Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-11
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
Casos prcticos de precio de transferencia
Autoras: Dra. Lourdes Gutirrez Quintana
Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Casos prcticos de precio de transferencia
Fuente : Actualidad Empresarial, N 280 - Primera
Quincena de Junio 2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Observando la coyuntura en la que nos
encontramos en este mes de junio respecto
a la obligacin de presentar la declaracin
jurada y el estudio tcnico de precios de
transferencia, presentamos esta aplicacin
prctica donde encontraremos algunos ca-
sos frecuentes al respecto, muchos de ellos
son consultas hechas por los suscriptores
en los ltimos meses. Cabe indicar que
algunos de estos supuestos han sido solu-
cionados por la Administracin mediante
una serie de informes emitidos en este ao.
Caso N 1
La ENC S.A. realiz un prstamo sin
intereses a su vinculada Menfs S.A.C.,
empresa domiciliada. El detalle es
como sigue:
Detalle
Intereses
Importe
(USD)
Forma de
pago
Plazo
Mutuo de
dinero
50,000.00
Cuotas
bimensuales
1 ao
no aplicable
Al respecto, nos consulta si se aplica la
Presuncin de Intereses en un Prstamo
entre Partes Vinculadas y si esta opera-
cin se debe considerar en la Declara-
cin Jurada de Precios de Transferencia
El prstamo es una operacin fnanciera
de prestacin nica y contraprestacin
mltiple. En ella, una parte (llamada pres-
tamista) entrega una cantidad de dinero a
otra (llamada prestatario) que lo recibe y se
compromete a devolver el capital prestado
en el (los) vencimiento(s) pactado(s) y
usualmente a pagar unos intereses (precio
por el uso del capital prestado) en los ven-
cimientos sealados en el contrato.
La operacin de amortizacin consiste en
distribuir con periodicidad la devolucin
del principal, junto con los intereses que
se vayan devengando a lo largo de la
vida del prstamo. Los pagos peridicos
que realiza el prestatario tienen, pues,
la fnalidad de reembolsar, extinguir o
amortizar el capital inicial.
El artculo 26 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que a los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en
contrario constituida por los libros de con-
tabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea su deno-
minacin, naturaleza o forma o razn,
devenga un inters no inferior a la Tasa
Activa de Mercado Promedio Mensual en
Moneda Nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Regir dicha presuncin aun cuando no
se hubiera fjado el tipo de inters, se
hubiera estipulado que el prstamo no
devengar intereses, o se hubiera con-
venido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda
extranjera se presume que devengan un
inters no menor a la tasa promedio de
depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo se-
mestre calendario del ao anterior. Cuan-
do se efecte cualquier pago a cuenta de
capital e intereses, deber determinarse la
cantidad correspondiente a estos ltimos
en el comprobante que expida el acree-
dor. Considerndose inters a la diferencia
entre la cantidad que recibe el deudor y
la mayor suma que devuelva, en tanto no
se acredite lo contrario.
De acuerdo a la norma citada, estas
disposiciones sern de aplicacin en
aquellos casos en los que no exista vin-
culacin entre las partes intervinientes en
la operacin de prstamo. De verifcarse
tal vinculacin, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo
32 de la Ley.
Dicho artculo establece que en los
casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones, a efectos del citado
impuesto, ser el valor de mercado. Si
el valor asignado difere al de mercado,
sea por sobrevaluacin o subvaluacin,
la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria - Sunat proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
Adems, cita en su numeral 4 que para
las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposi-
cin, se considera valor de mercado a los
precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre
partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o si-
milares, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 32-A de la Ley bajo comentario.
As el citado artculo 32-A establece las
disposiciones relativas a la aplicacin de
las normas de precios de transferencia a
las transacciones sealadas en la norma,
entre ellas el prstamo entre partes vin-
culadas.
Por otro lado, es importante precisar que
el numeral 3) del inciso a) del artculo
108 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, seala que las normas
de precios de transferencia se aplicarn,
entre otros supuestos, en transacciones
celebradas a ttulo oneroso o gratuito,
incluyendo las que corresponden a la
cesin gratuita de bienes muebles a que
se refere el inciso h) del artculo 28 de
dicha Ley.
Como se aprecia de las normas citadas,
en el caso de prstamos de dinero entre
partes vinculadas, no se aplica la presun-
cin de intereses prevista en el artculo
26 de la Ley del Impuesto a la Renta,
sino las normas sobre precios de transfe-
rencia contempladas en el numeral 4 del
artculo 32 y en el artculo 32-A de
dicho norma a fn de determinar el valor
de mercado de dichas operaciones.
En tal sentido, tratndose de prsta-
mos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pactan
intereses, deben aplicarse las normas de
precios de transferencia reguladas por el
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, a fn de determinar el valor de
mercado de dichas transacciones, funda-
mento que se encuentra en el Informe
N 119-2008-SUNAT/2B0000 de fecha
26 de junio 2008.
Caso N 2
Las empresas absorbidas tienen la
obligacin de presentar la declaracin
de precios de transferencia?
