Ley ISR

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Publicada en el DOF el 11 de diciembre de 2013
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos e!icanos"# Presidencia de la $e%&blica" ENRIQUE PEA NIETO, Presidente de los Estados Unidos e!icanos, a sus 'abitantes sabed: (ue el )onorable *ongreso de la Uni+n, se 'a ser,ido dirigirme el siguiente DECRETO "E- *ON.$E/O .ENE$A- DE -O/ E/0ADO/ UN1DO/ E21*ANO/, D E * $ E 0 A : SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO; DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS; DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS, SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Y SE ABROGAN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA, Y LA LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO ARTCULOS PRIMERO A SEXTO. 333" ARTCULO S PTIMO. /e e!%ide la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I DISPOSICIONES GENERALES A!"#$%&' (. -as %ersonas 56sicas 4 las morales est7n obligadas al %ago del im%uesto sobre la renta en los siguientes casos: I. -as residentes en 8!ico, res%ecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicaci+n de la 5uente de rique9a de donde %rocedan" II. -os residentes en el e!tran:ero que tengan un establecimiento %ermanente en el %a6s, res%ecto de los ingresos atribuibles a dic'o establecimiento %ermanente" III. -os residentes en el e!tran:ero, res%ecto de los ingresos %rocedentes de 5uentes de rique9a situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento %ermanente en el %a6s, o cuando teni8ndolo, dic'os ingresos no sean atribuibles a 8ste" A!"#$%&' ). Para los e5ectos de esta -e4, se considera establecimiento %ermanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, %arcial o totalmente, acti,idades em%resariales o se %resten ser,icios %ersonales inde%endientes" /e entender7 como establecimiento %ermanente, entre otros, las sucursales, agencias, o5icinas, 57bricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de e!%loraci+n, e!tracci+n o e!%lotaci+n de recursos naturales" No obstante lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, cuando un residente en el e!tran:ero act&e en el %a6s a tra,8s de una %ersona 56sica o moral, distinta de un agente inde%endiente, se considerar7 que el residente en el e!tran:ero tiene un establecimiento %ermanente en el %a6s, en relaci+n con todas las acti,idades que dic'a %ersona 56sica o moral realice %ara el residente en el e!tran:ero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o %ara la %restaci+n de ser,icios, si dic'a %ersona e:erce %oderes %ara celebrar contratos a nombre o %or cuenta del residente en el e!tran:ero tendientes a la reali9aci+n de las acti,idades de 8ste en el %a6s, que no sean de las mencionadas en el art6culo 3 de esta -e4" En caso de que un residente en el e!tran:ero realice acti,idades em%resariales en el %a6s, a tra,8s de un 5ideicomiso, se considerar7 como lugar de negocios de dic'o residente, el lugar en que el 5iduciario realice tales acti,idades 4 cum%la %or cuenta del residente en el e!tran:ero con las obligaciones 5iscales deri,adas de estas acti,idades" /e considerar7 que e!iste establecimiento %ermanente de una em%resa aseguradora residente en el e!tran:ero, cuando 8sta %erciba ingresos %or el cobro de %rimas dentro del territorio nacional u otorgue
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seguros contra riesgos situados en 8l, %or medio de una %ersona distinta de un agente inde%endiente, e!ce%to en el caso del reaseguro" De igual 5orma, se considerar7 que un residente en el e!tran:ero tiene un establecimiento %ermanente en el %a6s, cuando act&e en el territorio nacional a tra,8s de una %ersona 56sica o moral que sea un agente inde%endiente, si 8ste no act&a en el marco ordinario de su acti,idad" Para estos e5ectos, se considera que un agente inde%endiente no act&a en el marco ordinario de sus acti,idades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes su%uestos: I. 0enga e!istencias de bienes o mercanc6as, con las que e5ect&e entregas %or cuenta del residente en el e!tran:ero" II. Asuma riesgos del residente en el e!tran:ero" III. Act&e su:eto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el e!tran:ero" IV. E:er9a acti,idades que econ+micamente corres%onden al residente en el e!tran:ero 4 no a sus %ro%ias acti,idades" V. Perciba sus remuneraciones inde%endientemente del resultado de sus acti,idades" VI. E5ect&e o%eraciones con el residente en el e!tran:ero utili9ando %recios o montos de contra%restaciones distintos de los que 'ubieran usado %artes no relacionadas en o%eraciones com%arables" 0rat7ndose de ser,icios de construcci+n de obra, demolici+n, instalaci+n, mantenimiento o monta:e en bienes inmuebles, o %or acti,idades de %ro4ecci+n, ins%ecci+n o su%er,isi+n relacionadas con ellos, se considerar7 que e!iste establecimiento %ermanente solamente cuando los mismos tengan una duraci+n de m7s de 1;3 d6as naturales, consecuti,os o no, en un %eriodo de doce meses" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, cuando el residente en el e!tran:ero subcontrate con otras em%resas los ser,icios relacionados con construcci+n de obras, demolici+n, instalaciones, mantenimiento o monta:es en bienes inmuebles, o %or acti,idades de %ro4ecci+n, ins%ecci+n o su%er,isi+n relacionadas con ellos, los d6as utili9ados %or los subcontratistas en el desarrollo de estas acti,idades se adicionar7n, en su caso, %ara el c+m%uto del %la9o mencionado" /e considerar7n ingresos atribuibles a un establecimiento %ermanente en el %a6s, los %ro,enientes de la acti,idad em%resarial que desarrolle o los ingresos %or 'onorarios 4, en general, %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal inde%endiente, as6 como los que deri,en de ena:enaciones de mercanc6as o de bienes inmuebles en territorio nacional, e5ectuados %or la o5icina central de la %ersona, %or otro establecimiento de 8sta o directamente %or el residente en el e!tran:ero, seg&n sea el caso" /obre dic'os ingresos se deber7 %agar el im%uesto en los t8rminos de los 06tulos 11 o 1< de esta -e4, seg&n corres%onda" 0ambi8n se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento %ermanente en el %a6s, los que obtenga la o5icina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el e!tran:ero, en la %ro%orci+n en que dic'o establecimiento %ermanente 'a4a %artici%ado en las erogaciones incurridas %ara su obtenci+n" A!"#$%&' *. No se considerar7 que constitu4e establecimiento %ermanente: I. -a utili9aci+n o el mantenimiento de instalaciones con el &nico 5in de almacenar o e!'ibir bienes o mercanc6as %ertenecientes al residente en el e!tran:ero" II. -a conser,aci+n de e!istencias de bienes o de mercanc6as %ertenecientes al residente en el e!tran:ero con el &nico 5in de almacenar o e!'ibir dic'os bienes o mercanc6as o de que sean trans5ormados %or otra %ersona" III. -a utili9aci+n de un lugar de negocios con el &nico 5in de com%rar bienes o mercanc6as %ara el residente en el e!tran:ero" IV. -a utili9aci+n de un lugar de negocios con el &nico 5in de desarrollar acti,idades de naturale9a %re,ia o au!iliar %ara las acti,idades del residente en el e!tran:ero, 4a sean de %ro%aganda, de suministro de in5ormaci+n, de in,estigaci+n cient65ica, de %re%araci+n %ara la colocaci+n de %r8stamos, o de otras acti,idades similares" V. El de%+sito 5iscal de bienes o de mercanc6as de un residente en el e!tran:ero en un almac8n general de de%+sito ni la entrega de los mismos %ara su im%ortaci+n al %a6s"
A!"#$%&' +. -os bene5icios de los tratados %ara e,itar la doble tributaci+n s+lo ser7n a%licables a los contribu4entes que acrediten ser residentes en el %a6s de que se trate 4 cum%lan con las dis%osiciones del %ro%io tratado 4 de las dem7s dis%osiciones de %rocedimiento contenidas en esta -e4, inclu4endo la de %resentar la declaraci+n in5ormati,a sobre su situaci+n 5iscal en los t8rminos del art6culo 32#) del *+digo Fiscal de la Federaci+n o bien, la de %resentar el dictamen de estados 5inancieros cuando se 'a4a e:ercido la o%ci+n a que se re5iere el art6culo 32#A del citado *+digo, 4 de designar re%resentante legal" Adem7s de lo %re,isto en el %7rra5o anterior, trat7ndose de o%eraciones entre %artes relacionadas, las autoridades 5iscales %odr7n solicitar al contribu4ente residente en el e!tran:ero que acredite la e!istencia de una doble tributaci+n :ur6dica, a tra,8s de una mani5estaci+n ba:o %rotesta de decir ,erdad 5irmada %or su re%resentante legal, en la que e!%resamente se=ale que los ingresos su:etos a im%osici+n en 8!ico 4 res%ecto de los cuales se %retendan a%licar los bene5icios del tratado %ara e,itar la doble tributaci+n, tambi8n se encuentran gra,ados en su %a6s de residencia, %ara lo cual deber7 indicar las dis%osiciones :ur6dicas a%licables, as6 como aquella documentaci+n que el contribu4ente considere necesaria %ara tales e5ectos" En los casos en que los tratados %ara e,itar la doble tributaci+n estable9can tasas de retenci+n in5eriores a las se=aladas en esta -e4, las tasas establecidas en dic'os tratados se %odr7n a%licar directamente %or el retenedor> en el caso de que el retenedor a%lique tasas ma4ores a las se=aladas en los tratados, el residente en el e!tran:ero tendr7 derec'o a solicitar la de,oluci+n %or la di5erencia que corres%onda" -as constancias que e!%idan las autoridades e!tran:eras %ara acreditar la residencia surtir7n e5ectos sin necesidad de legali9aci+n 4 solamente ser7 necesario e!'ibir traducci+n autori9ada cuando las autoridades 5iscales as6 lo requieran" A!"#$%&' ,. -os residentes en 8!ico %odr7n acreditar, contra el im%uesto que con5orme a esta -e4 les corres%onda %agar, el im%uesto sobre la renta que 'a4an %agado en el e!tran:ero %or los ingresos %rocedentes de 5uente ubicada en el e!tran:ero, siem%re que se trate de ingresos %or los que se est8 obligado al %ago del im%uesto en los t8rminos de la %resente -e4" El acreditamiento a que se re5iere este %7rra5o s+lo %roceder7 siem%re que el ingreso acumulado, %ercibido o de,engado, inclu4a el im%uesto sobre la renta %agado en el e!tran:ero" 0rat7ndose de ingresos %or di,idendos o utilidades distribuidos %or sociedades residentes en el e!tran:ero a %ersonas morales residentes en 8!ico, tambi8n se %odr7 acreditar el monto %ro%orcional del im%uesto sobre la renta %agado %or dic'as sociedades que corres%onda al di,idendo o utilidad %ercibido %or el residente en 8!ico" (uien e5ect&e el acreditamiento a que se re5iere este %7rra5o considerar7 como ingreso acumulable, adem7s del di,idendo o utilidad %ercibido, sin disminuir la retenci+n o %ago del im%uesto sobre la renta que en su caso se 'a4a e5ectuado %or su distribuci+n, el monto %ro%orcional del im%uesto sobre la renta cor%orati,o %agado %or la sociedad, corres%ondiente al di,idendo o utilidad %ercibido %or el residente en 8!ico, aun cuando el acreditamiento del monto %ro%orcional del im%uesto se limite en t8rminos del %7rra5o s8%timo de este art6culo" El acreditamiento a que se re5iere este %7rra5o s+lo %roceder7 cuando la %ersona moral residente en 8!ico sea %ro%ietaria de cuando menos el die9 %or ciento del ca%ital social de la sociedad residente en el e!tran:ero, al menos durante los seis meses anteriores a la 5ec'a en que se %ague el di,idendo o utilidad de que se trate" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, el monto %ro%orcional del im%uesto sobre la renta %agado en el e!tran:ero %or la sociedad residente en otro %a6s corres%ondiente al di,idendo o utilidad %ercibido %or la %ersona moral residente en 8!ico, se obtendr7 a%licando la siguiente 5+rmula:
Donde: MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en Mxico. D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya e ectuado por su distribucin.
!tilidad que sirvi de base para repartir los dividendos" despus del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo" obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico. I#: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuy dividendos a la persona moral residente en Mxico. Adicionalmente a lo %re,isto en los %7rra5os anteriores, se %odr7 acreditar el monto %ro%orcional del im%uesto sobre la renta %agado %or la sociedad residente en el e!tran:ero que distribu4a di,idendos a otra sociedad residente en el e!tran:ero, si esta &ltima, a su ,e9, distribu4e dic'os di,idendos a la %ersona moral residente en 8!ico" (uien e5ect&e el acreditamiento con5orme a este %7rra5o, deber7 considerar como ingreso acumulable, adem7s del di,idendo o utilidad %ercibido en 5orma directa %or la %ersona moral residente en 8!ico, sin disminuir la retenci+n o %ago del im%uesto sobre la renta que en su caso se 'a4a e5ectuado %or su distribuci+n, el monto %ro%orcional del im%uesto sobre la renta cor%orati,o que corres%onda al di,idendo o utilidad %ercibido en 5orma indirecta %or el que se ,a4a a e5ectuar el acreditamiento, aun cuando el acreditamiento del monto %ro%orcional del im%uesto se limite en t8rminos del %7rra5o s8%timo de este art6culo" Este monto %ro%orcional del im%uesto sobre la renta %agado en un segundo ni,el cor%orati,o se determinar7 de con5ormidad con la siguiente 5+rmula:
!:
Donde: MPI$: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo" que distribuye dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer nivel corporativo" que a su ve% distribuye dividendos o utilidades a la persona moral residente en Mxico. D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya e ectuado por su distribucin. !: !tilidad que sirvi de base para repartir los dividendos" despus del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo" obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico. D$: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico" sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya e ectuado por la primera distribucin. !$: !tilidad que sirvi de base para repartir los dividendos despus del pago del impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo" obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico. I#$: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuy dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en Mxico. El acreditamiento a que se re5iere el %7rra5o anterior, s+lo %roceder7 siem%re que la sociedad residente en el e!tran:ero que 'a4a %agado el im%uesto sobre la renta que se %retende acreditar se encuentre en un segundo ni,el cor%orati,o" Para e5ectuar dic'o acreditamiento la %ersona moral residente en 8!ico deber7 tener una %artici%aci+n directa en el ca%ital social de la sociedad residente en el e!tran:ero que le distribu4e di,idendos de cuando menos un die9 %or ciento" Esta &ltima sociedad deber7 ser %ro%ietaria de cuando menos el die9 %or ciento del ca%ital social de la sociedad residente en el e!tran:ero en la que el residente en 8!ico tenga %artici%aci+n indirecta, debiendo ser esta &ltima %artici%aci+n de cuando menos el cinco %or ciento de su ca%ital social" -os %orcenta:es de tenencia accionaria se=alados en este %7rra5o, deber7n 'aberse mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la 5ec'a en que se %ague el di,idendo o utilidad de que se trate" Adicionalmente, %ara e5ectuar el acreditamiento re5erido en el %7rra5o anterior, la sociedad residente en el e!tran:ero en la que la %ersona moral residente en 8!ico tenga
%artici%aci+n indirecta, deber7 ser residente en un %a6s con el que 8!ico tenga un acuerdo am%lio de intercambio de in5ormaci+n" 0rat7ndose de %ersonas morales, el monto del im%uesto acreditable a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo no e!ceder7 de la cantidad que resulte de a%licar la tasa a que se re5iere el art6culo @ de esta -e4, a la utilidad 5iscal que resulte con5orme a las dis%osiciones a%licables de la %resente -e4 %or los ingresos %ercibidos en el e:ercicio de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero" Para estos e5ectos, las deducciones que sean atribuibles e!clusi,amente a los ingresos de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero se considerar7n al cien %or ciento> las deducciones que sean atribuibles e!clusi,amente a los ingresos de 5uente de rique9a ubicada en territorio nacional no deber7n ser consideradas 4, las deducciones que sean atribuibles %arcialmente a ingresos de 5uente de rique9a en territorio nacional 4 %arcialmente a ingresos de 5uente de rique9a en el e!tran:ero, se considerar7n en la misma %ro%orci+n que re%resente el ingreso %ro,eniente del e!tran:ero de que se trate, res%ecto del ingreso total del contribu4ente en el e:ercicio" El c7lculo del l6mite de acreditamiento a que se re5iere este %7rra5o se reali9ar7 %or cada %a6s o territorio de que se trate" Adicionalmente, trat7ndose de %ersonas morales, la suma de los montos %ro%orcionales de los im%uestos %agados en el e!tran:ero que se tiene derec'o a acreditar con5orme al segundo 4 cuarto %7rra5os de este art6culo, no e!ceder7 del l6mite de acreditamiento" El l6mite de acreditamiento se determinar7 a%licando la siguiente 5+rmula: Donde: &':
&(mite de acreditamiento por los impuestos sobre la renta corporativos pagados en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo. D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya e ectuado por su distribucin. MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a que se re iere el tercer p)rra o de este art(culo. MPI$: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a que se re iere el cuarto p)rra o de este art(culo. *: *asa a que se re iere el art(culo + de esta &ey. ID: Impuesto acreditable a que se re iere el primer y sexto p)rra os de este art(culo que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en Mxico. *uando la %ersona moral que en los t8rminos de los %7rra5os anteriores tenga derec'o a acreditar el im%uesto sobre la renta %agado en el e!tran:ero se escinda, el derec'o al acreditamiento le corres%onder7 e!clusi,amente a la sociedad escindente" *uando esta &ltima desa%are9ca lo %odr7 transmitir a las sociedades escindidas en la %ro%orci+n en que se di,ida el ca%ital social con moti,o de la escisi+n" En el caso de las %ersonas 56sicas, el monto del im%uesto acreditable a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, no e!ceder7 de la cantidad que resulte de a%licar lo %re,isto en el *a%6tulo 21 del 06tulo 1< de esta -e4 a los ingresos %ercibidos en el e:ercicio de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero, una ,e9 e5ectuadas las deducciones autori9adas %ara dic'os ingresos de con5ormidad con el ca%6tulo que corres%onda del 06tulo 1< antes citado" Para estos e5ectos, las deducciones que no sean atribuibles e!clusi,amente a los ingresos de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero deber7n ser consideradas en la %ro%orci+n antes mencionada" En el caso de las %ersonas 56sicas que determinen el im%uesto corres%ondiente a sus ingresos %or acti,idades em%resariales en los t8rminos del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de esta -e4, el monto del im%uesto acreditable a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo no e!ceder7 de la cantidad que resulte de a%licar al total de los ingresos del e!tran:ero la tari5a establecida en el art6culo 1A2 de esta -e4" Para estos e5ectos, las deducciones que no sean atribuibles e!clusi,amente a los ingresos de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero deber7n ser consideradas en la %ro%orci+n antes mencionada" Para 5ines de este %7rra5o 4 del anterior, el c7lculo de los l6mites de acreditamiento se reali9ar7 %or cada %a6s o territorio de que se trate"
A
-as %ersonas 56sicas residentes en 8!ico que est8n su:etas al %ago del im%uesto en el e!tran:ero en ,irtud de su nacionalidad o ciudadan6a, %odr7n e5ectuar el acreditamiento a que se re5iere este art6culo 'asta %or una cantidad equi,alente al im%uesto que 'ubieran %agado en el e!tran:ero de no 'aber tenido dic'a condici+n" *uando el im%uesto acreditable se encuentre dentro de los l6mites a que se re5ieren los %7rra5os que anteceden 4 no %ueda acreditarse total o %arcialmente, el acreditamiento %odr7 e5ectuarse en los die9 e:ercicios siguientes, 'asta agotarlo" Para los e5ectos de este acreditamiento, se a%licar7n, en lo conducente, las dis%osiciones sobre %8rdidas del *a%6tulo < del 06tulo 11 de esta -e4" -a %arte del im%uesto %agado en el e!tran:ero que no sea acreditable de con5ormidad con este art6culo, no ser7 deducible %ara e5ectos de la %resente -e4" Para determinar el monto del im%uesto %agado en el e!tran:ero que %ueda acreditarse en los t8rminos del segundo 4 cuarto %7rra5os de este art6culo, se deber7 e5ectuar la con,ersi+n cambiaria res%ecti,a, considerando el &ltimo ti%o de cambio %ublicado en el Diario O5icial de la Federaci+n, con anterioridad al &ltimo d6a del e:ercicio al que corres%onda la utilidad con cargo a la cual se %ague el di,idendo o utilidad %ercibido %or el residente en 8!ico" En los dem7s casos a que se re5iere este art6culo, %ara e5ectos de determinar el monto del im%uesto %agado en el e!tran:ero que %ueda acreditarse, la con,ersi+n cambiaria se e5ectuar7 considerando el %romedio mensual de los ti%os de cambio diarios %ublicados en el Diario O5icial de la Federaci+n en el mes de calendario en el que se %ague el im%uesto en el e!tran:ero mediante retenci+n o entero" -os contribu4entes que 'a4an %agado en el e!tran:ero el im%uesto sobre la renta en un monto que e!ceda al %re,isto en el tratado %ara e,itar la doble tributaci+n que, en su caso, sea a%licable al ingreso de que se trate, s+lo %odr7n acreditar el e!cedente en los t8rminos de este art6culo una ,e9 agotado el %rocedimiento de resoluci+n de contro,ersias contenido en ese mismo tratado" No se tendr7 derec'o al acreditamiento del im%uesto %agado en el e!tran:ero, cuando su retenci+n o %ago est8 condicionado a su acreditamiento en los t8rminos de esta -e4" -os contribu4entes deber7n contar con la documentaci+n com%robatoria del %ago del im%uesto en todos los casos" *uando se trate de im%uestos retenidos en %a6ses con los que 8!ico tenga celebrados acuerdos am%lios de intercambio de in5ormaci+n, bastar7 con una constancia de retenci+n" -as %ersonas morales residentes en 8!ico que obtengan ingresos %or di,idendos o utilidades distribuidos %or sociedades residentes en el e!tran:ero, deber7n calcular los montos %ro%orcionales de los im%uestos 4 el l6mite a que se re5iere el %7rra5o s8%timo de este art6culo, %or cada e:ercicio 5iscal del cual %ro,engan los di,idendos distribuidos" Para e5ectos de lo anterior, las %ersonas morales residentes en 8!ico estar7n obligadas a lle,ar un registro que %ermita identi5icar el e:ercicio al cual corres%onden los di,idendos o utilidades distribuidas %or la sociedad residente en el e!tran:ero" En el caso de que la %ersona moral residente en 8!ico no tenga elementos %ara identi5icar el e:ercicio 5iscal al que corres%ondan los di,idendos o utilidades distribuidas, en el registro a que se re5iere este %7rra5o se considerar7 que las %rimeras utilidades generadas %or dic'a sociedad son las %rimeras que se distribu4en" -os contribu4entes deber7n mantener toda la documentaci+n que com%ruebe la in5ormaci+n se=alada en el registro a que se re5iere este %7rra5o" -os residentes en 8!ico que no mantengan el registro o la documentaci+n mencionados, o que no realicen el c7lculo de la manera se=alada anteriormente, no tendr7n derec'o a acreditar el im%uesto al que se re5ieren los %7rra5os segundo 4 cuarto de este art6culo" El registro mencionado en este %7rra5o deber7 lle,arse a %artir de la adquisici+n de la tenencia accionaria, %ero deber7 contener la in5ormaci+n relati,a a las utilidades res%ecto de las cuales se distribu4an di,idendos o utilidades, aunque corres%ondan a e:ercicios anteriores" *uando un residente en el e!tran:ero tenga un establecimiento %ermanente en 8!ico 4 sean atribuibles a dic'o establecimiento ingresos de 5uente ubicada en el e!tran:ero, se %odr7 e5ectuar el acreditamiento en los t8rminos se=alados en este art6culo, &nicamente %or aquellos ingresos atribuibles que 'a4an sido su:etos a retenci+n" /e considerar7 que un im%uesto %agado en el e!tran:ero tiene la naturale9a de un im%uesto sobre la renta cuando cum%la con lo establecido en las reglas generales que e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" /e considerar7 que un im%uesto %agado en el e!tran:ero tiene naturale9a de im%uesto sobre la
renta cuando se encuentre e!%resamente se=alado como un im%uesto com%rendido en un tratado %ara e,itar la doble im%osici+n en ,igor de los que 8!ico sea %arte" A!"#$%&' -. *uando esta -e4 %re,enga el a:uste o la actuali9aci+n de los ,alores de bienes o de o%eraciones, que %or el transcurso del tiem%o 4 con moti,o de los cambios de %recios en el %a6s 'an ,ariado, se estar7 a lo siguiente: I. Para calcular la modi5icaci+n en el ,alor de los bienes o de las o%eraciones, en un %eriodo, se utili9ar7 el 5actor de a:uste que corres%onda con5orme a lo siguiente: ./ *uando el %eriodo sea de un mes, se utili9ar7 el 5actor de a:uste mensual que se obtendr7 restando la unidad del cociente que resulte de di,idir el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del mes de que se trate, entre el mencionado 6ndice del mes inmediato anterior" 0/ *uando el %eriodo sea ma4or de un mes se utili9ar7 el 5actor de a:uste que se obtendr7 restando la unidad del cociente que resulte de di,idir el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del mes m7s reciente del %eriodo, entre el citado 6ndice corres%ondiente al mes m7s antiguo de dic'o %eriodo" II. Para determinar el ,alor de un bien o de una o%eraci+n al t8rmino de un %eriodo, se utili9ar7 el 5actor de actuali9aci+n que se obtendr7 di,idiendo el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del mes m7s reciente del %eriodo, entre el citado 6ndice corres%ondiente al mes m7s antiguo de dic'o %eriodo" A!"#$%&' 1. *uando en esta -e4 se 'aga menci+n a %ersona moral, se entienden com%rendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentrali9ados que realicen %re%onderantemente acti,idades em%resariales, las instituciones de cr8dito, las sociedades 4 asociaciones ci,iles 4 la asociaci+n en %artici%aci+n cuando a tra,8s de ella se realicen acti,idades em%resariales en 8!ico" En los casos en los que se 'aga re5erencia a acciones, se entender7n incluidos los certi5icados de a%ortaci+n %atrimonial emitidos %or las sociedades nacionales de cr8dito, las %artes sociales, las %artici%aciones en asociaciones ci,iles 4 los certi5icados de %artici%aci+n ordinarios emitidos con base en 5ideicomisos sobre acciones que sean autori9ados con5orme a la legislaci+n a%licable en materia de in,ersi+n e!tran:era" *uando se 'aga re5erencia a accionistas, quedar7n com%rendidos los titulares de los certi5icados a que se re5iere este %7rra5o, de las %artes sociales 4 de las %artici%aciones se=aladas" 0rat7ndose de sociedades cu4o ca%ital est8 re%resentado %or %artes sociales, cuando en esta -e4 se 'aga re5erencia al costo com%robado de adquisici+n de acciones, se deber7 considerar la %arte al6cuota que re%resenten las %artes sociales en el ca%ital social de la sociedad de que se trate" El sistema 5inanciero, %ara los e5ectos de esta -e4, se com%one %or el Danco de 8!ico, las instituciones de cr8dito, de seguros 4 de 5ian9as, sociedades controladoras de gru%os 5inancieros, almacenes generales de de%+sito, administradoras de 5ondos %ara el retiro, arrendadoras 5inancieras, uniones de cr8dito, sociedades 5inancieras %o%ulares, sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable, sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda, em%resas de 5actora:e 5inanciero, casas de bolsa, casas de cambio 4 sociedades 5inancieras de ob:eto limitado, que sean residentes en 8!ico o en el e!tran:ero" /e considerar7n integrantes del sistema 5inanciero a las sociedades 5inancieras de ob:eto m&lti%le a las que se re5iere la -e4 .eneral de Organi9aciones 4 Acti,idades Au!iliares del *r8dito que tengan cuentas 4 documentos %or cobrar deri,ados de las acti,idades que deben constituir su ob:eto social %rinci%al, con5orme a lo dis%uesto en dic'a -e4, que re%resenten al menos el setenta %or ciento de sus acti,os totales, o bien, que tengan ingresos deri,ados de dic'as acti,idades 4 de la ena:enaci+n o administraci+n de los cr8ditos otorgados %or ellas, que re%resenten al menos el setenta %or ciento de sus ingresos totales" Para los e5ectos de la determinaci+n del %orcenta:e del setenta %or ciento, no se considerar7n los acti,os o ingresos que deri,en de la ena:enaci+n a cr8dito de bienes o ser,icios de las %ro%ias sociedades, de las ena:enaciones que se e5ect&en con cargo a tar:etas de cr8dito o 5inanciamientos otorgados %or terceros" 0rat7ndose de sociedades de ob:eto m&lti%le de nue,a creaci+n, el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante resoluci+n %articular en la que se considere el %rograma de cum%limiento que al e5ecto %resente el contribu4ente %odr7 establecer %ara los tres %rimeros e:ercicios de dic'as sociedades, un %orcenta:e menor al se=alado en el %7rra5o anterior, %ara ser consideradas como integrantes del sistema 5inanciero %ara los e5ectos de esta -e4"
Para los e5ectos de esta le4, se considera %re,isi+n social las erogaciones e5ectuadas que tengan %or ob:eto satis5acer contingencias o necesidades %resentes o 5uturas, as6 como el otorgar bene5icios a 5a,or de los traba:adores o de los socios o miembros de las sociedades coo%erati,as, tendientes a su su%eraci+n 56sica, social, econ+mica o cultural, que les %ermitan el me:oramiento en su calidad de ,ida 4 en la de su 5amilia" En ning&n caso se considerar7 %re,isi+n social a las erogaciones e5ectuadas a 5a,or de %ersonas que no tengan el car7cter de traba:adores o de socios o miembros de sociedades coo%erati,as" Para los e5ectos de esta -e4, se consideran de%ositarios de ,alores a las instituciones de cr8dito, a las sociedades o%eradoras de sociedades de in,ersi+n, a las sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de in,ersi+n, a las casas de bolsa 4 a las instituciones %ara el de%+sito de ,alores del %a6s concesionadas %or el .obierno Federal de con5ormidad con lo establecido en la -e4 del ercado de <alores, que %resten el ser,icio de custodia 4 administraci+n de t6tulos" A!"#$%&' 2. Para los e5ectos de esta -e4, se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos de cr8ditos de cualquier clase" /e entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda %&blica, de los bonos u obligaciones, inclu4endo descuentos, %rimas 4 %remios> los %remios de re%ortos o de %r8stamos de ,alores> el monto de las comisiones que corres%ondan con moti,o de a%ertura o garant6a de cr8ditos> el monto de las contra%restaciones corres%ondientes a la ace%taci+n de un a,al, del otorgamiento de una garant6a o de la res%onsabilidad de cualquier clase, e!ce%to cuando dic'as contra%restaciones deban 'acerse a instituciones de seguros o 5ian9as> la ganancia en la ena:enaci+n de bonos, ,alores 4 otros t6tulos de cr8dito, siem%re que sean de los que se colocan entre el gran %&blico in,ersionista, con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" En las o%eraciones de 5actora:e 5inanciero, se considerar7 inter8s la ganancia deri,ada de los derec'os de cr8dito adquiridos %or em%resas de 5actora:e 5inanciero 4 sociedades 5inancieras de ob:eto m&lti%le" En los contratos de arrendamiento 5inanciero, se considera inter8s la di5erencia entre el total de %agos 4 el monto original de la in,ersi+n" -a cesi+n de derec'os sobre los ingresos %or otorgar el uso o goce tem%oral de inmuebles, se considerar7 como una o%eraci+n de 5inanciamiento> la cantidad que se obtenga %or la cesi+n se tratar7 como %r8stamo, debiendo acumularse las rentas de,engadas con5orme al contrato, aun cuando 8stas se cobren %or el adquirente de los derec'os" -a contra%restaci+n %agada %or la cesi+n se tratar7 como cr8dito o deuda, seg&n sea el caso, 4 la di5erencia con las rentas tendr7 el tratamiento de inter8s" El im%orte del cr8dito o deuda generar7 el a:uste anual %or in5laci+n en los t8rminos del *a%6tulo 111 del 06tulo 11 de esta -e4, el que ser7 acumulable o deducible, seg&n sea el caso, considerando %ara su cuanti5icaci+n, la tasa de descuento que se 'a4a tomado %ara la cesi+n del derec'o, el total de las rentas que abarca la cesi+n, el ,alor que se %ague %or dic'as rentas 4 el %la9o que se 'ubiera determinado en el contrato, en los t8rminos que estable9ca el $eglamento de esta -e4" *uando los cr8ditos, deudas, o%eraciones o el im%orte de los %agos de los contratos de arrendamiento 5inanciero, se a:usten mediante la a%licaci+n de 6ndices, 5actores o de cualquier otra 5orma, inclusi,e mediante el uso de unidades de in,ersi+n, se considerar7 el a:uste como %arte del inter8s" /e dar7 el tratamiento que esta -e4 establece %ara los intereses, a las ganancias o %8rdidas cambiarias, de,engadas %or la 5luctuaci+n de la moneda e!tran:era, inclu4endo las corres%ondientes al %rinci%al 4 al inter8s mismo" -a %8rdida cambiaria no %odr7 e!ceder de la que resultar6a de considerar el ti%o de cambio %ara sol,entar obligaciones denominadas en moneda e!tran:era %agaderas en la $e%&blica e!icana establecido %or el Danco de 8!ico, que al e5ecto se %ublique en el Diario O5icial de la Federaci+n, corres%ondiente al d6a en que se su5ra la %8rdida" /e dar7 el tratamiento establecido en esta -e4 %ara los intereses, a la ganancia %ro,eniente de la ena:enaci+n de las acciones de las sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda a que se re5iere la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n" TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES A!"#$%&' 3. -as %ersonas morales deber7n calcular el im%uesto sobre la renta, a%licando al resultado 5iscal obtenido en el e:ercicio la tasa del 30F"
El resultado 5iscal del e:ercicio se determinar7 como sigue: I. /e obtendr7 la utilidad 5iscal disminu4endo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el e:ercicio, las deducciones autori9adas %or este 06tulo 4 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas %agada en el e:ercicio, en los t8rminos del art6culo 123 de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos" II. A la utilidad 5iscal del e:ercicio se le disminuir7n, en su caso, las %8rdidas 5iscales %endientes de a%licar de e:ercicios anteriores" El im%uesto del e:ercicio se %agar7 mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas, dentro de los tres meses siguientes a la 5ec'a en la que termine el e:ercicio 5iscal" Para determinar la renta gra,able a que se re5iere el inciso eG de la 5racci+n 12 del art6culo 123, a%artado A de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos, no se disminuir7 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas %agada en el e:ercicio ni las %8rdidas 5iscales %endientes de a%licar de e:ercicios anteriores" Para la determinaci+n de la renta gra,able en materia de %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, los contribu4entes deber7n disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no 'ubiesen sido deducibles en los t8rminos de la 5racci+n 222 del art6culo 2; de esta -e4" A!"#$%&' (4. -as %ersonas morales que distribu4an di,idendos o utilidades deber7n calcular 4 enterar el im%uesto que corres%onda a los mismos, a%licando la tasa establecida en el art6culo @ de la %resente -e4" Para estos e5ectos, los di,idendos o utilidades distribuidos se adicionar7n con el im%uesto sobre la renta que se deba %agar en los t8rminos de este art6culo" Para determinar el im%uesto que se debe adicionar a los di,idendos o utilidades, 8stos se deber7n multi%licar %or el 5actor de 1"?2;B 4 al resultado se le a%licar7 la tasa establecida en el citado art6culo @ de esta -e4" El im%uesto corres%ondiente a las utilidades distribuidas a que se re5iere el art6culo E; de la %resente -e4, se calcular7 en los t8rminos de dic'o %rece%to" 0rat7ndose de la distribuci+n de di,idendos o utilidades mediante el aumento de %artes sociales o la entrega de acciones de la misma %ersona moral o cuando se rein,iertan en la suscri%ci+n 4 %ago del aumento de ca%ital de la misma %ersona dentro de los 30 d6as naturales siguientes a su distribuci+n, el di,idendo o la utilidad se entender7 %ercibido en el a=o de calendario en el que se %ague el reembolso %or reducci+n de ca%ital o %or liquidaci+n de la %ersona moral de que se trate, en los t8rminos del art6culo E; de esta -e4" No se estar7 obligado al %ago del im%uesto a que se re5iere este art6culo cuando los di,idendos o utilidades %ro,engan de la cuenta de utilidad 5iscal neta que establece la %resente -e4" El im%uesto a que se re5iere este art6culo, se %agar7 adem7s del im%uesto del e:ercicio a que se re5iere el art6culo @ de esta -e4, tendr7 el car7cter de %ago de5initi,o 4 se enterar7 ante las o5icinas autori9adas, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato siguiente a aqu8l en el que se %agaron los di,idendos o utilidades" *uando los contribu4entes a que se re5iere este art6culo distribu4an di,idendos o utilidades 4 como consecuencia de ello %aguen el im%uesto que establece este art6culo, %odr7n acreditar dic'o im%uesto de acuerdo a lo siguiente: I. El acreditamiento &nicamente %odr7 e5ectuarse contra el im%uesto sobre la renta del e:ercicio que resulte a cargo de la %ersona moral en el e:ercicio en el que se %ague el im%uesto a que se re5iere este art6culo" El monto del im%uesto que no se %ueda acreditar con5orme al %7rra5o anterior, se %odr7 acreditar 'asta en los dos e:ercicios inmediatos siguientes contra el im%uesto del e:ercicio 4 contra los %agos %ro,isionales de los mismos" *uando el im%uesto del e:ercicio sea menor que el monto que se 'ubiese acreditado en los %agos %ro,isionales, &nicamente se considerar7 acreditable contra el im%uesto del e:ercicio un monto igual a este &ltimo" *uando el contribu4ente no acredite en un e:ercicio el im%uesto a que se re5iere el cuarto %7rra5o de este art6culo, %udiendo 'aberlo 'ec'o con5orme al mismo, %erder7 el derec'o a 'acerlo en los e:ercicios %osteriores 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo e5ectuado" II. Para los e5ectos del art6culo EE de esta -e4, en el e:ercicio en el que acrediten el im%uesto con5orme a la 5racci+n anterior, los contribu4entes deber7n disminuir de la utilidad 5iscal neta
calculada en los t8rminos de dic'o %rece%to, la cantidad que resulte de di,idir el im%uesto acreditado entre el 5actor 0"?2;B" Para los e5ectos de este art6culo, no se considerar7n di,idendos o utilidades distribuidos, la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas" -as %ersonas morales que distribu4an los di,idendos o utilidades a que se re5iere el art6culo 1?0 5racciones 1 4 11 de esta -e4, calcular7n el im%uesto sobre dic'os di,idendos o utilidades a%licando sobre los mismos la tasa establecida en el art6culo @ de la %resente -e4" Este im%uesto tendr7 el car7cter de de5initi,o" A!"#$%&' ((. 0rat7ndose de intereses que se deri,en de cr8ditos otorgados a %ersonas morales o a establecimientos %ermanentes en el %a6s de residentes en el e!tran:ero, %or %ersonas residentes en 8!ico o en el e!tran:ero, que sean %artes relacionadas de la %ersona que %aga el cr8dito, los contribu4entes considerar7n, %ara e5ectos de esta -e4, que los intereses deri,ados de dic'os cr8ditos tendr7n el tratamiento 5iscal de di,idendos cuando se actualice alguno de los siguientes su%uestos: I. El deudor 5ormule %or escrito %romesa incondicional de %ago %arcial o total del cr8dito recibido, a una 5ec'a determinable en cualquier momento %or el acreedor" II. -os intereses no sean deducibles con5orme a lo establecido en la 5racci+n 2111 del art6culo 2E de esta -e4" III. En caso de incum%limiento %or el deudor, el acreedor tenga derec'o a inter,enir en la direcci+n o administraci+n de la sociedad deudora" IV. -os intereses que deba %agar el deudor est8n condicionados a la obtenci+n de utilidades o que su monto se 5i:e con base en dic'as utilidades" V. -os intereses %ro,engan de cr8ditos res%aldados, inclusi,e cuando se otorguen a tra,8s de una instituci+n 5inanciera residente en el %a6s o en el e!tran:ero" Para los e5ectos de esta 5racci+n, se consideran cr8ditos res%aldados las o%eraciones %or medio de las cuales una %ersona le %ro%orciona e5ecti,o, bienes o ser,icios a otra %ersona, quien a su ,e9 le %ro%orciona directa o indirectamente, e5ecti,o, bienes o ser,icios a la %ersona mencionada en %rimer lugar o a una %arte relacionada de 8sta" 0ambi8n se consideran cr8ditos res%aldados aquellas o%eraciones en las que una %ersona otorga un 5inanciamiento 4 el cr8dito est7 garanti9ado %or e5ecti,o, de%+sito de e5ecti,o, acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, de una %arte relacionada o del mismo acreditado, en la medida en la que est8 garanti9ado de esta 5orma" Para estos e5ectos, se considera que el cr8dito tambi8n est7 garanti9ado en los t8rminos de esta 5racci+n, cuando su otorgamiento se condicione a la celebraci+n de uno o ,arios contratos que otorguen un derec'o de o%ci+n a 5a,or del acreditante o de una %arte relacionada de 8ste, cu4o e:ercicio de%enda del incum%limiento %arcial o total del %ago del cr8dito o de sus accesorios a cargo del acreditado" 0endr7n el tratamiento de cr8ditos res%aldados a que se re5iere esta 5racci+n, el con:unto de o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda o de aqu8llas a que se re5iere el art6culo 21 de esta -e4, celebradas %or dos o m7s %artes relacionadas con un mismo intermediario 5inanciero, donde las o%eraciones de una de las %artes dan origen a las otras, con el %ro%+sito %rimordial de trans5erir un monto de5inido de recursos de una %arte relacionada a la otra" 0ambi8n tendr7n este tratamiento, las o%eraciones de descuento de t6tulos de deuda que se liquiden en e5ecti,o o en bienes, que de cualquier 5orma se ubiquen en los su%uestos %re,istos en el %7rra5o anterior" No se considerar7n cr8ditos res%aldados, las o%eraciones en las que se otorgue 5inanciamiento a una %ersona 4 el cr8dito est8 garanti9ado %or acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, %ro%iedad del acreditado o de %artes relacionadas de 8ste que sean residentes en 8!ico, cuando el acreditante no %ueda dis%oner legalmente de aqu8llos, sal,o en el caso en el que el acreditado incum%la con cualesquiera de las obligaciones %actadas en el contrato de cr8dito res%ecti,o" A!"#$%&' (). Dentro del mes siguiente a la 5ec'a en la que termine la liquidaci+n de una sociedad, el liquidador deber7 %resentar la declaraci+n 5inal del e:ercicio de liquidaci+n" El liquidador deber7 %resentar %agos %ro,isionales mensuales a cuenta del im%uesto del e:ercicio de liquidaci+n, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aqu8l al que corres%onda el %ago, en los t8rminos del art6culo 1? de esta -e4, en tanto se lle,e a cabo la liquidaci+n total del acti,o" En dic'os %agos %ro,isionales no se considerar7n los acti,os de establecimientos ubicados en el e!tran:ero" Al t8rmino de cada a=o de
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calendario, el liquidador deber7 %resentar una declaraci+n, a m7s tardar el d6a 1E del mes de enero del a=o siguiente, en donde determinar7 4 enterar7 el im%uesto corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el inicio de la liquidaci+n 4 'asta el &ltimo mes del a=o de que se trate 4 acreditar7 los %agos %ro,isionales 4 anuales e5ectuados con anterioridad corres%ondientes al %eriodo antes se=alado" -a &ltima declaraci+n ser7 la del e:ercicio de liquidaci+n, incluir7 los acti,os de los establecimientos ubicados en el e!tran:ero 4 se deber7 %resentar a m7s tardar el mes siguiente a aqu8l en el que termine la liquidaci+n, aun cuando no 'a4an transcurrido doce meses desde la &ltima declaraci+n" Para los e5ectos de esta -e4, se entender7 que una %ersona moral residente en 8!ico se liquida, cuando de:e de ser residente en 8!ico en los t8rminos del *+digo Fiscal de la Federaci+n o con5orme a lo %re,isto en un tratado %ara e,itar la doble tributaci+n en ,igor celebrado %or 8!ico" Para estos e5ectos, se considerar7n ena:enados todos los acti,os que la %ersona moral tenga en 8!ico 4 en el e!tran:ero 4 como ,alor de los mismos, el de mercado a la 5ec'a del cambio de residencia> cuando no se cono9ca dic'o ,alor, se estar7 al a,al&o que %ara tales e5ectos lle,e a cabo la %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" El im%uesto que se determine se deber7 enterar dentro de los 1A d6as siguientes a aqu8l en el que suceda el cambio de residencia 5iscal" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se deber7 nombrar un re%resentante legal que re&na los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4" Dic'o re%resentante deber7 conser,ar a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la documentaci+n com%robatoria relacionada con el %ago del im%uesto %or cuenta del contribu4ente, durante el %la9o establecido en el *+digo Fiscal de la Federaci+n, contado a %artir del d6a siguiente a aqu8l en que se 'ubiere %resentado la declaraci+n" El re%resentante legal que se nombre en los t8rminos de este art6culo, ser7 res%onsable solidario %or las contribuciones que deba %agar la %ersona moral residente en 8!ico que se liquida" A!"#$%&' (*. *uando se realicen acti,idades em%resariales a tra,8s de un 5ideicomiso, la 5iduciaria determinar7 en los t8rminos del 06tulo 11 de esta -e4, el resultado o la %8rdida 5iscal de dic'as acti,idades en cada e:ercicio 4 cum%lir7 %or cuenta del con:unto de los 5ideicomisarios las obligaciones se=aladas en esta -e4, incluso la de e5ectuar %agos %ro,isionales" -a 5iduciaria deber7 e!%edir a los 5ideicomisarios o 5ideicomitentes, en su caso, com%robante 5iscal en que consten los ingresos 4 retenciones deri,ados de las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso de que se trate" -os 5ideicomisarios acumular7n a sus dem7s ingresos del e:ercicio, la %arte del resultado 5iscal de dic'o e:ercicio deri,ada de las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso que les corres%onda, de acuerdo con lo esti%ulado en el contrato de 5ideicomiso 4 acreditar7n en esa %ro%orci+n el monto de los %agos %ro,isionales e5ectuados %or el 5iduciario" -a %8rdida 5iscal deri,ada de las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso s+lo %odr7 ser disminuida de las utilidades 5iscales de e:ercicios %osteriores deri,adas de las acti,idades reali9adas a tra,8s de ese mismo 5ideicomiso en los t8rminos del *a%6tulo < del 06tulo 11 de esta -e4" *uando 'a4a %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir al e!tinguirse el 5ideicomiso, el saldo actuali9ado de dic'as %8rdidas se distribuir7 entre los 5ideicomisarios en la %ro%orci+n que les corres%onda con5orme a lo %actado en el contrato de 5ideicomiso 4 %odr7n deducirlo en el e:ercicio en que se e!tinga el 5ideicomiso 'asta %or el monto actuali9ado de sus a%ortaciones al 5ideicomiso que no recu%ere cada uno de los 5ideicomisarios en lo indi,idual" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, la 5iduciaria deber7 lle,ar una cuenta de ca%ital de a%ortaci+n %or cada uno de los 5ideicomisarios, de con5ormidad con lo dis%uesto en el art6culo E; de esta -e4, en la que se registrar7n las a%ortaciones en e5ecti,o 4 en bienes que 'aga al 5ideicomiso cada uno de ellos" -as entregas de e5ecti,o o bienes %ro,enientes del 5ideicomiso que la 5iduciaria 'aga a los 5ideicomisarios se considerar7n reembolsos de ca%ital a%ortado 'asta que se recu%ere dic'o ca%ital 4 disminuir7n el saldo de cada una de las cuentas indi,iduales de ca%ital de a%ortaci+n que lle,e la 5iduciaria %or cada uno de los 5ideicomisarios 'asta que se agote el saldo de cada una de dic'as cuentas" Para los e5ectos de determinar la utilidad o %8rdida 5iscal del e:ercicio deri,ada de las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso, dentro de las deducciones se incluir7 la que corres%onda a los bienes a%ortados al 5ideicomiso %or el 5ideicomitente cuando sea a su ,e9 5ideicomisario 4 no reciba contra%restaci+n alguna en e5ecti,o u otros bienes %or ellos, considerando como costo de adquisici+n de los mismos el monto original de la in,ersi+n actuali9ado a&n no deducido o el costo %romedio %or acci+n, seg&n el bien de que se trate, que tenga el 5ideicomitente al momento de su a%ortaci+n al 5ideicomiso 4 ese mismo costo de adquisici+n deber7 registrarse en la contabilidad del 5ideicomiso 4 en la cuenta de ca%ital
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de a%ortaci+n de quien corres%onda" El 5ideicomitente que a%orte los bienes a que se re5iere este %7rra5o no %odr7 e5ectuar la deducci+n de dic'os bienes en la determinaci+n de sus utilidades o %8rdidas 5iscales deri,adas de sus dem7s acti,idades" *uando los bienes a%ortados al 5ideicomiso a los que se re5iere el %7rra5o anterior se regresen a los 5ideicomitentes que los a%ortaron, los mismos se considerar7n reintegrados al ,alor 5iscal que tengan en la contabilidad del 5ideicomiso al momento en que sean regresados 4 en ese mismo ,alor se considerar7n readquiridos %or las %ersonas que los a%ortaron" -os %agos %ro,isionales del im%uesto sobre la renta corres%ondientes a las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso se calcular7n de acuerdo con lo dis%uesto %or el art6culo 1? de esta -e4" En el %rimer a=o de calendario de o%eraciones del 5ideicomiso o cuando no resulte coe5iciente de utilidad con5orme a lo anterior, se considerar7 como coe5iciente de utilidad %ara los e5ectos de los %agos %ro,isionales, el que corres%onda en los t8rminos del art6culo A; del *+digo Fiscal de la Federaci+n, a la acti,idad %re%onderante que se realice mediante el 5ideicomiso" Para tales e5ectos, la 5iduciaria %resentar7 una declaraci+n %or sus %ro%ias acti,idades 4 otra %or cada uno de los 5ideicomisos" *uando alguno de los 5ideicomisarios sea %ersona 56sica residente en 8!ico, considerar7 como ingresos %or acti,idades em%resariales la %arte del resultado o la utilidad 5iscal deri,ada de las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso que le corres%onda de acuerdo con lo %actado en el contrato" /e considera que los residentes en el e!tran:ero que sean 5ideicomisarios tienen establecimiento %ermanente en 8!ico %or las acti,idades em%resariales reali9adas en el %a6s a tra,8s del 5ideicomiso 4 deber7n %resentar su declaraci+n anual del im%uesto sobre la renta %or la %arte que les corres%onda del resultado o la utilidad 5iscal del e:ercicio deri,ada de dic'as acti,idades" En los casos en que no se 'a4an designado 5ideicomisarios o 8stos no %uedan identi5icarse, se entender7 que las acti,idades em%resariales reali9adas a tra,8s del 5ideicomiso las reali9a el 5ideicomitente" -os 5ideicomisarios o, en su caso, el 5ideicomitente, res%onder7n %or el incum%limiento de las obligaciones que %or su cuenta deba cum%lir la 5iduciaria" A!"#$%&' (+. -os contribu4entes e5ectuar7n %agos %ro,isionales mensuales a cuenta del im%uesto del e:ercicio, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aqu8l al que corres%onda el %ago, con5orme a las bases que a continuaci+n se se=alan: I. /e calcular7 el coe5iciente de utilidad corres%ondiente al &ltimo e:ercicio de doce meses %or el que se 'ubiera o debi+ 'aberse %resentado declaraci+n" Para este e5ecto, la utilidad 5iscal del e:ercicio %or el que se calcule el coe5iciente, se di,idir7 entre los ingresos nominales del mismo e:ercicio" -as %ersonas morales que distribu4an antici%os o rendimientos en los t8rminos de la 5racci+n 11 del art6culo @? de esta -e4, adicionar7n a la utilidad 5iscal o reducir7n de la %8rdida 5iscal, seg&n corres%onda, el monto de los antici%os 4 rendimientos que, en su caso, 'ubieran distribuido a sus miembros en los t8rminos de la 5racci+n mencionada, en el e:ercicio %or el que se calcule el coe5iciente" 0rat7ndose del segundo e:ercicio 5iscal, el %rimer %ago %ro,isional com%render7 el %rimero, el segundo 4 el tercer mes del e:ercicio, 4 se considerar7 el coe5iciente de utilidad 5iscal del %rimer e:ercicio, aun cuando no 'ubiera sido de doce meses" *uando en el &ltimo e:ercicio de doce meses no resulte coe5iciente de utilidad con5orme a lo dis%uesto en esta 5racci+n, se a%licar7 el corres%ondiente al &ltimo e:ercicio de doce meses %or el que se tenga dic'o coe5iciente, sin que ese e:ercicio sea anterior en m7s de cinco a=os a aqu8l %or el que se deban e5ectuar los %agos %ro,isionales" II. -a utilidad 5iscal %ara el %ago %ro,isional se determinar7 multi%licando el coe5iciente de utilidad que corres%onda con5orme a la 5racci+n anterior, %or los ingresos nominales corres%ondientes al %eriodo com%rendido desde el inicio del e:ercicio 4 'asta el &ltimo d6a del mes al que se re5iere el %ago"
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-as %ersonas morales que distribu4an antici%os o rendimientos en los t8rminos de la 5racci+n 11 del art6culo @? de esta -e4, disminuir7n la utilidad 5iscal %ara el %ago %ro,isional que se obtenga con5orme al %7rra5o anterior con el im%orte de los antici%os 4 rendimientos que las mismas distribu4an a sus miembros en los t8rminos de la 5racci+n mencionada, en el %eriodo com%rendido desde el inicio del e:ercicio 4 'asta el &ltimo d6a del mes al que se re5iere el %ago" /e deber7 e!%edir com%robante 5iscal en el que conste el monto de los antici%os 4 rendimientos distribuidos, as6 como el im%uesto retenido" A la utilidad 5iscal determinada con5orme a esta 5racci+n se le restar7, en su caso, la %8rdida 5iscal de e:ercicios anteriores %endiente de a%licar contra las utilidades 5iscales, sin %er:uicio de disminuir dic'a %8rdida de la utilidad 5iscal del e:ercicio" III. -os %agos %ro,isionales ser7n las cantidades que resulten de a%licar la tasa establecida en el art6culo @ de esta -e4, sobre la utilidad 5iscal que se determine en los t8rminos de la 5racci+n que antecede, %udiendo acreditarse contra el im%uesto a %agar los %agos %ro,isionales del mismo e:ercicio e5ectuados con anterioridad" 0ambi8n %odr7 acreditarse contra dic'os %agos %ro,isionales la retenci+n que se le 'ubiera e5ectuado al contribu4ente en el %eriodo, en los t8rminos del art6culo A? de esta -e4" 0rat7ndose del e:ercicio de liquidaci+n, %ara calcular los %agos %ro,isionales mensuales corres%ondientes, se considerar7 como coe5iciente de utilidad %ara los e5ectos de dic'os %agos %ro,isionales el que corres%onda a la &ltima declaraci+n que al t8rmino de cada a=o de calendario el liquidador 'ubiera %resentado o debi+ 'aber %resentado en los t8rminos del art6culo 12 de esta -e4 o el que corres%onda de con5ormidad con lo dis%uesto en el &ltimo %7rra5o de la 5racci+n 1 de este art6culo" -os ingresos nominales a que se re5iere este art6culo ser7n los ingresos acumulables, e!ce%to el a:uste anual %or in5laci+n acumulable" 0rat7ndose de cr8ditos o de o%eraciones denominados en unidades de in,ersi+n, se considerar7n ingresos nominales %ara los e5ectos de este art6culo, los intereses con5orme se de,enguen, inclu4endo el a:uste que corres%onda al %rinci%al %or estar los cr8ditos u o%eraciones denominados en dic'as unidades" -os contribu4entes que inicien o%eraciones con moti,o de una 5usi+n de sociedades en la que sur:a una nue,a sociedad, e5ectuar7n, en dic'o e:ercicio, %agos %ro,isionales a %artir del mes en el que ocurra la 5usi+n" Para los e5ectos de lo anterior, el coe5iciente de utilidad a que se re5iere el %rimer %7rra5o de la 5racci+n 1 de este art6culo, se calcular7 considerando de manera con:unta las utilidades o las %8rdidas 5iscales 4 los ingresos de las sociedades que se 5usionan" En el caso de que las sociedades que se 5usionan se encuentren en el %rimer e:ercicio de o%eraci+n, el coe5iciente se calcular7 utili9ando los conce%tos se=alados corres%ondientes a dic'o e:ercicio" *uando no resulte coe5iciente en los t8rminos de este %7rra5o, se a%licar7 lo dis%uesto en el &ltimo %7rra5o de la 5racci+n 1 de este art6culo, considerando lo se=alado en este %7rra5o" -os contribu4entes que inicien o%eraciones con moti,o de la escisi+n de sociedades e5ectuar7n %agos %ro,isionales a %artir del mes en el que ocurra la escisi+n, considerando, %ara ese e:ercicio, el coe5iciente de utilidad de la sociedad escindente en el mismo" El coe5iciente a que se re5iere este %7rra5o, tambi8n se utili9ar7 %ara los e5ectos del &ltimo %7rra5o de la 5racci+n 1 de este art6culo" -a sociedad escindente considerar7 como %agos %ro,isionales e5ecti,amente enterados con anterioridad a la escisi+n, la totalidad de dic'os %agos que 'ubiera e5ectuado en el e:ercicio en el que ocurri+ la escisi+n 4 no se %odr7n asignar a las sociedades escindidas, aun cuando la sociedad escindente desa%are9ca" -os contribu4entes deber7n %resentar las declaraciones de %agos %ro,isionales siem%re que 'a4a im%uesto a %agar, saldo a 5a,or o cuando se trate de la %rimera declaraci+n en la que no tengan im%uesto a cargo" No deber7n %resentar declaraciones de %agos %ro,isionales en el e:ercicio de iniciaci+n de o%eraciones, cuando 'ubieran %resentado el a,iso de sus%ensi+n de acti,idades que %re,iene el $eglamento del *+digo Fiscal de la Federaci+n ni en los casos en que no 'a4a im%uesto a cargo ni saldo a 5a,or 4 no se trate de la %rimera declaraci+n con esta caracter6stica" -os contribu4entes, %ara determinar los %agos %ro,isionales a que se re5iere el %resente art6culo, estar7n a lo siguiente: ./ No se considerar7n los ingresos de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero que 'a4an sido ob:eto de retenci+n %or conce%to de im%uesto sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus
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establecimientos ubicados en el e!tran:ero que est8n su:etos al %ago del im%uesto sobre la renta en el %a6s donde se encuentren ubicados estos establecimientos" 0/ -os contribu4entes que estimen que el coe5iciente de utilidad que deben a%licar %ara determinar los %agos %ro,isionales es su%erior al coe5iciente de utilidad del e:ercicio al que corres%ondan dic'os %agos, %odr7n, a %artir del segundo semestre del e:ercicio, solicitar autori9aci+n %ara disminuir el monto de los que les corres%ondan" *uando con moti,o de la autori9aci+n %ara disminuir los %agos %ro,isionales resulte que los mismos se 'ubieran cubierto en cantidad menor a la que les 'ubiera corres%ondido en los t8rminos de este art6culo de 'aber tomado los datos relati,os al coe5iciente de utilidad de la declaraci+n del e:ercicio en el cual se disminu4+ el %ago, se cubrir7n recargos %or la di5erencia entre los %agos autori9ados 4 los que les 'ubieran corres%ondido" A!"#$%&' (,. -os contribu4entes su:etos a un %rocedimiento de concurso mercantil, %odr7n disminuir el monto de las deudas %erdonadas con5orme al con,enio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los t8rminos establecidos en la -e4 de *oncursos ercantiles, de las %8rdidas %endientes de disminuir que tengan en el e:ercicio en el que dic'os acreedores les %erdonen las deudas citadas" *uando el monto de las deudas %erdonadas sea ma4or a las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, la di5erencia que resulte no se considerar7 como ingreso acumulable, sal,o que la deuda %erdonada %ro,enga de transacciones e5ectuadas entre 4 con %artes relacionadas a que se re5iere el art6culo 1E@ de esta -e4" CAPTULO I DE LOS INGRESOS A!"#$%&' (-. -as %ersonas morales residentes en el %a6s, incluida la asociaci+n en %artici%aci+n, acumular7n la totalidad de los ingresos en e5ecti,o, en bienes, en ser,icio, en cr8dito o de cualquier otro ti%o, que obtengan en el e:ercicio, inclusi,e los %ro,enientes de sus establecimientos en el e!tran:ero" El a:uste anual %or in5laci+n acumulable es el ingreso que obtienen los contribu4entes %or la disminuci+n real de sus deudas" Para los e5ectos de este 06tulo, no se consideran ingresos los que obtenga el contribu4ente %or aumento de ca%ital, %or %ago de la %8rdida %or sus accionistas, %or %rimas obtenidas %or la colocaci+n de acciones que emita la %ro%ia sociedad o %or utili9ar %ara ,aluar sus acciones el m8todo de %artici%aci+n ni los que obtengan con moti,o de la re,aluaci+n de sus acti,os 4 de su ca%ital" -as %ersonas morales residentes en el e!tran:ero, as6 como cualquier entidad que se considere como %ersona moral %ara e5ectos im%ositi,os en su %a6s, que tengan uno o ,arios establecimientos %ermanentes en el %a6s, acumular7n la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos" No se considerar7 ingreso atribuible a un establecimiento %ermanente la sim%le remesa que obtenga de la o5icina central de la %ersona moral o de otro establecimiento de 8sta" No ser7n acumulables %ara los contribu4entes de este 06tulo, los ingresos %or di,idendos o utilidades que %erciban de otras %ersonas morales residentes en 8!ico" A!"#$%&' (1. Para los e5ectos del art6culo 1B de esta -e4, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no %re,istos en otros art6culos de la misma, en las 5ec'as que se se=alan con5orme a lo siguiente trat7ndose de: I. Ena:enaci+n de bienes o %restaci+n de ser,icios, cuando se d8 cualquiera de los siguientes su%uestos, el que ocurra %rimero: ./ /e e!%ida el com%robante 5iscal que am%are el %recio o la contra%restaci+n %actada" 0/ /e en,6e o entregue materialmente el bien o cuando se %reste el ser,icio" $/ /e cobre o sea e!igible total o %arcialmente el %recio o la contra%restaci+n %actada, aun cuando %ro,enga de antici%os" 0rat7ndose de los ingresos %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales inde%endientes que obtengan las sociedades o asociaciones ci,iles 4 de ingresos %or el ser,icio de suministro de agua %otable %ara uso dom8stico o de recolecci+n de basura dom8stica que obtengan los organismos descentrali9ados, los concesionarios, %ermisionarios o em%resas autori9adas %ara %ro%orcionar dic'os ser,icios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el %recio o la contra%restaci+n %actada"
1?
Otorgamiento del uso o goce tem%oral de bienes, cuando se cobren total o %arcialmente las contra%restaciones, o cuando 8stas sean e!igibles a 5a,or de quien e5ect&e dic'o otorgamiento, o se e!%ida el com%robante 5iscal que am%are el %recio o la contra%restaci+n %actada, lo que suceda %rimero" III. Obtenci+n de ingresos %ro,enientes de contratos de arrendamiento 5inanciero, los contribu4entes %odr7n o%tar %or considerar como ingreso obtenido en el e:ercicio el total del %recio %actado o la %arte del %recio e!igible durante el mismo" En el caso de ena:enaciones a %la9o en los t8rminos del *+digo Fiscal de la Federaci+n, los contribu4entes considerar7n como ingreso obtenido en el e:ercicio el total del %recio %actado" -a o%ci+n a que se re5iere el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, se deber7 e:ercer %or la totalidad de los contratos" -a o%ci+n %odr7 cambiarse sin requisitos una sola ,e9> trat7ndose del segundo 4 %osteriores cambios, deber7n transcurrir cuando menos cinco a=os desde el &ltimo cambio> cuando el cambio se quiera reali9ar antes de que transcurra dic'o %la9o, se deber7 cum%lir con los requisitos que %ara tal e5ecto estable9ca el $eglamento de esta -e4" *uando en t8rminos del %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, el contribu4ente 'ubiera o%tado %or considerar como ingresos obtenidos en el e:ercicio &nicamente la %arte del %recio %actado e!igible 4 ena:ene los documentos %endientes de cobro, o los d8 en %ago, deber7 considerar la cantidad %endiente de acumular como ingreso obtenido en el e:ercicio en el que realice la ena:enaci+n o la daci+n en %ago" En el caso de incum%limiento de los contratos de arrendamiento 5inanciero, res%ecto de los cuales se 'a4a e:ercido la o%ci+n de considerar como ingreso obtenido en el e:ercicio &nicamente la %arte del %recio e!igible, el arrendador considerar7 como ingreso obtenido en el e:ercicio, las cantidades e!igibles en el mismo del arrendatario, disminuidas %or las cantidades que 4a 'ubiera de,uelto con5orme al contrato res%ecti,o" En los casos de contratos de arrendamiento 5inanciero, se considerar7n ingresos obtenidos en el e:ercicio en el que sean e!igibles, los que deri,en de cualquiera de las o%ciones a que se re5iere el art6culo 1A del *+digo Fiscal de la Federaci+n" IV. 1ngresos deri,ados de deudas no cubiertas %or el contribu4ente, en el mes en el que se consume el %la9o de %rescri%ci+n o en el mes en el que se cum%la el %la9o a que se re5iere el %7rra5o segundo de la 5racci+n 2< del art6culo 2E de esta -e4" -os contribu4entes que celebren contratos de obra inmueble, considerar7n acumulables los ingresos %ro,enientes de dic'os contratos, en la 5ec'a en que las estimaciones %or obra e:ecutada sean autori9adas o a%robadas %ara que %roceda su cobro, siem%re 4 cuando el %ago de dic'as estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su a%robaci+n o autori9aci+n> de lo contrario, los ingresos %ro,enientes de dic'os contratos se considerar7n acumulables 'asta que sean e5ecti,amente %agados" -os contribu4entes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a e:ecutar dic'a obra con5orme a un %lano, dise=o 4 %resu%uesto, considerar7n que obtienen los ingresos en la 5ec'a en la que las estimaciones %or obra e:ecutada sean autori9adas o a%robadas %ara que %roceda su cobro, siem%re 4 cuando el %ago de dic'as estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su a%robaci+n o autori9aci+n> de lo contrario, los ingresos %ro,enientes de dic'os contratos se considerar7n acumulables 'asta que sean e5ecti,amente %agados, o en los casos en que no est8n obligados a %resentarlas o la %eriodicidad de su %resentaci+n sea ma4or a tres meses, considerar7n ingreso acumulable el a,ance trimestral en la e:ecuci+n o 5abricaci+n de los bienes a que se re5iere la obra" -os ingresos acumulables %or contratos de obra a que se re5iere este %7rra5o, se disminuir7n con la %arte de los antici%os, de%+sitos, garant6as o %agos %or cualquier otro conce%to, que se 'ubiera acumulado con anterioridad 4 que se amortice contra la estimaci+n o el a,ance" -os contribu4entes a que se re5iere el %7rra5o anterior, considerar7n ingresos acumulables, adem7s de los se=alados en el mismo, cualquier %ago recibido en e5ecti,o, en bienes o en ser,icios, 4a sea %or conce%to de antici%os, de%+sitos o garant6as del cum%limiento de cualquier obligaci+n, o cualquier otro" A!"#$%&' (2. Para los e5ectos de este 06tulo, se consideran ingresos acumulables, adem7s de los se=alados en otros art6culos de esta -e4, los siguientes:
1A
II.
I. II.
III.
IV.
V. VI. VII. VIII. IX.
X.
-os ingresos determinados, inclusi,e %resunti,amente %or las autoridades 5iscales, en los casos en que %roceda con5orme a las le4es 5iscales" -a ganancia deri,ada de la transmisi+n de %ro%iedad de bienes %or %ago en es%ecie" En este caso, %ara determinar la ganancia se considerar7 como ingreso el ,alor que con5orme al a,al&o %racticado %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales tenga el bien de que se trata en la 5ec'a en la que se trans5iera su %ro%iedad %or %ago en es%ecie, %udiendo disminuir de dic'o ingreso las deducciones que %ara el caso de ena:enaci+n %ermite esta -e4, siem%re que se cum%lan con los requisitos que %ara ello se establecen en la misma 4 en las dem7s dis%osiciones 5iscales" 0rat7ndose de mercanc6as, as6 como de materias %rimas, %roductos semiterminados o terminados, se acumular7 el total del ingreso 4 el ,alor del costo de lo ,endido se determinar7 con5orme a lo dis%uesto en la /ecci+n 111, del *a%6tulo 11 del 06tulo 11 de esta -e4" -os que %ro,engan de construcciones, instalaciones o me:oras %ermanentes en bienes inmuebles, que de con5ormidad con los contratos %or los que se otorg+ su uso o goce queden a bene5icio del %ro%ietario" Para estos e5ectos, el ingreso se considera obtenido al t8rmino del contrato 4 en el monto que a esa 5ec'a tengan las in,ersiones con5orme al a,al&o que %ractique %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" -a ganancia deri,ada de la ena:enaci+n de acti,os 5i:os 4 terrenos, t6tulos ,alor, acciones, %artes sociales o certi5icados de a%ortaci+n %atrimonial emitidos %or sociedades nacionales de cr8dito, as6 como la ganancia reali9ada que deri,e de la 5usi+n o escisi+n de sociedades 4 la %ro,eniente de reducci+n de ca%ital o de liquidaci+n de sociedades mercantiles residentes en el e!tran:ero, en las que el contribu4ente sea socio o accionista" En los casos de reducci+n de ca%ital o de liquidaci+n, de sociedades mercantiles residentes en el e!tran:ero, la ganancia se determinar7 con5orme a lo dis%uesto en la 5racci+n < del art6culo 1?2 de esta -e4" En los casos de 5usi+n o escisi+n de sociedades, no se considerar7 ingreso acumulable la ganancia deri,ada de dic'os actos, cuando se cum%lan los requisitos establecidos en el art6culo 1?#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n" -os %agos que se %erciban %or recu%eraci+n de un cr8dito deducido %or incobrable" -a cantidad que se recu%ere %or seguros, 5ian9as o res%onsabilidades a cargo de terceros, trat7ndose de %8rdidas de bienes del contribu4ente" -as cantidades que el contribu4ente obtenga como indemni9aci+n %ara resarcirlo de la disminuci+n que en su %roducti,idad 'a4a causado la muerte, accidente o en5ermedad de t8cnicos o dirigentes" -as cantidades que se %erciban %ara e5ectuar gastos %or cuenta de terceros, sal,o que dic'os gastos sean res%aldados con com%robantes 5iscales a nombre de aqu8l %or cuenta de quien se e5ect&a el gasto" -os intereses de,engados a 5a,or en el e:ercicio, sin a:uste alguno" En el caso de intereses moratorios, a %artir del cuarto mes se acumular7n &nicamente los e5ecti,amente cobrados" Para estos e5ectos, se considera que los ingresos %or intereses moratorios que se %erciban con %osterioridad al tercer mes siguiente a aqu8l en el que el deudor incurri+ en mora cubren, en %rimer t8rmino, los intereses moratorios de,engados en los tres meses siguientes a aqu8l en el que el deudor incurri+ en mora, 'asta que el monto %ercibido e!ceda al monto de los intereses moratorios de,engados acumulados corres%ondientes al &ltimo %eriodo citado" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, los intereses moratorios que se cobren se acumular7n 'asta el momento en el que los e5ecti,amente cobrados e!cedan al monto de los moratorios acumulados en los %rimeros tres meses 4 'asta %or el monto en que e!cedan" El a:uste anual %or in5laci+n que resulte acumulable en los t8rminos del art6culo ?? de esta -e4"
1B
-as cantidades recibidas en e5ecti,o, en moneda nacional o e!tran:era, %or conce%to de %r8stamos, a%ortaciones %ara 5uturos aumentos de ca%ital o aumentos de ca%ital ma4ores a HB00,000"00, cuando no se cum%la con lo %re,isto en el art6culo EB, 5racci+n 2<1 de esta -e4" 0rat7ndose de intereses de,engados %or residentes en 8!ico o residentes en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s a 5a,or de residentes en el e!tran:ero, cu4os derec'os sean transmitidos a un residente en 8!ico o a un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, se considerar7n ingresos acumulables cuando 8stos reciban dic'os derec'os, e!ce%to en el caso en que se demuestre que los residentes en el e!tran:ero %agaron el im%uesto a que se re5iere el art6culo 1BB de esta -e4" A!"#$%&' (3. Para determinar la ganancia %or la ena:enaci+n de terrenos, de t6tulos ,alor que re%resenten la %ro%iedad de bienes, e!ce%to trat7ndose de mercanc6as, as6 como de materias %rimas, %roductos semiterminados o terminados, as6 como de otros t6tulos ,alor cu4os rendimientos no se consideran intereses en los t8rminos del art6culo ; de la %resente -e4, de %ie9as de oro o de %lata que 'ubieran tenido el car7cter de moneda nacional o e!tran:era 4 de las %ie9as denominadas on9as tro4, los contribu4entes restar7n del ingreso obtenido %or su ena:enaci+n el monto original de la in,ersi+n, el cual se %odr7 a:ustar multi%lic7ndolo %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se reali9+ la adquisici+n 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se realice la ena:enaci+n" El a:uste a que se re5iere el %7rra5o anterior no es a%licable %ara determinar la ganancia %or la ena:enaci+n de acciones 4 certi5icados de de%+sito de bienes o de mercanc6as" En el caso de bienes adquiridos con moti,o de 5usi+n o escisi+n de sociedades, se considerar7 como monto original de la in,ersi+n el ,alor de su adquisici+n %or la sociedad 5usionada o escindente 4 como 5ec'a de adquisici+n la que les 'ubiese corres%ondido a estas &ltimas" A!"#$%&' )4. En el caso de o%eraciones 5inancieras deri,adas, se determinar7 la ganancia acumulable o la %8rdida deducible, con5orme a lo siguiente: I. *uando una o%eraci+n se liquide en e5ecti,o, se considerar7 como ganancia o como %8rdida, seg&n sea el caso, la di5erencia entre la cantidad 5inal que se %erciba o se entregue como consecuencia de la liquidaci+n o, en su caso, del e:ercicio de los derec'os u obligaciones contenidas en la o%eraci+n, 4 las cantidades %re,ias que, en su caso, se 'a4an %agado o se 'a4an %ercibido con5orme a lo %actado %or celebrar dic'a o%eraci+n o %or 'aber adquirido %osteriormente los derec'os o las obligaciones contenidas en la misma, seg&n sea el caso" II. *uando una o%eraci+n se liquide en es%ecie con la entrega de mercanc6as, t6tulos, ,alores o di,isas, se considerar7 que los bienes ob:eto de la o%eraci+n se ena:enaron o se adquirieron, seg&n sea el caso, al %recio %ercibido o %agado en la liquidaci+n, adicionado con la cantidad inicial que se 'a4a %agado o que se 'a4a %ercibido %or la celebraci+n de dic'a o%eraci+n o %or 'aber adquirido %osteriormente los derec'os o las obligaciones consignadas en los t6tulos o contratos en los que conste la misma, seg&n corres%onda" III. *uando los derec'os u obligaciones consignadas en los t6tulos o contratos en los que conste una o%eraci+n 5inanciera deri,ada sean ena:enados antes del ,encimiento de la o%eraci+n, se considerar7 como ganancia o como %8rdida, seg&n corres%onda, la di5erencia entre la cantidad que se %erciba %or la ena:enaci+n 4 la cantidad inicial que, en su caso, se 'a4a %agado %or su adquisici+n" IV. *uando los derec'os u obligaciones consignadas en los t6tulos o contratos en los que conste una o%eraci+n 5inanciera deri,ada no se e:erciten a su ,encimiento o durante el %la9o de su ,igencia, se considerar7 como ganancia o como %8rdida, seg&n se trate, la cantidad inicial que, en su caso, se 'a4a %ercibido o %agado %or la celebraci+n de dic'a o%eraci+n o %or 'aber adquirido %osteriormente los derec'os 4 obligaciones contenidas en la misma, seg&n sea el caso" V. *uando lo que se adquiera sea el derec'o o la obligaci+n a reali9ar una o%eraci+n 5inanciera deri,ada, la ganancia o la %8rdida se determinar7 en los t8rminos de este art6culo, en la 5ec'a en que se liquide la o%eraci+n sobre la cual se adquiri+ el derec'o u obligaci+n, adicionando, en su caso, a la cantidad inicial a que se re5ieren las 5racciones anteriores, la cantidad que se 'ubiere %agado o %ercibido %or adquirir el derec'o u obligaci+n a que se re5iere esta 5racci+n"
1E
XI.
*uando no se e:ercite el derec'o u obligaci+n a reali9ar la o%eraci+n 5inanciera deri,ada de que se trate en el %la9o %actado, se estar7 a lo dis%uesto en la 5racci+n anterior" VI. *uando el titular del derec'o concedido en la o%eraci+n e:er9a el derec'o 4 el obligado entregue acciones emitidas %or 8l 4 que no 'a4an sido suscritas, acciones de tesorer6a, dic'o obligado no acumular7 el %recio o la %rima que 'ubiese %ercibido %or celebrarla ni el ingreso que %erciba %or el e:ercicio del derec'o concedido, debiendo considerar ambos montos como a%ortaciones a su ca%ital social" VII. En las o%eraciones 5inancieras deri,adas en las que se liquiden di5erencias durante su ,igencia, se considerar7 en cada liquidaci+n como la ganancia o como %8rdida, seg&n corres%onda, el monto de la di5erencia liquidada" -a cantidad que se 'ubiere %ercibido o la que se 'ubiera %agado %or celebrar estas o%eraciones, %or 'aber adquirido los derec'os o las obligaciones consignadas en ellas o %or 'aber adquirido el derec'o o la obligaci+n a celebrarlas, se sumar7 o se restar7 del monto de la &ltima liquidaci+n %ara determinar la ganancia o la %8rdida corres%ondiente a la misma, actuali9ada %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se %ag+ o se %ercibi+ 4 'asta el mes en el que se e5ect&e la &ltima liquidaci+n" VIII. -a ganancia acumulable o la %8rdida deducible de las o%eraciones 5inancieras deri,adas re5eridas al ti%o de cambio de una di,isa, se determinar7 al cierre de cada e:ercicio, aun en el caso de que la o%eraci+n no 'a4a sido e:ercida en ,irtud de que su 5ec'a de ,encimiento corres%onde a un e:ercicio %osterior" Para estos e5ectos, la %8rdida o la utilidad se determinar7 considerando el ti%o de cambio del &ltimo d6a del e:ercicio que se declara, que se %ublique en el Diario O5icial de la Federaci+n" -as cantidades acumuladas o deducidas en los t8rminos de esta 5racci+n, en los e:ercicios anteriores a aqu8l en el que ,en9a la o%eraci+n de que se trate, se disminuir7n o se adicionar7n, res%ecti,amente, del resultado neto que tenga la o%eraci+n en la 5ec'a de su ,encimiento> el resultado as6 obtenido ser7 la ganancia acumulable o la %8rdida deducible, del e:ercicio en que ocurra el ,encimiento" IX. 0rat7ndose de o%eraciones 5inancieras deri,adas %or medio de las cuales una %arte entregue recursos l6quidos a otra 4 esta &ltima, a su ,e9, garantice la res%onsabilidad de readquirir las mercanc6as, los t6tulos o las acciones, re5eridos en la o%eraci+n, %or un monto igual al entregado %or la %rimera %arte m7s un cargo %ro%orcional, se considerar7 dic'o cargo %ro%orcional como inter8s a 5a,or o a cargo, acumulable o deducible, seg&n corres%onda" En las o%eraciones a que se re5iere el %7rra5o anterior, en lo indi,idual o en su con:unto, seg&n sea el caso, no se considerar7n ena:enadas ni adquiridas las mercanc6as, los t6tulos o las acciones en cuesti+n, siem%re 4 cuando se restitu4an a la %rimera %arte a m7s tardar al ,encimiento de las mencionadas o%eraciones" -as cantidades %agadas o %ercibidas %or las o%eraciones descritas en esta 5racci+n no se actuali9ar7n" -as cantidades %agadas 4 las %ercibidas se considerar7n cr8ditos o deudas, seg&n corres%onda, %ara los e5ectos del art6culo ?? de esta -e4" Para los e5ectos de este art6culo, se consideran cantidades iniciales, los montos %agados a 5a,or de la contra%arte de la o%eraci+n 5inanciera deri,ada %or adquirir el derec'o contenido en el contrato res%ecti,o, sin que dic'o %ago genere inter8s alguno %ara la %arte que la %ague" Dic'as cantidades se actuali9ar7n %or el %eriodo transcurrido entre el mes en el que se %agaron o se %ercibieron 4 aqu8l en el que la o%eraci+n 5inanciera deri,ada se liquide, llegue a su ,encimiento, se e:er9a el derec'o u obligaci+n consignada en la misma o se ena:ene el t6tulo en el que conste dic'a o%eraci+n, seg&n sea el caso" -a cantidad que se %ague o se %erciba %or adquirir el derec'o o la obligaci+n a reali9ar una o%eraci+n 5inanciera deri,ada a que se re5iere la 5racci+n < anterior, se actuali9ar7 %or el %eriodo transcurrido entre el mes en el que se %ague o se %erciba 4 aqu8l en el que se liquide o se e:er9a el derec'o u obligaci+n consignada en la o%eraci+n sobre la cual se adquiri+ el derec'o u obligaci+n" -as cantidades que una de las %artes de%osite con la otra %ara reali9ar o%eraciones 5inancieras deri,adas, que re%resenten un acti,o %ara la %rimera 4 un %asi,o %ara la segunda, dar7n lugar al c7lculo del a:uste anual %or in5laci+n, de acuerdo a lo establecido en el art6culo ?? de esta -e4" /e dar7 el tratamiento establecido en esta -e4 %ara los intereses, a la ganancia o la %8rdida %ro,eniente de o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda"
1;
*uando durante la ,igencia de una o%eraci+n 5inanciera deri,ada de deuda a que se re5iere el art6culo 1B#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, se liquiden di5erencias entre los %recios, del Cndice Nacional de Precios al *onsumidor o cualquier otro 6ndice, o de las tasas de inter8s a los que se encuentran re5eridas dic'as o%eraciones, se considerar7 como inter8s a 5a,or o a cargo, seg&n corres%onda, el monto de cada di5erencia 4 8stas ser7n el inter8s acumulable o deducible, res%ecti,amente" *uando en estas o%eraciones se 'ubiere %ercibido o %agado una cantidad %or celebrarla o adquirir el derec'o u obligaci+n a %artici%ar en ella, esta cantidad se sumar7 o se restar7, seg&n se trate, del im%orte de la &ltima liquidaci+n %ara determinar el inter8s a 5a,or o a cargo corres%ondiente a dic'a liquidaci+n, actuali9ando dic'a cantidad %or el %eriodo transcurrido entre el mes en el que se %ague 4 el mes en el que ocurra esta &ltima liquidaci+n" En las o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda en las que no se liquiden di5erencias durante su ,igencia, el inter8s acumulable o deducible ser7 el que resulte como ganancia o como %8rdida, de con5ormidad con este art6culo" Para los e5ectos de esta -e4, cuando una misma o%eraci+n 5inanciera deri,ada est8 re5erida a ,arios bienes, a t6tulos o indicadores, que la 'agan una o%eraci+n de deuda 4 de ca%ital, se estar7 a lo dis%uesto en esta -e4 %ara las o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda, %or la totalidad de las cantidades %agadas o %ercibidas %or la o%eraci+n 5inanciera de que se trate" A!"#$%&' )(. -os ingresos %ercibidos %or o%eraciones 5inancieras re5eridas a un sub4acente que no cotice en un mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, inclu4endo las cantidades iniciales que se %erciban, se acumular7n en el momento en que sean e!igibles o cuando se e:er9a la o%ci+n, lo que suceda %rimero" -as cantidades erogadas relacionadas directamente con dic'a o%eraci+n, s+lo %odr7n ser deducidas al conocerse el resultado neto de la o%eraci+n al momento de su liquidaci+n o ,encimiento, inde%endientemente de que no se e:er9an los derec'os u obligaciones consignados en los contratos reali9ados %ara los e5ectos de este ti%o de o%eraciones" En el momento de la liquidaci+n o del ,encimiento de cada o%eraci+n, se deber7n deducir las erogaciones autori9adas en esta -e4 a que se re5iere el %7rra5o anterior 4 determinar la ganancia acumulable o la %8rdida deducible, seg&n se trate, inde%endientemente del momento de acumulaci+n del ingreso a que se re5iere el citado %7rra5o" *uando las cantidades erogadas sean su%eriores a los ingresos %ercibidos, en t8rminos del %7rra5o anterior, el resultado ser7 la %8rdida deducible" El resultado de restar a los ingresos %ercibidos las erogaciones en t8rminos del %7rra5o anterior, ser7 la ganancia acumulable" -as %ersonas morales que obtengan %8rdida en t8rminos del %7rra5o anterior 4 sean %artes relacionadas de la %ersona que obtu,o la ganancia en la misma o%eraci+n, s+lo %odr7n deducir dic'a %8rdida 'asta %or un monto que no e!ceda de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribu4ente que obtu,o la %8rdida, en otras o%eraciones 5inancieras deri,adas cu4o sub4acente no cotice en un mercado reconocido, obtenidas en el mismo e:ercicio o en los cinco e:ercicios siguientes" -a %arte de la %8rdida que no se dedu9ca en un e:ercicio, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que ocurri+ 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior al e:ercicio en el que se deducir7" -a %arte de la %8rdida actuali9ada que no se 'ubiera deducido en el e:ercicio de que se trate, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se deducir7" *uando el contribu4ente no dedu9ca en un e:ercicio la %8rdida a que se re5iere este art6culo, %udiendo 'aberlo 'ec'o con5orme a lo dis%uesto en este art6culo, %erder7 el derec'o a 'acerlo en e:ercicios %osteriores, 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo e5ectuado" -as %ersonas 56sicas que obtengan %8rdidas en o%eraciones 5inancieras deri,adas cu4o sub4acente no cotice en un mercado reconocido, estar7n a lo dis%uesto en el &ltimo %7rra5o del art6culo 1?B de esta -e4" A!"#$%&' )). Para determinar la ganancia %or ena:enaci+n de acciones, los contribu4entes disminuir7n del ingreso obtenido %or acci+n, el costo %romedio %or acci+n de las acciones que ena:enen, con5orme a lo siguiente: I. El costo %romedio %or acci+n, incluir7 todas las acciones que el contribu4ente tenga de la misma %ersona moral en la 5ec'a de la ena:enaci+n, aun cuando no ena:ene todas ellas" Dic'o costo se obtendr7 di,idiendo el monto original a:ustado de las acciones entre el n&mero total de acciones que tenga el contribu4ente a la 5ec'a de la ena:enaci+n" II. /e obtendr7 el monto original a:ustado de las acciones con5orme a lo siguiente:
1@
./
III.
/e sumar7 al costo com%robado de adquisici+n actuali9ado de las acciones que tenga el contribu4ente de la misma %ersona moral, la di5erencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta que en los t8rminos del art6culo EE de esta -e4 tenga la %ersona moral emisora a la 5ec'a de la ena:enaci+n de las acciones, el saldo que ten6a dic'a cuenta a la 5ec'a de adquisici+n, cuando el %rimero de los saldos sea ma4or, en la %arte que corres%onda a las acciones que tenga el contribu4ente adquiridas en la misma 5ec'a" Para determinar la di5erencia a que se re5iere el %7rra5o anterior, los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta que la %ersona moral emisora de las acciones que se ena:enan 'ubiera tenido a las 5ec'as de adquisici+n 4 de ena:enaci+n de las acciones, se deber7n actuali9ar %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n %re,ia a la 5ec'a de la adquisici+n o de la ena:enaci+n, seg&n se trate, 4 'asta el mes en el que se ena:enen las acciones" 0/ Al resultado que se obtenga con5orme al inciso aG que antecede, se le restar7n, las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, los reembolsos %agados, as6 como la di5erencia a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, de la %ersona moral emisora de las acciones que se ena:enan, actuali9ados" -as %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir a que se re5iere el %7rra5o anterior, ser7n las que la %ersona moral de que se trate tenga a la 5ec'a de ena:enaci+n, que corres%ondan al n&mero de acciones que tenga el contribu4ente a la 5ec'a citada" Dic'as %8rdidas se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en el que se e5ect&e la ena:enaci+n de que se trate" A las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir a que se re5iere el %7rra5o anterior, no se les disminuir7 el monto que de dic'as %8rdidas a%lic+ la %ersona moral %ara e5ectos de los %agos %ro,isionales corres%ondientes a los meses del e:ercicio de que se trate" -os reembolsos %agados %or la %ersona moral de que se trate, ser7n los que corres%ondan al n&mero de acciones que tenga el contribu4ente al mes en el que se e5ect&e la ena:enaci+n" -a di5erencia a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, ser7 la di5erencia %endiente de disminuir que tenga la sociedad emisora a la 5ec'a de la ena:enaci+n 4 que corres%onda al n&mero de acciones que tenga el contribu4ente al mes en el que se e5ect&e la ena:enaci+n" -as %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, los reembolsos 4 la di5erencia, a que se re5iere este inciso, de la %ersona moral de que se trate, se asignar7n al contribu4ente en la %ro%orci+n que re%resente el n&mero de acciones que tenga a la 5ec'a de ena:enaci+n de las acciones de dic'a %ersona moral, corres%ondientes al e:ercicio en el que se obtu,o la %8rdida, se %ague el reembolso, o se determine la di5erencia citada, seg&n corres%onda, res%ecto del total de acciones en circulaci+n que tu,o la %ersona moral mencionada, en el e:ercicio de que se trate" -as %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, los reembolsos %agados 4 la di5erencia, a que se re5iere este inciso, obtenidas, %agados o determinadas, res%ecti,amente, s+lo se considerar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes de adquisici+n de las acciones 4 'asta la 5ec'a de su ena:enaci+n" Al resultado obtenido con5orme a la 5racci+n anterior, se le adicionar7 el monto de las %8rdidas 5iscales que la %ersona moral emisora de las acciones 'a4a obtenido en e:ercicios anteriores a la 5ec'a en la que el contribu4ente adquiri+ las acciones de que se trate 4 que dic'a %ersona moral 'a4a disminuido de su utilidad 5iscal durante el %eriodo com%rendido desde el mes en el que el contribu4ente adquiri+ dic'as acciones 4 'asta el mes en el que las ena:ene" -as %8rdidas a que se re5iere el %7rra5o anterior, se asignar7n al contribu4ente en la %ro%orci+n que re%resente el n&mero de acciones que tenga de dic'a %ersona moral a la 5ec'a de la ena:enaci+n, corres%ondientes al e:ercicio en el que la citada %ersona moral disminu4+ dic'as %8rdidas, res%ecto del total de acciones en circulaci+n que tu,o la %ersona moral mencionada, en el e:ercicio de que se trate"
20
*uando el saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta a la 5ec'a de adquisici+n, adicionado del monto de los reembolsos %agados, de la di5erencia %endiente de disminuir a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4 4 de las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, se=alados en el inciso bG 5racci+n 11 de este art6culo, sea ma4or que la suma del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta a la 5ec'a de la ena:enaci+n adicionado de las %8rdidas disminuidas a que se re5iere el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, la di5erencia se disminuir7 del costo com%robado de adquisici+n" *uando dic'a di5erencia sea ma4or que el costo com%robado de adquisici+n, las acciones de que se trata no tendr7n costo %romedio %or acci+n %ara los e5ectos de este art6culo> el e!cedente determinado con5orme a este %7rra5o, considerado %or acci+n, se deber7 disminuir, actuali9ado desde el mes de la ena:enaci+n 4 'asta el mes en el que se disminu4a, del costo %romedio %or acci+n que en los t8rminos de este art6culo se determine en la ena:enaci+n de acciones inmediata siguiente o siguientes que realice el contribu4ente, aun cuando se trate de emisoras di5erentes" IV. -a actuali9aci+n del costo com%robado de adquisici+n de las acciones, se e5ectuar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes de su adquisici+n 4 'asta el mes en el que se ena:enen las mismas" -as %8rdidas 4 la di5erencia %endiente de disminuir a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, se actuali9ar7n desde el mes en el que se actuali9aron %or &ltima ,e9 4 'asta el mes en el que se ena:enen las acciones" -os reembolsos %agados se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se %agaron 4 'asta el mes en el que se ena:enen las acciones" Para determinar la ganancia en la ena:enaci+n de acciones cu4o %eriodo de tenencia sea de doce meses o in5erior, los contribu4entes %odr7n o%tar %or considerar como monto original a:ustado de las mismas, el costo com%robado de adquisici+n de las acciones disminuido de los reembolsos 4 de los di,idendos o utilidades %agados, %or la %ersona moral emisora de las acciones, corres%ondientes al %eriodo de tenencia de las acciones de que se trate, actuali9ados en los t8rminos de la 5racci+n 1< de este art6culo" 0rat7ndose de los di,idendos o utilidades %agados, se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se %agaron 4 'asta el mes en el que se ena:enen las acciones de que se trate" 0rat7ndose de acciones emitidas %or %ersonas morales residentes en el e!tran:ero, %ara determinar el costo %romedio %or acci+n a que se re5iere este art6culo, se considerar7 como monto original a:ustado de las acciones, el costo com%robado de adquisici+n de las mismas disminuido de los reembolsos %agados, todos estos conce%tos actuali9ados en los t8rminos de la 5racci+n 1< de este art6culo" *uando, 'ubiera ,ariado el n&mero de acciones en circulaci+n de la %ersona moral emisora de que se trate, 4 se 'ubiera mantenido el mismo im%orte de su ca%ital social, los contribu4entes deber7n a%licar lo dis%uesto en este art6culo cuando se ena:enen las acciones de que se trate, siem%re que el costo del total de las acciones que se reciban sea igual al que ten6a el %aquete accionario que se sustitu4e" En los casos en los que el n&mero de acciones de la %ersona moral emisora 'a4a ,ariado durante el %eriodo com%rendido entre las 5ec'as de adquisici+n 4 de ena:enaci+n de las acciones %ro%iedad de los contribu4entes, 8stos determinar7n la di5erencia entre los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta de la %ersona moral emisora, las %8rdidas, los reembolsos 4 la di5erencia %endiente de disminuir a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, %or cada uno de los %eriodos transcurridos entre las 5ec'as de adquisici+n 4 de ena:enaci+n de las acciones, en los que se 'a4a mantenido el mismo n&mero de acciones" 0rat7ndose de la di5erencia de los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta, se restar7 el saldo al 5inal del %eriodo del saldo al inicio del mismo, actuali9ados ambos a la 5ec'a de ena:enaci+n de las acciones" -a di5erencia de los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta a que se re5iere el %7rra5o anterior, as6 como las %8rdidas 5iscales, los reembolsos %agados 4 la di5erencia a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4 %endiente de disminuir, %or cada %eriodo, se di,idir7n entre el n&mero de acciones de la %ersona moral e!istente en el mismo %eriodo 4 el cociente as6 obtenido se multi%licar7 %or el n&mero de acciones %ro%iedad del contribu4ente en dic'o %eriodo" -os resultados as6 obtenidos se sumar7n o restar7n, seg&n sea el caso" -as sociedades emisoras deber7n %ro%orcionar a los socios que lo soliciten, una constancia con la in5ormaci+n necesaria %ara determinar los a:ustes a que se re5iere este art6culo dic'a constancia deber7 contener los datos asentados en el com%robante 5iscal que al e5ecto 'a4an emitido" 0rat7ndose de acciones inscritas en el $egistro Nacional de <alores, la sociedad emisora de las acciones, inde%endientemente de la obligaci+n de dar la constancia a los accionistas, deber7 %ro%orcionar esta in5ormaci+n a la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores en la 5orma 4 t8rminos que se=alen las
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autoridades 5iscales" -a contabilidad 4 documentaci+n corres%ondiente a dic'a in5ormaci+n se deber7 conser,ar durante el %la9o %re,isto %or el art6culo 30 del *+digo Fiscal de la Federaci+n, contado a %artir de la 5ec'a en la que se emita dic'a constancia" *uando una %ersona moral adquiera de una %ersona 56sica o de un residente en el e!tran:ero, acciones de otra emisora, el accionista de la %ersona moral adquirente no considerar7 dentro del costo com%robado de adquisici+n el im%orte de los di,idendos o utilidades que se 'a4an generado con anterioridad a la 5ec'a de adquisici+n 4 que, directa o indirectamente, 4a se 'a4an considerado como %arte del costo com%robado de adquisici+n de las acciones adquiridas de la %ersona 56sica o del residente en el e!tran:ero" Para los e5ectos de la in5ormaci+n que debe %ro%orcionar a sus accionistas en los t8rminos de este art6culo, la %ersona moral adquirente mencionada disminuir7 dic'as utilidades o di,idendos, actuali9ados del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta que tenga a la 5ec'a de la ena:enaci+n de las acciones de la misma" -a actuali9aci+n de las utilidades o di,idendos se e5ectuar7 desde el mes en el que se adicionaron a la cuenta de utilidad 5iscal neta 4 'asta el mes en el que se e5ect&e la ena:enaci+n de que se trate" *uando en este art6culo se 'aga re5erencia a reembolsos %agados, se entender7n incluidas las amorti9aciones 4 las reducciones de ca%ital, a que se re5iere el art6culo E; del %resente ordenamiento" En estos casos, los contribu4entes &nicamente considerar7n las amorti9aciones, reembolsos o reducciones de ca%ital, que les corres%ondan a las acciones que no se 'a4an cancelado, con moti,o de dic'as o%eraciones" -o dis%uesto en este art6culo tambi8n ser7 a%licable cuando se ena:enen los derec'os de %artici%aci+n, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, en una asociaci+n en %artici%aci+n, cuando a tra,8s de 8sta se realicen acti,idades em%resariales" En este caso, se considerar7 como costo com%robado de adquisici+n el ,alor actuali9ado de la a%ortaci+n reali9ada %or el ena:enante a dic'a asociaci+n en %artici%aci+n o la cantidad que 8ste 'ubiese %agado %or su %artici%aci+n" Para estos e5ectos, la di5erencia de los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta a que se re5iere el inciso aG de la 5racci+n 11 de este art6culo, las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, los reembolsos %agados 4 la di5erencia a que se re5iere el quinto %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, todos estos conce%tos contenidos en el inciso bG de la citada 5racci+n, se considerar7n en la %ro%orci+n en la que se 'ubiese acordado la distribuci+n de las utilidades en el con,enio corres%ondiente" A!"#$%&' )*. -as acciones %ro%iedad del contribu4ente %or las que 4a se 'ubiera calculado el costo %romedio tendr7n como costo com%robado de adquisici+n en ena:enaciones subsecuentes, el costo %romedio %or acci+n determinado con5orme al c7lculo e5ectuado en la ena:enaci+n inmediata anterior de acciones de la misma %ersona moral" En este caso, se considerar7 como 5ec'a de adquisici+n de las acciones, %ara e5ectos de considerar los conce%tos que se suman 4 se restan en los t8rminos de las 5racciones 11 4 111 del art6culo 22 de esta -e4, as6 como %ara la actuali9aci+n de dic'os conce%tos, el mes en el que se 'ubiera e5ectuado la ena:enaci+n inmediata anterior de acciones de la misma %ersona moral" Para determinar la di5erencia entre los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta a que se re5iere el inciso aG de la 5racci+n 11 del art6culo citado, se considerar7 como saldo de la re5erida cuenta a la 5ec'a de adquisici+n, el saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta que 'ubiera corres%ondido a la 5ec'a de la ena:enaci+n inmediata anterior de las acciones de la misma %ersona moral" Para los e5ectos del art6culo 22 de esta -e4, se considera costo com%robado de adquisici+n de las acciones emitidas %or las sociedades escindidas, el que se deri,e de calcular el costo %romedio %or acci+n que ten6an las acciones can:eadas de la sociedad escindente %or cada accionista a la 5ec'a de dic'o acto, en los t8rminos del art6culo anterior, 4 como 5ec'a de adquisici+n la del can:e" El costo com%robado de adquisici+n de las acciones emitidas %or la sociedad 5usionante o %or la que sur:a como consecuencia de la 5usi+n, ser7 el que se deri,e de calcular el costo %romedio %or acci+n que 'ubieran tenido las acciones que se can:earon %or cada accionista, en los t8rminos del art6culo anterior, 4 la 5ec'a de adquisici+n ser7 la del can:e" En el caso de 5usi+n o escisi+n de sociedades, las acciones que adquieran las sociedades 5usionantes o las escindidas, como %arte de los bienes transmitidos, tendr7n como costo com%robado de adquisici+n el costo %romedio %or acci+n que ten6an en las sociedades 5usionadas o escindentes, al momento de la 5usi+n o escisi+n" /e considerar7 que no tienen costo com%robado de adquisici+n, las acciones obtenidas %or el contribu4ente %or ca%itali9aciones de utilidades o de otras %artidas integrantes del ca%ital contable o %or
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rein,ersiones de di,idendos o utilidades e5ectuadas dentro de los 30 d6as naturales siguientes a su distribuci+n" -o dis%uesto en el %7rra5o anterior no ser7 a%licable a las acciones adquiridas %or el contribu4ente antes del 1 de enero de 1@;@ 4 cu4a acci+n que les dio origen 'ubiera sido ena:enada con anterioridad a la 5ec'a mencionada, en cu4o caso se %odr7 considerar como costo com%robado de adquisici+n el ,alor nominal de la acci+n de que se trate" A!"#$%&' )+. -as autoridades 5iscales autori9ar7n la ena:enaci+n de acciones a costo 5iscal en los casos de reestructuraci+n de sociedades constituidas en 8!ico %ertenecientes a un mismo gru%o, siem%re que se cum%la con los siguientes requisitos: I. El costo %romedio de las acciones res%ecto de las cuales se 5ormule la solicitud se determine, a la 5ec'a de la ena:enaci+n, con5orme a lo dis%uesto en los art6culos 22 4 23 de esta -e4, distingui8ndolas %or ena:enante, emisora 4 adquirente, de las mismas" II. -as acciones que reciba el solicitante %or las acciones que ena:ena %ermane9can en %ro%iedad directa del adquirente 4 dentro del mismo gru%o, %or un %eriodo no menor de dos a=os, contados a %artir de la 5ec'a de la autori9aci+n a que se re5iere este art6culo" III. -as acciones que reciba el solicitante %or las acciones que ena:ene, re%resenten en el ca%ital suscrito 4 %agado de la sociedad emisora de las acciones que recibe, el mismo %or ciento que las acciones que ena:ena re%resentar6an antes de la ena:enaci+n, sobre el total del ca%ital contable consolidado de las sociedades emisoras de las acciones que ena:ena 4 de las que recibe, tomando como base los estados 5inancieros consolidados de las sociedades que inter,ienen en la o%eraci+n, que %ara estos e5ectos deber7n elaborarse en los t8rminos que estable9ca el $eglamento de esta -e4, %recisando en cada caso las bases con5orme a las cuales se determin+ el ,alor de las acciones, en relaci+n con el ,alor total de las mismas" IV. -a sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba %or la ena:enaci+n, le,ante acta de asamblea con moti,o de la suscri%ci+n 4 %ago de ca%ital con moti,o de las acciones que reciba, %rotocoli9ada ante 5edatario %&blico, 'aci8ndose constar en dic'a acta la in5ormaci+n relati,a a la o%eraci+n que al e5ecto se estable9ca en el $eglamento de esta -e4" -a sociedad emisora deber7 remitir co%ia de dic'a acta a las autoridades 5iscales en un %la9o no ma4or de 30 d6as contados a %artir de la %rotocoli9aci+n" V. -a contra%restaci+n que se deri,e de la ena:enaci+n consista en el can:e de acciones emitidas %or la sociedad adquirente de las acciones que transmite" VI. El aumento en el ca%ital social que registre la sociedad adquirente de las acciones que se ena:enan, sea %or el monto que re%resente el costo 5iscal de las acciones que se transmiten" VII. /e %resente un dictamen, %or contador %&blico registrado ante las autoridades 5iscales, en el que se se=ale el costo com%robado de adquisici+n a:ustado de acciones de con5ormidad con los art6culos 22 4 23 de esta -e4, a la 5ec'a de adquisici+n" VIII. El monto original a:ustado del total de las acciones ena:enadas, determinado con5orme a la 5racci+n <11 de este art6culo al momento de dic'a ena:enaci+n, se distribu4a %ro%orcionalmente a las acciones que se reciban en los t8rminos de la 5racci+n 111 del mismo art6culo" IX. -as sociedades que %artici%en en la reestructuraci+n se dictaminen en los t8rminos del art6culo 32#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n o %resenten la declaraci+n in5ormati,a sobre su situaci+n 5iscal en los t8rminos del art6culo 32#) del citado *+digo, cuando est8n obligadas a ello, en el e:ercicio en que se realice dic'a reestructuraci+n" X. /e demuestre que la %artici%aci+n en el ca%ital social de las sociedades emisoras de las acciones que se ena:enan, se mantiene en el mismo %or ciento %or la sociedad que controle al gru%o o %or la em%resa que, en su caso, se constitu4a %ara tal e5ecto" En el caso de incum%limiento de cualesquiera de los requisitos a que se re5iere este art6culo, se deber7 %agar el im%uesto corres%ondiente a la ena:enaci+n de acciones, considerando el ,alor en que dic'as acciones se 'ubieran ena:enado entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables o bien, considerando el ,alor que se determine mediante a,al&o %racticado %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" El im%uesto que as6 se determine lo %agar7 el ena:enante, actuali9ado desde la 5ec'a en la que se e5ectu+ la ena:enaci+n 4 'asta la 5ec'a en la que se %ague"
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Para los e5ectos de este art6culo, se considera gru%o, el con:unto de sociedades cu4as acciones con derec'o a ,oto re%resentati,as del ca%ital social sean %ro%iedad directa o indirecta de las mismas %ersonas en %or lo menos el A1F" Para estos e5ectos, no se com%utar7n las acciones que se consideran colocadas entre el gran %&blico in,ersionista de con5ormidad con las reglas que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, siem%re que dic'as acciones 'a4an sido e5ecti,amente o5recidas 4 colocadas entre el gran %&blico in,ersionista" No se consideran colocadas entre el gran %&blico in,ersionista las acciones que 'ubiesen sido recom%radas %or el emisor" CAPTULO II DE LAS DEDUCCIONES SECCIN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL A!"#$%&' ),. -os contribu4entes %odr7n e5ectuar las deducciones siguientes: I. -as de,oluciones que se reciban o los descuentos o boni5icaciones que se 'agan en el e:ercicio" II. El costo de lo ,endido" III. -os gastos netos de descuentos, boni5icaciones o de,oluciones" IV. -as in,ersiones" V. -os cr8ditos incobrables 4 las %8rdidas %or caso 5ortuito, 5uer9a ma4or o %or ena:enaci+n de bienes distintos a los que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo" VI. -as cuotas a cargo de los %atrones %agadas al 1nstituto e!icano del /eguro /ocial, incluidas las %re,istas en la -e4 del /eguro de Desem%leo" VII. -os intereses de,engados a cargo en el e:ercicio, sin a:uste alguno" En el caso de los intereses moratorios, a %artir del cuarto mes se deducir7n &nicamente los e5ecti,amente %agados" Para estos e5ectos, se considera que los %agos %or intereses moratorios que se realicen con %osterioridad al tercer mes siguiente a aqu8l en el que se incurri+ en mora cubren, en %rimer t8rmino, los intereses moratorios de,engados en los tres meses siguientes a aqu8l en el que se incurri+ en mora, 'asta que el monto %agado e!ceda al monto de los intereses moratorios de,engados deducidos corres%ondientes al &ltimo %eriodo citado" VIII. El a:uste anual %or in5laci+n que resulte deducible en los t8rminos del art6culo ?? de esta -e4" IX. -os antici%os 4 los rendimientos que %aguen las sociedades coo%erati,as de %roducci+n, as6 como los antici%os que entreguen las sociedades 4 asociaciones ci,iles a sus miembros, cuando los distribu4an en los t8rminos de la 5racci+n 11 del art6culo @? de esta -e4" X. -as a%ortaciones e5ectuadas %ara la creaci+n o incremento de reser,as %ara 5ondos de %ensiones o :ubilaciones del %ersonal, com%lementarias a las que establece la -e4 del /eguro /ocial, 4 de %rimas de antigIedad constituidas en los t8rminos de esta -e4" El monto de la deducci+n a que se re5iere esta 5racci+n no e!ceder7 en ning&n caso a la cantidad que resulte de a%licar el 5actor de 0"?E al monto de la a%ortaci+n reali9ada en el e:ercicio de que se trate" El 5actor a que se re5iere este %7rra5o ser7 del 0"A3 cuando las %restaciones otorgadas %or los contribu4entes a 5a,or de sus traba:adores que a su ,e9 sean ingresos e!entos %ara dic'os traba:adores, en el e:ercicio de que se trate, no disminu4an res%ecto de las otorgadas en el e:ercicio 5iscal inmediato anterior" *uando %or los gastos a que se re5iere la 5racci+n 111 de este art6culo, los contribu4entes 'ubieran %agado alg&n antici%o, 8ste ser7 deducible siem%re que se cum%la con los requisitos establecidos en el art6culo 2E, 5racci+n 2<111 de esta -e4" A!"#$%&' )-. 0rat7ndose de %ersonas morales residentes en el e!tran:ero, as6 como de cualquier entidad que se considere como %ersona moral %ara e5ectos im%ositi,os en su %a6s, que tengan uno o ,arios establecimientos %ermanentes en el %a6s, %odr7n e5ectuar las deducciones que corres%ondan a las acti,idades del establecimiento %ermanente, 4a sea las erogadas en 8!ico o en cualquier otra %arte, siem%re que se cum%lan los requisitos establecidos en esta -e4 4 en su $eglamento" *uando las %ersonas a que se re5iere el %7rra5o anterior, residan en un %a6s con el que 8!ico tenga en ,igor un tratado %ara e,itar la doble tributaci+n, se %odr7n deducir los gastos que se %rorrateen con la o5icina central o sus establecimientos, siem%re que tanto la o5icina central como el establecimiento, en el que se realice la erogaci+n, residan tambi8n en un %a6s con el que 8!ico tenga en ,igor un tratado %ara
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e,itar la doble tributaci+n 4 tenga un acuerdo am%lio de intercambio de in5ormaci+n 4 adem7s se cum%la con los requisitos que al e5ecto estable9ca el $eglamento de esta -e4" No ser7n deducibles las remesas que e5ect&e el establecimiento %ermanente ubicado en 8!ico a la o5icina central de la sociedad o a otro establecimiento de 8sta en el e!tran:ero, aun cuando dic'as remesas se 'agan a t6tulo de regal6as, 'onorarios, o %agos similares, a cambio del derec'o de utili9ar %atentes u otros derec'os, o a t6tulo de comisiones %or ser,icios concretos o %or gestiones 'ec'as o %or intereses %or dinero en,iado al establecimiento %ermanente" -os establecimientos %ermanentes de em%resas residentes en el e!tran:ero que se dediquen al trans%orte internacional a8reo o terrestre, en lugar de las deducciones establecidas en el art6culo 2A de esta -e4, e5ectuar7n la deducci+n de la %arte %ro%orcional del gasto %romedio que %or sus o%eraciones 'a4a tenido en el mismo e:ercicio dic'a em%resa, considerando la o5icina central 4 todos sus establecimientos" *uando el e:ercicio 5iscal de dic'as em%resas residentes en el e!tran:ero no coincida con el a=o de calendario, e5ectuar7n la deducci+n antes citada considerando el &ltimo e:ercicio terminado de la em%resa" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, el gasto %romedio se determinar7 di,idiendo la utilidad obtenida en el e:ercicio %or la em%resa en todos sus establecimientos antes del %ago del im%uesto sobre la renta, entre el total de los ingresos %ercibidos en el mismo e:ercicio> el cociente as6 obtenido se restar7 de la unidad 4 el resultado ser7 el 5actor de gasto a%licable a los ingresos atribuibles al establecimiento en 8!ico" *uando en el e:ercicio la totalidad de los ingresos de la em%resa sean menores a la totalidad de los gastos de todos sus establecimientos, el 5actor de gasto a%licable a los ingresos ser7 igual a 1"00" A!"#$%&' )1. -as deducciones autori9adas en este 06tulo deber7n reunir los siguientes requisitos: I. /er estrictamente indis%ensables %ara los 5ines de la acti,idad del contribu4ente, sal,o que se trate de donati,os no onerosos ni remunerati,os, que satis5agan los requisitos %re,istos en esta -e4 4 en las reglas generales que %ara el e5ecto estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria 4 que se otorguen en los siguientes casos: ./ A la Federaci+n, entidades 5ederati,as o munici%ios, sus organismos descentrali9ados que tributen con5orme al 06tulo 111 de la %resente -e4, as6 como a los organismos internacionales de los que 8!ico sea miembro de %leno derec'o, siem%re que los 5ines %ara los que dic'os organismos 5ueron creados corres%ondan a las acti,idades %or las que se %uede obtener autori9aci+n %ara recibir donati,os deducibles de im%uestos" 0/ A las entidades a las que se re5iere el art6culo ;2 de esta -e4" $/ A las %ersonas morales a que se re5ieren los art6culos E@, 5racci+n 212 4 ;2 de esta -e4" 5/ A las %ersonas morales a las que se re5ieren las 5racciones <1, 2, 21, 22, 4 22< del art6culo E@ de esta -e4 4 que cum%lan con los requisitos establecidos en el art6culo ;2 de la misma -e4" 6/ A las asociaciones 4 sociedades ci,iles que otorguen becas 4 cum%lan con los requisitos del art6culo ;3 de esta -e4" 7/ A %rogramas de escuela em%resa" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria %ublicar7 en el Diario O5icial de la Federaci+n 4 dar7 a conocer en su %7gina electr+nica de 1nternet los datos de las instituciones a que se re5ieren los incisos bG, cG, dG 4 eG de esta 5racci+n que re&nan los requisitos antes se=alados" 0rat7ndose de donati,os otorgados a instituciones de ense=an9a autori9adas %ara recibir donati,os del 06tulo 111 de esta -e4, los mismos ser7n deducibles siem%re que sean establecimientos %&blicos o de %ro%iedad de %articulares que tengan autori9aci+n o reconocimiento de ,alide9 o5icial de estudios en los t8rminos de la -e4 .eneral de Educaci+n, se destinen a la adquisici+n de bienes de in,ersi+n, a la in,estigaci+n cient65ica o al desarrollo de tecnolog6a, as6 como a gastos de administraci+n 'asta %or el monto, en este &ltimo caso, que se=ale el $eglamento de esta -e4, se trate de donaciones no
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II. III.
