REA CONTABILIDAD Y COSTOS

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A P L I C A C I N P R C T I C A

Plan Contable General Revisado y las NIIF Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestin (Parte VI)
C.P .C. Alejandro Ferrer Quea Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martn de Porres

rosiguiendo con el anlisis y aplicacin de las Cuentas de Gestin del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF); en esta oportunidad examinaremos las cuentas del Rubro 64-Tributos. Efectivamente, si revisamos la Clase 6 del Plan Contable General Revisado encontraremos el Rubro 64-Tributos que agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los impuestos, cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de tributos, tributos a gobiernos locales y otros similares, a cargo de la empresa.

- Pago de Adquisicin
3 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos DEBE HABER

119

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A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 37

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S E G U N DA Q U I N C E N A - J U N I O 2 0 0 7

Apreciaciones previas 1. Los tributos sern registrados en las respectivas cuentas divisionarias a medida que se genera la obligacin tributaria, prescindiendo de la fecha y forma de pago. 2. Afectadas las correspondientes cuentas divisionarias por el tributo a cargo de la empresa, se proceder a transferir el importe total a las respectivas cuentas de la Clase 9 en el Mtodo Monista a travs de la Cuenta 79-Cargas Imputables a Cuentas de Costos. 3. En el caso de un registro en el Mtodo Dualista, la Contabilidad Financiera se encargar de registrar el tributo segn su naturaleza y la modalidad de pago; mientras que la Contabilidad Analtica en la Clase 9, se encargar de distribuir la carga a los respectivos Centros de Costos a travs de las Cuentas Reflejas. 4. Las contribuciones sociales sern registradas en la Cuenta 627-Seguridad y Previsin Social. 5. El Impuesto a la Renta, participacin de utilidades a favor del Estado, ser registrado en la Cuenta 88-Impuesto a la Renta, en tanto que los pagos a cuenta del mismo se usar la Cuenta 4017-Impuesto a la Renta. 6. Los impuestos correspondientes a aos anteriores, sern registrados en la Cuenta 664-Impuestos Atrasados y/o Adicionales, de optar por el tratamiento Alternativo Permitido sealado en la NIC 8. De aplicar el Tratamiento Referencial citado en la misma NIC 8, se afectar a la correspondiente cuenta del Rubro 59-Resultados Acumulados. Es de sealar que a partir del Ao

2006 slo se aplicar el tratamiento Referencial conforme lo estipula la nueva NIC 8-Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. 7. Las moras, multas y recargos relacionados con tributos sern registrados en la Cuenta 666-Sanciones Administrativas Fiscales; en tanto que los intereses del caso, sern debitados en la Cuenta 673-Intereses y Gastos Relativos a Bonos Emitidos y Otras Obligaciones a Plazos. 8. Para la determinacin del Resultado, al cierre del perodo, el saldo de las cuentas del Grupo 64-Tributos, podr ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a la respectiva cuenta del Grupo 87-Saldos Intermediarios de Gestin, o la Cuenta 891 Resultado del Ejercicio, segn sea la opcin elegida conforme lo estipula la Resolucin CONASEV N. 285-EF/ 94.10 del 31 de diciembre de 1986. 9. Las empresas econmicamente pequeas para los efectos de la determinacin del resultado del perodo debern transferir el saldo de las cuentas divisionarias del Grupo 64-Tributos directamente a la Cuenta 891-Resultado del Ejercicio. 10. Los desembolsos por impuestos no recuperables relacionados con la adquisicin de existencias o de activo fijo calificarn como costo del bien, conforme lo estipulan la NIC 2-Existencias y la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, respectivamente. 11. Para los propsitos del ajuste por inflacin, los tributos sern actualizados bsicamente para lograr formular el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza ajustado por inflacin, para lo cual ser suficiente aplicar en Hojas de Trabajo los factores de Actualizacin en base al Indice de Precios al por Mayor (IPM), segn al mes a que corresponda el tributo del ciclo econmico; el valor actualizado obtenido ser su lmite. Complementariamente, puede darse trato contable al efecto del ajuste creando la cuenta respectiva. La actualizacin del Grupo 64-Tributos debe mantener consistencia con el ajuste efectuado a las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica. 12. Las metodologas de ajustes por inflacin, con incidencia financiera e incidencia tributaria han quedado en suspenso a partir del 1 de enero del 2005; segn la Resolucin N. 31 del Consejo Normativo de Contabilidad y la Ley N. 28394, respectivamente.

