RGIMEN TRIBUTARIO

ESQUEMA INTRODUCTORIO AL SISTEMA TRIBUTARIO

reas del sistema tributario ol!ti"a #is"al$ en Argentina, debido a su sistema federal de gobierno, existen tres niveles de gobierno que
llevan adelante la actividad financiera estatal.
Estado federal o nacional los principales impuestos que recauda son impuesto a las ganancias, IVA, impuestos internos, impuesto
sobre los bienes personales, impuesto a la ganancia mnima presunta, impuesto sobre los combustibles, impuesto a la transferencia de
inmuebles e impuestos al comercio exterior (derechos de importacin y exportacin.
Estados provinciales la !ey de "oparticipacin #ederal ($%.&'( slo los habilita para recaudar impuesto a los ingresos brutos,
patente automotor, sellos e impuesto inmobiliario.
!as provincias no deben aplicar impuestos an)logos a los federales, de lo contrario el *stado central de+a de drenarles los montos provenientes
de la coparticipacin de impuestos que recauda la ,acin en beneficio de ella y de las +urisdicciones provinciales.
Estados municipales pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la m)s importante- tasa de seguridad e higiene (por el
control de polica municipal de la seguridad e higiene de los establecimientos radicados en el municipio.
Admi%istra"i&% tributaria$ creada una norma tributaria que grava determinada manifestacin de capacidad contributiva a fin de allegar fondos al
*stado, debe pensarse tambi.n en cmo administrar dicho gravamen desde el punto de vista de la difusin en la sociedad /0 crear mecanismos
sencillos de recaudacin y de control de los contribuyentes.
Re"ursos tributarios$ son detracciones de la rique1a de los particulares a favor del patrimonio del *stado /0 una traslacin de ingresos del sector
privado al sector p2blico, que se establece por imperio de la ley.
resi&% tributaria$ es la relacin entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente nivel de *stado y la cantidad total de bienes y
servicios producidos en ese mismo *stado durante el mismo perodo de tiempo.
!a presin tributaria nacional (ratio mide el grado de detraccin de las rique1as de los particulares a favor del *stado. 3e elabora sobre bases
homog.neas y sirve para hacer comparaciones internacionales y para apreciar la evolucin del sistema tributario de un pas a lo largo del tiempo.
TN ' re"auda"i&% tributaria total ( BI
T ' re"auda"i&% tributaria total ( BI lo"al
TM ' re"auda"i&% tributaria total ( BI lo"al
4n sistema tributario no puede comprender un 2nico gravamen- 56 porque la existencia de un sistema requiere, por definicin de sistema, contar
con un con+unto de tributos7 $6 porque los grav)menes deben incidir sobre las distintas manifestaciones de capacidad contributiva.
Sistemas de rete%"i&% ) *er"e*"i&% de im*uestos$
Sistema de retencin cuando reali1a un pago, el agente de retensin debe retener cierto importe en concepto de impuesto e
ingresarlo a favor del #isco. *l su+eto pasible de retencin recibe un comprobante de la misma, 2til para demostrar su cr.dito o derecho ante el
#isco.
Sistema de percepcin cuando reali1a un cobro, el agente de percepcin debe agregar al importe una determinada suma en
concepto de impuesto e ingresarla a favor del #isco. *l su+eto pasible de percepcin recibe un comprobante de la misma, 2til para demostrar su
cr.dito o derecho ante el #isco.
!a existencia de estos sistemas permite- 5 una recaudacin y una fiscali1acin m)s sencillas (se debe controlar a menos personas- los agentes7
$ que el contribuyente retenido o percibido vaya pagando el impuesto 8con anestesia9 (de modo que, al presentar su ::;;, ya tenga pagada
buena parte del impuesto, a la ve1, que se respeta el mecanismo 8pagas tanto como ganas9.
Al momento de ingresar los montos retenidos o percibidos, el agente de retencin o de percepcin informa sobre nombre y "4I< del su+eto, fecha,
concepto por el cual se retuvo o percibi, etc. *sa informacin alimenta la base de datos de la A#I=, permiti.ndole conocer con mayor precisin
las operaciones de cada contribuyente y actuar con mayor precisin y eficiencia al momento de practicar una fiscali1acin.
<anto los sistemas de retencin y percepcin como los de informacin de terceros con los que cuenta el #isco, representan una importante
herramienta en la lucha contra la evasin.
Com*ara"i&% i%ter%a"io%al e% la re"auda"i&% de ti*os de im*uestos$ en los pases m)s desarrollados
+
se privilegian los impuestos a la renta
(en dem.rito de los impuestos al consumo y la mayor proporcin de la recaudacin obtenida en concepto de dichos impuestos proviene de
personas fsicas (en dem.rito de las sociedades.
+
Alto =>I per c)pita, buen est)ndar de vida, buen nivel educativo, etc.
ECONOM,A DEL SECTOR -BLICO
Estado$ es la organi1acin +urdica de los individuos pertenecientes a un mismo )mbito territorial, con ob+etivos o funciones en com2n asignadas,
denominadas funciones o cargas p2blicas.
A"ti.idad /i%a%"iera del Estado$ se planifica anualmente a trav.s del presupuesto estatal y abarca todas las operaciones destinadas a obtener
los recursos necesarios para atender las necesidades p2blicas recursos monetarios para financiar los gastos p2blicos y factores productivos
para la elaboracin de bienes y servicios p2blicos. !a obtencin de estos 2ltimos puede ser-
Inmediata o directa el *stado utili1a su poder en forma coactiva y obligatoria y los obtiene sin contraprestacin alguna o mediante el
pago de una prestacin muy inferior a su valor de mercado. *+.- servicio militar obligatorio.
Mediata o indirecta el *stado paga una retribucin por el uso de dichos factores, que representa una erogacin, un gasto p2blico.
#u%"io%es *0bli"as$ hacen a la esencia del *stado (pues, si no fueran cumplidas, el mismo desaparecera y son de su exclusiva competencia
(no pueden ser delegadas a los particulares para su cumplimiento.
<ienen como ob+etivo satisfacer las necesidades pblicas /0 atender todos los intereses y requerimientos comunes y fundamentales a todos los
miembros de la sociedad. *+.- defensa nacional, seguridad interior, +usticia, etc.
=ara cumplir con ellas, el *stado debe reali1ar una actividad financiera que consiste en- 5 producir bienes y servicios que logren el m)ximo
bienestar de los individuos7 $ obtener recursos o medios monetarios para financiar dicha produccin y cumplir con las obligaciones de la deuda
p2blica o efectuar las transferencias que requieran otros )mbitos del sector p2blico o privado.
Ne"esidades *0bli"as$ tienen que ver con el inter.s p2blico, es decir, con las necesidades comunes a todos los miembros de una comunidad
organi1ada en forma +urdica. *+.- defensa, seguridad, +usticia, etc. 3e clasifican en-
Absolutas son las vinculadas a la existencia del *stado, pudiendo ser satisfechas slo por .ste, a trav.s de la prestacin de los
servicios p2blicos esenciales.
Relativas son las necesidades grupales o individuales que el *stado considera de inter.s p2blico, pudiendo ser satisfechas por .l
mismo, por la comunidad o por el propio individuo.
<oda la actividad del *stado se orienta a satisfacer las necesidades p2blicas absolutas, cuya definicin responde a factores histricos que est)n en continua movilidad porque
dependen de los fines definidos para el *stado.
*l rol del *stado ha variado a lo largo de la historia y el enfoque m)s actual le atribuye tanto la produccin y regulacin de bienes p2blicos y monopolios naturales, como la
promocin del desarrollo, la inversin de capital social, la redistribucin, etc.
ro.isi&% de bie%es *0bli"os ) *ri.ados$
Servicios pblicos son las prestaciones 2tiles que reali1a el *stado con el fin de satisfacer las necesidades p2blicas de la
comunidad. 3e clasifican en-
Pblicos esenciales atienden las necesidades p2blicas absolutas.
Pblicos atienden las necesidades p2blicas relativas.
Divisibles los beneficios que producen para cada persona o grupo pueden ser medidos.
3atisfacen necesidades p2blicas e individuales al mismo tiempo, aunque pueden tener distintas motivaciones. *+.- la educacin primaria b)sica.
Indivisibles se prestan a todos los miembros de la comunidad en forma indiscriminada, no pudi.ndose medir el grado de
beneficio que representan para cada uno.
3atisfacen necesidades p2blicas que no pueden demandarse en forma individual. *+.- los servicios de defensa exterior o seguridad interior.
Bienes pblicos pueden ser bienes materiales o inmateriales, comprados por el *stado en el mercado y luego provistos en las
mismas condiciones o transformados por el *stado en un proceso productivo (bienes intermedios y factores proceso bien final.
BIENES -BLICOS UROS BIENES RI1ADOS UROS
3on de consumo con+unto (no rivales en el consumo. 3on de consumo individual (rivales en el consumo.
,o admiten el principio de exclusin. Aplican el principio de exclusin.
?eneran beneficios indivisibles entre los usuarios. ?eneran beneficios divisibles entre los usuarios.
,o es viable ni deseable racionar (limitar su uso. *s viable y deseable racionar (limitar su uso.
Consumo conunto se da cuando la incorporacin de un consumidor m)s no afecta la cantidad ni la calidad del servicio
prestado.
Principio de e!clusin se da cuando es posible de+ar a un usuario de un servicio sin la provisin de .ste. 3i este principio
es viable estamos frente a un bien privado puro7 si no, estamos frente a un bien p2blico puro. !a clasificacin de bienes puros e impuros
depende de cu)n f)cil o conveniente sea su exclusin, ya que a veces .sta es viable pero su implementacin resulta muy costosa o poco
conveniente.
Bie%es *re/ere%tes$ son los que satisfacen necesidades preferentes.
Ne"esidades *re/ere%tes$ surgen cuando el *stado asume un rol paternalista y adopta decisiones que no respetan las preferencias individuales
el *stado cree que debe intervenir porque los individuos no han elegido lo que m)s les conviene o porque, de no imponerlas, ciertas decisiones
sociales no seran adoptadas por los propios individuos. *+.- uso del cinturn de seguridad, prohibicin de fumar, educacin obligatoria, etc.
!a satisfaccin de estas necesidades puede generar consecuencias fiscales, por e+emplo, cuando se aplican altos impuestos, regulaciones o
multas para desalentar ciertas conductas 8nocivas9 (como beber o fumar, o cuando se aplican exenciones o subsidios para alentar ciertas
conductas 8benignas9 (como vacunarse o estudiar.
E2ter%alidades$ las distintas unidades econmicas pueden influenciarse entre s de modo que la conducta de cada una afecte a las dem)s.
"uando estas influencias generan problemas en la asignacin ptima o eficiente de recursos, se las llama externalidades.
E!ternalidades negativas se dan cuando la conducta de una unidad econmica per+udica a otras. !a no penali1acin de las mismas,
genera una tendencia a seguir reali1)ndolas, incluso en exceso. *+.- cuando una empresa contamina per+udicando a empresas vecinas.
E!ternalidades positivas se dan cuando la conducta de una unidad econmica beneficia a otras. !a no compensacin de las
mismas, genera una tendencia a de+ar de reali1arlas. *+.- cuando una empresa pavimenta el acceso a un pueblo, beneficiando a sus habitantes.
!a falta de soluciones privadas a las externalidades +ustifica la intervencin del *stado, el cual puede proveer un servicio p2blico para neutrali1ar la
externalidad negativa, imponer sanciones y regulaciones para evitarla, otorgar compensaciones a quienes generan externalidades positivas, etc.
#i%a%3as *0bli"as$ constituyen la rama de la economa que estudia la forma en que el *stado obtiene sus ingresos y el destino que les da.
*xaminan las corrientes de recursos y gastos p2blicos y cu)l es la incidencia de ambas en la economa global, anali1ando el proceso de ingreso@
gasto como una herramienta del gobierno para la obtencin de sus fines. *ste estudio se reali1a desde una ptica interdisciplinaria, bas)ndose en
distintas ramas (economa, derecho, sociologa, poltica.
ol!ti"a /is"al$ constituye la forma concreta que el *stado adopta para determinar la magnitud del gasto y los recursos p2blicos. !os fines m)s
importantes que persigue son-
!a satisfaccin de necesidades sociales a trav.s de la produccin de bienes p2blicos.
!a optimi1acin en la asignacin de recursos la existencia de imperfecciones tales como monopolios, externalidades, fallas en la
competencia, costos decrecientes, etc., +ustifican la intervencin del *stado para acercar la economa de mercado al ptimo de eficiencia.
!a redistribucin del ingreso.
!a estabili1acin de la economa /0plena ocupacin de los factores productivos y control de los procesos inflacionarios.
*l desarrollo econmico.
!a programacin regional.
!a programacin de actividades sectoriales.
*l desaliento de conductas nocivas, de consumo o de actividades.
*l equilibrio territorial /0 eliminacin de diferencias regionales notorias dentro del *stado ,acional.
Estru"tura de la re"auda"i&% tributaria Clasi/i"a"i&% de i%di"adores$
"onforme al gasto muestra el tamaAo del sector p2blico en relacin a la economa global.
G ( BI
G ' 4astos "orrie%tes5 %o de tra%s/ere%"ia
"onforme a los bienes y servicios disponibles muestra el total de bienes y servicios disponibles para los residentes en el perodo.
6"o%sumo e i%.ersi&% Gobier%o Ge%eral 7 i%.ersi&% em*resas *0bli"as8 ( bie%es ) ser.i"ios dis*o%ibles
bie%es ) ser.i"ios dis*o%ibles ' BI 9 saldo bala%3a "omer"ial
"onforme al valor agregado muestra el valor agregado por el *stado a la economa global.
.alor a4re4ado e% se"tor *0bli"o ( BI
.alor a4re4ado e% S ' remu%era"i&% al /a"tor traba:o *a4ada *or Gobier%o Ge%eral
"onforme a la utili1acin de factores productivos dada la dificultad para valuar el capital y los recursos naturales que componen el
patrimonio del gobierno, slo mide el factor traba+o.
