Impuesto General a las Ventas 1

ANLISIS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto Ge eral a las !e tas e Impuesto "electivo al #o sumo y co el Decreto "upremo N$ %&&'(('E), publicado el 1& de abril de 1(((* "u +eglame to, se promulgo co el Decreto Legislativo No* ,,& co el cual se -a dictado las ormas .ue regula el Impuesto Ge eral a las !e tas y el Impuesto "electivo al #o sumo y media te el Decreto "upremo N$ 2('(/'E), se promulg el +eglame to de la Ley del Impuesto Ge eral a las !e tas e Impuesto "electivo al #o sumo, cuyo te0to 1ue actuali2ado al 3%4%54%3* 6ara come 2ar es importa te resaltar .ue el Impuesto Ge eral a las !e tas es u impuesto co el cual todos os vemos llamados a co tribuir e uestra vida diaria, de u a u otra ma era, d7a a d7a os vemos a1ectados por este impuesto* Lo primero .ue se debe te er claro es, como lo se8ala el art7culo de la Ley e me ci y 2 de su +eglame to, es lo re1ere te a las actividades u operacio es, como lo llama la Ley, gravadas por esta* "o los siguie tes9 a: La ve ta e el pa7s de bie es muebles, ubicados e el territorio acio al o cuya i scripci , matr7cula, pate te o similar -aya sido otorgada e el pa7s, a; cua do al tiempo de e1ectuarse la ve ta se e cue tre tra sitoriame te 1uera de <l* =ue se realice e cual.uiera de las etapas del ciclo de producci y distribuci , sea <stos uevos o usados, i depe die teme te del lugar e .ue se celebre el co trato, o del lugar e .ue se realice el pago* b: La prestaci o utili2aci de servicios e el pa7s> c: Los co tratos de co strucci > d: La primera ve ta de i muebles .ue realice los co structores de los mismos* La posterior ve ta del i mueble .ue realice las empresas vi culadas co el co structor, cua do el i mueble -aya sido ad.uirido directame te de <ste o de empresas vi culadas eco micame te co el mismo, cua do se demuestre .ue el precio de la ve ta reali2ada es igual o mayor al valor de mercado* e: La importaci de bie es* 6or el co trario el art7culo 2 se8ala .ue operacio es prese te Ley y so 9 a: El arre damie to y dem?s 1ormas de cesi e uso de bie es muebles e i muebles, siempre .ue el i greso co stituya re ta de primera o de segu da categor7as gravadas co el Impuesto a la +e ta* o se e cue tra gravadas por la

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 2

b: La tra s1ere cia de bie es usados .ue e1ect;e las perso as aturales o jur7dicas .ue o realice actividad empresarial> c: La tra s1ere cia de bie es .ue se realice como co secue cia de la reorga i2aci de empresas> d: El mo to e.uivale te al valor #I), e la tra s1ere cia de bie es o producidos e el pa7s e1ectuada a tes de -aber solicitado su despac-o a co sumo* e: La importaci de9 @1: Aie es do ados a e tidades religiosas, .ue cumpla los re.uisitos para estar e0o eradas del Impuesto a la +e ta* @2: Aie es de uso perso al y me aje de casa, co e0cepci de ve-7culos* @3: Aie es, e1ectuada co 1i a ciaci de do acio es del e0terior, siempre .ue est< desti ados a la ejecuci de obras p;blicas por co ve ios reali2ados co 1orme a acuerdos bilaterales de cooperaci t<c ica* 1: g: El Aa co #e tral de +eserva del 6er; por las operacio es de compra y ve ta de oro y plata .ue reali2a e virtud de su Ley Brg? ica* La tra s1ere cia o importaci de bie es y la prestaci de servicios .ue e1ect;e las I stitucio es Educativas 6;blicas o 6articulares e0clusivame te para sus 1i es propios* -: Los pasajes i ter acio ales ad.uiridos por la Iglesia #atlica para sus age tes pastorales* i: j: Las regal7as .ue correspo da abo ar e virtud de los co tratos de lice cia celebrados co 1orme a lo dispuesto e la Ley N 25221* Los servicios .ue preste las Cdmi istradoras 6rivadas de )o dos de 6e sio es y las empresas de seguros a los trabajadores a1iliados al "istema 6rivado de Cdmi istraci de )o dos de 6e sio es y a los be e1iciarios de <stos e el marco del Decreto Ley N$ 2&8(,* D: La importaci o tra s1ere cia de bie es .ue se e1ect;e a t7tulo gratuito, a 1avor de E tidades y Depe de cias del "ector 6;blico* disposicio es legales .ue as7 lo estable2ca * l: Los i tereses y las ga a cias de capital ge erados por #erti1icados de Depsito del Aa co #e tral de +eserva del 6er; y por Ao os E#apitali2aci +eserva del 6er;E* m: Los juegos de a2ar y apuestas, tales como loter7as, bi gos, ri1as, sorteos, m?.ui as tragamo edas y otros aparatos electr icos, casi os de juego y eve tos -7picos* ser? de aplicaci a la asig aci de recursos, bie es, servicios o co tratos de co strucci .ue Aa co #e tral de Csimismo, o est? gravada la tra s1ere cia de bie es al Estado, e1ectuada a t7tulo gratuito, de co 1ormidad a

