios nos encontramos desde
personas que deben responder directamente ante la Hacienda Pblica (el contribuyente) con
otros que solo respondern si no lo hace el obligado principal o tambin nos encontramos con
algunos que deben responder de obligaciones tributarias que se crean entre particulares . Por
ltimo, nos encontramos con algunos que solamente han de responder del cumplimiento de
obligaciones formales. De todos esos obligados tributarios el nico con el que siempre nos
vamos a encontrar en cualquier tributo es el Contribuyente


OBLIGADOS TRIBUTARIOS
1) Sujeto obligado al pago. El Sujeto pasivo. La definicin de sujeto pasivo la encontramos
en el ART 36 de la ley general tributaria y es el deudor de la obligacin tributaria
principal, es quien debe satisfacer la cuota tributaria. Necesariamente el sujeto pasivo
debe venir definido por una norma de rango legal. El Sujeto pasivo puede adoptar dos
figuras distintas:
a. El Contribuyente. En lo referido al contribuyente la LGT dice que es El sujeto
pasivo que realiza el hecho imponible. Es la modalidad ms importante de
obligado tributario y ser en principio el que tenga que cumplir con la
obligacin principal, es decir, el pago del tributo, ya que al realizar el hecho
imponible es el que demuestra la capacidad contributiva necesaria para hacer
frente a dicho pago. Adems la ley tambin le obliga al cumplimiento de
cuantas obligaciones formales sean necesarias para la adecuada satisfaccin
de la obligacin principal. Por ltimo, el contribuyente no pierde dicha
condicin por el hecho de que la ley le permita repercutir el impuesto a un
tercero.
b. El sustituto del contribuyente. La figura del sustituto es una figura tpicamente
tributaria que actualmente ha cado muy en desuso. El sustituto es la persona
que sin haber realizado el hecho imponible la ley pone en el lugar del
contribuyente, tanto en cuanto al pago de la cuota tributaria como en cuanto
al cumplimiento de obligaciones formales, la figura del sustituto no aparece en
todos los tributos, de hecho hoy en da solo la encontramos en determinadas
figuras aduaneras. Por ltimo cabe sealar que esta figura puede adoptar dos
modalidades diferentes segn sea la forma de cumplir con sus obligaciones
tributarias:
i. Sustitucin con retencin. En esta modalidad el sustituto retienen de
lo que le ha de pagar al contribuyente el importe de la cuota
tributaria.
ii. Sustitucin sin retencin. En este caso la forma de resarcirse por parte
del sustituto ser distinta del mecanismo de la retencin y podr venir
determinada por la ley o dejarse al arbitrio de las partes.
2) Otros obligados tributarios
Los pagos a cuentas: La obligacin de realizar pagos a cuenta solo existe en determinados
tributos en concreto los ms importantes son el IRPF y el Impuestos sobre sociedades.
Esta obligacin es una ms de las muchas que configuran la obligacin jurdica tributaria.
La obligacin de realizar pagos a cuenta se concreta en 3 supuestos diferentes:
a. Las retenciones: Suponen la retraccin de una determinada cantidad del
importe que un obligado tributario debe pagar a otro, la retencin es una
obligacin legal. El retenedor es la persona o entidad a la cual la ley obliga la
detraccin de esa determinada cantidad a la que nos hemos referido
anteriormente (Ej. Retenciones de trabajo, de alquileres, etc.). La obligacin de
retener es una obligacin autnoma y distinta de la obligacin principal de
pagar la cuota tributaria, mientras que la obligacin de pagar la cuota
tributaria corresponde al contribuyente la obligacin de retener corresponde
al pagador de los rendimientos, as lo dice el ART 23.1 de la LGT. El sistema de
retenciones tiene una importancia capital en el sistema tributario espaol,
principalmente por dos motivos:
i. En primer lugar, porque el sistema de retenciones permite que la
hacienda pblica obtenga por adelantado una cantidad de ingresos
muy similar a la que obtendr con carcter definitivo al hacer las
liquidaciones tributarias
ii. En segundo lugar, la posibilidad de controlar de una manera muy
sencilla ingresos que de otra forma podran escapar a su control
puesto que el retenedor no solo tiene la obligacin de ingresar las
retenciones, sino que tambin debe informar acerca de las personas
retenidas y del importe de los rendimientos satisfechos a las mismas
El que soporta la retencin tiene la obligacin legal de soportarla y el derecho
legal a deducir esas retenciones en sus declaraciones tributarias
b. Ingresos a cuenta: Es una figura similar a las retenciones, pero con la
diferencia de que mientras que las retenciones se practican sobre pagos
realizados en metlico los ingresos a cuenta se realizan cuando los
rendimientos se obtienen en especie, puesto que de una retribucin en
especie no se puede retener.
c. Los pagos fraccionados. Se trata del propio contribuyente, que deber con
carcter anticipado al cumplimiento de la obligacin tributaria principal,
realizar una serie de ingresos a cuenta normalmente relacionados con el
ejercicio de una actividad econmica, estos pagos fraccionados resultarn
deducibles en la declaracin definitiva