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VI.
VII.
onerosas ni remunerati,as 4 siem%re que dic'as instituciones no 'a4an distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los &ltimos cinco a=os" El monto total de los donati,os a que se re5iere esta 5racci+n ser7 deducible 'asta %or una cantidad que no e!ceda del EF de la utilidad 5iscal obtenida %or el contribu4ente en el e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se e5ect&e la deducci+n" *uando se realicen donati,os a 5a,or de la Federaci+n, de las entidades 5ederati,as, de los munici%ios, o de sus organismos descentrali9ados, el monto deducible no %odr7 e!ceder del ?F de la utilidad 5iscal a que se re5iere este %7rra5o, sin que en ning&n caso el l6mite de la deducci+n total, considerando estos donati,os 4 los reali9ados a donatarias autori9adas distintas, e!ceda del EF citado" (ue cuando esta -e4 %ermita la deducci+n de in,ersiones se %roceda en los t8rminos de la /ecci+n 11 de este *a%6tulo" Estar am%aradas con un com%robante 5iscal 4 que los %agos cu4o monto e!ceda de H2,000"00 se e5ect&en mediante trans5erencia electr+nica de 5ondos desde cuentas abiertas a nombre del contribu4ente en instituciones que com%onen el sistema 5inanciero 4 las entidades que %ara tal e5ecto autorice el Danco de 8!ico> c'eque nominati,o de la cuenta del contribu4ente, tar:eta de cr8dito, de d8bito, de ser,icios, o los denominados monederos electr+nicos autori9ados %or el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" 0rat7ndose de la adquisici+n de combustibles %ara ,e'6culos mar6timos, a8reos 4 terrestres, el %ago deber7 e5ectuarse en la 5orma se=alada en el %7rra5o anterior, aun cuando la contra%restaci+n de dic'as adquisiciones no e!cedan de H2,000"00" -as autoridades 5iscales %odr7n liberar de la obligaci+n de %agar las erogaciones a tra,8s de los medios establecidos en el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, cuando las mismas se e5ect&en en %oblaciones o en 9onas rurales, sin ser,icios 5inancieros" -os %agos que se e5ect&en mediante c'eque nominati,o, deber7n contener la cla,e en el registro 5ederal de contribu4entes de quien lo e!%ide, as6 como en el an,erso del mismo la e!%resi+n J%ara abono en cuenta del bene5iciarioJ" Estar debidamente registradas en contabilidad 4 que sean restadas una sola ,e9" *um%lir con las obligaciones establecidas en esta -e4 en materia de retenci+n 4 entero de im%uestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de 8stos co%ia de los documentos en que conste el %ago de dic'os im%uestos" 0rat7ndose de %agos al e!tran:ero, 8stos s+lo se %odr7n deducir siem%re que el contribu4ente %ro%orcione la in5ormaci+n a que est8 obligado en los t8rminos del art6culo EB de esta -e4" -os %agos que a la ,e9 sean ingresos en los t8rminos del *a%6tulo 1 del 06tulo 1<, de esta -e4, se %odr7n deducir siem%re que las erogaciones %or conce%to de remuneraci+n, las retenciones corres%ondientes 4 las deducciones del im%uesto local %or salarios 4, en general, %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal inde%endiente, consten en com%robantes 5iscales emitidos en t8rminos del *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 se cum%la con las obligaciones a que se re5iere el art6culo @@, 5racciones 1, 11, 111 4 < de la %resente -e4, as6 como las dis%osiciones que, en su caso, regulen el subsidio %ara el em%leo 4 los contribu4entes cum%lan con la obligaci+n de inscribir a los traba:adores en el 1nstituto e!icano del /eguro /ocial cuando est8n obligados a ello, en los t8rminos de las le4es de seguridad social" (ue cuando los %agos cu4a deducci+n se %retenda reali9ar se 'agan a contribu4entes que causen el im%uesto al ,alor agregado, dic'o im%uesto se traslade en 5orma e!%resa 4 %or se%arado en el com%robante 5iscal corres%ondiente" En los casos en los que las dis%osiciones 5iscales estable9can la obligaci+n de ad'erir marbetes o %recintos en los en,ases 4 reci%ientes que contengan los %roductos que se adquieran, la deducci+n a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 2A de esta -e4, s+lo %odr7 e5ectuarse cuando dic'os %roductos tengan ad'erido el marbete o %recinto corres%ondiente" (ue en el caso de intereses %or ca%itales tomados en %r8stamo, 8stos se 'a4an in,ertido en los 5ines del negocio" *uando el contribu4ente otorgue %r8stamos a terceros, a sus traba:adores o
2B
VIII.
IX.
X.
a sus 5uncionarios, o a sus socios o accionistas, s+lo ser7n deducibles los intereses que se de,enguen de ca%itales tomados en %r8stamos 'asta %or el monto de la tasa m7s ba:a de los intereses esti%ulados en los %r8stamos a terceros, a sus traba:adores o a sus socios o accionistas, en la %orci+n del %r8stamo que se 'ubiera 'ec'o a 8stos 4 e!%ida 4 entregue com%robante 5iscal a quienes 'a4a otorgado el %r8stamo> los cuales %odr7n utili9arse como constancia de recibo si en alguna de estas o%eraciones no se esti%ularan intereses, no %roceder7 la deducci+n res%ecto al monto %ro%orcional de los %r8stamos 'ec'os a las %ersonas citadas" Estas &ltimas limitaciones no rigen %ara instituciones de cr8dito, sociedades 5inancieras de ob:eto limitado u organi9aciones au!iliares del cr8dito, en la reali9aci+n de las o%eraciones %ro%ias de su ob:eto" En el caso de ca%itales tomados en %r8stamo %ara la adquisici+n de in,ersiones o %ara la reali9aci+n de gastos o cuando las in,ersiones o los gastos se e5ect&en a cr8dito, 4 %ara los e5ectos de esta -e4 dic'as in,ersiones o gastos no sean deducibles o lo sean %arcialmente, los intereses que se deri,en de los ca%itales tomados en %r8stamo o de las o%eraciones a cr8dito, s+lo ser7n deducibles en la misma %ro%orci+n en la que las in,ersiones o gastos lo sean" 0rat7ndose de los intereses deri,ados de los %r8stamos a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo 1?3 de la %resente -e4, 8stos se deducir7n 'asta que se %aguen en e5ecti,o, en bienes o en ser,icios" (ue trat7ndose de %agos que a su ,e9 sean ingresos de contribu4entes %ersonas 56sicas, de los contribu4entes a que se re5ieren los art6culos E2 4 E3 de esta -e4, as6 como de aqu8llos reali9ados a los contribu4entes a que 'ace re5erencia el &ltimo %7rra5o de la 5racci+n 1 del art6culo 1E de esta -e4 4 de los donati,os, 8stos s+lo se dedu9can cuando 'a4an sido e5ecti,amente erogados en el e:ercicio de que se trate, se entender7n como e5ecti,amente erogados cuando 'a4an sido %agados en e5ecti,o, mediante trans5erencias electr+nicas de 5ondos desde cuentas abiertas a nombre del contribu4ente en instituciones que com%onen el sistema 5inanciero 4 las entidades que %ara tal e5ecto autorice el Danco de 8!ico> o en otros bienes que no sean t6tulos de cr8dito" 0rat7ndose de %agos con c'eque, se considerar7 e5ecti,amente erogado en la 5ec'a en la que el mismo 'a4a sido cobrado o cuando los contribu4entes transmitan los c'eques a un tercero, e!ce%to cuando dic'a transmisi+n sea en %rocuraci+n" 0ambi8n se entiende que es e5ecti,amente erogado cuando el inter8s del acreedor queda satis5ec'o mediante cualquier 5orma de e!tinci+n de las obligaciones" *uando los %agos a que se re5iere el %7rra5o anterior se e5ect&en con c'eque, la deducci+n se e5ectuar7 en el e:ercicio en que 8ste se cobre, siem%re que entre la 5ec'a consignada en el com%robante 5iscal que se 'a4a e!%edido 4 la 5ec'a en que e5ecti,amente se cobre dic'o c'eque no 'a4an transcurrido m7s de cuatro meses, e!ce%to cuando ambas 5ec'as corres%ondan al mismo e:ercicio" (ue trat7ndose de 'onorarios o grati5icaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del conse:o directi,o, de ,igilancia, consulti,os o de cualquiera otra 6ndole, 8stos se determinen, en cuanto a monto total 4 %erce%ci+n mensual o %or asistencia, a5ectando en la misma 5orma los resultados del contribu4ente 4 satis5agan los su%uestos siguientes: ./ (ue el im%orte anual establecido %ara cada %ersona no sea su%erior al sueldo anual de,engado %or el 5uncionario de ma4or :erarqu6a de la sociedad" 0/ (ue el im%orte total de los 'onorarios o grati5icaciones establecidos, no sea su%erior al monto de los sueldos 4 salarios anuales de,engados %or el %ersonal del contribu4ente" $/ (ue no e!cedan del 10F del monto total de las otras deducciones del e:ercicio" (ue en los casos de asistencia t8cnica, de trans5erencia de tecnolog6a o de regal6as, se com%ruebe ante las autoridades 5iscales que quien %ro%orciona los conocimientos, cuenta con elementos t8cnicos %ro%ios %ara ello> que se %reste en 5orma directa 4 no a tra,8s de terceros, e!ce%to en los casos en que los %agos se 'agan a residentes en 8!ico, 4 en el contrato res%ecti,o se 'a4a %actado que la %restaci+n se e5ectuar7 %or un tercero autori9ado> 4 que no consista en la sim%le %osibilidad de obtenerla, sino en ser,icios que e5ecti,amente se lle,en a cabo"
2E
XI.
XII.
(ue cuando se trate de gastos de %re,isi+n social, las %restaciones corres%ondientes se otorguen en 5orma general en bene5icio de todos los traba:adores" 0rat7ndose de ,ales de des%ensa otorgados a los traba:adores, ser7n deducibles siem%re que su entrega se realice a tra,8s de los monederos electr+nicos que al e5ecto autorice el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, trat7ndose de traba:adores sindicali9ados se considera que las %restaciones de %re,isi+n social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colecti,os de traba:o o contratos le4" *uando una %ersona moral tenga dos o m7s sindicatos, se considera que las %restaciones de %re,isi+n social se otorgan de manera general siem%re que se otorguen de acuerdo con los contratos colecti,os de traba:o o contratos le4 4 sean las mismas %ara todos los traba:adores del mismo sindicato, aun cuando 8stas sean distintas en relaci+n con las otorgadas a los traba:adores de otros sindicatos de la %ro%ia %ersona moral, de acuerdo con sus contratos colecti,os de traba:o o contratos le4" 0rat7ndose de traba:adores no sindicali9ados, se considera que las %restaciones de %re,isi+n social son generales cuando se otorguen las mismas %restaciones a todos ellos 4 siem%re que las erogaciones deducibles que se e5ect&en %or este conce%to, e!cluidas las a%ortaciones de seguridad social, sean en %romedio aritm8tico %or cada traba:ador no sindicali9ado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles %or el mismo conce%to, e!cluidas las a%ortaciones de seguridad social, e5ectuadas %or cada traba:ador sindicali9ado" A 5alta de traba:adores sindicali9ados, se cum%le con lo establecido en este %7rra5o cuando se est8 a lo dis%uesto en el &ltimo %7rra5o de esta 5racci+n" En el caso de las a%ortaciones a los 5ondos de a'orro, 8stas s+lo ser7n deducibles cuando, adem7s de ser generales en los t8rminos de los tres %7rra5os anteriores, el monto de las a%ortaciones e5ectuadas %or el contribu4ente sea igual al monto a%ortado %or los traba:adores, la a%ortaci+n del contribu4ente no e!ceda del trece %or ciento del salario del traba:ador, sin que en ning&n caso dic'a a%ortaci+n e!ceda del monto equi,alente de 1"3 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica que corres%onda al traba:ador, ele,ado al a=o 4 siem%re que se cum%lan los requisitos de %ermanencia que se estable9can en el $eglamento de esta -e4" -os %agos de %rimas de seguros de ,ida que se otorguen en bene5icio de los traba:adores, ser7n deducibles s+lo cuando los bene5icios de dic'os seguros cubran la muerte del titular o en los casos de in,alide9 o inca%acidad del titular %ara reali9ar un traba:o %ersonal remunerado de con5ormidad con las le4es de seguridad social, que se entreguen como %ago &nico o en las %arcialidades que al e5ecto acuerden las %artes" /er7n deducibles los %agos de %rimas de seguros de gastos m8dicos que e5ect&e el contribu4ente en bene5icio de los traba:adores" 0rat7ndose de las %restaciones de %re,isi+n social a que se re5iere el %7rra5o anterior, se considera que 8stas son generales cuando sean las mismas %ara todos los traba:adores de un mismo sindicato o %ara todos los traba:adores no sindicali9ados, aun cuando dic'as %restaciones s+lo se otorguen a los traba:adores sindicali9ados o a los traba:adores no sindicali9ados" Asimismo, las erogaciones reali9adas %or conce%to de %rimas de seguros de ,ida 4 de gastos m8dicos 4 las a%ortaciones a los 5ondos de a'orro 4 a los 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones com%lementarias a los que establece la -e4 del /eguro /ocial a que se re5iere el art6culo 2@ de esta -e4, no se considerar7n %ara determinar el %romedio aritm8tico a que se re5iere el cuarto %7rra5o de esta 5racci+n" El monto de las %restaciones de %re,isi+n social deducibles otorgadas a los traba:adores no sindicali9ados, e!cluidas las a%ortaciones de seguridad social, las a%ortaciones a los 5ondos de a'orro, a los 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones com%lementarias a los que establece la -e4 del /eguro /ocial a que se re5iere el art6culo 2@ de esta -e4, las erogaciones reali9adas %or conce%to de gastos m8dicos 4 %rimas de seguros de ,ida, no %odr7 e!ceder de die9 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica que corres%onda al traba:ador, ele,ado al a=o" (ue los %agos de %rimas %or seguros o 5ian9as se 'agan con5orme a las le4es de la materia 4 corres%ondan a conce%tos que esta -e4 se=ala como deducibles o que en otras le4es se
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XIII. XIV. XV.
estable9ca la obligaci+n de contratarlos 4 siem%re que, trat7ndose de seguros, durante la ,igencia de la %+li9a no se otorguen %r8stamos a %ersona alguna, %or %arte de la aseguradora, con garant6a de las sumas aseguradas, de las %rimas %agadas o de las reser,as matem7ticas" En los casos en que los seguros tengan %or ob:eto otorgar bene5icios a los traba:adores, deber7 obser,arse lo dis%uesto en la 5racci+n anterior" /i mediante el seguro se trata de resarcir al contribu4ente de la disminuci+n que en su %roducti,idad %udiera causar la muerte, accidente o en5ermedad, de t8cnicos o dirigentes, la deducci+n de las %rimas %roceder7 siem%re que el seguro se estable9ca en un %lan en el cual se determine el %rocedimiento %ara 5i:ar el monto de la %restaci+n 4 se satis5agan los %la9os 4 los requisitos que se 5i:en en dis%osiciones de car7cter general" (ue el costo de adquisici+n declarado o los intereses que se deri,en de cr8ditos recibidos %or el contribu4ente, corres%ondan a los de mercado" *uando e!cedan del %recio de mercado no ser7 deducible el e!cedente" (ue en el caso de adquisici+n de mercanc6as de im%ortaci+n, se com%ruebe que se cum%lieron los requisitos legales %ara su im%ortaci+n" /e considerar7 como monto de dic'a adquisici+n el que 'a4a sido declarado con moti,o de la im%ortaci+n" (ue en el caso de %8rdidas %or cr8ditos incobrables, 8stas se consideren reali9adas en el mes en el que se consuma el %la9o de %rescri%ci+n, que corres%onda, o antes si 5uera notoria la im%osibilidad %r7ctica de cobro" Para los e5ectos de este art6culo, se considera que e!iste notoria im%osibilidad %r7ctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos: ./ 0rat7ndose de cr8ditos cu4a suerte %rinci%al al d6a de su ,encimiento no e!ceda de treinta mil unidades de in,ersi+n, cuando en el %la9o de un a=o contado a %artir de que incurra en mora, no se 'ubiera logrado su cobro" En este caso, se considerar7n incobrables en el mes en que se cum%la un a=o de 'aber incurrido en mora" *uando se tengan dos o m7s cr8ditos con una misma %ersona 56sica o moral de los se=alados en el %7rra5o anterior, se deber7 sumar la totalidad de los cr8ditos otorgados %ara determinar si 8stos no e!ceden del monto a que se re5iere dic'o %7rra5o" -o dis%uesto en el inciso aG de esta 5racci+n ser7 a%licable trat7ndose de cr8ditos contratados con el %&blico en general, cu4a suerte %rinci%al al d6a de su ,encimiento se encuentre entre cinco mil %esos 4 treinta mil unidades de in,ersi+n, siem%re que el contribu4ente de acuerdo con las reglas de car7cter general que al res%ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria in5orme de dic'os cr8ditos a las sociedades de in5ormaci+n crediticia que obtengan autori9aci+n de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico de con5ormidad con la -e4 %ara $egular las /ociedades de 1n5ormaci+n *rediticia" -o dis%uesto en el inciso aG de esta 5racci+n ser7 a%licable cuando el deudor del cr8dito de que se trate sea contribu4ente que reali9a acti,idades em%resariales 4 el acreedor in5orme %or escrito al deudor de que se trate, que e5ectuar7 la deducci+n del cr8dito incobrable, a 5in de que el deudor acumule el ingreso deri,ado de la deuda no cubierta en los t8rminos de esta -e4" -os contribu4entes que a%liquen lo dis%uesto en este %7rra5o, deber7n in5ormar a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o de los cr8ditos incobrables que dedu:eron en los t8rminos de este %7rra5o en el a=o de calendario inmediato anterior" 0/ 0rat7ndose de cr8ditos cu4a suerte %rinci%al al d6a de su ,encimiento sea ma4or a treinta mil unidades de in,ersi+n cuando el acreedor 'a4a demandado ante la autoridad :udicial el %ago del cr8dito o se 'a4a iniciado el %rocedimiento arbitral con,enido %ara su cobro 4 adem7s se cum%la con lo %re,isto en el %7rra5o 5inal del inciso anterior" $/ /e com%ruebe que el deudor 'a sido declarado en quiebra o concurso" En el %rimer su%uesto, debe e!istir sentencia que declare concluida la quiebra %or %ago concursal o %or 5alta de acti,os"
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0rat7ndose de las 1nstituciones de *r8dito, se considera que e!iste notoria im%osibilidad %r7ctica de cobro en la cartera de cr8ditos, cuando dic'a cartera sea castigada de con5ormidad con las dis%osiciones establecidas %or la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores" Para los e5ectos del art6culo ?? de esta -e4, los contribu4entes que dedu9can cr8ditos %or incobrables, los deber7n considerar cancelados en el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en que se dedu9can" 0rat7ndose de cuentas %or cobrar que tengan una garant6a 'i%otecaria, solamente ser7 deducible el cincuenta %or ciento del monto cuando se den los su%uestos a que se re5iere el inciso bG anterior" *uando el deudor e5ect&e el %ago del adeudo o se 'aga la a%licaci+n del im%orte del remate a cubrir el adeudo, se 'ar7 la deducci+n del saldo de la cuenta %or cobrar o en su caso la acumulaci+n del im%orte recu%erado" XVI. (ue trat7ndose de remuneraciones a em%leados o a terceros, que est8n condicionadas al cobro de los abonos en las ena:enaciones a %la9os o en los contratos de arrendamiento 5inanciero en los que 'a4an inter,enido, 8stos se dedu9can en el e:ercicio en el que dic'os abonos o ingresos se cobren, siem%re que se satis5agan los dem7s requisitos de esta -e4" XVII. (ue trat7ndose de %agos e5ectuados a comisionistas 4 mediadores residentes en el e!tran:ero, se cum%la con los requisitos de in5ormaci+n 4 documentaci+n que se=ale el $eglamento de esta -e4" XVIII. (ue al reali9ar las o%eraciones corres%ondientes o a m7s tardar el &ltimo d6a del e:ercicio se re&nan los requisitos que %ara cada deducci+n en %articular establece esta -e4" 0rat7ndose del com%robante 5iscal a que se re5iere el %rimer %7rra5o de la 5racci+n 111 de este art6culo, 8ste se obtenga a m7s tardar el d6a en que el contribu4ente deba %resentar su declaraci+n" $es%ecto de la documentaci+n com%robatoria de las retenciones 4 de los %agos a que se re5ieren las 5racciones < 4 <1 de este art6culo, res%ecti,amente, los mismos se realicen en los %la9os que al e5ecto establecen las dis%osiciones 5iscales, 4 la documentaci+n com%robatoria se obtenga en dic'a 5ec'a" 0rat7ndose de las declaraciones in5ormati,as a que se re5ieren los art6culos EB de esta -e4, 4 32, 5racciones < 4 <111 de la -e4 del 1m%uesto al <alor Agregado, 8stas se deber7n %resentar en los %la9os que al e5ecto establece el citado art6culo EB 4 contar a %artir de esa 5ec'a con los com%robantes 5iscales corres%ondientes" Adem7s, la 5ec'a de e!%edici+n de los com%robantes 5iscales de un gasto deducible deber7 corres%onder al e:ercicio %or el que se e5ect&a la deducci+n" 0rat7ndose de antici%os %or los gastos a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo 2A de esta -e4, 8stos ser7n deducibles en el e:ercicio en el que se e5ect&en, siem%re que se cuente con el com%robante 5iscal del antici%o en el mismo e:ercicio en el que se %ag+ 4 con el com%robante 5iscal que am%are la totalidad de la o%eraci+n %or la que se e5ectu+ el antici%o, a m7s tardar el &ltimo d6a del e:ercicio siguiente a aqu8l en que se dio el antici%o" -a deducci+n del antici%o en el e:ercicio en el que se %ague ser7 %or el monto del mismo 4, en el e:ercicio en el que se reciba el bien o el ser,icio, la deducci+n ser7 %or la di5erencia entre el ,alor total consignado en el com%robante 5iscal 4 el monto del antici%o" En todo caso %ara e5ectuar esta deducci+n, se deber7n cum%lir con los dem7s requisitos que estable9can las dis%osiciones 5iscales" *uando los contribu4entes %resenten las declaraciones in5ormati,as a que se re5iere el art6culo EB de esta -e4 a requerimiento de la autoridad 5iscal, no se considerar7 incum%lido el requisito a que se re5iere el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, siem%re que se %resenten dic'as declaraciones dentro de un %la9o m7!imo de B0 d6as contados a %artir de la 5ec'a en la que se noti5ique el mismo" XIX. (ue trat7ndose de %agos e5ectuados %or conce%to de salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado a traba:adores que tengan derec'o al subsidio %ara el em%leo, e5ecti,amente se entreguen las cantidades que %or dic'o subsidio les corres%ondan a sus traba:adores 4 se d8 cum%limiento a los requisitos a que se re5ieren los %rece%tos que lo regulan, sal,o cuando no se est8 obligado a ello en t8rminos de las citadas dis%osiciones" XX. (ue el im%orte de las mercanc6as, materias %rimas, %roductos semiterminados o terminados, en e!istencia, que %or deterioro u otras causas no im%utables al contribu4ente 'ubiera %erdido su ,alor, se dedu9ca de los in,entarios durante el e:ercicio en que esto ocurra> siem%re que se cum%la con los requisitos establecidos en el $eglamento de esta -e4" -os contribu4entes %odr7n e5ectuar la deducci+n de las mercanc6as, materias %rimas, %roductos semiterminados o terminados a que se re5iere el %7rra5o anterior, siem%re que trat7ndose de
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bienes b7sicos %ara la subsistencia 'umana en materia de alimentaci+n, ,estido, ,i,ienda o salud, antes de %roceder a su destrucci+n, se o5re9can en donaci+n a las instituciones autori9adas %ara recibir donati,os deducibles con5orme a esta -e4, dedicadas a la atenci+n de requerimientos b7sicos de subsistencia en materia de alimentaci+n, ,estido, ,i,ienda o salud de %ersonas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, cum%liendo con los requisitos que %ara tales e5ectos estable9ca el $eglamento de esta -e4" No se %odr7n o5recer en donaci+n aquellos bienes que en t8rminos de otro ordenamiento :ur6dico, relacionado con el mane:o, cuidado o tratamiento de dic'os bienes, %ro'6ba e!%resamente su ,enta, suministro, uso o estable9ca otro destino %ara los mismos" XXI. (ue trat7ndose de gastos que con5orme a la -e4 .eneral de /ociedades *oo%erati,as se generen como %arte del 5ondo de %re,isi+n social a que se re5iere el art6culo A; de dic'o ordenamiento 4 se otorguen a los socios coo%erati,istas, los mismos ser7n deducibles cuando se dis%onga de los recursos del 5ondo corres%ondiente, siem%re que se cum%la con los siguientes requisitos: ./ (ue el 5ondo de %re,isi+n social del que deri,en se constitu4a con la a%ortaci+n anual del %orcenta:e, que sobre los ingresos netos, sea determinado %or la Asamblea .eneral" 0/ (ue el 5ondo de %re,isi+n social est8 destinado en t8rminos del art6culo AE de la -e4 .eneral de /ociedades *oo%erati,as a las siguientes reser,as: (. Para cubrir riesgos 4 en5ermedades %ro5esionales" ). Para 5ormar 5ondos 4 'aberes de retiro de socios" *. Para 5ormar 5ondos %ara %rimas de antigIedad" +. Para 5ormar 5ondos con 5ines di,ersos que cubran: gastos m8dicos 4 de 5uneral, subsidios %or inca%acidad, becas educacionales %ara los socios o sus 'i:os, guarder6as in5antiles, acti,idades culturales 4 de%orti,as 4 otras %restaciones de %re,isi+n social de naturale9a an7loga" Para a%licar la deducci+n a que se re5iere este numeral la sociedad coo%erati,a deber7 %agar, sal,o en el caso de subsidios %or inca%acidad, directamente a los %restadores de ser,icios 4 a 5a,or del socio coo%erati,ista de que se trate, las %restaciones de %re,isi+n social corres%ondientes, debiendo contar con los com%robantes 5iscales e!%edidos a nombre de la sociedad coo%erati,a" $/ Acreditar que al inicio de cada e:ercicio la Asamblea .eneral 5i:+ las %rioridades %ara la a%licaci+n del 5ondo de %re,isi+n social de con5ormidad con las %ers%ecti,as econ+micas de la sociedad coo%erati,a" XXII. (ue el ,alor de los bienes que reciban los establecimientos %ermanentes ubicados en 8!ico, de contribu4entes residentes en el e!tran:ero, de la o5icina central o de otro establecimiento del contribu4ente ubicado en el e!tran:ero, no %odr7 ser su%erior al ,alor en aduanas del bien de que se trate" A!"#$%&' )2. Para los e5ectos de este 06tulo, no ser7n deducibles: I. -os %agos %or im%uesto sobre la renta a cargo del %ro%io contribu4ente o de terceros ni los de contribuciones en la %arte subsidiada o que originalmente corres%ondan a terceros, con5orme a las dis%osiciones relati,as, e!ce%to trat7ndose de a%ortaciones %agadas al 1nstituto e!icano del /eguro /ocial a cargo de los %atrones, incluidas las %re,istas en la -e4 del /eguro de Desem%leo" 0am%oco ser7n deducibles las cantidades %ro,enientes del subsidio %ara el em%leo que entregue el contribu4ente, en su car7cter de retenedor, a las %ersonas que le %resten ser,icios %ersonales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a e!ce%ci+n de los recargos que 'ubiere %agado e5ecti,amente, inclusi,e mediante com%ensaci+n" II. -os gastos e in,ersiones, en la %ro%orci+n que re%resenten los ingresos e!entos res%ecto del total de ingresos del contribu4ente" -os gastos que se realicen en relaci+n con las in,ersiones que no sean deducibles con5orme a este *a%6tulo" En el caso de autom+,iles 4 a,iones, se
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III. IV. V.
VI.
VII.
%odr7n deducir en la %ro%orci+n que re%resente el monto original de la in,ersi+n deducible a que se re5iere el art6culo 3B de esta -e4, res%ecto del ,alor de adquisici+n de los mismos" -os obsequios, atenciones 4 otros gastos de naturale9a an7loga con e!ce%ci+n de aqu8llos que est8n directamente relacionados con la ena:enaci+n de %roductos o la %restaci+n de ser,icios 4 que sean o5recidos a los clientes en 5orma general" -os gastos de re%resentaci+n" -os ,i7ticos o gastos de ,ia:e, en el %a6s o en el e!tran:ero, cuando no se destinen al 'os%eda:e, alimentaci+n, trans%orte, uso o goce tem%oral de autom+,iles 4 %ago de Kilometra:e, de la %ersona bene5iciaria del ,i7tico o cuando se a%liquen dentro de una 5a:a de A0 Kil+metros que circunde al establecimiento del contribu4ente" -as %ersonas a 5a,or de las cuales se realice la erogaci+n, deben tener relaci+n de traba:o con el contribu4ente en los t8rminos del *a%6tulo 1 del 06tulo 1< de esta -e4 o deben estar %restando ser,icios %ro5esionales" -os gastos a que se re5iere esta 5racci+n deber7n estar am%arados con un com%robante 5iscal cuando 8stos se realicen en territorio nacional o con la documentaci+n com%robatoria corres%ondiente, cuando los mismos se e5ect&en en el e!tran:ero" 0rat7ndose de gastos de ,ia:e destinados a la alimentaci+n, 8stos s+lo ser7n deducibles 'asta %or un monto que no e!ceda de HEA0"00 diarios %or cada bene5iciario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o H1,A00"00 cuando se eroguen en el e!tran:ero, 4 el contribu4ente acom%a=e el com%robante 5iscal o la documentaci+n com%robatoria que am%are el 'os%eda:e o trans%orte" *uando a la documentaci+n que am%are el gasto de alimentaci+n el contribu4ente &nicamente acom%a=e el com%robante 5iscal relati,o al trans%orte, la deducci+n a que se re5iere este %7rra5o s+lo %roceder7 cuando el %ago se e5ect&e mediante tar:eta de cr8dito de la %ersona que reali9a el ,ia:e" -os gastos de ,ia:e destinados al uso o goce tem%oral de autom+,iles 4 gastos relacionados, ser7n deducibles 'asta %or un monto que no e!ceda de H;A0"00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el e!tran:ero, 4 el contribu4ente acom%a=e el com%robante 5iscal o la documentaci+n com%robatoria que am%are el 'os%eda:e o trans%orte" -os gastos de ,ia:e destinados al 'os%eda:e, s+lo ser7n deducibles 'asta %or un monto que no e!ceda de H3,;A0"00 diarios, cuando se eroguen en el e!tran:ero, 4 el contribu4ente acom%a=e a la documentaci+n com%robatoria que los am%are la relati,a al trans%orte" *uando el total o una %arte de los ,i7ticos o gastos de ,ia:e con moti,o de seminarios o con,enciones, e5ectuados en el %a6s o en el e!tran:ero, 5ormen %arte de la cuota de recu%eraci+n que se estable9ca %ara tal e5ecto 4 en el com%robante 5iscal o la documentaci+n com%robatoria que los am%are no se desglose el im%orte corres%ondiente a tales erogaciones, s+lo ser7 deducible de dic'a cuota, una cantidad que no e!ceda el l6mite de gastos de ,ia:e %or d6a destinado a la alimentaci+n a que se re5iere esta 5racci+n" -a di5erencia que resulte con5orme a este %7rra5o no ser7 deducible" -as sanciones, las indemni9aciones %or da=os 4 %er:uicios o las %enas con,encionales" -as indemni9aciones %or da=os 4 %er:uicios 4 las %enas con,encionales, %odr7n deducirse cuando la le4 im%onga la obligaci+n de %agarlas %or %ro,enir de riesgos creados, res%onsabilidad ob:eti,a, caso 5ortuito, 5uer9a ma4or o %or actos de terceros, sal,o que los da=os 4 los %er:uicios o la causa que dio origen a la %ena con,encional, se 'a4an originado %or cul%a im%utable al contribu4ente" -os intereses de,engados %or %r8stamos o %or adquisici+n, de ,alores a cargo del .obierno Federal inscritos en el $egistro Nacional de <alores, as6 como trat7ndose de t6tulos de cr8dito o de cr8ditos de los se=alados en el art6culo ; de esta -e4, cuando el %r8stamo o la adquisici+n se 'ubiera e5ectuado de %ersonas 56sicas o %ersonas morales con 5ines no lucrati,os" /e e!ce%t&a de lo %re,isto en el %7rra5o anterior a las instituciones de cr8dito 4 casas de bolsa, residentes en el %a6s, que realicen %agos de intereses %ro,enientes de o%eraciones de %r8stamos de ,alores o t6tulos de los mencionados en el %7rra5o anterior que 'ubieren celebrado con %ersonas 56sicas, siem%re que dic'as o%eraciones cum%lan con los requisitos
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VIII. IX. X. XI. XII. XIII.
XIV.
XV.
XVI. XVII.
que al e5ecto estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, mediante reglas de car7cter general" -as %ro,isiones %ara la creaci+n o el incremento de reser,as com%lementarias de acti,o o de %asi,o que se constitu4an con cargo a las adquisiciones o gastos del e:ercicio, con e!ce%ci+n de las relacionadas con las grati5icaciones a los traba:adores corres%ondientes al e:ercicio" -as reser,as que se creen %ara indemni9aciones al %ersonal, %ara %agos de antigIedad o cualquier otra de naturale9a an7loga, con e!ce%ci+n de las que se constitu4an en los t8rminos de esta -e4" -as %rimas o sobre%recio sobre el ,alor nominal que el contribu4ente %ague %or el reembolso de las acciones que emita" -as %8rdidas %or caso 5ortuito, 5uer9a ma4or o %or ena:enaci+n de bienes, cuando el ,alor de adquisici+n de los mismos no corres%onda al de mercado en el momento en que se adquirieron dic'os bienes %or el ena:enante" El cr8dito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros" -os %agos %or el uso o goce tem%oral de a,iones 4 embarcaciones, que no tengan concesi+n o %ermiso del .obierno Federal %ara ser e!%lotados comercialmente" 0rat7ndose de %agos %or el uso o goce tem%oral de casas 'abitaci+n, s+lo ser7n deducibles en los casos en que re&nan los requisitos que se=ale el $eglamento de esta -e4" -as casas de recreo, en ning&n caso ser7n deducibles" 0rat7ndose de autom+,iles, s+lo ser7n deducibles los %agos e5ectuados %or el uso o goce tem%oral de autom+,iles 'asta %or un monto que no e!ceda de H200"00, diarios %or autom+,il, siem%re que adem7s de cum%lir con los requisitos que %ara la deducci+n de autom+,iles establece la 5racci+n 11 del art6culo 3B de esta -e4, los mismos sean estrictamente indis%ensables %ara la acti,idad del contribu4ente" -o dis%uesto en este %7rra5o no ser7 a%licable trat7ndose de arrendadoras, siem%re que los destinen e!clusi,amente al arrendamiento durante todo el %eriodo en el que le sea otorgado su uso o goce tem%oral" -as %8rdidas deri,adas de la ena:enaci+n, as6 como %or caso 5ortuito o 5uer9a ma4or, de los acti,os cu4a in,ersi+n no es deducible con5orme a lo dis%uesto %or esta -e4" 0rat7ndose de a,iones, las %8rdidas deri,adas de su ena:enaci+n, as6 como %or caso 5ortuito o 5uer9a ma4or, s+lo ser7n deducibles en la %arte %ro%orcional en la que se 'a4a %odido deducir el monto original de la in,ersi+n" -a %8rdida se determinar7 con5orme a lo dis%uesto %or el art6culo 31 de esta -e4" -os %agos %or conce%to de im%uesto al ,alor agregado o del im%uesto es%ecial sobre %roducci+n 4 ser,icios, que el contribu4ente 'ubiese e5ectuado 4 el que le 'ubieran trasladado" No se a%licar7 lo dis%uesto en esta 5racci+n, cuando el contribu4ente no tenga derec'o a acreditar los mencionados im%uestos que le 'ubieran sido trasladados o que 'ubiese %agado con moti,o de la im%ortaci+n de bienes o ser,icios, que corres%ondan a gastos o in,ersiones deducibles en los t8rminos de esta -e4" 0am%oco ser7 deducible el im%uesto al ,alor agregado ni el im%uesto es%ecial sobre %roducci+n 4 ser,icios, que le 'ubieran trasladado al contribu4ente ni el que 'ubiese %agado con moti,o de la im%ortaci+n de bienes o ser,icios, cuando la erogaci+n que dio origen al traslado o al %ago no sea deducible en los t8rminos de esta -e4" -as %8rdidas que deri,en de 5usi+n, de reducci+n de ca%ital o de liquidaci+n de sociedades, en las que el contribu4ente 'ubiera adquirido acciones, %artes sociales o certi5icados de a%ortaci+n %atrimonial de las sociedades nacionales de cr8dito" -as %8rdidas que %ro,engan de la ena:enaci+n de acciones 4 de otros t6tulos ,alor cu4o rendimiento no sea inter8s en los t8rminos del art6culo ; de esta -e4" 0am%oco ser7n
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deducibles las %8rdidas 5inancieras que %ro,engan de o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5eridas a acciones o 6ndices accionarios" -as %8rdidas a que se re5iere el %7rra5o anterior &nicamente se %odr7n deducir contra el monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribu4ente en el e:ercicio o en los die9 siguientes en la ena:enaci+n de acciones 4 otros t6tulos ,alor cu4o rendimiento no sea inter8s en los t8rminos del art6culo ; de esta -e4, o en o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5eridas a acciones o 6ndices accionarios" Estas %8rdidas no deber7n e!ceder el monto de dic'as ganancias" -as %8rdidas se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que ocurrieron 4 'asta el mes de cierre del mismo e:ercicio" -a %arte de las %8rdidas que no se dedu9can en un e:ercicio se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes del cierre del e:ercicio en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se deducir7" Para estar en %osibilidad de deducir las %8rdidas con5orme a esta 5racci+n, los contribu4entes deber7n cum%lir con lo siguiente: ./ 0rat7ndose de acciones que se coloquen entre el gran %&blico in,ersionista, la %8rdida se determinar7 e5ectuando los a:ustes a que se re5iere el art6culo 22 de esta -e4 4 considerando lo siguiente: (. *osto com%robado de adquisici+n, el %recio en que se reali9+ la o%eraci+n, siem%re que la adquisici+n se 'a4a e5ectuado en Dolsa de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores" /i la adquisici+n se 'i9o 5uera de la mencionada Dolsa, se considerar7 como dic'o costo el menor entre el %recio de la o%eraci+n 4 la coti9aci+n %romedio en la Dolsa de <alores antes mencionada del d6a en que se adquirieron" ). 1ngreso obtenido, el que se obtenga de la o%eraci+n siem%re que se ena:enen en Dolsa de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores" /i la ena:enaci+n se 'i9o 5uera de dic'a Dolsa, se considerar7 como ingreso el ma4or entre el %recio de la o%eraci+n 4 la coti9aci+n %romedio en la Dolsa de <alores antes mencionada del d6a en que se ena:enaron" 0/ 0rat7ndose de %artes sociales 4 de acciones distintas de las se=aladas en el inciso anterior, la %8rdida se determinar7 e5ectuando los a:ustes a que se re5iere el art6culo 22 de esta -e4 4 considerando como ingreso obtenido el que resulte ma4or entre el %actado en la o%eraci+n de que se trate 4 el %recio de ,enta de las acciones determinado con5orme a la metodolog6a establecida en los art6culos 1E@ 4 1;0 de esta -e4" *uando la o%eraci+n se realice con 4 entre %artes relacionadas, se deber7 %resentar un estudio sobre la determinaci+n del %recio de ,enta de las acciones en los t8rminos de los art6culos 1E@ 4 1;0 de esta -e4 4 considerando los elementos contenidos en el inciso eG de la 5racci+n 1 del art6culo 1E@ de esta -e4" $/ *uando se trate de t6tulos ,alor a que se re5ieren los incisos anteriores de esta 5racci+n, siem%re que en el caso de los com%rendidos en el inciso aG se adquieran o se ena:enen 5uera de Dolsa de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores, el adquirente, en todo caso, 4 el ena:enante, cuando 'a4a %8rdida, deber7n %resentar a,iso dentro de los die9 d6as siguientes a la 5ec'a de la o%eraci+n 4, en su caso, el estudio sobre el %recio de ,enta de las acciones a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del inciso anterior" 5/ En el caso de t6tulos ,alor distintos de los que se mencionan en los incisos anteriores de este art6culo, se deber7 solicitar autori9aci+n ante la autoridad 5iscal corres%ondiente %ara deducir la %8rdida" No ser7 necesaria la autori9aci+n a que se re5iere este inciso cuando se trate de instituciones que integran el sistema 5inanciero"
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XVIII. -os gastos que se 'agan en el e!tran:ero a %rorrata con quienes no sean contribu4entes del im%uesto sobre la renta en los t8rminos de los 06tulos 11 o 1< de esta -e4" XIX. -as %8rdidas que se obtengan en las o%eraciones 5inancieras deri,adas 4 en las o%eraciones a las que se re5iere el art6culo 21 de esta -e4, cuando se celebren con %ersonas 56sicas o morales residentes en 8!ico o en el e!tran:ero, que sean %artes relacionadas en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4, cuando los t8rminos con,enidos no corres%ondan a los que se 'ubieren %actado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" XX. El @1"AF de los consumos en restaurantes" Para que %roceda la deducci+n de la di5erencia, el %ago deber7 'acerse in,ariablemente mediante tar:eta de cr8dito, de d8bito o de ser,icios, o a tra,8s de los monederos electr+nicos que al e5ecto autorice el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" /er7n deducibles al 100F los consumos en restaurantes que re&nan los requisitos de la 5racci+n < de este art6culo sin que se e!cedan los l6mites establecidos en dic'a 5racci+n" En ning&n caso los consumos en bares ser7n deducibles" XXI. -os gastos en comedores que %or su naturale9a no est8n a dis%osici+n de todos los traba:adores de la em%resa 4 aun cuando lo est8n, 8stos e!cedan de un monto equi,alente a un salario m6nimo general diario del 7rea geogr75ica del contribu4ente %or cada traba:ador que 'aga uso de los mismos 4 %or cada d6a en que se %reste el ser,icio, adicionado con las cuotas de recu%eraci+n que %ague el traba:ador %or este conce%to" El l6mite que establece esta 5racci+n no inclu4e los gastos relacionados con la %restaci+n del ser,icio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o es%ecialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos ser,idos en los comedores a que se re5iere el %7rra5o anterior" XXII. -os %agos %or ser,icios aduaneros, distintos de los 'onorarios de agentes aduanales 4 de los gastos en que incurran dic'os agentes o la %ersona moral constituida %or dic'os agentes aduanales en los t8rminos de la -e4 Aduanera" XXIII. -os %agos 'ec'os a %ersonas, entidades, 5ideicomisos, asociaciones en %artici%aci+n, 5ondos de in,ersi+n, as6 como cualquier otra 5igura :ur6dica, cu4os ingresos est8n su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes, sal,o que demuestren que el %recio o el monto de la contra%restaci+n es igual al que 'ubieran %actado %artes no relacionadas en o%eraciones com%arables e!ce%to %or lo %re,isto en la 5racci+n 2221 de este art6culo" XXIV. -os %agos de cantidades iniciales %or el derec'o de adquirir o ,ender, bienes, di,isas, acciones u otros t6tulos ,alor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido %or el art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, 4 que no se 'ubiera e:ercido, siem%re que se trate de %artes contratantes que sean relacionadas en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4" XXV. -a restituci+n e5ectuada %or el %restatario %or un monto equi,alente a los derec'os %atrimoniales de los t6tulos recibidos en %r8stamo, cuando dic'os derec'os sean cobrados %or los %restatarios de los t6tulos" XXVI. -as cantidades que tengan el car7cter de %artici%aci+n en la utilidad del contribu4ente o est8n condicionadas a la obtenci+n de 8sta, 4a sea que corres%ondan a traba:adores, a miembros del conse:o de administraci+n, a obligacionistas o a otros" XXVII. -os intereses que deri,en del monto de las deudas del contribu4ente que e!cedan del tri%le de su ca%ital contable que %ro,engan de deudas contra6das con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4" Para determinar el monto de las deudas que e!cedan el l6mite se=alado en el %7rra5o anterior, se restar7 del saldo %romedio anual de todas las deudas del contribu4ente que de,enguen intereses a su cargo, la cantidad que resulte de multi%licar %or tres el cociente que se obtenga de di,idir entre dos la suma del ca%ital contable al inicio 4 al 5inal del e:ercicio" *uando el saldo %romedio anual de las deudas del contribu4ente contra6das con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero sea menor que el monto en e!ceso de las deudas a
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que se re5iere el %7rra5o anterior, no ser7n deducibles en su totalidad los intereses de,engados %or esas deudas" *uando el saldo %romedio anual de las deudas contra6das con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero sea ma4or que el monto en e!ceso antes re5erido, no ser7n deducibles los intereses de,engados %or dic'as deudas contra6das con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero, &nicamente %or la cantidad que resulte de multi%licar esos intereses %or el 5actor que se obtenga de di,idir el monto en e!ceso entre dic'o saldo" Para los e5ectos de los dos %7rra5os anteriores, el saldo %romedio anual de todas las deudas del contribu4ente que de,engan intereses a su cargo se determina di,idiendo la suma de los saldos de esas deudas al &ltimo d6a de cada uno de los meses del e:ercicio, entre el n&mero de meses del e:ercicio, 4 el saldo %romedio anual de las deudas contra6das con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero se determina en igual 5orma, considerando los saldos de estas &ltimas deudas al &ltimo d6a de cada uno de los meses del e:ercicio" -os contribu4entes %odr7n o%tar %or considerar como ca%ital contable del e:ercicio, %ara los e5ectos de determinar el monto en e!ceso de sus deudas, la cantidad que resulte de sumar los saldos iniciales 4 5inales del e:ercicio en cuesti+n de sus cuentas de ca%ital de a%ortaci+n, utilidad 5iscal neta 4 utilidad 5iscal neta rein,ertida 4 di,idir el resultado de esa suma entre dos" (uienes eli:an esta o%ci+n deber7n continuar a%lic7ndola %or un %eriodo no menor de cinco e:ercicios contados a %artir de aqu8l en que la eli:an" -os contribu4entes que no a%liquen las normas de in5ormaci+n 5inanciera en la determinaci+n de su ca%ital contable, considerar7n como ca%ital contable %ara los e5ectos de esta 5racci+n, el ca%ital integrado en la 5orma descrita en el %resente %7rra5o" No se incluir7n dentro de las deudas que de,engan intereses a cargo del contribu4ente %ara el c7lculo del monto en e!ceso de ellas al tri%le de su ca%ital contable, las contra6das %or los integrantes del sistema 5inanciero en la reali9aci+n de las o%eraciones %ro%ias de su ob:eto 4 las contra6das %ara la construcci+n, o%eraci+n o mantenimiento de in5raestructura %roducti,a ,inculada con 7reas estrat8gicas %ara el %a6s" El l6mite del tri%le del ca%ital contable que determina el monto e!cedente de las deudas al que se re5iere esta 5racci+n %odr6a am%liarse en los casos en que los contribu4entes com%rueben que la acti,idad que reali9an requiere en s6 misma de ma4or a%alancamiento 4 obtengan resoluci+n al res%ecto en los t8rminos que se=ala el art6culo 3?#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n" *on inde%endencia de lo %re,isto en esta 5racci+n se estar7 a lo dis%uesto en los art6culos 11 4 1E@ de la %resente -e4" XXVIII. -os antici%os %or las adquisiciones de las mercanc6as, materias %rimas, %roductos semiterminados 4 terminados o %or los gastos relacionados directa o indirectamente con la %roducci+n o la %restaci+n de ser,icios a que se re5iere el art6culo 3@ de esta -e4" Dic'os antici%os tam%oco 5ormar7n %arte del costo de lo ,endido a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 2A de esta -e4" Para los e5ectos de esta 5racci+n, el monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducir7n en los t8rminos de la /ecci+n 111 del 06tulo 11 de esta -e4, siem%re que se cuente con el com%robante 5iscal que am%are la totalidad de la o%eraci+n %or la que se e5ectu+ el antici%o" XXIX. -os %agos que e5ect&e el contribu4ente cuando los mismos tambi8n sean deducibles %ara una %arte relacionada residente en 8!ico o en el e!tran:ero" -o dis%uesto en esta 5racci+n no ser7 a%licable cuando la %arte relacionada que deduce el %ago e5ectuado %or el contribu4ente, acumule los ingresos generados %or este &ltimo 4a sea en el mismo e:ercicio 5iscal o en el siguiente" XXX. -os %agos que a su ,e9 sean ingresos e!entos %ara el traba:ador, 'asta %or la cantidad que resulte de a%licar el 5actor de 0"A3 al monto de dic'os %agos" El 5actor a que se re5iere este %7rra5o ser7 del 0"?E cuando las %restaciones otorgadas %or los contribu4entes a 5a,or de sus traba:adores que a su ,e9 sean ingresos e!entos %ara dic'os traba:adores, en el e:ercicio de que se trate, no disminu4an res%ecto de las otorgadas en el e:ercicio 5iscal inmediato anterior"
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XXXI. *ualquier %ago que cum%la con el inciso aG, que adem7s se e5ect&e %or alguno de los conce%tos se=alados en el inciso bG 4 que se encuentre en cualquiera de los su%uestos del inciso cG: ./ (ue el %ago se realice a una entidad e!tran:era que controle o sea controlada %or el contribu4ente" /e entender7 %or control, cuando una de las %artes tenga sobre la otra el control e5ecti,o o el de su administraci+n, a grado tal, que %ueda decidir el momento de re%arto o distribuci+n de los ingresos, utilidades o di,idendos de ellas, 4a sea directamente o %or inter%+sita %ersona" 0/ (ue el %ago se e5ect&e %or alguno de los siguientes conce%tos: (. 1ntereses de5inidos con5orme al art6culo 1BB de esta -e4" ). $egal6as o asistencia t8cnica" 0ambi8n se considerar7n regal6as cuando se ena:enen los bienes o derec'os a que se re5iere el art6culo 1A#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n, siem%re que dic'a ena:enaci+n se encuentre condicionada al uso, dis%osici+n o %roducti,idad de los mismos bienes o derec'os" $/ (ue se encuentre en alguno de los siguientes su%uestos: (. (ue la entidad e!tran:era que %ercibe el %ago se considere trans%arente en t8rminos del art6culo 1EB de esta -e4" No se a%licar7 este numeral, en la medida 4 %ro%orci+n que los accionistas o asociados de la entidad e!tran:era trans%arente est8n su:etos a un im%uesto sobre la renta %or los ingresos %ercibidos a tra,8s de dic'a entidad e!tran:era, 4 que el %ago 'ec'o %or el contribu4ente sea igual al que 'ubieren %actado %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" ). (ue el %ago se considere ine!istente %ara e5ectos 5iscales en el %a6s o territorio donde se ubique la entidad e!tran:era" *. (ue dic'a entidad e!tran:era no considere el %ago como ingreso gra,able con5orme a las dis%osiciones 5iscales que le sean a%licables" Para los e5ectos de este inciso cG, un %ago inclu4e el de,engo de una cantidad a 5a,or de cualquier %ersona 4, cuando el conte!to as6 lo requiera, cualquier %arte de un %ago" -os conce%tos no deducibles a que se re5iere esta -e4, se deber7n considerar en el e:ercicio en el que se e5ect&e la erogaci+n 4 no en aquel e:ercicio en el que 5ormen %arte del costo de lo ,endido" A!"#$%&' )3. -as reser,as %ara 5ondos de %ensiones o :ubilaciones de %ersonal, com%lementarias a las que establece la -e4 del /eguro /ocial 4 de %rimas de antigIedad, se a:ustaran a las siguientes reglas: I. Deber7n crearse 4 calcularse en los t8rminos 4 con los requisitos que 5i:e el $eglamento de esta -e4 4 re%artirse uni5ormemente en die9 e:ercicios" Dic'o c7lculo deber7 reali9arse cada e:ercicio en el mes en que se constitu4+ la reser,a" II. -a reser,a deber7 in,ertirse cuando menos en un 30F en ,alores a cargo del .obierno Federal inscritos en el $egistro Nacional de <alores o en acciones de sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda" -a di5erencia deber7 in,ertirse en ,alores a%robados %or la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores, como ob:eto de in,ersi+n de las reser,as t8cnicas de las instituciones de seguros, o en la adquisici+n o construcci+n 4 ,enta de casas %ara traba:adores del contribu4ente que tengan las caracter6sticas de ,i,ienda de inter8s social, o en %r8stamos %ara los mismos 5ines, de acuerdo con las dis%osiciones reglamentarias, o en certi5icados de %artici%aci+n emitidos %or las instituciones 5iduciarias res%ecto de los 5ideicomisos a que se re5iere el art6culo 1;; de esta -e4, siem%re que en este caso la in,ersi+n total no e!ceda del 10F de la reser,a a que se re5iere este art6culo" -as in,ersiones que, en su caso se realicen en ,alores emitidos %or la %ro%ia em%resa o %or em%resas que se consideren %artes relacionadas, no %odr7n e!ceder del 10 %or ciento del monto total de la reser,a 4 siem%re que se trate de ,alores a%robados %or la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores en los t8rminos del %7rra5o anterior" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, no se considera que dos o m7s %ersonas son %artes relacionadas, cuando la %artici%aci+n directa o indirecta de una en el ca%ital de la otra no
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e!ceda del 10F del total del ca%ital suscrito 4 siem%re que no %artici%e directa o indirectamente en la administraci+n o control de 8sta" III. -os bienes que 5ormen el 5ondo deber7n a5ectarse en 5ideicomiso irre,ocable, en instituci+n de cr8dito autori9ada %ara o%erar en la $e%&blica, o ser mane:ados %or instituciones o sociedades mutualistas de seguros, %or casas de bolsa, o%eradoras de sociedades de in,ersi+n o %or administradoras de 5ondos %ara el retiro, con concesi+n o autori9aci+n %ara o%erar en el %a6s, de con5ormidad con las reglas generales que dicte el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" -os rendimientos que se obtengan con moti,o de la in,ersi+n 5orman %arte del 5ondo 4 deben %ermanecer en el 5ideicomiso irre,ocable> s+lo %odr7n destinarse los bienes 4 los rendimientos de la in,ersi+n %ara los 5ines %ara los que 5ue creado el 5ondo" IV. -as in,ersiones que constitu4an el 5ondo, deber7n ,aluarse cada a=o a %recio de mercado, en el mes en que se constitu4+ la reser,a, e!ce%to las in,ersiones en %r8stamos %ara la adquisici+n o construcci+n de ,i,ienda de inter8s social, en este &ltimo caso se considerar7 el saldo insoluto del %r8stamo otorgado" V. No %odr7n deducirse las a%ortaciones cuando el ,alor del 5ondo sea su5iciente %ara cum%lir con las obligaciones establecidas con5orme al %lan de %ensiones o :ubilaciones" VI. El contribu4ente &nicamente %odr7 dis%oner de los bienes 4 ,alores a que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo, %ara el %ago de %ensiones o :ubilaciones 4 de %rimas de antigIedad al %ersonal" /i dis%usiere de ellos o de sus rendimientos, %ara 5ines di,ersos, cubrir7 sobre la cantidad res%ecti,a im%uesto a la tasa establecida en el art6culo @ de esta -e4" -o dis%uesto en las 5racciones 11 4 111 de este art6culo no ser7 a%licable si el 5ondo es mane:ado %or una administradora de 5ondos %ara el retiro 4 los recursos del mismo son in,ertidos en una sociedad de in,ersi+n es%eciali9ada de 5ondos %ara el retiro" A!"#$%&' *4. -os contribu4entes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o 5raccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de 5abricaci+n de bienes de acti,o 5i:o de largo %roceso de 5abricaci+n 4 los %restadores del ser,icio tur6stico del sistema de tiem%o com%artido, %odr7n deducir las erogaciones estimadas relati,as a los costos directos e indirectos de esas obras o de la %restaci+n del ser,icio, en los e:ercicios en que obtengan los ingresos deri,ados de las mismas, en lugar de las deducciones establecidas en los art6culos 1@ 4 2A de esta -e4, que corres%ondan a cada una de las obras o a la %restaci+n del ser,icio, mencionadas" -as erogaciones estimadas se determinar7n %or cada obra o %or cada inmueble del que se deri,en los ingresos %or la %restaci+n de ser,icios a que se re5iere este art6culo, multi%licando los ingresos acumulables en cada e:ercicio que deri,en de la obra o de la %restaci+n del ser,icio, %or el 5actor de deducci+n total que resulte de di,idir la suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio del e:ercicio, o de la obra o de la %restaci+n del ser,icio de que se trate, entre el ingreso total que corres%onda a dic'a estimaci+n en la misma 5ec'a, con5orme a lo dis%uesto en este %7rra5o" No se considerar7n dentro de la estimaci+n de los costos directos e indirectos a que se re5iere el %7rra5o anterior, la deducci+n de las in,ersiones 4 las remuneraciones %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados, relacionados directamente con la %roducci+n o la %restaci+n de ser,icios, las cuales se deducir7n con5orme a lo dis%uesto %or la /ecci+n 111 de este *a%6tulo ni los gastos de o%eraci+n ni 5inancieros, los cuales se deducir7n en los t8rminos establecidos en esta -e4" -os contribu4entes que se dediquen a la %restaci+n del ser,icio tur6stico de tiem%o com%artido %odr7n considerar dentro de la estimaci+n de los costos directos e indirectos, la deducci+n de las in,ersiones corres%ondientes a los inmuebles destinados a la %restaci+n de dic'os ser,icios, en los t8rminos del art6culo 31 de esta -e4" Al 5inal de cada e:ercicio, los contribu4entes deber7n calcular el 5actor de deducci+n total a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo %or cada obra o %or cada inmueble del que se deri,en los ingresos %or la %restaci+n de ser,icios de tiem%o com%artido, seg&n sea el caso, con los datos que tengan a esa 5ec'a" Este 5actor se com%arar7 al 5inal de cada e:ercicio con el 5actor utili9ado en el %ro%io e:ercicio 4 en los e:ercicios anteriores, que corres%onda a la obra o a la %restaci+n del ser,icio de que se trate" /i de la com%araci+n resulta que el 5actor de deducci+n que corres%onda al 5inal del e:ercicio de que se trate es menor que cualquiera de los anteriores, el contribu4ente deber7 %resentar declaraciones com%lementarias, utili9ando este 5actor de deducci+n menor, debiendo modi5icar el monto de las erogaciones estimadas deducidas en cada uno de los e:ercicios de que se trate"
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/i de la com%araci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior, resulta que el 5actor de deducci+n total al 5inal del e:ercicio es menor en m7s de un AF al que se 'ubiera determinado en el %ro%io e:ercicio o en los anteriores, se %agar7n, en su caso, los recargos que corres%ondan" En el e:ercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relati,os a la obra o a la %restaci+n del ser,icio de que se trate, los contribu4entes com%arar7n las erogaciones reali9adas corres%ondientes a los costos directos e indirectos a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, sin considerar, en su caso, los se=alados en el segundo %7rra5o de este mismo art6culo, durante el %eriodo transcurrido desde el inicio de la obra o de la %restaci+n del ser,icio 'asta el e:ercicio en el que se terminen de acumular dic'os ingresos, contra el total de las estimadas deducidas en el mismo %eriodo en los t8rminos de este art6culo, que corres%ondan en ambos casos a la misma obra o al inmueble del que se deri,en los ingresos %or la %restaci+n del ser,icio" Para e5ectuar esta com%araci+n, los contribu4entes actuali9ar7n las erogaciones estimadas 4 las reali9adas en cada e:ercicio, desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que se dedu:eron o en el que se e5ectuaron, seg&n sea el caso, 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relati,os a la obra o a la %restaci+n del ser,icio tur6stico del sistema de tiem%o com%artido" -os %restadores del ser,icio tur6stico del sistema de tiem%o com%artido considerar7n como erogaciones reali9adas %or las in,ersiones corres%ondientes a los inmuebles de los que deri,an los ingresos %or la %restaci+n de dic'os ser,icios, los montos originales de las in,ersiones que se com%rueben con la documentaci+n que re&na los requisitos que se=alan las dis%osiciones 5iscales" /i de la com%araci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior, resulta que el total de las erogaciones estimadas actuali9adas deducidas e!ceden a las reali9adas actuali9adas, la di5erencia se acumular7 a los ingresos del contribu4ente en el e:ercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relati,os a la obra o a la %restaci+n del ser,icio de que se trate" Para los e5ectos de lo dis%uesto en los dos %7rra5os anteriores, trat7ndose de la %restaci+n del ser,icio tur6stico del sistema de tiem%o com%artido, se considerar7 que se terminan de acumular los ingresos relati,os a la %restaci+n del ser,icio, en el e:ercicio en el que ocurra cualquiera de los siguientes su%uestos: se 'ubiera recibido el @0F del %ago o de la contra%restaci+n %actada, o 'ubieran transcurrido cinco e:ercicios desde que se inici+ la obra o la %restaci+n del ser,icio a que se re5iere este art6culo" /i de la com%araci+n a que se re5iere el %7rra5o quinto de este art6culo, resulta que el total de las erogaciones estimadas deducidas e!ceden en m7s de AF a las reali9adas, ambas actuali9adas, sobre el e!cedente se calcular7n los recargos que corres%ondan a %artir del d6a en que se %resent+ o debi+ %resentarse la declaraci+n del e:ercicio en el que se dedu:eron las erogaciones estimadas" Estos recargos se enterar7n con:untamente con la declaraci+n de que se trate" -os contribu4entes que e:er9an la o%ci+n se=alada en este art6culo, deber7n %resentar a,iso ante las autoridades 5iscales, en el que mani5iesten que o%tan %or lo dis%uesto en este art6culo, %or cada una de las obras o %or el inmueble del que se deri,en los ingresos %or la %restaci+n del ser,icio, dentro de los quince d6as siguientes al inicio de la obra o a la celebraci+n del contrato, seg&n corres%onda" Una ,e9 e:ercida esta o%ci+n, la misma no %odr7 cambiarse" -os contribu4entes, adem7s, deber7n %resentar la in5ormaci+n que mediante reglas de car7cter general estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" SECCIN II DE LAS INVERSIONES A!"#$%&' *(. -as in,ersiones &nicamente se %odr7n deducir mediante la a%licaci+n, en cada e:ercicio, de los %or cientos m7!imos autori9ados %or esta -e4, sobre el monto original de la in,ersi+n, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, estable9ca esta -e4" 0rat7ndose de e:ercicios irregulares, la deducci+n corres%ondiente se e5ectuar7 en el %or ciento que re%resente el n&mero de meses com%letos del e:ercicio en los que el bien 'a4a sido utili9ado %or el contribu4ente, res%ecto de doce meses" *uando el bien se comience a utili9ar des%u8s de iniciado el e:ercicio 4 en el que se termine su deducci+n, 8sta se e5ectuar7 con las mismas reglas que se a%lican %ara los e:ercicios irregulares" El monto original de la in,ersi+n com%rende, adem7s del %recio del bien, los im%uestos e5ecti,amente %agados con moti,o de la adquisici+n o im%ortaci+n del mismo a e!ce%ci+n del im%uesto al ,alor agregado, as6 como las erogaciones %or conce%to de derec'os, cuotas com%ensatorias, 5letes, trans%ortes, acarreos, seguros contra riesgos en la trans%ortaci+n, mane:o, comisiones sobre com%ras 4 'onorarios a agentes aduanales" 0rat7ndose de las in,ersiones en autom+,iles el monto original de la in,ersi+n tambi8n inclu4e el monto de las in,ersiones en equi%o de blinda:e"
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*uando los bienes se adquieran con moti,o de 5usi+n o escisi+n de sociedades, se considerar7 como 5ec'a de adquisici+n la que le corres%ondi+ a la sociedad 5usionada o a la escindente" El contribu4ente %odr7 a%licar %or cientos menores a los autori9ados %or esta -e4" En este caso, el %or ciento elegido ser7 obligatorio 4 %odr7 cambiarse, sin e!ceder del m7!imo autori9ado" 0rat7ndose del segundo 4 %osteriores cambios deber7n transcurrir cuando menos cinco a=os desde el &ltimo cambio> cuando el cambio se quiera reali9ar antes de que transcurra dic'o %la9o, se deber7 cum%lir con los requisitos que estable9ca el $eglamento de esta -e4" -as in,ersiones em%e9ar7n a deducirse, a elecci+n del contribu4ente, a %artir del e:ercicio en que se inicie la utili9aci+n de los bienes o desde el e:ercicio siguiente" El contribu4ente %odr7 no iniciar la deducci+n de las in,ersiones %ara e5ectos 5iscales, a %artir de que se inicien los %la9os a que se re5iere este %7rra5o" En este &ltimo caso, %odr7 'acerlo con %osterioridad, %erdiendo el derec'o a deducir las cantidades corres%ondientes a los e:ercicios transcurridos desde que %udo e5ectuar la deducci+n con5orme a este art6culo 4 'asta que inicie la misma, calculadas a%licando los %or cientos m7!imos autori9ados %or la %resente -e4" *uando el contribu4ente ena:ene los bienes o cuando 8stos de:en de ser &tiles %ara obtener los ingresos, deducir7, en el e:ercicio en que esto ocurra, la %arte a&n no deducida" En el caso en que los bienes de:en de ser &tiles %ara obtener los ingresos, el contribu4ente deber7 mantener sin deducci+n un %eso en sus registros" -o dis%uesto en este %7rra5o no es a%licable a los casos se=alados en los %7rra5os %en&ltimo 4 &ltimo de este art6culo" -os contribu4entes a:ustar7n la deducci+n determinada en los t8rminos de los %7rra5os %rimero 4 se!to de este art6culo, multi%lic7ndola %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se adquiri+ el bien 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del %eriodo en el que el bien 'a4a sido utili9ado durante el e:ercicio %or el que se e5ect&e la deducci+n" *uando sea im%ar el n&mero de meses com%rendidos en el %eriodo en el que el bien 'a4a sido utili9ado en el e:ercicio, se considerar7 como &ltimo mes de la %rimera mitad de dic'o %eriodo el mes inmediato anterior al que corres%onda la mitad del %eriodo" Para determinar la ganancia %or la ena:enaci+n de bienes cu4a in,ersi+n es %arcialmente deducible en los t8rminos de las 5racciones 11 4 111 del art6culo 3B de esta -e4, se considerar7 la di5erencia entre el monto original de la in,ersi+n deducible disminuido %or las deducciones e5ectuadas sobre dic'o monto 4 el %recio en que se ena:enen los bienes" 0rat7ndose de bienes cu4a in,ersi+n no es deducible en los t8rminos de las 5racciones 11, 111 4 1< del art6culo 3B de esta -e4, se considerar7 como ganancia el %recio obtenido %or su ena:enaci+n" A!"#$%&' *). Para los e5ectos de esta -e4, se consideran in,ersiones los acti,os 5i:os, los gastos 4 cargos di5eridos 4 las erogaciones reali9adas en %eriodos %reo%erati,os, de con5ormidad con los siguientes conce%tos: Acti,o 5i:o es el con:unto de bienes tangibles que utilicen los contribu4entes %ara la reali9aci+n de sus acti,idades 4 que se demeriten %or el uso en el ser,icio del contribu4ente 4 %or el transcurso del tiem%o" -a adquisici+n o 5abricaci+n de estos bienes tendr7 siem%re como 5inalidad la utili9aci+n de los mismos %ara el desarrollo de las acti,idades del contribu4ente, 4 no la de ser ena:enados dentro del curso normal de sus o%eraciones" .astos di5eridos son los acti,os intangibles re%resentados %or bienes o derec'os que %ermitan reducir costos de o%eraci+n, me:orar la calidad o ace%taci+n de un %roducto, usar, dis5rutar o e!%lotar un bien, %or un %eriodo limitado, in5erior a la duraci+n de la acti,idad de la %ersona moral" 0ambi8n se consideran gastos di5eridos los acti,os intangibles que %ermitan la e!%lotaci+n de bienes del dominio %&blico o la %restaci+n de un ser,icio %&blico concesionado" *argos di5eridos son aqu8llos que re&nan los requisitos se=alados en el %7rra5o anterior, e!ce%to los relati,os a la e!%lotaci+n de bienes del dominio %&blico o a la %restaci+n de un ser,icio %&blico concesionado, %ero cu4o bene5icio sea %or un %eriodo ilimitado que de%ender7 de la duraci+n de la acti,idad de la %ersona moral" Erogaciones reali9adas en %eriodos %reo%erati,os, son aqu8llas que tienen %or ob:eto la in,estigaci+n 4 el desarrollo, relacionados con el dise=o, elaboraci+n, me:oramiento, em%aque o distribuci+n de un %roducto, as6 como con la %restaci+n de un ser,icio> siem%re que las erogaciones se e5ect&en antes de que
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el contribu4ente ena:ene sus %roductos o %reste sus ser,icios, en 5orma constante" 0rat7ndose de industrias e!tracti,as, estas erogaciones son las relacionadas con la e!%loraci+n %ara la locali9aci+n 4 cuanti5icaci+n de nue,os 4acimientos susce%tibles de e!%lotarse" A!"#$%&' **. -os %or cientos m7!imos autori9ados trat7ndose de gastos 4 cargos di5eridos, as6 como %ara las erogaciones reali9adas en %eriodos %reo%erati,os, son los siguientes: I. AF %ara cargos di5eridos" II. 10F %ara erogaciones reali9adas en %eriodos %reo%erati,os" III. 1AF %ara regal6as, %ara asistencia t8cnica, as6 como %ara otros gastos di5eridos, a e!ce%ci+n de los se=alados en la 5racci+n 1< del %resente art6culo" IV. En el caso de acti,os intangibles que %ermitan la e!%lotaci+n de bienes del dominio %&blico o la %restaci+n de un ser,icio %&blico concesionado, el %or ciento m7!imo se calcular7 di,idiendo la unidad entre el n&mero de a=os %or los cuales se otorg+ la concesi+n, el cociente as6 obtenido se multi%licar7 %or cien 4 el %roducto se e!%resar7 en %or ciento" En el caso de que el bene5icio de las in,ersiones a que se re5ieren las 5racciones 11 4 111 de este art6culo se concrete en el mismo e:ercicio en el que se reali9+ la erogaci+n, la deducci+n %odr7 e5ectuarse en su totalidad en dic'o e:ercicio" A!"#$%&' *+. -os %or cientos m7!imos autori9ados, trat7ndose de acti,os 5i:os %or ti%o de bien son los siguientes: I. 0rat7ndose de construcciones: ./ 10F %ara inmuebles declarados como monumentos arqueol+gicos, art6sticos, 'ist+ricos o %atrimoniales, con5orme a la -e4 Federal sobre onumentos 4 Lonas Arqueol+gicos, Art6sticos e )ist+ricos, que cuenten con el certi5icado de restauraci+n e!%edido %or el 1nstituto Nacional de Antro%olog6a e )istoria o el 1nstituto Nacional de Dellas Artes" 0/ AF en los dem7s casos" II. 0rat7ndose de 5errocarriles: ./ 3F %ara bombas de suministro de combustible a trenes" 0/ AF %ara ,6as 58rreas" $/ BF %ara carros de 5errocarril, locomotoras, armones 4 autoarmones" 5/ EF %ara maquinaria ni,eladora de ,6as, descla,adoras, esmeriles %ara ,6as, gatos de motor %ara le,antar la ,6a, remo,edora, insertadora 4 taladradora de durmientes" 6/ 10F %ara el equi%o de comunicaci+n, se=ali9aci+n 4 telemando" III. 10F %ara mobiliario 4 equi%o de o5icina" IV. BF %ara embarcaciones" V. 0rat7ndose de a,iones: ./ 2AF %ara los dedicados a la aero5umigaci+n agr6cola" 0/ 10F %ara los dem7s" VI. 2AF %ara autom+,iles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas 4 remolques" VII. 30F %ara com%utadoras %ersonales de escritorio 4 %ort7tiles> ser,idores> im%resoras, lectores +%ticos, gra5icadores, lectores de c+digo de barras, digitali9adores, unidades de almacenamiento e!terno 4 concentradores de redes de c+m%uto" VIII. 3AF %ara dados, troqueles, moldes, matrices 4 'erramental" IX. 100F %ara semo,ientes 4 ,egetales" X. 0rat7ndose de comunicaciones tele5+nicas:
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AF %ara torres de transmisi+n 4 cables, e!ce%to los de 5ibra +%tica" ;F %ara sistemas de radio, inclu4endo equi%o de transmisi+n 4 mane:o que utili9a el es%ectro radioel8ctrico, tales como el de radiotransmisi+n de microonda digital o anal+gica, torres de microondas 4 gu6as de onda" $/ 10F %ara equi%o utili9ado en la transmisi+n, tales como circuitos de la %lanta interna que no 5orman %arte de la conmutaci+n 4 cu4as 5unciones se en5ocan 'acia las troncales que llegan a la central tele5+nica, inclu4e multi%le!ores, equi%os concentradores 4 ruteadores" 5/ 2AF %ara equi%o de la central tele5+nica destinado a la conmutaci+n de llamadas de tecnolog6a distinta a la electromec7nica" 6/ 10F %ara los dem7s" XI. 0rat7ndose de comunicaciones satelitales: ./ ;F %ara el segmento satelital en el es%acio, inclu4endo el cuer%o %rinci%al del sat8lite, los trans%ondedores, las antenas %ara la transmisi+n 4 rece%ci+n de comunicaciones digitales 4 an7logas, 4 el equi%o de monitoreo en el sat8lite" 0/ 10F %ara el equi%o satelital en tierra, inclu4endo las antenas %ara la transmisi+n 4 rece%ci+n de comunicaciones digitales 4 an7logas 4 el equi%o %ara el monitoreo del sat8lite" XII. 100F %ara ada%taciones que se realicen a instalaciones que im%liquen adiciones o me:oras al acti,o 5i:o, siem%re que dic'as ada%taciones tengan como 5inalidad 5acilitar a las %ersonas con disca%acidad a que se re5iere el art6culo 1;B de esta -e4, el acceso 4 uso de las instalaciones del contribu4ente" XIII. 100F %ara maquinaria 4 equi%o %ara la generaci+n de energ6a %ro,eniente de 5uentes reno,ables o de sistemas de cogeneraci+n de electricidad e5iciente" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, son 5uentes reno,ables aqu8llas que %or su naturale9a o mediante un a%ro,ec'amiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energ6a solar en todas sus 5ormas> la energ6a e+lica> la energ6a 'idr7ulica tanto cin8tica como %otencial, de cualquier cuer%o de agua natural o arti5icial> la energ6a de los oc8anos en sus distintas 5ormas> la energ6a geot8rmica, 4 la energ6a %ro,eniente de la biomasa o de los residuos" Asimismo, se considera generaci+n la con,ersi+n sucesi,a de la energ6a de las 5uentes reno,ables en otras 5ormas de energ6a" -o dis%uesto en esta 5racci+n ser7 a%licable siem%re que la maquinaria 4 equi%o se encuentren en o%eraci+n o 5uncionamiento durante un %eriodo m6nimo de A a=os inmediatos siguientes al e:ercicio en el que se e5ect&e la deducci+n, sal,o en los casos a que se re5iere el art6culo 3E de esta -e4" -os contribu4entes que incum%lan con el %la9o m6nimo establecido en este %7rra5o, deber7n cubrir, en su caso, el im%uesto corres%ondiente %or la di5erencia que resulte entre el monto deducido con5orme a esta 5racci+n 4 el monto que se debi+ deducir en cada e:ercicio en los t8rminos de este art6culo o del art6culo 3A de esta -e4, de no 'aberse a%licado la deducci+n del 100F" Para estos e5ectos, el contribu4ente deber7 %resentar declaraciones com%lementarias %or cada uno de los e:ercicios corres%ondientes, a m7s tardar dentro del mes siguiente a aqu8l en el que se incum%la con el %la9o establecido en esta 5racci+n, debiendo cubrir los recargos 4 la actuali9aci+n corres%ondiente, desde la 5ec'a en la que se e5ectu+ la deducci+n 4 'asta el &ltimo d6a en el que o%er+ o 5uncion+ la maquinaria 4 equi%o" A!"#$%&' *,. Para la maquinaria 4 equi%o distintos de los se=alados en el art6culo anterior, se a%licar7n, de acuerdo a la acti,idad en que sean utili9ados, los %or cientos siguientes: I. AF en la generaci+n, conducci+n, trans5ormaci+n 4 distribuci+n de electricidad> en la molienda de granos> en la %roducci+n de a9&car 4 sus deri,ados> en la 5abricaci+n de aceites comestibles> en el trans%orte mar6timo, 5lu,ial 4 lacustre" II. BF en la %roducci+n de metal obtenido en %rimer %roceso> en la 5abricaci+n de %roductos de tabaco 4 deri,ados del carb+n natural"
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./ 0/
EF en la 5abricaci+n de %ul%a, %a%el 4 %roductos similares> en la e!tracci+n 4 %rocesamiento de %etr+leo crudo 4 gas natural" IV. ;F en la 5abricaci+n de ,e'6culos de motor 4 sus %artes> en la construcci+n de 5errocarriles 4 na,6os> en la 5abricaci+n de %roductos de metal, de maquinaria 4 de instrumentos %ro5esionales 4 cient65icos> en la elaboraci+n de %roductos alimenticios 4 de bebidas, e!ce%to granos, a9&car, aceites comestibles 4 deri,ados" V. @F en el curtido de %iel 4 la 5abricaci+n de art6culos de %iel> en la elaboraci+n de %roductos qu6micos, %etroqu6micos 4 5armacobiol+gicos> en la 5abricaci+n de %roductos de cauc'o 4 de %l7stico> en la im%resi+n 4 %ublicaci+n gr75ica" VI. 10F en el trans%orte el8ctrico" VII. 11F en la 5abricaci+n, acabado, te=ido 4 estam%ado de %roductos te!tiles, as6 como de %rendas %ara el ,estido" VIII. 12F en la industria minera> en la construcci+n de aerona,es 4 en el trans%orte terrestre de carga 4 %asa:eros" -o dis%uesto en esta 5racci+n no ser7 a%licable a la maquinaria 4 equi%o se=alada en la 5racci+n 11 de este art6culo" IX. 1BF en el trans%orte a8reo> en la transmisi+n de los ser,icios de comunicaci+n %ro%orcionados %or tel8gra5os 4 %or las estaciones de radio 4 tele,isi+n" X. 20F en restaurantes" XI. 2AF en la industria de la construcci+n> en acti,idades de agricultura, ganader6a, sil,icultura 4 %esca" XII. 3AF %ara los destinados directamente a la in,estigaci+n de nue,os %roductos o desarrollo de tecnolog6a en el %a6s" XIII. A0F en la manu5actura, ensamble 4 trans5ormaci+n de com%onentes magn8ticos %ara discos duros 4 tar:etas electr+nicas %ara la industria de la com%utaci+n" XIV. 10F en otras acti,idades no es%eci5icadas en este art6culo" En el caso de que el contribu4ente se dedique a dos o m7s acti,idades de las se=aladas en este art6culo, se a%licar7 el %or ciento que le corres%onda a la acti,idad en la que 'ubiera obtenido m7s ingresos en el e:ercicio inmediato anterior" A!"#$%&' *-. -a deducci+n de las in,ersiones se su:etar7 a las reglas siguientes: I. -as re%araciones, as6 como las ada%taciones a las instalaciones se considerar7n in,ersiones siem%re que im%liquen adiciones o me:oras al acti,o 5i:o" En ning&n caso se considerar7n in,ersiones los gastos %or conce%to de conser,aci+n, mantenimiento 4 re%araci+n, que se eroguen con el ob:eto de mantener el bien de que se trate en condiciones de o%eraci+n" II. -as in,ersiones en autom+,iles s+lo ser7n deducibles 'asta %or un monto de H130,000"00" -o dis%uesto en esta 5racci+n no ser7 a%licable trat7ndose de contribu4entes cu4a acti,idad consista en el otorgamiento del uso o goce tem%oral de autom+,iles, siem%re 4 cuando los destinen e!clusi,amente a dic'a acti,idad" III. -as in,ersiones en casas 'abitaci+n 4 en comedores, que %or su naturale9a no est8n a dis%osici+n de todos los traba:adores de la em%resa, as6 como en a,iones 4 embarcaciones que no tengan concesi+n o %ermiso del .obierno Federal %ara ser e!%lotados comercialmente, s+lo ser7n deducibles en los casos que re&nan los requisitos que se=ale el $eglamento de esta -e4" En el caso de a,iones, la deducci+n se calcular7 considerando como monto original m7!imo de la in,ersi+n, una cantidad equi,alente a H;MB00,000"00" 0rat7ndose de contribu4entes cu4a acti,idad %re%onderante consista en el otorgamiento del uso o goce tem%oral de a,iones o autom+,iles, %odr7n e5ectuar la deducci+n total del monto original de la in,ersi+n del a,i+n o del autom+,il de que se trate, e!ce%to cuando dic'os contribu4entes otorguen el uso o goce tem%oral de a,iones o autom+,iles a otro contribu4ente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su ,e9 socios o accionistas del otro, o e!ista una relaci+n que de 'ec'o le %ermita a uno de ellos e:ercer una in5luencia %re%onderante en las
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III.
o%eraciones del otro, en cu4o caso la deducci+n se determinar7 en los t8rminos del %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, %ara el caso de a,iones 4 en los t8rminos de la 5racci+n 11 de este art6culo %ara el caso de autom+,iles" -as in,ersiones en casas de recreo en ning&n caso ser7n deducibles" 0rat7ndose de %ersonas morales que 'a4an o%tado %or tributar en los t8rminos del *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de esta -e4, no %odr7n a%licar la deducci+n a que se re5iere est7 5racci+n en el caso de in,ersiones en a,iones que no tengan concesi+n o %ermiso del .obierno Federal %ara ser e!%lotados comercialmente" IV. En los casos de bienes adquiridos %or 5usi+n o escisi+n de sociedades, los ,alores su:etos a deducci+n no deber7n ser su%eriores a los ,alores %endientes de deducir en la sociedad 5usionada o escindente, seg&n corres%onda" V. -as comisiones 4 los gastos relacionados con la emisi+n de obligaciones o de cualquier otro t6tulo de cr8dito, colocados entre el gran %&blico in,ersionista, o cualquier otro t6tulo de cr8dito de los se=alados en el art6culo ; de esta -e4, se deducir7n anualmente en %ro%orci+n a los %agos e5ectuados %ara redimir dic'as obligaciones o t6tulos, en cada e:ercicio" *uando las obligaciones 4 los t6tulos a que se re5iere esta 5racci+n se rediman mediante un solo %ago, las comisiones 4 los gastos se deducir7n %or %artes iguales durante los e:ercicios que transcurran 'asta que se e5ect&e el %ago" VI. -as construcciones, instalaciones o me:oras %ermanentes en acti,os 5i:os tangibles, %ro%iedad de terceros, que de con5ormidad con los contratos de arrendamiento o de concesi+n res%ecti,os queden a bene5icio del %ro%ietario 4 se 'a4an e5ectuado a %artir de la 5ec'a de celebraci+n de los contratos mencionados, se deducir7n en los t8rminos de esta /ecci+n" *uando la terminaci+n del contrato ocurra sin que las in,ersiones deducibles 'a4an sido 5iscalmente redimidas, el ,alor %or redimir %odr7 deducirse en la declaraci+n del e:ercicio res%ecti,o" VII. 0rat7ndose de regal6as, se %odr7 e5ectuar la deducci+n en los t8rminos de la 5racci+n 111 del art6culo 33 de esta -e4, &nicamente cuando las mismas 'a4an sido e5ecti,amente %agadas" A!"#$%&' *1. -as %8rdidas de bienes del contribu4ente %or caso 5ortuito o 5uer9a ma4or, que no se re5le:en en el in,entario, ser7n deducibles en el e:ercicio en que ocurran" -a %8rdida ser7 igual a la cantidad %endiente de deducir a la 5ec'a en que se su5ra" -a cantidad que se recu%ere se acumular7 en los t8rminos del art6culo 1; de esta -e4" *uando los acti,os 5i:os no identi5icables indi,idualmente se %ierdan %or caso 5ortuito o 5uer9a ma4or o de:en de ser &tiles, el monto %endiente %or deducir de dic'os acti,os se a%licar7 considerando que los %rimeros acti,os que se adquirieron son los %rimeros que se %ierden" *uando el contribu4ente rein,ierta la cantidad recu%erada en la adquisici+n de bienes de naturale9a an7loga a los que %erdi+, o bien, %ara redimir %asi,os %or la adquisici+n de dic'os bienes, &nicamente acumular7 la %arte de la cantidad recu%erada no rein,ertida o no utili9ada %ara redimir %asi,os" -a cantidad rein,ertida que %ro,enga de la recu%eraci+n s+lo %odr7 deducirse mediante la a%licaci+n del %or ciento autori9ado %or esta -e4 sobre el monto original de la in,ersi+n del bien que se %erdi+ 4 'asta %or la cantidad que de este monto estaba %endiente de deducirse a la 5ec'a de su5rir la %8rdida" /i el contribu4ente in,ierte cantidades adicionales a las recu%eradas, considerar7 a 8stas como una in,ersi+n di5erente" -a rein,ersi+n a que se re5iere este %rece%to, deber7 e5ectuarse dentro de los doce meses siguientes contados a %artir de que se obtenga la recu%eraci+n" En el caso de que las cantidades recu%eradas no se rein,iertan o no se utilicen %ara redimir %asi,os, en dic'o %la9o, se acumular7n a los dem7s ingresos obtenidos en el e:ercicio en el que conclu4a el %la9o" -os contribu4entes %odr7n solicitar autori9aci+n a las autoridades 5iscales, %ara que el %la9o se=alado en el %7rra5o anterior se %ueda %rorrogar %or otro %eriodo igual" -a cantidad recu%erada no rein,ertida en el %la9o se=alado en el quinto %7rra5o de este art6culo, se a:ustar7 multi%lic7ndola %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en que se obtu,o la recu%eraci+n 4 'asta el mes en que se acumule"
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*uando sea im%ar el n&mero de meses com%rendidos en el %eriodo en el que el bien 'a4a sido utili9ado en el e:ercicio, se considerar7 como &ltimo mes de la %rimera mitad de dic'o %eriodo el mes inmediato anterior al que corres%onda la mitad del %eriodo" A!"#$%&' *2. 0rat7ndose de contratos de arrendamiento 5inanciero, el arrendatario considerar7 como monto original de la in,ersi+n, la cantidad que se 'ubiere %actado como ,alor del bien en el contrato res%ecti,o" *uando en los contratos de arrendamiento 5inanciero se 'aga uso de alguna de sus o%ciones, %ara la deducci+n de las in,ersiones relacionadas con dic'os contratos se obser,ar7 lo siguiente: I. /i se o%ta %or trans5erir la %ro%iedad del bien ob:eto del contrato mediante el %ago de una cantidad determinada, o bien, %or %rorrogar el contrato %or un %la9o cierto, el im%orte de la o%ci+n se considerar7 com%lemento del monto original de la in,ersi+n, %or lo que se deducir7 en el %or ciento que resulte de di,idir el im%orte de la o%ci+n entre el n&mero de a=os que 5alten %ara terminar de deducir el monto original de la in,ersi+n" II. /i se obtiene %artici%aci+n %or la ena:enaci+n de los bienes a terceros, deber7 considerarse como deducible la di5erencia entre los %agos e5ectuados 4 las cantidades 4a deducidas, menos el ingreso obtenido %or la %artici%aci+n en la ena:enaci+n a terceros" SECCIN III DEL COSTO DE LO VENDIDO A!"#$%&' *3. El costo de las mercanc6as que se ena:enen, as6 como el de las que integren el in,entario 5inal del e:ercicio, se determinar7 con5orme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos 'ist+ricos o %redeterminados" En todo caso, el costo se deducir7 en el e:ercicio en el que se acumulen los ingresos que se deri,en de la ena:enaci+n de los bienes de que se trate" -os contribu4entes que realicen acti,idades comerciales que consistan en la adquisici+n 4 ena:enaci+n de mercanc6as, considerar7n &nicamente dentro del costo lo siguiente: ./ El im%orte de las adquisiciones de mercanc6as, disminuidas con el monto de las de,oluciones, descuentos 4 boni5icaciones, sobre las mismas, e5ectuados en el e:ercicio" 0/ -os gastos incurridos %ara adquirir 4 de:ar las mercanc6as en condiciones de ser ena:enadas" -os contribu4entes que realicen acti,idades distintas de las se=aladas en el segundo %7rra5o de este art6culo, considerar7n &nicamente dentro del costo lo siguiente: ./ -as adquisiciones de materias %rimas, %roductos semiterminados o %roductos terminados, disminuidas con las de,oluciones, descuentos 4 boni5icaciones, sobre los mismos, e5ectuados en el e:ercicio" 0/ -as remuneraciones %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados, relacionados directamente con la %roducci+n o la %restaci+n de ser,icios" $/ -os gastos netos de descuentos, boni5icaciones o de,oluciones, directamente relacionados con la %roducci+n o la %restaci+n de ser,icios" 5/ -a deducci+n de las in,ersiones directamente relacionadas con la %roducci+n de mercanc6as o la %restaci+n de ser,icios, calculada con5orme a la /ecci+n 11, del *a%6tulo 11, del 06tulo 11 de esta -e4" *uando los conce%tos a que se re5ieren los incisos del %7rra5o anterior guarden una relaci+n indirecta con la %roducci+n, los mismos 5ormar7n %arte del costo en %ro%orci+n a la im%ortancia que tengan en dic'a %roducci+n" Para determinar el costo del e:ercicio, se e!cluir7 el corres%ondiente a la mercanc6a no ena:enada en el mismo, as6 como el de la %roducci+n en %roceso, al cierre del e:ercicio de que se trate" -os residentes en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, determinar7n el costo de las mercanc6as con5orme a lo establecido en esta -e4" 0rat7ndose del costo de las mercanc6as que reciban de la o5icina central o de otro establecimiento del contribu4ente ubicado en el e!tran:ero, estar7n a lo dis%uesto en el art6culo 2E, 5racci+n 21< de esta -e4"
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Para determinar el costo de lo ,endido de la mercanc6a, se deber7 a%licar el mismo %rocedimiento en cada e:ercicio durante un %eriodo m6nimo de cinco e:ercicios 4 s+lo %odr7 ,ariarse cum%liendo con los requisitos que se estable9can en el $eglamento de esta -e4" En ning&n caso se dar7 e5ectos 5iscales a la re,aluaci+n de los in,entarios o del costo de lo ,endido" A!"#$%&' +4. -os contribu4entes que celebren contratos de arrendamiento 5inanciero 4 o%ten %or acumular como ingreso del e:ercicio, la %arte del %recio e!igible durante el mismo, deber7n deducir el costo de lo ,endido en la %ro%orci+n que re%resente el ingreso %ercibido en dic'o e:ercicio, res%ecto del total de los %agos %actados en el %la9o inicial 5or9oso, en lugar de deducir el monto total del costo de lo ,endido al momento en el que se ena:enen las mercanc6as" A!"#$%&' +(. -os contribu4entes, %odr7n o%tar %or cualquiera de los m8todos de ,aluaci+n de in,entarios que se se=alan a continuaci+n: I. Primeras entradas %rimeras salidas NPEP/G" II. *osto identi5icado" III. *osto %romedio" IV. Detallista" *uando se o%te %or utili9ar el m8todo a que se re5iere la 5racci+n 1 de este art6culo, se deber7 lle,ar %or cada ti%o de mercanc6as de manera indi,idual, sin que se %ueda lle,ar en 5orma monetaria" En los t8rminos que estable9ca el $eglamento de esta -e4 se %odr7n establecer 5acilidades %ara no identi5icar los %orcenta:es de deducci+n del costo res%ecto de las com%ras %or cada ti%o de mercanc6as de manera indi,idual" -os contribu4entes que ena:enen mercanc6as que se %uedan identi5icar %or n&mero de serie 4 su costo e!ceda de HA0,000"00, &nicamente deber7n em%lear el m8todo de costo identi5icado" 0rat7ndose de contribu4entes que o%ten %or em%lear el m8todo detallista deber7n ,aluar sus in,entarios al %recio de ,enta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el e:ercicio con5orme al %rocedimiento que se estable9ca en el $eglamento de esta -e4" -a o%ci+n a que se re5iere este %7rra5o no libera a los contribu4entes de la obligaci+n de lle,ar el sistema de control de in,entarios a que se re5iere la 5racci+n 21< del art6culo EB de esta -e4" Una ,e9 elegido el m8todo en los t8rminos de este art6culo, se deber7 utili9ar el mismo durante un %eriodo m6nimo de cinco e:ercicios" *uando los contribu4entes %ara e5ectos contables utilicen un m8todo distinto a los se=alados en este art6culo, %odr7n seguir utili97ndolo %ara ,aluar sus in,entarios %ara e5ectos contables, siem%re que lle,en un registro de la di5erencia del costo de las mercanc6as que e!ista entre el m8todo de ,aluaci+n utili9ado %or el contribu4ente %ara e5ectos contables 4 el m8todo de ,aluaci+n que utilice en los t8rminos de este art6culo" -a cantidad que se determine en los t8rminos de este %7rra5o no ser7 acumulable o deducible" *uando con moti,o de un cambio en el m8todo de ,aluaci+n de in,entarios se genere una deducci+n, 8sta se deber7 disminuir de manera %ro%orcional en los cinco e:ercicios siguientes" A!"#$%&' +). *uando el costo de las mercanc6as, sea su%erior al %recio de mercado o de re%osici+n, %odr7 considerarse el que corres%onda de acuerdo a lo siguiente: I. El de re%osici+n, sea 8ste %or adquisici+n o %roducci+n, sin que e!ceda del ,alor de reali9aci+n ni sea in5erior al neto de reali9aci+n" II. El de reali9aci+n, que es el %recio normal de ena:enaci+n menos los gastos directos de ena:enaci+n, siem%re que sea in5erior al ,alor de re%osici+n" III. El neto de reali9aci+n, que es el equi,alente al %recio normal de ena:enaci+n menos los gastos directos de ena:enaci+n 4 menos el %or ciento de utilidad que 'abitualmente se obtenga en su reali9aci+n, si es su%erior al ,alor de re%osici+n"
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*uando los contribu4entes ena:enen las mercanc6as a una %arte relacionada en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4, se utili9ar7 cualquiera de los m8todos a que se re5ieren las 5racciones 1, 11 4 111, del art6culo 1;0 de la misma" -os contribu4entes que 'ubieran o%tado %or %resentar dictamen de estados 5inancieros %ara e5ectos 5iscales en t8rminos del art6culo 32#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, o 'a4an estado obligados a %resentar la declaraci+n in5ormati,a sobre su situaci+n 5iscal en los t8rminos del art6culo 32#) del citado *+digo, deber7n in5ormar en el dictamen o en la declaraci+n in5ormati,a, seg&n se trate, el costo de las mercanc6as que consideraron de con5ormidad con este art6culo, trat7ndose de los dem7s contribu4entes deber7n in5ormarlo en la declaraci+n del e:ercicio" A!"#$%&' +*. *uando los contribu4entes, con moti,o de la %restaci+n de ser,icios %ro%orcionen bienes en los t8rminos establecidos en el art6culo 1E, segundo %7rra5o, del *+digo Fiscal de la Federaci+n, s+lo se %odr7n deducir en el e:ercicio en el que se acumule el ingreso %or la %restaci+n del ser,icio, ,aluados con5orme a cualquiera de los m8todos establecidos en el art6culo ?1 de esta -e4" CAPTULO III DEL A8USTE POR INFLACIN A!"#$%&' ++. -as %ersonas morales determinar7n, al cierre de cada e:ercicio, el a:uste anual %or in5laci+n, como sigue: I. Determinar7n el saldo %romedio anual de sus deudas 4 el saldo %romedio anual de sus cr8ditos" El saldo %romedio anual de los cr8ditos o deudas ser7 la suma de los saldos al &ltimo d6a de cada uno de los meses del e:ercicio, di,idida entre el n&mero de meses del e:ercicio" No se incluir7n en el saldo del &ltimo d6a de cada mes los intereses que se de,enguen en el mes" II. *uando el saldo %romedio anual de las deudas sea ma4or que el saldo %romedio anual de los cr8ditos, la di5erencia se multi%licar7 %or el 5actor de a:uste anual 4 el resultado ser7 el a:uste anual %or in5laci+n acumulable" *uando el saldo %romedio anual de los cr8ditos sea ma4or que el saldo %romedio anual de las deudas, la di5erencia se multi%licar7 %or el 5actor de a:uste anual 4 el resultado ser7 el a:uste anual %or in5laci+n deducible" III. El 5actor de a:uste anual ser7 el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de di,idir el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del &ltimo mes del e:ercicio de que se trate entre el citado 6ndice del &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior" *uando el e:ercicio sea menor de 12 meses, el 5actor de a:uste anual ser7 el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de di,idir el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del &ltimo mes del e:ercicio de que se trate entre el citado 6ndice del mes inmediato anterior al del %rimer mes del e:ercicio de que se trate" -os cr8ditos 4 las deudas, en moneda e!tran:era, se ,aluar7n a la %aridad e!istente al %rimer d6a del mes" A!"#$%&' +,. Para los e5ectos del art6culo anterior, se considerar7 cr8dito, el derec'o que tiene una %ersona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derec'os de cr8dito que adquieran las em%resas de 5actora:e 5inanciero, las in,ersiones en acciones de sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda 4 las o%eraciones 5inancieras deri,adas se=aladas en la 5racci+n 12 del art6culo 20 de esta -e4" No se consideran cr8ditos %ara los e5ectos del art6culo anterior: I. -os que sean a cargo de %ersonas 56sicas 4 no %ro,engan de sus acti,idades em%resariales, cuando sean a la ,ista, a %la9o menor de un mes o a %la9o ma4or si se cobran antes del mes" /e considerar7 que son a %la9o ma4or de un mes, si el cobro se e5ect&a des%u8s de 30 d6as naturales contados a %artir de aqu8l en que se concert+ el cr8dito" II. -os que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociaci+n en %artici%aci+n, que sean %ersonas 56sicas o sociedades residentes en el e!tran:ero, sal,o que en
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este &ltimo caso, est8n denominadas en moneda e!tran:era 4 %ro,engan de la e!%ortaci+n de bienes o ser,icios" 0am%oco se consideran cr8ditos, los que la 5iduciaria tenga a su 5a,or con sus 5ideicomitentes o 5ideicomisarios en el 5ideicomiso %or el que se realicen acti,idades em%resariales, que sean %ersonas 56sicas o sociedades residentes en el e!tran:ero, sal,o que en este &ltimo caso, est8n denominadas en moneda e!tran:era 4 %ro,engan de la e!%ortaci+n de bienes o ser,icios" No ser7 a%licable lo dis%uesto en esta 5racci+n, trat7ndose de cr8ditos otorgados %or las uniones de cr8dito a cargo de sus socios o accionistas, que o%eren &nicamente con sus socios o accionistas" III. IV. V. -os que sean a cargo de 5uncionarios 4 em%leados, as6 como los %r8stamos e5ectuados a terceros a que se re5iere la 5racci+n <11 del art6culo 2E de esta -e4" -os %agos %ro,isionales de im%uestos, as6 como los est6mulos 5iscales" *ualquier ingreso cu4a acumulaci+n est8 condicionada a su %erce%ci+n e5ecti,a" -o dis%uesto en esta 5racci+n no es a%licable a los ingresos deri,ados de los contratos de arrendamiento 5inanciero %or los que se e:er9a la o%ci+n %re,ista en el art6culo 1E, 5racci+n 111 de esta -e4" -as acciones, los certi5icados de %artici%aci+n no amorti9ables 4 los certi5icados de de%+sito de bienes 4 en general los t6tulos de cr8dito que re%resenten la %ro%iedad de bienes, las a%ortaciones a una asociaci+n en %artici%aci+n, as6 como otros t6tulos ,alor cu4os rendimientos no se consideren inter8s en los t8rminos del art6culo ; de esta -e4"
VI.