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 3

1igure : como obligaci e0presa, para la reali2aci del objeto del co trato de

colaboraci empresarial* La adjudicaci a t7tulo e0clusivo a cada parte co trata te, de bie es obte idos por la ejecuci de los co tratos de colaboraci empresarial .ue o lleve co tabilidad i depe die te, e base a la proporci co tractual, siempre .ue cumpla co e tregar a la "uperi te de cia Nacio al de Cdmi istraci Fributaria ' "GNCF la i 1ormaci .ue, para tal e1ecto, <sta estable2ca* o: La asig aci de recursos, bie es, servicios y co tratos de co strucci empresarial, .ue o lleve .ue e1ect;e las partes co trata tes de sociedades de -ec-o, co sorcios, joi t ve tures u otras 1ormas de co tratos de colaboraci i depe die te, para la ejecuci .ue estable2ca la "GNCF* p: La atribuci , .ue realice el operador de a.uellos co tratos de colaboraci empresarial .ue o lleve co tabilidad i depe die te, de los bie es comu es ta gibles e i ta gibles, servicios y co tratos de co strucci ad.uiridos para la ejecuci del egocio u obra e com; , objeto del co trato, e la proporci .ue correspo da a cada parte co trata te, de acuerdo a lo .ue estable2ca el +eglame to* .: La ve ta e importaci 1abricaci de los medicame tos y4o i sumos ecesarios para la acio al de los e.uivale tes terap<uticos .ue se importa @mismo pri cipio del co tabilidad egocio u obra e com; , derivada de u a

obligaci e0presa e el co trato, siempre .ue cumpla co los re.uisitos y co dicio es

activo: para tratamie to de e 1ermedades o colgicas y del !IH4"IDC, e1ectuados de acuerdo a las ormas vige tes* E cua to a las de1i icio es .ue usa la ley a lo largo de su ormatividad, los m?s importa tes se e cue tra estipulados e el art7culo 3 de la Ley y so 9
a: !ENFC9

1* Fodo acto por el .ue se tra s1iere bie es a t7tulo o eroso, i depe die teme te de la desig aci .ue se d< a los co tratos o egociacio es .ue origi e esa tra s1ere cia y de las co dicio es pactadas por las partes* 2* El retiro de bie es .ue e1ect;e el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, i cluye do los .ue se e1ect;e como descue to o bo i1icaci
b: AIENE" IGEALE"9

Los corporales .ue puede llevarse de u lugar a otro, los derec-os re1ere tes a los mismos, los sig os disti tivos, i ve cio es, derec-os de autor, derec-os de llave y similares, las
c: "E+!I#IB"9

aves y aero aves, as7 como los docume tos y t7tulos cuya

tra s1ere cia impli.ue la de cual.uiera de los me cio ados bie es*

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 4

1* Foda prestaci .ue u a perso a reali2a para otra y por la cual percibe u a

retribuci o i greso .ue se co sidere re ta de tercera categor7a para los e1ectos del Impuesto a la +e ta, a; cua do o est< a1ecto a este ;ltimo impuesto> i cluidos el arre damie to de bie es muebles e i muebles y el arre damie to 1i a ciero* 2* La e trega a t7tulo gratuito .ue o impli.ue tra s1ere cia de propiedad, de bie es .ue co 1orma el activo 1ijo de u a empresa vi culada a otra eco micame te, salvo e los casos se8alados e el +eglame to*
d: #BN"F+G##IBN9

Las actividades clasi1icadas como co strucci I dustrial G i1orme @#IIG: de las Nacio es G idas*
e: #BN"F+G#FB+9

la #lasi1icaci

I ter acio al

#ual.uier perso a .ue se dedi.ue e u tercero para ella* LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1orma -abitual a la ve ta de i muebles

co struidos totalme te por ella o .ue -aya sido co struidos total o parcialme te por

C tes .ue ada debemos te er claro .ue la obligaci por objeto el cumplimie to de la obligaci te dr? e cue ta lo siguie te9

tributaria es de derec-o p;blico y

es el v7 culo e tre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, .ue tie e tributaria, sie do e0igible coactivame te* "eg; el art7culo 3 del +eglame to, e relaci al acimie to de la obligaci tributaria, se a) )ec-a de e trega de u bie 9 la 1ec-a e .ue el bie .ueda a disposici del ad.uire te* b) )ec-a de retiro de u bie 9 la del docume to .ue acredite la salida o co sumo del bie * c) )ec-a e .ue se percibe u i greso o retribuci 9 la de pago o puesta a disposici de la co traprestaci pactada, la 1ec-a de ve cimie to o a.uella e la .ue se -aga e1ectivo u docume to de cr<dito> lo .ue ocurra primero* "eg; el art7culo / de la Ley, la obligaci tributaria se origi a9 a: E la ve ta de bie es, e la 1ec-a e .ue se emite el comproba te de pago o e la 1ec-a e .ue se e tregue el bie , lo .ue ocurra primero* b: Frat? dose de aves y aero aves, e la 1ec-a e .ue se suscribe el correspo die te co trato* c: Frat? dose de la ve ta de sig os disti tivos, i ve cio es, derec-os de autor, derec-os de llave y similares, e la 1ec-a o 1ec-as de pago se8aladas e el co trato y por los mo tos establecidos> e la 1ec-a e .ue se perciba el i greso, por el mo to .ue se perciba, sea total o parcial> o cua do se emita el comproba te de pago, lo .ue ocurra primero*