3) La repercusin tributaria.
En la LGT se contiene una serie de obligaciones que afectan a relaciones entre particulares y
su finalidad suele ser de tipo tcnico o prctico, se trata en definitiva de facilitar a la
administracin la tarea de recaudar los tributos dejando intervenir a particulares que actuarn
como intermediarios entre el destinatario de la carga tributaria y la hacienda pblica que se ha
de beneficiar de ella. Este instituto de la repercusin tributaria se caracteriza por las siguientes
notas.
a. La repercusin se configura como un deber para el sujeto pasivo contribuyente
b. La prestacin exigida al obligado a soportar la repercusin ser igual a la
devengada por el contribuyente
c. La repercusin se encuentra plenamente regulada por normas tributarias en
aspectos tales como:
1. Quien tiene que soportar la repercusin
2. Cules son los aspectos formales de la repercusin
3. Aspectos temporales de la repercusin
3) Sujetos obligados que no realizan el hecho imponible
El responsable, es una figura clave en cuanto al aseguramiento del cobro de la deuda tributaria
por parte de la hacienda pblica, aparece definido en el ART 41.1 de la LGT. De esta definicin
de responsable podemos extraer las siguientes conclusiones:
a. El carcter de responsable tributario nicamente puede ser atribuido por una
norma de rango legal
b. Con carcter general el responsable lo ser con carcter subsidiario, es decir,
que solamente en el caso de que el obligado principal no pueda responder del
pago de la deuda tributaria se acudir al responsable para que realice dicho
pago
c. La responsabilidad llega a la totalidad de la deuda tributaria con excepcin de
las sanciones en virtud del principio de personalidad de la pena
d. Los responsables gozarn de una accin de reembolso frente al obligado
principal la cual deber ser ejercida ante la jurisdiccin civil.
Adems de que la ley establezca un supuesto de responsabilidad, para que se declare la misma
respecto de una persona concreta, ser necesario un acto administrativo expreso denominado
Derivacin de Responsabilidad.
La responsabilidad puede ser de dos tipos:
- Responsabilidad Solidaria. La deuda podr ser exigida al responsable con el nico
requisito de que tambin se le haya exigido al obligado principal, si el obligado
principal no hubiera pagado en el periodo voluntario ya podr exigirse la deuda al
responsable. Esta responsabilidad se puede declarar en 4 casos:
o Colaboracin en la comisin de infracciones tributarias
o Coparticipes de entidades sin personalidad jurdica propia. Ej: Comunidad de
Bienes (C.B.)
o Por sucesin en el ejercicio de actividades econmicas
o Aquellos responsables por actuaciones que impidan la ejecucin del
patrimonio del deudor
- Responsabilidad Subsidiaria. Solamente puede declarase cuando tanto el deudor
principal como en su caso los responsables solidarios hayan sido declarados fallidos.
Por lo tanto para declarar la responsabilidad subsidiaria se exige que con anterioridad
se haya procedido a ejecutar el patrimonio del obligado principal y de los responsables
solidarios. Esta responsabilidad se puede declaran en diversos casos:
o Los administradores de sociedad que hayan cometido infracciones tributarias,
no es necesario que la infraccin sea cometida por el propio administrador, es
suficiente con que la cometa alguna de las personas encargadas por el de la
gestin fiscal
o Administradores de personas jurdicas que hayan cesado en su actividad
o Adquirentes de bienes afectos al pago de la deuda tributaria, solamente hasta
el valor del bien adquirido. Hay determinados impuestos a los que si el
contribuyente no pago la deuda hay unos bienes que se convierten afectos al
pago de la deuda tributaria, que Hacienda utiliza para cobrarse esa deuda.
Sucesor. Cambio en la persona del deudor como consecuencia de determinadas circunstancias
que hacen imposible la continuacin de la relacin jurdica con el deudor original.
Distinguimos dos casos:
- Sucesin en el caso de las personas fsicas. La sucesin en el caso de las personas
fsicas tiene lugar normalmente con el fallecimiento de la persona original. Dicho
fallecimiento no es suficiente para extinguir total y absolutamente las obligaciones
tributarias de la persona fallecida. La relacin jurdica continuar con los herederos del
fallecido, as lo dice el Artculo 39.1 de la Ley General Tributaria. La remisin que hace
la legislacin tributaria a la legislacin civil nos lleva a tocar el asunto de la herencia.
Los llamados a ser herederos pueden aceptar la herencia o renunciar a la misma e
incluso pueden aceptar a beneficio de inventario, es decir, acepta todos los bienes y
derechos que queden despus de pagar las deudas. La deuda que se transmite a los
herederos abarca la totalidad de la deuda tributaria, o sea, cuotas tributarias, intereses
de demora (si los hay) y recargos; pero no alcanza a las sanciones por el Principio de
Personalidad de la Pena. Por otra parte, no es necesario que la deuda tributaria
estuviese ya liquidada para que sea objeto de sucesin, basta con que se hubiera
realizado el hecho imponible y por lo tanto devengado el impuesto.