*erso%al o"u*ado e% S ( *erso%al o"u*ado e% e"o%om!a 4lobal
"onforme a la presin tributaria mide el ingreso disponible para el sector privado luego de haber soportado la recaudacin tributaria.
re"auda"i&% tributaria ( BI
RESUUESTO ESTATAL
De/i%i"i&%$ es el documento 2nico en el que son volcadas, oportuna y sistem)ticamente, las actividades que el *stado reali1a para cumplir con las
funciones p2blicas y que derivan en transacciones econmicas y financieras.
*s una herramienta financiera contiene el detalle de los gastos a reali1ar y de los ingresos necesarios para financiarlos.
*s un instrumento de programacin econmica y social contiene la composicin de la produccin de los bienes y servicios p2blicos en su cuanta y
detalle, el nivel de endeudamiento, la inversin p2blica, la presin tributaria a e+ercer, etc.
*s una herramienta de gobierno y administracin formali1a las relaciones entre los distintos niveles de gobierno y entre .stos y los administrados,
evidencia un plan de gobierno, formula las soluciones para llevarlo a cabo, etc.
*s el plan de la economa del sector p2blico.
3e instrumenta mediante ley.
"onstituye una ley con eficacia obligatoria para todos los poderes p2blicos a los que se encomienda su e+ecucin.
,o excluye las economas en cuanto a gastos, siempre que no impliquen un incumplimiento del plan econmico del 3=.
,o excluye el exceso de recaudacin de ciertos recursos por circunstancias contingentes, siempre que .ste se compense con mermas
en otros recursos, si las hay, o se destine a los fines que el "ongreso estable1ca.
3u esencia es la de un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la accin del gobierno.
3u contenido se divide en dos partes, autori"acin de gastos y previsin de recursos, y abarca los gastos y recursos destinados a la
produccin de bienes y servicios p2blicos (finan1as cl)sicas, la redistribucin de los ingresos, la estabili1acin econmica con plena ocupacin y
el desarrollo econmico (finan1as modernas.
#u%"io%es$
:eterminar en cifras y por un perodo de tiempo la futura actividad del estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido /0
es cuantificado y acotado en el tiempo.
=ermitir el conocimiento y control de la actividad financiera estatal por parte de la opinin p2blica y el =!.
*videnciar el c)lculo econmico de la actividad financiera estatal a trav.s del cote+o de los gastos y recursos aprobados por el "ongreso.
"oordinar el plan econmico del 3= con el plan econmico general.
ri%"i*ios 4e%erales$ son las normas t.cnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus m.todos y procedimientos, etapa por etapa, tanto
en su contenido como en su forma, a fin de que cumpla con sus funciones.
Programacin
#niversalidad todo aquello que constituye materia del =resupuesto debe ser incorporado en .l /0 la prohibicin de la existencia de gastos o recursos extra@
presupuestarios y la inclusin de todos los bienes y servicios a producirse, los recursos reales y las disponibilidades financieras que requieren las instituciones p2blicas para
producirlos.
E!clusividad no deben incluirse en la ley anual de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia.
$actibilidad debe programarse lo que es factible e+ecutar, asignando primeramente lo de m)xima prioridad.
Claridad debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento, interpretacin y control por parte de los ciudadanos.
Especificacin deben seAalarse, con precisin, las fuentes de los ingresos y el ob+eto de los gastos (caractersticas de los bienes y servicios que se deben
adquirirse a trav.s del gasto7 tambi.n debe seAalarse la ubicacin de los gastos y recursos dentro de las +urisdicciones o entidades.
Periodicidad el perodo presupuestario es anual pero se debe complementar con proyecciones presupuestarias plurianuales (que incorporen los efectos de las
polticas de mediano pla1o y la programacin de la e+ecucin del =resupuesto debe efectuarse por perodos menores al aAo.
Continuidad todos los elementos del =resupuesto anual deben tener en cuenta los resultados de e+ercicios anteriores y las expectativas de los e+ercicios
futuros.
$le!ibilidad el =resupuesto no debe adolecer de una rigide1 que le impida su funcin de instrumento de administracin, gobierno y programacin econmica y
social.
Ci"lo *resu*uestario$
+; $ormulacin o elaboracin. A cargo del =*. *l proyecto debe presentarse en "ongreso, en septiembre de cada aAo.
<; Discusin % aprobacin parlamentaria. A cargo del =!.
=; Eecucin. A cargo del =*.
>; Control.
a) Control interno a cargo de la 3indicatura ?eneral de la ,acin (del =* ,acional.
b) Control e!terno a cargo de la Auditora ?eneral de la ,acin.
c) Control parlamentario a cargo de la "omisin =arlamentaria Bixta Cevisora de "uentas (del "ongreso ,acional.
Normas "o%stitu"io%ales e% materia *resu*uestaria 6des*u?s de la re/orma de +@@>8$
&obierno 'acional tiene la obligacin de proveer los gastos e indicar las fuentes de financiamiento.
Presidente de la 'acin (art. DD tiene la facultad de supervisar al ;efe de ?abinete de Binistros sobre las atribuciones que
contempla el art. 5EE de la ", en materia presupuestaria.
(efe de &abinete (art. 5EE tiene la misin de remitir al "ongreso ,acional el =royecto de !ey de =resupuesto ,acional (previo
tratamiento en acuerdo de ?abinete y aprobacin del =*, hacer recaudar las rentas de la ,acin y e+ecutar la !ey de =resupuesto ,acional.
Congreso 'acional (art. F&
*n cuanto a recursos p2blicos legislar en materia aduanera, establecer los derechos de importacin y exportacin, imponer
contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias, imponer contribuciones directas por tiempo determinado y ba+o
circunstancias determinadas, establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables por tiempo determinado, contraer
empr.stitos, tener (:iputados la iniciativa en materia de contribuciones.
*n cuanto a gastos p2blicos sancionar la 8ley convenio9 sobre la distribucin de potestades tributarias entre la ,acin y las
provincias, arreglar el pago de la deuda interna y externa de la ,acin, acordar subsidios del <esoro ,acional a las provincias cuyas rentas
sean insuficientes.
*n cuanto a la !ey de =resupuesto fi+ar anualmente el presupuesto general de gastos y c)lculo de recursos de la
Administracin ,acional (en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones p2blicas y aprobar o desechar la cuenta de
inversin.
GASTO -BLICO
De/i%i"i&%$ es la erogacin que el *stado efect2a en un perodo determinado, a fin de satisfacer las necesidades p2blicas. "omprende-
?astos por la compra de bienes intermedios y factores productivos para la elaboracin de los bienes y servicios p2blicos.
?astos por la compra de bienes de consumo a distribuir directamente a los consumidores, en forma gratuita o contra el pago de una
retribucin.
<ransferencias de dinero a individuos o empresas, sin retribucin.
!a autori"acin de los &P es una de las partes fundamentales del presupuesto.
E/e"tos$ en la concepcin moderna del *stado la funcin del ?= es activa.
?enera la provisin de bienes y servicios (e/e"to /is"al.
=ersigue fines sociales, polticos, econmicos, etc. (e/e"tos e2traA/is"ales.
3lo el suministro de bienes y servicios a la comunidad produce e/e"tos redistributi.os.
<iene un car)cter movili1ador de la economa y estabili1ador de precios, ya que el *stado puede influir en los mercados a trav.s de su
actuacin directa como oferente y demandante de bienes y servicios.
=romueve el desarrollo, favorece el pleno empleo y acelera el ritmo econmico.
Algunas veces, los efectos del ?= provienen del tipo de bien o servicio que se provee y otras veces, dependen de la fuente de financiacin empleada. *+.- 3i el ?= se financia con
recursos tributarios, se produce un efecto redistributivo entre los destinatarios finales del gasto y quienes sufrieron la exaccin del tributo.
Clasi/i"a"i&%$ los criterios de clasificacin adoptados en la elaboracin de nuestro presupuesto nacional son-
1. or su "arB"ter e"o%&mi"o permite vincular la poltica econmica y social con la presupuestaria.
Corrientes son de car)cter repetitivo y su ob+eto es incorporar bienes yGo servicios que se agotan con su primer uso. 3u identificacin
permite conocer cmo se remunera a los factores productivos y determinar el valor agregado por el sector p2blico.
De consumo tienen como contrapartida la obtencin, por parte del *stado, de bienes y servicios de utilidad directa para el
destinatario, ya sean servicios divisibles o indivisibles.
De transferencia son movimientos monetarios sin retribucin o contraprestacin, que reali1a el *stado al distribuir, a
determinados beneficiarios, el dinero que se le extrae a otros su+etos. ?eneran una diferente distribucin de la renta nacional pero no su
aumento. *+.- servicios de la deuda p2blica (intereses y amorti1acin, beneficios de la seguridad social, subsidios o subvenciones, premios del +uego explotado por el
*stado.
De capital o inversin su ob+eto es incorporar bienes que no se agotan con su primer uso. !as inversiones pueden ser reales (fsicas
o financieras (provienen de bienes preexistentes y est)n destinadas a aumentar el activo institucional.
2. or ob:eto permite el desarrollo de la contabilidad presupuestaria, el e+ercicio del control interno y externo y el suministro de
informacin sobre la demanda de bienes y servicios que reali1a el *stado. *+.- gastos de personal, bienes de uso, transferencias, activos financieros, servicios
de deuda, etc.
3. or /i%alidades ) /u%"io%es permite determinar los ob+etivos generales y los medios para alcan1arlos, elaborar estadsticas del
gasto, apreciar tendencias del mismo, etc. =rimero se desagregan por institucin, luego por funcin y luego por actividad, obra, proyecto o
programa.
4. or "ate4or!as *ro4ramBti"as asigna los recursos financieros a cada categora (programa, subprograma, proyecto, actividad y obra.
5. or /ue%tes de /i%a%"iamie%to agrupa los gastos seg2n el tipo de recurso que lo financia.
6. or ubi"a"i&% 4eo4rB/i"a agrupa los gastos seg2n el destino de los bienes y servicios producidos, el origen de los insumos o
recursos productivos y la ubicacin de la unidad e+ecutora del respectivo proceso productivo. Buestra el grado de centrali1acin o
descentrali1acin de las acciones del *stado y permite establecer las relaciones fiscales entre el *stado ,acional y las administraciones
provinciales y municipales.
RECURSOS -BLICOS
De/i%i"i&%$ son los ingresos de la tesorera del *stado, cualquiera sea su naturale1a +urdica o econmica, para el cumplimiento de sus fines. !a
concepcin moderna de las finan1as p2blicas considera que la finalidad de los recursos p2blicos no se limita a su funcin de cubrir los gastos
p2blicos sino que, por s mismos, pueden generar efectos intervensionistas en la economa general.
!a previsin de los RP es otra de las partes fundamentales del presupuesto.
Clasi/i"a"i&%$
+;
Recursos patrimoniales son los obtenidos por el *stado mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio p2blico y privado.
Bienes de dominio pblico son inalienables e imprescriptibles, est)n destinados a toda la comunidad y son utili1ados por
todos los individuos sin discriminacin. *+.- calles, pla1as, puentes, mares interiores, ros, lagos, ruinas, documentos oficiales, etc. (ver p)gina $F.
Bienes de dominio privado pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas pero no est)n disponibles para todos
los individuos, sino para los que est.n vinculados por su adquisicin, locacin, concesin u otra modalidad de contratacin (ver p)gina $(.
*conmicamente, los recursos patrimoniales son precios, aunque diferentes de los que se fi+an libremente en el mercado, ya que el *stado es un competidor m)s pero,
muchas veces, no busca maximi1ar sus ganancias sino atender el inter.s p2blico (pudiendo asumir posiciones monoplicas, sustentar d.ficits crnicos, restringir la
competencia, etc.. "uanto mayor es el inter.s por el servicio p2blico a satisfacer, menor es el componente del precio y mayor el componente tributario, sobre todo cuando
existen subvenciones no compensadas a los usuarios.
Recursos de las empresas estatales las empresas estatales son unidades descentrali1adas que act2an con independencia en sus
funciones, fi+ando sus propios precios o tarifas. Hstos est)n incluidos dentro de los recursos patrimoniales y se clasifican en-
Precios privados son los fi+ados por el libre +uego de la oferta y la demanda, con arreglo a las leyes del mercado.
Precios pblicos son los fi+ados a fin de cubrir los costos del servicio prestado.
Precios pol)ticos son los que, por las prestaciones que ofrecen, est)n subvencionados.
Buchas de las empresas estatales suelen ser deficitarias e ineficientes y el *stado las privati1a a fin de disminuir el gasto p2blico, reducir la deuda, invertir en otras nuevas
empresas, etc.
Recursos tributarios son prestaciones en dinero que el *stado exige en e+ercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 3on definitivos (no hay devolucin por parte del *stado hacia el contribuyente
y obligatorios (nacen a partir de una ley. 3e clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Recursos monetarios surgen de la emisin de monedas y billetes de curso legal en el pas, que es potestad exclusiva de la ,acin y
una funcin a cargo del >"CA.
Recursos del cr*dito pblico el cr.dito p2blico es la confian1a que genera el *stado en los prestamistas. 3u resultante- la deuda
p2blica.
+tros recursos recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas, derivados de sanciones patrimoniales (multas y sanciones, etc.
<;
Recursos originarios son los que el *stado obtiene por la explotacin de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios
prestados.
*+.- los provenientes de empresas p2blicas.
Recursos derivados son los provenientes del sector privado (empresas y particulares.
*+.- tributos, sanciones fiscales, cr.dito p2blico.
%. !os criterios de clasificacin adoptados en la elaboracin de nuestro presupuesto nacional son-
Por rubros seg2n la fuente de donde provienen- impuestos, tasas, contribuciones, derechos o transferencias7 patrimonio p2blico (venta
de activos, ttulos o acciones, rentas de la propiedad7 financiamiento (cr.dito p2blico, disminucin de activos.