El gerente de una empresa domiciliada
que realiza operaciones con otra em-
presa vinculada, nos seala que dentro
de pocos das tendr efecto un contra-
to societario de fusin, mediante la
cual, la empresa del consultante ser
la parte absorbida. A tal efecto, nos
consulta si la obligacin de presentar
la declaracin de precios de transfe-
rencia resulta igual de obligatoria.
Como se sabe, la fusin por absorcin,
implica que la empresa absorbida tenga
por extinguida su personalidad jurdica,
mientras que la empresa absorbente
asume, a ttulo universal y en bloque,
los patrimonios de las absorbidas. En
buen trmino, la sociedad absorbente
Instituto Pacco
I
I-12
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
asume los activos y pasivos de la ab-
sorbida. El concepto de transmisin
en bloque y a ttulo universal tiene un
smil con la transmisin mortis causa
que ocurre en las personas naturales.
Elas Laroza
1
, citando a Joaqun Garri-
gues, refere que este ltimo afrma lo
siguiente: El principio de la sucesin
universal ayuda efcazmente al traspaso
patrimonial de una a otra sociedad al
permitir que los distintos bienes, de-
rechos y obligaciones integrantes del
patrimonio de la sociedad disuelta se
transmitan en un solo acto. Agrega
el referido autor espaol que, con la
cesin en bloque no habr necesidad
que los administradores de las dos
sociedades estipulen tantos contratos
de cesin como sean los crditos, ni
notifcar el cambio de acreedor a los
deudores, ni endosar las letras y dems
ttulos. Ahora bien, respecto al tema en
consulta, en la obligacin de la decla-
racin de precios de transferencia, esta
debe ser presentada por cada empresa
absorbida en el ejercicio materia de
declaracin, en la medida que resulta
obligada de acuerdo a lo previsto en
la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006/SUNAT, vale decir, si el
monto de las operaciones supera los
S/.200,000 y/o se hubiera realizado al
menos una transaccin desde, hacia o
a travs de un pas o territorio de baja
o nula imposicin.
Debemos resaltar que en caso resulte
obligada la sociedad absorbida, la absor-
bente deber presentar el PDT de precios
de transferencia empleando el nmero
de RUC de la absorbida, en ejercicio
correspondiente.
Caso N 3
Un consorcio conformado por 2 em-
presas nacionales del sector construc-
cin, se constituy para la ejecucin
de un proyecto inmobiliario que ha
durado 2 aos en su ejecucin. Uno
de los consorciados ha tenido a car-
go la parte fnanciera del proyecto
mediante el otorgamiento de fuentes
de fnanciamiento por parte de un
banco local. Las unidades inmobilia-
rias se han vendido y fnanciado con
el programa Mivivienda. En este caso
queremos saber si estaremos como
consorcios obligados a presentar la
Declaracin Jurada sobre Precios de
Transferencia. Qu debemos tener
en cuenta?
El artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 167-2006/SUNAT, mo-
1 LAROZA ELAS, Enrique. En: Derecho Societario Peruano VL.
3 Ed. Normas Legales, 1999.
difcado por la R S N 175-2013/SUNAT
vigente desde el 31.05.2013, dispone
que: Los contribuyentes que, de acuer-
do a la Ley, tengan la condicin de do-
miciliados en el pas debern presentar
una declaracin jurada anual informativa
cuando en el ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin: i) El monto
de operaciones supere los doscientos mil
nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, ii)
enajenen bienes a sus partes vinculadas
y/o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin,
cuyo valor de mercado sea inferior al
costo computable. Las transacciones
que sern objeto de la declaracin a
que se refere el prrafo anterior sern
todas las comprendidas en el monto de
operaciones.
Por su parte, el artculo 4 de la norma
antes citada modifcado, dispone que:
Los contribuyentes que, de acuerdo a la
Ley, tengan la condicin de domiciliados
en el pas debern contar con estudio tc-
nico de precios de transferencia cuando
en el ejercicio gravable: i) Los ingresos
devengados superen los seis millones
de nuevos soles (S/.6000,000.00) y el
monto de operaciones supere un milln
de nuevos soles (S/.1000,000.00); y/o, ii)
enajenen bienes a sus partes vinculadas
y/o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, cuyo
valor de mercado sea inferior al costo
computable. Las transacciones que sern
objeto de la declaracin a que se refere
el prrafo anterior sern todas las com-
prendidas en el monto de operaciones.
A su vez, el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 179-2004-EF, determina que: En
los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y de-
ms prestaciones, a efectos del impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado
difere al de mercado, sea por sobrevalua-
cin o subvaluacin, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
- Sunat proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente como para el transferente.
A efectos de la presente Ley, se considera
valor de mercado: () 4. Para las tran-
sacciones entre partes vinculadas o que se
realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los
precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre
partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 32-A.
De acuerdo a las normas antes glosadas,
en principio el valor de la transaccin
debe ser la del mercado, es decir el pre-
cio fjado en otras operaciones con ter-
ceros, de lo contrario la administracin
tributaria dentro de un procedimiento
de fscalizacin proceder a reparar las
diferencias.