- Sucesin en el caso de las personas jurdicas. En cuanto a la sucesin de las
personas jurdicas, al igual que ocurre con una persona fsica, cuando una persona
jurdica cesa en su actividad o es objeto de un proceso de disolucin y liquidacin
(muerte de la empresa) las obligaciones tributarias asumidas por dichas entidades no
desaparecen sin ms sino que son heredadas por sus sucesores. Para saber quines
son los sucesores distinguimos dos tipos de entidades:
o Sociedades que limitan la responsabilidad de los socios (SA y SL,
bsicamente): en este caso, la responsabilidad tributaria corresponder a cada
socio hasta el importe de la cuota de liquidacin que le haya correspondido a
cada uno.
o Sociedades que no limitan la responsabilidad de los socios: en este caso, cada
uno de los miembros de la entidad tendr que responder con todo su
patrimonio y de manera solidaria entre ellos.
Otro supuesto de sucesin ocurre en el caso de extincin sin liquidacin de las
sociedades mercantiles. Estos supuestos se dan normalmente en los casos de fusin o
escisin de sociedades. En estos casos, junto con el resto del patrimonio tambin se
transmiten las obligaciones tributarias.




Tema 10: El obligado tributario y el pago de los tributos

1. El obligado tributario que paga voluntariamente sus tributos en los plazos
establecidos.
1.1 El resultado de la declaracin-liquidacin del contribuyente.
Las declaraciones-liquidaciones tambin llamadas autoliquidaciones son un tipo
especfico de declaracin tributaria en la que el contribuyente no solo comunica la
realizacin por su parte del hecho imponible sino que, adems, realiza por s mismo la
calificacin de los diferentes elementos tributarios as como la cuantificacin e ingreso
de la correspondiente cuota tributaria. Por supuesto, el hecho de realizar una
autoliquidacin no impide que la Administracin se reserve el derecho a comprobar y
verificar la correccin de dichas autoliquidaciones.
Hoy en da la mayora de los impuestos utilizan el sistema de autoliquidacin, lo que
permite una mayor agilidad a la hora de realizar una cantidad masiva de liquidaciones.
La declaracin-liquidacin o autoliquidacin suele constar de dos partes que merecen
ser descritas a efectos didcticos pero que en la prctica suelen ser difciles de separar
en las autoliquidaciones.
- La primera parte es la parte declarativa, en esta parte, el contribuyente
manifiesta la realizacin del hecho imponible y expone todos los elementos necesarios
para la cuantificacin de la cuota tributaria.
- La segunda parte es la parte liquidativa, en esta parte, procederemos a
realizar todas las operaciones necesarias para obtener la cuota tributaria. A veces esta
labor no se limita a aplicar una serie de operaciones matemticas sino que requiere
una autntica labor interpretativa de las normas tributarias.
Tambin suele formar parte de la autoliquidacin el documento de ingreso o
devolucin. Este documento se utiliza como carta de pago del tributo a la Hacienda
Pblica.