Por su car,cter econmico permite calcular la presin tributaria, determinar cu)les son las fuentes de los ingresos p2blicos y su
peso relativo y conocer la evolucin de la deuda p2blica y su distribucin en instrumentos de corto y largo pla1o.
Corrientes comprenden las entradas de dinero sin contraprestacin efectiva (como impuestos, las entradas por venta de
bienes y prestacin de servicios o por cobro de tasas, derechos y contribuciones a la seguridad social y las rentas de la propiedad.
De capital o inversin provienen de la venta de activos, la amorti1acin de bienes, las transferencias recibidas de otros
agentes destinadas a financiar gastos de capital, la venta de acciones de empresas estatales y la recuperacin de pr.stamos.
$uentes financieras son medios de financiamiento constituidos por la disminucin de la inversin financiera y el
endeudamiento p2blico.
CRDITO -BLICO
De/i%i"i&%$ es la capacidad del *stado para endeudarse con el ob+eto de captar medios de financiamiento. Actualmente se lo considera un
recurso ordinario que puede emplearse para reali1ar inversiones reproductivas, atender casos de evidente necesidad nacional, reestructurar la
organi1acin estatal o refinanciar pasivos, pero no para financiar gastos operativos (la ley de administracin financiera lo prohbe.
Deuda *0bli"a$ es el endeudamiento resultante del cr.dito p2blico y puede ser-
Interna es la contrada con personas fsicas o +urdicas residentes o domiciliadas en el pas y cuyo pago puede exigirse dentro del
territorio nacional.
E!terna es la contrada con otro *stado, organismo internacional o persona fsica o +urdica sin residencia o domicilio en el pas y cuyo pago
puede exigirse fuera del territorio nacional.
Directa es la contrada por la administracin central en calidad de deudor principal.
Indirecta es la contrada por cualquier persona fsica o +urdica, p2blica o privada, distinta de la administracin central, pero que cuenta con su
aval, fian1a o garanta.
RECURSOS TRIBUTARIOS
De/i%i"i&%$ son las prestaciones en dinero que el *stado exige en e+ercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines.
!as prestaciones dinerarias no incluyen prestaciones en especie, traba+o, ttulos representativos (patacones, lecop, etc., etc.
*l poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad +urdica del *stado para exigir contribuciones con respecto a personas
o bienes que se encuentran en su +urisdiccin, en forma coactiva por imperio de la ley /0 el *stado tiene el poder para exigir con rigor el pago del
tributo a todos aquellos para los cuales se cumplen los hechos definidos por la norma legal. ,o obstante, dicho poder slo puede e+ercerse con
los lmites y garantas fi+ados en la ",.
!os tributos son obligaciones ex lege /0 surgen de la ley /0 no existe tributo sin una ley previamente sancionada (8,ullum tributum sine
lege9. *sto surge de la ",.
Art; +C$ ,ing2n habitante de la ,acin puede ser penado sin +uicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso...
Art; +@$ ...,ing2n habitante de la ,acin ser) obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
!a recaudacin tributaria puede perseguir dos tipos de ob+etivos-
+betivo financiero o fiscal cubrir los gastos que le demanda la prestacin de los servicios a los cuales se ha
comprometido.
+betivo e!tra-fiscal obtener, a partir de la tributacin, ciertas metas en el )mbito econmico, social o poltico. *+.- poner trabas
a la exportacin (retensiones y a la importacin (aranceles.
Materia im*o%ible$ es un hecho que aparece en la ley (ex lege y que, en caso de ocurrir, genera la obligacin del pago de un tributo. 3in
embargo, la ley no puede generar la obligacin sin la existencia en la vida real del .ec.o imponible concreto.
Eleme%tos$
Sueto activo es el que percibe el tributo (*stado nacional, provincial o municipal.
Sueto pasivo es el que paga el tributo, por obligacin propia (contribuyente o por obligacin a+ena (responsable del pago seg2n la
ley.
/ec.o imponible es el hecho de naturale1a +urdica o econmica que pone de manifiesto la capacidad contributiva del su+eto pasivo y
da origen a la obligacin tributaria.
Aspecto material define el ob+eto del hecho imponible, es decir, la situacin de hecho o elemento de la realidad social que
la ley ha considerado para configurar el tributo (bien, acto o actividad que se grava con el tributo.
Aspecto espacial define el lugar de reali1acin del hecho imponible y )mbito de aplicacin del tributo.
Aspecto temporal define el momento de configuracin del hecho imponible o aquel que el legislador fi+a para considerarlo
ocurrido, excluyendo todos los hechos que se verifican fuera de ese momento.
Aspecto subetivo describe al su+eto pasivo obligado por excelencia ante cada hecho imponible.
Base de medicin o base imponible es la expresin monetaria del hecho imponible y sobre ella se aplica la alcuota o escala
progresiva cuya utili1acin da como resultado el monto del gravamen.
Al)cuota es la tasa o porcenta+e que se aplica sobre la base imponible para calcular el gravamen.
Obli4a"i&% tributaria$ es el nexo entre el su+eto activo y el su+eto pasivo, a los cuales se atribuye el hecho imponible que origina esta obligacin.
Es*e"ies de tributos$
Impuesto (recurso tributario por excelencia es la prestacin coactiva y generalmente pecuniaria, que un ente p2blico tiene derecho a exigir
a las personas obligadas por la ley, cuando reali1an determinados presupuestos reveladores de su capacidad contributiva.
"omo tributo, es un recurso obligatorio de car)cter coercitivo, cuya fuente es la ley (obligacin ex lege.
"aracterstica esencial - no supone una contraprestacin o beneficio especfico, directo o tangible para el su+eto obligado. 3us
beneficios alcan1an a la comunidad en su con+unto, independientemente de que toda ella contribuya al sostenimiento del ?= o slo una parte.
=uede gravar la renta, el patrimonio o el consumo.
*s exigido por ley a quienes se hallan en las situaciones que la propia ley considera como hecho imponible.
3e establece sobre los su+etos en ra1n de la valori1acin poltica de alguna manifestacin de rique1a ob+etiva o sub+etiva.
!a base para los impuestos es la capacidad contributiva.
0asa especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en el uso del dominio p2blico o la reali1acin, por parte de la administracin,
de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al su+eto pasivo. *+emplos- A>!, tasa por inscripcin de automotor, etc.
"omo tributo, es un recurso obligatorio de car)cter coercitivo (no de precio, cuya fuente es la ley (obligacin ex lege.
"aracterstica esencial - se paga a cambio de una contraprestacin directa, individuali1ada.
,o es condicin necesaria para hablar de tasa, la real prestacin del servicio7 seg2n la +urisprudencia, es suficiente la
potencialidad. <ampoco es condicin necesaria que el servicio sea beneficioso para el destinatario7 basta con que el servicio se individualice
con respecto al su+eto obligado. #inalmente, tampoco es excluyente la afectacin de lo recaudado a la financiacin del servicio en cuestin7 de
hecho, la universalidad del presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos.
!a voluntad del su+eto pasivo que expresa su demanda del servicio p2blico no es libre, puesto que el *stado presta dicho
servicio en forma monoplica7 adem)s, en muchos casos, la prestacin es obligatoria para el destinatario.
Buchos servicios p2blicos que podran ser prestados gratuitamente por la importancia de las necesidades que satisfacen, son
su+etos a la aplicacin de tasas para limitar la demanda de modo que no exceda los lmites de la oferta funcin limitadora del uso de los
servicios.
TASA RECIO -BLICO
*s una especie de recurso tributario. *s un ingreso no tributario.
3upone una voluntad unilateral y coactiva el *stado tiene el monopolio, no hay
opciones y si no se paga no se recibe el servicio.
3upone una voluntad bilateral entre el *stado (prestador del servicio y el usuario.
*s una obligacin 8ex lege9 surge de la ley o norma legal. *s una obligacin 8ex contractu9 surge de un acuerdo o convenio.
*s una obligacin de derecho p2blico. *s una obligacin de derecho privado.
<ienen la funcin limitadora del uso de los servicios slo los usa quien paga, lo cual es regresivo para los m)s pobres.
Contribucin especial especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin, por parte del su+eto pasivo, de un beneficio
directo o indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la reali1acin de obras p2blicas o la aplicacin de servicios
p2blicos.
"omo tributo, es un recurso obligatorio de car)cter coercitivo, cuya fuente es la ley (obligacin ex lege.
"aracterstica esencial - se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto pagado y el beneficio
recibido.
IMUESTOS
Co%tribu)e%te de :ure o de dere"Do$ es la persona obligada por la ley a tributar el impuesto.
Co%tribu)e%te de /a"to o de De"Do$ es quien realmente soporta la carga del impuesto al t.rmino de todo el proceso de traslacin.
Ca*a"idad "o%tributi.a$ es la capacidad econmica del su+eto o la sociedad para hacer frente al impuesto y contribuir al sostenimiento del ?=.
=ara anali1arla se observan tres variables renta, patrimonio y consumo.
M!%imo e2e%to$ es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por consider)rsela, legalmente, el mnimo necesario para la subsistencia del
contribuyente y su familia. 3e usa en el Impuesto a los >ienes =ersonales.
M!%imo %o im*o%ible$ es el monto mnimo de capacidad contributiva, por deba+o del cual la ley considera que el su+eto no tiene capacidad
contributiva. 3e usa en el Impuesto a las ?anancias para personas fsicas.
Clasi/i"a"i&% de los im*uestos$
+; erso%ales ) reales
Personales o subetivos contemplan la capacidad contributiva de los su+etos pasivos /0 la cuanta del gravamen se discrimina seg2n
las circunstancias econmicas personales de los mismos (estado civil, cargas de familias, monto total de ingresos y fortunas, etc..
Reales u obetivos eligen como hechos imponibles manifestaciones ob+etivas de la rique1a (r.ditos de una fuente determinada,
bienes patrimoniales, etc., prescindiendo de las circunstancias personales de los contribuyentes. *+.- IVA (ricos y pobres lo deben pagar.
<; #is"ales ) de orde%amie%to
$iscales son los emanados de la ,acin o las provincias, que tienen en la ", el e+ercicio del poder fiscal originario.
De ordenamiento son las ordenan1as emanadas de los municipios, que e+ercen el poder fiscal derivado, conferido por las normas
provinciales en uso de la atribucin dada por la ", (art. &.
=; eri&di"os e i%sta%tB%eos
Peridicos o de eercicio se aplican sobre manifestaciones de rique1a de car)cter peridico o permanente.
Instant,neos o espont,neos se producen y perfeccionan en un solo momento del tiempo, independientemente de que el hecho
imponible sea permanente o peridico y de otras circunstancias. 3u duracin no debe ser fuga17 basta con que no se prolongue
indefinidamente.
>; I%ter%os ) e2ter%os
Internos gravan los hechos que se producen y perciben dentro de los lmites del pas. *+.- IVA, aranceles a las importaciones.
Art; @ CN$ *n todo el territorio de la ,acin no habr) m)s aduanas que las nacionales, en las cuales regir)n las tarifas que sanciones el "ongreso.
E!ternos gravan los hechos que se producen y perciben fuera de los lmites del pas. *+.- retensiones a las exportaciones.
!a exencin de grav)menes a la exportacin permite el desarrollo de las economas y el crecimiento de los pases, manteniendo la ocupacin de la mano de obra y dem)s
factores productivos.
!os impuestos a la importacin y la exportacin pueden alterar el equilibrio del comercio internacional.
E; Dire"tos e i%dire"tos
Directos hay tres criterios para su definicin-
!os soportados efectivamente por los contribuyentes de +ure (tericamente. *+.- impuesto a la renta de persona fsica que no puede
trasladarse a un %6.
!os recaudados peridicamente de contribuyentes registrados como tales.
!os que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.
Indirectos hay tres criterios para su definicin-
!os que pueden ser trasladados de alguna manera por los contribuyentes de +ure, recayendo el pago en los contribuyentes de
facto. *+.- IVA.
!os recaudados accidentalmente de personas no registradas como contribuyentes.
!os que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como consumo, transferencia de bienes, etc.
*sta clasificacin se usa para-
Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva.
:eterminar la incidencia diferencial de los indirectos respecto de los directos.
:eterminar el ingreso nacional a valores de mercado.
:eterminar el car)cter progresivo y regresivo del sistema tributario en su con+unto.
Asignar las potestades tributarias a la ,acin y la provincias en Argentina.
F; Ge%erales ) es*e"!/i"os
&enerales son impuestos internos que gravan todas las manifestaciones de rique1a de una determinada naturale1a, sea en forma
personal o real. *l lmite de la generalidad est) dado por las exenciones y beneficios tributarios, que pueden conferirse por ra1ones
econmicas, sociales o polticas, pero nunca por privilegios personales o de clase. *+.- IVA.
Espec)ficos o selectivos son impuestos internos que gravan una determinada especie de manifestacin de rique1a, de+ando libres
de impuesto a las dem)s especies de la misma naturale1a. *+.- impuesto al petrleo, a los cigarrillos, etc.
G; Mo%o/Bsi"os ) *luri/Bsi"os
Monof,sicos son impuestos especficos o generales que gravan una sola etapa del ciclo de las transacciones econmicas (la primaria,
minorista, industrial, etc..
Plurif,sicos son impuestos especficos o generales que gravan varias o todas las etapas del ciclo de las transacciones econmicas,
pudiendo alcan1ar tanto a bienes como a servicios.
C; A"umulati.os ) %o a"umulati.os
Acumulativos son impuestos plurif)sicos (especficos o generales donde el importe de cada etapa se suma a los de etapas
anteriores, como producto de la traslacin impositiva. *+.- Ingresos >rutos.
'o acumulativos son impuestos monof)sicos o plurif)sicos (especficos o generales cuyo importe se descuenta de la etapa anterior.