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 5

d: E el retiro de bie es, e la 1ec-a del retiro o e la 1ec-a e .ue se emite el

comproba te de pago, lo .ue ocurra primero* e: E la prestaci de servicios, e la 1ec-a e .ue se emite el comproba te de pago o e la 1ec-a e .ue se percibe la retribuci , lo .ue ocurra primero* 1: E los casos de sumi istro de e erg7a el<ctrica, agua potable, y servicios 1i ales tele1 icos, t<le0 y telegr?1icos, e la 1ec-a de percepci del i greso o e la 1ec-a de ve cimie to del pla2o para el pago del servicio, lo .ue ocurra primero* g: E la utili2aci e el pa7s de servicios prestados por o domiciliados, e la 1ec-a e .ue se a ote el comproba te de pago e el +egistro de #ompras o e la 1ec-a e .ue se pague la retribuci , lo .ue ocurra primero* -: E los co tratos de co strucci , e la 1ec-a de emisi del comproba te de pago o e i: j: E la 1ec-a de percepci del i greso, sea total o parcial o por valori2acio es la 1ec-a de percepci del i greso, por el peridicas, lo .ue ocurra primero* la primera ve ta de i muebles, e mo to .ue se perciba, sea parcial o total* E la importaci de bie es, e la 1ec-a e .ue se solicita su despac-o a co sumo*

OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II La e0o eraci es la situaci e la .ue se e cue tra slo determi adas perso as los cuatro aturales o jur7dicas, y algu as actividades u operacio es, au .ue cumpla

aspectos de la -iptesis de i cide cia tributaria* La misma orma legal es la .ue suspe de dura te u determi ado periodo de tiempo el acimie to de la obligaci tributaria* Esta Ley sobre el IG! co sidera como operacio es e0o eradas -asta el 31 de diciembre de 2%%3 las siguie tes9 C6ENDI#E I !e ta e el pa7s o importaci de los bie es se8alados e el ap< dice I de esta Ley, e total so muc-os los productos cuyas ve tas se e cue tra e0o eradas, e la mayor7a se re1iere a verduras, legumbres, 1rutas, ca1<, te, algu os a imales como los cam<lidos, pescados, cereales, semillas, tabaco, cacao, algod , oro e especiales, etc* C6ENDI#E II a: Los "ervicios de cr<dito como, los i gresos percibidos por las Empresas Aa carias y )i a cieras, as7 como por las #ajas Iu icipales de C-orro y #r<dito, #ajas Iu icipales de #r<dito 6opular, Empresa de Desarrollo de la 6e.ue8a y Iicro Empresa ' ED6JIE, #ooperativas de C-orro y #r<dito y #ajas +urales de C-orro y #r<dito, domiciliadas o o e el pa7s, por co cepto de ga a cias de capital, derivadas de las operacio es de comprave ta de t7tulos valores y dem?s papeles polvo y ve-7culos regidos por ormas

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 6

comerciales, as7 como por co cepto de comisio es e i tereses derivados de las operacio es propias de estas empresas* Csimismo, los i tereses y comisio es prove ie tes de cr<ditos de 1ome to otorgados directame te o media te i termediarios 1i a cieros, por orga ismos i ter acio ales o i stitucio es guber ame tales e0tra jeras* b: "ervicios de tra sporte de carga .ue se realice desde el pa7s -acia el e0terior y los .ue se realice compleme tarios c: Espect?culos e desde el e0terior -acia el pa7s, as7 como los servicios ecesarios para llevar a cabo dic-o tra sporte, siempre .ue se vivo de teatro, 2ar2uela, co ciertos de m;sica cl?sica, pera, acio al, cali1icados como espect?culos p;blicos

realice e la 2o a primaria de adua as* opereta, ballet, circo y 1olclore

culturales por el I stituto Nacio al de #ultura, as7 como los espect?culos tauri os* d: "ervicios de e0pe dio de comidas y bebidas prestados e los comedores populares y comedores u iversitarios* e: 1: La co strucci , alteraci , reparaci y care a de bu.ues de alto bordo .ue e1ect;a las empresas e el pa7s a aves de ba dera e0tra jera* Los i tereses ge erados por valores mobiliarios emitidos media te o1erta p;blica por perso as jur7dicas co stituidas o establecidas e el pa7s, siempre .ue la emisi se e1ect;e al amparo de la Ley del Iercado de !alores* g: Las pli2as de seguros de vida emitidas por compa87as de seguros legalme te co stituidas e el 6er;, de acuerdo a las ormas de la "uperi te de cia de Aa ca y "eguros, siempre .ue el comproba te de pago sea e0pedido a 1avor de perso as aturales reside tes e el 6er;* Csimismo, las primas de los seguros de vida a .ue se re1iere este umeral y las primas de los seguros para los a1iliados al "istema de )o dos de 6e sio es .ue -aya sido cedidas a 6rivado de Cdmi istraci -: La co strucci