1.2 Procedimientos tributarios que se derivan de la presentacin de una
autoliquidacin.
Una de las primeras consecuencias que se derivan de esta privatizacin de la labor
de liquidacin es que automticamente pueden surgir discrepancias entre la
autoliquidacin presentada por el contribuyente y lo que segn la Hacienda Pblica se
debera haber autoliquidado. Ello puede ocurrir por simples errores o a diferencias en
la interpretacin de las normas tributarias. Para tratar de solventar estas discrepancias
sin necesidad de acudir a los complejos procedimientos de inspeccin, la ley ha creado
otros procedimientos ms sencillos que se pueden iniciar bien a instancias del propio
obligado tributario o bien a instancias de la Administracin. Procedimientos:
1 Procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones. Este procedimiento se utiliza cuando
el propio contribuyente detecta algn tipo de error en las autoliquidaciones por l presentadas
siempre que dicho error le pueda ocasionar algn perjuicio, es decir, si considera que ha
ingresado una cantidad superior a la que le correspondera o bien, si ha solicitado una
devolucin inferior a la que sera adecuada. La solicitud de rectificacin debe partir del propio
obligado tributario y como es lgico solo puede pedirse una vez que se haya presentado la
autoliquidacin que se pretenda rectificar. Adems, es necesario que la Administracin no
haya liquidado de forma definitiva el impuesto en cuestin y siempre antes del periodo de
prescripcin de cuatro aos.
El escrito en el que se solicite la rectificacin deber reflejar al menos los siguientes
aspectos:
1. Datos identificativos de la autoliquidacin que se pretende rectificar.
2. Si se solicita una devolucin, se deber hacer constar el medio/mtodo
elegido para que se realice la misma que pueden ser dos:
a. Por transferencia bancaria (anotar nmero de cuenta)
b. Mediante cheque nominativo y cruzado del Banco de Espaa.
3. Se deber acompaar toda la documentacin en la que se fundamente la
rectificacin y si procede los justificantes del ingreso realizado.
Una vez recibida la solicitud por la Administracin, esta, deber comprobar los datos
aportados por el solicitante contrastndolos con los que obren en su poder y solicitando las
aclaraciones oportunas al obligado o a un tercero. Una vez hecho esto, la Administracin
notificar al solicitante una propuesta de resolucin dndole un plazo de 15 das para que
alegue lo que estime conveniente, siempre y cuando la propuesta no coincida ntegramente
con la solicitud realizada.
El procedimiento de rectificacin tiene un plazo mximo de resolucin de 6 meses, si pasado
ese plazo la Administracin no hubiera resuelto podremos considerar que la solicitud ha sido
desestimada (silencio administrativo negativo) abrindose entonces los plazos de recurso
pertinentes.
2 Autoliquidaciones complementarias y las declaraciones complementarias o sustitutivas.
Mediante las autoliquidaciones complementarias, el contribuyente procede a ingresar, en el
tesoro pblico, cantidades que no ingreso en la primera autoliquidacin.
Cuando el error es desfavorable al tesoro pblico se utiliza tanto si es por ingresar una
cantidad mayor o devolver una cantidad inferior, el sistema para rectificar es la autoliquidacin
complementaria.
En las autoliquidaciones complementarias hay que mencionar expresamente que son
complementarias y adems incluir el nmero de referencia de la autoliquidacin que
complementan. Una vez cuantificado la deuda definitiva, se proceder a ingresar la diferencia
entre las dos autoliquidaciones.
Se trata de hacer una nueva declaracin incorporando todos los datos de la original y
aadiendo aquellos que no se tuvieron en cuenta en dicha declaracin, lo ingresado en la
declaracin original se restar del resultado a ingresar que arroje la declaracin
complementaria.
En el caso de que se hubiera obtenido una devolucin improcedente se deber realizar el
ingreso de la misma junto con el de la cuota resultante de la autoliquidacin complementaria.
- Declaraciones informativas. Se prevn dos tipos de documentos rectificativos, por un
lado tendramos:
o Las declaraciones complementarias. Aquella en la que se incorporan
solamente aquellos datos o registros que no se incluyeron en la primera
declaracin
o Las declaraciones sustitutivas. Reemplazan completamente los datos
incorporados en la declaracin primera. No complementa, sino que sustituye.
3 Procedimiento de comprobacin limitada. Es el ms utilizado por la Hacienda Pblica para
controlar y verificar las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios. Este
procedimiento lo inicia la propia Administracin, en este procedimiento la Administracin solo
puede utilizar una serie limitada de datos a examinar, son los siguientes:
a) Los datos aportados por los propios obligados en sus declaraciones
b) Los datos de los que ya disponga la Administracin
c) Los libros y registros exigidos por la normativa tributaria y Mercantil con excepcin de
la contabilidad
d) Los datos aportados por terceros previo requerimiento administrativo
Estas actuaciones de comprobacin limitada no pueden realizarse fuera de las oficinas
administrativas. Deben comunicarse mediante una notificacin previa en la que se obtenga el
concepto y el alcance de la comprobacin a realizar.
Si la administracin dispusiera desde un primer momento de todos los datos necesarios para
realizar una propuesta de liquidacin a la notificacin del comienzo de las actuaciones se
podr acompaar dicha propuesta de liquidacin otorgndose al contribuyente un plazo de
diez das para que alegue todo lo que considere oportuno antes de elevar a definitiva dicha
propuesta de liquidacin, sino dispusiese de esos datos en cualquier caso antes de finalizar el
procedimiento deber notificar una propuesta de liquidacin otorgndose el mismo plazo de
alegaciones. Finalmente, el procedimiento terminar de alguna de las siguientes maneras:
1) Por caducidad, si en el plazo de 6 meses la Administracin no ha notificado una
resolucin expresa
2) Por el inicio de un procedimiento de inspeccin que incluya el objeto de la
comprobacin limitada.
3) Mediante una resolucin expresa, que contendr los siguientes aspectos:
a. La obligacin tributaria y mbito temporal objeto de la comprobacin
b. Los hechos y fundamentos de derecho en los que se basa la resolucin
c. La relacin de actuaciones realizadas durante el procedimiento
d. Una liquidacin o bien la mencin de que no a lugar a liquidacin de la
autoliquidacin del contribuyente