VII. El e5ecti,o en ca:a" -os cr8ditos que deri,en de los ingresos acumulables, disminuidos %or el im%orte de descuentos 4 boni5icaciones sobre los mismos, se considerar7n como cr8ditos %ara los e5ectos de este art6culo, a %artir de la 5ec'a en la que los ingresos corres%ondientes se acumulen 4 'asta la 5ec'a en la que se cobren en e5ecti,o, en bienes, en ser,icios o, 'asta la 5ec'a de su cancelaci+n %or incobrables" En el caso de la cancelaci+n de la o%eraci+n que dio lugar al cr8dito, se cancelar7 la %arte del a:uste anual %or in5laci+n que le corres%onda a dic'o cr8dito, en los t8rminos que estable9ca el $eglamento de esta -e4, siem%re que se trate de cr8ditos que se 'ubiesen considerado %ara dic'o a:uste" Para los e5ectos de este art6culo, los saldos a 5a,or %or contribuciones &nicamente se considerar7n cr8ditos a %artir del d6a siguiente a aqu8l en el que se %resente la declaraci+n corres%ondiente 4 'asta la 5ec'a en la que se com%ensen, se acrediten o se reciba su de,oluci+n, seg&n se trate" A!"#$%&' +-. Para los e5ectos del art6culo ?? de esta -e4, se considerar7 deuda, cualquier obligaci+n en numerario %endiente de cum%limiento, entre otras: las deri,adas de contratos de arrendamiento 5inanciero, de o%eraciones 5inancieras deri,adas a que se re5iere la 5racci+n 12 del art6culo 20 de la misma, las a%ortaciones %ara 5uturos aumentos de ca%ital 4 las contribuciones causadas desde el &ltimo d6a del %eriodo al que corres%ondan 4 'asta el d6a en el que deban %agarse" 0ambi8n son deudas, los %asi,os 4 las reser,as del acti,o, %asi,o o ca%ital, que sean o 'a4an sido deducibles" Para estos e5ectos, se considera que las reser,as se crean o incrementan mensualmente 4 en la %ro%orci+n que re%resentan los ingresos del mes del total de ingresos en el e:ercicio" En ning&n caso se considerar7n deudas las originadas %or %artidas no deducibles, en los t8rminos de las 5racciones 1, <111 4 12 del art6culo 2; de esta -e4, as6 como el monto de las deudas que e!cedan el l6mite a que se re5iere el %rimer %7rra5o de la 5racci+n 22<11 del mismo art6culo" Para los e5ectos del art6culo ?? de esta -e4, se considerar7 que se contraen deudas %or la adquisici+n de bienes 4 ser,icios, %or la obtenci+n del uso o goce tem%oral de bienes o %or ca%itales tomados en %r8stamo, cuando se d8 cualquiera de los su%uestos siguientes:
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I.
0rat7ndose de la adquisici+n de bienes o ser,icios, as6 como de la obtenci+n del uso o goce tem%oral de bienes, cuando se d8 alguno de los su%uestos %re,istos en el art6culo 1E de esta -e4 4 el %recio o la contra%restaci+n, se %ague con %osterioridad a la 5ec'a en que ocurra el su%uesto de que se trate"
II. 0rat7ndose de ca%itales tomados en %r8stamo, cuando se reciba %arcial o totalmente el ca%ital" En el caso de la cancelaci+n de una o%eraci+n de la cual deri,a una deuda, se cancelar7 la %arte del a:uste anual %or in5laci+n que le corres%onda a dic'a deuda, en los t8rminos que estable9ca el $eglamento de esta -e4, siem%re que se trate de deudas que se 'ubiesen considerado %ara dic'o a:uste" CAPTULO IV DE LAS INSTITUCIONES DE CR DITO, DE SEGUROS Y DE FIAN9AS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CR DITO A!"#$%&' +1. -os almacenes generales de de%+sito 'ar7n las deducciones a que se re5iere este 06tulo, dentro de las que considerar7n la creaci+n o incremento, e5ectuados %re,ia re,isi+n de la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores, de la reser,a de contingencia" *uando al t8rmino de un e:ercicio %roceda disminuir la reser,a a que se re5iere este art6culo en relaci+n con las constituidas en el e:ercicio inmediato anterior, la di5erencia se acumular7 como ingreso en el e:ercicio en que %roceda la disminuci+n" A!"#$%&' +2. -os establecimientos en el e!tran:ero de instituciones de cr8dito del %a6s deber7n %agar el im%uesto a la tasa del ?"@F %or los ingresos %or intereses que %erciban del ca%ital que coloquen o in,iertan en el %a6s, o que sean %agados %or residentes en territorio nacional o residentes en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, sin deducci+n alguna" El im%uesto a que se re5iere el %7rra5o anterior se enterar7 mediante retenci+n que e5ectuar7n las %ersonas que 'agan los %agos de intereses a que se re5iere este art6culo" -as instituciones de cr8dito %odr7n acreditar la retenci+n e5ectuada contra el im%uesto sobre la renta a su cargo, en la declaraci+n del e:ercicio, siem%re que cuenten con la constancia de retenci+n" En ning&n caso %roceder7 solicitar la de,oluci+n de los montos no acreditados en el e:ercicio" *uando los intereses no se 'ubieren %agado a la 5ec'a de su e!igibilidad, el retenedor estar7 obligado a enterar una cantidad equi,alente a la que debi+ 'aber retenido en la 5ec'a de la e!igibilidad" -as instituciones de cr8dito deber7n acumular a sus dem7s ingresos los intereses a que se re5iere este art6culo" Dic'as instituciones, %ara los e5ectos del tercer %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, no restar7n del resultado 5iscal el im%uesto %agado con5orme a este art6culo" *uando la %ersona que %ague los intereses cubra %or cuenta del establecimiento el im%uesto que a 8ste le corres%onda, el im%orte de dic'o im%uesto se considerar7 inter8s" No se causar7 el im%uesto a que se re5iere este art6culo %or los intereses que %erciban dic'os establecimientos 4 que, de 'aber sido %agados directamente a un residente en el e!tran:ero, quedar6an e!ce%tuados del %ago del im%uesto sobre la renta en los t8rminos del art6culo 1BB de esta -e4" A!"#$%&' +3. -as instituciones de cr8dito %odr7n acumular los ingresos que se deri,en de los con,enios con la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, en los t8rminos de la 5racci+n 111 del art6culo 32#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n, en el momento en que los %erciban en e5ecti,o o en bienes 4 en el monto e5ecti,amente %ercibido una ,e9 e5ectuadas las disminuciones %re,istas en dic'os con,enios" -as instituciones de cr8dito, %ara determinar el a:uste anual %or in5laci+n acumulable o deducible, en los t8rminos del art6culo ?? de esta -e4, considerar7n como cr8ditos, adem7s de los se=alados en el art6culo ?A de la misma, los cr8ditos mencionados en la 5racci+n 1 de dic'o art6culo" A!"#$%&' ,4. -as instituciones de seguros 'ar7n las deducciones a que se re5iere este 06tulo, dentro de las que considerar7n la creaci+n o incremento, &nicamente de las reser,as de riesgos en curso, %or obligaciones %endientes de cum%lir %or siniestros 4 %or ,encimientos, as6 como de las reser,as de riesgos catastr+5icos"
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-as instituciones de seguros autori9adas %ara la ,enta de seguros de %ensiones, deri,ados de las le4es de seguridad social, adem7s de e5ectuar las deducciones %re,istas en el %7rra5o anterior, %odr7n deducir la creaci+n o el incremento de la reser,a matem7tica es%ecial ,inculada con los seguros antes mencionados, as6 como las otras reser,as %re,istas en la -e4 .eneral de 1nstituciones 4 /ociedades utualistas de /eguros cuando cum%lan con la condici+n de que toda liberaci+n sea destinada al 5ondo es%ecial de los seguros de %ensiones, de con5ormidad con esta &ltima -e4, en el cual el .obierno Federal %artici%e como 5ideicomisario" *uando al t8rmino de un e:ercicio %roceda disminuir las reser,as a que se re5iere este art6culo en relaci+n con las constituidas en el e:ercicio inmediato anterior, la di5erencia se acumular7 como ingreso en el e:ercicio en el que %roceda la disminuci+n" Para determinar la disminuci+n de las reser,as, no se considerar7 la liberaci+n de dic'as reser,as destinadas al 5ondo es%ecial de los seguros de %ensiones a que se re5iere el %7rra5o anterior" 0ambi8n ser7n deducibles los llamados di,idendos o intereses que como %rocedimiento de a:uste de %rimas %aguen o com%ensen las instituciones a sus asegurados, de con5ormidad con las %+li9as res%ecti,as" A!"#$%&' ,(. -as instituciones de seguros, %ara los e5ectos del art6culo ?? de esta -e4, considerar7n, adicionalmente, como cr8ditos %ara los e5ectos del citado art6culo, los terrenos 4 las acciones que re%resenten in,ersiones autori9adas %ara garanti9ar las reser,as deducibles con5orme al art6culo anterior, creadas %or dic'as instituciones" Para estos e5ectos, se considerar7n los saldos de las cuentas de terrenos 4 de acciones al &ltimo d6a de cada mes, sin actuali9aci+n alguna" *uando se ena:enen dic'os bienes, el monto original de la in,ersi+n o el costo com%robado de adquisici+n de los mismos, seg&n corres%onda, no se actuali9ar7" A!"#$%&' ,). -as instituciones de 5ian9as 'ar7n las deducciones a que se re5iere este 06tulo, dentro de las que considerar7n la creaci+n o incremento, e5ectuados %re,ia re,isi+n de la *omisi+n Nacional de /eguros 4 Fian9as, de las siguientes reser,as: ./ -a de 5ian9as en ,igor" 0/ -a de contingencia" *uando al t8rmino de un e:ercicio %roceda disminuir las reser,as a que se re5iere este art6culo en relaci+n con las constituidas en el e:ercicio inmediato anterior, la di5erencia se acumular7 como ingreso en el e:ercicio en el que %roceda la disminuci+n" 0ambi8n ser7n deducibles los llamados di,idendos o intereses que como %rocedimiento de a:uste de %rimas %aguen o com%ensen las instituciones a sus asegurados, de con5ormidad con las %+li9as res%ecti,as" A!"#$%&' ,*. -os contribu4entes que 'ubieran adquirido bienes o derec'os %or daci+n en %ago o %or ad:udicaci+n, que no %uedan conser,ar en %ro%iedad %or dis%osici+n legal, no %odr7n deducirlos con5orme al art6culo 2A de esta -e4" Para determinar la ganancia obtenida o la %8rdida su5rida en la ena:enaci+n que realicen de los citados bienes o derec'os, restar7n al ingreso que obtengan %or dic'a ena:enaci+n en el e:ercicio en el cual se ena:ene el bien o derec'o, el costo com%robado de adquisici+n, el cual se %odr7 a:ustar multi%lic7ndolo %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en el que el bien o derec'o 5ue adquirido %or daci+n en %ago o %or ad:udicaci+n 4 'asta el mes inmediato anterior a la 5ec'a en la que dic'o bien o derec'o sea ena:enado a un tercero, %or quien lo recibi+ en %ago o %or ad:udicaci+n" 0rat7ndose de acciones, el monto que se restar7 en los t8rminos de este %7rra5o, ser7 el costo %romedio %or acci+n que se determine de acuerdo con lo dis%uesto %or el art6culo 22 de esta -e4" A!"#$%&' ,+. -as instituciones que com%onen el sistema 5inanciero que e5ect&en %agos %or intereses, deber7n retener 4 enterar el im%uesto a%licando la tasa que al e5ecto estable9ca el *ongreso de la Uni+n %ara el e:ercicio de que se trate en la -e4 de 1ngresos de la Federaci+n sobre el monto del ca%ital que d8 lugar al %ago de los intereses, como %ago %ro,isional" -a retenci+n se enterar7 ante las o5icinas autori9adas, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato siguiente a aqu8l al que corres%onda, 4 se deber7 e!%edir com%robante 5iscal en el que conste el monto del %ago de los intereses, as6 como el im%uesto retenido"
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No se e5ectuar7 la retenci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior, trat7ndose de: I. 1ntereses que se %aguen a: ./ -a Federaci+n, las entidades 5ederati,as o los munici%ios" 0/ -os organismos descentrali9ados cu4as acti,idades no sean %re%onderantemente em%resariales, as6 como a aquellos su:etos a control %resu%uestario en los t8rminos de la -e4 Federal de Presu%uesto 4 $es%onsabilidad )acendaria, que determine el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" $/ -os %artidos o asociaciones %ol6ticas, legalmente reconocidos" 5/ -as %ersonas morales autori9adas %ara recibir donati,os deducibles en los t8rminos de esta -e4" 6/ -as sociedades de in,ersi+n es%eciali9adas en 5ondos %ara el retiro, a los 5ondos de %ensiones o :ubilaciones de %ersonal com%lementarios a los que establece la -e4 del /eguro /ocial 4 a las em%resas de seguros de %ensiones autori9adas e!clusi,amente %ara o%erar seguros de %ensiones deri,ados de las le4es de seguridad social en la 5orma de rentas ,italicias o seguros de sobre,i,encia con5orme a dic'as le4es, as6 como a las cuentas o canales de in,ersi+n que se im%lementen con moti,o de los %lanes %ersonales %ara el retiro a que se re5iere el art6culo 1A1, 5racci+n < de esta -e4" 7/ -os estados e!tran:eros en los casos de reci%rocidad" II. 1ntereses que se %aguen entre el Danco de 8!ico, las instituciones que com%onen el sistema 5inanciero 4 las sociedades de in,ersi+n es%eciali9adas en 5ondos %ara el retiro" No ser7 a%licable lo dis%uesto en esta 5racci+n, trat7ndose de intereses que deri,en de %asi,os que no sean a cargo de dic'as instituciones o sociedades, as6 como cuando 8stas act&en %or cuenta de terceros" III. -os que se %aguen a 5ondos o 5ideicomisos de 5omento econ+mico del .obierno Federal" IV. -os intereses que %aguen los intermediarios 5inancieros a los 5ondos de %ensiones o :ubilaciones de %ersonal 4 de %rimas de antigIedad, constituidos en los t8rminos del art6culo 2@ de esta -e4 ni los que se %aguen a sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda que administren en 5orma e!clusi,a in,ersiones de dic'os 5ondos o agru%en como in,ersionistas de manera e!clusi,a a la Federaci+n, a las entidades 5ederati,as, a los munici%ios, a los organismos descentrali9ados cu4as acti,idades no sean %re%onderantemente em%resariales, a los %artidos %ol6ticos 4 asociaciones %ol6ticas legalmente reconocidos" V. -os intereses que se %aguen a 5ondos de a'orro 4 ca:as de a'orro de traba:adores o a las %ersonas morales constituidas &nicamente con el ob:eto de administrar dic'os 5ondos o ca:as de a'orro" -o dis%uesto en el %7rra5o anterior ser7 a%licable &nicamente cuando se cum%la con lo siguiente: ./ (ue los 5ondos 4 ca:as de a'orro a que se re5iere esta 5racci+n cum%lan con los requisitos que al e5ecto se estable9can en el $eglamento de esta -e4 4 que quien constitu4a el 5ondo o la ca:a de a'orro o la %ersona moral que se constitu4a &nicamente %ara administrar el 5ondo o la ca:a de a'orro de que se trate, tenga a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la documentaci+n que se estable9ca en dic'o $eglamento" 0/ (ue las %ersonas morales a que se re5iere esta 5racci+n, a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, %resenten ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria in5ormaci+n del monto de las a%ortaciones e5ectuadas a los 5ondos 4 ca:as de a'orro que administren, as6 como de los intereses nominales 4 reales %agados, en el e:ercicio de que se trate" -o dis%uesto en esta 5racci+n no ser7 a%licable a los intereses que se %aguen a las %ersonas morales a que se re5iere la %resente 5racci+n %or in,ersiones distintas de las que se realicen con los recursos de los 5ondos 4 ca:as de a'orro de traba:adores que administren"
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1ntereses que se %aguen a las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere el art6culo ;E 4 de renta ,ariable a que se re5iere el art6culo ;;, de esta -e4" VII. -as ganancias obtenidas en las o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5erenciadas al ti%o de cambio de una di,isa que se realicen en los mercados reconocidos a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n" A!"#$%&' ,,. -as instituciones que com%onen el sistema 5inanciero que %aguen los intereses a que se re5iere el art6culo anterior, tendr7n, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4, las siguientes: I. Presentar ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o, in5ormaci+n sobre el nombre, $egistro Federal de *ontribu4entes, domicilio del contribu4ente de que se trate 4 de los intereses nominales 4 reales a que se re5iere el art6culo 13? de esta -e4, la tasa de inter8s %romedio nominal 4 n&mero de d6as de la in,ersi+n, a 8l %agados en el a=o de calendario inmediato anterior, res%ecto de todas las %ersonas a quienes se les 'ubiese %agado intereses, con inde%endencia de lo establecido en los art6culos 1@2 4 2@A de la -e4 del ercado de <alores, 11E de la -e4 de 1nstituciones de *r8dito 4 AA de la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n" -as autoridades 5iscales %ro,eer7n las medidas necesarias %ara garanti9ar la con5idencialidad de la in5ormaci+n que se deba %resentar en los t8rminos de esta 5racci+n" Dic'a in5ormaci+n solamente deber7 %resentarse encri%tada 4 con las medidas de seguridad que %re,iamente acuerden las instituciones del sistema 5inanciero 4 el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" II. Pro%orcionar a las %ersonas a quienes les e5ect&en los %agos, a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, constancia en la que se se=ale el monto nominal 4 el real de los intereses %agados o, en su caso, la %8rdida determinada con5orme al art6culo 13? de esta -e4, 4 las retenciones e5ectuadas, corres%ondientes al e:ercicio inmediato anterior" III. *onser,ar, de con5ormidad con lo %re,isto en el *+digo Fiscal de la Federaci+n, la in5ormaci+n relacionada con los com%robantes 5iscales 4 las retenciones de este im%uesto" IV. Pro%orcionar anualmente a m7s tardar el 1A de 5ebrero, la in5ormaci+n de los de%+sitos en e5ecti,o que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribu4entes en las instituciones del sistema 5inanciero, cuando el monto mensual acumulado %or los de%+sitos en e5ecti,o que se realicen en todas las cuentas de las que el contribu4ente sea titular en una misma instituci+n del sistema 5inanciero e!ceda de H1A,000"00, as6 como res%ecto de todas las adquisiciones en e5ecti,o de c'eques de ca:a, en los t8rminos que estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" Para los e5ectos de este art6culo, se entiende %or de%+sitos en e5ecti,o, los de%+sitos en moneda nacional o e!tran:era que se realicen en cualquier ti%o de cuenta que las %ersonas 56sicas o morales tengan a su nombre en las instituciones del sistema 5inanciero, as6 como las adquisiciones en e5ecti,o de c'eques de ca:a" No se considerar7n de%+sitos en e5ecti,o, los que se e5ect&en a 5a,or de %ersonas 56sicas o morales mediante trans5erencias electr+nicas, tras%asos de cuenta, t6tulos de cr8dito o cualquier otro documento o sistema %actado con instituciones del sistema 5inanciero en los t8rminos de las le4es a%licables, aun cuando sean a cargo de la misma instituci+n que los reciba" A!"#$%&' ,-. -os intermediarios 5inancieros que inter,engan en la ena:enaci+n de acciones reali9adas a tra,8s de la Dolsa e!icana de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores, deber7n in5ormar al /er,icio de Administraci+n 0ributaria, a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o, en la 5orma que al e5ecto se estable9ca, el nombre, $egistro Federal de *ontribu4entes, domicilio, as6 como los datos de las ena:enaciones de acciones reali9adas a tra,8s de la Dolsa e!icana de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores, e5ectuadas en el a=o de calendario inmediato anterior, que se solicite en dic'a 5orma, res%ecto de todas las %ersonas que 'ubieran e5ectuado ena:enaci+n de acciones" CAPTULO V DE LAS P RDIDAS A!"#$%&' ,1. -a %8rdida 5iscal se obtendr7 de la di5erencia entre los ingresos acumulables del e:ercicio 4 las deducciones autori9adas %or esta -e4, cuando el monto de estas &ltimas sea ma4or que los ingresos"
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VI.
El resultado obtenido se incrementar7, en su caso, con la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas %agada en el e:ercicio en los t8rminos del art6culo 123 de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos" -a %8rdida 5iscal ocurrida en un e:ercicio %odr7 disminuirse de la utilidad 5iscal de los die9 e:ercicios siguientes 'asta agotarla" *uando el contribu4ente no disminu4a en un e:ercicio la %8rdida 5iscal de e:ercicios anteriores, %udiendo 'aberlo 'ec'o con5orme a este art6culo, %erder7 el derec'o a 'acerlo en los e:ercicios %osteriores 4 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo e5ectuado" Para los e5ectos de este art6culo, el monto de la %8rdida 5iscal ocurrida en un e:ercicio, se actuali9ar7 multi%lic7ndolo %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el %rimer mes de la segunda mitad del e:ercicio en el que ocurri+ 4 'asta el &ltimo mes del mismo e:ercicio" -a %arte de la %8rdida 5iscal de e:ercicios anteriores 4a actuali9ada %endiente de a%licar contra utilidades 5iscales se actuali9ar7 multi%lic7ndola %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en el que se a%licar7" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, cuando sea im%ar el n&mero de meses del e:ercicio en que ocurri+ la %8rdida, se considerar7 como %rimer mes de la segunda mitad, el mes inmediato %osterior al que corres%onda la mitad del e:ercicio" El derec'o a disminuir las %8rdidas 5iscales es %ersonal del contribu4ente que las su5ra 4 no %odr7 ser transmitido a otra %ersona ni como consecuencia de 5usi+n" En el caso de escisi+n de sociedades, las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuirse de utilidades 5iscales, se deber7n di,idir entre las sociedades escindente 4 las escindidas, en la %ro%orci+n en que se di,ida la suma del ,alor total de los in,entarios 4 de las cuentas %or cobrar relacionadas con las acti,idades comerciales de la escindente cuando 8sta reali9aba %re%onderantemente dic'as acti,idades, o de los acti,os 5i:os cuando la sociedad escindente reali9aba %re%onderantemente otras acti,idades em%resariales" Para determinar la %ro%orci+n a que se re5iere este %7rra5o, se deber7n e!cluir las in,ersiones en bienes inmuebles no a5ectos a la acti,idad %re%onderante" A!"#$%&' ,2. En los casos de 5usi+n, la sociedad 5usionante s+lo %odr7 disminuir su %8rdida 5iscal %endiente de disminuir al momento de la 5usi+n, con cargo a la utilidad 5iscal corres%ondiente a la e!%lotaci+n de los mismos giros en los que se %rodu:o la %8rdida" *uando cambien los socios o accionistas que %osean el control de una sociedad que tenga %8rdidas 5iscales de e:ercicios anteriores %endientes de disminuir 4 la suma de sus ingresos en los tres &ltimos e:ercicios 'a4an sido menores al monto actuali9ado de esas %8rdidas al t8rmino del &ltimo e:ercicio antes del cambio de socios o accionistas, dic'a sociedad &nicamente %odr7 disminuir las %8rdidas contra las utilidades 5iscales corres%ondientes a la e!%lotaci+n de los mismos giros en los que se %rodu:eron las %8rdidas" Para estos e5ectos, se considerar7n los ingresos mostrados en los estados 5inancieros corres%ondientes al %eriodo se=alado, a%robados %or la asamblea de accionistas" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se considera que e!iste cambio de socios o accionistas que %osean el control de una sociedad, cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de m7s del cincuenta %or ciento de las acciones o %artes sociales con derec'o a ,oto de la sociedad de que se trate, en uno o m7s actos reali9ados dentro de un %eriodo de tres a=os" -o dis%uesto en este %7rra5o no a%lica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se %resente como consecuencia de 'erencia, donaci+n, o con moti,o de una reestructura cor%orati,a, 5usi+n o escisi+n de sociedades que no se consideren ena:enaci+n en los t8rminos del *+digo Fiscal de la Federaci+n, siem%re que en el caso de la reestructura, 5usi+n o escisi+n los socios o accionistas directos o indirectos que manten6an el control %re,io a dic'os actos, lo mantengan con %osteridad a los mismos" En el caso de 5usi+n, deber7 estarse a lo dis%uesto en el %rimer %7rra5o de este art6culo" Para estos e5ectos, no se incluir7n las acciones colocadas entre el gran %&blico in,ersionista" -as sociedades a que se re5ieren los %7rra5os anteriores %ara disminuir las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, deber7n lle,ar sus registros contables en tal 5orma que el control de sus %8rdidas 5iscales en cada giro se %ueda e:ercer indi,idualmente res%ecto de cada e:ercicio, as6 como de cada nue,o giro que se incor%ore al negocio" Por lo que se re5iere a los gastos no identi5icables, 8stos deber7n a%licarse en la
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%arte %ro%orcional que re%resenten en 5unci+n de los ingresos obtenidos %ro%ios de la acti,idad" Esta a%licaci+n deber7 'acerse con los mismos criterios %ara cada e:ercicio" No se disminuir7 la %8rdida 5iscal o la %arte de ella, que %ro,enga de 5usi+n o de liquidaci+n de sociedades, en las que el contribu4ente sea socio o accionista" CAPTULO VI DEL R GIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES A!"#$%&' ,3. El gru%o de sociedades que re&nan los requisitos establecidos en el %resente *a%6tulo %ara ser consideradas como integradora e integradas, %odr7 solicitar autori9aci+n %ara a%licar el r8gimen o%cional consistente en calcular 4 enterar su im%uesto sobre la renta con5orme a lo dis%uesto en el art6culo B? de esta -e4" -a sociedad integradora 4 las integradas que e:er9an la o%ci+n %re,ista en este *a%6tulo, deber7n a%licarla 'asta en tanto la sociedad integradora no %resente a,iso %ara de:ar de 'acerlo, o bien, cuando de:e de cum%lir alguno de los requisitos establecidos en este *a%6tulo" El a,iso a que 'ace re5erencia el %7rra5o anterior deber7 %resentarse ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, a m7s tardar dentro del &ltimo mes del e:ercicio anterior al que se %retenda de:ar de a%licar la o%ci+n %re,ista en este *a%6tulo" -as sociedades que o%ten %or a%licar lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo estar7n a lo establecido en las dem7s dis%osiciones de esta -e4, sal,o que e!%resamente se se=ale un tratamiento distinto en este *a%6tulo" A!"#$%&' -4. Para los e5ectos de este *a%6tulo, se consideran sociedades integradoras las que re&nan los siguientes requisitos: I. (ue se trate de una sociedad residente en 8!ico" II. (ue sea %ro%ietaria de m7s del ;0F de las acciones con derec'o a ,oto de otra u otras sociedades integradas, inclusi,e cuando dic'a %ro%iedad se tenga %or conducto de otras sociedades que a su ,e9 sean integradas de la misma sociedad integradora" III. (ue en ning&n caso m7s del ;0F de sus acciones con derec'o a ,oto sean %ro%iedad de otra u otras sociedades, sal,o que dic'as sociedades sean residentes en alg&n %a6s con el que se tenga acuerdo am%lio de intercambio de in5ormaci+n" Para estos e5ectos, no se com%utar7n las acciones que se coloquen entre el gran %&blico in,ersionista, de con5ormidad con las reglas que al e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" Para los e5ectos de este *a%6tulo, no se consideran como acciones con derec'o a ,oto, aqu8llas que lo tengan limitado 4 las que, en los t8rminos de la legislaci+n mercantil, se denominen acciones de goce" 0rat7ndose de sociedades que no sean %or acciones se considerar7 el ,alor de las %artes sociales" A!"#$%&' -(. Para los e5ectos de esta -e4 se consideran sociedades integradas aqu8llas en las cuales m7s del ;0F de sus acciones con derec'o a ,oto sean %ro%iedad, 4a sea en 5orma directa, indirecta o de ambas 5ormas, de una sociedad integradora" Para estos e5ectos, la tenencia indirecta a que se re5iere este art6culo ser7 aqu8lla que tenga la sociedad integradora %or conducto de otra u otras sociedades que a su ,e9 sean integradas %or la misma sociedad integradora" A!"#$%&' -). No tendr7n el car7cter de integradora o integradas, las siguientes sociedades: I. -as com%rendidas en el 06tulo 111 de esta -e4" II. -as que en los t8rminos del tercer %7rra5o del art6culo E de la %resente -e4 com%onen el sistema 5inanciero 4 las sociedades de in,ersi+n de ca%itales creadas con5orme a las le4es de la materia" III. -as residentes en el e!tran:ero, inclusi,e cuando tengan establecimientos %ermanentes en el %a6s" IV. Aqu8llas que se encuentren en liquidaci+n" V. -as sociedades 4 asociaciones ci,iles, as6 como las sociedades coo%erati,as" VI. -as %ersonas morales que tributen con5orme a los art6culos E2 4 E3 de esta -e4"
A?
-as asociaciones en %artici%aci+n a que se re5iere el art6culo 1E#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n" VIII. -as que lle,an a cabo o%eraciones de maquila a que se re5iere el art6culo 1;2 de esta -e4" IX. Aqu8llas que cuenten con %8rdidas 5iscales de e:ercicios anteriores %endientes de disminuir en t8rminos de lo dis%uesto %or el art6culo AE de esta -e4, que se 'ubieren generado con anterioridad a la 5ec'a en que re&nan los requisitos a que se re5iere el art6culo B0 + B1 de esta -e4, seg&n corres%onda" X. -as em%resas que %resten el ser,icio de trans%orte %&blico a8reo" A!"#$%&' -*. Para obtener la autori9aci+n a que se re5iere el art6culo A@ de esta -e4, la sociedad integradora deber7 cum%lir los siguientes requisitos: I. *ontar con la con5ormidad %or escrito del re%resentante legal de cada una de las sociedades integradas %ara determinar 4 enterar el im%uesto sobre la renta en los t8rminos establecidos en este *a%6tulo" II. Presentar la solicitud de autori9aci+n ante las autoridades 5iscales a m7s tardar el d6a 1A de agosto del a=o inmediato anterior a aqu8l %or el que se %retenda determinar el im%uesto en los t8rminos de este *a%6tulo, acom%a=ada con la in5ormaci+n que mediante reglas de car7cter general estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, debi8ndose reunir a esa 5ec'a los requisitos %re,istos en dic'o *a%6tulo" III. En la solicitud a que se re5iere la 5racci+n anterior, se=alar a todas las sociedades que tengan el car7cter de integradas con5orme a lo dis%uesto en este *a%6tulo" -a autori9aci+n a que se re5iere este art6culo ser7 %ersonal del contribu4ente 4 no %odr7 ser transmitida a otra %ersona ni con moti,o de 5usi+n" A!"#$%&' -+. -a sociedad integradora 4 sus integradas %ara determinar el im%uesto sobre la renta del e:ercicio que deber7n enterar, as6 como el que %odr7n di5erir, estar7n a lo siguiente: I. -a sociedad de que se trate determinar7 su resultado o %8rdida 5iscal del e:ercicio con5orme a lo dis%uesto en el art6culo @ de esta -e4" II. -a sociedad integradora obtendr7 el resultado 5iscal integrado, como sigue: ./ /umar7 el resultado 5iscal del e:ercicio de que se trate, corres%ondiente a las sociedades integradas" 0/ $estar7 las %8rdidas 5iscales del e:ercicio en que 'a4an incurrido las sociedades integradas, sin la actuali9aci+n a que se re5iere el art6culo AE de esta -e4" $/ /eg&n sea el caso, sumar7 su resultado 5iscal o restar7 su %8rdida 5iscal, del e:ercicio de que se trate" -a %8rdida 5iscal ser7 sin la actuali9aci+n a que se re5iere el art6culo AE de esta -e4" -os conce%tos se=alados en los incisos anteriores se sumar7n o se restar7n en la %artici%aci+n integrable" III. -a sociedad integradora calcular7 un 5actor de resultado 5iscal integrado corres%ondiente al e:ercicio de que se trate, el cual se obtendr7 di,idiendo el resultado 5iscal integrado del e:ercicio entre la suma de los resultados 5iscales obtenidos en dic'o e:ercicio %or la sociedad integradora 4 %or sus sociedades integradas en la %artici%aci+n integrable" El 5actor de resultado 5iscal integrado se calcular7 'asta el die9mil8simo" En caso de que el resultado 5iscal integrado resulte negati,o, el 5actor de resultado 5iscal integrado ser7 cero" IV. -a sociedad de que se trate determinar7 el im%uesto del e:ercicio a enterar, %ara lo cual sumar7 el monto del im%uesto que corres%onda a la %artici%aci+n integrable con el que corres%onda a la %artici%aci+n no integrable, con5orme a lo siguiente:
VII.
AA
El monto relati,o a la %artici%aci+n integrable, se determinar7 multi%licando el im%uesto que le 'ubiere corres%ondido de no a%licar lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo %or la %artici%aci+n integrable del e:ercicio, la cantidad obtenida se multi%licar7 %or el 5actor de resultado 5iscal integrado a que se re5iere la 5racci+n 111 del %resente art6culo" 0/ El monto corres%ondiente a la %artici%aci+n no integrable, se determinar7 multi%licando el im%uesto que le 'ubiere corres%ondido de no a%licar lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo %or la %artici%aci+n no integrable del e:ercicio" $/ -a suma de los montos obtenidos en los incisos anteriores ser7 el im%uesto que se deber7 enterar con:untamente con la declaraci+n que corres%onda al e:ercicio 5iscal de que se trate" V. -a di5erencia entre el im%uesto que corres%onda a la %artici%aci+n integrable 4 el obtenido con5orme al inciso aG de la 5racci+n 1< del %resente art6culo, ser7 el im%uesto del e:ercicio que %odr7 di5erirse %or un %la9o de tres e:ercicios, al t8rmino del cual deber7 enterarse de con5ormidad con lo establecido en el %rimer %7rra5o del art6culo BE de esta -e4" Para los e5ectos de este *a%6tulo, la %artici%aci+n integrable ser7 la %artici%aci+n accionaria que una sociedad integradora tenga en el ca%ital social de una sociedad integrada durante el e:ercicio 5iscal de 8sta, 4a sea en 5orma directa o indirecta" Para estos e5ectos, se considerar7 el %romedio diario que corres%onda a dic'o e:ercicio" -a %artici%aci+n integrable de las sociedades integradoras ser7 del 100F" -a %artici%aci+n no integrable ser7 la %artici%aci+n accionaria en que la sociedad integradora no %artici%e directa o indirectamente en el ca%ital social de una sociedad integrada" *uando la sociedad integradora o las sociedades integradas tengan in,ersiones a que se re5iere el art6culo 1EB de esta -e4, la sociedad integradora o sus integradas no deber7n considerar el ingreso gra,able, la utilidad 5iscal o el resultado 5iscal, deri,ados de dic'as in,ersiones %ara determinar su resultado 5iscal o la %8rdida 5iscal 4 estar7n a lo dis%uesto en el art6culo 1EE de dic'a -e4" A!"#$%&' -,. -as sociedades integradoras e integradas durante el %eriodo %or el que deban %agar el im%uesto sobre la renta en los t8rminos de este *a%6tulo lle,ar7n la cuenta de utilidad 5iscal neta a%licando las reglas 4 el %rocedimiento establecidos en el art6culo EE de esta -e4, debiendo estar a lo dis%uesto en el %resente art6culo res%ecto de la utilidad 5iscal neta del e:ercicio, con5orme a lo siguiente: I. En cada e:ercicio identi5icar7 el monto de la utilidad 5iscal neta corres%ondiente a: ./ -a %artici%aci+n integrable, %ara lo cual multi%licar7 la utilidad 5iscal neta %or la %artici%aci+n integrable que corres%onda a la sociedad de que se trate" 0/ -a %artici%aci+n integrable %or la que se %ag+ el im%uesto del e:ercicio, misma que se obtendr7 multi%licando la cantidad que resulte con5orme al inciso anterior %or el 5actor a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo B? de la %resente -e4" $/ -a %artici%aci+n integrable %or la que se di5iri+ el im%uesto del e:ercicio, misma que se obtendr7 de disminuir a la cantidad obtenida con5orme al inciso aG, la cantidad que resulte con5orme al inciso bG anterior" 5/ -a %artici%aci+n no integrable, la cual se calcular7 multi%licando la utilidad 5iscal neta %or la %artici%aci+n no integrable" II. Para e5ectos de lo dis%uesto en el %rimer %7rra5o del art6culo EE de esta -e4, &nicamente se adicionar7 a la cuenta de utilidad 5iscal neta la %arte de la utilidad 5iscal neta del e:ercicio que se 'ubiere determinado con5orme a los incisos bG 4 dG de la 5racci+n 1 de este art6culo" III. *uando se %ague el im%uesto di5erido a que se re5iere el art6culo B? de esta -e4, la sociedad de que se trate %odr7 incrementar el saldo de su cuenta de utilidad 5iscal neta del e:ercicio en que ocurra dic'o %ago, con la utilidad 5iscal neta se=alada en el inciso cG de la 5racci+n 1 de este art6culo que le corres%onda" Asimismo, cuando se %ague en 5orma antici%ada el im%uesto
./
AB
di5erido se %odr7 incrementar el saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta del e:ercicio en que ocurri+ dic'o %ago con la utilidad 5iscal neta que corres%onda al mismo" A!"#$%&' --. -a autori9aci+n %ara e:ercer la o%ci+n a que se re5iere el art6culo A@ de esta -e4, surtir7 sus e5ectos %ara el gru%o de sociedades a %artir del e:ercicio siguiente a aqu8l en el que se otorgue" -as sociedades que cum%lan con lo dis%uesto en este *a%6tulo %ara ser consideradas como integradas antes de que surta e5ectos la autori9aci+n, se incor%orar7n al gru%o a %artir del e:ercicio siguiente a aqu8l en que se obtu,o la autori9aci+n" -as sociedades que cali5iquen como integradas con %osterioridad a la 5ec'a en que surti+ e5ectos la autori9aci+n, se deber7n incor%orar en el e:ercicio siguiente a aqu8l en que ocurra dic'o su%uesto" En el caso de sociedades integradas que se incor%oren al gru%o de sociedades en el %eriodo que transcurra entre la 5ec'a de %resentaci+n de la solicitud %ara e:ercer la o%ci+n a que se re5iere el %resente *a%6tulo 4 aqu8lla en que se noti5ique la autori9aci+n res%ecti,a, la integradora deber7 %resentar el a,iso de incor%oraci+n dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a en que se noti5ique la autori9aci+n %or %arte de las autoridades 5iscales" Para los e5ectos de este art6culo, la sociedad integradora deber7 %resentar, dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a en que adquiera directamente o %or conducto de otra u otras sociedades integradas, m7s del ;0F de las acciones con derec'o a ,oto de una sociedad, un a,iso ante las autoridades 5iscales en el que se se=ale, el %orcenta:e de %artici%aci+n integrable, as6 como la clase de %artici%aci+n, 4a sea directa, indirecta o de ambas 5ormas, acom%a=ado con la in5ormaci+n que mediante reglas de car7cter general estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" En el caso de la sociedad que sur:a con moti,o de una escisi+n, la sociedad integradora deber7 %resentar el a,iso dentro de los cuarenta 4 cinco d6as siguientes a la 5ec'a en que se constitu4a la sociedad escindida" *uando la integradora no incor%ore a una sociedad que deba considerarse como integrada, el gru%o deber7 de:ar de a%licar la o%ci+n re5erida en el %resente *a%6tulo, quedando obligadas tanto la integradora como las integradas a enterar el im%uesto que 'ubieren di5erido, con la actuali9aci+n 4 los recargos corres%ondientes al %eriodo transcurrido desde la 5ec'a en que debi+ enterarse el im%uesto de cada sociedad de no 'aber estado a lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo 4 'asta que el mismo se realice" -o anterior tambi8n se a%licar7 en el caso en que se incor%ore a una sociedad que no cali5ique como sociedad integrada en los t8rminos del art6culo B2 de esta -e4" A!"#$%&' -1. -as sociedades que 'ubieren o%tado %or a%licar lo dis%uesto en este *a%6tulo deber7n enterar el im%uesto sobre la renta di5erido en la misma 5ec'a en que deban %resentar la declaraci+n corres%ondiente al e:ercicio siguiente a aqu8l en que conclu4a el %la9o de tres e:ercicios a que se re5iere la 5racci+n < del art6culo B? de esta -e4" El im%uesto sobre la renta di5erido se deber7 enterar actuali9ado %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se debi+ 'aber %agado el im%uesto de no 'aber e:ercido dic'a o%ci+n 'asta la 5ec'a de %resentaci+n de la declaraci+n antes se=alada" A!"#$%&' -2. -a sociedad que 4a no deba ser considerada como integrada o que de:e de reunir los requisitos %ara serlo, deber7 desincor%orarse a %artir de la 5ec'a en que ocurra este su%uesto 4 enterar dentro del mes siguiente el im%uesto que 'ubiere di5erido durante el %eriodo que estu,o a lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo" El im%uesto di5erido a enterar se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se debi+ 'aber e5ectuado el %ago del im%uesto de cada e:ercicio de no a%licar la o%ci+n %re,ista en este *a%6tulo 4 'asta que el mismo se realice" En el caso de 5usi+n de sociedades, la sociedad 5usionante deber7 %agar el im%uesto que 'ubiere di5erido la sociedad integrada que desa%are9ca con moti,o de la 5usi+n, a%licando lo dis%uesto en el %rimer 4 segundo %7rra5os del %resente art6culo" 0rat7ndose de escisi+n de sociedades, la sociedad que %artici%e con car7cter de escindente o la que tenga el car7cter de escindida designada en t8rminos de lo dis%uesto en el art6culo 1?#D, 5racci+n 11, inciso bG del *+digo Fiscal de la Federaci+n, deber7 %agar dentro del mes siguiente a aqu8l en el que surta
AE
e5ectos la escisi+n, el total del im%uesto que con anterioridad a ese 'ec'o 'ubiere di5erido la sociedad escindente, a%licando lo dis%uesto en el %rimer 4 segundo %7rra5os de este art6culo" -a sociedad escindente que subsista %odr7 seguir a%licando lo dis%uesto en este *a%6tulo a %artir del e:ercicio siguiente a aqu8l en que ocurra la escisi+n" *uando una sociedad integrada se ubique en lo dis%uesto en el %resente art6culo, la sociedad integradora deber7 %resentar un a,iso ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a en que ocurra dic'o su%uesto, acom%a=ado de la in5ormaci+n que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" A!"#$%&' -3. *uando la sociedad integradora de:e de a%licar la o%ci+n a que se re5iere el %resente *a%6tulo, 4a no %ueda ser considerada como integradora o de:e de reunir los requisitos %ara serlo, cada sociedad deber7 desincor%orarse a %artir de la 5ec'a en que ocurra este su%uesto 4 enterar dentro del mes siguiente el im%uesto que 'ubiere di5erido durante el %eriodo que estu,o a lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo" El im%uesto di5erido a enterar se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se debi+ 'aber e5ectuado el %ago del im%uesto de cada e:ercicio de no a%licar la o%ci+n %re,ista en este *a%6tulo 4 'asta que el mismo se realice" *uando la sociedad integradora se ubique en cualquiera de los su%uestos a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, las sociedades que con5orman el gru%o se encontrar7n im%edidas %ara ,ol,er a a%licar la o%ci+n a que se re5iere este *a%6tulo durante los tres e:ercicios siguientes a aqu8l en que se actualice el su%uesto de que se trate" En el caso de 5usi+n de sociedades, cuando la sociedad que desa%are9ca con moti,o de la 5usi+n sea la sociedad integradora, tanto la 5usionante, como las sociedades integradas se encontrar7n obligadas al entero del im%uesto di5erido, a%licando lo dis%uesto en el %rimer 4 segundo %7rra5os del %resente art6culo" 0rat7ndose de la escisi+n %arcial de la sociedad integradora, la sociedad que %artici%e con car7cter de escindente deber7 %agar dentro del mes siguiente a aqu8l en el que surta e5ectos la escisi+n, el total del im%uesto que con anterioridad a ese 'ec'o 'ubiere di5erido la sociedad escindente, a%licando lo dis%uesto en el %rimer 4 segundo %7rra5os de este art6culo" En caso de escisi+n total de la sociedad integradora, la sociedad que tenga el car7cter de escindida designada a que se re5iere el art6culo 1?#D, 5racci+n 11, inciso bG del *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 las sociedades integradas deber7n estar a lo dis%uesto en el %rimer 4 segundo %7rra5os de este art6culo" *uando el gru%o se ubique en lo dis%uesto en el %resente art6culo la sociedad integradora, la 5usionante, la escindente o la escindida re5erida en el %7rra5o anterior, seg&n corres%onda, deber7 %resentar el a,iso a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo B; de esta -e4 %or cada una de las sociedades del gru%o incluida ella misma ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a en que ocurra dic'o su%uesto, %resentando la in5ormaci+n que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" En el caso de que alguna sociedad de:e de ser integrada o integradora en t8rminos de lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo, o bien, cuando dic'as sociedades de:en de cum%lir los requisitos establecidos en el mismo 4 la sociedad de que se trata contin&e a%licando la %resente o%ci+n, el gru%o se encontrar7 obligado al entero del im%uesto di5erido, a%licando lo dis%uesto en el %rimer 4 segundo %7rra5os del %resente art6culo, as6 como los recargos que resulten desde el mes en que se debi+ 'aber e5ectuado el %ago del im%uesto de cada e:ercicio de no 'aber a%licado la o%ci+n 4 'asta el mes en que 8ste se entere" A!"#$%&' 14. -as sociedades que a%liquen la o%ci+n a que se re5iere este *a%6tulo, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos del %resente ordenamiento, tendr7n las siguientes: I. -a integradora 4 las integradas deber7n lle,ar 4 conser,ar los registros que a continuaci+n se se=alan: ./ -os que %ermitan determinar la cuenta de utilidad 5iscal neta a que se re5iere el art6culo BA de esta -e4"
A;
0/ II.
III.
IV.
V.
De los di,idendos o utilidades %ercibidos o distribuidos, incluidos los que no 'ubieren %ro,enido de su cuenta de utilidad 5iscal neta, con5orme a lo dis%uesto en las reglas de car7cter general que %ara estos e5ectos e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" -a integradora 4 las integradas deber7n ad:untar a la declaraci+n in5ormati,a de su situaci+n 5iscal que est7n obligadas a %resentar con5orme a lo dis%uesto en el art6culo 32#) del *+digo Fiscal de la Federaci+n, co%ia de las o%iniones que en materia 5iscal recibieron de terceros 4 que 'ubieren tenido el e5ecto de disminuir el resultado 5iscal o aumentar la %8rdida 5iscal del e:ercicio" -a integradora deber7 lle,ar 4 conser,ar los siguientes registros: ./ Aqu8l en el que se muestre la determinaci+n del resultado 5iscal integrado 4 del 5actor de resultado 5iscal integrado del e:ercicio" 0/ Del %orcenta:e de %artici%aci+n integrable que la sociedad integradora 'ubiere mantenido en cada una de las sociedades integradas en el e:ercicio" -os registros a que se re5iere el %resente art6culo deber7n conser,arse en tanto sus e5ectos 5iscales se %rolonguen en el tiem%o, en t8rminos de lo establecido en las dis%osiciones 5iscales a%licables" -a sociedad integradora estar7 obligada a %resentar declaraci+n del e:ercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo, en la que mani5ieste el 5actor de resultado 5iscal integrado" 0ambi8n deber7 'acer %&blica en el mes de ma4o del e:ercicio de que se trate, la in5ormaci+n relati,a al im%uesto que se 'ubiere di5erido con5orme a este *a%6tulo, utili9ando su %7gina de 1nternet o los medios que el /er,icio de Administraci+n 0ributaria estable9ca mediante reglas de car7cter general" -as sociedades integradas deber7n: ./ 1n5ormar a la sociedad integradora dentro de los tres meses siguientes a la 5ec'a en que termine el e:ercicio el resultado o %8rdida 5iscal que les 'ubiere corres%ondido" 0/ Presentar declaraci+n del e:ercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo" $/ )acer %&blica en el mes de ma4o del e:ercicio de que se trate, la in5ormaci+n relati,a al im%uesto que se 'ubiere di5erido con5orme a este *a%6tulo, utili9ando su %7gina de 1nternet o los medios que el /er,icio de Administraci+n 0ributaria estable9ca mediante reglas de car7cter general" En el caso de que alguna o algunas de las sociedades integradas deban modi5icar su resultado o %8rdida 5iscal del e:ercicio, %resentar7n declaraci+n com%lementaria a la re5erida en el inciso bG de esta 5racci+n" En dic'o su%uesto, la sociedad integradora se encontrar7 obligada a %resentar una declaraci+n com%lementaria del e:ercicio en la que mani5ieste el 5actor de resultado 5iscal integrado" *uando en el e:ercicio de sus 5acultades, las autoridades 5iscales modi5iquen el resultado 5iscal o la %8rdida 5iscal de una o m7s sociedades integradas o de la integradora 4 con ello se modi5ique el resultado 5iscal integrado, la sociedad integradora e integradas %resentar7n declaraci+n com%lementaria con5orme a lo dis%uesto en el %7rra5o anterior" /i como consecuencia de lo dis%uesto en cualquiera de los dos %7rra5os anteriores, resulta una di5erencia de im%uesto a cargo de la integradora o de alguna de sus integradas, dic'as sociedades se encontrar7n obligadas a enterar el im%uesto actuali9ado 4 los recargos que corres%ondan %or el %eriodo com%rendido desde la 5ec'a en que debi+ 'acerse el %ago 4 'asta que el mismo se realice, mediante declaraci+n com%lementaria" *uando el su%uesto a que se re5iere el %7rra5o anterior deri,e de una modi5icaci+n al 5actor de resultado 5iscal integrado, la sociedad integradora %odr7 %resentar la declaraci+n com%lementaria en la que se corri:a el 5actor antes mencionado a m7s tardar en el &ltimo mes del %rimer o segundo semestre del e:ercicio corres%ondiente a aqu8l en el que 5ue %resentada la declaraci+n que dio origen a la di5erencia se=alada o bien, en que la autoridad 'a4a modi5icado el resultado o %8rdida 5iscal de alguna o algunas de las sociedades del gru%o"
A@
En caso de que la sociedad integradora o cualquiera de las sociedades integradas modi5iquen su resultado o %8rdida 5iscal del e:ercicio, o bien cuando en el e:ercicio de sus 5acultades, las autoridades 5iscales modi5iquen el resultado 5iscal o la %8rdida 5iscal de la integradora o de una o m7s sociedades integradas, 4 estos su%uestos ocurran una ,e9 enterado el im%uesto di5erido con5orme a lo establecido en la 5racci+n < del art6culo B? de esta -e4, la sociedad integrada o la integradora, seg&n se trate, deber7 cubrir tanto el im%uesto a su cargo como la actuali9aci+n 4 recargos que en su caso se 'ubieren generado como consecuencia de la modi5icaci+n re5erida, sin que %or tal moti,o se deba recalcular el resultado 5iscal integrado, ni el 5actor de resultado 5iscal integrado" Asimismo, cuando la irregularidad consista en mani5estar una %8rdida 5iscal ma4or a la realmente su5rida, la sociedad integradora deber7 modi5icar el resultado 5iscal integrado 4 el 5actor de resultado 5iscal integrado, 4 las sociedades que 'ubieren tenido im%uesto a su cargo deber7n enterar la actuali9aci+n 4 recargos que les corres%onda %or la di5erencia entre el im%uesto que en su momento se enter+ 4 el que debi+ enterarse, %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se debi+ 'aber %agado el im%uesto de no 'aber e:ercido dic'a o%ci+n 'asta la 5ec'a en que se realice el %ago" VI. *uando una sociedad integrada o integradora celebre o%eraciones a tra,8s de las cuales ena:ene terrenos, in,ersiones, acciones, %artes sociales, entre otras, con alguna otra sociedad del gru%o, deber7 reali9arlas con5orme a lo %re,isto en el art6culo 1E@ de esta -e4" -a sociedad integrada que no cum%la con alguna de las obligaciones a que se re5iere este art6culo deber7 a%licar lo dis%uesto en el art6culo B; de la %resente -e4, quedando obligada a enterar la totalidad del im%uesto sobre la renta di5erido %or el %eriodo en que a%lic+ esta o%ci+n, con los recargos que resulten desde el mes en que se debi+ 'aber e5ectuado el %ago del im%uesto de cada e:ercicio de no 'aber a%licado la o%ci+n 4 'asta que el mismo se realice" En caso de ser la sociedad integradora la que incum%la con alguna de las obligaciones a que se re5iere este art6culo, el gru%o deber7 de:ar de a%licar la o%ci+n a que se re5iere este *a%6tulo, quedando obligada cada sociedad a enterar la totalidad del im%uesto sobre la renta di5erido %or el %eriodo en que a%lic+ esta o%ci+n, con la actuali9aci+n 4 los recargos que resulten desde el mes en que se debi+ 'aber e5ectuado el %ago del im%uesto de cada e:ercicio de no 'aber a%licado la o%ci+n 4 'asta que el mismo se realice, estando a lo dis%uesto en el art6culo B@, &ltimo %7rra5o, de esta -e4" A!"#$%&' 1(. -as sociedades integradora e integradas determinar7n los %agos %ro,isionales a enterar en cada uno de los meses del e:ercicio con5orme a lo siguiente: I. *alcular7n el %ago %ro,isional del %eriodo de que se trate con5orme al %rocedimiento 4 reglas establecidos en el art6culo 1? de esta -e4" II. Al resultado determinado con5orme a lo establecido en la 5racci+n anterior, se le a%licar7 la %artici%aci+n integrable corres%ondiente al e:ercicio inmediato anterior, la cantidad obtenida se multi%licar7 %or el 5actor de resultado 5iscal integrado corres%ondiente al e:ercicio inmediato anterior" III. El resultado de la 5racci+n 1 de este art6culo se multi%licar7 %or la %artici%aci+n no integrable" IV. El %ago %ro,isional del %eriodo a enterar, ser7 la cantidad que se obtenga de sumar los resultados obtenidos con5orme a las 5racciones 11 4 111 anteriores" V. *ontra el im%uesto del e:ercicio a enterar en t8rminos de lo dis%uesto en el art6culo B? de esta -e4 se %odr7n acreditar los %agos %ro,isionales corres%ondientes al mismo, e5ectuados con5orme al %resente art6culo" 0rat7ndose del %rimer e:ercicio en que el gru%o a%lique la o%ci+n a que se re5iere este *a%6tulo, la sociedad integradora calcular7 el 5actor de resultado 5iscal integrado en t8rminos de lo dis%uesto en la 5racci+n 111 del art6culo B? de esta -e4 que le 'ubiere corres%ondido al gru%o en el e:ercicio inmediato anterior de 'aber e:ercido dic'a o%ci+n" En este caso, el %rimer %ago %ro,isional del e:ercicio com%render7 el %rimero, el segundo 4 el tercer mes del citado e:ercicio" CAPTULO VII DE LOS COORDINADOS
B0
A!"#$%&' 1). /e consideran coordinados, a las %ersonas morales que administran 4 o%eran acti,os 5i:os o acti,os 5i:os 4 terrenos, relacionados directamente con la acti,idad del autotrans%orte terrestre de carga o de %asa:eros 4 cu4os integrantes realicen acti,idades de autotrans%orte terrestre de carga o %asa:eros o com%lementarias a dic'as acti,idades 4 tengan acti,os 5i:os o acti,os 5i:os 4 terrenos, relacionados directamente con dic'as acti,idades" -os coordinados cum%lir7n con las obligaciones establecidas en esta -e4, a%licando al e5ecto lo dis%uesto en la /ecci+n 1 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la misma, de acuerdo a lo siguiente: I. *alcular7n 4 enterar7n, %or cada uno de sus integrantes, los %agos %ro,isionales en los t8rminos del art6culo 10B de esta -e4" Al resultado obtenido con5orme a esta 5racci+n se le a%licar7 la tari5a del citado art6culo trat7ndose de %ersonas 56sicas, o la tasa establecida en el art6culo @ de la misma, trat7ndose de %ersonas morales" II. Para calcular 4 enterar el im%uesto del e:ercicio de cada uno de sus integrantes, determinar7n la utilidad gra,able del e:ercicio a%licando al e5ecto lo dis%uesto en el art6culo 10@ de esta -e4" A la utilidad gra,able determinada en los t8rminos de esta 5racci+n, se le a%licar7 la tari5a del art6culo 1A2 de la %resente -e4, trat7ndose de %ersonas 56sicas, o la tasa establecida en el art6culo @ de la misma, trat7ndose de %ersonas morales" *ontra el im%uesto que resulte a cargo en los t8rminos del %7rra5o anterior, se %odr7n acreditar los %agos %ro,isionales e5ectuados %or el coordinado" El im%uesto del e:ercicio se %agar7 mediante declaraci+n que %resentar7n las %ersonas morales durante el mes de mar9o del a=o siguiente, ante las o5icinas autori9adas, e!ce%to cuando se trate de %ersonas morales, cu4os integrantes %or los cuales cum%la con sus obligaciones 5iscales s+lo sean %ersonas 56sicas, en cu4o caso la declaraci+n se %resentar7 en el mes de abril del a=o siguiente" -as %ersonas 56sicas o morales, que cum%lan sus obligaciones 5iscales %or conducto de ,arios coordinados de los cuales son integrantes, en lugar de a%licar lo dis%uesto en el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, %odr7n o%tar %orque cada coordinado de los que sean integrantes e5ect&e %or su cuenta el %ago del im%uesto sobre la renta, res%ecto de los ingresos que obtengan del coordinado de que se trate, a%licando a la utilidad gra,able a que se re5iere el %7rra5o anterior la tasa establecida en el art6culo @ de esta -e4, trat7ndose de %ersonas morales o la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de la misma en el caso de %ersonas 56sicas" Dic'o %ago se considerar7 como de5initi,o" Una ,e9 e:ercida la o%ci+n a que se re5iere este %7rra5o, 8sta no %odr7 ,ariarse durante el %eriodo de cinco e:ercicios contados a %artir de aqu8l en el que se em%e9+ a e:ercer la o%ci+n citada" -a o%ci+n a que se re5iere este %7rra5o tambi8n la %odr7n a%licar las %ersonas 56sicas o morales que sean integrantes de un solo coordinado" III. E5ectuar7n %or cuenta de sus integrantes las retenciones 4 el entero de las mismas 4, en su caso, e!%edir7n las constancias de dic'as retenciones, cuando esta -e4 o las dem7s dis%osiciones 5iscales obliguen a ello, as6 como el com%robante 5iscal corres%ondiente" IV. -le,ar7n un registro %or se%arado de los ingresos, gastos e in,ersiones, de las o%eraciones que realicen %or cuenta de cada uno de sus integrantes, cum%liendo al e5ecto con lo establecido en las dis%osiciones de esta -e4 4 en las del *+digo Fiscal de la Federaci+n" En el caso de las liquidaciones que se emitan en los t8rminos del se!to %7rra5o del art6culo E3 de esta -e4, el registro mencionado se 'ar7 en 5orma global" V. E!%edir 4 recabar los com%robantes 5iscales de los ingresos que %erciban 4 de las erogaciones que se e5ect&en, de las o%eraciones que realicen %or cuenta de cada uno de sus integrantes, cum%liendo al e5ecto con lo establecido en esta -e4 4 en las dem7s dis%osiciones 5iscales" VI. Pro%orcionar7n a sus integrantes, constancia de los ingresos 4 gastos, as6 como el im%uesto que el coordinado %ag+ %or cuenta del integrante, a m7s tardar el 31 de enero de cada a=o" Para los e5ectos de este art6culo, los coordinados cum%lir7n con sus %ro%ias obligaciones 4 lo 'ar7n en 5orma con:unta %or sus integrantes en los casos en que as6 %roceda" 1gualmente, el im%uesto que determinen %or cada uno de sus integrantes se enterar7 de manera con:unta en una sola declaraci+n" Para los e5ectos de esta -e4, el coordinado se considerar7 como res%onsable del cum%limiento de las obligaciones 5iscales a cargo de sus integrantes, res%ecto de las o%eraciones reali9adas a tra,8s del coordinado, siendo los integrantes res%onsables solidarios res%ecto de dic'o cum%limiento %or la %arte que les corres%onda"
B1
Para los e5ectos de este art6culo, no se considera que dos o m7s %ersonas son %artes relacionadas, cuando los ser,icios de autotrans%orte terrestre de carga o de %asa:eros se %resten a %ersonas con las cuales los contribu4entes se encuentren interrelacionados en la administraci+n, control 4 %artici%aci+n de ca%ital, siem%re que el ser,icio 5inal de autotrans%orte de carga o de %asa:eros sea %ro%orcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados en la administraci+n, control o %artici%aci+n de ca%ital, 4 dic'o ser,icio no se %reste con:untamente con la ena:enaci+n de bienes" No se consideran %artes relacionadas cuando el ser,icio de autotrans%orte se realice entre coordinados o integrantes del mismo" *uando las %ersonas 56sicas realicen acti,idades en co%ro%iedad 4 o%ten %or tributar %or conducto de coordinados en los t8rminos de este *a%6tulo, dic'os coordinados ser7n quienes cum%lan con las obligaciones 5iscales de la co%ro%iedad 4 se considerar7n como re%resentantes comunes de la misma" A!"#$%&' 1*. 0rat7ndose de %ersonas 56sicas que cum%lan sus obligaciones 5iscales %or conducto de ,arios coordinados de los cuales son integrantes, cuando sus ingresos %ro,engan e!clusi,amente del autotrans%orte terrestre de carga o de %asa:eros, deber7n solicitar a los coordinados de los que sean integrantes, la in5ormaci+n necesaria %ara calcular 4 enterar el im%uesto sobre la renta que les corres%onda" E!ce%to cuando 'a4an e:ercido la o%ci+n a que se re5iere el cuarto %7rra5o de la 5racci+n 11 del art6culo E2 de esta -e4" Para calcular 4 enterar el im%uesto del e:ercicio a%licar7n lo dis%uesto %or el art6culo 10@ de esta -e4" A la utilidad gra,able determinada con5orme a dic'o %rece%to, se le a%licar7 la tari5a del art6culo 1A2 del %resente ordenamiento" -as %ersonas 56sicas integrantes de %ersonas morales que realicen acti,idades de autotrans%orte terrestre de carga o de %asa:eros, %odr7n cum%lir con las obligaciones establecidas en esta -e4 en 5orma indi,idual, siem%re que administren directamente los ,e'6culos que les corres%ondan o los 'ubieran a%ortado a la %ersona moral de que se trate" *uando o%ten %or %agar el im%uesto en 5orma indi,idual deber7n dar a,iso a las autoridades 5iscales 4 comunicarlo %or escrito a la %ersona moral res%ecti,a, a m7s tardar en la 5ec'a en que deba e5ectuarse el %rimer %ago %ro,isional del e:ercicio de que se trate" -as %ersonas 56sicas que 'a4an o%tado %or %agar el im%uesto indi,idualmente, %odr7n deducir los gastos reali9ados durante el e:ercicio que corres%ondan al ,e'6culo que administren, incluso cuando los com%robantes 5iscales de los mismos se encuentre a nombre del coordinado, siem%re que dic'a documentaci+n re&na los requisitos que se=alen las dis%osiciones 5iscales e identi5ique al ,e'6culo al que corres%onda" -as %ersonas morales no considerar7n los ingresos que corres%ondan a sus integrantes que 'ubieran %agado en 5orma indi,idual ni las deducciones que a ellos corres%ondan, debiendo entregar a las %ersonas 56sicas 4 morales que %aguen el im%uesto indi,idualmente, la liquidaci+n de los ingresos 4 gastos" -as %ersonas morales citadas en %rimer t8rmino deber7n conser,ar co%ia de la liquidaci+n 4 de los com%robantes de los gastos reali9ados en el e:ercicio, relati,os al ,e'6culo administrado %or dic'as %ersonas 56sicas, durante el %la9o a que se re5iere el art6culo 30 del *+digo Fiscal de la Federaci+n" -as %ersonas morales a que se re5iere el art6culo E2 de la %resente -e4 a%licar7n lo dis%uesto en el art6culo 12 de la misma, cuando entren en liquidaci+n, debiendo reunir los requisitos que al e5ecto se estable9can en el $eglamento de esta -e4" -as %ersonas morales que no realicen las acti,idades em%resariales %or cuenta de sus integrantes, deber7n cum%lir con las obligaciones de este art6culo 4 con los art6culos E2, EB, 102 4 10A de la %resente -e4" *uando los integrantes de las %ersonas morales a que se re5iere este *a%6tulo, se agru%en con el ob:eto de reali9ar en 5orma con:unta gastos necesarios %ara el desarrollo de las acti,idades a que se re5iere el mismo, %odr7n 'acer deducible la %arte %ro%orcional del gasto en 5orma indi,idual, aun cuando los com%robantes 5iscales est8n a nombre de alguno de los otros integrantes, siem%re que dic'os com%robantes re&nan los dem7s requisitos que se=alen las dis%osiciones 5iscales" CAPTULO VIII R GIMEN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS, SILVCOLAS Y PESQUERAS A!"#$%&' 1+. Deber7n cum%lir con sus obligaciones 5iscales en materia del im%uesto sobre la renta con5orme al r8gimen establecido en el %resente *a%6tulo, los siguientes contribu4entes:
B2
-as %ersonas morales de derec'o agrario que se dediquen e!clusi,amente a acti,idades agr6colas, ganaderas o sil,6colas, las sociedades coo%erati,as de %roducci+n 4 las dem7s %ersonas morales, que se dediquen e!clusi,amente a dic'as acti,idades" II" -as %ersonas morales que se dediquen e!clusi,amente a acti,idades %esqueras, as6 como las sociedades coo%erati,as de %roducci+n que se dediquen e!clusi,amente a dic'as acti,idades" III. -as %ersonas 56sicas que se dediquen e!clusi,amente a acti,idades agr6colas, ganaderas, sil,6colas o %esqueras" -o dis%uesto en este *a%6tulo no ser7 a%licable a las %ersonas morales que tributen en los t8rminos del *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de esta -e4" *uando las %ersonas 56sicas realicen acti,idades en co%ro%iedad 4 o%ten %or tributar %or conducto de %ersonas morales en los t8rminos de este *a%6tulo, dic'as %ersonas morales ser7n quienes cum%lan con las obligaciones 5iscales de la co%ro%iedad 4 se considerar7n como re%resentantes comunes de la misma" Para los e5ectos de esta -e4, cuando la %ersona moral cum%la %or cuenta de sus integrantes con lo dis%uesto en este *a%6tulo, se considerar7 como res%onsable del cum%limiento de las obligaciones 5iscales a cargo de sus integrantes, res%ecto de las o%eraciones reali9adas a tra,8s de la %ersona moral, siendo los integrantes res%onsables solidarios res%ecto de dic'o cum%limiento %or la %arte que les corres%onda" -as %ersonas morales a que se re5iere este *a%6tulo a%licar7n lo dis%uesto en el art6culo 12 de esta -e4, cuando entren en liquidaci+n" /e consideran contribu4entes dedicados e!clusi,amente a las acti,idades agr6colas, ganaderas, %esqueras o sil,6colas, aqu8llos cu4os ingresos %or dic'as acti,idades re%resentan cuando menos el @0F de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos %or las ena:enaciones de acti,os 5i:os o acti,os 5i:os 4 terrenos, de su %ro%iedad que 'ubiesen estado a5ectos a su acti,idad" -as %ersonas morales a que se re5iere este *a%6tulo, cum%lir7n con las obligaciones establecidas en esta -e4 con5orme lo dis%uesto en la /ecci+n 1 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la misma, de acuerdo a lo siguiente: I. Deber7n calcular 4 enterar, %or cada uno de sus integrantes, los %agos %ro,isionales en los t8rminos del art6culo 10B de esta -e4" Al resultado obtenido con5orme a esta 5racci+n se le a%licar7 la tari5a del citado art6culo trat7ndose de %ersonas 56sicas, o la tasa establecida en el art6culo @ de la misma, trat7ndose de %ersonas morales" II" Para calcular 4 enterar el im%uesto del e:ercicio de cada uno de sus integrantes, determinar7n la utilidad gra,able del e:ercicio a%licando al e5ecto lo dis%uesto en el art6culo 10@ de esta -e4" A la utilidad gra,able determinada en los t8rminos de esta 5racci+n, se le a%licar7 la tari5a del art6culo 1A2 de esta -e4, trat7ndose de %ersonas 56sicas, o la tasa establecida en el art6culo @ de la misma, en el caso de %ersonas morales" *ontra el im%uesto que resulte a cargo en los t8rminos del %7rra5o anterior, se %odr7n acreditar los %agos %ro,isionales e5ectuados %or la %ersona moral" El im%uesto del e:ercicio se %agar7 mediante declaraci+n que %resentar7n las %ersonas morales durante el mes de mar9o del a=o siguiente, ante las o5icinas autori9adas, e!ce%to cuando se trate de %ersonas morales, que cum%lan con las obligaciones 5iscales de integrantes que &nicamente sean %ersonas 56sicas, en cu4o caso la declaraci+n se %resentar7 en el mes de abril del a=o siguiente" -os contribu4entes a que se re5ieren los %7rra5os d8cimo segundo 4 d8cimo tercero de este art6culo, deducir7n como gastos las erogaciones e5ecti,amente reali9adas en el e:ercicio %ara la adquisici+n de acti,os 5i:os, gastos o cargos di5eridos" -os contribu4entes a que se re5iere el d8cimo cuarto %7rra5o de este art6culo, deber7n a%licar lo dis%uesto en la /ecci+n 11, del *a%6tulo 11, del 06tulo 11 de esta -e4" III" Deber7n cum%lir con las dem7s obligaciones 5ormales, de retenci+n 4 de entero, que establecen las dis%osiciones 5iscales" Para los e5ectos de este art6culo, las %ersonas morales cum%lir7n con sus %ro%ias obligaciones 4 lo 'ar7n en 5orma con:unta %or sus integrantes en los casos en que as6 %roceda" 1gualmente, el im%uesto que determinen %or cada uno de sus integrantes se enterar7 de manera con:unta en una sola declaraci+n" -as %ersonas morales que no realicen las acti,idades em%resariales %or cuenta de sus integrantes, deber7n cum%lir con las obligaciones de este t6tulo 4 con el art6culo 102 4 10A de esta -e4"
I.
B3
-as %ersonas morales a que se re5iere este *a%6tulo no tendr7n la obligaci+n de determinar al cierre del e:ercicio el a:uste anual %or in5laci+n a que se re5iere el *a%6tulo 111 del 06tulo 11 de esta -e4" -as %ersonas morales que se dediquen e!clusi,amente a las acti,idades agr6colas, ganaderas, sil,6colas o %esqueras, no %agar7n el im%uesto sobre la renta %or los ingresos %ro,enientes de dic'as acti,idades 'asta %or un monto, en el e:ercicio, de 20 ,eces el salario m6nimo general corres%ondiente al 7rea geogr75ica del contribu4ente, ele,ado al a=o, %or cada uno de sus socios o asociados siem%re que no e!ceda, en su totalidad, de 200 ,eces el salario m6nimo general corres%ondiente al 7rea geogr75ica del Distrito Federal, ele,ado al a=o" En el caso de las %ersonas 56sicas, no %agar7n el im%uesto sobre la renta %or los ingresos %ro,enientes de dic'as acti,idades 'asta %or un monto, en el e:ercicio, de ?0 ,eces el salario m6nimo general corres%ondiente al 7rea geogr75ica del contribu4ente, ele,ado al a=o" -as %ersonas morales a que se re5iere este %7rra5o, %odr7n adicionar al saldo de su cuenta de utilidad 5iscal neta del e:ercicio de que se trate, la utilidad que corres%onda a los ingresos e!entos> %ara determinar dic'a utilidad se multi%licar7 el ingreso e!ento que corres%onda al contribu4ente %or el coe5iciente de utilidad del e:ercicio, calculado con5orme a lo dis%uesto en el art6culo 1? de esta -e4" 0rat7ndose de %ersonas 56sicas 4 morales que se dediquen e!clusi,amente a las acti,idades agr6colas, ganaderas, sil,6colas o %esqueras, cu4os ingresos en el e:ercicio e!cedan de 20 + ?0 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, seg&n corres%onda, %ero sean in5eriores de ?23 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, les ser7 a%licable lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, %or el e!cedente se %agar7 el im%uesto en los t8rminos del s8%timo %7rra5o de este art6culo, reduci8ndose el im%uesto determinado con5orme a la 5racci+n 11 de dic'o %7rra5o, en un ?0 trat7ndose de %ersonas 56sicas 4 un 30F %ara %ersonas morales" -as %ersonas morales a que se re5iere este %7rra5o, %odr7n adicionar al saldo de su cuenta de utilidad 5iscal neta del e:ercicio de que se trate, la utilidad que corres%onda a los ingresos e!entos> %ara determinar dic'a utilidad se multi%licar7 el ingreso e!ento que corres%onda al contribu4ente %or el coe5iciente de utilidad del e:ercicio, calculado con5orme a lo dis%uesto en el art6culo 1? de esta -e4" 0rat7ndose de sociedades o asociaciones de %roductores, que se dediquen e!clusi,amente a las acti,idades agr6colas, ganaderas, sil,6colas o %esqueras, constituidas e!clusi,amente %or socios o asociados %ersonas 56sicas 4 que cada socio o asociado tenga ingresos su%eriores a 20 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, sin e!ceder de ?23 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, sin que en su totalidad los ingresos en el e:ercicio de la sociedad o asociaci+n e!cedan de ?230 ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, le ser7 a%licable lo dis%uesto en el d8cimo %rimer %7rra5o, %or el e!cedente se %agar7 el im%uesto en los t8rminos del s8%timo %7rra5o de este art6culo, reduci8ndose el im%uesto determinado con5orme a la 5racci+n 11 de dic'o %7rra5o, en un 30F" -as %ersonas 56sicas 4 morales que se dediquen e!clusi,amente a las acti,idades agr6colas, ganaderas, sil,6colas o %esqueras, cu4os ingresos en el e:ercicio rebasen los montos se=alados en el d8cimo segundo %7rra5o, les ser7 a%licable la e!enci+n %re,ista en el d8cimo %rimer %7rra5o de este art6culo, %or el e!cedente, se %agar7 el im%uesto en los t8rminos del s8%timo %7rra5o de este art6culo 4 ser7 a%licable la reducci+n a que se re5iere el d8cimo segundo %7rra5o de este art6culo 'asta %or los montos en 8l establecidos" -as %ersonas morales a que se re5iere este %7rra5o, %odr7n adicionar al saldo de su cuenta de utilidad 5iscal neta del e:ercicio de que se trate, la utilidad que corres%onda a los ingresos e!entos> %ara determinar dic'a utilidad se multi%licar7 el ingreso e!ento que corres%onda al contribu4ente %or el coe5iciente de utilidad del e:ercicio, calculado con5orme a lo dis%uesto en el art6culo 1? de esta -e4" 0rat7ndose de las %ersonas morales que se dediquen e!clusi,amente a las acti,idades agr6colas, ganaderas, %esqueras o sil,6colas, %ara calcular el im%uesto que corres%onda a di,idendos o utilidades distribuidos, en lugar de lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, deber7n multi%licar los di,idendos o utilidades distribuidos %or el 5actor de que se obtenga de di,idir la unidad, entre el 5actor que se obtenga de restar a la unidad el resultado de di,idir el im%uesto sobre la renta que se deba %agar en los t8rminos de este art6culo, entre la utilidad o los di,idendos distribuidos" A!"#$%&' 1,. -a %ersona moral que cum%la las obligaciones 5iscales %or cuenta de sus integrantes en los t8rminos de este *a%6tulo, adem7s de las obligaciones a que se re5iere el art6culo anterior, tendr7 las siguientes: I. E5ectuar %or cuenta de sus integrantes las retenciones 4 el entero de las mismas 4, en su caso, e!%edir las constancias de dic'as retenciones, cuando esta -e4 o las dem7s dis%osiciones 5iscales obliguen a ello"
B?
-le,ar un registro %or se%arado de los ingresos, gastos e in,ersiones, de las o%eraciones que realicen %or cuenta de cada uno de sus integrantes, cum%liendo al e5ecto con lo establecido en las dis%osiciones de esta -e4 4 en las del *+digo Fiscal de la Federaci+n" III" Emitir 4 recabar la documentaci+n com%robatoria de los ingresos 4 de las erogaciones, res%ecti,amente, de las o%eraciones que realicen %or cuenta de cada uno de sus integrantes, cum%liendo al e5ecto con lo establecido en esta -e4 4 en las dem7s dis%osiciones 5iscales" -as %ersonas morales a que se re5iere este *a%6tulo deber7n estar inscritas en el $egistro Federal de *ontribu4entes" -as %ersonas 56sicas que se ubiquen en los su%uestos se=alados en los %7rra5os d8cimo segundo 4 d8cimo cuarto del art6culo anterior deber7n estar inscritas en el $egistro Federal de *ontribu4entes" CAPTULO IX DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES A!"#$%&' 1-. -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en este 06tulo, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4, tendr7n las siguientes: I. -le,ar la contabilidad de con5ormidad con el *+digo Fiscal de la Federaci+n, su $eglamento 4 el $eglamento de esta -e4, 4 e5ectuar los registros en la misma" II. E!%edir los com%robantes 5iscales %or las acti,idades que realicen" III. E!%edir los com%robantes 5iscales en los que asienten el monto de los %agos e5ectuados que constitu4an ingresos de 5uente de rique9a ubicada en 8!ico de acuerdo con lo %re,isto %or el 06tulo < de esta -e4 o de los %agos e5ectuados a los establecimientos en el e!tran:ero de instituciones de cr8dito del %a6s, en los t8rminos del art6culo ?; de la misma 4, en su caso, el im%uesto retenido al residente en el e!tran:ero o a las citadas instituciones de cr8dito" IV. Formular un estado de %osici+n 5inanciera 4 le,antar in,entario de e!istencias a la 5ec'a en que termine el e:ercicio, de acuerdo con las dis%osiciones reglamentarias res%ecti,as" V. Presentar declaraci+n en la que se determine el resultado 5iscal del e:ercicio o la utilidad gra,able del mismo 4 el monto del im%uesto corres%ondiente, ante las o5icinas autori9adas, dentro de los tres meses siguientes a la 5ec'a en que termine dic'o e:ercicio" En dic'a declaraci+n tambi8n se determinar7n la utilidad 5iscal 4 el monto que corres%onda a la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de la em%resa" VI. Presentar, a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o, ante las autoridades 5iscales 4 mediante la 5orma o5icial que al e5ecto a%rueben dic'as autoridades, la in5ormaci+n siguiente: ./ El saldo insoluto al 31 de diciembre del a=o anterior, de los %r8stamos que le 'a4an sido otorgados o garanti9ados %or residentes en el e!tran:ero> 4 0/ El ti%o de 5inanciamiento, nombre del bene5iciario e5ecti,o de los intereses, ti%o de moneda, la tasa de inter8s a%licable 4 las 5ec'as de e!igibilidad del %rinci%al 4 de los accesorios, de cada una de las o%eraciones de 5inanciamiento a que se re5iere el inciso anterior" VII. Presentar las declaraciones a que se re5iere este art6culo a tra,8s de medios electr+nicos en la direcci+n de correo electr+nico que al e5ecto se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante dis%osiciones de car7cter general" VIII. -le,ar un registro de las o%eraciones que e5ect&en con t6tulos ,alor emitidos en serie" IX. Obtener 4 conser,ar la documentaci+n com%robatoria, trat7ndose de contribu4entes que celebren o%eraciones con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos 4 deducciones se e5ectuaron de acuerdo a los %recios o montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables, la cual deber7 contener los siguientes datos: ./ El nombre, denominaci+n o ra9+n social, domicilio 4 residencia 5iscal, de las %ersonas relacionadas con las que se celebren o%eraciones, as6 como la documentaci+n que demuestre la %artici%aci+n directa e indirecta entre las %artes relacionadas"
II"
BA
0/
X.
XI.
XII.
XIII.
XIV.