CUENTA: 641 IMPUESTO A LAS VENTAS Saldo Deudor, representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio, por la compra de bienes y servicios que no son materia de crdito fiscal. Apreciaciones a. El impuesto por la compra de bienes y servicios que sea materia de crdito fiscal ser debitado en la Cuenta 4011Impuesto a las Ventas. b. El impuesto por la compra de bienes y servicios mediante Boleta de Venta no genera crdito fiscal, constituye costo de la adquisicin. Aplicaciones Caso N. 1 Se adquieren implementos de limpieza para consumo inmediato con Boleta de Venta por S/. 119 incluido 19% de IGV. - Determinacin del Valor de la Compra
Valor de Compra = Precio de Compra : 1.19 = 119 : 1.19 Valor de Compra = 100

- Naturaleza del Gasto

1 DEBE HABER

60 COMPRAS 606 Suministros Diversos 100 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las Ventas 19 46 CUENTAS POR PAG. DIVER. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 119 119 119

- Destino del Gasto

2 DEBE HABER 92 GASTOS DE ADMINISTR. 924 Implementos de Limpieza 119 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables Cuentas de Costos 119

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APLICACIN PRCTICA
Caso N. 2 Aplicaciones Caso N. 1 La empresa pesquera El Pez Gordo paga en el Banco de la Nacin Canon Pesquero de S/. 5 000 por la extraccin de diez mil toneladas mtricas de anchovetas en la zona de Chimbote. - Naturaleza del Gasto
1 64 TRIBUTOS 643.1 Canon Pesquero 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4014.1 Canones Pesquero DEBE HABER 5 000 5 000

Un taller de mecnica entrega Boleta de Venta por reparacin de camioneta a la Oficina de Ventas por S/. 238, importe que incluye IGV en 19%. - Naturaleza del Gasto
1 63 SERV. PREST. POR TERC. 634 Manten. y Reparacin 64 TRIBUTOS 641 Impuesto a las Ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras Cuentas por Pagar DEBE HABER 200 38 238 238 238

CUENTA: 644 DERECHOS ADUANEROS POR VENTAS Saldo Deudor, representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio por los derechos a cargo de la empresa derivados de la exportacin de bienes realizables. Apreciaciones a. Los derechos aduaneros relacionados con las importaciones de bienes realizables se registrarn en la Cuenta 609-Gastos Vinculados con las Compras. b. En tanto que los referidos a bienes del activo fijo sern debitados en las cuentas respectivas de los Grupos 33 y/o 36, segn corresponda. Aplicaciones
5 000

- Destino del Gasto

2 91 GASTOS DE VENTAS 915 Manten. y Reparacin 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos DEBE HABER 238

- Destino del Gasto

2 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Canon Pesquero Chimbote 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 799 Cargas Imputables a Cuentas de Costos DEBE HABER

Caso N. 1 Por la exportacin de mercaderas se incurre en Tributos por Derechos Aduaneros de US$ 200, siendo el tipo de cambio S/. 3.40 por dlar (supuesto). - Naturaleza del Gasto (US$ 200 X S/. 3.40 = S/. 680)
1 5 000 64 TRIBUTOS 644 Derechos Aduaneros por Ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4015 Derechos Aduaneros DEBE HABER