Ahora bien, para que exista la obliga-
cin de presentar la Declaracin Anual
Informativa de precios de transferencia,
se debe tener en cuenta los parmetros
anteriormente sealados, respecto
a que si el monto de las operaciones
con sus partes vinculadas superan los
S/.200.000.00, y para la obligacin de
contar con el estudio tcnico de precios
de transferencias, los ingresos deven-
gados deben superar los seis millones
de nuevos soles (S/.6000,000.00) y el
monto de operaciones supere un mi-
lln de nuevos soles (S/.1000,000.00)
dentro del ejercicio, nos encontraramos
obligados a presentar la Declaracin
Jurada de Precios de Transferencia y el
estudio tcnico.
Caso N 4
La empresa Accounting S.A.C. celebr
un solo contrato de servicios de repa-
racin de maquinaria con la empresa
Melchor S.A.C., vinculada a esta,
mediante el cual las partes se compro-
meten: uno a entregar la Embarcacin
reparada el 11 de febrero de 2013
(prestador del servicio: Accounting) y
el otro de efectuar el total del pago
por 20,000 soles el 11 de diciembre
de 2012 (cliente: Melchor).
Es as que en cumplimiento del contrato,
el cliente cumpli con el total del pago en
la fecha establecida (11.12.12), motivo
por la cual el proveedor emiti compro-
bante respectivo el mismo da. Asimismo,
continuando con el cumplimiento del
contrato, el proveedor culmin el ser-
vicio en la fecha pactada 11 de febrero
de 2013.
Bajo esa premisa y considerando que
ambos estn obligados a efectuar la de-
claracin de precio de transferencia del
2012, nos preguntan: en qu periodo
se debe declarar la operacin realizada
por estas considerando que son empresas
vinculadas?
Las operaciones a declarar, en el PDT de
Precio de Transferencia, sern aquellas
que se hayan devengado en el periodo
2012. Al respecto, el inciso a) del artculo
57 de la LIR, establece que las rentas de
tercera categora se considerarn produ-
cidas en el ejercicio en que se devenguen
y de esta se entiende que la misma regla
de la imputacin de ingreso se aplica para
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-13
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
la imputacin de gasto, salvo en casos
especfcos que establece la norma, como
aquellos en los que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera
categora oportunamente y siempre que
cumpla con las condiciones establecidos
por las normas tributarias. Asimismo,
debemos sealar que, para efectos tri-
butarios, el ejercicio gravable empieza
el 1 de enero de cada ao y fnaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepcin.
En consecuencia, en la prestacin del
servicio, los ingresos sern reconocidos
cuando el resultado de la transaccin
que suponga la prestacin del servicio
pueda ser estimado con fabilidad. Vale
decir que para el caso en concreto, el
servicio se considera prestado en el pe-
riodo 2013 que es cuando se culmina el
servicio (prrafo 20 NIC 18). Y respecto
de la empresa que solicit los servicios,
debemos sealar que en virtud del inciso
a) del artculo 57 de la LIR, la regla de
la imputacin de ingreso se aplica para la
imputacin de gasto, vale decir que los
gastos se imputan al ejercicio grabable en
que se devengan para el caso materia de
nuestra consulta sera en el periodo 2013.
Por todo lo sealado, consideramos que
el servicio de reparacin de embarcacin
realizada entre empresas vinculadas
deber ser considerada como operacin
a declarar en el PDT de precio de trans-
ferencia para el periodo 2013, dado
que es en ese periodo que se devenga
independientemente de cuando se pague
o facture.
Caso N 5
La empresa Chiquitina S.A.C. que tiene
5 directores realiz operaciones con la
empresa Nacional S.A.C. que tiene 6
directores. Ahora bien, en tanto 4 de
los 6 directores que posee la ltima
empresa son directores comunes con
la primera, nos consultan si estas
empresas estn vinculadas adminis-
trativamente o no.
Para determinar si existe vinculacin ad-
ministrativa entre las empresas, es necesa-
rio evaluar el grado de sometimiento que
estas poseen a la de decisin comn de
los directores. Al respecto, el inciso 5) de
la Reglamento de la LIR establece que se
entender que dos o ms personas, em-
presas o entidades son partes vinculadas
cuando las personas jurdicas o entidades
que cuenten con uno o ms directores,
gerentes, administradores u otros direc-
tivos comunes tengan poder de decisin
en los acuerdos fnancieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
En virtud de lo dispuesto en la norma, la
generacin de supuestos de vinculacin
dependera entonces de la presencia un
directorio comn, que tengan poder de
decisin y que sus acuerdos tengan po-
der. Ahora bien, en este caso, el poder
de decisin no ser otro que el directorio
comn que tenga la mayora necesaria.
Bajo esa premisa, se estara generando
vinculacin entre las dos empresas,
siempre que los directores en comn
mantengan el requisito causal, el poder
de decisin.
Caso N 6
La empresa Margarita S.A.C. es ac-
cionista de la empresa Ptalos S.A.C.
y tiene acciones que le aseguran la
mayora absoluta de los votos en
esta ltima empresa. Al respecto,
nos consultan si estas empresas estn
vinculadas por el control.
El artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que se considerar que
dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas
participa de manera directa o indirecta
en la administracin, control o capital
de la otra; o cuando la misma persona
o grupo de personas participan directa
o indirectamente en la direccin, control
o capital de varias personas, empresas o
entidades. Asimismo, establece que el
reglamento sealar los supuestos en que
se confgura la vinculacin.
Es as que el inciso 12) del artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, estipula que se entender que
dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una persona
natural o jurdica ejerza infuencia domi-
nante en las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms personas
jurdicas o entidades.
Ahora bien, se considera que las personas
jurdicas o entidades infuidas estn vin-
culadas entre s con la persona natural o
jurdica que ejerce dicha infuencia. En tal
razn, se entienden de la norma que una
persona natural o jurdica ejerce infuen-
cia dominante cuando, en la adopcin
del acuerdo, ejerce el control la mayora
absoluta de votos para la toma de deci-
siones en los rganos de administracin
de la persona jurdica o entidad.
En consecuencia, para que la empresa
Margarita S.A.C. ejerza infuencia domi-
nante sobre los acuerdos de la empresa
Ptalos S.A.C., esta debe tener las accio-
nes que le aseguran la mayora absoluta
de los votos; y en consecuencia, se podra
concluir que estar vinculada por el con-
trol (siempre que la infuencia dominante
se ejerza por el poder conferido por la
mayora accionaria o de votos). Vale decir
que se ejerce dicha infuencia, por ejem-
plo, sobre la junta general de accionistas y
estos sobre los rganos de administracin
que conforman el directorio y la gerencia.
Caso N 7
La empresa los Flamencos S.A.C., en
el periodo 2012, vendi insumos a la
empresa Avestruz, el cual representa
un 80% de sus operaciones en dicho
periodo. Por otra parte la empresa
Avestruz S.A.C., brind servicios de
limpieza a la empresa Flamenco S.A.C.
Ahora bien, sobre el particular nos
consultan en el periodo 2013 si las
empresas Avestruz S.A.C. y Flamenco
S.A.C., estn vinculadas considerando
que el 15 % de los servicios que brindo
Avestruz S.A.C. en el 2012 fueron a
Flamenco S.A.C.?
Conforme lo dispone el artculo 24
numeral 12 del Reglamento de la Ley
Impuesto a la Renta, se otorgar el
tratamiento de partes vinculadas entre
las empresas siempre que estas sean
empresas o entidades domiciliadas en el
pas y realicen, en el ejercicio gravable
anterior, el ochenta por ciento (80%) o
ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones,
con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre
s, domiciliadas en el pas, siempre que
tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%)
de las compras o adquisiciones de la otra
parte en el mismo periodo.
De lo sealado se puede desprender que
entre las empresas Flamenco S.A.C. y
Avestruz S.A.C., no se presenta vincu-
lacin alguna, aun cuando ambas son
domiciliadas y el 80% de las ventas
realizadas por Flamenco S.A.C. estn
destinadas a la empresa Avestruz S.A.C.,
puesto que los servicios que le brinda esta
ltima no representa el 30% las compras
o adquisiciones de la otra parte, en el
mismo periodo.
Ahora bien, cabe sealar que cuando se
trate de empresas que tengan actividades
por periodos mayores a tres ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularn
teniendo en cuenta el porcentaje pro-
medio de ventas o compras, segn sea
el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravables inmediatos anteriores.
Instituto Pacco
I
I-14
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
Caso N 8
La empresa Alvarito S.A.C. domiciliado
en el Per realiz transacciones por
200,000 soles con diferentes empresas
vinculadas a este y transfri a ttulo
gratuito bienes por 30,000 soles a las
mismas.
Al respecto nos consultan: si para el
clculo del monto de las operaciones
de la empresa Alvarito S.A.C. se deben
incluir el IGV y los 30,000 correspon-
dientes a la transferencia gratuita?
El numeral 2 del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 167-2006/
SUNAT, defne como monto de operacin
a la suma de los montos numricos pac-
tados entre las partes, sin distinguir signo
positivo o negativo, y que correspondan
a las transacciones realizadas entre partes
vinculadas tales como los: ingresos deven-
gados en el ejercicio, las adquisiciones
de bienes y/o servicios realizadas en el
ejercicio.
Ahora bien, para el clculo del monto de
la operacin se debe incluir tambin la
transferencia de bienes a ttulo gratuito
conforme seala la misma norma. Cabe
sealar que en estos casos el transferente
y adquirente deber considerar el importe
del costo computable del bien.
Asimismo, debemos indicar que confor-
me a la defnicin de monto de operacio-
nes, no cabe incluir al Impuesto General
a las Ventas que en grava a los ingresos
devengados, las adquisiciones de bienes
y/o servicios, realizadas en el ejercicio. En
efecto, la referencia a ingresos y/o gastos
devengados refere al valor asignado a
la transaccin y sin incluir el Impuesto
General a las Ventas.