empresas reaseguradoras, sea domiciliadas o o* y reparaci de las G idades de las )uer2as Navales y Establecimie to Naval Ferrestre de la Iari a de Guerra del 6er; .ue e1ect;e los "ervicios I dustriales de la Iari a* i: "ervicio de comisi merca til prestado a perso as o domiciliadas e relaci co la ve ta e el pa7s de productos prove ie tes del e0terior, siempre .ue el comisio ista act;e como i termediario e tre u sujeto domiciliado e el pa7s y otro o domiciliado y la comisi sea pagada desde el e0terior* j: Los i tereses .ue se perciba , co ocasi del cobro de la cartera de cr<ditos tra s1eridos por Empresas de Bperacio es I;ltiples del "istema )i a ciero*

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 7

D: Los i gresos .ue perciba el )o do II!I!IENDC por las operacio es de cr<dito .ue realice co e tidades ba carias y 1i a cieras .ue se e cue tre bajo la supervisi de la "uperi te de cia de Aa ca y "eguros* l: Los i gresos, comisio es e i tereses derivados de las operacio es de cr<dito .ue realice el Aa co de Iateriales* m: Los servicios postales desti ados a completar el servicio postal origi ado e el e0terior, ; icame te respecto a la compe saci abo ada por las admi istracio es postales del e0terior a la admi istraci postal del Estado 6erua o, prestados seg; las ormas de la G i 6ostal G iversal* DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III Los sujetos tributarios e ge eral siempre so el "ujeto Cctivo, represe tado por el Estado y el "ujeto 6asivo, represe tado por el #o tribuye te* Sujeto Pasi o! "eg; el art7culo ( de la Ley, so sujetos pasivos de el IG!, las perso as aturales, las perso as jur7dicas, las sociedades co yugales .ue ejer2a re tas prevista e las ormas .ue regula la opci sobre atribuci de el Impuesto a la +e ta, sucesio es i divisas,

sociedades irregulares, patrimo ios 1ideicometidos de sociedades tituli2adoras, los 1o dos mutuos de i versi e valores y los 1o dos de i versi .ue9 a: E1ect;e ve tas e el pa7s de bie es a1ectos, e cual.uiera de las etapas del ciclo de producci y distribuci > b: 6reste e el pa7s servicios a1ectos> c: Gtilice e el pa7s servicios prestados por o domiciliados> d: Ejecute co tratos de co strucci a1ectos> e: E1ect;e ve tas a1ectas de bie es i muebles> 1: Importe bie es a1ectos* Frat? dose de perso as .ue o realice actividad empresarial pero .ue realice del Impuesto, ser? operacio es compre didas de tro del ?mbito de aplicaci Fambi< so

co sideradas como sujetos e ta to sea -abituales e dic-as operacio es* co tribuye tes del Impuesto la comu idad de bie es, los co sorcios, joi t ve tures u otras 1ormas de co tratos de colaboraci empresarial, .ue lleve co tabilidad i depe die te, de acuerdo co las ormas .ue se8ale el +eglame to* E cua to a lo re1ere te a la -abitualidad, el +eglame to os me cio a .ue e el caso de operacio es de ve ta, se determi ar? si la ad.uisici o producci de los bie es tuvo por objeto su uso, co sumo o su ve ta, debie do de evaluarse e este ;ltimo caso el car?cter -abitual depe die do de la 1recue cia y4o mo to* Frat? dose de servicios, siempre .ue se co siderar? -abituales a.uellos servicios o erosos .ue sea similares co los de car?cter

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 8

comercial* E los casos de importaci , o se re.uiere -abitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto* Csimismo, e la tra s1ere cia 1i al de bie es y servicios reali2ados e +ueda o Iesa de 6roductos de las Aolsas de 6roductos, Impuesto* RESPONSABLES SOLIDARIOS "eg; el art7culo 1% de la Ley, so sujetos del Impuesto e calidad de respo sables solidarios9 a: El comprador de los bie es, cua do el ve dedor o te ga domicilio e el pa7s* b: Los comisio istas, subastadores, martilleros y todos los .ue ve da bie es por cue ta de terceros, siempre .ue est< completa seg; las ormas vige tes* c: Las perso as +esoluci Impuesto* d: E el caso de coaseguros, la empresa .ue las otras coaseguradoras desig e , determi ar? y pagar? el Impuesto correspo die te a estas ;ltimas* e: El 1iduciario, e el caso del 1ideicomiso de tituli2aci , por las operacio es .ue el patrimo io 1ideicometido realice para el cumplimie to de sus 1i es* DETERMINACION DEL IMPUESTO" CAPITULO IV Y V #omo lo i dica el Crt7culo 11 de la Ley, sobre la determi aci del Impuesto, este se determi a me sualme te deducie do del Impuesto Aruto de cada per7odo el cr<dito 1iscal, co la e0cepci del caso de la importaci de bie es do de el Impuesto a pagar es el Impuesto Aruto* E el art7culo 12 di1ere cia dos tipos de Impuesto Aruto, el .ue correspo de a cada gravada, es decir, cada ve2 .ue se realice cual.uiera de las actividades del este caso, Impuesto Aruto correspo die te a cada operaci operaci aturales, las sociedades u otras perso as jur7dicas, i stitucio es y o percepci del e tidades p;blicas o privadas .ue sea desig adas por Ley, Decreto "upremo o por de "uperi te de cia como age tes de rete ci o subaste obligados a llevar co tabilidad o se re.uiere -abitualidad para ser sujeto del