238

5 000

- Cancelacin de Obligacin CUENTA: 642 IMPUESTO A LAS REMUNERACIONES Saldo Deudor, representaba el importe del tributo acumulado en el ejercicio a cargo de la empresa, relacionado con las remuneraciones a favor del personal. Apreciaciones / Aplicables Este impuesto no tiene efecto en la actualidad. CUENTA: 643 CANONES Saldo Deudor, representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio resultante de ejercer el derecho de usufructuar los bienes del Estado, como es la explotacin de los recursos naturales. Apreciaciones a. El tributo est relacionado con la actividad extractiva de por ejemplo: petrleo, gas, minerales o productos hidrobiolgicos, entre otros recursos naturales. b. La empresa podr desagregar la cuenta con la finalidad de identificar de manera especfica el tipo de Canon a su cargo, tales como: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon Petrolero, Canon Gasifero, entre otros. c. La desagregacin de las cuentas especficas puede responder al criterio geogrfico, esto es segn la ubicacin de la zona de explotacin autorizada por el Estado.
INSTITUTO PACFICO
3 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4014 Canones (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos DEBE HABER 5 000

680 680

Caso N. 2 La Ca. Minera La Ponderoza paga S/. 4 200 por Canon Minero por la extraccin de doce mil toneladas de cobre en la mina ubicada en Huancavelica. - Naturaleza del Gasto
1 64 TRIBUTOS 643.1 Canon Minero 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4014.1 Canones Minero DEBE HABER 4 200 4 200

- Destino del Gasto

2 91 GASTOS DE VENTAS 913 Derechos Aduaneros 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos DEBE HABER 680

680

- Pago de Tributo
3 DEBE HABER 680 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4015 Derechos Aduaneros (Para Saldar la Cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes Bancos

- Destino del Gasto

2 DEBE HABER 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 935 Canon Minero Huancav. 4 200 79 CARG. IMP. A CTAS. DE COST. 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

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680

4 200

- Pago de Tributo
3 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4014.1 Canones Minero 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos DEBE HABER 4 200 4 200

CUENTA: 645 IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL Saldo Deudor, representaba el importe del tributo acumulado en el ejercicio, a cargo de la empresa que grava el patrimonio neto resultante de la diferencia entre los bienes

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y obligaciones con terceros, que se encuentran en el balance, computables conforme a Ley. Apreciaciones / Aplicables Este impuesto no tiene efecto en la actualidad. CUENTA: 646 TRIBUTOS A GOBIERNOS LOCALES Saldo Deudor, representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio, los mismos que constituyen renta de las municipalidades o concejos. Apreciaciones a. De considerarse necesario se establecer divisionarias para diferenciar los tributos municipales segn su naturaleza. b. Se registrar en esta cuenta imposiciones, tales como el Impuesto al Patrimonio Predial, Alcabala, alumbrado y limpieza pblica, terrenos sin construir, pesas y medidas, funcionamiento de establecimientos, anuncios y propaganda, y otros tributos cuya administracin esten a cargo de los Gobiernos Locales. Aplicaciones Caso N. 1 Se paga en el Banco de la Nacin S/. 500 por concepto de licencia de funcionamiento a favor de la Municipalidad de Pueblo Libre. - Naturaleza del Gasto
1 64 TRIBUTOS 646 Tributos a Gob. Locales 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos Locales DEBE HABER 500 500

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Caso N. 2 Por la compra de local para tienda, se pag Impuesto de Alcabala ascendente a S/. 1 200 a la Municipalidad de Santa Anita. - Naturaleza del Gasto
1 DEBE HABER 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones 1 200 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos Locales

- Destino del Gasto

2 DEBE HABER 93 COSTOS DE PRODUCCIN 935 Contribucin a SENATI 1 600 79 CARG. IMP. A CTAS. DE COS. 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

1 600

- Pago de Contribucin
3 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribucin a Instituciones Pblicas 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos DEBE HABER

1 200

1 600 1 600

- Pago de Tributo
2 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos Locales 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos DEBE HABER

Caso N. 2
1 200 1 200

Nota En concordancia con la NIC 16-Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el impuesto de alcabala es calificado como costo de adquisicin por tratarse de impuesto no recuperable. CUENTA: 647 COTIZACIONES CON CARCTER DE TRIBUTO Saldo Deudor, representa el importe del tributo acumulado en el ejercicio por cuenta propia, los mismos que se calculan teniendo como base las remuneraciones de los trabajadores, tales como: SENATI, SENCICO; asimismo, incluye las contribuciones a INICTEL, CONASEV, en su caso. Apreciaciones a. De considerarse necesario se establecer divisionarias para diferenciar las cotizaciones con carcter de tributo, segn su naturaleza. b. Las cotizaciones por FONAVI en la actualidad no tienen aplicacin. c. Las cotizaciones a entidades privadas se registran en la Cuenta 653. Aplicaciones Caso N. 1