*+.- IVA (que compensa d.bitos con cr.ditos fiscales.
9. Es*e"!/i"os ) adA.alorem (clasificacin en relacin a la materia imponible
Espec)ficos el monto del gravamen se establece por unidad de medida (litro, metro, Iilo y no se actuali1a en casos de inflacin. *s
un impuesto simple de fiscali1acin sencilla (slo se debe auditar que las estampillas sean verdaderas y por el valor previsto, que discrimina en contra de
los productos m)s baratos (por un litro de vino se paga J5, ya sea que el vino cueste J% o J$&.
Ad-valorem su base de medicin es el valor del bien sobre el cual se aplica una alcuota porcentual. 3e usa mucho en materia de
derechos aduaneros (ppalm. B. *s un impuesto de fiscali1acin poco sencilla (requiere la presentacin de ::;; peridicas, que no discrimina entre
distintos productos. 3u valor se actuali1a en casos de inflacin (aumentando el impuesto recaudado y su alcuota se considera sobre todos los
valores.
+H; ro4resi.os ) re4resi.os
Progresivos tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor rique1a acumulada /0 tienen en cuenta la
capacidad contributiva del su+eto.
Regresivos tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor rique1a acumulada /0 no tienen en cuenta la
capacidad contributiva del su+eto. *+.- los impuestos generales al consumo inciden en mayor medida sobre las clases de menores recursos, que tienen una mayor
propensin marginal al consumo (destinan todo o casi todo su ingreso al consumo7 las clases de mayores recursos tienen capacidad de ahorro y pueden diferir el consumo
en el tiempo, resultando menos incididas por el impuesto.
*l sistema tributario argentino es regresivo porque m)s del '&K de los impuestos recaudados por la ,acin y las provincias gravan el consumo.
Clasi/i"a"i&% de los im*uestos i%ter%os *or su al!"uota$
$ios se establecen como una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera sea el monto de la rique1a involucrada en .ste.
Implican desigualdad respecto del producto de la renta o el patrimonio de los diferentes su+etos alcan1ados por el gravamen.
<ienen poca significacin y pr)cticamente no se usan.
3e los ha ido reempla1ando por impuestos ad@valorem.
Proporcionales aquellos cuya alcuota es proporcional (se mantiene fi+a ante cambios en la base imponible. *+.- IVA.
Regresivos aquellos cuya alcuota es decreciente ( base imponible, K.
Progresivos aquellos cuya alcuota es creciente ( base imponible, K. !os tipos de progresin se pueden clasificar de la siguiente
manera-
Por categor)as o clases agrupa a los contribuyentes en orden creciente, seg2n el monto total de la rique1a que constituye
la base imponible, y aplica sobre cada categora una alcuota del monto total.
Venta+a- todo el monto imponible queda su+eto a una sola alcuota, adecuada a dicha capacidad.
:esventa+as- 5 los contribuyentes situados en el lmite inferior de una clase, que antes del impuesto tenan un monto imponible mayor que el
de los situados en el lmite superior de la clase inferior, pasan a tener despu.s del impuesto una rique1a neta menor que la de .stos7 $ los
contribuyentes situados cerca del lmite superior de una clase pierden incentivos para incrementar su renta o patrimonio.
Por grados o escalones subdivide la base imponible de cada contribuyente en escalones y aplica sobre cada uno, en forma
creciente, una alcuota.
Venta+a- se evitan los saltos de alcuotas.
:esventa+a- los contribuyentes de mayor rique1a est)n su+etos a las mismas alcuotas que los de menor rique1a.
Por deduccin de la base deduce del monto imponible una suma fi+a (mnimo no imponible y aplica una alcuota constante
sobre el remanente. *s una correccin del impuesto proporcional, combinable con cualquiera de los otros m.todos de progresin.
Progresin continua m.todo de progresin por clases, donde cada clase est) reducida al mnimo, de modo que por cada
unidad monetaria en que se incrementa el monto imponible, corresponde un monto creciente de impuesto. ,o se utili1a.
!a idea de progresividad impositiva ha sido asociada siempre al car)cter redistributivo de los tributos. 4n sistema tributario progresivo tiende a lograr una me+or distribucin de
la renta y la rique1a de la sociedad. 4n tributo de ba+a recaudacin como el impuesto sobre los bienes personales no debe ser eliminado del sistema tributario porque tiAe con
algo de progresividad al regresivo sistema tributario argentino.
!a aplicacin de un impuesto progresivo en situacin de pleno empleo genera recesin y se sale del pleno empleo.
RECURSOS ARA#ISCALES
De/i%i"i&%$ son exacciones de dinero recaudadas por ciertos entes p2blicos para asegurarse su financiamiento autnomo.
3on detracciones coactivas de car)cter econmico que, pese a tener los rasgos del tributo, no lo son por no surgir de la ley.
3on singulares en su r.gimen +urdico, tanto en su nacimiento como en su desarrollo y su destino final.
Cesponden a exigencias econmicas sociales.
,o tienen contraprestacin.
3us caractersticas propias son-
<ienen afectacin especfica a un determinado fin, que no se incluye en el producido de los presupuestos estatales.
!a administracin y la recaudacin son a trav.s de organismos distintos a los de la administracin fiscal.
,o se ingresan a las arcas o tesoreras estatales, sino directamente a los entes recaudadores y administradores de fondos.
E#ECTO ECONIMICO DE LOS IMUESTOS
Luien paga el impuesto no siempre es quien soporta realmente la carga tributaria. =or eso, desde un punto de vista econmico, interesa saber
cmo recae la carga del impuesto para saber cmo se reparte .ste realmente.
#ormas5 mome%tos ) *ro"esos de re*arti"i&% de la "ar4a tributaria$
5. Trasla"i&%$ es la transferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de +ure a otro individuo (el contribuyente de facto.
?eneralmente se reali1a va precios.
Buchas veces est) prevista por el legislador y otras veces, no.
*xisten tres posibilidades.
*l impuesto no se puede trasladar salvo casos excepcionales.
*l impuesto se puede trasladar f)cilmente.
*l impuesto difcilmente se puede trasladar.
*xisten varias formas de traslacin-
/acia delante o pro-traslacin (la m)s com2n sigue la corriente de bienes o circuito econmico, incluyendo el monto del
impuesto en el importe facturado al cliente.
/acia atr,s o retro-traslacin va en sentido contrario a la corriente de bienes o circuito econmico, concret)ndose
mediante una reba+a en el importe abonado al proveedor, equivalente al monto del impuesto que se traslada.
0raslacin oblicua o lateral se da cuando el contribuyente de +ure logra trasladar el impuesto, tanto al proveedor como al
comprador, de una manera diferente a la que fuera gravado con el impuesto.
Simple cuando la carga del impuesto se traslada una sola ve1 (en una sola etapa.
En varios grados o etapas cuando la carga del impuesto se traslada de una persona a otra m)s de una ve1.
Aumentada cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona agregando, a la misma, parte de su
beneficio.
!as distintas formas de traslacin est)n condicionadas al mercado /0 la dificultad de la traslacin depender) de varias circunstancias,
como el tipo de economa (est)tica, din)mica, el tipo de mercado (de libre concurrencia, monoplico, la elasticidad de la oferta y la demanda del bien
o el tipo de bien (perecedero, no perecedero7 b)sico, suntuario. <ambi.n depender) del grado de prosperidad de la economa (prosperidad, crisis, de si
vale la pena o no perder un cliente y del tipo de impuesto.
!os impuestos indirectos son m)s f)ciles de trasladar que los impuestos directos (impuestos a la renta y al patrimonio.
!os impuestos ordinarios son m)s f)ciles de trasladar que los extraordinarios (la no repeticin dificulta la traslacin.
!os impuestos de ba+a incidencia son m)s f)ciles de trasladar que los de alta incidencia.
!a traslacin de impuestos al exterior genera p.rdida de competitividad, por un lado, y aumento del precio de las importaciones, por el
otro, ya que el otro pas trasladar) el aumento de precios de lo que nos importa a lo que nos exporta. *sto slo sirve para trabar la
exportacin.
4n e+emplo del efecto de los impuestos y su traslacin en la economa es el siguiente-
im*uesto 'J *re"io 'J dema%da 'J 4a%a%"ia em*resa 'J *re"io *ara dema%da 'J "o%sumo 'J aDorro 'J di%ero e%
Ba%"os 'J i 'J "ostos /i%a%"ieros 'J *re"ios
$. er"usi&%$ es el hecho por el cual la carga del impuesto recae sobre el contribuyente de +ure desde un primer momento, por no
producirse la traslacin. *n este caso, el contribuyente de +ure y el contribuyente de facto son la misma persona y se dice que el su+eto ha sido
percutido.
%. I%"ide%"ia$ es el fenmeno por el cual una persona se hace efectivamente cargo del impuesto (el impuesto incide @recae@ sobre esa
persona.
Directa cuando el contribuyente de +ure es a la ve1 el incidido.
Indirecta cuando el contribuyente de +ure traslada el impuesto al contribuyente de facto, que es el incidido.
'. Di/usi&%$ es el fenmeno por el cual el efecto de los impuestos se irradia a toda la economa. *l efecto econmico que produce el
impacto de los impuestos en sus diversas formas en todo el mercado, produce alteraciones tanto en la oferta como en la demanda y esto se
traslada a los precios. As, cuando un contribuyente es incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos sobre el consumo y el ahorro- si se reduce
el consumo tambi.n lo hace la demanda de bienes y servicios, lo cual afecta los precios de los mismos7 si se reduce el ahorro, hay menos capital para la produccin y sube el
inter.s, lo cual afecta los costos de bienes y servicios.
&. Noti"ia$ es el efecto por el cual el contribuyente, habiendo sido anoticiado de un probable impuesto a crearse o aumento en los
existentes, se anticipa incorpor)ndolo en su precio.
M. Amorti3a"i&% de im*uestos$ es el efecto de la creacin o aumento de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca la
disminucin de la renta producida por el bien y, consecuentemente, la disminucin del valor patrimonial del bien.
F. Ca*itali3a"i&% de im*uestos$ es el efecto de la desaparicin o disminucin de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca el
aumento de la renta producida por el bien y, consecuentemente, el aumento del valor patrimonial del bien.
Neutralidad$ principio por el cual los impuestos no deben provocar en el mercado otras modificaciones (distorsiones en oferta, demanda o precios que no
sean las previstas en funcin de la poltica fiscal elegida.
Im*uestos e% "as"adas$ existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto determinado en la etapa anterior, permitiendo que se
vuelva a calcular en la etapa siguiente /0 c)lculo de impuesto sobre impuesto.
Acumulacin es el efecto que produce la multiplicacin de la incidencia del gravamen sobre el precio final de bienes y servicios. !a
misma ocurre cuando, al agregarse los m)rgenes de utilidad en cada etapa, se incluye dentro de los costos el gravamen facturado.
Piramidacin es el efecto de una traslacin aumentada. 3e da en los impuestos plurif)sicos acumulativos, cuando el aumento del
precio final de bienes y servicios, por aplicacin del impuesto, es superior al impuesto que en definitiva recauda el #isco.
O*timi3a"i&% de re"ursos I%te4ra"i&% .erti"al$ consiste en convertir una transaccin externa entre dos o m)s empresas, en una transaccin
interna. *sto puede permitir un importante ahorro impositivo, por cuanto se evita la acumulacin o piramidacin de impuestos.
E/e"tos e"o%&mi"os /re%te al "omer"io e2terior$ en materia tributaria respecto del comercio exterior, se debe propender a evitar gravar con
impuestos a los bienes y servicios destinados a la exportacin, a fin de hacerlos m)s competitivos e impedir trasladar impuestos locales. :e lo
contrario, nos encontraramos con una doble imposicin internacional, la cual se produce cuando varios pases afectan al mismo obligado, por el
mismo ob+eto o servicio y con relacin al mismo perodo de tiempo, con un impuesto de la misma especie.
Teor!as sobre los im*uestos$
1. Precio de cambio el impuesto es una compensacin, por parte del contribuyente, por un servicio que presta el *stado.
2. Prima de seguros (Bontesquieu el impuesto es una contraprestacin, por parte del contribuyente, por la seguridad que el *stado le
brinda a .l y a sus bienes.
3. Distribucin de la carga pblica (!a #errNre la obligacin impositiva es una consecuencia de la solidaridad social (de todos los
miembros de la comunidad y de los que m)s rique1a tienen con respecto a los que menos rique1a tienen.
Otros e/e"tos de los im*uestos$ polticos (e+.- la independencia de **.44. a causa del impuesto al t., morales (e+.- impuesto a los cigarrillos o a las bebidas
alcohlicas y psicolgicos (e+.- cuando una persona gana la !otera ,acional, no le afecta psicolgicamente la retensin de impuestos.
#UENTES DEL DERECKO TRIBUTARIO
LA LEL$ es una manifestacin de la voluntad del pueblo, que se exteriori1a a trav.s de sus representantes en la Asamblea !egislativa y que est)
condicionada slo por la ",.
!a ", es nuestra ley fundamental, la base de organi1acin de nuestro pas y la forma de creacin de normas tributarias. *n ese sentido, los art;
=+5 <G ) @@ 6i%"; <8 de la misma, proclaman la supremaca del estado federal (conformado por la ",, tratados internacionales y leyes nacionales
sobre el derecho de las provincias (conformado por sus constituciones y leyes provinciales.
:e todos modos, la fuente inmediata de creacin de normas tributarias es la ley y, al respecto, la ", en sus art; +@ ) +G reconoce slo en la ley la
existencia de los tributos.
=or otro lado, tal como lo establecen los art; +G ) GE 6i%"; + ) <8 de la ",, el dictado de normas tributarias slo le corresponde al "ongreso
,acional. As, el =* queda imposibilitado para e+ercitar facultades legislativas en esa materia y ello se refle+a en los art; GF ) @@ 6i%"; =8.