1n5ormaci+n relati,a a las 5unciones o acti,idades, acti,os utili9ados 4 riesgos asumidos %or el contribu4ente %or cada ti%o de o%eraci+n" $/ 1n5ormaci+n 4 documentaci+n sobre las o%eraciones con %artes relacionadas 4 sus montos, %or cada %arte relacionada 4 %or cada ti%o de o%eraci+n de acuerdo a la clasi5icaci+n 4 con los datos que establece el art6culo 1E@ de esta -e4" 5/ El m8todo a%licado con5orme al art6culo 1;0 de esta -e4, inclu4endo la in5ormaci+n 4 la documentaci+n sobre o%eraciones o em%resas com%arables %or cada ti%o de o%eraci+n" -os contribu4entes que realicen acti,idades em%resariales cu4os ingresos en el e:ercicio inmediato anterior no 'a4an e!cedido de H13M000,000"00, as6 como los contribu4entes cu4os ingresos deri,ados de %restaci+n de ser,icios %ro5esionales no 'ubiesen e!cedido en dic'o e:ercicio de H3M000,000"00 no estar7n obligados a cum%lir con la obligaci+n establecida en esta 5racci+n, e!ce%to aqu8llos que se encuentren en el su%uesto a que se re5iere el %en&ltimo %7rra5o del art6culo 1E@ de esta -e4" El e:ercicio de las 5acultades de com%robaci+n res%ecto a la obligaci+n %re,ista en esta 5racci+n solamente se %odr7 reali9ar %or lo que 'ace a e:ercicios terminados" -a documentaci+n e in5ormaci+n a que se re5iere esta 5racci+n deber7 registrarse en contabilidad, identi5icando en la misma el que se trata de o%eraciones con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero" Presentar, con:untamente con la declaraci+n del e:ercicio, la in5ormaci+n de las o%eraciones que realicen con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero, e5ectuadas durante el a=o de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la 5orma o5icial que al e5ecto a%rueben las autoridades 5iscales" 0rat7ndose de %ersonas morales que 'agan los %agos %or conce%to de di,idendos o utilidades a %ersonas 56sicas o morales: ./ E5ectuar los %agos con c'eque nominati,o no negociable del contribu4ente e!%edido a nombre del accionista o a tra,8s de trans5erencias de 5ondos reguladas %or el Danco de 8!ico a la cuenta de dic'o accionista" 0/ Pro%orcionar a las %ersonas a quienes les e5ect&en %agos %or los conce%tos a que se re5iere esta 5racci+n, com%robante 5iscal en el que se se=ale su monto, el im%uesto sobre la renta retenido en t8rminos de los art6culos 1?0 4 1B? de esta -e4, as6 como si 8stos %ro,ienen de las cuentas establecidas en los art6culos EE 4 ;A de esta -e4, seg&n se trate, o si se trata de los di,idendos o utilidades a que se re5iere el %rimer %7rra5o del art6culo 10 de la misma" Este com%robante se entregar7 cuando se %ague el di,idendo o utilidad" 0rat7ndose de %ersonas morales que celebren o%eraciones con %artes relacionadas, 8stas deber7n determinar sus ingresos acumulables 4 sus deducciones autori9adas, considerando %ara esas o%eraciones los %recios 4 montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" Para estos e5ectos, a%licar7n los m8todos establecidos en el art6culo 1;0 de esta -e4, en el orden establecido en el citado art6culo" Presentar, a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o ante las o5icinas autori9adas, declaraci+n en la que %ro%orcionen la in5ormaci+n de las o%eraciones e5ectuadas en el a=o de calendario anterior, a tra,8s de 5ideicomisos %or los que se realicen acti,idades em%resariales en los que inter,engan" -le,ar un control de in,entarios de mercanc6as, materias %rimas, %roductos en %roceso 4 %roductos terminados, seg&n se trate, con5orme al sistema de in,entarios %er%etuos" -os contribu4entes %odr7n incor%orar ,ariaciones al sistema se=alado en esta 5racci+n, siem%re que cum%lan con los requisitos que se estable9can mediante reglas de car7cter general" -os contribu4entes que o%ten %or ,aluar sus in,entarios de con5ormidad con el cuarto %7rra5o del art6culo ?1 de esta -e4, deber7n lle,ar un registro de los 5actores utili9ados %ara 5i:ar los m7rgenes de utilidad bruta a%licados %ara determinar el costo de lo ,endido durante el e:ercicio, identi5icando los art6culos 'omog8neos %or gru%os o de%artamentos con los m7rgenes de
BB
utilidad a%licados a cada uno de ellos" El registro a que se re5iere este %7rra5o se deber7 tener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales durante el %la9o establecido en el art6culo 30 del *+digo Fiscal de la Federaci+n" XV. 1n5ormar a las autoridades 5iscales, a tra,8s de los medios 4 5ormatos electr+nicos, que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aquel en el que se realice la o%eraci+n, de las contra%restaciones recibidas en e5ecti,o en moneda nacional o e!tran:era, as6 como en %ie9as de oro o de %lata, cu4o monto sea su%erior a cien mil %esos" -as re5eridas reglas de car7cter general %odr7n establecer su%uestos en los que no sea necesario %resentar la in5ormaci+n a que se re5iere esta 5racci+n" -a in5ormaci+n a que se re5iere esta 5racci+n estar7 a dis%osici+n de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico en los t8rminos del art6culo B@ del *+digo Fiscal de la Federaci+n" XVI. 1n5ormar a las autoridades 5iscales, a tra,8s de los medios 4 5ormatos que %ara tal e5ecto se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, de los %r8stamos, a%ortaciones %ara 5uturos aumentos de ca%ital o aumentos de ca%ital que reciban en e5ecti,o, en moneda nacional o e!tran:era, ma4ores a HB00,000"00, dentro de los quince d6as %osteriores a aqu8l en el que se reciban las cantidades corres%ondientes" XVII. -os contribu4entes residentes en el %a6s que tengan establecimientos en el e!tran:ero, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4, tendr7n las siguientes: ./ -le,ar los libros de contabilidad 4 los registros que corres%ondan al establecimiento en el e!tran:ero, en los t8rminos que se=ale esta -e4 4 su $eglamento" -os asientos corres%ondientes %odr7n e5ectuarse de acuerdo con lo siguiente: (. En idioma es%a=ol o en el o5icial del %a6s donde se encuentren dic'os establecimientos" /i los asientos corres%ondientes se 'acen en idioma distinto al es%a=ol deber7 %ro%orcionarse traducci+n autori9ada a las autoridades 5iscales cuando 8stas as6 lo requieran en el e:ercicio de sus 5acultades de com%robaci+n" ). $egistrando las o%eraciones en moneda nacional o en la moneda de curso legal en el %a6s donde se encuentren dic'os establecimientos" /i se registra en moneda distinta de la nacional, la con,ersi+n %odr7 'acerse, a elecci+n del contribu4ente, %or cada o%eraci+n o con5orme al ti%o de cambio que tenga la moneda e!tran:era en 8!ico al &ltimo d6a de cada mes de calendario" 0/ *onser,ar los libros, los registros 4 la documentaci+n com%robatoria de los asientos res%ecti,os 4 los com%robantes de 'aber cum%lido con sus obligaciones 5iscales, relacionados &nicamente con el establecimiento en el e!tran:ero, durante el t8rmino que %ara tal e5ecto se=alan esta -e4 4 el *+digo Fiscal de la Federaci+n" Podr7n conser,arse en dic'o establecimiento siem%re que se cum%lan los requisitos 4 condiciones que 5i:e el $eglamento de esta -e4" XVIII. -as %ersonas morales que distribu4an antici%os o rendimientos en los t8rminos de la 5racci+n 11 del art6culo @? de esta -e4, deber7n e!%edir com%robante 5iscal en el que conste el monto de los antici%os 4 rendimientos distribuidos, as6 como el im%uesto retenido" XIX. 0rat7ndose de contribu4entes que 'a4an o%tado %or dictaminarse en los t8rminos del art6culo 32#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, deber7n dar a conocer en la Asamblea .eneral Ordinaria de Accionistas un re%orte en el que se in5orme sobre el cum%limiento de las obligaciones 5iscales a su cargo en el e:ercicio 5iscal al que corres%onda el dictamen" -a obligaci+n %re,ista en el %7rra5o anterior, se tendr7 %or cum%lida si en la Asamblea re5erida se distribu4e entre los accionistas 4 se da lectura al in5orme sobre la re,isi+n de la situaci+n 5iscal a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo A2 del *+digo Fiscal de la Federaci+n" A!"#$%&' 11. -as %ersonas morales lle,ar7n una cuenta de utilidad 5iscal neta" Esta cuenta se adicionar7 con la utilidad 5iscal neta de cada e:ercicio, as6 como con los di,idendos o utilidades %ercibidos de otras %ersonas morales residentes en 8!ico 4 con los ingresos, di,idendos o utilidades su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes en los t8rminos del d8cimo %7rra5o del art6culo 1EE de esta -e4, 4 se disminuir7 con el
BE
im%orte de los di,idendos o utilidades %agados, con las utilidades distribuidas a que se re5iere el art6culo E; de esta -e4, cuando en ambos casos %ro,engan del saldo de dic'a cuenta" Para los e5ectos de este %7rra5o, no se inclu4en los di,idendos o utilidades en acciones o los rein,ertidos en la suscri%ci+n 4 aumento de ca%ital de la misma %ersona que los distribu4e, dentro de los 30 d6as naturales siguientes a su distribuci+n" Para determinar la utilidad 5iscal neta a que se re5iere este %7rra5o, se deber7 disminuir, en su caso, el monto que resulte en los t8rminos de la 5racci+n 11 del art6culo 10 de esta -e4" El saldo de la cuenta %re,ista en este art6culo que se tenga al &ltimo d6a de cada e:ercicio, sin incluir la utilidad 5iscal neta del mismo, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio de que se trate" *uando se distribu4an o se %erciban di,idendos o utilidades con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 5ec'a de la distribuci+n o de %erce%ci+n, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en el que se distribu4an o se %erciban los di,idendos o utilidades" Para los e5ectos de lo dis%uesto en este art6culo, se considera utilidad 5iscal neta del e:ercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado 5iscal del e:ercicio, el im%uesto sobre la renta %agado en los t8rminos del art6culo @ de esta -e4, el im%orte de las %artidas no deducibles %ara e5ectos de dic'o im%uesto, e!ce%to las se=aladas en las 5racciones <111 4 12 del art6culo 2; de la -e4 citada, la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo @ de la misma, 4 el monto que se determine de con5ormidad con el siguiente %7rra5o" *uando en el e:ercicio %or el cual se calcule la utilidad 5iscal neta a que se re5iere el %7rra5o anterior, la %ersona moral de que se trate tenga la obligaci+n de acumular los montos %ro%orcionales de los im%uestos sobre la renta %agados en el e!tran:ero de con5ormidad con los %7rra5os segundo 4 cuarto del art6culo A de esta -e4, se deber7 disminuir a la cantidad que se obtenga con5orme al %7rra5o anterior, el monto que resulte %or a%licar la siguiente 5+rmula: M,! Donde: M,!: Monto a restar de la cantidad obtenida con orme al tercer p)rra o de este art(culo. D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en Mxico sin disminuir la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya e ectuado por su distribucin. MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero en primer nivel corporativo" re erido en los p)rra os segundo y tercero del art(culo - de esta &ey. MPI$: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo" re erido en los p)rra os cuarto y quinto del art(culo - de esta &ey. D.: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en Mxico disminuido con la retencin o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya e ectuado por su distribucin. '#: Impuestos acreditables con orme al primer" segundo y cuarto p)rra os del art(culo - de esta &ey que correspondan al ingreso que se acumul tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales. *uando la suma del im%uesto sobre la renta %agado en los t8rminos del art6culo @ de esta -e4, las %artidas no deducibles %ara e5ectos del im%uesto sobre la renta, e!ce%to las se=aladas en las 5racciones <111 4 12 del art6culo 2; de esta -e4, la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo @ de la misma, 4 el monto que se determine con5orme al %7rra5o anterior, sea ma4or al resultado 5iscal del e:ercicio, la di5erencia se disminuir7 del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta que se tenga al 5inal del e:ercicio o, en su caso, de la utilidad 5iscal neta que se determine en los siguientes e:ercicios, 'asta agotarlo" En este &ltimo caso, el monto que se disminu4a se actuali9ar7 desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que se determin+ 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que se disminu4a" *uando se modi5ique el resultado 5iscal de un e:ercicio 4 la modi5icaci+n redu9ca la utilidad 5iscal neta determinada, el im%orte actuali9ado de la reducci+n deber7 disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad
B;
5iscal neta que la %ersona moral tenga a la 5ec'a en que se %resente la declaraci+n com%lementaria" *uando el im%orte actuali9ado de la reducci+n sea ma4or que el saldo de la cuenta a la 5ec'a de %resentaci+n de la declaraci+n re5erida, se deber7 %agar, en la misma declaraci+n, el im%uesto sobre la renta que resulte de a%licar la tasa a que se re5iere el art6culo @ de esta -e4 a la cantidad que resulte de sumar a la di5erencia entre la reducci+n 4 el saldo de la re5erida cuenta, el im%uesto corres%ondiente a dic'a di5erencia" Para determinar el im%uesto que se debe adicionar, se multi%licar7 la di5erencia citada %or el 5actor de 1"?2;B 4 al resultado se le a%licar7 la tasa del art6culo @ de esta -e4" El im%orte de la reducci+n se actuali9ar7 %or los mismos %eriodos en que se actuali9+ la utilidad 5iscal neta del e:ercicio de que se trate" El saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta deber7 transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de 5usi+n o escisi+n" En este &ltimo caso, dic'o saldo se di,idir7 entre la sociedad escindente 4 las sociedades escindidas, en la %ro%orci+n en que se e5ect&e la %artici+n del ca%ital contable del estado de %osici+n 5inanciera a%robado %or la asamblea de accionistas 4 que 'a4a ser,ido de base %ara reali9ar la escisi+n" A!"#$%&' 12. -as %ersonas morales residentes en 8!ico que redu9can su ca%ital determinar7n la utilidad distribuida, con5orme a lo siguiente: I. /e disminuir7 del reembolso %or acci+n, el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n %or acci+n que se tenga a la 5ec'a en la que se %ague el reembolso" -a utilidad distribuida ser7 la cantidad que resulte de multi%licar el n&mero de acciones que se reembolsen o las que se 'a4an considerado %ara la reducci+n de ca%ital de que se trate, seg&n corres%onda, %or el monto que resulte con5orme al %7rra5o anterior" -a utilidad distribuida gra,able determinada con5orme el %7rra5o anterior %odr7 %ro,enir de la cuenta de utilidad 5iscal neta 'asta %or la %arte que del saldo de dic'a cuenta le corres%onda al n&mero de acciones que se reembolsan" El monto que de la cuenta de utilidad 5iscal neta le corres%onda a las acciones se=aladas, se disminuir7 del saldo que dic'a cuenta tenga en la 5ec'a en la que se %ag+ el reembolso" *uando la utilidad distribuida gra,able a que se re5iere esta 5racci+n no %ro,enga de la cuenta de utilidad 5iscal neta, las %ersonas morales deber7n determinar 4 enterar el im%uesto que corres%onda a%licando a dic'a utilidad la tasa %re,ista en el art6culo @ de esta -e4" Para estos e5ectos, el monto de la utilidad distribuida deber7 incluir el im%uesto sobre la renta que le corres%onda a la misma" Para determinar el im%uesto que corres%onde a dic'a utilidad, se multi%licar7 la misma %or el 5actor de 1"?2;B 4 al resultado se le a%licar7 la tasa del art6culo @ de esta -e4" El monto del saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n %or acci+n determinado %ara el c7lculo de la utilidad distribuida, se multi%licar7 %or el n&mero de acciones que se reembolsen o %or las que se 'a4an considerado %ara la reducci+n de ca%ital de que se trate" El resultado obtenido se disminuir7 del saldo que dic'a cuenta tenga a la 5ec'a en la que se %ag+ el reembolso" Para determinar el monto del saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n %or acci+n se di,idir7 el saldo de dic'a cuenta a la 5ec'a en que se %ague el reembolso, sin considerar 8ste, entre el total de acciones de la misma %ersona e!istentes a la misma 5ec'a, inclu4endo las corres%ondientes a la rein,ersi+n o a la ca%itali9aci+n de utilidades, o de cualquier otro conce%to que integre el ca%ital contable de la misma" II. -as %ersonas morales que redu9can su ca%ital, adicionalmente, considerar7n dic'a reducci+n como utilidad distribuida 'asta %or la cantidad que resulte de restar al ca%ital contable seg&n el estado de %osici+n 5inanciera a%robado %or la asamblea de accionistas %ara 5ines de dic'a disminuci+n, el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n que se tenga a la 5ec'a en que se e5ect&e la reducci+n re5erida cuando 8ste sea menor" A la cantidad que se obtenga con5orme al %7rra5o anterior se le disminuir7 la utilidad distribuida determinada en los t8rminos del segundo %7rra5o de la 5racci+n 1 de este art6culo" El resultado ser7 la utilidad distribuida gra,able %ara los e5ectos de esta 5racci+n" *uando la utilidad distribuida gra,able a que se re5iere el %7rra5o anterior no %ro,enga de la cuenta de utilidad 5iscal neta, las %ersonas morales deber7n determinar 4 enterar el im%uesto que corres%onda a dic'a utilidad, a%licando a la misma la tasa %re,ista en el art6culo @ de esta -e4" Para estos e5ectos, el monto de la utilidad distribuida gra,able deber7 incluir el im%uesto sobre la renta que le corres%onda a la misma" Para determinar el im%uesto que corres%onde a dic'a utilidad, se multi%licar7 la misma %or el 5actor de 1"?2;B 4 al resultado se le a%licar7 la
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tasa del art6culo @ de esta -e4" *uando la utilidad distribuida gra,able %ro,enga de la mencionada cuenta de utilidad 5iscal neta se estar7 a lo dis%uesto en el tercero %7rra5o del art6culo 10 de esta -e4 4 dic'a utilidad se deber7 disminuir del saldo de la mencionada cuenta" -a utilidad que se determine con5orme a esta 5racci+n se considerar7 %ara reducciones de ca%ital subsecuentes como a%ortaci+n de ca%ital en los t8rminos de este art6culo" El ca%ital contable deber7 actuali9arse con5orme a las Normas de 1n5ormaci+n Financiera, cuando la %ersona utilice dic'os %rinci%ios %ara integrar su contabilidad> en el caso contrario, el ca%ital contable deber7 actuali9arse con5orme a las reglas de car7cter general que %ara el e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" -as %ersonas morales a que se re5iere este art6culo, deber7n enterar con:untamente con el im%uesto que, en su caso, 'a4a corres%ondido a la utilidad o di,idendo en los t8rminos de la 5racci+n 1 de este art6culo, el monto del im%uesto que determinen en los t8rminos de la 5racci+n 11 del mismo" -o dis%uesto en este art6culo tambi8n ser7 a%licable trat7ndose de liquidaci+n de %ersonas morales" En el caso de escisi+n de sociedades, no ser7 a%licable lo dis%uesto en este %rece%to, sal,o lo se=alado en el %7rra5o d8cimo del mismo, siem%re que la suma del ca%ital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, 4 de las sociedades escindidas, sea igual al que ten6a la sociedad escindente 4 las acciones que se emitan como consecuencia de dic'os actos sean can:eadas a los mismos accionistas 4 en la misma %ro%orci+n accionaria que ten6an en la sociedad escindente" -o dis%uesto en este art6culo ser7 a%licable trat7ndose de la com%ra de acciones, e5ectuada %or la %ro%ia sociedad emisora con cargo a su ca%ital social o a la reser,a %ara adquisiciones de acciones %ro%ias" Dic'as sociedades no considerar7n utilidades distribuidas en los t8rminos de este art6culo, las com%ras de acciones %ro%ias que sumadas a las que 'ubiesen com%rado %re,iamente, no e!cedan del AF de la totalidad de sus acciones liberadas, 4 siem%re que se recoloquen dentro de un %la9o m7!imo de un a=o, contado a %artir del d6a de la com%ra" En el caso de que la adquisici+n de acciones %ro%ias a que se re5iere este %7rra5o se 'aga con recursos que se obtengan a tra,8s de la emisi+n de obligaciones con,ertibles en acciones, el %la9o ser7 el de la emisi+n de dic'as obligaciones" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria %odr7 e!%edir reglas de car7cter general que 5aciliten el cum%limiento de lo establecido en el %resente %7rra5o" -o dis%uesto en este %7rra5o no ser7 a%licable trat7ndose de sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable %or la com%ra de acciones que 8stas e5ect&en a sus integrantes o accionistas" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, la utilidad distribuida ser7 la cantidad que se obtenga de disminuir al monto que se %ague %or la adquisici+n de cada una de las acciones, el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n %or acci+n, a la 5ec'a en la que se com%ran las acciones, multi%licando el resultado %or el n&mero de acciones com%radas" A la utilidad distribuida en los t8rminos de este %7rra5o, se le %odr7 disminuir, en su caso, el saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta de la sociedad emisora" El monto del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta 4 del saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n, que se disminu4eron en los t8rminos de este %7rra5o, se disminuir7n de los saldos de las re5eridas cuentas que se tengan a la 5ec'a de la com%ra de acciones %or la %ro%ia sociedad emisora" *uando la utilidad distribuida determinada con5orme al %7rra5o anterior no %ro,enga de la cuenta de utilidad 5iscal neta, la sociedad emisora deber7 determinar 4 enterar el im%uesto que corres%onda en los t8rminos del tercer %7rra5o de la 5racci+n 11 de este art6culo" 0ambi8n se considera reducci+n de ca%ital en los t8rminos de este art6culo, la adquisici+n que una sociedad realice de las acciones emitidas %or otra sociedad que a su ,e9 sea tenedora directa o indirecta de las acciones de la sociedad adquirente" En este caso, se considera que la sociedad emisora de las acciones que sean adquiridas es la que reduce su ca%ital" Para estos e5ectos, el monto del reembolso ser7 la cantidad que se %ague %or la adquisici+n de la acci+n" En el caso de escisi+n de sociedades, se considerar7 como reducci+n de ca%ital la transmisi+n de acti,os monetarios a las sociedades que sur:an con moti,o de la escisi+n, cuando dic'a trans5erencia origine que en las sociedades que sur:an, los acti,os mencionados re%resenten m7s del A1F de sus acti,os totales" /e considerar7 reducci+n de ca%ital cuando con moti,o de la escisi+n, la sociedad escindente, conser,e acti,os monetarios que re%resenten m7s del A1F de sus acti,os totales" Para e5ectos de este %7rra5o, se considera como reducci+n de ca%ital un monto equi,alente al ,alor de los acti,os monetarios que se transmiten" -o dis%uesto en este %7rra5o no ser7 a%licable trat7ndose de escisi+n de sociedades, que sean integrantes del sistema 5inanciero en los t8rminos del art6culo E de esta -e4" El monto de la reducci+n de ca%ital que se determine con5orme a este %7rra5o, se considerar7 %ara
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reducciones %osteriores como a%ortaci+n de ca%ital en los t8rminos de este art6culo, siem%re 4 cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la escisi+n" Para determinar el ca%ital de a%ortaci+n actuali9ado, las %ersonas morales lle,ar7n una cuenta de ca%ital de a%ortaci+n que se adicionar7 con las a%ortaciones de ca%ital, las %rimas netas %or suscri%ci+n de acciones e5ectuadas %or los socios o accionistas, 4 se disminuir7 con las reducciones de ca%ital que se e5ect&en" Para los e5ectos de este %7rra5o, no se incluir7 como ca%ital de a%ortaci+n el corres%ondiente a la rein,ersi+n o ca%itali9aci+n de utilidades o de cualquier otro conce%to que con5orme el ca%ital contable de la %ersona moral ni el %ro,eniente de rein,ersiones de di,idendos o utilidades en aumento de ca%ital de las %ersonas que los distribu4an reali9adas dentro de los treinta d6as siguientes a su distribuci+n" -os conce%tos corres%ondientes a aumentos de ca%ital mencionados en este %7rra5o, se adicionar7n a la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n en el momento en el que se %aguen 4 los conce%tos relati,os a reducciones de ca%ital se disminuir7n de la citada cuenta en el momento en el que se %ague el reembolso" El saldo de la cuenta %re,ista en el %7rra5o anterior que se tenga al d6a del cierre de cada e:ercicio, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes de cierre del e:ercicio de que se trate" *uando se e5ect&en a%ortaciones o reducciones de ca%ital, con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a esa 5ec'a se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en el que se %ague la a%ortaci+n o el reembolso, seg&n corres%onda" *uando ocurra una 5usi+n o una escisi+n de sociedades, el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n se deber7 transmitir a las sociedades que sur:an o que subsistan con moti,o de dic'os actos, seg&n corres%onda" En el caso de 5usi+n de sociedades, no se tomar7 en consideraci+n el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n de las sociedades 5usionadas, en la %ro%orci+n en la que las acciones de dic'as sociedades que sean %ro%iedad de las que subsistan al momento de la 5usi+n, re%resenten res%ecto del total de sus acciones" En el caso de escisi+n de sociedades, dic'o saldo se di,idir7 entre la sociedad escindente 4 las sociedades escindidas, en la %ro%orci+n en la que se di,ida el ca%ital contable del estado de %osici+n 5inanciera a%robado %or la asamblea de accionistas 4 que 'a4a ser,ido de base %ara reali9ar la escisi+n" En el caso de 5usi+n, cuando subsista la sociedad tenedora de las acciones de la sociedad que desa%arece, el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n de la sociedad que subsista ser7 el monto que resulte de sumar al saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n que la sociedad que subsista ten6a antes de la 5usi+n, el monto del saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n que corres%onda a otros accionistas de la sociedad que desa%are9ca en la misma 5ec'a, distintos de la sociedad 5usionante" *uando la sociedad que subsista de la 5usi+n sea la sociedad cu4as acciones 5ueron %ose6das %or una sociedad 5usionada, el monto de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n de la sociedad que subsista ser7 el que ten6a la sociedad 5usionada antes de la 5usi+n, adicionado con el monto que resulte de multi%licar el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n que ten6a la sociedad 5usionante antes de la 5usi+n, %or la %artici%aci+n accionaria que ten6an en dic'a sociedad 4 en la misma 5ec'a otros accionistas distintos de la sociedad 5usionada" *uando una %ersona moral 'ubiera aumentado su ca%ital dentro de un %eriodo de dos a=os anterior a la 5ec'a en la que se e5ect&e la reducci+n del mismo 4 8sta d8 origen a la cancelaci+n de acciones o a la disminuci+n del ,alor de las acciones, dic'a %ersona moral calcular7 la ganancia que 'ubiera corres%ondido a los tenedores de las mismas de 'aberlas ena:enado, con5orme al art6culo 22 de esta -e4, considerando %ara estos e5ectos como ingreso obtenido %or acci+n el reembolso %or acci+n" *uando la %ersona moral se 5usione dentro del %la9o de dos a=os antes re5erido 4 %osteriormente la %ersona moral que subsista o sur:a con moti,o de la 5usi+n redu9ca su ca%ital dando origen a la cancelaci+n de acciones o a la disminuci+n del ,alor de las acciones, la sociedad re5erida calcular7 la ganancia que 'ubiera corres%ondido a los tenedores de las acciones de 'aberlas ena:enado, con5orme al art6culo antes citado" En el caso de que esta ganancia resulte ma4or que la utilidad distribuida determinada con5orme a las 5racciones 1 4 11 de este art6culo, dic'a ganancia se considerar7 como utilidad distribuida %ara los e5ectos de este %rece%to" -o dis%uesto en este art6culo ser7 a%licable, indistintamente, al reembolso, a la amorti9aci+n o a la reducci+n de ca%ital, inde%endientemente de que 'a4a o no cancelaci+n de acciones" 0ambi8n ser7 a%licable lo dis%uesto en este art6culo, a las asociaciones en %artici%aci+n cuando 8stas e5ect&en reembolsos o reducciones de ca%ital en 5a,or de sus integrantes"
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TTULO III DEL R GIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A!"#$%&' 13. No son contribu4entes del im%uesto sobre la renta, las siguientes %ersonas morales: I. /indicatos obreros 4 los organismos que los agru%en" II. Asociaciones %atronales" III. *7maras de comercio e industria, agru%aciones agr6colas, ganaderas, %esqueras o sil,6colas, as6 como los organismos que las re&nan" IV. *olegios de %ro5esionales 4 los organismos que los agru%en" V. Asociaciones ci,iles 4 sociedades de res%onsabilidad limitada de inter8s %&blico que administren en 5orma descentrali9ada los distritos o unidades de riego, %re,ia la concesi+n 4 %ermiso res%ecti,o" VI. 1nstituciones de asistencia o de bene5icencia, autori9adas %or las le4es de la materia, as6 como las sociedades o asociaciones ci,iles, organi9adas sin 5ines de lucro 4 autori9adas %ara recibir donati,os en los t8rminos de esta -e4, que tengan como bene5iciarios a %ersonas, sectores, 4 regiones de escasos recursos> que realicen acti,idades %ara lograr me:ores condiciones de subsistencia 4 desarrollo a las comunidades ind6genas 4 a los gru%os ,ulnerables %or edad, se!o o %roblemas de disca%acidad, dedicadas a las siguientes acti,idades: ./ -a atenci+n a requerimientos b7sicos de subsistencia en materia de alimentaci+n, ,estido o ,i,ienda" 0/ -a asistencia o re'abilitaci+n m8dica o a la atenci+n en establecimientos es%eciali9ados" $/ -a asistencia :ur6dica, el a%o4o 4 la %romoci+n, %ara la tutela de los derec'os de los menores, as6 como %ara la reada%taci+n social de %ersonas que 'an lle,ado a cabo conductas il6citas" 5/ -a re'abilitaci+n de alco'+licos 4 5armacode%endientes" 6/ -a a4uda %ara ser,icios 5unerarios" 7/ Orientaci+n social, educaci+n o ca%acitaci+n %ara el traba:o" :/ A%o4o %ara el desarrollo de los %ueblos 4 comunidades ind6genas" ;/ A%ortaci+n de ser,icios %ara la atenci+n a gru%os sociales con disca%acidad" </ Fomento de acciones %ara me:orar la econom6a %o%ular" VII. /ociedades coo%erati,as de consumo" VIII. Organismos que con5orme a la -e4 agru%en a las sociedades coo%erati,as, 4a sea de %roductores o de consumidores" IX. /ociedades mutualistas 4 Fondos de Aseguramiento Agro%ecuario 4 $ural, que no o%eren con terceros, siem%re que no realicen gastos %ara la adquisici+n de negocios, tales como %remios, comisiones 4 otros seme:antes" X. /ociedades o asociaciones de car7cter ci,il que se dediquen a la ense=an9a, con autori9aci+n o con reconocimiento de ,alide9 o5icial de estudios en los t8rminos de la -e4 .eneral de Educaci+n, as6 como las instituciones creadas %or decreto %residencial o %or le4, cu4o ob:eto sea la ense=an9a, siem%re que sean consideradas como instituciones autori9adas %ara recibir donati,os deducibles en t8rminos de esta -e4" XI. /ociedades o asociaciones de car7cter ci,il dedicadas a la in,estigaci+n cient65ica o tecnol+gica que se encuentren inscritas en el $egistro Nacional de 1nstituciones *ient65icas 4 0ecnol+gicas" XII. Asociaciones o sociedades ci,iles, organi9adas sin 5ines de lucro 4 autori9adas %ara recibir donati,os, dedicadas a las siguientes acti,idades:
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-a %romoci+n 4 di5usi+n de m&sica, artes %l7sticas, artes dram7ticas, dan9a, literatura, arquitectura 4 cinematogra56a, con5orme a la -e4 que crea al 1nstituto Nacional de Dellas Artes 4 -iteratura, as6 como a la -e4 Federal de *inematogra56a" 0/ El a%o4o a las acti,idades de educaci+n e in,estigaci+n art6sticas de con5ormidad con lo se=alado en el inciso anterior" $/ -a %rotecci+n, conser,aci+n, restauraci+n 4 recu%eraci+n del %atrimonio cultural de la naci+n, en los t8rminos de la -e4 Federal sobre onumentos 4 Lonas Arqueol+gicos, Art6sticos e )ist+ricos 4 la -e4 .eneral de Dienes Nacionales> as6 como el arte de las comunidades ind6genas en todas las mani5estaciones %rimigenias de sus %ro%ias lenguas, los usos 4 costumbres, artesan6as 4 tradiciones de la com%osici+n %luricultural que con5orman el %a6s" 5/ -a instauraci+n 4 establecimiento de bibliotecas que 5ormen %arte de la $ed Nacional de Dibliotecas P&blicas de con5ormidad con la -e4 .eneral de Dibliotecas" 6/ El a%o4o a las acti,idades 4 ob:eti,os de los museos de%endientes del *onse:o Nacional %ara la *ultura 4 las Artes" XIII. -as instituciones o sociedades ci,iles, constituidas &nicamente con el ob:eto de administrar 5ondos o ca:as de a'orro, 4 aqu8llas a las que se re5iera la legislaci+n laboral, as6 como las sociedades coo%erati,as de a'orro 4 %r8stamo a que se re5iere la -e4 %ara regular las acti,idades de las sociedades coo%erati,as de a'orro 4 %r8stamo" XIV. Asociaciones de %adres de 5amilia constituidas 4 registradas en los t8rminos del $eglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la -e4 .eneral de Educaci+n" XV. /ociedades de gesti+n colecti,a constituidas de acuerdo con la -e4 Federal del Derec'o de Autor" XVI. Asociaciones o sociedades ci,iles organi9adas con 5ines %ol6ticos, o asociaciones religiosas constituidas de con5ormidad con la -e4 de Asociaciones $eligiosas 4 *ulto P&blico" XVII. Asociaciones o sociedades ci,iles que otorguen becas, a que se re5iere el art6culo ;3 de esta -e4" XVIII. Asociaciones ci,iles de colonos 4 las asociaciones ci,iles que se dediquen e!clusi,amente a la administraci+n de un inmueble de %ro%iedad en condominio" XIX. -as sociedades o asociaciones ci,iles, organi9adas sin 5ines de lucro que se constitu4an 4 5uncionen en 5orma e!clusi,a %ara la reali9aci+n de acti,idades de in,estigaci+n o %reser,aci+n de la 5lora o 5auna sil,estre, terrestre o acu7tica, dentro de las 7reas geogr75icas de5inidas que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, as6 como aquellas que se constitu4an 4 5uncionen en 5orma e!clusi,a %ara %romo,er entre la %oblaci+n la %re,enci+n 4 control de la contaminaci+n del agua, del aire 4 del suelo, la %rotecci+n al ambiente 4 la %reser,aci+n 4 restauraci+n del equilibrio ecol+gico" XX. -as asociaciones 4 sociedades ci,iles, sin 5ines de lucro, que com%rueben que se dedican e!clusi,amente a la re%roducci+n de es%ecies en %rotecci+n 4 %eligro de e!tinci+n 4 a la conser,aci+n de su '7bitat, siem%re que adem7s de cum%lir con las reglas de car7cter general que emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, se obtenga o%ini+n %re,ia de la /ecretar6a de edio Ambiente 4 $ecursos Naturales" XXI. -as sociedades de in,ersi+n es%eciali9adas de 5ondos %ara el retiro" XXII. -os %artidos 4 asociaciones %ol6ticas, legalmente reconocidos" XXIII. -a Federaci+n, las entidades 5ederati,as, los munici%ios 4 las instituciones que %or -e4 est8n obligadas a entregar al .obierno Federal el im%orte 6ntegro de su remanente de o%eraci+n" XXIV. -os organismos descentrali9ados que no tributen con5orme al 06tulo 11 de esta -e4" XXV. 1nstituciones de asistencia o de bene5icencia, autori9adas %or las le4es de la materia 4 organi9adas sin 5ines de lucro, as6 como las sociedades o asociaciones ci,iles, organi9adas sin
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5ines de lucro 4 autori9adas %ara recibir donati,os en los t8rminos de esta -e4, dedicadas a las siguientes acti,idades: ./ -a %romoci+n de la %artici%aci+n organi9ada de la %oblaci+n en las acciones que me:oren sus %ro%ias condiciones de subsistencia en bene5icio de la comunidad o en la %romoci+n de acciones en materia de seguridad ciudadana" 0/ A%o4o en la de5ensa 4 %romoci+n de los derec'os 'umanos" $/ *6,icas, en5ocadas a %romo,er la %artici%aci+n ciudadana en asuntos de inter8s %&blico" 5/ Promoci+n de la equidad de g8nero" 6/ A%o4o en el a%ro,ec'amiento de los recursos naturales, la %rotecci+n del ambiente, la 5lora 4 la 5auna, la %reser,aci+n 4 restauraci+n del equilibrio ecol+gico, as6 como la %romoci+n del desarrollo sustentable a ni,el regional 4 comunitario, de las 9onas urbanas 4 rurales" 7/ Promoci+n 4 5omento educati,o, cultural, art6stico, cient65ico 4 tecnol+gico" :/ Partici%aci+n en acciones de %rotecci+n ci,il" ;/ Prestaci+n de ser,icios de a%o4o a la creaci+n 4 5ortalecimiento de organi9aciones que realicen acti,idades ob:eto de 5omento en t8rminos de la -e4 Federal de Fomento a las Acti,idades $eali9adas %or Organi9aciones de la /ociedad *i,il" </ Promoci+n 4 de5ensa de los derec'os de los consumidores" XXVI. Asociaciones De%orti,as reconocidas %or la *omisi+n Nacional del De%orte, siem%re 4 cuando 8stas sean miembros del /istema Nacional del De%orte, en t8rminos de la -e4 .eneral de *ultura F6sica 4 De%orte" -as %ersonas morales a que se re5ieren las 5racciones <, <1, <11, 12, 2, 21, 2111, 2<1, 2<11, 2<111, 212, 22, 221< 4 22< de este art6culo, as6 como las %ersonas morales 4 5ideicomisos autori9ados %ara recibir donati,os deducibles de im%uestos, 4 las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere este 06tulo, considerar7n remanente distribuible, aun cuando no lo 'a4an entregado en e5ecti,o o en bienes a sus integrantes o socios, el im%orte de las omisiones de ingresos o las com%ras no reali9adas e indebidamente registradas> las erogaciones que e5ect&en 4 no sean deducibles en los t8rminos del 06tulo 1< de esta -e4, sal,o cuando dic'a circunstancia se deba a que 8stas no re&nen los requisitos de la 5racci+n 1< del art6culo 1?E de la misma> los %r8stamos que 'agan a sus socios o integrantes, o a los c+n4uges, ascendientes o descendientes en l6nea recta de dic'os socios o integrantes sal,o en el caso de %r8stamos a los socios o integrantes de las sociedades coo%erati,as de a'orro 4 %r8stamo a que se re5iere la 5racci+n 2111 de este art6culo" 0rat7ndose de %r8stamos que en los t8rminos de este %7rra5o se consideren remanente distribuible, su im%orte se disminuir7 de los remanentes distribuibles que la %ersona moral distribu4a a sus socios o integrantes" En el caso en el que se determine remanente distribuible en los t8rminos del %7rra5o anterior, la %ersona moral de que se trate enterar7 como im%uesto a su cargo el im%uesto que resulte de a%licar sobre dic'o remanente distribuible, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, en cu4o caso se considerar7 como im%uesto de5initi,o, debiendo e5ectuar el entero corres%ondiente a m7s tardar en el mes de 5ebrero del a=o siguiente a aqu8l en el que ocurra cualquiera de los su%uestos a que se re5iere dic'o %7rra5o" A!"#$%&' 24. -as %ersonas morales a que se re5iere el art6culo anterior determinar7n el remanente distribuible de un a=o de calendario corres%ondiente a sus integrantes o accionistas, disminu4endo de los ingresos obtenidos en ese %eriodo, a e!ce%ci+n de los se=alados en el art6culo @3 de esta -e4 4 de aqu8llos %or los que se 'a4a %agado el im%uesto de5initi,o, las deducciones autori9adas, de con5ormidad con el 06tulo 1< de la %resente -e4" *uando la ma4or6a de los integrantes o accionistas de dic'as %ersonas morales sean contribu4entes del 06tulo 11 de esta -e4, el remanente distribuible se calcular7 sumando los ingresos 4 disminu4endo las deducciones que corres%ondan, en los t8rminos de las dis%osiciones de dic'o 06tulo" *uando la ma4or6a de los integrantes de dic'as %ersonas morales sean contribu4entes del 06tulo 1<, *a%6tulo 11, /ecci+n 1 de esta
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-e4, el remanente distribuible se calcular7 sumando los ingresos 4 disminu4endo las deducciones que corres%ondan, en los t8rminos de dic'a /ecci+n, seg&n corres%onda" -os integrantes o accionistas de las %ersonas morales a que se re5iere el art6culo E@ de esta -e4, considerar7n como remanente distribuible &nicamente los ingresos que dic'as %ersonas les entreguen en e5ecti,o o en bienes" -o dis%uesto en este 06tulo ser7 a%licable trat7ndose de las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n, e!ce%to trat7ndose de las sociedades de in,ersi+n de ca%itales" -os integrantes o accionistas de las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere este %7rra5o, ser7n contribu4entes con5orme a lo dis%uesto en esta -e4" -os integrantes o accionistas de las %ersonas morales a que se re5iere este 06tulo, no considerar7n como ingresos los reembolsos que 8stas les 'agan de las a%ortaciones que 'a4an e5ectuado" Para dic'os e5ectos, se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo E; de esta -e4" En el caso de que las %ersonas morales a que se re5iere este 06tulo ena:enen bienes distintos de su acti,o 5i:o o %resten ser,icios a %ersonas distintas de sus miembros o socios, deber7n determinar el im%uesto que corres%onda a la utilidad %or los ingresos deri,ados de las acti,idades mencionadas, en los t8rminos del 06tulo 11 de esta -e4, a la tasa %re,ista en el art6culo @ de la misma, siem%re que dic'os ingresos e!cedan del AF de los ingresos totales de la %ersona moral en el e:ercicio de que se trate" -as %ersonas morales 4 5ideicomisos autori9ados %ara recibir donati,os deducibles de im%uestos %odr7n obtener ingresos %or acti,idades distintas a los 5ines %ara los que 5ueron autori9ados %ara recibir dic'os donati,os, siem%re que no e!cedan del 10F de sus ingresos totales en el e:ercicio de que se trate" No se consideran ingresos %or acti,idades distintas a los re5eridos 5ines los que reciban %or donati,os> a%o4os o est6mulos %ro%orcionados %or la Federaci+n, entidades 5ederati,as, o munici%ios> ena:enaci+n de bienes de su acti,o 5i:o o intangible> cuotas de sus integrantes> intereses> derec'os %atrimoniales deri,ados de la %ro%iedad intelectual> uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de acciones u otros t6tulos de cr8dito, colocados entre el gran %&blico in,ersionista en los t8rminos que mediante reglas de car7cter general estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" En el caso de que sus ingresos no relacionados con los 5ines %ara los que 5ueron autori9adas %ara recibir dic'os donati,os e!cedan del l6mite se=alado, las citadas %ersonas morales deber7n determinar el im%uesto que corres%onda a dic'o e!cedente, de con5ormidad con lo establecido en el %7rra5o anterior" A!"#$%&' 2(. -as %ersonas morales a que se re5iere este 06tulo, a e!ce%ci+n de las se=aladas en el art6culo ;B de esta -e4, de las sociedades de in,ersi+n es%eciali9adas en 5ondos %ara el retiro 4 de las %ersonas morales autori9adas %ara recibir donati,os deducibles en los t8rminos de la misma, ser7n contribu4entes del im%uesto sobre la renta cuando %erciban ingresos de los mencionados en los *a%6tulos 1<, <1 4 <11 del 06tulo 1< de esta -e4, con inde%endencia de que los ingresos a que se re5iere el citado *a%6tulo <1 se %erciban en moneda e!tran:era" Para estos e5ectos, ser7n a%licables las dis%osiciones contenidas en dic'o 06tulo 4 la retenci+n que en su caso se e5ect&e tendr7 el car7cter de %ago de5initi,o" -as sociedades de in,ersi+n de deuda 4 de renta ,ariable a que se re5iere el art6culo ;E de esta -e4 no ser7n contribu4entes del im%uesto sobre la renta cuando %erciban ingresos de los se=alados en el *a%6tulo <1 del 06tulo 1< de la %resente -e4 4 tanto 8stas como sus integrantes o accionistas estar7n a lo dis%uesto en los art6culos ;E, ;; 4 ;@ de la misma -e4" A!"#$%&' 2). -as %ersonas morales con 5ines no lucrati,os a que se re5ieren las 5racciones <1, 2, 21, 211, 212, 22 4 22< del art6culo E@ de esta -e4, deber7n cum%lir con lo siguiente %ara ser consideradas como instituciones autori9adas %ara recibir donati,os deducibles en los t8rminos de esta -e4" I. (ue se constitu4an 4 5uncionen e!clusi,amente como entidades que se dediquen a cualquiera de los 5ines a que se re5ieren las 5racciones <1, 2, 21, 211, 212, 22 4 22< del art6culo E@ de esta -e4 4 que, de con5ormidad con las reglas de car7cter general que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, una %arte sustancial de sus ingresos la reciban de 5ondos %ro%orcionados %or la Federaci+n, entidades 5ederati,as o munici%ios, de donati,os o de aquellos ingresos deri,ados de la reali9aci+n de su ob:eto social" 0rat7ndose de aquellas entidades a cu4o 5a,or se emita una autori9aci+n %ara recibir donati,os deducibles en el e!tran:ero con5orme a los tratados internacionales, adem7s de cum%lir con lo anterior, no %odr7n recibir ingresos en cantidades e!cesi,as %or conce%to de arrendamiento, intereses, di,idendos o regal6as o %or acti,idades no relacionadas con su ob:eto social"
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(ue las acti,idades que desarrollen tengan como 5inalidad %rimordial el cum%limiento de su ob:eto social, sin que %uedan inter,enir en cam%a=as %ol6ticas o in,olucrarse en acti,idades de %ro%aganda" III. -as %ersonas a que se re5iere este art6culo %odr7n reali9ar acti,idades destinadas a in5luir en la legislaci+n, siem%re que dic'as acti,idades no sean remuneradas 4 no se realicen en 5a,or de %ersonas o sectores que les 'a4an otorgado donati,os 4 adem7s, %ro%orcionen al /er,icio de Administraci+n 0ributaria la siguiente in5ormaci+n: ./ -a materia ob:eto de estudio" 0/ -a legislaci+n que se %retende %romo,er" $/ -os legisladores con quienes se realice las acti,idades de %romoci+n" 5/ El sector social, industrial o rama de la acti,idad econ+mica que se bene5iciar6a con la %ro%uesta" 6/ -os materiales, datos o in5ormaci+n que a%orten a los +rganos legislati,os, claramente identi5icables en cuanto a su origen 4 autor6a" 7/ -as conclusiones" :/ *ualquier otra in5ormaci+n relacionada que determine el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" IV. (ue destinen sus acti,os e!clusi,amente a los 5ines %ro%ios de su ob:eto social, no %udiendo otorgar bene5icios sobre el remanente distribuible a %ersona 56sica alguna o a sus integrantes %ersonas 56sicas o morales, sal,o que se trate, en este &ltimo caso, de alguna de las %ersonas morales o 5ideicomisos autori9ados %ara recibir donati,os deducibles de im%uestos o se trate de la remuneraci+n de ser,icios e5ecti,amente recibidos" V. (ue al momento de su liquidaci+n 4 con moti,o de la misma, destinen la totalidad de su %atrimonio a entidades autori9adas %ara recibir donati,os deducibles" VI. antener a dis%osici+n del %&blico en general la in5ormaci+n relati,a a la autori9aci+n %ara recibir donati,os, al uso 4 destino que se 'a4a dado a los donati,os recibidos, as6 como al cum%limiento de sus obligaciones 5iscales, 4 en su caso, la in5ormaci+n a que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo, %or el %la9o 4 en los t8rminos que mediante reglas de car7cter general 5i:e el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" VII. 1n5ormar a las autoridades 5iscales, a tra,8s de los medios 4 5ormatos electr+nicos, que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aquel en el que se realice la o%eraci+n, de los donati,os recibidos en e5ecti,o en moneda nacional o e!tran:era, as6 como en %ie9as de oro o de %lata, cu4o monto sea su%erior a cien mil %esos" -a in5ormaci+n a que se re5iere esta 5racci+n estar7 a dis%osici+n de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, en los t8rminos del segundo %7rra5o del art6culo B@ del *+digo Fiscal de la Federaci+n" VIII. 1n5ormar a las autoridades 5iscales, en los t8rminos que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, de las o%eraciones que celebren con %artes relacionadas 4 de los ser,icios que reciban o de los bienes que adquieran, de %ersonas que les 'a4an otorgado donati,os deducibles en los t8rminos de esta -e4" -os requisitos a que se re5ieren las 5racciones 1< 4 < de este art6culo, deber7n constar en la escritura constituti,a de la %ersona moral de que se trate con el car7cter de irre,ocable" En todos los casos, las donatarias autori9adas deber7n cum%lir con los requisitos de control administrati,o 4 de trans%arencia, que al e5ecto estable9can el $eglamento de esta -e4 4 las reglas de car7cter general que al e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria %odr7 re,ocar o no reno,ar las autori9aciones %ara recibir donati,os deducibles en los t8rminos de esta -e4, a las entidades que incum%lan los requisitos o las
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obligaciones que en su car7cter de donatarias autori9adas deban cum%lir con5orme a las dis%osiciones 5iscales, mediante resoluci+n noti5icada %ersonalmente" Dic'o +rgano desconcentrado %ublicar7 los datos de tales entidades en el Diario O5icial de la Federaci+n 4 en su %7gina de 1nternet" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, trat7ndose de las %ersonas a las que se re5ieren los art6culos E@, 5racciones <1, 2, 211 4 22<, 4 ;? de esta -e4, sal,o las instituciones de asistencia o de bene5icencia autori9adas %or las le4es de la materia, a las que se les re,oque o no se les renue,e la autori9aci+n, a %artir de que surta sus e5ectos la noti5icaci+n de la resoluci+n corres%ondiente 4 con moti,o de 8sta, %odr7n entregar donati,os a donatarias autori9adas sin que les sea a%licable el l6mite establecido %or el art6culo 2E, 5racci+n 1, &ltimo %7rra5o de esta -e4 durante el e:ercicio en el que se les re,oque o no se les renue,e la autori9aci+n" -as 5undaciones, %atronatos 4 dem7s entidades cu4o %ro%+sito sea a%o4ar econ+micamente las acti,idades de %ersonas morales autori9adas %ara recibir donati,os deducibles en los t8rminos de esta -e4, %odr7n obtener donati,os deducibles, siem%re que cum%lan con los siguientes requisitos: ./ Destinen la totalidad de sus ingresos a los 5ines %ara los que 5ueron creadas" 0/ -os establecidos en este art6culo, sal,o lo dis%uesto en su 5racci+n 1" El requisito a que se re5iere el inciso aG del %7rra5o anterior deber7 constar en la escritura constituti,a de la %ersona moral de que se trate con el car7cter de irre,ocable" A!"#$%&' 2*. -as asociaciones o sociedades ci,iles, que se constitu4an con el %ro%+sito de otorgar becas %odr7n obtener autori9aci+n %ara recibir donati,os deducibles, siem%re que cum%lan con los siguientes requisitos: I. (ue las becas se otorguen %ara reali9ar estudios en instituciones de ense=an9a que tengan autori9aci+n o reconocimiento de ,alide9 o5icial de estudios en los t8rminos de la -e4 .eneral de Educaci+n o, cuando se trate de instituciones del e!tran:ero, 8stas se encuentren reconocidas %or el *onse:o Nacional de *iencia 4 0ecnolog6a" II. (ue las becas se otorguen mediante concurso abierto al %&blico en general 4 su asignaci+n se base en datos ob:eti,os relacionados con la ca%acidad acad8mica del candidato" III. (ue cum%lan con los requisitos a los que se re5ieren las 5racciones 11 a <111 del art6culo ;2 de esta -e4" A!"#$%&' 2+. -os %rogramas de escuela em%resa establecidos %or instituciones que cuenten con autori9aci+n de la autoridad 5iscal, ser7n contribu4entes de este im%uesto 4 la instituci+n que estable9ca el %rograma ser7 res%onsable solidaria con la misma" -os %rogramas mencionados %odr7n obtener autori9aci+n %ara constituirse como em%resas inde%endientes, en cu4o caso considerar7n ese momento como el de inicio de acti,idades" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria, mediante reglas de car7cter general, establecer7 las obligaciones 5ormales 4 la 5orma en que se e5ectuar7n los %agos %ro,isionales, en tanto dic'as em%resas se consideren dentro de los %rogramas de escuela em%resa" -os %rogramas de escuela em%resa a que se re5iere este art6culo, %odr7n obtener autori9aci+n %ara recibir donati,os deducibles del im%uesto sobre la renta, siem%re que cum%lan con los requisitos a que se re5iere el art6culo ;2 de esta -e4, sal,o lo dis%uesto en la 5racci+n 1 del mismo art6culo" A!"#$%&' 2,. Para los e5ectos de los art6culos E@ 4 ;; de esta -e4, las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable que distribu4an di,idendos %ercibidos de otras sociedades deber7n lle,ar una cuenta de di,idendos netos" -a cuenta a que se re5iere este art6culo se integrar7 con los di,idendos %ercibidos de otras %ersonas morales residentes en 8!ico 4 se disminuir7 con el im%orte de los %agados a sus integrantes, %ro,enientes de dic'a cuenta" Para los e5ectos de este art6culo, no se inclu4en los di,idendos en acciones o los rein,ertidos en la suscri%ci+n o aumento de ca%ital de la misma %ersona que los distribu4e, dentro de
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los treinta d6as siguientes a su distribuci+n" El saldo de la cuenta %re,ista en este art6culo se actuali9ar7 en los t8rminos del art6culo EE de esta -e4" A!"#$%&' 2-. -as %ersonas morales a que se re5iere este 06tulo, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4, tendr7n las siguientes: I. -le,ar los sistemas contables de con5ormidad con el *+digo Fiscal de la Federaci+n, su $eglamento 4 el $eglamento de esta -e4 4 e5ectuar registros en los mismos res%ecto de sus o%eraciones" II. E!%edir 4 recabar los com%robantes 5iscales que acrediten las ena:enaciones 4 erogaciones que e5ect&en, los ser,icios que %resten o el otorgamiento del uso o goce tem%oral de bienes" III. Presentar en las o5icinas autori9adas a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o, declaraci+n en la que se determine el remanente distribuible 4 la %ro%orci+n que de este conce%to corres%onda a cada integrante" IV. Pro%orcionar a sus integrantes constancia 4 com%robante 5iscal en el que se se=ale el monto del remanente distribuible, en su caso" V. E!%edir las constancias 4 el com%robante 5iscal 4 %ro%orcionar la in5ormaci+n a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo EB de esta -e4> retener 4 enterar el im%uesto a cargo de terceros 4 e!igir el com%robante res%ecti,o, cuando 'agan %agos a terceros 4 est8n obligados a ello en los t8rminos de esta -e4" Deber7n cum%lir con las obligaciones a que se re5iere el art6culo @? de la misma -e4, cuando 'agan %agos que a la ,e9 sean ingresos en los t8rminos del *a%6tulo 1 del 06tulo 1< del %resente ordenamiento" -os sindicatos obreros 4 los organismos que los agru%en quedan rele,ados de cum%lir con las obligaciones establecidas en las 5racciones 1 4 11 de este art6culo, e!ce%to %or aquellas acti,idades que de reali9arse %or otra %ersona quedar6an com%rendidas en el art6culo 1B del *+digo Fiscal de la Federaci+n" (uedan rele,adas de cum%lir con las obligaciones a que se re5ieren las 5racciones 111 4 1< de este art6culo las %ersonas se=aladas en el art6culo E@ de esta -e4 que no determinen remanente distribuible" -as %ersonas a que se re5ieren las 5racciones < a 212 4 22< del art6culo E@ de esta -e4, as6 como las %ersonas morales o 5ideicomisos autori9ados %ara recibir donati,os deducibles de im%uestos 4 las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere este 06tulo, %resentar7n declaraci+n anual en la que in5ormar7n a las autoridades 5iscales de los ingresos obtenidos 4 de las erogaciones e5ectuadas" Dic'a declaraci+n deber7 %resentarse a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o" -os %artidos 4 asociaciones %ol6ticas, legalmente reconocidos, tendr7n las obligaciones de retener 4 enterar el im%uesto 4 e!igir com%robantes 5iscales, cuando 'agan %agos a terceros 4 est8n obligados a ello en t8rminos de le4, as6 como lle,ar contabilidad 4 conser,arla de con5ormidad con el *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 su $eglamento" -a Federaci+n, las entidades 5ederati,as, los munici%ios 4 las instituciones que %or -e4 est8n obligadas a entregar al .obierno Federal el im%orte 6ntegro de su remanente de o%eraci+n, s+lo tendr7n las obligaciones de retener 4 enterar el im%uesto 4 e!igir com%robantes 5iscales cuando 'agan %agos a terceros 4 est8n obligados a ellos en t8rminos de le4" -os organismos descentrali9ados que no tributen con5orme al 06tulo 11 de esta -e4, s+lo tendr7n las obligaciones a que se re5iere el %7rra5o anterior" -os %artidos 4 asociaciones %ol6ticas, legalmente reconocidos, la Federaci+n, las entidades 5ederati,as, los munici%ios 4 las instituciones que %or -e4 est8n obligadas a entregar al .obierno Federal el im%orte 6ntegro de su remanente de o%eraci+n 4 los organismos descentrali9ados que no tributen con5orme al 06tulo 11 de esta -e4 est7n obligados a e!%edir 4 entregar com%robantes 5iscales a las %ersonas que reciban %agos %or conce%to de salarios 4, en general, %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, en la 5ec'a en que se realice la erogaci+n corres%ondiente, los cuales %odr7n utili9arse como constancia o recibo de %ago %ara e5ectos de la legislaci+n laboral a que se re5ieren los art6culos 132 5racciones <11 4 <111, 4 ;0? %rimer %7rra5o 5racciones 11 4 1< de la -e4 Federal del 0raba:o" *uando se disuel,a una %ersona moral de las com%rendidas en este 06tulo, las obligaciones a que se re5ieren las 5racciones 111 4 1< de este art6culo, se deber7n cum%lir dentro de los tres meses siguientes a la disoluci+n" A!"#$%&' 21. -as sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda a que se re5iere la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n no ser7n contribu4entes del im%uesto sobre la renta 4 sus integrantes o accionistas acumular7n los ingresos %or intereses de,engados a su 5a,or %or dic'as sociedades"
E;
-os ingresos %or intereses de,engados acumulables a que se re5iere el %7rra5o anterior ser7n en t8rminos reales %ara las %ersonas 56sicas 4 nominales %ara las morales, 4 ser7n acumulables en el e:ercicio en el que los de,engue dic'a sociedad, en la cantidad que de dic'os intereses corres%onda a cada uno de ellos de acuerdo a su in,ersi+n" -os intereses de,engados a 5a,or de los accionistas de las sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda ser7n la suma de las ganancias %ercibidas %or la ena:enaci+n de sus acciones emitidas %or dic'as sociedades 4 el incremento de la ,aluaci+n de sus in,ersiones en la misma sociedad al &ltimo d6a '7bil del e:ercicio de que se trate, en t8rminos reales %ara %ersonas 56sicas 4 nominales %ara %ersonas morales, determinados ambos con5orme se establece en el art6culo ;; de esta -e4" -as %ersonas morales integrantes de dic'as sociedades estar7n a lo dis%uesto en el *a%6tulo 111 del 06tulo 11 de esta -e4 res%ecto de las in,ersiones e5ectuadas en este ti%o de sociedades" -as sociedades de in,ersi+n a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo deber7n enterar mensualmente, a m7s tardar el d6a 1E del mes siguiente al mes en que se de,engue el inter8s gra,ado, el im%uesto a que se re5iere el art6culo A? de esta -e4, que corres%onda a sus integrantes o accionistas" -as %ersonas que %aguen intereses a dic'as sociedades quedar7n rele,adas de e5ectuar la retenci+n a que se re5iere el art6culo A? de esta -e4" El im%uesto mensual a que se re5iere el %7rra5o anterior ser7 la suma del im%uesto diario que corres%onda a la cartera de in,ersi+n su:eto del im%uesto de la sociedad de in,ersi+n 4 se calcular7 como sigue: en el caso de t6tulos cu4o rendimiento sea %agado 6ntegramente en la 5ec'a de ,encimiento, lo que resulte de multi%licar el n&mero de t6tulos gra,ados de cada es%ecie %or su costo %romedio %onderado de adquisici+n multi%licado %or la tasa a que se re5iere el art6culo mencionado en el %7rra5o anterior 4, en el caso de los dem7s t6tulos a que se re5iere el art6culo ; de esta -e4, lo que resulte de multi%licar el n&mero de t6tulos gra,ados de cada es%ecie %or su ,alor nominal, multi%licado %or la misma tasa" El im%uesto enterado %or las sociedades de in,ersi+n en los t8rminos del %7rra5o anterior ser7 acreditable %ara sus integrantes o accionistas contribu4entes del 06tulo 11 4 06tulo 1< de la -e4 contra sus %agos %ro,isionales o de5initi,os, siem%re que acumulen a sus dem7s ingresos del e:ercicio los intereses gra,ados de,engados %or sus in,ersiones en dic'as sociedades de in,ersi+n" Para determinar la retenci+n acreditable %ara cada integrante o accionista, las sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda deber7n di,idir el im%uesto corres%ondiente a los intereses de,engados gra,ados diarios entre el n&mero de acciones en circulaci+n al 5inal de cada d6a" El monto del im%uesto diario %or acci+n se multi%licar7 %or el n&mero de acciones en %oder del accionista al 5inal de cada d6a de que se trate" Para tal e5ecto, la cantidad del im%uesto acreditable deber7 quedar asentada en el estado de cuenta, constancia, 5ic'a o a,iso de liquidaci+n que al e5ecto se e!%ida" -as sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable a que se re5iere la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n no ser7n contribu4entes del im%uesto sobre la renta 4 sus integrantes o accionistas a%licar7n a los rendimientos de estas sociedades el r8gimen que le corres%onda a sus com%onentes de inter8s, de di,idendos 4 de ganancia %or ena:enaci+n de acciones, seg&n lo establecido en este art6culo 4 dem7s a%licables de esta -e4" -as %ersonas 56sicas integrantes de las sociedades re5eridas en el %7rra5o anterior acumular7n solamente los intereses reales gra,ados de,engados a su 5a,or %or la misma sociedad, %ro,enientes de los t6tulos de deuda que contenga la cartera de dic'a sociedad, de acuerdo a la in,ersi+n en ella que corres%onda a cada uno de sus integrantes" -a %arte corres%ondiente a los intereses reales del ingreso diario de,engado en el e:ercicio a 5a,or del accionista %ersona 56sica, se calcular7 multi%licando el ingreso determinado con5orme al art6culo ;; de esta -e4 %or el 5actor que resulte de di,idir los intereses gra,ados de,engados diarios a 5a,or de la sociedad de in,ersi+n entre los ingresos totales diarios de la misma sociedad durante la tenencia de las acciones %or %arte del accionista" -os ingresos totales incluir7n la ,aluaci+n de la tenencia accionaria de la cartera de la sociedad en la 5ec'a de ena:enaci+n de la acci+n emitida %or la misma sociedad o al &ltimo d6a '7bil del e:ercicio que se trate, seg&n corres%onda" -as %ersonas morales integrantes o accionistas de las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable determinar7n los intereses de,engados a su 5a,or %or sus in,ersiones en dic'as sociedades sumando las ganancias %ercibidas %or la ena:enaci+n de sus acciones 4 el incremento de la ,aluaci+n de sus in,ersiones en la misma sociedad al &ltimo d6a '7bil del e:ercicio de que se trate, en t8rminos nominales, determinados ambos ti%os de ingresos con5orme se establece en el art6culo ;; de esta -e4, 4 estar7n a lo
E@
dis%uesto en el *a%6tulo 111 del 06tulo 11 de la misma -e4 res%ecto de las in,ersiones e5ectuadas en este ti%o de sociedades" -as sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable e5ectuar7n mensualmente la retenci+n del im%uesto en los t8rminos del art6culo A? de esta -e4 %or el total de los intereses gra,ados que se de,enguen a su 5a,or 4 lo enterar7n a m7s tardar el d6a 1E del mes siguiente al mes en que se de,enguen" Para estos e5ectos, estar7n a lo dis%uesto en el se!to %7rra5o de este art6culo" -a retenci+n corres%ondiente a cada integrante de la sociedad se determinar7 con5orme a lo establecido en el octa,o %7rra5o de este art6culo 4 ser7 acreditable %ara sus integrantes o accionistas contribu4entes del 06tulo 11 4 06tulo 1< de la -e4 contra sus %agos %ro,isionales o de5initi,os, siem%re que acumulen a sus dem7s ingresos del e:ercicio los intereses gra,ados de,engados %or sus in,ersiones en dic'as sociedades de in,ersi+n" -as %ersonas que %aguen intereses a dic'as sociedades quedar7n rele,adas de e5ectuar la retenci+n a que se re5iere el art6culo A? de esta -e4" -os integrantes o accionistas de las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere este art6culo 4 el art6culo ;; del %resente ordenamiento, que sean %ersonas 56sicas, %odr7n en su caso deducir la %8rdida que se determine con5orme al quinto %7rra5o del art6culo 13? de esta -e4, en los t8rminos de dic'a dis%osici+n" A!"#$%&' 22. -os integrantes o accionistas %ersonas 56sicas de las sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda o de las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable acumular7n en el e:ercicio los ingresos que obtengan %or los intereses generados %or los instrumentos gra,ados que 5ormen %arte de la cartera de dic'as sociedades con5orme al art6culo ;E de esta -e4" Dic'o ingreso ser7 calculado %or las o%eradoras, distribuidoras o administradoras de las sociedades, seg&n corres%onda" -as %ersonas 56sicas que obtengan ganancias deri,adas de la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable, cu4o ob:eto sea la adquisici+n 4 ,enta de acti,os ob:eto de in,ersi+n con recursos %ro,enientes de la colocaci+n de las acciones re%resentati,as de su ca%ital social entre el %&blico in,ersionista, %re,istas en la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n, determinar7n sumando o disminu4endo, seg&n corres%onda, la ganancia o %8rdida obtenida en el e:ercicio que deri,e de la ena:enaci+n de acciones de cada sociedad de in,ersi+n reali9adas %or dic'a %ersona 56sica" Dic'as %ersonas estar7n obligadas a %agar el im%uesto sobre la renta que resulte de a%licar la tasa del 10F a la ganancia obtenida en el e:ercicio" El im%uesto %agado se considerar7 como de5initi,o" -a ganancia o %8rdida obtenida %or el contribu4ente, deri,ada de la ena:enaci+n de acciones de cada sociedad de in,ersi+n, se determinar7 disminu4endo al %recio de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable en la 5ec'a de ,enta de las acciones de dic'a sociedad de in,ersi+n, el %recio de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable en la 5ec'a de adquisici+n, actuali9ado %or el %eriodo com%rendido desde la 5ec'a de adquisici+n 4 'asta la 5ec'a de la ,enta" *uando el %recio de adquisici+n actuali9ado de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable sea ma4or al %recio de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable en la 5ec'a de ,enta, la di5erencia ser7 el monto de la %8rdida en la o%eraci+n de que se trate" En el caso de sociedades de in,ersi+n que emitan acciones que re%resenten adem7s de los ,alores a que se re5iere el %rimer %7rra5o del art6culo 12@ de esta -e4, otros acti,os ob:eto de in,ersi+n distintos a 8stos, re5eridos a di,isas, tasas, cr8ditos, bienes ob:eto de comercio, entre otros, tanto el %recio de adquisici+n de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable como el de ena:enaci+n no deber7n contener la %ro%orci+n de la ganancia %or ena:enaci+n de acciones corres%ondiente a dic'os bienes, los cuales estar7n a lo dis%uesto en el Art6culo ;2 de esta -e4" *uando los contribu4entes generen %8rdida en el e:ercicio %or las ena:enaciones de las acciones a que se re5iere el %7rra5o segundo, %odr7n disminuir dic'a %8rdida &nicamente contra el monto de la ganancia que en su caso obtenga el mismo contribu4ente en el e:ercicio o en los die9 siguientes %or las ena:enaciones a que se re5iere el segundo %7rra5o de este art6culo" El monto a disminuir %or las %8rdidas a que se re5iere este %7rra5o no %odr7 e!ceder el monto de dic'as ganancias" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, las %8rdidas se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que ocurrieron 4 'asta el mes de cierre del mismo e:ercicio" -a %arte de las %8rdidas que no se disminu4an en un e:ercicio se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes del cierre del e:ercicio en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se disminuir7"
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*uando el contribu4ente no disminu4a la %8rdida 5iscal durante un e:ercicio %udiendo 'aberlo 'ec'o con5orme a este art6culo, %erder7 el derec'o a 'acerlo en los e:ercicios %osteriores 4 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo e5ectuado" -os contribu4entes deber7n %resentar declaraci+n %or las ganancias obtenidas con5orme a los %7rra5os anteriores 4 e5ectuar, en su caso, el %ago del im%uesto corres%ondiente al e:ercicio, la cual deber7 entregarse de manera con:unta a la declaraci+n anual" En el caso de los intereses reales acumulables de,engados %or sociedades de in,ersi+n en renta ,ariable, la ganancia %or ena:enaci+n de acciones as6 como el incremento en la ,aluaci+n real de la tenencia de acciones al 5inal del e:ercicio, se determinar7n con5orme a lo establecido %ara las sociedades de in,ersi+n de deuda, %ero s+lo %or la %ro%orci+n que re%resenten los ingresos %or di,idendos %ercibidos e intereses gra,ados de la sociedad, res%ecto del total de sus ingresos durante la tenencia de las acciones %or %arte del accionista o integrante contribu4ente del im%uesto" A tra,8s de reglas de car7cter general, el /er,icio de Administraci+n 0ributaria %odr7 emitir dis%osiciones que sim%li5iquen la determinaci+n del inter8s acumulable %or %arte de los integrantes de sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable, a %artir de una 5+rmula de %rorrateo de los ingresos totales de la sociedad res%ecto de los intereses gra,ados de,engados a su 5a,or %or t6tulos de deuda 4 de las ganancias registradas %or tenencia de acciones e!entas del im%uesto sobre la renta durante el %eriodo de tenencia de las acciones %or %arte de sus integrantes" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria %odr7 emitir en reglas de car7cter general una mec7nica de %rorrateo %ara sim%li5icar el c7lculo de inter8s gra,able %ara las sociedades de in,ersi+n en instrumento de deuda que tengan en su %orta5olio t6tulos e!entos" A!"#$%&' 23. -as sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda 4 las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable a que se re5ieren los art6culos ;E 4 ;; de esta -e4, a tra,8s de sus o%eradores, administradores o distribuidores, seg&n se trate, a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, deber7n %ro%orcionar a los integrantes o accionistas de las mismas, as6 como a los intermediarios 5inancieros que lle,en la custodia 4 administraci+n de las in,ersiones, constancia en la que se se=ale la siguiente in5ormaci+n: I. El monto de los intereses nominales 4 reales de,engados %or la sociedad a 5a,or de cada uno de sus accionistas durante el e:ercicio" II. El monto de las retenciones que le corres%onda acreditar al integrante que se trate, en los t8rminos del art6culo ;E de esta -e4 4, en su caso, el monto de la %8rdida deducible en los t8rminos del art6culo ;; de la misma" -as sociedades de in,ersi+n a que se re5iere este art6culo, a tra,8s de sus o%eradores, administradores o distribuidores, seg&n se trate, deber7n in5ormar al /er,icio de Administraci+n 0ributaria, a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, los datos contenidos en las constancias, as6 como el saldo %romedio mensual de las in,ersiones en la sociedad en cada uno de los meses del e:ercicio, %or cada una de las %ersonas a quienes se les emitieron, 4 la dem7s in5ormaci+n que se estable9ca en la 5orma que al e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria 4 ser7n res%onsables solidarios %or las omisiones en el %ago de im%uestos en que %udieran incurrir los integrantes o accionistas de dic'as sociedades, cuando la in5ormaci+n contenida en las constancias sea incorrecta o incom%leta" TTULO IV DE LAS PERSONAS FSICAS DISPOSICIONES GENERALES A!"#$%&' 34. Est7n obligadas al %ago del im%uesto establecido en este 06tulo, las %ersonas 56sicas residentes en 8!ico que obtengan ingresos en e5ecti,o, en bienes, de,engado cuando en los t8rminos de este 06tulo se=ale, en cr8dito, en ser,icios en los casos que se=ale esta -e4, o de cualquier otro ti%o" 0ambi8n est7n obligadas al %ago del im%uesto, las %ersonas 56sicas residentes en el e!tran:ero que realicen acti,idades em%resariales o %resten ser,icios %ersonales inde%endientes, en el %a6s, a tra,8s de un establecimiento %ermanente, %or los ingresos atribuibles a 8ste" -as %ersonas 56sicas residentes en 8!ico est7n obligadas a in5ormar, en la declaraci+n del e:ercicio, sobre los %r8stamos, los donati,os 4 los %remios, obtenidos en el mismo, siem%re que 8stos, en lo indi,idual o en su con:unto, e!cedan de HB00,000"00"
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-as %ersonas 56sicas residentes en 8!ico deber7n in5ormar a las autoridades 5iscales, a tra,8s de los medios 4 5ormatos que %ara tal e5ecto se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, res%ecto de las cantidades recibidas %or los conce%tos se=alados en el %7rra5o anterior al momento de %resentar la declaraci+n anual del e:ercicio 5iscal en el que se obtengan" No se consideran ingresos obtenidos %or los contribu4entes, los rendimientos de bienes entregados en 5ideicomiso, en tanto dic'os rendimientos &nicamente se destinen a 5ines cient65icos, %ol6ticos o religiosos o a los establecimientos de ense=an9a 4 a las instituciones de asistencia o de bene5icencia, se=alados en la 5racci+n 111 del art6culo 1A1 de esta -e4, o a 5inanciar la educaci+n 'asta ni,el licenciatura de sus descendientes en l6nea recta, siem%re que los estudios cuenten con reconocimiento de ,alide9 o5icial" *uando las %ersonas tengan deudas o cr8ditos, en moneda e!tran:era, 4 obtengan ganancia cambiaria deri,ada de la 5luctuaci+n de dic'a moneda, considerar7n como ingreso la ganancia determinada con5orme a lo %re,isto en el art6culo 1?3 de esta -e4" /e consideran ingresos obtenidos %or las %ersonas 56sicas, los que les corres%ondan con5orme al 06tulo 111 de esta -e4, as6 como las cantidades que %erciban %ara e5ectuar gastos %or cuenta de terceros, sal,o que dic'os gastos sean res%aldados con com%robantes 5iscales a nombre de aqu8l %or cuenta de quien se e5ect&a el gasto" 0rat7ndose de ingresos %ro,enientes de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero, los contribu4entes no los considerar7n %ara los e5ectos de los %agos %ro,isionales de este im%uesto, sal,o lo %re,isto en el art6culo @B de esta -e4" -as %ersonas 56sicas residentes en el %a6s que cambien su residencia durante un a=o de calendario a otro %a6s, considerar7n los %agos %ro,isionales e5ectuados como %ago de5initi,o del im%uesto 4 no %odr7n %resentar declaraci+n anual" -os contribu4entes de este 06tulo que celebren o%eraciones con %artes relacionadas, est7n obligados, %ara los e5ectos de esta -e4, a determinar sus ingresos acumulables 4 sus deducciones autori9adas, considerando, %ara esas o%eraciones, los %recios 4 montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" En el caso contrario, las autoridades 5iscales %odr7n determinar los ingresos acumulables 4 las deducciones autori9adas de los contribu4entes, mediante la determinaci+n del %recio o monto de la contra%restaci+n en o%eraciones celebradas entre %artes relacionadas, considerando, %ara esas o%eraciones, los %recios 4 montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables, mediante la a%licaci+n de los m8todos %re,istos en el art6culo 1;0 de esta -e4, 4a sea que 8stas sean con %ersonas morales, residentes en el %a6s o en el e!tran:ero, %ersonas 56sicas 4 establecimientos %ermanentes en el %a6s de residentes en el e!tran:ero, as6 como en el caso de las acti,idades reali9adas a tra,8s de 5ideicomisos" /e considera que dos o m7s %ersonas son %artes relacionadas, cuando una %artici%a de manera directa o indirecta en la administraci+n, control o ca%ital de la otra, o cuando una %ersona o gru%o de %ersonas %artici%e, directa o indirectamente, en la administraci+n, control o en el ca%ital de dic'as %ersonas, o cuando e!ista ,inculaci+n entre ellas de acuerdo con la legislaci+n aduanera" A!"#$%&' 3(. -as %ersonas 56sicas %odr7n ser ob:eto del %rocedimiento de discre%ancia 5iscal cuando se com%ruebe que el monto de las erogaciones en un a=o de calendario sea su%erior a los ingresos declarados %or el contribu4ente, o bien a los que le 'ubiere corres%ondido declarar" Para tal e5ecto, tambi8n se considerar7n erogaciones e5ectuadas %or cualquier %ersona 56sica, las consistentes en gastos, adquisiciones de bienes 4 de%+sitos en cuentas bancarias, en in,ersiones 5inancieras o tar:etas de cr8dito" -as erogaciones re5eridas en el %7rra5o anterior se %resumir7n ingresos, cuando se trate de %ersonas 56sicas que no est8n inscritas en el $egistro Federal de *ontribu4entes, o bien, que est7ndolo, no %resenten las declaraciones a las que est7n obligadas, o que aun %resent7ndolas, declaren ingresos menores a las erogaciones re5eridas" 0rat7ndose de contribu4entes que tributen en el *a%6tulo 1 del 06tulo 1< de la %resente -e4 4 que no est8n obligados a %resentar declaraci+n anual, se considerar7n como ingresos declarados los mani5estados %or los su:etos que e5ect&en la retenci+n" No se tomar7n en consideraci+n los de%+sitos que el contribu4ente e5ect&e en cuentas que no sean %ro%ias, que cali5iquen como erogaciones en los t8rminos de este art6culo, cuando se demuestre que dic'o de%+sito se 'i9o como %ago %or la adquisici+n de bienes o de ser,icios, o como contra%restaci+n %ara el otorgamiento del uso o goce tem%oral de bienes o %ara reali9ar in,ersiones 5inancieras ni los tras%asos
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entre cuentas del contribu4ente o a cuentas de su c+n4uge, de sus ascendientes o descendientes, en l6nea recta en %rimer grado" -os ingresos determinados en los t8rminos de este art6culo, netos de los declarados, se considerar7n omitidos %or la acti,idad %re%onderante del contribu4ente o, en su caso, otros ingresos en los t8rminos del *a%6tulo 12 de este 06tulo trat7ndose de %r8stamos 4 donati,os que no se declaren o se in5ormen a las autoridades 5iscales, con5orme a lo %re,isto en los %7rra5os segundo 4 tercero del art6culo @0 de esta -e4" En el caso de que se trate de un contribu4ente que no se encuentre inscrito en el $egistro Federal de *ontribu4entes, las autoridades 5iscales %roceder7n, adem7s, a inscribirlo en el *a%6tulo 11, /ecci+n 1 de este 06tulo" Para conocer el monto de las erogaciones a que se re5iere el %resente art6culo, las autoridades 5iscales %odr7n utili9ar cualquier in5ormaci+n que obre en su %oder, 4a sea %orque conste en sus e!%edientes, documentos o bases de datos, o %orque 'a4a sido %ro%orcionada %or un tercero u otra autoridad" Para los e5ectos de este art6culo las autoridades 5iscales %roceder7n como sigue: I. Noti5icaran al contribu4ente, el monto de las erogaciones detectadas, la in5ormaci+n que se utili9+ %ara conocerlas, el medio %or el cual se obtu,o 4 la discre%ancia resultante" II. Noti5icado el o5icio a que se re5iere la 5racci+n anterior, el contribu4ente contar7 con un %la9o de ,einte d6as %ara in5ormar %or escrito a las autoridades 5iscales, contados a %artir del d6a siguiente a la 5ec'a de noti5icaci+n, el origen o 5uente de %rocedencia de los recursos con que e5ectu+ las erogaciones detectadas 4 o5recer7, en su caso, las %ruebas que estime id+neas %ara acreditar que los recursos no constitu4en ingresos gra,ados en los t8rminos del %resente 06tulo" -as autoridades 5iscales %odr7n, %or una sola ,e9, requerir in5ormaci+n o documentaci+n adicional al contribu4ente, la que deber7 %ro%orcionar en el t8rmino %re,isto en el art6culo A3, inciso cG, del *+digo Fiscal de la Federaci+n" III. Acreditada la discre%ancia, 8sta se %resumir7 ingreso gra,ado 4 se 5ormular7 la liquidaci+n res%ecti,a, consider7ndose como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas 4 a%lic7ndose la tari5a %re,ista en el art6culo 1A2 de esta -e4, al resultado as6 obtenido" A!"#$%&' 3). *uando los ingresos de las %ersonas 56sicas deri,en de bienes en co%ro%iedad, deber7 designarse a uno de los co%ro%ietarios como re%resentante com&n, el cual deber7 lle,ar los libros, e!%edir los com%robantes 5iscales 4 recabar la documentaci+n que determinen las dis%osiciones 5iscales, as6 como cum%lir con las obligaciones en materia de retenci+n de im%uestos a que se re5iere esta -e4" *uando dos o m7s contribu4entes sean co%ro%ietarios de una negociaci+n, se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo 10; de esta -e4" -os co%ro%ietarios res%onder7n solidariamente %or el incum%limiento del re%resentante com&n" -o dis%uesto en los %7rra5os anteriores es a%licable a los integrantes de la sociedad con4ugal" El re%resentante legal de la sucesi+n %agar7 en cada a=o de calendario el im%uesto %or cuenta de los 'erederos o legatarios, considerando el ingreso en 5orma con:unta, 'asta que se 'a4a dado %or 5inali9ada la liquidaci+n de la sucesi+n" El %ago e5ectuado en esta 5orma se considerar7 como de5initi,o, sal,o que los 'erederos o legatarios o%ten %or acumular los ingresos res%ecti,os que les corres%ondan, en cu4o caso %odr7n acreditar la %arte %ro%orcional de im%uesto %agado" A!"#$%&' 3*. No se %agar7 el im%uesto sobre la renta %or la obtenci+n de los siguientes ingresos: I. -as %restaciones distintas del salario que reciban los traba:adores del salario m6nimo general %ara una o ,arias 7reas geogr75icas, calculadas sobre la base de dic'o salario, cuando no e!cedan de los m6nimos se=alados %or la legislaci+n laboral, as6 como las remuneraciones %or conce%to de tiem%o e!traordinario o de %restaci+n de ser,icios que se realice en los d6as de descanso sin dis5rutar de otros en sustituci+n, 'asta el l6mite establecido en la legislaci+n laboral, que %erciban dic'os traba:adores" 0rat7ndose de los dem7s traba:adores, el A0F de las remuneraciones %or conce%to de tiem%o e!traordinario o de la %restaci+n de ser,icios que se realice en los d6as de descanso sin dis5rutar de otros en sustituci+n, que no e!ceda el l6mite %re,isto en la legislaci+n laboral 4 sin que esta e!enci+n e!ceda del equi,alente de cinco ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del traba:ador %or cada semana de ser,icios" II. Por el e!cedente de las %restaciones e!ce%tuadas del %ago del im%uesto a que se re5iere la 5racci+n anterior, se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo"
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III. IV.
V.
VI. VII. VIII.
IX. X.
XI. XII. XIII.
XIV.
-as indemni9aciones %or riesgos de traba:o o en5ermedades, que se concedan de acuerdo con las le4es, %or contratos colecti,os de traba:o o %or contratos -e4" -as :ubilaciones, %ensiones, 'aberes de retiro, as6 como las %ensiones ,italicias u otras 5ormas de retiro, %ro,enientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesant6a en edad a,an9ada 4 ,e:e9, %re,istas en la -e4 del /eguro /ocial 4 las %ro,enientes de la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro %re,ista en la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado, en los casos de in,alide9, inca%acidad, cesant6a, ,e:e9, retiro 4 muerte, cu4o monto diario no e!ceda de quince ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente, 4 el bene5icio %re,isto en la -e4 de Pensi+n Uni,ersal" Por el e!cedente se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" Para a%licar la e!enci+n sobre los conce%tos a que se re5iere la 5racci+n anterior, se deber7 considerar la totalidad de las %ensiones 4 de los 'aberes de retiro %agados al traba:ador a que se re5iere la misma, inde%endientemente de quien los %ague" /obre el e!cedente se deber7 e5ectuar la retenci+n en los t8rminos que al e5ecto estable9ca el $eglamento de esta -e4" -os %ercibidos con moti,o del reembolso de gastos m8dicos, dentales, 'os%italarios 4 de 5uneral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las le4es o contratos de traba:o" -as %restaciones de seguridad social que otorguen las instituciones %&blicas" -os %ercibidos con moti,o de subsidios %or inca%acidad, becas educacionales %ara los traba:adores o sus 'i:os, guarder6as in5antiles, acti,idades culturales 4 de%orti,as, 4 otras %restaciones de %re,isi+n social, de naturale9a an7loga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las le4es o %or contratos de traba:o" -a %re,isi+n social a que se re5iere la 5racci+n anterior es la establecida en el art6culo E, quinto %7rra5o de esta -e4" -a entrega de las a%ortaciones 4 sus rendimientos %ro,enientes de la subcuenta de ,i,ienda de la cuenta indi,idual %re,ista en la -e4 del /eguro /ocial, de la subcuenta del Fondo de la <i,ienda de la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro, %re,ista en la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado o del Fondo de la <i,ienda %ara los miembros del acti,o del E:8rcito, Fuer9a A8rea 4 Armada, %re,isto en la -e4 del 1nstituto de /eguridad /ocial %ara las Fuer9as Armadas e!icanas, as6 como las casas 'abitaci+n %ro%orcionadas a los traba:adores, inclusi,e %or las em%resas cuando se re&nan los requisitos de deducibilidad del 06tulo 11 de esta -e4 o, en su caso, del %resente 06tulo" -os %ro,enientes de ca:as de a'orro de traba:adores 4 de 5ondos de a'orro establecidos %or las em%resas %ara sus traba:adores cuando re&nan los requisitos de deducibilidad del 06tulo 11 de esta -e4 o, en su caso, del %resente 06tulo" -a cuota de seguridad social de los traba:adores %agada %or los %atrones" -os que obtengan las %ersonas que 'an estado su:etas a una relaci+n laboral en el momento de su se%araci+n, %or conce%to de %rimas de antigIedad, retiro e indemni9aciones u otros %agos, as6 como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesant6a en edad a,an9ada 4 ,e:e9, %re,istas en la -e4 del /eguro /ocial 4 los que obtengan los traba:adores al ser,icio del Estado con cargo a la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro, %re,ista en la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado, 4 los que obtengan %or conce%to del bene5icio %re,isto en la -e4 de Pensi+n Uni,ersal, 'asta %or el equi,alente a no,enta ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente %or cada a=o de ser,icio o de contribuci+n en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesant6a en edad a,an9ada 4 ,e:e9 o de la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro" -os a=os de ser,icio ser7n los que se 'ubieran considerado %ara el c7lculo de los conce%tos mencionados" 0oda 5racci+n de m7s de seis meses se considerar7 un a=o com%leto" Por el e!cedente se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" -as grati5icaciones que reciban los traba:adores de sus %atrones, durante un a=o de calendario, 'asta el equi,alente del salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del traba:ador ele,ado a 30 d6as, cuando dic'as grati5icaciones se otorguen en 5orma general> as6 como las %rimas ,acacionales que otorguen los %atrones durante el a=o de calendario a sus traba:adores en 5orma general 4 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, 'asta %or
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el equi,alente a 1A d6as de salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del traba:ador, %or cada uno de los conce%tos se=alados" 0rat7ndose de %rimas dominicales 'asta %or el equi,alente de un salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del traba:ador %or cada domingo que se labore" XV. Por el e!cedente de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n anterior se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" XVI. -as remuneraciones %or ser,icios %ersonales subordinados que %erciban los e!tran:eros, en los siguientes casos: ./ -os agentes di%lom7ticos" 0/ -os agentes consulares, en el e:ercicio de sus 5unciones, en los casos de reci%rocidad" $/ -os em%leados de emba:adas, legaciones 4 consulados e!tran:eros, que sean nacionales de los %a6ses re%resentados, siem%re que e!ista reci%rocidad" 5/ -os miembros de delegaciones o5iciales, en el caso de reci%rocidad, cuando re%resenten %a6ses e!tran:eros" 6/ -os miembros de delegaciones cient65icas 4 'umanitarias" 7/ -os re%resentantes, 5uncionarios 4 em%leados de los organismos internacionales con sede u o5icina en 8!ico, cuando as6 lo estable9can los tratados o con,enios" :/ -os t8cnicos e!tran:eros contratados %or el .obierno Federal, cuando as6 se %re,ea en los acuerdos concertados entre 8!ico 4 el %a6s de que de%endan" XVII. -os ,i7ticos, cuando sean e5ecti,amente erogados en ser,icio del %atr+n 4 se com%ruebe esta circunstancia con los com%robantes 5iscales corres%ondientes" XVIII. -os que %ro,engan de contratos de arrendamiento %rorrogados %or dis%osici+n de -e4" XIX. -os deri,ados de la ena:enaci+n de: ./ -a casa 'abitaci+n del contribu4ente, siem%re que el monto de la contra%restaci+n obtenida no e!ceda de setecientas mil unidades de in,ersi+n 4 la transmisi+n se 5ormalice ante 5edatario %&blico" Por el e!cedente se determinar7 la ganancia 4 se calcular7n el im%uesto anual 4 el %ago %ro,isional en los t8rminos del *a%6tulo 1< de este 06tulo, considerando las deducciones en la %ro%orci+n que resulte de di,idir el e!cedente entre el monto de la contra%restaci+n obtenida" El c7lculo 4 entero del im%uesto que corres%onda al %ago %ro,isional se reali9ar7 %or el 5edatario %&blico con5orme a dic'o *a%6tulo" -a e!enci+n %re,ista en este inciso ser7 a%licable siem%re que durante los cinco a=os inmediatos anteriores a la 5ec'a de ena:enaci+n de que se trate el contribu4ente no 'ubiere ena:enado otra casa 'abitaci+n %or la que 'ubiera obtenido la e!enci+n %re,ista en este inciso 4 mani5ieste, ba:o %rotesta de decir ,erdad, dic'as circunstancias ante el 5edatario %&blico ante quien se %rotocolice la o%eraci+n" El 5edatario %&blico deber7 consultar al /er,icio de Administraci+n 0ributaria a tra,8s de la %7gina de 1nternet de dic'o +rgano desconcentrado 4 de con5ormidad con las reglas de car7cter general que al e5ecto emita este &ltimo, si %re,iamente el contribu4ente 'a ena:enado alguna casa 'abitaci+n durante los cinco a=os anteriores a la 5ec'a de la ena:enaci+n de que se trate, %or la que 'ubiera obtenido la e!enci+n %re,ista en este inciso 4 dar7 a,iso al citado +rgano desconcentrado de dic'a ena:enaci+n, indicando el monto de la contra%restaci+n 4, en su caso, del im%uesto retenido" 0/ Dienes muebles, distintos de las acciones, de las %artes sociales, de los t6tulos ,alor 4 de las in,ersiones del contribu4ente, cuando en un a=o de calendario la di5erencia entre el total de las ena:enaciones 4 el costo com%robado de la adquisici+n de los bienes ena:enados, no e!ceda de tres ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o" Por la utilidad que e!ceda se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" XX. -os intereses: ./ Pagados %or instituciones de cr8dito, siem%re que los mismos %ro,engan de cuentas de c'eques, %ara el de%+sito de sueldos 4 salarios, %ensiones o %ara 'aberes de retiro o
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de%+sitos de a'orro, cu4o saldo %romedio diario de la in,ersi+n no e!ceda de A salarios m6nimos generales del 7rea geogr75ica del Distrito Federal, ele,ados al a=o" 0/ Pagados %or sociedades coo%erati,as de a'orro 4 %r8stamo 4 %or las sociedades 5inancieras %o%ulares, %ro,enientes de in,ersiones cu4o saldo %romedio diario no e!ceda de A salarios m6nimos generales del 7rea geogr75ica del Distrito Federal, ele,ados al a=o" Para los e5ectos de esta 5racci+n, el saldo %romedio diario ser7 el que se obtenga de di,idir la suma de los saldos diarios de la in,ersi+n entre el n&mero de d6as de 8sta, sin considerar los intereses de,engados no %agados" XXI. -as cantidades que %aguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus bene5iciarios cuando ocurra el riesgo am%arado %or las %+li9as contratadas 4 siem%re que no se trate de seguros relacionados con bienes de acti,o 5i:o" 0rat7ndose de seguros en los que el riesgo am%arado sea la su%er,i,encia del asegurado, no se %agar7 el im%uesto sobre la renta %or las cantidades que %aguen las instituciones de seguros a sus asegurados o bene5iciarios, siem%re que la indemni9aci+n se %ague cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta a=os 4 adem7s 'ubieran transcurrido al menos cinco a=os desde la 5ec'a de contrataci+n del seguro 4 el momento en el que se %ague la indemni9aci+n" -o dis%uesto en este %7rra5o s+lo ser7 a%licable cuando la %rima sea %agada %or el asegurado" 0am%oco se %agar7 el im%uesto sobre la renta %or las cantidades que %aguen las instituciones de seguros a sus asegurados o a sus bene5iciarios, que %ro,engan de contratos de seguros de ,ida cuando la %rima 'a4a sido %agada directamente %or el em%leador en 5a,or de sus traba:adores, siem%re que los bene5icios de dic'os seguros se entreguen &nicamente %or muerte, in,alide9, %8rdidas org7nicas o inca%acidad del asegurado %ara reali9ar un traba:o %ersonal remunerado de con5ormidad con las le4es de seguridad social 4 siem%re que en el caso del seguro que cubre la muerte del titular los bene5iciarios de dic'a %+li9a sean las %ersonas relacionadas con el titular a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo 1A1 de esta -e4 4 se cum%lan los dem7s requisitos establecidos en la 5racci+n 21 del art6culo 2E de la misma -e4" -a e!enci+n %re,ista en este %7rra5o no ser7 a%licable trat7ndose de las cantidades que %aguen las instituciones de seguros %or conce%to de di,idendos deri,ados de la %+li9a de seguros o su colecti,idad" No se %agar7 el im%uesto sobre la renta %or las cantidades que %aguen las instituciones de seguros a sus asegurados o a sus bene5iciarios que %ro,engan de contratos de seguros de ,ida, cuando la %ersona que %ague la %rima sea distinta a la mencionada en el %7rra5o anterior 4 que los bene5iciaros de dic'os seguros se entreguen %or muerte, in,alide9, %8rdidas org7nicas o inca%acidad del asegurado %ara reali9ar un traba:o %ersonal" El riesgo am%arado a que se re5iere el %7rra5o anterior se calcular7 tomando en cuenta todas las %+li9as de seguros que cubran el riesgo de muerte, in,alide9, %8rdidas org7nicas o inca%acidad del asegurado %ara reali9ar un traba:o %ersonal remunerado de con5ormidad con las le4es de seguridad social, contratadas en bene5icio del mismo asegurado %or el mismo em%leador" 0rat7ndose de las cantidades que %aguen las instituciones de seguros %or conce%to de :ubilaciones, %ensiones o retiro, as6 como de seguros de gastos m8dicos, se estar7 a lo dis%uesto en las 5racciones 1< 4 <1 de este art6culo, seg&n corres%onda" -o dis%uesto en esta 5racci+n s+lo ser7 a%licable a los ingresos %ercibidos de instituciones de seguros constituidas con5orme a las le4es me!icanas, que sean autori9adas %ara organi9arse 4 5uncionar como tales %or las autoridades com%etentes" XXII. -os que se reciban %or 'erencia o legado" XXIII. -os donati,os en los siguientes casos: ./ Entre c+n4uges o los que %erciban los descendientes de sus ascendientes en l6nea recta, cualquiera que sea su monto" 0/ -os que %erciban los ascendientes de sus descendientes en l6nea recta, siem%re que los bienes recibidos no se ena:enen o se donen %or el ascendiente a otro descendiente en l6nea recta sin limitaci+n de grado"
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-os dem7s donati,os, siem%re que el ,alor total de los recibidos en un a=o de calendario no e!ceda de tres ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o" Por el e!cedente se %agar7 im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" XXIV. -os %remios obtenidos con moti,o de un concurso cient65ico, art6stico o literario, abierto al %&blico en general o a determinado gremio o gru%o de %ro5esionales, as6 como los %remios otorgados %or la Federaci+n %ara %romo,er los ,alores c6,icos" XXV. -as indemni9aciones %or da=os que no e!cedan al ,alor de mercado del bien de que se trate" Por el e!cedente se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" XXVI. -os %ercibidos en conce%to de alimentos %or las %ersonas 56sicas que tengan el car7cter de acreedores alimentarios en t8rminos de la legislaci+n ci,il a%licable" XXVII. -os retiros e5ectuados de la subcuenta de retiro, cesant6a en edad a,an9ada 4 ,e:e9 de la cuenta indi,idual abierta en los t8rminos de la -e4 del /eguro /ocial, %or conce%to de a4uda %ara gastos de matrimonio 4 %or desem%leo" 0ambi8n tendr7 este tratamiento, el tras%aso de los recursos de la cuenta indi,idual entre administradoras de 5ondos %ara el retiro, entre instituciones de cr8dito o entre ambas, as6 como entre dic'as administradoras e instituciones de seguros autori9adas %ara o%erar los seguros de %ensiones deri,ados de las le4es de seguridad social, con el &nico 5in de contratar una renta ,italicia 4 seguro de sobre,i,encia con5orme a las le4es de seguridad social 4 a la -e4 de los /istemas de A'orro %ara el $etiro" XXVIII. -os que deri,en de la ena:enaci+n de derec'os %arcelarios, de las %arcelas sobre las que 'ubiera ado%tado el dominio %leno o de los derec'os comuneros, siem%re 4 cuando sea la %rimera trasmisi+n que se e5ect&e %or los e:idatarios o comuneros 4 la misma se realice en los t8rminos de la legislaci+n de la materia" -a ena:enaci+n a que se re5iere esta 5racci+n deber7 reali9arse ante 5edatario %&blico, 4 el ena:enante deber7 acreditar que es titular de dic'os derec'os %arcelarios o comuneros, as6 como su calidad de e:idatario o comunero mediante los certi5icados o los t6tulos corres%ondientes a que se re5iere la -e4 Agraria" En caso de no acreditar la calidad de e:idatario o comunero con5orme a lo establecido en el %7rra5o anterior, o que no se trate de la %rimera transmisi+n que se e5ect&e %or los e:idatarios o comuneros, el 5edatario %&blico calcular7 4 enterar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" XXIX. -os que se obtengan, 'asta el equi,alente de ,einte salarios m6nimos generales del 7rea geogr75ica que corres%onda al contribu4ente ele,ados al a=o, %or %ermitir a terceros la %ublicaci+n de obras escritas de su creaci+n en libros, %eri+dicos o re,istas, o bien, la re%roducci+n en serie de grabaciones de obras musicales de su creaci+n, siem%re que los libros, %eri+dicos o re,istas, as6 como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen %ara su ena:enaci+n al %&blico %or la %ersona que e5ect&a los %agos %or estos conce%tos 4 siem%re que el creador de la obra e!%ida %or dic'os ingresos el com%robante 5iscal res%ecti,o" Por el e!cedente se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este 06tulo" -a e!enci+n a que se re5iere esta 5racci+n no se a%licar7 en cualquiera de los siguientes casos: ./ *uando quien %erciba estos ingresos obtenga tambi8n de la %ersona que los %aga ingresos de los se=alados en el *a%6tulo 1 de este 06tulo" 0/ *uando quien %erciba estos ingresos sea socio o accionista en m7s del 10F del ca%ital social de la %ersona moral que e5ect&a los %agos" $/ *uando se trate de ingresos que deri,en de ideas o 5rases %ublicitarias, logoti%os, emblemas, sellos distinti,os, dise=os o modelos industriales, manuales o%erati,os u obras de arte a%licado" No ser7 a%licable lo dis%uesto en esta 5racci+n cuando los ingresos se deri,en de la e!%lotaci+n de las obras escritas o musicales de su creaci+n en acti,idades em%resariales distintas a la ena:enaci+n al %&blico de sus obras, o en la %restaci+n de ser,icios" -o dis%uesto en las 5racciones 212 inciso bG, 22, 221, 22111 inciso cG 4 22< de este art6culo, no ser7 a%licable trat7ndose de ingresos %or las acti,idades em%resariales o %ro5esionales a que se re5iere el *a%6tulo 11 de este 06tulo"
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-as a%ortaciones que e5ect&en los %atrones 4 el .obierno Federal a la subcuenta de retiro, cesant6a en edad a,an9ada 4 ,e:e9 de la cuenta indi,idual que se constitu4a en los t8rminos de la -e4 del /eguro /ocial, as6 como las a%ortaciones que se e5ect&en a la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro, en los t8rminos de la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado, inclu4endo los rendimientos que generen, no ser7n ingresos acumulables del traba:ador en el e:ercicio en que se a%orten o generen, seg&n corres%onda" -as a%ortaciones que e5ect&en los %atrones, en los t8rminos de la -e4 del 1nstituto del Fondo Nacional de la <i,ienda %ara los 0raba:adores, a la subcuenta de ,i,ienda de la cuenta indi,idual abierta en los t8rminos de la -e4 del /eguro /ocial, 4 las que e5ect&e el .obierno Federal a la subcuenta del Fondo de la <i,ienda de la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro, en los t8rminos de la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado, o del Fondo de la <i,ienda %ara los miembros del acti,o del E:8rcito, Fuer9a A8rea 4 Armada, %re,isto en la -e4 del 1nstituto de /eguridad /ocial %ara las Fuer9as Armadas e!icanas, as6 como los rendimientos que generen, no ser7n ingresos acumulables del traba:ador en el e:ercicio en que se a%orten o generen, seg&n corres%onda" -as e!enciones %re,istas en las 5racciones 2<11, 212 inciso aG 4 2211 de este art6culo, no ser7n a%licables cuando los ingresos corres%ondientes no sean declarados en los t8rminos del tercer %7rra5o del art6culo 1A0 de esta -e4, estando obligado a ello" -a e!enci+n a%licable a los ingresos obtenidos %or conce%to de %restaciones de %re,isi+n social se limitar7 cuando la suma de los ingresos %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados o aquellos que reciban, %or %arte de las sociedades coo%erati,as, los socios o miembros de las mismas 4 el monto de la e!enci+n e!ceda de una cantidad equi,alente a siete ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente, ele,ado al a=o> cuando dic'a suma e!ceda de la cantidad citada, solamente se considerar7 como ingreso no su:eto al %ago del im%uesto un monto 'asta de un salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente, ele,ado al a=o" Esta limitaci+n en ning&n caso deber7 dar como resultado que la suma de los ingresos %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados o aquellos que reciban, %or %arte de las sociedades coo%erati,as, los socios o miembros de las mismas 4 el im%orte de la e!enci+n, sea in5erior a siete ,eces el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente, ele,ado al a=o" -o dis%uesto en el %7rra5o anterior, no ser7 a%licable trat7ndose de :ubilaciones, %ensiones, 'aberes de retiro, %ensiones ,italicias, indemni9aciones %or riesgos de traba:o o en5ermedades, que se concedan de acuerdo con las le4es, contratos colecti,os de traba:o o contratos le4, reembolsos de gastos m8dicos, dentales, 'os%italarios 4 de 5uneral, concedidos de manera general de acuerdo con las le4es o contratos de traba:o, seguros de gastos m8dicos, seguros de ,ida 4 5ondos de a'orro, siem%re que se re&nan los requisitos establecidos en las 5racciones 21 4 221 del art6culo 2E de esta -e4, aun cuando quien otorgue dic'as %restaciones de %re,isi+n social no sea contribu4ente del im%uesto establecido en esta -e4" CAPTULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO A!"#$%&' 3+. /e consideran ingresos %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, los salarios 4 dem7s %restaciones que deri,en de una relaci+n laboral, inclu4endo la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas 4 las %restaciones %ercibidas como consecuencia de la terminaci+n de la relaci+n laboral" Para los e5ectos de este im%uesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: I. -as remuneraciones 4 dem7s %restaciones, obtenidas %or los 5uncionarios 4 traba:adores de la Federaci+n, de las entidades 5ederati,as 4 de los munici%ios, aun cuando sean %or conce%to de gastos no su:etos a com%robaci+n, as6 como los obtenidos %or los miembros de las 5uer9as armadas" II. -os rendimientos 4 antici%os, que obtengan los miembros de las sociedades coo%erati,as de %roducci+n, as6 como los antici%os que reciban los miembros de sociedades 4 asociaciones ci,iles" III. -os 'onorarios a miembros de conse:os directi,os, de ,igilancia, consulti,os o de cualquier otra 6ndole, as6 como los 'onorarios a administradores, comisarios 4 gerentes generales" IV. -os 'onorarios a %ersonas que %resten ser,icios %re%onderantemente a un %restatario, siem%re que los mismos se lle,en a cabo en las instalaciones de este &ltimo" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se entiende que una %ersona %resta ser,icios %re%onderantemente a un %restatario, cuando los ingresos que 'ubiera %ercibido de dic'o
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%restatario en el a=o de calendario inmediato anterior, re%resenten m7s del A0F del total de los ingresos obtenidos %or los conce%tos a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 100 de esta -e4" Antes de que se e5ect&e el %rimer %ago de 'onorarios en el a=o de calendario de que se trate, las %ersonas a que se re5iere esta 5racci+n deber7n comunicar %or escrito al %restatario en cu4as instalaciones se realice la %restaci+n del ser,icio, si los ingresos que obtu,ieron de dic'o %restatario en el a=o inmediato anterior e!cedieron del A0F del total de los %ercibidos en dic'o a=o de calendario %or los conce%tos a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 100 de esta -e4" En el caso de que se omita dic'a comunicaci+n, el %restatario estar7 obligado a e5ectuar las retenciones corres%ondientes" V. -os 'onorarios que %erciban las %ersonas 56sicas de %ersonas morales o de %ersonas 56sicas con acti,idades em%resariales a las que %resten ser,icios %ersonales inde%endientes, cuando comuniquen %or escrito al %restatario que o%tan %or %agar el im%uesto en los t8rminos de este *a%6tulo" VI. -os ingresos que %erciban las %ersonas 56sicas de %ersonas morales o de %ersonas 56sicas con acti,idades em%resariales, %or las acti,idades em%resariales que realicen, cuando comuniquen %or escrito a la %ersona que e5ect&e el %ago que o%tan %or %agar el im%uesto en los t8rminos de este *a%6tulo" VII. -os ingresos obtenidos %or las %ersonas 56sicas %or e:ercer la o%ci+n otorgada %or el em%leador, o una %arte relacionada del mismo, %ara adquirir, incluso mediante suscri%ci+n, acciones o t6tulos ,alor que re%resenten bienes, sin costo alguno o a un %recio menor o igual al de mercado que tengan dic'as acciones o t6tulos ,alor al momento del e:ercicio de la o%ci+n, inde%endientemente de que las acciones o t6tulos ,alor sean emitidos %or el em%leador o la %arte relacionada del mismo" El ingreso acumulable ser7 la di5erencia que e!ista entre el ,alor de mercado que tengan las acciones o t6tulos ,alor su:etos a la o%ci+n, al momento en el que el contribu4ente e:er9a la misma 4 el %recio establecido al otorgarse la o%ci+n" *uando los 5uncionarios de la Federaci+n, de las entidades 5ederati,as o de los munici%ios, tengan asignados autom+,iles que no re&nan los requisitos del art6culo 3B, 5racci+n 11 de esta -e4, considerar7n ingresos en ser,icios, %ara los e5ectos de este *a%6tulo, la cantidad que no 'ubiera sido deducible %ara 5ines de este im%uesto de 'aber sido contribu4entes del mismo las %ersonas morales se=aladas" -os ingresos a que se re5iere el %7rra5o anterior se calcular7n considerando como ingreso mensual la docea,a %arte de la cantidad que resulte de a%licar el %or ciento m7!imo de deducci+n anual al monto %endiente de deducir de las in,ersiones en autom+,iles, como si se 'ubiesen deducido desde el a=o en que se adquirieron, as6 como de los gastos de mantenimiento 4 re%araci+n de los mismos" El %ago del im%uesto a que se re5iere este art6culo deber7 e5ectuarse mediante retenci+n que e5ect&en las citadas %ersonas morales" /e estima que los ingresos %re,istos en el %resente art6culo los obtiene en su totalidad quien reali9a el traba:o" Para los e5ectos de este *a%6tulo, los ingresos en cr8dito se declarar7n 4 se calcular7 el im%uesto que les corres%onda 'asta el a=o de calendario en que sean cobrados" No se considerar7n ingresos en bienes, los ser,icios de comedor 4 de comida %ro%orcionados a los traba:adores ni el uso de bienes que el %atr+n %ro%orcione a los traba:adores %ara el desem%e=o de las acti,idades %ro%ias de 8stos siem%re que, en este &ltimo caso, los mismos est8n de acuerdo con la naturale9a del traba:o %restado" A!"#$%&' 3,. *uando se obtengan ingresos %or conce%to de %rimas de antigIedad, retiro e indemni9aciones u otros %agos, %or se%araci+n, se calcular7 el im%uesto anual, con5orme a las siguientes reglas: I. Del total de %erce%ciones %or este conce%to, se se%arar7 una cantidad igual a la del &ltimo sueldo mensual ordinario, la cual se sumar7 a los dem7s ingresos %or los que se deba %agar el im%uesto en el a=o de calendario de que se trate 4 se calcular7, en los t8rminos de este 06tulo, el im%uesto corres%ondiente a dic'os ingresos" *uando el total de las %erce%ciones sean in5eriores al &ltimo sueldo mensual ordinario, 8stas se sumar7n en su totalidad a los dem7s ingresos %or los que se deba %agar el im%uesto 4 no se a%licar7 la 5racci+n 11 de este art6culo"
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Al total de %erce%ciones %or este conce%to se restar7 una cantidad igual a la del &ltimo sueldo mensual ordinario 4 al resultado se le a%licar7 la tasa que corres%ondi+ al im%uesto que se=ala la 5racci+n anterior" El im%uesto que resulte se sumar7 al calculado con5orme a la 5racci+n que antecede" -a tasa a que se re5iere la 5racci+n 11 que antecede se calcular7 di,idiendo el im%uesto se=alado en la 5racci+n 1 anterior entre la cantidad a la cual se le a%lic+ la tari5a del art6culo 1A2 de esta -e4> el cociente as6 obtenido se multi%lica %or cien 4 el %roducto se e!%resa en %or ciento" A!"#$%&' 3-. (uienes 'agan %agos %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo est7n obligados a e5ectuar retenciones 4 enteros mensuales que tendr7n el car7cter de %agos %ro,isionales a cuenta del im%uesto anual" No se e5ectuar7 retenci+n a las %ersonas que en el mes &nicamente %erciban un salario m6nimo general corres%ondiente al 7rea geogr75ica del contribu4ente" -a retenci+n se calcular7 a%licando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:
II.
(uienes 'agan %agos %or conce%to de grati5icaci+n anual, %artici%aci+n de utilidades, %rimas dominicales 4 %rimas ,acacionales, %odr7n e5ectuar la retenci+n del im%uesto de con5ormidad con los requisitos que estable9ca el $eglamento de esta -e4> en las dis%osiciones de dic'o $eglamento se %re,er7 que la retenci+n se %ueda 'acer sobre los dem7s ingresos obtenidos durante el a=o de calendario" (uienes 'agan las retenciones a que se re5iere este art6culo, deber7n deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el im%uesto local a los ingresos %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado que, en su caso, 'ubieran retenido en el mes de calendario de que se trate, siem%re que la tasa de dic'o im%uesto no e!ceda del AF" 0rat7ndose de 'onorarios a miembros de conse:os directi,os, de ,igilancia, consulti,os o de cualquier otra 6ndole, as6 como de los 'onorarios a administradores, comisarios 4 gerentes generales, la retenci+n 4 entero a que se re5iere este art6culo, no %odr7 ser in5erior la cantidad que resulte de a%licar la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, sobre su monto, sal,o que e!ista, adem7s, relaci+n de traba:o con el retenedor, en cu4o caso, se %roceder7 en los t8rminos del %7rra5o segundo de este art6culo"
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-as %ersonas que 'agan %agos %or los conce%tos a que se re5iere el art6culo @A de esta -e4, e5ectuar7n la retenci+n a%licando al ingreso total %or este conce%to, una tasa que se calcular7 di,idiendo el im%uesto corres%ondiente al &ltimo sueldo mensual ordinario, entre dic'o sueldo> el cociente obtenido se multi%licar7 %or cien 4 el %roducto se e!%resar7 en %or ciento" *uando los %agos %or estos conce%tos sean in5eriores al &ltimo sueldo mensual ordinario, la retenci+n se calcular7 a%lic7ndoles la tari5a establecida en este art6culo" -as %ersonas 56sicas, as6 como las %ersonas morales a que se re5iere el 06tulo 111 de esta -e4, enterar7n las retenciones a que se re5iere este art6culo a m7s tardar el d6a 1E de cada uno de los meses del a=o de calendario, mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas" -os contribu4entes que %resten ser,icios subordinados a %ersonas no obligadas a e5ectuar la retenci+n, de con5ormidad con el &ltimo %7rra5o del art6culo @@ de esta -e4, 4 los que obtengan ingresos %ro,enientes del e!tran:ero %or estos conce%tos, calcular7n su %ago %ro,isional en los t8rminos de este %rece%to 4 lo enterar7n a m7s tardar el d6a 1E de cada uno de los meses del a=o de calendario, mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas" A!"#$%&' 31. -as %ersonas obligadas a e5ectuar retenciones en los t8rminos del art6culo @B de esta -e4, calcular7n el im%uesto anual de cada %ersona que le 'ubiere %restado ser,icios %ersonales subordinados" El im%uesto anual se determinar7 disminu4endo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un a=o de calendario, %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo, el im%uesto local a los ingresos %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado que 'ubieran retenido en el a=o de calendario" Al resultado obtenido se le a%licar7 la tari5a del art6culo 1A2 de esta -e4" *ontra el im%uesto que resulte a cargo del contribu4ente se acreditar7 el im%orte de los %agos %ro,isionales e5ectuados en los t8rminos del art6culo @B de esta -e4" -a disminuci+n del im%uesto local a que se re5iere el %7rra5o anterior, la deber7n reali9ar las %ersonas obligadas a e5ectuar las retenciones en los t8rminos del art6culo @B de esta -e4, siem%re que la tasa de dic'o im%uesto no e!ceda del AF" -a di5erencia que resulte a cargo del contribu4ente en los t8rminos de este art6culo se enterar7 ante las o5icinas autori9adas a m7s tardar en el mes de 5ebrero siguiente al a=o de calendario de que se trate" -a di5erencia que resulte a 5a,or del contribu4ente deber7 com%ensarse contra la retenci+n del mes de diciembre 4 las retenciones sucesi,as, a m7s tardar dentro del a=o de calendario %osterior" El contribu4ente %odr7 solicitar a las autoridades 5iscales la de,oluci+n de las cantidades no com%ensadas, en los t8rminos que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" El retenedor deber7 com%ensar los saldos a 5a,or de un contribu4ente contra las cantidades retenidas a las dem7s %ersonas a las que les 'aga %agos que sean ingresos de los mencionados en este *a%6tulo, siem%re que se trate de contribu4entes que no est8n obligados a %resentar declaraci+n anual" El retenedor recabar7 la documentaci+n com%robatoria de las cantidades com%ensadas que 'a4a entregado al traba:ador con saldo a 5a,or" *uando no sea %osible com%ensar los saldos a 5a,or de un traba:ador a que se re5iere el %7rra5o anterior o s+lo se %ueda 'acer en 5orma %arcial, el traba:ador %odr7 solicitar la de,oluci+n corres%ondiente, siem%re que el retenedor se=ale en la constancia a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo @@ de esta -e4, el monto que le 'ubiere com%ensado" No se 'ar7 el c7lculo del im%uesto anual a que se re5iere este art6culo, cuando se trate de contribu4entes que: ./ )a4an iniciado la %restaci+n de ser,icios con %osterioridad al 1 de enero del a=o de que se trate o 'a4an de:ado de %restar ser,icios al retenedor antes del 1 de diciembre del a=o %or el que se e5ect&e el c7lculo" 0/ )a4an obtenido ingresos anuales %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo que e!cedan de H?00,000"00" $/ *omuniquen %or escrito al retenedor que %resentar7n declaraci+n anual" A!"#$%&' 32. -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en este *a%6tulo, adem7s de e5ectuar los %agos de este im%uesto, tendr7n las siguientes obligaciones:
@1
Pro%orcionar a las %ersonas que les 'agan los %agos a que se re5iere este *a%6tulo, los datos necesarios, %ara que dic'as %ersonas los inscriban en el $egistro Federal de *ontribu4entes, o bien cuando 4a 'ubieran sido inscritos con anterioridad, %ro%orcionarle su cla,e de registro al em%leador" II. /olicitar las constancias a que se re5iere la 5racci+n 111 del art6culo @@ de esta -e4 4 %ro%orcionarlas al em%leador dentro del mes siguiente a aqu8l en el que se inicie la %restaci+n del ser,icio, o en su caso, al em%leador que ,a4a a e5ectuar el c7lculo del im%uesto de5initi,o o acom%a=arlas a su declaraci+n anual" No se solicitar7 la constancia al em%leador que 'aga la liquidaci+n del a=o" III. Presentar declaraci+n anual en los siguientes casos: ./ *uando adem7s obtengan ingresos acumulables distintos de los se=alados en este *a%6tulo" 0/ *uando se 'ubiera comunicado %or escrito al retenedor que se %resentar7 declaraci+n anual" $/ *uando de:en de %restar ser,icios antes del 31 de diciembre del a=o de que se trate o cuando se 'ubiesen %restado ser,icios a dos o m7s em%leadores en 5orma simult7nea" 5/ *uando obtengan ingresos, %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo, de 5uente de rique9a ubicada en el e!tran:ero o %ro,enientes de %ersonas no obligadas a e5ectuar las retenciones del art6culo @B de esta -e4" 6/ *uando obtengan ingresos anuales %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo que e!cedan de H?00,000"00" IV. *omunicar %or escrito al em%leador, antes de que 8ste les e5ect&e el %rimer %ago que les corres%onda %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados en el a=o de calendario de que se trate, si %restan ser,icios a otro em%leador 4 8ste les a%lica el subsidio %ara el em%leo, a 5in de que 4a no se a%lique nue,amente" A!"#$%&' 33. (uienes 'agan %agos %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo, tendr7n las siguientes obligaciones: I. E5ectuar las retenciones se=aladas en el art6culo @B de esta -e4" II. *alcular el im%uesto anual de las %ersonas que les 'ubieren %restado ser,icios subordinados, en los t8rminos del art6culo @E de esta -e4" III. E!%edir 4 entregar com%robantes 5iscales a las %ersonas que reciban %agos %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo, en la 5ec'a en que se realice la erogaci+n corres%ondiente, los cuales %odr7n utili9arse como constancia o recibo de %ago %ara e5ectos de la legislaci+n laboral a que se re5ieren los art6culos 132 5racciones <11 4 <111, 4 ;0?, %rimer %7rra5o, 5racciones 11 4 1<, de la -e4 Federal de 0raba:o" IV. /olicitar, en su caso, las constancias 4 los com%robantes a que se re5iere la 5racci+n anterior, a las %ersonas que contraten %ara %restar ser,icios subordinados, a m7s tardar dentro del mes siguiente a aqu8l en que se inicie la %restaci+n del ser,icio 4 cerciorarse que est8n inscritos en el $egistro Federal de *ontribu4entes" Adicionalmente, deber7n solicitar a los traba:adores que les comuniquen %or escrito antes de que se e5ect&e el %rimer %ago que les corres%onda %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados en el a=o de calendario de que se trate, si %restan ser,icios a otro em%leador 4 8ste les a%lica el subsidio %ara el em%leo, a 5in de que 4a no se a%lique nue,amente" V. /olicitar a las %ersonas que contraten %ara %restar ser,icios subordinados, les %ro%orcionen los datos necesarios a 5in de inscribirlas en el $egistro Federal de *ontribu4entes, o bien cuando 4a 'ubieran sido inscritas con anterioridad, les %ro%orcionen su cla,e del citado registro" VI. Pro%orcionar a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, a las %ersonas a quienes les 'ubieran %restado ser,icios %ersonales subordinados, constancia 4 el com%robante 5iscal del monto total de los ,i7ticos %agados en el a=o de calendario de que se trate, %or los que se a%lic+ lo dis%uesto en el art6culo @3, 5racci+n 2<11 de esta -e4"
I.
@2
Presentar, ante las o5icinas autori9adas a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, declaraci+n %ro%orcionando in5ormaci+n sobre las %ersonas que 'a4an e:ercido la o%ci+n a que se re5iere la 5racci+n <11 del art6culo @? de esta -e4, en el a=o de calendario anterior, con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" (uedan e!ce%tuados de las obligaciones se=aladas en este art6culo, los organismos internacionales cuando as6 lo estable9can los tratados o con,enios res%ecti,os, 4 los estados e!tran:eros" CAPTULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES SECCIN I DE LAS PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES A!"#$%&' (44. Est7n obligadas al %ago del im%uesto establecido en esta /ecci+n, las %ersonas 56sicas que %erciban ingresos deri,ados de la reali9aci+n de acti,idades em%resariales o de la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales" -as %ersonas 56sicas residentes en el e!tran:ero que tengan uno o ,arios establecimientos %ermanentes en el %a6s, %agar7n el im%uesto sobre la renta en los t8rminos de esta /ecci+n %or los ingresos atribuibles a los mismos, deri,ados de las acti,idades em%resariales o de la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales" Para los e5ectos de este *a%6tulo se consideran: I. 1ngresos %or acti,idades em%resariales, los %ro,enientes de la reali9aci+n de acti,idades comerciales, industriales, agr6colas, ganaderas, de %esca o sil,6colas" II. 1ngresos %or la %restaci+n de un ser,icio %ro5esional, las remuneraciones que deri,en de un ser,icio %ersonal inde%endiente 4 cu4os ingresos no est8n considerados en el *a%6tulo 1 de este 06tulo" /e entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las %ersonas que realicen la acti,idad em%resarial o %resten el ser,icio %ro5esional" A!"#$%&' (4(. Para los e5ectos de esta /ecci+n, se consideran ingresos acumulables %or la reali9aci+n de acti,idades em%resariales o %or la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales, adem7s de los se=alados en el art6culo anterior 4 en otros art6culos de esta -e4, los siguientes: I. 0rat7ndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la acti,idad em%resarial o con el ser,icio %ro5esional, as6 como de las deudas antes citadas que se de:en de %agar %or %rescri%ci+n de la acci+n del acreedor, la di5erencia que resulte de restar del %rinci%al actuali9ado %or in5laci+n, el monto de la quita, condonaci+n o remisi+n, al momento de su liquidaci+n o reestructuraci+n, siem%re 4 cuando la liquidaci+n total sea menor al %rinci%al actuali9ado 4 se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas %or instituciones del sistema 5inanciero" En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas %or %ersonas distintas a instituciones del sistema 5inanciero, se acumular7 el monto total en dic'as condonaciones, quitas o remisiones" -os contribu4entes su:etos a un %rocedimiento de concurso, %odr7n disminuir el monto de las deudas %erdonadas con5orme al con,enio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los t8rminos establecidos en la -e4 de *oncursos ercantiles, de las %8rdidas %endientes de disminuir que tengan en el e:ercicio en el que dic'os acreedores les %erdonen las deudas citadas" *uando el monto de las deudas %erdonadas sea ma4or a las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir, la di5erencia que resulte no se considerar7 como ingreso acumulable, sal,o que la deuda %erdonada %ro,enga de transacciones e5ectuadas entre 4 con %artes relacionadas a que se re5iere el art6culo 1E@ de esta -e4" II. -os %ro,enientes de la ena:enaci+n de cuentas 4 documentos %or cobrar 4 de t6tulos de cr8dito distintos de las acciones, relacionados con las acti,idades a que se re5iere este *a%6tulo" III. -as cantidades que se recu%eren %or seguros, 5ian9as o res%onsabilidades a cargo de terceros, trat7ndose de %8rdidas de bienes del contribu4ente a5ectos a la acti,idad em%resarial o al ser,icio %ro5esional"
@3
VII.
-as cantidades que se %erciban %ara e5ectuar gastos %or cuenta de terceros, sal,o que dic'os gastos sean res%aldados con com%robantes 5iscales e!%edidos a nombre de aqu8l %or cuenta de quien se e5ect&a el gasto" V. -os deri,ados de la ena:enaci+n de obras de arte 'ec'as %or el contribu4ente" VI. -os obtenidos %or agentes de instituciones de cr8dito, de seguros, de 5ian9as o de ,alores, %or %romotores de ,alores o de administradoras de 5ondos %ara el retiro, %or los ser,icios %ro5esionales %restados a dic'as instituciones" VII. -os obtenidos mediante la e!%lotaci+n de una %atente aduanal" VIII. -os obtenidos %or la e!%lotaci+n de obras escritas, 5otogra56as o dibu:os, en libros, %eri+dicos, re,istas o en las %7ginas electr+nicas ,6a 1nternet, o bien, la re%roducci+n en serie de grabaciones de obras musicales 4 en general cualquier otro que deri,e de la e!%lotaci+n de derec'os de autor" IX. -os intereses cobrados deri,ados de la acti,idad em%resarial o de la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales, sin a:uste alguno" X. -as de,oluciones que se e5ect&en o los descuentos o boni5icaciones que se reciban, siem%re que se 'ubiese e5ectuado la deducci+n corres%ondiente" XI. -a ganancia deri,ada de la ena:enaci+n de acti,os a5ectos a la acti,idad" -os ingresos determinados %resunti,amente %or las autoridades 5iscales, en los casos en que %roceda con5orme al *+digo Fiscal de la Federaci+n, se considerar7n ingresos acumulables en los t8rminos de esta /ecci+n, cuando en el e:ercicio de que se trate el contribu4ente %erciba %re%onderantemente ingresos que corres%ondan a acti,idades em%resariales o a la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se considera que el contribu4ente %ercibe ingresos %re%onderantemente %or acti,idades em%resariales o %or %restaci+n de ser,icios %ro5esionales, cuando dic'os ingresos re%resenten en el e:ercicio de que se trate o en el anterior, m7s del A0F de los ingresos acumulables del contribu4ente" -as autoridades 5iscales %odr7n determinar la utilidad de los establecimientos %ermanentes en el %a6s de un residente en el e!tran:ero, con base en las utilidades totales de dic'o residente, considerando la %ro%orci+n que los ingresos o los acti,os de los establecimientos en 8!ico re%resenten del total de los ingresos o de acti,os, res%ecti,amente" A!"#$%&' (4). Para los e5ectos de esta /ecci+n, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean e5ecti,amente %ercibidos" -os ingresos se consideran e5ecti,amente %ercibidos cuando se reciban en e5ecti,o, en bienes o en ser,icios, aun cuando aqu8llos corres%ondan a antici%os, a de%+sitos o a cualquier otro conce%to, sin im%ortar el nombre con el que se les designe" 1gualmente se considera %ercibido el ingreso cuando el contribu4ente reciba t6tulos de cr8dito emitidos %or una %ersona distinta de quien e5ect&a el %ago" *uando se %erciban en c'eque, se considerar7 %ercibido el ingreso en la 5ec'a de cobro del mismo o cuando los contribu4entes transmitan los c'eques a un tercero, e!ce%to cuando dic'a transmisi+n sea en %rocuraci+n" 0ambi8n se entiende que es e5ecti,amente %ercibido cuando el inter8s del acreedor queda satis5ec'o mediante cualquier 5orma de e!tinci+n de las obligaciones" 0rat7ndose de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo 101 de esta -e4, 8stos se considerar7n e5ecti,amente %ercibidos en la 5ec'a en que se con,enga la condonaci+n, la quita o la remisi+n, o en la que se consume la %rescri%ci+n" En el caso de ena:enaci+n de bienes que se e!%orten se deber7 acumular el ingreso cuando e5ecti,amente se %erciba" En el caso de que no se %erciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aqu8l en el que se realice la e!%ortaci+n, se deber7 acumular el ingreso una ,e9 transcurrido dic'o %la9o" A!"#$%&' (4*. -as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos %or acti,idades em%resariales o ser,icios %ro5esionales, %odr7n e5ectuar las deducciones siguientes:
IV.
@?
-as de,oluciones que se reciban o los descuentos o boni5icaciones que se 'agan, siem%re que se 'ubiese acumulado el ingreso corres%ondiente" II. -as adquisiciones de mercanc6as, as6 como de materias %rimas, %roductos semiterminados o terminados, que utilicen %ara %restar ser,icios, %ara 5abricar bienes o %ara ena:enarlos" No ser7n deducibles con5orme a esta 5racci+n los acti,os 5i:os, los terrenos, las acciones, %artes sociales, obligaciones 4 otros ,alores mobiliarios, los t6tulos ,alor que re%resenten la %ro%iedad de bienes, e!ce%to certi5icados de de%+sito de bienes o mercanc6as, la moneda e!tran:era, las %ie9as de oro o de %lata que 'ubieran tenido el car7cter de moneda nacional o e!tran:era ni las %ie9as denominadas on9as tro4" En el caso de ingresos %or ena:enaci+n de terrenos 4 de acciones, se estar7 a lo dis%uesto en los art6culos 1@ 4 22 de esta -e4, res%ecti,amente" III. -os gastos" IV. -as in,ersiones" V. -os intereses %agados deri,ados de la acti,idad em%resarial o ser,icio %ro5esional, sin a:uste alguno, as6 como los que se generen %or ca%itales tomados en %r8stamo siem%re 4 cuando dic'os ca%itales 'a4an sido in,ertidos en los 5ines de las acti,idades a que se re5iere esta /ecci+n 4 se obtenga el com%robante 5iscal corres%ondiente" VI. -as cuotas a cargo de los %atrones %agadas al 1nstituto e!icano del /eguro /ocial" VII. -os %agos e5ectuados %or el im%uesto local sobre los ingresos %or acti,idades em%resariales o ser,icios %ro5esionales" 0rat7ndose de %ersonas 56sicas residentes en el e!tran:ero que tengan uno o ,arios establecimientos %ermanentes en el %a6s, %odr7n e5ectuar las deducciones que corres%ondan a las acti,idades del establecimiento %ermanente, 4a sean las erogadas en 8!ico o en cualquier otra %arte, aun cuando se %rorrateen con alg&n establecimiento ubicado en el e!tran:ero, a%licando al e5ecto lo dis%uesto en el art6culo 2B de esta -e4" -os contribu4entes a que se re5iere esta /ecci+n, considerar7n los gastos e in,ersiones no deducibles del e:ercicio, en los t8rminos del art6culo 2; de esta -e4" A!"#$%&' (4+. -os contribu4entes a que se re5iere esta /ecci+n determinar7n la deducci+n %or in,ersiones a%licando lo dis%uesto en la /ecci+n 11 del *a%6tulo 11 del 06tulo 11 de esta -e4" Para estos e5ectos, se consideran in,ersiones las se=aladas en el art6culo 32 de esta -e4" Para los e5ectos de este art6culo, los %or cientos de deducci+n se a%licar7n sobre el monto original de la in,ersi+n, aun cuando 8sta no se 'a4a %agado en su totalidad en el e:ercicio en que %roceda su deducci+n" *uando no se %ueda se%arar el monto original de la in,ersi+n de los intereses que en su caso se %aguen %or el 5inanciamiento, el %or ciento que corres%onda se a%licar7 sobre el monto total, en cu4o caso, los intereses no %odr7n deducirse en los t8rminos de la 5racci+n < del art6culo 103 de esta -e4" A!"#$%&' (4,. -as deducciones autori9adas en esta /ecci+n, adem7s de cum%lir con los requisitos establecidos en otras dis%osiciones 5iscales, deber7n reunir los siguientes: I. (ue 'a4an sido e5ecti,amente erogadas en el e:ercicio de que se trate" /e consideran e5ecti,amente erogadas cuando el %ago 'a4a sido reali9ado en e5ecti,o, mediante tras%asos de cuentas en instituciones de cr8dito o casas de bolsa, en ser,icios o en otros bienes que no sean t6tulos de cr8dito" 0rat7ndose de %agos con c'eque, se considerar7 e5ecti,amente erogado en la 5ec'a en la que el mismo 'a4a sido cobrado o cuando los contribu4entes transmitan los c'eques a un tercero, e!ce%to cuando dic'a transmisi+n sea en %rocuraci+n" 1gualmente, se consideran e5ecti,amente erogadas cuando el contribu4ente entregue t6tulos de cr8dito suscritos %or una %ersona distinta" 0ambi8n se entiende que es e5ecti,amente erogado cuando el inter8s del acreedor queda satis5ec'o mediante cualquier 5orma de e!tinci+n de las obligaciones" *uando los %agos a que se re5iere el %7rra5o anterior se e5ect&en con c'eque, la deducci+n se e5ectuar7 en el e:ercicio en que 8ste se cobre, siem%re que entre la 5ec'a consignada en el
I.