Una Empresa Comercial inscrita en la Bolsa de Valores de Lima paga S/. 1 000 por concepto de cotizacin a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, a fin de obtener autorizacin para la emisin y colocacin de nueva serie de Acciones a travs del Mercado Burstil. - Naturaleza del Gasto
1 64 TRIBUTOS 647 Cotizaciones con carcter de Tributo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas DEBE HABER

1 000

1 000

- Destino del Gasto

2 DEBE HABER 92 GASTOS DE ADMINISTR. 924 Cotizacin a CONASEV 1 000 79 CARG. IMP. A CTAS. DE COS. 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

1 000

- Destino del Gasto

2 92 GASTOS DE ADMINISTRACIN 924 Tributos Municipales 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos DEBE HABER

500

Notas a. En los dos casos anteriores, las cuentas empleadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, aplicando el Mtodo Monista cuya cuenta de contrapartida es la 79-Cargas Imputables a Cuentas de Costos. b. De optar por el Mtodo Dualista se utilizarn las denominadas Cuentas Reflejas en la propia Clase 9. CUENTA: 649 OTROS TRIBUTOS Saldo Deudor, representa el importe de los tributos acumulados en el ejercicio a cargo de la empresa, diferentes a los registrados en las cuentas anteriores. Apreciaciones 1. De considerarse necesario se establecer divisionarias para diferenciar la naturaleza de los tributos registrados en esta cuenta.
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500

- Pago de Tributo
3 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos Locales (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Bancos (Cheque al Banco de la Nacin) DEBE HABER 500

Una Empresa Textil paga en el Banco de la Nacin contribucin al SENATI para la capacitacin industrial del personal obrero, ascendente a S/. 1 600. - Naturaleza del Gasto
1 64 TRIBUTOS 647 Cotizaciones con Carcter de Tributo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituc. Pblicas DEBE HABER

1 600

500

1 600

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APLICACIN PRCTICA
- Destino del Gasto
2 92 GASTOS ADMINISTRATIVOS 925 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos DEBE HABER

2. Entre los tributos a incluir se tiene: Impuesto Selectivo al Consumo, a la Compra-Venta de Moneda Extranjera, Impuesto a la Capitalizacin, Impuesto al Registro, Impuesto a las Transacciones Financieras, entre otros. Aplicaciones Caso N. 1 En el mes de noviembre del Ao 4, se provision por concepto de Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES sobre las remuneraciones del personal del rea de Administracin por el monto de S/. 550 para su consiguiente pago en el siguiente mes. - Naturaleza del Gasto
1 64 TRIBUTOS 649.1 Otros Tributos IES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4019.1 Otros Tributos IES DEBE HABER 550 550

- Naturaleza del Gasto

1 DEBE HABER 64 TRIBUTOS 649.5 Otros Tributos ITF 120 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cta. Cte. Banco Continente 120

550

- Destino del Gasto

550 2 DEBE HABER 91 GASTOS DE ADMINISTR. 916 Impuesto ITF 120 79 CARG. IMP. A CTAS DE COST. 791 Carg. Imp. a Ctas. de Costos 120

Nota El citado impuesto qued sin efecto a partir del 1 de diciembre del 2004. Caso N. 2 Se recibe nota de cargo del Banco Continente por las afectaciones a nuestra Cuenta Corriente en la citada Entidad Bancaria, ascendente a S/. 120 por concepto de Impuesto a las Transacciones Financieras ITF en el presente mes.

Notas a. La liquidacin del Impuesto ITF la efectuar el propio Banco con la Administracin Tributaria. b. Las afectaciones a la Cuenta Corriente por ITF sern aplicadas contra el Impuesto a la Renta al momento de regularizar, al cierre del ejercicio econmico, el pago definitivo del citado Impuesto con motivo de Declaracin Jurada de Renta del Ejercicio Gravable.
Continuar en la siguiente edicin...

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INSTITUTO PACFICO