*n resumen, la ley exige-
5. !a supremaca de la sancin de la norma en un poder legislativo.
$. Lue la ley defina los elementos esenciales del tributo (ob+eto, su+etos, hecho imponible, base imponible, alcuotas, exenciones, etc..
%. ,o delegar al =* facultades legislativas en materia tributaria.
Desde "uB%do ri4e la le)$ el art. $ del "" plantea dos posibilidades-
Lue la propia ley designe su entrada en vigor en este caso el pla1o puede ser mayor o menor que el gen.rico de ( das desde la
publicacin.
Lue la ley no designe su entrada en vigor en este caso rige el pla1o de ( das desde la publicacin en el >oletn Oficial.
Kasta "uB%do ri4e la le)$ en principio, la ley se dicta para regir indefinidamente, por cuanto mantiene su vigencia hasta ser derogada.
!a derogacin puede ser expresa (una nueva ley dispone que una ley anterior cesa en su vigencia o t)cita (una nueva ley resulta incompatible o contradictoria con una
preexistente y se resuelve dar prevalencia a la nueva ley.
=or otro lado, la fuer1a +urdica de una ley puede extinguirse por un cambio sustancial de las circunstancias consideradas por el legislador o por la
generali1acin de una costumbre contraria a la ley, situaciones frente a las cuales operara su caducidad.
REGLAMENTOS$ se llama reglamento a toda disposicin de car)cter general que, aprobada por el =*, pasa a formar parte del ordenamiento
+urdico, constituy.ndose en fuente del derecho tributario.
A diferencia de las leyes, los reglamentos son una manifestacin de la voluntad del ?obierno, teniendo consecuentemente dos lmites- la ", y las
leyes. As, el e+ercicio del poder reglamentario no puede manifestarse en materias reservadas constitucionalmente a la ley y los reglamentos no
pueden ir, directa o indirectamente, en contra de las disposiciones de una ley.
3i bien, la ", en su art; @@ 6i%"; <8 establece que la facultad de reglamentar corresponde al =*, tambi.n tienen esa potestad los rganos
administrativos de la A#I=, cuya ley de =rocedimientos <ributarios (art. F establece que su :irector ?eneral tiene facultades de reglamentacin.
ACTOS INTERNACIONALES$ a partir de la Ceforma "onstitucional de 5DD', se distinguen dos niveles +er)rquicos en cuanto a ellos.
Aquellos que poseen el mismo rango que la ", (contemplados en el art; GE i%"; << de la ",.
!os dem)s tratados internacionales que, si bien se encuentran por deba+o de la ",, se encuentran por encima de las leyes.
3in embargo, en materia tributaria, ciertos tratados internacionales tienen mayor +erarqua que la ", porque as lo di+o la "3;, en diversos fallos,
como el de *ImeId+ian contra 3ofovich.
!os documentos referenciados en el art; GE 6i%"; <<8 tienen, en determinados aspectos, una relevancia en materia tributaria. =or e+emplo, el art. (
(inc. 5 de la "onvencin Americana de :erechos Pumanos seAala que 8toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro
de un pla1o ra1onable, por un +ue1 o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley... para la determinacin
de sus derechos y obligaciones de orden... fiscal9. :e igual manera, otros principios aplicables al derecho tributario (como el principio de la ley
penal m)s benigna, el principio de la personalidad de la pena, la garanta del +uicio previo a la efectivi1acin de la condena o la doble instancia
+udicial en materia penal se encuentran amparados en los distintos documentos enumerados por el artculo.
OTRAS #UENTES$ doctrinariamente, algunos autores consideran que, si bien los usos % costumbres, la urisprudencia, la doctrina y los
principios generales del derec.o no son fuentes generadoras en el derecho tributario (nullum tributum sine lege, los mismos constituyen
elementos y argumentos complementarios del ordenamiento +urdico cuando, por e+emplo, debe interpretarse y aplicarse una norma. <ambi.n son
importantes para adecuar y actuali1ar ciertas pr)cticas o modalidades.
Art; =+$ *sta constitucin, las leyes de la ,acin que en su consecuencia se dicten por el "ongreso y los tratados internacionales son la ley suprema de la ,acin y
las autoridades de cada provincia est)n obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones
provinciales...
Art; <G$ ...los tratados con potencias extran+eras en conformidad con los principios de derecho p2blico establecidos en esta "onstitucin.
Art; @@ 6i%"; <8$ *l =* expide las instrucciones y reglamentos necesarios para la e+ecucin de las leyes de la ,acin, cuidando de no alterar su espritu con
excepciones reglamentarias. !a norma debe ser lo m)s clara posible, de modo que no sea necesario aclararla con instrucciones y reglamentos. 3in embargo, la realidad
argentina es que se abusa en el uso de decretos reglamentarios y, encima, muchas veces, .stos van m)s all) de lo que establece la propia ley.
Art; +@$ ...,ing2n habitante de la ,acin ser) obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
Art; +G$ ...3lo el "ongreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo '6.
Art; >$ *l ?obierno federal provee a los gastos de la ,acin con los fondos del <esoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de "orreos, de las dem)s contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga a la poblacin el
"ongreso ?eneral, y de los empr.stitos y operaciones de cr.dito que decrete el mismo "ongreso para urgencias de la ,acin o para empresas de utilidad nacional.
Art; GE 6i%"; +8$ "orresponde al "ongreso legislar en materia aduanera. *stablecer los derechos de importacin y exportacin que ser)n uniformes en toda la ,acin.
Art; GE 6i%"; <8$ "orresponde al "ongreso imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por
tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la ,acin, siempre que la defensa, seguridad com2n y bien general del *stado lo exi+an. !as
contribuciones previstas en este inciso, excepto la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables de acuerdo con una ley convenio entre
la ,acin y las provincias.
Art; GF$ 3e prohbe la delegacin legislativa en el =*, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia p2blica...
Art; @@ 6i%"; =8$ ...*l =* no podr) en ning2n caso, ba+o pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de car)cter legislativo. 3olamente cuando
circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los tr)mites ordinarios previstos por esta "onstitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que
regulen materia penal, tributaria, electoral o el r.gimen de los partidos polticos, podr) dictar decretos de necesidad y urgencia...
#EDERALISMO #ISCAL
Sistemas de 4obier%o$
Sistema unitario est) conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub@nacionales que dependen poltica, funcional y
financieramente del primero. *xiste un alto grado de centrali1acin de las funciones en manos del gobierno nacional y las +urisdicciones
departamentales son entes con cierta autarqua que e+ecutan las decisiones asumidas por el gobierno central.
Sistema federal est) conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos provinciales y municipales. *stos 2ltimos
concentran un poder que, por un lado, debe subordinarse al orden +urdico y poltico establecido para todo el *stado en su con+unto y, por otro
lado, act2a como limitante del poder del gobierno central. *l dilema radica en encontrar la forma m)s eficiente de llevar a cabo la
descentrali1acin.
#ederalismo /is"al$ que un estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que se verifique el federalismo fiscal. Hste existe,
realmente, cuando el sistema proporciona a las administraciones sub@nacionales los recursos necesarios para desempeAar las funciones que le
fueran asignadas en el reparto de las competencias acordadas. "omprende todas las cuestiones que derivan de la planificacin, distribucin y
coordinacin de las potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la descentrali1acin del poder fiscal y
la conciliacin de posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales, por e+emplo sobre los siguientes puntos-
!a definicin del tamaAo del 3=.
!a distribucin de las funciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
!a asignacin de los recursos y la distribucin del gasto en relacin con las funciones definidas para ambos niveles de gobierno.
!a distribucin de recursos y gastos entre los mismos gobiernos locales.
Des"e%trali3a"i&%$ el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentrali1acin, ya que no sera eficiente que todos los niveles de gobierno
cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfaccin de las necesidades p2blicas y privadas. !o ra1onable sera que cada nivel desarrolle
slo aqu.llas tareas en las que su desempeAo es ptimo.
+; Criterios *ara la des"e%trali3a"i&% o distribu"i&% de "om*ete%"ias
Principio del beneficio las competencias se distribuyen en funcin de una vinculacin beneficio@territorio.
!os bienes o servicios p2blicos que benefician a toda la poblacin de un pas sin discriminacin, deben suministrarse a nivel
nacional (e+.- defensa nacional, custodia de las fronteras, etc..
!os bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una determinada provincia o municipio, deben ser
provistos por los gobiernos locales (e+.- hospitales, escuelas, caminos, etc..
Venta+as
!os gobiernos locales son de menor tamaAo y la cercana con los gobernados favorece una me+or evaluacin de sus
necesidades y preferencias y una eleccin m)s eficiente de la presin fiscal a e+ercer y el gasto a reali1ar.
!os gobernados pueden refrendar la poltica fiscal del gobierno mediante el voto (de urna o con los pies migracin.
:esventa+as
3in una relativa uniformidad entre los distintos gobiernos locales (e+.- en cuanto a extensin geogr)fica, densidad poblacional, etc., el
sistema presenta distorsiones y surgen desequilibrios fiscales entre los niveles provinciales.
3in una cierta correlacin entre el tamaAo del gobierno que provee los bienes o servicios p2blicos y el alcance territorial que
.stos demandan, se producen inequidades porque la provisin los mismos no puede delimitarse territorialmente. *sto da lugar a dos
fenmenos-
* Efecto derrame los beneficios que se producen y soportan en una determinada +urisdiccin generan beneficios en otras.
* E!ternalidades las +urisdicciones beneficiadas no compensan a las +urisdicciones proveedoras del beneficio, produci.ndose inequidades que deben
ser salvadas por la intervencin del gobierno nacional.
3e pierden las economas de escala, que se logran con mayores venta+as cuanto m)s amplia es la prestacin del bien o
servicio a cubrir.
Principio de la movilidad de las bases las competencias se distribuyen en funcin de la movilidad de las bases tributarias (renta,
patrimonio y consumo. 4na base de poca o nula movilidad (como renta y patrimonio es m)s f)cil de vincular a un determinado territorio.
=or su falta de movilidad, los impuestos al patrimonio se adaptan me+or a ser ob+eto de tributacin municipal o provincial.
!os impuestos personales a la renta tambi.n pueden ser ob+eto de imposicin local, aunque pueden presentarse
inconvenientes en la locali1acin de las bases imponibles si el individuo desarrolla actividades en varias +urisdicciones.
!os impuestos al consumo podran ser ob+eto de imposicin provincial pero pueden existir problemas si las provincias aplican
tasas sustancialmente diferentes.
*ste principio trata de limitar la posibilidad de traslacin del contribuyente para eludir la imposicin, pero se torna impracticable debido a las
diversidades que pueden existir entre las distintas +urisdicciones.
Principio de la capacidad administrativa las competencias se distribuyen en funcin de la capacidad administrativa de los distintos
niveles de gobierno. 3i un gobierno no cuenta con una mnima capacidad para el cumplimiento de sus funciones, no puede tener una mayor
competencia fiscal, ya que ni siquiera podr) cumplimentar la recaudacin y fiscali1acin de tributos.
<; 1e%ta:as ) des.e%ta:as de la des"e%trali3a"i&%
$avorece una ma%or responsabilidad fiscal por parte de los gobernantes gracias al mayor acercamiento entre la clase dirigente y
la poblacin, .sta puede refrendar la poltica fiscal del gobierno, mediante el voto /0 los beneficios polticos del gasto van acompaAados del
costo poltico de implantar la fuente de financiamiento.
Propicia el principio de correspondencia fiscal generalmente, la cercana con los gobernados permite una me+or evaluacin de sus
necesidades y preferencias y una eleccin m)s eficiente de la presin fiscal a e+ercer y el gasto a reali1ar.
Se .ace m,s dif)cil el desv)o de fondos pblicos .acia otros fines el sistema pretende el autofinanciamiento de los gobiernos
locales y ello limita la tentacin de gastar el dinero que pagan otros ( ?= total.
Abre la competencia de los gobiernos locales entre s) % de *stos con las municipalidades 1ue los conforman por un lado, esto
permite una mayor eficiencia en la asignacin ptima de recursos y gastos7 por otro lado, puede desatar guerras fiscales, las cuales son muy
per+udiciales, sobre todo si las +urisdicciones no go1an de cierta uniformidad.
!as desigualdades entre los distintos estados de un pas federal pueden provocar desequilibrios financieros permanentes, que deben
revertirse o solucionarse la pluralidad de niveles de gobiernos con potestades fiscales supone una confluencia de ob+etivos contradictorios que
es necesario planificar, diseAar y coordinar a fin de evitar los desequilibrios verticales (entre ,acin y gobiernos locales y hori1ontales (entre
gobiernos locales, o solucionarlos si se presentan en forma recurrente.
3. E/i"ie%"ia de la des"e%trali3a"i&% se mide por el cumplimiento de ciertos ob+etivos, por e+emplo-
!ograr la autonoma fiscal de los gobiernos locales (que es el poder de decisin de .stos sobre cmo gastar y financiarse, la cual
comprende los siguientes aspectos-
:efinicin de los elementos esenciales del tributo.
#i+acin de la presin fiscal a e+ercer (tasas, progresividad del sistema, etc..
Cecaudacin de los tributos.
:efinicin del uso de los recursos financieros obtenidos / conformacin del gasto.
Be+orar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal (/0 evitar efecto derrame y solucionar externalidades.
Ceducir lo m)ximo posible los costos de recaudacin y fiscali1acin, tanto para las administraciones fiscales como para los
administrados.
Alcan1ar el equilibrio hori1ontal y vertical en el reparto de competencias y recursos.
Asegurar el cumplimiento de las polticas fiscales que favore1can la integracin regional, la estabili1acin econmica, el pleno empleo y
el desarrollo econmico y social.
=ermitir la competencia moderada entre gobiernos locales siempre que .sta aumente la eficiencia en la asignacin ptima de recursos y
gastos.