2. El pago de los tributos. Aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria
El pago es la forma ms habitual del cumplimiento y extincin de las obligaciones tributarias.
Es el fin natural del proceso contributivo y por lo tanto de la relacin jurdico tributario. En este
sentido el ART 60 de la LGT hace referencia a la eficacia extintiva del pago:
1. El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante efectos
timbrados cuando as se disponga reglamentariamente.
El pago de las deudas en efectivo podr efectuarse por los medios y en la forma que se
determinen reglamentariamente.
La normativa tributaria regular los requisitos y condiciones para que el pago pueda efectuarse
utilizando tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos.
2. Podr admitirse el pago en especie de la deuda tributaria en perodo voluntario o ejecutivo
cuando una ley lo disponga expresamente y en los trminos y condiciones que se prevean
reglamentariamente.

Por lo que se refiere a los requisitos para que el pago de un tributo sea vlido mencionaremos
tres tipos de requisitos:
1) Requisitos subjetivos. Hace referencia a las personas legitimadas para realizar el pago
y el cobro de los tributos.
Para realizar el cobro de los tributos estn legitimados las autoridades pblicas que
tengan atribuida la competencia recaudatoria, las entidades financieras colaboradoras
de la Administracin. El pago realizado ante un rgano incompetente no libera al
contribuyente de la obligacin tributaria principal.

En cuanto a los sujetos que pueden realizar el pago nos encontramos con, los sujetos
pasivos del impuesto, as como otros obligados por obligaciones de tipo pecuniario,
tambin el responsable y el sucesor.