art7culo 1 de la Ley, e

gravada es el mo to resulta te de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base impo ible* El segu do supuesto correspo de al Impuesto Aruto por cada per7odo tributario, es la suma de los Impuestos Arutos determi ados co 1orme al p?rra1o precede te por las operacio es gravadas de ese per7odo* "eg; el art7culo 13, la base impo ible est? co stituida por a la cual se le aplicar? la Fasa del Impuesto puede ser9
a: El valor de ve ta, e las ve tas de bie es*

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas

b: El total de la retribuci , e la prestaci o utili2aci de servicios* c: El valor de co strucci , e los co tratos de co strucci * d: El i greso percibido, e la ve ta de i muebles, co e0clusi del correspo die te al

valor del terre o*

e: El valor #I) adua ero determi ado co

arreglo a la legislaci perti e te, m?s los co e0cepci del Impuesto

derec-os e impuestos .ue a1ecte !alor de ve ta del bie , retribuci bie , usuario del servicio o .uie co sig ado e producidos e

la importaci

Ge eral a las !e tas, e las importacio es* por servicios, valor de co strucci o ve ta del bie i mueble, seg; el caso, so la suma total .ue .ueda obligado a pagar el ad.uire te del e carga la co strucci , i tegrada por el valor total E cua to a la tra s1ere cia de bie es o el comproba te de pago*

el pa7s e1ectuada a tes de -aber solicitado su despac-o a co sumo, se las

e tie de por valor de ve ta la di1ere cia e tre el valor de la tra s1ere cia y el valor #I)* Frat? dose del retiro de bie es la base impo ible ser? 1ijada de acuerdo co valor de mercado* "eg; el +eglame to, e caso de o e0istir comproba te de pago .ue e0prese su importe, se presumir? salvo prueba e co trario, .ue la base impo ible es igual al valor de mercado del bie , servicio o co trato de co strucci * La tasa del Impuesto es de 15K .ue se desti a al tesoro p;blico, y el Impuesto de 6romoci Iu icipal @I6I: de 2K* Da u total de 18K, -oy modi1icado al 1(K como detallar< m?s adela te* CREDITO #ISCAL CAPITULO IV El cr<dito 1iscal est? co stituido por el Impuesto Ge eral a las !e tas co sig ado separadame te e el comproba te de pago, .ue respalde la ad.uisici de bie es, servicios y co tratos de co strucci , o el pagado e la importaci del bie o co motivo de la utili2aci e el pa7s de servicios prestados por o domiciliados* "lo otorga derec-o a cr<dito 1iscal las ad.uisicio es de bie es, servicios o co tratos de co strucci .ue re; a los re.uisitos siguie tes9 a: =ue sea permitidos como gasto o costo de la empresa, b: Frat? dose de gastos de represe taci , el cr<dito 1iscal me sual se calcular? de acuerdo al procedimie to .ue para tal e1ecto estable2ca el +eglame to* c: =ue se desti e a operacio es por las .ue se deba pagar el Impuesto* =ue se desti e a operacio es por las .ue se deba pagar el Impuesto* "eg; el +eglame to so 9 1* Los i sumos, materias primas, bie es i termedios y servicios a1ectos, utili2ados e la elaboraci de los bie es .ue se produce o e los servicios .ue se preste * operacio es o erosas e1ectuadas por el sujeto co terceros, e su de1ecto se aplicar? el

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 1!