Caso N 9
La seorita Nieves Blanca posee el
50% del capital social de la empresa
Baba S.A.C. Asimismo, la mencionada
seorita posee el 58% del capital
social de la empresa Marco S.A.C. y
la empresa Baba S.A.C. posee el 20%
del capital social de la empresa PAPA
S.A.C.; fnalmente, la empresa Marco
posee el 42% del capital social de esta
ltima (Papa S.A.C.). Al respecto nos
consultan lo siguiente:
1. La seorita Nieves Blanca esta
vinculada a las empresas Marco
S.A.C. y Baba S.A.C?
3. Marco S.A.C., Baba S.A.C. y Papa
S.A.C. estn obligadas a presentar
la declaracin anual informativa
de precio de transferencia?
A efectos de la obligacin de presen-
tar la declaracin anual informativa
de precio de transferencia la norma
establece ciertos lineamientos esta-
blecidos en el inciso g) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta. Ahora bien, segn lo dispuesto
por esta norma, los contribuyen-
tes sujetos al mbito de aplicacin
de este artculo debern presentar
anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pa-
ses de baja o nula imposicin siempre
que, en el ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin el monto
de sus operaciones con sus vinculadas
1. La seorita Nieves Blanca esta
vinculada a las empresas Marco
S.A.C. y Baba S.A.C.?
Al respecto, consideramos que la se-
orita Nieves Blanca est vinculada
directamente con las empresas Mar-
co S.A.C. y Baba S.A.C., dado que
en virtud a lo dispuesto en el artculo
24 numeral 1) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, dos o
ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una
persona natural o jurdica posea
ms del treinta por ciento (30%)
del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un
tercero.
2. La seorita Nieves Blanca es un
sujeto vinculado con la empresa
Papa S.A.C.?
Sobre el particular debemos sealar
que la seorita Nieves Blanca se
encuentra vinculada por intermedio
de las empresas Marco S.A.C. y Baba
S.A.C., de manera indirecta, a la
empresa Papa S.A.C. en virtud de lo
sealado en el artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta y el numeral
2 del artculo 24 del Reglamento
de la LIR, los cuales sealan que se
entender que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes
vinculadas cuando una persona na-
tural o jurdica posea ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
Cabe indicar que, la citada seorita
posee el 34.36% del capital social
de la empresa Papa S.A.C. por
intermedio de las empresas Marco
S.A.C. y Baba S.A.C. El mencionado
porcentaje corresponde al:
Clculo del porcentaje correspon-
diente:
Nieves
Blanca
Es accionista
del 50%
Empresa
Baba S.A.C.
Empresa
Marco S.A.C.
Empresa
Papa S.A.C.
Es accionista
del 58%
Es accionista
Del 20%
Accionista
Del 42%
Por intermedio
de Marco S.A.C.
0.50 x 0.20= 0.1
Por intermedio
de Baba S.A.C.
+ 0.58 x 0.42 = 0.2436
Expresado%
34.36%
2. La seorita Nieves Blanca es un
sujeto vinculado con la empresa
Papa S.A.C.?
3. Papa S.A.C. est obligado a de-
clarar la operacin con la seorita
Nieves Blanca persona natural
perceptor de renta de segunda
categora?
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-15
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
1. La seorita Flavia est vinculada
a la empresa Tulipanes S.A.C.?
Conforme lo dispone el artculo 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, se
considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vin-
culadas cuando una de ellas participa
de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de
la otra; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa
o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas,
empresas o entidades. Asimismo, la
misma norma seala que tambin
operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito
sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas. Y que, adems, el
reglamento sealar los supuestos en
que se confgura la vinculacin.
Por su parte el artculo 24 numeral
1) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se
entender que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes
vinculadas cuando una persona na-
tural o jurdica posea ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
Por lo sealado consideramos que
Flavia Flores posee ms del 30% del
capital social de la empresa Rositas
S.A.C. y en consecuencia es claro que
est vinculada de manera directa a
dicha empresa.
Por otra parte, conforme las normas
antes mencionadas, la empresa Tuli-
panes S.A.C. est vinculada indirecta-
mente a Flavia Flores dado que posee
el 42% (0.7 x 0.6) de las acciones por
intermedio de Rositas S.A.C.
2. La empresa Tulipanes S.A.C., est
obligada a presentar la declaracin
informativa de precio de transfe-
rencia solo porque est vinculada
a Flavia Flores o debe cumplir otra
condicin adicional?
En virtud del inciso g) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes sujetos al
mbito de aplicacin de este artculo
debern presentar anualmente una
declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes
en territorios o pases de baja o nula
imposicin, en la forma, plazo y
condiciones que establezca la Superin-
tendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat.
Al respecto, el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia
N 167-2006/SUNAT y modifcato-
rias establece que los contribuyentes
que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condicin de domiciliados en el pas
debern presentar una declaracin
jurada anual informativa cuando en
el ejercicio gravable al que corres-
ponda la declaracin el monto de su
transaccin superen los doscientos
mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o
hubieran enajenado bienes a sus partes
vinculadas y/o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin con un valor de mercado
inferior al costo computable.