Por otro lado el ART 33.1 autoriza a que el pago tambin pueda ser realizado por un
tercero no interesado en la relacin jurdico tributario, sin que ese hecho le autorice a
subrogarse en la posicin del deudor principal, es decir, que cualquiera puede pagar
los impuestos de otro, aunque el pagador no tiene responsabilidad alguna frente a la
administracin.
2) Requisitos objetivos. Sealamos tres concretos:
a. Requisito de identidad. Quiere decir que la Administracin tributaria no puede
aceptar ni ser obligada a aceptar ningn tipo de prestacin diferente a la que
constituya el objeto del tributo
b. Requisito de integridad. Quiere decir que la obligacin tributaria no quedar
extinguida hasta que se pague la deuda en su totalidad.
c. Requisito de la indivisibilidad. Quiere decir que la obligacin debe cumplirse de
forma completa en el mismo momento temporal. Este requisito admite ciertas
excepciones, sobre todo cuando el sujeto pasivo atraviesa dificultades de
tesorera que imposibilitan o dificultan gravemente el cumplimiento de este
requisito, dichas excepciones se concretan en la posibilidad de aplazar o
fraccionar el pago de la deuda.
La LGT prev la posibilidad de aplazar o fraccionar las deudas tributarias, tanto
uno como otro indican necesariamente el pago de los correspondientes
intereses de demora (que ronda el 5%). Se pueden aplazar o fraccionar
cualquier tipo de deuda tributaria, por cualquier impuesto, salvo las que estn
expresamente exceptuadas en la normativa tributaria (las ms importantes
son las retenciones). El procedimiento para solicitar el aplazamiento o
fraccionamiento de deudas tributarias se desarrolla de la siguiente manera:
1 el procedimiento comienza con una solicitud del obligado tributario
que deber contener al menos los siguientes extremos:
o Los datos personales del solicitante
o Identificacin de la deuda a diferir
o El motivo de la solicitud y justificacin del mismo
o Plazos y cantidades que se pretenden pagar
o Garantas que se ofrecen para asegurar el pago.
Estas garantas hay que ofrecerlas cuando la cuanta de la deuda sea superior a 18.000 y son:
- Aval solidario otorgado por una entidad financiera. En el caso de que no podamos
obtener el aval bancario, cosa que hay que demostrar, se podrn ofrecer otro tipo de
garantas, bsicamente hipotecas (mobiliarias o inmobiliarias) o prendas
2 El procedimiento terminara con una solicitud expresa al solicitado
que podr aceptar o denegar dicha solicitud, si se aprueba la solicitud
el interesado deber aportar la garanta ofrecida en un plazo mximo
de dos meses. Si la solicitud se rechaza se volver a abrir el periodo
voluntario para realizar el ingreso y el plazo para la contestacin ser
de 6 meses transcurridos los cuales la solicitud se entender denegada
abrindose las vas de recurso que correspondan
3) Requisitos formales. Que medios de pago se pueden utilizar para pagar los tributos
-Pago en efectivo. Los medios de pago que se admiten por parte de la normativa
tributaria son:
Dinero de curso legal
Cheques. Deben sor nominativos, conformados y cruzados
Pago mediante tarjeta de crdito o de dbito.
Transferencia Bancaria
Domiciliacin bancaria.
-Mediante efectos timbrados o timbres. (Solamente en algunas modalidades del
ITPAJD)
-Tambin se admite de forma excepcional el pago en especie mediante la entrega de
bienes del patrimonio histrico espaol, para realizar esta forma de pago hay que
solicitarlo expresamente aportando una valoracin y un informe del ministerio de
Cultura acerca del inters del Estado por aceptar esos bienes


3. El plazo para realizar los pagos
El cumplimiento de los plazos de pago distingue dos periodos diferentes en relacin con la
actitud de la administracin respecto al cobro de un tributo.
- Plazo voluntario de pago. Dentro de este periodo se puede hacer el pago sin abonar
ningn tipo de inters o recargo siendo el sujeto pasivo el responsable de abonar la
deuda antes de que finalice dicho periodo de tiempo
- Periodo ejecutivo. Comienza una vez terminado el pago voluntario de pago, en dicho
periodo si el contribuyente no ha ingresado la deuda de forma voluntaria la
Administracin iniciar los trmites para el cobro forzoso de dicha deuda, a esos
trmites se les denomina procedimiento de apremio
Los plazos voluntarios de los tributos bsicamente dependen de la forma en la que se haya
liquidado la deuda.
- En el caso de las autoliquidaciones el plazo voluntario de pago lo marcar la normativa
propia de cada tributo.
- En el caso de las liquidaciones notificadas por la administracin el plazo voluntario de
pago depender del da del mes en el cual se reciba la notificacin de la liquidacin, si
la notificacin se recibe entre el da 1 y 15 del mes el pago se realizar como mximo
hasta el da 20 del mes siguiente. Si la liquidacin se recibe entre el 16 y el 31, el plazo
finaliza el da 5 del segundo mes posterior.
4. Tributos liquidados por la Administracin
Como norma general la mayor parte de los tributos utilizan el sistema de autoliquidacin, sin
embargo existen algunos supuestos en los que la Administracin se reserva ese derecho a
liquidar (Ej. el IVA que se genera en las Importaciones de Bienes) No solo en esos casos
excepcionales se utilizan las liquidaciones Administrativas.
El uso ms frecuente de la liquidacin es la regularizacin de la situacin tributaria de un
contribuyente
Concepto de liquidacin tributaria
Art 101.1 LGT.
1. La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la
Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la
deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo
con la normativa tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados
por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o
cualquier otro documento.