2* Los bie es de activo 1ijo, tales como i muebles, ma.ui arias y e.uipos, as7 como sus partes, pie2as, repuestos y accesorios* 3* Los bie es ad.uiridos para ser ve didos* /* Btros bie es, servicios y co tratos de co strucci permitido deducir como gasto o costo de la empresa* La Ley establece e el Crt7culo 1( ciertos +e.uisitos )ormales para ejercer el derec-o al cr<dito 1iscal a .ue se re1iere el art7culo a terior y so 9 1* =ue el Impuesto est< co sig ado por separado e el comproba te de compra del bie , del servicio a1ecto, del co trato de co strucci , o de ser el caso, e la ota de d<bito, o e la copia aute ticada por el Cge te de Cdua as o por el 1edatario de la Cdua a de los docume tos emitidos por CDGCNC", .ue acredite el pago del Impuesto e la importaci de bie es* 2* =ue los comproba tes de pago -aya disposicio es sobre la materia> y, 3* =ue los comproba tes de pago, las otas de d<bito, los docume tos emitidos por CDGCNC" a los .ue se re1iere el i ciso a: del prese te art7culo, o el 1ormulario do de co ste el pago del Impuesto e la utili2aci de servicios prestados por o domiciliados> -aya sido a otados por el sujeto del Impuesto e su +egistro de #ompras, de tro del pla2o .ue estable2ca el +eglame to* Co$%&o'a(te )e Pa*o "i e el #omproba te de pago se -ubiere omitido co sig ar separadame te el mo to del Impuesto, esta do obligado a ello o, e su caso, se -ubiere co sig ado por u mo to e.uivocado, proceder? la subsa aci co 1orme a lo dispuesto por el +eglame to* El cr<dito 1iscal slo podr? aplicarse a partir del mes e .ue se e1ect;e tal subsa aci * No dar? derec-o al cr<dito 1iscal, el Impuesto co sig ado e comproba tes de pago o 1idedig os o 1alsos o .ue o cumpla co los re.uisitos legales o reglame tarios, Fampoco dar? derec-o al cr<dito 1iscal los comproba tes .ue -aya sido otorgados por perso as .ue resulte Rei(te*&o )e+ C&,)ito #is-a+ !e ta de bie es depreciables desti ados a 1ormar parte del activo 1ijo, a tes de tra scurrido el pla2o de dos @2: a8os de -aber sido puestos e 1u cio amie to y e u precio me or al de su ad.uisici , el cr<dito 1iscal aplicado e la ad.uisici de dic-os bie es deber? rei tegrarse e el mes de la ve ta, e la proporci .ue correspo da a la di1ere cia de precio* o ser co tribuye tes del Impuesto o los otorgados por co tribuye tes cuya i clusi e alg; r<gime especial o los -abilite a ello* sido emitidos de co 1ormidad co las cuyo uso o co sumo sea ecesario para la reali2aci de las operacio es gravadas y .ue su importe sea

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 11

La desaparici , destrucci o p<rdida de bie es cuya ad.uisici tambi< ge er u

cr<dito 1iscal, as7 como la de bie es termi ados e cuya elaboraci se -aya utili2ado bie es e i sumos cuya ad.uisici determi a la p<rdida del mismo* El rei tegro del cr<dito 1iscal deber? e1ectuarse e la 1ec-a e .ue correspo da declarar las operacio es .ue se realice e el periodo tributario e .ue se produ2ca los -ec-os .ue origi a el mismo* "eg; el +eglame to, 6ara calcular el rei tegro a .ue se re1iere el Crt7culo 22$ del Decreto, e caso de e0istir variaci de la tasa del Impuesto e tre la 1ec-a de ad.uisici del bie y la de su ve ta, a la di1ere cia de precios deber? aplicarse la tasa vige te a la de ad.uisici * El me cio ado rei tegro deber? ser deducido del cr<dito 1iscal .ue correspo da al per7odo tributario e .ue se produce dic-a ve ta* E caso .ue el mo to del rei tegro e0ceda el cr<dito 1iscal del re1erido per7odo, el e0ceso deber? ser deducido e los per7odos siguie tes -asta agotarlo* AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CR.DITO #ISCAL CAPITULO VII a: El mo to del Impuesto Aruto correspo die te al importe de los descue tos .ue el sujeto del Impuesto -ubiere otorgado co posterioridad a la emisi del comproba te de pago .ue respalde la operaci .ue los origi a* b: El mo to del Impuesto Aruto, proporcio al a la parte del valor de ve ta o de la retribuci del servicio restituido, trat? dose de la a ulaci total o parcial de ve tas de bie es o de prestaci de servicios* c: El e0ceso del Impuesto Aruto .ue por error se -ubiere co sig ado e comproba te de pago, siempre .ue el sujeto demuestre .ue el ad.uire te utili2ado dic-o e0ceso como cr<dito 1iscal* Las deduccio es deber? estar respaldadas por otas de cr<dito .ue el ve dedor deber? emitir de acuerdo co las ormas .ue se8ale el +eglame to* DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII Los sujetos del Impuesto, co tribuye tes como de respo sables, deber? prese tar u a declaraci jurada sobre las operacio es gravadas y e0o eradas reali2adas e el per7odo tributario del mes cale dario a terior, e la cual dejar? co sta cia del Impuesto me sual, del cr<dito 1iscal y, e su caso, del Impuesto rete ido* Igualme te determi ar? y pagar? el Impuesto resulta te o, si correspo diere, determi ar? el saldo del cr<dito 1iscal .ue -aya e0cedido al Impuesto del respectivo per7odo* el o -a ge er cr<dito 1iscal,