Ahora bien, de lo dispuesto por las
normas indicadas en los prrafos
anteriores debemos sealar que la
obligacin de presentar la decla-
racin de precio de transferencia
deriva no solo de tener vinculacin
con otras empresas sino que tambin
Tulipanes S.A.C., realice transacciones
con estas, en el ejercicio gravable al
que corresponda la declaracin, que
superen los doscientos mil nuevos
soles (S/.200,000.00) y/o hubieran
realizado al menos una enajenacin
de bienes a sus partes vinculadas y/o
desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin a
un valor de mercado inferior al costo
computable.
2. Preguntas frecuentes
1. Cmo debe registrarse en el PDT
un informado que est involucrado
en una transaccin a travs de un
pas o territorio considerado de
baja o nula imposicin (en adelan-
te, PTBNI)?
En la pantalla Registro de Informa-
dos, el declarante seleccionar la
condicin No Domiciliado, PTBNI
o Establecimiento Permanente en el
extranjero del Declarante. En adelan-
te, todos los datos que corresponda
consignar estarn referidos al sujeto
localizado en el PTBNI.
2. Cmo debe registrarse en el PDT
un informado que es estableci-
miento permanente del declarante
en el extranjero?
superen los doscientos mil nuevos
soles (S/.200,000.00); y/o hubieran
realizado enajenaciones de bienes a
sus partes vinculadas y/o desde, hacia
o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin cuyo valor de
mercado sea inferior a su costo com-
putable, ello conforme lo establece el
artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 167-2006/SUNAT.
En consecuencia, de lo sealado
se advierte que las empresas Papa
S.A.C., Marco S.A.C. o Baba S.A.C.
estaran obligadas a presentar la de-
claracin anual informativa de precio
de transferencia siempre que hayan
realizado operaciones con sus empre-
sas vinculadas (del ejercicio gravable
al que corresponda la declaracin)
que superen los doscientos mil nuevos
soles (S/.200,000.00) y/o hubieran
enajenado bienes a sus partes vincula-
das con un valor de mercado inferior
al costo computable.
Flavia Flores
Persona natural
Prest
S/.10,000
Empresa
Tulipanes S.A.C.
Rosita es
accionista de
Tulipanes S.A.C.
con 60%
Empresa
Rosita S.A.C.
Es accionista
con 70%
Caso N 10
La seorita Flavia Flores realiz prs-
tamos pactando intereses por montos
que superan los 300,000 soles a la
Empresa Tulipanes S.A.C., asimismo, la
mencionada seorita es Accionista de
la empresa Rositas S.A.C. donde posee
el 70% del capital social.
Considerando que la empresa Rositas
S.A.C. posee el 60% del capital social
de la empresa Tulipanes S.A.C. Nos
consultan:
1. La seorita Flavia Flores, est vinculada
a la empresa Tulipanes S.A.C.?
2. De ser vinculada a la empresa Tulipa-
nes S.A.C., dicha empresa debera
presentar la declaracin informativa
de precio de transferencia?
Instituto Pacco
I
I-16
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
En la pantalla Registro de Informa-
dos, el declarante, seleccionar la
condicin No Domiciliado, PTNBI
o Establecimiento Permanente en el
extranjero del Declarante. En adelan-
te, todos los datos que corresponda
consignar estarn referidos al estable-
cimiento permanente involucrado. En
la casilla Razn Social, se consignar
la razn social del declarante, acom-
paada de la frase establecimiento
permanente de (nombre del pas
donde se encuentra ubicado el esta-
blecimiento permanente).
3. En caso se tenga un mismo tipo
de transaccin de periodicidad
mensual con una parte vinculada
durante el ao, se debe registrar
una sola transaccin o doce tran-
sacciones?
Si se trata de un mismo tipo de tran-
saccin con una vinculada, se podr
informar la transaccin como una
sola, de corresponder; con el monto
acumulado anual, es decir, sin importar
el nmero de comprobantes de pago
emitidos o el nmero de despachos
realizados a lo largo del ao, o el n-
mero de veces que tuvo que realizarse
el servicio.
4. Los montos que se informan en
el PDT de precios de transferencia;
incluyen el IGV?
No. Los montos que se consignan en
el PDT de precios de transferencia,
no incluyen el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
5. Qu tipo de cambio se debe utili-
zar para convertir cada transaccin
a moneda de registro?
Si marc la opcin de no llevar la
contabilidad en dlares de Estados
Unidos de Amrica se aplicar el tipo
de cambio previsto en las normas del
Impuesto a la Renta.
6. Debe presentar el PDT la empresa
absorbida en una fusin por ab-
sorcin, por las transacciones que
tuvieron lugar antes de la fusin?
S. El PDT debe ser presentado por
cada empresa absorbida que en el ejer-
cicio materia de la declaracin, resulte
obligada de acuerdo a la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006/
SUNAT; es decir, si el monto de sus ope-
raciones supera los S/.200,000 y/o se
hubiera enajenado bienes a sus partes
vinculadas y/o desde, hacia o a travs
de un pas o territorio de baja o nula
imposicin, cuyo valor de mercado sea
inferior a su costo computable.
7. En caso, resulte obligada la empre-
sa absorbida, el absorbente deber
presentar el PDT, empleando el n-
mero de RUC de la absorbida. La
prdida por diferencia de cambio
debe considerarse para el clculo
del monto de operaciones?