@A
com%robante 5iscal que se 'a4a e!%edido 4 la 5ec'a en que e5ecti,amente se cobre dic'o c'eque no 'a4an transcurrido m7s de cuatro meses" /e %resume que la suscri%ci+n de t6tulos de cr8dito, %or el contribu4ente, di,ersos al c'eque, constitu4e garant6a del %ago del %recio o de la contra%restaci+n %actada %or la acti,idad em%resarial o %or el ser,icio %ro5esional" En estos casos, se entender7 recibido el %ago cuando e5ecti,amente se realice, o cuando los contribu4entes transmitan a un tercero los t6tulos de cr8dito, e!ce%to cuando dic'a transmisi+n sea en %rocuraci+n" 0rat7ndose de in,ersiones, 8stas deber7n deducirse en el e:ercicio en el que se inicie su utili9aci+n o en el e:ercicio siguiente, aun cuando en dic'o e:ercicio no se 'a4a erogado en su totalidad el monto original de la in,ersi+n" II. (ue sean estrictamente indis%ensables %ara la obtenci+n de los ingresos %or los que se est7 obligado al %ago de este im%uesto en los t8rminos de esta /ecci+n" III. (ue cuando esta -e4 %ermita la deducci+n de in,ersiones se %roceda en los t8rminos del art6culo 10? de esta -e4" 0rat7ndose de contratos de arrendamiento 5inanciero, adem7s deber7n cum%lirse los requisitos del art6culo 3; de esta -e4" IV. (ue se resten una sola ,e9, aun cuando est8n relacionadas con la obtenci+n de di,ersos ingresos" V. (ue los %agos de %rimas %or seguros o 5ian9as se 'agan con5orme a las le4es de la materia 4 corres%ondan a conce%tos que esta -e4 se=ala como deducibles o que en otras le4es se estable9ca la obligaci+n de contratarlos 4 siem%re que, trat7ndose de seguros, durante la ,igencia de la %+li9a no se otorguen %r8stamos %or %arte de la aseguradora, a %ersona alguna, con garant6a de las sumas aseguradas, de las %rimas %agadas o de las reser,as matem7ticas" VI. *uando el %ago se realice a %la9os, la deducci+n %roceder7 %or el monto de las %arcialidades e5ecti,amente %agadas en el mes o en el e:ercicio que corres%onda, e!ce%to trat7ndose de las deducciones a que se re5iere el art6culo 10? de esta -e4" VII. (ue trat7ndose de las in,ersiones no se les d8 e5ectos 5iscales a su re,aluaci+n" VIII. (ue al reali9ar las o%eraciones corres%ondientes o a m7s tardar el &ltimo d6a del e:ercicio, se re&nan los requisitos que %ara cada deducci+n en %articular establece esta -e4" 0rat7ndose &nicamente de los com%robantes 5iscales a que se re5iere el %rimer %7rra5o de la 5racci+n 111 del art6culo 2E de esta -e4, estos se obtengan a m7s tardar el d6a en que el contribu4ente deba %resentar su declaraci+n del e:ercicio 4 la 5ec'a de e!%edici+n de dic'o com%robante 5iscal deber7 corres%onder al e:ercicio en el que se e5ect&a la deducci+n" Para los e5ectos de esta secci+n, se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo 2E, 5racciones 111, 1<, <, <1, 2, 21, 2111, 21<, 2<11, 2<111, 212 4 221 de esta -e4" A!"#$%&' (4-. -os contribu4entes a que se re5iere esta /ecci+n, e5ectuar7n %agos %ro,isionales mensuales a cuenta del im%uesto del e:ercicio, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aqu8l al que corres%onda el %ago, mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas" El %ago %ro,isional se determinar7 restando de la totalidad de los ingresos a que se re5iere esta /ecci+n obtenidos en el %eriodo com%rendido desde el inicio del e:ercicio 4 'asta el &ltimo d6a del mes al que corres%onde el %ago, las deducciones autori9adas en esta /ecci+n corres%ondientes al mismo %eriodo 4 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas %agada en el e:ercicio, en los t8rminos del art6culo 123 de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos 4, en su caso, las %8rdidas 5iscales ocurridas en e:ercicios anteriores que no se 'ubieran disminuido" Al resultado que se obtenga con5orme al %7rra5o anterior, se le a%licar7 la tari5a que se determine de acuerdo a lo siguiente: /e tomar7 como base la tari5a del art6culo @B de esta -e4, sumando las cantidades corres%ondientes a las columnas relati,as al l6mite in5erior, l6mite su%erior 4 cuota 5i:a, que en los t8rminos de dic'o art6culo resulten %ara cada uno de los meses del %eriodo a que se re5iere el %ago %ro,isional de que se trate, 4 que corres%ondan al mismo rengl+n identi5icado %or el mismo %or ciento %ara a%licarse sobre el e!cedente del
@B
l6mite in5erior" -as autoridades 5iscales reali9ar7n las o%eraciones aritm8ticas %re,istas en este %7rra5o %ara calcular la tari5a a%licable 4 la %ublicar7 en el Diario O5icial de la Federaci+n" *ontra el %ago %ro,isional determinado con5orme a este art6culo, se acreditar7n los %agos %ro,isionales del mismo e:ercicio e5ectuados con anterioridad" *uando los contribu4entes %resten ser,icios %ro5esionales a las %ersonas morales, 8stas deber7n retener, como %ago %ro,isional, el monto que resulte de a%licar la tasa del 10F sobre el monto de los %agos que les e5ect&en, sin deducci+n alguna, debiendo %ro%orcionar a los contribu4entes com%robante 5iscal 4 constancia de la retenci+n las cuales deber7n enterarse, en su caso, con:untamente con las se=aladas en el art6culo @B de esta -e4" El im%uesto retenido en los t8rminos de este %7rra5o ser7 acreditable contra el im%uesto a %agar que resulte en los %agos %ro,isionales de con5ormidad con este art6culo" A!"#$%&' (41. (uienes en el e:ercicio obtengan en 5orma es%or7dica ingresos deri,ados de la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales 4 no obtengan otros ingresos gra,ados con5orme a este *a%6tulo, cubrir7n, como %ago %ro,isional a cuenta del im%uesto anual, el monto que resulte de a%licar la tasa del 20F sobre los ingresos %ercibidos, sin deducci+n alguna" El %ago %ro,isional se 'ar7 mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas dentro de los 1A d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" Estos contribu4entes quedar7n rele,ados de la obligaci+n de lle,ar libros 4 registros, as6 como de %resentar declaraciones %ro,isionales distintas de las antes se=aladas" -os contribu4entes a que se re5iere el %7rra5o anterior, deber7n %resentar declaraci+n anual en los t8rminos del art6culo 1A2 de esta -e4 4 %odr7n deducir &nicamente los gastos directamente relacionados con la %restaci+n del ser,icio %ro5esional" A!"#$%&' (42. *uando se realicen acti,idades em%resariales a tra,8s de una co%ro%iedad, el re%resentante com&n designado determinar7, en los t8rminos de esta /ecci+n, la utilidad 5iscal o la %8rdida 5iscal, de dic'as acti,idades 4 cum%lir7 %or cuenta de la totalidad de los co%ro%ietarios las obligaciones se=aladas en esta -e4, incluso la de e5ectuar %agos %ro,isionales" Para los e5ectos del im%uesto del e:ercicio, los co%ro%ietarios considerar7n la utilidad 5iscal o la %8rdida 5iscal que se determine con5orme al art6culo 10@ de esta -e4, en la %arte %ro%orcional que de la misma les corres%onda 4 acreditar7n, en esa misma %ro%orci+n, el monto de los %agos %ro,isionales e5ectuados %or dic'o re%resentante" A!"#$%&' (43. -os contribu4entes a que se re5iere esta /ecci+n, deber7n calcular el im%uesto del e:ercicio a su cargo en los t8rminos del art6culo 1A2 de esta -e4" Para estos e5ectos, la utilidad 5iscal del e:ercicio se determinar7 disminu4endo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos %or las acti,idades em%resariales o %or la %restaci+n de ser,icios %ro5esionales, las deducciones autori9adas en esta /ecci+n, ambos corres%ondientes al e:ercicio de que se trate" A la utilidad 5iscal as6 determinada, se le disminuir7 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas %agada en el e:ercicio, en los t8rminos del art6culo 123 de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos 4, en su caso, las %8rdidas 5iscales determinadas con5orme a este art6culo, %endientes de a%licar de e:ercicios anteriores> el resultado ser7 la utilidad gra,able" -a %8rdida 5iscal se obtendr7 cuando los ingresos a que se re5iere esta /ecci+n obtenidos en el e:ercicio sean menores a las deducciones autori9adas en el mismo" Al resultado obtenido se le adicionar7 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades %agada en el e:ercicio a que se re5iere el %7rra5o anterior" En este caso se estar7 a lo siguiente: I. -a %8rdida 5iscal ocurrida en un e:ercicio %odr7 disminuirse de la utilidad 5iscal determinada en los t8rminos de esta /ecci+n, de los die9 e:ercicios siguientes, 'asta agotarla" Para los e5ectos de esta 5racci+n, el monto de la %8rdida 5iscal ocurrida en un e:ercicio, se actuali9ar7 multi%lic7ndola %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el %rimer mes de la segunda mitad del e:ercicio en el que ocurri+ 4 'asta el &ltimo mes del mismo e:ercicio" -a %arte de la %8rdida 5iscal de e:ercicios anteriores 4a actuali9ada %endiente de a%licar contra utilidades 5iscales se actuali9ar7 multi%lic7ndola %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en el que se a%licar7" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, cuando sea im%ar el n&mero de meses del e:ercicio en que ocurri+ la %8rdida 5iscal, se considerar7 como %rimer mes de la segunda mitad, el mes inmediato %osterior al que corres%onda la mitad del e:ercicio"
@E
*uando el contribu4ente no disminu4a en un e:ercicio la %8rdida 5iscal ocurrida en e:ercicios anteriores, %udi8ndolo 'aber 'ec'o con5orme a este art6culo, %erder7 el derec'o a 'acerlo %osteriormente 'asta %or la cantidad en que %udo 'aberlo e5ectuado" II. El derec'o de disminuir %8rdidas 5iscales es %ersonal del contribu4ente que las su5re 4 no %odr7 ser transmitido %or acto entre ,i,os ni como consecuencia de la ena:enaci+n del negocio" En el caso de reali9arse acti,idades em%resariales, s+lo %or causa de muerte %odr7 transmitirse el derec'o a los 'erederos o legatarios, que contin&en reali9ando las acti,idades em%resariales de las que deri,+ la %8rdida" -as %8rdidas 5iscales que obtengan los contribu4entes %or la reali9aci+n de las acti,idades a que se re5iere esta /ecci+n, s+lo %odr7n ser disminuidas de la utilidad 5iscal deri,ada de las %ro%ias acti,idades a que se re5iere la misma" Para los e5ectos de esta /ecci+n, %ara la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, la renta gra,able a que se re5ieren los art6culos 123, 5racci+n 12, inciso eG de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos, 120 4 12E, 5racci+n 111 de la -e4 Federal del 0raba:o, ser7 la utilidad 5iscal que resulte de con5ormidad con este art6culo" Para la determinaci+n de la renta gra,able en materia de %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, los contribu4entes deber7n disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no 'ubiesen sido deducibles en los t8rminos de la 5racci+n 222 del art6culo 2; de esta -e4" En el caso de que el contribu4ente obtenga ingresos %or acti,idades em%resariales 4 ser,icios %ro5esionales en el mismo e:ercicio, deber7 determinar la renta gra,able que en t8rminos de esta /ecci+n corres%onda a cada una de las acti,idades en lo indi,idual> %ara estos e5ectos, se a%licar7 la misma %ro%orci+n que se determine en los t8rminos del art6culo anterior" A!"#$%&' ((4. -os contribu4entes %ersonas 56sicas su:etos al r8gimen establecido en esta /ecci+n, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4 4 en las dem7s dis%osiciones 5iscales, tendr7n las siguientes: I. /olicitar su inscri%ci+n en el $egistro Federal de *ontribu4entes" II. -le,ar contabilidad de con5ormidad con el *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 su $eglamento, trat7ndose de %ersonas 56sicas cu4os ingresos del e:ercicio de que se trate no e!cedan de dos millones de %esos, lle,ar7n su contabilidad 4 e!%edir7n sus com%robantes en los t8rminos de las 5racciones 111 4 1< del art6culo 112 de esta -e4" -os contribu4entes residentes en el %a6s que tengan establecimientos en el e!tran:ero, %ara los e5ectos del cum%limiento de las obligaciones a que se re5iere esta 5racci+n, la 111 4 la < de este art6culo, res%ecto de dic'os establecimientos, %odr7n 'acerlo de acuerdo con lo %re,isto en el art6culo EB de esta -e4" III. E!%edir com%robantes 5iscales que acrediten los ingresos que %erciban" IV. *onser,ar la contabilidad 4 los com%robantes de los asientos res%ecti,os, as6 como aqu8llos necesarios %ara acreditar que se 'a cum%lido con las obligaciones 5iscales, de con5ormidad con lo %re,isto %or el *+digo Fiscal de la Federaci+n" V. -os contribu4entes que lle,en a cabo acti,idades em%resariales deber7n 5ormular un estado de %osici+n 5inanciera 4 le,antar in,entario de e!istencias al 31 de diciembre de cada a=o, de acuerdo con las dis%osiciones reglamentarias res%ecti,as" *uando el contribu4ente inicie o de:e de reali9ar acti,idades em%resariales, deber7 5ormular estado de %osici+n 5inanciera re5erido a cada uno de los momentos mencionados" VI. En la declaraci+n anual que se %resente determinar7n la utilidad 5iscal 4 el monto que corres%onda a la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de la em%resa" 0rat7ndose de las declaraciones a que se re5iere la 5racci+n <11 de este art6culo, la in5ormaci+n deber7 %ro%orcionarse a tra,8s de medios electr+nicos en la direcci+n de correo electr+nico que al e5ecto se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general"
@;
Presentar 4 mantener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la in5ormaci+n a que se re5ieren las 5racciones <1 4 2< del art6culo EB de esta -e4" VIII. E!%edir constancias 4 com%robantes 5iscales en los que asienten el monto de los %agos e5ectuados que constitu4an ingresos de 5uente de rique9a ubicada en 8!ico de acuerdo con lo %re,isto %or el 06tulo < de esta -e4 o de los %agos e5ectuados a los establecimientos en el e!tran:ero de instituciones de cr8dito del %a6s, en los t8rminos del art6culo ?; de la misma 4, en su caso, el im%uesto retenido al residente en el e!tran:ero o a las citadas instituciones de cr8dito" IX. -os contribu4entes que 'agan %agos %or los conce%tos a que se re5iere el *a%6tulo 1 de este 06tulo, deber7n cum%lir con las obligaciones que se establecen en el mismo" X. Presentar, con:untamente con la declaraci+n del e:ercicio, la in5ormaci+n a que se re5iere la 5racci+n 2 del art6culo EB de esta -e4" XI. Obtener 4 conser,ar la documentaci+n a que se re5iere el art6culo EB, 5racci+n 12 de esta -e4" -o %re,isto en esta 5racci+n no se a%licar7 trat7ndose de contribu4entes cu4os ingresos en el e:ercicio inmediato anterior no 'a4an e!cedido de H13M000,000"00, e!ce%to aqu8llos que se encuentren en el su%uesto a que se re5iere el %en&ltimo %7rra5o del art6culo 1E@ de esta -e4" El e:ercicio de las 5acultades de com%robaci+n res%ecto de esta obligaci+n solamente se %odr7 reali9ar %or e:ercicios terminados" SECCIN II R GIMEN DE INCORPORACIN FISCAL A!"#$%&' (((. -os contribu4entes %ersonas 56sicas que realicen &nicamente acti,idades em%resariales, que ena:enen bienes o %resten ser,icios %or los que no se requiera %ara su reali9aci+n t6tulo %ro5esional, %odr7n o%tar %or %agar el im%uesto sobre la renta en los t8rminos establecidos en esta /ecci+n, siem%re que los ingresos %ro%ios de su acti,idad em%resarial obtenidos en el e:ercicio inmediato anterior, no 'ubieran e!cedido de la cantidad de dos millones de %esos" -os contribu4entes a que se re5iere el %7rra5o anterior que inicien acti,idades, %odr7n o%tar %or %agar el im%uesto con5orme a lo establecido en este art6culo, cuando estimen que sus ingresos del e:ercicio no e!ceder7n del l6mite a que se re5iere el mismo" *uando en el e:ercicio citado realicen o%eraciones %or un %eriodo menor de doce meses, %ara determinar el monto a que se re5iere el %7rra5o anterior, di,idir7n los ingresos mani5estados entre el n&mero de d6as que com%rende el %eriodo 4 el resultado se multi%licar7 %or 3BA d6as> si la cantidad obtenida e!cede del im%orte del monto citado, en el e:ercicio siguiente no se %odr7 tributar con5orme a esta /ecci+n" 0ambi8n %odr7n a%licar la o%ci+n establecida en este art6culo, las %ersonas 56sicas que realicen acti,idades em%resariales mediante co%ro%iedad, siem%re que la suma de los ingresos de todos los co%ro%ietarios %or las acti,idades em%resariales que realicen a tra,8s de la co%ro%iedad, sin deducci+n alguna, no e!cedan en el e:ercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el %rimer %7rra5o de este art6culo 4 que el ingreso que en lo indi,idual le corres%onda a cada co%ro%ietario %or dic'a co%ro%iedad, sin deducci+n alguna, adicionado de los ingresos deri,ados de ,entas de acti,os 5i:os %ro%ios de su acti,idad em%resarial del mismo co%ro%ietario, en el e:ercicio inmediato anterior, no 'ubieran e!cedido del l6mite a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo" No %odr7n %agar el im%uesto en los t8rminos de esta /ecci+n: I. -os socios, accionistas o integrantes de %ersonas morales o cuando sean %artes relacionadas en los t8rminos del art6culo @0 de esta -e4, o cuando e!ista ,inculaci+n en t8rminos del citado art6culo con %ersonas que 'ubieran tributado en los t8rminos de esta /ecci+n" II. -os contribu4entes que realicen acti,idades relacionadas con bienes ra6ces, ca%itales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o acti,idades 5inancieras, sal,o trat7ndose de aqu8llos que &nicamente obtengan ingresos %or la reali9aci+n de actos de %romoci+n o demostraci+n %ersonali9ada a clientes %ersonas 56sicas %ara la com%ra ,enta de casas 'abitaci+n o ,i,ienda, 4 dic'os clientes tambi8n sean %ersonas 56sicas que no realicen actos de construcci+n, desarrollo, remodelaci+n, me:ora o ,enta de las casas 'abitaci+n o ,i,ienda"
VII.
@@
-as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos a que se re5iere este *a%6tulo %or conce%to de comisi+n, mediaci+n, agencia, re%resentaci+n, corredur6a, consignaci+n 4 distribuci+n, sal,o trat7ndose de aquellas %ersonas que %erciban ingresos %or conce%tos de mediaci+n o comisi+n 4 estos no e!cedan del 30F de sus ingresos totales" -as retenciones que las %ersonas morales les realicen %or la %restaci+n de este ser,icio, se consideran %agos de5initi,os %ara esta /ecci+n" IV. -as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos a que se re5iere este *a%6tulo %or conce%to de es%ect7culos %&blicos 4 5ranquiciatarios" V. -os contribu4entes que realicen acti,idades a tra,8s de 5ideicomisos o asociaci+n en %artici%aci+n" -os contribu4entes a que se re5iere este art6culo, calcular7n 4 enterar7n el im%uesto en 5orma bimestral, el cual tendr7 el car7cter de %ago de5initi,o, a m7s tardar el d6a 1E de los meses de mar9o, ma4o, :ulio, se%tiembre, no,iembre 4 enero del a=o siguiente, mediante declaraci+n que %resentar7n a tra,8s de los sistemas que dis%onga el /er,icio de Administraci+n 0ributaria en su %7gina de 1nternet" Para estos e5ectos, la utilidad 5iscal del bimestre de que se trate se determinar7 restando de la totalidad de los ingresos a que se re5iere este art6culo obtenidos en dic'o bimestre en e5ecti,o, en bienes o en ser,icios, las deducciones autori9adas en la -e4 que sean estrictamente indis%ensables %ara la obtenci+n de los ingresos a que se re5iere esta /ecci+n, as6 como las erogaciones e5ecti,amente reali9adas en el mismo %eriodo %ara la adquisici+n de acti,os, gastos 4 cargos di5eridos 4 la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas %agada en el e:ercicio, en los t8rminos del art6culo 123 de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos" *uando los ingresos %ercibidos, sean in5eriores a las deducciones del %eriodo que corres%onda, los contribu4entes deber7n considerar la di5erencia que resulte entre ambos conce%tos como deducibles en los %eriodos siguientes" Para los e5ectos de la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, en t8rminos de esta /ecci+n, la renta gra,able a que se re5ieren los art6culos 123, 5racci+n 12, inciso eG de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos, 120 4 12E, 5racci+n 111 de la -e4 Federal del 0raba:o, ser7 la utilidad 5iscal que resulte de la suma de las utilidades 5iscales obtenidas en cada bimestre del e:ercicio" Para la determinaci+n de la renta gra,able en materia de %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, los contribu4entes deber7n disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no 'ubiesen sido deducibles en los t8rminos de la 5racci+n 222 del art6culo 2; de esta -e4" Para determinar el im%uesto, los contribu4entes de esta /ecci+n considerar7n los ingresos cuando se cobren e5ecti,amente 4 deducir7n las erogaciones e5ecti,amente reali9adas en el e:ercicio %ara la adquisici+n de acti,os 5i:os, gastos o cargos di5eridos" A la utilidad 5iscal que se obtenga con5orme al quinto %7rra5o de este art6culo, se le a%licar7 la siguiente:
III.
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El im%uesto que se determine se %odr7 disminuir con5orme a los %orcenta:es 4 de acuerdo al n&mero de a=os que tengan tributando en el r8gimen %re,isto en esta /ecci+n, con5orme a la siguiente:
*ontra el im%uesto reducido, no %odr7 deducirse cr8dito o reba:a alguno %or conce%to de e!enciones o subsidios" -os contribu4entes que o%ten %or a%licar lo dis%uesto en esta /ecci+n, s+lo %odr7n %ermanecer en el r8gimen que %re,8 la misma, durante un m7!imo de die9 e:ercicios 5iscales consecuti,os" Una ,e9 concluido dic'o %eriodo, deber7n tributar con5orme al r8gimen de %ersonas 56sicas con acti,idades em%resariales 4 %ro5esionales a que se re5iere la /ecci+n 1 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la %resente -e4" A!"#$%&' ((). -os contribu4entes su:etos al r8gimen %re,isto en esta /ecci+n, tendr7n las obligaciones siguientes: I. /olicitar su inscri%ci+n en el $egistro Federal de *ontribu4entes" II. *onser,ar com%robantes que re&nan requisitos 5iscales, &nicamente cuando no se 'a4a emitido un com%robante 5iscal %or la o%eraci+n" III. $egistrar en los medios o sistemas electr+nicos a que se re5iere el art6culo 2; del *+digo Fiscal de la Federaci+n, los ingresos, egresos, in,ersiones 4 deducciones del e:ercicio corres%ondiente" IV. Entregar a sus clientes com%robantes 5iscales" Para estos e5ectos los contribu4entes %odr7n e!%edir dic'os com%robantes utili9ando la 'erramienta electr+nica de ser,icio de generaci+n
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gratuita de 5actura electr+nica que se encuentra en la %7gina de 1nternet del /er,icio de Administraci+n 0ributaria" V. E5ectuar el %ago de las erogaciones relati,as a sus com%ras e in,ersiones, cu4o im%orte sea su%erior a H2,000"00, mediante c'eque, tar:eta de cr8dito, d8bito o de ser,icios" -as autoridades 5iscales %odr7n liberar de la obligaci+n de %agar las erogaciones a tra,8s de los medios establecidos en el %7rra5o anterior, cuando las mismas se e5ect&en en %oblaciones o en 9onas rurales que no cuenten con ser,icios 5inancieros" VI. Presentar, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aqu8l al que corres%onda el %ago, declaraciones bimestrales en las que se determinar7 4 %agar7 el im%uesto con5orme a lo dis%uesto en esta /ecci+n" -os %agos bimestrales a que se re5iere esta 5racci+n, tendr7n el car7cter de de5initi,os" VII. 0rat7ndose de las erogaciones %or conce%to de salarios, los contribu4entes deber7n e5ectuar las retenciones en los t8rminos del *a%6tulo 1 del 06tulo 1< de esta -e4, con5orme a las dis%osiciones %re,istas en la misma 4 en su $eglamento, 4 e5ectuar bimestralmente, los d6as 1E del mes inmediato %osterior al t8rmino del bimestre, el entero %or conce%to del im%uesto sobre la renta de sus traba:adores con:untamente con la declaraci+n bimestral que corres%onda" Para el c7lculo de la retenci+n bimestral a que 'ace re5erencia esta 5racci+n, deber7 a%licarse la tari5a del art6culo 111 de esta -e4" VIII. Pagar el im%uesto sobre la renta en los t8rminos de esta /ecci+n, siem%re que, adem7s de cum%lir con los requisitos establecidos en 8sta, %resenten en 5orma bimestral ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, en la declaraci+n a que 'ace re5erencia el %7rra5o quinto del art6culo 111 de esta -e4, los datos de los ingresos obtenidos 4 las erogaciones reali9adas, inclu4endo las in,ersiones, as6 como la in5ormaci+n de las o%eraciones con sus %ro,eedores en el bimestre inmediato anterior" *uando no se %resente en el %la9o establecido la declaraci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior dos ,eces en 5orma consecuti,a o en cinco ocasiones durante los B a=os que establece el art6culo 111 de esta -e4, el contribu4ente de:ar7 de tributar en los t8rminos de esta /ecci+n 4 deber7 tributar en los t8rminos del r8gimen general que regula el 06tulo 1< de esta -e4, seg&n corres%onda, a %artir del mes siguiente a aqu8l en que debi+ %resentar la in5ormaci+n" -os contribu4entes que 'abiendo %agado el im%uesto con5orme a lo %re,isto en esta /ecci+n, cambien de o%ci+n, deber7n, a %artir de la 5ec'a del cambio, cum%lir con las obligaciones %re,istas en el r8gimen corres%ondiente" *uando los ingresos %ro%ios de la acti,idad em%resarial obtenidos %or el contribu4ente en el %eriodo transcurrido desde el inicio del e:ercicio 4 'asta el mes de que se trate, e!cedan de la cantidad se=alada en el %rimer %7rra5o del art6culo 111, o cuando se %resente cualquiera de los su%uesto a que se re5iere el segundo %7rra5o de la 5racci+n <111 de este art6culo, el contribu4ente de:ar7 de tributar con5orme a esta /ecci+n 4 deber7 reali9arlo en los t8rminos de la %resente -e4 en el r8gimen corres%ondiente, a %artir del mes siguiente a aqu8l en que se e!cedi+ el monto citado o debi+ %resentarse la declaraci+n a que 'ace re5erencia el %7rra5o quinto del art6culo 111 de esta -e4, seg&n sea el caso" *uando los contribu4entes de:en de tributar con5orme a esta /ecci+n, en ning&n caso %odr7n ,ol,er a tributar en los t8rminos de la misma" -os contribu4entes que tributen en los t8rminos de esta /ecci+n, 4 que tengan su domicilio 5iscal en %oblaciones o en 9onas rurales, sin ser,icios de 1nternet, %odr7n ser liberados de cum%lir con la obligaci+n de %resentar declaraciones, 4 reali9ar el registro de sus o%eraciones a tra,8s de 1nternet o en medios electr+nicos, siem%re que cum%lan con los requisitos que las autoridades 5iscales se=alen mediante reglas de car7cter general" A!"#$%&' ((*. *uando los contribu4entes ena:enen la totalidad de la negociaci+n, acti,os, gastos 4 cargos di5eridos, el adquirente no %odr7 tributar en esta /ecci+n, debiendo 'acerlo en el r8gimen que le corres%onda con5orme a esta -e4" El ena:enante de la %ro%iedad deber7 acumular el ingreso %or la ena:enaci+n de dic'os bienes 4 %agar el im%uesto en los t8rminos del *a%6tulo 1< del 06tulo 1< de esta -e4" CAPTULO III
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DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES A!"#$%&' ((+. /e consideran ingresos %or otorgar el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, los siguientes: I. -os %ro,enientes del arrendamiento o subarrendamiento 4 en general %or otorgar a t6tulo oneroso el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, en cualquier otra 5orma" II. -os rendimientos de certi5icados de %artici%aci+n inmobiliaria no amorti9ables" Para los e5ectos de este *a%6tulo, los ingresos en cr8dito se declarar7n 4 se calcular7 el im%uesto que les corres%onda 'asta el a=o de calendario en el que sean cobrados" A!"#$%&' ((,. -as %ersonas que obtengan ingresos %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo, %odr7n e5ectuar las siguientes deducciones: I. -os %agos e5ectuados %or el im%uesto %redial corres%ondiente al a=o de calendario sobre dic'os inmuebles, as6 como %or las contribuciones locales de me:oras, de %lani5icaci+n o de coo%eraci+n %ara obras %&blicas que a5ecten a los mismos 4, en su caso, el im%uesto local %agado sobre los ingresos %or otorgar el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles" II. -os gastos de mantenimiento que no im%liquen adiciones o me:oras al bien de que se trate 4 %or consumo de agua, siem%re que no los %aguen quienes usen o gocen del inmueble" III. -os intereses reales %agados %or %r8stamos utili9ados %ara la com%ra, construcci+n o me:oras de los bienes inmuebles, siem%re 4 cuando obtenga el com%robante 5iscal corres%ondiente" /e considera inter8s real el monto en que dic'os intereses e!cedan del a:uste anual %or in5laci+n" Para determinar el inter8s real se a%licar7 en lo conducente lo dis%uesto en el art6culo 13? de esta -e4" IV. -os salarios, comisiones 4 'onorarios %agados, as6 como los im%uestos, cuotas o contribuciones que con5orme a esta -e4 les corres%onda cubrir sobre dic'os salarios, e5ecti,amente %agados" V. El im%orte de las %rimas de seguros que am%aren los bienes res%ecti,os" VI. -as in,ersiones en construcciones, inclu4endo adiciones 4 me:oras" -os contribu4entes que otorguen el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles %odr7n o%tar %or deducir el 3AF de los ingresos a que se re5iere este *a%6tulo, en substituci+n de las deducciones a que este art6culo se re5iere" (uienes e:ercen esta o%ci+n %odr7n deducir, adem7s, el monto de las erogaciones %or conce%to del im%uesto %redial de dic'os inmuebles corres%ondiente al a=o de calendario o al %eriodo durante el cual se obtu,ieron los ingresos en el e:ercicio seg&n corres%onda" 0rat7ndose de subarrendamiento s+lo se deducir7 el im%orte de las rentas que %ague el arrendatario al arrendador" *uando el contribu4ente ocu%e %arte del bien inmueble del cual deri,e el ingreso %or otorgar el uso o goce tem%oral del mismo u otorgue su uso o goce tem%oral de manera gratuita, no %odr7 deducir la %arte de los gastos, as6 como tam%oco el im%uesto %redial 4 los derec'os de coo%eraci+n de obras %&blicas que corres%ondan %ro%orcionalmente a la unidad %or 8l ocu%ada o de la otorgada gratuitamente" En los casos de subarrendamiento, el subarrendador no %odr7 deducir la %arte %ro%orcional del im%orte de las rentas %agadas que corres%ondan a la unidad que ocu%e o que otorgue gratuitamente" -a %arte %ro%orcional a que se re5iere el %7rra5o que antecede, se calcular7 considerando el n&mero de metros cuadrados de construcci+n de la unidad %or 8l ocu%ada u otorgada de manera gratuita en relaci+n con el total de metros cuadrados de construcci+n del bien inmueble" *uando el uso o goce tem%oral del bien de que se trate no se 'ubiese otorgado %or todo el e:ercicio, las deducciones a que se re5ieren las 5racciones 1 a < de este art6culo, se a%licar7n &nicamente cuando corres%ondan al %eriodo %or el cual se otorg+ el uso o goce tem%oral del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dic'o uso o goce" A!"#$%&' ((-. -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en este *a%6tulo %or el otorgamiento del uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, e5ectuar7n los %agos %ro,isionales mensuales o trimestrales, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior al que corres%onda el %ago, mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas"
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El %ago %ro,isional se determinar7 a%licando la tari5a que corres%onda con5orme a lo %re,isto en el tercer %7rra5o del art6culo 10B de esta -e4, a la di5erencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre, %or el que se e5ect&a el %ago, el monto de las deducciones a que se re5iere el art6culo 11A de la misma, corres%ondientes al mismo %eriodo" -os contribu4entes que &nicamente obtengan ingresos de los se=alados en este *a%6tulo, cu4o monto mensual no e!ceda de die9 salarios m6nimos generales ,igentes en el Distrito Federal ele,ados al mes, %odr7n e5ectuar los %agos %ro,isionales de 5orma trimestral" 0rat7ndose de subarrendamiento, s+lo se considerar7 la deducci+n %or el im%orte de las rentas del mes o del trimestre que %ague el subarrendador al arrendador" *uando los ingresos a que se re5iere este *a%6tulo se obtengan %or %agos que e5ect&en las %ersonas morales, 8stas deber7n retener como %ago %ro,isional el monto que resulte de a%licar la tasa del 10F sobre el monto de los mismos, sin deducci+n alguna, debiendo %ro%orcionar a los contribu4entes constancias de la retenci+n 4 com%robante 5iscal> dic'as retenciones deber7n enterarse, en su caso, con:untamente con las se=aladas en el art6culo @B de esta -e4" El im%uesto retenido en los t8rminos de este %7rra5o %odr7 acreditarse contra el que resulte de con5ormidad con el segundo %7rra5o de este art6culo" A!"#$%&' ((1. En las o%eraciones de 5ideicomiso %or las que se otorgue el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, se considera que los rendimientos son ingresos del 5ideicomitente aun cuando el 5ideicomisario sea una %ersona distinta, a e!ce%ci+n de los 5ideicomisos irre,ocables en los cuales el 5ideicomitente no tenga derec'o a readquirir del 5iduciario el bien inmueble, en cu4o caso se considera que los rendimientos son ingresos del 5ideicomisario desde el momento en que el 5ideicomitente %ierda el derec'o a readquirir el bien inmueble" -a instituci+n 5iduciaria e5ectuar7 %agos %ro,isionales %or cuenta de aqu8l a quien corres%onda el rendimiento en los t8rminos del %7rra5o anterior, durante los meses de ma4o, se%tiembre 4 enero del siguiente a=o, mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas" El %ago %ro,isional ser7 el monto que resulte de a%licar la tasa del 10F sobre los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducci+n alguna" -a instituci+n 5iduciaria %ro%orcionar7 a m7s tardar el 31 de enero de cada a=o a quienes corres%ondan los rendimientos, el com%robante 5iscal de dic'os rendimientos> de los %agos %ro,isionales e5ectuados 4 de las deducciones, corres%ondientes al a=o de calendario anterior" A!"#$%&' ((2. -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en este *a%6tulo, adem7s de e5ectuar los %agos de este im%uesto, tendr7n las siguientes obligaciones: I. /olicitar su inscri%ci+n en el $egistro Federal de *ontribu4entes" II. -le,ar contabilidad de con5ormidad con el *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 su $eglamento" No quedan com%rendidos en lo dis%uesto en esta 5racci+n quienes o%ten %or la deducci+n del 3AF a que se re5iere el art6culo 11A de esta -e4" III. E!%edir com%robantes 5iscales %or las contra%restaciones recibidas" IV. Presentar declaraciones %ro,isionales 4 anual en los t8rminos de esta -e4" V. 1n5ormar a las autoridades 5iscales, a tra,8s de los medios 4 5ormatos electr+nicos, que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aquel en el que se realice la o%eraci+n, de las contra%restaciones recibidas en e5ecti,o, en moneda nacional, as6 como en %ie9as de oro o de %lata, cu4o monto sea su%erior a cien mil %esos" -a in5ormaci+n a que se re5iere esta 5racci+n estar7 a dis%osici+n de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, en los t8rminos del segundo %7rra5o del art6culo B@ del *+digo Fiscal de la Federaci+n" *uando los ingresos a que se re5iere este *a%6tulo sean %ercibidos a tra,8s de o%eraciones de 5ideicomiso, ser7 la instituci+n 5iduciaria quien lle,e los libros, e!%ida los com%robantes 5iscales 4 e5ect&e los %agos %ro,isionales" -as %ersonas a las que corres%ondan los rendimientos deber7n solicitar a la instituci+n 5iduciaria 4 el com%robante a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo anterior, el que deber7n acom%a=ar a su declaraci+n anual" CAPTULO IV
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DE LOS INGRESOS POR ENA8ENACIN DE BIENES SECCIN I DEL R GIMEN GENERAL A!"#$%&' ((3. /e consideran ingresos %or ena:enaci+n de bienes, los que deri,en de los casos %re,istos en el *+digo Fiscal de la Federaci+n" En los casos de %ermuta se considerar7 que 'a4 dos ena:enaciones" /e considerar7 como ingreso el monto de la contra%restaci+n obtenida, inclusi,e en cr8dito, con moti,o de la ena:enaci+n> cuando %or la naturale9a de la transmisi+n no 'a4a contra%restaci+n, se atender7 al ,alor de a,al&o %racticado %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" No se considerar7n ingresos %or ena:enaci+n, los que deri,en de la transmisi+n de %ro%iedad de bienes %or causa de muerte, donaci+n o 5usi+n de sociedades ni los que deri,en de la ena:enaci+n de bonos, de ,alores 4 de otros t6tulos de cr8dito, siem%re que el ingreso %or la ena:enaci+n se considere inter8s en los t8rminos del art6culo ; de esta -e4" A!"#$%&' ()4. -as %ersonas que obtengan ingresos %or ena:enaci+n de bienes, %odr7n e5ectuar las deducciones a que se re5iere el art6culo 121 de esta -e4> con la ganancia as6 determinada se calcular7 el im%uesto anual como sigue: I. -a ganancia se di,idir7 entre el n&mero de a=os transcurridos entre la 5ec'a de adquisici+n 4 la de ena:enaci+n, sin e!ceder de 20 a=os" II. El resultado que se obtenga con5orme a la 5racci+n anterior, ser7 la %arte de la ganancia que se sumar7 a los dem7s ingresos acumulables del a=o de calendario de que se trate 4 se calcular7, en los t8rminos de este 06tulo, el im%uesto corres%ondiente a los ingresos acumulables" III. -a %arte de la ganancia no acumulable se multi%licar7 %or la tasa de im%uesto que se obtenga con5orme al siguiente %7rra5o" El im%uesto que resulte se sumar7 al calculado con5orme a la 5racci+n que antecede" El contribu4ente %odr7 o%tar %or calcular la tasa a que se re5iere el %7rra5o que antecede, con5orme a lo dis%uesto en cualquiera de los dos incisos siguientes: ./ /e a%licar7 la tari5a que resulte con5orme al art6culo 1A2 de esta -e4 a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el a=o en que se reali9+ la ena:enaci+n, disminuidos %or las deducciones autori9adas %or la %ro%ia -e4, e!ce%to las establecidas en las 5racciones 1, 11 4 111 del art6culo 1A1 de la misma" El resultado as6 obtenido se di,idir7 entre la cantidad a la que se le a%lic+ la tari5a 4 el cociente ser7 la tasa" 0/ -a tasa %romedio que resulte de sumar las tasas calculadas con5orme a lo %re,isto en el inciso anterior %ara los &ltimos cinco e:ercicios, incluido aqu8l en el que se reali9+ la ena:enaci+n, di,idida entre cinco" *uando el contribu4ente no 'ubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro e:ercicios %re,ios a aqu8l en que se realice la ena:enaci+n, %odr7 determinar la tasa %romedio a que se re5iere el %7rra5o anterior con el im%uesto que 'ubiese tenido que %agar de 'aber acumulado en cada e:ercicio la %arte de la ganancia %or la ena:enaci+n de bienes a que se re5iere la 5racci+n 1 de este art6culo" *uando el %ago se reciba en %arcialidades el im%uesto que corres%onda a la %arte de la ganancia no acumulable se %odr7 %agar en los a=os de calendario en los que e5ecti,amente se reciba el ingreso, siem%re que el %la9o %ara obtenerlo sea ma4or a 1; meses 4 se garantice el inter8s 5iscal" Para determinar el monto del im%uesto a enterar en cada a=o de calendario, se di,idir7 el im%uesto calculado con5orme a la 5racci+n 111 de este art6culo, entre el ingreso total de la ena:enaci+n 4 el cociente se multi%licar7 %or los ingresos e5ecti,amente recibidos en cada a=o de calendario" -a cantidad resultante ser7 el monto del im%uesto a enterar %or este conce%to en la declaraci+n anual" A!"#$%&' ()(. -as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos %or la ena:enaci+n de bienes %odr7n e5ectuar las siguientes deducciones:
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El costo com%robado de adquisici+n que se actuali9ar7 en los t8rminos del art6culo 12? de esta -e4" En el caso de bienes inmuebles, el costo actuali9ado ser7 cuando menos 10F del monto de la ena:enaci+n de que se trate" II. El im%orte de las in,ersiones 'ec'as en construcciones, me:oras 4 am%liaciones, cuando se ena:enen bienes inmuebles o certi5icados de %artici%aci+n inmobiliaria no amorti9ables" Estas in,ersiones no inclu4en los gastos de conser,aci+n" El im%orte se actuali9ar7 en los t8rminos del art6culo 12? de esta -e4" III. -os gastos notariales, im%uestos 4 derec'os, %or escrituras de adquisici+n 4 de ena:enaci+n, as6 como el im%uesto local %or los ingresos %or ena:enaci+n de bienes inmuebles, %agados %or el ena:enante" /er7n deducibles los %agos e5ectuados con moti,o del a,al&o de bienes inmuebles" IV. -as comisiones 4 mediaciones %agadas %or el ena:enante, con moti,o de la adquisici+n o de la ena:enaci+n del bien" -a di5erencia entre el ingreso %or ena:enaci+n 4 las deducciones a que se re5iere este art6culo, ser7 la ganancia sobre la cual, siguiendo el %rocedimiento se=alado en el art6culo 120 de esta -e4, se calcular7 el im%uesto" -as deducciones a que se re5ieren las 5racciones 111 4 1< de este art6culo se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la erogaci+n res%ecti,a 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se realice la ena:enaci+n" *uando los contribu4entes e5ect&en las deducciones a que se re5iere este art6culo 4 su5ran %8rdidas en la ena:enaci+n de bienes inmuebles, acciones, certi5icados de a%ortaci+n %atrimonial emitidos %or sociedades nacionales de cr8dito 4 %artes sociales, %odr7n disminuir dic'as %8rdidas en el a=o de calendario de que se trate o en los tres siguientes, con5orme a lo dis%uesto en el art6culo 122 de esta -e4, siem%re que trat7ndose de acciones, de los certi5icados de a%ortaci+n %atrimonial re5eridos 4 de %artes sociales, se cum%la con los requisitos que 5i:e el $eglamento de esta -e4" -a %arte de la %8rdida que no se dedu9ca en un e:ercicio, e!ce%to la que se su5ra en ena:enaci+n de bienes inmuebles, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes del cierre del e:ercicio en el que se su5ri+ la %8rdida o se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior al e:ercicio en el que se dedu9ca" A!"#$%&' ()). -os contribu4entes que su5ran %8rdidas en la ena:enaci+n de bienes inmuebles, acciones, %artes sociales o certi5icados de a%ortaci+n %atrimonial emitidos %or las sociedades nacionales de cr8dito, disminuir7n dic'as %8rdidas con5orme a lo siguiente: I. -a %8rdida se di,idir7 entre el n&mero de a=os transcurridos entre la 5ec'a de adquisici+n 4 la de ena:enaci+n del bien de que se trate> cuando el n&mero de a=os transcurridos e!ceda de die9, solamente se considerar7n die9 a=os" El resultado que se obtenga ser7 la %arte de la %8rdida que %odr7 disminuirse de los dem7s ingresos, e!ce%to de los ingresos a que se re5ieren los *a%6tulos 1 4 11 de este 06tulo, que el contribu4ente deba acumular en la declaraci+n anual de ese mismo a=o o en los siguientes tres a=os de calendario" II. -a %arte de la %8rdida no disminuida con5orme a la 5racci+n anterior se multi%licar7 %or la tasa de im%uesto que corres%onda al contribu4ente en el a=o de calendario en que se su5ra la %8rdida> cuando en la declaraci+n de dic'o a=o no resulte im%uesto, se considerar7 la tasa corres%ondiente al a=o de calendario siguiente en que resulte im%uesto, sin e!ceder de tres" El resultado que se obtenga con5orme a esta 5racci+n, %odr7 acreditarse en los a=os de calendario a que se re5iere la 5racci+n anterior, contra la cantidad que resulte de a%licar la tasa de im%uesto corres%ondiente al a=o de que se trate al total de la ganancia %or la ena:enaci+n de bienes que se obtenga en el mismo a=o" -a tasa a que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo se calcular7 di,idiendo el im%uesto que 'ubiera corres%ondido al contribu4ente en la declaraci+n anual de que se trate, entre la cantidad a la cual se le a%lic+ la tari5a del art6culo 1A2 de esta -e4 %ara obtener dic'o im%uesto> el cociente as6 obtenido se multi%licar7 %or cien 4 el %roducto se e!%resa en %or ciento" *uando el contribu4ente en un a=o de calendario no dedu9ca la %arte de la %8rdida a que se re5iere la 5racci+n 1 anterior o no e5ect&e el acreditamiento a que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo, %udi8ndolo
I.
10B
'aber 'ec'o, %erder7 el derec'o a 'acerlo en a=os %osteriores 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo 'ec'o" A!"#$%&' ()*. El costo de adquisici+n ser7 igual a la contra%restaci+n que se 'a4a %agado %ara adquirir el bien, sin incluir los intereses ni las erogaciones a que se re5iere el art6culo anterior> cuando el bien se 'ubiese adquirido a t6tulo gratuito o %or 5usi+n o escisi+n de sociedades, se estar7 a lo dis%uesto %or el art6culo 12? de esta -e4" A!"#$%&' ()+. Para actuali9ar el costo com%robado de adquisici+n 4, en su caso, el im%orte de las in,ersiones deducibles, trat7ndose de bienes inmuebles 4 de certi5icados de %artici%aci+n inmobiliaria no amorti9ables, se %roceder7 como sigue: I. /e restar7 del costo com%robado de adquisici+n, la %arte corres%ondiente al terreno 4 el resultado ser7 el costo de construcci+n" *uando no se %ueda e5ectuar esta se%araci+n se considerar7 como costo del terreno el 20F del costo total" II. El costo de construcci+n deber7 disminuirse a ra9+n del 3F anual %or cada a=o transcurrido entre la 5ec'a de adquisici+n 4 la de ena:enaci+n> en ning&n caso dic'o costo ser7 in5erior al 20F del costo inicial" El costo resultante se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se reali9+ la adquisici+n 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se e5ect&e la ena:enaci+n" -as me:oras o ada%taciones que im%lican in,ersiones deducibles deber7n su:etarse al mismo tratamiento" 0rat7ndose de bienes muebles distintos de t6tulos ,alor 4 %artes sociales, el costo se disminuir7 a ra9+n del 10F anual, o del 20F trat7ndose de ,e'6culos de trans%orte, %or cada a=o transcurrido entre la 5ec'a de adquisici+n 4 la de ena:enaci+n" El costo resultante se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se reali9+ la adquisici+n 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se e5ect&e la ena:enaci+n" *uando los a=os transcurridos sean m7s de 10, o de A en el caso de ,e'6culos de trans%orte, se considerar7 que no 'a4 costo de adquisici+n" El contribu4ente %odr7, siem%re que cum%la con los requisitos que se=ale el $eglamento de esta -e4, no disminuir el costo de adquisici+n en 5unci+n de los a=os transcurridos, trat7ndose de bienes muebles que no %ierdan ,alor con el transcurso del tiem%o 4 sin %er:uicio de actuali9ar dic'o costo en los t8rminos del %7rra5o anterior" En el caso de terrenos el costo de adquisici+n se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se reali9+ la adquisici+n 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se e5ect&e la ena:enaci+n" 0rat7ndose de acciones, el costo %romedio %or acci+n se calcular7 con5orme a lo dis%uesto %or el art6culo 22 de esta -e4> en el caso de ena:enaci+n de acciones de sociedades de in,ersi+n a que se re5ieren los art6culos ;E 4 ;; del citado ordenamiento, se estar7 a lo dis%uesto %or dic'os %rece%tos" 0rat7ndose de bienes adquiridos %or 'erencia, legado o donaci+n, se considerar7 como costo de adquisici+n o como costo %romedio %or acci+n, seg&n corres%onda, el que 'a4a %agado el autor de la sucesi+n o el donante, 4 como 5ec'a de adquisici+n, la que 'ubiere corres%ondido a estos &ltimos" *uando a su ,e9 el autor de la sucesi+n o el donante 'ubieran adquirido dic'os bienes a t6tulo gratuito, se a%licar7 la misma regla" 0rat7ndose de la donaci+n %or la que se 'a4a %agado el im%uesto sobre la renta, se considerar7 como costo de adquisici+n o como costo %romedio %or acci+n, seg&n corres%onda, el ,alor de a,al&o que 'a4a ser,ido %ara calcular dic'o im%uesto 4 como 5ec'a de adquisici+n aqu8lla en que se %ag+ el im%uesto mencionado" En el caso de 5usi+n o escisi+n de sociedades, se considerar7 como costo com%robado de adquisici+n de las acciones emitidas como consecuencia de la 5usi+n o la escisi+n, seg&n corres%onda, el costo %romedio %or acci+n que en los t8rminos del art6culo 23 de esta -e4 corres%ondi+ a las acciones de las sociedades 5usionadas o escindente, al momento de la 5usi+n o escisi+n" A!"#$%&' (),. -os contribu4entes %odr7n solicitar la %r7ctica de un a,al&o %or corredor %&blico titulado o instituci+n de cr8dito, autori9ados %or las autoridades 5iscales" Dic'as autoridades estar7n 5acultadas %ara %racticar, ordenar o tomar en cuenta, el a,al&o del bien ob:eto de ena:enaci+n 4 cuando el ,alor del a,al&o e!ceda en m7s de un 10F de la contra%restaci+n %actada %or la ena:enaci+n, el total de la di5erencia se
10E
considerar7 ingreso del adquirente en los t8rminos del *a%6tulo < del 06tulo 1< de esta -e4> en cu4o caso, se incrementar7 su costo con el total de la di5erencia citada" 0rat7ndose de ,alores que sean de los que se coloquen entre el gran %&blico in,ersionista, con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, cuando se ena:enen 5uera de bolsa, las autoridades 5iscales considerar7n la coti9aci+n burs7til del &ltimo 'ec'o del d6a de la ena:enaci+n, en ,e9 del ,alor del a,al&o" A!"#$%&' ()-. -os contribu4entes que obtengan ingresos %or la ena:enaci+n de bienes inmuebles, e5ectuar7n %ago %ro,isional %or cada o%eraci+n, a%licando la tari5a que se determine con5orme al siguiente %7rra5o a la cantidad que se obtenga de di,idir la ganancia entre el n&mero de a=os transcurridos entre la 5ec'a de adquisici+n 4 la de ena:enaci+n, sin e!ceder de 20 a=os" El resultado que se obtenga con5orme a este %7rra5o se multi%licar7 %or el mismo n&mero de a=os en que se di,idi+ la ganancia, siendo el resultado el im%uesto que corres%onda al %ago %ro,isional" -a tari5a a%licable %ara el c7lculo de los %agos %ro,isionales que se deban e5ectuar en los t8rminos de este art6culo, se determinar7 tomando como base la tari5a del art6culo @B de esta -e4, sumando las cantidades corres%ondientes a las columnas relati,as al l6mite in5erior, l6mite su%erior 4 cuota 5i:a, que en los t8rminos de dic'o art6culo resulten %ara cada uno de los meses del a=o en que se e5ect&e la ena:enaci+n 4 que corres%ondan al mismo rengl+n identi5icado %or el %or ciento %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior" 0rat7ndose de los meses del mismo a=o, %osteriores a aqu8l en que se e5ect&e la ena:enaci+n, la tari5a mensual que se considerar7 %ara los e5ectos de este %7rra5o, ser7 igual a la del mes en que se e5ect&e la ena:enaci+n" -as autoridades 5iscales mensualmente reali9ar7n las o%eraciones aritm8ticas %re,istas en este %7rra5o %ara calcular la tari5a a%licable en dic'o mes, la cual %ublicar7 en el Diario O5icial de la Federaci+n" En o%eraciones consignadas en escrituras %&blicas, el %ago %ro,isional se 'ar7 mediante declaraci+n que se %resentar7 dentro de los quince d6as siguientes a aqu8l en que se 5irme la escritura o minuta" -os notarios, corredores, :ueces 4 dem7s 5edatarios, que %or dis%osici+n legal tengan 5unciones notariales, calcular7n el im%uesto ba:o su res%onsabilidad 4 lo enterar7n en las o5icinas autori9adas> as6 mismo deber7n %ro%orcionar al contribu4ente que e5ect&e la o%eraci+n corres%ondiente, con5orme a las reglas de car7cter general que emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, la in5ormaci+n relati,a a la determinaci+n de dic'o c7lculo 4 deber7 e!%edir com%robante 5iscal, en el que conste la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido que 5ue enterado" Dic'os 5edatarios, dentro los quince d6as siguientes a aquel en el que se 5irme la escritura o minuta, en el mes de 5ebrero de cada a=o, deber7n %resentar ante las o5icinas autori9adas, la in5ormaci+n que al e5ecto estable9ca el *+digo Fiscal de la Federaci+n res%ecto de las o%eraciones reali9adas en el e:ercicio inmediato anterior" 0rat7ndose de la ena:enaci+n de otros bienes, el %ago %ro,isional ser7 %or el monto que resulte de a%licar la tasa del 20F sobre el monto total de la o%eraci+n, 4 ser7 retenido %or el adquirente si 8ste es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en 8!ico, e!ce%to en los casos en los que el ena:enante mani5ieste %or escrito al adquirente que e5ectuar7 un %ago %ro,isional menor 4 siem%re que se cum%la con los requisitos que se=ale el $eglamento de esta -e4" En el caso de que el adquirente no sea residente en el %a6s o sea residente en el e!tran:ero sin establecimiento %ermanente en 8!ico, el ena:enante enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" 0rat7ndose de la ena:enaci+n de acciones de las sociedades de in,ersi+n a que se re5ieren los art6culos ;E 4 ;; de esta -e4, se estar7 a lo dis%uesto en dic'o %rece%to" En el caso de ena:enaci+n de acciones a tra,8s de Dolsa e!icana de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores, se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo AB de esta -e4" En todos los casos deber7 e!%edirse com%robante 5iscal en el que se es%eci5icar7 el monto total de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido 4 enterado" *uando el adquirente e5ect&e la retenci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior, e!%edir7 com%robante 5iscal al ena:enante 4 constancia de la misma, 4 8ste acom%a=ar7 una co%ia de dic'os documentos al %resentar su declaraci+n anual" No se e5ectuar7 la retenci+n ni el %ago %ro,isional a que se re5iere el %7rra5o anterior, cuando se trate de bienes muebles di,ersos de t6tulos ,alor o de %artes sociales 4 el monto de la o%eraci+n sea menor a H22E,?00"00" -os contribu4entes que obtengan ingresos %or la cesi+n de derec'os de certi5icados de %artici%aci+n inmobiliaria no amorti9ables o de certi5icados de ,i,ienda o de derec'os de 5ideicomitente o 5ideicomisario, que recaigan sobre bienes inmuebles, deber7n calcular 4 enterar el %ago %ro,isional de acuerdo con lo establecido en los dos %rimeros %7rra5os de este art6culo"
10;
-as %ersonas morales a que se re5iere el 06tulo 111 de esta -e4, a e!ce%ci+n de las mencionadas en el art6culo ;B de la misma 4 de aqu8llas autori9adas %ara %ercibir donati,os deducibles en los t8rminos de los art6culos 2E, 5racci+n 1 4 1A1, 5racci+n 111, de la %resente -e4, que ena:enen bienes inmuebles, e5ectuar7n %agos %ro,isionales en los t8rminos de este art6culo, los cuales tendr7n el car7cter de %ago de5initi,o" A!"#$%&' ()1. *on inde%endencia de lo dis%uesto en el art6culo 12B de esta -e4, los contribu4entes que ena:enen terrenos, construcciones o terrenos 4 construcciones, e5ectuar7n un %ago %or cada o%eraci+n, a%licando la tasa del AF sobre la ganancia obtenida en los t8rminos de este *a%6tulo, el cual se enterar7 mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas de la entidad 5ederati,a en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate" El im%uesto que se %ague en los t8rminos del %7rra5o anterior ser7 acreditable contra el %ago %ro,isional que se e5ect&e %or la misma o%eraci+n en los t8rminos del art6culo 12B de esta -e4" *uando el %ago a que se re5iere este art6culo e!ceda del %ago %ro,isional determinado con5orme al citado %rece%to, &nicamente se enterar7 el im%uesto que resulte con5orme al citado art6culo 12B de esta -e4 a la entidad 5ederati,a de que se trate" En el caso de o%eraciones consignadas en escrituras %&blicas, los notarios, corredores, :ueces 4 dem7s 5edatarios, que %or dis%osici+n legal tengan 5unciones notariales, calcular7n el %ago a que se re5iere este art6culo ba:o su res%onsabilidad 4 lo enterar7n en las o5icinas autori9adas a que se re5iere el mismo en el mismo %la9o se=alado en el tercer %7rra5o del art6culo 12B de esta -e4, 4 deber7 e!%edir com%robante 5iscal, en el que conste el monto de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido que 5ue enterado" -os contribu4entes que e:er9an la o%ci+n a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo 120 de esta -e4, a%licar7n la tasa del AF sobre la ganancia que se determine de con5ormidad con dic'o %7rra5o en el e:ercicio de que se trate, la cual se enterar7 mediante declaraci+n que %resentar7n ante la entidad 5ederati,a en las mismas 5ec'as de %ago establecidas en el art6culo 1A0 de esta -e4" El %ago e5ectuado con5orme a este art6culo ser7 acreditable contra el im%uesto del e:ercicio" A!"#$%&' ()2. -os contribu4entes que obtengan ingresos %or la ena:enaci+n de bienes, deber7n in5ormar a las autoridades 5iscales, a tra,8s de los medios 4 5ormatos electr+nicos, que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aquel en el que se realice la o%eraci+n, de las contra%restaciones recibidas en e5ecti,o en moneda nacional o e!tran:era, as6 como en %ie9as de oro o de %lata, cu4o monto sea su%erior a cien mil %esos" -as re5eridas reglas de car7cter general %odr7n establecer su%uestos en los que no sea necesario %resentar la in5ormaci+n a que se re5iere este art6culo" -a in5ormaci+n a que se re5iere este art6culo estar7 a dis%osici+n de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, en los t8rminos del segundo %7rra5o del art6culo B@ del *+digo Fiscal de la Federaci+n" SECCIN II DE LA ENA8ENACIN DE ACCIONES EN BOLSA DE VALORES A!"#$%&' ()3. -as %ersonas 56sicas estar7n obligadas a %agar el im%uesto sobre la renta, cu4o %ago se considerar7 como de5initi,o, a%licando la tasa del 10F a las ganancias obtenidas en el e:ercicio deri,adas de: I. -a ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades me!icanas o de t6tulos que re%resenten e!clusi,amente a dic'as acciones, cuando su ena:enaci+n se realice en las bolsas de ,alores concesionadas o mercados de deri,ados reconocidos en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores o de acciones emitidas %or sociedades e!tran:eras coti9adas en dic'as bolsas de ,alores o mercados de deri,ados" II. -a ena:enaci+n de t6tulos que re%resenten 6ndices accionarios ena:enados en las bolsas de ,alores o mercados de deri,ados a que se re5iere la 5racci+n anterior" III. -a ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades me!icanas o de t6tulos que re%resenten e!clusi,amente a dic'as acciones, siem%re que la ena:enaci+n de las acciones o t6tulos citados se realice en bolsas de ,alores o mercados de deri,ados ubicados en mercados reconocidos a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n de %a6ses con los que 8!ico tenga en ,igor un tratado %ara e,itar la doble tributaci+n"
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IV.
-as o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5eridas a acciones colocadas en bolsas de ,alores concesionadas con5orme a la -e4 del ercado de <alores, as6 como %or aqu8llas re5eridas a 6ndices accionarios que re%resenten a las citadas acciones, siem%re que se realicen en los mercados reconocidos a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n" -a ganancia o %8rdida obtenida en el e:ercicio se determinar7, sumando o disminu4endo, seg&n corres%onda, las ganancias o %8rdidas que deri,en %or la ena:enaci+n de acciones de cada sociedad emisora o de t6tulos que re%resenten acciones o 6ndices accionarios reali9adas %or el contribu4ente o que obtengan en o%eraciones 5inancieras deri,adas, que e5ect&e a tra,8s de cada uno de los intermediarios del mercado de ,alores con los que o%ere o entidades 5inancieras e!tran:eras con los que tenga un contrato de intermediaci+n" -as ganancias o %8rdidas deri,adas de la ena:enaci+n de acciones 4 t6tulos a que se re5ieren las 5racciones 1 a 111 anteriores se determinar7n %or cada sociedad emisora o t6tulos que re%resenten dic'os 6ndices de la siguiente 5orma: ./ /e disminuir7 al %recio de ,enta de las acciones o t6tulos, disminuido con las comisiones %or conce%to de intermediaci+n %agadas %or su ena:enaci+n, el costo %romedio de adquisici+n, adicionado con las comisiones %or conce%to de intermediaci+n %agadas %or su adquisici+n, el cual se calcular7 di,idiendo el monto e5ecti,amente %agado, %or la com%ra de acciones o t6tulos, entre el n&mero de acciones o t6tulos e5ecti,amente com%rados" Este costo %romedio de adquisici+n se actuali9ar7 desde la 5ec'a de adquisici+n 'asta el mes inmediato anterior a la 5ec'a en que se e5ect&e la ,enta de las acciones en las bolsas de ,alores o mercados de deri,ados reconocidos" *uando el costo de adquisici+n sea ma4or al %recio de ,enta, la di5erencia ser7 el monto de la %8rdida en la o%eraci+n de que se trate" 0/ En el caso de o%eraciones de %r8stamos de acciones o t6tulos reali9adas con5orme a las dis%osiciones :ur6dicas que regulan el mercado de ,alores en las bolsas de ,alores concesionadas o mercados de deri,ados reconocidos, la ganancia del %restatario deri,ada de la ena:enaci+n en las bolsas de ,alores concesionadas o mercados de deri,ados reconocidos a un tercero de las acciones o t6tulos obtenidos en %r8stamo se determinar7 disminu4endo del %recio de ,enta actuali9ado de las acciones o t6tulos, el costo com%robado de adquisici+n de las acciones de la misma emisora o los t6tulos que adquiera en las bolsas de ,alores concesionadas o mercados de deri,ados reconocidos durante la ,igencia del contrato res%ecti,o %ara liquidar la o%eraci+n con el %restamista" Para estos e5ectos, se %odr7 incluir en el costo com%robado de adquisici+n, el costo de las acciones que, en su caso, adquiera el %restatario en ,irtud de ca%itali9aciones de utilidades u otras %artidas del ca%ital contable que la sociedad emisora 'ubiere decretado durante la ,igencia del contrato" -a cantidad equi,alente a los di,idendos que 'ubiere %agado la sociedad emisora %or las acciones ob:eto del %r8stamo tambi8n %odr7 ser %arte de dic'o costo com%robado de adquisici+n cuando los di,idendos sean cobrados %or un tercero di5erente del %restatario 4 este &ltimo los restitu4a al %restamista %or conce%to de derec'os %atrimoniales" Al %recio de ,enta de las acciones o t6tulos se le %odr7 disminuir el monto de las comisiones cobradas %or el intermediario %or las o%eraciones de %r8stamo de las acciones o t6tulos, su ena:enaci+n, su adquisici+n 4 de liquidaci+n del %r8stamo" *uando el %restatario no adquiera total o %arcialmente las acciones o t6tulos que est7 obligado a entregar al %restamista dentro del %la9o establecido en el contrato, la ganancia %or la ena:enaci+n se determinar7, %or lo que res%ecta a las acciones o t6tulos no adquiridos, disminu4endo del %recio de ,enta actuali9ado de las acciones o t6tulos, el %recio de la coti9aci+n %romedio en bolsa de ,alores o mercado de deri,ados de las acciones o t6tulos al &ltimo d6a en que, con5orme al contrato celebrado, debi+ restituirlos al
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%restamista" 0ambi8n %odr7 disminuir de dic'o %recio de ,enta la cantidad equi,alente a los di,idendos que 'ubiere %agado la sociedad emisora %or las acciones no adquiridas ob:eto del %r8stamo durante el %eriodo que 'a4an estado %restadas, cuando los di,idendos sean cobrados %or un tercero distinto del %restatario 4 este &ltimo los restitu4a al %restamista %or conce%to de derec'os %atrimoniales" Al %recio de ,enta de las acciones o t6tulos se le %odr7 disminuir el monto de las comisiones cobradas %or el intermediario %or las o%eraciones de %r8stamo de las acciones o t6tulos, su ena:enaci+n 4 de liquidaci+n del %r8stamo" El %recio de ,enta de las acciones o t6tulos se actuali9ar7 desde la 5ec'a en la que se e5ectu+ la ena:enaci+n de dic'as acciones o t6tulos recibidos en %r8stamo 4 'asta la 5ec'a en la que el %restatario los adquiera o 'a4a debido adquirirlos, seg&n corres%onda, %ara liquidar la o%eraci+n de %r8stamo" *uando el costo com%robado de adquisici+n sea ma4or al %recio de ,enta, la di5erencia ser7 el monto de la %8rdida en la o%eraci+n de que se trate" En el caso de que el %restatario no restitu4a al %restamista, en los %la9os establecidos, las acciones o t6tulos que 8ste le 'ubiere entregado en %r8stamo, se considerar7 que dic'as acciones o t6tulos 'an sido ena:enados %or el %restamista al %restatario en la 5ec'a en que debieron ser restituidos" Para estos e5ectos, la ganancia del %restamista se determinar7 con5orme al inciso aG de este %7rra5o, consider7ndose como %recio de ,enta de las acciones o t6tulos ob:eto del contrato su %recio de coti9aci+n %romedio en bolsa de ,alores o mercado de deri,ados reconocido, al &ltimo d6a en que debieron ser adquiridos %or el %restatario" Asimismo, se considerar7 que no tienen costo %romedio de adquisici+n las acciones que obtenga el %restamista del %restatario en e!ceso de las que %rest+ al inicio del contrato, debido a la emisi+n de acciones %or ca%itali9aci+n de utilidades u otras %artidas integrantes del ca%ital contable, que la sociedad emisora 'ubiere decretado durante la ,igencia del contrato" En el caso de las o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5eridas a acciones colocadas en bolsas de ,alores concesionadas con5orme a la -e4 del ercado de <alores, as6 como %or aqu8llas re5eridas a 6ndices accionarios que re%resenten a las citadas acciones, siem%re que se realicen en los mercados reconocidos a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, el resultado se determinar7 de con5ormidad con el art6culo 20 de esta -e4" -as entidades 5inancieras autori9adas con5orme a la -e4 del ercado de <alores %ara actuar como intermediarios del mercado de ,alores que inter,engan en las ena:enaciones u o%eraciones a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, deber7n 'acer el c7lculo de la ganancia o %8rdida del e:ercicio" -a in5ormaci+n re5erente a dic'o c7lculo, deber7 entregarse al contribu4ente %ara e5ectos del %ago del im%uesto sobre la renta a que se re5iere este art6culo" En caso de que se genere una %8rdida 5iscal en el e:ercicio, los intermediarios del mercado de ,alores deber7n emitir a las %ersonas 56sicas ena:enantes una constancia de dic'a %8rdida" Para e5ectos de la entrega de la in5ormaci+n a que se re5iere este %7rra5o, los intermediarios del mercado de ,alores deber7n e!%edir las constancias corres%ondientes %or contrato de intermediaci+n, siem%re que contengan de 5orma %ormenori9ada toda la in5ormaci+n requerida %ara el cum%limiento de las obligaciones que establece este art6culo" *uando el contrato de intermediaci+n burs7til celebrado entre el contribu4ente 4 el intermediario del mercado de ,alores conclu4a antes de que 5inalice el e:ercicio 5iscal de que se trate, el intermediario deber7 calcular la ganancia o %8rdida generadas durante el %eriodo en que el contrato estu,o ,igente en el e:ercicio 4 entregar la in5ormaci+n re5erida en el %7rra5o anterior" *uando los contribu4entes cambien de intermediario del mercado de ,alores, estar7n obligados a remitir al nue,o intermediario, toda la in5ormaci+n relati,a al contrato, inclu4endo las ena:enaciones u o%eraciones a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo que 'a4a e5ectuado durante el e:ercicio de que se trate" -os intermediarios del mercado de ,alores que realicen el tras%aso de la cuenta de un contribu4ente deber7n entregar al intermediario del mercado de ,alores rece%tor la in5ormaci+n del costo %romedio de las acciones o t6tulos adquiridos %or el contribu4ente actuali9ado a la 5ec'a en que se realice dic'o tras%aso" El intermediario del
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mercado de ,alores que reciba el tras%aso de la cuenta considerar7 dic'a in5ormaci+n %ara el c7lculo del costo %romedio de adquisici+n de las acciones o t6tulos cuando se e5ect&e su ena:enaci+n" -os contribu4entes que realicen las ena:enaciones u o%eraciones a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, a tra,8s de contratos de intermediaci+n que tengan con entidades 5inancieras e!tran:eras que no est8n autori9ados con5orme a la -e4 del ercado de <alores, deber7n calcular la ganancia o %8rdida 5iscales del e:ercicio 4, en su caso, el im%uesto que corres%onda, as6 como tener a dis%osici+n de la autoridad 5iscal los estados de cuenta en los que se obser,e la in5ormaci+n necesaria %ara el c7lculo de las ganancias o %8rdidas deri,adas de las ena:enaciones reali9adas en cada uno de los meses del e:ercicio de que se trate" En caso de que los contribu4entes a que se re5iere el %7rra5o anterior sustitu4an a una entidad 5inanciera e!tran:era %or un intermediario del mercado de ,alores, deber7n remitir al nue,o intermediario contratado toda la in5ormaci+n relati,a a su contrato, inclu4endo las ena:enaciones u o%eraciones a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo e5ectuadas %or dic'os contribu4entes, a 5in de que dic'o intermediario e5ect&e el c7lculo de la ganancia o %8rdida 5iscal del e:ercicio" *uando los contribu4entes generen %8rdida en el e:ercicio %or las ena:enaciones u o%eraciones a que se re5iere esta /ecci+n, %odr7n disminuir dic'a %8rdida &nicamente contra el monto de la ganancia que en su caso obtenga el mismo contribu4ente en el e:ercicio o en los die9 siguientes %or las ena:enaciones u o%eraciones a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo" El monto a disminuir %or las %8rdidas a que se re5iere este %7rra5o no %odr7 e!ceder el monto de dic'as ganancias" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, las %8rdidas se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que ocurrieron 4 'asta el mes de cierre del mismo e:ercicio" -a %arte de las %8rdidas que no se disminu4an en un e:ercicio se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes del cierre del e:ercicio en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se disminuir7" *uando el contribu4ente no disminu4a la %8rdida 5iscal durante un e:ercicio %udiendo 'aberlo 'ec'o con5orme a este art6culo, %erder7 el derec'o a 'acerlo en los e:ercicios %osteriores 4 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo e5ectuado" -os contribu4entes deber7n %resentar declaraci+n %or las ganancias obtenidas con5orme a esta /ecci+n 4 e5ectuar, en su caso, el %ago del im%uesto corres%ondiente al e:ercicio, la cual deber7 entregarse de manera con:unta a la declaraci+n anual a que se re5iere el art6culo 1A0 de esta -e4" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general %odr7 establecer mecanismos que 5aciliten el c7lculo, %ago 4 entero del im%uesto a que se re5iere este art6culo" -as %ersonas 56sicas que obtengan ganancias deri,adas de la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades de in,ersi+n es%eciali9adas de 5ondos %ara el retiro, cuando dic'a ena:enaci+n se registre en bolsas de ,alores concesionadas en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores, no %agar7n el im%uesto sobre la renta a que se re5iere este art6culo" -o dis%uesto en este art6culo no ser7 a%licable, %or lo que se deber7 %agar 4 enterar el im%uesto con5orme a las dem7s dis%osiciones a%licables a la ena:enaci+n de acciones %re,istas %or este 06tulo: 1" A la ena:enaci+n de acciones o t6tulos que no se consideren colocados entre el gran %&blico in,ersionista o a la celebraci+n de o%eraciones a que se re5ieren las 5racciones 1, 11, 111 4 1< del %resente art6culo, cu4a adquisici+n no se 'a4a reali9ado en mercados reconocidos a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, con e!ce%ci+n de cuando se ena:enen en bolsa de ,alores autori9adas, acciones o t6tulos que se consideren colocados, entre el gran %&blico in,ersionista, siem%re 4 cuando los t6tulos que sean ena:enados, mediante una o ,arias o%eraciones simult7neas o sucesi,as en un %eriodo de ,einticuatro meses, no re%resenten en ning&n caso m7s del 1F de las acciones en circulaci+n de la sociedad emisora de las acciones, 4 que en ning&n caso el ena:enante de las acciones o t6tulos encuadre en los su%uestos contenidos en el numeral 2 siguiente" En estos casos el ena:enante de las acciones o t6tulos estar7 obligado a %ro%orcionar al intermediario del mercado de ,alores que inter,enga en la ena:enaci+n, la in5ormaci+n necesaria %ara determinar la ganancia o la %8rdida en la o%eraci+n"
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*uando la %ersona o gru%o de %ersonas, que directa o indirectamente tengan 10F o m7s de las acciones re%resentati,as del ca%ital social de la sociedad emisora, a que se re5iere el art6culo 111 de la -e4 del ercado de <alores, en un %eriodo de ,einticuatro meses, ena:ene el 10F o m7s de las acciones %agadas de la sociedad de que se trate, mediante una o ,arias o%eraciones simult7neas o sucesi,as, inclu4endo aqu8llas que se realicen mediante o%eraciones 5inancieras deri,adas o de cualquier otra naturale9a an7loga o similar" 0am%oco ser7 a%licable %ara la %ersona o gru%o de %ersonas que, teniendo el control de la emisora, lo ena:enen mediante una o ,arias o%eraciones simult7neas o sucesi,as en un %eriodo de ,einticuatro meses, inclu4endo aqu8llas que se realicen mediante o%eraciones 5inancieras deri,adas o de cualquier otra naturale9a an7loga o similar" Para los e5ectos de este %7rra5o se entender7 %or control 4 gru%o de %ersonas, las de5inidas como tales en el art6culo 2 de la -e4 del ercado de <alores" 3" *uando la ena:enaci+n de las acciones se realice 5uera de las bolsas se=aladas, las e5ectuadas en ellas como o%eraciones de registro o cruces %rotegidos o con cualquiera otra denominaci+n que im%idan que las %ersonas que realicen las ena:enaciones ace%ten o5ertas m7s com%etiti,as de las que reciban antes 4 durante el %eriodo en que se o5re9can %ara su ena:enaci+n, aun 4 cuando la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores les 'ubiese dado el trato de o%eraciones concertadas en bolsa de con5ormidad con el art6culo 1E@ de la -e4 del ercado de <alores" ?" En los casos de 5usi+n o de escisi+n de sociedades, %or las acciones que se ena:enen 4 que se 'a4an obtenido del can:e e5ectuado de las acciones de las sociedades 5usionadas o escindente si las acciones de estas &ltimas sociedades se encuentran en cualesquiera de los su%uestos se=alados en los dos numerales anteriores" CAPTULO V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES A!"#$%&' (*4. /e consideran ingresos %or adquisici+n de bienes: I. -a donaci+n" II. -os tesoros" III. -a adquisici+n %or %rescri%ci+n" IV. -os su%uestos se=alados en los art6culos 12A, 1B0 4 1B1 de esta -e4" V. -as construcciones, instalaciones o me:oras %ermanentes en bienes inmuebles que, de con5ormidad con los contratos %or los que se otorg+ su uso o goce, queden a bene5icio del %ro%ietario" El ingreso se entender7 que se obtiene al t8rmino del contrato 4 en el monto que a esa 5ec'a tengan las in,ersiones con5orme al a,al&o que %ractique %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" 0rat7ndose de las 5racciones 1 a 111 de este art6culo, el ingreso ser7 igual al ,alor de a,al&o %racticado %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" En el su%uesto se=alado en la 5racci+n 1< de este mismo art6culo, se considerar7 ingreso el total de la di5erencia mencionada en el art6culo 12A de la %resente -e4" A!"#$%&' (*(. -as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos %or adquisici+n de bienes, %odr7n e5ectuar, %ara el c7lculo del im%uesto anual, las siguientes deducciones: I. -as contribuciones locales 4 5ederales, con e!ce%ci+n del im%uesto sobre la renta, as6 como los gastos notariales e5ectuados con moti,o de la adquisici+n" II. -os dem7s gastos e5ectuados con moti,o de :uicios en los que se recono9ca el derec'o a adquirir" III. -os %agos e5ectuados con moti,o del a,al&o" IV. -as comisiones 4 mediaciones %agadas %or el adquirente" A!"#$%&' (*). -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en este *a%6tulo, cubrir7n, como %ago %ro,isional a cuenta del im%uesto anual, el monto que resulte de a%licar la tasa del 20F sobre el ingreso %ercibido, sin deducci+n alguna" El %ago %ro,isional se 'ar7 mediante declaraci+n que
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%resentar7n ante las o5icinas autori9adas dentro de los 1A d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" 0rat7ndose del su%uesto a que se re5iere la 5racci+n 1< del art6culo 130 de esta -e4, el %la9o se contar7 a %artir de la noti5icaci+n que e5ect&en las autoridades 5iscales" En o%eraciones consignadas en escritura %&blica en las que el ,alor del bien de que se trate se determine mediante a,al&o, el %ago %ro,isional se 'ar7 mediante declaraci+n que se %resentar7 dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a en que se 5irme la escritura o minuta" -os notarios, corredores, :ueces 4 dem7s 5edatarios, que %or dis%osici+n legal tengan 5unciones notariales, calcular7n el im%uesto ba:o su res%onsabilidad 4 lo enterar7n mediante la citada declaraci+n en las o5icinas autori9adas 4 deber7n e!%edir com%robante 5iscal, en el que conste el monto de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido que 5ue enterado" Dic'os 5edatarios, dentro de los quince d6as siguientes a aqu8l en que se 5irme la escritura o minuta a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o, deber7n %resentar ante las o5icinas autori9adas, la in5ormaci+n que al e5ecto estable9ca el *+digo Fiscal de la Federaci+n res%ecto de las o%eraciones reali9adas en el e:ercicio inmediato anterior" CAPTULO VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES A!"#$%&' (**. /e consideran ingresos %or intereses %ara los e5ectos de este *a%6tulo, los establecidos en el art6culo ; de esta -e4 4 los dem7s que con5orme a la misma tengan el tratamiento de inter8s" /e dar7 el tratamiento de inter8s a los %agos e5ectuados %or las instituciones de seguros a los asegurados o a sus bene5iciarios, %or los retiros %arciales o totales que realicen dic'as %ersonas de las %rimas %agadas, o de los rendimientos de 8stas, antes de que ocurra el riesgo o el e,ento am%arado en la %+li9a, as6 como a los %agos que e5ect&en a los asegurados o a sus bene5iciarios en el caso de seguros cu4o riesgo am%arado sea la su%er,i,encia del asegurado cuando en este &ltimo caso no se cum%lan los requisitos de la 5racci+n 221 del art6culo @3 de esta -e4 4 siem%re que la %rima 'a4a sido %agada directamente %or el asegurado" En estos casos %ara determinar el im%uesto se estar7 a lo siguiente: De la %rima %agada se disminuir7 la %arte que corres%onda a la cobertura del seguro de riesgo de 5allecimiento 4 a otros accesorios que no generen ,alor de rescate 4 el resultado se considerar7 como a%ortaci+n de in,ersi+n" De la suma del ,alor de rescate 4 de los di,idendos a que tenga derec'o el asegurado o sus bene5iciarios se disminuir7 la suma de las a%ortaciones de in,ersi+n actuali9adas 4 la di5erencia ser7 el inter8s real acumulable" -as a%ortaciones de in,ersi+n se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se %ag+ la %rima de que se trate o desde el mes en el que se e5ectu+ el &ltimo retiro %arcial a que se re5iere el quinto %7rra5o de este art6culo, seg&n se trate, 4 'asta el mes en el que se e5ect&e el retiro que corres%onda" -a cobertura del seguro de 5allecimiento ser7 el resultado de multi%licar la di5erencia que resulte de restar a la cantidad asegurada %or 5allecimiento la reser,a matem7tica de riesgos en curso de la %+li9a, %or la %robabilidad de muerte del asegurado en la 5ec'a de ani,ersario de la %+li9a en el e:ercicio de que se trate" -a %robabilidad de muerte ser7 la que estable9ca la *omisi+n Nacional de /eguros 4 Fian9as %ara determinar la re5erida reser,a" *uando se %aguen retiros %arciales antes de la cancelaci+n de la %+li9a, se considerar7 que el monto que se retira inclu4e a%ortaciones de in,ersi+n e intereses reales" Para estos e5ectos se estar7 a lo siguiente: I. El retiro %arcial se di,idir7 entre la suma del ,alor de rescate 4 de los di,idendos a que tenga derec'o el asegurado a la 5ec'a del retiro" II. El inter8s real se determinar7 multi%licando el resultado obtenido con5orme a la 5racci+n 1 de este art6culo, %or el monto de los intereses reales determinados a esa misma 5ec'a con5orme al tercer %7rra5o de este art6culo" III. Para determinar el monto de la a%ortaci+n de in,ersi+n que se retira, se multi%licar7 el resultado obtenido con5orme a la 5racci+n 1, %or la suma de las a%ortaciones de in,ersi+n actuali9adas determinadas a la 5ec'a del retiro, con5orme al tercer %7rra5o de este art6culo" El monto de las a%ortaciones de in,ersi+n actuali9adas que se retiren con5orme a este %7rra5o se disminuir7 del monto de la suma de las a%ortaciones de in,ersi+n actuali9adas que se determine con5orme al tercer %7rra5o de este art6culo"
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El contribu4ente deber7 %agar el im%uesto sobre el inter8s real a%licando la tasa de im%uesto %romedio que le corres%ondi+ al mismo en los e:ercicios inmediatos anteriores en los que 'a4a %agado este im%uesto a aqu8l en el que se e5ect&e el c7lculo, sin que estos e!cedan de cinco" Para determinar la tasa de im%uesto %romedio a que se re5iere este %7rra5o, se sumar7n los resultados e!%resados en %or ciento que se obtengan de di,idir el im%uesto determinado en cada e:ercicio entre el ingreso gra,able del mismo e:ercicio, de los e:ercicios anteriores de que se trate en los que se 'a4a %agado el im%uesto 4 el resultado se di,idir7 entre el mismo n&mero de e:ercicios considerados, sin que e!cedan de cinco" El im%uesto que resulte con5orme a este %7rra5o se sumar7 al im%uesto que corres%onda al e:ercicio que se trate 4 se %agar7 con:untamente con este &ltimo" /e considerar7n intereses %ara los e5ectos de este *a%6tulo, los rendimientos de las a%ortaciones ,oluntarias, de%ositadas en la subcuenta de a%ortaciones ,oluntarias de la cuenta indi,idual abierta en los t8rminos de la -e4 de los /istemas de A'orro %ara el $etiro o en la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro en los t8rminos de la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado, as6 como los de las a%ortaciones com%lementarias de%ositadas en la cuenta de a%ortaciones com%lementarias en los t8rminos de la -e4 de los /istemas de A'orro %ara el $etiro" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se determinar7 el inter8s real acumulable disminu4endo del ingreso obtenido %or el retiro e5ectuado el monto actuali9ado de la a%ortaci+n" -a a%ortaci+n a que se re5iere este %7rra5o se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ dic'a a%ortaci+n 4 'asta el mes en el que se e5ect&e el retiro de que se trate" A!"#$%&' (*+. -as %ersonas 56sicas deber7n acumular a sus dem7s ingresos los intereses reales %ercibidos en el e:ercicio" 0rat7ndose de intereses %agados %or sociedades que no se consideren integrantes del sistema 5inanciero en los t8rminos de esta -e4 4 que deri,en de t6tulos ,alor que no sean colocados entre el gran %&blico in,ersionista a tra,8s de bolsas de ,alores autori9adas o mercados de am%lia bursatilidad, los mismos se acumular7n en el e:ercicio en que se de,enguen" /e considera inter8s real, el monto en el que los intereses e!cedan al a:uste %or in5laci+n" Para estos e5ectos, el a:uste %or in5laci+n se determinar7 multi%licando el saldo %romedio diario de la in,ersi+n que genere los intereses, %or el 5actor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de di,idir el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del mes m7s reciente del %eriodo de la in,ersi+n, entre el citado 6ndice corres%ondiente al %rimer mes del %eriodo" *uando el c7lculo a que se re5iere este %7rra5o se realice %or un %eriodo in5erior a un mes o abarque 5racciones de mes, el incremento %orcentual del citado 6ndice %ara dic'o %eriodo o 5racci+n de mes se considerar7 en %ro%orci+n al n&mero de d6as %or el que se e5ect&a el c7lculo" El saldo %romedio de la in,ersi+n ser7 el saldo que se obtenga de di,idir la suma de los saldos diarios de la in,ersi+n entre el n&mero de d6as de la in,ersi+n, sin considerar los intereses de,engados no %agados" *uando el a:uste %or in5laci+n a que se re5iere este %rece%to sea ma4or que los intereses obtenidos, el resultado se considerar7 como %8rdida" -a %8rdida se %odr7 disminuir de los dem7s ingresos obtenidos en el e:ercicio, e!ce%to de aqu8llos a que se re5ieren los *a%6tulos 1 4 11 de este 06tulo" -a %arte de la %8rdida que no se 'ubiese %odido disminuir en el e:ercicio, se %odr7 a%licar, en los cinco e:ercicios siguientes 'asta agotarla, actuali9ada desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que ocurri+ 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que a%lique o desde que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que se a%lique, seg&n corres%onda" *uando los intereses de,engados se rein,iertan, 8stos se considerar7n %ercibidos, %ara los e5ectos de este *a%6tulo, en el momento en el que se rein,iertan o cuando se encuentren a dis%osici+n del contribu4ente, lo que suceda %rimero" A!"#$%&' (*,. (uienes %aguen los intereses a que se re5iere el art6culo 133 de esta -e4, est7n obligados a retener 4 enterar el im%uesto a%licando la tasa que al e5ecto estable9ca el *ongreso de la Uni+n %ara el e:ercicio de que se trate en la -e4 de 1ngresos de la Federaci+n sobre el monto del ca%ital que d8 lugar al %ago de los intereses, como %ago %ro,isional" 0rat7ndose de los intereses se=alados en el segundo %7rra5o del art6culo 13? de la misma, la retenci+n se e5ectuar7 a la tasa del 20F sobre los intereses nominales"
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-as %ersonas 56sicas que &nicamente obtengan ingresos acumulables de los se=alados en este *a%6tulo, %odr7n o%tar %or considerar la retenci+n que se e5ect&e en los t8rminos de este art6culo como %ago de5initi,o, siem%re que dic'os ingresos corres%ondan al e:ercicio de que se trate 4 no e!cedan de H100,000"00" A!"#$%&' (*-. (uienes obtengan los ingresos a que se re5iere este *a%6tulo, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4, tendr7n las siguientes: I. /olicitar su inscri%ci+n en el $egistro Federal de *ontribu4entes" II. Presentar declaraci+n anual en los t8rminos de esta -e4" III. *onser,ar, de con5ormidad con lo %re,isto en el *+digo Fiscal de la Federaci+n, la documentaci+n relacionada con los ingresos, las retenciones 4 el %ago de este im%uesto" -o dis%uesto en este art6culo no ser7 a%licable a los contribu4entes que 'a4an o%tado %or no acumular los intereses a sus dem7s ingresos, en los t8rminos del segundo %7rra5o del art6culo 13A de esta -e4" (uienes %aguen los intereses a que se re5iere este *a%6tulo deber7n %ro%orcionar al /er,icio de Administraci+n 0ributaria la in5ormaci+n a que se re5iere el art6culo AA de esta -e4, aun cuando no sean instituciones de cr8dito" CAPTULO VII DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIN DE PREMIOS A!"#$%&' (*1. /e consideran ingresos %or la obtenci+n de %remios, los que deri,en de la celebraci+n de loter6as, ri5as, sorteos, :uegos con a%uestas 4 concursos de toda clase, autori9ados legalmente" *uando la %ersona que otorgue el %remio %ague %or cuenta del contribu4ente el im%uesto que corres%onde como retenci+n, el im%orte del im%uesto %agado %or cuenta del contribu4ente se considerar7 como ingreso de los com%rendidos en este *a%6tulo" No se considerar7 como %remio el reintegro corres%ondiente al billete que %ermiti+ %artici%ar en las loter6as" A!"#$%&' (*2. El im%uesto %or los %remios de loter6as, ri5as, sorteos 4 concursos, organi9ados en territorio nacional, se calcular7 a%licando la tasa del 1F sobre el ,alor del %remio corres%ondiente a cada boleto o billete entero, sin deducci+n alguna, siem%re que las entidades 5ederati,as no gra,en con un im%uesto local los ingresos a que se re5iere este %7rra5o, o el gra,amen establecido no e!ceda del BF" -a tasa del im%uesto a que se re5iere este art6culo ser7 del 21F, en aquellas entidades 5ederati,as que a%liquen un im%uesto local sobre los ingresos a que se re5iere este %7rra5o, a una tasa que e!ceda del BF" El im%uesto %or los %remios de :uegos con a%uestas, organi9ados en territorio nacional, se calcular7 a%licando el 1F sobre el ,alor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten %remiados" El im%uesto que resulte con5orme a este art6culo, ser7 retenido %or las %ersonas que 'agan los %agos 4 se considerar7 como %ago de5initi,o, cuando quien %erciba el ingreso lo declare estando obligado a ello en los t8rminos del segundo %7rra5o del art6culo @0 de esta -e4" No se e5ectuar7 la retenci+n a que se re5iere este %7rra5o cuando los ingresos los reciban los contribu4entes se=alados en el 06tulo 11 de esta -e4 o las %ersonas morales a que se re5iere el art6culo ;B de esta -e4" -as %ersonas 56sicas que no e5ect&en la declaraci+n a que se re5iere el segundo %7rra5o del art6culo @0 de esta -e4, no %odr7n considerar la retenci+n e5ectuada en los t8rminos de este art6culo como %ago de5initi,o 4 deber7n acumular a sus dem7s ingresos el monto de los ingresos obtenidos en los t8rminos de este *a%6tulo" En este caso, la %ersona que obtenga el ingreso %odr7 acreditar contra el im%uesto que se determine en la declaraci+n anual, la retenci+n del im%uesto 5ederal que le 'ubiera e5ectuado la %ersona que %ag+ el %remio en los t8rminos de este %rece%to" A!"#$%&' (*3. (uienes entreguen los %remios a que se re5iere este *a%6tulo, adem7s de e5ectuar las retenciones de este im%uesto, tendr7n las siguientes obligaciones:
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Pro%orcionar, a las %ersonas a quienes les e5ect&en %agos %or los conce%tos a que se re5iere este *a%6tulo, com%robante 5iscal en el que conste el monto de la o%eraci+n, 4 el im%uesto retenido que 5ue enterado" II. Pro%orcionar, constancia de ingreso 4 el com%robante 5iscal %or los %remios %or los que no se est7 obligado al %ago del im%uesto en los t8rminos de esta -e4" III. *onser,ar, de con5ormidad con lo %re,isto en el *+digo Fiscal de la Federaci+n, la documentaci+n relacionada con las constancias, com%robantes 5iscales 4 las retenciones de este im%uesto" CAPTULO VIII DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES A!"#$%&' (+4. -as %ersonas 56sicas deber7n acumular a sus dem7s ingresos, los %ercibidos %or di,idendos o utilidades" Dic'as %ersonas 56sicas %odr7n acreditar, contra el im%uesto que se determine en su declaraci+n anual, el im%uesto sobre la renta %agado %or la sociedad que distribu4+ los di,idendos o utilidades, siem%re que quien e5ect&e el acreditamiento a que se re5iere este %7rra5o considere como ingreso acumulable, adem7s del di,idendo o utilidad %ercibido, el monto del im%uesto sobre la renta %agado %or dic'a sociedad corres%ondiente al di,idendo o utilidad %ercibido 4 adem7s cuenten con la constancia 4 el com%robante 5iscal a que se re5iere la 5racci+n 21 del art6culo EB de esta -e4" Para estos e5ectos, el im%uesto %agado %or la sociedad se determinar7 a%licando la tasa del art6culo @ de esta -e4, al resultado de multi%licar el di,idendo o utilidad %ercibido %or el 5actor de 1"?2;B" No obstante lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, las %ersonas 56sicas estar7n su:etas a una tasa adicional del 10F sobre los di,idendos o utilidades distribuidos %or las %ersonas morales residentes en 8!ico" Estas &ltimas, estar7n obligadas a retener el im%uesto cuando distribu4an dic'os di,idendos o utilidades, 4 lo enterar7n con:untamente con el %ago %ro,isional del %eriodo que corres%onda" El %ago reali9ado con5orme a este %7rra5o ser7 de5initi,o" En los su%uestos a que se re5iere la 5racci+n 111 de este art6culo, el im%uesto que retenga la %ersona moral se enterar7 a m7s tardar en la 5ec'a en que se %resente o debi+ %resentarse la declaraci+n del e:ercicio corres%ondiente" /e entiende que el ingreso lo %ercibe el %ro%ietario del t6tulo ,alor 4, en el caso de %artes sociales, la %ersona que a%are9ca como titular de las mismas" Para los e5ectos de este art6culo, tambi8n se consideran di,idendos o utilidades distribuidos, los siguientes: I. -os intereses a que se re5ieren los art6culos ;A 4 123 de la -e4 .eneral de /ociedades ercantiles 4 las %artici%aciones en la utilidad que se %aguen a 5a,or de obligacionistas u otros, %or sociedades mercantiles residentes en 8!ico o %or sociedades nacionales de cr8dito" II. -os %r8stamos a los socios o accionistas, a e!ce%ci+n de aqu8llos que re&nan los siguientes requisitos: ./ (ue sean consecuencia normal de las o%eraciones de la %ersona moral" 0/ (ue se %acte a %la9o menor de un a=o" $/ (ue el inter8s %actado sea igual o su%erior a la tasa que 5i:e la -e4 de 1ngresos de la Federaci+n %ara la %r+rroga de cr8ditos 5iscales" 5/ (ue e5ecti,amente se cum%lan estas condiciones %actadas" III. -as erogaciones que no sean deducibles con5orme a esta -e4 4 bene5icien a los accionistas de %ersonas morales" IV. -as omisiones de ingresos o las com%ras no reali9adas e indebidamente registradas" V. -a utilidad 5iscal determinada, inclusi,e %resunti,amente, %or las autoridades 5iscales"
I.
11E
-a modi5icaci+n a la utilidad 5iscal deri,ada de la determinaci+n de los ingresos acumulables 4 de las deducciones, autori9adas en o%eraciones celebradas entre %artes relacionadas, 'ec'a %or dic'as autoridades" CAPTULO IX DE LOS DEM=S INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS A!"#$%&' (+(. -as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos distintos de los se=alados en los ca%6tulos anteriores, los considerar7n %ercibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su %atrimonio, sal,o en los casos de los ingresos a que se re5ieren los art6culos 1?3, 5racci+n 1< 4 1EE de esta -e4, caso en el que se considerar7n %ercibidos en el e:ercicio 5iscal en el que las %ersonas morales, entidades, 5ideicomisos, asociaciones en %artici%aci+n, 5ondos de in,ersi+n o cualquier otra 5igura :ur6dica, cu4os ingresos est8n su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes, los acumular6an si estu,ieran su:etas al 06tulo 11 de esta -e4" A!"#$%&' (+). /e entiende que, entre otros, son ingresos en los t8rminos de este *a%6tulo los siguientes: I. El im%orte de las deudas %erdonadas %or el acreedor o %agadas %or otra %ersona" II. -a ganancia cambiaria 4 los intereses %ro,enientes de cr8ditos distintos a los se=alados en el *a%6tulo <1 del 06tulo 1< de esta -e4" III. -as %restaciones que se obtengan con moti,o del otorgamiento de 5ian9as o a,ales, cuando no se %resten %or instituciones legalmente autori9adas" IV. -os %rocedentes de toda clase de in,ersiones 'ec'as en sociedades residentes en el e!tran:ero sin establecimiento %ermanente en el %a6s, cuando no se trate de los di,idendos o utilidades a que se re5iere la 5racci+n < de este art6culo" V. -os di,idendos o utilidades distribuidos %or sociedades residentes en el e!tran:ero" En el caso de reducci+n de ca%ital o de liquidaci+n de sociedades residentes en el e!tran:ero, el ingreso se determinar7 restando al monto del reembolso %or acci+n, el costo com%robado de adquisici+n de la acci+n actuali9ado %or el %eriodo com%rendido desde el mes de la adquisici+n 4 'asta aqu8l en el que se %ague el reembolso" En estos casos ser7 a%licable en lo conducente el art6culo A de esta -e4" -as %ersonas 56sicas que %erciben di,idendos o utilidades re5eridos en esta 5racci+n, adem7s de acumularlos %ara e5ectos de determinar el %ago del im%uesto sobre la renta al que estu,ieren obligados con5orme a este 06tulo, deber7n enterar de 5orma adicional, el im%uesto sobre la renta que se cause %or multi%licar la tasa del 10F, al monto al cual tengan derec'o del di,idendo o utilidad e5ecti,amente distribuido %or el residente en el e!tran:ero, sin incluir el monto del im%uesto retenido que en su caso se 'ubiere e5ectuado" El %ago de este im%uesto tendr7 el car7cter de de5initi,o 4 deber7 ser enterado a m7s tardar el d6a 1E del mes siguiente a aqu8l en el que se %ercibieron los di,idendos o utilidades" VI. -os deri,ados de actos o contratos %or medio de los cuales, sin transmitir los derec'os res%ecti,os, se %ermita la e!%lotaci+n de concesiones, %ermisos, autori9aciones o contratos otorgados %or la Federaci+n, las entidades 5ederati,as 4 los munici%ios, o los derec'os am%arados %or las solicitudes en tr7mite" VII. -os que %ro,engan de cualquier acto o contrato celebrado con el su%er5iciario %ara la e!%lotaci+n del subsuelo" VIII. -os %ro,enientes de la %artici%aci+n en los %roductos obtenidos del subsuelo %or %ersona distinta del concesionario, e!%lotador o su%er5iciario" IX. -os intereses moratorios, indemni9aciones %or %er:uicios 4 los ingresos deri,ados de cl7usulas %enales o con,encionales" X. -a %arte %ro%orcional que corres%onda al contribu4ente del remanente distribuible que determinen las %ersonas morales a que se re5iere el 06tulo 111 de esta -e4, siem%re que no se 'ubiera %agado el im%uesto a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo E@ de la misma -e4"
VI.