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 12

Las rete cio es o percepcio es .ue se -ubiera pagar* DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX "e co sidera e0portador al productor de bie es .ue ve da sus productos a clie tes del e0terior a trav<s de comisio istas .ue opere ; icame te como i termediarios e cargados de reali2ar los despac-os de e0portaci , si agregar valor al bie > siempre .ue cumpla co las disposicio es establecidas por CDGCNC" sobre el particular* La e0portaci de bie es o servicios, as7 como los co tratos de co strucci ejecutados e el e0terior, o est? a1ectos al Impuesto Ge eral a las !e tas* El mo to del Impuesto .ue -ubiere sido co sig ado e los comproba tes de pago correspo die tes a las ad.uisicio es de bie es, servicios, co tratos de co strucci y las pli2as de importaci , dar? derec-o a u saldo a 1avor del e0portador* Dic-o saldo a 1avor se deducir? del Impuesto Aruto, si lo -ubiere, de cargo del mismo sujeto* De o ser posible esa deducci e el per7odo por o e0istir operacio es gravadas o ser <stas i su1icie tes para absorber dic-o saldo, el e0portador podr? compe sarlo autom?ticame te co Impuesto a la +e ta* DE LOS MEDIOS DE CONTROL/ DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X Re*ist&os Los co tribuye tes del Impuesto est? obligados a llevar u +egistro de !e tas e I gresos y otro de #ompras e los .ue a otar? las operacio es .ue realice , de acuerdo a las ormas .ue se8ale el +eglame to* Los +egistros y los medios de co trol co te dr? la i 1ormaci m7 ima .ue se detalla a co ti uaci * Co$%&o'a(tes )e Pa*o Los co tribuye tes del Impuesto deber? la "GNCF* El comprador del bie , el usuario del servicio i cluye do a los arre datarios y subarre datarios, o .uie e carga la co strucci , est? obligados a aceptar el traslado del Impuesto* Las copias y los origi ales, e su caso, de los comproba tes de pago y dem?s docume tos co tables deber? ser co servados dura te el per7odo de prescripci de la acci 1iscal* e tregar comproba tes de pago por las operacio es .ue realice , los .ue ser? emitidos e la 1orma y co dicio es .ue estable2ca la deuda tributaria por pagos a cue ta y de regulari2aci del e1ectuado por co cepto del Impuesto

Ge eral a las !e tas y4o del Impuesto de 6romoci Iu icipal, se deducir? del Impuesto a

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 13

EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA " CAPITULO XI "e co sidera parte de la +egi "elva los departame tos de Loreto, Gcayali, "a Iart7 , Cma2o as y Iadre de Dios* 6ara el goce de los be e1icios, los sujetos del Impuesto deber? cumplir co los siguie tes re.uisitos9 a: Fe er su domicilio 1iscal y la admi istraci de la empresa e la +egi > b: Llevar su co tabilidad e la misma> y, c: +eali2ar o me os del ,&K de sus operacio es e la +egi * Est? e0o eradas del Impuesto Ge eral a las !e tas9 a: La importaci de bie es .ue se desti e al co sumo de la +egi y la importaci de los i sumos .ue se utilice e la +egi para la 1abricaci de dic-os bie es, dic-a importaci deber? reali2arse por tra sporte terrestre, 1luvial o a<reo de la +egi a trav<s de las adua as -abilitadas para el tr?1ico i ter acio al de merca c7as e la +egi * b: La ve ta e la +egi , para su co sumo e la misma, de los bie es a .ue se re1iere el i ciso a terior, as7 como de los i sumos .ue se utilice 1abricaci de dic-os bie es> c: La ve ta e productos la +egi para su co sumo e la misma, de los bie es .ue se produ2ca e ella, de los i sumos .ue se utili2a para 1abricar dic-os bie es y de los aturales, propios de la +egi , cual.uiera .ue sea su estado de tra s1ormaci > y, d: Los servicios .ue se preste e la +egi * II0 AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 123 A 143 e ella para la

C partir del 1 de Cgosto del prese te a8o, media te Ley N 28%33 la tasa del Impuesto Ge eral a las !e tas se elevar? e 1K, todos los co tribuye tes .ue realice operacio es de ve ta de bie es muebles y las operacio es o prestaci de servicios, y todos los .ue realice operacio es gravadas por el IG!, deber? co sig ar y aplicar la tasa de 1(K sobre su valor de ve ta e sus comproba tes de pago* Esta tasa de 1(K i cluir? al 2K del Impuesto de 6romoci Iu icipal* Iuc-os a alistas jur7dicos y eco micos -a apresurado y si suste to t<c ico, y .ue e0iste co cluido .ue este aume to -a sido estudios .ue demuestra .ue por cada

pu to e el .ue se i creme ta los impuestos, la i versi dismi uye e tres pu tos* 6or otra parte, el i creme to del IG! s7 a1ecta la capacidad ad.uisitiva au .ue se trate de mi imi2ar su e1ecto* "e estima .ue el co sumo y el 6AI debe dismi uir e alrededor de %*&K y .ue ello a1ectar? el proceso de reactivaci e los sectores .ue o est? vi culados