Una liquidacin tributaria es un acto administrativo por el cual los rganos competentes de la
administracin tributaria realizan todas las operaciones de cuantificacin de un determinado
tributo partiendo de los datos aportados por los propios contribuyentes o de los que obren en
su poder para llegar a una cuota tributaria a ingresar o a devolver y que podr coincidir o no
con la declarada por el contribuyente.
Para realizar el proceso de liquidacin la administracin no se encuentra restringida por las
declaraciones o criterios interpretativos adoptados por los contribuyentes, sino que dispone de
una total autonoma sin perjuicio de los posteriores recursos o reclamaciones que se puedan
plantear contra la liquidacin administrativa.
Por ltimo, en cuanto a los tipos de liquidacin encontraremos dos:
a) Liquidaciones definitivas. Solo pueden ser el resultado de un procedimiento de
inspeccin durante el cual se hayan analizado y comprobado la totalidad de los
elementos de un determinado hecho imponible. La caracterstica principal de estas
liquidaciones es que no pueden ser reformadas ni modificadas una vez que se
notifiquen al obligado tributario.
b) Liquidaciones provisionales. Son todas aquellas que no sean definitivas. El hecho de
que se llamen provisionales no quiere decir que la Administracin las pueda cambiar,
sino que no se ha estudiado todo el hecho imponible, nicamente solo una
determinada parte.
5. Prescripcin (IMPORTANTE)
La prescripcin es un instituto jurdico que en el mbito del derecho tributario supone la
extincin de determinados derechos derivados de la relacin jurdico-tributaria por el
transcurso del tiempo junto con una inactividad en el ejercicio de esos derechos bien por parte
de la Administracin. O bien por parte del obligado tributario, se trata esta de una figura
jurdica ntimamente relacionada con principio de seguridad jurdica ya que si no existiera se
dejara a los obligados en una situacin de incertidumbre respecto al cumplimiento de sus
obligaciones de forma indefinida, lo que no parece aceptable.
Segn el ART 66 de LGT, prescriben a los cuatro aos los siguientes derechos administrativos:
- Derecho a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin
- Derecho al cobro de las deudas tributarias liquidadas o autoliquidadas
Tambin prescriben a los cuatro aos dos derechos del sujeto pasivo. Estos son:
- Derecho a solicitar las devoluciones que se deriven de la normativa de cada tributo
- Derecho a obtener esas devoluciones
Un asunto importante en cuanto a la prescripcin en la determinacin de lo que se denomina
Dies a quo (da desde el cual) y hace referencia al da desde el cual se empiezan a contar los
4 aos de prescripcin. El Dies a quo depende del derecho cuya prescripcin estemos
analizando, as en el caso del derecho de la administracin a liquidar el plazo de prescripcin
comenzar a contarse a partir del da siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario
para presentar la correspondiente declaracin o autoliquidacin.
En el caso del derecho a exigir las deudas tributarias, el plazo de prescripcin comenzar a
contarse a partir del da siguiente al de finalizacin del periodo voluntario de pago.
En cuanto a la prescripcin del derecho a solicitar la devolucin comenzar a contarse desde el
da siguiente a aquel en el cual se puedo solicitar dicha devolucin
Por ltimo, en cuanto al derecho a obtener las devoluciones solicitadas comienza a contarse
desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo para realizar dichas devoluciones.

Es inherente a esta figura de la prescripcin el hecho de que pueda ser interrumpida ya que
esta posibilidad es la que la distingue de los supuestos de caducidad. Los hechos que
interrumpen la prescripcin son:
1) Cualquier acto de la Administracin realizado con el conocimiento formal del sujeto
pasivo, que conduzca a la regularizacin, comprobacin, inspeccin o liquidacin de la
obligacin tributaria
2) Interposicin de reclamaciones y recursos de cualquier clase
3) Cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidacin o
autoliquidacin de la deuda tributaria
La prescripcin se deber apreciar incluso de oficio por parte de la Administracin, sin
necesidad de que la alegue el contribuyente.