11;
XI. XII. XIII.
-os que %erciban %or derec'os de autor, %ersonas distintas a 8ste" -as cantidades acumulables en los t8rminos de la 5racci+n 11 del art6culo 1;A de esta -e4" -as cantidades que corres%ondan al contribu4ente en su car7cter de cond+mino o 5ideicomisario de un bien inmueble destinado a 'os%eda:e, otorgado en administraci+n a un tercero a 5in de que lo utilice %ara 'os%edar a %ersonas distintas del contribu4ente" XIV. -os %ro,enientes de o%eraciones 5inancieras deri,adas 4 o%eraciones 5inancieras a que se re5ieren los art6culos 1B#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 21 de esta -e4" Para estos e5ectos se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo 1?B de esta -e4" XV. -os ingresos estimados en los t8rminos de la 5racci+n 111 del art6culo @1 de esta -e4 4 los determinados, inclusi,e %resunti,amente %or las autoridades 5iscales, en los casos en que %roceda con5orme a las le4es 5iscales" XVI. -as cantidades que %aguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus bene5iciarios, que no se consideren intereses ni indemni9aciones a que se re5iere la 5racci+n 221 del art6culo @3 4 el art6culo 133 de esta -e4, inde%endientemente del nombre con el que se les designe, siem%re que la %rima 'a4a sido %agada %or el em%leador, as6 como las que corres%ondan al e!cedente determinado con5orme al segundo %7rra5o de la 5racci+n 2<11 del art6culo @3 de esta -e4" En este caso las instituciones de seguros deber7n e5ectuar una retenci+n a%licando la tasa del 20F sobre el monto de las cantidades %agadas, sin deducci+n alguna 4 e!%edir com%robante 5iscal en el que conste el monto de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido que 5ue enterado" *uando las %ersonas no est8n obligadas a %resentar declaraci+n anual, la retenci+n e5ectuada se considerar7 como %ago de5initi,o" *uando dic'as %ersonas o%ten %or %resentar declaraci+n del e:ercicio, acumular7n las cantidades a que se re5iere el %7rra5o anterior a sus dem7s ingresos, en cu4o caso %odr7n acreditar contra el im%uesto que resulte a su cargo, el monto de la retenci+n e5ectuada en los t8rminos del %7rra5o anterior" XVII. -os %ro,enientes de las regal6as a que se re5iere el art6culo 1A#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n" XVIII. -os ingresos %ro,enientes de %lanes %ersonales de retiro o de la subcuenta de a%ortaciones ,oluntarias a que se re5iere la 5racci+n < del art6culo 1A1 de esta -e4, cuando se %erciban sin que el contribu4ente se encuentre en los su%uestos de in,alide9 o inca%acidad %ara reali9ar un traba:o remunerado, de con5ormidad con las le4es de seguridad social, o sin 'aber llegado a la edad de BA a=os, %ara estos e5ectos se considerar7 como ingreso el monto total de las a%ortaciones que 'ubiese reali9ado a dic'o %lan %ersonal de retiro o a la subcuenta de a%ortaciones ,oluntarias que 'ubiere deducido con5orme al art6culo 1A1, 5racci+n < de esta -e4, actuali9adas, as6 como los intereses reales de,engados durante todos los a=os de la in,ersi+n, actuali9ados" Para determinar el im%uesto %or estos ingresos se estar7 a lo siguiente: ./ El ingreso se di,idir7 entre el n&mero de a=os transcurridos entre la 5ec'a de a%ertura del %lan %ersonal de retiro 4 la 5ec'a en que se obtenga el ingreso, sin que en ning&n caso e!ceda de cinco a=os" 0/ El resultado que se obtenga con5orme a la 5racci+n anterior, ser7 la %arte del ingreso que se sumar7 a los dem7s ingresos acumulables del contribu4ente en el e:ercicio de que se trate 4 se calcular7, en los t8rminos de este 06tulo, el im%uesto que corres%onda a los ingresos acumulables" $/ Por la %arte del ingreso que no se acumule con5orme a la 5racci+n anterior, se a%licar7 la tasa del im%uesto que corres%onda en el e:ercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos acumulables del contribu4ente 4 el im%uesto que as6 resulte se adicionar7 al del citado e:ercicio" *uando 'ubiesen transcurrido m7s de cinco e:ercicios desde la 5ec'a de a%ertura del %lan %ersonal de retiro o de la subcuenta de a%ortaciones ,oluntarias 4 la 5ec'a en que se obtenga el ingreso, el contribu4ente deber7 %agar el im%uesto sobre el ingreso a%licando la tasa de
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im%uesto %romedio que le corres%ondi+ al mismo en los cinco e:ercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se e5ect&e el c7lculo" Para determinar la tasa de im%uesto %romedio a que se re5iere este %7rra5o, se sumar7n los resultados e!%resados en %or ciento que se obtengan de di,idir el im%uesto determinado en cada e:ercicio en que se 'a4a %agado este im%uesto entre el ingreso gra,able del mismo e:ercicio, de los cinco e:ercicios anteriores 4 el resultado se di,idir7 entre cinco" El im%uesto que resulte con5orme a este %7rra5o se sumar7 al im%uesto que corres%onda al e:ercicio que se trate 4 se %agar7 con:untamente con este &ltimo" A!"#$%&' (+*. 0rat7ndose de ganancia cambiaria 4 de los intereses a que se re5iere este *a%6tulo, se estar7 a las siguientes reglas: I. 0oda %erce%ci+n obtenida %or el acreedor se entender7 a%licada en %rimer t8rmino a intereses ,encidos, e!ce%to en los casos de ad:udicaci+n :udicial %ara el %ago de deudas en los que se %roceder7 como sigue: ./ /i el acreedor recibe bienes del deudor, el im%uesto se cubrir7 sobre el total de los intereses ,encidos, siem%re que su ,alor alcance a cubrir el ca%ital 4 los mencionados intereses" 0/ /i los bienes s+lo cubren el ca%ital adeudado, no se causar7 el im%uesto sobre los intereses cuando el acreedor declare que no se reser,a derec'os contra el deudor %or los intereses no %agados" $/ /i la ad:udicaci+n se 'ace a un tercero, se consideran intereses ,encidos la cantidad que resulte de restar a las cantidades que reciba el acreedor, el ca%ital adeudado, siem%re que el acreedor no se reser,e derec'os en contra del deudor" Para los e5ectos de esta 5racci+n, las autoridades 5iscales %odr7n tomar como ,alor de los bienes el del a,al&o que ordenen %racticar o el ,alor que 'a4a ser,ido de base %ara la %rimera almoneda" II. El %erd+n total o %arcial, del ca%ital o de los intereses adeudados, cuando el acreedor no se reser,e derec'os en contra del deudor, da lugar al %ago del im%uesto %or %arte del deudor sobre el ca%ital 4 los intereses %erdonados" III. *uando %ro,engan de cr8ditos o de %r8stamos otorgados a residentes en 8!ico, ser7n acumulables cuando se cobren en e5ecti,o, en bienes o en ser,icios" IV. *uando %ro,engan de de%+sitos e5ectuados en el e!tran:ero, o de cr8ditos o %r8stamos otorgados a residentes en el e!tran:ero, ser7n acumulables con5orme se de,enguen" V. 0rat7ndose de cr8ditos, de deudas o de o%eraciones que se encuentren denominados en unidades de in,ersi+n, ser7n acumulables tanto los intereses como el a:uste que se realice al %rinci%al %or estar denominado en dic'as unidades" -os intereses %ercibidos en los t8rminos de este art6culo, e!ce%to los se=alados en la 5racci+n 1< del mismo, ser7n acumulables en los t8rminos del art6culo 13? de esta -e4" *uando en t8rminos del art6culo citado el a:uste %or in5laci+n sea ma4or que los intereses obtenidos, el resultado se considerar7 como %8rdida" -a %8rdida a que se re5iere el %7rra5o anterior, as6 como la %8rdida cambiaria que en su caso obtenga el contribu4ente, se %odr7 disminuir de los intereses acumulables que %erciba en los t8rminos de este *a%6tulo en el e:ercicio en que ocurra o en los cuatro e:ercicios %osteriores a aqu8l en el que se 'ubiera su5rido la %8rdida" /i el contribu4ente no disminu4e en un e:ercicio las %8rdidas re5eridas en el %7rra5o anterior, de otros e:ercicios, %udi8ndolo 'aber 'ec'o con5orme a este art6culo, %erder7 el derec'o a 'acerlo en e:ercicios %osteriores 'asta %or la cantidad en la que %udo 'aberlo e5ectuado" Para los e5ectos de este *a%6tulo, el monto de la %8rdida cambiaria o la que deri,e de la di5erencia a que se re5iere el tercer %7rra5o de este art6culo, que no se disminu4a en un e:ercicio, se actuali9ar7 multi%lic7ndolo %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el %rimer mes
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de la segunda mitad del e:ercicio en el que se obtu,o 4 'asta el &ltimo mes del mismo e:ercicio" -a %arte de estas %8rdidas de e:ercicios anteriores 4a actuali9ada %endiente de disminuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actuali9ar7 multi%lic7ndola %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes de diciembre del e:ercicio en el que se actuali9+ %or &ltima ,e9 4 'asta el mes de diciembre del e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se a%licar7" 0rat7ndose de los intereses a que se re5iere la 5racci+n 1< de este art6culo, se acumular7 el inter8s nominal 4 se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo ?? de esta -e4> %ara los e5ectos del c7lculo del a:uste %or in5laci+n a que se re5iere dic'o %rece%to no se considerar7n las deudas" A!"#$%&' (++. -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en el art6culo 1?3 de esta -e4, %or los mismos e5ectuar7n dos %agos %ro,isionales semestrales a cuenta del im%uesto anual e!ce%to %or los com%rendidos en la 5racci+n 1< del citado art6culo" Dic'os %agos se enterar7n en los meses de :ulio del mismo e:ercicio 4 enero del a=o siguiente, a%licando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tari5a que se determine tomando como base la tari5a del art6culo @B de esta -e4, sumando las cantidades corres%ondientes a las columnas relati,as al l6mite in5erior, l6mite su%erior 4 cuota 5i:a, que en los t8rminos de dic'o art6culo resulten %ara cada uno de los meses com%rendidos en el semestre %or el que se e5ect&a el %ago, %udiendo acreditar en su caso, contra el im%uesto a cargo, las retenciones que les 'ubieran e5ectuado en el %eriodo de que se trate" -as autoridades 5iscales reali9ar7n las o%eraciones aritm8ticas %re,istas en este %7rra5o 4 %ublicar7n la tari5a corres%ondiente en el Diario O5icial de la Federaci+n" *uando los ingresos a que se re5iere este art6culo se obtengan %or %agos que e5ect&en las %ersonas a que se re5ieren los 06tulos 11 4 111 de esta -e4, dic'as %ersonas deber7n retener como %ago %ro,isional la cantidad que resulte de a%licar al monto de los intereses 4 la ganancia cambiaria acumulables, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" -as %ersonas que 'agan la retenci+n en los t8rminos de este art6culo, deber7n %ro%orcionar a los contribu4entes constancia de la retenci+n" Dic'as retenciones deber7n enterarse, en su caso, con:untamente con las se=aladas en el art6culo @B de la %ro%ia -e4" A!"#$%&' (+,. -os contribu4entes que obtengan en 5orma es%or7dica ingresos de los se=alados en este *a%6tulo, sal,o aqu8llos a que se re5ieren los art6culos 1?3 4 1EE de esta -e4, cubrir7n como %ago %ro,isional a cuenta del im%uesto anual, el monto que resulte de a%licar la tasa del 20F sobre el ingreso %ercibido, sin deducci+n alguna" El %ago %ro,isional se 'ar7 mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas dentro de los 1A d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os contribu4entes que obtengan %eri+dicamente ingresos de los se=alados en este *a%6tulo, sal,o aqu8llos a que se re5ieren los art6culos 1?3 4 1EE de esta -e4, e5ectuar7n %agos %ro,isionales mensuales a cuenta del im%uesto anual, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato %osterior a aqu8l al que corres%onda el %ago, mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas" El %ago %ro,isional se determinar7 a%licando la tari5a del art6culo @B de esta -e4 a los ingresos obtenidos en el mes, sin deducci+n alguna> contra dic'o %ago %odr7n acreditarse las cantidades retenidas en los t8rminos del siguiente %7rra5o" *uando los ingresos a que se re5iere este *a%6tulo, sal,o aqu8llos a que se re5iere el art6culo 1?3 de esta -e4, se obtengan %or %agos que e5ect&en las %ersonas morales a que se re5iere el 06tulo 11 de esta -e4, dic'as %ersonas deber7n retener como %ago %ro,isional la cantidad que resulte de a%licar la tasa del 20F sobre el monto de los mismos, sin deducci+n alguna, debiendo %ro%orcionar a los contribu4entes 4 com%robante 5iscal en el que conste la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido> dic'as retenciones deber7n enterarse, en su caso, con:untamente con las se=aladas en el art6culo @B de la %ro%ia -e4" En el su%uesto de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 2 del art6culo 1?2 de esta -e4, las %ersonas morales retendr7n, como %ago %ro,isional, la cantidad que resulte de a%licar la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de la misma sobre el monto del remanente distribuible, el cual enterar7n con:untamente con la declaraci+n se=alada en el art6culo @B de esta -e4 o, en su caso, en las 5ec'as establecidas %ara la misma, 4 %ro%orcionar7n a los contribu4entes el com%robante 5iscal en el que conste el monto de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido"
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0rat7ndose de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 211 del art6culo 1?2 de esta -e4, las %ersonas que e5ect&en los %agos deber7n retener como %ago %ro,isional la cantidad que resulte de a%licar sobre el monto acumulable, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" -os contribu4entes %odr7n solicitar les sea disminuido el monto del %ago %ro,isional a que se re5iere el %7rra5o anterior, siem%re que cum%lan con los requisitos que %ara el e5ecto se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" -as %ersonas que e5ect&en las retenciones a que se re5ieren los %7rra5os tercero, cuarto 4 quinto de este art6culo, as6 como las instituciones de cr8dito ante las cuales se constitu4an las cuentas %ersonales %ara el a'orro a que se re5iere el art6culo 1;A de esta -e4, deber7n %resentar declaraci+n ante las o5icinas autori9adas, a m7s tardar el d6a 1A de 5ebrero de cada a=o, %ro%orcionando la in5ormaci+n corres%ondiente de las %ersonas a las que les 'ubieran e5ectuado retenciones en el a=o de calendario anterior, debiendo aclarar en el caso de las instituciones de cr8dito, el monto que corres%onda al retiro que se e5ect&e de las citadas cuentas" *uando las %ersonas que e5ect&en los %agos a que se re5iere la 5racci+n 21 del art6culo 1?2 de esta -e4, %aguen al contribu4ente, adem7s, ingresos de los se=alados en el *a%6tulo 1 de este 06tulo, los ingresos a que se re5iere la citada 5racci+n 21 se considerar7n como salarios %ara los e5ectos de este 06tulo" En el caso de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 2111 del art6culo 1?2 de esta -e4, las %ersonas que administren el bien inmueble de que se trate, deber7n retener %or los %agos que e5ect&en a los cond+minos o 5ideicomisarios, la cantidad que resulte de a%licar sobre el monto de los mismos, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4> dic'as retenciones deber7n enterarse, en su caso, con:untamente con las se=aladas en el art6culo @B de la misma 4 tendr7n el car7cter de %ago de5initi,o" -os contribu4entes a que se re5iere el %7rra5o anterior %odr7n o%tar %or acumular los ingresos a que se re5iere dic'o %7rra5o a los dem7s ingresos" En este caso, acumular7n la cantidad que resulte de multi%licar el monto de los ingresos e5ecti,amente obtenidos %or este conce%to una ,e9 e5ectuada la retenci+n corres%ondiente, %or el 5actor 1"?2;B" *ontra el im%uesto que se determine en la declaraci+n anual, las %ersonas 56sicas %odr7n acreditar la cantidad que resulte de a%licar sobre el ingreso acumulable que se determine con5orme a este %7rra5o, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" *uando las regal6as a que se re5iere la 5racci+n 2<11 del art6culo 1?2 de esta -e4 se obtengan %or %agos que e5ect&en las %ersonas morales a que se re5iere el 06tulo 11 de la misma, dic'as %ersonas morales deber7n e5ectuar la retenci+n a%licando sobre el monto del %ago e5ectuado, sin deducci+n alguna, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, como %ago %ro,isional" Dic'a retenci+n deber7 enterarse, en su caso, con:untamente con las se=aladas en el art6culo @B de esta -e4" (uien e5ect&e el %ago deber7 %ro%orcionar a los contribu4entes com%robante 5iscal en el que conste el monto de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido" A!"#$%&' (+-. 0rat7ndose de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 21< del art6culo 1?2 de esta -e4, el inter8s 4 la ganancia o la %8rdida, acumulable o deducible, en las o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda 4 de ca%ital, as6 como en las o%eraciones 5inancieras, se determinar7 con5orme a lo dis%uesto en los art6culos 20 4 21 de esta -e4, res%ecti,amente" -as casas de bolsa o las instituciones de cr8dito que inter,engan en las o%eraciones 5inancieras deri,adas a que se re5iere el art6culo 1B#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, o, en su de5ecto, las %ersonas que e5ect&en los %agos a que se re5iere este art6culo deber7n retener como %ago %ro,isional el monto que se obtenga de a%licar la tasa del 2AF sobre el inter8s o la ganancia acumulable que resulte de las o%eraciones e5ectuadas durante el mes, disminuidas de las %8rdidas deducibles, en su caso, de las dem7s o%eraciones reali9adas durante el mes %or la %ersona 56sica con la misma instituci+n o %ersona" Estas instituciones o %ersonas deber7n %ro%orcionar al contribu4ente com%robante 5iscal en el que conste el monto de la o%eraci+n, as6 como el im%uesto retenido 4 enterar7n el im%uesto retenido mensualmente, a m7s tardar el d6a 1E del mes siguiente a aqu8l en el que se e5ectu+ la retenci+n, de con5ormidad con el art6culo @B de esta -e4" No se estar7 obligado a e5ectuar la retenci+n a que se re5iere este %7rra5o en el caso de las o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital que se realicen en los mercados reconocidos a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n"
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Para e5ectos del %ago 4 entero del im%uesto sobre las ganancias obtenidas %or %ersonas 56sicas %ro,enientes de o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5eridas a acciones colocadas en bolsas de ,alores concesionadas con5orme a la -e4 del ercado de <alores, as6 como %or aqu8llas re5eridas a 6ndices accionarios que re%resenten a las citadas acciones, siem%re que se realicen en los mercados reconocidos a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, se a%licar7 lo dis%uesto en el art6culo 12@ de esta -e4, sin que se deba e5ectuar la retenci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior" *uando en las o%eraciones de re5erencia la %8rdida %ara las %ersonas 56sicas e!ceda a la ganancia o al inter8s obtenido %or ella en el mismo mes, la di5erencia %odr7 ser disminuida de las ganancias o de los intereses, en los meses siguientes que le queden al e:ercicio, sin actuali9aci+n, 'asta agotarla, 4 siem%re que no 'a4a sido disminuida anteriormente" /e entiende %ara los e5ectos de este art6culo, que la ganancia obtenida es aqu8lla que se reali9a al momento del ,encimiento de la o%eraci+n 5inanciera deri,ada, inde%endientemente del e:ercicio de los derec'os establecidos en la misma o%eraci+n, o cuando se registre una o%eraci+n contraria a la original contratada de modo que 8sta se cancele" -a %8rdida generada ser7 aqu8lla que corres%onda a o%eraciones que se 'a4an ,encido o cancelado en los t8rminos antes descritos" -as instituciones de cr8dito, las casas de bolsa o las %ersonas que inter,engan en las o%eraciones 5inancieras deri,adas, deber7n tener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales un re%orte anual en donde se muestre %or se%arado la ganancia o la %8rdida obtenida, %or cada o%eraci+n, %or cada uno de los contribu4entes %ersonas 56sicas, as6 como el im%orte de la retenci+n e5ectuada, el nombre, cla,e del $egistro Federal de *ontribu4entes, *la,e Onica de $egistro de Poblaci+n, de cada uno de ellos" -as ganancias que obtenga el contribu4ente deber7n acumularse en su declaraci+n anual, %udiendo disminuirlas con las %8rdidas generadas en dic'as o%eraciones %or el e:ercicio que corres%onda 4 'asta %or el im%orte de las ganancias" *ontra el im%uesto que resulte a su cargo %odr7n acreditar el im%uesto que se les 'ubiera retenido en el e:ercicio" -o dis%uesto en este %7rra5o tambi8n ser7 a%licable res%ecto de las o%eraciones 5inancieras a que se re5iere el art6culo 21 de esta -e4" CAPTULO X DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES A!"#$%&' (+1. -as deducciones autori9adas en este 06tulo %ara las %ersonas 56sicas que obtengan ingresos de los *a%6tulos 111, 1< 4 < de este 06tulo, deber7n reunir los siguientes requisitos: I. (ue sean estrictamente indis%ensables %ara la obtenci+n de los ingresos %or los que se est7 obligado al %ago de este im%uesto" II. (ue cuando esta -e4 %ermita la deducci+n de in,ersiones se %roceda en los t8rminos del art6culo 1?@ de la misma" 0rat7ndose de contratos de arrendamiento 5inanciero deber7 estarse a lo dis%uesto %or el art6culo 3; de esta -e4" III. (ue se resten una sola ,e9, aun cuando est8n relacionadas con la obtenci+n de di,ersos ingresos" IV. Estar am%arada con el com%robante 5iscal 4 que los %agos cu4a contra%restaci+n e!ceda de H2,000"00, se e5ect&en mediante trans5erencia electr+nicas de 5ondos desde cuentas abiertas a nombre del contribu4ente en instituciones que com%onen el sistema 5inanciero 4 las entidades que %ara tal e5ecto autorice el Danco de 8!ico> c'eque nominati,o de la cuenta del contribu4ente, tar:eta de cr8dito, d8bito, de ser,icios, o a tra,8s de los denominados monederos electr+nicos autori9ados %or el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" -os %agos que en los t8rminos de esta 5racci+n deban e5ectuarse mediante c'eque nominati,o del contribu4ente, tambi8n %odr7n reali9arse mediante tras%asos de cuentas en instituciones de cr8dito o casas de bolsa del %ro%io contribu4ente" -as autoridades 5iscales %odr7n liberar de la obligaci+n de %agar las erogaciones en los medios establecidos en el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, cuando las mismas se e5ect&en en %oblaciones o en 9onas rurales sin ser,icios 5inancieros"
123
V. VI.
VII.
VIII.
IX.
-os %agos se e5ect&en mediante c'eque nominati,o deber7n contener, la cla,e en el registro 5ederal de contribu4entes de quien lo e!%ide, as6 como en el an,erso del mismo la e!%resi+n J%ara abono en cuenta del bene5iciarioJ" (ue est8n debidamente registradas en contabilidad" (ue los %agos de %rimas %or seguros o 5ian9as se 'agan con5orme a las le4es de la materia 4 corres%ondan a conce%tos que esta -e4 se=ala como deducibles o que en otras le4es se estable9ca la obligaci+n de contratarlos 4 siem%re que, trat7ndose de seguros, durante la ,igencia de la %+li9a no se otorguen %r8stamos %or %arte de la aseguradora, a %ersona alguna, con garant6a de las sumas aseguradas, de las %rimas %agadas o de las reser,as matem7ticas" (ue se cum%lan las obligaciones establecidas en esta -e4 en materia de retenci+n 4 entero de im%uestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de 8stos co%ia de los documentos en que conste el %ago de dic'os im%uestos" 0rat7ndose de %agos al e!tran:ero, s+lo se %odr7n deducir siem%re que el contribu4ente %ro%orcione la in5ormaci+n a que est8 obligado en los t8rminos del art6culo EB, 5racci+n <1 de esta -e4" -os %agos que a la ,e9 sean ingresos en los t8rminos del *a%6tulo 1 del 06tulo 1<, de esta -e4, se %odr7n deducir siem%re que las erogaciones %or conce%to de remuneraci+n, las retenciones corres%ondientes 4 las deducciones del im%uesto local %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal inde%endiente res%ecti,as, conste en com%robante 5iscal 4 se cum%la con las obligaciones a que se re5iere el art6culo @@, 5racciones 1, 11 4 < de la misma, as6 como las dis%osiciones que, en su caso, regulen el subsidio %ara el em%leo 4 los contribu4entes cum%lan con la obligaci+n de inscribir a los traba:adores en el 1nstituto e!icano del /eguro /ocial cuando est8n obligados a ello, en los t8rminos de las le4es de seguridad social" (ue al reali9ar las o%eraciones corres%ondientes o a m7s tardar el &ltimo d6a del e:ercicio, se re&nan los requisitos que %ara cada deducci+n en lo %articular establece esta -e4" 0rat7ndose &nicamente del com%robante 5iscal a que se re5iere el %rimer %7rra5o de la 5racci+n 1< de este art6culo, 8ste se obtenga a m7s tardar el d6a en que el contribu4ente deba %resentar su declaraci+n del e:ercicio 4 la 5ec'a de e!%edici+n del com%robante 5iscal deber7 corres%onder al e:ercicio en el que se e5ect&a la deducci+n" 0rat7ndose de las declaraciones in5ormati,as a que se re5ieren los art6culos EB de esta -e4 4 32, 5racciones < 4 <111 de la -e4 del 1m%uesto al <alor Agregado, 8stas se deber7n %resentar en los %la9os que al e5ecto establece el citado art6culo EB 4 contar a %artir de esa 5ec'a con los com%robantes 5iscales corres%ondientes" (ue 'a4an sido e5ecti,amente erogadas en el e:ercicio de que se trate" /e consideran e5ecti,amente erogadas cuando el %ago 'a4a sido reali9ado en e5ecti,o, mediante tras%asos de cuentas en instituciones de cr8dito o casas de bolsa, en ser,icios o en otros bienes que no sean t6tulos de cr8dito" 0rat7ndose de %agos con c'eque, se considerar7 e5ecti,amente erogado en la 5ec'a en la que el mismo 'a4a sido cobrado o cuando los contribu4entes transmitan los c'eques a un tercero, e!ce%to cuando dic'a transmisi+n sea en %rocuraci+n" 1gualmente se consideran e5ecti,amente erogadas cuando el contribu4ente entregue t6tulos de cr8dito suscritos %or una %ersona distinta" 0ambi8n se entiende que es e5ecti,amente erogado cuando el inter8s del acreedor queda satis5ec'o mediante cualquier 5orma de e!tinci+n de las obligaciones" *uando los %agos a que se re5iere el %7rra5o anterior se e5ect&en con c'eque, la deducci+n se e5ectuar7 en el e:ercicio en que 8ste se cobre, siem%re que entre la 5ec'a consignada en el com%robante 5iscal que se 'a4a e!%edido 4 la 5ec'a en que e5ecti,amente se cobre dic'o c'eque no 'a4an transcurrido m7s de cuatro meses, e!ce%to cuando ambas 5ec'as corres%ondan al mismo e:ercicio" /e %resume que la suscri%ci+n de t6tulos de cr8dito %or el contribu4ente, di,ersos al c'eque, constitu4e garant6a del %ago del %recio o contra%restaci+n %actada %or la acti,idad em%resarial o %or el ser,icio %ro5esional" En estos casos, se entender7 recibido el %ago cuando e5ecti,amente se realice, o cuando los contribu4entes transmitan a un tercero los t6tulos de cr8dito, e!ce%to cuando dic'a transmisi+n sea en %rocuraci+n"
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0rat7ndose de intereses %agados en los a=os anteriores a aqu8l en el que se inicie la e!%lotaci+n de los bienes dados en arrendamiento, 8stos se %odr7n deducir, %rocediendo como sigue: /e sumar7n los intereses %agados de cada mes del e:ercicio corres%ondientes a cada uno de los e:ercicios im%roducti,os rest7ndoles en su caso el a:uste anual %or in5laci+n deducible a que se re5iere el art6culo ?? de esta -e4" -a suma obtenida %ara cada e:ercicio im%roducti,o se actuali9ar7 con el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente desde el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio de que se trate 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en que em%iecen a %roducir ingresos el bien o los bienes de que se trate" -os intereses actuali9ados %ara cada uno de los e:ercicios, calculados con5orme al %7rra5o anterior, se sumar7n 4 el resultado as6 obtenido se di,idir7 entre el n&mero de a=os im%roducti,os" El cociente que se obtenga se adicionar7 a los intereses a cargo en cada uno de los a=os %roducti,os 4 el resultado as6 obtenido ser7 el monto de intereses deducibles en el e:ercicio de que se trate" En los a=os siguientes al %rimer a=o %roducti,o, el cociente obtenido con5orme al %7rra5o anterior se actuali9ar7 desde el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en que se em%e9+ a tener ingresos 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio en el que se deducen" Este %rocedimiento se 'ar7 'asta amorti9ar el total de dic'os intereses" X. (ue el costo de adquisici+n declarado o los intereses que se deri,en de cr8ditos recibidos %or el contribu4ente, corres%ondan a los de mercado" *uando e!cedan del %recio de mercado no ser7 deducible el e!cedente" XI. (ue trat7ndose de las in,ersiones no se les d8 e5ectos 5iscales a su re,aluaci+n" XII. (ue en el caso de adquisici+n de bienes de im%ortaci+n, se com%ruebe que se cum%lieron los requisitos legales %ara su im%ortaci+n de5initi,a" /e considerar7 como monto de dic'a adquisici+n el que 'a4a sido declarado con moti,o de la im%ortaci+n" XIII. (ue se dedu9can con5orme se de,enguen las %8rdidas cambiarias %ro,enientes de deudas o cr8ditos en moneda e!tran:era" El monto del a:uste anual %or in5laci+n deducible en los t8rminos del %7rra5o anterior, se determinar7 de con5ormidad con lo %re,isto en el art6culo ?? de esta -e4" XIV. (ue cuando los %agos cu4a deducci+n se %retenda, se 'agan a contribu4entes que causen el im%uesto al ,alor agregado, dic'o im%uesto se traslade en 5orma e!%resa 4 %or se%arado en el com%robante 5iscal" XV. (ue trat7ndose de %agos e5ectuados %or conce%to de salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado a traba:adores que tengan derec'o al subsidio %ara el em%leo, e5ecti,amente se entreguen las cantidades que %or dic'o subsidio les corres%ondan a sus traba:adores 4 se d8 cum%limiento a los requisitos a que se re5ieren los %rece%tos que, en su caso, regulen el subsidio %ara el em%leo, sal,o cuando no se est8 obligado a ello en los t8rminos de las dis%osiciones citadas" A!"#$%&' (+2. Para los e5ectos de este *a%6tulo, no ser7n deducibles: I. -os %agos %or im%uesto sobre la renta a cargo del %ro%io contribu4ente o de terceros ni los de contribuciones en la %arte subsidiada o que originalmente corres%ondan a terceros, con5orme a las dis%osiciones relati,as, e!ce%to trat7ndose de a%ortaciones %agadas al 1nstituto e!icano del /eguro /ocial a cargo de los %atrones" 0am%oco ser7n deducibles las cantidades %ro,enientes del subsidio %ara el em%leo que entregue el contribu4ente, en su car7cter de retenedor, a las %ersonas que le %resten ser,icios %ersonales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a e!ce%ci+n de los recargos que el contribu4ente 'ubiere %agado e5ecti,amente, inclusi,e mediante com%ensaci+n" II. -as in,ersiones en casas 'abitaci+n, en comedores que %or su naturale9a no est8n a dis%osici+n de todos los traba:adores de la em%resa, en a,iones 4 embarcaciones, que no
12A
III. IV. V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X. XI.
tengan concesi+n o %ermiso del .obierno Federal %ara ser e!%lotados comercialmente ni los %agos %or el uso o goce tem%oral de dic'os bienes" En ning&n caso ser7n deducibles las in,ersiones o los %agos %or el uso o goce tem%oral de autom+,iles" -os donati,os 4 gastos de re%resentaci+n" -as sanciones, indemni9aciones %or da=os 4 %er:uicios o las %enas con,encionales" -as indemni9aciones %or da=os 4 %er:uicios 4 las %enas con,encionales, %odr7n deducirse cuando la -e4 im%onga la obligaci+n de %agarlas %or %ro,enir de riesgos creados, res%onsabilidad ob:eti,a, caso 5ortuito, 5uer9a ma4or o %or actos de terceros, sal,o que los da=os 4 los %er:uicios o la causa que dio origen a la %ena con,encional, se 'a4a originado %or cul%a im%utable al contribu4ente" -os salarios, comisiones 4 'onorarios, %agados %or quien concede el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles en un a=o de calendario, en el monto en que e!cedan, en su con:unto, del 10F de los ingresos anuales obtenidos %or conceder el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles" -os intereses %agados %or el contribu4ente que corres%ondan a in,ersiones de las que no se est8n deri,ando ingresos acumulables %or los que se %ueda e5ectuar esta deducci+n" En el caso de ca%itales tomados en %r8stamo %ara la adquisici+n de in,ersiones o la reali9aci+n de gastos o cuando las in,ersiones o gastos se e5ect&en a cr8dito, 4 dic'as in,ersiones o gastos no sean deducibles %ara los e5ectos de esta -e4, los intereses que se deri,en de los ca%itales tomados en %r8stamo o de las o%eraciones a cr8dito, tam%oco ser7n deducibles" /i las in,ersiones o los gastos, 5ueran %arcialmente deducibles, los intereses s+lo ser7n deducibles en esa %ro%orci+n, incluso los determinados con5orme a lo %re,isto en el art6culo ?? de esta -e4" Para los e5ectos de lo dis%uesto en esta 5racci+n, se considera %ago de inter8s las cantidades que %or conce%to de im%uestos, derec'os o que %or cualquier otro conce%to se %aguen %or cuenta de quien obtiene el inter8s, o bien cualquier otro %ago, en e5ecti,o o en es%ecie, que se 'aga %or cualquier conce%to a quien %erciba el inter8s, siem%re que dic'o %ago deri,e del mismo contrato que dio origen al %ago de intereses" -os %agos %or conce%tos de im%uesto al ,alor agregado o del im%uesto es%ecial sobre %roducci+n 4 ser,icios que el contribu4ente 'ubiese e5ectuado 4 el que le 'ubieran trasladado" No se a%licar7 lo dis%uesto en esta 5racci+n, cuando el contribu4ente no tenga derec'o al acreditamiento de los mencionados im%uestos que le 'ubieran sido trasladados o que se 'ubiese %agado con moti,o de la im%ortaci+n de bienes o ser,icios, que corres%onden a gastos o in,ersiones deducibles en los t8rminos de esta -e4" 0am%oco ser7 deducible el im%uesto al ,alor agregado o el im%uesto es%ecial sobre %roducci+n 4 ser,icios, trasladado al contribu4ente o el que 8l 'ubiese %agado con moti,o de la im%ortaci+n de bienes o ser,icios, cuando la erogaci+n que dio origen al traslado o al %ago no sea deducible en los t8rminos de esta -e4" -as %8rdidas deri,adas de la ena:enaci+n, as6 como %or caso 5ortuito o 5uer9a ma4or, de los acti,os cu4a in,ersi+n no es deducible con5orme a lo dis%uesto %or esta -e4" 0am%oco ser7 deducible la %8rdida deri,ada de la ena:enaci+n de t6tulos ,alor, siem%re que sean de los que se coloquen entre el gran %&blico in,ersionista, con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" -os gastos que se realicen en relaci+n con las in,ersiones que no sean deducibles con5orme a este 06tulo" -as %8rdidas que se obtengan en las o%eraciones 5inancieras deri,adas 4 en las o%eraciones a las que se re5iere el art6culo 21 de esta -e4, cuando se celebren con %ersonas 56sicas o morales residentes en 8!ico o en el e!tran:ero, que sean %artes relacionadas en los t8rminos del art6culo ;A de esta -e4, cuando los t8rminos con,enidos no corres%ondan a los que se 'ubieren %actado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables"
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-os consumos en bares o restaurantes" 0am%oco ser7n deducibles los gastos en comedores que %or su naturale9a no est8n a dis%osici+n de todos los traba:adores de la em%resa 4 aun cuando lo est8n, 8stos e!cedan de un monto equi,alente a un salario m6nimo general diario del 7rea geogr75ica del contribu4ente %or cada traba:ador que 'aga uso de los mismos 4 %or cada d6a en que se %reste el ser,icio, adicionado con las cuotas de recu%eraci+n que %ague el traba:ador %or este conce%to" El l6mite que establece esta 5racci+n no inclu4e los gastos relacionados con la %restaci+n de ser,icio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o es%ecialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos ser,idos en los comedores a que se re5iere el %7rra5o anterior" XIII. -os %agos %or ser,icios aduaneros, distintos de los 'onorarios de agentes aduanales 4 de los gastos en que incurran dic'os agentes o la %ersona moral constituida %or dic'os agentes aduanales en los t8rminos de la -e4 Aduanera" XIV. -os %agos de cantidades iniciales %or el derec'o de adquirir o ,ender, bienes, di,isas, acciones u otros t6tulos ,alor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido %or el art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, 4 que no se 'ubiera e:ercido, siem%re que se trate de %artes contratantes que sean relacionadas en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4" XV. -a restituci+n e5ectuada %or el %restatario %or un monto equi,alente a los derec'os %atrimoniales de los t6tulos recibidos en %r8stamo" XVI. -as cantidades que tengan el car7cter de %artici%aci+n en la utilidad del contribu4ente o est8n condicionadas a la obtenci+n de 8sta, 4a sea que corres%ondan a traba:adores, a miembros del conse:o de administraci+n, a obligacionistas o a otros" A!"#$%&' (+3. -as in,ersiones cu4a deducci+n autori9a este 06tulo, e!ce%to las reguladas %or el *a%6tulo 11 /ecciones 1 o 11 del mismo, &nicamente %odr7n deducirse mediante la a%licaci+n anual sobre el monto de las mismas 4 'asta llegar a este l6mite, de los siguientes %or cientos: I. AF %ara construcciones" II. 10F %ara gastos de instalaci+n" III. 30F %ara equi%o de c+m%uto electr+nico, consistente en una m7quina o gru%o de m7quinas interconectadas conteniendo unidades de entrada, almacenamiento, com%utaci+n, control 4 unidades de salida, usando circuitos electr+nicos en los elementos %rinci%ales %ara e:ecutar o%eraciones aritm8ticas o l+gicas en 5orma autom7tica %or medio de instrucciones %rogramadas, almacenadas internamente o controladas e!ternamente, as6 como %ara el equi%o %eri58rico de dic'o equi%o de c+m%uto, tal como unidades de discos +%ticos, im%resoras, lectores +%ticos, gra5icadores, unidades de res%aldo, lectores de c+digo de barras, digitali9adores, unidades de almacenamiento e!terno, as6 como monitores 4 teclados conectados a un equi%o de c+m%uto" IV. 10F %ara equi%o 4 bienes muebles tangibles, no com%rendidas en las 5racciones anteriores" *uando el contribu4ente ena:ene los bienes o cuando 8stos de:en de ser &tiles %ara obtener los ingresos, deducir7n, en el a=o de calendario en que esto ocurra, la %arte a&n no deducida" En el caso en que los bienes de:en de ser &tiles %ara obtener los ingresos, el contribu4ente deber7 %resentar a,iso ante las autoridades 5iscales 4 mantener sin deducci+n un %eso en sus registros" -o dis%uesto en este %7rra5o no es a%licable a los casos se=alados en el art6culo 31 de esta -e4" El monto de la in,ersi+n se determinar7 de con5ormidad con lo dis%uesto en el segundo %7rra5o del art6culo 31 de esta -e4" *uando el monto de la in,ersi+n sea su%erior al ,alor de mercado de los bienes o al a,al&o que ordenen %racticar o %ractiquen las autoridades 5iscales, se tomar7 el ,alor in5erior %ara e5ectos de la deducci+n"
XII.
12E
-a deducci+n de las in,ersiones a que se re5iere este art6culo, se actuali9ar7 en los t8rminos del s8%timo %7rra5o del art6culo 31 de esta -e4 4 a%licando lo dis%uesto en los %7rra5os %rimero, quinto, se!to 4 octa,o del mismo art6culo" *uando no se %ueda se%arar del costo del inmueble, la %arte que corres%onda a las construcciones, se considerar7 como costo del terreno el 20F del total" CAPTULO XI DE LA DECLARACIN ANUAL A!"#$%&' (,4. -as %ersonas 56sicas que obtengan ingresos en un a=o de calendario, a e!ce%ci+n de los e!entos 4 de aqu8llos %or los que se 'a4a %agado im%uesto de5initi,o, est7n obligadas a %agar su im%uesto anual mediante declaraci+n que %resentar7n en el mes de abril del a=o siguiente, ante las o5icinas autori9adas" Podr7n o%tar %or no %resentar la declaraci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior, las %ersonas 56sicas que &nicamente obtengan ingresos acumulables en el e:ercicio %or los conce%tos se=alados en los *a%6tulos 1 4 <1 de este 06tulo, cu4a suma no e!ceda de H?00,000"00, siem%re que los ingresos %or conce%to de intereses reales no e!cedan de H100,000"00 4 sobre dic'os ingresos se 'a4a a%licado la retenci+n a que se re5iere el %rimer %7rra5o del art6culo 13A de esta -e4" En la declaraci+n a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, los contribu4entes que en el e:ercicio que se declara 'a4an obtenido ingresos totales, inclu4endo aqu8llos %or los que no se est8 obligado al %ago de este im%uesto 4 %or los que se %ag+ el im%uesto de5initi,o, su%eriores a HA00,000"00 deber7n declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aqu8llos %or los que no se est8 obligado al %ago de este im%uesto en los t8rminos de las 5racciones 2<11, 212, inciso aG 4 2211 del art6culo @3 de esta -e4 4 %or los que se 'a4a %agado im%uesto de5initi,o en los t8rminos del art6culo 13; de la misma" -os contribu4entes que obtengan ingresos %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, estar7n a lo dis%uesto en el art6culo @; de esta -e4" A!"#$%&' (,(. -as %ersonas 56sicas residentes en el %a6s que obtengan ingresos de los se=alados en este 06tulo, %ara calcular su im%uesto anual, %odr7n 'acer, adem7s de las deducciones autori9adas en cada *a%6tulo de esta -e4 que les corres%ondan, las siguientes deducciones %ersonales: I. -os %agos %or 'onorarios m8dicos 4 dentales, as6 como los gastos 'os%italarios, e5ectuados %or el contribu4ente %ara s6, %ara su c+n4uge o %ara la %ersona con quien ,i,a en concubinato 4 %ara sus ascendientes o descendientes en l6nea recta, siem%re que dic'as %ersonas no %erciban durante el a=o de calendario ingresos en cantidad igual o su%erior a la que resulte de calcular el salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, 4 se e5ect&en mediante c'eque nominati,o del contribu4ente, trans5erencias electr+nicas de 5ondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribu4ente en instituciones que com%onen el sistema 5inanciero 4 las entidades que %ara tal e5ecto autorice el Danco de 8!ico o mediante tar:eta de cr8dito, de d8bito, o de ser,icios" -as autoridades 5iscales %odr7n liberar de la obligaci+n de %agar las erogaciones a tra,8s de los medios establecidos en el %7rra5o anterior, cuando las mismas se e5ect&en en %oblaciones o en 9onas rurales sin ser,icios 5inancieros" II. -os gastos de 5unerales en la %arte en que no e!cedan del salario m6nimo general del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ado al a=o, e5ectuados %ara las %ersonas se=aladas en la 5racci+n que antecede" III. -os donati,os no onerosos ni remunerati,os, que satis5agan los requisitos %re,istos en esta -e4 4 en las reglas generales que %ara el e5ecto estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria 4 que se otorguen en los siguientes casos: ./ A la Federaci+n, a las entidades 5ederati,as o los munici%ios, a sus organismos descentrali9ados que tributen con5orme al 06tulo 111 de la %resente -e4, as6 como a los organismos internacionales de los que 8!ico sea miembro de %leno derec'o, siem%re
12;
IV.
V.
que los 5ines %ara los que 5ueron creados, corres%ondan a las acti,idades %or las que se %uede obtener autori9aci+n %ara recibir donati,os deducibles de im%uestos" 0/ A las entidades a las que se re5iere el se!to %7rra5o del art6culo ;2 de esta -e4" $/ A las entidades a que se re5ieren los art6culos E@, 5racci+n 212 4 ;2 de esta -e4" 5/ A las %ersonas morales a las que se re5ieren las 5racciones <1, 2, 21, 22 4 22< del art6culo E@ de esta -e4 4 que cum%lan con los requisitos establecidos en el art6culo ;2 de la misma -e4" 6/ A las asociaciones 4 sociedades ci,iles que otorguen becas 4 cum%lan con los requisitos del art6culo ;3 de esta -e4" 7/ A %rogramas de escuela em%resa" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria %ublicar7 en el Diario O5icial de la Federaci+n 4 dar7 a conocer en su %7gina electr+nica de 1nternet los datos de las instituciones a que se re5ieren los incisos bG, cG, dG 4 eG de esta 5racci+n que re&nan los requisitos antes se=alados" 0rat7ndose de donati,os otorgados a instituciones de ense=an9a ser7n deducibles siem%re que sean establecimientos %&blicos o de %ro%iedad de %articulares que tengan autori9aci+n o reconocimiento de ,alide9 o5icial de estudios en los t8rminos de la -e4 .eneral de Educaci+n, se destinen a la adquisici+n de bienes de in,ersi+n, a la in,estigaci+n cient65ica o desarrollo de tecnolog6a, as6 como a gastos de administraci+n 'asta %or el monto, en este &ltimo caso, que se=ale el $eglamento de esta -e4> se trate de donaciones no onerosas ni remunerati,as, con5orme a las reglas generales que al e5ecto determine la /ecretar6a de Educaci+n P&blica, 4 dic'as instituciones no 'a4an distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los &ltimos cinco a=os" El monto total de los donati,os a que se re5iere esta 5racci+n ser7 deducible 'asta %or una cantidad que no e!ceda del EF de los ingresos acumulables que sir,an de base %ara calcular el im%uesto sobre la renta a cargo del contribu4ente en el e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se e5ect&e la deducci+n, antes de a%licar las deducciones a que se re5iere el %resente art6culo" *uando se realicen donati,os a 5a,or de la Federaci+n, de las entidades 5ederati,as, de los munici%ios, o de sus organismos descentrali9ados, el monto deducible no %odr7 e!ceder del ?F de los ingresos acumulables a que se re5iere este %7rra5o, sin que en ning&n caso el l6mite de la deducci+n trat7ndose de estos donati,os, 4 de los reali9ados a donatarias autori9adas distintas, e!ceda del EF citado" *uando se otorguen donati,os entre %artes relacionadas, la donataria no %odr7 contratar con su %arte relacionada que le e5ect&o el donati,o, la %restaci+n de ser,icios, la ena:enaci+n, o el otorgamiento del uso o goce tem%oral de bienes" En caso contrario, el donante deber7 considerar el monto de la deducci+n e5ectuada %or el donati,o corres%ondiente como un ingreso acumulable %ara e5ectos del c7lculo del im%uesto sobre la renta, actuali9ado desde la 5ec'a en que se a%lic+ la deducci+n 4 'asta el momento en que se lle,e a cabo su acumulaci+n" -os intereses reales e5ecti,amente %agados en el e:ercicio %or cr8ditos 'i%otecarios destinados a la adquisici+n de su casa 'abitaci+n contratados con las instituciones integrantes del sistema 5inanciero, siem%re que el monto total de los cr8ditos otorgados %or dic'o inmueble no e!ceda de setecientas cincuenta mil unidades de in,ersi+n" Para estos e5ectos, se considerar7n como intereses reales el monto en el que los intereses e5ecti,amente %agados en el e:ercicio e!cedan al a:uste anual %or in5laci+n del mismo e:ercicio 4 se determinar7 a%licando en lo conducente lo dis%uesto en el tercer %7rra5o del art6culo 13? de esta -e4, %or el %eriodo que corres%onda" -os integrantes del sistema 5inanciero, a que se re5iere el %7rra5o anterior, deber7n e!%edir com%robante 5iscal en el que conste el monto del inter8s real %agado %or el contribu4ente en el e:ercicio de que se trate, en los t8rminos que se estable9ca en las reglas que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" -as a%ortaciones com%lementarias de retiro reali9adas directamente en la subcuenta de a%ortaciones com%lementarias de retiro, en los t8rminos de la -e4 de los /istemas de A'orro %ara el $etiro o a las cuentas de %lanes %ersonales de retiro, as6 como las a%ortaciones ,oluntarias reali9adas a la subcuenta de a%ortaciones ,oluntarias, siem%re que en este &ltimo
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caso dic'as a%ortaciones cum%lan con los requisitos de %ermanencia establecidos %ara los %lanes de retiro con5orme al segundo %7rra5o de esta 5racci+n" El monto de la deducci+n a que se re5iere esta 5racci+n ser7 de 'asta el 10F de los ingresos acumulables del contribu4ente en el e:ercicio, sin que dic'as a%ortaciones e!cedan del equi,alente a cinco salarios m6nimos generales del 7rea geogr75ica del contribu4ente ele,ados al a=o" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se consideran %lanes %ersonales de retiro, aquellas cuentas o canales de in,ersi+n, que se estable9can con el &nico 5in de recibir 4 administrar recursos destinados e!clusi,amente %ara ser utili9ados cuando el titular llegue a la edad de BA a=os o en los casos de in,alide9 o inca%acidad del titular %ara reali9ar un traba:o %ersonal remunerado de con5ormidad con las le4es de seguridad social, siem%re que sean administrados en cuentas indi,iduali9adas %or instituciones de seguros, instituciones de cr8dito, casas de bolsa, administradoras de 5ondos %ara el retiro o sociedades o%eradoras de sociedades de in,ersi+n con autori9aci+n %ara o%erar en el %a6s, 4 siem%re que obtengan autori9aci+n %re,ia del /er,icio de Administraci+n 0ributaria" *uando los recursos in,ertidos en las subcuentas de a%ortaciones com%lementarias de retiro, en las subcuentas de a%ortaciones ,oluntarias o en los %lanes %ersonales de retiro, as6 como los rendimientos que ellos generen, se retiren antes de que se cum%lan los requisitos establecidos en esta 5racci+n, el retiro se considerar7 ingreso acumulable en los t8rminos del *a%6tulo 12 de este 06tulo" En el caso de 5allecimiento del titular del %lan %ersonal de retiro, el bene5iciario designado o el 'eredero, estar7n obligados a acumular a sus dem7s ingresos del e:ercicio, los retiros que e5ect&e de la cuenta o canales de in,ersi+n, seg&n sea el caso" VI. -as %rimas %or seguros de gastos m8dicos, com%lementarios o inde%endientes de los ser,icios de salud %ro%orcionados %or instituciones %&blicas de seguridad social, siem%re que el bene5iciario sea el %ro%io contribu4ente, su c+n4uge o la %ersona con quien ,i,e en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en l6nea recta" VII. -os gastos destinados a la trans%ortaci+n escolar de los descendientes en l6nea recta cuando 8sta sea obligatoria en los t8rminos de las dis%osiciones :ur6dicas del 7rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando %ara todos los alumnos se inclu4a dic'o gasto en la colegiatura" Para estos e5ectos, se deber7 se%arar en el com%robante el monto que corres%onda %or conce%to de trans%ortaci+n escolar 4 se e5ect&en mediante c'eque nominati,o del contribu4ente, trans5erencias electr+nicas de 5ondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribu4ente en instituciones que com%onen el sistema 5inanciero 4 las entidades que %ara tal e5ecto autorice el Danco de 8!ico o mediante tar:eta de cr8dito, de d8bito, o de ser,icios" -as autoridades 5iscales %odr7n liberar de la obligaci+n de %agar las erogaciones a tra,8s de los medios establecidos en el %7rra5o anterior, cuando las mismas se e5ect&en en %oblaciones o en 9onas rurales sin ser,icios 5inancieros" VIII. -os %agos e5ectuados %or conce%to del im%uesto local sobre ingresos %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, siem%re que la tasa de dic'o im%uesto no e!ceda del AF" Para determinar el 7rea geogr75ica del contribu4ente se atender7 al lugar donde se encuentre su casa 'abitaci+n al 31 de diciembre del a=o de que se trate" -as %ersonas que a la 5ec'a citada tengan su domicilio 5uera del territorio nacional, atender7n al 7rea geogr75ica corres%ondiente al Distrito Federal" Para que %rocedan las deducciones a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 que anteceden, se deber7 acreditar mediante com%robantes 5iscales, que las cantidades corres%ondientes 5ueron e5ecti,amente %agadas en el a=o de calendario de que se trate a instituciones o %ersonas residentes en el %a6s" /i el contribu4ente recu%era %arte de dic'as cantidades, &nicamente deducir7 la di5erencia no recu%erada" -os requisitos de las deducciones establecidas en el *a%6tulo 2 de este 06tulo no son a%licables a las deducciones %ersonales a que se re5iere este art6culo"
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El monto total de las deducciones que %odr7n e5ectuar los contribu4entes en los t8rminos de este art6culo 4 del art6culo 1;A, no %odr7 e!ceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios m6nimos generales ele,ados al a=o del 7rea geogr75ica del contribu4ente, o del 10F del total de los ingresos del contribu4ente, inclu4endo aqu8llos %or los que no se %ague el im%uesto" -o dis%uesto en este %7rra5o, no ser7 a%licable trat7ndose de los donati,os a que se re5iere la 5racci+n 111 de este art6culo" A!"#$%&' (,). -as %ersonas 56sicas calcular7n el im%uesto del e:ercicio sumando, a los ingresos obtenidos con5orme a los *a%6tulos 1, 111, 1<, <, <1, <111 4 12 de este 06tulo, des%u8s de e5ectuar las deducciones autori9adas en dic'os *a%6tulos, la utilidad gra,able determinada con5orme a las /ecciones 1 o 11 del *a%6tulo 11 de este 06tulo, al resultado obtenido se le disminuir7, en su caso, las deducciones a que se re5iere el art6culo 1A1 de esta -e4" A la cantidad que se obtenga se le a%licar7 la siguiente:
No ser7 a%licable lo dis%uesto en este art6culo a los ingresos %or los que no se est8 obligado al %ago del im%uesto 4 %or los que 4a se %ag+ im%uesto de5initi,o" *ontra el im%uesto anual calculado en los t8rminos de este art6culo, se %odr7n e5ectuar los siguientes acreditamientos: I. El im%orte de los %agos %ro,isionales e5ectuados durante el a=o de calendario" II. El im%uesto acreditable en los t8rminos de los art6culos A, 1?0 4 1?A, %en&ltimo %7rra5o, de esta -e4" En los casos en los que el im%uesto a cargo del contribu4ente sea menor que la cantidad que se acredite en los t8rminos de este art6culo, &nicamente se %odr7 solicitar la de,oluci+n o e5ectuar la com%ensaci+n del im%uesto e5ecti,amente %agado o que le 'ubiera sido retenido" Para los e5ectos de la com%ensaci+n a que se re5iere este %7rra5o, el saldo a 5a,or se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes inmediato anterior en el que se %resent+ la declaraci+n que contenga el saldo a 5a,or 4 'asta el mes inmediato anterior al mes en el que se com%ense" *uando la in5laci+n obser,ada acumulada desde el &ltimo mes que se utili9+ en el c7lculo de la &ltima actuali9aci+n de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tari5as contenidas en este art6culo 4 en el art6culo @B de esta -e4, e!ceda del 10F, dic'as cantidades se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes que se utili9+ en el c7lculo de la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el &ltimo
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mes del e:ercicio en el que se e!ceda el %orcenta:e citado" Para estos e5ectos, se a%licar7 el 5actor de actuali9aci+n que resulte de di,idir el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor del mes inmediato anterior al m7s reciente del %eriodo, entre el Cndice Nacional de Precios al *onsumidor corres%ondiente al &ltimo mes que se utili9+ en el c7lculo de la &ltima actuali9aci+n" Dic'a actuali9aci+n entrar7 en ,igor a %artir del 1 de enero del e:ercicio siguiente en el que se 'a4a %resentado el mencionado incremento" TTULO V DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRAN8ERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUE9A UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL A!"#$%&' (,*. Est7n obligados al %ago del im%uesto sobre la renta con5orme a este 06tulo, los residentes en el e!tran:ero que obtengan ingresos en e5ecti,o, en bienes, en ser,icios o en cr8dito, aun cuando 'a4an sido determinados %resunti,amente %or las autoridades 5iscales, en los t8rminos de los art6culos A;#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, 11, 1E@ 4 1;0 de esta -e4, %ro,enientes de 5uentes de rique9a situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento %ermanente en el %a6s o cuando teni8ndolo, los ingresos no sean atribuibles a 8ste" /e considera que 5orman %arte de los ingresos mencionados en este %7rra5o, los %agos e5ectuados con moti,o de los actos o acti,idades a que se re5iere este 06tulo, que bene5icien al residente en el e!tran:ero, inclusi,e cuando le e,iten una erogaci+n, %agos a los cuales les resultar7n a%licables las mismas dis%osiciones que a los ingresos que los originaron" *uando los residentes en el e!tran:ero obtengan los ingresos a que se re5iere el %7rra5o anterior a tra,8s de un 5ideicomiso constituido de con5ormidad con las le4es me!icanas, en el que sean 5ideicomisarios o 5ideicomitentes, la 5iduciaria determinar7 el monto gra,able de dic'os ingresos de cada residente en el e!tran:ero en los t8rminos de este 06tulo 4 deber7 e5ectuar las retenciones del im%uesto que 'ubiesen %rocedido de 'aber obtenido ellos directamente dic'os ingresos" 0rat7ndose de 5ideicomisos emisores de t6tulos colocados entre el gran %&blico in,ersionista, ser7n los de%ositarios de ,alores quienes deber7n retener el im%uesto %or los ingresos que deri,en de dic'os t6tulos" *uando la %ersona que 'aga alguno de los %agos a que se re5iere este 06tulo cubra %or cuenta del contribu4ente el im%uesto que a 8ste corres%onda, el im%orte de dic'o im%uesto se considerar7 ingreso de los com%rendidos en este 06tulo 4 se a%licar7n las dis%osiciones que corres%ondan con el ti%o de ingreso %or el cual se %ag+ el im%uesto" *uando en los t8rminos del %resente 06tulo est8 %re,isto que el im%uesto se %ague mediante retenci+n, el retenedor estar7 obligado a enterar una cantidad equi,alente a la que debi+ 'aber retenido en la 5ec'a de la e!igibilidad o al momento en que e5ect&e el %ago, lo que suceda %rimero" 0rat7ndose de contra%restaciones e5ectuadas en moneda e!tran:era, el im%uesto se enterar7 'aciendo la con,ersi+n a moneda nacional en el momento en que sea e!igible la contra%restaci+n o se %ague" Para los e5ectos de este 06tulo, tendr7 el mismo e5ecto que el %ago, cualquier otro acto :ur6dico %or ,irtud del cual el deudor e!tingue la obligaci+n de que se trate" El im%uesto que corres%onda %agar en los t8rminos de este 06tulo se considerar7 como de5initi,o 4 se enterar7 mediante declaraci+n que se %resentar7 ante las o5icinas autori9adas" No se estar7 obligado a e5ectuar el %ago del im%uesto en los t8rminos de este 06tulo, cuando se trate de ingresos %or conce%to de intereses, ganancias de ca%ital, as6 como %or el otorgamiento del uso o goce tem%oral de terrenos o construcciones ad'eridas al suelo ubicados en territorio nacional, que deri,en de las in,ersiones e5ectuadas %or 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones, constituidos en los t8rminos de la legislaci+n del %a6s de que se trate, siem%re que dic'os 5ondos sean los bene5iciarios e5ecti,os de tales ingresos 4 que estos &ltimos se encuentren e!entos del im%uesto sobre la renta en ese %a6s" Para los e5ectos de este art6culo, se entender7 %or ganancias de ca%ital, los ingresos %ro,enientes de la ena:enaci+n de acciones cu4o ,alor %ro,enga en m7s de un A0F de terrenos 4 construcciones ad'eridas al suelo, ubicados en el %a6s, as6 como los %ro,enientes de la ena:enaci+n de dic'os bienes" -o dis%uesto en el %7rra5o anterior, se a%licar7 a los terrenos 4 construcciones ad'eridas al suelo, siem%re que dic'os bienes 'a4an sido otorgados en uso o goce tem%oral %or los 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones citados, durante un %eriodo no menor de cuatro a=os antes de su ena:enaci+n" *uando los 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones %artici%en como accionistas en %ersonas morales, cu4os ingresos totales %ro,engan al menos en un @0F e!clusi,amente de la ena:enaci+n o del otorgamiento del uso o goce tem%oral de terrenos 4 construcciones ad'eridas al suelo, ubicados en el %a6s, 4 de la ena:enaci+n de acciones cu4o ,alor %ro,enga en m7s de un A0F de terrenos 4 construcciones ad'eridas al suelo, ubicados en el %a6s, dic'as %ersonas morales estar7n e!entas, en la %ro%orci+n de la tenencia accionaria o de la %artici%aci+n, de dic'os 5ondos en la %ersona moral, siem%re que se cum%lan las
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condiciones %re,istas en los %7rra5os anteriores" -o dis%uesto en este %7rra5o tambi8n ser7 a%licable cuando dic'os 5ondos %artici%en como asociados en una asociaci+n en %artici%aci+n" Para e5ectos del c7lculo del @0F re5erido en el %7rra5o anterior, las %ersonas morales que tengan como accionistas a 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones del e!tran:ero, que cum%lan con los requisitos establecidos en este art6culo, %odr7n e!cluir de los ingresos totales, el a:uste anual %or in5laci+n acumulable 4 la ganancia cambiaria que deri,en e!clusi,amente de las deudas contratadas %ara la adquisici+n o %ara obtener ingresos %or el otorgamiento del uso o goce tem%oral de terrenos o de construcciones ad'eridas al suelo, ubicados en el %a6s" No ser7 a%licable la e!enci+n %re,ista en el %7rra5o se!to de este art6culo, cuando la contra%restaci+n %actada %or el otorgamiento del uso o goce de bienes inmuebles est8 determinada en 5unci+n de los ingresos del arrendatario" No obstante lo dis%uesto en este art6culo, los 5ondos de %ensiones o :ubilaciones del e!tran:ero 4 las %ersonas morales en las que 8stos %artici%en como accionistas estar7n obligados al %ago del im%uesto sobre la renta en t8rminos de la %resente -e4, cuando obtengan ingresos %or la ena:enaci+n o adquisici+n de terrenos 4 construcciones ad'eridas al suelo que tengan registrados como in,entario" A!"#$%&' (,+. 0rat7ndose de los ingresos %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el ser,icio se %reste en el %a6s" El im%uesto se determinar7 a%licando al ingreso obtenido las tasas siguientes: I. /e estar7 e!ento %or los %rimeros H12A,@00"00 obtenidos en el a=o de calendario de que se trate" II. /e a%licar7 la tasa del 1AF a los ingresos %ercibidos en el a=o de calendario de que se trate que e!cedan del monto se=alado en la 5racci+n que antecede 4 que no sean su%eriores a H1,000,000"00" III. /e a%licar7 la tasa del 30F a los ingresos %ercibidos en el a=o de calendario de que se trate que e!cedan de H1,000,000"00" -a %ersona que e5ect&e los %agos deber7 tambi8n e5ectuar la retenci+n del im%uesto si es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con un establecimiento %ermanente en 8!ico con el que se relacione el ser,icio" En los dem7s casos, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" En el caso de la 5racci+n <11 del art6culo @? de esta -e4, se considerar7 que se obtiene el ingreso en el a=o de calendario en el que se 'a4a e:ercido la o%ci+n de com%ra de las acciones o t6tulos ,alor que re%resenten la %ro%iedad de bienes" *uando el ingreso de que se trate se %erciba %or %eriodos de doce meses en los t8rminos del s8%timo %7rra5o de este art6culo 4 dic'os %eriodos no coincidan con el a=o calendario, se a%licar7n las tasas %re,istas en las 5racciones anteriores, en 5unci+n del %eriodo de doce meses en lugar del a=o de calendario" Para los e5ectos de lo dis%uesto en este art6culo 4 el art6culo 1AB de esta -e4, los contribu4entes %odr7n garanti9ar el %ago del im%uesto sobre la renta que %udiera causarse con moti,o de la reali9aci+n de sus acti,idades en territorio nacional, mediante de%+sito en las cuentas a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo 1?1 del *+digo Fiscal de la Federaci+n" /e e!ce%t&an del %ago del im%uesto a que se re5iere este art6culo, %or los ingresos %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, %agados %or residentes en el e!tran:ero, %ersonas 56sicas o morales, que no tengan establecimiento %ermanente en el %a6s o que teni8ndolo, el ser,icio no est8 relacionado con dic'o establecimiento, siem%re que la estancia del %restador del ser,icio en territorio nacional sea menor a 1;3 d6as naturales, consecuti,os o no, en un %eriodo de doce meses" No ser7 a%licable lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, cuando quien %aga el ser,icio tenga alg&n establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dic'o ser,icio, aun cuando no constitu4a establecimiento %ermanente en los t8rminos de los art6culos 3, 1B; 4 1E0, de esta -e4, as6 como cuando el %restador del ser,icio al citado establecimiento reciba %agos com%lementarios de residentes en el e!tran:ero, en consideraci+n a ser,icios %restados %or los que 'a4a obtenido ingresos su:etos a retenci+n con5orme al tercer %7rra5o de este art6culo"
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El contribu4ente que se encuentre obligado a %agar el im%uesto en los t8rminos de este art6culo, estar7 obligado a continuar %ag7ndolo, mientras no demuestre que 'a %ermanecido %or m7s de 1;3 d6as consecuti,os 5uera de territorio nacional" A!"#$%&' (,,. 0rat7ndose de ingresos %or :ubilaciones, %ensiones, 'aberes de retiro, as6 como las %ensiones ,italicias u otras 5ormas de retiro, inclu4endo las %ro,enientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesant6a en edad a,an9ada 4 ,e:e9 %re,ista en la -e4 del /eguro /ocial, las %ro,enientes de la cuenta indi,idual del sistema de a'orro %ara el retiro %re,ista en la -e4 del 1nstituto de /eguridad 4 /er,icios /ociales de los 0raba:adores del Estado, 4 los ingresos deri,ados del bene5icio %re,isto en la -e4 de Pensi+n Uni,ersal, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando los %agos se e5ect&en %or residentes en el %a6s o establecimientos %ermanentes en territorio nacional o cuando las a%ortaciones se deri,en de un ser,icio %ersonal subordinado que 'a4a sido %restado en territorio nacional" El im%uesto se determinar7 a%licando al ingreso obtenido las tasas siguientes: I. /e estar7 e!ento %or los %rimeros H12A,@00"00 obtenidos en el a=o de calendario de que se trate" II. /e a%licar7 la tasa de 1AF sobre los ingresos %ercibidos en el a=o de calendario de que se trate que e!cedan del monto se=alado en la 5racci+n que antecede 4 que no sean su%eriores a H1,000,000"00" III. /e a%licar7 la tasa de 30F sobre los ingresos %ercibidos en el a=o de calendario de que se trate que e!cedan de H1,000,000"00" -a %ersona que e5ect&e los %agos a que se re5iere este art6culo, deber7 reali9ar la retenci+n del im%uesto si es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con un establecimiento %ermanente en 8!ico" En los dem7s casos, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a aqu8l en el que se obtenga el ingreso" A!"#$%&' (,-. 0rat7ndose de ingresos %or 'onorarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal inde%endiente, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el ser,icio se %reste en el %a6s" /e %resume que el ser,icio se %resta totalmente en 8!ico cuando se %ruebe que %arte del mismo se %resta en territorio nacional, sal,o que el contribu4ente demuestre la %arte del ser,icio que %rest+ en el e!tran:ero, en cu4o caso, el im%uesto se calcular7 sobre la %arte de la contra%restaci+n que corres%onda a la %ro%orci+n en que el ser,icio se %rest+ en 8!ico" 0ambi8n se %resume, sal,o %rueba en contrario, que el ser,icio se %resta en territorio nacional cuando los %agos %or dic'o ser,icio se 'agan %or un residente en territorio nacional o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s a un residente en el e!tran:ero que sea su %arte relacionada en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total del ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n del im%uesto la %ersona que 'aga los %agos si es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con un establecimiento %ermanente en 8!ico con el que se relacione el ser,icio" En los dem7s casos, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a aqu8l en el que se obtenga el ingreso" -os contribu4entes que %erciban ingresos de los se=alados en este %rece%to, tendr7n la obligaci+n de e!%edir com%robante 5iscal" /e e!ce%t&an del %ago del im%uesto a que se re5iere este art6culo, los ingresos %or 'onorarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal inde%endiente, %agados %or residentes en el e!tran:ero, %ersonas 56sicas o morales, que no tengan establecimiento %ermanente en el %a6s o que teni8ndolo, el ser,icio no est8 relacionado con dic'o establecimiento, siem%re que la estancia del %restador del ser,icio en territorio nacional sea menor a 1;3 d6as naturales, consecuti,os o no, en un %eriodo de doce meses" No ser7 a%licable lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, cuando quien %aga el ser,icio tenga alg&n establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dic'o ser,icio, aun cuando no constitu4a
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establecimiento %ermanente en los t8rminos de los art6culos 3, 1B; 4 1E0 de esta -e4, as6 como cuando el %restador del ser,icio al citado establecimiento reciba %agos com%lementarios de residentes en el e!tran:ero, en consideraci+n a ser,icios %restados %or los que 'a4a obtenido ingresos su:etos a retenci+n con5orme al tercer %7rra5o de este art6culo" El contribu4ente que se encuentre obligado a %agar el im%uesto en los t8rminos de este art6culo, estar7 obligado a continuar %ag7ndolo mientras no demuestre que 'a %ermanecido %or m7s de 1;3 d6as consecuti,os 5uera de territorio nacional" A!"#$%&' (,1. 0rat7ndose de las remuneraciones de cualquier clase que reciban los miembros de conse:os directi,os, de ,igilancia, consulti,os o de cualquier otra 6ndole, as6 como los 'onorarios a administradores, comisarios 4 gerentes generales se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando los mismos sean %agados en el %a6s o en el e!tran:ero, %or em%resas residentes en 8!ico" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total del ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n las sociedades que 'agan los %agos" A!"#$%&' (,2. En los ingresos %or otorgar el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando en el %a6s est8n ubicados dic'os bienes" 0ambi8n se considerar7n ingresos de los que se re5iere el %7rra5o anterior, las contra%restaciones que obtiene un residente en el e!tran:ero %or conceder el derec'o de uso o goce 4 dem7s derec'os que se con,engan sobre un bien inmueble ubicado en el %a6s, aun cuando dic'as contra%restaciones se deri,en de la ena:enaci+n o cesi+n de los derec'os mencionados" Para e5ectos de los %7rra5os anteriores, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n las %ersonas que 'agan los %agos" En el caso de que quien e5ect&e los %agos sea un residente en el e!tran:ero, el im%uesto lo enterar7 mediante declaraci+n que %resenten ante las autoridades 5iscales dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en los %7rra5os %rimero 4 segundo de este art6culo, tendr7n la obligaci+n de e!%edir com%robante 5iscal %or las contra%restaciones recibidas" *uando dic'os ingresos sean %ercibidos a tra,8s de o%eraciones de 5ideicomiso, ser7 la instituci+n 5iduciaria quien e!%ida el com%robante 5iscal 4 e5ect&e la retenci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior" En los ingresos %or otorgar el uso o goce tem%oral de bienes muebles, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional, cuando los bienes muebles destinados a acti,idades comerciales, industriales, agr6colas, ganaderas 4 de %esca, se utilicen en el %a6s" /e %resume, sal,o %rueba en contrario, que los bienes muebles se destinan a estas acti,idades 4 se utili9an en el %a6s, cuando el que usa o go9a el bien es residente en 8!ico o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en territorio nacional" En el caso de que los bienes muebles se destinen a acti,idades distintas de las anteriores, cuando en el %a6s se 'aga la entrega material de los bienes muebles" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n las %ersonas que 'agan los %agos" 0rat7ndose de contenedores, remolques o semirremolques que sean im%ortados de manera tem%oral 'asta %or un mes en los t8rminos de la -e4 Aduanera> as6 como de a,iones 4 embarcaciones que tengan concesi+n o %ermiso del .obierno Federal %ara ser e!%lotados comercialmente, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del AF siem%re que dic'os bienes sean utili9ados directamente %or el arrendatario en la trans%ortaci+n de %asa:eros o bienes" -o dis%uesto en los dos %7rra5os anteriores no es a%licable a los bienes muebles a que se re5ieren los art6culos 1BB 4 1BE de esta -e4" En los ingresos deri,ados de contratos de 5letamento, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional, cuando las embarcaciones 5letadas realicen na,egaci+n de cabota:e en territorio nacional" En este caso, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 10F sobre el ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n la %ersona que 'aga los %agos" A!"#$%&' (,3. 0rat7ndose de ingresos que corres%ondan a residentes en el e!tran:ero que se deri,en de un contrato de ser,icio tur6stico de tiem%o com%artido, se considerar7 que la 5uente de rique9a se
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encuentra en territorio nacional cuando en el %a6s est8n ubicados uno o ,arios de los bienes inmuebles que se destinen total o %arcialmente a dic'o ser,icio" Para los e5ectos de este art6culo, se consideran como contratos de ser,icio tur6stico de tiem%o com%artido, aqu8llos que se encuentren al menos en alguno de los siguientes su%uestos: I. Otorgar el uso o goce o el derec'o a ocu%ar o dis5rutar en 5orma tem%oral o en 5orma de5initi,a, uno o ,arios bienes inmuebles o %arte de los mismos que se destinen a 5ines tur6sticos, ,acacionales, recreati,os, de%orti,os o cualquier otro, inclu4endo en su caso, otros derec'os accesorios" II. Prestar el ser,icio de 'os%eda:e u otro similar en uno o ,arios bienes inmuebles o %arte de los mismos, que se destinen a 5ines tur6sticos, ,acacionales, recreati,os, de%orti,os o cualquier otro 5in, inclu4endo en su caso otros derec'os accesorios, durante un %eriodo es%ec65ico a inter,alos %re,iamente establecidos, determinados o determinables" III. Ena:enar membres6as o t6tulos similares, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que %ermitan el uso, goce, dis5rute u 'os%eda:e de uno o ,arios bienes inmuebles o de %arte de los mismos, que se destinen a 5ines tur6sticos, ,acacionales, recreati,os, de%orti,os o cualquier otro" IV. Otorgar uno o ,arios bienes inmuebles, ubicados en territorio nacional, en administraci+n a un tercero, a 5in de que lo utilice en 5orma total o %arcial %ara 'os%edar, albergar o dar alo:amiento en cualquier 5orma, a %ersonas distintas del contribu4ente, as6 como otros derec'os accesorios, en su caso, durante un %eriodo es%ec65ico a inter,alos %re,iamente establecidos, determinados o determinables" El o los bienes inmuebles a que se re5iere este art6culo, %ueden ser una unidad cierta considerada en lo indi,idual o una unidad ,ariable dentro de una clase determinada" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total del ingreso obtenido %or el bene5iciario e5ecti,o residente en el e!tran:ero, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n, el %restatario si es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s> de lo contrario, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os contribu4entes que tengan re%resentante en el %a6s que re&nan los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4, %odr7n o%tar %or a%licar sobre la utilidad obtenida, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, siem%re que dic'o re%resentante tenga los estados 5inancieros dictaminados, o los contenidos en la declaraci+n in5ormati,a sobre su situaci+n 5iscal a dis%osici+n de las autoridades 5iscales" El ingreso obtenido o la utilidad obtenida a que se re5iere el %7rra5o anterior, ser7n los que se obtengan de multi%licar el cociente que resulte de di,idir el ,alor de los bienes inmuebles del contribu4ente 4 de sus %artes relacionadas ubicados en 8!ico, entre el ,alor de la totalidad de los bienes inmuebles del contribu4ente 4 de sus %artes relacionadas, a5ectos a dic'a %restaci+n, %or el ingreso mundial obtenido o %or la utilidad mundial determinada, antes del %ago del im%uesto sobre la renta, del residente en el e!tran:ero, seg&n sea el caso, obtenidos %or la %restaci+n del ser,icio tur6stico de tiem%o com%artido" Para los e5ectos de este art6culo, el ,alor de los bienes inmuebles a que se re5iere el %7rra5o anterior ser7 el contenido en los estados 5inancieros dictaminados o los contenidos en la declaraci+n in5ormati,a sobre la situaci+n 5iscal del contribu4ente 4 de sus %artes relacionadas, al cierre del e:ercicio inmediato anterior" El im%uesto sobre la utilidad a que se re5iere este art6culo se enterar7 %or el contribu4ente mediante declaraci+n que %resentar7, en las o5icinas autori9adas, dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" *uando la %ersona que e5ect&e los %agos a que se re5iere este art6culo sea residente en el e!tran:ero, el contribu4ente enterar7 el im%uesto mediante declaraci+n que %resentar7, en las o5icinas autori9adas, dentro de los 1A d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" A!"#$%&' (-4. En los ingresos %or ena:enaci+n de bienes inmuebles, se considerar7 que la 5uente de rique9a se ubica en territorio nacional cuando en el %a6s se encuentren dic'os bienes"
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El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total del ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n el adquirente si 8ste es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s> de lo contrario, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os contribu4entes que tengan re%resentantes en el %a6s que re&nan los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4, 4 siem%re que la ena:enaci+n se consigne en escritura %&blica o se trate de certi5icados de %artici%aci+n inmobiliaria no amorti9ables, %odr7n o%tar %or a%licar sobre la ganancia obtenida, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de la %resente -e4> %ara estos e5ectos, la ganancia se determinar7 en los t8rminos del *a%6tulo 1< del 06tulo 1< de esta -e4, sin deducir las %8rdidas a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo 121 de la misma" *uando la ena:enaci+n se consigne en escritura %&blica el re%resentante deber7 comunicar al 5edatario que e!tienda la escritura, las deducciones a que tiene derec'o su re%resentado" /i se trata de certi5icados de %artici%aci+n inmobiliaria no amorti9ables, el re%resentante calcular7 el im%uesto que resulte 4 lo enterar7 mediante declaraci+n en la o5icina autori9ada que corres%onda a su domicilio dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os notarios, :ueces, corredores 4 dem7s 5edatarios, que %or dis%osici+n legal tengan 5unciones notariales, calcular7n el im%uesto ba:o su res%onsabilidad, lo 'ar7n constar en la escritura 4 lo enterar7n mediante declaraci+n en las o5icinas autori9adas que corres%ondan a su domicilio, dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a en que se 5irma la escritura" En los casos a que se re5iere este %7rra5o se %resentar7 declaraci+n %or todas las ena:enaciones aun cuando no 'a4a im%uesto a enterar" Dic'os 5edatarios, dentro de los quince d6as siguientes a aqu8l en que se 5irme la escritura o minuta, deber7n %resentar ante las o5icinas autori9adas, la in5ormaci+n que al e5ecto estable9ca el *+digo Fiscal de la Federaci+n res%ecto de las o%eraciones reali9adas en el e:ercicio inmediato anterior" En las ena:enaciones que se consignen en escritura %&blica no se requerir7 re%resentante en el %a6s %ara e:ercer la o%ci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior" *uando las autoridades 5iscales %ractiquen a,al&o 4 8ste e!ceda en m7s de un 10F de la contra%restaci+n %actada %or la ena:enaci+n, el total de la di5erencia se considerar7 ingreso del adquirente residente en el e!tran:ero, 4 el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total de la di5erencia, sin deducci+n alguna, debiendo enterarlo el contribu4ente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la noti5icaci+n que e5ect&en las autoridades 5iscales" 0rat7ndose de adquisiciones a t6tulo gratuito, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total del ,alor del a,al&o del inmueble, sin deducci+n alguna> dic'o a,al&o deber7 %racticarse %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" /e e!ce%t&an del %ago de dic'o im%uesto los ingresos que se reciban como donati,os a que se re5iere el art6culo @3, 5racci+n 22111, inciso aG, de esta -e4" *uando en las ena:enaciones que se consignen en escritura %&blica se %acte que el %ago se 'ar7 en %arcialidades en un %la9o ma4or a 1; meses, el im%uesto que se cause se %odr7 %agar en la medida en que sea e!igible la contra%restaci+n 4 en la %ro%orci+n que a cada una corres%onda, siem%re que se garantice el inter8s 5iscal" El im%uesto se %agar7 el d6a 1A del mes siguiente a aqu8l en que sea e!igible cada uno de los %agos" A!"#$%&' (-(. 0rat7ndose de la ena:enaci+n de acciones o de t6tulos ,alor que re%resenten la %ro%iedad de bienes, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en 8!ico la %ersona que los 'a4a emitido o cuando el ,alor contable de dic'as acciones o t6tulos ,alor %ro,enga directa o indirectamente en m7s de un A0F de bienes inmuebles ubicados en el %a6s" /e dar7 el tratamiento de ena:enaci+n de acciones o t6tulos ,alor que re%resenten la %ro%iedad de bienes, a la ena:enaci+n de las %artici%aciones en la asociaci+n en %artici%aci+n" Para estos e5ectos, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando a tra,8s de la asociaci+n en %artici%aci+n de que se trate se realicen acti,idades em%resariales total o %arcialmente en 8!ico" /e dar7 el tratamiento de ena:enaci+n de acciones a los ingresos que se deri,en de la constituci+n del usu5ructo o del uso de acciones o t6tulos ,alor a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, o de la cesi+n de los derec'os de usu5ructuario relati,os a dic'as acciones o t6tulos ,alor" 0ambi8n se considerar7n ingresos com%rendidos en este %7rra5o los deri,ados de actos :ur6dicos en los que se
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transmita, %arcial o totalmente, el derec'o a %ercibir los rendimientos de las acciones o t6tulos ,alor" En estos casos, los contribu4entes que obtengan ingresos %re,istos en este %7rra5o no %odr7n o%tar %or calcular el im%uesto sobre la ganancia, en los t8rminos de este art6culo" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el monto total de la o%eraci+n, sin deducci+n alguna" -a retenci+n deber7 e5ectuarse %or el adquirente si 8ste es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en 8!ico" En caso distinto, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os contribu4entes que tengan re%resentante en el %a6s que re&na los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4 4 sean residentes en el e!tran:ero cu4os ingresos no est8n su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente de con5ormidad con esta -e4 o no sean residentes en un %a6s en el que rige un sistema de tributaci+n territorial, %odr7n o%tar %or a%licar sobre la ganancia obtenida, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4> %ara estos e5ectos, la ganancia se determinar7 con5orme a lo se=alado en el *a%6tulo 1< del 06tulo 1< de esta -e4, sin deducir las %8rdidas a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo 121 de la misma" En este caso, el re%resentante calcular7 el im%uesto que resulte 4 lo enterar7 mediante declaraci+n en la o5icina autori9ada que corres%onda a su domicilio dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" -os contribu4entes que e:er9an la o%ci+n a que se re5ieren los %7rra5os anteriores, deber7n %resentar un dictamen 5ormulado %or contador %&blico registrado ante las autoridades 5iscales, en los t8rminos que se=ale el $eglamento de esta -e4 4 las reglas de car7cter general que al e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, en el que se indique que el c7lculo del im%uesto se reali9+ de acuerdo con las dis%osiciones 5iscales" Asimismo, deber7 acom%a=arse, como ane!o del dictamen, co%ia de la designaci+n del re%resentante legal" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, trat7ndose de o%eraciones entre %artes relacionadas, el contador %&blico deber7 in5ormar en el dictamen el ,alor contable de las acciones que se ena:enan, se=alando la 5orma en que consider+ los elementos a que se re5iere el inciso eG de la 5racci+n 1 del art6culo 1E@ de esta -e4, en la determinaci+n del %recio de ,enta de las acciones ena:enadas" *uando el contador %&blico no d8 cum%limiento a lo dis%uesto en este art6culo, se 'ar7 acreedor a las sanciones %re,istas en el *+digo Fiscal de la Federaci+n" 0rat7ndose de ingresos %or la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades me!icanas que se realice a tra,8s de las bolsas de ,alores concesionadas o mercados de deri,ados reconocidos en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores, 4 siem%re que dic'as acciones sean de las que se coloquen entre el gran %&blico in,ersionista con5orme a dic'as reglas generales, o de acciones emitidas %or sociedades e!tran:eras coti9adas en dic'as bolsas de ,alores o mercados de deri,ados, o t6tulos que re%resenten dic'as acciones o 6ndices accionarios que se ena:enen en dic'as bolsas de ,alores o mercados de deri,ados, incluidas las ena:enaciones que se realicen mediante o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital se=aladas en el art6culo 1B#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, re5eridas a acciones colocadas en bolsas de ,alores concesionadas o en mercados de deri,ados reconocidos en t8rminos de la citada -e4 o a 6ndices accionarios que re%resenten a las citadas acciones, el im%uesto se %agar7 mediante retenci+n que e5ectuar7 el intermediario del mercado de ,alores, a%licando la tasa del 10F sobre la ganancia %ro,eniente de la ena:enaci+n de dic'as acciones o t6tulos" Para estos e5ectos, la determinaci+n de la ganancia %ro,eniente de la ena:enaci+n de acciones o t6tulos, se reali9ar7 %or cada transacci+n, utili9ando el %rocedimiento de c7lculo establecido en los %7rra5os tercero 4 cuarto del art6culo 12@ de esta -e4, seg&n corres%onda, sin deducir las %8rdidas a que se re5iere el %7rra5o no,eno de dic'o art6culo" Para e5ectos del %ago del im%uesto a que se re5iere el %7rra5o anterior, el intermediario del mercado de ,alores e5ectuar7 la retenci+n 4 entero del im%uesto que corres%onda ante las o5icinas autori9adas, a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato siguiente a aqu8l en el que se e5ect&e la ena:enaci+n corres%ondiente" -a retenci+n o el entero del im%uesto que se e5ect&e tendr7 el car7cter de %ago de5initi,o del im%uesto %or la ganancia deri,ada de dic'a ena:enaci+n" No se estar7 obligado al %ago del im%uesto %or la ena:enaci+n cuando el contribu4ente sea residente en un %a6s con el que se tenga en ,igor un tratado %ara e,itar la doble im%osici+n" Para estos e5ectos, el contribu4ente deber7 entregar al intermediario un escrito ba:o %rotesta de decir ,erdad, en el que se=ale que es residente %ara e5ectos del tratado 4 deber7 %ro%orcionar su n&mero de registro o identi5icaci+n 5iscal emitida %or autoridad 5iscal com%etente" En caso de que el
13;
residente en el e!tran:ero no entregue esta in5ormaci+n, el intermediario deber7 e5ectuar la retenci+n que corres%onda en t8rminos del %7rra5o anterior" -o dis%uesto en el %7rra5o no,eno 4 d8cimo no ser7 a%licable a los casos %re,istos en el &ltimo %7rra5o del art6culo 12@ de esta -e4" En dic'os casos se deber7 a%licar la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4 sobre la ganancia obtenida, que se determinar7 con5orme a lo se=alado en el *a%6tulo 1< del 06tulo 1< de esta -e4, sin deducir las %8rdidas a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo 121 de la misma" En el caso de la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable, el im%uesto se %agar7 mediante retenci+n que e5ectuar7 la distribuidora de acciones de sociedades de in,ersi+n, a%licando la tasa del 10F sobre la ganancia %ro,eniente de dic'a ena:enaci+n" -a determinaci+n de la ganancia %ro,eniente de la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable se reali9ar7 de con5ormidad con lo establecido en el art6culo ;; de esta -e4, sin deducir las %8rdidas a que se re5iere el %7rra5o se!to de dic'o art6culo" -a retenci+n o el entero del im%uesto que se e5ect&e tendr7 el car7cter de %ago de5initi,o del im%uesto %or la ganancia deri,ada de dic'a ena:enaci+n" En el caso de sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable a que se re5iere el art6culo E@ de esta -e4, se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo 1BB de la misma" En el caso de adquisici+n %or %arte de residentes en el e!tran:ero de acciones o t6tulos ,alor que re%resenten la %ro%iedad de bienes a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo, las autoridades 5iscales %odr7n %racticar a,al&o de la o%eraci+n de que se trate 4 si 8ste e!cede en m7s de un 10F de la contra%restaci+n %actada %or la ena:enaci+n, el total de la di5erencia se considerar7 ingreso del adquirente, en cu4o caso se incrementar7 su costo %or adquisici+n de bienes con el total de la di5erencia citada" El im%uesto se determinar7 a%licando, sobre el total de la di5erencia sin deducci+n alguna, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, debi8ndolo enterar el contribu4ente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la noti5icaci+n que e5ect&en las autoridades 5iscales, con la actuali9aci+n 4 los recargos corres%ondientes" -o dis%uesto en este %7rra5o ser7 a%licable inde%endientemente de la residencia del ena:enante" En las adquisiciones a t6tulo gratuito, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el ,alor total de a,al&o de las acciones o %artes sociales, sin deducci+n alguna> dic'o a,al&o deber7 %racticarse %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales" /e e!ce%t&an del %ago de dic'o im%uesto los ingresos que se reciban como donati,os a que se re5iere el art6culo @3, 5racci+n 22111, inciso aG, de esta -e4" 0rat7ndose de ,alores que sean de los que se coloquen entre el gran %&blico in,ersionista con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria cuando se ena:enen 5uera de bolsa, las autoridades 5iscales considerar7n la coti9aci+n burs7til del &ltimo 'ec'o del d6a de la ena:enaci+n, en ,e9 del ,alor del a,al&o" 0rat7ndose de reestructuraciones de sociedades %ertenecientes a un gru%o, las autoridades 5iscales %odr7n autori9ar el di5erimiento del %ago del im%uesto deri,ado de la ganancia en la ena:enaci+n de acciones dentro de dic'o gru%o" En este caso, el %ago del im%uesto di5erido se reali9ar7 dentro de los 1A d6as siguientes a la 5ec'a en que se e5ect&e una ena:enaci+n %osterior con moti,o de la cual las acciones a que se re5iera la autori9aci+n corres%ondiente queden 5uera del gru%o, actuali9ado desde que el mismo se caus+ 4 'asta que se %ague" El ,alor de ena:enaci+n de las acciones que deber7 considerarse %ara determinar la ganancia ser7 el que se 'ubiese utili9ado entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables, o bien tomando en cuenta el ,alor que mediante a,al&o %ractiquen las autoridades 5iscales" -as autori9aciones a que se re5iere este art6culo solamente se otorgar7n con anterioridad a la reestructuraci+n, 4 siem%re que la contra%restaci+n que deri,e de la ena:enaci+n, &nicamente consista en el can:e de acciones emitidas %or la sociedad adquirente de las acciones que trasmite, as6 como que el ena:enante o el adquirente no est8n su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente o residan en un %a6s con el que 8!ico no tenga en ,igor un acuerdo am%lio de intercambio de in5ormaci+n tributaria" /i el ena:enante o el adquirente residen en un %a6s con el que 8!ico no tiene en ,igor un acuerdo am%lio de intercambio de in5ormaci+n tributaria, se %odr7 obtener la autori9aci+n a que se re5iere este %7rra5o, siem%re que el contribu4ente %resente un escrito donde conste que 'a autori9ado a las autoridades 5iscales e!tran:eras a %ro%orcionar a las autoridades me!icanas in5ormaci+n sobre la o%eraci+n %ara e5ectos 5iscales" -a autori9aci+n que se emita de con5ormidad con lo dis%uesto en este %7rra5o quedar7 sin e5ectos cuando no se intercambie e5ecti,amente la in5ormaci+n mencionada que, en su caso, se solicite al %a6s de que se trate" -as autori9aciones a que se re5iere este %7rra5o, %odr7n estar condicionadas al cum%limiento de los requisitos que %ara tal e5ecto se estable9can en el $eglamento de esta -e4"
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0rat7ndose de las reestructuraciones antes re5eridas, el contribu4ente deber7 nombrar un re%resentante legal en los t8rminos de este 06tulo 4 %resentar, ante las autoridades 5iscales, un dictamen 5ormulado %or contador %&blico registrado ante dic'as autoridades, en los t8rminos que se=ale el $eglamento de esta -e4 4 las reglas de car7cter general que al e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, en el que se indique que el c7lculo del im%uesto se reali9+ de acuerdo con las dis%osiciones 5iscales" Asimismo, el contribu4ente deber7 cum%lir con los requisitos establecidos en el $eglamento de esta -e4" Para los e5ectos de los %7rra5os anteriores, se considera gru%o el con:unto de sociedades cu4as acciones con derec'o a ,oto re%resentati,as del ca%ital social sean %ro%iedad directa o indirecta de una misma %ersona moral en %or lo menos A1F" El contribu4ente autori9ado deber7 %resentar ante la autoridad com%etente la documentaci+n com%robatoria que am%are que las acciones ob:eto de la autori9aci+n no 'an salido del gru%o de sociedades" Dic'a in5ormaci+n deber7 %resentarse dentro de los %rimeros 1A d6as del mes de mar9o de cada a=o, %osterior a la 5ec'a en la cual se reali9+ la ena:enaci+n, durante todos los a=os en que dic'as acciones %ermane9can dentro de dic'o gru%o" /e %resumir7 que las acciones salieron del gru%o si el contribu4ente no cum%le en tiem%o con lo dis%uesto en este art6culo" *uando de con5ormidad con los tratados celebrados %or 8!ico %ara e,itar la doble tributaci+n, no se %ueda someter a im%osici+n la ganancia obtenida %or la ena:enaci+n de acciones, como resultado de una reorgani9aci+n, reestructura, 5usi+n, escisi+n u o%eraci+n similar, dic'o bene5icio se otorgar7 mediante la de,oluci+n en los casos en que el contribu4ente residente en el e!tran:ero no cum%la con los requisitos que estable9ca el $eglamento de esta -e4" -as entidades de 5inanciamiento residentes en el e!tran:ero en las que %artici%e en su ca%ital social el .obierno Federal, a tra,8s de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico o el Danco de 8!ico, %odr7n %agar el im%uesto sobre la renta que se cause %or la ena:enaci+n de acciones o t6tulos ,alor a que se re5iere este art6culo, con base en la ganancia determinada en los t8rminos del se!to %7rra5o de este art6culo, siem%re que se cum%la con lo %re,isto en este %rece%to" A!"#$%&' (-). 0rat7ndose de o%eraciones de intercambio de deuda %&blica %or ca%ital, e5ectuadas %or residentes en el e!tran:ero distintos del acreedor original, se considerar7 que la 5uente de rique9a corres%ondiente al ingreso obtenido en la o%eraci+n est7 ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en 8!ico la %ersona a cu4o cargo est8 el cr8dito de que se trate" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el monto total de la o%eraci+n, sin deducci+n alguna" -a retenci+n del im%uesto corres%ondiente la e5ectuar7 el residente en 8!ico que adquiera o %ague el cr8dito" -os contribu4entes que tengan re%resentante en el %a6s que re&na los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4, %odr7n o%tar %or a%licar la tasa del ?0F sobre la ganancia obtenida que se determinar7 disminu4endo del ingreso %ercibido el costo de adquisici+n del cr8dito o del t6tulo de que se trate" En este caso, el re%resentante calcular7 el im%uesto que resulte 4 lo enterar7 mediante declaraci+n en la o5icina autori9ada que corres%onda a su domicilio dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" En el caso de cr8ditos denominados en moneda e!tran:era la ganancia a que se re5iere este %7rra5o se determinar7 considerando el ingreso %ercibido 4 el costo de adquisici+n en la moneda e!tran:era de que se trate 4 la con,ersi+n res%ecti,a se 'ar7 al ti%o de cambio del d6a en que se e5ectu+ la ena:enaci+n" -a o%ci+n %re,ista en el %7rra5o anterior s+lo se %odr7 e:ercer cuando los ingresos del ena:enante de los t6tulos no est8n su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente o no resida en un %a6s en el que ri:a un sistema de tributaci+n territorial" A!"#$%&' (-*. 0rat7ndose de o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital a que se re5iere el art6culo 1B# A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional, cuando una de las %artes que celebre dic'as o%eraciones sea residente en 8!ico o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s 4 sean re5eridas a acciones o t6tulos ,alor de los mencionados en el art6culo 1B1 de esta -e4" Para e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre la ganancia que %erciba el residente en el e!tran:ero %ro,eniente de la o%eraci+n 5inanciera deri,ada de que se trate, calculada en los t8rminos del art6culo 20 de esta -e4" -a retenci+n o el %ago de este im%uesto, seg&n sea el caso, deber7 e5ectuarse %or el residente en el %a6s o %or el residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, sal,o en los casos en que la o%eraci+n se e5ect&e a tra,8s de un
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banco o %or casa de bolsa residentes en el %a6s, en cu4o caso el banco o la casa de bolsa deber7n e5ectuar la retenci+n que corres%onda" Para e5ectos de la retenci+n, %ago 4 entero del im%uesto sobre las ganancias %ro,enientes de o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital re5eridas a acciones colocadas en bolsas de ,alores concesionadas con5orme a la -e4 del ercado de <alores, as6 como %or aqu8llas re5eridas a 6ndices accionarios que re%resenten a las citadas acciones, siem%re que se realicen en los mercados reconocidos a que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, se a%licar7 lo dis%uesto en los %7rra5os no,eno 4 d8cimo del art6culo 1B1 de esta -e4" -os contribu4entes a que se re5ieren los dos %rimeros %7rra5os de este art6culo, cu4os ingresos no est8n su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente 4 que tengan re%resentante en el %a6s que re&na los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4, %odr7n o%tar %or a%licar la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, sobre la ganancia obtenida en los t8rminos del art6culo 20 de la misma, que resulte de las o%eraciones e5ectuadas durante el mes, disminuida de las %8rdidas deducibles, en su caso, de las dem7s o%eraciones reali9adas durante el mes %or el residente en el e!tran:ero con la misma instituci+n o %ersona, de con5ormidad con lo establecido en el art6culo 1?B de esta -e4" En este caso, el re%resentante calcular7 el im%uesto que resulte 4 lo enterar7 mediante declaraci+n en la o5icina autori9ada que corres%onda a su domicilio a m7s tardar el d6a 1E del mes siguiente a aqu8l en que se e5ectu+ la retenci+n" El residente en el e!tran:ero %odr7 a%licar lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, aun cuando no tenga re%resentante legal en el %a6s, si su contra%arte en la o%eraci+n, es residente en 8!ico, siem%re que este &ltimo entere el im%uesto que corres%onda 4 obtenga la in5ormaci+n necesaria %ara determinar la base del im%uesto" Para a%licar lo dis%uesto en este %7rra5o, el residente en 8!ico deber7 mani5estar %or escrito a las autoridades 5iscales su decisi+n de asumir ,oluntariamente la res%onsabilidad so lidaria en el %ago del im%uesto causado" *uando la o%eraci+n 5inanciera deri,ada de ca%ital se liquide en es%ecie con la entrega %or el residente en el e!tran:ero de las acciones o t6tulos a que est8 re5erida dic'a o%eraci+n, se estar7 a lo dis%uesto en el art6culo 1B1 de esta -e4 %or la ena:enaci+n de acciones o t6tulos que im%lica dic'a entrega" Para los e5ectos del c7lculo del im%uesto establecido en dic'o art6culo, se considerar7 como ingreso del residente en el e!tran:ero el %recio %ercibido en la liquidaci+n, adicionado o disminuido %or las cantidades iniciales que 'ubiese %ercibido o %agado %or la celebraci+n de dic'a o%eraci+n, o %or la adquisici+n %osterior de los derec'os u obligaciones contenidos en ella, actuali9adas %or el %eriodo transcurrido entre el mes en que las %ercibi+ o %ag+ 4 el mes en el que se liquide la o%eraci+n" En este caso, se considera que la 5uente de rique9a del ingreso obtenido %or la ena:enaci+n se encuentra en territorio nacional, aun cuando la o%eraci+n 5inanciera deri,ada se 'a4a celebrado con otro residente en el e!tran:ero" *uando no ocurra la liquidaci+n de una o%eraci+n 5inanciera deri,ada de ca%ital esti%ulada a liquidarse en es%ecie, los residentes en el e!tran:ero causar7n el im%uesto %or las cantidades que 'a4an recibido %or celebrar tales o%eraciones, el im%uesto se calcular7 a%licando la tasa del 2AF o la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, seg&n corres%onda con5orme a lo establecido en la misma" El residente en 8!ico o en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, con quien se 'a4a celebrado la o%eraci+n, deber7 retener el im%uesto" Para el c7lculo de este im%uesto, las re5eridas cantidades se actuali9ar7n %or el %eriodo transcurrido desde el mes en el que se %erciban 4 'asta el mes en el que ,en9a la o%eraci+n" El residente en 8!ico o en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en 8!ico, deber7 enterar dic'o im%uesto a m7s tardar el d6a 1E del mes de calendario inmediato %osterior al mes en el que ,en9a la o%eraci+n" *uando un residente en el e!tran:ero adquiera 5uera de las bolsas de ,alores concesionadas en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores o de los mercados reconocidos a que se re5iere la 5racci+n 1 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, t6tulos que contengan derec'os u obligaciones de o%eraciones 5inancieras deri,adas de ca%ital que sean de los colocados entre el gran %&blico in,ersionista con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, en un %recio in5erior en un 10F o m7s al %romedio de las coti9aciones de inicio 4 cierre de o%eraciones del d6a en que se adquieran, la di5erencia se considerar7 como ingreso %ara el residente en el e!tran:ero adquirente de esos t6tulos" Para los e5ectos de este 06tulo se considera inter8s, trat7ndose de o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda a que se re5iere el art6culo 1B#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n, as6 como de las o%eraciones 5inancieras a que se re5iere el art6culo 21 de esta -e4, la ganancia que se determine con5orme a los siguientes %7rra5os" En este caso, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional
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cuando una de las %artes que celebre dic'as o%eraciones sea residente en 8!ico o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s 4 la o%eraci+n sea atribuible a dic'o establecimiento %ermanente" /e considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando las o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda que se realicen entre residentes en el e!tran:ero se liquiden con la entrega de la %ro%iedad de t6tulos de deuda emitidos %or %ersonas residentes en el %a6s" Para e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto se calcular7 a%licando a la ganancia que resulte de la o%eraci+n 5inanciera deri,ada de deuda de que se trate, calculada en los t8rminos del art6culo 20 de esta -e4, la tasa que corres%onda en t8rminos del art6culo 1BB de la misma" En el caso en que la o%eraci+n se liquide en es%ecie, ser7 a%licable la tasa de retenci+n del 10F" En el caso de las o%eraciones 5inancieras a que se re5iere el art6culo 21 de esta -e4, el im%uesto se calcular7 sobre los ingresos %ercibidos en los mismos t8rminos establecidos en dic'o art6culo a%licando la tasa que corres%onda en t8rminos de este 06tulo" El im%uesto a que se re5iere este %7rra5o se %agar7 mediante retenci+n que se e5ectuar7 %or la %ersona que realice los %agos" Para los e5ectos de este art6culo, tambi8n se considera que una o%eraci+n 5inanciera deri,ada de deuda se liquida en e5ecti,o, cuando el %ago de la misma se reali9a en moneda e!tran:era" -o %re,isto en el d8cimo %7rra5o de este art6culo, ser7 a%licable a la ganancia deri,ada de la ena:enaci+n de los derec'os consignados en tales o%eraciones, o a la cantidad inicial recibida %or celebrar la o%eraci+n cuando no se e:er9an los derec'os mencionados" En el caso de o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda, liquidables en e5ecti,o, el im%uesto se calcular7 a%licando a la ganancia obtenida en dic'as o%eraciones, sin actuali9aci+n alguna, la tasa que corres%onda de acuerdo con el d8cimo %7rra5o de este art6culo al bene5iciario e5ecti,o de la o%eraci+n" Para determinar los intereses a 5a,or del residente en el e!tran:ero 4 su im%uesto res%ecti,o, en el caso de o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda en las que durante su ,igencia se %aguen %eri+dicamente di5erencias en e5ecti,o, %odr7n deducirse de las cantidades que cobre el residente en el e!tran:ero las di5erencias que 8l 'a4a %agado al residente en el %a6s" No se %agar7 el im%uesto a que se re5iere este art6culo, trat7ndose de o%eraciones 5inancieras deri,adas de deuda que se encuentren re5eridas a la 0asa de 1nter8s 1nterbancaria de Equilibrio o a t6tulos de cr8dito emitidos %or el .obierno Federal o %or el Danco de 8!ico o cualquier otro que determine el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general, colocados en 8!ico entre el gran %&blico in,ersionista, o que adem7s de estar re5eridas a dic'a tasa o t6tulos, lo est8n a otra tasa de inter8s, o a otros sub4acentes que a su ,e9 se encuentren re5eridos a la 0asa de 1nter8s 1nterbancaria de Equilibrio o a cualquiera de los t6tulos antes mencionados, o a esta tasa o t6tulos 4 a otras tasas de inter8s, siem%re que se realicen en bolsa de ,alores o mercados reconocidos, en los t8rminos de las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 que los bene5iciarios e5ecti,os sean residentes en el e!tran:ero" En el caso de que no sea %osible identi5icar al bene5iciario e5ecti,o residente en el e!tran:ero de las ganancias %ro,enientes de las o%eraciones 5inancieras deri,adas a las que se re5iere el %7rra5o anterior, los socios liquidadores no estar7n obligados a e5ectuar la retenci+n corres%ondiente ni tendr7n la res%onsabilidad solidaria a que se re5iere el art6culo 2B del *+digo Fiscal de la Federaci+n" 0rat7ndose de establecimientos %ermanentes en el %a6s de residentes en el e!tran:ero, cuando los %agos %or los conce%tos indicados en este art6culo se e5ect&en a tra,8s de la o5icina central de la sociedad u otro establecimiento de 8sta en el e!tran:ero, la retenci+n se deber7 e5ectuar dentro de los quince d6as siguientes a %artir de aqu8l en que se realice el %ago en el e!tran:ero o se dedu9ca el monto del mismo %or el establecimiento %ermanente, lo que ocurra %rimero" A!"#$%&' (-+. En los ingresos %or di,idendos o utilidades, 4 en general %or las ganancias distribuidas %or %ersonas morales, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional, cuando la %ersona que los distribu4a resida en el %a6s" /e considera di,idendo o utilidad distribuido %or %ersonas morales: I. -os ingresos a que se re5iere el art6culo 1?0 de esta -e4" En estos casos, la %ersona moral que 'aga los %agos estar7 a lo dis%uesto en el art6culo 10 de la misma -e4" El im%uesto a que se re5iere esta 5racci+n se enterar7 con:untamente con el %ago %ro,isional del mes que corres%onda"
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II.
III.
0rat7ndose de reducci+n de ca%ital de %ersonas morales, el c7lculo de la utilidad distribuida %or acci+n determinada con5orme al art6culo E; de esta -e4, se e5ectuar7 disminu4endo de dic'a utilidad los saldos de las cuentas de utilidad 5iscal neta" Dic'os saldos se determinar7n di,idiendo los saldos de las cuentas re5eridas que tu,iera la %ersona moral al momento de la reducci+n, entre el total de acciones de la misma %ersona a la 5ec'a del reembolso, inclu4endo las corres%ondientes a la rein,ersi+n o ca%itali9aci+n de utilidades o de cualquier otro conce%to que integre el ca%ital contable de la misma" 0rat7ndose de las utilidades distribuidas que se determinen en los t8rminos del art6culo E; de esta -e4, el im%uesto que corres%onda se calcular7 4 enterar7 en los t8rminos del art6culo re5erido" -as %ersonas morales que distribu4an los di,idendos o utilidades a que se re5iere esta 5racci+n deber7n retener el im%uesto que se obtenga de a%licar la tasa del 10F sobre dic'os di,idendos o utilidades, 4 %ro%orcionar a las %ersonas a quienes e5ect&en los %agos a que se re5iere este %7rra5o constancia en que se=ale el monto del di,idendo o utilidad distribuidos 4 el im%uesto retenido" El im%uesto %agado tendr7 el car7cter de de5initi,o" -as utilidades en e5ecti,o o en bienes que en,6en los establecimientos %ermanentes de %ersonas morales residentes en el e!tran:ero a la o5icina central de la sociedad o a otro establecimiento %ermanente de 8sta en el e!tran:ero, que no %ro,engan del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta o de la cuenta de remesas de ca%ital del residente en el e!tran:ero, res%ecti,amente" En este caso, el establecimiento %ermanente deber7 enterar como im%uesto a su cargo el que resulte de a%licar la tasa del %rimer %7rra5o del art6culo @ de esta -e4" Para estos e5ectos, los di,idendos o utilidades distribuidos se adicionar7n con el im%uesto sobre la renta que se deba %agar en los t8rminos de este art6culo" Para determinar el im%uesto sobre la renta que se debe adicionar a los di,idendos o utilidades distribuidos, se multi%licar7 el monto de dic'as utilidades o remesas %or el 5actor de 1"?2;B 4 al resultado se le a%licar7 la tasa del art6culo @ de la citada -e4" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, la cuenta de utilidad 5iscal neta del residente en el e!tran:ero se adicionar7 con la utilidad 5iscal neta de cada e:ercicio determinada con5orme a lo %re,isto %or el art6culo EE de esta -e4, as6 como con los di,idendos o utilidades %ercibidos de %ersonas morales residentes en 8!ico %or acciones que 5ormen %arte del %atrimonio a5ecto al establecimiento %ermanente, 4 se disminuir7 con el im%orte de las utilidades que en,6e el establecimiento %ermanente a su o5icina central o a otro de sus establecimientos en el e!tran:ero en e5ecti,o o en bienes, as6 como con las utilidades distribuidas a que se re5iere la 5racci+n 111 de este art6culo, cuando en ambos casos %ro,engan del saldo de dic'a cuenta" Para los e5ectos de este %7rra5o, no se inclu4en los di,idendos o utilidades en acciones ni los rein,ertidos en la suscri%ci+n 4 aumento de ca%ital de la misma %ersona que los distribu4e, dentro de los 30 d6as naturales siguientes a su distribuci+n" En la determinaci+n de la cuenta de utilidad 5iscal neta del residente en el e!tran:ero, ser7 a%licable lo dis%uesto en el art6culo EE de esta -e4, a e!ce%ci+n del %7rra5o %rimero" -a cuenta de remesas de ca%ital a que se re5iere este art6culo se adicionar7 con las remesas de ca%ital %ercibidas de la o5icina central de la sociedad o de cualquiera de sus establecimientos en el e!tran:ero 4 se disminuir7 con el im%orte de las remesas de ca%ital reembolsadas a dic'os establecimientos en e5ecti,o o en bienes" El saldo de esta cuenta que se tenga al &ltimo d6a de cada e:ercicio se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio de que se trate" *uando se reembolsen o en,6en remesas con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 5ec'a del reembolso o %erce%ci+n, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en que se e5ect&e el reembolso o %erce%ci+n" -os establecimientos %ermanentes que e5ect&en reembolsos a su o5icina central o a cualquiera de sus establecimientos en el e!tran:ero, considerar7n dic'o reembolso como utilidad distribuida, inclu4endo aqu8llos que se deri,en de la terminaci+n de sus acti,idades, en los t8rminos %re,istos %or el art6culo E; de esta -e4" Para estos e5ectos, se considerar7 como acci+n, el ,alor de las remesas a%ortadas %or la o5icina central o de cualquiera de sus establecimientos %ermanentes en el e!tran:ero, en la %ro%orci+n que 8ste re%resente en el ,alor
1?3
total de la cuenta de remesas del establecimiento %ermanente 4 como cuenta de ca%ital de a%ortaci+n la cuenta de remesas de ca%ital %re,ista en este art6culo" -os establecimientos %ermanentes deber7n determinar 4 enterar el im%uesto que corres%onda al resultado que se obtenga con5orme a lo dis%uesto en esta 5racci+n, a%licando la tasa del %rimer %7rra5o del art6culo @ de esta -e4, al monto que resulte de multi%licar dic'o resultado %or el 5actor de 1"?2;B" No se estar7 obligado al %ago de este im%uesto cuando la utilidad %ro,enga del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta del residente en el e!tran:ero a que se re5iere la 5racci+n anterior" El im%uesto que resulte en los t8rminos de esta 5racci+n deber7 enterarse con:untamente con el que, en su caso, resulte con5orme a la 5racci+n anterior" IV. 0rat7ndose de di,idendos 4 en general %or las ganancias distribuidas %or los establecimientos %ermanentes a que se re5ieren las 5racciones 11 4 111 de este art6culo, se estar7 su:eto a una tasa adicional del 10F sobre las utilidades o reembolsos" -os establecimientos %ermanentes deber7n enterar el im%uesto que resulte en los t8rminos de esta 5racci+n con:untamente con el que, en su caso, resulte con5orme a la 5racci+n 111 de este art6culo 4 tendr7 el car7cter de %ago de5initi,o" Para los e5ectos de las 5racciones 11 4 111 de este art6culo se considera que lo &ltimo que en,6a el establecimiento %ermanente al e!tran:ero son reembolsos de ca%ital" A!"#$%&' (-,. 0rat7ndose de los ingresos que obtenga un residente en el e!tran:ero %or conducto de una %ersona moral a que se re5iere el 06tulo 111 de esta -e4, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional, cuando la %ersona moral sea residente en 8!ico" El im%uesto se determinar7 a%licando, sobre el remanente distribuible, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" El im%uesto lo deber7 enterar la %ersona moral %or cuenta del residente en el e!tran:ero, :unto con la declaraci+n se=alada en el art6culo @B de esta -e4 o, en su caso, en las 5ec'as establecidas %ara la misma" -a citada %ersona moral deber7 %ro%orcionar a los contribu4entes constancia del entero e5ectuado" A!"#$%&' (--. 0rat7ndose de ingresos %or intereses se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando en el %a6s se coloque o se in,ierta el ca%ital, o cuando los intereses se %aguen %or un residente en el %a6s o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" /e consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, los rendimientos de cr8ditos de cualquier clase, con o sin garant6a 'i%otecaria 4 con derec'o o no a %artici%ar en los bene5icios> los rendimientos de la deuda %&blica, de los bonos u obligaciones, inclu4endo %rimas 4 %remios asimilados a los rendimientos de tales ,alores, los %remios %agados en el %r8stamo de ,alores, descuentos %or la colocaci+n de t6tulos ,alor, bonos, u obligaciones, de las comisiones o %agos que se e5ect&en con moti,o de la a%ertura o garant6a de cr8ditos, aun cuando 8stos sean contingentes, de los %agos que se reali9an a un tercero con moti,o de a%ertura o garant6a de cr8ditos aun cuando 8stos sean contingentes, de los %agos que se reali9an a un tercero con moti,o de la ace%taci+n de un a,al, del otorgamiento de una garant6a o de la res%onsabilidad de cualquier clase, de la ganancia que se deri,e de la ena:enaci+n de los t6tulos colocados entre el gran %&blico in,ersionista a que se re5iere el art6culo ; de esta -e4, as6 como la ganancia en la ena:enaci+n de acciones de las sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda a que se re5iere la -e4 de /ociedades de 1n,ersi+n 4 de las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable a que se re5iere el art6culo E@ de esta -e4, de los a:ustes a los actos %or los que se deri,en ingresos a los que se re5iere este art6culo que se realicen mediante la a%licaci+n de 6ndices, 5actores o de cualquier otra 5orma, inclusi,e de los a:ustes que se realicen al %rinci%al %or el 'ec'o de que los cr8ditos u o%eraciones est8n denominados en unidades de in,ersi+n" /e considera inter8s la ganancia deri,ada de la ena:enaci+n e5ectuada %or un residente en el e!tran:ero, de cr8ditos a cargo de un residente en 8!ico o de un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, cuando sean adquiridos %or un residente en 8!ico o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" -a ganancia %ro,eniente de la ena:enaci+n de acciones de las sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda 4 de las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable a que se re5iere el %7rra5o anterior, se calcular7 disminu4endo del ingreso obtenido en la ena:enaci+n, el monto original de la in,ersi+n" Para estos e5ectos, se considerar7 como monto original de la in,ersi+n la cantidad %agada a la sociedad de in,ersi+n, %or acci+n, %ara la adquisici+n de las acciones que se ena:enan, actuali9ada desde la 5ec'a en la que se adquirieron las acciones 4 'asta la 5ec'a en la que 8stas se ena:enan"
1??