Me"a%ismos de "oordi%a"i&% /i%a%"iera$ se usan para distribuir los recursos tributarios entre los distintos niveles de gobierno. !a conveniencia
de uno u otro depender) de la coyuntura poltica, financiera, institucional e histrica del pas. ?eneralmente se los aplica en forma combinada.
Sistema de concurrencia de fuentes todos los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de las fuentes financieras /0 que se
comparten. !as principales caractersticas del sistema son-
Carece de coordinacin cada +urisdiccin fi+a sus propias normas a fin de asegurarse las fuentes financieras m)s propicias
a sus ob+etivos /0 cada una crea y recauda sus tributos y define los elementos b)sicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la
alcuota que quiera.
$omenta la sub o sobre-e!plotacin de fuentes financieras los distintos niveles de gobierno pueden querer explotar, en
forma simult)nea, los mismos recursos (p.e+., por su me+or desempeAo en cuanto a buena recaudacin, f)cil administracin, menor tendencia a la evasin, etc. /0
abuso o agotamiento de una determinada fuente financiera, mientras otras no son explotadas por ning2n nivel de gobierno.
$omenta la doble imposicin.
$omenta la multiplicacin de los costos de administracin2 recaudacin % fiscali"acin.
Dificulta la armoni"acin de la pol)tica fiscal a nivel nacional (por la multiplicidad de legislaciones en materia tributaria.
$omenta los dese1uilibrios regionales debido a las diferentes estructuras tributarias locales, pueden generarse guerras
fiscales entre +urisdicciones o migraciones de personas, actividades o inversiones hacia +urisdicciones que presenten mayores venta+as
fiscales.
Ma!imi"a la autonom)a fiscal de los gobiernos locales (aunque si el gobierno central fi+a un nivel de imposicin muy alto respecto de una
fuente financiera sobre la que concurren los gobiernos locales, a .stos no les queda margen para ampliar la presin fiscal y el acceso a dicha fuente queda restringido en los
hechos.
Es el 1ue meor asegura la responsabilidad fiscal de los gobernantes.
Sistema de separacin de fuentes cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control absoluto sobre determinadas fuentes
financieras, cuya asignacin debe ser acordada previamente /0 que no se comparten. !as principales caractersticas del sistema son-
Carece de fle!ibilidad la previa delimitacin de los recursos dificulta la adaptacin frente a cambios en las necesidades
presupuestarias de aumento del ?=.
$omenta el dese1uilibrio entre gastos % recursos cuando surgen necesidades de expandir el ?=, el sistema empie1a a
paliarse con pr.stamos o transferencias provenientes de otras unidades de gobierno o del gobierno central7 esto socava la valide1 del sistema.
Permite el avance del gobierno central sobre recursos tributarios de gobiernos locales en este caso, el desequilibrio
se presenta en sentido inverso /0 transferencias de fondos desde los gobiernos locales hacia el gobierno central, sobre todo cuando .ste
propicia la creacin de impuestos directos por tiempo determinado (de emergencia ya que, una ve1 asumido el costo poltico de su
implementacin, se torna difcil resignar esa fuente y limitar su existencia.
Dificulta la locali"acin de bases imponibles dificulta la distribucin de recursos tributarios aplicados a actividades
econmicas que se desarrollan en m)s de una provincia.
Evita la doble imposicin.
Evita la multiplicacin de los costos de administracin2 recaudacin % fiscali"acin.
Meora la correspondencia fiscal.
Sistema de participacin el gobierno nacional centrali1a la recaudacin de uno o varios tributos, que luego se transfieren
autom)ticamente a favor de los gobiernos locales, en base a par)metros previamente acordados. *xisten dos modalidades-
Impuesto por impuesto /0 repartir la recaudacin de cada impuesto por separado, en funcin de porcenta+es de distribucin
previamente acordados, definidos para cada uno de ellos en forma independiente.
#nin tributaria /0 repartir la recaudacin de una sumatoria o canasta de impuestos, en funcin de porcenta+es de distribucin
previamente acordados, definidos para la masa de recursos financieros coparticipables.
!a distribucin de los recursos tributarios se clasifica en-
Distribucin primaria es la que fi+a los par)metros de distribucin entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
Distribucin secundaria es la que fi+a los par)metros de distribucin entre los gobiernos locales.
Ambas pueden operar-
Con car,cter devolutivo /0 repartir los fondos en funcin de los montos efectivamente recaudados por cada nivel de gobierno.
Con car,cter redistributivo /0 repartir los fondos en funcin de las necesidades presupuestarias de cada +urisdiccin, de los
ob+etivos de redistribucin del ingreso, de incentivos fiscales para promover )reas regionales, etc.
!as principales caractersticas del sistema son-
3imita la autonom)a fiscal el diseAo de la estructura tributaria (y los impuestos est) a cargo del gobierno nacional, y los
gobiernos locales slo pueden decidir cmo gastar los recursos.
Desalienta la responsabilidad fiscal el sistema promueve la expansin del ?= a nivel local, ya que los gobiernos locales
utili1an recursos cuyo costo poltico de implementacin fue soportado por el gobierno nacional, no por ellos.
Dificulta los acuerdos en la fiacin de par,metros de distribucin.
Elimina la superposicin de tributos (vertical y hori1ontal ello evita la doble imposicin, la competencia entre los fiscos
locales y la posibilidad de que una +urisdiccin asuma el costo tributario de otra.
Reduce los costos de administracin2 recaudacin % fiscali"acin.
Permite fiar una pol)tica fiscal conunta como .erramienta para la bs1ueda de fines e!tra-fiscales.
Sistema de cuotas o tasas adicionales cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad de las fuentes tributarias pero, cuando
se trata de una fuente ya usada en otro nivel, lo hace en un determinado porcenta+e o alcuota suplementaria /0 todos los niveles comparten la
misma legislacin tributaria pero cada uno fi+a la tasa del tributo. !a recaudacin puede hacerse de dos formas-
*l gobierno nacional centrali1a la recaudacin y luego distribuye lo ingresado en funcin del porcenta+e correspondiente a cada
+urisdiccin.
"ada gobierno local recauda directamente su porcenta+e adicional.
!as principales caractersticas del sistema son-
"ada nivel de gobierno conserva para s la independencia de fi+ar el nivel de presin tributaria a e+ercer sobre su respectiva
+urisdiccin, pero el diseAo legislativo de los tributos se centrali1a a nivel nacional, m)s cuando la recaudacin se unifica.
:ebido a las diferentes alcuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre +urisdicciones, migraciones de personas,
actividades o inversiones hacia +urisdicciones que presenten mayores venta+as fiscales, etc.
:ependiendo de la estructura del tributo a recaudar, pueden existir problemas en la definicin de su alcance territorial para la
aplicacin de las tasas adicionales, siendo la opcin aplicar los criterios de residencia o destino.
!os gobiernos locales tienen acceso a todas las fuentes tributarias.
*l sistema reduce los costos administrativos y permite utili1ar la poltica fiscal como herramienta de distribucin de ingresos
entre regiones.
Sistema de asignaciones2 transferencias o subvenciones las asignaciones son transferencias de fondos entre distintos niveles de
gobierno, que pueden darse en dos sentidos- desde el gobierno nacional hacia los gobiernos locales o viceversa. !a m)s com2n es la primera y,
en ese caso, el gobierno central puede remitir los fondos de dos maneras- con alcance general o con alcance condicional.
!as asignaciones globales surgen de la remisin con alcance general y tienen las siguientes caractersticas-
* ,o requieren contraprestacin ni asignacin a un fin especfico por parte del nivel de gobierno receptor (son como subsidios.
* =ueden usarse para ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la poblacin o para reducir su carga tributaria (lo que su
ingreso.
* =ueden originar una dependencia de los gobernantes locales respecto del gobierno nacional (p.e+.- si los gobiernos locales se ven
obligados a alinearse ba+o ciertos preceptos polticos del gobierno central para hacerse acreedores de dichas asignaciones clientelismo poltico.
* 3on f)ciles de administrar.
* =ermiten subsanar f)cilmente los desequilibrios presupuestarios de los gobiernos locales ante hechos extraordinarios.
* 3i son responsable y equitativamente acordadas por el gobierno nacional hacia todos los estados locales del pas, pueden
lograr fines de redistribucin de ingresos y estabilidad, promover la eliminacin de desigualdades regionales, etc.
!as asignaciones condicionadas surgen de la remisin con alcance condicional y tienen las siguientes caractersticas-
* *l nivel de gobierno receptor debe destinarlas a satisfacer ?= concretos especificados por el gobierno central.
* Aseguran de me+or manera la responsabilidad fiscal de los gobernantes pero avan1an m)s sobre la autonoma de los gobiernos
locales, ya que .stos dependen financieramente del gobierno central y, adem)s, .ste les indica cmo gastar, en qu. servicios o funciones y
ba+o qu. condiciones.
!as principales caractersticas del sistema son-
=rovoca el efecto 8papel matamoscas9 el gasto se queda donde se posa /0 una ve1 que las asignaciones son concedidas al
gobierno local, producen acostumbramiento y dependencia y su uso tiende a incorporarse en forma permanente.
*l gobierno nacional es m)s eficiente para recaudar cierto tipo de grav)menes (principalmente los que se verifican en todo el territorio del
pas.
3e reducen notoriamente los costos de administracin.
4n aumento de la tasa fi+ada a nivel nacional para financiar desequilibrios de gobiernos locales puede resultar mucho m)s
moderado que una mayor presin tributaria a nivel local.
*l gobierno nacional puede redistribuir los fondos en funcin de las necesidades de cada regin, contribuyendo a igualar las
condiciones de todos los habitantes.
Sistema re%t!sti"o de la CN$ nuestra ", adopta un sistema de gobierno representativo, republicano y federal y dispone la existencia de tres
niveles de gobierno nacional, provincial y municipal. *l reparto de potestades tributarias entre la ,acin y las provincias es el siguiente-
NACIIN RO1INCIAS
*n forma
exclusiva
3eparacin
de #uentes
:erechos de importacin y exportacin.
<asas y contribuciones especiales por
servicios prestados u obras reali1adas en +urisdiccin nacional.
Impuestos directos en determinadas
circunstancias y por tiempo determinado.
Impuestos de afectacin especfica.
Centas de correos.
Impuestos directos (excepto los concurrentes.
<asas y contribuciones especiales por servicios
prestados u obras reali1adas en +urisdicciones provinciales.
Asignacin
?lobal
3ubsidios del tesoro ,acional a favor de las
provincias con d.ficit.
*n forma
concurrente
"oncurrencia de
#uentes
<odos los impuestos indirectos.
Impuestos directos por tiempo determinado y por cuestiones excepcionales (defensa, seguridad y bien general de
*stado.
=articipacin !os impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre que no tengan asignacin especfica.
Doble im*osi"i&% i%ter%a$ existe cuando varias +urisdicciones fiscales gravan con impuestos iguales o similares al mismo su+eto, conforme un
mismo presupuesto de hecho y para un mismo perodo de tiempo. !a superposicin de facultades tributarias entre los distintos niveles de gobierno
deriva en doble imposicin cuando viola el principio de e1uidad .ori"ontal (dos contribuyentes, en iguales condiciones, deben soportar igual carga tributaria.
*n ese contexto, pareciera que la distribucin de potestades prevista por nuestra ", consagra la doble imposicin, ya que otorga facultades
fiscales concurrentes entre la ,acin y las provincias. 3in embargo, en nuestro caso, dicha concurrencia no constituye doble imposicin porque
tiene un lmite constitucional- el principio de no confiscatoriedad (la alcuota no debe ser tan elevada de modo que vaya m)s all) del ob+eto para el cual se cre y
afecte el patrimonio del contribuyente, atacando el derecho de propiedad. =ara cumplir con .l y solucionar los problemas derivados de la m2ltiple imposicin,
nuestro pas ha adoptado los siguientes mecanismos-
Sistema de Coparticipacin de Impuestos
3e% de Coparticipacin $ederal de Impuestos ($%.&'( dispone una reparticin vertical de los recursos (de la ,acin a las
provincias y de .stas a los municipios. 3e sancion como un r.gimen transitorio de distribucin de recursos, con una vigencia inicial de $ aAos7 luego sigui
prorrog)ndose pero nunca se sustituy a pesar de la caducidad de los pla1os fi+ados por la ", (diciembre de 5DDM.
Otros compromisos destinados a resolver la cuestin del d.ficit y la expansin del ?=, limitar el endeudamiento y asegurar la
transparencia fiscal (firmados entre los gobiernos locales y la ,acin durante el perodo posterior a la reforma constitucional y hasta la actualidad-
* Compromiso $ederal (dic. 5DDD aseguraba una 2nica suma mensual escalonada de envo autom)tico a las provincias para el aAo $EEE, con
un r.gimen de importes mnimos garanti1ados, independiente de los resultados de la recaudacin.
* Compromiso $ederal para el Crecimiento % la Disciplina $iscal (nov. $EEE aseguraba una 2nica suma mensual escalonada de
envo autom)tico a las provincias para los aAos $EE5 a $EE&, con un r.gimen de importes mnimos garanti1ados.
* Decreto 4567 8 9::4 introduce el principio presupuestario de d.ficit cero.
* Acuerdo 'acin-Provincias sobre Relacin $inanciera % Bases de un R*gimen de Coparticipacin (feb. $EE$ de+a sin
efecto las garantas de transferencias mnimas a las provincias.
* R*gimen $ederal de Responsabilidad $iscal (ago. $EE' impone a las provincias la obligacin de presentar a la ,acin, antes de
noviembre de cada aAo, las proyecciones de sus presupuestos plurianuales.
R*gimen del Convenio Multilateral el "onvenio Bultilateral entre las =rovincias se sancion con el fin de solucionar los problemas
de m2ltiple imposicin que se presentaban cuando una actividad se desarrollaba en m)s de una +urisdiccin. *ste r.gimen hace una reparticin
hori1ontal de los recursos /0 reparte la base imponible de Ingresos >rutos entre todas las +urisdicciones intervinientes, en funcin de porcenta+es
de ingresos y gastos devengados en cada una (r.gimen general o en funcin de determinados par)metros para las llamadas actividades
especiales (construccin, seguros, servicios profesionales, etc., o una combinacin de ambos.