No. Las diferencias de cambio no
son propiamente una transaccin
entre partes vinculadas o realizada
desde haca o a travs de PTBNI, por
lo que, no deben considerarse para
determinar el clculo del monto de
operaciones.
8. En caso un mismo tipo de tran-
saccin involucre operaciones con
ms de una empresa vinculada, se
debe reportar el ajuste, en caso lo
hubiere, por cada empresa vincu-
lada de forma independiente?
Cuando se trate del mismo tipo de
transaccin con ms de un vinculado,
por ejemplo, la adquisicin de una
materia prima a distintos proveedores
vinculados al adquirente, el anlisis
que se realice con cada proveedor y
los ajustes, en caso correspondan, se
registran en el PDT de manera inde-
pendiente.
9. En caso haya realizado dos tran-
sacciones con partes vinculadas, la
primera por S/.50,000 con vincula-
da situada en PTBNI, y la segunda
con una vinculada en Mxico por
S/.100,000, debo presentar el
PDT?, qu transacciones debo
incluir en mi declaracin?
S debe presentar el PDT, de acuerdo a
lo previsto en el acpite ii) del artculo
3 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 167-2006/SUNAT-modifcada
por la R.S. N 175-2013/SUNAT vi-
gente desde el 31.05.13, toda vez,
que cumple con el supuesto de haber
realizado al menos una transaccin
desde, hacia o a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin
(PTBNI).
En dicha declaracin solo debe regis-
trarse la transaccin por S/.50,000
realizada con vinculada situada en
PTBNI.
La transaccin con la vinculada en
Mxico no se registrara por no haber
superado el umbral de S/.200,000.
Cabe indicar, que para establecer el
clculo de dicho umbral se tomar en
consideracin el monto de la transac-
cin con vinculada en PTBNI, el cual,
asciende a S/.150,000.
10. Cmo deben considerarse las
transacciones a ttulo gratuito
para el cmputo del monto de
operaciones?
Para el cmputo del monto de ope-
raciones se considerarn los montos
numricos pactados entre las partes,
sin distinguir signo positivo o negativo.
Para el caso de transferencia de pro-
piedad a ttulo gratuito, el transferente
y el adquirente debern considerar
el importe del costo computable de
bien.
11. La obligacin de presentar la De-
claracin Jurada Anual Informati-
va sobre Precios de Transferencia
implica presentar necesariamen-
te el estudio tcnico de precios
de transferencia?
Al respecto, debemos sealar que la
obligacin de declarar y presentar el
estudio tcnico no necesariamente se
cumple de manera concurrente, dado
que en algunos casos el contribuyen-
tes, sujeto obligado a la presentacin
de la declaracin jurada anual infor-
mativa, no siempre estar obligado
a contar con el estudio tcnico de
precios de transferencia en tanto
se genera obligacin para declarar
cuando:
El monto de operaciones no supe-
re los doscientos mil nuevos soles
(S/.200,000.00); y/o,
Enajenen bienes a sus partes
vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, cuyo valor
de mercado sea inferior a su costo
computable.
12. Cules son los lugares de presen-
tacin de la declaracin informa-
tiva de precios de transferencia?
Los lugares para efectuar la declara-
cin informativa son:
Para el caso de los sujetos
obligados a presentar la decla-
racin informativa y que sean
principales contribuyentes, en
los lugares fjados por la Sunat para
efectuar la declaracin y el pago de
sus obligaciones tributarias.
Para el caso de los sujetos
obligados a presentar la decla-
racin informativa y que sean
medianos y pequeos contri-
buyentes, en cualquiera de las
dependencias o en los Centros de
Servicios al Contribuyente de la
Sunat a nivel nacional, correspon-
dientes a la intendencia regional
u ofcina zonal de su jurisdiccin.
13. Los contribuyentes que realizan
una sola operacin desde haca
o a travs de pases de bajo o
nula imposicin estn obligados
a presentar el estudio tcnico de
precio de transferencia?
Con la modifcacin introducida por
la Resolucin de Superintendencia
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-17
N 280 Primera Quincena - Junio 2013
3. Modifcaciones de la Resolucin N 167-2006-
SUNAT
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SU-
NAT, vigente desde el 31.05.13, se modifcan algunos artculos
de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT que
regula la presentacin de la declaracin jurada de precios de
transferencia en los siguientes puntos:
1. Obligacin a presentar la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia
Segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 175-2013/SUNAT, estn obligados a pre-
sentar la Declaracin Anual Informativa, los contribuyentes que,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin
de domiciliados en el pas, cuando en el ejercicio gravable al
que corresponda la declaracin: i) Realicen transacciones cuyo
monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles
(S/.200,000.00); y/o, ii) Enajenen bienes a sus partes vincu-
ladas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su
costo computable.
A continuacin, el siguiente cuadro comparativo:
Texto (R.S. 167-2006/
SUNAT) aplicable
para las obligaciones
formales de precios
de transferencia del
ejercicio 2011
Texto (R.S. 175-
2013/SUNAT)
aplicable a partir
de las obligaciones
formales de precios
de transferencia del
ejercicio 2012
Obligacin
de presentar
Declaracin
Jurada
Informativa
La obligacin se generaba,
en el caso de los contribu-
yentes domiciliados en el
pas, cuando:
a) El monto de las opera-
ciones con sus partes
vinculadas supere los
doscientos mil nuevos
soles (S/.200,000.00);
y/o,
b) Hubieran realizado al
menos una transaccin
desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja
o nula imposicin (sea por
el importe que fuere).