El im%uesto se calcular7 a%licando a la ganancia obtenida con5orme al %7rra5o anterior la tasa de retenci+n que corres%onda de acuerdo con este art6culo al bene5iciario e5ecti,o de dic'a ganancia" -as sociedades de in,ersi+n que e5ect&en %agos %or la ena:enaci+n de las acciones est7n obligadas a reali9ar la retenci+n 4 entero del im%uesto que corres%onda con5orme a lo dis%uesto en el %resente art6culo" -as sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable a que se re5iere este art6culo, deber7n %ro%orcionar, tanto al /er,icio de Administraci+n 0ributaria como al contribu4ente, la in5ormaci+n relati,a a la %arte de la ganancia que corres%onde a las acciones ena:enadas en la Dolsa e!icana de <alores concesionada en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores" /e considera inter8s el ingreso en cr8dito que obtenga un residente en el e!tran:ero con moti,o de la adquisici+n de un derec'o de cr8dito de cualquier clase, %resente, 5uturo o contingente" Para los e5ectos de este %7rra5o, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el derec'o de cr8dito sea ena:enado, %or un residente en 8!ico o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" Dic'o ingreso se determinar7 disminu4endo del ,alor nominal del derec'o de cr8dito citado, adicionado con sus rendimientos 4 accesorios que no 'a4an sido su:etos a retenci+n, el %recio %actado en la ena:enaci+n" En el caso de la ganancia deri,ada de la ena:enaci+n de cr8ditos a cargo de un residente en 8!ico o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, e5ectuada %or un residente en el e!tran:ero a un residente en 8!ico o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, el im%uesto se calcular7 a%licando a la di5erencia entre el monto que obtenga el residente en el e!tran:ero %or la ena:enaci+n del cr8dito 4 el monto que 'a4a recibido %or ese cr8dito el deudor original del mismo, la tasa de retenci+n que corres%onda de acuerdo con este art6culo al bene5iciario e5ecti,o de dic'a ganancia" El im%uesto se %agar7 mediante retenci+n que se e5ectuar7 %or la %ersona que realice los %agos 4 se calcular7 a%licando a los intereses que obtenga el contribu4ente, sin deducci+n alguna, la tasa que en cada caso se menciona a continuaci+n: I. 10F en los siguientes casos: ./ A los intereses %agados a las siguientes %ersonas, siem%re que %ro%orcionen al /er,icio de Administraci+n 0ributaria la in5ormaci+n que 8ste solicite mediante reglas de car7cter general sobre 5inanciamientos otorgados a residentes en el %a6s" (. Entidades de 5inanciamiento %ertenecientes a estados e!tran:eros, siem%re que sean las bene5iciarias e5ecti,as de los intereses" ). Dancos e!tran:eros, inclu4endo los de in,ersi+n, siem%re que sean los bene5iciarios e5ecti,os de los intereses" 0endr7n el tratamiento de bancos e!tran:eros las entidades de 5inanciamiento de ob:eto limitado residentes en el e!tran:ero, siem%re que cum%lan con los %orcenta:es de colocaci+n 4 ca%taci+n de recursos que estable9can las reglas de car7cter general que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria 4 sean los bene5iciarios e5ecti,os de los intereses" *. Entidades que coloquen o in,iertan en el %a6s ca%ital que %ro,enga de t6tulos de cr8dito que emitan 4 que sean colocados en el e!tran:ero entre el gran %&blico in,ersionista con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" 0/ A los intereses %agados a residentes en el e!tran:ero %ro,enientes de los t6tulos de cr8dito colocados a tra,8s de bancos o casas de bolsa, en un %a6s con el que 8!ico no tenga en ,igor un tratado %ara e,itar la doble im%osici+n, siem%re que %or los documentos en los que conste la o%eraci+n de 5inanciamiento corres%ondiente se 'a4a %resentado la noti5icaci+n que se se=ala en el segundo %7rra5o del art6culo E de la -e4 del ercado de <alores, ante la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores, de con5ormidad con lo establecido en dic'a -e4" $/ A la adquisici+n de un derec'o de cr8dito de cualquier clase, %resentes, 5uturos o contingentes" En este caso, se deber7 recaudar %or el ena:enante residente en 8!ico o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, en nombre 4 %or cuenta del residente en el e!tran:ero 4 deber7 enterarse dentro de los 1A d6as siguientes a la ena:enaci+n de los derec'os de cr8dito"
1?A
?"@F en los siguientes casos: ./ A los intereses %agados a residentes en el e!tran:ero %ro,enientes de t6tulos de cr8dito colocados entre el gran %&blico in,ersionista a que se re5iere el art6culo ; de esta -e4, as6 como la ganancia %ro,eniente de su ena:enaci+n, los %ercibidos de certi5icados, ace%taciones, t6tulos de cr8dito, %r8stamos u otros cr8ditos a cargo de instituciones de cr8dito, sociedades 5inancieras de ob:eto limitado, sociedades 5inancieras de ob:eto m&lti%le que %ara los e5ectos de esta -e4 5ormen %arte del sistema 5inanciero o de organi9aciones au!iliares de cr8dito, as6 como los colocados a tra,8s de bancos o casas de bolsa en un %a6s con el que 8!ico tenga en ,igor un tratado %ara e,itar la doble im%osici+n, siem%re que %or los documentos en los que conste la o%eraci+n de 5inanciamiento corres%ondiente se 'a4a %resentado la noti5icaci+n que se se=ala en el segundo %7rra5o del art6culo E de la -e4 del ercado de <alores, ante la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores, de con5ormidad con lo establecido en dic'a -e4 4 se cum%lan con los requisitos de in5ormaci+n que se estable9can en las reglas de car7cter general que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" En el caso de que no se cum%la con los requisitos antes se=alados, la tasa a%licable ser7 del 10F" 0/ A los intereses %agados a entidades de 5inanciamiento residentes en el e!tran:ero en las que el .obierno Federal, a tra,8s de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, o el Danco *entral, %artici%e en su ca%ital social, siem%re que sean las bene5iciarias e5ecti,as de los mismos 4 cum%lan con lo establecido en las reglas de car7cter general que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" III. 1AF, a los intereses %agados a reaseguradoras" IV. 21F, a los intereses de los siguientes casos: ./ -os %agados %or instituciones de cr8dito a residentes en el e!tran:ero, distintos de los se=alados en las 5racciones anteriores de este art6culo" 0/ -os %agados a %ro,eedores del e!tran:ero %or ena:enaci+n de maquinaria 4 equi%o, que 5ormen %arte del acti,o 5i:o del adquirente" $/ -os %agados a residentes en el e!tran:ero %ara 5inanciar la adquisici+n de los bienes a que se re5iere el inciso anterior 4 en general %ara la 'abilitaci+n 4 a,6o o comerciali9aci+n, siem%re que cualquiera de estas circunstancias se 'aga constar en el contrato" *uando los intereses a que se re5iere esta 5racci+n sean %agados %or instituciones de cr8dito a los su:etos mencionados en la 5racci+n 1 de este art6culo, se a%licar7 la tasa a que se re5iere esta &ltima 5racci+n" V. A los intereses distintos de los se=alados en las 5racciones anteriores, se les a%licar7 la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" -as %ersonas que deban 'acer %agos %or los conce%tos indicados en este art6culo est7n obligadas a e5ectuar la retenci+n que corres%onda" *uando los intereses deri,en de t6tulos al %ortador s+lo tendr7 obligaciones 5iscales el retenedor, quedando liberado el residente en el e!tran:ero de cualquier res%onsabilidad distinta de la de ace%tar la retenci+n" No se causar7 el im%uesto a que se re5ieren los %7rra5os anteriores cuando los intereses sean %agados %or establecimientos en el e!tran:ero de instituciones de cr8dito del %a6s a que se re5iere el art6culo ?; de esta -e4" -as tasas %re,istas en las 5racciones 1 4 11 de este art6culo, no ser7n a%licables si los bene5iciarios e5ecti,os, 4a sea directa o indirectamente, en 5orma indi,idual o con:untamente con %ersonas relacionadas, %erciben m7s del AF de los intereses deri,ados de los t6tulos de que se trate 4 son: (. Accionistas de m7s del 10F de las acciones con derec'o a ,oto del emisor, directa o indirectamente, en 5orma indi,idual o con:untamente con %ersonas relacionadas, o ). Personas morales que en m7s del 20F de sus acciones son %ro%iedad del emisor, directa o indirectamente, en 5orma indi,idual o con:untamente con %ersonas relacionadas" En los casos se=alados en los numerales 1 4 2 anteriores, la tasa a%licable ser7 la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" Para estos e5ectos se consideran %ersonas relacionadas cuando una de ellas %osea inter8s en los
II.
1?B
negocios de la otra, e!istan intereses comunes entre ambas, o bien, una tercera %ersona tenga inter8s en los negocios o bienes de aqu8llas" Para los e5ectos de lo dis%uesto en este art6culo, la retenci+n del im%uesto %or los intereses obtenidos de los t6tulos de cr8dito colocados entre el gran %&blico in,ersionista a que se re5iere el art6culo ; de esta -e4, as6 como los %ercibidos de certi5icados, ace%taciones, t6tulos de cr8dito, %r8stamos u otros cr8ditos a cargo de instituciones de cr8dito, sociedades 5inancieras de ob:eto limitado, sociedades 5inancieras de ob:eto m&lti%le o de organi9aciones au!iliares de cr8dito, se e5ectuar7 %or los de%ositarios de ,alores de dic'os t6tulos, al momento de trans5erirlos al adquirente en caso de ena:enaci+n, o al momento de la e!igibilidad del inter8s en los dem7s casos" En el caso de o%eraciones libres de %ago, el obligado a e5ectuar la retenci+n ser7 el intermediario que reciba del adquirente los recursos de la o%eraci+n %ara entregarlos al ena:enante de los t6tulos" En estos casos, el emisor de dic'os t6tulos quedar7 liberado de e5ectuar la retenci+n" En los casos en que un de%ositario de ,alores reciba &nicamente +rdenes de tras%aso de los t6tulos 4 no se le %ro%orcionen los recursos %ara e5ectuar la retenci+n, el de%ositario de ,alores %odr7 liberarse de la obligaci+n de retener el im%uesto, siem%re que %ro%orcione al intermediario o de%ositario de ,alores que reciba los t6tulos la in5ormaci+n necesaria al momento que e5ect&a el tras%aso" En este caso, el intermediario o de%ositario de ,alores que reciba los t6tulos deber7 calcular 4 retener el im%uesto al momento de su e!igibilidad" -a in5ormaci+n a que se re5iere este %7rra5o se determinar7 mediante reglas de car7cter general que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" *uando la ena:enaci+n de los t6tulos a que se re5iere este art6culo se e5ect&e sin la inter,enci+n de un intermediario, el residente en el e!tran:ero que ena:ene dic'os t6tulos deber7 designar al de%ositario de ,alores que tras%ase los t6tulos %ara el entero del im%uesto corres%ondiente, en nombre 4 %or cuenta del ena:enante" Dic'o entero se deber7 lle,ar a cabo a m7s tardar el d6a 1E del mes inmediato siguiente a la 5ec'a en que se e5ect&a la ena:enaci+n" Para estos e5ectos, el residente en el e!tran:ero deber7 %ro%orcionar al de%ositario de ,alores los recursos necesarios %ara el %ago de dic'o im%uesto" En este su%uesto, el de%ositario de ,alores ser7 res%onsable solidario del im%uesto que corres%onda" En el caso de que dic'o de%ositario de ,alores adem7s deba transmitir los t6tulos a otro intermediario o de%ositario de ,alores, %ro%orcionar7 a 8stos el %recio de ena:enaci+n de los t6tulos al momento que se e5ect&e el tras%aso de los mismos, quienes estar7n a lo dis%uesto en el %7rra5o anterior" *uando en este art6culo se 'aga re5erencia a intermediario, se entender7 como tal a las instituciones de cr8dito 4 casas de bolsa del %a6s, que inter,engan en la adquisici+n de t6tulos a que 'ace re5erencia el %resente art6culo" En los intereses %or arrendamiento 5inanciero se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional, cuando los bienes se utilicen en el %a6s o cuando los %agos que se e5ect&en al e!tran:ero se dedu9can, total o %arcialmente, %or un establecimiento %ermanente en el %a6s, aun cuando el %ago se e5ect&e a tra,8s de cualquier establecimiento en el e!tran:ero" /al,o %rueba en contrario, se %resume que los bienes se utili9an en el %a6s, cuando quien use o goce el bien sea residente en el mismo o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" 0ambi8n se considera que e!iste 5uente de rique9a en el %a6s, cuando quien e5ect&e el %ago sea residente en 8!ico o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" Para e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto se calcular7 a%licando la tasa del 1AF a la cantidad que se 'ubiere %actado como inter8s en el contrato res%ecti,o, debiendo e5ectuar la retenci+n las %ersonas que 'agan los %agos" 0rat7ndose de establecimientos %ermanentes en el %a6s de residentes en el e!tran:ero, cuando los %agos %or los conce%tos indicados en este art6culo se e5ect&en a tra,8s de la o5icina central de la sociedad u otro establecimiento de 8sta en el e!tran:ero, la retenci+n se deber7 e5ectuar dentro de los quince d6as siguientes a %artir de aqu8l en que se realice el %ago en el e!tran:ero o se dedu9ca el monto del mismo %or el establecimiento %ermanente, lo que ocurra %rimero" /e e!ce%t&an del %ago del im%uesto sobre la renta a los intereses que se mencionan a continuaci+n: .. -os que deri,en de cr8ditos concedidos al .obierno Federal o al Danco de 8!ico 4 los %ro,enientes de bonos %or ellos emitidos, adquiridos 4 %agados en el e!tran:ero" 0. -os que se deri,en de cr8ditos a %la9o de tres o m7s a=os, concedidos o garanti9ados %or entidades de 5inanciamiento residentes en el e!tran:ero dedicadas a %romo,er la e!%ortaci+n mediante el otorgamiento de %r8stamos o garant6as en condiciones %re5erenciales"
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-os que se deri,en de cr8ditos concedidos o garanti9ados en condiciones %re5erenciales %or entidades de 5inanciamiento residentes en el e!tran:ero a instituciones autori9adas %ara recibir donati,os deducibles en los t8rminos de esta -e4, siem%re que estas &ltimas los utilicen %ara el desarrollo de acti,idades de asistencia o bene5icencia" 5. -os que deri,en de cr8ditos concedidos al .obierno Federal o al Danco de 8!ico 4 los %ro,enientes de t6tulos de cr8ditos emitidos %or el .obierno Federal o %or el Danco de 8!ico, colocados en 8!ico entre el gran %&blico in,ersionista, siem%re que los bene5iciarios e5ecti,os sean residentes en el e!tran:ero" En el caso de que no sea %osible identi5icar al bene5iciario e5ecti,o residente en el e!tran:ero de los intereses %ro,enientes de los cr8ditos o t6tulos a que se re5iere el %7rra5o anterior, los intermediarios 5inancieros no estar7n obligados a e5ectuar la retenci+n corres%ondiente ni tendr7n la res%onsabilidad solidaria a que se re5iere el art6culo 2B del *+digo Fiscal de la Federaci+n" A!"#$%&' (-1. 0rat7ndose de ingresos %or regal6as, %or asistencia t8cnica o %or %ublicidad, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derec'os %or los cuales se %agan las regal6as o la asistencia t8cnica, se a%ro,ec'en en 8!ico, o cuando se %aguen las regal6as, la asistencia t8cnica o la %ublicidad, %or un residente en territorio nacional o %or un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" El im%uesto se calcular7 a%licando al ingreso que obtenga el contribu4ente, sin deducci+n alguna, la tasa que en cada caso se menciona: I. $egal6as %or el uso o goce tem%oral de carros de 5errocarril" """""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,> II. $egal6as distintas de las com%rendidas en la 5racci+n 1, as6 como %or asistencia t8cnica ),> 0rat7ndose de regal6as %or el uso o goce tem%oral de %atentes o de certi5icados de in,enci+n o de me:ora, marcas de 57brica 4 nombres comerciales, as6 como %or %ublicidad, la tasa a%licable al ingreso que obtenga el contribu4ente %or dic'os conce%tos ser7 la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" *uando los contratos in,olucren una %atente o certi5icado de in,enci+n o de me:ora 4 otros conce%tos relacionados a que se re5iere la 5racci+n 11 de este %rece%to, el im%uesto se calcular7 a%licando la tasa corres%ondiente a la %arte del %ago que se 'aga %or cada uno de los conce%tos" En el caso de que no se %ueda distinguir la %arte %ro%orcional de cada %ago que corres%onda a cada conce%to, el im%uesto se calcular7 a%licando la tasa establecida en la 5racci+n 11 de este art6culo" Para los e5ectos de este art6culo, se entender7 que tambi8n se concede el uso o goce tem%oral cuando se ena:enen los bienes o derec'os a que se re5iere el art6culo 1A#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n, siem%re que dic'a ena:enaci+n se encuentre condicionada a la %roducti,idad, el uso o a la dis%osici+n ulterior de los mismos bienes o derec'os" En este caso, las tasas a que se re5iere este art6culo se a%licar7n sobre el ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, en 5unci+n del bien o derec'o de que se trate" Para los e5ectos de este art6culo, im%lica el uso o concesi+n de uso de un derec'o de autor, de una obra art6stica, cient65ica o literaria, entre otros conce%tos, la retransmisi+n de im7genes ,isuales, sonidos o ambos, o bien el derec'o de %ermitir el acceso al %&blico a dic'as im7genes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan %or ,6a sat8lite, cable, 5ibra +%tica u otros medios similares 4 que el contenido que se retransmite se encuentre %rotegido %or el derec'o de autor" -as %ersonas que deban 'acer %agos %or los conce%tos indicados en este art6culo est7n obligadas a e5ectuar la retenci+n que corres%onda" 0rat7ndose de establecimientos %ermanentes en el %a6s de residentes en el e!tran:ero, cuando los %agos %or los conce%tos indicados en este art6culo se e5ect&en a tra,8s de la o5icina central de la sociedad u otro establecimiento de 8sta en el e!tran:ero, la retenci+n se deber7 e5ectuar dentro de los quince d6as siguientes a %artir de aqu8l en que se realice el %ago en el e!tran:ero o se dedu9ca el monto del mismo %or el establecimiento %ermanente, lo que ocurra %rimero" A!"#$%&' (-2. En los ingresos %or ser,icios de construcci+n de obra, instalaci+n, mantenimiento o monta:e en bienes inmuebles, o %or acti,idades de ins%ecci+n o su%er,isi+n relacionadas con ellos, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando se realice en el %a6s" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n la %ersona que 'aga los %agos"
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-os contribu4entes que tengan re%resentante en el %a6s que re&na los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4, %odr7n o%tar %or a%licar la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido, las deducciones que autori9a el 06tulo 11 de esta -e4, que directamente a5ecten a dic'o ingreso, inde%endientemente del lugar en que se 'ubieran e5ectuado" En este caso, el re%resentante calcular7 el im%uesto que resulte 4 lo enterar7 mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas que corres%ondan al lugar donde se reali9a la obra, dentro del mes siguiente al de la conclusi+n de la misma" A!"#$%&' (-3. 0rat7ndose de los ingresos %or la obtenci+n de %remios, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando la loter6a, ri5a, sorteo o :uego con a%uestas 4 concursos de toda clase se celebren en el %a6s" /al,o %rueba en contrario, se entender7 que la loter6a, ri5a, sorteo o :uego con a%uestas 4 concursos de toda clase se celebra en el %a6s cuando el %remio se %ague en el mismo" El im%uesto %or los %remios de loter6as, ri5as, sorteos 4 concursos, se calcular7 a%licando la tasa del 1F sobre el ,alor del %remio corres%ondiente a cada boleto o billete entero, sin deducci+n alguna, siem%re que las entidades 5ederati,as no gra,en con un im%uesto local los ingresos a que se re5iere este %7rra5o, o el gra,amen establecido no e!ceda del BF" -a tasa del im%uesto a que se re5iere este art6culo ser7 del 21F, en aquellas entidades 5ederati,as que a%liquen un im%uesto local sobre los ingresos a que se re5iere este %7rra5o, a una tasa que e!ceda del BF" El im%uesto %or los %remios de :uegos con a%uestas se calcular7 a%licando el 1F sobre el ,alor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten %remiados" No se considera como %remio el reintegro corres%ondiente al billete que %ermiti+ %artici%ar en loter6as" El im%uesto se %agar7 mediante retenci+n cuando la %ersona que e5ect&e el %ago sea residente en territorio nacional o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente situado en el %a6s o se enterar7 mediante declaraci+n en la o5icina autori9ada dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso, cuando quien %ague el %remio sea un residente en el e!tran:ero" A!"#$%&' (14. En el caso de ingresos que obtengan las %ersonas 56sicas o morales, en e:ercicio de sus acti,idades art6sticas o de%orti,as, o de la reali9aci+n o %resentaci+n de es%ect7culos %&blicos, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando dic'a acti,idad, o %resentaci+n se lle,e a cabo en el %a6s" /e consideran incluidos en los ser,icios %restados %or un residente en el e!tran:ero relacionados con la %resentaci+n de los es%ect7culos %&blicos, aqu8llos que est8n destinados a %romocionar dic'a %resentaci+n, inclu4endo las acti,idades reali9adas en territorio nacional como resultado de la re%utaci+n que tenga el residente en el e!tran:ero como artista o de%ortista" Est7n incluidos en este art6culo los ingresos que obtengan residentes en el e!tran:ero que %resten ser,icios, otorguen el uso o goce tem%oral de bienes o ena:enen bienes, que se relacionen con la %resentaci+n de los es%ect7culos %&blicos, art6sticos o de%orti,os a que se re5iere este art6culo" /e %resume, sal,o %rueba en contrario, que los artistas, de%ortistas o %ersonas que %resenten el es%ect7culo %&blico, tienen %artici%aci+n directa o indirecta de los bene5icios que obtenga el %restador de ser,icios que otorgue el uso tem%oral o ena:ene dic'os bienes" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa del 2AF sobre el total del ingreso obtenido sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n la %ersona que 'aga los %agos, siem%re que 8sta sea residente en el %a6s o en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" En los dem7s casos, quienes obtengan los ingresos %or los conce%tos a que se re5iere este art6culo calcular7n el im%uesto 4 lo enterar7n mediante declaraci+n que %resentar7n ante las o5icinas autori9adas que corres%ondan al lugar donde se %resent+ el es%ect7culo o e,ento de%orti,o, al d6a siguiente en que se obtu,o el ingreso" -os contribu4entes que tengan re%resentantes en el %a6s que re&nan los requisitos establecidos en el art6culo 1E? de esta -e4, %odr7n o%tar %or a%licar la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido las deducciones que autori9a el 06tulo 11 o *a%6tulo 11, /ecciones 1 o 11 del 06tulo 1< de esta -e4, seg&n corres%onda, que directamente a5ecten a dic'o ingreso, inde%endientemente del lugar en que se 'ubieran e5ectuado" En este caso, el re%resentante calcular7 el im%uesto que resulte 4 lo enterar7 mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas que corres%ondan al lugar donde se e5ect&a el es%ect7culo %&blico, art6stico o de%orti,o, dentro del mes siguiente al de la conclusi+n del mismo" Esta o%ci+n s+lo se %odr7 e:ercer cuando se otorgue la garant6a del inter8s 5iscal %or una
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cantidad equi,alente a la que corres%onde al im%uesto determinado con5orme al cuarto %7rra5o de este art6culo, a m7s tardar el d6a siguiente en que se obtu,o el ingreso" En este &ltimo caso, el retenedor quedar7 liberado de e5ectuar la retenci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior" A los contribu4entes que %erciban ingresos en los t8rminos de este art6culo no les ser7 a%licable lo dis%uesto en los art6culos 1A? 4 1AB de esta -e4 %or dic'os ingresos" A!"#$%&' (1(. 0rat7ndose de ingresos gra,ados %or este 06tulo, %ercibidos %or %ersonas, entidades que se consideren %ersonas morales %ara 5ines im%ositi,os en su lugar de residencia o que se consideren trans%arentes en los mismos o cualquier otra 5igura :ur6dica creada o constituida de acuerdo al derec'o e!tran:ero, cu4os ingresos est8n su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente, estar7n su:etos a una retenci+n a la tasa del ?0F sobre dic'os ingresos, sin deducci+n alguna, en lugar de lo %re,isto en las dem7s dis%osiciones del %resente 06tulo" El im%uesto a que se re5iere este %7rra5o se %agar7 mediante retenci+n cuando quien e5ect&e el %ago sea residente en 8!ico o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" -o establecido en el %7rra5o anterior no ser7 a%licable a los ingresos %or conce%to de di,idendos 4 ganancias distribuidas %or %ersonas morales o, intereses %agados a bancos e!tran:eros 4 a los intereses %agados a residentes en el e!tran:ero, que se deri,en de la colocaci+n de t6tulos a que se re5iere el art6culo ; de esta -e4, as6 como los t6tulos colocados en el e!tran:ero, %re,istos en el art6culo 1BB de la misma -e4, en cu4o caso estar7n a lo dis%uesto %or los art6culos 10, EE 4 1BB 5racciones 1 4 11 4 los %7rra5os ,ig8simo 4 ,ig8simo %rimero de este &ltimo %rece%to, seg&n corres%onda, siem%re que se cum%la con los requisitos %re,istos en dic'as dis%osiciones" 0rat7ndose de ingresos %or mediaciones su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes que obtengan residentes en el e!tran:ero, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando quien 'ace el %ago sea residente en 8!ico o sea un establecimiento %ermanente de un residente en el e!tran:ero" /e consideran ingresos %or mediaciones los %agos %or comisiones, correta:es, agencia, distribuci+n, consignaci+n o estimatorio 4 en general, los ingresos %or la gesti+n de intereses a:enos" Para e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto se calcular7 a%licando la tasa del ?0F sobre el ingreso obtenido, sin deducci+n alguna, debiendo e5ectuar la retenci+n la %ersona que 'aga los %agos" Dic'a retenci+n deber7 enterarse mediante declaraci+n que se %resentar7 dentro de los quince d6as siguientes a la 5ec'a de la o%eraci+n ante las o5icinas autori9adas %or las autoridades 5iscales" A!"#$%&' (1). /e consideran ingresos gra,ables, adem7s de los se=alados en el %resente 06tulo: I. El im%orte de las deudas %erdonadas %or el acreedor o %agadas %or otra %ersona" En este caso, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el acreedor que e5ect&a el %erd+n de la deuda sea un residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en 8!ico" II. -os obtenidos %or otorgar el derec'o a %artici%ar en un negocio, in,ersi+n o cualquier %ago %ara celebrar o %artici%ar en actos :ur6dicos de cualquier naturale9a" En este caso, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el negocio, in,ersi+n o acto :ur6dico, se lle,e a cabo en el %a6s, siem%re que no se trate de a%ortaciones al ca%ital social de una %ersona moral" III. -os que se deri,en de las indemni9aciones %or %er:uicios 4 los ingresos deri,ados de cl7usulas %enales o con,encionales" En este caso, se considera que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el que e5ect&a el %ago de los ingresos a que se re5iere esta 5racci+n es un residente en 8!ico o un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" IV. -os que deri,en de la ena:enaci+n del cr8dito comercial" /e considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando el cr8dito comercial sea atribuible a una %ersona residente en el %a6s o a un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente ubicado en el %a6s" Para los e5ectos de esta 5racci+n, se considerar7 que e!iste 5uente de rique9a en territorio nacional, cuando el residente en el e!tran:ero ena:ene acti,os utili9ados %or un residente en 8!ico o %or un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, siem%re que la contra%restaci+n deri,ada de la ena:enaci+n e!ceda el %recio de mercado de dic'os bienes" /e %resumir7, sal,o %rueba en contrario, como ingreso deri,ado de la ena:enaci+n del cr8dito comercial, la di5erencia que e!ista entre el %recio de mercado que tengan los acti,os en
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la 5ec'a en que se trans5iera su %ro%iedad 4 el monto total de la contra%restaci+n %actada, cuando este &ltimo sea ma4or" -as autoridades 5iscales %odr7n %racticar a,al&o %ara determinar el %recio de mercado de los acti,os %ro%iedad del residente en el e!tran:ero 4 en caso de que dic'o a,al&o sea menor en m7s de un 10F del %recio de mercado considerado %or el contribu4ente %ara determinar el im%uesto, la di5erencia se considerar7 ingreso %ara los e5ectos de este art6culo" -o dis%uesto %or esta 5racci+n no ser7 a%licable a la ganancia en la ena:enaci+n de acciones" El im%uesto a que se re5iere el %resente art6culo se calcular7 a%licando sobre el ingreso, sin deducci+n alguna, la tasa m7!ima %ara a%licarse sobre el e!cedente del l6mite in5erior que establece la tari5a contenida en el art6culo 1A2 de esta -e4" En el caso de la 5racci+n 1 que antecede, el im%uesto se calcular7 sobre el monto total de la deuda %erdonada, debiendo e5ectuar el %ago el acreedor que %erdone la deuda, mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas el d6a siguiente al que se e5ect&e dic'a condonaci+n" 0rat7ndose de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo, el im%uesto se calcular7 sobre el monto bruto de la contra%restaci+n %actada 4 en el caso de los ingresos se=alados en la 5racci+n 111 del mismo, se determinar7 sobre el monto bruto de las indemni9aciones o %agos deri,ados de cl7usulas %enales o con,encionales" *uando se trate de los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 1< del %resente art6culo, el im%uesto se calcular7 sobre el monto bruto de la contra%restaci+n %actada" En el caso %re,isto en el segundo %7rra5o de la citada 5racci+n, el im%uesto se calcular7 sobre la di5erencia que e!ista entre el monto total de la contra%restaci+n %actada 4 el ,alor que tengan los acti,os en la 5ec'a en que se trans5iera la %ro%iedad, con5orme al a,al&o que se %ractique %or %ersona autori9ada %or las autoridades 5iscales, seg&n sea el caso" $es%ecto de los ingresos mencionados en las 5racciones 11, 111 4 1< de este art6culo, el im%uesto se %agar7 mediante retenci+n que e5ectuar7 la %ersona que realice el %ago si 8ste es residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en 8!ico" En caso distinto, el contribu4ente enterar7 el im%uesto corres%ondiente mediante declaraci+n que %resentar7 ante las o5icinas autori9adas dentro de los quince d6as siguientes a la obtenci+n del ingreso" A!"#$%&' (1*. En el caso de ingresos %or %rimas %agadas o cedidas a reaseguradoras, se considerar7 que la 5uente de rique9a se encuentra en territorio nacional cuando dic'as %rimas %agadas o cedidas se %aguen %or un residente en el %a6s o %or un residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s" El im%uesto se calcular7 a%licando al monto bruto que se %ague al residente en el e!tran:ero, sin deducci+n alguna, la tasa del 2F" El im%uesto se %agar7 mediante retenci+n que e5ectuar7 la %ersona que realice los %agos" A!"#$%&' (1+. El re%resentante a que se re5iere este t6tulo, deber7 ser residente en el %a6s o residente en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en 8!ico 4 conser,ar a dis%osici+n de las autoridades 5iscales, la documentaci+n com%robatoria relacionada con el %ago del im%uesto %or cuenta del contribu4ente, durante cinco a=os contados a %artir del d6a siguiente a aqu8l en que se 'ubiere %resentado la declaraci+n" *uando el adquirente o el %restatario de la obra asuman la res%onsabilidad solidaria, el re%resentante de:ar7 de ser solidario> en este caso el res%onsable solidario tendr7 la dis%onibilidad de los documentos a que se re5iere este art6culo, cuando las autoridades 5iscales e:erciten sus 5acultades de com%robaci+n" -as %ersonas 56sicas contribu4entes del im%uesto a que se re5iere este 06tulo que durante el a=o de calendario adquieran la residencia en el %a6s, considerar7n el im%uesto %agado durante el mismo como de5initi,o 4 calcular7n en los t8rminos del 06tulo 1<, de esta -e4, el im%uesto %or los ingresos que sean %ercibidos o sean e!igibles a %artir de la 5ec'a en que adquirieron la residencia" -os contribu4entes que obtengan ingresos de los se=alados en el art6culo 1B; de esta -e4, cuando %or sus acti,idades constitu4an establecimiento %ermanente en el %a6s, %resentar7n declaraci+n dentro de los tres meses siguientes a la 5ec'a en que constitu4an establecimiento %ermanente en el %a6s calculando el
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im%uesto en los t8rminos de los 06tulos 11 o 1< de la misma, seg&n sea el caso 4 e5ectuar7n %agos %ro,isionales a %artir del siguiente e:ercicio a aqu8l en que constitu4an establecimiento %ermanente" I. /i cuando no constitu6an establecimiento %ermanente el im%uesto se %ag+ mediante retenci+n del 2AF sobre el ingreso obtenido, a%licar7n dic'a tasa a los ingresos acumulables corres%ondientes a cada %ago %ro,isional" II. /i cuando no constitu6an establecimiento %ermanente se o%t+ %or a%licar la tasa establecida en el %rimer %7rra5o del art6culo @ de esta -e4, a la cantidad resultante de disminuir del ingreso obtenido las deducciones autori9adas %or el 06tulo 11 de la misma, determinar7n sus %agos %ro,isionales con5orme a lo se=alado en los art6culos 1? o 10B de esta -e4 seg&n sea el caso" 0rat7ndose de %ersonas morales iniciar7n su e:ercicio 5iscal en la 5ec'a en que %or sus acti,idades constitu4an establecimiento %ermanente en el %a6s" A!"#$%&' (1,. Para los e5ectos de este 06tulo, se considerar7n ingresos %or: I. /alarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado, los se=alados en el art6culo @? de esta -e4, sal,o las remuneraciones a miembros de conse:os directi,os, de ,igilancia, consulti,os o de cualquier otra 6ndole, as6 como los 'onorarios a administradores, comisarios 4 gerentes generales" II. )onorarios 4, en general, %or la %restaci+n de un ser,icio %ro5esional, los indicados en el art6culo 100 de esta -e4" III. Otorgar el uso o goce tem%oral de bienes inmuebles, los re5eridos en el art6culo 11? de esta -e4" IV. Ena:enaci+n de bienes, los deri,ados de los actos mencionados en el art6culo 1? del *+digo Fiscal de la Federaci+n, inclusi,e en el caso de e!%ro%iaci+n" V. Premios que deri,en de la celebraci+n de loter6as, ri5as, sorteos o :uegos con a%uestas 4 concursos de toda clase, los mencionados en el art6culo 13E de esta -e4" VI. Acti,idades em%resariales, los ingresos deri,ados de las acti,idades a que se re5iere el art6culo 1B del *+digo Fiscal de la Federaci+n" No se consideran incluidos los ingresos a que se re5ieren los art6culos 1A3 al 1E3 de esta -e4" VII. 1ntereses, los %re,istos en los art6culos 1B3 4 1BB de esta -e4, los cuales se consideran rendimientos de cr8dito de cualquier naturale9a" -o dis%uesto en las 5racciones 11, 111 4 < de este art6culo, tambi8n es a%licable %ara las %ersonas morales" TTULO VI DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES CAPTULO I DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES A!"#$%&' (1-. -os residentes en 8!ico 4 los residentes en el e!tran:ero con establecimiento %ermanente en el %a6s, est7n obligados a %agar el im%uesto con5orme a lo dis%uesto en este *a%6tulo, %or los ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes que obtengan a tra,8s de entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras en las que %artici%en, directa o indirectamente, en la %ro%orci+n que les corres%onda %or su %artici%aci+n en ellas, as6 como %or los ingresos que obtengan a tra,8s de entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras que sean trans%arentes 5iscales en el e!tran:ero" -os ingresos a que se re5iere este *a%6tulo son los generados en e5ecti,o, en bienes, en ser,icios o en cr8dito %or las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras 4 los que 'a4an sido determinados %resuntamente %or las autoridades 5iscales, aun en el caso de que dic'os ingresos no 'a4an sido distribuidos %or ellas a los contribu4entes de este *a%6tulo" Para los e5ectos de esta -e4, se considerar7n ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes, los que no est7n gra,ados en el e!tran:ero o lo est7n con un im%uesto sobre la renta in5erior al EAF del im%uesto sobre la renta que se causar6a 4 %agar6a en 8!ico, en los t8rminos de los 06tulos 11 o 1< de esta
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-e4, seg&n corres%onda" No se considerar7 el im%uesto sobre di,idendos se=alado en el segundo %7rra5o del art6culo 1?0 de la %resente -e4 al momento de determinar los ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes" /e considerar7 que los ingresos est7n su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente cuando el im%uesto sobre la renta e5ecti,amente causado 4 %agado en el %a6s o :urisdicci+n de que se trate sea in5erior al im%uesto causado en 8!ico en los t8rminos de este art6culo %or la a%licaci+n de una dis%osici+n legal, reglamentaria, administrati,a, de una resoluci+n, autori9aci+n, de,oluci+n, acreditamiento o cualquier otro %rocedimiento" Para determinar si los ingresos se encuentran su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes en los t8rminos del %7rra5o anterior, se considerar7 cada una de las o%eraciones que los genere" *uando los ingresos los obtenga el contribu4ente a tra,8s de una entidad e!tran:era en la que sea miembro, socio, accionista o bene5iciario de ella, o a tra,8s de una 5igura :ur6dica que se considere residente 5iscal en alg&n %a6s 4 tribute como tal en el im%uesto sobre la renta en ese %a6s, se considerar7 la utilidad o %8rdida que generen todas las o%eraciones reali9adas en ella" En los casos en los que los ingresos se generen de manera indirecta a tra,8s de dos o m7s entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras, se deber7n considerar los im%uestos e5ecti,amente %agados %or todas las entidades o 5iguras :ur6dicas a tra,8s de las cuales el contribu4ente reali9+ las o%eraciones que generan el ingreso, %ara e5ectos de determinar el im%uesto sobre la renta in5erior a que se re5iere este art6culo" 0endr7n el tratamiento 5iscal de este *a%6tulo, los ingresos que se obtengan a tra,8s de entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras que sean trans%arentes 5iscales en el e!tran:ero, aun cuando dic'os ingresos no tengan un r8gimen 5iscal %re5erente" /e considera que las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras son trans%arentes 5iscales, cuando no son consideradas como contribu4entes del im%uesto sobre la renta en el %a6s en que est7n constituidas o tienen su administraci+n %rinci%al o sede de direcci+n e5ecti,a 4 sus ingresos son atribuidos a sus miembros, socios, accionistas, o bene5iciarios" /e consideran entidades e!tran:eras, las sociedades 4 dem7s entes creados o constituidos con5orme al derec'o e!tran:ero que tengan %ersonalidad :ur6dica %ro%ia, as6 como las %ersonas morales constituidas con5orme al derec'o me!icano que sean residentes en el e!tran:ero, 4 se consideran 5iguras :ur6dicas e!tran:eras, los 5ideicomisos, las asociaciones, los 5ondos de in,ersi+n 4 cualquier otra 5igura :ur6dica similar del derec'o e!tran:ero que no tenga %ersonalidad :ur6dica %ro%ia" No se considerar7n ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes en los t8rminos de este art6culo, los obtenidos a tra,8s de entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras que realicen acti,idades em%resariales, sal,o que sus ingresos %asi,os re%resenten m7s del 20F de la totalidad de sus ingresos" Para los e5ectos de este *a%6tulo, se consideran ingresos %asi,os: los intereses> di,idendos> regal6as> las ganancias en la ena:enaci+n de acciones, t6tulos ,alor o bienes intangibles> las ganancias %ro,enientes de o%eraciones 5inancieras deri,adas cuando el sub4acente se re5iera a deudas o acciones> las comisiones 4 mediaciones, as6 como los ingresos %ro,enientes de la ena:enaci+n de bienes que no se encuentren 56sicamente en el %a6s, territorio o :urisdicci+n donde resida o se ubique la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era 4 los ingresos %ro,enientes de ser,icios %restados 5uera de dic'o %a6s, territorio o :urisdicci+n, as6 como los ingresos deri,ados de la ena:enaci+n de bienes inmuebles, los deri,ados del otorgamiento del uso o goce tem%oral de bienes, as6 como los ingresos %ercibidos a t6tulo gratuito" No se considerar7n ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes los generados a tra,8s de entidades e!tran:eras que sean residentes 5iscales en alg&n %a6s, territorio o :urisdicci+n 4 tributen como tales en el im%uesto sobre la renta en el mismo, cuando sus utilidades est8n gra,adas con una tasa igual o ma4or al EAF de la tasa establecida en el art6culo @ de esta -e4, siem%re que sean gra,ables todos sus ingresos, sal,o los di,idendos %ercibidos de entidades que sean residentes del mismo %a6s, territorio o :urisdicci+n, 4 que sus deducciones sean o 'a4an sido realmente erogadas, aun cuando se acumulen o dedu9can, res%ecti,amente, en momentos distintos a los se=alados en los 06tulos 11 4 1< de esta -e4" Para estos e5ectos, se %resume, sal,o %rueba en contrario, que no se re&nen los elementos %re,istos en este %7rra5o" 0am%oco se considerar7n ingresos su:etos a r8gimen 5iscal %re5erente los %ercibidos %or las entidades o 5iguras :ur6dicas del e!tran:ero %or conce%to de regal6as %agadas %or el uso o concesi+n de uso de una %atente o secretos industriales, siem%re que se cum%la con lo siguiente:
1A3
(ue dic'os intangibles se 'a4an creado 4 desarrollado en el %a6s en donde se ubica o resida la entidad o 5igura :ur6dica del e!tran:ero que es %ro%ietaria de los mismos" No ser7 necesario cum%lir con este requisito, si dic'os intangibles 5ueron o son adquiridos a %recios o montos que 'ubieran utili9ado %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables, %or dic'a entidad o 5igura :ur6dica del e!tran:ero" II. (ue las regal6as %agadas no generen una deducci+n autori9ada %ara un residente en 8!ico" III. (ue los %agos de regal6as %ercibidos %or dic'a entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era se 'agan a %recios 4 montos que 'ubieran utili9ado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" IV. 0ener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la contabilidad de las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras a que se re5iere este %7rra5o 4 %resentar dentro del %la9o corres%ondiente la declaraci+n in5ormati,a a que se re5iere el art6culo 1E; de esta -e4" No se considerar7n ingresos su:etos a r8gimen 5iscal %re5erente, los que se generen con moti,o de una %artici%aci+n %romedio %or d6a en entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras que no le %ermita al contribu4ente tener el control e5ecti,o de ellas o el control de su administraci+n, a grado tal, que %ueda decidir el momento de re%arto o distribuci+n de los ingresos, utilidades o di,idendos de ellas, 4a sea directamente o %or inter%+sita %ersona" Para estos e5ectos, se %resume sal,o %rueba en contrario, que el contribu4ente tiene control de las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras que generan los ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes" Para la determinaci+n del control e5ecti,o, se considerar7 la %artici%aci+n %romedio diaria del contribu4ente 4 de sus %artes relacionadas, en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4 o %ersonas ,inculadas, 4a sean residentes en 8!ico o en el e!tran:ero" Para los e5ectos de este %7rra5o, se considerar7 que e!iste ,inculaci+n entre %ersonas, si una de ellas ocu%a cargos de direcci+n o de res%onsabilidad en una em%resa de la otra, si est7n legalmente reconocidos como asociadas en negocios o si se trata del c+n4uge o la %ersona con quien ,i,a en concubinato o son 5amiliares consangu6neos en l6nea recta ascendente o descendente, colaterales o %or a5inidad, 'asta el cuarto grado" -as autoridades 5iscales %odr7n autori9ar a los contribu4entes de este *a%6tulo %ara no a%licar las dis%osiciones del mismo a los ingresos %asi,os generados %or entidades o 5iguras :ur6dicas del e!tran:ero que tengan autori9aci+n %ara actuar como entidades de 5inanciamiento %or las autoridades del %a6s en que residan, cuando dic'os ingresos se utilicen %ara cum%lir con los requisitos que al e5ecto se estable9can %ara el otorgamiento de cr8ditos contratados con %ersonas, 5iguras o entidades que no sean consideradas como %artes relacionadas en los t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4 4 no se genere una deducci+n autori9ada %ara un residente en 8!ico" -a autori9aci+n a que se re5iere el %7rra5o anterior, estar7 su:eta a las condiciones que se estable9can en las reglas de car7cter general que al e5ecto e!%idan las autoridades 5iscales" *uando se ena:enen acciones dentro de un mismo gru%o, deri,adas de una reestructuraci+n internacional, entre ellas la 5usi+n 4 escisi+n, que generen ingresos com%rendidos dentro de este *a%6tulo, los contribu4entes %odr7n no a%licar las dis%osiciones del mismo a dic'os ingresos, siem%re 4 cuando se cum%lan con los requisitos 4 documentaci+n siguientes: (. Presentar un a,iso ante las autoridades 5iscales con anterioridad a la reali9aci+n de dic'a reestructuraci+n, que com%renda el organigrama del gru%o, con la tenencia accionaria 4 una descri%ci+n detallada de todos los %asos que se reali9ar7n en la misma" ). (ue la reali9aci+n de la reestructura est8 so%ortada %or moti,os 4 ra9ones de negocios 4 econ+micas ,7lidas, sin que la %rinci%al moti,aci+n de la reestructura sea obtener un bene5icio 5iscal, en %er:uicio del Fisco Federal" El contribu4ente deber7 e!%licar detalladamente los moti,os 4 las ra9ones del %orqu8 se lle,+ a cabo dic'a reestructuraci+n en el a,iso a que se re5iere el numeral anterior" *. (ue %resenten a las autoridades 5iscales dentro de los 30 d6as siguientes a que 5inalice la reestructura, los documentos con los que acrediten la reali9aci+n de los actos com%rendidos dentro de la citada reestructura"
I.
1A?
(ue las acciones que 5orman %arte de la reestructuraci+n no se ena:enen a una %ersona, entidad o 5igura :ur6dica que no %ertene9ca a dic'o gru%o, dentro de los dos a=os %osteriores a la 5ec'a en que termin+ la reestructura" Para e5ectos de este *a%6tulo, se entender7 %or gru%o el con:unto de sociedades cu4as acciones con derec'o a ,oto re%resentati,as del ca%ital social sean %ro%iedad directa o indirecta de una misma %ersona moral en %or lo menos A1F" A!"#$%&' (11. Para los e5ectos de este *a%6tulo, los ingresos a que se re5iere el art6culo 1EB de esta -e4 ser7n gra,ables %ara el contribu4ente en el e:ercicio en que se generen, de con5ormidad con lo dis%uesto en los 06tulos 11 o 1< de esta misma -e4, seg&n corres%onda, en la %ro%orci+n de su %artici%aci+n directa o indirecta %romedio %or d6a en dic'o e:ercicio en la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era que los %erciba, aun cuando ella no se los distribu4a al contribu4ente" -os ingresos gra,ables a que se re5iere este art6culo se determinar7n cada a=o de calendario 4 no se acumular7n a los dem7s ingresos del contribu4ente, inclusi,e %ara los e5ectos de los art6culos 1?, 10B, 1?? 4 1?A de esta -e4, seg&n corres%onda" El im%uesto que resulte de dic'os ingresos se enterar7 con:untamente con la declaraci+n anual" *uando los ingresos se generen a tra,8s de una entidad e!tran:era o a tra,8s de una 5igura :ur6dica e!tran:era que sea considerada residente 5iscal en alg&n %a6s 4 tribute como entidad en el im%uesto sobre la renta en ese %a6s, deber7 determinarse la utilidad 5iscal del e:ercicio de dic'a entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era deri,ada de esos ingresos en los t8rminos del 06tulo 11 de esta -e4, considerando como e:ercicio el que tenga ella en el %a6s en que est8 constituida o resida" Para estos e5ectos, la utilidad 5iscal del e:ercicio se determinar7 en la moneda e!tran:era en la que deba lle,ar su contabilidad la entidad o la 5igura :ur6dica e!tran:era 4 con,ertirse a moneda nacional al ti%o de cambio del d6a de cierre del e:ercicio" -a utilidad 5iscal del e:ercicio que resulte de lo dis%uesto en el %7rra5o anterior ser7 gra,able %ara el contribu4ente en el a=o de calendario en que termine el e:ercicio de la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era en el cual se gener+ la utilidad, en la %ro%orci+n que le corres%onda %or la %artici%aci+n directa o indirecta %romedio %or d6a que 'a4a tenido en ella en ese e:ercicio" En el caso en que resulte %8rdida 5iscal, &nicamente %odr7 disminuirse de las utilidades 5iscales de e:ercicios %osteriores que tenga la misma entidad o 5igura :ur6dica que la gener+, en los t8rminos del art6culo AE de esta -e4" -os ingresos que se generen a tra,8s de 5iguras :ur6dicas e!tran:eras que no tributen en alg&n %a6s como entidades residentes en el mismo, se determinar7n %or cada ti%o de ingreso en 5orma se%arada, en los t8rminos del 06tulo 11 o del 06tulo 1< de esta -e4, seg&n le corres%onda al contribu4ente, 4 ser7n gra,ables %ara el mismo en el a=o de calendario en el cual se generen, en la %ro%orci+n que le corres%onda %or la %artici%aci+n directa o indirecta %romedio %or d6a que 'a4a tenido en dic'a entidad en ese a=o, 'aciendo su con,ersi+n a moneda nacional al ti%o de cambio del &ltimo d6a de dic'o a=o" -os contribu4entes deben tener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la contabilidad de las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras a que se re5iere el art6culo 1EB de esta -e4 4 %resentar dentro del %la9o corres%ondiente la declaraci+n in5ormati,a a que se re5iere el art6culo 1E; de la misma" En caso de incum%limiento, se considerar7 gra,able la totalidad de los ingresos de la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era, sin deducci+n alguna, en la %ro%orci+n que les corres%onda %or su %artici%aci+n directa o indirecta en ella" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa %re,ista en el art6culo @ de esta -e4, al ingreso gra,able, la utilidad 5iscal o el resultado 5iscal a que se re5iere este art6culo, seg&n sea el caso" El contribu4ente deber7 lle,ar una cuenta %or cada una de las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras en las que %artici%e que generen los ingresos a que se re5iere el art6culo 1EB de esta -e4" Esta cuenta se adicionar7 con los ingresos gra,ables, la utilidad 5iscal o el resultado 5iscal de cada e:ercicio de la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era que le corres%onda al contribu4ente %or su %artici%aci+n en ella que 4a 'a4an %agado el im%uesto a que se re5iere este art6culo, restando del monto de ellos dic'o im%uesto, 4 se disminuir7 con los ingresos, di,idendos o utilidades que la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era le distribu4a al contribu4ente" *uando el saldo de esta cuenta sea in5erior al monto de los ingresos, di,idendos o utilidades distribuidos al contribu4ente, deber7 %agarse el im%uesto %or la di5erencia a%licando la tasa %re,ista en el art6culo @ de esta -e4"
+.
1AA
El saldo de la cuenta %re,ista en el %7rra5o anterior, que se tenga al &ltimo d6a de cada e:ercicio, sin incluir los ingresos gra,ados, la utilidad 5iscal o el resultado 5iscal del %ro%io e:ercicio, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido, desde el mes en que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio de que se trate" *uando el contribu4ente %erciba ingresos, utilidades o di,idendos con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 5ec'a de la distribuci+n se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido, desde el mes en que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en que se distribu4an los ingresos, di,idendos o utilidades" -os ingresos, di,idendos o utilidades que %erciban las %ersonas morales residentes en 8!ico, disminuidos con el im%uesto sobre la renta que se 'a4a %agado %or ellos en los t8rminos de este art6culo, se adicionar7 a la cuenta de utilidad 5iscal neta a que se re5iere el art6culo EE de esta -e4 de dic'as %ersonas" *uando el contribu4ente ena:ene acciones de la entidad o 5igura :ur6dica e!tran:era o su %artici%aci+n en ella, se determinar7 la ganancia en los t8rminos del tercer %7rra5o del art6culo 22 de esta -e4" El contribu4ente %odr7 o%tar %or a%licar lo %re,isto en el art6culo 22 de la misma -e4, como si se tratara de acciones emitidas %or %ersonas morales residentes en 8!ico" 0rat7ndose de ingresos deri,ados de la liquidaci+n o reducci+n del ca%ital de las entidades e!tran:eras a las que re5iere este art6culo, el contribu4ente deber7 determinar el ingreso gra,able en los t8rminos del art6culo E; de esta -e4" Para estos e5ectos el contribu4ente lle,ar7 una cuenta de ca%ital de a%ortaci+n que se adicionar7 con las a%ortaciones de ca%ital 4 las %rimas netas %or suscri%ci+n de acciones e5ectuadas %or cada accionista 4 se disminuir7 con las reducciones de ca%ital que se e5ect&en a cada accionista" El saldo de la cuenta %re,ista en el %7rra5o anterior que se tenga al d6a de cierre de cada e:ercicio se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido, desde el mes en que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n, 'asta el mes de cierre del e:ercicio de que se trate" *uando se e5ect&en a%ortaciones o reducciones de ca%ital con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a esa 5ec'a se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido, desde el mes en que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en que se %ague la a%ortaci+n o el reembolso, seg&n corres%onda" El ca%ital de a%ortaci+n %or acci+n actuali9ado se determinar7 di,idiendo el saldo de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n de cada accionista, a que se re5iere este art6culo, entre el total de las acciones que tiene cada uno de ellos de la %ersona moral, a la 5ec'a del reembolso, inclu4endo las corres%ondientes a la rein,ersi+n o ca%itali9aci+n de utilidades o de cualquier otro conce%to que integre el ca%ital contable de la misma" -os contribu4entes a que se re5iere este *a%6tulo %odr7n acreditar el im%uesto %agado en el e!tran:ero %or las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras en las que %artici%en, en la misma %ro%orci+n en que los ingresos de dic'as entidades o 5iguras sean gra,ables %ara ellos, contra el im%uesto sobre la renta que causen en 8!ico, %or dic'os ingresos, siem%re que %uedan com%robar el %ago en el e!tran:ero del im%uesto que acrediten" -os contribu4entes %odr7n e5ectuar el acreditamiento del im%uesto sobre la renta que se 'a4a retenido 4 enterado en los t8rminos del 06tulo < de esta -e4, %or los ingresos %ercibidos %or las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras en las que %artici%en, en la misma %ro%orci+n en la que dic'os ingresos sean gra,ables %ara ellos, contra el im%uesto sobre la renta que causen en 8!ico, %or esos ingresos en los t8rminos de este *a%6tulo, siem%re que los ingresos gra,ables inclu4an el im%uesto sobre la renta retenido 4 enterado en 8!ico" El monto del im%uesto acreditable a que se re5iere el %7rra5o anterior no e!ceder7 de la cantidad que resulte de a%licar la tasa %re,ista en el %rimer %7rra5o del art6culo @ de esta -e4, al ingreso gra,ado en los t8rminos del 06tulo < de la misma" *uando el im%uesto acreditable se encuentre dentro del l6mite a que se re5iere este %7rra5o 4 no %ueda acreditarse total o %arcialmente, el acreditamiento %odr7 e5ectuarse en los die9 e:ercicios siguientes, 'asta agotarlo" En ning&n caso el contribu4ente tendr7 derec'o a la de,oluci+n del im%uesto que no 'ubiere %odido acreditar" -a contabilidad de los contribu4entes relati,a a los ingresos a que se re5iere este *a%6tulo deber7 reunir los requisitos que establece el inciso aG de la 5racci+n 2<11 del art6culo EB de esta -e4 4 deber7 estar a dis%osici+n de las autoridades 5iscales" Para los e5ectos de este *a%6tulo, se considera que el
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contribu4ente tiene a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la contabilidad de las entidades o 5iguras :ur6dicas e!tran:eras a que se re5iere el %rimer %7rra5o del art6culo 1EB de esta -e4, cuando deba %ro%orcion7rsela a dic'a autoridad al e:ercer sus 5acultades de com%robaci+n" Para los e5ectos de este 06tulo 4 la determinaci+n de los ingresos de 5uente de rique9a en el %a6s, las autoridades 5iscales %odr7n, como resultado del e:ercicio de las 5acultades de com%robaci+n que les conceden las le4es, determinar la simulaci+n de los actos :ur6dicos e!clusi,amente %ara e5ectos 5iscales, la cual tendr7 que quedar debidamente 5undada 4 moti,ada dentro del %rocedimiento de com%robaci+n 4 declarada su e!istencia en el %ro%io acto de determinaci+n de su situaci+n 5iscal a que se re5iere el art6culo A0 del *+digo Fiscal de la Federaci+n, siem%re que se trate de o%eraciones entre %artes relacionadas en t8rminos del art6culo 1E@ de esta -e4" En los actos :ur6dicos en los que e!ista simulaci+n, el 'ec'o im%onible gra,ado ser7 el e5ecti,amente reali9ado %or las %artes" -a resoluci+n en que la autoridad determine la simulaci+n deber7 incluir lo siguiente: ./ 1denti5icar el acto simulado 4 el realmente celebrado" 0/ *uanti5icar el bene5icio 5iscal obtenido %or ,irtud de la simulaci+n" $/ /e=alar los elementos %or los cuales se determin+ la e!istencia de dic'a simulaci+n, inclu4endo la intenci+n de las %artes de simular el acto" Para e5ectos de %robar la simulaci+n, la autoridad %odr7 basarse, entre otros, en elementos %resuncionales" En los casos que se determine simulaci+n en los t8rminos de los cuatro %7rra5os anteriores, el contribu4ente no estar7 obligado a %resentar la declaraci+n a que se re5iere el art6culo 1E; de esta -e4" A!"#$%&' (12. -os contribu4entes de este 06tulo, adem7s de las obligaciones establecidas en otros art6culos de esta -e4, deber7n %resentar en el mes de 5ebrero de cada a=o, ante las o5icinas autori9adas, declaraci+n in5ormati,a sobre los ingresos que 'a4an generado o generen en el e:ercicio inmediato anterior su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes, o en sociedades o entidades cu4os ingresos est8n su:etos a dic'os reg6menes, que corres%onda al e:ercicio inmediato anterior, acom%a=ando los estados de cuenta %or de%+sitos, in,ersiones, a'orros o cualquier otro, o en su caso, la documentaci+n que mediante reglas de car7cter general estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" Para los e5ectos de este art6culo, se consideran ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes, tanto los de%+sitos como los retiros" -a declaraci+n a que se re5iere este art6culo, ser7 utili9ada &nicamente %ara e5ectos 5iscales" No obstante lo dis%uesto %or este *a%6tulo, los contribu4entes que generen ingresos de cualquier clase %ro,enientes de alguno de los territorios se=alados en las dis%osiciones transitorias de esta -e4, as6 como los que realicen o%eraciones a tra,8s de 5iguras o entidades :ur6dicas e!tran:eras trans%arentes 5iscalmente a que se re5iere el art6culo 1EB de la misma, deber7n %resentar la declaraci+n in5ormati,a %re,ista en el %7rra5o anterior, sin que %or este solo 'ec'o se considere que se est7n generando ingresos su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes, sal,o que se ubiquen en alguno de los su%uestos %re,istos en el art6culo 1EB de esta -e4, o cuando no cum%lan con la %resentaci+n de la declaraci+n in5ormati,a a que se re5iere este %7rra5o" El titular 4 los cotitulares de los ingresos %re,istos en el %rimer %7rra5o de este art6culo ser7n quienes deber7n %resentar la declaraci+n antes se=alada 4 las instituciones 5inancieras s+lo estar7n rele,adas de %resentar la misma, siem%re que conser,en co%ia de la declaraci+n %resentada en tiem%o 4 5orma %or el titular 4 cotitulares de los ingresos su:etos a un r8gimen 5iscal %re5erente" /e considera que el contribu4ente omiti+ la %resentaci+n de la declaraci+n a que 'ace re5erencia este art6culo, cuando no contenga la in5ormaci+n relati,a a la totalidad de los ingresos que el contribu4ente 'a4a generado o genere su:etos a reg6menes 5iscales %re5erentes que corres%ondan al e:ercicio inmediato anterior" CAPTULO II DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES A!"#$%&' (13. -os contribu4entes del 06tulo 11 de esta -e4, que celebren o%eraciones con %artes relacionadas residentes en el e!tran:ero est7n obligados, %ara e5ectos de esta -e4, a determinar sus ingresos acumulables 4 deducciones autori9adas, considerando %ara esas o%eraciones los %recios 4
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montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" En el caso contrario, las autoridades 5iscales %odr7n determinar los ingresos acumulables 4 deducciones autori9adas de los contribu4entes, mediante la determinaci+n del %recio o monto de la contra%restaci+n en o%eraciones celebradas entre %artes relacionadas, considerando %ara esas o%eraciones los %recios 4 montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables, 4a sea que 8stas sean con %ersonas morales, residentes en el %a6s o en el e!tran:ero, %ersonas 56sicas 4 establecimientos %ermanentes en el %a6s de residentes en el e!tran:ero, as6 como en el caso de las acti,idades reali9adas a tra,8s de 5ideicomisos" Para los e5ectos de esta -e4, se entiende que las o%eraciones o las em%resas son com%arables, cuando no e!istan di5erencias entre 8stas que a5ecten signi5icati,amente el %recio o monto de la contra%restaci+n o el margen de utilidad a que 'acen re5erencia los m8todos establecidos en el art6culo 1;0 de esta -e4, 4 cuando e!istan dic'as di5erencias, 8stas se eliminen mediante a:ustes ra9onables" Para determinar dic'as di5erencias, se tomar7n en cuenta los elementos %ertinentes que se requieran, seg&n el m8todo utili9ado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: I. -as caracter6sticas de las o%eraciones, inclu4endo: ./ En el caso de o%eraciones de 5inanciamiento, elementos tales como el monto del %rinci%al, %la9o, garant6as, sol,encia del deudor 4 tasa de inter8s" 0/ En el caso de %restaci+n de ser,icios, elementos tales como la naturale9a del ser,icio, 4 si el ser,icio in,olucra o no una e!%eriencia o conocimiento t8cnico" $/ En el caso de uso, goce o ena:enaci+n , de bienes tangibles, elementos tales como las caracter6sticas 56sicas, calidad 4 dis%onibilidad del bien" 5/ En el caso de que se conceda la e!%lotaci+n o se transmita un bien intangible, elementos tales como si se trata de una %atente, marca, nombre comercial o trans5erencia de tecnolog6a, la duraci+n 4 el grado de %rotecci+n" 6/ En el caso de ena:enaci+n de acciones, se considerar7n elementos tales como el ca%ital contable actuali9ado de la emisora, el ,alor %resente de las utilidades o 5lu:os de e5ecti,o %ro4ectados o la coti9aci+n burs7til del &ltimo 'ec'o del d6a de la ena:enaci+n de la emisora" II. -as 5unciones o acti,idades, inclu4endo los acti,os utili9ados 4 riesgos asumidos en las o%eraciones, de cada una de las %artes in,olucradas en la o%eraci+n" III. -os t8rminos contractuales" IV. -as circunstancias econ+micas" V. -as estrategias de negocios, inclu4endo las relacionadas con la %enetraci+n, %ermanencia 4 am%liaci+n del mercado" *uando los ciclos de negocios o ace%taci+n comercial de un %roducto del contribu4ente cubran m7s de un e:ercicio, se %odr7n considerar o%eraciones com%arables corres%ondientes de dos o m7s e:ercicios, anteriores o %osteriores" /e considera que dos o m7s %ersonas son %artes relacionadas, cuando una %artici%a de manera directa o indirecta en la administraci+n, control o ca%ital de la otra, o cuando una %ersona o gru%o de %ersonas %artici%e directa o indirectamente en la administraci+n, control o ca%ital de dic'as %ersonas" 0rat7ndose de asociaciones en %artici%aci+n, se consideran como %artes relacionadas sus integrantes, as6 como las %ersonas que con5orme a este %7rra5o se consideren %artes relacionadas de dic'o integrante" /e consideran %artes relacionadas de un establecimiento %ermanente, la casa matri9 u otros establecimientos %ermanentes de la misma, as6 como las %ersonas se=aladas en el %7rra5o anterior 4 sus establecimientos %ermanentes" /al,o %rueba en contrario, se %resume que las o%eraciones entre residentes en 8!ico 4 sociedades o entidades su:etas a reg6menes 5iscales %re5erentes, son entre %artes relacionadas en las que los %recios 4 montos de las contra%restaciones no se %actan con5orme a los que 'ubieran utili9ado %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables"
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Para la inter%retaci+n de lo dis%uesto en este *a%6tulo, ser7n a%licables las .u6as sobre Precios de 0rans5erencia %ara las Em%resas ultinacionales 4 las Administraciones Fiscales, a%robadas %or el *onse:o de la Organi9aci+n %ara la *oo%eraci+n 4 el Desarrollo Econ+mico en 1@@A, o aqu8llas que las sustitu4an, en la medida en que las mismas sean congruentes con las dis%osiciones de esta -e4 4 de los tratados celebrados %or 8!ico" A!"#$%&' (24. Para los e5ectos de lo dis%uesto %or el art6culo 1E@ de esta -e4, los contribu4entes deber7n a%licar los siguientes m8todos: I. 8todo de %recio com%arable no controlado, que consiste en considerar el %recio o el monto de las contra%restaciones que se 'ubieran %actado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" II. 8todo de %recio de re,enta, que consiste en determinar el %recio de adquisici+n de un bien, de la %restaci+n de un ser,icio o de la contra%restaci+n de cualquier otra o%eraci+n entre %artes relacionadas, multi%licando el %recio de re,enta, o de la %restaci+n del ser,icio o de la o%eraci+n de que se trate %or el resultado de disminuir de la unidad, el %or ciento de utilidad bruta que 'ubiera sido %actado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" Para los e5ectos de esta 5racci+n, el %or ciento de utilidad bruta se calcular7 di,idiendo la utilidad bruta entre las ,entas netas" III. 8todo de costo adicionado, que consiste en determinar el %recio de ,enta de un bien, de la %restaci+n de un ser,icio o de la contra%restaci+n de cualquier otra o%eraci+n, entre %artes relacionadas, multi%licando el costo del bien, del ser,icio o de la o%eraci+n de que se trate %or el resultado de sumar a la unidad el %or ciento de utilidad bruta que 'ubiera sido %actada con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" Para los e5ectos de esta 5racci+n, el %or ciento de utilidad bruta se calcular7 di,idiendo la utilidad bruta entre el costo de ,entas" IV. 8todo de %artici+n de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de o%eraci+n obtenida %or %artes relacionadas, en la %ro%orci+n que 'ubiera sido asignada con o entre %artes inde%endientes, con5orme a lo siguiente: ./ /e determinar7 la utilidad de o%eraci+n global mediante la suma de la utilidad de o%eraci+n obtenida %or cada una de las %ersonas relacionadas in,olucradas en la o%eraci+n" 0/ -a utilidad de o%eraci+n global se asignar7 a cada una de las %ersonas relacionadas considerando elementos tales como acti,os, costos 4 gastos de cada una de las %ersonas relacionadas, con res%ecto a las o%eraciones entre dic'as %artes relacionadas" V. 8todo residual de %artici+n de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de o%eraci+n obtenida %or %artes relacionadas, en la %ro%orci+n que 'ubiera sido asignada con o entre %artes inde%endientes con5orme a lo siguiente: ./ /e determinar7 la utilidad de o%eraci+n global mediante la suma de la utilidad de o%eraci+n obtenida %or cada una de las %ersonas relacionadas in,olucradas en la o%eraci+n" 0/ -a utilidad de o%eraci+n global se asignar7 de la siguiente manera: (. /e determinar7 la utilidad m6nima que corres%onda en su caso, a cada una de las %artes relacionadas mediante la a%licaci+n de cualquiera de los m8todos a que se re5ieren las 5racciones 1, 11, 111, 1< 4 <1 de este art6culo, sin tomar en cuenta la utili9aci+n de intangibles signi5icati,os" ). /e determinar7 la utilidad residual, la cual se obtendr7 disminu4endo la utilidad m6nima a que se re5iere el a%artado 1 anterior, de la utilidad de o%eraci+n global" Esta utilidad residual se distribuir7 entre las %artes relacionadas in,olucradas en la o%eraci+n tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles signi5icati,os utili9ados %or cada una de ellas, en la %ro%orci+n en que 'ubiera sido distribuida con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables" VI. 8todo de m7rgenes transaccionales de utilidad de o%eraci+n, que consiste en determinar en transacciones entre %artes relacionadas, la utilidad de o%eraci+n que 'ubieran obtenido
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em%resas com%arables o %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables, con base en 5actores de rentabilidad que toman en cuenta ,ariables tales como acti,os, ,entas, costos, gastos o 5lu:os de e5ecti,o" De la a%licaci+n de alguno de los m8todos se=alados en este art6culo, se %odr7 obtener un rango de %recios, de montos de las contra%restaciones o de m7rgenes de utilidad, cuando e!istan dos o m7s o%eraciones com%arables" Estos rangos se a:ustar7n mediante la a%licaci+n de m8todos estad6sticos" /i el %recio, monto de la contra%restaci+n o margen de utilidad del contribu4ente se encuentra dentro de estos rangos, dic'os %recios, montos o m7rgenes se considerar7n como %actados o utili9ados entre %artes inde%endientes" En caso de que el contribu4ente se encuentre 5uera del rango a:ustado, se considerar7 que el %recio o monto de la contra%restaci+n que 'ubieran utili9ado %artes inde%endientes, es la mediana de dic'o rango" -os contribu4entes deber7n a%licar en %rimer t8rmino el m8todo %re,isto %or la 5racci+n 1 de este art6culo, 4 s+lo %odr7n utili9ar los m8todos se=alados en las 5racciones 11, 111, 1<, < 4 <1 del mismo, cuando el m8todo %re,isto en la 5racci+n 1 citada no sea el a%ro%iado %ara determinar que las o%eraciones reali9adas se encuentran a %recios de mercado de acuerdo con las .u6as de Precios de 0rans5erencia %ara las Em%resas ultinacionales 4 las Administraciones Fiscales a que se re5iere el &ltimo %7rra5o del art6culo 1E@ de esta -e4" Para los e5ectos de la a%licaci+n de los m8todos %re,istos %or las 5racciones 11, 111 4 <1 de este art6culo, se considerar7 que se cum%le la metodolog6a, siem%re que se demuestre que el costo 4 el %recio de ,enta se encuentran a %recios de mercado" Para estos e5ectos se entender7n como %recios de mercado, los %recios 4 montos de contra%restaciones que 'ubieran utili9ado con o entre %artes inde%endientes en o%eraciones com%arables o cuando al contribu4ente se le 'a4a otorgado una resoluci+n 5a,orable en los t8rminos del art6culo 3?#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n" Deber7 demostrarse que el m8todo utili9ado es el m7s a%ro%iado o el m7s con5iable de acuerdo con la in5ormaci+n dis%onible, debiendo darse %re5erencia a los m8todos %re,istos en las 5racciones 11 4 111 de este art6culo" Para los e5ectos de este art6culo 4 del art6culo 1E@ de esta -e4, los ingresos, costos, utilidad bruta, ,entas netas, gastos, utilidad de o%eraci+n, acti,os 4 %asi,os, se determinar7n con base en las normas de in5ormaci+n 5inanciera" A!"#$%&' (2(. No se considerar7 que un residente en el e!tran:ero tiene un establecimiento %ermanente en el %a6s, deri,ado de las relaciones de car7cter :ur6dico o econ+mico que mantengan con em%resas que lle,en a cabo o%eraciones de maquila, que %rocesen 'abitualmente en el %a6s, bienes o mercanc6as mantenidas en el %a6s %or el residente en el e!tran:ero, utili9ando acti,os %ro%orcionados, directa o indirectamente, %or el residente en el e!tran:ero o cualquier em%resa relacionada, siem%re que 8!ico 'a4a celebrado, con el %a6s de residencia del residente en el e!tran:ero, un tratado %ara e,itar la doble im%osici+n 4 se cum%lan los requisitos del tratado, inclu4endo los acuerdos amistosos celebrados de con5ormidad con el tratado en la 5orma en que 'a4an sido im%lementados %or las %artes del tratado, %ara que se considere que el residente en el e!tran:ero no tiene establecimiento %ermanente en el %a6s" -o dis%uesto en este art6culo s+lo ser7 a%licable siem%re que las em%resas que lle,en a cabo o%eraciones de maquila cum%lan con lo se=alado en el art6culo 1;2 de esta -e4" Para los e5ectos de este art6culo, se considera o%eraci+n de maquila la que cum%la con las siguientes condiciones: I. (ue las mercanc6as suministradas %or el residente en el e!tran:ero con moti,o de un contrato de maquila al am%aro de un Programa de aquila autori9ado %or la /ecretar6a de Econom6a, que se sometan a un %roceso de trans5ormaci+n o re%araci+n, sean im%ortadas tem%oralmente 4 se retornen al e!tran:ero, inclusi,e mediante o%eraciones ,irtuales, reali9adas de con5ormidad con lo que establece la -e4 Aduanera 4 las reglas de car7cter general que %ara tal e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" Para lo dis%uesto en esta 5racci+n no se requiere el retorno al e!tran:ero de mermas 4 des%erdicios" -as mercanc6as a que se re5iere esta 5racci+n, s+lo %odr7n ser %ro%iedad de un tercero residente en el e!tran:ero cuando tenga una relaci+n comercial de manu5actura con la em%resa residente en el e!tran:ero, que a su ,e9 tiene un contrato de maquila con la que reali9a la o%eraci+n de maquila en 8!ico, siem%re 4 cuando esas mercanc6as sean suministradas con moti,o de dic'as relaciones comerciales"
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Para los e5ectos de esta 5racci+n, se consideran como trans5ormaci+n, los %rocesos que se realicen con las mercanc6as consistentes en: la diluci+n en agua o en otras sustancias> el la,ado o lim%ie9a, inclu4endo la remoci+n de +!ido, grasa, %intura u otros recubrimientos> la a%licaci+n de conser,adores, inclu4endo lubricantes, enca%sulaci+n %rotectora o %intura %ara conser,aci+n> el a:uste, limado o corte> el acondicionamiento en dosis> el em%acado, reem%acado, embalado o reembalado> el sometimiento a %ruebas, 4 el marcado, etiquetado o clasi5icaci+n, as6 como el desarrollo de un %roducto, e!ce%to trat7ndose de marcas, a,isos comerciales 4 nombres comerciales" II. (ue la totalidad de sus ingresos %or su acti,idad %roducti,a, %ro,engan e!clusi,amente de su o%eraci+n de maquila" III. (ue cuando las em%resas con Programa que realicen los %rocesos de trans5ormaci+n o re%araci+n a que se re5iere la 5racci+n 1 de este art6culo, incor%oren en sus %rocesos %roducti,os mercanc6as nacionales o e!tran:eras, que no sean im%ortadas tem%oralmente, 8stas deber7n e!%ortarse o retornarse con:untamente con las mercanc6as que 'ubieren im%ortado tem%oralmente" IV. (ue los %rocesos de trans5ormaci+n o re%araci+n a que se re5iere la 5racci+n 1 de este art6culo, se realicen con maquinaria 4 equi%o %ro%iedad del residente en el e!tran:ero con el que las em%resas con Programa tengan celebrado el contrato de maquila, siem%re que no 'a4an sido %ro%iedad de la em%resa que reali9a la o%eraci+n de maquila o de otra em%resa residente en 8!ico de la que sea %arte relacionada" El %roceso de trans5ormaci+n 4 re%araci+n %odr7 com%lementarse con maquinaria 4 equi%o %ro%iedad de un tercero residente en el e!tran:ero, que tenga una relaci+n comercial de manu5actura con la em%resa residente en el e!tran:ero que a su ,e9 tenga un contrato de maquila con aqu8lla que reali9a la o%eraci+n de maquila en 8!ico, siem%re 4 cuando esos bienes sean suministrados con moti,o de dic'a relaci+n comercial, o bien sean %ro%iedad de la em%resa que reali9a la o%eraci+n de maquila o con maquinaria 4 equi%o arrendados a una %arte no relacionada" En ning&n caso la maquinaria o equi%o antes se=alado %odr7n 'aber sido %ro%iedad de otra em%resa residente en 8!ico de la que la em%resa que reali9a la o%eraci+n de maquila sea %arte relacionada" -o dis%uesto en esta 5racci+n ser7 a%licable siem%re que el residente en el e!tran:ero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea %ro%ietario de al menos un 30F de la maquinaria 4 equi%o utili9ados en la o%eraci+n de maquila" El %orcenta:e mencionado se calcular7 de con5ormidad con las reglas de car7cter general que %ara tal e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" No se considerar7 o%eraci+n de maquila la trans5ormaci+n o re%araci+n de mercanc6as cu4a ena:enaci+n se realice en territorio nacional 4 no se encuentre am%arada con un %edimento de e!%ortaci+n %or lo que no ser7 a%licable lo dis%uesto en el art6culo 1;2 de esta -e4" A!"#$%&' (2). Para los e5ectos del art6culo 1;1 de esta -e4, se considerar7 que las em%resas que lle,an a cabo o%eraciones de maquila cum%len con lo dis%uesto en los art6culos 1E@ 4 1;0 de la -e4 4 que las %ersonas residentes en el e!tran:ero %ara las cuales act&an no tienen establecimiento %ermanente en el %a6s, cuando las em%resas maquiladoras determinen su utilidad 5iscal como la cantidad ma4or que resulte de a%licar lo siguiente: I. El B"@F sobre el ,alor total de los acti,os utili9ados en la o%eraci+n de maquila durante el e:ercicio 5iscal, inclu4endo los que sean %ro%iedad de la %ersona residente en el %a6s, de residentes en el e!tran:ero o de cualquiera de sus %artes relacionadas, incluso cuando 'a4an sido otorgados en uso o goce tem%oral a dic'a maquiladora" /e entiende que los acti,os se utili9an en la o%eraci+n de maquila cuando se encuentren en territorio nacional 4 sean utili9ados en su totalidad o en %arte en dic'a o%eraci+n" -os acti,os a que se re5iere esta 5racci+n %odr7n ser considerados &nicamente en la %ro%orci+n en que 8stos sean utili9ados siem%re que obtengan autori9aci+n de las autoridades 5iscales" ./ -a %ersona residente en el %a6s %odr7 e!cluir del c7lculo a que se re5iere esta 5racci+n el ,alor de los acti,os que les 'a4an arrendado %artes relacionadas residentes en territorio nacional o %artes no relacionadas residentes en el e!tran:ero, siem%re que los bienes arrendados no 'a4an sido de su %ro%iedad o de sus %artes relacionadas residentes en el
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e!tran:ero, e!ce%to cuando la ena:enaci+n de los mismos 'ubiere sido %actada de con5ormidad con los art6culos 1E@ 4 1;0 de esta -e4" El ,alor de los acti,os utili9ados en la o%eraci+n de maquila, %ro%iedad de la %ersona residente en el %a6s, ser7 calculado de con5ormidad con el %rocedimiento que estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" El ,alor de los acti,os 5i:os e in,entarios %ro%iedad de residentes en el e!tran:ero, utili9ados en la o%eraci+n en cuesti+n, ser7 calculado de con5ormidad con lo siguiente: (. El ,alor de los in,entarios de materias %rimas, %roductos semiterminados 4 terminados, mediante la suma de los %romedios mensuales de dic'os in,entarios, corres%ondientes a todos los meses del e:ercicio 4 di,idiendo el total entre el n&mero de meses com%rendidos en el e:ercicio" El %romedio mensual de los in,entarios se determinar7 mediante la suma de dic'os in,entarios al inicio 4 al 5inal del mes 4 di,idiendo el resultado entre dos" -os in,entarios al inicio 4 al 5inal del mes deber7n ,aluarse con5orme al m8todo que la %ersona residente en el %a6s tenga im%lantado con base en el ,alor que %ara dic'os in,entarios se 'ubiere consignado en la contabilidad del %ro%ietario de los in,entarios al momento de ser im%ortados a 8!ico" Dic'os in,entarios ser7n ,aluados con5orme a %rinci%ios de contabilidad generalmente ace%tados en los Estados Unidos de Am8rica o los %rinci%ios de contabilidad generalmente ace%tados internacionalmente cuando el %ro%ietario de los bienes resida en un %a6s distinto a los Estados Unidos de Am8rica" Para el caso de los ,alores de los %roductos semiterminados o terminados, %rocesados %or la %ersona residente en el %a6s, el ,alor se calcular7 considerando &nicamente el ,alor de la materia %rima" *uando los %romedios mensuales a que 'ace re5erencia el %7rra5o anterior se encuentren denominados en d+lares de los Estados Unidos de Am8rica, la %ersona residente en el %a6s deber7 con,ertirlas a moneda nacional, a%licando el ti%o de cambio %ublicado en el Diario O5icial de la Federaci+n ,igente al &ltimo d6a del mes que corres%onda" En caso de que el Danco de 8!ico no 'ubiere %ublicado dic'o ti%o de cambio, se a%licar7 el &ltimo ti%o de cambio %ublicado en el Diario O5icial de la Federaci+n con anterioridad a la 5ec'a de cierre de mes" *uando las re5eridas cantidades est8n denominadas en una moneda e!tran:era distinta del d+lar de los Estados Unidos de Am8rica, se deber7 multi%licar el ti%o de cambio antes mencionado %or el equi,alente en d+lares de los Estados Unidos de Am8rica de la moneda de que se trate, de acuerdo a la tabla que %ublique el Danco de 8!ico en el mes inmediato siguiente a aqu8l al que corres%onda la im%ortaci+n" ). El ,alor de los acti,os 5i:os ser7 el monto %endiente %or deducir, calculado de con5ormidad con lo siguiente: </ /e considerar7 como monto original de la in,ersi+n el monto de adquisici+n de dic'os bienes %or el residente en el e!tran:ero" <</ El monto %endiente %or deducir se calcular7 disminu4endo del monto original de la in,ersi+n, determinado con5orme a lo dis%uesto en el inciso anterior, la cantidad que resulte de a%licar a este &ltimo monto los %or cientos m7!imos autori9ados %re,istos en los art6culos 3?, 3A, 3B, 3E 4 dem7s a%licables de esta -e4, seg&n corres%onda al bien de que se trate, sin que en ning&n caso se %ueda a%licar lo dis%uesto en el art6culo A1 de la -e4 del 1m%uesto /obre la $enta ,igente 'asta 1@@; o en el art6culo 220 de la -e4 citada ,igente 'asta el 31 de diciembre de 2013" Para e5ectos de este subinciso, se deber7 considerar la deducci+n %or meses com%letos, desde la 5ec'a en que 5ueron adquiridos 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del e:ercicio %or el que se determine la utilidad 5iscal" *uando el bien de que se trate 'a4a sido adquirido durante dic'o e:ercicio, la deducci+n se considerar7 %or meses com%letos, desde la 5ec'a de adquisici+n del bien 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del %eriodo en el que el bien 'a4a sido destinado a la o%eraci+n en cuesti+n en el re5erido e:ercicio"
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II.
En el caso del %rimer 4 &ltimo e:ercicio en el que se utilice el bien, el ,alor %romedio del mismo se determinar7 di,idiendo el resultado antes mencionado entre doce 4 el cociente se multi%licar7 %or el n&mero de meses en el que el bien 'a4a sido utili9ado en dic'os e:ercicios" El monto %endiente %or deducir calculado con5orme a este inciso de los bienes denominados en d+lares de los Estados Unidos de Am8rica se con,ertir7 a moneda nacional utili9ando el ti%o de cambio %ublicado en el Diario O5icial de la Federaci+n ,igente en el &ltimo d6a del &ltimo mes corres%ondiente a la %rimera mitad del e:ercicio en el que el bien 'a4a sido utili9ado" En el caso de que el Danco de 8!ico no 'ubiere %ublicado dic'o ti%o de cambio, se a%licar7 el &ltimo ti%o de cambio %ublicado" -a con,ersi+n a d+lares de los Estados Unidos de Am8rica a que se re5iere este %7rra5o, de los ,alores denominados en otras monedas e!tran:eras, se e5ectuar7 utili9ando el equi,alente en d+lares de los Estados Unidos de Am8rica de esta &ltima moneda de acuerdo con la tabla que mensualmente %ublique el Danco de 8!ico durante la %rimera semana de mes inmediato siguiente a aqu8l al que corres%onda" <<</ En ning&n caso el monto %endiente %or deducir ser7 in5erior a 10F del monto de adquisici+n de los bienes" *. -a %ersona residente en el %a6s %odr7 o%tar %or incluir gastos 4 cargos di5eridos en el ,alor de los acti,os utili9ados en la o%eraci+n de maquila" -as %ersonas residentes en el %a6s deber7n tener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la documentaci+n corres%ondiente en la que, en su caso, consten los ,alores %re,istos en los numerales 1 4 2 de la 5racci+n 1 de este art6culo" /e considerar7 que se cum%le con la obligaci+n de tener a dis%osici+n de las autoridades 5iscales la documentaci+n antes re5erida, cuando se %ro%orcione a dic'as autoridades, en su caso, dentro de los %la9os se=alados en las dis%osiciones 5iscales" El B"AF sobre el monto total de los costos 4 gastos de o%eraci+n de la o%eraci+n en cuesti+n, incurridos %or la %ersona residente en el %a6s, determinados de con5ormidad con las normas de in5ormaci+n 5inanciera, incluso los incurridos %or residentes en el e!tran:ero " e!ce%to %or lo siguiente: (. No se incluir7 el ,alor que corres%onda a la adquisici+n de mercanc6as, as6 como de materias %rimas, %roductos semiterminados o terminados, utili9ados en la o%eraci+n de maquila, que e5ect&en %or cuenta %ro%ia residentes en el e!tran:ero" ). -a deducci+n de in,ersiones de los acti,os 5i:os, gastos 4 cargos di5eridos %ro%iedad de la em%resa maquiladora, destinados a la o%eraci+n de maquila, se calcular7n a%licando lo dis%uesto en esta -e4" *. No deber7n considerarse los e5ectos de in5laci+n determinados en las normas de in5ormaci+n 5inanciera" +. No deber7n considerarse los gastos 5inancieros" ,. No deber7n considerarse los gastos e!traordinarios o no recurrentes de la o%eraci+n con5orme a las normas de in5ormaci+n 5inanciera" No se consideran gastos e!traordinarios aquellos res%ecto de los cuales se 'a4an creado reser,as 4 %ro,isiones en los t8rminos de las normas de in5ormaci+n 5inanciera 4 %ara los cuales la em%resa maquiladora cuente con 5ondos l6quidos e!%resamente destinados %ara e5ectuar su %ago" *uando los contribu4entes no 'ubiesen creado las reser,as 4 %ro,isiones citadas 4 %ara los cuales la em%resa maquiladora cuente con 5ondos l6quidos e!%resamente %ara e5ectuar su %ago, tam%oco considerar7n como gastos e!traordinarios los %agos que e5ect&en %or los conce%tos res%ecto de los cuales se debieron constituir las reser,as o %ro,isiones citadas" -os conce%tos a que se re5iere este numeral se deber7n considerar en su ,alor 'ist+rico sin actuali9aci+n %or in5laci+n, con e!ce%ci+n de lo dis%uesto en el numeral 2 de esta 5racci+n" Para los e5ectos de esta 5racci+n s+lo deber7n considerarse los gastos reali9ados en el e!tran:ero %or residentes en el e!tran:ero %or conce%to de ser,icios directamente relacionados con la o%eraci+n de maquila %or erogaciones reali9adas %or cuenta de la %ersona residente en
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el %a6s %ara cubrir obligaciones %ro%ias contra6das en territorio nacional, o erogaciones de gastos incurridos %or residentes en el e!tran:ero %or ser,icios %ersonales subordinados que se %resten en la o%eraci+n de maquila, cuando la estancia del %restador del ser,icio en territorio nacional sea su%erior a 1;3 d6as naturales, consecuti,os o no, en los &ltimos doce meses, en los t8rminos del art6culo 1A? de esta -e4" Para los e5ectos del c7lculo a que se re5iere el %7rra5o anterior, el monto de los gastos incurridos %or residentes en el e!tran:ero %or ser,icios %ersonales subordinados relacionados con la o%eraci+n de maquila, que se %resten o a%ro,ec'en en territorio nacional, deber7 com%render el total del salario %agado en el e:ercicio 5iscal de que se trate, inclu4endo cualesquiera de las %restaciones se=aladas en reglas de car7cter general que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria, otorgadas a la %ersona 56sica" *uando la %ersona 56sica %restadora del ser,icio %ersonal subordinado sea residente en el e!tran:ero, en lugar de a%licar lo dis%uesto en el %7rra5o anterior se %odr7 considerar en 5orma %ro%orcional los gastos re5eridos en el citado %7rra5o" Para obtener esta %ro%orci+n se multi%licar7 el monto total del salario %ercibido %or la %ersona 56sica en el e:ercicio 5iscal de que se trate, %or el cociente que resulte de di,idir el n&mero de d6as que 'a4a %ermanecido en territorio nacional dic'a %ersona entre 3BA" /e considerar7 como n&mero de d6as que la %ersona 56sica %ermanece en territorio nacional, aquellos en los que tenga una %resencia 56sica en el %a6s, as6 como los s7bados 4 domingos %or cada A d6as '7biles de estancia en territorio nacional, las ,acaciones cuando la %ersona 56sica de que se trate 'a4a %ermanecido en el %a6s %or m7s de 1;3 d6as en un %eriodo de 12 meses, las interru%ciones laborales de corta duraci+n, as6 como los %ermisos %or en5ermedad" -as %ersonas residentes en el %a6s que o%ten %or a%licar lo dis%uesto en esta 5racci+n %resentar7n ante las autoridades 5iscales, un escrito en el que mani5iesten que la utilidad 5iscal del e:ercicio, re%resent+ al menos la cantidad ma4or que resulte de a%licar lo dis%uesto en las 5racciones 1 4 11 de este art6culo, a m7s tardar dentro de los tres meses siguientes a la 5ec'a en que termine dic'o e:ercicio" -as em%resas con %rograma de maquila que a%liquen lo dis%uesto en este art6culo, deber7n %resentar anualmente ante las autoridades 5iscales, a m7s tardar en el mes de :unio del a=o de que se trate, declaraci+n in5ormati,a de sus o%eraciones de maquila en t8rminos de lo que estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" -a %ersona residente en el %a6s %odr7 obtener una resoluci+n %articular en los t8rminos del art6culo 3?#A del *+digo Fiscal de la Federaci+n en la que se con5irme que se cum%le con los art6culos 1E@ 4 1;0 de esta -e4" Dic'a resoluci+n %articular no ser7 necesaria %ara satis5acer los requerimientos de este art6culo" -as %ersonas residentes en el %a6s que 'a4an o%tado %or a%licar lo dis%uesto en el %resente art6culo quedar7n e!ce%tuadas de la obligaci+n de %resentar la declaraci+n in5ormati,a se=alada en la 5racci+n 2 del art6culo EB de esta -e4, &nicamente %or la o%eraci+n de maquila" -as %ersonas residentes en el %a6s que realicen, adem7s de la o%eraci+n de maquila a que se re5iere el art6culo 1;1 de la %resente -e4, acti,idades distintas a 8sta, %odr7n acogerse a lo dis%uesto en este art6culo &nicamente %or la o%eraci+n de maquila" A!"#$%&' (2*. No se considerar7 que tienen establecimiento %ermanente en el %a6s los residentes en el e!tran:ero que %ro%orcionen directa o indirectamente materias %rimas, maquinaria o equi%o, %ara reali9ar las acti,idades de maquila a tra,8s de em%resas con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue autori9ado %or la /ecretar6a de Econom6a, siem%re que dic'os residentes en el e!tran:ero no sean %artes relacionadas de la em%resa con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue de que se trate, ni de una %arte relacionada de dic'a em%resa" -o dis%uesto en el %resente art6culo ser7 a%licable siem%re que las em%resas con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue, %resenten anualmente ante las autoridades 5iscales, a m7s tardar en el mes de :unio del a=o de que se trate, declaraci+n in5ormati,a de las o%eraciones reali9adas a tra,8s de la em%resa maquiladora en la modalidad de albergue o de sus %artes relacionadas" -a in5ormaci+n a que se re5iere este %7rra5o se deber7 %resentar desglosada %or cada uno de los residentes en el e!tran:ero que reali9an acti,idades de maquila a tra,8s de la em%resa con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue" A las em%resas con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue que a%liquen lo dis%uesto en este art6culo, en ning&n caso les a%licar7 lo %re,isto en los art6culos 1;1 4 1;2 de esta -e4"
1B?
-as em%resas con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue deber7n cum%lir, adem7s de las obligaciones establecidas en este art6culo 4 en las dis%osiciones 5iscales 4 aduaneras, con lo siguiente: I. Obser,ar lo dis%uesto %or el quinto %7rra5o del art6culo 32#D del *+digo Fiscal de la Federaci+n, &nicamente res%ecto de las 5racciones 1, 11 4 111 del citado %rece%to legal" II. Presentar las siguientes declaraciones en los t8rminos 4 condiciones establecidas en las dis%osiciones 5iscales: ./ Anuales 4 mensuales de5initi,as de los im%uestos 5ederales a que est8n obligados, con inde%endencia de que en las mismas resulte o no cantidad a %agar" 0/ 1n5ormati,a de o%eraciones con terceros" $/ +dulo corres%ondiente a sus o%eraciones de comercio e!terior de la Declaraci+n 1n5ormati,a de Em%resas anu5actureras, aquiladoras 4 de /er,icios de E!%ortaci+n" *uando una em%resa con %rograma de maquila ba:o la modalidad de albergue incum%la con alguna de las obligaciones %re,istas en los incisos anteriores, el /er,icio de Administraci+n 0ributaria requerir7 a dic'a em%resa %ara que en un %la9o que no e!ceda de 30 d6as naturales aclare lo que a su derec'o con,enga sobre el incum%limiento 4 en caso de que no se subsane el mismo en el %la9o citado, se %roceder7 a la sus%ensi+n de dic'a em%resa en el Padr+n de 1m%ortadores a que se re5iere el art6culo A@, 5racci+n 1< de la -e4 Aduanera" -os residentes en el e!tran:ero que realicen acti,idades de maquila a tra,8s de la em%resa de maquila ba:o la modalidad de albergue, &nicamente %odr7n a%licar lo dis%uesto en este art6culo %or un %eriodo de ? a=os consecuti,os" A!"#$%&' (2+. *uando de con5ormidad con lo establecido en un tratado internacional en materia 5iscal celebrado %or 8!ico, las autoridades com%etentes del %a6s con el que se 'ubiese celebrado el tratado, realicen un a:uste a los %recios o montos de contra%restaciones de un contribu4ente residente de ese %a6s 4 siem%re que dic'o a:uste sea ace%tado %or las autoridades 5iscales me!icanas, la %arte relacionada residente en 8!ico %odr7 %resentar una declaraci+n com%lementaria en la que se re5le:e el a:uste corres%ondiente" Esta declaraci+n com%lementaria no com%utar7 dentro del l6mite establecido en el art6culo 32 del *+digo Fiscal de la Federaci+n" TTULO VII DE LOS ESTMULOS FISCALES CAPTULO I DE LAS CUENTAS PERSONALES DEL AHORRO A!"#$%&' (2,. -os contribu4entes a que se re5iere el 06tulo 1< de esta -e4, que e5ect&en de%+sitos en las cuentas %ersonales es%eciales %ara el a'orro, realicen %agos de %rimas de contratos de seguro que tengan como base %lanes de %ensiones relacionados con la edad, :ubilaci+n o retiro que al e5ecto autorice el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante dis%osiciones de car7cter general, o bien adquieran acciones de las sociedades de in,ersi+n que sean identi5icables en los t8rminos que tambi8n se=ale el re5erido +rgano desconcentrado mediante dis%osiciones de car7cter general, %odr7n restar el im%orte de dic'os de%+sitos, %agos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le a%licar6a la tari5a del art6culo 1A2 de esta -e4 de no 'aber e5ectuado las o%eraciones mencionadas, corres%ondiente al e:ercicio en que 8stos se e5ectuaron o al e:ercicio inmediato anterior, cuando se e5ect&en antes de que se %resente la declaraci+n res%ecti,a, de con5ormidad con las reglas que a continuaci+n se se=alan: I. El im%orte de los de%+sitos, %agos o adquisiciones a que se re5iere este art6culo no %odr7n e!ceder en el a=o de calendario de que se trate, del equi,alente a H1A2,000"00, considerando todos los conce%tos" -as acciones de las sociedades de in,ersi+n a que se re5iere este art6culo quedar7n en custodia de la sociedad de in,ersi+n a la que corres%ondan, no %udiendo ser ena:enadas a terceros, reembolsadas o recom%radas %or dic'a sociedad, antes de 'aber transcurrido un %la9o de cinco a=os contado a %artir de la 5ec'a de su adquisici+n, sal,o en el caso de 5allecimiento del titular de las acciones"
1BA
-as cantidades que se de%ositen en las cuentas %ersonales, se %aguen %or los contratos de seguros, o se in,iertan en acciones de las sociedades de in,ersi+n, a que se re5iere este art6culo, as6 como los intereses, reser,as, sumas o cualquier cantidad que obtengan %or conce%to de di,idendos, ena:enaci+n de las acciones de las sociedades de in,ersi+n, indemni9aciones o %r8stamos que deri,en de esas cuentas, de los contratos res%ecti,os o de las acciones de las sociedades de in,ersi+n, deber7n considerarse, como ingresos acumulables del contribu4ente en su declaraci+n corres%ondiente al a=o de calendario en que sean recibidas o retiradas de su cuenta %ersonal es%ecial %ara el a'orro, del contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de in,ersi+n de la que se 'a4an adquirido las acciones" En ning&n caso la tasa a%licable a las cantidades acumulables en los t8rminos de esta 5racci+n ser7 ma4or que la tasa de im%uesto que 'ubiera corres%ondido al contribu4ente en el a=o en que se e5ectu+ los de%+sitos, los %agos de la %rima o la adquisici+n de las acciones, de no 'aberlos recibido" En los casos de 5allecimiento del titular de la cuenta es%ecial %ara el a'orro, del asegurado o del adquirente de las acciones, a que se re5iere este art6culo, el bene5iciario designado o 'eredero estar7 obligado a acumular a sus ingresos, los retiros que e5ect&e de la cuenta, contrato o sociedad de in,ersi+n, seg&n sea el caso" -as %ersonas que 'ubieran contra6do matrimonio ba:o r8gimen de sociedad con4ugal, %odr7n considerar la cuenta es%ecial o la in,ersi+n en acciones a que se re5iere este art6culo, como de ambos c+n4uges en la %ro%orci+n que les corres%onda, o bien de uno solo de ellos, en cu4o caso los de%+sitos, in,ersiones 4 retiros se considerar7n en su totalidad de dic'as %ersonas" Esta o%ci+n se deber7 e:ercer %ara cada cuenta o in,ersi+n al momento de su a%ertura o reali9aci+n 4 no %odr7 ,ariarse" -os contribu4entes que realicen %agos de %rimas de contratos de seguro que tengan como base %lanes de %ensiones relacionados con la edad, :ubilaci+n o retiro 4 adem7s aseguren la ,ida del contratante, no %odr7n e5ectuar la deducci+n a que se re5iere el %rimer %7rra5o de este art6culo %or la %arte de la %rima que corres%onda al com%onente de ,ida" -a instituci+n de seguros deber7 desglosar en el contrato de seguro res%ecti,o la %arte de la %rima que cubre el seguro de ,ida" A la cantidad que %ague la instituci+n de seguros a los bene5iciarios designados o a los 'erederos como consecuencia del 5allecimiento del asegurado se le dar7 el tratamiento que establece el art6culo @3, 5racci+n 221, %rimer %7rra5o de esta -e4 %or la %arte que corres%onde al seguro de ,ida" -as instituciones de seguros que e5ect&en %agos %ara cubrir la %rima que corres%onda al com%onente de ,ida con cargo a los 5ondos constituidos %ara cubrir la %ensi+n, :ubilaci+n o retiro del asegurado, deber7n retener como %ago %ro,isional el im%uesto que resulte en los t8rminos del art6culo 1?A de esta -e4" CAPTULO II DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A PERSONAS QUE PADE9CAN DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES A!"#$%&' (2-. El %atr+n que contrate a %ersonas que %ade9can disca%acidad motri9 4 que %ara su%erarla requieran usar %ermanentemente %r+tesis, muletas o sillas de ruedas> mental> auditi,a o de lengua:e, en un oc'enta %or ciento o m7s de la ca%acidad normal o trat7ndose de in,identes, %odr7 deducir de sus ingresos, un monto equi,alente al 100F del im%uesto sobre la renta de estos traba:adores retenido 4 enterado con5orme al *a%6tulo 1 del 06tulo 1< de esta -e4, siem%re 4 cuando el %atr+n est8 cum%liendo res%ecto de dic'os traba:adores con la obligaci+n contenida en el art6culo 12 de la -e4 del /eguro /ocial 4 adem7s obtenga del 1nstituto e!icano del /eguro /ocial el certi5icado de disca%acidad del traba:ador" /e otorgar7 un est6mulo 5iscal a quien contrate adultos ma4ores, consistente en el equi,alente al 2A F del salario e5ecti,amente %agado a las %ersonas de BA a=os 4 m7s" Para estos e5ectos, se deber7 considerar la totalidad del salario que sir,a de base %ara calcular, en el e:ercicio que corres%onda, las retenciones del im%uesto sobre la renta del traba:ador de que se trate, en los t8rminos del art6culo @B de esta -e4" CAPTULO III DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DE INMUEBLES A!"#$%&' (21. *on el %ro%+sito de 5omentar la in,ersi+n inmobiliaria en el %a6s, se les dar7 el tratamiento 5iscal establecido en el art6culo 1;; de esta -e4 a los 5ideicomisos que se dediquen a la adquisici+n o construcci+n de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisici+n del derec'o a
II.
1BB
%ercibir ingresos %ro,enientes del arrendamiento de dic'os bienes, as6 como a otorgar 5inanciamiento %ara esos 5ines, cuando se cum%lan los requisitos siguientes: I. (ue el 5ideicomiso se 'a4a constituido o se constitu4a de con5ormidad con las le4es me!icanas 4 la 5iduciaria sea una instituci+n de cr8dito residente en 8!ico autori9ada %ara actuar como tal en el %a6s" II. (ue el 5in %rimordial del 5ideicomiso sea la adquisici+n o construcci+n de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o la adquisici+n del derec'o a %ercibir ingresos %ro,enientes del arrendamiento de dic'os bienes, as6 como otorgar 5inanciamiento %ara esos 5ines con garant6a 'i%otecaria de los bienes arrendados" III. (ue al menos el E0F del %atrimonio del 5ideicomiso est8 in,ertido en los bienes inmuebles, los derec'os o cr8ditos a los que se re5iere la 5racci+n anterior 4 el remanente se in,ierta en ,alores a cargo del .obierno Federal inscritos en el $egistro Nacional de <alores o en acciones de sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda" IV. (ue los bienes inmuebles que se constru4an o adquieran se destinen al arrendamiento 4 no se ena:enen antes de 'aber transcurrido al menos cuatro a=os contados a %artir de la terminaci+n de su construcci+n o de su adquisici+n, res%ecti,amente" -os bienes inmuebles que se ena:enen antes de cum%lirse dic'o %la9o no tendr7n el tratamiento 5iscal %re5erencial establecido en el art6culo 1;; de esta -e4" V. (ue la 5iduciaria emita certi5icados de %artici%aci+n %or los bienes que integren el %atrimonio del 5ideicomiso 4 que dic'os certi5icados se coloquen en el %a6s entre el gran %&blico in,ersionista o bien, sean adquiridos %or un gru%o de in,ersionistas integrado %or al menos die9 %ersonas, que no sean %artes relacionadas entre s6, en el que ninguna de ellas en lo indi,idual sea %ro%ietaria de m7s del 20F de la totalidad de los certi5icados de %artici%aci+n emitidos" VI. (ue la 5iduciaria distribu4a entre los tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n cuando menos una ,e9 al a=o, a m7s tardar el 1A de mar9o, al menos el @AF del resultado 5iscal del e:ercicio inmediato anterior generado %or los bienes integrantes del %atrimonio del 5ideicomiso" VII. (ue cuando la 5iduciaria esti%ule en los contratos o con,enios de arrendamiento que %ara determinar el monto de las contra%restaciones se inclu4an montos ,ariables o re5eridos a %orcenta:es, e!ce%to en los casos en que la contra%restaci+n se determine en 5unci+n de un %orcenta:e 5i:o de las ,entas del arrendatario, estos conce%tos no %odr7n e!ceder del AF del monto total de los ingresos anuales %or conce%to de rentas del 5ideicomiso" VIII. (ue se encuentre inscrito en el $egistro de Fideicomisos dedicados a la adquisici+n o construcci+n de inmuebles, de con5ormidad con las reglas que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" A!"#$%&' (22. -os 5ideicomisos que cum%lan con los requisitos establecidos en el art6culo 1;E de esta -e4, estar7n a lo siguiente: I. El 5iduciario determinar7 en los t8rminos del 06tulo 11 de esta -e4, el resultado 5iscal del e:ercicio deri,ado de los ingresos que generen los bienes, derec'os, cr8ditos o ,alores que integren el %atrimonio del 5ideicomiso" II. El resultado 5iscal del e:ercicio se di,idir7 entre el n&mero de certi5icados de %artici%aci+n que 'a4a emitido el 5iduciario %or el 5ideicomiso %ara determinar el monto del resultado 5iscal corres%ondiente a cada uno de los re5eridos certi5icados en lo indi,idual" III. No se tendr7 la obligaci+n de reali9ar los %agos %ro,isionales del im%uesto sobre la renta a los que se re5iere el art6culo 1? de esta -e4" IV. El 5iduciario deber7 retener a los tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n el im%uesto sobre la renta %or el resultado 5iscal que les distribu4a a%licando la tasa del art6culo @ de esta -e4, sobre el monto distribuido de dic'o resultado, sal,o que los tenedores que los reciban est8n e!entos del %ago del im%uesto sobre la renta %or ese ingreso"
1BE
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
*uando los certi5icados de %artici%aci+n est8n colocados entre el gran %&blico in,ersionista, ser7 el intermediario 5inanciero que tenga en de%+sito los citados certi5icados quien deber7 'acer la retenci+n del im%uesto a que se re5iere el %7rra5o anterior 4 el 5iduciario quedar7 rele,ado de la obligaci+n de reali9ar tal retenci+n" -os tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n que sean residentes en 8!ico o residentes en el e!tran:ero que tengan establecimiento %ermanente en el %a6s acumular7n el resultado 5iscal que les distribu4a el 5iduciario o el intermediario 5inanciero %ro,enientes de los bienes, derec'os, cr8ditos o ,alores que integren el %atrimonio del 5ideicomiso emisor de dic'os certi5icados, sin deducir el im%uesto retenido %or ellos, 4 las ganancias que obtengan %or la ena:enaci+n de los citados certi5icados, sal,o que est8n e!entos del %ago del im%uesto %or dic'as ganancias, 4 %odr7n acreditar el im%uesto que se les retenga %or dic'o resultado 4 ganancias, contra el im%uesto sobre la renta que causen en el e:ercicio en que se les distribu4a o las obtengan" -as %ersonas 56sicas residentes en 8!ico considerar7n que el resultado 5iscal distribuido corres%onde a los ingresos a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 11? de esta -e4" -a retenci+n que se 'aga a los tenedores de certi5icados de %artici%aci+n que sean residentes en el e!tran:ero se considerar7 como %ago de5initi,o del im%uesto" -os 5ondos de %ensiones 4 :ubilaciones a los que se re5iere el art6culo 1A3 de esta -e4 que adquieran los certi5icados de %artici%aci+n %odr7n a%licar la e!enci+n concedida en dic'o art6culo a los ingresos que reciban %ro,enientes de los bienes, derec'os, cr8ditos 4 ,alores que integren el %atrimonio del 5ideicomiso emisor de los re5eridos certi5icados 4 a la ganancia de ca%ital que obtengan %or la ena:enaci+n de ellos" *uando se ena:ene alguno de los bienes inmuebles 5ideicomitidos antes de 'aber transcurrido el %eriodo m6nimo al que se re5iere la 5racci+n 1< del art6culo 1;E de esta -e4, la 5iduciaria deber7 %agar, dentro de los quince d6as siguientes al de la ena:enaci+n, el im%uesto %or la ganancia que se obtenga en dic'a ena:enaci+n, que resulte de a%licar la tasa del art6culo @ de esta -e4 al monto de dic'a ganancia determinado en los t8rminos del *a%6tulo 1< del 06tulo 1< de esta -e4, %or cuenta de los tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n, sin identi5icarlos, 4 este im%uesto ser7 acreditable %ara los tenedores a los cuales la 5iduciaria les distribu4a dic'a ganancia, siem%re que 8sta sea acumulable %ara ellos, sin que se les deba retener el im%uesto %or la distribuci+n de esa ganancia" *uando el resultado 5iscal del e:ercicio deri,ado de los ingresos que generen los bienes 5ideicomitidos sea ma4or al monto distribuido del mismo a los tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n 'asta el 1A de mar9o del a=o inmediato %osterior, la 5iduciaria deber7 %agar el im%uesto %or la di5erencia, a%licando la tasa del art6culo @ de esta -e4, a esa di5erencia, %or cuenta de los tenedores de los re5eridos certi5icados, sin identi5icarlos, dentro de los quince d6as siguientes a esa 5ec'a, 4 el im%uesto %agado ser7 acreditable %ara los tenedores de dic'os certi5icados que reciban %osteriormente los ingresos %ro,enientes de la citada di5erencia, siem%re que sea acumulable %ara ellos, sin que se les deba retener el im%uesto %or la distribuci+n de dic'a di5erencia" -os tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n causar7n el im%uesto sobre la renta %or la ganancia que obtengan en la ena:enaci+n de dic'os certi5icados, que resulte de restar al ingreso que %erciban en la ena:enaci+n, el costo %romedio %or certi5icado de cada uno de los certi5icados que se ena:enen" El costo %romedio %or certi5icado de %artici%aci+n se determinar7 inclu4endo en su c7lculo a todos los certi5icados del mismo 5ideicomiso emisor que tenga el ena:enante a la 5ec'a de la ena:enaci+n, aun cuando no ena:ene a todos ellos" El c7lculo del costo %romedio %or certi5icado de %artici%aci+n se 'ar7 di,idiendo el costo com%robado de adquisici+n de la totalidad de los re5eridos certi5icados del mismo 5ideicomiso emisor que tenga el ena:enante a la 5ec'a de la ena:enaci+n, actuali9ado desde el mes de su
1B;
X.