Reg)menes de Asignacin espec)fica.
Doble im*osi"i&% i%ter%a"io%al$ surge por la globali1acin, que causa problemas para la locali1acin de la materia imponible. "onsiste en la
superposicin de las potestades tributarias de distintos estados sobre la renta obtenida por un su+eto, debido a la aplicacin de criterios
+urisdiccionales distintos. Implica que un mismo contribuyente o un mismo ingreso sean ob+eto de tributacin en m)s de un pas. *xisten dos
formas de doble imposicin internacional-
Doble imposicin ur)dica existe cuando dos o m)s estados afectan, simult)neamente, al mismo contribuyente, por el mismo impuesto y
en relacin al mismo perodo de tiempo /0 identidad de hecho imponible y de su+eto.
Doble imposicin econmica existe cuando dos o m)s estados afectan, simult)neamente, a diferentes su+etos por una misma
transaccin econmica, ingreso o patrimonio y en relacin a un mismo perodo de tiempo /0 existe identidad de hecho imponible pero no de
su+eto.
!os m.todos para evitar la doble imposicin internacional se clasifican en-
#nilaterales consisten en medidas contenidas en la propia legislacin de cada pas.
Bilaterales consisten en tratados o convenios firmados entre dos pases, para lograr la integracin econmica y la armoni1acin fiscal.
Multilaterales consisten en tratados o convenios firmados por un con+unto de pases, para lograr la integracin econmica y la
armoni1acin fiscal.
R?4ime% tributario de los mu%i"i*ios$
;Entes autnomos o aut,r1uicos< seg2n el art. & de la ",, cada provincia dicta para s una constitucin ba+o el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de la ",7 y que asegure su administracin de +usticia, su
r.gimen municipal y la educacin primaria. A su ve1, el art. 5$% establece que cada provincia debe asegurar la autonoma municipal y reglar su
alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero. =or lo tanto, la ", no define a los municipios como
entes aut)rquicos, sino como entes autnomos. =ara algunos esa autonoma est) limitada por las normas provinciales y para otros la autonoma
es plena. A los fines del r.gimen tributario, las leyes org)nicas de las provincias deben expresar cu)l ser) el )mbito de su competencia exclusiva
en materia fiscal y cu)l ser) el )mbito de competencia de los municipios.
3)mites de la tributacin municipal los municipios tienen potestad para establecer impuestos, tasas y contribuciones en el marco de
los principios generales de la imposicin y de los ordenamientos de la constitucin provincial respectiva. 3in embargo, existen importantes
limitaciones en cuanto a las fuentes tributarias a las que puede acceder.
=or disposiciones constitucionales ni las provincias ni los municipios pueden gravar derechos de comercio exterior, interferir
en el comercio inter@+urisdiccional o fi+ar normas que impidan la prosperidad del pas.
=or disposiciones de la !ey de "oparticipacin ni las provincias ni los municipios pueden aplicar grav)menes an)logos a los
nacionales establecidos por esta ley.
=or disposiciones del "onvenio Bultilateral su art. %& fi+a lmites a los montos imponibles que pueden establecer, tomando
como par)metro lo recaudado por cada provincia.
*n este contexto, dado que la facultad de establecer impuestos ya se encuentra muy limitada, las tasas constituyen la principal fuente de
financiamiento de los municipios, siendo las m)s importantes la tasa de A>! y la tasa de seguridad e higiene.
Desa/!os *ara %uestro /ederalismo /is"al$
3ancionar una nueva !ey de "oparticipacin.
Abandonar ciertas pr)cticas que han conducido al estado actual de desorden en el reparto de potestades (p.e+.- la proliferacin de regmenes de
afectacin especfica de impuestos, que socavan la masa coparticipable.
*vitar la abusiva fi+acin de impuestos directos por tiempo determinado y de car)cter excepcional por parte del gobierno nacional que, en la
pr)ctica, terminan perpetu)ndose en el tiempo (lo cual /0 dar el car)cter de coparticipables a impuestos directos que no lo son, ya que constitucionalmente
pertenecen en forma exclusiva a las provincias.
*liminar los problemas en la determinacin de la masa coparticipable, que derivan de utili1ar una clasificacin de los impuestos que carece de
rigor cientfico (cualquier impuesto puede ser directo o indirecto dependiendo de la arista que se considere para su clasificacin.
*stablecer lmites a la facultad de subsidiar a las provincias deficitarias, a fin de que .sta no contribuya a sostener desequilibrios
presupuestarios en el tiempo.
RINCIIOS DE LA IMOSICIIN L LA CONSTITUCIIN ARGENTINA
!os lmites a la potestad tributaria se establecen en funcin de principios que surgen de la propia ",, a saber-
Le4alidad
I4ualdad
Ge%eralidad
ro*or"io%alidad
No "o%/is"atoriedad
*n el derecho argentino, la interpretacin de la doctrina y la +urisprudencia ha sido constante en considerar que los principios constitucionales son
normas positivas, cuyos destinatarios son los poderes del *stado, los cuales no pueden infringirlos so pena de invalide1 de sus actos. :e ah que
los principios constituyen lmites al e+ercicio del poder fiscal.
ri%"i*io de Le4alidad (ver #uentes del :erecho <ributario @ !a !ey
'ullum tributum sine lege los tributos tienen su origen en normas formales y materiales, de car)cter general, impersonal y abstracto,
emanadas de un rgano legislativo.
Art= 4>
Art= 4? !a propiedad es inviolable y ning2n habitante de la ,acin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley.
3lo el "ongreso impone las contribuciones indicadas en el art. '... !a confiscacin de bienes queda borrada para siempre del "digo =enal
Argentino. ,ing2n cuerpo armado puede hacer requisiciones ni exigir auxilios de ninguna especie.
Art= 7
Art= ?5 @inc= 4 % 9A
Art= ?B
Art= >> @inc= CA
*l art= 59 determina que las leyes sobre contribuciones slo pueden tener origen en la ")mara de :iputados. 3in embargo, la Ceforma
"onstitucional de 5DD' le concede la posibilidad al 3enado en materia de inter.s de las =rovincias y, en ese sentido, el art. F& (inc. $ seAala
que la !ey convenio tendr) como c)mara de origen al 3enado.
*n cuanto al control constitucional de las normas tributarias, .ste est) a cargo del =; y puede ser-
Difuso todos los magistrados est)n habilitados para +u1gar la constitucionalidad de la norma.
Concentrado slo un n2mero restringido de magistrados est) habilitado para +u1gar la constitucionalidad de la norma.
Concreto no se +u1ga la constitucionalidad de una norma con car)cter general o por especulaciones acad.micas, sino en el sentido de
determinar la cuestin de un derecho debatido entre partes contrarias. *l efecto de la declaracin de inconstitucionalidad de una norma slo
tiene alcances respecto del caso en que ha sido dictado. !os distintos tribunales no tienen la obligacin de +u1gar de la misma forma situaciones
similares. ,o obstante ello, la "3;, tiene dicho que sus fallos merecen respeto por parte de los dem)s tribunales y rganos estatales ("3;,,
8=ereira Iraola c. =rovincia de "rdoba9, #allos $5$-5ME.
Abstracto no se +u1ga ning2n hecho singular, sino que se trata de compatibili1ar lgicamente el contenido abstracto de una norma y el de la
norma constitucional.
*l sistema argentino ha adoptado la forma de control difuso y concreto.
ri%"i*io de I4ualdad
Art= 4B !a ,acin Argentina no admite prerrogativas de sangre ni de nacimiento- no hay en ella fueros personales ni ttulos de noble1a. <odos
sus habitantes son iguales ante la ley y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. !a igualdad es la base del impuesto y las
cargas p2blicas.
Igualdad ante la le% trata de eliminar situaciones de desigualdad o privilegios, disponiendo tratamientos iguales para quienes se encuentran en
condiciones, situaciones y momentos an)logos. As, este principio no constituye una regla f.rrea, sino que admite la diferenciacin, en la
estructura social, de aquellos que se encuentran en diferentes condiciones /0 permite la formacin de distintas categoras, siempre que .stas
sean ra1onables (no arbitrarias, in+ustas u hostiles.
Igualdad en la le% la existencia de distintos organismos de +usticia responde a que no todas los hechos pueden ser +u1gados de la misma
manera. !a igualdad no implica que todos recurramos al mismo organismo, pues no se pueden aplicar los mismos criterios cuando las
condiciones, situaciones y momentos no son an)logos.
Igualdad ante la carga tributaria tiene como antecedente los enunciados de Adam 3mith (contribucin de los s2bditos al sostenimiento del
*stado en proporcin a sus respectivas capacidades. !a igualdad pasa por el hecho de que todos los habitantes tributen, pero no en la misma
cuanta, sino en proporcin a su situacin econmica o capacidad contributiva.
3i los distingos que hace el legislador, fundados en las diferentes capacidades contributivas, concuerdan con las apreciaciones del =;, entonces los tributos resultan iguales. 3i,
en cambio, el =; no comparte las opiniones y los propsitos polticos de las medidas fiscales adoptadas por el legislador, entonces el =; considera que los distingos no se a+ustan
a criterios racionales de tributacin, son arbitrarios frente a los que .l considera legtimos y, por consiguiente, los tributos son desiguales.
ri%"i*io de Ge%eralidad los tributos deben aplicarse abarcando integralmente las categoras de personas o bienes previstas por la ley y no
una parte de ellas /0 cuando una persona se encuentra en las condiciones que, seg2n la ley, la obligan a pagar el tributo, ello debe ser
cumplido sin distincin de categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura econmica. <odos los habitantes tienen los mismos
derechos y obligaciones, entre .stas 2ltimas la de tributar.
*ste principio se desprende del de igualdad y no supone que todos los habitantes deban tributar en la misma cuanta, sino que deben hacerlo en
proporcin a su capacidad contributiva.
!as exenciones y beneficios tributarios conferidos por ra1ones polticas, econmicas o sociales (no por privilegios personales o de clase, son
lmites o excepciones al principio de generalidad.
ri%"i*io de ro*or"io%alidad o EMuidad
Art= 7 8... las contribuciones que, equitativa y proporcionalmente, imponga a la poblacin el "ongreso ?eneral...9
Art= ?5 @inc= 9A 8... contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio, siempre que la
seguridad y la defensa del bien com2n as lo exi+an...9
*quidad Igualdad.
!os tributos deben establecerse en ra1n de la capacidad contributiva de los habitantes (principio de la capacidad contributiva /0 no puede
de+ar de existir un tributo donde haya capacidad contributiva y no puede existir tributo donde no haya capacidad contributiva.
!a distribucin de la contribucin debe ser proporcional y progresiva a la capacidad contributiva la ", no menciona expresamente la
progresividad, pero la "3;, tiene dicho que 8conviene de+ar sentado, previamente, que tanto los impuestos proporcionales como los progresivos
son aceptados dentro del campo de las finan1as p2blicas y que ambos tienen fundamento cientfico con arraigo en las opiniones de autores y en la
pr)ctica de las ,aciones...9 ("3;,, #allos 5&5-%&D, $EGEMG$(.
*n nuestro Impuesto a las ?anancias se aplica el sistema de progresividad por categoras para las personas fsicas y sucesiones indivisas y el sistema de alcuota proporcional
para las personas +urdicas.
ri%"i*io de No Co%/is"atoriedad
*l *stado puede exigir que los particulares le entreguen determinadas porciones de su patrimonio y sus utilidades, con el ob+eto de financiar la
prestacin de los servicios p2blicos, pero deben existir lmites constitucionales para esa potestad, a fin de evitar tributos confiscatorios que violen
el derecho de propiedad.
Art= 47 <odos los habitantes de la ,acin tienen, entre otros, el derecho de usar y disponer de su propiedad.
Art= 4? !a propiedad es inviolable y ning2n habitante de la ,acin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. !a
expropiacin por causa de utilidad p2blica debe ser calificada por ley y previamente indemni1ada. !a confiscacin de bienes queda borrada para
siempre del "digo =enal Argentino. ,ing2n cuerpo armado puede hacer requisiciones ni exigir auxilios de ninguna especie.
*n materia tributaria, el derecho de propiedad est) a salvo mientras los tributos sean aprobados por ley (ver !egalidad y .sta no sea alterada por las
leyes que reglamentan su e+ercicio principio de ra"onabilidad de las le%es @art=96A.
"omo la ", no define explcitamente los lmites del concepto de confiscatoriedad, la +urisprudencia ha establecido algunos porcenta+es, por
e+emplo- un impuesto que absorbe hasta el %%K de la ganancia obtenida por la transmisin gratuita de bienes no es confiscatorio.
ri%"i*ios I%%omi%ados
Capacidad contributiva es la aptitud o capacidad de rique1a que tienen las personas para pagar los tributos, los cuales no seran
proporcionales o equitativos si no existiera capacidad econmica por encima del mnimo requerido para vivir dignamente. !os ndices de
capacidad contributiva son el patrimonio, la renta y el consumo. !os lmites ob+etivos de dicha capacidad son- la aplicacin de grav)menes a
rendimientos netos, la no separacin total de los diversos perodos fiscales y la no tributacin sobre rendimientos ficticios o nominales. *l lmite
sub+etivo est) dado por un mnimo necesario para la subsistencia, para el cual inciden factores como el costo de vida del pas o la regin, el
grado de desarrollo de la sociedad y los servicios asistenciales que presta el *stado.
Principio de la ra"onabilidad la ley debe contener una equivalencia entre el hecho antecedente de la norma +urdica creada y el hecho
consecuente de la prestacin o sancin, teniendo en cuenta las circunstancias sociales que motivaron el acto, los fines perseguidos por .l y el
medio que, como prestacin o sancin, establece dicho acto.