Se genera esta obligacin
cuando:
i) Se realice transaccio-
nes cuyo monto supere
los S/.200,000, y/o
ii) Enajenen bienes a sus
partes vinculadas y/o
desde, hacia o a travs
de pases o territorios
de baja o nula impo-
sicin, cuyo valor de
mercado sea inferior
a su costo computa-
ble.
2. Obligacin a presentar contar con estudio tcnico de
precios de transferencia
Con lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 175-2013/SUNAT, se establece que estn obligados
a presentar el estudio tcnico de precios de transferencia (ETPT),
cuando en un ejercicio grabable:
Los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100
nuevos soles (S/.6000,000.00 y el monto de sus operaciones
superen un milln y 00/100 nuevos soles (S/.1000,000.00)
y/o;
Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o
a travs de pases de baja o nula imposicin, cuyo valor de
mercado sea inferior a su costo computable.
A continuacin, el siguiente cuadro comparativo:
Texto (R.S. 167-2006/
SUNAT) aplicable
para las obligaciones
formales de precios
de transferencia del
ejercicio 2011
Texto (R.S. 175-
2013/SUNAT)
aplicable a partir
de las obligaciones
formales de precios
de transferencia del
ejercicio 2012
Estudio tcnico
de precios de
transferencia
Los contribuyentes que, de
acuerdo a la Ley, tengan la
condicin de domiciliados
en el pas debern contar con
estudio tcnico de precios de
transferencia cuando en el
ejercicio gravable:
a) Los ingresos devenga-
dos superen los seis
millones de nuevos so-
les (S/.6000,000.00)
y el monto de opera-
ciones supere el mi-
lln de nuevos soles
(S/.1000,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al
menos una transac-
cin desde, hacia o
a travs de pases o
territorios de baja o
nula imposicin.
Los contribuyentes que, de
acuerdo a la Ley, tengan la
condicin de domiciliados
en el pas debern contar
con estudio tcnico de
precios de transferencia
cuando en el ejercicio gra-
vable: i) los ingresos de-
vengados superen los seis
millones y 00/100 nuevos
soles (S/.6000,000.00 y
el monto de sus opera-
ciones superen un milln
y 00/100 nuevos soles
(S/.1000,000,00) y/o; ii)
enajenen bienes a sus par-
tes vinculadas y/o desde,
hacia o a travs de pases
de baja o nula imposicin,
cuyo valor de mercado
sea inferior a su costo
computable.
Asimismo, se ha incorporado el artculos 4-A a la R.S. N 167-
2006/SUNAT, la cual seala que el estudio tcnico de precios
de transferencia - ETPT debe ser presentado en archivo PDF,
conjuntamente con la Declaracin Anual Informativa de
Precios de Transferencia (PDT Precios de Transferencia - For-
mulario Virtual N 3560).
A continuacin, el siguiente cuadro comparativo:
Texto (R.S. 167-2006/
SUNAT) aplicable
para las obligaciones
formales de Precios
de Transferencia del
ejercicio 2011
Texto (R.S. 175-2013/
SUNAT) aplicable a
partir de las obligaciones
formales de precios
de transferencia del
ejercicio 2012
Oportunidad de
presentacin del
estudio tcnico
de precios de
transferencia
Ante el requerimiento (por
escrito) de la Sunat, ya sea en
una fscalizacin o verifcacin.
Conjuntamente con el PDT
3560 Declaracin Anual
Informativa de Precios de
Transferencia, en el plazo
de vencimiento de este
ltimo, mediante un PDF.
3. Respecto de las excepciones
Con la modifcacin introducida al artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se excepta de la obligacin
de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar
con estudio tcnico de precios de transferencia, sea respecto de sus
partes vnculadas o no:
A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales a efectos
del impuesto a la renta, que no generan rentas de tercera
categora.
A las empresas que, segn el Decreto Legislativo N 1031
que promueve la efciencia de la actividad empresarial del
Estado, conforman la actividad empresarial del Estado as
como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del
Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria y Modifcatoria del
citado decreto.
4. Plazo para declarar
Pon excepcin, la Declaracin Jurada Anual Informativa y el
estudio tcnico de precios de transferencia correspondientes
al ejercicio 2012 sern presentados por los contribuyentes
obligados, de acuerdo al cronograma de vencimiento para las
obligaciones tributarias del periodo tributario setiembre del
2013, establecido en la tabla contenida en el anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT.
N 175-2013/SUNAT, solo estara obligado a presentar
el estudio tcnico siempre que los ingresos devengados
superen los 6000.000 y 00/100 nuevos soles y el monto
de sus operaciones supere 1000.000 nuevos soles, y/o
enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde hacia
o a travs de pases de baja o nula imposicin, cuyo valor
de mercado sea inferior al costo computable.