XI.
adquisici+n 'asta el mes de la ena:enaci+n, entre el n&mero total de dic'os certi5icados %ro%iedad del ena:enante" *uando el ena:enante no ena:ene la totalidad de los certi5icados de %artici%aci+n de un mismo 5ideicomiso emisor que tenga a la 5ec'a de la ena:enaci+n, los certi5icados que no 'a4a ena:enado tendr7n como costo com%robado de adquisici+n en el c7lculo del costo %romedio %or certi5icado que se 'aga en ena:enaciones subsecuentes en los t8rminos de esta 5racci+n, el costo %romedio %or certi5icado de %artici%aci+n determinado con5orme al c7lculo e5ectuado en la ena:enaci+n inmediata anterior 4 como 5ec'a de adquisici+n la de esta &ltima ena:enaci+n" El adquiriente de los certi5icados de %artici%aci+n deber7 retener al ena:enante el 10F del ingreso bruto que %erciba %or ellos, sin deducci+n alguna, %or conce%to del im%uesto sobre la renta, sal,o que el ena:enante sea %ersona moral residente en 8!ico o est8 e!ento del %ago del im%uesto %or los ingresos que reciba %ro,enientes de los bienes, derec'os, cr8ditos o ,alores que integren el %atrimonio del 5ideicomiso emisor de los certi5icados" *uando la 5iduciaria entregue a los tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n una cantidad ma4or al resultado 5iscal del e:ercicio generado %or los bienes 5ideicomitidos, la di5erencia se considerar7 como reembolso de ca%ital 4 disminuir7 el costo com%robado de adquisici+n de dic'os certi5icados que tengan los tenedores que la reciban, actuali9ando el monto de dic'a di5erencia desde el mes en que se entregue 'asta el mes en que el tenedor ena:ene %arcial o totalmente los certi5icados que tenga en la ena:enaci+n inmediata %osterior a la entrega que realice" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, el 5iduciario lle,ar7 una cuenta en la que registre los reembolsos de ca%ital 4 deber7 dar a los tenedores de los certi5icados de %artici%aci+n una constancia %or los reembolsos que reciban, sal,o que se trate de certi5icados de %artici%aci+n colocados entre el gran %&blico in,ersionista" *uando los certi5icados de %artici%aci+n est8n colocados entre el gran %&blico in,ersionista 4 se ena:enen a tra,8s de los mercados reconocidos a los que se re5ieren las 5racciones 1 4 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n, estar7n e!entos del %ago del im%uesto sobre la renta los residentes en el e!tran:ero que no tengan establecimiento %ermanente en el %a6s 4 las %ersonas 56sicas residentes en 8!ico %or la ganancia que obtengan en la ena:enaci+n de dic'os certi5icados que realicen a tra,8s de esos mercados" -as %ersonas que actuando como 5ideicomitentes a%orten bienes inmuebles al 5ideicomiso 4 reciban certi5icados de %artici%aci+n %or el ,alor total o %arcial de dic'os bienes, %odr7n di5erir el %ago del im%uesto sobre la renta causado %or la ganancia obtenida en la ena:enaci+n de esos bienes reali9ada en la a%ortaci+n que realicen al 5ideicomiso, que corres%onda a cada uno de los certi5icados de %artici%aci+n que reciban %or los mismos 'asta el momento en que ena:enen cada uno de dic'os certi5icados, actuali9ando el monto del im%uesto causado corres%ondiente a cada certi5icado que se ena:ene %or el %eriodo com%rendido desde el mes de la a%ortaci+n de los bienes inmuebles al 5ideicomiso 'asta el mes en que se ena:enen los certi5icados" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto se calcular7 a%licando la tasa del art6culo @ de esta -e4 al monto de la ganancia obtenida en la ena:enaci+n de los bienes inmuebles 4 deber7 %agarse dentro de los quince d6as siguientes a la ena:enaci+n de los certi5icados de %artici%aci+n corres%ondientes" -a ganancia obtenida %or la ena:enaci+n de los bienes inmuebles reali9ada en la a%ortaci+n de los 5ideicomitentes al 5ideicomiso corres%ondiente a cada uno de los certi5icados de %artici%aci+n recibidos %or esos bienes se determinar7 en los t8rminos de esta -e4, considerando como %recio de ena:enaci+n de dic'os bienes el ,alor que se les 'a4a dado en el acta de emisi+n de los re5eridos certi5icados 4 di,idiendo la ganancia que resulte, entre el n&mero de certi5icados de %artici%aci+n que se obtenga de di,idir dic'o ,alor entre el ,alor nominal que tenga el certi5icado de %artici%aci+n en lo indi,idual" El di5erimiento del %ago del im%uesto a que se re5iere esta 5racci+n terminar7 cuando el 5iduciario ena:ene los bienes inmuebles 4 el 5ideicomitente que los 'a4a a%ortado deber7 %agarlo dentro de los quince d6as siguientes a aqu8l en que se realice la ena:enaci+n de dic'os bienes" Para los contribu4entes del 06tulo 11 de esta -e4 ser7 acumulable la ganancia en el e:ercicio en que ena:enen los certi5icados o la 5iduciaria ena:ene los bienes 5ideicomitidos, actuali9ando su
1B@
monto %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se a%ortaron los bienes al 5ideicomiso 'asta el mes en que se ena:enaron los certi5icados o los bienes inmuebles, 4 el im%uesto %agado con5orme a lo dis%uesto en esta 5racci+n se considerar7 como %ago %ro,isional del im%uesto de dic'o e:ercicio" -os 5ideicomitentes que reciban certi5icados de %artici%aci+n %or su a%ortaci+n de bienes inmuebles al 5ideicomiso, tendr7n como costo com%robado de adquisici+n de cada uno de esos certi5icados el monto que resulte de di,idir el ,alor que se les 'a4a dado a dic'os bienes inmuebles en el acta de emisi+n de los re5eridos certi5icados entre el n&mero de certi5icados que se obtenga de di,idir dic'o ,alor de entre el ,alor nominal que tenga el certi5icado de %artici%aci+n en lo indi,idual 4 como 5ec'a de adquisici+n la 5ec'a en que los reciban %or la citada a%ortaci+n" -a ganancia deri,ada de la ena:enaci+n de los certi5icados a que se re5iere este %7rra5o se determinar7 en los t8rminos de la 5racci+n <11 de este mismo art6culo" XII. *uando los 5ideicomitentes a%orten bienes inmuebles al 5ideicomiso que sean arrendados de inmediato a dic'os 5ideicomitentes %or el 5iduciario, %odr7n di5erir el %ago del im%uesto sobre la renta causado %or la ganancia obtenida en la ena:enaci+n de los bienes 'asta el momento en que termine el contrato de arrendamiento, siem%re 4 cuando no tenga un %la9o ma4or a die9 a=os, o el momento en que el 5iduciario ena:ene los bienes inmuebles a%ortados, lo que suceda %rimero" Al terminarse el contrato de arrendamiento o ena:enarse los bienes inmuebles %or el 5iduciario se %agar7 el im%uesto causado %or la ganancia que resulte de a%licar la tasa del art6culo @ de esta -e4 al monto actuali9ado de dic'a ganancia %or el %eriodo transcurrido desde el mes en que se a%ortaron los bienes al 5ideicomiso 'asta el mes en que se termine el contrato de arrendamiento o se ena:enen los bienes %or el 5iduciario" CAPTULO IV DE LOS ESTMULOS FISCALES A LA PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN CINEMATOGR=FICA Y TEATRAL NACIONAL A!"#$%&' (23. /e otorga un est6mulo 5iscal a los contribu4entes del im%uesto sobre la renta, consistente en a%licar un cr8dito 5iscal equi,alente al monto que, en el e:ercicio 5iscal de que se trate, a%orten a %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n cinematogr75ica nacional o en la distribuci+n de %el6culas cinematogr75icas nacionales, contra el im%uesto sobre la renta que tengan a su cargo en el e:ercicio en el que se determine el cr8dito" Este cr8dito 5iscal no ser7 acumulable %ara e5ectos del im%uesto sobre la renta" En ning&n caso, el est6mulo %odr7 e!ceder del 10F del im%uesto sobre la renta causado en el e:ercicio inmediato anterior al de su a%licaci+n" *uando dic'o cr8dito sea ma4or al im%uesto sobre la renta que tengan a su cargo en el e:ercicio 5iscal en el que se a%lique el est6mulo, los contribu4entes %odr7n acreditar la di5erencia que resulte contra el im%uesto sobre la renta que tengan a su cargo en los die9 e:ercicios siguientes 'asta agotarla" Para los e5ectos de este art6culo, se considerar7n como %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n cinematogr75ica nacional, las in,ersiones en territorio nacional, destinadas es%ec65icamente a la reali9aci+n de una %el6cula cinematogr75ica a tra,8s de un %roceso en el que se con:ugan la creaci+n 4 reali9aci+n cinematogr75ica, as6 como los recursos 'umanos, materiales 4 5inancieros necesarios %ara dic'o ob:eto" Asimismo, se considerar7n %ro4ectos de in,ersi+n en la distribuci+n de %el6culas cinematogr75icas nacionales, la %ro%uesta de acciones, acti,idades 4 estrategias destinadas a distribuir %el6culas cinematogr75icas nacionales con m8ritos art6sticos, tanto en circuitos comerciales como no comerciales, as6 como aqu8llas que estimulen la 5ormaci+n de %&blicos e incenti,en la circulaci+n de la %roducci+n cinematogr75ica nacional" Para la a%licaci+n del est6mulo 5iscal a que se re5iere el %resente art6culo, se estar7 a lo siguiente: I. /e crear7 un *omit8 1nterinstitucional que estar7 5ormado %or un re%resentante del *onse:o Nacional %ara la *ultura 4 las Artes, uno del 1nstituto e!icano de *inematogra56a 4 uno de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, quien %residir7 el *omit8 1nterinstitucional 4 tendr7 ,oto de calidad" II. El monto total del est6mulo a distribuir entre los as%irantes del bene5icio, no e!ceder7 de BA0 millones de %esos %or cada e:ercicio 5iscal %ara los %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n cinematogr75ica nacional ni de A0 millones de %esos %or cada e:ercicio 5iscal %ara los %ro4ectos de in,ersi+n en la distribuci+n de %el6culas cinematogr75icas nacionales" -as cantidades se=aladas en el %7rra5o anterior se di,idir7n en montos iguales %ara ser distribuidas en dos %eriodos durante el e:ercicio 5iscal"
1E0
En el caso de los %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n cinematogr75ica nacional el monto del est6mulo no e!ceder7 de 20 millones de %esos %or cada contribu4ente 4 %ro4ecto de in,ersi+n" 0rat7ndose de los %ro4ectos de in,ersi+n %ara la distribuci+n de %el6culas cinematogr75icas nacionales, el est6mulo no e!ceder7 de dos millones de %esos %or cada contribu4ente 4 %ro4ecto de in,ersi+n" En el caso de que dos o m7s contribu4entes distribu4an una misma %el6cula cinematogr75ica nacional, el *omit8 1nterinstitucional %odr7 otorgar el mismo monto citado s+lo a dos de los contribu4entes" IV. El *omit8 1nterinstitucional %ublicar7 a m7s tardar el &ltimo d6a de 5ebrero de cada e:ercicio 5iscal, el monto del est6mulo distribuido durante el e:ercicio anterior, as6 como los contribu4entes bene5iciados 4 los %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n cinematogr75ica nacional 4 de distribuci+n de %el6culas cinematogr75icas nacionales %or los cuales 5ueron merecedores de este bene5icio" V. -os contribu4entes deber7n cum%lir lo dis%uesto en las reglas generales que %ara el otorgamiento del est6mulo %ublique el *omit8 1nterinstitucional" A!"#$%&' (34. /e otorga un est6mulo 5iscal a los contribu4entes del im%uesto sobre la renta, consistente en a%licar un cr8dito 5iscal equi,alente al monto que, en el e:ercicio 5iscal de que se trate, a%orten a %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n teatral nacional, contra el im%uesto sobre la renta del e:ercicio 4 de los %agos %ro,isionales del mismo e:ercicio, causado en el e:ercicio en el que se determine el cr8dito" Este cr8dito 5iscal no ser7 acumulable %ara e5ectos del im%uesto sobre la renta" En ning&n caso el est6mulo %odr7 e!ceder del 10F del im%uesto sobre la renta causado en el e:ercicio inmediato anterior al de su a%licaci+n" *uando el cr8dito a que se re5iere el %7rra5o anterior sea ma4or al im%uesto sobre la renta causado en el e:ercicio en el que se a%lique el est6mulo, los contribu4entes %odr7n a%licar la di5erencia que resulte contra el im%uesto sobre la renta causado en los die9 e:ercicios siguientes 'asta agotarla" Para los e5ectos de este art6culo, se considerar7n como %ro4ectos de in,ersi+n en la %roducci+n teatral nacional, las in,ersiones en territorio nacional, destinadas es%ec65icamente al monta:e de obras dram7ticas a tra,8s de un %roceso en el que se con:ugan la creaci+n 4 reali9aci+n teatral, as6 como los recursos 'umanos, materiales 4 5inancieros necesarios %ara dic'o ob:eto" Para la a%licaci+n del est6mulo 5iscal a que se re5iere el %resente art6culo, se estar7 a lo siguiente: I. /e crear7 un *omit8 1nterinstitucional que estar7 5ormado %or un re%resentante del *onse:o Nacional %ara la *ultura 4 las Artes, uno del 1nstituto Nacional de Dellas Artes 4 -iteratura 4 uno de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico, quien %residir7 el *omit8 4 tendr7 ,oto de calidad" II. El monto total del est6mulo 5iscal a distribuir entre los as%irantes del bene5icio no e!ceder7 de A0 millones de %esos %or cada e:ercicio 5iscal ni de 2 millones de %esos %or cada contribu4ente 4 %ro4ecto de in,ersi+n en la %roducci+n teatral nacional" III. El *omit8 1nterinstitucional a que se re5iere la 5racci+n 1 de este art6culo %ublicar7 a m7s tardar el &ltimo d6a de 5ebrero de cada e:ercicio 5iscal, el monto del est6mulo 5iscal distribuido durante el e:ercicio anterior, as6 como los contribu4entes bene5iciados 4 los %ro4ectos %or los cuales 5ueron merecedores de dic'o bene5icio" IV. -os contribu4entes deber7n cum%lir lo dis%uesto en las reglas generales que %ara el otorgamiento del est6mulo %ublique el *omit8 1nterinstitucional a que se re5iere la 5racci+n 1 de este art6culo" CAPTULO V DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA CONSTRUCCIN Y ENA8ENACIN DE DESARROLLOS INMOBILIARIOS A!"#$%&' (3(. -os contribu4entes que se dediquen a la construcci+n 4 ena:enaci+n de desarrollos inmobiliarios, %odr7n o%tar %or deducir el costo de adquisici+n de los terrenos en el e:ercicio en el que los adquieran, siem%re que cum%lan con lo siguiente: I. (ue los terrenos sean destinados a la construcci+n de desarrollos inmobiliarios, %ara su ena:enaci+n"
III.
1E1
(ue los ingresos acumulables corres%ondientes %ro,engan de la reali9aci+n de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un oc'enta 4 cinco %or ciento" 0rat7ndose de contribu4entes que inicien o%eraciones, %odr7n e:ercer la o%ci+n a que se re5iere este art6culo, siem%re que los ingresos acumulables corres%ondientes a dic'o e:ercicio %ro,engan de la reali9aci+n de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un oc'enta 4 cinco %or ciento 4 cum%lan con los dem7s requisitos que se establecen en este art6culo" III. (ue al momento de la ena:enaci+n del terreno, se considere ingreso acumulable el ,alor total de la ena:enaci+n del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se re5iere el art6culo 1;, 5racci+n 1< de esta -e4" *uando la ena:enaci+n del terreno se e5ect&e en cualquiera de los e:ercicios siguientes a aquel en el que se e5ectu+ la deducci+n a que se re5iere este art6culo, se considerar7 adicionalmente como ingreso acumulable un monto equi,alente al 3F del monto deducido con5orme a este art6culo, en cada uno de los e:ercicios que transcurran desde el e:ercicio en el que se adquiri+ el terreno 4 'asta el e:ercicio inmediato anterior a aquel en el que se ena:ene el mismo" Para los e5ectos de este %7rra5o, el monto deducido con5orme a este art6culo se actuali9ar7 multi%lic7ndolo %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que se dedu:o el terreno 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que se acumule el 3F a que se re5iere este %7rra5o" IV. (ue el costo de adquisici+n de los terrenos no se inclu4a en la estimaci+n de los costos directos e indirectos a que se re5iere el art6culo 30 de esta -e4" V. (ue en la escritura %&blica en la que conste la adquisici+n de dic'os terrenos, se asiente la in5ormaci+n que estable9ca el $eglamento de esta -e4" -os contribu4entes que no 'a4an ena:enado el terreno des%u8s del tercer e:ercicio inmediato %osterior al que 5ue adquirido, deber7 considerar como ingreso acumulable, el costo de adquisici+n de dic'o terreno, actuali9ado %or el %eriodo trascurrido desde la 5ec'a de adquisici+n del terreno 4 'asta el &ltimo d6a del mes en que se acumule el ingreso" -os contribu4entes que a%liquen lo dis%uesto en este art6culo, lo deber7n 'acer res%ecto de todos sus terrenos que 5ormen %arte de su acti,o circulante, %or un %eriodo m6nimo de A a=os contados a %artir del e:ercicio en el que e:er9an la o%ci+n a que se re5iere este art6culo" CAPTULO VI DE LA PROMOCIN DE LA INVERSIN EN CAPITAL DE RIESGO EN EL PAS A!"#$%&' (3). Para %romo,er la in,ersi+n en ca%ital de riesgo en el %a6s, se les dar7 el tratamiento 5iscal establecido en el art6culo 1@3 de esta -e4 a las %ersonas que in,iertan en acciones emitidas %or sociedades me!icanas residentes en 8!ico no listadas en bolsa al momento de la in,ersi+n, as6 como en %r8stamos otorgados a estas sociedades %ara 5inanciarlas, a tra,8s de los 5ideicomisos en los que se cum%lan los requisitos siguientes: I. (ue el 5ideicomiso se constitu4a de con5ormidad con las le4es me!icanas 4 la 5iduciaria sea una instituci+n de cr8dito residente en 8!ico %ara actuar como tal en el %a6s" II. (ue el 5in %rimordial del 5ideicomiso sea in,ertir en el ca%ital de sociedades me!icanas residentes en 8!ico no listadas en bolsa al momento de la in,ersi+n 4 %artici%ar en su conse:o de administraci+n %ara %romo,er su desarrollo, as6 como otorgarles 5inanciamiento" III. (ue al menos el ;0F del %atrimonio del 5ideicomiso est8 in,ertido en las acciones que integren la in,ersi+n en el ca%ital o en 5inanciamiento otorgados a las sociedades %romo,idas a las que se re5iere la 5racci+n 11 anterior 4 el remanente se in,ierta en ,alores a cargo del .obierno Federal inscritos en el $egistro Nacional de <alores o en acciones de sociedades de in,ersi+n en instrumentos de deuda" IV. (ue las acciones de las sociedades %romo,idas que se adquieran no se ena:enen antes de 'aber transcurrido al menos un %eriodo de dos a=os contado a %artir de la 5ec'a de su adquisici+n" V. (ue el 5ideicomiso tenga una duraci+n m7!ima de 10 a=os"
II.
1E2
Deber7 distribuirse al menos el ;0F de los ingresos que reciba el 5ideicomiso en el a=o a m7s tardar dos meses des%u8s de terminado el a=o" VI. (ue se cum%lan los requisitos que mediante reglas de car7cter general estable9ca el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" A!"#$%&' (3*. -as %ersonas que in,iertan en ca%ital de riesgo a tra,8s de los 5ideicomisos a los que se re5iere el art6culo 1@2 de esta -e4, estar7n a lo siguiente: I. *ausar7n el im%uesto en los t8rminos de los 06tulos 11, 1<, o < de esta -e4, seg&n les corres%onda, %or los ingresos que les entregue la instituci+n 5iduciaria %ro,enientes de las acciones 4 ,alores que integran el %atrimonio del 5ideicomiso o que deri,en de la ena:enaci+n de ellos, as6 como los %ro,enientes de los 5inanciamientos otorgados a las sociedades %romo,idas" II. -a instituci+n 5iduciaria deber7 lle,ar una cuenta %or cada ti%o de ingreso que reciba %ro,eniente de las acciones 4 los ,alores, as6 como de los que deri,en de la ena:enaci+n de ellos, 4 los que %ro,engan de los 5inanciamientos otorgados a las sociedades %romo,idas" En una cuenta registrar7 los di,idendos que reciba %or las acciones> en otra registrar7 los intereses que reciba %or los ,alores 4 las ganancias obtenidas en su ena:enaci+n> en otra registrar7 los intereses que reciba %or los 5inanciamientos otorgados a las sociedades %romo,idas, 4 en otra m7s registrar7 las ganancias que se obtengan %or la ena:enaci+n de las acciones" *ada una de las cuentas a las que se re5iere el %7rra5o anterior se incrementar7 con los ingresos corres%ondientes a ella que reciba la instituci+n 5iduciaria 4 se disminuir7 con los ingresos que dic'a instituci+n les entregue a los 5ideicomisarios %ro,enientes de la misma" III. -a instituci+n 5iduciaria tambi8n deber7 lle,ar una cuenta %or cada una de las %ersonas que %artici%en como 5ideicomitentes 4 5ideicomisarios en el 5ideicomiso, en las que registre las a%ortaciones e5ectuadas %or cada una de ellas en lo indi,idual al 5ideicomiso" -a cuenta de cada %ersona se incrementar7 con las a%ortaciones e5ectuadas %or ella al 5ideicomiso 4 se disminuir7 con los reembolsos de dic'as a%ortaciones que la instituci+n 5iduciaria le entregue" El saldo que tenga cada una de estas cuentas al 31 de diciembre de cada a=o, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en que se e5ect&o la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes de diciembre del a=o de que se trate" *uando se e5ect&en a%ortaciones o reembolsos de ca%ital, con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a esa 5ec'a se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en el que se %ague la a%ortaci+n o el reembolso, seg&n corres%onda" IV. *uando los 5ideicomisarios sean %ersonas 56sicas residentes en el %a6s o %ersonas residentes en el e!tran:ero, la instituci+n 5iduciaria deber7 retenerles el im%uesto que %roceda %or el ti%o de ingreso que les entregue en los t8rminos del 06tulo 1< o < de esta -e4, res%ecti,amente, o en su caso, con5orme a lo dis%uesto en los con,enios %ara e,itar la doble im%osici+n 5iscal celebrados %or 8!ico con los %a6ses en que residan las %ersonas residentes en el e!tran:ero que reciban los ingresos" -as %ersonas que le %aguen intereses a la instituci+n 5iduciaria %or los 5inanciamientos otorgados 4 los ,alores que tenga el 5ideicomiso, o que adquieran de ella acciones de las sociedades %romo,idas no le retendr7n im%uesto sobre la renta %or esos ingresos o adquisiciones" V. -a instituci+n 5iduciaria deber7 darles constancia de los ingresos entregados 4 en su caso, del im%uesto retenido %or ellos, as6 como del reembolso de a%ortaciones, a las %ersonas que los reciban como 5ideicomisarios del 5ideicomiso en cuesti+n" VI. *uando alguno de los 5ideicomisarios ceda los derec'os que tenga en el 5ideicomiso, deber7 determinar su ganancia en la ena:enaci+n de los bienes integrantes del 5ideicomiso que im%lica dic'a cesi+n, con5orme a lo dis%uesto e!%resamente en la 5racci+n <1 del art6culo 1? del *+digo Fiscal de la Federaci+n, considerando como costo com%robado de adquisici+n de los mismos la cantidad que resulte de sumar al saldo que tenga en su cuenta indi,idual de a%ortaci+n a la 5ec'a de la ena:enaci+n, la %arte que le corres%onda %or esos derec'os en lo indi,idual de los
1E3
saldos de las cuentas de ingresos a las que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo 4 del saldo de la cuenta a que se re5iere el siguiente %7rra5o, a esa misma 5ec'a" *uando el 5ideicomisario no ceda la totalidad de los derec'os que tenga en el 5ideicomiso, sino s+lo una %arte de ellos, su costo com%robado de adquisici+n de los bienes ena:enados ser7 el monto que resulte de multi%licar la cantidad a que se re5iere este %7rra5o %or el %orcenta:e que resulte de di,idir la %artici%aci+n %orcentual en el 5ideicomiso que re%resenten los derec'os ena:enados entre la %artici%aci+n %orcentual en el mismo que re%resenten la totalidad de los derec'os que tenga a la 5ec'a de la ena:enaci+n" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, la instituci+n 5iduciaria deber7 lle,ar una cuenta en la que registre la %artici%aci+n corres%ondiente al 5ideicomiso en las utilidades 5iscales netas de las sociedades %romo,idas %or la in,ersi+n reali9ada en ellas, que se generen a %artir de la 5ec'a en que se adquieran sus acciones en el 5ideicomiso 4 que 5ormen %arte del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta de dic'as sociedades" *uando los derec'os que se cedan se 'a4an adquirido de terceros, el costo com%robado de adquisici+n de ellos s+lo se incrementar7 o disminuir7, res%ecti,amente, %or la di5erencia que resulte entre el saldo a la 5ec'a de ena:enaci+n 4 el saldo a la 5ec'a de adquisici+n de los derec'os, actuali9ado 'asta la 5ec'a de ena:enaci+n, de las cuentas de ingresos a las que se re5iere la 5racci+n 11 de este art6culo 4 de la cuenta a la que se re5iere el %7rra5o anterior" VII. *uando no se cum%la alguno de los requisitos a que se re5ieren las 5racciones 1< 4 < del art6culo 1@2 de esta -e4, los 5ideicomisarios causar7n el im%uesto a la tasa establecida en el %rimer %7rra5o del art6culo @ de esta -e4 %or la utilidad 5iscal que deri,e de los ingresos que reciba la instituci+n 5iduciaria, en los t8rminos del art6culo 13 de esta misma -e4, a %artir del a=o inmediato %osterior a aqu8l en que ocurra el incum%limiento" CAPTULO VII DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN A!"#$%&' (3+. -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n que &nicamente se encuentren constituidas %or socios %ersonas 56sicas, %ara calcular el im%uesto sobre la renta que les corres%onda %or las acti,idades que realicen, en lugar de a%licar lo dis%uesto en el 06tulo 11 de esta -e4, %odr7n a%licar lo dis%uesto en la /ecci+n 1 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la misma, considerando lo siguiente: I. *alcular7n el im%uesto del e:ercicio de cada uno de sus socios, determinando la %arte de la utilidad gra,able del e:ercicio que le corres%onda a cada socio %or su %artici%aci+n en la sociedad coo%erati,a de que se trate, a%licando al e5ecto lo dis%uesto en el art6culo 10@ de esta -e4" -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n a que se re5iere este *a%6tulo, %odr7n di5erir la totalidad del im%uesto a que se re5iere esta 5racci+n 'asta el e:ercicio 5iscal en el que distribu4an a sus socios la utilidad gra,able que les corres%onda" En los casos en que las sociedades antes re5eridas, determinen utilidad 4 no la distribu4an en los dos e:ercicios siguientes a %artir de la 5ec'a en que se determin+, se %agar7 el im%uesto en los t8rminos de este *a%6tulo" *uando la sociedad coo%erati,a de que se trate distribu4a a sus socios utilidades %ro,enientes de la cuenta de utilidad gra,able, %agar7 el im%uesto di5erido a%licando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate la tari5a a que se re5iere el art6culo 1A2 de esta -e4" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, se considerar7 que las %rimeras utilidades que se distribu4an son las %rimeras utilidades que se generaron" El im%uesto que en los t8rminos de esta 5racci+n corres%onda a cada uno de sus socios, se %agar7 mediante declaraci+n que se %resentar7 ante las o5icinas autori9adas, a m7s tardar el 1E del mes inmediato siguiente a aqu8l en el que se %agaron las utilidades gra,ables, el socio de la coo%erati,a de que se trate %odr7 acreditar en su declaraci+n anual del e:ercicio que corres%onda el im%uesto que se %ague en los t8rminos de este %7rra5o"
1E?
Para los e5ectos de este *a%6tulo, se considerar7 que la sociedad coo%erati,a de %roducci+n distribu4e utilidades a sus socios, cuando la utilidad gra,able a que se re5iere esta 5racci+n se in,ierta en acti,os 5inancieros di5erentes a las cuentas %or cobrar a clientes o en recursos necesarios %ara la o%eraci+n normal de la sociedad de que se trate" Para los e5ectos de este *a%6tulo las sociedades coo%erati,as de %roducci+n que no distribu4an rendimientos a sus socios, s+lo %odr7n in,ertir dic'os recursos en bienes que a su ,e9 generan m7s em%leos o socios coo%erati,istas" II. -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n lle,ar7n una cuenta de utilidad gra,able" Esta cuenta se adicionar7 con la utilidad gra,able del e:ercicio 4 se disminuir7 con el im%orte de la utilidad gra,able %agada" El saldo de la cuenta %re,ista en esta 5racci+n, que se tenga al &ltimo d6a de cada e:ercicio, sin incluir la utilidad gra,able del mismo, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio de que se trate" *uando se distribu4an utilidades %ro,enientes de esta cuenta con %osterioridad a la actuali9aci+n %re,ista en este %7rra5o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 5ec'a de la distribuci+n, se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que se e5ectu+ la &ltima actuali9aci+n 4 'asta el mes en el que se distribu4an dic'as utilidades" El saldo de la cuenta de utilidad gra,able deber7 transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de 5usi+n o escisi+n" En este &ltimo caso, dic'o saldo se di,idir7 entre la sociedad escindente 4 las sociedades escindidas, en la %ro%orci+n en la que se e5ect&e la %artici+n del ca%ital contable del estado de %osici+n 5inanciera a%robado %or la asamblea general e!traordinaria 4 que 'a4a ser,ido de base %ara reali9ar la escisi+n" -a utilidad gra,able a que se re5iere esta 5racci+n, ser7 la que determine la sociedad coo%erati,a de que se trate, en los t8rminos del art6culo 10@ de esta -e4, corres%ondiente a la totalidad de los socios que integran dic'a sociedad" III" Por los ingresos que obtenga la sociedad coo%erati,a no se e5ectuar7n %agos %ro,isionales del im%uesto sobre la renta" IV" -os rendimientos 4 los antici%os que otorguen las sociedades coo%erati,as a sus socios, se considerar7n como ingresos asimilados a los ingresos %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado 4 se a%licar7 lo dis%uesto en los art6culos @? 4 @B de esta -e4" A!"#$%&' (3,. -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n que o%ten %or a%licar lo dis%uesto en el %resente *a%6tulo, no %odr7n ,ariar su o%ci+n en e:ercicios %osteriores, sal,o cuando se cum%la con los requisitos que se estable9can en el $eglamento de esta -e4" *uando los contribu4entes de:en de %agar el im%uesto en los t8rminos de este *a%6tulo, en ning&n caso %odr7n ,ol,er a tributar en los t8rminos del mismo" DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTCULO OCTAVO. Para los e5ectos de lo dis%uesto en la 5racci+n 1, inciso aG, numeral 2 del art6culo 1BB de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, durante el e:ercicio 5iscal de 201?, los intereses a que 'ace re5erencia dic'a dis%osici+n %odr7n estar su:etos a una tasa del ?"@ %or ciento, siem%re que el bene5iciario e5ecti,o de esos intereses sea residente de un %a6s con el que se encuentre en ,igor un tratado %ara e,itar la doble tributaci+n celebrado con 8!ico 4 se cum%lan los requisitos %re,istos en dic'o tratado %ara a%licar las tasas que en el mismo se %re,ean %ara este ti%o de intereses" DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTCULO NOVENO. En relaci+n con la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta a que se re5iere el Art6culo /8%timo de este Decreto, se estar7 a lo siguiente: I. -a -e4 del 1m%uesto sobre la $enta a que se re5iere el Art6culo Primero del %resente Decreto entrar7 en ,igor el 1 de enero de 201?, sal,o que en otros art6culos del mismo se estable9can 5ec'as de entrada en ,igor di5erentes" II. /e abroga la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de enero de 2002" El $eglamento de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta de 5ec'a 1E de
1EA
III. IV.
V.
VI.
VII.
VIII"
IX.
X.
octubre de 2003 continuar7 a%lic7ndose en lo que no se o%onga a la %resente -e4 del 1m%uesto sobre la $enta 4 'asta en tanto se e!%ida un nue,o $eglamento" -as obligaciones 4 derec'os deri,ados de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga con5orme a esta 5racci+n, que 'ubieran nacido durante su ,igencia, %or la reali9aci+n de las situaciones :ur6dicas o de 'ec'o %re,istas en dic'a -e4, deber7n ser cum%lidas en las 5ormas 4 %la9os establecidos en el citado ordenamiento 4 con5orme a las dis%osiciones, resoluciones a consultas, inter%retaciones, autori9aciones o %ermisos de car7cter general o que se 'ubieran otorgado a t6tulo %articular, con5orme a la -e4 que se abroga" *uando en la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta se 'aga re5erencia a situaciones :ur6dicas o de 'ec'o, relati,as a e:ercicios anteriores, se entender7n incluidos, cuando as6 %roceda, aqu8llos que se ,eri5icaron durante la ,igencia de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" A %artir de la 5ec'a en que entre en ,igor la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, quedan sin e5ectos las dis%osiciones legales, reglamentarias, administrati,as, resoluciones, consultas, inter%retaciones, autori9aciones o %ermisos de car7cter general o que se 'ubieran otorgado a t6tulo %articular, que contra,engan o se o%ongan a lo %rece%tuado en esta -e4" -os contribu4entes que con anterioridad a la entrada en ,igor de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, 'ubiesen e5ectuado in,ersiones en los t8rminos del art6culo 3; de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, que no 'ubiesen sido deducidas en su totalidad con anterioridad a la 5ec'a de entrada en ,igor de esta -e4, a%licar7n la deducci+n de dic'as in,ersiones con5orme a la /ecci+n 11 del *a%6tulo 1 del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, &nicamente sobre el saldo que con5orme a la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga se encuentre %endiente %or deducir, 4 considerando como monto original de la in,ersi+n el que corres%ondi+ en los t8rminos de esta &ltima -e4" -os contribu4entes que con anterioridad a la entrada en ,igor de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, 'ubiesen su5rido %8rdidas 5iscales en los t8rminos del *a%6tulo < del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, que no 'ubiesen sido disminuidas en su totalidad a la 5ec'a de entrada en ,igor de esta -e4, disminuir7n dic'as %8rdidas en los t8rminos del *a%6tulo < del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, considerando &nicamente el saldo de dic'a %8rdida %endiente de disminuir, con5orme a la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, se encuentre %endiente de disminuir" )asta en tanto entren en ,igor nue,os *on,enios de *olaboraci+n Administrati,a en ateria Fiscal Federal, continuar7n ,igentes las 5acultades delegadas en materia del im%uesto sobre la renta contenidas en los *on,enios de *olaboraci+n Administrati,a en ateria Fiscal Federal celebrados %or el .obierno Federal %or conducto de la /ecretar6a de )acienda 4 *r8dito P&blico con las entidades 5ederati,as en ,igor 4 ane!os corres%ondientes, as6 como sus res%ecti,os acuerdos modi5icatorios" El e:ercicio de las 5acultades delegadas en materia del im%uesto sobre la renta, con5orme a los con,enios ,igentes a que se re5iere el %7rra5o anterior, se entender7 re5erido a la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta a %artir de la 5ec'a de su entrada en ,igor" -os asuntos en materia del im%uesto sobre la renta que a la 5ec'a de entrada en ,igor de la %resente -e4 se encuentren en tr7mite ante las autoridades 5iscales de las entidades 5ederati,as, ser7n concluidos %or 8stas, en los t8rminos de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" -as entidades 5ederati,as mantendr7n ,igentes las 5acultades de com%robaci+n a las que 'ace re5erencia el *+digo Fiscal de la Federaci+n 4 la -e4 del 1m%uesto /obre la $enta que se abroga, %or lo que 'ace a las obligaciones 5iscales de los contribu4entes corres%ondientes al e:ercicio 5iscal de 2013 4 anteriores" -os contribu4entes obligados a %resentar declaraciones in5ormati,as en los t8rminos de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, deber7n %resentar las declaraciones corres%ondientes al e:ercicio que conclu4e el 31 de diciembre de 2013, a m7s tardar el 1A de 5ebrero de 201?" Para los e5ectos de la obligaci+n de %resentar las declaraciones in5ormati,as 4 constancias establecidas en los art6culos ;B, 5racciones 111, 1<, <111, 12, 2, 21<, 101, <1, 11;, 111, <, 1?3, &ltimo %7rra5o, 1?? 4 1B? de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, se deber7 cum%lir con
1EB
XI.
XII.
XIII.
dic'a obligaci+n en los t8rminos de esa -e4, a %artir del 1 de enero de 201? 4 'asta el 31 de diciembre de 201B" -os contribu4entes que 'ubieran o%tado %or considerar como ingreso obtenido en el e:ercicio, la %arte del %recio e5ecti,amente cobrado en una ena:enaci+n a %la9o en t8rminos del art6culo 1;, 5racci+n 111 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, que a&n tengan cantidades %endientes de acumular a la entrada en ,igor de este Decreto, res%ecto de las ena:enaciones a %la9o celebradas 'asta el 31 de diciembre de 2013, estar7n a lo siguiente: ./ A%licar7n lo dis%uesto en la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 'asta en tanto acumulen la cantidad %endiente de cobro del total del %recio %actado en la ena:enaci+n, res%ecto de la totalidad de las ena:enaciones a %la9o" El im%uesto que resulte con5orme al r8gimen contenido en el segundo %7rra5o de la 5racci+n 111 del art6culo 1; de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, se %odr7 enterar en dos %artes iguales, el A0F en el e:ercicio en el que se acumule el ingreso 4 el A0F restante en el siguiente e:ercicio" El im%uesto que %odr7 di5erirse con5orme al %7rra5o anterior, ser7 el que corres%onda a la %ro%orci+n que re%resenten las ena:enaciones a %la9o, res%ecto a la totalidad de las o%eraciones que realice el contribu4ente en el %eriodo de que se trate" El im%uesto que se di5iera con5orme a este inciso, se actuali9ar7 desde el mes %or el que se tom+ la o%ci+n, 4 'asta %or el mes en el que se %ague el mismo" 0/ *uando el contribu4ente ena:ene los documentos %endientes de cobro o los d8 en %ago, deber7 considerar la cantidad %endiente de acumular como ingreso obtenido en el e:ercicio en el que realice la ena:enaci+n o la daci+n en %ago, en t8rminos de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" $/ En el caso de incum%limiento de los contratos de ena:enaciones a %la9o, el ena:enante considerar7 como ingreso obtenido en el e:ercicio, las cantidades cobradas en el mismo del com%rador, disminuidas %or las cantidades que 4a 'ubiera de,uelto con5orme al contrato res%ecti,o, en t8rminos de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" -os contribu4entes que 'ubieran o%tado %or acumular sus in,entarios, %ara determinar el costo de lo ,endido, deber7n seguir a%licando lo establecido en las 5racciones 1<, <, <1, <11, 12 4 21 del Art6culo 0ercero de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta del Decreto %or el que se re5orman, adicionan, derogan 4 establecen di,ersas dis%osiciones de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta 4 de la -e4 del 1m%uesto al Acti,o 4 establece los /ubsidios %ara el Em%leo 4 %ara la Ni,elaci+n del 1ngreso, %ublicado en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de diciembre de 200?" -as sociedades de in,ersi+n de ca%itales que al 31 de diciembre de 2013, 'ubieren e:ercido la o%ci+n %re,ista en el art6culo A0 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 4 &nicamente res%ecto de las in,ersiones en sociedades %romo,idas que 'ubieran reali9ado 'asta dic'a 5ec'a, deber7n acumular las ganancias %or ena:enaci+n de acciones, intereses 4 del a:uste anual %or in5laci+n, 'asta el e:ercicio 5iscal en el que distribu4an di,idendos a sus accionistas" Para e5ectos del %7rra5o anterior, las sociedades de in,ersi+n de ca%itales actuali9ar7n las ganancias %or ena:enaci+n de acciones 4 los intereses, desde el mes en el que los obtengan 4 'asta el mes en el que los distribu4an a sus integrantes" -as sociedades que e:ercieron las o%ciones mencionadas deducir7n el a:uste anual %or in5laci+n deducible, los intereses actuali9ados, as6 como las %8rdidas actuali9adas %or ena:enaci+n de acciones, en el e:ercicio en el que distribu4an la ganancia o los intereses se=alados" -os intereses deducibles 4 la %8rdida %or ena:enaci+n de acciones se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el mes en el que los intereses se 'ubieren de,engado o la %8rdida 'ubiere ocurrido 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que se deducir7n" *uando las sociedades de in,ersi+n de ca%itales que 'a4an o%tado %or acumular el ingreso en los t8rminos se=alados en el %7rra5o anterior, distribu4an di,idendos, deber7n estar a lo se=alado en el art6culo 10 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta" En los casos a que se re5iere el %7rra5o anterior, la sociedad de in,ersi+n de que se trate deber7 disminuir de la utilidad 5iscal neta que se determine en los t8rminos del tercer %7rra5o del
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XIV.
art6culo EE de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, corres%ondiente al e:ercicio en que se e5ectu+ la distribuci+n re5erida, el monto de los di,idendos distribuidos en los t8rminos de esta 5racci+n" -o dis%uesto en esta 5racci+n s+lo ser7 a%licable a las in,ersiones en acciones de sociedades %romo,idas que se 'ubieran reali9ado 'asta el 31 de diciembre de 2013" -as sociedades de in,ersi+n de ca%itales %or las ganancias %or ena:enaci+n de acciones, intereses 4 el a:uste anual %or in5laci+n, res%ecto de in,ersiones en sociedades %romo,idas reali9adas a %artir del 1 de enero de 201?, %ara su acumulaci+n, estar7n a lo dis%uesto en la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta" A %artir del 1 de enero de 201?, las instituciones de cr8dito no %odr7n deducir las %8rdidas %or cr8ditos incobrables, que %ro,engan de la creaci+n o incremento de las reser,as %re,enti,as globales que 'a4an sido deducidas con5orme al art6culo A3 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" *uando el saldo acumulado de las reser,as %re,enti,as globales %or las que se e:erci+ la o%ci+n %re,ista en el art6culo A3 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, que de con5ormidad con las dis%osiciones 5iscales o las que estable9ca la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores, tengan las instituciones de cr8dito al 31 de diciembre del e:ercicio de que se trate, sea menor que el saldo acumulado actuali9ado de las citadas reser,as que se 'ubiera tenido al 31 de diciembre del e:ercicio inmediato anterior, la di5erencia se considerar7 ingreso acumulable en el e:ercicio de que se trate" El saldo de las reser,as %re,enti,as globales que las instituciones de cr8dito tengan al 31 de diciembre de 2013 en t8rminos del cuarto %7rra5o del art6culo A3 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, las %odr7n mantener en la cuenta contable que %ara estos e5ectos establece la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores 4 no a%licar lo establecido en este %7rra5o sino 'asta que se liquiden, quebranten, renue,en o reestructuren los cr8ditos que les dieron origen a dic'as reser,as" -os contribu4entes que a%liquen lo dis%uesto en este %7rra5o, deber7n in5ormar a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o los conce%tos que dedu:eron en los t8rminos de este %7rra5o en el a=o calendario inmediato anterior, de con5ormidad con las dis%osiciones que al e5ecto emita el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" El saldo acumulado de las reser,as %re,enti,as globales se actuali9ar7 %or el %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes del e:ercicio inmediato anterior 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio de que se trate" En este caso, se %odr7 disminuir del ingreso acumulable a que se re5iere el %7rra5o anterior, 'asta agotarlo, el e!cedente actuali9ado de las reser,as %re,enti,as globales %endientes de deducir, siem%re que no se 'a4an deducido con anterioridad en los t8rminos del art6culo A3 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" Para el c7lculo del ingreso acumulable a que se re5iere el %7rra5o anterior, no se considerar7n las disminuciones a%licadas contra las reser,as %or castigos que ordene o autorice la *omisi+n Nacional Dancaria 4 de <alores" -as instituciones de cr8dito que al 31 de diciembre de 2013 tengan e!cedentes de $eser,as Pre,enti,as .lobales %endientes %or a%licar en t8rminos del art6culo A3 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, las %odr7n deducir en cada e:ercicio siem%re que el monto de las %8rdidas %or cr8ditos incobrables en el e:ercicio que corres%ondan sean menores al 2"AF del saldo %romedio anual de la cartera de cr8ditos del e:ercicio de que se trate" El monto deducible ser7 la cantidad que resulte de restar al 2"AF del saldo %romedio anual de la cartera de cr8ditos del e:ercicio el monto de las %8rdidas %or cr8ditos incobrables deducidas en el e:ercicio que corres%onda" Una ,e9 que la instituci+n de cr8dito 'a4a deducido, de con5ormidad con el %7rra5o anterior, el total de los e!cedentes de $eser,as Pre,enti,as .lobales %endientes %or a%licar, %odr7 deducir, adicional a lo dis%uesto en la 5racci+n 2< del art6culo 2E de la %resente -e4, el monto de las quitas, condonaciones, boni5icaciones 4 descuentos sobre la cartera de cr8ditos que re%resenten ser,icios %or los que se de,enguen intereses a su 5a,or, as6 como el monto de las %8rdidas originadas %or la ,enta que realicen de dic'a cartera 4 %or aquellas %8rdidas que
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XV.
su5ran en las daciones en %ago" -o anterior siem%re 4 cuando no origine en el tiem%o una doble deducci+n 4 no se 'a4an reali9ado entre %artes relacionadas" -os contribu4entes que al 31 de diciembre de 2013 contaban con autori9aci+n %ara determinar su resultado 5iscal consolidado en los t8rminos del *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga 4 'ubieren cum%lido con el %la9o de cinco e:ercicios %re,isto en el tercer %7rra5o del art6culo B? de la citada -e4, estar7n a lo siguiente: ./ *on moti,o de la abrogaci+n de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, la sociedad controladora deber7 desconsolidar a todas las sociedades del gru%o, incluida ella misma 4 %agar el im%uesto di5erido que tengan %endiente de entero al 31 de diciembre de 2013, a%licando %ara tales e5ectos el %rocedimiento %re,isto en el art6culo E1 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, o bien, el siguiente %rocedimiento: (. $econocer7 los e5ectos de la desconsolidaci+n al cierre del e:ercicio de 2013, mediante declaraci+n com%lementaria de dic'o e:ercicio, %ara lo cual, sumar7 o restar7, seg&n sea el caso, a la utilidad 5iscal consolidada o a la %8rdida 5iscal consolidada de dic'o e:ercicio lo siguiente: </ -os conce%tos es%eciales de consolidaci+n, que en su caso, 'ubiere continuado determinando %or las o%eraciones corres%ondientes a e:ercicios 5iscales anteriores al e:ercicio 5iscal de 2002 en los t8rminos del segundo %7rra5o de la 5racci+n 222111 del Art6culo /egundo de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de enero de 2002 4 que con moti,o de la desconsolidaci+n deben considerarse como e5ectuadas con terceros, desde la 5ec'a en que se reali9+ la o%eraci+n que los 'i9o cali5icar como conce%tos es%eciales de consolidaci+n, calculados en los t8rminos del art6culo AE#P de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta 4 dem7s dis%osiciones a%licables ,igentes 'asta el 31 de diciembre de 2001" <</ El monto de las %8rdidas 5iscales de e:ercicios anteriores que las sociedades controladas 4 que la controladora tengan derec'o a disminuir al momento de la desconsolidaci+n, considerando %ara estos e5ectos s+lo aquellos e:ercicios en que se restaron las %8rdidas 5iscales de dic'as sociedades %ara determinar el resultado 5iscal consolidado" -as %8rdidas %endientes de disminuir a que se re5iere el %7rra5o anterior 4 las re5eridas en el art6culo E1, %7rra5o segundo de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, incluir7n tanto las determinadas al 31 diciembre de 2012, como las generadas en el e:ercicio de 2013" <<</ El monto de las %8rdidas que %ro,engan de la ena:enaci+n de acciones de sociedades controladas 4 de la controladora, cuando dic'as %8rdidas 'ubieran sido restadas %ara determinar el resultado 5iscal consolidado del e:ercicio en el que se generaron 4 siem%re que dic'as %8rdidas no 'ubieran %odido deducirse %or la sociedad que las gener+" Para los e5ectos de este numeral, los conce%tos es%eciales de consolidaci+n 4 las %8rdidas 5iscales de e:ercicios anteriores, as6 como las %8rdidas en ena:enaci+n de acciones corres%ondientes a las sociedades controladas 4 a la controladora, se sumar7n o restar7n, seg&n corres%onda, en la %artici%aci+n consolidable del e:ercicio de 2013" -os conce%tos es%eciales de consolidaci+n corres%ondientes a e:ercicios anteriores a 1@@@ de las sociedades controladas 4 de la controladora, se sumar7n o restar7n seg&n corres%onda, en la %artici%aci+n accionaria %romedio diaria del e:ercicio de 2013" -as %artici%aciones a que se re5iere este %7rra5o, son aqu8llas que se determinen de con5ormidad con lo dis%uesto en el %en&ltimo %7rra5o de la 5racci+n 1 del art6culo B; de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" -os conce%tos es%eciales de consolidaci+n mencionados en el %7rra5o anterior, se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes del e:ercicio 5iscal en
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).
que se reali9+ la o%eraci+n que dio lugar a dic'os conce%tos trat7ndose de las o%eraciones a que se re5ieren los art6culos AE#F, 5racci+n 1 4 AE#., 5racciones 1 4 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta ,igente 'asta el 31 de diciembre de 2001, 4 desde el &ltimo mes del %eriodo en que se e5ectu+ la actuali9aci+n en el caso de la deducci+n %or la in,ersi+n de bienes ob:eto de las o%eraciones re5eridas 4 'asta el mes en que se realice la desconsolidaci+n" -as %8rdidas que %ro,engan de la ena:enaci+n de acciones se actuali9ar7n desde el mes en que ocurrieron 4 'asta el mes en que se realice la desconsolidaci+n" En el caso de las %8rdidas 5iscales %endientes de disminuir de las sociedades controladas 4 de la controladora, se actuali9ar7n desde el %rimer mes de la segunda mitad del e:ercicio en que ocurrieron 4 'asta el mes en que se realice la desconsolidaci+n" Una ,e9 determinada la utilidad 5iscal consolidada del e:ercicio de 2013 que resulte con5orme a lo dis%uesto en este numeral, la controladora determinar7 el im%uesto que resulte en los t8rminos del art6culo 10 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" Dic'a controladora determinar7 la utilidad 5iscal neta consolidada que corres%onda 4 el e!cedente de 8sta res%ecto de la utilidad 5iscal neta del e:ercicio que se mani5est+ en la declaraci+n anterior a la que se deba %resentar con5orme a lo dis%uesto en el %rimer %7rra5o de este numeral, %odr7 incrementar el saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada %ara e5ectos de la mec7nica %re,ista en el numeral 3 siguiente" -a sociedad controladora deber7 %agar el im%uesto que se cause en los t8rminos del art6culo E;, %rimer %7rra5o de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, %or los di,idendos o utilidades no %ro,enientes de su cuenta de utilidad 5iscal neta, ni de su cuenta de utilidad 5iscal neta rein,ertida, que 'ubieren %agado las sociedades controladas a otras sociedades del mismo gru%o de consolidaci+n" El im%uesto se determinar7 a%licando la tasa establecida en el art6culo 10 de la citada -e4, a la cantidad que resulte de multi%licar %or el 5actor de 1"?2;B el monto actuali9ado de dic'os di,idendos o utilidades %or el %eriodo transcurrido desde el mes de su %ago 'asta el mes en que se realice la desconsolidaci+n" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, la sociedad controladora no considerar7 los di,idendos o utilidades en e5ecti,o o en bienes %agados o distribuidos con anterioridad al 1 de enero de 1@@@ que no %ro,inieron de la cuenta de utilidad 5iscal neta" -os di,idendos o utilidades distribuidos en e5ecti,o o en bienes, con5orme al %7rra5o anterior, no incrementar7n las re5eridas cuentas de las sociedades que los 'a4an recibido" Para e5ectos del %rimer %7rra5o de este numeral, se %odr7 o%tar %or que el im%uesto que corres%onda sea enterado %or la sociedad que teniendo el car7cter de controlada lle,+ a cabo la distribuci+n de di,idendos o utilidades, en cu4o caso dic'o entero deber7 e5ectuarse dentro de los cinco meses siguientes a aqu8l en que se realice la desconsolidaci+n a que se re5iere el inciso aG de esta 5racci+n" En este su%uesto, la sociedad que realice el entero %odr7 acreditar el im%uesto en t8rminos de lo dis%uesto en la 5racci+n 1 del art6culo 10 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta ,igente a %artir del 1 de enero de 201? 4 deber7 disminuir del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta al 1 de enero del 201? la cantidad que resulte de di,idir el im%uesto e5ecti,amente %agado en los t8rminos de este %7rra5o entre el 5actor de 0"?2;B" En el caso de que la cantidad que se disminu4a sea ma4or al saldo de la citada cuenta, la di5erencia se disminuir7 del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta que se determine en los siguientes e:ercicios 'asta agotarla" Una ,e9 e5ectuado el entero del im%uesto a que se re5iere el %7rra5o anterior, la sociedad que 'ubiere %ercibido el di,idendo o utilidad de que se trate %odr7 incrementar el saldo de su cuenta de utilidad 5iscal neta con el im%orte actuali9ado de los di,idendos o utilidades %or los cuales se 'a4a %agado el im%uesto" Para tales e5ectos, la sociedad que 'ubiere tenido el car7cter de controlada 4 que e5ect&e el
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entero deber7 e!%edir una constancia a la sociedad %erce%tora del citado di,idendo o utilidad, conteniendo los datos que se=ale el /er,icio de Administraci+n 0ributaria mediante reglas de car7cter general" -a a%licaci+n de la o%ci+n antes %re,ista se encontrar7 su:eta a que la sociedad que 'ubiere tenido el car7cter de controladora %resente un a,iso ante el /er,icio de Administraci+n 0ributaria a m7s tardar el &ltimo d6a del mes de 5ebrero de 201?, mediante un escrito libre en el que se se=ale la denominaci+n o ra9+n social de cada una de las sociedades que e5ectuar7n el %ago del im%uesto, indicando tanto el monto del di,idendo o utilidad como del im%uesto que corres%onda a cada una de ellas, as6 como la denominaci+n o ra9+n social de la sociedad o sociedades que 'ubieren %ercibido el di,idendo o utilidad de que se trata 4 que incrementar7n el saldo de su cuenta de utilidad 5iscal neta con moti,o de la o%ci+n e:ercida" *. -a controladora determinar7, en su caso, la utilidad que corres%onde a la com%araci+n de los saldos de la cuenta de utilidad 5iscal neta, con5orme a lo siguiente: *om%arar7 el saldo de las cuentas de utilidad 5iscal neta indi,iduales de las sociedades controladas 4 el de la controladora en la %artici%aci+n que corres%onda, con el de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada, inclu4endo, en su caso, los e5ectos se=alados en el numeral 1 de este inciso" En caso de que este &ltimo saldo sea su%erior al %rimero s+lo se disminuir7n del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada el saldo indi,idual de las controladas 4 de la %ro%ia controladora" /i %or el contrario, el saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada 5uera in5erior a la suma de los saldos indi,iduales de las controladas 4 de la %ro%ia controladora, se considerar7 utilidad el resultado de multi%licar la di5erencia entre ambos saldos %or el 5actor de 1"?2;B" /obre dic'a utilidad la controladora determinar7 el im%uesto que resulte en los t8rminos del art6culo 10 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga 4 se disminuir7 del saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada el saldo de las cuentas indi,iduales de las controladas 4 de la %ro%ia controladora, 'asta lle,arla a cero" Para e5ectos de la com%araci+n a que se re5iere el %resente numeral, &nicamente se considerar7n los saldos de las cuentas de utilidad 5iscal neta indi,idual de la controladora 4 de las controladas, as6 como de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada que se 'ubieren generado a %artir del 1 de enero de 200; 4 'asta el 31 de diciembre de 2013" El im%uesto sobre la renta a %agar con moti,o de la desconsolidaci+n ser7 la suma del im%uesto determinado con5orme a los numerales 1, 2 4 3 de este inciso" El %rocedimiento que se se=ala en el %resente inciso no %roceder7 res%ecto de los conce%tos %or los que el contribu4ente 4a 'ubiere enterado el im%uesto di5erido a que se re5iere la 5racci+n <1 del Art6culo *uarto de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el E de diciembre de 200@, o a que se re5iere el art6culo E0#A de la misma -e4, o bien cuando dic'o im%uesto se encuentre %endiente de entero %or encontrarse su:eto al esquema de %agos establecido en las dis%osiciones 5iscales antes mencionadas" -a sociedad controladora que cuente con conce%tos es%eciales de consolidaci+n a los que se re5iere el inciso iG del numeral 1 del %resente inciso aG, %odr7 %agar el im%uesto di5erido corres%ondiente a los mismos, 'asta que los bienes que dieron origen a dic'os conce%tos sean ena:enados a %ersonas a:enas al gru%o en t8rminos del *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de la -e4 que se abroga" *on inde%endencia del %rocedimiento elegido %ara determinar el im%uesto que resulte de la desconsolidaci+n a que se re5iere el inciso aG de esta 5racci+n, cuando la sociedad controladora en los e:ercicios de 2010, 2011, 2012 + 2013 'ubiere o%tado %or a%licar lo dis%uesto en la regla 1"3"A"1E" de la $esoluci+n iscel7nea Fiscal %ara 200@, %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 31 de mar9o de 2010> 1"3"B"1B" de la $esoluci+n
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XVI.
iscel7nea Fiscal %ara 2010, %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 2; de diciembre de 2010 + 1"3"B"13" de las $esoluciones iscel7neas Fiscales %ara 2011, 2012 4 2013, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de :ulio de 2011, el 2; de diciembre de 2011 4 el 2; de diciembre de 2012, res%ecti,amente> deber7 determinar 4 enterar el im%uesto sobre la renta corres%ondiente a la com%araci+n de los saldos del registro de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada que con moti,o de la o%ci+n e:ercida no 5ue determinado ni enterado en el e:ercicio corres%ondiente" Para los e5ectos de lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, la sociedad que 'ubiere tenido el car7cter de controladora %odr7 incrementar al registro de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada la cantidad que resulte de disminuir al monto de las %8rdidas 5iscales %or las que se determin+ el im%uesto di5erido a que se re5iere el inciso aG de la 5racci+n <111 del Art6culo *uarto de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el E de diciembre de 200@ o la 5racci+n 1 del art6culo E1#A de la misma -e4, el im%uesto sobre la renta que les 'ubiere corres%ondido en t8rminos de lo establecido en las dis%osiciones que se indican" $/ El im%uesto que se determine de con5ormidad con lo dis%uesto en los incisos aG 4 bG de la %resente 5racci+n se deber7 enterar %or la sociedad que tu,o el car7cter de controladora en cinco e:ercicios 5iscales, con5orme al siguiente esquema de %agos: (. 2AF, a m7s tardar el &ltimo d6a del mes de ma4o de 201?" ). 2AF, a m7s tardar el &ltimo d6a del mes de abril de 201A" *. 20F, a m7s tardar el &ltimo d6a del mes de abril de 201B" +. 1AF, a m7s tardar el &ltimo d6a del mes de abril de 201E" ,. 1AF, a m7s tardar el &ltimo d6a del mes de abril de 201;" -os %agos a que se re5ieren los numerales 2 al A de este inciso, se deber7n enterar actuali9ados con el 5actor que corres%onda al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se debi+ e5ectuar el %ago a que se re5iere el numeral 1 de este inciso 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se realice el %ago de que se trate" 5/ -as sociedades que al 31 de diciembre de 2013 'ubieren tenido el car7cter de controladoras 4 que a esa 5ec'a se encuentren su:etas al esquema de %agos contenido en la 5racci+n <1 del Art6culo *uarto de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el E de diciembre de 200@, o en el art6culo E0#A de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, deber7n continuar enterando el im%uesto que 'ubieren di5erido con moti,o de la consolidaci+n 5iscal en los e:ercicios de 200E 4 anteriores con5orme a las dis%osiciones citadas, 'asta concluir su %ago con5orme al esquema se=alado" 6/ -a sociedad controladora %ara determinar el im%uesto al acti,o que con moti,o de la desconsolidaci+n deber7 enterar, as6 como el que %odr7n recu%erar las sociedades controladas 4 ella misma, deber7 estar a lo dis%uesto en la 5racci+n 111 del Art6culo 0ercero del Decreto %or el que se re5orman, adicionan 4 derogan di,ersas dis%osiciones de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, del *+digo Fiscal de la Federaci+n, de la -e4 del 1m%uesto Es%ecial sobre Producci+n 4 /er,icios 4 de la -e4 del 1m%uesto al <alor Agregado, 4 se establece el /ubsidio %ara el Em%leo, %ublicado en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de octubre de 200E" El saldo de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada al 31 de diciembre de 2013, que en su caso resulte des%u8s de e5ectuar la desconsolidaci+n a que se re5iere la %resente 5racci+n, no tendr7 ning&n e5ecto 5iscal %osterior" -os contribu4entes que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con autori9aci+n %ara determinar su resultado 5iscal consolidado en los t8rminos del *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 4 se encuentren dentro del %eriodo de cinco e:ercicios
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que se=ala el tercer %7rra5o del art6culo B? de la re5erida -e4, %odr7n continuar determinando el im%uesto sobre la renta consolidado durante los e:ercicios 5iscales %endientes de transcurrir %ara concluir dic'o %eriodo, con5orme a las dis%osiciones establecidas en el citado *a%6tulo, as6 como en el *a%6tulo < del 06tulo 11 del $eglamento de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta 4 dem7s dis%osiciones que se encontraron ,igentes al 31 de diciembre 2013" Asimismo, dic'os contribu4entes deber7n cum%lir con las obligaciones relati,as a la %resentaci+n de los a,isos re5eridos en el citado *a%6tulo <1, result7ndoles a%licables las in5racciones 4 multas a que se re5ieren las 5racciones 21 4 211 de los art6culos ;1 4 ;2 del *+digo Fiscal de la Federaci+n, ,igente 'asta el 31 de diciembre de 2013" Para e5ectos de lo anterior, una ,e9 transcurrido el %eriodo de cinco e:ercicios, la sociedad controladora deber7 determinar el im%uesto di5erido con5orme a las dis%osiciones de la 5racci+n 2< anterior 4 enterarlo de con5ormidad con el esquema de %agos siguiente: ./ 2AF en el mes de ma4o del %rimer e:ercicio 5iscal %osterior al de la conclusi+n del %la9o de los cinco e:ercicios" 0/ 2AF en el mes de abril del siguiente e:ercicio 5iscal al mencionado en el inciso anterior" $/ 20F en el mes de abril del siguiente e:ercicio 5iscal al mencionado en el inciso anterior" 5/ 1AF en el mes de abril del siguiente e:ercicio 5iscal al mencionado en el inciso anterior" 6/ 1AF en el mes de abril del siguiente e:ercicio 5iscal al mencionado en el inciso anterior" -os enteros a que se re5ieren los incisos bG a eG de esta 5racci+n, se actuali9ar7n con el 5actor de actuali9aci+n que corres%onda al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se debi+ e5ectuar el %ago a que se re5iere el inciso aG de esta 5racci+n 4 'asta el mes inmediato anterior a aqu8l en el que se realice el entero de la %arcialidad de que se trate" XVII. -os contribu4entes que al 31 de diciembre de 2013, contaban con autori9aci+n %ara determinar su resultado 5iscal consolidado en los t8rminos del *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, %odr7n e:ercer a %artir del 1 de enero de 201?, la o%ci+n a que se re5iere el *a%6tulo <1 del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, sin que %ara ello sea necesario obtener la autori9aci+n a que se re5iere el art6culo B3 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta> lo anterior, siem%re que a m7s tardar el 1A de 5ebrero de 201? la sociedad integradora %resente un a,iso en el cual se=ale que e:ercer7 dic'a o%ci+n 4 mani5ieste la denominaci+n o ra9+n social de la totalidad de las sociedades que con5ormar7n el gru%o as6 como el %orcenta:e de %artici%aci+n integrable de la sociedad integradora en cada sociedad integrada" Para e5ectos de lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, el gru%o de sociedades deber7 reunir los requisitos a que se re5ieren los art6culos B0 4 B1 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta 4 adem7s no ubicarse en alguno de los su%uestos a que se re5iere el art6culo B2 de dic'a -e4" -a sociedad integradora que al 1 de enero de 201?, no cuente con la %artici%aci+n establecida en el art6culo B1 de esta -e4 en sus sociedades integradas, %odr7 e:ercer la o%ci+n en comento, siem%re que al 31 de diciembre de 201? cum%la con la %artici%aci+n requerida en dic'os art6culos 4 no se trate de una sociedad de las re5eridas en el art6culo B2 de la misma -e4" En caso de no cum%lir con dic'a %artici%aci+n a esta &ltima 5ec'a, la sociedad integradora deber7 desincor%orar a la sociedad de que se trate de con5ormidad con lo dis%uesto en el art6culo B; de dic'a -e4, considerando como 5ec'a de desincor%oraci+n el 1 de enero de 201?, 4 tendr7 la obligaci+n de %agar el im%uesto sobre la renta que se di5iri+ en los %agos %ro,isionales del e:ercicio con actuali9aci+n 4 recargos, calculados desde que debieron e5ectuarse dic'os %agos 4 'asta que los mismos se realicen" -as sociedades a que se re5iere el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n que cuenten con %8rdidas 5iscales de e:ercicios anteriores %endientes de disminuir en t8rminos de lo dis%uesto %or el art6culo AE de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se 'ubieren generado 'asta el 31 de diciembre de 2013, %odr7n incor%orarse a este r8gimen o%cional %ara gru%os de sociedades, sin que %or ello %uedan disminuir dic'as %8rdidas" XVIII. -as sociedades controladoras que en el e:ercicio de 2013 'ubieren o%tado %or determinar su im%uesto sobre la renta di5erido con5orme al %rocedimiento %re,isto en el art6culo E1#A de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, %odr7n o%tar %or determinar los e5ectos de la desconsolidaci+n, con5orme a lo siguiente:
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Deber7n determinar el im%uesto di5erido de los e:ercicios de 200; a 2013 a%licando lo dis%uesto en el art6culo E1#A de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga 4 e5ectuar su entero en t8rminos de lo establecido en el art6culo E0#A de la citada -e4" 0/ Determinar7n el im%uesto al acti,o que con moti,o de la desconsolidaci+n deba enterarse as6 como el que %uedan recu%erar las sociedades que 'ubieren tenido el car7cter de controladas 4 de controladora, %ara lo cual a%licar7n lo dis%uesto en el inciso eG de la 5racci+n 2< del %resente art6culo transitorio" $/ *uando la sociedad que 'ubiere tenido el car7cter de controladora, 'a4a o%tado en los e:ercicios de 2010, 2011, 2012 + 2013 %or a%licar lo dis%uesto en la regla 1"3"A"1E" de la $esoluci+n iscel7nea Fiscal %ara 200@, %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 31 de mar9o de 2010> 1"3"B"1B" de la $esoluci+n iscel7nea Fiscal %ara 2010, %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 2; de diciembre de 2010 + 1"3"B"13" de las $esoluciones iscel7neas Fiscales %ara 2011, 2012 4 2013, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de :ulio de 2011, el 2; de diciembre de 2011 4 el 2; de diciembre de 2012, res%ecti,amente> deber7 determinar 4 enterar con moti,o de la desconsolidaci+n el im%uesto sobre la renta corres%ondiente a la com%araci+n de los saldos del registro de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada que no 5ue determinado ni enterado en el res%ecti,o e:ercicio" Para e5ectos de lo dis%uesto en el %7rra5o anterior, la sociedad que 'ubiere tenido el car7cter de controladora %odr7 incrementar al registro de la cuenta de utilidad 5iscal neta consolidada la cantidad que resulte de disminuir al monto de las %8rdidas 5iscales %or las que se determin+ el im%uesto di5erido a que se re5iere el inciso aG de la 5racci+n <111 del Art6culo *uarto de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el E de diciembre de 200@ o la 5racci+n 1 del art6culo E1#A de la misma -e4, el im%uesto sobre la renta que les 'ubiere corres%ondido en t8rminos de lo establecido en las dis%osiciones que se indican" XIX. -as sociedades que 'ubieran tenido el car7cter de controladoras %odr7n e5ectuar el %ago del im%uesto a que se re5iere el inciso eG de la 5racci+n 2< o el inciso bG de la 5racci+n 2<111 del %resente art6culo transitorio, seg&n sea el caso, en t8rminos de lo dis%uesto en las 5racciones 1 a la < del se!to %7rra5o del art6culo E0#A de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga 4 considerando la actuali9aci+n a que se re5iere el s8%timo %7rra5o de dic'o art6culo" XX. Para los e5ectos de lo dis%uesto en la 5racci+n 12 del art6culo B2 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, se considerar7n aquellas %8rdidas 5iscales que no 'ubiesen sido disminuidas en su totalidad 4 que se obtu,ieron con5orme a lo dis%uesto en el art6culo B1 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" XXI. -as %ersonas morales que antes de la entrada en ,igor de esta -e4 tributaron de con5ormidad con el 06tulo 11, *a%6tulo <11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, deber7n cum%lir %or cuenta de sus integrantes con las obligaciones %endientes que se 'a4an generado 'asta el 31 de diciembre de 2013 en t8rminos de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" A %artir de la entrada en ,igor de la %resente -e4, las %ersonas 56sicas o morales integrantes de las %ersonas morales mencionadas en el %7rra5o anterior, deber7n cum%lir indi,idualmente las obligaciones establecidas en esta -e4, en los t8rminos del 06tulo que les corres%onda" XXII. -as sociedades o asociaciones de car7cter ci,il que se dediquen a la ense=an9a, con autori9aci+n o reconocimiento de ,alide9 o5icial de estudios en t8rminos de la -e4 .eneral de Educaci+n, as6 como las instituciones creadas %or decreto %residencial o %or le4 cu4o ob:eto sea la ense=an9a, que no cuenten con autori9aci+n %ara recibir donati,os deducibles, as6 como las asociaciones o sociedades ci,iles organi9adas con 5ines de%orti,os, a %artir de la entrada en ,igor de este Decreto deber7n cum%lir las obligaciones del 06tulo 11 de la nue,a -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, no obstante, deber7n determinar el remanente distribuible generado con anterioridad a la entrada en ,igor de este Decreto en los t8rminos del 06tulo 111 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga 4 sus socios e integrantes considerar7n como ingreso a dic'o remanente cuando las %ersonas morales mencionadas se los entreguen en e5ecti,o o en bienes" XXIII. El /er,icio de Administraci+n 0ributaria, mediante reglas de car7cter general, %odr7 otorgar 5acilidades administrati,as 4 de com%robaci+n %ara el cum%limiento de las obligaciones 5iscales de los contribu4entes del $8gimen de las acti,idades agr6colas, ganaderas, sil,6colas o
1;?
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%esqueras" -as 5acilidades administrati,as en materia de com%robaci+n de erogaciones %or conce%to de mano de obra de traba:adores e,entuales del cam%o, alimentaci+n de ganado 4 gastos menores no %odr7n e!ceder del 10F de sus ingresos %ro%ios con un l6mite de ;00 mil %esos" XXIV" Para los e5ectos del art6culo E; de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, los contribu4entes que 'ubieran iniciado sus acti,idades antes del 1 de enero de 201?, %odr7n considerar como saldo inicial de la cuenta de ca%ital de a%ortaci+n, el saldo que de dic'a cuenta 'ubieran determinado al 31 de diciembre de 2013, con5orme al art6culo ;@ de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta ,igente 'asta dic'a 5ec'a" XXV. Para los e:ercicios de 2001 a 2013, la utilidad 5iscal neta se determinar7 en los t8rminos de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta ,igente en el e:ercicio 5iscal de que se trate" Asimismo, %or dic'o %eriodo se sumar7n los di,idendos o utilidades %ercibidas 4 se restar7n los di,idendos distribuidos con5orme a lo dis%uesto en la -e4 ,igente en los e:ercicios se=alados" *uando la suma del im%uesto sobre la renta %agado en el e:ercicio de que se trate, de las %artidas no deducibles %ara los e5ectos de dic'o im%uesto 4, en su caso, de la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, ambos del mismo e:ercicio, sea ma4or al resultado 5iscal de dic'o e:ercicio, la di5erencia se disminuir7 de la suma de las utilidades 5iscales netas que se tengan al 31 de diciembre de 2013 o, en su caso, de la utilidad 5iscal neta que se determine en los siguientes e:ercicios, 'asta agotarlo" En este &ltimo caso, el monto que se disminu4a se actuali9ar7 desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que se determin+ 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que se disminu4a" Para los e5ectos del %7rra5o anterior, el im%uesto sobre la renta ser7 el %agado en los t8rminos del art6culo 10 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta ,igente 'asta el 31 de diciembre de 2013, 4 dentro de las %artidas no deducibles no se considerar7n las se=aladas en las 5racciones <111 4 12 del art6culo 32 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta ,igente 'asta el 31 de diciembre de 2013" -as utilidades 5iscales netas obtenidas, los di,idendos o utilidades %ercibidos 4 los di,idendos o utilidades distribuidos en e5ecti,o o en bienes se actuali9ar7n %or el %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes del e:ercicio en que se obtu,ieron, del mes en que se %ercibieron o del mes en que se %agaron, seg&n corres%onda, 'asta el 31 de diciembre de 2013" XXVI. -os contribu4entes que al 31 de diciembre de 2013, tributaron con5orme a la /ecci+n 111 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga 4, que a %artir del 1 de enero de 201?, no re&nan los requisitos %ara tributar en los t8rminos de la /ecci+n 11 del *a%6tulo 11, del 06tulo 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %agar7n el im%uesto con5orme a la /ecci+n 1 del &ltimo *a%6tulo mencionado" Para e5ectos de los %agos %ro,isionales que les corres%onda e5ectuar en el %rimer e:ercicio con5orme a la /ecci+n 1 se=alada en el %7rra5o anterior, se considerar7 como coe5iciente de utilidad el que corres%onda a su acti,idad %re%onderante en los t8rminos del art6culo A; del *+digo Fiscal de la Federaci+n" -os contribu4entes a que se re5iere el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n, a %artir de la 5ec'a en que comiencen a tributar en la /ecci+n 1 citada en el %7rra5o anterior, %odr7n deducir las in,ersiones reali9adas durante el tiem%o que estu,ieron tributando en la /ecci+n 111 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, siem%re que no se 'ubieran deducido con anterioridad 4 se cuente con la documentaci+n com%robatoria de dic'as in,ersiones que re&na los requisitos 5iscales" 0rat7ndose de bienes de acti,o 5i:o, la in,ersi+n %endiente de deducir se determinar7 restando al monto original de la in,ersi+n, la cantidad que resulte de multi%licar dic'o monto %or la suma de los %or cientos m7!imos autori9ados %or -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga %ara deducir la in,ersi+n de que se trate, que corres%ondan a los e:ercicios en los que el contribu4ente 'a4a tenido dic'os acti,os" En el %rimer e:ercicio que %aguen el im%uesto con5orme a la /ecci+n 1 del *a%6tulo 11, 06tulo 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, al monto original de la in,ersi+n de los bienes, se le a%licar7 el %or ciento que se=ale esta -e4 %ara el bien de que se trate, en la %ro%orci+n que
1;A
XXVII.
XXVIII.
XXIX.
XXX.
XXXI" XXXII"
re%resenten, res%ecto de todo el e:ercicio, los meses transcurridos a %artir de que se %ague el im%uesto con5orme a la /ecci+n 1 mencionada" -os contribu4entes que 'ubieran obtenido ingresos %or o%eraciones en cr8dito %or los que no se 'ubiese %agado el im%uesto en los t8rminos del %en&ltimo %7rra5o del art6culo 13; de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 4 que de:en de tributar con5orme a la /ecci+n 111 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, %ara 'acerlo en los t8rminos de las /ecci+n 1 del *a%6tulo 11 del 06tulo 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, acumular7n dic'os ingresos en el mes en que se cobren en e5ecti,o, en bienes o en ser,icios" -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n que con anterioridad a la 5ec'a de entrada en ,igor de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, 'a4an tributado en t8rminos del *a%6tulo <11#A del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, que 'a4an o%tado %or di5erir el im%uesto corres%ondiente a los e:ercicios, seguir7n a%licando lo dis%uesto %or el art6culo ;A#A de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 'asta que se cubra el im%uesto que 'ubieran di5erido &nicamente %or los ingresos %ercibidos 'asta el 31 de diciembre de 2013" A %artir de la entrada en ,igor del %resente Decreto, las %ersonas 56sicas integrantes de las %ersonas morales mencionadas en el %7rra5o anterior, no %odr7n cum%lir indi,idualmente las obligaciones establecidas en la nue,a -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, siendo la sociedad coo%erati,a la que calcule 4 entere el im%uesto sobre la renta como un solo ente :ur6dico en t8rminos de dic'a -e4" -os contribu4entes a que se re5iere el %rimer %7rra5o de esta 5racci+n que 'ubieran acumulado sus ingresos con5orme a la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, cuando e5ecti,amente se %ercibieron, 4 que a la entrada en ,igor de esta -e4 tengan ingresos %endientes de cobro, continuar7n a%licando lo dis%uesto en la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 'asta que e5ecti,amente %erciban la cantidad %endiente de cobro, &nicamente %or los ingresos %ercibidos 'asta el 31 de diciembre de 2013" -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n que 'a4an tributado en t8rminos del *a%6tulo <11#A del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 4 que 'a4an di5erido el im%uesto res%ecto de los e:ercicios anteriores al 1 de enero de 201?, deber7n %agar dic'o im%uesto en el e:ercicio 5iscal en el que se distribu4a a sus socios la utilidad gra,able que les corres%onda, %ara estos e5ectos, el im%uesto di5erido se %agar7 a%licando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate, la tari5a a que se re5iere el art6culo 1A2 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta" -as sociedades coo%erati,as de %roducci+n, a %artir de la entrada en ,igor del %resente Decreto, deber7n cum%lir con sus obligaciones 5iscales en t8rminos del 06tulo 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta" -os intermediarios 5inancieros no e5ectuar7n retenci+n sobre los ingresos %or intereses que %aguen a %ersonas 56sicas, %ro,enientes de los t6tulos 4 ,alores, a que se re5iere el Art6culo /egundo, 5racciones -11, -2211, quinto %7rra5o de las Dis%osiciones 0ransitorias de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %ublicadas en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de enero de 2002, 4 Art6culo /egundo, 5racciones 21 4 2< de las Dis%osiciones 0ransitorias de la citada -e4, %ublicadas en el re5erido Diario O5icial el 30 de diciembre de 2002, 'asta que la tasa de inter8s se %ueda re,isar o se re,ise, de acuerdo con las condiciones establecidas en su emisi+n" El im%uesto adicional establecido en el segundo %7rra5o del art6culo 1?0, 4 las 5racciones 1 4 1< del art6culo 1B? de esta -e4, s+lo ser7 a%licable a las utilidades generadas a %artir del e:ercicio 201? que sean distribuidas %or la %ersona moral residente en 8!ico o establecimiento %ermanente" Para tal e5ecto, la %ersona moral o establecimiento %ermanente que reali9ar7 dic'a distribuci+n estar7 obligado a mantener la cuenta de utilidad 5iscal neta con las utilidades generadas 'asta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad 5iscal neta con las utilidades generadas a %artir del 1Q de enero de 201?, en los t8rminos del art6culo EE de esta -e4" *uando las %ersonas morales o establecimientos %ermanentes no lle,en las dos cuentas re5eridas %or se%arado o cuando 8stas no identi5iquen las utilidades mencionadas, se entender7 que las mismas 5ueron generadas a %artir del a=o 201?" Para los e5ectos de lo dis%uesto en el &ltimo %7rra5o del art6culo 1A2 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, el mes m7s antiguo del %eriodo que se considerar7, ser7 el mes de diciembre de 2013" Para e5ectos del inciso aG del %7rra5o tercero del art6culo 12@ 4 del %7rra5o no,eno del art6culo 1B1 de esta -e4, en el caso de la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades me!icanas
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o de t6tulos que re%resenten e!clusi,amente a dic'as acciones, cuando su ena:enaci+n se realice en las bolsas de ,alores concesionadas o mercados de deri,ados reconocidos en los t8rminos de la -e4 del ercado de <alores o de acciones emitidas %or sociedades e!tran:eras coti9adas en dic'as bolsas de ,alores o mercados de deri,ados, la ena:enaci+n de t6tulos que re%resenten 6ndices accionarios ena:enados en dic'as bolsas de ,alores o mercados de deri,ados, 4 la ena:enaci+n de acciones emitidas %or sociedades me!icanas o de t6tulos que re%resenten e!clusi,amente a dic'as acciones, siem%re que la ena:enaci+n de las acciones o t6tulos citados se realice en bolsas de ,alores o mercados de deri,ados ubicados en mercados reconocidos a que se re5iere la 5racci+n 11 del art6culo 1B#* del *+digo Fiscal de la Federaci+n de %a6ses con los que 8!ico tenga en ,igor un tratado %ara e,itar la doble tributaci+n> cuando las adquisiciones de dic'as acciones o t6tulos se 'a4an e5ectuado con anterioridad a la entrada en ,igor de esta -e4, en lugar de considerar el costo %romedio de adquisici+n, a que se re5iere el inciso aG del %7rra5o tercero del art6culo 12@ de esta -e4, %ara reali9ar la determinaci+n de las ganancias o %8rdidas deri,adas de la ena:enaci+n de acciones 4 t6tulos %or cada sociedad emisora o t6tulos que re%resenten dic'os 6ndices accionarios, se %odr7 o%tar %or reali9ar dic'a determinaci+n disminu4endo al %recio de ,enta de las acciones o t6tulos, disminuido con las comisiones %or conce%to de intermediaci+n %agadas %or su ena:enaci+n, el ,alor %romedio de adquisici+n que resulte de los &ltimos ,eintid+s %recios de cierre de dic'as acciones o t6tulos inmediatos anteriores a la entrada en ,igor de esta -e4" /i los &ltimos ,eintid+s %recios de cierre son in'abituales en relaci+n con el com%ortamiento de las acciones de que se trate en los seis meses anteriores res%ecto de n&mero 4 ,olumen de o%eraciones, as6 como su ,alor, en lugar de tomar los ,eintid+s &ltimos %recios de cierre se considerar7n los ,alores obser,ados en los &ltimos 'ec'os de los seis meses anteriores" *uando se o%te %or el anterior %rocedimiento, el ,alor %romedio de adquisici+n de las acciones o t6tulos se %odr7 actuali9ar desde la 5ec'a del 31 de diciembre de 2013 'asta el mes inmediato anterior a la 5ec'a de la %rimera ena:enaci+n" XXXIII. Para e5ectos del %7rra5o tercero del art6culo ;; 4 del %7rra5o d8cimo segundo del art6culo 1A1 de esta -e4, en el caso de que las adquisiciones de las acciones emitidas %or las sociedades de in,ersi+n de renta ,ariable se 'a4an e5ectuado con anterioridad a la entrada en ,igor de esta -e4, en lugar de considerar el %recio de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable en la 5ec'a de adquisici+n, a que se re5iere el %7rra5o tercero del art6culo ;; de esta -e4, %ara reali9ar la determinaci+n de las ganancias o %8rdidas deri,adas de la ena:enaci+n de dic'as acciones, se %odr7 o%tar %or reali9ar dic'a determinaci+n disminu4endo al %recio de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable en la 5ec'a de ,enta de las acciones de dic'a sociedad de in,ersi+n, el ,alor %romedio que resulte de los &ltimos ,eintid+s %recios de cierre de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable inmediatos anteriores a la entrada en ,igor de esta -e4" /i los &ltimos ,eintid+s %recios de cierre son in'abituales en relaci+n con el com%ortamiento de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable de que se trate en los seis meses anteriores res%ecto del n&mero 4 ,olumen de o%eraciones, as6 como su ,alor, en lugar de tomar los ,eintid+s &ltimos %recios de cierre se considerar7n los ,alores obser,ados en los &ltimos 'ec'os de los acti,os ob:eto de in,ersi+n de renta ,ariable de los seis meses anteriores" XXXIV. -os contribu4entes que con anterioridad a la entrada en ,igor de la %resente -e4 'ubieren o%tado %or e5ectuar la deducci+n inmediata de bienes nue,os de acti,o 5i:o, con5orme al *a%6tulo 11, del 06tulo <11, de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, no %odr7n deducir la %arte no deducida de los mismos" *uando ena:enen los bienes a los que a%licaron la deducci+n inmediata, los %ierdan o de:en de ser &tiles, calcular7n la deducci+n %or la cantidad que resulte de a%licar, al monto original de la in,ersi+n a:ustado con el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el mes en el que se adquiri+ el bien 4 'asta el &ltimo mes de la %rimera mitad del %eriodo en el que se 'a4a e5ectuado la deducci+n se=alada con5orme al art6culo 220 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, los %or cientos que resulten con5orme al n&mero de a=os transcurridos desde que se e5ectu+ la deducci+n 4 el %or ciento de deducci+n inmediata a%licado al bien de que se trate, con5orme a la tabla %re,ista en el art6culo 221 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" Para los e5ectos de la %artici%aci+n de los traba:adores en las utilidades de las em%resas, los contribu4entes que 'ubieran o%tado %or a%licar la deducci+n inmediata de los bienes a que se re5iere esta 5racci+n, deber7n considerar la deducci+n de dic'os acti,os que les 'ubiera corres%ondido, en la cantidad que resulte de a%licar al monto original de la in,ersi+n, los %orcientos establecidos en los art6culos 3?, 3A, 3B 4 3E de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta"
1;E
XXXV. -as sociedades mercantiles que al 31 de diciembre de 2013, 'ubieran a%licado el est6mulo establecido en el art6culo 22?#A de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, estar7n a lo siguiente: (. -os accionistas que a%ortaron bienes inmuebles a la sociedad, acumular7n la ganancia %or la ena:enaci+n de los bienes a%ortados, cuando se actualice cualquiera de los siguientes su%uestos: ./ Ena:enen las acciones de dic'a sociedad, en la %ro%orci+n que dic'as acciones re%resenten del total de las acciones que recibi+ el accionista %or la a%ortaci+n del inmueble a la sociedad, siem%re que no se 'ubiera acumulado dic'a ganancia %re,iamente" 0/ -a sociedad ena:ene los bienes a%ortados, en la %ro%orci+n que la %arte que se ena:ene re%resente de los mismos bienes, siem%re que no se 'ubiera acumulado dic'a ganancia %re,iamente" /i al 31 de diciembre de 201B no se 'an dado los su%uestos a que se re5ieren los incisos anteriores, los accionistas a que se re5iere este numeral deber7n acumular la totalidad de la ganancia %or la ena:enaci+n de los bienes a%ortados que no se 'a4a acumulado %re,iamente" ). -a ganancia que se acumule con5orme al numeral anterior, se actuali9ar7 desde el mes en el que se obtu,o 4 'asta el mes en el que se acumule" XXXVI. -os contribu4entes que 'asta antes de la entrada en ,igor de la %resente -e4 'a4an o%tado %or deducir el costo de adquisici+n de los terrenos en el e:ercicio en el que los adquirieron, con5orme al art6culo 22A, de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, deber7n al momento de la ena:enaci+n del terreno, considerar como ingreso acumulable el ,alor total de la ena:enaci+n del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se re5iere el art6culo 20 5racci+n 1< de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" *uando la ena:enaci+n del terreno se e5ect&e en cualquiera de los e:ercicios siguientes a aqu8l en el que se e5ectu+ la deducci+n a que se re5iere esta 5racci+n, se considerar7 adicionalmente como ingreso acumulable un monto equi,alente al 3F del monto deducido con5orme a esta 5racci+n, en cada uno de los e:ercicios que transcurran desde el e:ercicio en el que se adquiri+ el terreno 4 'asta el e:ercicio inmediato anterior a aqu8l en el que se ena:ene el mismo" Para los e5ectos de este %7rra5o, el monto deducido con5orme a esta 5racci+n se actuali9ar7 multi%lic7ndolo %or el 5actor de actuali9aci+n corres%ondiente al %eriodo com%rendido desde el &ltimo mes del e:ercicio en el que se dedu:o el terreno 4 'asta el &ltimo mes del e:ercicio en el que se acumule el 3F a que se re5iere el %resente %7rra5o" XXXVII. -os %atrones que durante la ,igencia del *a%6tulo <111, del 06tulo <11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga, 'ubieran establecido %uestos de nue,a creaci+n %ara ser ocu%ados %or traba:adores de %rimer em%leo en los t8rminos 4 condiciones establecidos en dic'os *a%6tulos, tendr7n el bene5icio a que se re5iere el mismo res%ecto de dic'o em%leos 'asta %or un %eriodo de 3B meses, con5orme a los %re,isto %or el art6culo 232 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta que se abroga" XXXVIII. -os contribu4entes que 'ubieran estado obligados al %ago del im%uesto al acti,o, que en el e:ercicio 5iscal de que se trate e5ecti,amente %aguen el im%uesto sobre la renta, %odr7n continuar a%licando, en sus t8rminos, el Art6culo 0ercero 0ransitorio de la -e4 del 1m%uesto Em%resarial a 0asa Onica, %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de octubre de 200E" XXXIX. Para los e5ectos del art6culo 1;@ de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, el *omit8 1nterinstitucional %ublicar7 las reglas generales %ara el otorgamiento del est6mulo a los %ro4ectos de in,ersi+n en la distribuci+n de %el6culas cinematogr75icas nacionales, a m7s tardar el 1A de enero de 201?" XL. -as %ersonas morales residentes en 8!ico que 'a4an acumulado ingresos %or di,idendos distribuidos %or residentes en el e!tran:ero en e:ercicios 5iscales anteriores al 201? 4 que tengan %endiente %or acreditar los montos %ro%orcionales im%uestos sobre la renta %agados %or las sociedades e!tran:eras en %rimer 4 segundo ni,el cor%orati,o %or dic'os ingresos, estar7n obligados a lle,ar el registro a que se re5iere el art6culo A de esta -e4" /in embargo, el
1;;
XLI.
XLII.
incum%limiento de esta obligaci+n no causar7 la %8rdida del derec'o al acreditamiento %re,isto en el citado art6culo" El /er,icio de Administraci+n 0ributaria, mediante reglas de car7cter general, %odr7 otorgar 5acilidades administrati,as 4 de com%robaci+n %ara el cum%limiento de las obligaciones 5iscales de los contribu4entes dedicados e!clusi,amente al autotrans%orte terrestre de carga 5ederal, 5or7neo de %asa:e 4 turismo 'asta %or un monto de ?F de sus ingresos %ro%ios" $es%ecto de dic'a 5acilidad de com%robaci+n se %odr7 establecer que sobre las cantidades erogadas se e5ect&e una retenci+n del im%uesto sobre la renta, sin que 8sta no e!ceda del 1EF" /on territorios %or los que se debe %resentar la declaraci+n in5ormati,a a que se re5ieren el 06tulo <1 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta 4 el 06tulo 1< *a%6tulo 11 del *+digo Fiscal de la Federaci+n, los siguientes: Anguila Antigua 4 Darbuda Antillas Neerlandesas Arc'i%i8lago de /,albard Aruba Ascensi+n Darbados Delice Dermudas Drunei Darussalam *am%ione DR1talia *ommonSealt' de Dominica *ommonSealt' de las Da'amas Emiratos Trabes Unidos Estado de Da'rein Estado de UuSait Estado de (atar Estado 1nde%endiente de /amoa Occidental Estado -ibre Asociado de Puerto $ico .ibraltar .ranada .roenlandia .uam )ong Uong 1sla *aim7n 1sla de *'ristmas 1sla de Nor5olK 1sla de /an Pedro 4 iguel+n 1sla del )ombre 1sla (es'm 1slas A9ores
1;@
1slas *anarias 1slas *ooK 1slas de *ocos o Uelling 1slas de .uernese4, Perse4, Alderne4, 1sla .reat /arK, )erm, -ittle /arK, Drec'ou, Pet'ou -i'ou N1slas del *analG 1slas al,inas 1slas Pac65ico 1slas /alom+n 1slas 0urcas 4 *aicos 1slas <6rgenes Drit7nicas 1slas <6rgenes de Estados Unidos de Am8rica Uiribati -abu7n acao adeira alta ontserrat Ne,is Niue Patau Pitcairn Polinesia Francesa Princi%ado de Andorra Princi%ado de -iec'tenstein Princi%ado de +naco $eino de /Sa9ilandia $eino de 0onga $eino )ac'emita de Pordania $e%&blica de Albania $e%&blica de Angola $e%&blica de *abo <erde $e%&blica de *osta $ica $e%&blica de *'i%re $e%&blica de D:ibouti $e%&blica de .u4ana $e%&blica de )onduras $e%&blica de las 1slas ars'all $e%&blica de -iberia $e%&blica de aldi,as $e%&blica de auricio
1@0
$e%&blica de Nauru $e%&blica de Panam7 $e%&blica de /e4c'elles $e%&blica de 0rinidad 4 0obago $e%&blica de 0&ne9 $e%&blica de <anuatu $e%&blica del Vemen $e%&blica Oriental del Urugua4 $e%&blica /ocialista Democr7tica de /ri -anKa /amoa Americana /an Uitts /an <icente 4 las .ranadinas /anta Elena /anta -uc6a /eren6sima $e%&blica de /an arino /ultan6a de Om7n 0oKelau 0rieste 0rist7n de *un'a 0u,alu Lona Es%ecial *anaria Lona -ibre Ostra,a XLIII" El E:ecuti,o Federal deber7 e!%edir en un %la9o no ma4or de 30 d6as a %artir de la entrada en ,igor del %resente Decreto reglas de car7cter general en las que se estable9can incenti,os econ+micos %ara 5acilitar la incor%oraci+n de contribu4entes al r8gimen al que se re5iere la /ecci+n 11 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta" -os incenti,os deber7n contem%lar esquemas de 5inanciamiento a tra,8s de la banca de desarrollo, de otras instituciones o de %articulares, %ara la moderni9aci+n de las o%eraciones de estos contribu4entes> 5le!ibili9aci+n en las tari5as %or el uso de ser,icios %&blicos en 5unci+n de las ganancias> %rogramas de ca%acitaci+n, em%rendimiento 4 crecimiento em%resarial o del negocio, as6 como de cultura contributi,a" SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ARTCULO D CIMO. /e otorga el subsidio %ara el em%leo en los t8rminos siguientes: I. -os contribu4entes que %erciban ingresos de los %re,istos en el %rimer %7rra5o o la 5racci+n 1 del art6culo @? de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, e!ce%to los %ercibidos %or conce%to de %rimas de antigIedad, retiro e indemni9aciones u otros %agos %or se%araci+n, go9ar7n del subsidio %ara el em%leo que se a%licar7 contra el im%uesto que resulte a su cargo en los t8rminos del art6culo @B de la misma -e4" El subsidio %ara el em%leo se calcular7 a%licando a los ingresos que sir,an de base %ara calcular el im%uesto sobre la renta que corres%ondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente: 0AD-A /ubsidio %ara el em%leo mensual -6mite 1n5erior -6mite /u%erior /ubsidio %ara el
1@1
0"01 1,EB;"@E 1,@E;"E1 2,BA3"3@ 3,?E2";A 3,A3E";; ?,??B"1B ?,E1E"1@ A,33A"?3 B,22?"B; E,113"@1 E,3;2"3?
1,EB;"@B 1,@E;"E0 2,BA3"3; 3,?E2";? 3,A3E";E ?,??B"1A ?,E1E"1; A,33A"?2 B,22?"BE E,113"@0 E,3;2"33 En adelante
Em%leo ?0E"02 ?0B";3 3A@";? 3?3"B0 310"2@ 2@;"?? 3A?"23 32?";E 2@?"B3 2A3"A? 21E"B1 0"00
II.
En los casos en que el im%uesto a cargo del contribu4ente que se obtenga de la a%licaci+n de la tari5a del art6culo @B de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta sea menor que el subsidio %ara el em%leo mensual obtenido de con5ormidad con la tabla anterior, el retenedor deber7 entregar al contribu4ente la di5erencia que se obtenga" El retenedor %odr7 acreditar contra el im%uesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribu4entes en los t8rminos de este %7rra5o" -os ingresos que %erciban los contribu4entes deri,ados del subsidio %ara el em%leo no ser7n acumulables ni 5ormar7n %arte del c7lculo de la base gra,able de cualquier otra contribuci+n %or no tratarse de una remuneraci+n al traba:o %ersonal subordinado" En los casos en los que los em%leadores realicen %agos %or salarios, que com%rendan %eriodos menores a un mes, %ara calcular el subsidio %ara el em%leo corres%ondiente a cada %ago, di,idir7n las cantidades corres%ondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta 5racci+n, entre 30"?" El resultado as6 obtenido se multi%licar7 %or el n&mero de d6as al que corres%onda el %eriodo de %ago %ara determinar el monto del subsidio %ara el em%leo que le corres%onde al traba:ador %or dic'os %agos" *uando los %agos %or salarios sean %or %eriodos menores a un mes, la cantidad del subsidio %ara el em%leo que corres%onda al traba:ador %or todos los %agos que se 'agan en el mes, no %odr7 e!ceder de la que corres%onda con5orme a la tabla %re,ista en esta 5racci+n %ara el monto total %ercibido en el mes de que se trate" *uando los em%leadores realicen en una sola e!'ibici+n %agos %or salarios que com%rendan dos o m7s meses, %ara calcular el subsidio %ara el em%leo corres%ondiente a dic'o %ago, multi%licar7n las cantidades corres%ondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta 5racci+n %or el n&mero de meses a que corres%onda dic'o %ago" *uando los contribu4entes %resten ser,icios a dos o m7s em%leadores deber7n elegir, antes de que alguno les e5ect&e el %rimer %ago que les corres%onda %or la %restaci+n de ser,icios %ersonales subordinados en el a=o de calendario de que se trate, al em%leador que les entregar7 el subsidio %ara el em%leo, en cu4o caso, deber7n comunicar esta situaci+n %or escrito a los dem7s em%leadores, a 5in de que ellos 4a no les den el subsidio %ara el em%leo corres%ondiente" -as %ersonas obligadas a e5ectuar el c7lculo anual del im%uesto sobre la renta a que se re5iere el art6culo @E de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, %or los conce%tos a que se re5ieren el %rimer %7rra5o o la 5racci+n 1 del art6culo @? de la misma -e4, que 'ubieran a%licado el subsidio %ara el em%leo en los t8rminos de la 5racci+n anterior, estar7n a lo siguiente: ./ El im%uesto anual se determinar7 disminu4endo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un a=o de calendario, %or los conce%tos %re,istos en el %rimer %7rra5o o la 5racci+n 1 del
1@2
III.
art6culo @? de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, el im%uesto local a los ingresos %or salarios 4 en general %or la %restaci+n de un ser,icio %ersonal subordinado que 'ubieran retenido en el a=o calendario, al resultado obtenido se le a%licar7 la tari5a del art6culo 1A2 de la misma -e4" El im%uesto a cargo del contribu4ente se disminuir7 con la suma de las cantidades que %or conce%to de subsidio %ara el em%leo mensual le corres%ondi+ al contribu4ente" 0/ En el caso de que el im%uesto determinado con5orme al art6culo 1A2 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta e!ceda de la suma de las cantidades que %or conce%to de subsidio %ara el em%leo mensual le corres%ondi+ al contribu4ente, el retenedor considerar7 como im%uesto a cargo del contribu4ente el e!cedente que resulte" *ontra el im%uesto que resulte a cargo ser7 acreditable el im%orte de los %agos %ro,isionales e5ectuados" $/ En el caso de que el im%uesto determinado con5orme al art6culo 1A2 de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta sea menor a la suma de las cantidades que %or conce%to de subsidio %ara el em%leo mensual le corres%ondi+ al contribu4ente, no 'abr7 im%uesto a cargo del contribu4ente ni se entregar7 cantidad alguna a este &ltimo %or conce%to de subsidio %ara el em%leo" -os contribu4entes a que se re5ieren el %rimer %7rra5o 4 la 5racci+n 1 del art6culo @? de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, que se encuentren obligados a %resentar declaraci+n anual en los t8rminos de la citada -e4, acreditar7n contra el im%uesto del e:ercicio determinado con5orme al art6culo 1A2 de la misma -e4 el monto que %or conce%to de subsidio %ara el em%leo se determin+ con5orme a la 5racci+n anterior durante el e:ercicio 5iscal corres%ondiente, %re,isto en el com%robante 5iscal que %ara tales e5ectos les sea %ro%orcionado %or el %atr+n, sin e!ceder del monto del im%uesto del e:ercicio determinado con5orme al citado art6culo 1A2" En el caso de que el contribu4ente 'a4a tenido durante el e:ercicio dos o m7s %atrones 4 cualquiera de ellos le 'a4a entregado di5erencias de subsidio %ara el em%leo en los t8rminos del segundo %7rra5o de la 5racci+n anterior, esta cantidad se deber7 disminuir del im%orte de las retenciones e5ectuadas acreditables en dic'o e:ercicio, 'asta %or el im%orte de las mismas" (uienes realicen los %agos a los contribu4entes que tengan derec'o al subsidio %ara el em%leo s+lo %odr7n acreditar contra el im%uesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribu4entes %or dic'o conce%to, cuando cum%lan con los siguientes requisitos: ./ -le,en los registros de los %agos %or los ingresos %ercibidos %or los contribu4entes a que se re5ieren el %rimer %7rra5o o la 5racci+n 1 del art6culo @? de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, identi5icando en ellos, en 5orma indi,iduali9ada, a cada uno de los contribu4entes a los que se les realicen dic'os %agos" 0/ *onser,en los com%robantes 5iscales en los que se demuestre el monto de los ingresos %agados a los contribu4entes, el im%uesto sobre la renta que, en su caso, se 'a4a retenido 4 las di5erencias que resulten a 5a,or del contribu4ente con moti,o del subsidio %ara el em%leo" $/ *um%lan con las obligaciones %re,istas en las 5racciones 1, 11 4 < del art6culo @@ de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta" 5/ *onser,en los escritos que les %resenten los contribu4entes en los t8rminos del se!to %7rra5o de la 5racci+n 1 de este %rece%to, en su caso" 6/ Presenten ante las o5icinas autori9adas, a m7s tardar el 1A de 5ebrero de cada a=o, declaraci+n %ro%orcionando in5ormaci+n de las cantidades que %aguen %or el subsidio %ara el em%leo en el e:ercicio inmediato anterior, identi5icando %or cada traba:ador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el e:ercicio de que se trate, que sir,i+ de base %ara determinar el subsidio %ara el em%leo, as6 como el monto de este &ltimo con5orme a las reglas generales que al e5ecto e!%ida el /er,icio de Administraci+n 0ributaria" 7/ Paguen las a%ortaciones de seguridad social a su cargo %or los traba:adores que gocen del subsidio %ara el em%leo 4 las mencionadas en el art6culo @3, 5racci+n 2, de la -e4 del 1m%uesto sobre la $enta, que corres%ondan %or los ingresos de que se trate"
1@3
Anoten en los com%robantes 5iscales que entreguen a sus traba:adores, %or los ingresos %or %restaciones %or ser,icios %ersonales subordinados, el monto del subsidio %ara el em%leo identi5ic7ndolo de manera e!%resa 4 %or se%arado" ;/ Pro%orcionen a las %ersonas que les 'ubieran %restado ser,icios %ersonales subordinados el com%robante 5iscal del monto de subsidio %ara el em%leo que se determin+ durante el e:ercicio 5iscal corres%ondiente" </ Entreguen, en su caso, en e5ecti,o el subsidio %ara el em%leo, en los casos a que se re5iere el segundo %7rra5o de la 5racci+n 1 de este %rece%to" ARTCULOS D CIMO PRIMERO A D CIMO TERCERO. 333" TRANSITORIOS P!<?6!'. El %resente Decreto entrar7 en ,igor el 1 de enero de 201?" S6:%@5'" A la entrada en ,igor del %resente Decreto quedar7n abrogadas la -e4 del 1m%uesto /obre la $enta, %ublicada en el Diario O5icial de la Federaci+n el 1 de enero de 2002> la -e4 del 1m%uesto Em%resarial a 0asa Onica, 4 la -e4 del 1m%uesto a los De%+sitos en E5ecti,o" 8!ico, D"F", a 31 de octubre de 2013"# /en" R.A& C6!B.@"6C A@5!.56, Presidente"# Di%" R<$.!5' A@.D. C'!"EC, Presidente"# /en" L<&<. G%.5.&%F6 M6!'5<' R6G., /ecretaria"# Di%" M.:5.&6@. 56& S'$'!!' NAH6G M'@!6.&, /ecretaria"# $&bricas"" En cum%limiento de lo dis%uesto %or la 5racci+n 1 del Art6culo ;@ de la *onstituci+n Pol6tica de los Estados Unidos e!icanos, 4 %ara su debida %ublicaci+n 4 obser,ancia, e!%ido el %resente Decreto en la $esidencia del Poder E:ecuti,o Federal, en la *iudad de 8!ico, Distrito Federal, a seis de diciembre de dos mil trece"# E@!<I%6 P6H. N<6"'"# $&brica"# El /ecretario de .obernaci+n, M<:%6& =@:6& OC'!<' C;'@:"# $&brica"
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1@?

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Publicada en el DOF el 11 de diciembre de 2013

V. VI. VII. VIII. IX.

XIII. XIV. XV.

VIII. IX. X. XI. XII. XIII.

VI. VII. VIII.

XI. XII. XIII.

XI. XII. XIII.

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