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 14

a la ca asta b?sica de co sumo* Los precios se elevar? e %*8K, lo cual -ar? .ue sea m?s di17cil para las perso as pobres acceder a determi ados bie es* Esta la medida .ue eleva el IG! perjudicar? a cie tos de co tribuye tes y a1ectar?, especialme te, a la pe.ue8a y media a i dustria y perjudicar? de uestra eco om7a ya .ue el i 1ormalismo y sobre todo el co traba do se i creme tar? co siderableme te y esto se co stituir? u grave problema para el Gobier o* IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO El Impuesto "electivo al #o sumo es u tributo al co sumo espec71ico* Grava la ve ta e el pa7s a ivel de productos de determi ados bie es, la importaci de los mismos, la ve ta e el pa7s de los mismos bie es cua do es reali2ada por el importador y los juegos de a2ar y apuestas, tales como loter7as, bi gos, ri1as, sorteos, m?.ui as tragamo edas y otros aparatos electr icos, casi os de juego y eve tos -7picos* Cl igual .ue el IG!, este tributo es de reali2aci i mediata pero se li.uida me sualme te* Las tasas de este impuesto oscila e tre % K y 118 K* Esta tipi1icado e "o de aplicaci la Ley del Impuesto Ge eral a las !e tas y "electivo al #o sumo, para e1ecto del Impuesto "electivo al #o sumo, e ormas establecidas e cua to sea Decreto Legislativo 821 L Decreto "upremo N %&&'(('E) y su +eglame to* perti e tes, las el F7tulo I re1eridas al Impuesto Ge eral a las

!e tas, i cluye do las ormas para la tra s1ere cia de bie es do ados i a1ectos co te idas e el re1erido F7tulo* 10 O%e&a-io(es G&a a)as a: La ve ta e el pa7s a ivel de productor y la importaci de los bie es especi1icados e los Cp< dices III y I!> tales como -ulla, gasoli a, Derose e, ve-7culos usados y uevos, aguas mi erales, gasi1icadas, licores, cerve2as, cigarros* b: La ve ta e el pa7s por el importador de los bie es especi1icados e el literal C del Cp< dice I!> los mismos del umeral a terior, co e0cepci del la cerve2a* c: Los juegos de a2ar y apuestas, tales como loter7as, bi gos, ri1as, sorteos y eve tos -7picos* 50 Sujetos )e+ I$%uesto " Co(t&i'u6e(tes a: Los productores o las empresas vi culadas eco micame te a <stos, e las ve tas reali2adas e el pa7s> b: Las perso as .ue importe los bie es gravados> c: Los importadores o las empresas vi culadas eco micame te a <stos e las ve tas .ue realice e el pa7s de los bie es gravados> y, d: Las e tidades orga i2adoras y titulares de autori2acio es de juegos de a2ar y apuestas, a .ue se re1iere el i ciso c: del Crt7culo &%*

Rodrigo Martinez Jaime Cesar

Impuesto General a las Ventas 15

70 Siste$as )e A%+i-a-i8( )e+ I$%uesto a: Cl !alor, para los bie es co te idos e el literal C del Cp< dice I! y los juegos de a2ar y apuestas* b: Espec71ico, para los bie es co te idos e el Cp< dice III, el literal A del Cp< dice I!* c: Cl 6recio de !e ta al 6;blico, para los bie es co te idos e el Literal # del Cp< * I!* 90 Base I$%o(i'+e a: "istema Cl !alor, por9 1* El valor de ve ta, e la ve ta de bie es* 2* El valor #I) adua ero, determi ado co 1orme a la legislaci perti e te, m?s los Derec-os de Importaci pagados por la operaci trat? dose de importacio es* 3* 6ara e1ecto de los juegos de a2ar y apuestas, el Impuesto se aplicar? sobre la di1ere cia resulta te e tre el i greso total percibido e u mes por los juegos y apuestas, y el total de premios co cedidos e dic-o mes* b: "istema Espec71ico, por9 El volume ve dido o importado e0presado e las u idades de medida, de acuerdo a las co dicio es establecidas por Decreto "upremo re1re dado por el Ii istro de Eco om7a y )i a 2as* c: "istema de 6recio de !e ta al 6;blico, por9 La base impo ible est? co stituida por el 6recio de !e ta al 6;blico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el 1actor %*8/,* El precio de ve ta al p;blico sugerido por el productor o el importador i cluye todos los tributos .ue a1ecta la producci , importaci y ve ta de dic-os bie es, i clusive el Impuesto "electivo al #o sumo y el Impuesto Ge eral a las !e tas, el .ue o podr? ser i 1erior al .ue compruebe el Ii isterio de Eco om7a y )i a 2as @IE):* :0 Dete&$i(a-i8( )e+ I$%uesto E el "istema Cl !alor y e el "istema al !alor seg; 6recio de !e ta al 6;blico, el Impuesto se determi ar? aplica do sobre la base impo ible la tasa establecida e el Literal C o e el Literal # del Cp< dice I!, respectivame te* E el "istema Espec71ico, el Impuesto se determi ar? aplica do u mo to 1ijo por volume ve dido o importado, cuyo valor es el establecido e el Cp< dice III y e el literal A del Cp< dice I!*

RE#ERENCIAS Cesa& Cis(e&os Sa+ atie&&a )acultad de Derec-o G"I6 Lima ' 6eru

Rodrigo Martinez Jaime Cesar