Principio de certe"a o seguridad ur)dica todo poder e+ercido por un funcionario u rgano de gobierno debe derivarse del orden +urdico
establecido por las normas legales, a+ust)ndose a lo que ellas disponen, de modo que gobernantes y gobernados cono1can de antemano qu.
es lo que deben hacer o no deben hacer. *n materia tributaria, los montos a pagar deben ser determinados, +ustos y estables (mantenerse en el
tiempo.
Irretroactividad la exigencia de un tributo debe estar fundada en ley anterior (salvo cuando se trata de una norma tributaria que beneficia
a los contribuyentes.
Bagatela no es un principio constitucional. =recio irrisorio.
INTERRETACIIN DE LA NORMA TRIBUTARIA
AclaracinD ninguno de los criterios es suficiente, por s solo, para la solucin de un problema => el intrprete debe extraer de cada uno los
elementos ms propicios para cada situacin.
5. =ara !lambas, el espritu de una norma puede anali1arse a trav.s del estudio de ' elementos-
Elemento gramatical comprende el sentido de las palabras empleadas (podr) deber).
Elemento lgico comprende los motivos y la ocasin del dictado de la norma y la finalidad de .sta. =ermite desentraAar el pensamiento
del legislador en el espritu de la norma (por qu. greav lo que grav.
Elemento .istrico comprende la historia de las instituciones y los antecedentes inmediatos y mediatos del tema que se aborda. =ermite
anali1ar la .poca al dictado de la norma.
Elemento sociolgico comprende los hechos sociales de determinado momento y los distintos factores sociolgicos, polticos,
econmicos y filosficos, entre otros.
$. =ara >aAn, se deben distinguir $ elementos en la interpretacin de una norma-
Elemento .istrico integrado por la interpretacin gramatical, los traba+os preparatorios y los precedentes histricos de la ley.
Elemento sistem,tico integrado por la ratio legis, el elemento sistem)tico y la realidad de las situaciones. !a ratio legis es lo que quiso
decir el legislador y, seg2n el caso, pueden asumirse distintas posturas o criterios-
- Interpretacin restrictiva consiste en restringir el sentido de las palabras, para acotar al mnimo su campo de aplicacin. 3e aplica
cuando se considera que el legislador ha dicho m)s de lo que en realidad quera decir.
- Interpretacin e!tensiva consiste en conocer el espritu de la ley, manifiesto en la voluntad del legislador, ponderando la letra de la
norma, el elemento histrico y el elemento lgico. "onsiste en extender el alcance manifiesto de la norma en funcin de la voluntad de .sta,
interpretada m)s all) del sentido literal del texto, de acuerdo con su sentido racional. 3e aplica cuando se considera que el legislador ha
dicho menos de lo que en realidad quera decir.
- Interpretacin estricta consiste en declarar el alcance manifiesto que resulta de las palabras empleadas, sin restringirlo, reducirlo o
extenderlo. *n la causa ?erm)n =uebla contra =rovincia de Bendo1a, la "3;, sostuvo que las leyes tributarias son de interpretacin estricta y no pueden extenderse
a casos o cosas no comprendidas claramente en su letra y en los propsitos manifiestos del legislador.
%. Luienes doctrinariamente consideran a las normas tributarias como normas excepcionales, propician medios de interpretacin excepcionales,
manifest)ndose dos corrientes opuestas-
In dubio contra fiscum en caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor de los particulares.
In dubio pro fiscum en caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor del *stado.
'. Luienes doctrinariamente consideran a las normas tributarias como normas ordinarias, propician los siguientes criterios-
Criterio literal /0 interpretar textualmente las palabras escritas de la ley (!os inmuebles pagar)n... /0 los inmuebles pagan, no sus propietarios.
Criterio subetivo /0 desentraAar la intencin del legislador al momento del dictado de la norma.
Criterio obetivo /0 desentraAar la significacin de las ideas contenidas en la ley, para considerar situaciones no previstas en ella.
Criterio .istrico /0 indagar los antecedentes7 anali1ar el derecho existente sobre la materia en la .poca del dictado de la norma.
Criterio evolutivo /0 acondicionar la norma a la realidad.
5. Interpretacin analgica si bien el art. 5M del "" establece que 83i una cuestin civil no puede resolverse ni por las palabras ni por el
espritu de la ley, se atender) a los principios de leyes an)logas...9, desde el punto de vista de la normativa tributaria la interpretacin por medio
de analogas es inadmisible, por cuanto viola el principio de legalidad /0 no puede utili1arse la interpretacin analgica para extender hechos imponibles,
incorporar su+etos al )mbito del impuesto, extender exenciones a actividades o su+etos no determinados especficamente por la ley, etc.
6. Principio de la realidad econmica el uso de este principio como medio de interpretacin, se encuentra amparado en la !ey de
=rocedimiento #iscal-
Art; + *n la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas su+etas a este r.gimen, se atender) al fin de las
mismas y a su significado econmico.
Art; < =ara determinar la verdadera naturale1a del hecho imponible, se atender) a los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o estable1can los contribuyentes. "uando .stos sometan dichos actos, situaciones o relaciones econmicas
a formas o estructuras +urdicas inadecuadas, se prescindir) de las mismas para la consideracin del hecho imponible real y se considerar) la
situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que, manifiestamente, ofre1ca o autorice el derecho privado para
configurar, adecuadamente, la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes.
*l ob+etivo es que no exista divergencia entre la intencin emprica y la intencin +urdica. As, cuando se presenta la dicotoma entre el hecho
+urdicamente manifestado como generador de la carga fiscal y su sustento real, la norma permite al int.rprete apartarse de las formas
+urdicamente inadecuadas utili1adas por las partes, para indagar sobre la verdadera naturale1a del negocio efectuado teor)a de la
penetracin (/0 indagar la realidad de los hechos que se oculta detr)s de las formas +urdicas, a fin de conocer la verdadera situacin.
Caso arNe Da.is este caso se basaba en dos sociedades- una local y otra extran+era (.sta 2ltima, dueAa del DD,D&K de la sociedad
argentina. *l #isco interpret y la "orte afirm que, a los fines tributarios, ambas sociedades deban considerarse como un mismo su+eto, con
lo cual el pago de regalas de la sociedad local a la extran+era no era m)s que un retiro disimulado de utilidades su+etas al pago de impuestos,
por cuanto todo contrato de regalas supone la existencia de dos partes y nadie puede contratar consigo mismo.
OUSTI#ICACIONES
ri%"i*io de la realidad e"o%&mi"a$ la existencia de dos sociedades diferenciadas desde el punto de vista del derecho privado pero unificadas econmicamente, lleva a
reconocer la prevalencia de la situacin econmica real, con prescindencia de las estructuras +urdicas utili1adas, que pueden ser inadecuadas o no responder a dicha
realidad.
Teor!a de la *e%etra"i&%$ para resolver el caso referente al tratamiento impositivo del pago de regalas de una sociedad financieramente dependiente de otra dominante
que las percibe, se debe tener en cuenta el fondo real de la persona +urdica.
De/i%i"i&% de "o%trato$ es el acto +urdico bilateral y patrimonial, en el cual est)n presentes dos partes que formulan una declaracin de voluntad com2n, con directa
atinencia a relaciones patrimoniales y que se traduce en crear, conservar, modificar, transmitir o extinguir obligaciones. =or lo tanto, no puede concebirse, en estricto
derecho, la existencia de contrato cuando no existen dos su+etos en el negocio +urdico, en sus roles de deudor y acreedor.
3i la sociedad extran+era que percibe las regalas es titular del DD,D&K del capital de la sociedad local que las abona, debe pagarse el impuesto a las ganancias sobre
dichas regalas, como retribucin por uso de marcas y patentes, pues si se admitieran como gasto (de experimentacin esos pagos, se obtendra una exencin impositiva
que la ley no otorga.
:e aceptarse la posicin de =arIe :avis, una misma persona (fsica o +urdica se beneficiara, como socia y regalista- 56 por las regalas en concepto de retribucin por el
uso y explotacin de marcas y patentes por parte de la sociedad local (que, adem)s, se consideraran gastos deducibles para .sta 2ltima7 $6 por las utilidades derivadas de
la inversin.
Me%ores 6CC8$ personas con menos de $5 aAos.
Menores impberes personas con menos de 5' aAos.
Menores adultos personas de entre 5' y $5 aAos.
:esde los 5( aAos, el menor puede celebrar contrato de traba+o en actividad honesta, sin consentimiento ni autori1acin de su representante. *n
tal caso, el menor puede administrar y disponer libremente de los bienes que adquiere con el producto de su traba+o y estar en +uicio civil o penal
por acciones vinculadas a ellos.
Ko%orarios de dire"tores ) miembros del "o%se:o de .i4ila%"ia 6LS8$ la remuneracin del directorio y del conse+o de vigilancia es fi+ada por el
estatuto o, en su defecto, por la asamblea o, en su caso, por el conse+o de vigilancia. *l monto m)ximo de las retribuciones, que por todo concepto
puedan percibir los miembros del directorio y del conse+o de vigilancia (incluidos sueldos y otras remuneraciones por el desempeAo de funciones t.cnico@
administrativas de car)cter permanente, no pueden exceder del $&K de las ganancias. :icho monto m)ximo se limita al &K cuando no se distribuyen
dividendos a los accionistas y se incrementar), proporcionalmente a la distribucin hasta alcan1ar aquel lmite, cuando se reparte el total de las
ganancias.
So"iedades .i%"uladas 6LS8$ 3e consideran sociedades vinculadas, cuando una participa en m)s del 5EK del capital de otra.
E/e"tos ma"roe"o%&mi"os del *resu*uesto estatal$
Consumo % a.orro en este caso, los efectos de un impuesto depender)n principalmente del tipo de impuesto (ante un impuesto
transitorio al consumo, la propensin marginal a consumir disminuye y la propensin a ahorrar aumenta y de la elasticidad del consumo y el
ahorro (si los consumos actuales son m)s el)sticos que los futuros, probablemente la presin fiscal provocar) una mnima contraccin del ahorro
y si los consumos actuales son m)s inel)sticos que los futuros, probablemente la presin fiscal provocar) una gran contraccin del ahorro.
+ferta de trabao en este caso debemos tratar el fenmeno de remocin, que se refiere a la actitud del contribuyente que, incidido por
un impuesto a la renta, no puede trasladarlo (p.e+.- un traba+ador con un 2nico empleo, incidido por un impuesto a su sueldo. As, se habla de
remocin negativa cuando el contribuyente reacciona traba+ando menos ( oferta laboral y ahorro y se habla de remocin positiva cuando el
contribuyente traba+a m)s para anular los efectos del impuesto ( oferta laboral, lo cual tiene un costo de oportunidad, que es el menor ocio. !a
influencia de un impuesto al consumo es m)s atenuada por la menor conciencia de la existencia del impuesto (que est) escondido en los
precios y por la inexistencia de la progresividad.
Produccin e inversin el impuesto, p.e+., general y uniforme a los r.ditos de las empresas, se incorpora al costo de los productos y
tiene un efecto negativo sobre la produccin y, en el caso de las empresas pequeAas, sobre el estmulo para afrontar riesgos de expansin
(efecto que se puede compensar total o parcialmente o con creces por los efectos del ?= instrumental o los subsidios tendientes a aliviar los
costos de produccin. !os impuestos personales tienen consecuencias menos severas porque su influencia sobre el incentivo del empresario es
menos directa.
Co%"e*to de em*resa 6di"tame% G(CH8$ una empresa es una organi1acin industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional,
agropecuaria o de cualquier otra ndole que, generada para el e+ercicio habitual de una actividad econmica basada en la produccin, extraccin o
cambio de bienes o en la prestacin de servicios, utili1a como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversin del capital yGo el
aporte de mano de obra, asumiendo en la obtencin del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
Co%"e*to de estable"imie%to estable$ es el empla1amiento o instalacin que sirve para el e+ercicio de una actividad econmica en un pas por
parte del propietario, domiciliado o radicado en el extran+ero.
ri%"i*io de la realidad e"o%&mi"a$
0eor)a del corrimiento del velo /0 ver la realidad +urdica oculta detr)s de las formas +urdicas.
0eor)a de la penetracin /0 llegar al fondo real de la persona +urdica.
0eor)a del rgano dice que existen tres tipos de vinculaciones de subordinacin entre la casa matri1 y la filial o sucursal-
- Dependencia financiera se da cuando una empresa o sociedad es titular de la mayor parte del capital accionario de otra.
- Dependencia organi"ativa se da cuando una empresa o sociedad controla la toma de decisiones de la otra empresa o sociedad,
colocando gente 8de su confian1a9 en el :irectorio.
- Dependencia econmica se da cuando una empresa o sociedad decide a qui.n y a qu. precio debe comprar y vender la otra empresa o
sociedad.
Elusi&% /is"al$ es la conducta anti@+urdica consistente en eludir la obligacin tributaria, mediante el uso de formas +urdicas inadecuadas para los
fines econmicos de las partes. "onstituye una forma de evasin, contemplada como infraccin en la !ey de =rocedimiento #iscal. 3upone una
divergencia entre la realidad econmica y la forma +urdica adoptada.
E"o%om!a de o*"i&%$ es una conducta +urdica lcita que supone una concordancia entre la realidad econmica y la forma +urdica adoptada.
E.asi&% /is"al$ consiste en el no cumplimiento de la obligacin tributaria.
Medidas u%ilaterales *ara e.itar la doble im*osi"i&%$
0a!- credit pago a cuenta (total o parcial.
Deduccin de la base imponible deduccin del impuesto abonado en el exterior.
'o imposicin en el pa)s de origen de utilidades no remitidas no se cobra el impuesto si las utilidades son reinvertidas, en lugar
de ser retiradas del pas.
Descuento por inversiones en el e!tranero.
E!encin del impuesto para las ganancias de fuente e!tranera (total o progresiva.